Sunteți pe pagina 1din 4

Tema 9: Proceduri generale de finisare a auditului.

a) Evenimentele survenite dup data ntocmirii rapoartelor financiare b) Tehnici de cercetare a evenimentelor posterioare c) Principiul continuitii activitii
1. Rapoartele financiare anuale sunt prezentate la organele competente (departamentul de statistica) maxim timp de 3 luni dup ncheierea exerciiului (pn la 25 martie). Pentru asigurarea corectei informri a acestor organe e necesar ca n raportul de audit i certificare a rapoartelor financiare sa se face trimiteri i la evenimentele posterioare ncheierii exerciiului. Diverse elemente privind perioada de exerciiu sunt examinate de auditor n timpul controlului (facturile de expediie, facturi fiscale, documente de plata). Aceste controale au obiective specifice i auditorul trebuie odat n plus n faza finala a misiunii sale sa se asigure c nu exist evenimente semnificative intervenite pn la data prezentrii raportului, sau care ar putea influena datele din rapoartele financiare. Cercetarea evenimentelor posterioare se refera la elementele i informaiile care n-au fost verificate i pot sa nu fie nc incluse n rapoartele financiare. SNC 10 "Eventualiti i evenimente ce au avut loc dup data ntocmirii rapoartelor financiare" reglementeaz prezentarea n rapoartele financiare a evenimentelor (favorabile i nefavorabile) care s-au petrecut dup expirarea perioadei de gestiune i identific dou tipuri de evenimente: f evenimente ce ofer dovezi suplimentare referitoare la condiiile care au existat la sfritul perioadei de gestiune; S evenimente ce indic la condiiile care au aprut dup sfritul perioadei de gestiune. SNA 560 "Evenimente ulterioare" stabilete norme i recomandri privind responsabilitile auditorului referitoare la evenimentele care s-au produs dup data ntocmirii rapoartelor financiare (evenimentele ulterioare). n literatura de specialitate sunt descrise 2 tipuri de evenimente ulterioare care necesit examinare de ctre management i evaluate de ctre auditori, i anume: A. evenimente care au un impact asupra situaiilor financiare i impun operarea unor rectificri. Dac anumite sume sunt semnificative, atunci se impune corectarea soldurilor conturilor respective, ca de exemplu:

un client cu o crean mare fa de clientul auditat a fost declarat falimentar; un litigiu este rezolvat la nivelul unei sume diferite de cea nregistrat n evidena contabil ale
companiei auditate; echipamentele i utilajul clientului ce nu erau folosite n activitatea sa au fost cedate la un pre mult mai jos dect valoarea de bilan; investiiile clientului au fost vndute la un pre inferior costului nregistrat. B. evenimente care nu au un impact direct asupra situaiilor financiare dar a cror dezvluire n aceste situaii este recomandat. Diminuarea valorii de pia a titlurilor de valoare cumprate pentru un plasament temporar sau pentru a fi revndute; Emisiune de obligaiuni sau de titluri de capital; Diminuarea valorii de pia a stocurilor n urma unei msuri oficiale care interzice comercializarea unui produs; Pierderi de stocuri neasigurate (incendiu, furt); - Fuziune sau achiziionare a unei alte societi. Trebuie de menionat ca auditorul nu poate fi considerat responsabil pentru evenimentele posterioare nerelevate, daca acestea au fost ascunse voluntar sau involuntar. Pentru a obine o asigurare rezonabila ca evenimentele posterioare semnificative au fost identificate auditorul poate folosi urmtoarele metode: -

d) Sa obin de la conductorii ntreprinderii date informaii verbale sau scrise apreciind daca acestea au o
influenta semnificativa asupra informaiei relatate n rapoarte financiare.

e) Sa se asigure ca exista proceduri n societate care permit identificarea operaiilor sau faptelor de importanta
semnificativa, ce se atribuie la urmtoarele categorii de elemente:

evenimente survenite intre data nchiderii exerciiului i data ntocmirii rapoartelor financiare evenimente survenite intre data ntocmirii rapoartelor financiare i data prezentrii raportului de audit

3. Sa se informeze conducerea ntreprinderii asupra derulrii controlului de audit i sa se ceara de la conductor o scrisoare de afirmare care sa ateste ca nici un eveniment sau fapt posterior de natura sa modifice imaginea fidela a rapoartelor financiare nu a intervenit de la data ncheierii exerciiului financiar. 2. Cercetarea evenimentelor posterioare se bazeaz pe urmtoarele tehnici:

scrisoare de afirmare -> Bilanul contabil trebuie s dea o imagine fidela clara i completa a patrimoniului, a
situaiei financiare i a rezultatelor obinute. Pentru a realiza acest obiectiv conductorii trebuie s efectueze cteva evaluri, estimri agentului economic respectiv. In afara de aceste metode (evaluri i estimri) auditorii trebuie sa obin elemente de prob suficiente pentru a-i forma opinia necesara certificrii rapoartelor, printre aceste evenimente de dovad figureaz obinerea de informaii verbale sau scrise de la conducerea ntreprinderii auditate n forma de scrisoare de afirmare. n acest caz auditorul va micora riscul de nedepistare a fraudelor sau erorilor. Scrisoare de afirmare permite i clarificarea obligaiunilor i drepturilor respective ale firmei de audit i agentului economic auditat. SNA 580 "Declaraii ale conducerii" n anex d un exemplu de scrisoare de afirmare.

chestionar al sfirsitului lucrrilor. -> Practica auditului necesita utilizarea unui chestionar al sfritului lucrrilor,
care sa permit asigurarea ca toate elementele necesare formarii opiniei asupra rapoartelor financiare au fost nscrise, examinate i totalmente sau parial executate. Acest chestionar e ntocmit de responsabilul echipei de audit i conine:

perioada e executare a lucrrilor de audit delegarea lucrrilor membrilor echipei comunicrile sau interviurile cu conducerea ntreprinderii
- nota de sinteza '. ~^ Informaiile colectate i lucrrile efectuate (de la cunoaterea ntreprinderii i pna la controlul conturilor) se vor plasa n dosare de lucru. Pentru a permite auditorului s-i fac o concluzie definitiva asupra rapoartelor financiare e necesar sa se stabileasc o nota de sinteza care recapituleaz toate punctele importante ale lucrrilor de audit, care pot conduce la o inciden asupra deciziei finale. Nota de sinteza se stabilete pe o foaie de lucru care presupune : - o referire la foaie de lucru n care punctul reinut ca important este dezvoltat. Ex - n foaie de lucru poate fi notat ca controlul intern asupra mijloacelor bneti se efectueaz nu n conformitate cu legislaia stabilit, acest moment n nota de sinteza va fi descris i dezvoltat, i anume care lege sau regulament nu se respecta, i ce urmri sau pedepse vor fi aplicate agentului economic. - poziia auditorului Ex care este poziia auditorului fata de client Descrierea punctelor respective se va referi la toate elementele importante i n special la documentele care necesita o luare de poziie i o decizie finala a auditorului, poate fi utila de asemenea realizarea unui scurt rezumat al evenimentelor semnificative i anume:

evoluia principalilor posturi de bilan; produse i activiti noi schimbri n strategia ntreprinderii
3. Atunci cnd se planific i se efectueaz proceduri de audit, cnd se evalueaz rezultatele acestuia -auditorul trebuie sa ia n considerare gradul de adecvare a principiului continuitii exerciiului, care sta la baza intocmirii rapoartelor financiare. La baza aprecierii principiului continuitii activitii stau indicatorii financiari i cei de exploatare. Printre aceti indicatori SNA 570 "Principiul continuitii activitii" enumera: Indicatori financiari Existena activelor nete negative sau activelor curente nete negative. Existena mprumuturilor cu termenele de scaden apropiate, fr posibiliti reale de prelungire sau rambursare deplin, sau recurgerea excesiv la mprumuturi pe termen scurt pentru finanarea activelor pe termen lung. Indicatori financiari de baz nefavorabili. Pierderi semnificative din activitatea operaional. ncetarea sau reinerea plii dividendelor.
2

Incapacitatea de a plti creditorilor la data scadenelor. Dificulti n respectarea clauzelor contractelor de mprumut. Trecerea de la tranzacii de livrare pe credit la tranzacii cu plata la livrare i/sau plata n avans. Imposibilitatea de a obine finanri pentru nsuirea unui produs substanial nou sau pentru alte investiii
importante. Indicatori operaionali

Concedierea unor persoane cheie din conducere fr a avea o nlocuire adecvat. Pierderea pieei importante, a francizei, licenei sau furnizorului principal. Neasigurare cu fora de munc sau dificulti n procesul de aprovizionare.
Ali indicatori Necorespunderea cerinelor privind mrimea capitalului sau altor cerine stabilite de acte legislative i normative. Procese judiciare n curs, mpotriva agentului economic, care ar putea rezulta n asemenea hotrri judectoreti ce nu vor putea fi ndeplinite de agentul economic. Modificri n legislaie sau n politica de stat. Cnd apare ntrebarea cu privire la principiul continuitii activitii unii din aceti indicatori pot avea o semnificaie primordiala, nsa e necesar s se in cont i de ceilali indicatori care influeneaz direct sau indirect asupra rezultatului financiar, tot aici e de menionat faptul ca de datoria auditorului este verificarea i actualizarea informaiilor oglindite n rapoartele financiare. Dac se pune la ndoial corespunderea cu principiul continuitii activitii, auditorul trebuie s obin dovezi de audit suficiente i adecvate pentru a aprecia pozitiv capacitatea agentului economic de a continua activitatea ntr-un viitor previzibil. . Procedurile care snt relevante n legtur cu acumularea dovezilor de audit aferente corespunderii principiului continuitii activitii pot include: S Analiza i discuii cu conducerea referitoare la fluxul de mijloace bneti, profitul i alte previziuni relevante. S Examinarea evenimentelor ulterioare din punct de vedere al influenei acestora asupra capacitii agentului economic de a continua activitatea n corespundere cu principiul continuitii activitii. S Analiza i discutarea ultimelor rapoarte financiare intermediare disponibile ale agentului economic. S Studierea condiiilor contractelor privind obligaiunile i mprumuturile pentru a identifica eventualele nclcri ale acestora. S Examinarea proceselor-verbale ale adunrilor acionarilor (participanilor), consiliului director i ale altor organe administrative pentru a descoperi referiri la dificultile financiare. S Discuii cu juristul agentului economic asupra informaiei cu privire la procese judiciare i pretenii. S Confirmarea existenei, legalitii i puterii de aciune a contractelor cu prile legate sau tere referitor la primirea sau prelungirea asistenei financiare, precum i estimarea posibilitilor financiare a acestor pri privind oferirea mijloacelor suplimentare. S Examinarea situaiei create la agentul economic referitoare la comenzile neonorate ale clienilor. Dac n baza procedurilor efectuate suplimentar i informaiilor obinute, inclusiv influena circumstanelor atenuante, auditorul i-a format opinia despre incapacitatea agentului economic de a continua activitatea sa ntrun viitor previzibil, atunci el urmeaz s conchid despre necorespunderea rapoartelor financiare ntocmite principiului continuitii activitii. Dac rezultatul necorespunderii acestui principiu, utilizat la pregtirea rapoartelor financiare, este att de ptrunztor nct denatureaz semnificativ rapoartele financiare, auditorul trebuie s exprime opinie advers.

Exemplu de scrisoare de afirmare a conducerii Acest exemplu de scrisoare de afirmare nu servete drept etalon. Forma i coninutul declaraiilor conducerii pot varia pentru diferii ageni economici i perioade de gestiune. Cu toate c, solicitarea din partea auditorului a declaraiilor conducerii privind anumite aspecte poate aduce la accentuarea ateniei din partea conducerii asupra acestor aspecte, i n aa fel, ele vor fi examinate mai detaliat dect de obicei, totui auditorul trebuie s in cont de limitrile declaraiilor conducerii n calitate de dovezi de audit n conformitate cu prezentul standard.

(Scrisoarea se ntocmete pe formular cu antetul agentului economic) (Ctre auditor - denumirea organizaiei de audit) (Data)

Aceast scrisoare de afirmare se elibereaz n cadrul auditului Dvs. a rapoartelor financiare ale (denumirea agentului economic) pentru anul expirat la 31 decembrie 20X1, n scopul exprimrii opiniei referitoare la faptul dac rapoartele financiare ofer o imagine veridic i complet despre (reflect veridic n toate aspectele semnificative) situaia financiar a (denumirea agentului economic) la 31 decembrie 20X1, precum i rezultatele financiare ale activitii acestuia, fluxul capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti n conformitate cu SNC. Conducerea (denumirea agentului economic) recunoate responsabilitatea sa pentru autenticitatea rapoartelor financiare prezentate n conformitate cu SNC. In baza informaiei ce o posed conducerea se confirm urmtoarele. In continuare n textul scrisorii este necesar de inclus informaia referitoare la agentul economic respectiv, de exemplu: Conducerea a dezvluit auditorului toate faptele cunoscute, actuale sau posibile, de nclcri cu participarea conducerii sau angajailor ce ocup funcii importante n sistemele contabil i de control intern, precum i de nclcri ce ar putea influena semnificativ asupra rapoartelor financiare. Conducerea a prezentat toate registrele contabile i toat documentaia confirmativ, precum i toate procesele-verbale ale adunrilor acionarilor (participanilor) i edinelor consiliului director (i anume, adunrilor i edinelor ce au avut loc la 15 martie 20X1 i 30 septembrie 20X1, corespunztor). Conducerea confirm plenitudinea informaiei prezentate referitoare la prile legate. Rapoartele financiare nu conin denaturri semnificative sau omisiuni de informaii. ntreprinderea noastr a executat toate obligaiile stipulate n angajamentele contractuale, a cror nerespectare ar fi putut avea o influen semnificativ asupra rapoartelor financiare. Nu au avut loc cazuri de nendeplinire a cerinelor organelor de stat, care ar fi putut avea o influen semnificativ asupra rapoartelor financiare. In rapoartele financiare au fost n mod corespunztor reflectate i dup caz, au fost dezvluite adecvat urmtoarele elemente: f) Denumirea prilor legate, precum i descrierea corespunztoare a tranzaciilor cu aceste pri. g) Pierderi din nerespectarea angajamentelor privind procurri i vnzri. h) Angajamente i drepturi privind cumprarea reversibil a activelor vndute anterior. i) Active gajate pentru asigurarea obligaiilor. Conducerea nu are nici un proiect sau intenii care ar putea semnificativ schimba valoarea de bilan sau clasificarea activelor i pasivelor, reflectate n rapoartele financiare. Conducerea nu are nici un plan de abandonare a unor genuri de activiti, nu are planuri sau intenii care vor rezulta n surplusuri sau nvechire moral a stocurilor de mrfuri i materiale. Toate stocurile de mrfuri i materiale snt reflectate la valoarea ce nu depete valoarea realizabil net. ntreprinderea noastr posed drepturi de proprietate asupra tuturor activelor i nu se prevede posibilitatea sechestrrii averii din cauza datoriilor sau ca rezultat al altor reclamaii, cu excepia acelor active care au fost dezvluite n nota X al rapoartelor financiare. Toate obligaiile, att cele reale ct i cele convenionale, snt nregistrate i dezvluite n mod corespunztor, iar n nota X la rapoartele financiare snt dezvluite toate garaniile acordate terilor. Cu excepia evenimentelor descrise n nota X la rapoartele financiare, dup expirarea perioadei de gestiune nu s-au produs alte evenimente care s necesite ajustri sau dezvluiri suplimentare a informaiei n rapoartele financiare. Litigiul cu firma XZY despre + a fost reglat pentru o sum de XXX lei, care a fost n mod corespunztor reflectat n rapoartele financiare. Nu au fost primite i nu se prevd alte pretenii privind un eventual litigiu. Nu exist angajamente de compensare, formale sau neformale, care s se refere la careva conturi curente sau de depozit. Nu exist alte contracte de acordare a liniei de credit cu excepia celor dezvluite n nota X la rapoartele financiare. Angajamentele privind rscumprarea aciunilor vndute anterior snt reflectate i dezvluite n rapoartele financiare n mod corespunztor, precum i aciunile nregistrate pentru opioane, garanii, conversiuni i alte necesiti