CODUL PRIVIND CONDUITA PROFESIONAL A AUDITORILOR

$I CONTABILILOR DIN REPUBLICA MOLDOVA

DISPOZITII GENERALE

Introducere
1. Prezentul Cod este elaborat n baza Codului privind Etica Contabililor ProIesionisti (Code oI Ethics Ior ProIessional Accountants),
aprobat de Federatia International a Contabililor (IFAC) n redactia anului 2000.

Obiectiv
2. Obiectivul prezentului Cod const n stabilirea scopurilor proIesiei de auditor si contabil, precum si a principiilor Iundamentale si a
normelor de conduita proIesional ale acestora.
3. n lipsa unor restrictii indicate n mod concret, scopurile si principiile Iundamentale sint egal valabile pentru toti auditorii si
contabilii, indiIerent de locul de munc (organizatie de audit, sectorul de productie (servicii), comert, sectorul necomercial, institutii
publice sau sectorul de nvtmnt).
4. Normele de conduita proIesional, stabilite de prezentul Cod, sint de natura general si nu pot Ii aplicate n toate situatiile concrete
ce apar n activitatea practic a auditorilor si contabililor.

Defini(ii
5. n prezentul Cod snt utilizati termeni cu urmtorul continut:
Agent economic (company - eng.) persoana Iizic sau juridic, inclusiv ntreprinderile mam si Iiic, indiIerent de Iaptul dac
activitatea acesteia este sau nu orientat spre obtinerea proIitului.
Angafament ce necesit exprimarea opiniei (reporting assignment-eng.) angajament ce necesit exprimarea opiniei auditorului
asupra inIormatiei Iinanciare.
Auditor - succesor (receiving accountant - eng.) auditor ce exercit activitate de audit, cruia auditorul n Iunctiune sau clientul
acestuia ia ncredintat si ia transmis exercitarea auditului, prestarea serviciilor conexe, serviciilor de tinere a contabilittii, n
domeniul Iiscalittii, consultngului etc. sau auditor care primeste consultatii de la auditorul n Iunctiune n scopurile atingerii unei
intelegeri a necesittilor clientului.
Auditor ce exercit activitate de audit (professional accountant in public practice - eng.)
1
persoana Iizic care corespunde cerintelor
de caliIicare stabilite de legislatie si detine certiIicat de caliIicare al auditorului, care presteaz servicii proIesionale, indiIerent de tipul
lor (audit, servicii conexe, Iiscalitate, consulting etc.)
Auditor in functiune (existing accountant - eng.) auditor care actualmente exercit auditul sau presteaz clientului servicii
proIesionale n domeniul contabilittii si Iiscalittii, consultingului sau alte servicii proIesionale similare.
Contabil titular (employed professional accountant - eng.) contabil angajat n sectorul de productie (servicii), comert, sectorul
necomercial, institutii publice sau sectorul de nvtmnt. Investitor (investor eng.) persoana Iizic sau juridic care are o inIluenta
notabil asupra obiectului de investitii.
Obiect de investitii (investee - eng.) agent economic n care investitorul are o inIluenta notabil.
Obiectivitate (obfectivity -eng.) o combinatie de impartialitate, onestitate intelectual si libertate Iat de conIlictele de interese.
Oferta de servicii (solicitation - eng.) adresarea ctre clientii potentiali cu oIerta de prestare a unor servicii proIesionale.
Organi:atie de audit (practice - eng.) agent economic ce posed licenta privind dreptul de exercitare a activittii de audit.
Publicarea informatiei (publicity - eng.) inIormarea publicului despre activitatea auditorilor si contabililor, care nu este indreptat
spre promovarea intentionat pe piata a activittii proIesionale a acestora.
Publicitate (advertising - eng.) inIormarea publicului despre caliIicarea sau serviciile prestate de auditorii ce exercit activitate
de audit, n scopul extinderii activittii proIesionale a acestora.
Servicii profesionale (professional services - eng.) orice tip de servicii, prestate de un auditor sau contabil titular si care necesit
cunostinte n domeniul contabilittii sau disciplinelor inrudite, inclusiv servicii privind contabilitatea, auditul, Iiscalitatea, consultingul
etc.

Caracteristicile profesiei de auditor yi contabil
6. Ca si orice alt proIesie, proIesia de auditor si contabil se determin printrun sir de caracteristici, inclusiv:
O posedarea unor cunostinte, dobndite n procesul de studii si instruire continu proIesionale;
O respectarea de ctre auditori si contabili a Codului privind conduita proIesional, inclusiv mentinerea la un nivel cuvenit a
modului unic de abordare obiectiv a indeplinirii obligatiilor sale;
O acceptarea unor obligatii Iat de societate n ansamblu (prin introducerea unor restrictii la atribuirea unei caliIicri sau
n utilizarea unui titlu).
7. Obligatiile auditorilor si contabililor Iat de proIesia lor si Iat de societate uneori pot intra n conIlict cu interesele personale
imediate sau cu loialitatea lor Iat de patron.
8. Prezentul Cod stabileste norme de conduita proIesional unice n scopul asigurrii celei mai inalte perIormante a activittii
desIsurate si mentinerii increderii publicului n proIesia de auditor si contabil.

Interese publice
9. O caracteristic distinct a oricrei proIesii o constituie acceptarea obligatiilor acesteia Iat de public. Din punct de vedere al
proIesiei de auditor si contabil publicul reprezint clientii, creditorii, organele de stat, patronii, angajatii, investitorii, comunitatea de
aIaceri si Iinanciar si toti cei care conteaz pe obiectivitatea si onestitatea auditorilor si contabililor n scopul mentinerii Iunctionrii
corespunztoare a activittii de antreprenoriat. Aceasta incredere impune o responsabilitate a proIesiei de auditor si contabil Iat de

1
Pentru comoditate acest termen poate Ii utilizat, de asemenea pentru indicarea organizatiei de audit.

interesele publice. Interesele publice bunstarea general a persoanelor si organizatiilor, crora auditorii si contabilii le presteaz
servicii.
10. Obligatiile auditorilor si contabililor nu se limiteaz doar la satisIacerea necesittilor unui anumit client sau patron. Standardele
proIesiei de auditor si contabil snt determinate n msura considerabil de interesele publice, ca de exemplu n cazurile urmtoare:
O auditorii independenti ajut la conIirmarea veridicittii si eIicientei rapoartelor Iinanciare prezentate institutiilor Iinanciare ca
suport partial pentru primirea creditelor si imprumuturilor si actionarilor n scopul atragerii de capital;
O conductorii serviciilor Iinanciare indeplinesc diverse Iunctii n domeniul managementului Iinanciar si contribuie la
utilizarea eIicace si eIicient a resurselor ntreprinderilor lor;
O auditorii interni asigur o certitudine n Iunctionarea eIicient a sistemului de control intern, ce sporeste nivelul autenticittii
inIormatiei Iinanciare prezentate utilizatorilor externi de ctre patron;
O specialistii n domeniul Iiscalittii contribuie la aplicarea eIicient si corect a prevederilor legislatiei Iiscale;
O consultantii n domeniul managementului poart responsabilitate Iat de public, promovnd luarea deciziilor manageriale
corecte.
11. Auditorii si contabilii detin un rol important n societate. Investitorii, creditorii, patronii si alti reprezentanti ai comunittii de
aIaceri, precum si organele de stat si publicul n general conteaz pe auditori si contabili n ceea ce priveste corectitudinea tinerii
contabilittii si ntocmirii rapoartelor Iinanciare, eIicienta managementului Iinanciar si competenta privind problemele activittii
economice si Iiscalittii. Atitudinea si comportamentul auditorilor si contabililor la prestarea unor astIel de servicii inIluenteaz
bunstarea economic a societtii n ansamblu.
12. Auditorii si contabilii vor putea mentine aceasta pozitie avantajoas numai cu conditia c serviciile prestate de ctre acestia
vor rmne la un nivel att de nalt, care va asigura pstrarea increderii publicului Iat de proIesie. De aceea, auditorii si contabilii
snt cointeresati n Iaptul de a convinge utilizatorii serviciilor lor, c asemenea servicii snt prestate la cel mai nalt nivel de
perIormant si n conIormitate cu cerintele conduitei proIesionale.
13. Prezentul Cod este elaborat tinnd cont de interesele publice si asteptrile utilizatorilor n ceea ce priveste normele de conduita
proIesional a auditorilor si contabililor.

Scopurile profesiei de auditor yi contabil
14. Scopurile proIesiei de auditor si contabil reprezint:
(a) desIsurarea activittii n corespundere cu cele mai nalte standarde de proIesionalism,
(b) atingerea celui mai nalt nivel de perIormant a serviciilor prestate, si
(c) respectarea cerintelor intereselor publice.
Aceste scopuri impun indeplinirea a patru necesitti de baz ale utilizatorilor de servicii:
O Autenticitate
ntreag societate are nevoie de inIormatie autentic si de sisteme inIormationale adecvate.
O Profesionalism
Auditorii si contabilii trebuie s Iie recunoscuti de clienti, patroni si alte prti interesate ca Iiind proIesionisti n domeniul auditului si
contabilittii.
O Calitatea serviciilor prestate
Necesitatea asigurrii corespunderii nivelului serviciilor prestate de auditori si contabili celor mai nalte standarde de perIormant.
O ncredere
Utilizatorii serviciilor prestate de auditori si contabili, trebuie s Iie siguri de existenta unui cadru de conduita proIesional, care
reglementeaz prestarea unor astIel de servicii.

Principiile fundamentale ale conduitei profesionale
15. Pentru a atinge scopurile proIesiei, auditorii si contabilii trebuie s se conduc de anumite principii Iundamentale.
16. Principiile Iundamentale snt:
O Onestitatea
Auditorii si contabilii trebuie s Iie sinceri si onesti la prestarea serviciilor proIesionale.
O Obiectivitatea
Auditorii si contabilii trebuie s Iie corecti, imprtiali si nu trebuie s permit prevalarea asupra obiectivittii a unor prejudecti,
conIlicte de interese sau inIluente externe.
O Competenta profesional i contiincio:itatea
La prestarea serviciilor auditorii si contabilii trebuie s Iie constiinciosi, competenti si silitori, precum si s mentin cunostintele si
aptitudinile proIesionale la asa un nivel, care s asigure posibilitatea ca clientul sau patronul s beneIicieze de servicii proIesionale
competente, bazate pe ultimele modiIicri n legislatie, activitatea practic si metodologie.
O Confidentialitatea
Auditorii si contabilii trebuie s respecte conIidentialitatea inIormatiei dobndite n timpul prestrii serviciilor proIesionale si nu
trebuie s utilizeze sau s divulge inIormatia respectiv Ir o permisiune corespunztoare, cu exceptia cazurilor, n care divulgarea este
prevzut de legislatie sau de drepturile sau obligatiile proIesionale.
O Comportamentul profesional
Auditorii si contabilii trebuie s actioneze ntro mnier corespunztoare reputatiei proIesiei si s evite orice comportament care ar
putea discredita proIesia. Cea din urma se ia n considerare la elaborarea cerintelor etice, tinnd cont de responsabilitatea auditorului
si contabilului Iat de clienti, terti, colegi de proIesie, colaboratori, patroni, precum si Iat de public n ansamblu.
O #espectarea standardelor profesionale tehnice
Auditorii si contabilii trebuie s presteze serviciile proIesionale n conIormitate cu cerintele standardelor proIesionale tehnice
corespunztoare. Auditorii si contabilii snt obligati s execute constiincios si cu pricepere indicatiile clientului sau patronului, n msur
n care acestea snt compatibile cu cerintele de onestitate,obiectivitate, iar n cazul auditorului ce exercit activitate de audit (n

continuare auditor), de asemenea si cu cerinta de independent (vezi paragraIele 4860 ale prezentului Cod). n plus, auditorii si
contabilii trebuie s respecte cerintele:
Legislatiei n vigoare a Republicii Moldova.
Standardelor Nationale de Audit (SNA) sau, n lipsa anumitor SNA, Standardelor Internationale de audit (SIA) recomandate spre
aplicare de ctre organul de stat ce exercit, n conIormitate cu legislatia n vigoare, regularizarea activittii de audit.
Standardelor Nationale de Contabilitate (SNC) sau, n lipsa anumitor SNC, Standardelor Internationale de Contabilitate (SIC)
recomandate spre aplicare de ctre organul de stat ce exercit, n conIormitate cu legislatia n vigoare, regularizarea contabilittii.
Altor regulamente si norme aprobate de organele de stat.

Domeniul de aplicare
17. Scopurile proIesiei de auditor si contabil si principiile Iundamentale ale conduitei proIesionale snt de natura general si nu
pot Ii aplicate pentru solutionarea problemelor etice ce apar n Iiecare caz concret. Totodat, prezentul Cod contine recomandri
privind aplicarea scopurilor si principiilor Iundamentale n situatiile tipice ce apar n activitatea practic a auditorilor si contabililor.
18. n prezentul Cod normele de conduita proIesional snt divizate n trei compartimente:
O Compartimentul A contine norme generale de conduita proIesional aplicabile auditorilor ce exercit activitate de audit si
contabililor titulari, cu exceptia cazurilor stipulate.
O Compartimentul B contine norme de conduita proIesional suplimentare celor descrise n Compartimentul A al prezentului
Cod, aplicabile auditorilor ce exercit activitate de audit.
O Compartimentul C contine norme de conduita proIesional suplimentare celor descrise n Compartimentul A al prezentului
Cod, aplicabile contabililor titulari, iar n cazurile stipulate si auditorilor ce exercit activitate de audit.

NORME DE CONDUITA PROFESIONAL
COMPARTIMENTUL A - Norme generale de conduita
profesional aplicabile auditorilor ce exercit
activitate de audit si contabililor titulari
Onestitate yi obiectivitate
19. Onestitatea implic nu doar integritatea, dar si desIsurarea corect a aIacerilor si sinceritatea. Obiectivitatea necesit c auditorii
si contabilii s Iie corecti, onesti din punct de vedere intelectual si neimplicati n conIlicte de interese.
20. Auditorii si contabilii exercit diIerite Iunctii si trebuie s demonstreze obiectivitate n circumstante variate. Auditorii exercit
angajamente ce necesit exprimarea opiniei asupra rapoartelor Iinanciare, precum si presteaz servicii de consulting n domeniul
Iiscalittii si managementului. Contabilii ntocmesc rapoarte Iinanciare, eIectueaz auditul intern, precum si exercit Iunctii de
manageri Iinanciari insectorul de productie (servicii), comert, sectorul necomercial, institutii publice sau sectorul de invtmnt. De
asemenea, ei pregtesc proIessional persoanele care tnd s insuseasc proIesia de auditor si contabil. IndiIerent de tipul serviciilor
prestate sau de Iunctia n care actioneaz, auditorii si contabilii trebuie s maniIeste onestitate la prestarea serviciilor proIesionale,
precum si s pstreze obiectivitatea aprecierilor, de exemplu la analiza si luarea deciziilor.
21. La examinarea situatiilor si practicilor ce necesit o tratare speciIic a cerintelor privind conduita proIesional legate deobicei
de activitate, o atentie adecvat trebuie acordat urmtorilor Iactori:
(a) auditorii si contabilii se conIrunt cu situatii care implic posibilitatea exercitrii de presiuni asupra lor. AstIel de presiuni
potaIect obiectivitatea auditorilor si contabililor;
(b) este imposibil a determina toate situatiile n care pot Ii exercitate presiuni. De aceea, la luarea deciziilor ce identiIic relatiile
care probabil sau posibil vor reduce nivelul obiectivittii auditorului sau contabilului, trebuie s prevaleze bunul smt (intelepciunea);
(c) trebuie evitate relatiile ce permit prevalarea prejudectilor sau inIluenta altor prti asupra obiectivittii;
(d) auditorii si contabilii trebuie s se asigure ca personalul ce presteaz servicii proIesionale respect principiul obiectivittii;
(e) auditorii si contabilii nu trebuie s accepte sau s oIere cadouri de orice natur, care pot Ii considerate c avnd o inIluenta
considerabil negativ asupra aprecierii proIesionale a acestora sau ale persoanelor cu care au de aIacere. Auditorii si contabilii
trebuie s evite situatiile care ar putea dauna reputatia lor proIesional.

Solu(ionarea conflictelor etice
22. n procesul desIsurrii activittii proIesionale auditorii si contabilii se conIrunt cu situatii care pot determina aparitia unor
conIlicte de interese. Asemenea conIlicte pot aparea intro varietate de Iorme, de la o dilema relativ neinsemnat la cazuri extreme de
Iraud si activitti ilicite similare. Este imposibil de intocmit o lista exhaustiv de situatii care pot determina aparitia conIlictelor de
interese. Auditorii si contabilii trebuie s Iie n permanenta vigilenti si atenti la Iactorii care pot determina conIlictele de interese.
Divergenta de opinii dintre un auditor sau un contabil si o alt parte nu constituie, n sine, o problema de etic. Totusi, Iaptele si
circumstantele n Iiecare caz concret trebuie s Iie examinate de ctre prtile implicate.
23. Se admite posibilitatea existentii anumitor Iactori, care apar n cazurile, cnd responsabilittile auditorului sau contabilului pot ntra
n contradictie cu solicitrile interne sau externe de un tip sau altul. Prin urmare:
O poate exista pericolul de exercitare de presiuni din partea unui conductor, membru al Consiliului director sau partener; la
aparitia presiunii de asemenea pot conduce relatiile de rudenie sau personale (vezi paragraIul 53 al prezentului Cod). Este necesar de a
descuraja relatiile de rudenie sau personale (vezi paragraIul 53 al prezentului Cod). Este necesar de a descuraja relatiile sau interesele
care pot aIecta, dauna sau ameninta onestitatea auditorului/contabilului;
O auditorului/contabilului i se poate solicita s actioneze contrar standardelor proIesionale tehnice;
O pot aparea contradictii "de divizare a loialittii" ntre conducerea auditorului/contabilului si cerintele prezentului Cod;
O aparitia conIlictului de interese de asemenea este posibil la publicarea inIormatiei eronate, care poate Ii n avantajul
clientului/patronului si de care, totodat, poate sau nu beneIicia auditorul/contabilul.
24. La aplicarea normelor de conduita proIesional auditorii si contabilii se pot conIrunta cu problemele identiIicrii
comportamentului lipsit de etica sau solutionrii conIlictelor etice. La examinarea problemelor importante de etic auditorii si
contabilii trebuie s respecte politica existent a organizatieipatron, ndreptat spre solutionarea unor astIel de conIlicte. n cazurile n

care politica organizatieipatron nu contribuie la solutionarea conIlictului etic, este necesar de examinat rationalitatea urmtoarelor
actiuni:
O discutarea problemei care a provocat conIlictul cu conductorul direct. Dac nu este posibil de a rezolva problema la nivelul
conducerii directe si auditorul/contabilul decide s apeleze la urmtorul nivel superior de conducere, aceasta decizie trebuie
comunicat conductorului direct. Dac se dovedeste c conducerea este implicat n conIlict, auditorul/contabilul trebuie s ridice
problema la nivelul urmtor superior al conducerii. n cazul, cnd conductorul direct este conductor executiv superior (director general
etc.), urmtorul nivel poate Ii organul executiv, Consiliul director, membrii Consiliului director care nu particip n organele
executive, sau adunarea actionarilor;
O apelarea (cu respectarea normei de conIidentialitate) ctre un consultant independent sau ctre organizatia auditorilor si/sau
contabililor proIesionisti n scopul obtinerii recomandrilor si consultatiilor reIeritoare la actiunile posibile;
O dac conIlictul etic privind o problema semniIicativ (spre exemplu Irauda) na Iost inlturat dup toate posibilittile de
solutionare a acestuia la toate nivelurile interne, n ultima instanta, auditorul/contabilul poate ssi dea demisia si s prezinte un
memorandum de inIormare reprezentantului corespunztor al organizatieipatron.
25. Orice auditor/contabil aIlat la un post de conducere trebuie s depun eIorturi pentru a asigura elaborarea si implementarea n
cadrul organizatiei sale a politicii privind solutionarea conIlictelor etice.

Competen(a profesional
26. Auditorii si contabilii nu trebuie s se prezinte drept experti, care dispun de asa cunostinte sau experienta pe care n realitate nu
le posed.
27. Competenta proIesional poate Ii divizat n dou etape distincte:
(a) Atingerea competentei proIesionale.
Competenta proIesional se atinge n primul rnd n baz unui nivel nalt al studiilor generale, urmate de studii de specialitate,
instruirii si testrilor sustinute la disciplinele proIesionale corespunztoare, precum si, indiIerent de Iaptul dac este prevzut sau
nu, acumulrii experientei proIesionale ntro anumit perioad. Aceasta succesiune trebuie s serveasc ca model de dezvoltare
proIesional a auditorului/contabilului.
(b) Mentinerea competentei proIesionale:
(i) mentinerea competentei proIesionale impune o cunoastere permanent a noilor elaborri proIesionale n domeniul
contabilittii si auditului, inclusiv a standardelor si regulamentelor de contabilitate si audit nationale si internationale, precum si
cerintelor actelor legislative si normative.
(ii) auditorii si contabilii trebuie s implementeze programe orientate spre asigurarea controlului perIormantei serviciilor
proIesionale prestate, n conIormitate cu cerintele standardelor proIesionale tehnice.

Confiden(ialitatea
28. Auditorii si contabilii trebuie s respecte conIidentialitatea inIormatiei reIeritoare la aIacerile clientului/patronului, obtinut n
timpul derulrii serviciilor proIesionale. Obligatia de a respecta conIidentialitatea rmine n vigoare chiar si dup incheierea
relatiilor dintre auditor/contabil si client/patron.
29. Auditorii si contabilii trebuie s respecte intotdeauna conIidentialitatea, cu exceptia cazurilor speciIice, cnd exist
autorizri corespunztoare si concrete, precum si cnd divulgarea este prevzut de actele legislative si normative sau exist
obligatii proIesionale sau juridice de dezvluire a inIormatiei.
30. Auditorii si contabilii trebuie s asigure respectarea conIidentialittii din partea personalului, ce isi desIsoar activitatea sub
controlul lor, precum si din partea persoanelor care oIer consultanta si asistenta.
31. ConIidentialitatea implic nu numai nedivulgarea inIormatiei, dar cere de asemenea, ca auditorii/contabilii care obtin inIormatii n
timpul derulrii serviciilor proIesionale s nu utilizeze si nici s nu creeze impresia utilizrii acestor inIormatii n scopuri personale sau n
interesul unei terte prti.
32. Auditorii si contabilii au acces la un volum mare de inIormatie conIidential privind activitatea clientului/patronului, care nu este
publicat si nu este prezentat n alt mod publicului. Prin urmare, auditorii si contabilii nu trebuie s divulge neautorizat inIormatia care
nu urmeaz a Ii dezvluit. Aceast prevedere nu se extinde asupra cazurilor de dezvluire a inIormatiei n scopurile executrii
obligatiilor de auditor/contabil n conIormitate cu standardele proIesionale.
33. Aspectele privind conIidentialitatea inIormatiei snt reglementate de legislatia n vigoare a Republicii Moldova, iar cerintele de
conduita proIesional de prezentul Cod si alte acte normative.
34. La luarea deciziilor privind divulgarea inIormatiei conIidentiale trebuie luati n considerare un sir de Iactori, cum ar Ii spre
exemplu:
(a) obtinerea unei permisiuni privind divulgarea inIormatiei. Asemenea permisiune se elibereaz auditorului/contabilului de ctre
client/patron, tinnd cont de interesele tuturor prtilor, inclusiv ale prtilor terte ale cror interese ar putea Ii aIectate;
(b) existenta cerintelor actelor legislative si normative reIeritoare la divulgarea inIormatiei;
(c) existenta obligatiilor sau drepturilor proIesionale de a divulga inIormatia, spre exemplu, n cazul necesittii:
(i) respectrii cerintelor standardelor proIesionale tehnice si normelor de conduita proIesional, n situatia cnd o astIel de
dezvluire nu contravine prevederilor prezentului Cod;
(ii) protejrii intereselor proIesionale ale auditorului/contabilului n cadrul procedurilor legale;
(iii) eIecturii controlului colegial al calittii de ctre organizatiile de audit conIorm intelegerii reciproce;
(iv) rspunderii la o solicitare sau investigare eIectuat de organele de stat sau proIesionale.
35. n cazurile n care auditorul/contabilul decide c inIormatia conIidential poate Ii divulgat, este necesar s se tin cont de
urmtoarele:
O dac snt cunoscute si conIirmate, n msur n care este posibil, toate Iaptele relevante. n cazul existentei Iaptelor sau
opiniilor neconIirmate caracterul si modul de divulgare a inIormatiei se determin n baz aprecierii proIesionale a
auditorului/contabilului;

O modul presupus de inIormare si destinatrii; n special, auditorul/contabilul trebuie s Iie convins c prtile crora le este
adresat inIormatia snt destinatrii corespunztori care poart responsabilitate pentru luarea msurilor adecvate n baz acesteia;
O dac divulgarea inIormatiei va conduce la responsabilitate juridic a auditorului/contabilului si care snt consecintele posibile ale
acesteia.
36. n toate situatiile de acest gen, auditorii si contabilii trebuie s tin cont de necesitatea primirii unei consultatii juridice sau
recomandrilor organizatiei proIesionale din care Iac parte.

Servicii n domeniul fiscalit(ii.
37. Auditorii si contabilii care exercit servicii proIesionale n domeniul Iiscalittii pot s creeze conditii maxim Iavorabile
pentru client/patron, cu conditia c serviciile:
O se acord cu competenta proIesional,
O nu aIecteaz onestitatea si obiectivitatea, si
O corespund, n opinia auditorului/contabilului, legislatiei n vigoare.
Dilemele pot Ii rezolvate n Iavoarea clientului/patronului n cazurile n care pentru aceast exist o conIirmare rezonabil.
38. Auditorul/contabilul nu trebuie s oIere clientului/patronului garantie c declaratia Iiscal intocmit sau consultatiile acordate n
domeniul Iiscalittii snt neatacabile. Mai mult dect att, auditorul/contabilul trebuie s se asigure c clientul/patronul cunosc limitele
speciIice serviciilor n domeniul Iiscalittii astIel inct ei s nu interpreteze gresit o exprimare de opinie c Iiind o aIirmatie cert.
39. La intocmirea sau acordarea ajutorului privind pregtirea declaratiei Iiscale uditorul/contabilul trebuie s inIormeze
clientul/patronul c responsabilitatea pentru continutul declaratiei Iiscale revine, n primul rnd, clientului/patronului. Auditorul/contabilul
trebuie s intreprind toate msurile necesare pentru intocmirea corect a declaratiei Iiscale n baz inIormatiei primite de la client/patron.
40. Consultatiile sau opiniile n domeniul Iiscalittii cu consecinte semniIicative acordate clientului/patronului trebuie s Iie perIectate
n Iorm scris si incluse n componenta documentelor de lucru.
41. Auditorul/contabilul nu trebuie s Iie asociat cu nici o declaratie Iiscal sau inIormatie, dac exist temei s se cread ca acestea:
(a) contin date Ialse sau care induc n eroare;
(b) contin aIirmatii sau date prezentate Ir temei, sau Ir cunoasterea Iaptului dac acestea snt adevrate sau Ialse;
(c) omit sau denatureaz inIormatia care este necesar de a Ii prezentat conIorm prevederilor legislatiei Iiscale si acest Iapt
poate induce n eroare autorittile Iiscale.
42. Auditorul/contabilul poate ntocmi declaratii Iiscale ce presupun utilizarea estimrilor contabile dac acest Iapt este prevzut de
legislatia n vigoare si este imposibil de a primi date mai precise n circumstantele create. La Iolosirea estimrilor contabile este necesar
de a evita crearea impresiei privind exactitatea inIormatiei existente. Auditorul/contabilul trebuie s Iie convins c estimrile contabile
snt rezonabile n circumstantele create.
43. La intocmirea declaratiei Iiscale, auditorul/contabilul se poate baza pe inIormatia Iurnizat de client/patron cu conditia c aceasta
inIormatie s par rezonabil. Desi, examinarea/revizuirea documentelor sau a altor dovezi pentru conIirmarea inIormatiei nu snt cerute,
auditorul/contabilul trebuie s incurajeze, cnd este cazul, prezentarea inIormatiei justiIicative.
n plus, auditorul/contabilul:
(a) trebuie s Ioloseasc, n msur posibilittii, declaratiile Iiscale ale clientului pentru anii precedenti;
(b) este obligat s eIectueze solicitri rezonabile, dac inIormatia apare c Iiind incorect sau incomplet; si
(c) este incurajat s Iac reIeririle necesare la registrele contabile si jurnalele de inregistrare a operatiilor economice.
44. Dac auditorul/contabilul sesizeaz o eroare sau o omisiune semniIicativ a inIormatiei n declaratia Iiscal pentru anul
precedent (indiIerent de asocierea auditorului/contabilului cu aceasta declaratie) sau despre Iaptul c declaratia Iiscal na Iost
prezentat, auditorul/contabilul este obligat:
(a) s inIormeze imediat clientul/patronul asupra erorii sau a omisiunii de inIormatie si s recomande comunicarea acestor Iapte
autorittilor Iiscale. n acest caz, auditorul/contabilul nu este n drept s inIormeze autorittile Iiscale Ir permisiunea corespunztoare a
clientului/patronului;
(b) dac clientul/patronul nu corecteaz eroarea, atunci auditorul/contabilul trebuie:
(i) s inIormeze clientul/patronul despre imposibilitatea continurii prezentrii intereselor clientului/patronului reIeritor la
declaratia Iiscal sau alta inIormatie conex prezentat autorittilor Iiscale;
(ii) s examineze dac relatiile ulterioare cu clientul/patronul vor corespunde responsabilittilor proIesionale ale
auditorului/contabilului.
(c) dac auditorul/contabilul conchide c relatiile proIesionale cu clientul/patronul pot continua, trebuie luate toate msurile
necesare pentru a preveni repetarea erorii descoperite n declaratiile Iiscale ulterioare.

Activitatea profesional interna(ional
45. Activitatea proIesional pe teritoriul Republicii Moldova a auditorilor si contabililor din alte tari se desIasoar n conIormitate cu
cerintele legislatiei n vigoare si ale prezentului Cod.
46. Activitatea proIesional a auditorilor si contabililor care au obtinut caliIicare n Republica Moldova si desIsoar activitatea
proIesional peste hotarele ei, se reglementeaz de actele legislative si normative ale tarilor corespunztoare, precum si de cerintele
organizatiilor proIesionale din care acestia Iac parte.
Publicarea informa(iei
47. n marketing si n inIormarea publicului despre sine si despre serviciile prestate auditorii si contabilii nu trebuie s:
(a) utilizeze mijloace care ar dauna reputatiei proIesiei de auditor si contabil;
(b) declare exagerat despre posibilittile de exercitare a serviciilor, caliIicare sau experienta dobindit; si
(c) denigreze calittile proIesionale si /sau s aprecieze negativ activittile altor auditori/contabili.

COMPARTIMENTUL B - Norme
Suplimentare de conduita profesional aplicabile
auditorilor ce exercit activitate de audit

Independen(a
48. La exercitarea unui angajament ce necesit exprimarea opiniei asupra inIormatiei Iinanciare auditorul trebuie s Iie liber de orice
interes care ar putea Ii considerat (indiIerent de eIectul lui real) c Iiind incompatibil cu onestitatea, obiectivittea si independenta.
49. n continuare snt prezentate unele situatii n cadrul crora independenta auditorului poate Ii pus la ndoial din cauz lipsei
reale sau aparente a acesteia.
mplicarea in afacerile financiare ale clientilor
50. Implicarea auditorului
2
n aIacerile Iinanciare ale clientului se rsIringe asupra independentei acestuia si poate aduce la concluzia
c independenta a Iost aIectat. Asemenea implicare este posibil ntrun sir de cazuri, ca de exemplu, la existenta:
(a) interesului Iinanciar direct cu privire la client;
(b) interesului Iinanciar semniIicativ indirect cu privire la client, de exemplu, n cazurile n care auditorul este persoana de incredere
a proprietarului companiei de trust, executor al testamentului sau administrator al oricrei proprietti, dac o asemenea companie sau
proprietate are un interes Iinanciar Iat de agentul economicclient;
(c) imprumuturilor acordate clientului sau oricrei persoane de conducere a acestuia, precum si a imprumuturilor primite de la client
sau de la orice persoana de conducere a acestuia;
(d) interesului Iinanciar ntro aIacere comun cu clientul sau cu angajatii acestuia;
(e) interesului Iinanciar reIeritor la un nou client, care are relatii cu clientul n calitate de investitor sau obiect de investitii.
Comentariu
Independenta este aIectat n cazurile n care auditorul detine sau intentioneaz s obtin un interes Iinanciar direct sau interes
Iinanciar semniIicativ indirect Iat de agentul economic, cruia auditorul i presteaz servicii proIesionale care necesit mentinerea
independentei. Interesul Iinanciar direct include interesul rudelor apropiate (inclusiv de gradul III) ale auditorului.
Independenta este supus riscului si n cazul cnd auditorul detine actiuni sau oIer consultatii reIeritoare la oportunitatea investirii n
actiuni ale ntreprinderii clientului n numele tertei ptti, spre exemplu, proprietarului companiei de trust, deoarece poate aprea
conIlict ntre responsabilittile Iat de tert parte si responsabilittile Iat de client.
Dac auditorul, conductorul organizatiei de audit sau rudele apropiate ale acestora snt proprietari imputerniciti ai companiei de trust
detintoare a unui numr de actiuni semniIicativ pentru capitalul statutar al agentului economic sau relativ sumei totale a activelor
companiei de trust, organizatia de audit nu trebuie s accepte exercitarea angajamentului ce necesit exprimarea opiniei asupra
rapoartelor Iinanciare ale acestui agent economic. Aceeasi cerint se extinde si asupra persoanelor care snt executori ai testamentului sau
administratori ai oricrei proprietti.
n cazul cnd actiunile clientului snt achizitionate nvoluntar, de exemplu, n rezultatul mostenirii, cstoriei cu un detintor de
actiuni sau n caz de asociere a companiilor, auditorul trebuie s:
(a) nstrineze ct mai curnd aceste actiuni, sau
(b) reIuze pe viitor exercitarea angajamentelor ce necesit exprimarea opiniei asupra rapoartelor Iinanciare ale acestui agent economic.
Auditorul, precum si rudele sale apropiate nu trebuie s acorde ori s garanteze clientului imprumuturi sau s accepte imprumuturi sau
garantii de imprumuturi din partea clientului. Ultima interdictie nu se aplic creditelor sau imprumuturilor acordate bncilor sau
primite de la acestea sau de la alte institutii Iinanciare similare, conIorm procedurilor, conditiilor si cerintelor de creditare obisnuite,
precum si n cazul ipotecilor pe case, conturilor curente ori de depozit la bnci, cooperativelor de constructii etc.
Cnd obiectul de investitii, care nu are calitate de client, este semniIicativ pentru clientulinvestitor, orice interes Iinanciar direct
sau semniIicativ indirect al auditorului n obiectul de investitii nonclient se consider c inclcare a independentei auditorului Iat de
client. n asa Iel, cnd clientulobiect de investitii este semniIicativ pentru investitorul nonclient, orice interes Iinanciar direct sau
semniIicativ indirect al auditorului n investitorul nonclient, se consider c inclcare a independentei auditorului Iat de client.
Alte relatii, cum ar Ii aIacerile comune dintre clienti si nonclienti, de asemenea pot aIecta independent. De regul, n aIaceri
comune un interes Iinanciar nesemniIicativ al auditorului cu privire la investitorul nonclient nu aIecteaz independenta auditorului
Iat de clientulinvestitor, cu conditia c auditorul nu poate inIluenta semniIicativ asupra investitorului nonclient. Dac auditorul
nu are si nu poate avea cunostinte despre interesele Iinanciare sau relatiile ce implica aIaceri comune, independenta auditorului nu poate
Ii considerat c Iiind inclcat.
De regul, auditorul trebuie s Iie independent Iat de client si Iat de toate companiile mam, Iiliere si aIiliate ale acestuia.
Functii in cadrul agentilor economici.
51. Auditorul poate Ii considerat ca persoana cointeresat, dac acesta este sau a Iost pe parcursul perioadei auditate sau n
perioada imediat anterioar exercitrii angajamentului de audit:
(a) membru al Consiliului director, conductor sau angajat al agentului economic; sau
(b) partener al unui membru al Consiliului director sau al unui conductor al agentului economic ori angajat al unei
ntreprinderi cu participarea persoanelor indicate.
Aceasta poate prejudicia independenta auditorului la exprimarea opiniei asupra rapoartelor Iinanciare ale acestui agent economic.
Comentariu
n cazurile indicate mai sus auditorul nu trebuie s exercite auditul rapoartelor Iinanciare ale unor astIel de agenti economici, precum
si s indeplineasc alte angajamente cu ei, ce necesit exprimarea unei opinii. Perioada recomandat, imediat anterioar exercitarii
angajamentului, nu trebuie s Iie mai mic de doi ani dup Iinalizarea relatiilor, expuse n paragraIul 51 al prezentului Cod.

2
Prevederile acestui paragraI se extind att asupra tuturor angajatilor organizatiei de audit care presteaz servicii proIesionale, ct si
asupra actionarilor (asociatilor) organizatiei de audit.

Prestarea altor servicii clientilor
52. La prestarea altor servicii concomitent cu eIectuarea auditului sau cu exercitarea altor angajamente ce necesit exprimarea unei
opinii, auditorul nu trebuie s execute Iunctii de conducere n cadrul agentului economic, precum si s ia decizii manageriale,
responsabilitatea pentru care o poart Consiliul director si conducerea agentului economic.
Comentariu
Auditorii pot s oIere clientilor lor alte servicii de consulting n domeniul Iiscalittii, Iinantelor si managementului. Asemenea practica
are rationalitate economic, deoarece auditorii snt bine Iamiliarizati cu businessul clientului. Aceasta se reIer n special la
ntreprinderile micului business, unde auditul rapoartelor Iinanciare si consultatiile n domeniul Iiscalittii snt strins legate. Mai mult
dect att, unul din compartimentelecheie n audit l reprezint examinarea sistemului de control intern, Iapt care implic recomandri
de perIectionare a acestuia.
Serviciile prestate de auditor n domeniul managementului si Iiscalittii poart un caracter consultativ si nu trebuie s substituie
Iunctiile conducerii clientilor. Prestarea altor servicii proIesionale, n particular celor consultative, nu inIluenteaz asupra
independentei auditorului, cu conditia ca el nu particip la luarea deciziilor manageriale si nusi asum responsabilitate pentru
acestea. Totusi, auditorul trebuie s se preocupe de Iaptul c serviciile consultative oIerite sa nu se intersecteze cu Iunctiile de
conducere ale agentului economic. De exemplu, auditorul care oIer consultatii reIeritoare la implementarea sistemului de evident a
stocurilor de marIuri si materiale, trebuie s eIectueze o veriIicare de audit obisnuit asupra Iunctionrii acestui sistem, deoarece
neindeplinirea tuturor procedurilor standarde de audit reIeritoare la acest sistem aIecteaz competenta si independenta acestuia.
Auditorii deseori primesc solicitri privind oIerirea serviciilor de tinere a contabilittii. Asemenea situatie este caracteristic n special
ntreprinderilor micului business, care nu pot intretine un serviciu adecvat de contabilitate. n aIar de aceasta, serviciile de tinere
a contabilittii pot Ii solicitate si de agentii economici mari. n toate cazurile n care este cerut independenta si n care auditorul
este implicat n tinerea contabilittii clientului, trebuie respectate urmatoarele cerinte:
(a) auditorul nu trebuie s ntre n relatii directe sau indirecte cu clientul si trebuie s evite orice conIlicte de interese care aIecteaz
onestitatea sau independenta;
(b) clientul trebuie s accepte responsabilitatea pentru rapoartele Iinanciare;
(c) auditorul nu trebuie ssi asume rolul de angajat sau de conductor al agentului economic;
(d) personalul organizatiei de audit cruia i este incredintat tinerea sectoarelor distincte ale contabilittii nu trebuie s participe la
exercitarea auditului acestor sectoare. Faptul c auditorul a prelucrat sau a pregtit anumite documente contabile nu elimin necesitatea
eIecturii unui numar suIicient de proceduri de audit.
#elatiile personale i de rudenie cu clientul
53. Relatiile personale si de rudenie cu clientul pot aIecta independenta auditorului. Este necesar c modul de abordare independent
Iat de exercitarea tuturor angajamentelor s nu Iie aIectat de orice relatii personale sau de rudenie.
Comentariu
Este imposibil de expus toate situatiile posibile privind nivelul acceptabil al relatiilor personale intre auditor si client
3
sau
persoanele care ocup Iunctii cu responsabilitti executive (de exemplu, membru al Consiliului director, director executiv sau general,
director Iinanciar sau alt angajat ce ocup Iunctie similar) n cadrul clientului.
De exemplu, o asemenea situatie poate aprea atunci cnd auditorul si un Iunctionar sau un angajat al clientului au interese de aIaceri
comune sau cnd auditorul are un interes material semniIicativ n aIacerea comun cu clientul.
Relatiile de rudenie ale auditorului cu clientul ntotdeauna creeaz o amenintare inacceptabil pentru independent. Asemenea relatii
apar n cazurile cnd un auditor sau un partener sau un angajat al organizatiei de audit implicat n exercitarea angajamentului, este rud
apropiat (inclusiv de gradul III) cu clientul.
#emunerri
54. Dac suma remunerrii primite de la un client sau de la un grup de clienti asociati reprezint o parte considerabil (peste 50) din
venitul total al organizatiei de audit, dependenta de acest client sau grup de clienti trebuie s Iie examinat n ceea ce priveste
mentinerea ndependentei auditorului.
Comentariu
Dac remunerrile de la un client sau de la un grup de clienti asociati constituie venitul total sau o parte considerabil (peste
50) din venitul total al organizatiei de audit auditorul trebuie s analizeze Ioarte atent dac nu a Iost inclcat principiul
independentei. O situatie similar poate aparea n cazul cnd remunerrile datorate de un client pentru serviciile proIesionale prestate
rmn neplatite pentru o perioada indelungat de timp, indeosebi dac o parte considerabil nu este pltit nainte de prezentarea si/sau
publicarea raportului auditorului asupra rapoartelor Iinanciare ale clientului pentru anul urmtor. Aceasta regul nu se rsIringe asupra:
O organizatiilor de audit nou create care doresc ssi consolideze situatia pe piat;
O organizatiilor de audit care intentioneaz ssi inceteze activitatea;
O ntreprinderilor Iiice sau Iilialelor organizatiilor de audit, care exercit auditul unui client sau unui grup de clienti asociati cu
conditia eIecturii unui control al calittii serviciilor proIesionale din partea conductorului oIiciului central sau altei Iiliale
(ntreprinderi Iiice) a organizatiei de audit.
#emunerri conditionate
55. Serviciile proIesionale nu trebuie propuse sau acordate clientului conIorm angajamentului prin care remunerarea este
conditionat de Iaptele descoperite sau de rezultatele serviciilor prestate.
Comentariu
Remunerrile nu se consider conditionate, dac ele snt stabilite de instanta judecatoreasc sau de organele de stat.
Remunerrile calculate pe baz unui procentaj sau pe oricare alt baz similar Iat de rezultatele obtinute se consider conditionate.
Bunuri i servicii
56. Acceptarea bunurilor si serviciilor n calitate de cadouri, precum si acceptarea unei cordialitti si ospitalitti exagerate din
partea clientuli poate reprezenta o amenintare asupra independentei.

3
n acest context notiunea de "client" include proprietarul agentului economic, actionarii principali si membrii organului executiv.

Comentariu
Auditorii, precum si rudele lor apropiate nu trebuie s accepte de la clienti bunuri si servicii, cu exceptia bunurilor si serviciilor oIerite
n conditii de aIaceri. Auditorii nu trebuie s accepte cadouri si ospitalitate ce depasesc limitele unei amabilitti obisnuite a
relatiilor publice.
Detinere de capital
57. Auditorii trebuie s controleze capitalul statutar al organizatiei de audit. Mrimea total a cotei prti n capitalul statutar al
organizatiei de audit a participantilor care nu snt auditori/organizatii de audit, nu poate depsi limita stabilit de legislatia n vigoare.
Comentariu
Pentru evitarea inIluentei directe sau indirecte asupra auditorilor din partea altor persoane, se recomand c ntreg capitalul
propriu al organizatiei de audit s Iie detinut de auditori. Drept exemplu de inIluent indirect serveste situatia cnd organizatia de
audit primeste imprumuturi convertibile de la alte persoane care nu snt auditori, ceea ce poate duce la inclcarea regulii cu privire la
detinerea de capital.
Foti parteneri/conductori
58. Partenerul/conducatorul organizatiei de audit poate prsi organizatia prin pensionare, Iinalizare a contractului, demisie sau
vnzare a organizatiei (cotei sale n organizatie). Un asemenea partener/conductor poate accepta o oIert de angajare din partea
clientului organizatiei de audit, Iat de care acesta este un Iost partener/conductor, n timp ce, aceasta organizatie de audit
eIectueaz auditul sau exercit alteangajamente ce necesit exprimarea opiniei asupra rapoartelor Iinanciare ale clientului. n asemenea
cazuri independenta organizatiei de audit nu va Ii aIectat cu conditia c:
(a) datoriile Iat de Iostul partener/conductor (de exemplu, privind remunerarea muncii, pentru cota lui n capitalul statuar, etc.) se
achit la termen si integral si totodat nu apar indoieli Iat de capacitatea organizatiei de audit de asi continua activitatea conIorm
principiului continuittii activittii;
(b) Iostul partener/conductor nu particip real sau aparent la aIacerile organizatiei de audit, indiIerent de Iaptul primirii remunerrii.
OIerirea de ctre organizatia de audit a unui birou si altor Iacilitti Iostului partener/conductor poate indica Iaptul participrii acestuia
n aIacerile organizatiei.
Litigii in desfurare sau iminente
59. Litigiul intre un auditor si un client poate naste temerea, c relatiile normale intre acestia snt tulburate n msur n care
independenta auditorului si obiectivitatea acestuia pot Ii aIectate.
Comentariu
Initierea de ctre un client sau o terta persoan (de exemplu, creditorul clientului) a unui litigiu impotriv auditorului n legatur
cu calitatea nesatisIctoare a auditului sau initierea unui litigiu de ctre auditorul care aIirm, spre exemplu, despre Iapte de IalsiIicare
sau Iraud din partea Iunctionarilor agentului economic, stabilite dup ntocmirea raportului auditorului, vor Ii considerate c
aIecteaz independenta. Initierea litigiului sau probabilitatea inalt de initiere a acestuia, sau declararea privind intentia de a initia un
proces mpotriv auditorului cu privire la aIacerile clientului ori vicevers pot plasa auditorul si clientul ntro pozitie care poate
aIecta obiectivitatea auditorului. Asemenea situatie poate inIluenta asupra capacittii auditorului de a exprima o opinie impartial si
nepartinitoare asupra rapoartelor Iinanciare ale clientului. n acelasi timp, existenta unui asemenea litigiu (sau probabilitatea nalt de
initiere a lui) poate aIecta disponibilitatea conducerii clientului de a dezvlui auditorului inIormatia necesar pentru exercitarea
angajamentului de audit.
n aceste conditii auditorul trebuie s ia n considerare circumstantele n care publicul poate percepe independenta auditorului
c Iiind aIectat de litigiu.
#elatiile indelungate ale personalului superior
al organi:atiei de audit cu clientii
60. Utilizarea aceluiasi personal superior (conducatori ai grupelor de audit) pentru exercitarea auditului n cadrul unui angajament cu
un client ntro perioada indelungat de timp poate pune n pericol independenta. Organizatia de audit trebuie s ia msuri pentru
asigurarea mentinerii obiectivittii si independentei pe parcursul ntregii perioade a angajamentului.
Comentariu
Dezvoltarea relatiilor proIesionale necesit timp, dar odat dezvoltate, de regul, ele conduc la maximum de eIicacitate si eIicienta.
Continuitatea personalului superior la exercitarea angajamentelor de audit este n mod obisnuit de ncurjat att din punctul de vedere al
clientului, ct si al auditorului. Ca si n cazul relatiilor personale si de rudenie, expus n paragraIul 53 al prezentului Cod, exist pericolul,
c implicarea indelungat a unui si aceluiasi angajat al organizatiei de audit cu un client poate conduce la Iormarea unor relatii
strinse care pot aIecta obiectivitatea si independenta. n plus, aspectele ce tin de controlul calittii auditului snt aIectate n sensul n
care auditorul, care are relatii indelungate cu clientul, se poate baza n mod exagerat pe aceste relatii n exercitarea procedurilor de
audit si n procesul lurii deciziilorcheie de audit n baza aprecierii proIesionale.
Organizatia de audit trebuie s ia msuri privind asigurarea unei rotatii regulate a personalului superior, implicat n angajamente de
audit. Cnd rotatia este impracticabil, trebuie elaborat o metodic de control al calittii auditului n scopul mentinerii obiectivittii si
independentei. Deciziile privind periodicitatea si caracterul rotatiei personalului, n special acelui superior (de exemplu, a conductorilor
grupelor de audit), implicat n exercitarea angajamentelor, se bazeaza pemai multe considerente practice. Totodat, o asemenea rotatie
trebuie s asigure o imbinare rational a personalului cu experienta si a celui nou angajat, precum si o tranzitie ordonat a acestuia.
Rotatia poate Ii diIicil sau impracticabil n organizatiile de audit mici (Iiliale), precum si la exercitarea angajamentelor specializate. n
asemenea cazuri, trebuie aplicate msuri alternative de precautie, cum ar Ii stabilirea unei intelegeri permanente privind primirea
consultatiilor externe de la un alt auditor cu experienta corespunztoare sau de la un oricare alt serviciu, prevzut pentru aceste
scopuri, de exemplu, n cadrul organizatiei proIesionale.

Competen(a profesional yi responsabilit(i
referitoare la utilizarea lucrrilor persoanelor
care nu snt auditori/contabili
61. Auditorii trebuie s evite acceptarea prestrii serviciilor proIesionale pentru eIectuarea crora nivelul lor de competenta
este nsuIicient, pin cnd ei nu vor obtine consultatii competente si asistenta, care le vor permite prestarea acestor servicii n

mod satisIctor. Dac auditorul nu are competenta suIicient pentru prestarea anumitei prti a serviciilor proIesionale, el se poate
adresa dup o consultatie specializat ctre experti, cum ar Ii alti auditori/contabili, juristi, ingineri, geologi, evaluatori etc.
62. n astIel de cazuri, desi auditorul se bazeaz pe competenta proIesional a expertului, el totusi, nu trebuie s presupun n mod
automat c expertul este cunoscut cu normele etice. Intrucit responsabilitatea Iinal pentru prestarea serviciului proIesional rmine pe
seama auditorului, acesta trebuie s urmreasc respectarea cerintelor de conduita proIesional.
63. La utilizarea serviciilor expertilor care snt auditori/ contabili, auditorul presupune c ei cunosc si respect cerintele
Codului privind conduita proIesional.
64. La utilizarea serviciilor expertilor care nu snt auditori/ contabili, auditorul trebuie s se conving ca acestia snt incunostiintati
cu cerintele de conduita proIesional. Atentia primordial trebuie s Iie acordat principiilor Iundamentale, expuse n paragraIul 16 al
prezentului Cod, care se extind asupra oricrui angajament cu participarea expertilor.
65. Gradul de control si gestiune necesare va depinde de persoanele implicate si de natura angajamentului. Exemple de asemenea
gestiune si control pot include:
O recomandarea ca persoanele implicate s ia cunostinta de Codul privind conduita proIesional corespunztor;
O cererea unei conIirmri scrise privind intelegerea normelor de conduita proIesional;
O oIerirea de consultatii n cazurile aparitiei situatiilor de conIlict potentiale.
66. Auditorul trebuie s Iie atent la cerintele speciIice de independenta sau alte riscuri inerente angajamentului respectiv.
Asemenea situatii necesit o atentie deosebit si gestiune/control asupra respectrii normelor de conduita proIesional.
67. Dac auditorul nu este convins ca la o oarecare etapa a angajamentului vor Ii respectate normele de conduita proIesional
corespunztoare, el nu trebuie s accepte exercitarea unui asemenea angajament. Dac auditorul a inceput deja exercitarea
angajamentului, el trebuie s ntrerup indeplinirea lui.
Remunerri yi comisioane
68. Auditorii care presteaz servicii proIesionale unui client isi asum responsabilitatea de a presta aceste servicii cu onestitate si
obiectivitate, si n concordanta cu standardele proIesionale tehnice. Aceasta responsabilitate se realizeaz prin aplicarea cunostintelor
si aptitudinilor proIesionale pe care auditorul lea obtinut prin instruire si activitate practic. Pentru serviciile prestate auditorului i se
cuvine remunerare.
#emunerri profesionale
69. Remunerrile proIesionale trebuie s reIlecte corect valoarea serviciilor prestate clientului, tinnd cont de:
(a) cunostintele si aptitudinile proIesionale necesare pentru prestarea serviciilor respective;
(b) nivelul de pregtire si experienta al personalului, angajat n derularea serviciilor proIesionale;
(c) timpul necesar Iiecrui angajat ce particip n derularea serviciilor proIesionale;
(d) gradul de responsabilitate care se presupune la prestarea acestor servicii.
70. Remunerrile proIesionale trebuie s Iie calculate n baza unui tariI/ora sau /zi adecvat pentru Iiecare colaborator implicat n
derularea serviciilor proIesionale. Aceste tariIe trebuie s se bazeze pe premis Iundamental ca organizarea si desIsurarea activittii
auditorului si serviciile prestate clientilor snt bine planiIicate, controlate si administrate. La stabilirea tariIelor se iau n considerare
Iactorii expusi n paragraIul 69 al prezentului Cod, precum si conditiile legale, sociale si economice. Determinarea tariIelor adecvate
se aIl n competent Iiecrui auditor/organizatie de audit.
71. Auditorul nu trebuie s declare ca anumite servicii proIesionale vor Ii prestate n prezent sau pe viitor pentru o remunerare
anumit sau o remunerare estimat, sau o remunerare cuprins n anumite limite dac n momentul declarrii exist probabilitatea unei
cresteri considerabile a mrimii remunerrii, iar potentialul client nu este inIormat despre aceasta probabilitate.
72. n cazul n care la prestarea serviciilor proIesionale unui client, poate Ii necesar sau rational perceperea unei remunerri
prestabilite, auditorul trebuie s estimeze mrimea remunerrii reiesind din prevederile paragraIelor 6971 ale prezentului Cod.
73. Auditorul poate stabili o remunerare mai mic dect cea aplicat anterior, pentru servicii similare, cu conditia c mrimea
remunerrii s Iie calculat n conIormitate cu prevederile paragraIelor 6971 ale prezentului Cod.
Comentariu
Este acceptabil c auditorul ssi asigure munca prin stabilirea unei remunerri mai mici dect un alt auditor. Totusi, auditorii care
presteaz servicii pentru remunerri, mrimea crora este considerabil mai mic dect mrimea remunerrilor aplicate de ctre auditorul
n Iunctiune sau de alti auditori, trebuie s Iie constienti c n acest caz exist un risc n ceea ce priveste perceptia calittii serviciilor
prestate.
Prin urmare, primind decizia reIeritor la mrimea remunerrii ce va Ii aplicat unui client pentru prestarea serviciilor proIesionale,
auditorul trebuie s Iie convins c mrimea remunerrii stabilite:
O nu va aIecta calitatea lucrrilor, si serviciile vor Ii prestate constiincios n conIormitate cu toate standardele proIesionale
si procedurile de control al calittii;
O nu va induce n eroare clientul n privint volumului (sIerei) exact al serviciilor, pentru care a Iost determinat remunerarea
si a indicatorilor n baza caror va Ii calculat remunerarea.
74. ConIorm paragraIului 55 al prezentului Cod, serviciile proIesionale nu trebuie s Iie oIerite sau prestate clientilor n baza unui
acord, conIorm cruia:
O plata remunerrii depinde de depistarea anumitor Iapte sau de realizarea anumitor rezultate, sau
O remunerarea depinde ntrun alt Iel de Iaptele descoperite sau rezultatele serviciilor prestate.
Comentariu
Remunerrile nu se consider conditionate, dac ele snt stabilite de instanta judecatoreasc sau de organele de stat. Remunerrile
calculate n baza unui procentaj sau oricrei altei baze similare Iat de rezultatele obtinute, se consider conditionate.
75. La exercitarea angajamentelor auditorul suport anumite cheltuieli nemijlocit legate de prestarea serviciilor proIesionale (de
exemplu, de deplasare, trasport etc.), care pot Ii luate n considerare la determinarea sumei totale a remunerrii proIesionale.

76. Att n interesul clientului, ct si al auditorului, pentru a evita neintelegerile n legtura cu remunerarea, se recomand c nainte
de inceperea indeplinirii angajamentului s Iie clar deIinit, de preIerat n scris, baz dup care se va calcula remunerarea si orice alte
angajamente de plat
4
.
Comisioane
77. Plata si/sau primirea unui comision de ctre auditor poate aIecta obiectivitatea si independenta lui. Auditorul nu urmeaz s
plteasc comisioane n scopul atragerii unui client sau s accepte comisioane pentru trimiterea unui client ctre o terta parte.
Auditorul de asemenea nu trebuie s accepte comisioane pentru recomandarea produselor sau serviciilor oIerite de alte persoane.
78. Remunerrile pltite si/sau primite de la alti auditori pentru atragerea/trimiterea clientilor snt considerate drept comisioane, n
cazul cnd auditorul care Iace trimiterea nu presteaz nici un Iel de servicii.
79. Pltile eIectuate de auditor/organizatia de audit catre Iostii participanti sau mostenitorii acestora pentru procurarea integral
aorganizatiei de audit sau a unei cote prti din aceasta, nu snt considerate drept comisioane.

Activit(i incompatibile cu practica de audit
80. Auditorul nu trebuie s Iie angajat concomitent n mai multe activitti care deterioreaz sau pot deteriora onestitatea,
obiectivitatea sau independenta acestuia, sau reputatia proIesiei de auditor si contabil si care, n consecint, snt incompatibile cu
prestarea serviciilor proIesionale.
81. Prestarea simultan a doua sau a mai multor tipuri de servicii proIesionale nu aIecteaz, prin ea nssi, onestitatea,
obiectivitatea sau independenta.
82. Angajarea simultan ntro activitate de antreprenoriat sau alt activitate care nu este legat de prestarea serviciilor
proIesionale si care nu permite auditorului ssi desIsoare activitatea proIesional n modul cuvenit, n conIormitate cu principiile
etice Iundamentale ale proIesiei de auditor si contabil, trebuie considerat incompatibil cu activitatea de audit.

Rela(iile cu al(i auditori ce exercit activitate de audit
Acceptarea de noi angafamente
83. Extinderea activittii clientului implic deseori Iormarea de Iiliale sau intreprinderiIiice n regiunile unde auditorul n
Iunctiune nu practic. n aceste circumstante, clientul sau auditorul n Iunctiune, cu acordul clientului, poate solicita unui auditor
succesor ce practic n asemenea regiune s presteze serviciile proIesionale necesare pentru exercitarea misiunii.
84. Trimiterea clientilor de asemenea poate avea loc la prestarea serviciilor sau misiunilor specializate, dac auditorul n
Iunctiune nu posed cunostinte speciale si experient n domeniile corespunztoare ale contabilittii si auditului.
85. Auditorii trebuie s oIere doar acele servicii, pe care ei consider c le pot indeplini cu competent proIesional. n interesul
att a proIesiei n ansamblu, ct si a clientilor este important c auditorii, n caz de necesitate, s primeasc consultatii de la persoanele
competente.
86. Totusi, auditorul n Iunctiune care nu posed anumite aptitudini practice specializate poate s nu recomande clientul sau unui alt
auditorce posed asemenea aptitudini, din teama, ca pe viitor clientul se poate dezice de serviciile lui n Iavoarea altui auditor. Ca
rezultat, clientii pot Ii lipsiti de posibilitatea Iolosirii avantajelor consultatiilor la care ei au dreptul.
87. Dorintele unui client trebuie s Iie determinabile n alegerea consultantilor proIesionisti potriviti (auditorilorsuccesori),
indiIerent de necesitatea cunostintelor speciale. Prin urmare, auditorul nu trebuie s limiteze dreptul clientului n primirea consultatiei
specializate si, n circumstante potrivite, trebuie s recomande clientului s primeasc o astIel de consultatie.
88. Serviciile sau consultatiile unui auditor ce posed aptitudini specializate pot Ii cautate intruna din modalittile urmtoare:
(a) de ctre client:
(i) n urma unei discutii si consultri cu auditorul n Iunctiune;
(ii) la rugamintea special sau la recomandarea auditorului n Iunctiune;
(iii) Ir reIerire la auditorul n Iunctiune; sau
(b) de ctre auditorul n Iunctiune cu respectarea conIidentialittii.
89. Cnd auditorul este rugat s presteze servicii sau consultatii, el trebuie s se intereseze dac clientul potential are un auditor
n Iunctiune. n cazul n care exist un auditor n Iunctiune care va continua s presteze servicii proIesionale, trebuie s Iie respectate
procedurile expuse n paragraIele 9096 ale prezentului Cod. n cazul n care are loc nlocuirea auditorilor, trebuie s Iie respectate
procedurile expuse n paragraIele 97108 ale prezentului Cod.
90. Auditorulsuccesor trebuie s:
O limiteze serviciile sale la o misiune concret primit de la client sau prin trimitere de la auditorul n Iunctiune, n lipsa altor
indicatii din partea clientului;
O intreprind msuri rezonabile de mentinere a relatiilor de lucru dintre auditorul n Iunctiune si client si s nu exprime nici
un Iel de observatii critice la adresa serviciilor proIesionale ale auditorului n Iunctiune, Ir a oIeri ultimului posibilitatea de a
prezenta toat inIormatia relevant.
91. Auditorulsuccesor, cruia clientul ia ncredintat o misiune, clar distinct de misiunea exercitat de ctre auditorul n Iunctiune
sau de cea initial obtinut de la client sau prin trimiterea de la auditorul n Iunctiune, trebuie so examineze ca pe o solicitare separat de
prestare a serviciilor sau consultatiilor. nainte de a accepta orice misiune de acest tip, auditorulsuccesor urmeaz s:
O comunice clientului despre obligatia proIesional de a inIorma auditorul n Iunctiune;
O instiinteze imediat auditorul n Iunctiune (preIerabil n scris) despre primirea de la client a solicitrii privind prestarea
serviciilor;
O inIormeze auditorul n Iunctiune despre natura general a solicitrii clientului si s ceara toat inIormatia relevant existent,
necesar pentru exercitarea misiunii.
92. n cazul cind clientul insist ca auditorul n Iunctiune s nu Iie inIormat despre primirea solicitrii privind prestarea serviciilor,
auditorulsuccesor trebuie s decid dac motivele clientului snt intemeiate. n absenta unor circumstante speciale, simpl
nedorint a clientului nu reprezint un motiv suIicient pentru a nu inIorma auditorul n Iunctiune.

4
InIormatii suplimentare snt prezentate n SNA 210 "Conditiile angajamentelor de audit".

93. Auditorulsuccesor trebuie s:
(a) respecte indicatiile primite de la auditorul n Iunctiune sau de la client, n acea msur n care acestea nu contravin cerintelor
legale, normative sau de alta natura;
(b) asigure, pe ct este posibil, c auditorul n Iunctiune s Iie inIormat despre natura general a serviciilor proIesionale prestate.
94. n cazul n care doi sau mai multi auditori presteaz servicii proIesionale clientului, n Iunctie de natur serviciilor prestate,
poate Ii rational c auditorulsuccesor s inIormeze doar unul dintre ei.
95. Auditorul n Iunctiune, n aIar de indicatiile reIeritoare la angajamentul predat, trebuie s mentin, pe ct aceasta este de rational,
contactul cu auditoriisuccesori si s colaboreze cu acestia n cazul tuturor solicitrilor rezonabile de asistenta.
96. Cnd auditorul care nu este auditor n Iunctiune primeste o solicitare cu rugmintea de asi exprima opinia asupra aplicrii
standardelor de contabilitate, de audit sau altor acte legislative si normative n anumite situatii sau tranzactii, el trebuie s dea dovad
de prudent, deoarece exist posibilitatea Iormrii opiniei n conditiile presiunii excesive asupra aprecierii si obiectivittii lui. Opinia
Iormat Ir a se tine cont de toate Iaptele relevante poate crea diIicultti unui asemenea auditor dac aceasta este atacat, sau dac
acest auditor este angajat ulterior de ctre agentul economic. n acest sens, n scopul minimizrii riscului de oIerire a consultatiilor
neadecvate, auditorul trebuie s se conving de Iaptul ca el are acces la toate inIormatiile relevante. Cnd solicitarea privind
exprimarea opiniei a Iost Iacut n circumstantele mentionate mai sus, auditorul ce a primit solicitarea, trebuie s inIormeze auditorul
n Iunctiune. Auditorul n Iunctiune, cu permisiunea clientului, trebuie s oIere acestui auditor toat inIormatia relevant solicitat
despre client. Auditorul ce a primit solicitarea, de asemenea cu permisiunea clientului, trebuie s prezinte auditorului n Iunctiune o
copie a raportului Iinal. Dac clientul nu este de acord cu inIormarea reciproc ntre auditori, atunci n mod normal, auditorul ce a
primit solicitarea nu trebuie s nceap exercitarea angajamentului.
nlocuirea auditorului
97. Proprietarii agentului economic au dreptul indiscutabil de asi alege/inlocui consultantii proIesionisti (auditoriisuccesori).
Dup cum este necesar, ca interesele legale ale proprietarilor s Iie aparate, este la Iel de important ca auditorul care este solicitat s
inlocuiasc un alt auditor s aib posibilitatea s se asigure de Iaptul ca nu exist careva motive proIesionale pentru care angajamentul
s nu Iie acceptat. Aceasta nu poate Ii Iacut eIicient Ir o comunicare direct cu auditorul n Iunctiune. n absenta unei solicitri
speciale, auditorul n Iunctiune nu trebuie s oIere voluntar inIormatii despre aIacerile clientului.
98. Comunicarea cu auditorul n Iunctiune permite auditoruluisuccesor potential s:
O stabileasc, dac circumstantele n care se propune nlocuirea auditorului permit acceptarea acestei propuneri;
O se determine n intentiile sale de a prelua angajamentul;
O mentin relatii armonioase cu auditorul n Iunctiune.
99. Msura n care auditorul n Iunctiune poate discuta aIacerile clientului cu auditorulsuccesor potential depinde de:
(a) obtinerea permisiunii din partea clientului; si/sau
(b) cerintele legale, normative sau de alt natur n ceea ce priveste divulgarea unei astIel de inIormatii.
100. Auditorulsuccesor potential trebuie s trateze cu cea mai strict conIidentialitate si s acorde importanta cuvenit oricrei
inIormatii oIerite de ctre auditorul n Iunctiune.
101. InIormatiile oIerite de ctre auditorul n Iunctiune pot indica, spre exemplu, Iaptul c motivele oIiciale de nlocuire a
auditorului naintate de client nu corespund realittii. Aceste inIormatii pot de asemenea indica, c propunerea privind nlocuirea
auditorului a Iost naintat deoarece auditorul n Iunctiune sia sustinut punctele de vedere si sia indeplinit obligatiile corect, necatnd
la opozitia sau eschivarea clientului n cazul existentei dezacordurilor considerabile, de exemplu, n ceea ce priveste aplicarea
principiilor sau practicilor stabilite n domeniul contabilittii.
102. Comunicarea reciproca ntre auditorulsuccesor, client si auditorul n Iunctiune serveste pentru protejarea:
(a) auditoruluisuccesor potential n acceptarea angajamentului n circumstantele cnd nu se cunosc toate Iaptele relevante;
(b) intereselor minorittii proprietarilor agentilor economici, care pot Ii insuIicient inIormati despre toate circumstantele n care
este propus nlocuirea auditorilor;
(c) intereselor auditorului n Iunctiune, cnd nlocuirea propus apare n rezultatul exercitrii constiincioase de ctre auditorul n
Iunctiune a obligatiilor sale sau reprezint o tentativ de implicare n activitatea auditorului ca proIesionist independent.
103. nainte de a accepta un angajament privind prestarea serviciilor proIesionale recurente, prestate pn la momentul respectiv de
ctre alt auditor, auditorulsuccesor potential trebuie:
(a) s se asigure ca clientul potential a avizat auditorul n Iunctiune despre nlocuirea propus si ia eliberat permisiune,
preIerabil n scris, de a discuta liber aIacerile clientului n intregime cu auditorulsuccesor potential;
(b) dup obtinerea rspunsului aIirmativ de la clientul potential privind punctul (a), s solicite permisiunea de a contacta auditorul
n Iunctiune. Dac o astIel de permisiune i este reIuzat sau dac permisiunea mentionat n punctul (a) nu este acordat,
auditorulsuccesor potential, n lipsa unor circumstante exceptionale care snt cunoscute ntrutotul si dac Iaptele necesare nu au
Iost obtinute prin alte mijloace, trebuie s reIuze angajamentul de prestare a serviciilor;
(c) dup obtinerea permisiunii de la clientul potential, s solicite auditorului n Iunctiune, preIerabil n scris, Iurnizarea:
(i) inIormatiei privind orice motive proIesionale care trebuie s Iie cunoscute nainte de a decide acceptarea sau reIuzul
angajamentului;
(ii) altei inIormatii detaliate, necesare pentru luarea deciziei.
104. Auditorul n Iunctiune, dupa primirea de la auditorulsuccesor potential a solicitrii indicate n paragraIul 103(c) al prezentului
Cod trebuie prompt:
(a) s raspund la solicitare, preIerabil n scris, si s comunice despre existenta oricror motive proIesionale pentru care auditorul
succesor potential nu ar trebui s accepte angajamentul;
(b) la existenta motivelor de acest Iel sau a altor inIormatii ce trebuie dezvluite, s se asigure ca clientul a permis prezentarea
acestei inIormatii auditoruluisuccesor potential. Dac asemenea permisiune nu este acordat, auditorul n Iunctiune trebuie s comunice
acest Iapt auditoruluisuccesor potential;
(c) obtinnd permisiunea de la client s;
(i) dezvluie toat inIormatia necesar auditoruluisuccesor potential pentru ca acesta s decid acceptarea sau reIuzul
angajamentului, si

(ii) discute liber cu auditorulsuccesor potential toate problemele relevante asupra crora acesta ar trebui s Iie avertizat.
105. Dac auditorulsuccesor potential nu primeste raspuns de la auditorul n Iunctiune pe parcursul unei perioade rezonabile de
timp (mai mare de o luna) si nu snt motive de a presupune c exist circumstante exceptionale legate de nlocuirea propus, el
trebuie s incerce s stabileasc legtur cu auditorul n Iunctiune prin alte mijloace. Dac asemenea incercri nu duc la un rezultat
satisIctor, auditorulsuccesor potential trebuie s trimit auditorului n Iunctiune o scrisoare suplimentar n care s mentioneze ca
el:
O presupune, ca nu exist nici un motiv proIesional care ar impiedica acceptarea angajamentului, si
O are intentia s accepte angajamentul.
106. Existenta datoriilor clientului privind plata remunerrii auditorului n Iunctiune nu constituie motiv proIesional pentru
reIuzul angajamentului de catre auditorulsuccesor potential.
107. Auditorul n Iunctiune trebuie s transmit prompt clientului sau noului auditor, cu permisiunea clientului, toate registrele si
documentele clientului
5
care se pstreaz sau pot Ii pastrate la el dup numirea auditoruluisuccesor.
108. n conIormitate cu cerintele legislatiei n vigoare sau din alte motive (spre exemplu, n scopul asigurrii celei mai nalte
calitti a serviciilor), unii clienti (inclusiv institutiile de stat) organizeaz concursuri (tendere) sau solicit de la auditori (organizatii
de audit) prezentarea documentelor privind prestarea serviciilor proIesionale. n cazul, dac n rezultatul numirii auditoruluisuccesor
potential auditorul n Iunctiune poate Ii destituit din postul sau, auditorulsuccesor la prezentarea documentelor trebuie s indice c
nainte de a accepta angajamentul este necesar s ia legtur cu auditorul n Iunctiune, pentru a discuta eventualele motive
proIesionale care ar impiedica acceptarea acestui angajament. Dup trecerea cu succes a concursului sau acceptrii angajamentului
auditorulsuccesor trebuie sl contacteze pe auditorul n Iunciune.

Publicitatea, oferta de servicii yi publicarea informa(iei
109. Pentru o inIormare ct mai obiectiv a publicului auditorii pot realiza publicitate (reclam), oIerta de servicii si publicare
a inIormatiei.
110. Publicitatea si oIerta de servicii trebuie s Iie decente, oneste, veridice si calitativ executate. OIerta de servicii prin utilizarea
constringerii sau a hartuielii este prohibit.
111. Exemple de activitti incompatibile cu criteriile indicate n paragraIul 110 al prezentului Cod includ actiunile care:
(a) creeaz asteptri Ialse, amagitoare sau nejustiIicate de rezultate Iavorabile;
(b) sugereaz abilitatea de a inIluenta orice instanta judectoreasc, organ de reglementare si alte organisme similare sau persoane
oIiciale;
(c) constau n declaratii de laud;
(d) contin comparatii cu alti auditori;
(e) contin marturii sau aprobri din partea tertilor;
(I) contin aIirmatii care ar putea induce n eroare sau insela utilizatorul potential al serviciilor;
(g) arog nejustiIicat calitatea de expert sau specialist ntrun anumit domeniu al contabilittii si auditului.
112. Organizatiile proIesionale pot din numele sau s inIormeze publicul cu privire la nomenclatorul serviciilor prestate de
auditori (organizatii de audit).
Publicarea informatiei
113. Publicarea inIormatiei de ctre auditor este acceptabil dac:
(a) este eIectuat n scopul inIormrii publicului sau a sectoarelor interesate ale acestuia despre Iaptele reale si cele care nu induc
n eroare;
(b) este indeplinit calitativ si cu respectarea normelor proIesionale;
(c) nu contine repetri Irecvente a numelui auditorului si orice laude excesive la adresa acestuia.
114. Exemplele care urmeaz ilustreaz circumstantele n care se admite publicarea inIormatiei, precum si aspectele care trebuie
luate n considerare cu conditia respectrii cerintelor paragraIului 113 al prezentului Cod.
Numiri i distinctii
n interesul att al publicului, ct si al proIesiei de auditor si contabil orice numire sau alt activitate a auditorului de important
national sau local, precum si acordarea oricrei distinctii unui auditor trebuie s Iie aduse la cunostinta publicului cu indicarea,
unde este potrivit, a apartenentei la organizatia proIesional. Totusi, auditorul nu trebuie s utilizeze numirile, activittile sau
distinctiile mentionate anterior n scopul promovrii pe piat a activittii sale proIesionale.
Auditorii in cautarea unei angafri sau a unei
activitti profesionale
Auditorul poate s inIormeze prtile interesate despre Iaptul, c el se gaseste n cautarea unui parteneriat n organizatia de audit sau a
unei angajri n domeniul contabilittii si auditului. Aceasta poate avea loc prin diIerite mijloace, spre exemplu, prin intermediul
publicrii n pres proIesional, adresrii n scris ctre alti auditori (organizatii de audit) etc.
Cataloage
Numele auditorului (denumirea organizatiei de audit) poate Ii inclus n cataloagele publicate de ctre organizatiile proIesionale sau
de alt tip. nregistrrile n asemenea cataloage trebuie s Iie limitate la indicarea numelui (denumirii), adresei, numarului de teleIon,
descrierii succinte a activittii proIesionale si oricrei altei inIormatii necesare pentru a permite utilizatorilor s contacteze persoana
sau organizatia indicat n acestea.
Crti, articole, interviuri, lectii, aparitii la
radio i televi:iune
Auditorii, care snt autori ai crtilor sau articolelor de specialitate, pot indica numele lor si caliIicarea proIesional, precum si
denumirea organizatiei de audit a lor, dar nu trebuie s oIere inIormatie cu privire la serviciile prestate de aceasta organizatie.
Cerinte similare se nainteaz si n cazul participrii auditorilor la lectii si interviuri, aparitiei n programe radio sau de televiziune ce
au o tema proIesional. Ceea ce scriu sau spun auditorii nu trebuie s aib un caracter promotional n Iolosul propriu sau al organizatiilor

5
Cu exceptia cazurilor prevzute de legislatia n vigoare.

acestora, dar trebuie s exprime un punct de vedere obiectiv proIesional asupra subiectului examinat. Auditorii poart
responsabilitate pentru Iaptul c tot ce se public sau ce apare n Iat publicului s corespund acestor cerinte.
Cursuri de instruire, seminare etc.
Auditorul (organizatia de audit) poate organiza cursuri de instruire sau seminare pentru clienti, colaboratori sau alti auditori.
Participarea altor persoane la asemenea cursuri de instruire sau seminare se admite n cazul cnd aceste persoane singure au solicitat
participarea. Aceasta cerint nu impiedic auditorii s presteze servicii de acest gen altor organe proIesionale, asociatii sau
institutii de invtmnt care organizeaz cursuri pentru membrii si sau pentru public. Nu se admite evidentierea exagerat a numelui
auditorului n orice brosuri sau documente emise n baza acestor seminare si cursuri.
Brouri i documente ce contin informatie profesional tehnic
Brosurile si alte documente pe care se indic numele auditorului (denumirea organizatiei de audit) si care contin inIormatie
proIesional tehnic n ajutorul angajatilor sau clientilor pot Ii distribuite unor astIel de persoane sau altor auditori.
Distribuirea acestor brosuri si documente altor persoane se admite n cazurile n care aceste persoane leau solicitat singure.
Angafarea personalului
InIormarea publicului despre posturile vacante poate Ii eIectuat prin intermediul oricror mijloace de inIormare n mas n care apar,
de obicei, astIel de anunturi. Se admite c n descrierea postului s Iie prezentate anumite detalii reIeritoare la unul sau mai multe
dintre serviciile prestate clientilor de ctre aceast organizatie de audit, dar nu se permite de a include n anuntul despre posturile
vacante careva element de publicitate. Anunturile nu trebuie s contin nici o sugestie asupra Iaptului c serviciile oIerite snt mai
superioare serviciilor oIerite de alte organizatii de audit, ca o consecint a mrimii activittii, asocierilor sau a altor motive.
n publicatiile adresate special institutiilor de nvtmnt, n scopul inIormrii studentilor si a absolventilor despre posibilittile
proIesionale, se admite descrierea serviciilor oIerite intro mniera de aIaceri.
Publicarea informatiei in numele clientilor
Auditorul poate inIorma publicul n numele clientilor, n primul rnd, n scopul angajrii personalului contabil. n acest caz, auditorul
trebuie s se asigure c asemenea publicatii s Iie indreptate spre atingerea scopurilor clientului.
Brouri i cataloage ale organi:aiei de audit
Auditorul poate distribui clientilor si sau altor persoane la solicitarea acestora:
(a) brosuri ale organizatiei de audit cu expunerea obiectiv a nomenclatorului si continutului serviciilor prestate; si
(b) cataloage cu indicarea numelor partenerilor, adreselor oIiciilor, precum si a denumirilor si adreselor ntreprinderilor asociate si
Iiice.
#echi:ite de birou i crti de vi:it
Rechizitele de birou si crtile de vizit ale auditorului (organizatiei de audit) pot contine:
O numele partenerilor, directorilor si altor angajati ai organizatiei de audit;
O titlurile si abrevierile proIesionale;
O denumirea oraselor si trilor n care snt reprezentante ale organizatiei;
O logotipurile, numerele de teleIoane si alte inIormatii necesare despre organizatia de audit.
Nu se admite indicarea unor cunostinte si aptitudini speciale privind oIerirea anumitor servicii.
Anunturi in :iare
Pentru inIormarea publicului despre inIiintarea unei noi organizatii de audit, despre modiIicrile n componenta partenerilor
organizatiei de audit sau despre orice modiIicri ale adresei organizatiei pot Ii utilizate anunturile n ziarele si revistele corespunztoare.
ncluderea numelui auditorului intr-un document emis de client
n cazurile n care un client are intentia s publice raportul auditorului asupra activittii ntreprinderii existente a clientului sau
privind inIiintarea unei ntreprinderi noi, auditorul trebuie s intreprind msurile necesare care vor garanta ca contextul i care va
Ii publicat acest raport nu va induce n eroare publicul reIeritor la natura si continutul acestui raport. n aceste circumstante, auditorul
trebuie s inIormeze clientul despre Iaptul c pentru publicarea documentului este necesar de a Ii obtinut permisiunea auditorului.
O abordare similar trebuie utilizat si n privint altor documente, pe care clientul are intentia s le emit si n care este indicat
numele auditorului care actioneaz c consultant independent. Aceasta regul nu impiedic includerea numelui auditorului n raportul
anual al clientului.
Dac auditorii, n calitate de persoane particulare, snt asociati cu activitatea anumitei organizatii sau detin Iunctii n cadrul ei, astIel
de organizatie poate indica numele auditorilor si titlul lor proIesional pe rechizite de birou si pe documente. Auditorul trebuie s se
asigure c aceasta inIormatie nu a indus publicul n eroare reIeritor la existenta legturii dintre aceasta organizatie si activitatea lui
proIesional independent n calitate de auditor.

COMPARTIMENTUL C - Norme suplimentare
de conduita profesional aplicabile contabililor titulari
n acest compartiment snt expuse norme suplimentare celor continute n compartimentul A al prezentului Cod si recomandri
pentru contabilii angajati n sectorul de productie (servicii), comert, sectorul necomercial, institutii publice sau sectorul de invtmnt.
Aceste norme si recomandri de asemenea pot Ii aplicabile auditorilor angajati n organizatiile de audit.

Conflicte ce (in de loialitate
115. Contabilii titulari snt obligati s respecte loialitatea att Iat de patronul su, ct si Iat de proIesia sa. La aparitia conIlictelor
ntre aceste obligatii, prioritatea contabilului titular, de regul, trebuie s Iie sustinerea scopurilor legale si etice ale organizatiei
patron, precum si a regulilor si a procedurilor legate de aceasta sustinere. Totodat, n poIid cerintelor patronului contabilul titular
nu trebuie s:
(a) ncalce legislatia n vigoare;
(b) ncalce cerintele actelor normative n domeniul contabilittii si auditului, precum si prevederile prezentului Cod;
(c) insele sau s induc n eroare (inclusiv prin tcere) auditorii patronului;
(d) semneze sau s Iie asociat intrun alt mod cu documentul sau aIirmatia ce denatureaz semniIicativ Iaptele.

116. Divergentele de opinii reIeritoare la tratarea corect a aspectelor contabilittii si normelor de conduita proIesional, de regul,
trebuie examinate si solutionate n cadrul organizatieipatron, initial cu conducerea nemijlocit a contabilului titular si apoi dac
dezacordurile asupra unui aspect etic semniIicativ nu snt solutionate, cu nivelul mai superior al conducerii sau cu membrii
Consiliului director care nu Iac parte din organele executive.
117. Dac contabilul titular nu poate solutiona o problem cu caracter semniIicativ care a cauzat un conIlict dintre cerintele
patronului si obligatiile proIesionale, el poate Ii nevoit, dup epuizarea tuturor posibilittilor, s examineze necesitatea
demisionrii c metoda de solutionare a conIlictului. Angajatii trebuie s expun patronului motivele acestei actiuni ns datoria lor
de a respecta conIidentialitatea, de regul, exclude comunicarea problemei respective unor terte persoane (cu exceptia cazurilor
prevzute de cerintele legale, normative sau proIesionale).
118. Recomandri mai detaliate privind solutionarea conIlictelor etice snt expuse n paragraIele 2225 ale prezentului Cod.

Sus(inerea colegilor de profesie
119. Contabilul titular, n special cel cu Iunctii de raspundere, trebuie s acorde o deosebit atentie necesittii dezvoltrii si
pstrrii de ctre colegi a propriilor opinii n domeniul contabilittii, precum si trebuie s poat s examineze si s solutioneze n
mod proIesional divergentele ntre opinii.

Competen(a profesional
120. Contabilul titular poate primi o misiune/Iunctie pentru executarea creia acesta nu dispune de instruire special sau
experienta suIiciente. Cnd contabilul titular primeste asemenea misiune/Iunctie, el nu trebuie s induc n eroare patronul sau reIeritor
la cunostintele si experienta sa si, n caz de necesitate, trebuie s solicite consultatii si asistenta specialistilor/expertilor respectivi.

Prezentarea informa(iei
121. Contabilul titular trebuie s:
O reIlecte si s prezinte inIormatia Iinanciar reiesind din cerintele actelor legislative ti normative, inclusiv prevederile prezentului
Cod;
O contribuie la utilizarea metodelor moderne de tinere a contabilittii n scopul reIlectrii si prezentrii ct mai veridice a
inIormatiei Iinanciare si neIinanciare.

Data intrrii n vigoare
122. Prezentul Cod intr n vigoare incepnd cu 1 ianuarie 2002. Se recomand aplicarea anticipat.