Economie teoretic i aplicat Volumul XVIII (2011), No. 7(560), pp.

147-157

Corelarea dintre sistemul conceptual al economiei politice i cel al contabilitii soluie de reducere a riscurilor ataate activitilor de gestiune n oricare din fazele ciclului economic*
Aurelian Virgil BLU Universitatea Spiru Haret, Bucureti baluta.aurelian@yahoo.com

Rezumat. Criza din anul 2008 a fost generat de cteva erori ale unor instituii financiare mari: nu au fost aplicate corelaiile necesare pe termen lung ale echilibrului n concordan cu teoria economic i practica contabil, insuficiena controlului asupra fluxurilor financiare, management greit al unor firme foarte importante, nefolosirea instrumentelor actuariale etc. Provizioanele pentru o serie de clieni i valoarea activelor nu au fost nregistrate n contabilitate n conformitate cu sistemul IAS-IFRS. Exist un interes internaional colectiv privind contabilitatea marilor instituii financiare care gestioneaz o parte important a lichiditilor aflate pe piaa internaional. Analiza rentabilitate-cost nu a fost aplicat n concordan cu teoria economic. Frauda, inclusiv frauda contabil, a fost prezent n marile instituii financiare. Cuvinte-cheie: contabilitate; economie politic; criz; fraud; instituie financiar. Cod JEL: A12. Cod REL: 5C.

Ideile acestui articol au fost prezentate la Simpozionul Criza global i reconstrucia tiinei economice?, 5-6 noiembrie 2010, Facultatea de Economie, Academia de Studii Economice, Bucureti.

148

Aurelian Virgil Blu

Introducere

n contabilitate i n dreptul contabil i-au fcut loc de-a lungul timpului marea majoritate a problemelor, dilemelor i teoriilor economice majore din tiina economic. Printre cauzele principale ale crizei financiare declanate n anul 2008 se afl frauda contabil, abaterea exagerat de mare i nejustificat dintre conceptele teoriei economice generale i modul de utilizare operaional a acestor concepte n contabilitatea sau n gestiunea financiar, exagerarea modului de tratare pe baz de excepie a diferitelor situaii pe care le ntlnesc firmele n activitatea curent, cu abatere semnificativ fa de abordarea pe baz de raionamente profesionale unanim acceptate. 1. Corelarea dintre sistemul conceptual al economiei politice i cel al contabilitii. Practica general i practic la marile instituii financiare 1.1. Problema echilibrului sau dilema echilibru-dezechilibru a avut ecouri inclusiv n cadrul contabilitii i al dreptului contabil. Au fost consemnate doctrine contabile care s-au centrat pe conceptul de evoluie echilibrat. La nivel microeconomic echilibru nseamn: a) corelaie ntre venituri i cheltuieli pe termen scurt, mediu i lung, astfel nct s se nregistreze un profit raional, n concordan cu parametrii de valorificare a capitalului investit n alte proiecte, ponderat cu gradul de risc al afacerii; b) corelaie ntre ncasri i pli pe termen scurt, mediu i lung, astfel nct s se nregistreze un flux de trezorerie pozitiv sau un flux de trezorerie negativ sustenabil pe piaa financiar conform unor estimri rezonabile; c) corelaie n permanen ntre structura activelor i cea a datoriilor firmei. Contabilitatea i dreptul contabil au fost influenate de studiile din tiina economic privind posibilitatea i oportunitatea dezechilibrului ca instrument de evoluie spre performan. Unele strategii microeconomice bazate pe dezechilibru conduc ctre un echilibru pe termen lung. Procesele de integrare regional i cele aferente economiei globale au incitat firmele s apeleze la formule care dezechilibreaz cel puin parial corelaiile aa cum sunt formulate n varianta clasic. Marile instituii financiare care au dat faliment n anul 2008 i au generat criza nu au aplicat corelaiile privind echilibrul pe termen lung n concordan cu teoria economic i practica contabil. 1.2. Controversa liber schimb-protecionism a fcut obiectul unor studii de mare rafinament teoretic, inclusiv printr-o formalizare matematic de mare clas. Contabilitatea a avut n timp rolul de a nregistra toate elementele care fac

Corelarea dintre sistemul conceptual al economiei politice i cel al contabilitii

149

diferena n derularea afacerilor dintre regimul juridic al liberului schimb i cel al protecionismului. Nu poate fi imaginat o dezbatere privind aceste dou mari opiuni n lipsa unor informaii privind impactul concret la nivel de firm. Att argumentele n favoarea liberului schimb, ct i cele n favoarea protecionismului se bazeaz pe evaluarea impactului pe care l produc diferenierile dintre cele dou regimuri juridice. La nivelul firmelor comparaia trebuie fcut ntre nivelul mai mare al taxelor vamale pentru tranzaciile de comer exterior i oportunitatea derulrii unor afaceri n mai multe ri fr taxe vamale. Comparaiile se fac n special la nivelul contului de profit i pierdere. Analiza presupune introducerea ipotezelor privind structura volumului de activitate i a cifrei de afaceri. Taxele vamale sporesc costurile firmelor care import pe o anumit pia, respectiv pe cele ale productorilor i exportatorilor din rile partenere. n acelai timp taxele vamale sprijin firmele care produc i vnd pe piaa naional. Din punct de vedere al calculelor de optimizare la nivel macroeconomic se pun n ecuaie taxele vamale reduse care afecteaz veniturile (n calitate de venituri bugetare mai mici) n valoare relativ i absolut comparativ cu avantajele pe circuitul economic sau cele n favoarea consumatorilor. Protecionism nseamn taxe vamale (n calitate de venituri bugetare) mai mari cu impact asupra dezvoltrii sectoarelor care aduc progresul n economie la un moment dat. Elaborarea modelelor privind avantajele protecionismului sau ale liberului schimb au avut la baz, printre altele, inclusiv datele din contabilitatea firmelor implicate n tranzacii la care taxele vamale au un rol important n poziionarea pe pia. Susinerea de ctre autoritile publice ntr-o msur mai mare sau mai mic a liberalizrii comerului exterior este legat de interesele directe sau indirecte fa de unele categorii de tranzacii. Informaiile privind sistemul de interese microeconomice i intensitatea acestui interes provin n mare msur din contabilitate. Comer liber nu echivaleaz cu lipsa regulilor. Controlul fluxurilor financiare este foarte important. Dac nu exist controlul managementului i un numr mic de oameni decide asupra unor sume mari de lichiditi fr control (ca n instituiile financiare din SUA) pericolul de fraud este destul de mare i poate genera efecte n concordan cu suma de bani gestionat eronat. Diferitele accelerri sau ncetiniri ale ritmului liberalizrii pot fi puse pe seama acestor interese reflectate de contabilitate. n setul de informaii relevante asupra acestui subiect figureaz asociaii/acionarii firmelor cu interese de afaceri supuse procesului de liberalizare a comerului exterior. Ritmul lent de integrare a pieei serviciilor n Uniunea European poate fi pus pe seama unei participri reduse a parlamentarilor europeni n firme de tehnologia informaiilor sau n general de servicii transfrontaliere.

150

Aurelian Virgil Blu

1.3. Dilema eficien economic-justiie social (echitate) n repartiia bogiei i a veniturilor a fost introdus n teoria economic nc de la jumtatea secolului al XIX-lea, dar a fost reflectat n contabilitatea firmelor treptat n secolul XX. Stadiul actual al practicii la nivel microeconomic n aplicarea dezideratelor de justiie social are aplicabilitate n special la segmentul cel mai performant i este legat de conceptul responsabilitate social corporatist. Dreptul contabil a trebuit s gseasc soluii de reglementare a raporturilor legate de aplicarea acestui concept. Contabilitatea a introdus formule de nregistrare, gestionare i raportare a modului n care este aplicat acest principiu. Justiie social nu se obine prin sprijinul acordat cu ajutorul impozitelor pltite de populaia srac pentru bnci conduse eronat. De asemenea, nici eficien economic nu se obine prin acelai tip de sprijin acordat bncilor. n aceste condiii se pune ntrebarea de ce s fie meninute instituii financiare care au generat criza. 1.4. O problem global a omenirii care a fost inclus n obiectul de studiu al tiinei economice a reprezentat-o de la mijlocul secolului XX raportul dintre risipa de resurse i bunstarea oamenilor sau conexiunea dintre nivelul calitii vieii i protecia mediului. Rspunsurile dreptului contabil i ale contabilitii la aceast problem au constat n: perfecionarea metodelor de calculaie a externalitilor negative ale firmelor rezultate din neaplicarea normelor de protecia mediului; conectarea contabilitii financiare i manageriale la contabilitatea mediului; perfecionarea tehnicii bilanului astfel nct s devin operaional conceptul bilan de mediu; corelarea dintre nevoile de informare privind mediul i oferta de rapoarte a contabilitii; adaptarea metodelor de calculaie a costului produselor pe ntreaga durat de via, inclusiv prin evaluarea costului rezidual n calitate de deeu; adaptarea sistemului de provizioane la proiectele cu impact asupra mediului, inclusiv n industria minier; susinerea mecanismului informaional al dezvoltrii durabile cu metodologii i proceduri contabile adaptate i adecvate specificului acestuia. La astfel de probleme politica bugetar a formulat soluii n zona sa de impact economic i social. Sistemele de taxare a polurii, de susinere a cercetrilor pentru energie curat au fost cteva din primele rspunsuri ale

Corelarea dintre sistemul conceptual al economiei politice i cel al contabilitii

151

politicilor bugetare care au i dat roade acolo unde au fost aplicate. Astfel nu dup muli ani unele ri, dei n plin proces de dezvoltare economic, i-au redus dependena de resursele primare de energie i au adus o contribuie major la crearea unei politici de protecie a mediului real i eficient. Reprezint externaliti negative managementul eronat al companiilor care dau faliment ca i fraudele contabile. Nivelul pltit din bugetul public este msura acestui tip de externalitate. Guvernul poate utiliza instrumente de control pentru a reduce acest tip de externalitate negativ. 1.5. O alt problem a tiinei economice a reprezentat-o evaluarea dinamicii economice cea mai adecvat pentru a nu perturba echilibrele sociale i a imprima un progres real n nivelul de trai al oamenilor. Un pas important fcut de tiina economic a fost n direcia utilizrii aparatului din matematic i n special al formalizrii conceptelor sau relaiilor studiate. Este vorba de modelarea matematic a fenomenelor i proceselor economice. O astfel de tendin s-a reflectat i n contabilitate. Modul n care s-a manifestat impactul modelrii n politica bugetar a cuprins mai multe planuri. n primul rnd au fost elaborate modele matematice microeconomice n care erau incluse date din sistemul informaional-contabil. De regul nu a lipsit din majoritatea modelelor microeconomice profitul, cifra de afaceri, activitatea desfurat. n ultima vreme se face trimitere la recunoaterea regulilor corporatiste. Toi aceti parametri sunt rezultatul prelucrrii informaiei din contabilitate sau reprezint proceduri contabile pe clase de rigoare, inclusiv n privina sistemului de raportare. Bncile care au dat faliment n anul 2008 nu au aplicat n management instrumentele actuariale. n al doilea rnd au fost elaborate modele pentru firme n funcie de parametrii politicii bugetare. Nu au fost neglijai parametrii cum ar fi evoluia ncasrilor bugetare n funcie de dezvoltarea economiei sau de gradul de impunere (presiunea fiscal). Aceste modele au fost supuse analizei n special din perspectiv doctrinar. La nivel microeconomic au aprut modele care au prezentat evoluia firmei din diverse sectoare de activitate sub influena inclusiv a parametrilor bugetari cum ar fi cotele de impunere pentru salarii, impozitul pe profit, taxa pe valoarea adugat. De asemenea, au fost fcute analize asupra influenei pe care au avut-o impozitele asupra degradrii situaiei unor segmente de ageni economici, n special ntreprinderi mici i mijlocii. 1.6. Din perspectiva ierarhizrii sau structurii pe clase a tiinelor economice contabilitatea face parte din categoria tiinelor aplicative sau a metodelor aplicative. La nivelul ei sunt aplicate o foarte mare parte a

152

Aurelian Virgil Blu

elementelor de teorie fundamental sau chiar de filosofie economic. Se tie c dezbaterile privind coninutul sistemului informaional contabil au prilejuit i nc dau ocazia unor ample dezbateri ale utilizatorilor legitimi ai situaiilor financiare, asupra formei sau coninutului raportrilor contabile, a modului cum sunt explicai indicatorii de analiz, a implicaiilor economice ale diferitelor opiuni contabile. Reguli importante ale contabiliti, inclusiv sistemul IAS-IFRS, nu au fost aplicate de marile bnci. Provizioanele pentru o gam larg de clieni nu au fost nregistrate n contabilitate, valoarea activelor a fost nregistrat fr respectarea regulilor privind evaluarea, o serie de alte reguli ale dreptului contabil nu au fost respectate. 1.7. Orice component a tiinei economice are un mecanism propriu prin care susine un set de interese. Contabilitatea i dreptul contabil ca parte a tiinei economice rspund unor interese complexe i n dinamic. Pe de o parte, contabilitatea i dreptul contabil urmresc interese colective naionale, fiind n corelare cu macroeconomia. Impozitele i taxele sunt pltite de firme n cea mai mare parte. Gestiunea fiscal n scopul controlrii masei impozabile la nivel de firm are nevoie n primul rnd de date din contabilitate. Este adevrat c evoluiile recente ale contabilitii marcheaz desprinderea de exigenele stricte ale fiscalitii, dar aceasta nu nseamn c pentru calcularea impozitelor i taxelor au aprut fluxuri noi de informaii i documente. Gestiunea fiscal preia n continuare date din contabilitate pe care le supune prelucrrilor cerute de exigenele sale specifice. De regul impozitele i taxele fac parte din costurile firmelor. Acolo unde subiectul impunerii nu este clar definit practica a demonstrat c se ajunge tot n contabilitatea ntreprinderii. Dac este de interes colectiv naional contabilitatea tuturor categoriilor de firme, cu att mai mult devine de interes colectiv internaional contabilitatea marilor instituii financiare care gestioneaz o parte important din lichiditi de pe piaa internaional. Dar controlul contabilitii acestor categorii de instituii nu a fost n concordan cu activele i cifra lor de afacere. Una dintre formele de susinere a relansrii economice o reprezint mecanismul subveniilor publice (ajutorul de stat). Contabilitatea are urmtoarele sarcini n gestiunea ajutorului de stat: furnizeaz informaii privind oportunitatea acordrii ajutorului i aplicarea criteriilor de selecie; urmrete nregistrarea ajutorului de stat ca element al veniturilor nefiscale ale firmelor;

Corelarea dintre sistemul conceptual al economiei politice i cel al contabilitii

153

ajut la gestionarea modului de utilizare; permite monitorizarea ulterioar a ajutorului de stat i a efectelor sale pe plan micro-economic i pe plan general. Plata impozitelor de ctre firme poate fi supus unui control ncruciat prin intermediul trezoreriei finanelor publice i al contabilitii firmelor. Existena documentelor justificative contabile ajut la identificarea unor erori de nregistrare la trezoreria finanelor publice. Din aceste considerente contabilitatea privete interese colective generale. Apare o nuanare a sistemului de interese urmrit la nivel microeconomic. Se tie c la nivel de firm interesele se prezint ntr-un mod diversificat, structurat, stratificat. Patronatul (acionarii sau asociaii) are interese legate de profit, cifr de afaceri i valoare a firmei. Managerii urmresc ndeplinirea indicatorilor de performan. Cu ct cheltuielile sunt mai mari cu att indicatorii devin mai greu de atins. Salariaii au interesul continuitii exploataiei n scopul pstrrii locurilor de munc i al unei surse de venit stabil i sigur. Dac nivelul de impunere este mai ridicat, fie scade salariul net, fie sporete riscul ntreruperii afacerii. Ca persoane fizice particulare att managerii, ct i salariaii doresc salarii ct mai mari, care s acopere n msur ct mai mare nevoile lor de consum. Dup criz datoria public va crete, iar impozitele vor trebui s acopere aceast datorie. Toat populaia va plti pentru pierderile din marile instituii financiare. Ultima parte a secolului XX a marcat, inclusiv i mai ales n Europa, un amplu proces de regionalizare. Contabilitatea este parte a acestui proces. Mai mult dect att, contabilitatea a devansat ca ritm integrarea european. Contabilitatea firmelor din statele Uniunii Europene a intrat n faza de normalizare internaional. Din acest motiv legislaia privind libertatea de micare a capitalurilor, de mobilitate a cetenilor europeni n crearea de firme n orice stat al Uniunii Europene a gsit contabilitatea pregtit. Singurele bariere care mai exist sunt cele lingvistice. Din punct de vedere al raportrilor contabile exist o total regionalizare n ceea ce privete formatul i coninutul poziiilor principale. Din acest punct de vedere se poate spune c exist o corelaie ntre normalizarea contabilitii i economia regional. n epoca globalizrii apar corelaii ntre contabilitate i politicile bugetare naionale privite n interdependena lor datorit Acordurilor dintre ri privind evitarea dublei impuneri. n aceste condiii putem vorbi de o practic internaional fr granie a procedurilor de urmrire i gestionare n cadrul firmelor participante la circuitul internaional de valori a exigenelor acordurilor de evitare a dublei impuneri. ntre exigenele respective se numr nregistrarea separat a furnizorilor din afara graniei (furnizori externi), a prestaiilor de natura serviciilor n cadrul acestor relaii, emiterea de rapoarte la nivelul

154

Aurelian Virgil Blu

fiecrui furnizor/prestator privind sumele i datele la care au fost decontate prestaiile. Este important totui s nu fie importate tehnicile de fraud contabil n calitate de practic profesional internaional. Sistemele de finanare prin intermediul organismelor financiare internaionale gen FMI impun restricii n politicile publice privind susinerea transparent a diferitelor categorii de firme, reducerea sau eliminarea subveniilor ncruciate, creditul fiscal i parafiscal. Aceste restricii i gsesc rspuns n proceduri contabile adecvate la nivelul firmelor care s poat identifica prezena oricrui ajutor de stat, direct sau indirect, a oricrei forme de intervenie public n afacerile firmelor. Din cele prezentate putem constata c ncepe s se nasc astfel o corelaie ntre contabilitate i mondoeconomie. Impozitele i taxele sunt prelevri care reduc venitul disponibil al anumitor indivizi. Legile fiscale stabilesc n marea majoritate a cazurilor c pltitorul impozitelor i taxelor aferente drepturilor de personal este firma (angajatorul). Aceast separare este valabil n special la impozitele cu reinere la surs. Firma ca atare este o creaie juridic i cuprinde un set de interese. Pot fi afectate profiturile patronilor, salariile managerilor, salariile angajailor. Uneori este posibil ca modificrile fiscale s se regseasc direct n buzunarul consumatorilor sau utilizatorilor bunurilor economice oferite de firm. Prin intermediul contabilitii se poate preciza care sunt beneficiarii reali ai achiziiilor publice i ai ajutorului de stat, respectiv cine obine profit din tranzaciile respective, cine consum i cine produce bunurile care fac obiectul achiziiilor publice sau ale ajutorului de stat. Este relevant de aflat n problematica sistemului de interese i palierul de nevoi sociale la care se adreseaz consumul public. Plile pentru protecie social se adreseaz n cea mai mare parte pentru nevoile fiziologice. nvmntul finanat din fonduri publice are n vedere nevoile de cunoatere ale omului, deci pe un palier superior. Cheltuielile destinate pentru Ministerul Aprrii Naionale i Ministerul Administraiei i Internelor privesc securitatea persoanei i avutului. Analiza cheltuielilor din punct de vedere al palierelor de nevoi umane crora se adreseaz poate reprezenta un punct de pornire n stabilirea pe aceast baz a nivelului de dezvoltare a rii i mai ales a perspectivelor sale. Atunci cnd politica bugetar este ndreptat prioritar spre nevoi fiziologice de baz apare un indiciu clar al unui nivel de dezvoltare redus i al unor perspective mici n viitor. Abordarea politicii bugetare din unghiul de vedere al intereselor economice poate fi adncit n analiza mutaiilor pe care le provoac asupra ierarhiilor pe pia. Dac politica bugetar se limiteaz la redistribuire de fonduri ctre nevoi colective generale atunci ea i ndeplinete menirea. n msura n care au loc modificri ale ierarhiilor pe pia putem vorbi de o

Corelarea dintre sistemul conceptual al economiei politice i cel al contabilitii

155

politic ce afecteaz i distorsioneaz concurena. O astfel de politic bugetar este nociv complexului economic naional i randamentelor pe care le au pieele. 2. Analiza corelaiei rentabilitate-cost n strategia de dezvoltare a firmei n cadrul procesului decizional din ntreprinderile moderne corelaia rentabilitate-cost are o poziie special. Problema respectiv presupune o analiz dinamic ce pornete de la punctul critic i urmrete n timp situaia rentabilitii pe produs n funcie de curbele eseniale care condiioneaz profitul. Majoritatea specialitilor susin c politica produselor constituie un domeniu hotrtor al opiunilor fundamentale n activitatea economic. Pentru a decide introducerea sau scoaterea din folosin, dimensiunile sau diversificarea serviciilor este de maxim utilitate studierea ciclului de via al bunurilor, att la productor, ct i la consumator, n corelaie cu dinamica rentabilitii. Analiza cost-rentabilitate se completeaz cu analiza costvenit, cost marj brut, profitcapital imobilizat sau capital social. Frecvent apar decalaje pozitive sau negative fa de ateptrile patronatului sau ale administratorilor. Analiza economic va propune soluiile concrete n funcie de fiecare situaie n parte. n cazul unor decalaje negative nesustenabile rentabilitate-cost mult peste ateptri este posibil decizia de oprire a exploatrii sau chiar a funcionrii entitii patrimoniale. Astfel de decizii se iau dac se manifest tendina creterii dimensiunii pierderilor cumulate; pentru redresare sunt necesare investiii foarte mari, care pot fi recuperate n condiii financiare mai slabe dect cele curente de pe pia; nu sunt semne de redresare n viitorul previzibil; valoarea separat a activelor depete valoarea entitii (valoarea afacerii respective n condiiile procesului economic existent). Oprirea activitii nseamn suspendarea activitilor specifice n scopul unor mutaii majore tehnologice, economice, de concepie. Este posibil reluarea activitii dup reorganizare. Se folosete n doctrina economic termenul de reengeneering pentru astfel de procese. Oprirea funcionrii entitii reprezint intrarea n dizolvare i lichidare judiciar a entitii patrimoniale. De regul aceasta nu i mai reia activitatea. Conducerea marilor bnci au mutat acest tip de analiz cu ajutorul fraudei contabile deoarece este mai simplu.

156

Aurelian Virgil Blu

O alt opiune este modificarea sezonalitii n ce privete intensitatea exploatrii i a activitii economice n cazul unor decalaje temporare ntre nivelul ateptat i cel efectiv realizat. Poate fi aleas opiunea activitii pe un segment mai scurt sau mai lung de timp n cursul anului. A treia opiune este introducerea unor modificri majore n structura, concepia i resursele alocate afacerii dac apar decalaje de alert ntre indicatorii de rentabilitate ateptai i cei realizai. Prin aceste modificri este posibil s fie schimbat n ntregime sau n mare parte profilul de activitate, planul de afaceri, personalul utilizat, sistemul de management, structura organizatoric. Scopul este reducerea costurilor la nivelul la care s poat asigura o rentabilitate ateptat de patronat. Pentru marile instituii financiare respectarea cerinelor formulate de teoria economic presupunea inclusiv reducerea bonusurilor i a salariilor managerilor. Dar frauda contabil permitea transferarea costurilor respective asupra clienilor, creditorilor, bugetului public i marii mase a populaiei. Nu este exclus decizia unei monitorizri i a unui control mai riguros dac se nregistreaz abateri conjuncturale de la poziiile previzionate. n astfel de cazuri trebuie separat influena tendinelor ciclice obiective din viaa firmei asupra rentabilitii. Bugetul de costuri i celelalte componente ale mecanismului previzional vor fi utilizate riguros pentru a elimina consumurile nejustificate conjuncturale de resurse.
Concluzii

ntre contabilitate i teoria economic general s-au stabilit corelaii la nivel de concept, principiu, inclusiv reflectarea diferitelor legi economice generale n schemele specifice contabilitii. n aceast comunicare am n vedere punctarea acestor corelaii. Una din concluziile posibile este aceea c declanarea crizei financiare nu este datorat subdezvoltrii tiinei economice n general sau a oricrei componente n parte, ci practica, predominant n afara legii sau a conceptelor teoretice fundamentale, a unor companii cu poziie dominant pe piaa internaional. O luare n calcul a acestor corelaii, alturi de respectarea riguroas a reglementrilor contabile aplicabile ar fi evitat probabil declanarea crizei financiare. O alt concluzie este aceea c nu se impune revederea sever a teoriei economice atta timp ct cauzele declanrii crizei stau n abaterea de la teoria economic, nu n respectarea ei.

Corelarea dintre sistemul conceptual al economiei politice i cel al contabilitii

157

Bibliografie
Angelescu, Coralia, Dinu, M., Gavril, I., Popescu, C-tin, Socol, C. (2009). Economie, ediia a 8-a, Editura Economic, Bucureti Hennie, van G., International Financial Reporting Standards, Traducere autorizat a Bncii Mondiale, Editura Irecson, Bucureti, 2007 Boaja, M., Lepdatu, Gh. (2006). Standardele Internaionale de Raportare Financiar, Editura Universitar, Bucureti Niulescu, E., Manolescu, Maria, Lepdatu, Gh. (1998). Drept contabil Editura Tribuna Economic, Bucureti www.masuri-anticriza.ro