Impuesto sobre la renta (Impuesto sobre las utilidades).

NDICE Contribuyentes Declarantes Formulario D-101 Declaracin jurada del Impuesto sobre la renta Perodos fiscales Clculo del impuesto: Personas jurdicas Personas fsicas Pagos parciales

Este impuesto grava las utilidades generadas por cualquier actividad o negocio de carcter lucrativo, que realicen las personas fsicas o jurdicas en el territorio nacional durante el perodo fiscal. Contribuyentes. Son contribuyentes de este impuesto, las personas fsicas o jurdicas, pblicas o privadas, que realicen en el territorio nacional actividades o negocios de carcter lucrativo, independientemente de la nacionalidad, del domicilio y del lugar de la constitucin de las personas jurdicas o de la reunin de sus juntas directivas o de la celebracin de los contratos (Artculo 2 de la Ley No. 7092 del 21 de abril de 1988). Declarantes. Son aquellas entidades no sujetas al impuesto, indicadas en el artculo 3 de la ley antes mencionada. Formulario D-101 Declaracin Jurada del Impuesto sobre la Renta. Este formulario se adquiere y presenta en cualquier agencia o sucursal de los agentes recaudadores autorizados. El costo del formulario es de 120,00 (ciento veinte colones). Estn obligados a presentar esta declaracin, tanto los contribuyentes como los declarantes. Perodo fiscal. El perodo fiscal es de un ao. Se inicia el 1 de octubre de un ao y concluye el 30 de setiembre del siguiente. Adems existen otros perodos fiscales, que se pueden autorizar dependiendo de la actividad del contribuyente. Las fechas de presentacin de las declaraciones, varan para los diferentes perodos fiscales. Fechas de presentacin de la declaracin y pago del impuesto: La declaracin y el pago del impuesto deben efectuarse dentro de los dos meses y quince das naturales siguientes a la finalizacin del perodo fiscal. Si el perodo fiscal es el ordinario (01 de octubre de un ao al 30 de setiembre del siguiente), el plazo comprende del 1 de octubre al 15 de diciembre. CLCULO DEL IMPUESTO 1. Renta neta (renta lquida gravable). La renta neta es el resultado de deducir de la renta bruta o sea del total de los ingresos, el total de los costos, gastos y deducciones permitidos por ley, que sean tiles, necesarios y pertinentes para producir la renta o beneficio. a) Clculo para personas jurdicas

Direccin de Servicio al Contribuyente Direccin General de Tributacin Pgina 1

TARIFAS APLICABLES PARA EL CLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS JURDICAS, SEGN INGRESOS BRUTOS TASA INGRESOS BRUTOS* (periodo fiscal 2011) Hasta 43.253.000,00 Hasta 87.004.000,00 Ms de 87.004.000,00 *Estos montos varan para cada perodo fiscal. Con base en la renta bruta, que es el total de los ingresos de la empresa, se procede a localizar la tasa que se debe aplicar, la cual es nica y se debe aplicar a toda la renta lquida gravable para conocer el impuesto sobre la renta de ese perodo fiscal: Renta neta x tasa correspondiente segn renta bruta = Impuesto sobre la renta determinado (octubre 2010 a setiembre 2011) 10% 20% 30%

Ejemplo del clculo para el perodo 2011 (octubre del 2010 a setiembre del 2011):

Renta bruta (Aplica una tasa del 20% sobre renta neta) Deducciones permitida por ley (gastos y otros) Renta neta Tasa correspondiente Impuesto por pagar

70.000.000

-25.000.000 45.000.000 x 20% 9.000.000

Si la persona fsica o jurdica que declara ha efectuado pagos parciales o pagos a cuenta como retenciones del 2%, debe aplicar el monto que corresponda como crdito al impuesto, para determinar el impuesto neto por pagar. b) Clculo para personas fsicas con actividades lucrativas Se establece una escala de tarifas que se aplica segn el monto de la renta neta- por tramos y cuyos resultados se suman finalmente para obtener el impuesto por pagar. TRAMOS Y TARIFAS PARA EL CLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS FSICAS CON ACTIVIDADES LUCRATIVAS 2011 Monto de la renta lquida* Hasta 2.890.000 Sobre el exceso de 2.890.000 hasta 4.316.000 Sobre el exceso de 4.316.000 hasta No sujeta a impuesto 10% 15% TASA (octubre 2010 a setiembre 2011)

Direccin de Servicio al Contribuyente Direccin General de Tributacin Pgina 2

7.199.000 Sobre el exceso de 7.199.000 hasta 14.427.000 Sobre el exceso de 14.427.000

20% 25%

NOTA: El exceso se refiere al monto que existe entre los tramos. *Estos tramos varan para cada perodo fiscal. Ejemplo para el perodo 2011 Para una persona fsica con actividades lucrativas que obtuvo una renta lquida gravable de 15.000.000.

Monto de la renta lquida Hasta 2.890.000 Sobre el exceso de 2.890.000 hasta 4.316.000 Sobre el exceso de 4.316.000 hasta 7.199.000 Sobre el exceso de 7.199.000 hasta 14.427.000 Sobre el exceso 14.427.000 hasta 15.000.000 (segn el ejemplo) TOTAL IMPUESTO POR PAGAR

Exceso o diferencia a la que se le aplica la tasa No sujeta a impuesto 1.426.000,00 x 10% = 142.600,00 2.883.000,00 x 15% = 432.450,00 7.228.000,00 x 20% = 1.445.600,00 573.000,00 x 25% = 143.250,00 2.163.900,00

PAGOS PARCIALES Los contribuyentes estn obligados a efectuar pagos parciales en el ltimo da hbil de los meses de marzo, junio y setiembre. Corresponden a tres adelantos a cuenta del impuesto, proyectados con base en los impuestos determinados de los tres perodos fiscales anteriores. Ejemplo del clculo para pagos parciales: Se calculan con base en el impuesto sobre la renta determinado de los tres ltimos perodos (casilla 45 si el formulario D-101 es versin 1 o casilla 47 si es versin 2). 1. Impuesto sobre la renta determinado 2008 Impuesto sobre la renta determinado 2009 Impuesto sobre la renta determinado 2010 TOTAL 2. 588.560 750.000 957.440 2.296.000

Promedio de las tres ltimas declaraciones o sea 2.296.000 / 3 = 765.333 calculado

3. Monto mayor entre la ltima declaracin presentada (957.440) y el promedio (765.333,00). 4.

Se escoge el monto mayor (957.440) y se multiplica por el 25% = 239.360 que corresponde al monto de los pagos parciales del impuesto del perodo 2011.

Notas:

Direccin de Servicio al Contribuyente Direccin General de Tributacin Pgina 3

1. 2. 3.

Cuando los ltimos tres perodos fiscales tienen prdida o impuesto cero, no se calculan pagos parciales. Cuando se tiene nicamente un perodo fiscal, los pagos parciales se calcularn multiplicando por el 25% el monto de la declaracin. Cuando se tienen nicamente dos perodos fiscales, se calcula el promedio de las dos declaraciones, es decir se divide el total de ambos perodos entre dos. Se elige el monto entre la ltima declaracin presentada y el promedio calculado y el monto mayor se multiplica por el 25%.

Si desea conocer el monto de los pagos parciales consulte nuestra pgina http://dgt.hacienda.go.cr en Herramientas de asistencia en lnea o comunquese con la Administracin Tributaria. Informacin actualizada a enero del 2011.

TODOS NUESTROS TRMITES Y SERVICIOS SON GRATUITOS

Direccin de Servicio al Contribuyente Direccin General de Tributacin Pgina 4