Sunteți pe pagina 1din 28

Titlul III TAXA PE VALOAREA ADAUGATA Capitolul 1 DISPOZITII GENERALE Articolul 93.

Notiuni generale n sensul prezentului titlu, se definesc urmatoarele notiuni: 1) Taxa pe valoarea adaugata (n continuare T.V.A.) impozit general de stat care reprezinta o forma de colectare la buget a unei parti a valorii marfurilor livrate, serviciilor prestate care snt supuse impozitarii pe teritoriul Republicii Moldova, precum si a unei parti din valoarea marfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica Moldova. 2) Marfa, valori materiale rezultat al muncii sub forma de articole, marfuri de larg consum si produse cu destinatie tehnico-economica, cladiri, constructii si alte bunuri imobiliare, activele nemateriale. 3) Livrare de marfuri transmitere a dreptului de proprietate asupra marfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuita, transmitere cu plata partiala, achitarea salariului n expresie naturala, prin alte plati n expresie naturala, prin comercializarea marfurilor gajate n numele debitorului gajist, prin transmiterea marfurilor n baza contractului de leasing financiar; transmitere a marfurilor de catre comitent comisionarului, de catre comisionar cumparatorului, de catre furnizor comisionarului si de catre comisionar comitentului n cadrul realizarii contractului de comision. 4) Livrare (prestare) de servicii activitate de prestare a serviciilor materiale si nemateriale, de consum si de productie, inclusiv darea proprietatii n arenda, locatiune, uzufruct, leasing operational, transmiterea drepturilor privind folosirea oricaror marfuri contra plata, cu plata partiala sau gratuit; activitate de executare a lucrarilor de constructii si montaj, de reparatie, de cercetari stiintifice, de constructii experimentale si a altor lucrari contra plata, cu plata partiala sau gratuit; activitate de prestare a serviciilor de catre administratorul fiduciar cumparatorului si de catre administratorul fiduciar fondatorului administrarii fiduciare n cadrul realizarii contractului de administrare fiduciara. Se considera livrare efectuata de catre fondatorul administrarii fiduciare administratorului fiduciar serviciile prestate de catre administratorul fiduciar cumparatorului n cadrul realizarii contractului de administrare fiduciara. 5) Plata partiala ndeplinirea incompleta de catre cumparator a obligatiunilor sale fata de furnizor.

6) Livrare impozabila livrare de marfuri, livrare (prestare) de servicii, cu exceptia celor scutite de T.V.A., efectuate de catre subiectul impozabil n procesul activitatii de ntreprinzator. 7) Marfuri de uz sau consum personal obiecte destinate pentru satisfacerea necesitatilor proprietarului si (sau) ale membrilor familiei sale. 8) Import de marfuri introducerea marfurilor pe teritoriul Republicii Moldova n conformitate cu legislatia vamala. 9) Import de servicii prestare de servicii de catre persoanele juridice si fizice nerezidente ale Republicii Moldova persoanelor juridice si fizice rezidente sau nerezidente ale Republicii Moldova, pentru care locul prestarii se considera a fi Republica Moldova. 10) Export de marfuri scoaterea marfurilor de pe teritoriul Republicii Moldova n conformitate cu legislatia vamala. 11) Export de servicii prestare de catre persoane juridice si fizice rezidente ale Republicii Moldova persoanelor juridice si fizice nerezidente ale Republicii Moldova de servicii al caror loc de livrare nu este Republica Moldova. 12) Relatii specifice relatii speciale, caracteristice si aplicabile numai unui anumit subiect sau unei circumstante concrete, care se deosebesc de relatiile caracteristice pentru subiecti si circumstante analogice. 13) Cota zero cota T.V.A. ce constituie zero procente. 14) Agent persoana care actioneaza n numele altei persoane si nu este angajatul acesteia. 15) Locul livrarii marfurilor, serviciilor locul efectuarii livrarii, determinat conform regulilor stabilite n art.110 si 111. 16) Factura fiscala formular tipizat de document primar cu regim special, prezentat cumparatorului de catre subiectul impozabil, nregistrat n modul stabilit, la efectuarea livrarilor impozabile. Capitolul 2 SUBIECTI SI OBIECTE IMPOZABILE Articolul 94. Subiectii impozabili Subiectii impozabili snt: a) persoanele juridice si fizice care snt nregistrate sau trebuie sa fie nregistrate n conformitate cu prevederile art.112 sau 1121; b) persoanele juridice si fizice care importa marfuri, cu exceptia persoanelor fizice care importa marfuri de uz sau consum personal, a caror valoare nu depaseste limita stabilita de legislatia n vigoare;

c) persoanele juridice si fizice care importa servicii, indiferent de faptul daca snt sau nu snt nregistrate n conformitate cu art.112 sau 1121. Articolul 95. Obiectele impozabile (1) Obiecte impozabile constituie: a) livrarea marfurilor, serviciilor de catre subiectii impozabili, reprezentnd rezultatul activitatii lor de ntreprinzator n Republica Moldova; b) importul marfurilor n Republica Moldova, cu exceptia marfurilor de uz sau consum personal importate de persoane fizice, a caror valoare nu depaseste limita stabilita de legislatia n vigoare, importate de catre persoanele fizice; c) importul serviciilor n Republica Moldova. (2) Nu constituie obiecte impozabile: a) livrarea marfurilor, serviciilor efectuata n interiorul zonei economice libere; b) venitul sub forma de dobnda obtinut de catre locator n baza unui contract de leasing; c) livrarea de marfuri si servicii efectuata cu titlu gratuit n scopuri de publicitate si/sau de promovare a vnzarilor n marime de 0,1% din venitul din vnzari obtinut pe parcursul anului precedent anului n care se efectueaza aceasta livrare; d) transmiterea proprietatii n cadrul reorganizarii agentului economic. Capitolul 3. MODUL DE CALCULARE SI ACHITARE A T.V.A. Capitolul 3 MODUL DE CALCULARE I ACHITARE A T.V.A. Articolul 96. Cotele T.V.A. Se stabilesc urmtoarele cote ale T.V.A.: a) cota-standard n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova; b) cote reduse n mrime de: 8% la pinea i produsele de panificaie (190120000, 190540, 190590300, 190590600, 190590900), la laptele i produsele lactate (0401 0402, 0403, 0405, 040610200), livrate pe teritoriul Republicii Moldova cu excepia produselor alimentare pentru copii care snt scutite de T.V.A. n conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2); 8% la medicamentele de la poziiile tarifare 30013004, att indicate n Nomenclatorul de stat de medicamente, ct i autorizate

de Ministerul Sntii, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, precum i medicamentele preparate n farmacii conform prescripiilor magistrale, cu coninut de ingrediente (substane medicamentoase) autorizate; 8% la mrfurile, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, de la poziiile tarifare 3005, 300610, 300620000, 300630000, 300640000, 300660, 300670000, 370790, 380894, 382100000, 382200000, 4014, 4015, 481890, 900110900, 900130000, 900140, 900150, 901831, 901832, 901839000; 8% la zahrul din sfecl de zahr importat i/sau livrat pe teritoriul rii; 8% la producia din fitotehnie i horticultur n form natural i producia din zootehnie n form natural, mas vie i sacrificat, produs i livrat pe teritoriul rii; 6% la gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova; c) cota zero la mrfurile i serviciile livrate Articolul 97. Valoarea impozabil a livrrii impozabile (1) Valoarea impozabil a livrrii impozabile, reprezint valoarea livrrii achitate sau care urmeaz a fi achitat (fr T.V.A.). (2) Dac plata pentru livrare este, n totalitate sau parial, achitat n expresie natural, valoarea impozabil a livrrii impozabile constituie valoarea ei de pia, care se determin n conformitate cu art.5 pct.26) i art.99. (3) Valoarea impozabil a livrrii impozabile include suma total a tuturor impozitelor i taxelor care urmeaz a fi achitate, cu excepia T.V.A. (31) n cazul aplicrii metodelor i surselor indirecte de estimare a sumei obligaiei fiscale, valoarea impozabil a livrrii impozabile se consider valoarea estimat n conformitate cu art.225. (4) Valoarea impozabil a livrrii impozabile de mrfuri (servicii), efectuate de ctre un subiect al impunerii, nu poate fi mai mic dect cheltuielile pentru producerea lor sau dect preul de procurare al mrfurilor livrate, sau dect valoarea n vam a mrfurilor importate, determinat conform art.100, sau dect preul de cost al serviciilor prestate, cu excepia cazurilor cnd marfa i-a pierdut calitile de consum, cu condiia confirmrii acestui fapt de ctre organele i serviciile abilitate cu astfel de funcii. Prevederile prezentului articol nu se aplic: n cazul n care se efectueaz livrri de mrfuri, servicii pentru care preurile snt stabilite (reglementate) de stat; n cazul vnzrii la licitaie a bunurilor debitorilor, n contul stingerii restanelor acestora;

pentru livrrile produciei agricole primare de fabricaie proprie (poziiile tarifare 0102; 0103; 0104; 0105; 0201; 0203 (de la 0203 11 pn la 0203 19 900); 0204 (de la 0204 10 000 pn la 0204 50 390); 0207; 0701; 0702 00 00; 0703; 0704; 0705; 0706; 0707 00; 0708; 0713; 0806; 0808; 0809; 0810; 0813; 1001; 1003 00; 1004 00 000; 1005; 1007 00; 1008), efectuate de agenii economici productori agricoli, indiferent de forma juridic de organizare, conform Nomenclatorului mrfurilor al Republicii Moldova. (5) Valoarea impozabil a livrrii impozabile a activelor supuse uzurii reprezint valoarea cea mai mare din valoarea lor de bilan i valoarea de pia. Articolul 98. Ajustarea valorii impozabile a livrrii impozabile Valoarea impozabil a livrrii impozabile a mrfurilor, serviciilor, dup livrarea sau achitarea lor, urmeaz a fi ajustat, cu condiia prezentrii documentelor de confirmare, dac: a) valoarea livrrii impozabile, aprobat anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbrii preurilor; b) livrarea impozabil a fost, n totalitate sau parial, restituit subiectului impozabil care a efectuat livrarea; c) valoarea impozabil a livrrii impozabile a fost redus n urma acordrii discontului. Articolul 99. Livrrile efectuate la un pre mai mic dect cel de pia, fr efectuarea plii, n contul retribuirii muncii (1) Livrarea efectuat la un pre mai mic dect cel de pia din cauza relaiilor specifice stabilite ntre furnizor i consumator sau din cauz c consumatorul este un angajat al furnizorului constituie o livrare impozabil. Valoarea impozabil a livrrii respective constituie valoarea ei de pia. (2) Mrfurile, serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii sale de ntreprinztor, mrfurile de producie proprie care ulterior snt transmise fr plat angajailor subiectului impozabil, serviciile prestate fr plat angajailor subiectului impozabil se consider livrare impozabil. Valoarea impozabil a livrrii respective constituie valoarea ei de pia. (3) Mrfurile, serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii sale de ntreprinztor, mrfurile de producie proprie, care ulterior snt nsuite de subiect sau snt transmise de el membrilor familiei sale se consider livrare impozabil a acestui subiect. Valoare impozabil a livrrii de mrfuri, servicii este valoarea achitat de ctre subiect pentru livrarea destinat desfurrii activitii sale de ntreprinztor, iar pentru mrfurile de producie proprie valoarea

de pia. (4) Mrfurile, serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii sale de ntreprinztor, care ulterior au fost transmise altor persoane se consider livrare impozabil efectuat de ctre acest subiect. Valoarea impozabil a livrrii menionate constituie valoarea achitat de ctre subiect pentru livrarea destinat desfurrii activitii sale de ntreprinztor. (5) Mrfurile, serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii sale de ntreprinztor, mrfurile de producie proprie, serviciile livrate n contul retribuirii muncii angajatului se consider livrare impozabil. Valoarea impozabil a livrrii menionate constituie valoarea ei de pia. (6) Valoarea de pia a livrrii impozabile nu trebuie s fie mai mic dect costul vnzrilor ei. Articolul 100. Valoarea impozabil a mrfurilor importate (1) Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal, determinat n conformitate cu legislaia vamal, precum i impozitele i taxele care urmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri, cu excepia T.V.A. [Alin.1 art.100 modificat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] (2) n cazul absenei documentelor care confirm valoarea mrfurilor importate sau n cazul diminurii de ctre importator a valorii mrfurilor, valoarea impozabil a mrfurilor este determinat de ctre autoritile vamale n modul stabilit la alin.(1) i n conformitate cu drepturile acordate acestor autoriti de legislaie. Articolul 101. Modul de calculare i achitare a T.V.A. (1) Subiecii impozabili stipulai la art.94 lit.a) snt obligai s declare, conform art.115, i s achite la buget pentru fiecare perioad fiscal, stabilit conform art.114, suma T.V.A., care se determin ca diferen dintre sumele T.V.A. achitate sau ce urmeaz a fi achitate de ctre consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate lor i sumele T.V.A. achitate sau ce urmeaz a fi achitate furnizorilor la momentul procurrii valorilor materiale, serviciilor (inclusiv T.V.A. la valorile materiale importate) folosite pentru desfurarea activitii de ntreprinztor n perioada fiscal respectiv, inndu-se cont de dreptul de trecere n cont conform art.102. (2) Dac suma T.V.A. achitat sau ce urmeaz a fi achitat furnizorului la procurarea valorilor materiale, serviciilor depete suma T.V.A. primit sau care urmeaz s fie primit de la consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate, diferena se reporteaz n urmtoarea perioad fiscal i devine o parte a sumei T.V.A. ce urmeaz a fi achitat pe valorile materiale, serviciile procurate n aceast

perioad cu excepia cazurilor prevzute la alin.(3), (5) i (6). (3) Dac suma T.V.A. la valorile materiale i la serviciile procurate de ctre ntreprinderile ce produc pine i produse de panificaie i ntreprinderile ce prelucreaz lapte i produc produse lactate depete suma T.V.A. la livrrile de pine, produse de panificaie, lapte i produse lactate, diferena se restituie din buget n limitele cotei-standard a T.V.A., nmulite cu valoarea livrrii ce se impoziteaz la cota redus. T.V.A. se restituie n modul stabilit de Guvern, ntr-un termen ce nu va depi 45 de zile. (4) Subiecii impozabili care import servicii achit T.V.A. la data efecturii plii, inclusiv a plii prealabile pentru serviciul de import. (5) Dac depirea sumei T.V.A. la valorile materiale, serviciile procurate se datoreaz faptului c subiectul impozabil a efectuat o livrare care se impoziteaz la cota zero, acesta are dreptul la restituirea sumei cu care a fost depit T.V.A. la valorile materiale, serviciile procurate achitat prin intermediul contului bancar i/sau al stingerii sumelor din contul restituirii impozitelor, n conformitate cu prevederile prezentului articol, ale art.103 alin.(3) i ale art.125, n limitele cotei-standard a T.V.A., stabilite la art.96 lit.a), sau cotei reduse a T.V.A., stabilite la art.96 lit.b), nmulite cu valoarea livrrii, ce se impoziteaz la cota zero. Restituirea T.V.A. se efectueaz n modul stabilit de Guvern, ntr-un termen care nu depete 45 de zile. Restituirea T.V.A. se efectueaz n contul stingerii datoriilor agenilor economici (sau ale creditorilor lor) fa de bugetul public naional, iar n lipsa datoriilor la contul bancar al agentului economic. (6) Dac suma T.V.A. la valorile materiale i/sau la serviciile procurate de ctre ntreprinderile ce desfoar activitate de leasing depete suma T.V.A. la livrrile de bunuri sau servicii efectuate n cadrul contractelor de leasing financiar i/sau operaional, diferena se restituie din buget n limitele cotei-standard a T.V.A. nmulite cu valoarea acestor livrri de bunuri sau servicii. T.V.A. se restituie n modul stabilit de Guvern, ntr-un termen ce nu va depi 45 de zile. [Alin.6 art.101 introdus prin Legea nr.48 din 26.03.2011, n vigoare 04.04.2011] [Alin.6 art.101 abrogat prin Legea nr.193 din 15.07.2010 , n vigoare 01.01.2011] (7) Persoanele juridice i fizice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de ntreprinztor achit T.V.A. pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale, adic pn la momentul introducerii mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova. Persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare depete limita stabilit de legislaia n vigoare, achit T.V.A. n momentul controlului vamal al bagajului i numai n msura n care valoarea depete limita stabilit.

Articolul 101. Restituirea T.V.A. la investiii (cheltuieli) capitale (1) Aciunea prezentului articol se extinde asupra subiecilor impozabili care, ncepnd cu 1 ianuarie 2008, efectueaz investiii (cheltuieli) capitale n localitile republicii, n afar de municipiile Chiinu i Bli, cu excepia investiiilor cu destinaie locativ i investiiilor n mijloace de transport. n scopul aplicrii prezentei norme, excepia nu se extinde asupra investiiilor (cheltuielilor) capitale efectuate n mijloacele de transport de la poziiile tarifare 870190110870190390. (2) Subiecii impozabili, stipulai la alin.(1), care au o depire a sumei T.V.A. achitate sau ce urmeaz a fi achitat furnizorului la procurarea valorilor materiale, serviciilor fa de suma T.V.A. achitat sau ce urmeaz a fi achitat de ctre cumprtori pentru mrfurile, serviciile livrate lor au dreptul la restituirea depirii date. Suma pasibil restituirii nu poate fi mai mare dect suma T.V.A. achitat prin intermediul contului bancar pentru valorile materiale, serviciile ce in de investiiile (cheltuielile) capitale efectuate conform alin.(1). Subiecilor impozabili care au efectuat investiii (cheltuieli) capitale n orae i n municipiul Comrat li se restituie T.V.A. n cazul n care depirea sumei T.V.A. pentru o perioad fiscal, determinat potrivit prezentului alineat, este mai mare de 100000 de lei. (3) Subiecii impozabili nregistrai n calitate de pltitori de T.V.A. n conformitate cu art.1121 au dreptul la restituirea sumei T.V.A. achitate prin intermediul contului bancar furnizorilor de valori materiale, servicii ce in de investiiile (cheltuielile) capitale efectuate, care au constituit temei pentru nregistrarea subiectului ca pltitor de T.V.A. (4) Restituirea T.V.A. conform prezentului articol se efectueaz n termen de 45 de zile de la data depunerii cererii, n modul stabilit de Guvern. Restituirea T.V.A. se efectueaz n contul stingerii datoriilor agenilor economici (sau ale creditorilor lor) fa de bugetul public naional, iar n lipsa datoriilor, restituirea se efectueaz la contul bancar al agentului economic. (5) Prevederile prezentului articol nu se aplic investiiilor (cheltuielilor) capitale efectuate de ctre investitor din contul mijloacelor obinute de la bugetul public naional. Articolul 102. Trecerea n cont a T.V.A. pe valorile materiale, serviciile procurate (1) n cazul achitrii T.V.A. la buget, subiecilor impozabili, nregistrai conform art.112 i 1121 li se permite trecerea n cont a sumei T.V.A. achitate sau care urmeaz a fi achitate furnizorilor pltitori ai T.V.A pe valorile materiale, serviciile procurate pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor.

Se permite trecerea n cont a T.V.A. la serviciile importate, procurate de ctre subiecii impozabili pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor, numai n cazul achitrii T.V.A. la buget pentru serviciile menionate n conformitate cu art.115. Subiecilor impunerii, nregistrai n conformitate cu art.112 i 1121, li se permite trecerea n cont a sumei T.V.A., achitate sau care urmeaz a fi achitat furnizorilor pltitori ai T.V.A., aferente cheltuielilor efectuate pn la momentul nregistrrii i legate de procurarea mijloacelor fixe, cu destinaie de producie n agricultur, de construcia i reconstrucia obiectelor cu destinaie de producie n agricultur, de crearea i ntreinerea plantaiilor tinere, de creterea tineretului animal i ntreinerea cirezilor. (2) Suma TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care snt folosite pentru efectuarea livrrilor scutite de TVA nu se trece n cont i se raporteaz la consumuri sau la cheltuieli. Prevederile respective nu se extind asupra livrrilor efectuate conform art.103 alin.(1) pct.23). (3) Suma TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care snt folosite pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de TVA se trece n cont dac se refer la livrrile impozabile. Mrimea trecerii n cont a TVA se determin lunar prin aplicarea proratei fa de suma TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care snt utilizate pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de TVA. Prorata se determin prin aplicarea urmtorului raport: a) la numrtor se indic valoarea livrrilor impozabile (fr TVA), cu excepia avansurilor primite, pentru a cror efectuare se utilizeaz valorile materiale, serviciile n cauz; b) la numitor se indic valoarea total a livrrilor impozabile (fr TVA) i a livrrilor scutite, cu excepia avansurilor primite, pentru efectuarea crora se utilizeaz valorile materiale, serviciile n cauz. Prorata definitiv se determin n modul descris mai sus la completarea declaraiei privind TVA pentru ultima perioad fiscal a anului i se bazeaz pe indicatorii anuali ai livrrilor. Diferena dintre suma TVA trecut n cont n perioadele fiscale precedente i suma TVA determinat drept urmare a aplicrii proratei definitive se reflect n declaraia pentru ultima perioad fiscal a anului. (4) Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care nu snt folosite pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, precum i pe valorile materiale procurate care n procesul activitii de ntreprinztor au fost sustrase sau au constituit pierderi supranormativ conform legislaiei, nu se trece n cont i se raporteaz la cheltuielile perioadei.

(5) Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate de ctre subiectul impozabil n scopul organizrii de activiti distractive ce nu in de domeniul activitii sale de ntreprinztor nu se trece n cont i se raporteaz la cheltuieli. Subiecii impozabili a cror activitate de ntreprinztor const n organizarea distraciilor i timpului liber, iar valorile materiale, serviciile procurate snt folosite nemijlocit pentru desfurarea acestei activiti au dreptul la trecerea n cont a T.V.A. pe valorile materiale i serviciile procurate. (6) Subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a T.V.A. achitate sau care urmeaz a fi achitat pe valorile materiale, serviciile procurate dac dispune: a) de factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate pe care a fost achitat ori urmeaz a fi achitat T.V.A., sau b) de documentul, eliberat de autoritile vamale, care confirm achitarea T.V.A. la mrfurile importate; c) de documentul care confirm achitarea TVA pentru serviciile importate. (7) Livrarea, n privina creia se permite trecerea n cont a T.V.A. achitate sau care urmeaz a fi achitate pe valorile materiale, serviciile procurate, trebuie s fie efectuat subiectului impozabil de ctre furnizorul care a eliberat factura fiscal (procurat n modul stabilit de la organul autorizat) sau s fie importat de ctre subiectul impozabil. (8) La livrarea mrfurilor, serviciilor pentru export i a tuturor tipurilor de transporturi internaionale de pasageri i de mrfuri, se permite restituirea T.V.A. pe valorile materiale, serviciile procurate dac exist: a) confirmarea organelor vamale privind livrarea mrfurilor pentru export; b) copii de pe documentele de transport internaional ce confirm recepionarea mrfurilor exportate; c) documentele de transport internaional ce confirm prestarea serviciilor pentru serviciile de transport internaional de mrfuri; d) foaia de parcurs, fia de eviden a biletelor, borderoul de control, nsrcinarea de navigaie (n funcie de tipul transportului) pentru serviciile de transport internaional de pasageri; e) confirmarea organului potal privind recepionarea mrfurilor; f) confirmarea destinatarului strin pentru alte servicii, iar n cazul serviciilor acordate prin intermediul mijloacelor electronice confirmarea prin semntur digital sau scris la prestarea serviciilor i confirmarea primirii plii pentru serviciile respective (dac aceasta a avut loc) sau informaia cu privire la mijloacele bneti ncasate prin intermediul cardurilor sistemelor internaionale de pli, prezentat de ctre banc, n baza creia va fi posibil identificarea destinatarului

strin. (9) Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat pentru alcoolul etilic procurat i utilizat n medicin, se trece n cont. Capitolul 4 LIVRRILE SCUTITE DE T.V.A. Articolul 103. Scutirea de T.V.A. (1) T.V.A. nu se aplic la importul mrfurilor, serviciilor i pentru livrrile de mrfuri, servicii efectuate de ctre subiecii impozabili, ce constituie rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova: 1) locuina, pmntul, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora, cu excepia plilor de comision aferente tranzaciilor respective; 2) mrfurile de la poziiile tarifare 040229110, 190110000, 490300000, precum i produsele alimentare pentru copii de la poziiile tarifare 16021000, 20051000, 200710100, 200710910, 200710990; 3) proprietatea de stat, rscumprat n procesul privatizrii; 4) instituiile precolare, cluburile, sanatoriile i alte obiecte cu destinaie social-cultural i de locuit, precum i drumurile, reelele i substaiile electrice, reelele de gaz, instalaiile pentru extragerea apelor subterane i alte obiecte similare transferate gratuit autoritilor publice (sau, n baza deciziei lor, ntreprinderilor specializate care folosesc i exploateaz obiectele respective conform destinaiei), precum i cele transmise ntreprinderilor, organizaiilor i instituiilor de ctre autoritile publice; proprietatea de stat transferat gratuit, la decizia autoritilor publice, de la bilanul unei ntreprinderi de stat la bilanul altei ntreprinderi de stat sau de la bilanul unei ntreprinderi municipale la bilanul altei ntreprinderi municipale; lucrrile de expertiz tehnic, de prospeciuni, de proiectare, de construcie i de restaurare, cu atragerea mijloacelor bneti donate de ctre persoane fizice i juridice, la obiectele incluse n lista aprobat de Parlament; 5) mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt, legate de procesul instructiv de producie i educativ, cu condiia alocrii mijloacelor obinute din livrarea acestor mrfuri, servicii n scopuri de instruire general; serviciile de pregtire i perfecionare a cadrelor; serviciile de instruire a copiilor i adolescenilor n cercuri, secii, studiouri; serviciile prestate copiilor i adolescenilor cu folosirea instalaiilor sportive; serviciile legate de ntreinerea copiilor n instituii precolare; 6) serviciile (aciunile) ntreprinse de ctre autoritile abilitate, pentru care se aplic taxa de stat; toate tipurile de activiti legate de taxele i plile ncasate de stat pentru acordare de licene, nregistrare i eliberare de brevete, precum i taxele i plile ncasate de autoritile

administraiei publice centrale i locale; serviciile acordate de ctre avocai i notari, serviciile de nregistrare n registrul bunurilor imobiliare i de eliberare a extraselor din acest registru; serviciile de nregistrare de stat a persoanelor juridice i a ntreprinztorilor individuali i de furnizare a informaiei din registrele de stat respective; 7) serviciile legate de operaiunile de acordare de licene i eliberare de brevete (cu excepia celor de intermediere), referitoare la obiectele proprietii industriale, precum i obinerea drepturilor de autor; 8) proprietatea confiscat, proprietatea fr stpn, proprietatea trecut n posesiunea statului cu drept de succesiune, proprietatea ntreprinderilor declarate n proces de insolvabilitate; comorile; 9) serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i btrnilor, precum i mrfurile, din contul organizaiilor de binefacere, destinate pregtirii pachetelor pentru btrnii nevoiai i distribuite lor gratuit; 10) serviciile medicale, cu excepia celor cosmetice; materia prim medicamentoas, materialele, articolele, ambalajul primar i secundar utilizate la prepararea i producerea medicamentelor, autorizate de Ministerul Sntii, cu excepia alcoolului etilic, mijloacelor cosmetice; articolele i aparatele ortopedice i de protezare (poziia tarifar 9021); biletele de tratament (inclusiv cele fr cazare) i de odihn n staiunile balneoclimaterice, pachetele de servicii turistice; mijloacele tehnice, inclusiv transportul auto, folosit exclusiv n scopuri legate de profilaxia invaliditii i reabilitarea invalizilor; 11) produsele de fabricaie proprie ale cantinelor studeneti, colare i ale cantinelor altor instituii de nvmnt, ale spitalelor i instituiilor precolare, ale cantinelor care aparin altor instituii i organizaii din sfera social-cultural finanate, parial sau n ntregime, de la buget, precum i ale cantinelor specializate n alimentarea btrnilor nevoiai din contul organizaiilor de binefacere; 12) serviciile financiare: a) acordarea sau transmiterea creditelor, garaniilor de credit, alte garanii ale operaiilor n numerar i de creditare, inclusiv gestionarea mprumuturilor, creditelor sau garaniilor de credit din partea creditorilor (operaiile de creditare, de virament, fiduciare, legate de creditare, de decontri de cas, cutarea sumelor care nu au intrat n cont, deschiderea, nchiderea i rentocmirea conturilor); b) operaiile legate de evidena conturilor de depozit, inclusiv a conturilor de depunere, de decontare i bugetare, viramentele, titlurile de crean, cecurile i alte instrumente financiare, cu excepia veniturilor de pe vnzarea mrfurilor n cazul nerambursrii creditului, din acordarea serviciilor informaionale, de consultan i de expertiz, din procurarea i arendarea locurilor de broker la burs, din darea n arend, din serviciile de ncasare i livrare a banilor n numerar clienilor, din serviciile de primire la pstrare i transferare a valorilor

de pre, a banilor n numerar, a valorilor mobiliare i a documentelor, a veniturilor de la operaiile fiduciare de gestionare a bunurilor clienilor, de la lichidarea bunurilor ntreprinderilor care au dat faliment, din aprovizionarea contra plat a clienilor cu documentaia normativ; c) operaiile legate de circulaia valutei, mijloacelor bneti, bancnotelor, care constituie un mijloc legal de plat (cu excepia celor folosite n scopuri numismatice), mrfurile de la poziia tarifar 7108, livrate Bncii Naionale a Moldovei; d) operaiile legate de emiterea aciunilor, obligaiunilor, cambiilor i altor valori mobiliare, inclusiv operaiile comerciale i de intermediere pe piaa valorilor mobiliare, operaiile registratorilor independeni; e) operaiile legate de instrumentele financiare derivate, de acordurile forward, de opiuni i de alte operaii financiare; f) serviciile legate de gestionarea fondurilor investiionale i fondurilor nestatale calificate de pensii; g) operaiile de asigurare i/sau de reasigurare, inclusiv serviciile de intermediere a acestora; 13) serviciile potale, inclusiv distribuirea pensiilor, subveniilor, indemnizaiilor; 14) serviciile legate de jocurile de noroc prestate de ctre subiecii care desfoar activitate de ntreprinztor n sfera jocurilor de noroc (inclusiv cu folosirea jocurilor automate), cu excepia serviciilor a cror valoare, n totalitate sau parial, a fost inclus n miz sau n plata pentru intrare i a altor servicii prestate spectatorilor sau participanilor; loteriile; 15) serviciile de nhumare i incinerare a corpurilor umane sau animale i activiti conexe: pregtirea cadavrelor ctre nhumare sau incinerare, mblsmarea i servicii oferite de ntreprinderile de pompe funebre; nchirierea ncperilor n saloanele pentru rposai; nchirierea sau vnzarea locurilor de veci; ntreinerea mormintelor; amenajarea i ntreinerea cimitirelor; transportarea cadavrelor; ritualurile i ceremoniile efectuate de organizaiile religioase; organizarea funeraliilor i ceremoniilor de incinerare; confecionarea i/sau livrarea sicrielor, coroanelor; 16) cazarea n cmine; serviciile comunale acordate populaiei: nchirierea spaiului locativ, deservirea tehnic a blocurilor de locuine, alimentarea cu ap, canalizarea, salubrizarea, folosirea ascensoarelor; 17) serviciile de transportare a pasagerilor pe teritoriul rii, precum i serviciile de comercializare a biletelor pentru transportul de pasageri pe teritoriul rii; 18) energia electric importat i livrat ctre reelele de distribuie sau importat de acestea, cu excepia serviciilor de transport al energiei electrice importate; 19) serviciile ce in de autentificarea drepturilor deintorilor de teren;

20) producia de carte i publicaiile periodice (cu excepia celor cu caracter publicitar i erotic), precum i serviciile de editare a produciei de carte i a publicaiilor periodice, cu excepia celor cu caracterul menionat; 21) timbrele de acciz importate i destinate marcrii mrfurilor supuse accizelor; 22) serviciile livrate de ctre cooperativele agricole de prestri servicii, nfiinate n conformitate cu art.87 din Legea nr.73-XV din 12 aprilie 2001 privind cooperativele de ntreprinztor, membrilor acestei cooperative, cu condiia c cel puin 75% din valoarea total a livrrilor cooperativei constituie valoarea mrfurilor i serviciilor livrate membrilor cooperativei i valoarea mrfurilor livrate cooperativei de ctre membrii acesteia; 23) activele materiale a cror valoare depete 3000 lei pentru o unitate i al cror termen de exploatare depete un an, destinate includerii n capitalul statutar (social) n modul i n termenele prevzute de legislaie. Modul de aplicare a facilitii fiscale respective se stabilete prin regulamentul aprobat de Guvern; 26) utilajul, echipamentul i atributele de gratificaie primite ca donaii de Comitetul Naional Olimpic i de federaiile sportive naionale de profil de la Comitetul Internaional Olimpic, de la federaiile sportive europene i internaionale de profil pentru pregtirea sportivilor de performan i promovarea micrii olimpice, fr drept de comercializare a acestui utilaj, echipament i atribute de gratificaie; 27) serviciile organizaiilor din sfera tiinei i inovrii acreditate de Consiliul Naional pentru Acreditare i Atestare. Scutirea va fi acordat ncepnd cu perioada fiscal n care organizaia din sfera tiinei i inovrii a fost acreditat de Consiliul Naional pentru Acreditare i Atestare. n cazul retragerii certificatului de acreditare, organizaia va fi privat de dreptul la scutire ncepnd cu perioada fiscal n care i se retrage certificatul de acreditare.. (2) T.V.A. nu se aplic: a) mrfurilor introduse pe teritoriul vamal i plasate sub regimurile vamale de tranzit, transformare sub control vamal, antrepozit vamal i sub destinaiile vamale de distrugere i abandon n folosul statului; b) mrfurilor autohtone anterior exportate i reintroduse, n termen de 3 ani, n aceeai stare; c) mrfurilor plasate sub regimul vamal de admitere temporar i produselor compensatoare dup perfecionarea pasiv, conform reglementrilor vamale.

(3) Mrfurilor plasate n regimul vamal de perfecionare activ, exceptnd mrfurile supuse accizelor, carnea de bovine, proaspt sau refrigerat (poziia tarifar 0201), carnea de bovine congelat (poziia tarifar 0202), carnea de porcine, proaspt, refrigerat sau congelat (poziia tarifar 0203), carnea de ovine sau caprine, proaspt, refrigerat sau congelat (poziia tarifar 0204), organele comestibile de bovine, porcine, ovine, caprine, cai, mgari, catri, asini, proaspete, refrigerate sau congelate (poziia tarifar 0206), carnea i organele comestibile ale psrilor de la poziia tarifar 0105, proaspete, refrigerate sau congelate (poziia tarifar 0207), slnin fr carne slab, grsimea de porc i de pasre, netopit, nici altfel extras, proaspt, refrigerat, congelat, srat sau n saramur, uscat sau afumat (poziia tarifar 0209 00), laptele i smntna din lapte, concentrate sau cu adaos de zahr sau ali ndulcitori (edulcorani) (poziia tarifar 0402), feculele de cartofi (poziia tarifar 1108 13 000), grsimile de animale din specia bovin, ovin sau caprin, altele dect cele de la poziia tarifar 150300 (poziia tarifar 1502 00) i zahrul brut din trestie de zahr (poziia tarifar 1701 11), nu li se aplic T.V.A. T.V.A. achitat pentru mrfurile plasate n regimul vamal de perfecionare activ, la care se aplic T.V.A., se restituie, n conformitate cu modul stabilit de Serviciul Vamal, ntr-un termen ce nu va depi 30 de zile. (4) La scoaterea mrfurilor strine de pe teritoriul vamal, plasate sub destinaia vamal de reexport, se restituie suma T.V.A achitat la introducerea acestora pe teritoriul vamal. T.V.A. se restituie, n modul stabilit de Serviciul Vamal, ntr-un termen ce nu va depi 5 zile. (5) T.V.A. nu se aplic la importul mrfurilor, serviciilor importate, destinate acordrii de asisten n caz de calamitate natural, de conflict armat i n alte situaii excepionale, precum i pentru importul i/sau livrrile de mrfuri, servicii definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern. (6) T.V.A. nu se aplic la plasarea i comercializarea mrfurilor n magazinele duty-free. (7) T.V.A nu se aplic materiei prime, materialelor, articolelor de completare i accesoriilor necesare procesului de producie, importate de organizaiile i ntreprinderile societilor orbilor, societilor surzilor i societilor invalizilor, conform listei i n modul stabilit de Guvern. (8) T.V.A nu se aplic produciei atelierelor curative de producie (de munc) de pe lng spitalele de psihiatrie ale Ministerului Sntii,

n care muncesc persoane handicapate. (91) T.V.A. nu se aplic mrfurilor i serviciilor importate de ctre rezidenii parcurilor tiinifico-tehnologice i rezidenii incubatoarelor de inovare, precum i mrfurilor i serviciilor procurate de ctre acetia de pe teritoriul Republicii Moldova. Modul de aplicare a scutirii se stabilete de Guvern. n cazul ncetrii activitii parcurilor tiinificotehnologice, a incubatoarelor de inovare sau n cazul pierderii statutului de rezident al acestora, T.V.A. se aplic la valoarea iniial a stocurilor de mrfuri neutilizate n procesul activitii rezidenilor. (92) T.V.A. nu se aplic mrfurilor i serviciilor importate sau procurate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre organizaiile necomerciale care corespund cerinelor art.52, n scop de construire a instituiilor de asisten social, precum i mrfurilor i serviciilor importate sau procurate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre aceste organizaii necomerciale pentru necesitile instituiilor menionate. (10) T.V.A. nu se aplic mrfurilor importate de ctre persoanele juridice n scopuri necomerciale dac valoarea n vam a acestor mrfuri nu depete suma de 50 de euro. n cazul n care valoarea n vam a mrfurilor depete limita neimpozabil indicat, T.V.A. se calculeaz pornind de la valoarea mrfurilor n vam, iar limita neimpozabil menionat nu micoreaz valoarea impozabil a acestora. Capitolul 5. IMPOZITAREA LA COTA ZERO A T.V.A. Capitolul 5 IMPOZITAREA LA COTA ZERO A T.V.A. Articolul 104. Livrarile impozitate la cota zero La cota zero a T.V.A. se impoziteaza urmatoarele livrari: a) marfurile, serviciile pentru export si toate tipurile de transporturi internationale de marfuri (inclusiv de expeditie) si pasageri, precum si serviciile operatorului aerodrom (aeroport), de comercializare a biletelor de calatorie n trafic international, de deservire la sol a aeronavelor, inclusiv de livrare a combustibilului si a marfurilor la bordul aeronavei, de securitate aeronautica si de navigatie aeriana, aferente aeronavelor n trafic international; b) energia electrica, energia termica si apa calda destinate populatiei, indiferent de subiectul n a carui gestiune se afla bunurile imobiliare cu destinatie locativa ale populatiei;

c) importul si/sau livrarea pe teritoriul republicii a marfurilor, serviciilor destinate folosintei oficiale de catre misiunile diplomatice n Republica Moldova si uzului sau consumului personal de catre membrii personalului diplomatic si administrativ-tehnic al acestor misiuni si de catre membrii familiilor lor care locuiesc mpreuna cu ei, pe baza de reciprocitate, precum si cele destinate folosintei oficiale de catre alte misiuni asimilate lor n Republica Moldova si uzului sau consumului personal de catre membrii personalului diplomatic si administrativtehnic al acestor misiuni si membrii familiilor lor care locuiesc mpreuna cu ei. Modul de aplicare a cotei zero a T.V.A. se stabileste de Guvern; c1) importul si/sau livrarea pe teritoriul tarii a marfurilor, serviciilor destinate: proiectelor de asistenta tehnica, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de catre organizatiile internationale si tarile donatoare n limita tratatelor la care aceasta este parte; proiectelor de asistenta investitionala, finantate din contul mprumuturilor si granturilor acordate Guvernului sau acordate cu garantie de stat, din contul mprumuturilor acordate de organismele financiare internationale (inclusiv din cota-parte a Guvernului), precum si din contul granturilor acordate institutiilor finantate de la buget. Lista tratatelor internationale la care Republica Moldova este parte, lista proiectelor de asistenta tehnica, lista mprumuturilor si granturilor acordate Guvernului sau acordate cu garantie de stat, din contul mprumuturilor acordate de organismele financiare internationale (inclusiv din cota-parte a Guvernului), din contul granturilor acordate institutiilor finantate de la buget, precum si modul de aplicare a cotei zero de T.V.A. la livrarea pe teritoriul tarii a marfurilor, serviciilor destinate proiectelor respective se stabilesc de Guvern; f) marfurile, serviciile livrate n zona economica libera din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate din zona economica libera n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate n zona economica libera din restul teritoriului vamal al Republicii Moldova, precum si cele livrate de catre rezidentii diferitelor zone economice libere ale Republicii Moldova unul altuia; g) serviciile prestate de ntreprinderile industriei usoare pe teritoriul Republicii Moldova n cadrul contractelor de prelucrare n regimul vamal de perfectionare activa. Tipul serviciilor care cad sub incidenta prezentului punct, precum si modul de administrare a acestor servicii se stabilesc de Guvern, iar lista agentilor economici se aproba de Ministerul Economiei;

h) marfurile livrate n magazinele duty-free.. Capitolul 6. LIVRARILE Capitolul 6 LIVRARILE Articolul 105. Livrarile de marfuri, servicii (1) Livrarea energiei electrice, a celei termice si a gazului se considera livrare de marfuri. (2) Livrarea serviciilor legata de livrarea marfurilor se considera parte a livrarii de marfuri. (3) Livrarea serviciilor legata de exportul de marfuri se considera parte a exportului de marfuri. (4) Livrarea marfurilor legata de livrarea serviciilor se considera parte a livrarii de servicii. Articolul 106. Livrarile efectuate n cadrul realizarii contractului de mandat (1) Livrarea de marfuri, servicii efectuata de catre mandatar n numele mandantului constituie livrare efectuata de mandant. (2) Executarea de catre mandatar a nsarcinarii mandantului privind procurarea marfurilor, serviciilor constituie livrare efectuata de catre furnizor mandantului. Articolul 107. Livrarile efectuate n cadrul realizarii contractului de comision si contractului de administrare fiduciara (1) Transmiterea marfurilor de catre comitent comisionarului si invers, precum si transmiterea marfurilor de catre comisionar cumparatorului si de catre furnizor comisionarului n cadrul realizarii contractului de comision constituie livrari de marfuri. (2) Valoarea marfurilor livrate de catre comitent comisionarului reprezinta valoarea marfurilor livrate de catre comisionar cumparatorului n cadrul realizarii contractului de comision. (3) La executarea nsarcinarii comitentului de a procura marfa, valoarea livrarii de marfuri efectuata de comisionar comitentului reprezinta valoarea livrarii de marfuri efectuata de catre furnizor comisionarului. (4) Executarea de catre comisionar a nsarcinarii comitentului n cadrul realizarii contractului de comision constituie livrare de servicii. (5) Daca n cadrul executarii de catre comisionar a nsarcinarii comitentului acesta importa marfuri, comisionarul achita T.V.A. la

import n conformitate cu art.101 alin.(7) si beneficiaza de dreptul la trecerea n cont a T.V.A. n conditiile stabilite la art.102 alin.(6) lit.b). (6) n cazul n care administratorul fiduciar actioneaza n nume propriu, dar pe contul fiduciantului, n legatura cu o prestare de servicii, se considera ca el nsusi a procurat si a prestat serviciile n cauza. (7) Valoarea serviciului procurat de catre administratorul fiduciar de la fondatorul administrarii constituie valoarea serviciului prestat de catre administratorul fiduciar beneficiarului. (8) Prestarea serviciului de administrare fiduciara de catre administratorul fiduciar fondatorului administrarii constituie livrare de servicii. (9) n cazul n care fondatorul administrarii este un nerezident, administratorul fiduciar este obligat sa achite T.V.A. la import de servicii n modul stabilit la art.101 alin.(4) si dispune de dreptul la trecerea n cont a T.V.A. n conditiile stabilite la art.102 alin.(6) lit.c). Livrarea ulterioara a serviciului de catre administratorul fiduciar beneficiarului se impoziteaza cu T.V.A. Capitolul 7. TERMENELE OBLIGATIEI FISCALE Capitolul 7 TERMENELE OBLIGAIEI FISCALE Articolul 108. Termenele obligaiei fiscale (1) Data obligaiei fiscale privind T.V.A. este data livrrii. Data livrrii se consider data predrii mrfurilor, prestrii serviciilor, cu excepia cazurilor stipulate la alin.(5), (6) i (7). (2) Pentru mrfuri, data livrrii se consider data predrii (transmiterii) mrfurilor consumatorului sau dac mrfurile snt transportate, data livrrii se consider data la care ncepe transportarea, cu excepia mrfurilor de export pentru care data livrrii se consider data scoaterii lor de pe teritoriul Republicii Moldova. (3) n cazul livrrii de bunuri imobiliare, data livrrii se consider data trecerii bunurilor imobiliare n proprietatea cumprtorului la data nscrierii lor n registrul bunurilor imobiliare. (4) Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii facturii fiscale sau data la care plata se efectueaz subiectului impozabil, parial sau n ntregime, n dependen de ce are loc mai nainte. (5) Dac factura fiscal este eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii livrrii, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n dependen de ce are loc mai

nainte. (6) Dac mrfurile, serviciile snt livrate regulat pe parcursul unei anumite perioade de timp stipulate n contract, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii fiecrei pli regulate, n dependen de ce are loc mai nainte. (7) n cazul livrrii de mrfuri i servicii n cadrul unui contract de leasing (financiar sau operaional), data livrrii se consider data specificat n contract pentru plata ratei de leasing. n cazul ncasrii ratei de leasing n avans, data livrrii se consider data ncasrii avansului. Articolul 109. Termenele obligaiei fiscale n cazul importurilor (1) Pentru mrfurile importate utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale se consider data declarrii mrfurilor la punctele vamale de frontier, iar data achitrii data depunerii de ctre importator (declarant) sau de ctre un ter a mijloacelor bneti la casieria organului vamal sau la Contul Unic Trezorerial, confirmat printr-un extras din contul bancar. La serviciile importate, utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale i data achitrii T.V.A. se consider data efecturii plii, inclusiv a plii prealabile pentru serviciul de import. (2) Marfa se consider importat dac importatorul respect toate cerinele prevzute de legislaia vamal la importul de mrfuri pe teritoriul Republicii Moldova i dac marfa a fost supus taxei vamale. n cazul n care taxa vamal pe marfa importat nu trebuie achitat, marfa se consider importat, ca i cum ea ar fi fost supus taxei vamale, cu respectarea procedurilor corespunztoare de import a mrfurilor, prevzute n legislaia vamal. Capitolul 8. LOCUL LIVRARII Capitolul 8 LOCUL LIVRARII Articolul 110. Locul livrarii marfurilor (1) Locul livrarii marfurilor se considera locul de aflare a marfurilor la momentul predarii (transmiterii) sau la momentul trecerii lor n posesia consumatorului. Daca marfurile snt furnizate cu transportul consumatorului sau de catre o organizatie de transport, atunci locul livrarii marfurilor este locul de aflare a marfurilor la nceputul transportarii, cu exceptia livrarilor pentru export. (2) Locul livrarii energiei electrice, a celei termice si a gazului se considera locul primirii lor. Articolul 111. Locul livrarii serviciilor (1) Locul livrarii serviciilor se considera:

a) locul aflarii bunurilor imobile daca serviciile snt legate nemijlocit de aceste bunuri; b) calea pe care se efectueaza transportul, lundu-se n considerare distanta parcursa la prestarea serviciilor de transport; c) locul prestarii efective a serviciilor: legate de bunurile mobile tangibile; prestate n domeniul culturii, artei,stiintei, nvatamntului, culturii fizice, divertismentului sau sportului ori ntr-un alt domeniu similar de activitate; legate de activitati auxiliare de transport, asa ca ncarcarea, descarcarea, stramutarea; d) locul utilizarii si posedarii serviciului la darea n arenda a bunurilor mobile tangibile; e) sediul, iar n cazul n care acesta lipseste domiciliul sau resedinta beneficiarului urmatoarelor servicii: de transmitere si acordare a drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor de produs si de serviciu si a altor obiecte ale proprietatii industriale, precum si a altor drepturi similare; servicii de publicitate; servicii ale consultantilor, inginerilor, birourilor de consultanta, avocatilor, contabililor si de marketing, precum si servicii de furnizare a informatiei; servicii ce se refera la computere si la activitatile conexe, acordate prin intermediul mijloacelor electronice, n conformitate cu subsectiunea 72 a Clasificatorului activitatilor din economia Moldovei din 28 iunie 1994, aprobat prin Hotarrea Departamentului Moldova Standard nr.694-ST din 9 februarie 2000; de angajare si furnizare de personal (punere la dispozitie de personal); servicii ale agentilor care activeaza n numele si din contul altor persoane pentru serviciile enumerate la prezentul punct; f) locul destinatiei marfurilor, expediate dupa prelucrare la prelucrarea marfurilor pe teritoriul vamal si n afara teritoriului vamal. (2) Locul livrarii serviciilor se considera sediul, iar n cazul n care un asemenea loc lipseste domiciliul sau resedinta persoanei care presteaza: - servicii de telefonie IP;

- alte servicii care nu au fost enumerate la alin.(1). Capitolul 9. ADMINISTRAREA T.V.A. Capitolul 9 ADMINISTRAREA T.V.A. Articolul 112. nregistrarea subiectului impozabil (1) Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor publice, instituiilor publice, specificate la art.51, instituiilor medico-sanitare publice i private, specificate la art.511, i deintorilor patentei de ntreprinztor, este obligat s se nregistreze ca contribuabil al T.V.A. dac el, ntr-o oricare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de mrfuri, servicii n sum ce depete 600000 lei, cu excepia livrrilor scutite de T.V.A. Subiectul este obligat s ntiineze oficial Serviciul Fiscal de Stat, completnd formularul respectiv, i s se nregistreze nu mai trziu de ultima zi a lunii n care a avut loc depirea. Subiectul se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc depirea. (2) Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor are dreptul s se nregistreze n calitate de contribuabil al TVA dac el, ntr-o oarecare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri impozabile de mrfuri, servicii (cu excepia celor de import) n sum ce depete 100000 lei, cu condiia c achitarea pentru aceste livrri se efectueaz de cumprtori sub form de decontare prin virament la conturile bancare ale subiectului activitii de ntreprinztor, deschise n instituiile financiare ce au relaii fiscale cu sistemul bugetar al Republicii Moldova. Subiectul se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc depirea de plafon, despre care fapt a fost ntiinat oficial Serviciul Fiscal de Stat, completnd formularul respectiv. (3) La nregistrarea subiectului impozabil, Serviciul Fiscal de Stat este obligat s-i elibereze certificatul de nregistrare, aprobat n modul stabilit, cu indicarea: a) denumirii (numelui) i adresei juridice ale subiectului impozabil; b) datei nregistrrii; c) codului fiscal al subiectului impozabil. (4) Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor i care beneficiaz de servicii de import a cror valoare fiind adugat la valoarea livrrilor de mrfuri, servicii, efectuate pe parcursul oricror 12 luni consecutive, depete 600000 de lei este obligat s se nregistreze ca contribuabil al T.V.A. n modul stabilit la alin.(1).

1.Articolul 1121. nregistrarea subiecilor impozabili care efectueaz investiii (cheltuieli) capitale (1) Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor este n drept s se nregistreze n calitate de pltitor de T.V.A. dac suma T.V.A. achitat de el pentru valorile materiale, serviciile ce in de investiii (cheltuieli) capitale efectuate ncepnd cu 1 ianuarie 2008 n localitile republicii, n afar de municipiile Chiinu i Bli, cu excepia investiiilor cu destinaie locativ i investiiilor n mijloace de transport, este: a) pentru orae i municipiul Comrat de la 100000 de lei; b) pentru sate (comune) de la 1 leu. (2) Pentru nregistrarea n calitate de pltitor de T.V.A. conform alin.(1), subiectul activitii de ntreprinztor urmeaz s ntiineze oficial Serviciul Fiscal de Stat, completnd formularul aprobat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. Subiectul se consider nregistrat din prima zi a lunii imediat urmtoare celei n care a fost prezentat formularul corespunztor. Articolul 113. Anularea nregistrrii (1) n cazul suspendrii livrrilor supuse T.V.A., subiectul impozabil este obligat s informeze despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat. Anularea nregistrrii ca contribuabil al T.V.A. se efectueaz n modul stabilit de Serviciul Fiscal de Stat. (2) Serviciul Fiscal de Stat este n drept s anuleze de sine stttor nregistrarea contribuabilului T.V.A. n cazul n care: a) valoarea total a livrrilor impozabile ale subiectului impunerii ntr-o oricare perioad de 12 luni consecutive nu a depit plafonul de 100000 lei; Not: Vezi Rectificarea din Monitorul Oficial nr.3-5 din 21.01.2003 pag.15 (la alin.(3) lit.a) n loc de a depit se va citi nu a depit) b) subiectul impunerii nu a prezentat declaraie privind T.V.A. pentru fiecare perioad fiscal; c) informaia prezentat, n conformitate cu art.8 alin.(2) lit.b), de ctre subiectul impunerii este neveridic. (3) n momentul anulrii nregistrrii contribuabilului T.V.A., el se consider ca subiect care a efectuat o livrare impozabil a stocurilor sale de mrfuri i a mijloacelor fixe pentru care, la momentul procurrii lor, T.V.A. a fost trecut n cont i trebuie s achite datoria la T.V.A. pentru aceast livrare, cu excepia cazurilor prevzute la art.107. Valoarea impozabil a livrrii respective se consider valoarea ei de pia. (4) Data anulrii nregistrrii ca contribuabil al TVA se consider data

ntocmirii actului de control n a crui baz este emis decizia efului (efului adjunct) al organului fiscal privind anularea nregistrrii. (5) n cazul suspendrii activitii subiectului impozabil n conformitate cu legislaia n vigoare, nregistrarea n calitate de contribuabil al T.V.A. nu se anuleaz, iar perioada de suspendare a activitii nu se ia n calcul la aprecierea plafonului stabilit la alin.(2) lit.a). n cazul efecturii livrrilor n perioada de suspendare a activitii, obligaiile i drepturile contribuabilului T.V.A. se restabilesc din prima zi a lunii n care au fost efectuate aceste livrri.

Articolul 114. Perioada fiscal privind T.V.A. (1) Perioada fiscal privind T.V.A. constituie o lun calendaristic, ncepnd cu prima zi a lunii. (2) n cazul anulrii nregistrrii, ultima perioad fiscal ncepe n prima zi a lunii n care a avut loc anularea i se termin n ultima zi a lunii cnd a intrat n vigoare actul cu privire la anularea nregistrrii. Articolul 115. Declararea T.V.A. i achitarea ei (1) Fiecare subiect impozabil, specificat la art.94 lit.a) i/sau lit.c), este obligat s prezinte declaraia privind T.V.A. pentru fiecare perioad fiscal. Declaraia se ntocmete pe un formular oficial, care este prezentat la Serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale. (2) Fiecare subiect impozabil trebuie s verse la buget suma T.V.A., care urmeaz a fi achitat pentru fiecare perioad fiscal, dar nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe aceast perioad, cu excepia achitrii T.V.A. n buget la serviciile importate, a crei achitare se face la momentul efecturii plii, inclusiv a plii prealabile pentru serviciul de import. Articolul 116. Trecerea n cont a T.V.A. n cazul datoriilor compromise (1) Dac, dup includerea n declaraia privind T.V.A. a sumei T.V.A. achitate pe livrarea efectuat, toat suma sau o parte a ei se consider, conform legislaiei, drept datorie compromis, subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a sumei T.V.A. achitate pentru orice perioad fiscal privind T.V.A. Suma T.V.A. care urmeaz a fi trecut n cont este egal cu suma T.V.A. achitat pe livrarea care corespunde sumei datoriei compromise nerambursate. (2) Dac suma datoriei compromise se restituie subiectului impozabil dup primirea dreptului de a o trece n cont conform prevederilor alin. (1), aceast sum se consider ca plat pentru urmtoarea livrare impozabil efectuat la momentul primirii sumei datoriei compromise.

Articolul 117. Factura fiscal (1) Subiectul impozabil care efectueaz o livrare impozabil pe teritoriul rii este obligat s prezinte cumprtorului factura fiscal pe livrarea n cauz. Prezentarea facturii fiscale se efectueaz la momentul apariiei obligaiei fiscale, stabilit prin art.108, cu excepia cazurilor prevzute de prezentul cod. Factura fiscal nu se elibereaz pentru livrrile impozitate conform art.104 lit.a). (2) Factura fiscal trebuie s includ urmtoarele informaii: 1) numrul curent al facturii; 2) denumirea (numele), adresa i codul fiscal al furnizorului; 3) data eliberrii facturii; 4) data livrrii, dac ea nu corespunde cu data eliberrii facturii; 5) denumirea (numele) i adresa cumprtorului; 6) tipul livrrii; 7) pentru fiecare tip de livrare de mrfuri, servicii: a) cantitatea mrfii; b) preul unui articol de marf fr T.V.A.; c) cota T.V.A.; d) suma T.V.A. pe un articol de marf; e) suma total a livrrii de mrfuri, servicii, care urmeaz a fi achitat; f) suma total a T.V.A. (3) Pentru vnzarea cu amnuntul i prestrile de servicii n locurile special amenajate, cu plata n numerar, eliberarea facturii fiscale nu este obligatorie (cu excepia cazurilor cnd este solicitat de cumprtor), dac snt respectate urmtoarele condiii: a) subiectul impozabil ine evidena sumei primite i achitate n numerar la fiecare punct comercial i de prestri servicii cu utilizarea mainilor de cas i de control. nscrierea se efectueaz n momentul primirii sau achitrii sumei n numerar. La sfritul fiecrei zile de lucru n registrul mainii de cas i control se nscriu datele raportului de nchidere zilnic a mainii de cas i control; b) la sfritul fiecrei zile de lucru, n documentaia de eviden este nscris suma total a T.V.A. pe livrrile efectuate, iar n documentul de eviden a valorilor materiale procurate se introduc datele din facturile fiscale care au fost achitate n numerar. (4) n cazul produselor digitale exportate sub form de servicii livrate pe cale electronic i achitate prin intermediul cardurilor sistemelor internaionale de pli, eliberarea facturii fiscale nu este obligatorie. (5) La livrarea energiei electrice, energiei termice, apei, gazului i serviciilor ctre populaie cu plat n numerar, inclusiv prin intermediul serviciilor instituiilor financiare, ale ntreprinderii de Stat Pota Moldovei, ale altor persoane autorizate, eliberarea facturilor fiscale de ctre furnizorii mrfurilor, serviciilor nu se efectueaz.

1.Articolul 1171. Cazuri speciale de eliberare a facturilor fiscale (1) La efectuarea livrrilor de mrfuri, n cazul n care acestea se transport, data eliberrii facturii fiscale este data la care ncepe transportul lor. (2) La efectuarea livrrilor regulate de mrfuri, servicii (energie electric, termic, ap, gaz etc.) pe parcursul unei perioade, furnizorii elibereaz factur fiscal pentru perioada n care a fost efectuat livrarea, odat cu prezentarea ctre cumprtor a contului. (3) Subiecii impozabili cu T.V.A. (ntreprinderile productoare de pine i de produse de panificaie, precum i ntreprinderile de prelucrare a laptelui i a crnii) care, pe parcursul unei zile, n conformitate cu graficul stabilit, efectueaz n adresa unuia i aceluiai cumprtor cteva livrri de mrfuri impozabile cu T.V.A. au dreptul la eliberarea unei singure facturi fiscale n asortimentul mrfurilor livrate pentru fiecare consumator i pentru volumul total de livrri efectuate pe parcursul unei zile, cu reflectarea n factura fiscal a numerelor i a seriilor facturilor, a informaiei pe livrri. (4) La livrrile de producie agricol ctre proprietarii de teren agricol n contul plii pentru arenda pmntului, factura fiscal se elibereaz de arenda n ultima zi a lunii n care a avut loc livrarea, la valoarea total a livrrii, cu anexarea informaiei despre beneficiari, ce conine indicatorii specificai n factura fiscal i semntura olograf a beneficiarilor. (5) La transmiterea dreptului de utilizare a produsului informaional, factura fiscal se elibereaz de ctre autor sau de titularul dreptului de autor la data stabilit pentru achitarea folosirii produsului informaional, indiferent de faptul dac transmiterea dreptului de autor are loc n baza contractului privind transmiterea dreptului de autor exclusiv sau neexclusiv. (6) Eliberarea de ctre comitent a facturii fiscale se efectueaz dup primirea facturii fiscale, perfectat de ctre comisionar la serviciul acordat. La livrarea mrfii ctre cumprtor, comisionarul elibereaz factura fiscal n nume propriu. n msura n care execut nsrcinarea comitentului, comisionarul i elibereaz factura fiscal. (7) La executarea nsrcinrii comitentului de a procura marf pentru ca, ulterior, s o predea acestuia, comisionarul elibereaz factura fiscal n nume propriu la predarea mrfii ctre comitent. n msura n care execut nsrcinarea comitentului, comisionarul i elibereaz factura fiscal. (8) Eliberarea facturii fiscale la serviciul acordat de fondatorul administrrii se efectueaz dup ce acesta primete factura fiscal, eliberat de administratorul fiduciar la serviciul de administrare

fiduciar pe care l-a acordat. Factura fiscal eliberat de fondatorul administrrii se prezint administratorului fiduciar. La livrarea de mrfuri, servicii ctre consumatorul final, administratorul fiduciar elibereaz factura fiscal n nume propriu. Pe msura acordrii serviciului de administrare a patrimoniului, administratorul fiduciar elibereaz fondatorului administrrii factura fiscal. (9) La primirea plii nainte de efectuarea livrrii, nu se elibereaz factur fiscal, cu excepia: a) comercializrii de ctre ntreprinderile de alimentaie public a produselor alimentare de fabricaie proprie i a mrfurilor ctre consumatorul care este subiect al activitii de ntreprinztor i care pltete n prealabil deservirea la ntreprinderea de alimentaie public pentru o anumit perioad, factura fiscal eliberndu-se n momentul efecturii prealabile a plii; b) abonrii la publicaiile periodice impozabile cu T.V.A., precum i prestrii serviciilor de publicitate, factura fiscal eliberndu-se la primirea plii n prealabil; c) livrrilor de produse petroliere (benzin, motorin etc.) prin eliberarea tichetelor de alimentare sau suplinirea smart-cardurilor de alimentare, n cazul n care consumatorul pltete prin virament sau n numerar procurarea unui lot de produse petroliere pentru a fi luate ulterior prin utilizarea tichetelor ori a smart-cardurilor, factura fiscal eliberndu-se n momentul eliberrii tichetelor sau suplinirii smartcardului; d) livrrii serviciilor de telefonie mobil prin achitare n prealabil, furnizorul elibernd factura fiscal n momentul, stabilit prin contract, al efecturii plii pentru serviciile acordate. (10) Refacturarea cheltuielilor compensate se efectueaz prin nscrierea lor ntr-un rnd separat n factura fiscal eliberat pentru livrarea de mrfuri, servicii. n cazul n care livrarea de mrfuri, servicii lipsete, refacturarea cheltuielilor compensate se efectueaz prin eliberarea facturii fiscale n care se vor nscrie doar aceste cheltuieli. (11) n cazul n care valoarea impozabil a livrrii impozabile de mrfuri se formeaz n momentul primirii lor de ctre cumprtor ca rezultat al determinrii calitii, masei i calitilor lor de consum, la expedierea mrfurilor se va elibera factura. Dup stabilirea valorii impozabile pe livrarea n cauz, n baza documentelor confirmative despre recepionarea mrfurilor, furnizorul prezint cumprtorului factura fiscal, n care se vor reflecta numerele i seriile facturilor i informaia despre livrrile efectuate. La efectuarea multipl a unor astfel de livrri n decursul unei luni, furnizorul, n baza facturilor, elibereaz nu mai puin de dou ori pe lun factura fiscal pe valoarea livrrilor efectuate. Articolul 118. Evidena mrfurilor, serviciilor (1) Fiecare subiect impozabil este obligat s in evidena ntregului

volum de mrfuri, servicii livrate i a valorilor materiale, serviciilor procurate. n comerul cu amnuntul, n sfera prestrii serviciilor, subiecii impozabili snt obligai s in zilnic evidena tuturor mrfurilor livrate, serviciilor prestate achitate n numerar. Drile de seam privind mrfurile, serviciile livrate i valorile materiale, serviciile procurate trebuie ntocmite n termen de o lun de la ncheierea perioadei fiscale privind T.V.A. (2) Documentaia pentru evidena valorilor materiale, serviciilor procurate trebuie s includ: a) seria i numrul facturii fiscale; b) data primirii facturii; c) denumirea (numele) furnizorului; d) descrierea succint a livrrii; e) valoarea total a livrrii fr T.V.A.; f) suma total a T.V.A. (3) Facturile fiscale pe valorile materiale, serviciile procurate/ livrate se nregistreaz n registrele respective n ordinea primirii/ eliberrii lor. Facturile fiscale deteriorate sau anulate se pstreaz la subiectul impozabil. (4) nscrierea n registrul de eviden a livrrii de mrfuri, servicii trebuie s includ: a) seria i numrul facturii fiscale; b) data eliberrii ei; c) denumirea (numele) consumatorului; d) descrierea succint a livrrii; e) valoarea total a livrrii prezentat pentru a fi achitat fr T.V.A.; f) suma total a T.V.A.; g) suma rabatului, dac acesta se ofer. (5) Pentru fiecare perioad fiscal privind T.V.A. se ine o eviden generalizat, care include: a) suma T.V.A. pe valorile materiale, serviciile procurate; b) suma T.V.A. pe mrfurile, serviciile livrate; c) ajustrile care influeneaz suma T.V.A.; d) suma net a T.V.A. care trebuie achitat la buget sau suma excesiv net a T.V.A. care urmeaz a fi trecut n cont; e) suma T.V.A. vrsat la buget; f) suma excesiv a T.V.A. reportat la perioada fiscal urmtoare; g) suma T.V.A. supus rambursrii de la buget.