Reevaluarea mijloacelor fixe.

Socoteli
Articol preluat din Newsletterul Taxe si Impozite-Actual nr. 25/decembrie 2008 Studiu de caz: Dupa ce ati efectuat o reevaluare la mijloacele fixe existente in unitatea dumneavoastra, decideti sa vindeti unul din mijloacele fixe reevaluate. Ce se intampla cu reevaluarea? Este ea recunoscuta din punct de vedere fiscal? In cazul in care vindeti mijlocul fix la o valoare mai mica decat valoarea ramasa neamortizata este considerata aceasta valoare deductibila fiscal la calculul profitului impozabil? In Codul fiscal in vigoare inainte de 1 ianuarie 2007 se prevedea faptul ca pentru mijloacele fixe amortizabile, cheltuielile cu amortizarile erau deductibile fara sa luam in calcul reevaluarea contabila a mijloacelor fixe. Ulterior, restrictia privind nerecunoasterea reevaluarilor contabile a fost eliminata astfel incat, incepand cu 1 ianuarie 2007, la calculul deducerilor de amortizare putem lua in considerare reevaluarile efectuate la mijloacele fixe. Valoarea fiscala ramasa neamortizata reprezinta diferenta dintre valoarea de intrare fiscala si valoarea amortizarii fiscale. Important Pentru determinarea valorii fiscale ramase neamortizate in cazul mijloacelor fixe amortizabile, luam in calcul reevaluarile contabile efectuate dupa data de 1 ianuarie 2007. De asemenea, luam in considerare si partea ramasa neamortizata din reevaluarile contabile efectuate in perioada 1 ianuarie 2004 31 decembrie 2006, evidentiate la data de 31 decembrie 2006. Atentie Nu putem recupera prin intermediul amortizarii fiscale reevaluarile contabile efectuate dupa data de 1 ianuarie 2004 la mijloacele fixe amortizabile care nu mai au valoare fiscala ramasa neamortizata la data reevaluarii. In cazul in care ulterior datei de 31 decembrie 2003 am efectuat o reevaluare care a determinat o descrestere a valorii mijloacelor fixe vom inregistra o scadere a rezervei din reevaluare in limita soldului creditor al rezervei, in ordinea descrescatoare inregistrarii rezervei. Valoarea fiscala ramasa neamortizata a mijloacelor fixe amortizabile o ecalculam corespunzator. In aceste situatii, partea din rezerva din reevaluare care a fost anterior dedusa se include in veniturile impozabile ale perioadei in care se efectueaza operatiunile de reevaluare ulterioare datei de 31 decembrie 2003. Surplusul din reevaluarea imobilizarilor corporale, care a fost anterior deductibil, se impoziteaza la momentul modificarii destinatiei rezervei, distribuirii rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile. Pentru calculul profitului impozabil, aceste sume sunt elemente similare veniturilor. Inregistrarea si mentinerea in capitaluri proprii, respectiv conturi de rezerve sau rezultatul reportat,

analitice distincte, a rezervelor constituite in baza unor acte normative nu se considera modificarea destinatiei sau distributie. Exemplu: inregistrarea achizitiei utilajului: Valoarea de intrare a utilajului la data de 31 decembrie 2001 = 12.000 lei % = 404 2131 Furnizori imobilizari Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) 4426 TVA deductibila 14.280 12.000 2.280

inregistrarea amortizarii lunare: Durata de amortizare = 10 ani Amortizarea lunara = 12.000 / 10 / 12 = 100 lei 6811 = 2813 100 Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalatiilor, privind amortizarea mijloacelor animalelor si plantatiilor de transport, imobilizarilor eliminarea amortizarii cumulate pe perioada 01.01.2002 31.12.2008 din valoarea bruta a activului: Amortizarea cumulata: 100 lei x 7 ani x 12 luni = 8.400 lei 2813 = Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de animalelor transport, si plantatiilor 2131 8.400 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)

inregistrarea reevaluarii efectuate in data de 31.12.2008: La data de 31 decembrie 2008 se efectueaza reevaluarea mijlocului fix, stabilindu-se o valoare justa de 7.200 lei. Valoarea contabila neta: 12.000 8.400 = 3.600 lei Rezerva din reevaluare: 7.200 3.600 = 3.600 lei 2131 = 105 3.600 Echipamente tehnologice Rezerve din reevaluare (masini, utilaje si instalatii de lucru) inregistrarea amortizarii in luna ianuarie 2009 potrivit noii valori rezultate din reevaluare: Valoarea de amortizat recalculata = 7.200 lei / 3 ani / 12 luni = 200 lei 6811 = "Cheltuieli de exploatare privind amortizarea mijloacelor de transport, imobilizarilor 2813 200 Amortizarea instalatiilor, animalelor si plantatiilor

capitalizarea surplusului din reevaluare in luna ianuarie 2009: Contabil, rezerva din reevaluare se inregistreaza pe masura folosirii utilajului in activitate (amortizare) sau prin capitalizare in momentul cand activul este scos din evidenta.

Capitalizarea surplusului din reevaluare = valoarea amortizarii dupa reevaluare valoarea amortizarii inainte de reevaluare = 200 100 = 100 lei 105 Rezerve din reevaluare = 1065 100 "Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare

vanzarea utilajului in luna februarie 2009: Valoarea de vanzare a utilajului = 6.000 lei 461 Debitori diversi = % 7.140 7583 6.000 Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital 4427 1.140 TVA colectata

scoaterea din gestiune a utilajului: Valoarea ramasa neamortizata = 7.200 200 = 7.000 lei % = 2131 7.200 2813 Echipamente tehnologice Amortizarea instalatiilor, (masini, utilaje si mijloacelor de transport, instalatii de lucru) animalelor si 200 plantatiilor 6583 7.000 Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital capitalizarea surplusului din reevaluare in momentul in care activul este scos din evidenta: Capitalizarea surplusului din reevaluare = 3.600 100 = 3.500 lei 105 = Rezerve din reevaluare 1065 3.500 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare

Concluzii Contul 105 Rezerve din reevaluare se soldeaza deoarece utilajul a fost valorificat. Soldul contului 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare va fi de 3.600 lei, suma ce reprezinta de fapt surplusul din reevaluare. Venitul obtinut din vanzarea mijlocului fix, respectiv suma de 6.000 lei, reprezinta un venit impozabil la calculul profitului impozabil. Datorita faptului ca incepand cu 1 ianuarie 2007 a fost eliminata prevederea restrictiva referitoare la valorificarea mijloacelor fixe prin unitati specializate, cheltuielile cu valoarea ramasa neamortizata, respectiv suma de 7.000 lei, sunt deductibile la calculul profitului impozabil. Rezerva din reevaluare evidentiata in contul 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare, in speta suma de 3.600 lei, in cazul in care nu se utilizeaza pentru acoperirea pierderilor, distribuirea de dividende, mentinandu-se la nivelul unitatii, nu se impoziteaza.

Acte normative aplicabile: Art. 22 alin. (5) si art. 24 alin. (15) din Codul fiscal Pct. 571 si pct. 715 la Titlul II Impozitul pe profit din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal Acest articol este preluat din Newsletter Taxe si Impozite-Actual. Avand peste 4.300 de abonati platitori, Newsletter Taxe si Impozite-Actual este un punct de referinta pentru toti cei interesati de domeniul fiscal. Daca sunteti interesat de articole de specialitate bine documentate, semnate de "nume grele" din lumea fiscalitatii descarcati gratuit numarul din noiembrie al Newsletterului Taxe si Impozite-Actual.