"ANLISIS DEL CONVENIO DE NO

DOBLE IMPOSICIN
ENTRE CHILE Y PORTUGAL".
Memoria para optar al ttulo de Contador Pblico y Auditor
Profesor Gua.
Marianela Moraga N.
AIumnas.
Dominique Corts Corts.
Daniela Roca Roca.
DOBLE TRIBUTACIN
INTERNACIONAL
CAPITULO I:
":F es la Doble Trib:9acin
In9ernacional?.
CONCEPTO:
"Se prod:ce c:ando dos Es9ados
ejerciendo cada :no de ellos s: soberana
financiera, afec9an con :n imp:es9o
:s:almen9e aplicable sobre ren9as o
beneficios, las mismas :9ilidades
ob9enidas por :na sociedad (empresa) o
por :na persona fsica". Rivas Coronado Norberto,
2001, Doble Tributacin nternacional, Causas, Efectos y Situacin
actual en Chile
Efec9os de la Doble
Trib:9acin In9ernacional.
Carga fiscal excesiva e injusta.
Freno al desarrollo econmico y a la
inversin extranjera.
ncrementa la evasin fiscal a nivel
internacional.
ncrementa las inversiones en parasos
tributarios.
Como enfren9a Chile la Doble
Trib:9acin In9ernacional.
ArtcuIos 41 A
Rentas
afectas.
Contribuyentes que declaren en Chile dividendos o retiros de utilidades
provenientes del exterior, o perciban rentas por concepto de uso de
marcas, patentes, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares.
Monto deI
crdito
Los dividendos y retiros de utilidades el crdito equivale a los impuestos
pagados, retenidos o adeudados en el pas de origen, con un lmite mximo
del 30%.
El uso de marcas y patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras
prestaciones similares el crdito es igual al que resulte de aplicar la tasa del
mpuesto de Primera Categora sobre una cantidad tal que, al deducir dicho
crdito de esa cantidad, el resultado obtenido corresponda al monto
equivalente a la suma lquida de estas rentas.
Impuestos
invoIucrados
El crdito se deducir del mpuesto de Primera Categora y los impuestos
finales Global Complementario o Adicional, segn corresponda.
ARTCULO 41 C
Contribuyente afectos
Se aplica a los contribuyentes
domiciliados o residentes en el pas
que obtengan rentas afectas al
mpuesto de Primera Categora
provenientes de pases con los cuales
Chile haya suscrito convenios para
evitar la doble tributacin.
Monto deI crdito
El crdito total disponible no podr
exceder del 30% de una cantidad tal
que, al restarle dicho 30%, la cantidad
resultante sea la sumatoria de las
rentas percibida o devengada, segn
corresponda
Impuestos invoIucrados
El crdito total disponible se deducir
del impuesto de Primera Categora,
Global Complementario y Adicional
ESTRUCTURA TRIBUTARIA
DE PORTUGAL
CAPITULO II:
Sis9ema Trib:9ario Por9::Fs
Impuestos directos:
W mpuestos sobre la renta de las
sociedades (RC).
W mpuesto sobre la renta a las personas
fsicas (RS).
W La sobretasa local del impuesto sobre la
renta de las sociedades (DERRAMA).
Sis9ema Trib:9ario Por9::Fs.
Impuestos indirectos:
W mpuesto sobre el Valor Agregado (VA).
W mpuesto a actos Jurdicos documentados
(S).
W mpuesto Municipal sobre nmuebles (M).
W mpuesto Municipal sobre Transmisiones
Onerosas de nmuebles (MT).
Impuestos Impuestos Descripcin. Descripcin. Tasas. Tasas.
mpuesto al mpuesto al
Valor Valor
Agregado. Agregado.
Estn sujetos al VA:
a) Las transacciones de bienes y las
prestaciones de servicios en el
territorio nacional a ttulo oneroso.
b) Las importaciones de bienes.
c) Las operaciones intracomunitarias,
efectuadas en el territorio nacional.
W Tasa General:
W Tasa ntermedio:
W Tasa Reducido:
mpuesto al mpuesto al
Sello. Sello.
Este impuesto recae sobre una gran
diversidad de actos jurdicos como pueden
ser contratos de arrendamiento, cheques,
depsitos, entre otros.
Las tasas de
impuestos varan
desde 0,05% hasta el
10%, y se aplican
sobre el valor del acto.
Impuestos Indirectos Impuestos Indirectos
mpuesto Municipal mpuesto Municipal
sobre nmuebles. sobre nmuebles.
Son sujeto de este impuesto
los propietario, usufructuarios o
titulares de un derecho real de
superficie de un inmueble
(Rstico, Urbano y Mixto) al 31
de Dic.
W nmueble rstico:
W nmueble urbanos que
an no han sido valorados:
4 4 a a
W nmuebles urbanos
valorados: a a
mpuesto Municipal mpuesto Municipal
sobre Transmisiones sobre Transmisiones
Onerosas de Onerosas de
nmuebles. nmuebles.
Este impuesto recae sobre
transmisiones onerosas del
derecho de propiedad situados
en territorio portugus.
W nmuebles urbanos
exclusivamente
destinados a uso
residencial: 1 1 a a 6 6
W nmuebles rsticos:
W Otros inmuebles y otras
adquisiciones: 6 6
mpuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas. (RS)
Residencia.
Segn el Cdigo RS, son considerados como
residentes del territorio portugus los siguientes:
W Permanezca ms de 183 das consecutivos o no.
W Cuando estn ejerciendo una funcin pblica en el
extranjero o comisin en el servicio del Gobierno
portugus.
Base deI Impuesto.
Se aplicar el impuesto sobre la suma del ingreso
anual de estas seis categoras, como son:
W W Categora A Categora A: ngresos del trabajo dependiente.
W W Categora B: Categora B: ngresos de profesionales.
W W Categora E Categora E: ngresos de la inversin.
W W Categora F: Categora F: ngresos de la propiedad inmobiliaria.
W W Categora G: Categora G: ncrementos Patrimoniales.
W W Categora H: Categora H: Pensiones.
Tasa de mpuesto.
PORTUGAL CONTINENTAL.
Base ImponibIe (C) Tarifa Estndar Cantidad DeducibIe (C)
asta 4.755 1 ----
De 4.755 a 7192 13 118,88
De 7.192 a 17.836 3 874,04
De 17.836 a 41.021 34 2.746,82
De 41.021 a 59.450 36 3.772,34
De 59.450 a 64.110 4 5.853,09
Ms de 64.110 4 7.135,29
Imp:es9o a las sociedades (IRC)
Tasas de impuestos:
Adems se agrega el mpuesto Municipal
o Derrama tiene como tope 1,5%, por lo
tanto tasa mxima a tributar es de un
26,5%
BASE DE IMPONIBLE TASA DE IMPUESTOS
Menor a 12.500 euros 12,5
Mayor a 12.500 euros 25,0
Pasos para de9erminar la base
imponible.
Resultado
del
ejercicio
+
Variaciones
Patrimoniales
Positivas
-
Variaciones
Patrimoniales
Negativas
Ajustes fiscales
Beneficio/ Prdidas
Fiscales
Base
mponible
Tasas de Imp:es9o.
Tipos de Rentas. Tasa de
impuesto.
Rentas de entidades residentes y no residentes con
establecimiento permanente en territorio nacional que
ejerzan a ttulo principal una actividad de naturaleza
comercial, industrial o agrcola.

Renta global de entidades residentes que no ejerzan a ttulo

principal una actividad de naturaleza comercial, industrial o
agrcola.

Rentas de entidades residentes y entidades no residentes

con establecimiento permanente en territorio nacional que
ejerzan a ttulo principal una actividad de naturaleza
comercia, industrial o agrcola bajo Rgimen Simplificado
(C149639,37) de determinacin del beneficio imponible.

Rentas de entidades no residentes que no dispongan de

establecimiento permanente en territorio portugus,
imputables al mismo.

CONVENIO DE NO DOBLE
IMPOSICIN ENTRE CHILE
Y PORTUGAL.
CAPITULO III:
CONVENIO ENTRE CHILE Y PORTUGAL CONVENIO ENTRE CHILE Y PORTUGAL
Objetivo: Objetivo:
Evitar la Doble Tributacin y para prevenir la evasin fiscal en
relacin al mpuesto a La Renta y al Patrimonio y su Protocolo.
Entrada en Vigor Entrada en Vigor: :
W Firmado por las autoridades competentes el 7 de julio de 2005.
W Publicado en el Diario Oficial el 28 de Octubre de 2008.
W Se comenz a aplicar el 1 de Enero de 2009.
Convenio entre Chile y Portugal
Impuestos apIicados en eI convenio:
Para Chile:
mpuesto a la Renta.
Para Por9:al:
El impuesto sobre la renta de las personas naturales.
El impuesto sobre la renta de las sociedades.
La sobretasa local del impuesto sobre la renta de las
sociedades errama").
Ejercicio Prc9ico.
La empresa "Cloting S.A. ubicada en Chile posee 2 socios con una
participacin del 50% cada uno en las utilidades de la empresa.
Se decidi realizar una inversin en la ciudad de Lisboa, Portugal.
El da 10 de febrero del 2008 en donde adquiri 2.300 acciones de
un total de 35.000. De estos se obtuvieron los siguientes
dividendos:
W 20/04/2008.....C 5.854,48
W 20/08/2008.....C 5.921,44
W 20/11/2008.....C 6.260,41
Los gastos asociados con los Dividendos fueron de $ 1.280.000.-,
Por otra parte, existen gastos generales asociados a rentas de
fuente nacional y extranjeras, los cuales ascienden a $847.000.-
La Renta Neta de Fuente Chilena determinada al 31 de diciembre
del 2008 es $27.368.524.-
CIcuIo deI impuesto extranjero.
Dividendos extranjeros retenido $14.408.987.-
(C 5.854,48 * 725.94)*1,071 = $4.551.751-
(C 5.921,44 * 773,46)*1,028 = $4.708.237.-
(C 6.260,41 * 822,47)*1,000 = $5.148.999.-
$14.408.987.-
Total de impuestos extranjeros retenidos y pagados
en el exterior (14.408,987 * 26,5) $5.195.077.-
73,5
Renta bruta generada en eI exterior $ 19.64.64.-
Desarrollo:
CIcuIo deI crdito totaI disponibIe a ser utiIizado en
ChiIe.
Dividendo exterior $14.408.987 * 30 $6.175.280
70
Crdito totaI disponibIe $.19..-
TOPE
MPUESTO
RETENDO
CIcuIo tope generaI 3 sobre Renta Neta Fuente
Extranjera.
Dividendos Extranjeros $14.408.987.-
(Menos) Gastos asociados a dividendos ($ 1.280.000).-
Gastos comunes:
ngresos extranjeros $14.408.987 * 100 34.49%
$41.777.511
Gastos nacional y extranjero $847.000 * 34.49 ($ 292.130).-
Ms Crdito total disponible $ 5.195.077.-
Renta Neta de fuente Extranjera $ 18.031.934.-
Tope general $18.031.934 * 30% $5.409.580.-
TotaI crdito disponibIe a utiIizar en ChiIe $.19..-
RESUMEN:
Clculo impuesto pagados en
el exterior
$ 5.195.077.-
Clculo crdito por impuesto
extranjeros
$ 6.175.280.-
Clculo crdito por impuesto
extranjeros hasta tope del
30% de la Renta Neta de
Fuente Extranjera
$ 5.409.580.-
Monto deI crdito a utiIizar $ .19..-
Determinacin deI crdito por impuestos extranjeros
imputabIe aI Impuesto de Primera Categora.
Dividendos. $ 14.408.987.-
(Menos) Gastos asociados a los dividendos
y gastos comunes. ($ 1.572.130.-)
Ms: Crdito total disponible equivalente a los
impuestos pagados en el exterior. $ 5.195.077.-
Base mponible Primera Categora $ 18.031.934.-
Crdito imputabIe aI Impuesto de Primera Categora
($18.031.934 x 17%) = $ 3.6.49.-
$ 1.280.000.-
+ $ 292. 130.-
Imputacin de crdito totaI disponibIe aI impuesto
de Primera categora:
Renta de fuente nacional: $ 27.368.524.-
Renta de fuente extranjera $ 18.031.934.-
Renta afecta a Impuesto de Primera Categora $ 4.4.4.-
mpuesto de Primera Categora 17% $ 7.718.077.-
(Menos):
Crdito disponible imputable al mpuesto
de Primera Categora ($ 3.065.429).-
IMPUESTO A PAGAR $ 4.6.64.-
Crdito disponibIe imputabIe aI Impuesto GIobaI
CompIementario.
Total Crdito disponible. $ 5.195.077.-
(Menos):
Crdito disponible imputable al mpuesto
de Primera Categora ($3.065.429).-
Remanente deI totaI deI Crdito disponibIe
imputabIe aI Impuesto GIobaI CompIementario $ .19.64.-
UCHAS GRACIAS