Sunteți pe pagina 1din 36

UNIVERSITATEA EUROPEAN "DRGAN" DIN LUGOJ FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

FISCALITATE
LECTOR UNIV. DRD. SORIN BLAJ

2009 2010
4.2.1.4. IMPUNEREA VENITURILOR DIN SALARII
Impunerea veniturilor din salarii reprezint cea mai important component a sistemului fiscal din Romnia, datorit efectelor pe care le genereaz asupra celui mai mare numr de contribuabili.

4.2.1.4.1. DEFINIREA VENITURILOR DIN SALARII


Veniturile din salarii sunt toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. Veniturile din salarii sunt venituri din activiti dependente, dac sunt ndeplinite criteriile: prile care intr n relaia de munc, denumite n continuare angajator i angajat, stabilesc de la nceput: felul activitii, timpul de lucru i locul desfurrii activitii; partea care utilizeaz fora de munc pune la dispoziia celeilalte pri mijloacele de munc, cum ar fi: spaii cu nzestrare corespunztoare, mbrcminte special, unelte de munc i altele asemenea; persoana care activeaz contribuie numai cu prestaia fizic sau cu capacitatea ei intelectual, nu i cu capitalul propriu; pltitorul de venituri de natur salarial suport cheltuielile de deplasare n interesul serviciului ale angajatului, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate, i alte cheltuieli de aceast natur, precum i indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc suportate de angajator potrivit legii; persoana care activeaz lucreaz sub autoritatea unei alte persoane i este obligat s respecte condiiile impuse de aceasta, conform legii.
a) b) c) d)

e) f) g) h) i)

j) k)

Trebuie precizat c, n vederea impunerii, exist i venituri care sunt asimilate salariilor: indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ; drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii; indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome; sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public; sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, n comitetul de direcie i n comisia de cenzori; sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii; indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale; sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice; indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor; orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor.

Avantajele, cu excepia veniturilor neimpozabile, primite n legtur cu o activitate dependent includ, ns nu sunt limitate la: a) utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, n scop personal, cu excepia deplasrii pe distan dus-ntors de la domiciliu la locul de munc; b) cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei; c) mprumuturi nerambursabile;

d) e) f) g)

anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului; abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop personal; permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul personal; primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul plii primei respective, altele dect cele obligatorii.

Veniturile din salarii sau asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor ncasate ca urmare a unei relaii contractuale de munc, precum i orice sume de natur salarial primite n baza unor legi speciale, indiferent de perioada la care se refer, i care sunt realizate din: a) sume primite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de munc, a contractului colectiv de munc, precum i pe baza actului de numire: salariile de baz; sporurile i adaosurile de orice fel; indemnizaii pentru trecerea temporar n alt munc, pentru reducerea timpului de munc, pentru carantin, pentru ngrijirea copilului bolnav, indemnizaii pentru risc maternal, precum i alte indemnizaii de orice fel, altele dect cele menionate la pct. 3, avnd aceeai natur; recompensele i premiile de orice fel; sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legii, personalului din instituiile publice, cele reprezentnd stimulentele acordate salariailor agenilor economici; sumele primite pentru concediul de odihn, cu excepia sumelor primite de salariat cu titlu de despgubiri reprezentnd contravaloarea cheltuielilor salariatului i familiei sale necesare n vederea revenirii la locul de munc, precum i eventualele prejudicii suferite de acesta ca urmare a ntreruperii concediului de odihn; sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc; orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la angajatori de ctre angajai, ca plat a muncii lor; b) indemnizaiile, precum i orice alte drepturi acordate persoanelor din cadrul organelor autoritii publice, alese sau numite n funcie, potrivit legii, precum i altora asimilate cu funciile de demnitate public, stabilite potrivit sistemului de stabilire a indemnizaiilor pentru persoane care ocup funcii de demnitate public; c) drepturile personalului militar n activitate i ale militarilor angajai pe baz de contract, reprezentnd solda lunar compus din solda de grad, solda de funcie, gradaii i indemnizaii, precum i prime, premii i alte drepturi stabilite potrivit legislaiei speciale; d) drepturile administratorilor obinute n baza contractului de administrare ncheiat cu companiile/societile naionale, societile comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i cu regiile autonome, stabilite potrivit legii, cum ar fi: indemnizaia lunar brut, suma cuvenit prin participare la profitul net al societii; e) sumele pltite membrilor fondatori ai unei societi comerciale constituite prin subscripie public, potrivit cotei de participare la profitul net, stabilit de adunarea constitutiv, potrivit legislaiei n vigoare; f) sumele primite de reprezentanii numii n adunarea general a acionarilor i sumele primite de membrii consiliului de administraie i ai comisiei de cenzori, stabilite potrivit prevederilor legale; g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, conform legii; h) indemnizaiile, primele i alte asemenea sume acordate membrilor alei ai unor entiti, cum ar fi: organizaii sindicale, organizaii patronale, alte organizaii neguvernamentale, asociaii de proprietari/chiriai i altele asemenea; i) indemnizaiile acordate ca urmare a participrii n comisii, comitete, consilii i altele asemenea, constituite conform legii; j) veniturile obinute de condamnaii care execut pedepse la locul de munc; k) sumele pltite sportivilor ca urmare a participrii n competiii sportive, precum i sumele pltite sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti n domeniu pentru rezultatele obinute la competiiile sportive, de ctre structurile sportive cu care acetia au relaii contractuale de munc, indiferent de forma sub care se pltesc, inclusiv prima de joc, cu excepia celor prevzute la art. 42 lit. t) din Codul fiscal; l) compensaii bneti individuale, acordate persoanelor disponibilizate prin concedieri colective, din fondul de salarii, potrivit dispoziiilor prevzute n contractul de munc; m) indemnizaii sau alte drepturi acordate angajailor cu ocazia angajrii sau mutrii acestora ntr-o alt localitate, stabilite potrivit contractelor de munc, statutelor sau altor dispoziii legale, cu excepia celor prevzute la art. 55 alin. (4) lit. h) i i) din Codul fiscal;

indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net, alta dect cea calificat drept dividend, cuvenite administratorilor societilor comerciale, potrivit actului constitutiv, sau stabilite de adunarea general a acionarilor; o) alte drepturi sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor.
n)

Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit: a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 (1.500.000) lei. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevzute mai sus, realizate de persoane fizice, dac aceste venituri sunt primite n baza unor legi speciale i finanate din buget; b) tichetele de mas i drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n vigoare; c) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie, suportat de persoana fizic, conform legilor speciale; d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu legislaia n vigoare; e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare; f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii; g) sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare a indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice; h) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; i) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc; j) sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare a concedierilor colective, precum i sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional la ncetarea raporturilor de munc sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, acordate potrivit legii; k) sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport cu solda lunar net, acordate acestuia la trecerea n rezerv sau direct n retragere cu drept de pensie sau celor care nu ndeplinesc condiiile de pensie, precum i ajutoare sau pli compensatorii primite de poliiti aflai

l) m)

n)

o) p) q) r)

n situaii similare, al cror cuantum se determin n raport cu salariul de baz lunar net, acordate potrivit legislaiei n materie; veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav i accentuat, ncadrate cu contract individual de munc; veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, solidaritii sociale i familiei, al ministrului comunicaiilor i tehnologiei informaiei i al ministrului finanelor publice; sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac excepie veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia, care sunt impozabile indiferent de perioada de desfurare a activitii n strintate; cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator; costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul angajrii i implicit la momentul acordrii; diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite. Avantajele primite n bani i n natur i imputate salariatului n cauz nu se impoziteaz.

4.2.1.4.2. DETERMINAREA VENITURILOR DIN SALARII


Venitul brut lunar din salarii (VBLS) reprezint totalitatea veniturilor realizate ntr-o lun conform Codului fiscal de o persoan fizic, pe fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt acordate. Pentru persoanele fizice care desfoar activiti pe teritoriul Romniei sunt considerate venituri din salarii realizate din Romnia sumele primite de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul n Romnia, precum i de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate, indiferent unde este primit suma. Venitul net lunar din salarii (VNLS) se determin prin deducerea din venitul brut a contribuiilor sociale obligatorii (CSO) datorate, potrivit legii: contribuia individual de asigurri sociale (CAS sau CIAS) de 10,5%1 = 10,5% x (salariul de baz lunar + toate sporurile/veniturile cu caracter permanent acordate + toate veniturile acordate ocazional). contribuia individual pentru asigurrile sociale de sntate (CASS sau CIASS) de 5,5%2 = 5,5% x (salariul de baz lunar + toate sporurile/veniturile cu caracter permanent acordate + toate veniturile acordate ocazional). contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj (CBAS sau CIBAS) de 0,5%3 = 0,5% x (salariul de baz lunar + toate sporurile/veniturile cu caracter permanent acordate + toate veniturile acordate ocazional). alte contribuii individuale obligatorii stabilite prin lege, dup caz (exemplu: contribuia pentru accidentele de munc i boli profesionale pentru salariaii care lucreaz n condiii grele i de risc). n sporurile/veniturile cu caracter permanent acordate sunt cuprinse toate sporurile (de vechime, de noapte, de toxicitate, de conducere etc.) i toate veniturile cu caracter permanent acordate (lunar), iar prin venituri acordate ocazional nelegem ajutoare, sporuri, prime i orice alte sume acordate ocazional. Exist dou modaliti de determinare a venitului net lunar din salarii:

1 2

De la 1 februarie 2009. Pn n luna ianuarie 2009, nivelul cotei a fost de 9,5%. De la 1 iulie 2008. Pn n luna iunie 2008, nivelul cotei era de 6,5%. 3 De la 1 ianuarie 2008. Pn n luna decembrie 2007, nivelul cotei era de 1%.

la locul de munc unde se afl funcia de baz, prin deducerea din venitul brut a contribuiilor sociale obligatorii (CSO: CAS, CASS i CBAS): VNLS = VBLS CSO = VBLS CAS CASS CBAS (4.1.)

pentru veniturile obinute n celelalte cazuri (ex: cumul de funcii), prin deducerea din venitul brut a contribuiilor sociale obligatorii, pe fiecare loc de realizare a venitului: VNLS = VBLS CSO = VBLS CAS CASS CBAS (4.2.)

Venitul net impozabil lunar din salarii se determin prin deducerea din venitul net lunar din salarii a deducerii personale, a cotizaiei sindicale i a pensiilor private facultative. Persoanele fizice rezidente romne au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal lunar (venit minim neimpozabil), acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. Deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal se acord pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz, n limita venitului realizat. Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut lunar din salarii realizat la funcia de baz de ctre contribuabil i numrul de persoane aflate n ntreinerea acestuia. DPL = f(VBLS, NP, VP, GR) (4.3.)

unde: DPL deducerea personal lunar VBS venitul brut lunar din salarii NP numrul de persoane aflate n ntreinerea contribuabilului VP veniturile persoanelor aflate n ntreinerea contribuabilului GR gradul de rudenie al persoanelor aflate n ntreinerea contribuabilului Deducerea personal lunar se acord integral pentru persoanele fizice care au un venit brut lunar din salarii de pn la 1.000 (10.000.000) lei inclusiv, astfel: pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere 250 (2.500.000) lei; pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere 350 (3.500.000) lei; pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere 450 (4.500.000) lei; pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere 550 (5.500.000) lei; pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere 650 (6.500.000) lei. Deducerea personal lunar se acord degresiv pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.001 (10.000.001) lei i 3.000 (30.000.000) lei, inclusiv. La calculul deducerilor personale lunare degresive, n funcie de venitul brut lunar din salarii i de numrul de persoane aflate n ntreinerea contribuabilului, se utilizeaz urmtoarea relaie:

VBLS 1.000 DPL A = DPL B 1 2.000


unde: DPLA deducerea personal lunar acceptat fiscal DPLB deducerea personal lunar de baz sau maxim posibil VBS venitul brut din salarii Pentru VBLS = 1.000: DPLA = DPLB Pentru VBLS

(4.4.)

(4.5.)

[1.000 3.000]:

DPLA < DPLB Rezult un grad de reacie, matematic negativ. Exprimnd DPL = f (VBLS) avem:

(4.6.)

gr =

DPL1 DPL0 DPL0 : VBLS1 VBLS0 VBLS0

(4.7.)

Pentru VBLS1 > VBLS0 rezult un comportament negativ al deducerii personale, DPL1 < DPL0, raportul avnd valoare negativ. Cellalt raport este pozitiv. Rezultatul este negativ, adic gr < 0. Exemplu: VBLS = 2.840 lei Contribuabilul nu are persoane n ntreinere.

VBLS 1.000 2.840 1.000 DPL A = DPL B 1 = 250 1 = 250 ( 1 0,92 ) = 250 0,08 = 20lei 2.000 2.000

gr =

DPL1 DPL0 DPL0 20 250 250 : = : = 0,125 : 0,25 = 0,50 VBLS1 VBLS0 VBLS0 2.840 1.000 1.000

Pentru VBLS > 3.000: DPLA = 0 (4.8.)

Contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 (30.000.000) lei nu beneficiaz de deducerea personal.
Tabelul nr. 4.6. Deducerea personal lunar stabilit pentru un contribuabil n funcie de numrul persoanelor aflate n ntreinere Venit brut lunar din salarii (VBL) pn la 1.000 (10.000.000) fr persoane n ntreinere 250 (2.500.000) 250 x [ 1 (VBL 1.000) / 2.000] 2.500.000 x [ 1 (VBL 10.000.000) / 20.000.000] 0 cu o persoan n ntreinere 350 (3.500.000) 350 x [ 1 (VBL 1.000) / 2.000] 3.500.000 x [ 1 (VBL 10.000.000) / 20.000.000] 0 cu 2 persoane n ntreinere 450 (4.500.000) 450 x [ 1 (VBL 1.000) / 2.000] 4.500.000 x [ 1 (VBL 10.000.000) / 20.000.000] 0 cu 3 persoane n ntreinere 550 (5.500.000) 550 x [ 1 (VBL 1.000) / 2.000] 5.500.000 x [ 1 (VBL 10.000.000) / 20.000.000] 0 Lei cu 4 sau mai multe persoane n ntreinere 650 (6.500.000) 650 x [ 1 (VBL 1.000) / 2.000] 6.500.000 x [ 1 (VBL 10.000.000) / 20.000.000] 0

1.001 la 3.000 (10.000.001 la 30.000.000)

peste 3.000 (30.000.000)

Sursa: Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 138 din 29 decembrie 2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M. Of. nr. 1281 din 30 decembrie 2004

Obligaia stabilirii persoanelor aflate n ntreinerea contribuabilului n funcie de care se atribuie deducerea personal este n sarcina pltitorului de venit din salarii, la funcia de baz. Pentru ca o persoan s fie considerat n ntreinere, aceasta trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:

existena unor raporturi juridice ntre contribuabil i persoana aflat n ntreinere; persoana fizic ntreinut s aib venituri impozabile i neimpozabile mai mici sau egale cu 250 (2.500.000) lei lunar.

Persoana aflat n ntreinere poate avea sau nu domiciliu comun cu contribuabilul n a crui ntreinere se afl. Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 (2.500.000) lei lunar. n categoria "alt membru de familie aflat n ntreinere" se cuprind rudele contribuabilului i ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv. Dup gradul de rudenie rudele se grupeaz astfel: rude de gradul nti, cum ar fi: prini i copii; rude de gradul al doilea, cum ar fi: bunici, nepoi i frai/surori. Sunt considerate persoane aflate n ntreinere militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii militari ai instituiilor de nvmnt militare i civile, peste vrsta de 18 ani, dac veniturile obinute sunt mai mici sau egale cu 250 (2.500.000) lei lunar. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere persoanele majore condamnate, care execut pedepse privative de libertate. n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri. Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui. Copilul minor este considerat ntotdeauna ntreinut, cu excepia celor ncadrai n munc, indiferent dac se afl n uniti speciale sanitare sau de protecie special i altele asemenea, precum i n uniti de nvmnt, inclusiv n situaia n care costul de ntreinere este suportat de aceste uniti. n acest caz eventualele venituri obinute de copilul minor nu se au n vedere la ncadrarea n venitul de 250 (2.500.000) lei lunar. Pentru copilul minor aflat n ntreinerea prinilor sau a tutorelui, deducerea personal se acord integral unuia dintre prini, conform nelegerii dintre acetia, respectiv tutorelui. Pentru copilul minor provenit din cstorii anterioare, dreptul de a fi preluat n ntreinere revine printelui cruia i-a fost ncredinat copilul sau unuia dintre soi care formeaz noua familie, conform nelegerii dintre acetia, indiferent dac s-a fcut o adopie cu efecte restrnse i chiar dac prinii fireti ai acestuia contribuie la ntreinerea lui prin plata unei pensii de ntreinere. Plata unei pensii de ntreinere nu d dreptul la preluarea n ntreinere a copilului, printelui obligat la aceast plat. Pentru copilul minor primit n plasament sau ncredinat unei persoane ori unei familii, dreptul de a fi preluat ca persoan n ntreinere pentru acest copil se acord: persoanei care l-a primit n plasament sau creia i s-a ncredinat copilul; unuia dintre soii care formeaz familia creia i-a fost ncredinat sau i-a fost dat n plasament copilul, conform nelegerii dintre acetia. Pentru copiii aflai n ntreinerea unei familii, dreptul de a fi luat n ntreinere se acord unuia dintre prini, conform nelegerii dintre acetia. Astfel, n situaia n care ntr-o familie sunt mai muli copii aflai n ntreinere, acetia vor fi preluai n ntreinerea unuia dintre prini conform nelegerii dintre pri. n aceste situaii contribuabilii vor prezenta pltitorului de venit fie o declaraie pe propria rspundere din partea soului/soiei, fie o adeverin emis de pltitorul de venit din salarii al acestuia/acesteia, dup caz, din care s rezulte numrul i identitatea copiilor care sunt preluai n ntreinere de fiecare so/soie. Nu se acord dreptul de a prelua n ntreinere urmtoarelor persoane: prinilor ai cror copii sunt dai n plasament sau ncredinai unei familii ori persoane; prinilor copiilor ncredinai unui organism privat autorizat sau unui serviciu public autorizat, n cazul n care prinii respectivi sunt pui sub interdicie sau sunt deczui din drepturile printeti. Copilul minor cu vrsta cuprins ntre 16 i 18 ani, ncadrat n munc n condiiile Codului muncii, devine contribuabil i beneficiaz de deducerea personal, situaie n care prinii nu mai au dreptul de a-l lua n ntreinere, ntruct deducerea personal se acord o singur dat.

Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere: a) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000 m2 n zonele montane; b) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, precum i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa. Deducerea personal nu se acord personalului trimis n misiune permanent n strintate, potrivit legii. Pentru stabilirea deducerii personale la care are dreptul, contribuabilul va depune la pltitorul de venituri din salarii o declaraie pe propria rspundere, care trebuie s cuprind urmtoarele informaii: datele de identificare a contribuabilului care realizeaz venituri din salarii (numele i prenumele, domiciliul, codul numeric personal); datele de identificare a fiecrei persoane aflate n ntreinere (numele i prenumele, codul numeric personal). n ceea ce privete copiii aflai n ntreinere, la aceast declaraie contribuabilul care realizeaz venituri din salarii va anexa i adeverina de la pltitorul de venituri din salarii a celuilalt so sau declaraia pe propria rspundere a acestuia c nu beneficiaz de deducere personal pentru acel copil. Declaraia pe propria rspundere a persoanei aflate n ntreinere, cu excepia copilului minor, trebuie s cuprind urmtoarele informaii: datele de identificare a persoanei aflate n ntreinere, cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul, codul numeric personal; datele de identificare a contribuabilului care beneficiaz de deducerea personal corespunztoare, cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul, codul numeric personal; acordul persoanei ntreinute ca ntreintorul s o preia n ntreinere; nivelul i natura venitului persoanei aflate n ntreinere, inclusiv meniunea privind suprafeele de teren agricol i silvic deinute, precum i declaraia afirmativ sau negativ cu privire la desfurarea de activiti de: cultivare a terenurilor cu flori, legume i zarzavat n sere, n solarii amenajate i n sistem irigat; cultivare a arbutilor i plantelor decorative, ciupercilor; exploatare a pepinierelor viticole i pomicole; angajarea persoanei ntreinute de a comunica persoanei care contribuie la ntreinerea sa orice modificri n situaia venitului realizat. Declaraiile pe propria rspundere depuse n vederea acordrii de deduceri personale nu sunt formulare tipizate. Contribuabilul va prezenta pltitorului de venituri din salarii documentele justificative care s ateste persoanele aflate n ntreinere, cum sunt: certificatul de cstorie, certificatele de natere ale copiilor, adeverina de venit a persoanei ntreinute sau declaraia pe propria rspundere i altele. Documentele vor fi prezentate n original i n copie, pltitorul de venituri din salarii pstrnd copia dup ce verific conformitatea cu originalul. Dac la un contribuabil intervine o schimbare care are influen asupra nivelului reprezentnd deducerea personal acordat i aceast schimbare duce la diminuarea deducerii personale, contribuabilul este obligat s ntiineze pltitorul de venituri din salarii n termen de 15 zile calendaristice de la data la care s-a produs evenimentul care a generat modificarea, astfel nct angajatorul/pltitorul s reconsidere nivelul deducerii ncepnd cu luna urmtoare celei n care s-a produs evenimentul. n situaia n care depunerea documentelor justificative privind acordarea deducerii personale se face ulterior apariiei evenimentului care modific, n sensul majorrii, nivelul acesteia, angajatorul/pltitorul de venituri din salarii va acorda deducerea personal reconsiderat o dat cu plata drepturilor salariale aferente lunii n care contribuabilul a depus toate documentele justificative. Deducerea personal nu se fracioneaz n funcie de numrul de ore n cazul veniturilor realizate n baza unui contract de munc cu timp parial, la funcia de baz. Ca n cazul venitului net, sunt dou modaliti de determinare a venitului net impozabil lunar din salarii:

la locul de munc unde se afl funcia de baz, prin deducerea din venitul net din salarii aferent unei luni a urmtoarelor categorii de deduceri, dup caz: deducerea personal lunar acordat pentru luna respectiv (DPL); cotizaia sindical pltit n luna respectiv (CS); contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro (CSFPO);
a)

VNILS = VNLS DPL CS CSFPO = VBLS CSO DPL CS CSFPO coincide cu venitul net, pe fiecare loc de realizare a venitului: VNILS = VNLS = VBLS CSO (4.10.)

(4.9.)

b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri (ex. cumul de funcii), venitul net impozabil

4.2.1.4.3. DETERMINAREA IMPOZITULUI PE VENITURILE DIN SALARII


Contribuabilii care realizeaz venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri (angajatori). Similar cu determinarea venitului net i a venitului net impozabil i determinarea impozitului pe veniturile din salarii se poate face prin dou modaliti: a) la locul de munc unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei unice de impozitare, de 16%, asupra venitului net impozabil determinat la locul de munc unde se afl funcia de baz; b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri (ex: cumul de funcii), prin aplicarea cotei unice de impozitare, de 16%, asupra venitului net impozabil determinat pentru veniturile obinute n celelalte cazuri (ex: cumul de funcii), pe fiecare loc de realizare a acestora. Aceast modalitate (b) se aplic i n cazul veniturilor sub forma indemnizaiei lunare a asociatului unic, precum i pentru drepturile de natur salarial acordate de angajator persoanelor fizice ulterior ncetrii raporturilor de munc. IVLS = VNILS x 16% (4.11.)

n scopul determinrii impozitului pe veniturile din salarii, prin locul de munc unde se afl funcia de baz se nelege: a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munc, ultimul loc nscris n carnetul de munc sau n documentele specifice care, potrivit reglementrilor legale, sunt asimilate acestora (Registrul general de eviden a salariailor ncepnd cu 1 ianuarie 2004). b) n cazul cumulului de funcii, locul de munc declarat/ales de persoanele fizice ca fiind locul de munc unde se afl funcia de baz. Funcia de baz poate fi declarat de angajat n condiiile legii i la locul de munc la care acesta realizeaz venituri din salarii n baza unui contract individual de munc cu timp parial. Conform noului Cod al Muncii, orice salariat are dreptul de a cumula mai multe funcii, n baza unor contracte individuale de munc, beneficiind de salariul corespunztor pentru fiecare dintre acestea, fcnd excepie situaiile n care prin lege sunt prevzute incompatibiliti pentru cumulul unor funcii. Tot conform noului Cod al Muncii, o persoan poate obine venituri din salarii, doar n baza unui contract individual de munc indiferent de tipul contractului (pe durat nedeterminat, pe durat determinat, temporar, cu timp parial, la domiciliu, special de formare profesional, de tip particular (de ucenicie la locul de munc). Pltitorul de venituri este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul datorat, pentru sponsorizarea entitilor nonprofit care funcioneaz n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociaii i fundaii, cu modificrile i completrile ulterioare. Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sume revine autoritii fiscale competente. Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri.

10

Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n fiele fiscale. Exist dou tipuri de fie fiscale: a) Fia fiscal 1 (FF1) pentru veniturile realizate la locul de munc unde se afl funcia de baz; b) Fia fiscal 2 (FF2) pentru veniturile realizate n celelalte cazuri (cumul de funcii). Pltitorul de venituri din salarii (angajatorul) are obligaia s completeze formularele fielor fiscale, pe ntreaga durat de efectuare a plii salariilor. Pltitorul este obligat s pstreze fiele fiscale pe ntreaga durat a angajrii i s transmit autoritii fiscale competente o copie, pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Datele personale din fiele fiscale se completeaz pe baz de documente justificative.

4.2.1.4.4. CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII


n Romnia, principalele contribuii sociale obligatorii (CSO) sunt: contribuia individual de asigurri sociale (CAS sau CIAS); contribuia individual pentru asigurrile sociale de sntate (CASS sau CIASS); contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj (CBAS sau CIBAS); alte contribuii individuale obligatorii stabilite prin lege. contribuia individual de asigurri sociale (CAS sau CIAS) de 10,5% = 10,5% x (salariul de baz lunar + toate sporurile/veniturile cu caracter permanent acordate + toate veniturile acordate ocazional).
Tabelul nr. 4.7. Contribuia individual de asigurri sociale Anul 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Ian 9,5 9,5 9,5 9,5 9,5 9,5 10,5 Feb 9,5 9,5 9,5 9,5 9,5 10,5 10,5 Mar 9,5 9,5 9,5 9,5 9,5 10,5 10,5 Apr 9,5 9,5 9,5 9,5 9,5 10,5 10,5 Mai 9,5 9,5 9,5 9,5 9,5 10,5 10,5 Iun 9,5 9,5 9,5 9,5 9,5 10,5 10,5 Iul 9,5 9,5 9,5 9,5 9,5 10,5 10,5 Aug 9,5 9,5 9,5 9,5 9,5 10,5 10,5 Sept 9,5 9,5 9,5 9,5 9,5 10,5 10,5 Oct 9,5 9,5 9,5 9,5 9,5 10,5 10,5 Nov 9,5 9,5 9,5 9,5 9,5 10,5 10,5 Dec 9,5 9,5 9,5 9,5 9,5 10,5 10,5 % +/0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 +1,0 0,0

Sursa: Legislaia fiscal n vigoare

contribuia individual pentru asigurrile sociale de sntate (CASS sau CIASS) de 5,5% = 5,5% x (salariul de baz lunar + toate sporurile/veniturile cu caracter permanent acordate + toate veniturile acordate ocazional).
Tabelul nr. 4.8. Contribuia individual pentru asigurrile sociale de sntate Anul 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Ian 6,5 6,5 6,5 6,5 6,5 5,5 5,5 Feb 6,5 6,5 6,5 6,5 6,5 5,5 5,5 Mar 6,5 6,5 6,5 6,5 6,5 5,5 5,5 Apr 6,5 6,5 6,5 6,5 6,5 5,5 5,5 Mai 6,5 6,5 6,5 6,5 6,5 5,5 5,5 Iun 6,5 6,5 6,5 6,5 6,5 5,5 5,5 Iul 6,5 6,5 6,5 6,5 5,5 5,5 5,5 Aug 6,5 6,5 6,5 6,5 5,5 5,5 5,5 Sept 6,5 6,5 6,5 6,5 5,5 5,5 5,5 Oct 6,5 6,5 6,5 6,5 5,5 5,5 5,5 Nov 6,5 6,5 6,5 6,5 5,5 5,5 5,5 Dec 6,5 6,5 6,5 6,5 5,5 5,5 5,5 % +/0,0 0,0 0,0 0,0 -1,0 0,0 0,0

Sursa: Legislaia fiscal n vigoare

contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj (CBAS sau CIBAS) de 0,5% = 0,5% x (salariul de baz lunar + toate sporurile/veniturile cu caracter permanent acordate + toate veniturile acordate ocazional).
Tabelul nr. 4.9.

11

Contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj Anul 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Ian 1 1 1 1 1 0,5 0,5 Feb 1 1 1 1 1 0,5 0,5 Mar 1 1 1 1 1 0,5 0,5 Apr 1 1 1 1 1 0,5 0,5 Mai 1 1 1 1 1 0,5 0,5 Iun 1 1 1 1 1 0,5 0,5 Iul 1 1 1 1 1 0,5 0,5 Aug 1 1 1 1 1 0,5 0,5 Sept 1 1 1 1 1 0,5 0,5 Oct 1 1 1 1 1 0,5 0,5 Nov 1 1 1 1 1 0,5 0,5 Dec 1 1 1 1 0,5 0,5 0,5 % +/0,0 0,0 0,0 0,0 -0,5 0,0 0,0

Sursa: Legislaia fiscal n vigoare

alte contribuii individuale obligatorii stabilite prin lege, dup caz (exemplu: contribuia pentru accidentele de munc i boli profesionale pentru salariaii care lucreaz n condiii grele i de risc). Prin sporuri (venituri) acordate cu caracter permanent nelegem toate sporurile (de vechime, de noapte, de toxicitate, de conducere etc.) i toate veniturile cu caracter permanent acordate, adic lunar. Prin venituri acordate ocazional nelegem ajutoare, sporuri, prime i orice alte sume acordate ocazional.
Tabelul nr. 4.10. Evoluia cotelor contribuiilor sociale obligatorii n luna ianuarie a fiecrui an, n perioada 1990 2010 Anul 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Contribuia de asigurri sociale 3 3 3 3 3 3 3 3 3 5 5 5 11,674 9,5 9,5 9,5 9,5 9,5 9,5 9,5 10,5 Contribuia pentru asigurrile sociale de sntate 7 7 7 7 7 6,5 6,5 6,5 6,5 6,5 6,5 5,5 5,5 Contribuia la bugetul asigurrilor de omaj 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0,5 0,5 0,5 Nivelul contribuiilor obligatorii ale angajatului (%) 3 4 4 4 4 4 4 4 11 13 13 13 19,67 17 17 17 17 17 16,5 15,5 16,5

Sursa: Legislaia contribuiilor sociale obligatorii n perioada 1990 2010

Pentru a avea o imagine ct mai exact asupra evoluiei nivelului fiscalitii veniturilor din salarii n Romnia, dup 1989, se poate analiza nivelul acesteia n funcie de evoluia nivelului salariilor medii pe economie, brut i respectiv net, n perioada 1990 2009, lundu-se n calcul luna ianuarie a fiecrui an i innd cont att de nivelul cotelor de impozitare a veniturilor din salarii, ct i de nivelul contribuiilor sociale obligatorii: Tabelul nr. 4.11. Fiscalitatea individual medie a salariatului, determinat n funcie de salariul mediu brut pe economie i cel mediu net pe economie pentru luna ianuarie, n perioada 1990 2009
4

Acest nivel s-a practicat n perioada 1 aprilie 2001 31 decembrie 2002.

12

Anul 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009

Salariul mediu brut pe economie (Lei) 3.514 4.769 16.241 35.241 131.763 221.542 332.480 531.226 1.102.461 1.569.563 2.263.212 3.621.665 5.144.789 6.520.266 8.006.308 951 1.100 1.232 1.637 1.839

Salariul mediu net pe economie (Lei) 2.952 4.038 13.005 27.763 101.795 170.885 256.563 396.892 884.424 1.240.941 1.725.994 2.738.029 3.671.588 4.730.761 5.771.049 723 826 918 1.200 1.355

Fiscalitatea individual a angajatului (%) 16,0 15,3 19,9 21,2 22,7 22,9 22,8 25,3 19,8 20,9 23,7 24,4 28,6 27,4 27,9 24,0 24,9 25,5 26,7 26,3

Sursa: Institutul Naional de Statistic: http://www.insse.ro/cms/rw/pages/castiguri91-2008.ro.do

Cel mai bine, evoluia impunerii veniturilor din salarii realizate de persoanele fizice, se observ din reprezentarea grafic a fiscalitii individuale a angajatului, prezentat n Figura nr. 4.3.:
35

30 25,3 25 19,9 16 15 21,2 19,8 22,7 22,9 22,8 20,9 23,7 24,4

28,6

27,4 27,9 24 24,9 25,5

26,7 26,3

20 15,3

10

19 19 19 19 19 19 19 19 19 19 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 00 01 02 03 04 05 06 07 08 09

Sursa: Date prelucrate din Tabelul nr. 4.11.

Figura nr. 4.3. Evoluia fiscalitii individuale medii a salariatului n perioada 1990 2009, luna ianuarie

n luna ianuarie a anului 1990, fiscalitatea individual medie a salariatului era de 16%, pentru ca nivelul minim s fie atins n luna ianuarie a anului 1991, de doar 15,3%. Din acest an, fiscalitatea veniturilor din salarii a nregistrat creteri succesive, pn n luna ianuarie a anului 1997, cnd a atins nivelul de 25,3%.

13

n perioada analizat, s-au nregistrat trei reduceri semnificative ale fiscalitii individuale medii a salariatului. Prima s-a nregistrat n anul 1998, cea mai substanial, de 5,5%, pe fondul creterii deducerii personale la 25 (250.000) lei5, de la 5,5 (55.000) lei6, chiar i n condiiile n care n acel an a fost introdus contribuia individual de asigurri sociale de sntate, de 7%. Deducerea personal a fost introdus pentru prima dat la 1 septembrie 1997, sub forma cheltuielii individuale acordat numai pentru salariai, la unitatea unde aveau funcia de baz. Aceast deducere a reprezentat de fapt primul minim neimpozabil acordat vreodat n Romnia. A doua reducere, de 1,2%, s-a nregistrat n ianuarie 2003, chiar la un an dup ce s-a atins nivelul maxim al fiscalitii individuale a angajatului, n luna ianuarie a anului 2002, de 28,6%, pe fondul reducerii nivelului contribuiei sociale de stat de la 11,67% la 9,5%, la doar un an dup ce a fost mrit de la 5%7. A treia reducere s-a produs odat cu introducerea cotei unice de impozitare, nivelul fiscalitii individuale scznd cu 3,9%, de la 27,9% n ianuarie 2004, la 24% n luna ianuarie a anului 2005, iar n luna ianuarie a anului 2008 s ajung la 26,7%, pe fondul creterii nivelului salariilor i meninerii deducerilor personale la acelai nivel n perioada 2005 2008. n ceea ce privete cota de impozitare efectiv medie a veniturilor din salarii nregistrat n luna ianuarie, aceasta a avut urmtoarea evoluie n perioada analizat:
Tabelul nr. 4.12. Determinarea cotei medii efective de impozitare a veniturilor din salarii pentru luna ianuarie, n perioada 1990 2009 Anul 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 Fiscalitatea individual a angajatului (%) 16,0 15,3 19,9 21,2 22,7 22,9 22,8 25,3 19,8 20,9 23,7 24,4 28,6 27,4 27,9 24,0 24,9 25,5 26,7 26,3 Nivelul contribuiilor obligatorii ale angajatului (%) 3 (3) 4 (3 + 1) 4 (3 + 1) 4 (3 + 1) 4 (3 + 1) 4 (3 + 1) 4 (3 + 1) 4 (3 + 1) 11 (3 + 7 + 1) 13 (5 + 7 + 1) 13 (5 + 7 + 1) 13 (5 + 7 + 1) 19,67 (11,67 + 7 + 1) 17 (9,5 + 6,5 + 1) 17 (9,5 + 6,5 + 1) 17 (9,5 + 6,5 + 1) 17 (9,5 + 6,5 + 1) 17 (9,5 + 6,5 + 1) 16,5 (9,5 + 6,5 + 0,5) 15,5 (9,5 + 5,5 + 0,5) Nivelul cotei efective medii de impozit pe venit (%) 13,0 11,3 15,9 17,2 18,7 18,9 18,8 21,3 8,8 7,9 10,7 11,4 8,9 10,4 10,9 7,0 7,9 8,5 10,2 10,8

Sursa: Legislaia privind contribuiile sociale obligatorii n perioada 1990 2009

Cel mai nalt nivel al cotei efective medii a fost nregistrat n luna ianuarie a anului 1997, de 21,3%, n condiiile n care nu se percepea contribuia individual de asigurri sociale de sntate, ce s-a introdus de la 1 ianuarie 1998, iar cel mai redus nivel n luna ianuarie a anului 2005, de 7,0%, pe fondul relaxrii fiscale determinat de introducerea cotei unice de impozitare de 16%, reducerea fiind de 3,9%, de la 10,9% la 7,0%. n luna ianuarie a anului 2008, nivelul cotei efective medii de impozit pe venit a fost de 10,2%, n cretere semnificativ, recupernd practic pierderea nregistrat cu trei ani n urm. Creterea a
5

Legea nr. 75 din 8 aprilie 1998 privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 62/1997 pentru modificarea i completarea Legii nr. 32/1991 privind impozitul pe salarii, republicat, publicat n M. Of. nr. 144 din 9 aprilie 1998. 6 Ordonana Guvernului nr. 62 din 28 august 1997 pentru modificarea i completarea Legii nr. 32/1991 privind impozitul pe salarii, republicat, publicat n M. Of. nr. 226 din 30 august 1997. 7 Legea nr. 19 din 17 martie 2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, publicat n M. Of. nr. 140 din 1 aprilie 2000, a intrat n vigoare la 1 aprilie 2001.

14

fost determinat de evoluia nivelului venitului mediu brut din salarii, care n patru ani (2005 2008) a crescut cu 93% (de la 951 la 1.839 lei). Efectul economic a fost mai puternic dect efectul aritmetic, teoria Curbei lui Laffer, dovedindu-i aplicabilitatea nc o dat n practic, relaxarea fiscal din 2005 conducnd, datorit creterii economiei, la sporirea nivelului fiscalitii efective a veniturilor din salarii. Creterea acesteia se poate realiza mult mai uor prin reducerea cotelor de impozitare dect prin creterea lor. Acest lucru realizndu-se pe fondul creterii veniturilor brute i nete ale persoanelor fizice, veniturile din salarii deinnd ponderea cea mai important. Ce este cert? Cu ct nivelul veniturilor este mai mare, cu att suportabilitatea presiunii fiscale este mai uoar pentru contribuabili.

4.2.1.4.5. STUDII DE CAZ


Analiza impunerii veniturilor din salarii cuprinde un numr de 7 de aplicaii, nivelul veniturilor din salarii fiind cuprins ntre 600 lei (salariul minim pe economie8 n sectorul bugetar i privat: 1 ianuarie 30 decembrie 2009) i 10.000 lei, fiind atinse i nivelurile de 1.000 lei i 3.000 lei, ce difereniaz modul de acordare a deducerilor personale. APLICAIA NR. 1 Un contribuabil, persoan fizic, este angajat la o firm, locul de munc unde are funcia de baz, cu contract individual de munc pe durat nedeterminat, salariul de baz lunar fiind de 600 lei (salariul minim pe economie n sectorul bugetar i privat: 1 ianuarie 30 decembrie 2009). Contribuabilul nu are persoane n ntreinere. S se determine impozitul pe venitul lunar datorat i ctigul net lunar realizat de contribuabil. S se calculeze presiunea fiscal individual lunar pe veniturile din salarii, nregistrat de contribuabil. S se precizeze termenul de plat i destinaia impozitului pe venit. S se precizeze care este tipul de fi fiscal ce se va completa de ctre angajator. SALARIUL DE BAZ LUNAR (SBL) 600,00 600,00

VENITUL BRUT LUNAR (VBL) = SBL DEDUCERILE LUNARE (CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII LUNARE): contribuia individual de asigurri sociale (CIAS) = VBL x 10,5% contribuia individual pentru asigurrile sociale de sntate (CIASS) = VBL x 5,5% contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj (CIBAS) = VBL x 0,5% TOTAL DEDUCERI LUNARE (DL) = CSOL = CIAS + CIASS + CIBAS VENITUL NET LUNAR (VNL) = VBL DL = VBL CIAS CIASS CIBAS

63,00 33,00 3,00 99,00 501,00

DEDUCERILE PERSONALE LUNARE Deducerea personal lunar TOTAL DEDUCERI PERSONALE LUNARE (DPL)

250,00 250,00 251,00 40,16 139,16

VENITUL NET IMPOZABIL LUNAR (VNIL) = VNL DPL IMPOZITUL PE VENITUL LUNAR (IVL) = VNIL x 16% FISCALITATEA LUNAR (FL) = CIAS + CIASS + CIBAS + IVL

705 lei (salariul minim pe economie n sectorul bugetar, n anul 2010, conform Legii cadru privind salarizarea unitar a personalului pltit din fonduri publice)

15

CTIGUL NET LUNAR (CNL) = VBL FL PRESIUNEA FISCAL INDIVIDUAL LUNAR (PFIL) = FL / VBL x 100

460,84 23,19%

TERMENUL DE PLAT AL IMPOZITULUI PE VENIT: Pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri DESTINAIA IMPOZITULUI PE VENIT: Bugetul de stat TIPUL DE FI FISCAL: Fia fiscal 1 (FF 1) APLICAIA NR. 2 Un contribuabil, persoan fizic, este angajat la o firm, locul de munc unde are funcia de baz, cu contract individual de munc pe durat nedeterminat, salariul de baz lunar fiind de 600 lei (salariul minim pe economie n sectorul bugetar i privat: 1 ianuarie 30 decembrie 2009). Contribuabilul are o persoan n ntreinere. S se determine impozitul pe venitul lunar datorat i ctigul net lunar realizat de contribuabil. S se calculeze presiunea fiscal individual lunar pe veniturile din salarii, nregistrat de contribuabil. S se precizeze termenul de plat i destinaia impozitului pe venit. S se precizeze care este tipul de fi fiscal ce se va completa de ctre angajator. SALARIUL DE BAZ LUNAR (SBL) 600,00 600,00

VENITUL BRUT LUNAR (VBL) = SBL DEDUCERILE LUNARE (CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII LUNARE): contribuia individual de asigurri sociale (CIAS) = VBL x 10,5% contribuia individual pentru asigurrile sociale de sntate (CIASS) = VBL x 5,5% contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj (CIBAS) = VBL x 0,5% TOTAL DEDUCERI LUNARE (DL) = CSOL = CIAS + CIASS + CIBAS VENITUL NET LUNAR (VNL) = VBL DL = VBL CIAS CIASS CIBAS

63,00 33,00 3,00 99,00 501,00

DEDUCERILE PERSONALE LUNARE Deducerea personal lunar Deducerea personal lunar pentru persoana aflat n ntreinere TOTAL DEDUCERI PERSONALE LUNARE (DPL) VENITUL NET IMPOZABIL LUNAR (VNIL) = VNL DPL IMPOZITUL PE VENITUL LUNAR (IVL) = VNIL x 16% FISCALITATEA LUNAR (FL) = CIAS + CIASS + CIBAS + IVL CTIGUL NET LUNAR (CNL) = VBL FL PRESIUNEA FISCAL INDIVIDUAL LUNAR (PFIL) = FL / VBL x 100

250,00 100,00 350,00 151,00 24,16 123,16 476,84 20,53%

TERMENUL DE PLAT AL IMPOZITULUI PE VENIT: Pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri DESTINAIA IMPOZITULUI PE VENIT:

16

Bugetul de stat TIPUL DE FI FISCAL: Fia fiscal 1 (FF 1)

APLICAIA NR. 3 Un contribuabil, persoan fizic, este angajat la o firm, locul de munc unde are funcia de baz, cu contract individual de munc pe durat nedeterminat, salariul de baz lunar fiind de 600 lei (salariul minim pe economie n sectorul bugetar i privat: 1 ianuarie 30 decembrie 2009). Contribuabilul are dou persoane n ntreinere. S se determine impozitul pe venitul lunar datorat i ctigul net lunar realizat de contribuabil. S se calculeze presiunea fiscal individual lunar pe veniturile din salarii, nregistrat de contribuabil. S se precizeze termenul de plat i destinaia impozitului pe venit. S se precizeze care este tipul de fi fiscal ce se va completa de ctre angajator. SALARIUL DE BAZ LUNAR (SBL) 600,00 600,00

VENITUL BRUT LUNAR (VBL) = SBL DEDUCERILE LUNARE (CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII LUNARE): contribuia individual de asigurri sociale (CIAS) = VBL x 10,5% contribuia individual pentru asigurrile sociale de sntate (CIASS) = VBL x 5,5% contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj (CIBAS) = VBL x 0,5% TOTAL DEDUCERI LUNARE (DL) = CSOL = CIAS + CIASS + CIBAS VENITUL NET LUNAR (VNL) = VBL DL = VBL CIAS CIASS CIBAS

63,00 33,00 3,00 99,00 501,00

DEDUCERILE PERSONALE LUNARE Deducerea personal lunar Deducerea personal lunar pentru prima persoan aflat n ntreinere Deducerea personal lunar pentru a doua persoan aflat n ntreinere TOTAL DEDUCERI PERSONALE LUNARE (DPL) VENITUL NET IMPOZABIL LUNAR (VNIL) = VNL DPL IMPOZITUL PE VENITUL LUNAR (IVL) = VNIL x 16% FISCALITATEA LUNAR (FL) = CIAS + CIASS + CIBAS + IVL CTIGUL NET LUNAR (CNL) = VBL FL PRESIUNEA FISCAL INDIVIDUAL LUNAR (PFIL) = FL / VBL x 100 TERMENUL DE PLAT AL IMPOZITULUI PE VENIT:

250,00 100,00 100,00 450,00 51,00 8,16 107,16 492,84 17,86%

17

Pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri DESTINAIA IMPOZITULUI PE VENIT: Bugetul de stat TIPUL DE FI FISCAL: Fia fiscal 1 (FF 1)

APLICAIA NR. 4 Un contribuabil, persoan fizic, este angajat la o firm, locul de munc unde are funcia de baz, cu contract individual de munc pe durat nedeterminat, salariul de baz lunar fiind de 600 lei (salariul minim pe economie n sectorul bugetar i privat: 1 ianuarie 30 decembrie 2009). Contribuabilul are trei persoane n ntreinere. S se determine impozitul pe venitul lunar datorat i ctigul net lunar realizat de contribuabil. S se calculeze presiunea fiscal individual lunar pe veniturile din salarii, nregistrat de contribuabil. S se precizeze termenul de plat i destinaia impozitului pe venit. S se precizeze care este tipul de fi fiscal ce se va completa de ctre angajator. SALARIUL DE BAZ LUNAR (SBL) 600,00 600,00

VENITUL BRUT LUNAR (VBL) = SBL DEDUCERILE LUNARE (CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII LUNARE): contribuia individual de asigurri sociale (CIAS) = VBL x 10,5% contribuia individual pentru asigurrile sociale de sntate (CIASS) = VBL x 5,5% contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj (CIBAS) = VBL x 0,5% TOTAL DEDUCERI LUNARE (DL) = CSOL = CIAS + CIASS + CIBAS VENITUL NET LUNAR (VNL) = VBL DL = VBL CIAS CIASS CIBAS

63,00 33,00 3,00 99,00 501,00

DEDUCERILE PERSONALE LUNARE Deducerea personal lunar Deducerea personal lunar pentru prima persoan aflat n ntreinere Deducerea personal lunar pentru a doua persoan aflat n ntreinere Deducerea personal lunar pentru a treia persoan aflat n ntreinere TOTAL DEDUCERI PERSONALE LUNARE (DPL) VENITUL NET IMPOZABIL LUNAR (VNIL) = VNL DPL IMPOZITUL PE VENITUL LUNAR (IVL) = VNIL x 16% FISCALITATEA LUNAR (FL) = CIAS + CIASS + CIBAS + IVL CTIGUL NET LUNAR (CNL) = VBL FL

250,00 100,00 100,00 100,00 550,00 49,00 0 99,00 501,00

18

PRESIUNEA FISCAL INDIVIDUAL LUNAR (PFIL) = FL / VBL x 100

16,50%

TERMENUL DE PLAT AL IMPOZITULUI PE VENIT: Pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri DESTINAIA IMPOZITULUI PE VENIT: Bugetul de stat TIPUL DE FI FISCAL: Fia fiscal 1 (FF 1)

APLICAIA NR. 5 Un contribuabil, persoan fizic, este angajat la o firm, loc de munc situat n afara funciei de baz, cu contract individual de munc pe durat nedeterminat, salariul de baz lunar fiind de 600 lei (salariul minim pe economie n sectorul bugetar i privat: 1 ianuarie 30 decembrie 2009). Contribuabilul nu are persoane n ntreinere. S se determine impozitul pe venitul lunar datorat i ctigul net lunar realizat de contribuabil. S se calculeze presiunea fiscal individual lunar pe veniturile din salarii, nregistrat de contribuabil. S se precizeze termenul de plat i destinaia impozitului pe venit. S se precizeze care este tipul de fi fiscal ce se va completa de ctre angajator. SALARIUL DE BAZ LUNAR (SBL) 600,00 600,00

VENITUL BRUT LUNAR (VBL) = SBL DEDUCERILE LUNARE (CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII LUNARE): contribuia individual de asigurri sociale (CIAS) = VBL x 10,5% contribuia individual pentru asigurrile sociale de sntate (CIASS) = VBL x 5,5% contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj (CIBAS) = VBL x 0,5% TOTAL DEDUCERI LUNARE (DL) = CSOL = CIAS + CIASS + CIBAS VENITUL NET LUNAR (VNL) = VBL DL = VBL CIAS CIASS CIBAS

63,00 33,00 3,00 99,00 501,00

DEDUCERILE PERSONALE LUNARE Conform Codului fiscal, contribuabilul nu beneficiaz de deduceri personale lunare, deoarece locul de munc este n afara funciei de baz. VENITUL NET IMPOZABIL LUNAR (VNIL) = VNL DPL IMPOZITUL PE VENITUL LUNAR (IVL) = VNIL x 16% FISCALITATEA LUNAR (FL) = CIAS + CIASS + CIBAS + IVL CTIGUL NET LUNAR (CNL) = VBL FL

0,00 501,00 80,16 179,16 420,84

19

PRESIUNEA FISCAL INDIVIDUAL LUNAR (PFIL) = FL / VBL x 100

29,86%

TERMENUL DE PLAT AL IMPOZITULUI PE VENIT: Pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri DESTINAIA IMPOZITULUI PE VENIT: Bugetul de stat TIPUL DE FI FISCAL: Fia fiscal 2 (FF 2)

APLICAIA NR. 6 Un contribuabil, persoan fizic, este angajat la o firm, locul de munc unde are funcia de baz, cu contract individual de munc pe durat nedeterminat, salariul de baz lunar fiind de 1.500 lei. Contribuabilul nu are persoane n ntreinere. S se determine impozitul pe venitul lunar datorat i ctigul net lunar realizat de contribuabil. S se calculeze presiunea fiscal individual lunar pe veniturile din salarii, nregistrat de contribuabil. S se precizeze termenul de plat i destinaia impozitului pe venit. S se precizeze care este tipul de fi fiscal ce se va completa de ctre angajator. SALARIUL DE BAZ LUNAR (SBL) 1.500,00 1.500,00

VENITUL BRUT LUNAR (VBL) = SBL DEDUCERILE LUNARE (CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII LUNARE): contribuia individual de asigurri sociale (CIAS) = VBL x 10,5% contribuia individual pentru asigurrile sociale de sntate (CIASS) = VBL x 5,5% contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj (CIBAS) = VBL x 0,5% TOTAL DEDUCERI LUNARE (DL) = CSOL = CIAS + CIASS + CIBAS VENITUL NET LUNAR (VNL) = VBL DL = VBL CIAS CIASS CIBAS

157,50 82,50 7,50 247,50 1.252,50

DEDUCERILE PERSONALE LUNARE Deducerea personal lunar de baz (maxim posibil) TOTAL DEDUCERI PERSONALE LUNARE (DPL) Conform Codului fiscal, contribuabilii care realizeaz venituri brute din salarii cuprinse ntre 1.000 i 3.000 lei, beneficiaz degresiv de deducerile personale:

250,00 250,00

VBS 1.000 1.500 1.000 500 DPA = DPB 1 = 250 1 = 250 1 = 250 ( 1 0,25 ) = 250 0,75 = 187,5 2.000 2.000 2.000 TOTAL DEDUCERI PERSONALE ADMISE FISCAL (DPLA) 187,50

20

VENITUL NET IMPOZABIL LUNAR (VNIL) = VNL DPL IMPOZITUL PE VENITUL LUNAR (IVL) = VNIL x 16% FISCALITATEA LUNAR (FL) = CIAS + CIASS + CIBAS + IVL CTIGUL NET LUNAR (CNL) = VBL FL PRESIUNEA FISCAL INDIVIDUAL LUNAR (PFIL) = FL / VBL x 100

1.065,00 170,40 417,90 1.082,10 27,86%

TERMENUL DE PLAT AL IMPOZITULUI PE VENIT: Pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri DESTINAIA IMPOZITULUI PE VENIT: Bugetul de stat TIPUL DE FI FISCAL: Fia fiscal 1 (FF 1)

APLICAIA NR. 7 Un contribuabil, persoan fizic, realizeaz venituri din salarii la o firm, unde este angajat cu contract individual de munc pe durat nedeterminat. Salariul de baz lunar, la locul de munc unde are funcia de baz, fiind de 3.000 lei. Contribuabilul nu are persoane n ntreinere. S se determine impozitul pe venitul lunar datorat i ctigul net lunar realizat de contribuabil. S se calculeze presiunea fiscal individual lunar pe veniturile din salarii, nregistrat de contribuabil. S se precizeze termenul de plat i destinaia impozitului pe venit. S se precizeze care este tipul de fi fiscal ce se va completa de ctre angajator. SALARIUL DE BAZ LUNAR (SBL) 3.000,00 3.000,00

VENITUL BRUT LUNAR (VBL) = SBL DEDUCERILE LUNARE (CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII LUNARE): contribuia individual de asigurri sociale (CIAS) = VBL x 10,5% contribuia individual pentru asigurrile sociale de sntate (CIASS) = VBL x 5,5% contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj (CIBAS) = VBL x 0,5% TOTAL DEDUCERI LUNARE (DL) = CSOL = CIAS + CIASS + CIBAS VENITUL NET LUNAR (VNL) = VBL DL = VBL CIAS CIASS CIBAS

315,00 165,00 15,00 495,00 2.505,00

DEDUCERILE PERSONALE LUNARE: Conform Codului fiscal, contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu beneficiaz de deducerea personal. VENITUL NET IMPOZABIL LUNAR (VNIL) = VNL IMPOZITUL PE VENITUL LUNAR (IVL) = VNIL x 16% 2.505,00 400,80

21

FISCALITATEA LUNAR (FL) = CIAS + CIASS + CIBAS + IVL CTIGUL NET LUNAR (CNL) = VBL FL PRESIUNEA FISCAL INDIVIDUAL LUNAR (PFIL) = FL / VBL x 100

895,80 2.104,20 29,86%

TERMENUL DE PLAT AL IMPOZITULUI PE VENIT: Pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri DESTINAIA IMPOZITULUI PE VENIT: Bugetul de stat TIPUL DE FI FISCAL: Fia fiscal 1 (FF 1)

Evoluia dimensiunii fiscalitii individuale a contribuabililor ce realizeaz venituri din salarii este urmtoarea:
35 30 25 20 15 10 5 0
Fiscalitate legal Fiscalitatea efectiv 600 32,5 16,5 600 32,5 23,19 705 32,5 24,19 800 32,5 24,86 900 32,5 25,42 1.000 32,5 25,86 1.500 32,5 27,86 2.000 32,5 28,86 2.500 32,5 29,46 3.000 32,5 29,86 5.000 32,5 29,86 10.000 32,5 29,86

Figura nr. 4.4. Evoluia dimensiunii fiscalitii individuale a contribuabililor ce realizeaz venituri din salarii

Fiscalitatea individual este compus din cotele contribuiilor sociale obligatorii i cota unic de impozit pe venit. Dimensiunea fiscalitii individuale a contribuabililor ce realizeaz venituri din salarii fiind: Fiscalitatea legal este de 32,5% (16,5% + 16%) Fiscalitatea efectiv este cuprins ntre 16,5% i 29,86%.

22

Dac inem cont doar de nivelul cotei unice de impozit pe venit, dimensiunea acesteia este urmtoarea:
18 16 14 12 10 8 6 4 2 0
Fiscalitate legal Fiscalitatea efectiv 600 16 0 600 16 7,19 705 16 8,19 800 16 8,86 900 16 9,42 1.000 16 9,86 1.500 16 11,86 2.000 16 12,86 2.500 16 13,46 3.000 16 13,86 5.000 16 13,86 10.000 16 13,86

Figura nr. 4.5. Evoluia nivelul cotei unice de impozit pe veniturile din salarii

Dimensiunea cotei unice fiind: Cota unic legal este de16%, cot stabilit de Legea Codului fiscal; Cota unic efectiv este cuprins ntre 0% i 13,86%, cot stabilit de patru factori: Nivelul veniturilor contribuabililor, Numrul persoanelor aflate n ntreinerea contribuabililor, Dimensiunea deducerii personale lunare a contribuabililor i Forma/tipul contractului de munc. Concluzii: Chiar i cota unic de impozitare are un caracter progresiv, deoarece, dac nivelul cotei unice legale este de 16%, cota unic efectiv este cuprins ntre 0% (cota marginal efectiv minim) i 13,36% (cota marginal efectiv maxim). Progresivitatea deriv din caracteristicile personale ale fiecrui contribuabil n parte (nivel al veniturilor, numr persoane aflate n ntreinere, dimensiune deducerii personale, form/tip contract de munc). ntotdeauna, fiscalitatea individual efectiv i cota unic efectiv vor fi mai reduse dect fiscalitatea individual legal (maxim 91,88%), respectiv cota unic legal (maxim 86,63%). Existena deducerii personale (minimului neimpozabil) asigur pe de o parte protecia social a contribuabililor, iar pe de alt parte determin caracterul progresiv al fiscalitii individuale i al cotei unice.

23

4.3. IMPOZITELE PE AVERE


O component important a fiscalitii persoanelor fizice este i fiscalitatea averilor, cu implicaii n bunstarea individului. Impozitele pe avere sunt impozite directe i fac parte, conform Codului fiscal actual i actelor legislative anterioare, valabile din 1989 pn n prezent, din impozitele i taxele locale. Mai sunt numite i impozite pe proprieti. Reprezint a doua categorie de impozite, dup impozitele pe venituri, ca impact psihologic asupra contribuabilului, deoarece este un impozit vizibil, spre deosebire de impozitele pe consum, care fiind incluse n preuri sau tarife nu au o vizibilitate att de mare. Impozitele pe averile persoanelor fizice practicate n Romnia sunt impozitul pe cldiri, impozitul pe teren i impozitul pe mijloacele de transport.

4.3.2. IMPOZITUL PE CLDIRI (PERSOANE FIZICE)


n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare la valoarea impozabil a cldirii. Cota de impozitare este de 0,1%. Valoarea impozabil a unei cldiri (VI) se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a cldirii (SCD), exprimat n metri ptrai, cu norma pe suprafa/valoarea impozabil pe metru ptrat (NS) corespunztoare din tabelul urmtor: Cldire cu instalaii de ap, canalizare, electrice i nclzire (lei/m2) (condiii cumulative) 669 182 Cldire fr instalaii de ap, canalizare, electrice i nclzire (lei/m2) 397 114

Nr. crt. 1. 2.

Tipul cldirii Cldiri cu perei sau cadre din beton armat, crmid ars, piatr natural sau alte materiale asemntoare Cldiri cu perei din lemn, crmid nears, paiant, vltuci, ipci sau alte materiale asemntoare

24

3. 4. 5. 6.

Construcii anexe corpului principal al unei cldiri, avnd pereii din beton, crmid ars, piatr sau alte materiale asemntoare Construcii anexe corpului principal al unei cldiri, avnd pereii din lemn, crmid nears, vltuci, ipci sau alte materiale asemntoare Subsol, demisol sau mansard utilizat ca locuin Subsol, demisol sau mansard utilizat cu alte scopuri dect locuin

114 68

102 45

75% din suma care s-ar aplica cdirii 50% din suma care s-ar aplica cdirii

Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de amplasarea cldirii, prin nmulirea sumei determinate cu coeficientul de corecie corespunztor, prevzut n urmtorul tabel: Rangul localitii Zona n cadrul localitii Bucureti 0 Braov, ClujNapoca, Constana, Craiova, Galai, Iai, Timioara I Municipii II Orae III Sate reedin de comun IV 1,10 1 , 0 5 A B C D 2,50 2,60 2,40 2,30 2,20 2,40 2,30 2,20 2,10 2,30 2,20 2,10 2,00 1 , 0 0 1,05 1,00 0,95 0,90 Sate componente ale comunelor i sate aparinnd municipiilor i oraelor V

0 , 9 5 Relaiile de determinare a impozitului pe cldiri, datorat de persoanele fizice, sunt: VI = SCD x NS x CC IC = VI x CI IC = VI x 0,1% Unde: VI SCD NS CC IC CI = valoarea impozabil a cldirii = suprafaa construit desfurat a cldirii = norma pe suprafa (valoarea impozabil pe m2) = coeficientul de corecie = impozitul pe cldiri = cota de impozit pe cldiri

Ierarhizarea localitilor pe ranguri este urmtoarea: a) rangul 0 Capitala Romniei, municipiu de importan European; b) rangul I municipii de importan naional, cu influen potenial la nivel european; c) rangul II municipii de importan interjudeean, judeean sau cu rol de echilibru n reeaua de localiti; d) rangul III orae; e) rangul IV sate reedin de comune; f) rangul V sate componente ale comunelor i sate aparinnd municipiilor i oraelor.

25

APLICAIA NR. 1 Un contribuabil, persoan fizic, deine n proprietate o cas n municipiul Lugoj, cu o suprafa construit de 300 m2. Casa este construit din crmid ars, cu instalaii de ap, canalizare, electrice i nclzire. Casa este situat n zona A a municipiului Lugoj, iar pentru determinarea valorii impozabile i se aplic un coeficient de corecie de 2,40. S se determine impozitul pe cldiri datorat de contribuabil. S se specifice termenul de plat i destinaia impozitului.

VALOAREA IMPOZABIL: VI = SCD x NS x CC = 300 m2 x 669 lei/m2 x 2,40 = 481.680 lei IMPOZITUL PE CLDIRI: IC = VI x CI = 481.680 lei x 0,1% = 481,68 lei TERMENUL DE PLAT: Semestrial, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie, inclusiv. DESTINAIA IMPOZITULUI: Bugetul local

4.3.3. IMPOZITUL PE TERENURI (PERSOANE FIZICE)


Impozitul pe teren (IT) se determin prin aplicarea impozitului fix pe metru ptrat (IF) prevzut de Legea Codului fiscal n tabelul urmtor, suprafeei de teren impozabile (SI), n metri ptrai, n funcie de rangul localitii n care este amplasat terenul (RL), zona din cadrul acesteia (ZL) i/sau categoria de folosin a terenului (CF), conform ncadrrii fcute de consiliul local:

Rangul localitii (lei/m2) Zona din cadrul localitii A B C D Bucureti 0 0,7404 0,6148 0,4648 0,3180 Braov, ClujNapoca, Constana, Craiova, Galai, Iai, Timioara I 0,6148 04648 0,3180 0,1511 Municipii II 0,5401 0,3768 0,2385 0,1261 Orae III 0,4681 0,3180 0,1511 0,0880 Sate reedin de comun IV 0,0636 0,0509 0,0382 0,0249 Sate componente ale comunelor i sate aparinnd municipiilor i oraelor V 0,0509 0,0382 0,0254 0,0127

Prin sintagma suprafaa de teren care este acoperit de o cldire pe care se afl construcii (ST), se nelege suprafaa construit la sol a cldirilor (SC), n sensul c, pentru determinarea impozitului pe teren, din suprafaa nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin "terenuri cu construcii" se scade suprafaa construit la sol a cldirilor, deoarece pentru aceasta nu se datoreaz impozit pe cldiri, rezultnd suprafaa de teren impozabil (SI). Relaiile de determinare a impozitului pe teren sunt: SI = ST SC IT = SI x IF

26

Unde: SI ST SC IT IF

= suprafaa de teren impozabil = suprafaa total de teren = suprafaa de teren pe care se afl construcii = impozitul pe terenuri = impozitul fix pe m2 de teren

APLICAIA NR. 2 Un contribuabil, persoan fizic, deine n proprietate n municipiul Lugoj, o cas, cu o suprafa construit de 300 m2 i un teren cu o suprafa de 1.000 m2. Casa i terenul sunt situate n intravilanul localitii, n zona A. S se determine impozitul pe teren datorat de contribuabil. S se precizeze termenul de plat i destinaia impozitului. SUPRAFAA IMPOZABIL: SI = ST SC = 1.000 m2 300 m2 = 700 m2 IMPOZITUL PE TEREN: IT = SI x IF = 700 m2 x 0,5401 lei/m2 = 378,07 lei TERMENUL DE PLAT: Semestrial, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie, inclusiv. DESTINAIA IMPOZITULUI: Bugetul local

4.3.4. IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT (PERSOANE FIZICE)


n cazul oricruia dintre urmtoarele mijloace de transport cu traciune mecanic, Impozitul pe mijloacele de transport (IMT) se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport (TMT), aplicnd impozitul fix pe unitatea de impunere (IF) la multiplicatorul impozitului (M). Impozitul fix pe unitatea de impunere este prevzut n tabelul urmtor: Tipul de autovehicule 1. Motorete, scutere, motociclete i autoturisme cu capacitatea cilindric de pn la 1600 cm3 inclusiv 2. Autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 1601 cm3 i 2000 cm3 inclusiv 3. Autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 2001 cm3 i 2600 cm3 inclusiv 4. Autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 2601 cm3 i 3000 cm3 inclusiv 5. Autoturisme cu capacitatea cilindric de peste 3001 cm3 6. Autobuze, autocare, microbuze 7. Alte autovehicule cu masa total maxim autorizat de pn la 12 tone inclusiv, precum i autoturismele de teren din producie intern 8. Tractoare nmatriculate Suma, n lei, pentru fiecare grup de 200cm3 sau fraciune din aceasta 7 15 30 60 120 20 25 15

Multiplicatorul (M) se determin raportnd capacitatea cilindric a mijlocului de transport (CCMT) la unitatea de impunere de 200 cm3 (UI). Multiplicatorul este ntotdeauna numr ntreg stabilit prin adugare. Relaiile de determinare a impozitului pe mijloacele de transport sunt:

M=

CCMT CCMT = UI 200 cm 3

27

IMT = M x IF
Unde: M CCMT UI IMT IF = multiplicatorul impozitului = capacitatea cilindric a mijlocului de transport = unitatea de impunere (200 cm3) = impozitul pe mijloacele de transport = impozitul fix pe unitatea de impunere

APLICAIA NR. 3 Un contribuabil, persoan fizic, deine n proprietate un autoturism, cu o capacitate cilindric de 2.500 cm3. S se determine impozitul pe mijloacele de transport datorat de contribuabil. S se precizeze termenul de plat i destinaia impozitului.

MULTIPLICATORUL: M = CCMT/UI = 2.500 cm3/200 cm3 = 12,5 = 13 IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT: IMT = M x IF = 13 x 30 = 390 lei TERMENUL DE PLAT: Semestrial, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie, inclusiv. DESTINAIA IMPOZITULUI: Bugetul local

APLICAIA NR. 4 Un contribuabil, persoan fizic, deine n proprietate un autoturism, cu o capacitate cilindric de 2.600 cm3. S se determine impozitul pe mijloacele de transport datorat de contribuabil. S se precizeze termenul de plat i destinaia impozitului.

MULTIPLICATORUL: M = CCMT/UI = 2.600 cm3/200 cm3 = 13 IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT: IMT = M x IF = 13 x 30 = 390 lei TERMENUL DE PLAT: Semestrial, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie, inclusiv. DESTINAIA IMPOZITULUI: Bugetul local
Termenele de plat ale impozitelor pe avere (proprieti):

28

Impozitele pe avere (proprieti) se pltesc n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie, inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitelor pe avere (proprieti), datorate pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 31 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a Consiliului local. Destinaia impozitelor pe avere (proprieti): Impozitele pe avere (proprieti) se constituie ca venit la bugetul local.

NTREBRI ORIENTATIVE PENTRU TESTUL GRIL LA DISCIPLINA FISCALITATE 2010


1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. Definiia fiscului Definiia fiscalitii Definiia simpl i general a fiscalitii Noiunile cu care fiscalitatea se afl n legtur Principiile fiscalitii, individualizate de Maurice Allais Cine este Maurice Allais? Funciile fiscalitii Rolurile fiscalitii Rolul financiar al fiscalitii Rolul economic al fiscalitii Rolul social al fiscalitii Factorii de care depinde mrimea fiscalitii Indicatorii de apreciere a fiscalitii Indicatorii de stare Relaia de calcul a presiunii fiscale Indicatorii derivai ai presiunii fiscale Relaia de calcul a presiunii fiscale individuale Relaia de calcul a presiunii fiscale globale

29

19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68. 69. 70. 71. 72. 73.

Relaia de calcul a presiunii fiscale intermediare Relaia de calcul a randamentului fiscal Relaia de determinare a efortului fiscal Cile de majorare a randamentului fiscal Relaia de calcul a structurii fiscale Indicatorii de efect Relaia de calcul a elasticitii fiscale n funcie de cota de impozit Relaia de calcul a elasticitii fiscale n funcie de baza de impozitare Autorul Curbei lui Laffer (Cine este Arthur Betz Laffer?) Teoria Curbei lui Laffer Originile Curbei lui Laffer Teoria lui Ibn Khaldun, n lucrarea sa din secolul al XIV-lea intitulat The Muquaddimah Cine a fost Ibn Khaldun? Teoria lui Adam Smith, n lucrarea sa An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations (O cercetare asupra naturii i cauzelor avuiei naiunilor), publicat n Romnia sub titlul de Avuia naiunilor Cine a fost Adam Smith? Cine a fost Alexander Hamilton? Teoria lui David Ricardo, n lucrarea sa On The Principles of Political Economy and Taxation (Despre principiile economiei politice i fiscalitii) Cine a fost David Ricardo? Teoria lui Jean Baptiste Say, n lucrarea sa A Treatise on Political Economy, or the production, distribution and consumption of wealth (Tratat de economie politic, sau producia, distribuia i consumul avuiei) Cine a fost Jean Baptiste Say? Cine a fost Claude Frdric Bastiat? Teoria lui Andrew William Mellon, n lucrarea sa Taxation: The People's Business (Fiscalitatea oamenilor de afaceri) Cine a fost Andrew William Mellon? Teoria lui John Maynard Keynes Cine a fost John Maynard Keynes? Principiile teoriei Curbei lui Laffer Factorii de care depinde reacia veniturilor la schimbrile fiscale De ce munc sau timp liber? De ce consum sau economisire? Relaia de determinare la veniturilor fiscale n conceptul lui Arthur Betz Laffer Efectele Curbei lui Laffer Diagrama Curbei lui Laffer prezentat de Laffer nsui Diagrama Curbei lui Laffer adaptat (Identificarea zonelor din punctul de vedere al contribuabilului) Diagrama Curbei lui Laffer adaptat (Identificarea zonelor din punctul de vedere al statului) Diagrama Curbei lui Laffer adaptat (Identificarea zonelor att din punctul de vedere al contribuabilului, ct i al statului) Aplicarea principiilor Curbei lui Laffer n Statele Unite ale Americii Aplicarea principiilor Curbei lui Laffer n Marea Britanie Aplicarea principiilor Curbei lui Laffer n Romnia Definiia politicii fiscale (Paul A. Samuleson) Cine este Paul A. Samuelson? Cine este William D. Nordhaus? Definiia politicii fiscale (Iulian Vcrel) Cine este Iulian Vcrel? Definiia politicii fiscale (Florin Georgescu) Cine este Florin Georgescu? Definiia politicii fiscale (Carmen Corduneanu) Cine este Carmen Corduneanu? Cine este Ni Dobrot? Definiia economiei subterane (Pierre Pestieau) Cine este Pierre Pestieau? Definiia economiei subterane (Paul A. Samuelson) Clasificarea activitilor ce in de sfera economiei subterane Dimensiunea economiei subterane n Romnia Definiia evaziunii fiscale (Maurice Duverger) Cine este Maurice Duverger?

30

74. 75. 76. 77. 78. 79. 80. 81. 82. 83. 84. 85. 86. 87. 88. 89. 90. 91. 92. 93. 94. 95. 96. 97. 98. 99. 100. 101. 102. 103. 104. 105. 106. 107. 108. 109. 110. 111. 112. 113. 114. 115. 116. 117. 118. 119. 120. 121. 122. 123. 124. 125. 126. 127. 128. 129. 130. 131. 132.

Definiia evaziunii fiscale (Carmen Corduneanu) Definiia evaziunii fiscale (Iulian Vcrel) Gruparea contribuabililor ce produc evaziune fiscal Clasificarea evaziunii fiscale Definiia evaziunii fiscale legale sau licite Definiia evaziunii fiscale ilegale sau ilicite Definiia evaziunii fiscale artificiale Abordrile pentru definirea conceptual a prelevrilor fiscale Tipurile de prelevri fiscale Trsturile (caracteristicile) impozitelor Rolul impozitelor Elementele comune (tehnice) ale impozitelor Tipurile de cote de impozitare Tipurile de cote de impozitare procentuale Tipurile de cote de impozitare procentuale progresive Asieta impozitelor Metodele de percepere a impozitelor Clasificarea impozitelor n funcie de principalele trsturi de fond i de form Clasificarea impozitelor directe Clasificarea impozitelor pe venit Clasificarea impozitelor pe veniturile persoanelor juridice Clasificarea impozitelor pe avere (pe proprieti) Clasificarea impozitelor imobiliare Clasificarea impozitelor pe capital Clasificarea impozitelor pe transferul averii Clasificarea impozitelor indirecte Clasificarea taxelor de consumaie Clasificarea taxelor de consumaie pe produs Clasificarea taxelor generale de consumaie Clasificarea impozitelor dup obiectul impunerii Clasificarea impozitelor dup forma n care se percep Clasificarea impozitelor n funcie de scopul urmrit Clasificarea impozitelor n raport cu frecvena utilizrii lor Clasificarea impozitelor dup instituia care le administreaz Clasificarea impozitelor n funcie de aria de cuprindere Conceptul de impunere Formele impunerii din punctul de vedere al persoanei care o efectueaz Formele impunerii dup momentul evalurii materiei impozabile Formele impunerii din punctul de vedere al subiectului supus impozitrii Formele impunerii dup metodele practicate n determinarea sarcinii fiscale Formele impunerii dup modul de cuprindere a materiei impozabile Formele impunerii dup sfera de cuprindere a subiecilor i a materiei impozabile Componentele impunerii Principiile clasice ale impunerii, emise de Adam Smith Principiile impunerii, emise de Iulian Vcrel Principiile moderne ale impunerii Principiile de echitate fiscal Principiile de politic financiar Principiile de politic economic Principiile de politic social Criteriile impunerii Conceptul de dubl impunere Formele dublei impuneri Metodele de evitare a dublei impuneri Variantele metodei scutirii (exceptrii) Variantele metodei creditrii (imputrii) Etapele (operaiunile) tehnicii impunerii Instrumentele impunerii Tipuri de declaraie de impunere

31

133. 134. 135. 136. 137. 138. 139. 140. 141. 142. 143. 144. 145. 146. 147. 148. 149. 150. 151. 152. 153. 154. 155. 156. 157. 158. 159. 160. 161. 162. 163. 164. 165. 166. 167. 168. 169. 170. 171. 172. 173. 174. 175. 176. 177. 178. 179. 180. 181. 182. 183. 184. 185. 186.

Tipuri de decizii de impunere Pe ce baz se realizeaz identificarea subiecilor impozitelor? Metode de evaluare a materiei impozabile Variantele evalurii indirecte Variantele evalurii directe Metodele de determinare a cuantumului impozitului Tipuri de impuneri n funcie de cota de impozitare Tipuri de impuneri dup modul de cuprindere a materiei impozabile Tipuri de impuneri n cote procentuale Tipuri de impuneri n cote progresive Modaliti de percepere a impozitelor Modaliti de plat a impozitelor Procedee de stingere a obligaiilor fiscale Tipuri de sanciuni pentru nerespectarea dispoziiilor legale n materie de impozite Tipuri de rspundere administrativ (procedur ordinar) Tipuri de executare silit a creanelor fiscale (procedur extraordinar) Definiia impozitelor directe Formele impozitelor directe Categorii de impozite directe reale Formele impozitelor directe personale Sistemele de impunere a veniturilor persoanelor fizice Avantajele impunerii separate Avantajele impunerii globale Dezavantajele impunerii separate Dezavantajele impunerii globale Cotele de impozitare a veniturilor persoanelor fizice n perioada1 ianuarie 2000 31 decembrie 2004 Ce este cota unic de impozitare? Cine sunt considerai prinii cotei unice de impozitare? n ce stat s-a introdus pentru prima dat cota unic de impozitare n Europa? Unde a fost introdus pentru prima dat cota unic de impozitare n perioada fiscal modern (secolul al XX-lea) i care a fost nivelul acesteia? Enumerai cinci state europene care practic sistemul de impunere prin cot unic de impozitare Care sunt statele europene ce au adoptat cota unic de impozitare la 1 ianuarie 2001? Care sunt statele europene ce au adoptat cota unic de impozitare la 1 ianuarie 2002? Care este statul european ce a adoptat cota unic de impozitare la 1 ianuarie 2003? Care sunt statele europene ce au adoptat cota unic de impozitare la 1 ianuarie 2004? Care sunt statele europene ce au adoptat cota unic de impozitare la 1 ianuarie 2005? Care sunt statele europene ce au adoptat cota unic de impozitare la 1 ianuarie 2006? Care sunt statele europene ce au adoptat cota unic de impozitare la 1 ianuarie 2007? Care este statul european ce a adoptat cota unic de impozitare la 1 iulie 2007? Care sunt statele europene ce au adoptat cota unic de impozitare la 1 ianuarie 2008? Care este singurul sistem fiscal european care a renunat la cota unic de impozitare? Care este statul european dezvoltat care practic sistemul de impunere prin cot unic de impozitare ca o alternativ la sistemul de impunere progresiv? Enumerai trei state care au redus nivelul cotei unice de impozitare n ultimii doi ani? Ce sistem de impunere au practicat statele care au adoptat cota unic de impozitare nainte de introducerea acesteia? Cum se numete statul european cu cel mai redus nivel al cotei unice de impozitare? Care este cel mai sczut nivel al cotei unice de impozitare practicat n statele europene? Cum se numete statul european cu cel mai ridicat nivel al cotei unice de impozitare? Care este cel mai ridicat nivel al cotei unice de impozitare practicat n statele europene? Ce stat european, membru al Uniunii Europene, i-a exprimat intenia de a introduce cota unic de impozitare la 1 ianuarie 2009? Cum consider comisarul european pentru impozite i taxe (pentru fiscalitate), Laszlo Kovacs, cota unic de impozitare? Ce sistem de impunere a veniturilor persoanelor fizice practic Ungaria? Ce sistem de impunere a veniturilor persoanelor fizice practic Irlanda? Ce sistem de impunere a veniturilor persoanelor fizice practic Marea Britanie? Care este intenia guvernului Irlandei n ce privete sistemul de impunere a veniturilor persoanelor fizice?

32

187. Care este cel mai apropiat sistem de impunere a veniturilor persoanelor fizice de cel prin cot unic de impozitare? 188. Numrul statelor membre ale Uniunii Europene care au practicat sistemul de impunere prin cota unic la 1 ianuarie 2004 189. Numrul statelor membre ale Uniunii Europene care au practicat sistemul de impunere prin cota unic la 1 mai 2004 190. Numrul statelor membre ale Uniunii Europene care au practicat sistemul de impunere prin cota unic n anul 2007 191. Numrul statelor membre ale Uniunii Europene care au practicat sistemul de impunere prin cota unic n anul 2008 192. Numrul posibil al statelor membre ale Uniunii Europene care vor practica sistemul de impunere prin cota unic n anul 2009 193. Principiile cotei unice de impozitare 194. Efectele cotei unice de impozitare 195. Efectele cotei unice de impozitare asupra contribuabililor 196. Efectele cotei unice de impozitare asupra statului 197. Efectele cotei unice de impozitare asupra economiei 198. Care este nivelul cotei unice de impozitare n Romnia? 199. Baza legal a impozitului pe venit 200. Categoriile de venituri realizate de persoanele fizice 201. Destinaia impozitului pe venit 202. Contribuiile obligatorii datorate de contribuabil (angajat) pentru veniturile din salarii 203. Cota contribuiei individuale de asigurri sociale 204. Cota contribuiei individuale pentru asigurrile sociale de sntate 205. Cota contribuiei individuale la bugetul asigurrilor pentru omaj 206. Cuantumul deducerii personale pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de pn la 1.000 lei, la funcia de baz i nu au persoane n ntreinere 207. Cuantumul deducerii personale pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de pn la 1.000 lei, la funcia de baz i au o persoan n ntreinere 208. Cuantumul deducerii personale pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de pn la 1.000 lei, la funcia de baz i au dou persoane n ntreinere 209. Cuantumul deducerii personale pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de pn la 1.000 lei, la funcia de baz i au trei persoane n ntreinere 210. Cuantumul deducerii personale pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de pn la 1.000 lei, la funcia de baz i au patru sau mai multe persoane n ntreinere 211. Deducerile personale pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.001 lei i 3.000 lei inclusiv, la funcia de baz 212. Deducerile personale pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei 213. Categoriile de venituri realizate de persoanele fizice pentru care acestea beneficiaz de deduceri personale 214. Cnd se acord deducerea personal pentru veniturile din salarii? 215. Relaia de calcul a venitului net din salarii la locul de munc unde se afl funcia de baz 216. Relaia de calcul a venitului net din salarii pentru veniturile realizate n afara funciei de baz 217. Relaia de calcul a venitului net impozabil din salarii la locul de munc unde se afl funcia de baz 218. Relaia de calcul a venitului net impozabil din salarii pentru veniturile realizate n afara funciei de baz 219. Cota de impozitare a veniturilor din salarii 220. Cota din impozitul datorat pe veniturile din salarii, de care contribuabilii pot dispune, pentru sponsorizarea entitilor nonprofit 221. Tipurile de fie fiscale 222. Fia fiscal ntocmit pentru veniturile realizate la locul de munc unde se afl funcia de baz 223. Fia fiscal ntocmit pentru veniturile realizate la locul de munc aflat n afara funciei de baz 224. Categoriile de venituri din activiti independente 225. Categoriile de cheltuieli utilizate pentru determinarea venitului net din activiti independente n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl 226. Relaia de calcul a venitului net din activiti independente n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl 227. Relaia de calcul a venitului net din activiti independente pe baza normelor de venit 228. Relaia de calcul a venitului net din drepturile de proprietate intelectual n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl

33

229. Cota de cheltuieli deductibile din venitul brut, pentru veniturile din drepturile de proprietate

intelectual
230. Relaia de calcul a venitului net din drepturi de autor aferente operelor de art monumental n

sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl


231. Cota de cheltuieli deductibile din venitul brut, pentru veniturile din drepturi de autor aferente

operelor de art monumental


232. Relaia de calcul a venitului net impozabil din activiti independente

233. 234. 235. 236. 237. 238.


239. 240. 241.

242.

243. 244. 245. 246.

247. 248.
249. 250. 251.

252. 253. 254. 255. 256. 257. 258. 259. 260. 261.
262. 263. 264. 265. 266. 267. 268. 269. 270. 271. 272. 273.

Reportarea pierderilor din activiti independente Termenele de plat a impozitelor anticipate pe veniturile din activiti independente Cota de impozitare a veniturilor din activiti independente Cota de impozit anticipat pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectual Cota de impozit anticipat pentru veniturile din vnzarea bunurilor n regim de consignaie Cota de impozit anticipat pentru veniturile din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial Cota de impozit anticipat pentru veniturile din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil Cota de impozit anticipat pentru veniturile din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar Cota de impozit anticipat pentru veniturile obinute de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic pltitoare de impozit pe profit, contribuabil, care nu genereaz o persoan juridic Cota de impozit anticipat pentru veniturile obinute de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor, contribuabil, care nu genereaz o persoan juridic Cota din impozitul datorat pe veniturile din activiti independente, de care contribuabilii pot dispune, pentru sponsorizarea entitilor nonprofit Relaia de calcul a venitului net din cedarea folosinei bunurilor Cota de cheltuieli deductibile din venitul brut, pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor Relaia de calcul a venitului net impozabil din cedarea folosinei bunurilor Cota de impozitare a veniturilor din cedarea folosinei bunurilor Cota din impozitul datorat pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor, de care contribuabilii pot dispune, pentru sponsorizarea entitilor nonprofit Reportarea pierderilor din cedarea folosinei bunurilor Termenele de plat a impozitelor anticipate pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor Relaia de calcul a venitului net impozabil din pensii Cota de impozitare a veniturilor din pensii Termenul de plat a impozitului pe veniturile din pensii Categorii de venituri din investiii Cota de impozitare a veniturilor din dividende Termenul de plat a impozitului pe veniturile din dividende Cota de impozitare a veniturilor din dobnzi Termenul de plat a impozitului pe veniturile din dobnzi Cota de impozitare a veniturilor din ctiguri din transferul titlurilor de valoare Termenul de plat a impozitului pe veniturile din transferul titlurilor de valoare Cota de impozitare a veniturilor din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare Termenul de plat a impozitului pe veniturile din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare Cota de impozitare a veniturilor din lichidarea/dizolvarea fr lichidare a unei persoane juridice Termenul de plat a impozitului pe veniturile din lichidarea/dizolvarea fr lichidare a unei persoane juridice Cota de impozitare a veniturilor din activiti agricole Termenul de plat a impozitului pe veniturile din activiti agricole determinate pe baza normelor de venit Termenul de plat a impozitului pe veniturile din activiti agricole determinate pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl Cota de impozitare a veniturilor din premii Termenul de plat a impozitului pe veniturile din premii Cota de impozitare a veniturilor din jocuri de noroc Termenul de plat a impozitului pe veniturile din jocuri de noroc Cota de impozitare a veniturilor din transferul proprietilor imobiliare Termenul de plat a impozitului pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare

34

274. Cota de impozitare a veniturilor din alte surse 275. Termenul de plat a impozitului pe veniturile din alte surse

276. 277. 278. 279. 280. 281. 282. 283. 284. 285. 286. 287. 288. 289. 290. 291. 292. 293. 294. 295. 296. 297. 298. 299. 300. 301. 302. 303. 304. 305. 306. 307. 308. 309. 310. 311. 312. 313.
314. 315. 316. 317. 318. 319. 320. 321. 322. 323. 324. 325. 326. 327. 328. 329. 330.

Tipuri de impozite pe veniturile persoanelor juridice Baza legal a impozitului pe profit Relaia de calcul a profitului impozabil Relaia de calcul a veniturilor totale Relaia de calcul a cheltuielilor totale Relaia de calcul a cheltuielilor pentru realizarea veniturilor Relaia de calcul a altor cheltuieli deductibile Relaia de calcul a profitului total (brut) Relaia de calcul a profitului contabil Cota de impozit pe profit Termenul de plat a impozitului pe profit Destinaia impozitului pe profit Baza legal a impozitului pe veniturile microntreprinderilor Numrul de salariai pe care trebuie s i aib o microntreprindere Nivelul maxim al veniturilor pe care poate s-l realizeze o microntreprindere Capitalul social a microntreprinderilor Relaiile de calcul a venitului impozabil a microntreprinderilor Cota de impozit pe veniturile microntreprinderilor Termenul de plat a impozitului pe veniturile microntreprinderilor Destinaia impozitului pe veniturile microntreprinderilor Baza legal a impozitelor pe avere Tipuri de impozite pe avere Cota de impozitare pentru cldirile situate n mediul urban, deinute de persoane fizice Cota de impozitare pentru cldirile situate n mediul rural, deinute de persoane fizice Cota de majorare a impozitului pe cldiri pentru prima cldire n afara celei de la domiciliu Cota de majorare a impozitului pe cldiri pentru a doua cldire n afara celei de la domiciliu Cota de majorare a impozitului pe cldiri pentru a treia cldire n afara celei de la domiciliu Cota de majorare a impozitului pe cldiri pentru a patra cldire i urmtoarele n afara adresa de domiciliu Cota de impozitare pentru cldirile deinute de persoane juridice Cine stabilete cota de impozitare pentru cldirile deinute de persoane juridice? Termenul de plat a impozitului pe cldiri Destinaia impozitului pe cldiri Cota de impozitare a terenurilor Termenul de plat a impozitului pe terenuri Destinaia impozitului pe terenuri Cota de impozitare a mijloacelor de transport Termenul de plat a impozitului pe mijloacelor de transport Destinaia impozitului pe mijloacelor de transport Baza legal a TVA Categoriile de operaiuni impozabile care fac obiectul TVA Mrimile TVA Relaiile de calcul a TVA de plat Relaiile de calcul a TVA de recuperat Cotele de TVA Nivelul cotei standard de TVA Nivelul cotei reduse de TVA Termenul de plat a TVA Destinaia TVA Baza legal a accizelor Ce sunt accizele? Categoriile de produse accizabile Accizele armonizate Alte produse accizabile Termenul de plat a accizelor Destinaia accizelor

adresa de adresa de adresa de celei de la

35

331. 332. 333. 334. 335. 336.

Baza legal a taxelor vamale Destinaia taxelor vamale Categorii de efecte ale fiscalitii Efectele fiscalitii asupra contribuabililor Efectele fiscalitii asupra bugetului Efectele fiscalitii asupra economiei

36