Sunteți pe pagina 1din 79

FINANE PUBLICE I FISCALITATE 1.

Coninutul economic al finanelor publice: concepiile privind finane publice, funcia de repartiie i funcia de control al finanelor publice, rolul finanelor publice n economia de pia. Conceptul de finane: esena i structura. Din punct de vedere etimologic cuvntul finane i are originea din limba latin i nsemna plata n bani. n secolele XIV-XV n Frana circulau aa expresii ca financ - o sum de bani sau venit al statului, finaces patrimoniul statului. n secolul XVI, n limba german se folosea expresia finaz plata n bani. Conceptul de finane s-a conturat pe fundalul practicrii formelor de exprimare bneasc a diferitelor procese economice, sociale i n legtur cu apariia i dezvoltarea primelor forme statale de organizare a societii. Coninutul finanelor reliefeaz procese de exprimare valoric i micare a valorii sub form bneasc, pentru satisfacerea nevoilor de desfurare a diverselor activiti. Deci noiunea finane reprezint sume de bani sau conturi bneti ce se administreaz de ctre stat, persoane juridice sau persoane fizice ca i form sub care se realizeaz procesele de adunare i distribuire a resurselor bneti n cadrul activitilor economico-sociale (impozitele, subveniile, alocaiile). Conceptul de finane poate fi privit sub dou aspecte: n sens restrns vizeaz operaiunile, procesele i relaiile economice efectuate n form bneasc, dar desemnnd n esen procesul de repartiie al produsului naional. n sens larg conceptul de finane include ansamblul operaiunilor bneti legate nu numai de repartiia produsului naional, dar i de formarea, circulaia i consumul produsului naional. Toate relaiile economice dintre persoanele fizice i juridice, n msura n care se exprim n form bneasc, reprezint finanele. Relaia bani marf, marf bani, include suportul obiectiv al realizrii proceselor financiare, de acumulare a resurselor n form bneasc i de distribuire, utilizare a acestor resurse. n acest context, banul reprezint un instrument de utilitate social, devenit n prezent un drept de crean. Finanele reprezint procesele economice i relaiile sociale, tehnici specifice de procurare i utilizare a resurselor bneti pentru satisfacerea nevoilor privind activitatea persoanelor fizice, juridice inclusiv a statului. La categoria general de finane se include mai multe componente: 1. Finanele private aceast categorie financiar se caracterizeaz, n principal, prin faptul c participanii la aceste relaii i procese sunt persoane fizice sau juridice a cror activitate se bazeaz pe proprietatea privat. Fondurile de resurse bneti ce se administreaz la nivelul acestor participani sunt destinate satisfacerii de nevoi proprii ale persoanelor respective. Capitalul ntreprinderilor private servete desfurrii activitii respective i realizrii obiectivelor proprii. 2. Finanele publice se caracterizeaz prin participarea direct la procesele generale financiare ale statului ca beneficiar al resurselor bneti acumulate i n calitate de utilizator al resurselor respective. Finanele publice cuprind mai multe categorii financiare: bugetul de stat, asigurrile sociale, creditul. Caracteristica semnificativ a finanelor publice const n aceea c procesele i relaiile financiare respective se desfoar n legtur direct cu satisfacerea unor nevoi colective. In conditiile existentei productiei de marfuri si ale actiunii legii valorii, repartitia celei mai mari parti a PIB in economia nationala se face prin intermediul banilor, iar rel economice capata forma

baneasca. Aceste relatii exprimate valoric-constituie relatii financiare(finante). -aparitia rel fin este determinata de tansferul, in forma baneasca, de valoare de la pers fiz sau jur la fondurile ce se constituie in economie sau de la aceste fonduri la dispozitia pers fiz sau jur beneficiare; -transferurile de valoare la fonduri se efectueaza fara contraprestatie directa; - transferuri de valoare la fonduri ce se constituie in economie se rezlizeaza, partial, in conditii de rambursabilitate. In cadrul rel fin se particularizeaza:1)relatii ce exprima un transfer de res banesti fara echivalent si cu titlu nerambursabil, aceste sint rel fin clasice, care isi gasesc reflectarea in bugetul de stat sau in anumite fonduri publice extrabugetare; 2) rel care exprima un imprumut de res banesti pe o per de timp determinata, pt care se percepe dobinda- aceste sint rel de credit; 3) rel care exprima dupa caz, un transfer obligatoriu sau facultativ de resurse banesti, in schimbul unei contraprestatii care depinde de producerea unui eveniment aliatoriu.Aceste rel apar in procesul constituirii si repartizarii fondurilor de asigurari de stat de bunuri, persoane si rasp civila si a fondului pentru pensia suplimentara.

De-a lungul anilor, conceptiile despre finante au evoluat continuu. In aceasta evolutie se contureaza doua etape distincte: 1.etapa clasica; 2. etapa moderna. Conceptiile clasice reflecta, de fapt doctrina liberalapotrivit careia activitatea economica trebuie sa se desfasoare in conformitate cu principiul laisser-faire,laisser-passer, urmarindu-se evitarea oricarei interventii din partea autoritatii publice care ar putea perturba initiativa privata, libera concurenta, actiunea legilor obiective ale pietei. Activitatea economica trebuie sa ramina aparatul intreprinderilor private, orice participare a statului la viata economica fiind considerate contraindicata. Este in interesele societatii ca statul burghez sa se limiteze la sarcinile sale ( mentinerea ordinii interne, apararea tarii si intretinerea de relatii diplomatice, iar cheltuielile publice sa se restringa la minimum. De aici rezulta ca sarcina finantelor publice consta in asigurarea resurselor necesare intretinerii institutiilor publice, functionarii normale a acestora; Impozitele, imprumuturile si celelalte metode de procurare a resurselor financiare trebuie astfel concepute incit sa aiba un caracter neutru, sa nu modifice relatiile social-economice existente; Pastrarea echilibrului intre veniturile si cheltuielile bugetare era considerata drept cerinta fundamentala a bunei gestiuni. Aparitia deficitului bugetar, generator de inflate, era considerata ca un fenomen nedorit, cu efecte negative asupra functionarii normale a mecanismului economic.In aceasta etapa, preocuparea specialistilor era orientata cu precadere spre problemele procurarii resurselor necesare statului, utilizarii lor cu spirit de economie, repartizarii sarcinilor fiscale pe categorii de platitori, contractarii si rambursarii imprumuturilor, intocmirii si executarii echilibrate a bugetului, respectarii anumitor reguli care tin de disciplina financiara si de buna gestionare a fondurilor. In secplul al XX-lea, si mai cu seama dupa marea criza economica mondiala din 19291933, dupa opinia unor economisti locul statului-jan-darm ar fi fost luat de catre statul-bunasturii, care isi largeste sensibil sfera preocuparilor. In legatura cu activitatea economica a statului, se afirma tot mai mult conceptiile potrivit careia autoritatea publica este chemata sa joace un rol activ in viata economica, sa influenteze procesele economice, sa corecteze evolutia ciclica, sa previna crizele sau cel putin sa le limiteze efectele negative. Aceasta modificare de pozitie a fost determinata de adincirea contradictiilor interne si externe ale modului de productie capitalist si de necesitatea de a gasi solutii la problemele complexe cu care era confruntata economia nationala. Infiintarea de intreprinderi publice si de societi mixte nu mai este considerata erezie, iar acordarea de subventii si alte facilitati intreprinderilor private, ca si luarea altor masuri de catre stat menite sa contribuie la combaterea somajului si la redresarea economiei stagnante, nu mai este blamata de catre doctrina ci, dimpotriva, este apreciata si incurajata. Pentru statul modern, finantele publice nu mai sint un simpiu mijloc de asigurare a acoperirii cheltuielilor sale de administrate, ci inainte de toate un mijloc de interventie in economie. Preocuparea principala a specialistilor devine studierea instrumentelor cu ajutorul carora statul poate sa intervina in viata economica si a modalitatilor de influentare a proceselor economice, a relatiilor sociale. In noile conditii obiectul cercetarii se deplaseaza spre spre analiza mijloacelor de interventie a statului prin intermediul cheltuielilor si veniturilor. In abordarea rnoderna a finantelor publice, la unii economisti contemporani prevaleaza conceptul economic, in timp ce la altii, accentul cade pe conceptul sociologic. Conceptul contemporan al finanelor publice *Relaii care exprim un transfer de resurse bneti fr contraprestaie i cu titlul nerambursabil. * Relaii care exprim un mprumut de resurse bneti pe o perioad de timp determinat pentru o anumit dobnd (creditul prublic) * Relaiile care exprim un transfer de resurse bneti obligatoriu sau facultativ n schimbul unei contraprestaii care depinde de producerea unui eveniment aleatoriu (asigurrile sociale de stat).

*Finane publice relaii economice realizate prin intermediul banilor, care apar n procesul repartiiei PIB n legtur cu satisfacerea nevoilor colective ale societii.

Funciile finanelor publice Finanele publice au aprut i exist pentru realizarea unor obiective concrete, care nu pot fi realizate pe alt cale sau cu alte mijloace. Finanele publice i ndeplinesc destinaia social prin funciile care le exercit: 1.funcia de repartiie;( Se produce distribuia PIB ntre Guvern i persoanele fizice i juridice, constituirea i folosirea fondurilor finanelor publice. 2.funcia de control(Se nfptuiete verificarea exactitii i oportunitii vrsmintrelor n fondurile bneti, utilizri ntemeiate i eficiente ale acumulrilor bneti.) Datoria nsuirilor pe care le posed i funciile pe care le exercit finanele publice fac posibil efectuarea proceselor de repartiie valoric i aprecierea corespunderii lor legilor economice i actelor normative n vigoare. 1. Funcia de repartiie are dou faze: constituirea fondurilor bneti i distribuirea acestora. Constituirea fondurilor financiare, prima faz a funciei de repartiie, se nfptuiete prin prelevarea de ctre agenii economici a impozitelor, taxelor, contribuiilor pentru asigurarea social, a amenzilor, penalitilor, chiriilor i veniturilor ntreprinderilor publice, veniturilor din realizarea mijloacelor fixe ale statului, ajutoare, donaii, mprumuturi etc. La construirea fondurilor financiare particip practic toi agenii economici rezideni, precum i persoane nerezidente: ntreprinderile cu capital de stat, ntreprinderile cu capital privat sau mixt, instituii publice, populaia ect. Cea mai mare parte a resurselor financiare i au izvorul n PIB i ntr-o msur mai mic n avuia naional sau n transferuri primite din strintate. De asemeni la constituirea fondurilor financiare cea mai mare parte revine resurselor cu titlu nerambursabil, obligator i fr contraprestaii. O parte mai mic din aceste fonduri e completat de resursele mprumutate att din interior ct i din exteriorul rii. De fapt, n timp ce are loc constituirea fondurilor de mijloace financiare la dispoziia statului, concomitent are loc distribuirea fondurilor bneti la diverse persoane juridice i persoane fizice. Cea de-a doua faz a funciei de repartiie o reprezint distribuirea fondurilor. Repartizarea mijloacelor bneti din fondurile publice trebuie s se fac dup anumite criterii, pe baza anumitor tehnici n dependen de importana obiectivelor ce trebuiesc finanate, deoarece cererea de resurse financiare este, de regul, mai mare ca oferta. Distribuia resurselor financiare se face n scopul acoperirii cheltuielilor privind: nvmntul, sntatea, cultura, asigurrile sociale, gospodria comunal i locuine, aprarea naional, meninerea ordinii publice, datoria public. Aceast repartiie se face pe beneficiari, obiective i aciuni. Repartiia sau distribuia fondurilor se face n scopul acoperirii cheltuielilor privind: plata salariilor, procurrii de materiale, plata serviciilor, acordarea subveniilor, transferuri ctre persoanele fizice (pensii, alocaii, burse, ajutoare), investiii capitale ect. Redistribuirea mijloacelor prin funcia de repartiie are consecine cu caracter economic i social. Prin repartiie se redistribuie o parte din venitul naional sectorului neproductiv zonelor geografice defavorizate, persoanelor socialmente vulnerabile ect. Funcia de repartiie a finanelor contribuie la nlturarea inegalitii existente ntre diferite categorii de ceteni. Ca i finanele publice, funcia de repartiie a acesteia are caracter obiectiv, pe cnd procesul propriu zis de redistribuire are un caracter subiectiv, ce depinde de capacitatea factorilor de rspundere, de a lua decizii adecvate, de situaia social economic din ar, de orientarea forelor politice ect. 2. Funcia de control a finanelor publice.

Necesitatea funciei de control a finanelor publice decurge din faptul c fondurile de resurse financiare constituite la dispoziia statului aparin ntregii societi. Societatea este interesat n asigurarea resurselor financiare necesare nevoilor obteti, dirijarea resurselor respective, lund n consideraie prioritile stabilite de organele competitive, maximizarea eficienei utilizrii resurselor financiare ect. Fondurile publice reprezint o bun parte din venitul naional, de aceia apare necesitatea pentru organizarea unui control riguros asupra modului de constituire, repartiiei i utilizare a acestor fonduri. Funcia dat presupune i controlul riguros asupra pstrrii i utilizrii gospodreti a bunurilor proprietate de stat. Pentru a mpiedica folosirea neraional a resurselor materiale, de munc, financiare pentru a preveni risipa i chiar nsuirea ilicit a activelor publice, este necesar ca statul s exercite un control sistematic i organizat asupra sectorului public al economiei. Deci, funcia de control se refer la modul de constituire a fondurilor n economie, la repartiia acestora pe beneficiari i la eficiena cu care unitile economice cu capital de stat i instituiile publice utilizeaz resursele de care dispun. Funcia de control este legat de funcia de repartiie, dar are o sfer de manifestare mai larg dect aceasta, deoarece vizeaz i modul de utilizare a resurselor. Controlul financiar se efectueaz n fazele repartiiei, produciei, schimbului i consumului. n faza repartiiei se urmrete proveniena resurselor financiare publice, nivelul acestora, repartizarea ntre beneficiari, titlul cu care se mobilizeaz i cel cu care se repartizeaz ctre diveri beneficiari; gradul i modul de redistribuire a fondurilor financiare publice ntre sferele de activitate, sectoarele sociale, membrii societii i ntre diverse regiuni i zone geografice; modul de asigurare a echilibrului ntre necesarul de resurse financiare i posibilitile de procurare ect. n faza produciei controlul financiar se realizeaz n sectorul public, se manifest asupra ntreprinderilor publice. Aici se are n vedere urmrirea tuturor fazelor procesului de producie, eficiena utilizrii mijloacelor de producie. n faza schimbului se controleaz preurile de realizare, viteza cu care mrfurile trec de la productor la consumator ect. n faza consumului controlul financiar vizeaz consumul productiv al unitilor economice cu capital de stat prin prisma eficienei i rentabilitii. Aici se include i consumul final al instituiilor publice de nvmnt, sntate, cultur, administraie ect. Deoarece relaiile financiare snt relaii bneti, controlul financiar este, deasemeni, un control nemijlocit de bani. Controlul financiar public se exercit de organele specializate: Ministerul Finanelor, Banca Naional a Moldovei, Trezoreriei, Serviciul Fiscal de Stat, Curtea de Conturi, Direciile de finane ale administraiilor publice locale, Parlament, Guvern organe specializate ale ministerelor, departamentelor, ntreprinderilor de stat, etc. Rolul Fin Pub in economia de piata Repartizarea unei pri importante din P.I.B., prin intermediul finanelor publice, genereaz anumite efecte utile pentru ntreaga societate, pentru unele grupuri sociale sau pentru anumite persoane luate n mod individual. Astfel, prin intermediul finanelor se deruleaz aciuni publice care urmresc, printre altele: *sporirea potenialului economic al rii; *dezvoltarea economic a unor regiuni rmase n urm; *asigurarea forei de munc ntr-o structur socio-profesional corespunztoare nevoilor economiei naionale; *meninerea strii de sntate a populaiei ct mai aproape de standardele europene; *ridicarea gradului de cultur al tuturor membrilor societii; *asigurarea condiiilor pentru instaurarea i consolidarea unei democraii pluripartidiste; *respectarea drepturilor omului i ale minoritilor naionale; *ndeplinirea riguroas a

angajamentelor asumate prin tratate, acorduri i convenii bi i multilaterale;*participarea rii la diviziunea internaional a muncii. De asemenea, impactul finanelor publice asupra economiei se manifest sub forma redistribuirii veniturilor i averii n rndurile populaiei, ca i ale ntreprinztorilor. Prelevrile de impozite i taxe de la persoanele fizice i juridice la fondurile publice de resurse financiare, se fac cu titlu definitiv i nerambursabil i diferit de la un contribuabil la altul. Prin urmare, impozitele i taxele sunt nu numai mijloace de procurare a resurselor necesare statului, dar i instrumente de redistribuire a veniturilor i averii contribuabililor. Redistribuirea realizat cu ajutorul impozitelor i taxelor este urmat de o a doua redistribuire, nfptuit pe calea alocaiilor bugetare, subveniilor i a transferurilor de resurse de la fondurile publice la diveri beneficiari, n scopul sprijinirii, cu prioritate, a celor lipsii de posibiliti materiale sau cu un potenial economic redus. Autoritile publice folosesc instrumentele financiare i pentru a influena procesele economice n scopul nlturrii dezechilibrelor economice. Astfel, n ipostaza de boom, a ciclului economic, se adopt msuri pentru temperarea creterii economice, iar n cea de recesiune economic se acord faciliti fiscale pentru asigurarea relansrii economice. De asemenea, n scopul orientrii dezvoltrii economico-sociale n direcia dorit de organele de decizie politic, au fost create instituii i instrumente financiare, au fost adoptate reglementri i normative financiare, au fost elaborate tehnici i metode financiare de lucru care au fost ncorporate n mecanismul de conducere a economiei. Mai ales dup marea criz economic mondial din perioada 1929-1933, impozitele, taxele, mprumuturile publice, alocaiile, subveniile i transferurile bugetare au devenit instrumente de intervenie a statului n economie, alturi de preuri i tarife, credit i dobnzi i alte categorii specifice economiei de pia. Efectele utile ale aciunilor sociale, economice i de alt natur, finanate din fondurile publice, nu sunt direct proporionale cu efortul cerut de acestea. Chiar mai mult, greelile comise de autoritile publice, nsrcinate s stabileasc prioritile i opiunile n satisfacerea nevoilor sociale pot provoca efecte adverse, ca limitarea progresului social-economic din cauza orientrii lor spre aciuni ineficiente sau neconforme cu nevoile reale ale rii, n perioada considerat. De aceea perfecionarea deciziilor financiare ale autoritilor publice constituie o preocupare de cea mai mare actualitate i importan n toate rile. Amploarea rolului regulator al autoritilor publice n economie difer de la o ar la alta i de la o perioad la alta. Intervenia autoritilor publice pentru corectarea unor fenomene economice este contestat de ctre unii economiti pe motiv c economia de pia se poate autoregla, n timp ce alii o consider inevitabil i binevenit. Fin Pub au un rol deosebit de important si, in acelasi timp,activ,atat in satisfacerea nevoilor populatiei,cat si pentru realizarea obiectivelor economice propuse prin programele guvernamentale. Interventia statului in economie, cu ajutorul finantelor, nu are un caracter neutru, ci ea indeplineste un rol activ. Pentru a raspunde la intrebarea:Ce impact produc transferurile de putere de cumparare, mijlocite de finantele publice, asupra persoanelor fizice si juridice, asupra economiei nationale, asupra intregii colectivitati ? sau ce rol au finantele publice in economia de piata? este necesar sa lamurim ce nevoi pot si trebuie satisfacute prin intermediul statului si pe ce cai. Exista1. Nevoi individuale si sociale; bunuri private si utilitati publice. Nevoile primordiale ale omului sunt: de hrana, de imbracaminte si incaltaminte, de adapost, de mijloc de deplasare si comunicare la distanta, etc. Acestea au un caracter individual, depind de preferintele fiecarui om si difera in functie de varsta, sex, ocupatie, mediu social, zona geografica, etc. Bunurile necesare se procura de la producatori, pretul se stabileste pe piata. Aceste bunuri denumite private, oferite de producatori, se afla in cantitati limitate din cauza dimensiunii limitate a factorilor de productie, respectiv a resurselor banesti. Consumul unei persoane intra in concurenta cu

consumul altor persoane, adica un bun ce satisface nevoi individuale nu poate fi consumat decat de o singura persoana. Oamenii au multiple nevoi sociale: sa fie aparati impotriva agresiunii din afara tarii, sa fie paziti de diversi indivizi, sa fie sprijiniti impotriva indivizilor ce incalca regulile, a fortelor naturii (inundatii, incendii, seisme, furtuni), sa fie protejati sub raport social. Asemenea nevoi au un caracter social sau colectiv si pot fi satisfacute prin intermediul institutiilor publice ce ofera cetatenilor utilitati publice (sociale) al caror consum este individual si neconcurential. Daca bunurile private se consuma individual si concurential, utilitatile publice se folosesc in comun: sunt indivizibile, nu sunt concurentiale, de ele beneficiaza mai multe persoane in acelasi timp. Ex: un dig contra inundatiilor, construirea de drumuri si poduri, parcuri, organele de politie si jandarmerie. Dobandirea unui bun privat este dependenta de achitarea pretului cerut de producator, accesul la utilitatile publice nu este conditionat de vreo plata si nici nu se face in detrimentul altor persoane. Utilitatile publice pot fi asigurate numai cu ajutorul autoritatilor publice, singurele in masura sa organizeze institutii, servicii sau activitati de interes social. Oferta de utilitati publice uneori nu este sesizata de unii membri ai societatii, deoarece nu se simt ca nevoi personale. Ex: apararea nationala. Beneficiarii investitiilor sunt copiii si tinerii, intreprinderile si institutiile, societatea in ansamblul ei. Modalitatea de satisfacere a nevoii de educatie si pregatire profesionala, difera in functie de preferintele si posibilitatile materiale ale celor interesati. Ex: colegii si universitati private cu taxe sau scoli publice. De pe urma ocrotirii sanitare a populatiei beneficiaza persoanele care apeleaza la servicii sanitare. Nevoile individuale pot fi satisfacute pe seama bunurilor private - asistenta medicala cu plata gratuit. Apare nevoia satisfacerii fara plata sau cu plata redusa in reteaua sanitara publica.

2.Mecanismul financiar al rii: concept i elementele componente, caracteristica sistemului financiar element de baz al mecanismului financiar, prghiile economico-financiare, planificarea financiar, controlul financiar, organe cu funcii n domeniul finanelor publice, dreptul financiar. Conceptul de politic financiara: instrumentele politicii financiare, elemente componente, particularitile politicii financiare n Republica Moldova.
Conceptul de mecanism financiar, structura i funcionalitatea acestuia *Mecanismul financiar este o component de structur funcional a mecanismului economic. Mecanismul economic reprezint ansamblu de procese, tehnici i instrumente de reglare a activitii economico sociale. *Mecanismul financiar concentreaz procesele, tehnicile i instrumentele de reglare a activitii financiare care se concretizeaz prin operaiuni i fluxuri financiar monetare ce se deruleaz n contextul activitii economico sociale de ansamblu. *MEC FIN reprezint un ansamblu de metode i instrumente de natur financiar reglementate de dreptul financiar i aplicate n practic de organe cu funcii n domeniul finanelor pentru influenarea proceselor social-economice. Mecanismul financiar depinde de tipul societii care poate fi: 1. economia centralizat, socialist. Mecanismul economic i financiar presupun n principal procese, tehnici i instrumente de reglare de la centru de ctre stat. Componena iniial pentru acest tip de mecanism l prezint planul unic cu caracter obligatoriu n execuie.

Pentru mecanismul financiar elementul fundamental reprezint planul financiar i formele specifice de planificare financiar n particular: planificarea fluxurilor de constituirea fondurilor; de distribuire i de utilizarea lor. 2.economia de pia Care se bazeaz pe aa numite procese de autoreglare, presupune un mecanism bazat pe adaptabilitatea la condiiile de derulare a fluxurilor financiar-monetare. n condiiile creterii rolului statului n economia de pia n conformitate cu doctrinele economice care accept i argumenteaz necesitatea interveniei statului n economie, se presupune utilizarea tot mai frecvent a instrumentelor financiar monetare pentru reglarea activitii social economice. Deci, mecanismul financiar reprezint mod de organizare a fluxurilor financiar monetare, i mod de constituire, distribuire, utilizare a fondurilor bneti financiare. Elementele structurale ale mecanismului financiar: 1.fondurile financiare; 2.prghiile financiare; 3.metode administrative de gestiune financiar; 4.organele cu funcii n domeniul finanelor; 5.dreptul financiar. Sistemul financiar-element de baza al mecanismului financiar Termenul de finane n sens larg include:*finanele publice, *relaiile de credit, mijlocite de bnci sau de alte instituii specializate, *relaiile care apar n procesul constituirii i repartizrii fondurilor de asigurri de bunuri, de persoane i de rspundere civil i finanele ntreprinderii. Fiecare component a finanelor, privite n sens larg, are o existen de sine stttoare, reprezentnd, ns, o parte dintr-un ntreg. ntre aceste pri exist raporturi strnse, se influeneaz reciproc, formnd un sistem. Ca sistem, finanele pot fi privite dintr-un mptrit punct de vedere i anume: 1. ca un sistem de relaii economice n expresie valoric, bneasc i care exprim un transfer de resurse financiare, fiind format din sistemul financiar public i sistemul financiar privat Sistemul financiar public cuprinde: relaiile care se evideniaz n bugetul de stat i n bugetele sociale; relaiile care se evidentiaz n bugetul asigurrilor de sntate i n bugetele altor aciuni care in de asigurrile sociale; relaiile generate de constituirea i repartizarea fondurilor speciale extrabugetare; Sistemul financiar privat cuprinde: relaiile de credit bancar; relaiile de asigurri i reasigurri de bunuri, persoane i rspundere civil; relaiile generate de constituirea fondurilor la dispoziia ntreprinderilor. 2. ca un sistem de fonduri de resurse financiare care se constituie n economie la anumite niveluri i se utilizeaz n scopuri precis determinate. 3. ca un sistem de planuri financiare, care evideniaz anumite procese prevzute a se produce n economie, n decursul unei anumite perioade de timp. 4. ca un sistem de instituii i organe, care particip la organizarea relaiilor, la constituirea i distribuirea fondurilor, precum i la elaborarea, executarea i controlul planurilor financiare. Prin urmare, componentele sistemului financiar sunt: bugetul de stat i bugetele locale; asigurrile sociale de stat; fondurile speciale extrabugetare; creditul public i bancar; asigurrile de bunuri, persoane i rspundere civil;

finanele ntreprinderilor. 1. Bugetul de stat i bugetele locale *Evideniaz relaiile de repartizare a unei pri importante a P.I.B. n scopul satisfacerii nevoilor sociale; Este vorba de prelevri de venituri de la persoane fizice i juridice, la dispoziia autoritilor centrale de stat, judeene, municipale, oreneti, comunale, prin mijloace de constrngere (impozite, taxe, contribuii, amenzi, penaliti, etc) i pe baze contractuale (chirii, redevene, etc). *Pe de alt parte evideniaz relaiile care se formeaz n procesul de distribuie a resurselor astfel colectate n favoarea unor instituii, ntreprinderi, persoane fizice, sub forma alocaiilor bugetare (transferuri, dobnzi, plata salariilor i a altor drepturi de personal, plata pentru achiziii de materiale i prestri de servicii, subvenii, etc) Prin intermediul acestor bugete se realizeaz un proces continuu de distribuire i redistribuire de resurse financiare ntre: *sfera material i cea nematerial; *ramuri (subramuri) ale economiei naionale; *sectoare i grupuri sociale; *membrii societii luai n mod individual. Prin sistemul prelevrilor la buget i cel al alocaiilor bugetare, statul influeneaz att mrimea i destinaia fondului de consum, ct i mrimea i structura formrii brute de capital. 2. Asigurrile sociale de stat: Asigurrile sociale de stat realizeaz protecia persoanelor asigurate n caz de: -pierdere a capacitii de munc; -omaj; -la o anumit vechime n munc; -deces al unui membru de familie, etc. Prestaiile de asigurri sociale se prezint sub forme multiple, cum sunt:*pensiile:-pentru munca depus i limita de vrst;-pentru pierderea total a capacitii de munc;-de urma, etc. *ndemnizaiile:-pentru prevenirea mbolnvirilor;-pentru refacerea i ntrirea sntii; -entru pierderea temporar a capacitii de munc; -de maternitate; -de natere i pentru creterea copilului. *ajutoarele: -de omaj; -de integrare profesional;-de sprijin; -de deces. *acoperirea (parial sau total) a: -costului medicamentelor achiziionate din farmacii; -cheltuielilor de spitalizare; -trimiterilor la tratament balneoclimateric i la odihn, etc. Finanarea prestaiilor de asigurri sociale se realizeaz cu resurse financiare procurate de ctre stat pe seama contribuiilor angajatorilor i angajailor. Contribuiile la asigurrile sociale sunt stabilite prin lege, iar plata lor, la termenele legale, este obligatorie. Procesul de colectare a resurselor financiare destinate aciunilor de asigurri sociale i de repartizare a acestora pe destinaii i gsete reflectarea n: *bugetul asigurrilor sociale de stat; *bugetul asigurrilor sociale de sntate; *bugetul fondurilor de ajutor de omaj. 3. Fondurile speciale extrabugetare Fondurile speciale extrabugetare sunt constituite, prin lege, pentru finanarea anumitor necesiti de ordin economic i social. Se alimenteaz din contribuii, taxe i alte vrsminte stabilite n sarcina persoanelor juridice i/sau fizice i se utilizeaz, exclusiv, pentru finanarea obiectivelor aprobate prin legea de instituire a acestora. Pentru fiecare fond special se ntocmete cte un buget propriu i se aprob anual de ctre parlament. Vrsmintele la fondurile speciale sunt obligatorii i fr contraprestaie direct, iar neefectuarea lor n cuantumul i la termenele stabilite, atrage dup sine sanciuni. Soldurile fondurilor speciale, existente la finele anului, se reporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie. 4. Creditul public i creditul bancar Prin intermediul creditului public autoritile publice centrale i unitile administrativteritoriale i procur resursele financiare necesare completrii resurselor bugetare ordinare proprii. mprumuturile organelor administraiei publice, centrale i locale se contracteaz pentru obiective precise, pe piaa intern i/sau extern, n limitele aprobate de organele abilitate, rambursabile la termenele i din sursele stabilite, cu plata de dobnzi; se utilizeaz pentru finanarea unor obiective

sociale, economice sau de alt natur, pentru acoperirea deficitului bugetar etc. Creditul public constituie o component a sistemului financiar public, n timp ce creditul bancar este parte integrant a sistemului financiar privat. Creditul bancar exprim relaii de redistribuire a resurselor financiare ntre cei care posed astfel de resurse temporar disponibile i cei care au nevoie de ele n diferite scopuri. Creditele bancare se acord pentru obiective precise, pe termene limitate, avnd la baz garanii materiale i sunt purttoare de dobnzi. 5. Asigurrile de bunuri, persoane i raspundere civil Asigurrile de bunuri, persoane i rspundere civil cuprind relaiile bneti prin intermediul crora se constituie fondul bnesc necesar refacerii bunurilor avariate sau distruse de calamiti naturale i accidente, repararii unor prejudicii, plii sumelor asigurate cuvenite persoanelor asigurate, finanrii msurilor de prevenire, limitare i combatere a daunelor. Fondul de asigurare se constituie pe seama primelor de asigurare prin efectul legii i facultative pltite de persoanele juridice i fizice asigurate; relaiile economice care apar n procesul constituirii i utilizrii fondului de asigurare sunt relaii de redistribuire intervenite ntre membrii comunitii de risc, pe de o parte i cei asigurai, care au suferit daune de pe urma producerii riscului asigurat, pe de alt parte. 6. Finanele ntreprinderilor ntreprinderile, nainte de a fi consumatoare de resurse financiare atrase de pe piaa de capital, sunt importante furnizoare de impozite i taxe pentru bugetul de stat i bugetele locale, de contribuii la bugetele asigurrilor sociale de stat i asigurrilor sociale de sntate, de taxe i alte vrsminte fondurilor speciale, de prime de asigurare societilor de asigurri i reasigurri, de disponibiliti bneti bncilor comerciale la care i au conturi, de dividende acionarilor i de dobnzi creditorilor. Sistemul fondurilor financiare reprezint componenta de baz a oricrui mecanism financiar considerat la nivelul unei ri, semnific totalitatea fondurilor bneti financiare ce se constituie la scara economiei naionale i ntre care se manifest legturi de condiionare directe i indirecte. Delimitarea urmtoarelor categorii de fonduri bneti financiare: n funcie de tipul de proprietate, avem: public: fonduri bugetare, fonduri extrabugetare;fonduri speciale constituite la dispoziia organelor de stat centrale sau locale; fondurile de asigurare; fondurile de creditare; fondurile financiare ale ntreprinderilor cu capital de stat. privat: fondurile ntreprinderilor cu capital privat; fondurile de asigurare create de ntreprinderile private; fonduri de creditare private. Constituie proprietate public fondul bugetar central de stat, fondurile bugetare ale unitilor administrativ-teritoriale, fondul asigurrilor sociale de stat, fondurile speciale extrabugetare, fondurile proprii ale ntreprinderilor cu capital integral sau majoritar de stat i ale instituiilor publice, fondurile proprii ale bncilor i societilor de asigurare cu capital majoritar sau integral de stat. Fondurile proprietate public pot fi grupate n funcie de calitatea pe care o are statul ca titular al acestora. Din acest pdv statul apare n calitate de: -autoritate public;-agent economic;asigurator; bancher (mprumuttor). Astfel, pentru ndeplinirea funciilor ce-i revin n calitate de autoritate public, statul folosete o parte din resursele bugetare pentru finanarea cheltuielilor pentru aprarea naional, meninerea ordinii publice i a siguranei naionale, relaiile externe i satisfacerea altor nevoi sociale. Ca agent economic, statul folosete fondurile aparinnd ntreprinderilor cu capital integral sau majoritar de stat, o parte din resursele bugetare, precum i resurse mobilizate pe piaa capitalurilor de mprumut pentru finanarea unitilor i aciunilor economice.

Ca asigurator, statul utilizeaz fondul asigurrilor sociale constituit la dispoziia sa pentru acordarea de pensii, ndemnizaii, ajutoare i alte prestaii. El folosete de asemenea i fondurile de asigurare de bunuri, persoane i rspundere civil, care se constituie de ctre societile de asigurare cu capital integral sau majoritar de stat. Ca mprumuttor, statul dispune de fondurile de creditare constituite la bncile cu capital integral sau majoritar de stat, fondurile provenite din privatizarea unor fabrici, uzine, locuine i a altor bunuri proprietate de stat precum i de cele procurate pe calea creditelor externe. Sunt proprietate privat fondurile aparinnd societilor comerciale, agricole, bancare, de asigurare i reasigurare cu capital integral sau majoritar privat, ntreprinztorilor particulari, altor asociaii fr scop lucrativ i resursele bneti ale populaiei. n funcie de nivelul la care se administreaz diferite fonduri, se disting:* centralizate administrate la nivelul macro(fondul bugetar de stat; fondurile asigurrilor sociale;diverse fonduri cu destinaie special; fondurile asigurrilor de bunuri, persoane i rspundere civil; fondurile de creditare etc. sau mediu economic (fondurile bugetare ale judeelor, municipiilor, oraelor i comunelor).* descentralizate administrate la nivelul microeconomic , care cuprind fondurile proprii ale unitilor economice, instituiilor publice i populaiei.. dup rolul pe care l ndeplinesc n procesul reproduciei, fondurile pot fi: *de consum social, *de investiii, *de consum dup scopul urmrit prin constituirea i utilizarea fondurilor financiare, pot fi: *destinate s satisfac nevoi de consum curent; *destinate nlocuirii sau creterii activelor fixe sau finanrii investiiilor n funcie de dreptul dispoziiei asupra fondurilor financiare constituite se pot distinge: 8aflate la dispoziia statului; la dispoziia administraiei centrale de stat, - administraiei locale de stat, ntreprinderilor de stat, instituiilor financiar bancare de stat, instituiilor operative de stat.* la dispoziia agenilor economici privai Dup destinaia primit, se disting: -fonduri de nlocuire i de dezvoltare; -fonduri de consum;fonduri de rezerv; -fonduri de asigurare. n scop de nlocuire a mijloacelor fixe scoase din uz datorit uzurii lor fizice i morale i de dezvoltare (crearea de noi ntreprinderi, restructurarea, retehnologizarea, dezvoltarea celor existente) se folosesc fondurile proprii ale ntreprinderilor, fondurile procurate de acestea pe piaa capitalului de mprumut, o parte din fondurile statului i o parte din resursele proprii ale populaiei. n scop de consum se utilizeaz o parte din fondurile bugetare, fondurile asigurrilor sociale, o parte din fondurile proprii ale ntreprinderilor i o parte din veniturile instituiilor i ale populaiei. Servesc ca fonduri de rezerv fondurile nscrise n bugetul de stat i n bugetele locale cu acest titlu i care servesc pentru finanarea unor aciuni i sarcini intervenite n cursul anului, precum i fondurile de rezerv constituite la dispoziia ntreprinderilor pentru acoperirea eventualelor pierderi. Fonduri de asigurare sunt cele constituite la dispoziia societilor de asigurare cu acest titlu i care servesc pentru acoperirea daunelor suferite de pe urma calamitilor naturale, a accidentelor i a altor evenimente aleatorii. Dup titlul cu care se constituie fondurile financiare publice, distingem: *prelevri cu titlu definitiv i caracter obligatoriu (impozite, taxe, contribuii); *prelevri cu titlu rambursabil i caracter facultativ (depuneri la bnci i alte instituii de credit ale statului, subscrieri la mprumuturi de stat); *transferuri externe rambursabile (mprumuturi din strintate) sau nerambursabile (granturi, donaii, ajutoare, etc.). Metode administrative de gestiunea financiar : Previziunea financiar;Procesul bugetar ; Elaborarea actelor normative i instructive; Evidena contabil i bugetar; Controlul financiar; rganizarea dirijrii; Alte metode

Metodele administrative de gestiune financiar includ: Previziunea financiar (planificarea) reprezint activitatea de elaborare a planurilor financiare prin determinarea volumului resurselor financiare, formelor i metodelor de mobilizare a lor, stabilirea indicatorilor financiari, proporiilor i mrimii fondurilor de mijloace bneti, surselor de formare a lor i obiectivelor de utilizare. Exemple:*bugetul de stat; *bugetul administraiei centrale; *bugetul unitilor administrativ teritoriale; *bugetul societilor comerciale cu capital de stat; *devize de cheltuieli a instituiilor publice; *planuri de cas Metode de previziune financiar. metoda de balan ntocmirea planului financiar sub form de bilan n care sunt reflectate veniturile i cheltuielile. metoda bazat pe normative reprezint determinarea cheltuielilor reieind din normele i normativele de cheltuieli. Instrumentele de previziune financiar: proiecte tehnice( utilizate la diminsionarea chelt), norme de stoc(imdica marimea stocurilor curente), norme de amortizare( servesc la calculul amortizarii MF ale unitatilor economice ce se includ in cost de productie sau chelt de circulatie), norme de asigurare (serv la stab sumelor asiguratela anum categ de bunuri), norme de cheltuieli(ex. Salarii, burse, alocatii) etc. Renunndu-se la planificarea obligatorie, sistemul de orientare a dezvoltrii economico-sociale a rii are la baz un instrument denumit, generic, program de dezvoltare a economiei naionale. Acest program are caracter orientativ i urmrete evidenierea urmtoarelor aspecte: 1.nevoile i posibilitile economiei naionale; 2.cerinele pieei interne; 3.conexiunile economiei naionale cu economia mondial. Odat cu elaborarea programelor de dezvoltare a economiei naionale, se ntocmesc balane financiare de sintez, care: *au caracter orientativ; *cuprind resursele financiare estimate a se realiza n perioada de referin, precum i destinaiile acestora (pentru consum public i privat, formarea brut de capital fix etc.); *servesc ca instrumente de fundamentare a echilibrului financiar la nivel macroeconomic. Separat de acestea, se ntocmesc planuri financiare publice cu caracter executoriu, cum sunt: *bugetul administraiei centrale de stat; *bugetele locale; *bugetul asigurrilor sociale de stat; *bugetele fondurilor speciale; *bugetele de venituri i cheltuieli ale instituiilor publice autonome. Sub aspect temporal planurile financiare au orizonturi de timp diferite, astfel: *Balana financiar a economiei naionale se ntocmete pe termene medii i se actualizeaz anual; *Planurile financiare cu caracter executoriu se ntocmesc pe termene scurte, de regul pe un an. n actualele condiii, cnd fiecare unitate economic i desfoar activitatea pe baza propriului su program, indicatorii economici cuprini n programul de dezvoltare a economiei naionale nu se mai defalc pe ageni economici i nu mai au caracter imperativ. Caracter imperativ au doar indicatorii de venituri i cheltuieli aprobai prin bugetul naional public.

Controlul financiar reprezint activitatea de verificare a respectrii corecte a normelor juridice ce reglementeaz activitile financiare. Obiect al controlului financiar: procesele de repartiie bneasc de formare i utilizare a fondurilor de resurse financiare la toate nivelurile economiei naionale. Controlul financiar se exercit asupra utilizrii mijloacelor financiare ale organelor i instituiilor de stat i asupra respectrii reglamentrilor financiar contabile de ctre regiile autonome, societile comerciale i ali ageni economici n legtur cu ndeplinirea obligaiunilor acestora fa de stat. Controlul financiar reperezinta un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de identificare a deficientelor

si de stabilire a masurilor necesare pentru restabilirea legalitatii. Prin modul de organizare si exercitare, precum si prin modul si obiectivele ce le urmareste, controlul financiar indeplineste unele functii si anume: functia de evaluare, preventive, de documentare recuperatorie si o functie pedagogica. 1. Functia de evaluare. Cuprinde acte si operatiuni de estimare a situatie de facto, comparative cu cea de juro, realizarile obtinute in raport cu obiectivele si scopurile prestabilite. De asemenea, prin intermediul acestei functii, pe langa constatarea starii reale, se efectueaza si o apreciere a performantelor unei actiuni economice, precum si a unor entitati organizate ca persoane juridice. 2. Functia preventiva. Consta intr-o serie de masuri luate de catre organelle de control, in vederea evitarii si eliminarii unor fraude, inainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin identificarea si anularea cauzelor care le genereaza sau favorizeaza. Prin caeasta actiune, controlul are sarcina de a opri actele si operatiunilor care nu sunt legale, in faza de angajare a societatii comerciale de consiliu de administratie al acesteia. In aceste sens, actiunea preventive se manifesta inaintea emiterii actelor sau efectuarii operatiunilor, astfel incat sa se printampine eventualele prejudicii. Prin intermediul acestei functii, pe langa legalitatea actelor si operatiunilor se mai urmareste oportunitatea, necesitatea si economicitatea acestora. 3.Functia de documentare. Permite cunoasterea proceselor care au loc in activitatea economica, a rezultatelor activitatii din structurile economice, relevarea fraudelor si depistarea cauzelor acestora, precum si identificarea actiunilor eficiente pentru a fi generalizate. Astfel, controlul participa nemijlocit la actul de conducere, furnizand date si informatii pentru fundamentarea deciziilor economico-financiare. 4. Functia recuperatorie. Evidentiaza un aspect foarte important al controlului financiar, deoarece ea nu se limiteaza la prevenirea si aprecierea starii de fapt, dar actioneaza si pentru descoperirea si recuperarea pagubelor, precum si pentru stabilirea, conform legii,a raspunderii juridice. Pentru recuperarea prejudiciilor constatate, organelle de control au obligatia de a stabili forma procedurala prin care urmeaza sa se faca recuperarea, pentru stabilirea integritatii avutului public. Formele procedurale legale de recuperare sunt: recuperarea pe cale executarii silite, recuperarea pe calea raspunderii materiale reglementata de legislatia muncii, precum si recuperarea pe calea actiunii civile in justitie. 5. Functia pedagogica. Permite actiuni de educare a celor care au drepturi si obligatii in formarea si utilizarea fondurilor publice. Controlul, prin rezultatele sale, contribuie la formarea deontologiei profesionale, indeosebi a celor implicate in administrarea fondurilor publice. La randul lor, persoanele care alcatuiesc corpul de control, prin nivelul de pregatire si atitudine civica, trebuie sa reprezinte un model de comportament correct dar si intransigent. Aceasta functie se realizeaza si in combaterea manifestarilor ilegale, prin depistarea si sanctionarea lor cu fermitate. Publicitatea realizata in jurul acestor cazuri va contribui si va favoriza indeplinirea corecta, in deplina legalitate a atributiunilor de serviciu. Exercitatea intr-un spirit de obiectivitate si legalitate a controlului, este in masura sa asigure relatii corecte si civilizate intre controlor si controlat

Instituii i organe cu atribuii n sfera activitii financiare Instituiile i organele cu atribuii n sfera activitii financiare reprezint o alt component structural a mecanismului financiar denumit n practic aparat financiar bancar. Aceste instituii se implic n activitatea financiar n modul cel mai direct ndeplinind atribuiuni privitoare la derularea operaiunilor financiar-monetare, ncepnd de la derulare i ncheind cu controlul efecturilor. Organele cu funcii n domeniul finanelor publice: Institutii:I) Nespecializate-a) legislative:

Parlamentul, Consiile Municiipiile, Raionale, orneti, steti. B)executive: Preedintele, Guvernul, Primriile; II)Specializate-a) La nivel macroeconomic: Banca Naional, Bnci Comerciale, Companii de Asigurare, Ministerul Finanelor cu toate elementele structurale la nivel central i n plan teritorial, organe de control financiar i n primul rnd Curtea de Conturi, Inspectoratele Fiscale, Centru de Combatere a Crimelor Economice i Corupiei ;b)s La nivel microeconomic: Compartimentele financiare din structura organizatoric a ntreprinderilor i instituiilor private i de stat. Atribuiunile financiare ce revin diferitelor instituii i organe pot fi: I.Atribuiunile Parlamentului: *Dezbaterea i aprobarea programelor de guvernare , incluznd i componena financiar a acestor programe. *Legiferarea activitii financiare ncepnd cu aprobarea legii finanelor publice.*Reglementarea prin legi a diferitelor laturi ale activitii financiare publice, ntre care cele privitoare la:- sistemul de impozite, taxe i contribuii, care sunt numai de competena acestuia, atunci cnd sunt destinate bugetului administraiei centrale.- legiferarea asigurrilor sociale sau a asigurrilor de bunuri, persoane i rspundere civil.- legiferarea instituiilor financiare publice, inclusiv a celor de control financiar; (Parlamentul asigur i controlul asupra bugetului de stat n faza de nchidere a exerciiului bugetar). II.Atribuiunile Guvernului:*Elaborarea proiectului bugetului administraiei centrale i definitivarea proiectului de buget prezentat Guvernului de Ministerul Finanelor. *Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat; *Obligaia de a prezenta Parlamentului att proiectul de buget n faza supunerii spre aprobare, ct i a contului de nchidere. *Organizarea i rspunderea de desfurarea execuiei prevederilor bugetare, prezentnd propuneri de revizuire a prevederilor bugetare.*Analiza periodic a situaiei financiare a rii i luarea de msuri pentru asigurarea echilibrului financiar la nivel macroeconomic. III.Ca organ financiar nespecializat se distinge i Ministerul Muncii cu sfera asigurrilor sociale. IV.Atribuiunile financiare ale organelor locale: elaborarea, aprobarea i execuia bugetelor locale. V.Ministerul Finanelor exercit administrarea n sfera finanelor publice i are preocupare direct n a elabora i urmri execuia prevederilor bugetare aprobate. El: *Organizarea, coordonarea i elaborarea proiectului de buget public, inclusiv a bugetului administraiei centrale de stat. Din acest punct de vedere, Ministerul Finanelor emite normele ce reglementeaz modul de desfurare a lucrrilor privitoare la ntocmirea proiectului bugetar i dup definitivarea acestuia la nivelul su prezint acest proiect spre aprobarea Guvernului. *Particip mpreun cu Banca Naional la elaborarea balanei financiar monetare i valutare a rii.*Efectueaz studii de oportunitate privitoare la investiii i asigur cadrul normativ privind derularea activitii financiare, inclusiv la contabilitatea agenilor economici. *Elaborarea i adaptarea pe parcurs a sistemului cu prgii economico financiare cu satabilirea cadrului de funcionare a acestora n cadrul mecanismului financiar. *Organizarea i exercitarea prin organe proprii a controlului financiar de stat.*Fundamenteaz i propune cadrul legislativ privind activitatea financiar, inclusiv modul de acoperire a deficitului bugetar i de gestionare a datoriei publice. *Gestioneaz participarea statului cu capital la diferite societi comerciale, inclusiv la societi mixte, i exercit supravegherea financiar a agenilor economici cu capital de stat. VI.Bncile se constituie ntr-o reea de instituii specializate n efectuarea activitii financiarvalutare, constituind un sistem bancar. n centru se situeaz Bncile de Emisiune sau Naionale. Aceast structur a sistemului bancar este considerat Banc Central de Stat, care asigur supravegherea activitii tuturor bncilor. *Ca atribuiune exclusiv este singurul organ de emisiune monetar. *Banca Naional poart rspunderea pentru reglementarea activitii privind circulaia monetar, creditarea bancar i operaiile valutare, colabornd cu Ministerul Finanelor. *Posibilitatea efecturii de operaiuni de scontare sau reescontare a efectelor de comer (primete de la bncile comerciale efecte i le acord acestora credite n baza lor; cambia).* Acord credite bncilor comerciale i instituie obligaia de constituire a rezervelor de ctre bncile comerciale. VII.Bncile comerciale ca verigi ale aparatului financiar bancar acioneaz ca: *Intermediari financiari n economie. *Efectueaz operaiuni cu pli i ncasri, operaiuni de creditare a agenilor

economici, desfurnd operaiuni bancare pe teritoriul naional i extern. *Primesc i administreaz depozite de disponibiliti bneti ale persoanelor fizice sau juridice. *Efectuiaz operaiuni de creditare n moned naional sau valut, operaiuni de scontare a efectelor comerciale prezentate de agenii economici i operaiuni de vnzare cumprare a titlurilor de credit emise de stat. VIII.Instituiile de asigurare activitate de asigurri de bunuri, persoane, rspundere civil: *Organizeaz i desfoar operaiunile financiare n raport cu persoanele fizice i juridice cu care ncheie contracte de asigurare. *Emite reglementrile interne privind organizarea i efectuarea asigurrilor, inclusiv stabilirea primelor de asigurri i categoriile de acordare a despgubirilor. IX.Compartimentele financiare de la nivelul ntreprinderilor i instituiilor cu caracter operativ, att din sfera activitilor materiale i ne materiale ndeplinesc atribuiuni financiare legate de: *Organizarea i efectuarea tuturor operaiunilor bneti, financiare la acest nivel. *Obligaia elaborrii bugetului de venituri i cheltuieli sau altor tipuri de buget. *Urmresc ndeplinirea obligaiilor financiare ale fiecrei instituii i realizarea creanelor financiare ale acestora.

Prghiile economico financiare Metodele de prelevare i de plat capt caracter de prghie, n msura n care, asigurnd nfptuirea funciei de repartiie a finanelor influeneaz pozitiv anumite laturi ale activitii economice n diverse faze ale procesului reproduciei sociale. Prghiile economico-financiare, utilizate n procesul reproduciei sociale, constituie instrumente cu ajutorul crora statul acioneaz pentru stimularea interesului economic al unei anumite colectiviti (ramur sau subramur economic, grup social, profesional, zon geografic, etc.) sau al membrilor acesteia luai n mod individual pentru realizarea unui anumit obiectiv. Aceste prghii sunt utilizate nu numai pentru stimularea interesului economic al participanilor la procesele economice n realizarea anumitor obiective, ci i pentru sancionarea material a acestora, n cazul nerespectrii unor obligaii legale sau contractuale. Dac valorificarea interesului economic provocat de aciunea unei prghii economico-financiare garanteaz obinerea unor avantaje materiale suplimentare, n schimb, sanciunea economic determin o anumit diminuare a acestor avantaje, echivalnd cu o cointeresare negativ". Folosirea prghiilor economico-financiare nu exclude necesitatea utilizrii, n completare, a unor metode administrative, cum sunt, de pild:*ntocmirea de prognoze, programe economice i planuri financiare pentru a ti n ce direcii, n ce ritm, cu ce eforturi i cu ce rezultate se dezvolt economia, ramurile economice, sectoarele i unitile economice; *conducerea evidenei contabile i ntocmirea documentelor de sintez contabil dup normele metodologice stabilite de autoritile publice competente; *exercitarea controlului financiar de ctre organele specializate asupra modului de gestionare a mijloacelor materiale i bneti ale statului; *reglementarea de ctre stat a modului de acordare de mprumuturi din fondurile publice; *reglementarea regimului valutar .a. Prghia economico financiar este instrument de natur economic sau financiar, cu ajutorul creia statul acioneaz asupra interesului economic al unei colectiviti determinate sau al membrelor acesteia luai n mod individual pentru realizarea unui obiectiv anumit, sau stimulnd evoluia n direciile dorite. n cadrul mecanismului de autoreglare caracteristic economiei de pia prghiile financiare contribuie la rezolvarea unor probleme ce nu se pot soluiona cu funcionarea obinuit a mecanismului respectiv. n rile n curs de dezvoltare, prezint interes preocupri pentru reformele fiscale orientate n direcia creterii capacitii de influenare a dezvoltrii economice prin prghii economico financiare.

Se apeleaz: 1.la variante de impunere care presupun o folosire mai intensiv a resurselor, inclusiv stimularea ntreprinztorilor autohtoni n realizarea de investiii sau atragerea de capital strin. 2.la msuri i la practica amortizrii accelerate a capitalului fix stimulnd procesul de capitalizare ca i scutirea impozitului pe profit a prii de profit destinat investiiilor. 3.subvenionarea de ctre stat a ntreprinztorilor privai, subvenionarea dobnzelor la mprumuturile bancare. Prghiile financiare pot fi: Prghiile financiare ce se bazeaz pe categoriile specifice finanelor publice, se are n vedere folosirea tehnicilor de prelevare a resurselor financiare la dispoziia statului i tehnicilor de alocare spre utilizare a resurselor financiare ale statului. Sau elaborat variante de ajustare macroeconomic cu aplicabilitate n numeroase ri dezvoltate, n principal pe aceste prghii, cu suportul n prelevrile de ctre stat i finanate de ctre stat. Impozite i taxe se adapteaz n raport cu obiectivele de stimulare economic att n plan intern, ct i n plan extern.Tehnicile de impozitare, inclusiv de amnare a ncasrii impozitelor sau de restituirea lor au devenit un suport important n realizarea obiectivului de cretere economic i de restructurare i modernizare a economiei i cretere a volumului exportului, stimularea importului de materii prime pentru produse destinate exportului, taxe vamale specifice. Prghiile de acest fel au ca suport raional necesitatea armonizrii intereselor individuale cu cele naionale: (mprumuturi, subvenii, investiii, transferuri, burse, pensii, indemnizaii) Prghiile ce se manifest la nivelul ntreprinderilor pot fi : *profitul; *rentabilitatea; *pre, tarif, cost; *rata dobnzii; *curs valutar; *cursul hrtiilor de valoare; *amenzi, penaliti; *amortizare; *sisteme de fonduri. Tipuri de Pirghii economic-financiare:* Pre,Tarif,Cost,Beneficiu,Rentabilitate,Curs valutar,Curs al hrtiilor de valoare,Dobnda,Rata dobndei,Rata scontului ,Curs de revenire, Amenzi, Penaliti; *Impozite; Taxe; mprumuturi; Subsidii; Subvenii; Investiii; Transferuri; Burse; Pensii;ndemnizaii; * Emisiunea monetar; Sisteme de retribuie; Sisteme de amortizare; Sisteme de fonduri Drept financiar: ansamblul normelor juridice prin care se reglementeaz legislativ instrumentele financiare ale statului, metodele i tehnicile de aplicare a lor, drepturile, obligaiile i funciile organelor cu atribuii i rspunderi n domeniul finanelor. Principalele aspecte financiare, ce necesit reglementare legislativ:Veniturile i cheltuielile publice, Procesul bugetar, Impozitele i taxele, Sanciunile financiare, mprumuturile de stat, Asigurrile sociale de stat, Drepturile i obligaiunile organelor cu funcii n domeniul finanelor publice, Norme reglementrii juridice privind activitatea financiar Funcionarea mecanismului financiar presupune n mod obiectiv existena unui cadru reglementativ privitor la organizarea i efectuarea operaiunilor bneti i financiare. Reglementrile de acest fel au ca scop s asigure un cadru unitar de ordin tehnic obligatoriu de respectat de ctre participanii la fluxurile financiar monetare. Se concretizeaz prin legi, ordonane i ordine emise de organe ale puterii administrative de stat sau prin hotrri, decizii, regulamente emise de alte structuri economice i sociale pentru domeniul lor de activitate. Existena lor asigur derularea fluxurilor financiar-monetare n echilibrul cunoscut de participanii la aceste fluxuri, constituind o premiz a corelrii i armonizrii lor. Asemenea norme i reglementri vizeaz: *Instituirea i realizarea veniturilor, cheltuielilor bugetare. *Organizarea i funcionarea instituiilor de control financiar i modul de funcionare a acestora. *Regimul creditelor bancare i gestiunea datoriilor publice. *Sistemul de prghii economico-financiare. *Regimul dobnzii.

*Relaiile valutare la care particip ageni economici sau statul. n plan microeconomic, opereaz norme i reglementri a cror aplicabilitate trebuie s in seama de specificul activitilor fiecrei ntreprinderi integrndu - se n reglementrile care asigur cadrul general obligatoriu pentru derularea operaiunilor financiar monetare. O condiie indispensabil este asigurarea concordanei dintre reglementrile din activitatea financiar emise la diferite niveluri de decizie, evitnd contradiciile posibile cu efecte negative. Obiectul reglementrilor juridice mai fac i o serie de probleme ce necesit intervenia statului. Este vorba de: -Intervenia statutului la formarea sau controlul unor categorii de preuri i tarife; -Intervenia statului pe piaa forei de munc, stabilirea salariului minim, acordarea ajutorului de omaj ect.-Intervenia statului pe piaa monetar (luarea de msuri cu caracter inflaionist sau deflaionist); -Intervenia statului pe piaa capitalului de mprumut (acordarea de credite de la fondurile publice, garantarea unor credite ect.);-Reglementrile de natur financiar form de legi, hotrri, regulamente, ect., emise de Parlament, Guvern, Ministere sau alte organe de stat. Principalele acte normative cu caracter financiar ce reglementeaz procesele financiare n Republica Moldova snt: Constituia, Codul fiscal, Legea anual a bugetului de stat, Legea cu privire la sistemul bugetar i procesul bugetar, Legea privind sistemul public de asigurri sociale, Legea privind finanele publice locale, Legea instituiilor financiare, Legea anual a bugetului asigurrilor sociale de stat ect. Normele juridice din domeniul finanelor constituie reglementri de strict aplicabilitate, care nu admit soluii bazate pe analogie. ntre reglementrile emise de diferite organe de stat trebui s existe o concordan deplin. Mai mult ca att, legile, hotrrile, regulamentele, trebuie s fie astfel redactate nct s nu mai necesite norme tehnice ori instruciuni de aplicare. n cazul apariiei de conflicte dintre organele autoritii administrative ministere, prefecturi, primrii i persoane fizice sau juridice n legtur cu stabilirea sau perceperea impozitelor, taxelor, dimensionarea creditelor bugetare, repartizarea sau utilizarea resurselor financiare publice, desfurarea controlului financiar, inerea evidenei, administrarea patrimoniului public etc. este necesar s se respecte reglementrile legale de soluionare a litigiilor aprute. Conceptul de politic financiar Politica financiar este o component a politicii generale, care reprezint o form de organizare i conducere a unei colectiviti umane pentru satisfacerea intereselor sale. Politica economic a statului reprezint o aciune general a puterii publice centrale, contiente, coerente i finalizate care se exercit n domeniul economiei adic influeneaz producia, schimbul, consumul bunurilor, serviciilor i constituirea capitalului . Politica financiar face parte din politica general a statului i ndeplinete un rol important a includerii diverselor programe de dezvoltare economic. Politica financiar - exprim totalitatea metodelor, mijloacelor, instrumentelor, instituiilor privind procurarea i dirijarea resurselor financiare utilizate de stat pentru influenarea proceselor economice i a relaiilor sociale n vederea realizrii scopurilor macroeconomice i obinerea echilibrului general adecvat n economie. Principalele componente ale politicii financiare sunt: 1.metodele i mijloacele concrete privind procurarea i dirijarea resurselor financiare; 2.instituiile, instrumentele i reglementrile financiare utilizate de stat pentru influenarea proceselor economice i a relaiilor sociale ntr-o anumit perioad. Sarcinile politicii social economice sunt:*Asigurarea libertii economice;*Asigurarea ocuprii complete a forei de munc;*Asigurarea creterii economice;*Asigurarea stabilitii preurilor; *Protecia mediului nconjurtor; *Crearea condiiilor pentru cei care nu pot gsi de lucru sau nu pot

lucra; *Introducerea nlesnirilor fiscale pentru pturile populaiei cu venituri sczute. Politica social-economic a statului are urmtoarele componente (reieind din sarcinile care trebuie de realizat) 1.Politica financiar (include politica bugetar-fiscal i cea monetarcreditar, politica valutar i cea a cursului de schimb). 2.Politica preurilor(reglementeaz costurile i dobnzile). 3.Politica de venituri salariale (stabilete modul de formare a salariului din sectorul public, salariul minim, ca raport dintre veniturile salariale din diferite ramuri, n scopul meninerii ratei inflaiei sub controlul statului). 4.Politica comercial (reglementeaz activitatea de comer extern). 5.Politica industrial (reglementeaz activitatea n domeniul industrial). 6.Politica agrar(reglementeaz activitatea n domeniul sectorului agro-alimentar). 7.Politica n domeniul nvmntului. 8.Politica ocuprii forei de munc. Obiectivele de baz ale politicii financiare constau: 1.n stabilirea, dezvoltarea i creterea economic. 2.Reducerea omajului. 3.Reducerea inflaiei. 4.Creterea nivelului de trai al populaiei. Politica financiar acioneaz nemijlocit n sfera repartiiei. Aceasta se vede prin modul n care se nfptuiete repartizarea resurselor financiare prin dimensionarea i desfiinarea fondurilor constituite. Vorbind despre politica financiar trebuie s definim dou noiuni de strategie i tactic. Strategia financiar reprezint programele de perspectiv ndelungat, iar tactica financiar include actele administrative i de planificare pe perioade scurte, precum i msurile prevzute a se lua pentru executarea planurilor financiare i a sarcinilor specifice unei perioade. Politica financiar a statului difer n funcie de interesele pturilor sociale pe care le exprim partidele de la putere: 1.de potenialul a fiecrei ri, 2.de ornduirea social, 3.de metoda de conducere. n acelai timp politica financiar reprezint o sfer relativ independent n activitatea statului i mijloc important de realizare a politicii statului n orice domenii de activitate economic. n baza realizrii politicii financiare stau un ir de principii generale i specifice. Principiile generale de asigurare a politicii financiare eficiente sunt: 1.luarea n vedere a aciunii legilor economice obiective, 2.luarea n vedere a condiiilor istorice concrete, 3.luarea n vedere a experienei proprii din anii anteriori i experienei mondiale Principiile specifice: 1.asigurarea structurii raionale a sistemului financiar din societate, 2.asigurarea constituirii unui mecanism financiar raional, 3.echilibrarea cheltuielilor i veniturilor n toate compartimentele a sistemul financiar, 4.crearea rezervelor financiare, 5.concentrarea resurselor financiare pentru realizarea obiectivelor social- economice principale ale statului prin elaborarea politicii fiscale raionale, 6.concentrarea resurselor financiare importante n minile statului, 7.echilibrarea politicii financiare i monetar-creditare.

Tipuri de politic financiar Politicile financiare includ dou componente principale: 1.Politica bugetar-fiscal. 2.Politica monetar-creditar. I. Politica bugetar-fiscal reprezint activitatea de influenare a proceselor social-economice prin venituri i cheltuieli publice, n vederea realizrii principalelor scopuri macroeconomice i obinerea echilibrului general. Instrumentele politicii bugetar-fiscale sunt: 1.Impozitul, care reprezint instrument de preluare a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului 2.Taxa, care reprezint plata efectuat de persoanele fizice, juridice pentru serviciile prestate acestora de ctre instituiile publice 3.Transferul,-pli guvernamentale fr rambursare (compensare) fcute cetenilor 4.Achiziii guvernamentale, cheltuieli bneti pentru procurarea de bunuri i servicii necesare statului Politica bugetar - reprezint politica n domeniul cheltuielilor publice. Ea stabilete:1.mrimea, destinaia, structura optimal a cheltuielilor, 2.obiectivele ce trebuie atinse n efectuarea diferitor cheltuieli, 3.cile i metodele ce se realizeaz pentru atingerea scopurilor reieind din faptul ca eforturile s fie minime. Dimensionarea cheltuielilor publice poate fi stabilit prin dou mrimi: 1.mrimi absolute, mrimea cheltuielilor n valuta naional 2.mrimi relative: a)cheltuielile publice absolute se raporteaz la produsul intern brut. b)cheltuielile publice pe locuitor = cheltuielile publice absolute / numrul populaiei. Politica fiscal reprezint politica n domeniul stabilirii resurselor financiare publice. Ea stabilete: 1.volumul i proveniena resurselor ce pot fi procurate de stat de la fondurile sale 2.metode de preluare ce se utilizeaz n procesul de constituire a fondurilor financiare, deci stabilirea sistemului i instrumentelor fiscale. 3.obiectivele ce trebuie atinse de instrumentele fiscale folosite n procesul de constituire a fondurilor financiare. Volumul i proveniena resurselor financiare se determin n dependen de: 1.cheltuielile publice care sunt redate de necesarul de resurse financiare, 2.produsul intern brut, 3.nivelul i progresivitatea impozitelor. Fondurile financiar-publice se pot forma n baza unei contribuii egal pltit de contribuabili sau de o contribuie diferenial care depinde de mrimea venitului, de situaia personal i de capacitatea de munc i domeniul de activitate. II. Politica monetar-creditar reprezint activitatea de influenare a proceselor social-economice prin oferta de bani n vederea realizrii principalelor scopuri macroeconomice. Instrumentele politicii monetar-creditare: 1.Operaiuni pe piaa deschis cu hrtiilor de valoare (vnzarea cumprarea de ctre Banca Naional a Moldovei (BNM) a hrtiilor de valoare emise de Guvernul rii ce urmrete scopul de mrire sau reducere a cantitii de bani n circulaie). 2.Modificarea ratei dobnzii (micorarea sau mrirea ratei dobnzii contribuie la mrirea sau micorarea resurselor creditare a bncilor comerciale). 3.Modificarea cotei rezervelor obligatorii (schimbarea cotei depozitelor obligatorii a bncilor comerciale care se pstreaz n numerar la Banca Naional a Moldovei).

4.Intervenia pe piaa valutar(stabilizarea cursului valutar prin vnzarea sau cumprarea monedei de ctre Banca Naional a Moldovei). Domeniile de manifestare a politicii financiare:1. Cheltuielilor publice 2. Resurselor financiare publice 3. Creditul bancar 4. Asigurri de bunuri i persoane Direcii eseniale ale politicii financiare a Republicii Moldova Datorit faptului c Republica Moldova se afl ntr-o criz economic deja de un deceniu, statul se confrunt cu mari dificulti de ordin financiar, care mpiedic atingerea obiectivelor politicii generale a statului. Problemele financiare i lipsa unor investiii consistente caracterizeaz toate componentele activitii publice private. Identificarea, antrenarea i fluidizarea resurselor financiare, reclam politici i aciuni neordinare. Republica Moldova are nevoie de un aflux masiv de resurse financiare. Investiiile strine directe nu vor ntrzia dac va exista o consecven politic n favorizarea acestor plasamente. Sunt absolut necesare msuri energice n perfecionarea sistemului legislativ privind investiiile, extinderea exportului(prin sporirea competitivitii produselor autohtone), disciplinarea regimului fiscal, negocierea unor credite prefereniale cu destinaie special, asistena extern prin intermediul unor instituii financiare specializate etc. Politica financiar a Republicii Moldova prevede urmtoarele obiective i aciuni: Obiective:*Onorarea obligaiunilor financiare la toate nivelurile; *Stimularea antreprenoriatului prin politica bugetar; *Coordonarea nivelului cheltuielilor bugetare cu dinamica PIB; *Promovarea echitii fiscale, transparenii, stabilitii i simplitii politicii financiare; *Asigurarea stabilitii fiscale; Aciuni: *Ajustarea cheltuielilor bugetare la posibilitile reale de colectare a veniturilor; *Echilibrarea bugetului consolidat, innd cont de sporirea locurilor de munc;*Fixarea volumului cheltuielilor bugetare, innd cont de programele ealonate pentru fiecare perioad; *Limitarea cotei externe n volumul anual al PIB; *Finanarea deficitului bugetar cu preponderen din contul mprumuturilor interne.

3.Sistemul resurselor financiare publice: coninutul economic al resurselor financiare publice, factorii ce influeneaz volumul acestora i structura resurselor financiare publice, tendine n evoluia resurselor financiare publice.
Continutul economic al resurselor publice.

Resursele sunt elemente ale bogatiei unei natiuni. Din ele fac parte resurst materiale, umane, informationale si financiare.Un rol deosebit de important au resursele financiare. Ansamblul resurselor financiare ale tarii poate fi prezentat astfel:Res Fin ale societatii, din care fac parte Res Fin ale autoritatilor si institutiilor publice, Res Fin ale intreprinderilor publice si private, RF ale organizatiilor fara scop lucrativ, RF ale populatiei. Resursele financiare reprezinta totalitatea mijloacelor banesti necesare realizarii anumitor obiective economice, sociale sau de alta natura. Volumul resurselor financiare ale societatii depinde, in principiu, de doi factori: de marimea produsului intern brut (PIB);2. de posibilitatea procurarii unor resurse financiare externe (imprumuturi, ajutoare, donatii). Distingem res fin ale societatii sau natiunii si finantele publice: I. res fin ale societatii sunt:*resursele financiare ale autoritatilor si institutiilor publice;*resursele intreprinderilor publice si private;*resursele organismelor fara scop lucrativ;*resursele populatiei. Cea mai puternica influenta asupra nivelului resurselor financiare a l e societatii au factorii:1.volumul si structura productiei; 2. nivelul preturilor;3. raportul

dintre formarea bruta de capital si consum.


I I . La randul lor resursele financiare publice includ:*resurse financiare ale administratiei de stat centrale;*rcsursele administratiei de stat locale;*resursele intreprinderii publice;*resursele asigurarilor sociale de stat Fiecarei component ii corespunde anumita structura: 1.Resursele administratiei de stat centrale cuprind: impozite si taxele; veniturile nefiscale; imprumuturile; alte resurse cu caracter obligatoriu. 2.Resursele administratiei de stat locale includ: defalcarile din veniturile regularizate centrale; impozitele si taxele locale;veniturile nefiscale cu caracter local; transferurile primite de la administratia de stat; imprumuturile; alte resurse. 3.Resursele intreprinderilor publice: resurse proprii; resurse primite de la buget; resurse procurate pe piata capitalului de imprumut. 4.Resursele asigurarilor sociale de stat provin din cotizatiile pentru asigurarile sociale si din alocatiile de la bugetul de stat. Nivelul resurselor financiare publice depinde in primul rand de marimea cheltuielilor publice, precum si de conditiile conjuncturale. 1)De exemplu in perioadele de expansiune economica, randamentul impozitelor creste fara a fi necesara sporirea cotelor de impunere sau introducerea unor noi impozit la un venit mai mare si venitul fiscal va fi mai mare. 2)Pe de alta parte in perioadele inflationiste veniturile fiscale cresc, in mod automat. 3)Sporirea resurselor financiare publice se atinge in cazul cand Guvernul duce politica economica de reducere a consumului, prin masuri de majorare a impozitelor. 4)Imprumuturi publice interne (emisia si vinderea obligatiunilor de stat catre populatie) in vederea diminuarii masei banesti existente la populatie. Acesta este un instrument a politicii monetar-creditare, dar efectul ei este cresterea resurselor financiare publice fara emisie de moneda. Factori care determina cresterea finantelor publice : I)Factorii economici, care determina cresterea PIB si pe aceasta baza sporirea veniturilor impozabile. II)Factorii monetari (dobanda, creditul, masa monetara) care isi transmit inf1uenta sa prin pret. Accentuarea fenomenelor inflationiste sau cresterea preturilor determina in anumite conditii cresterea salariilor si a profiturilor si implicit sporirea resurselor din impozitele directe. III)Factorii sociali - redistribuirea resurselor in scopul satisfacerii nevoilor d e educatie, sanatate s i securitate sociala. IV)Factorii demografici - sporirea numarului contribuabililor. V)Factorii politici si miljtari. VI)Factorii de natura financiara. Componentele resurselor financiare publice Resursele financiare pot fi clasificate dupa mai multe criterii: I . Din punct de vedere al continutului economic, principalele categorii de resurse f i n a n c i a r e p u b l i c e sunt: 1) Prelevarile cu caracter obligatoriu . Cea mai mare parte a resurselor financiare publice constituie veniturile cu caracter fiscal. Aceasta parte de venituri a resurselor financiare are caracter limitat si dupa volum de cele mai multe ori este insuficienta.

2)Resursele de trezorerie -care constau din imprumuturi pe termen scurt (pana la un an) contracte de stat prin emisiunea unor bonuri de tezaur. Resursele de trezorerie au character temporar si rambursabil, deoarece retragerea din circulatie a bonurilor de tezaur echivaleaza cu restituirea sumelor imprumutate de stat de la tezaurul public pe termen scurt. 3)Resursele provenite din imprumuturi reprezinta datoria publica pe termen mediu (de 2-5 ani) si lung (peste 5ani). In prezent imprumuturile publice au devenit un m i j i o c frecvent de procurare a resurselor f i n a n c i a r e . 4)Finantarea prin emisiune monetara fara acoperire este posibila, dar in acelasi timp are efecte negative. Pe de parte, apar efecte inflationiste ce duc la sporirea resurselor financiare: cresc incasarile din impozite pevenit, precum s i din impozite indirecte, in special cele valoarea adaugata (T.V.A.). Pe de alta parte, inflatia determina diminuarea relativa a obligatiunilor de plata ale statului, indeosebi in ceea ce priveste datoria publica, in situatia in care rata dobanzii la imprumuturile de stat este mai mica decat nivelul cresterii anuale a preturilor exprimate in procente. II. Dupa structura sistemul resurselor financiare publice difera de la tara la alta. Insa avand in vedere principalele trasaturi c a r a c t e r i s t i c e e r esurseIor financiare publice in tarile avansate s i in cele in curs de dezvoltare, acestea pot fi grupate in functie de doua criterii s i anume: 1 ) Dupa regularitatea cu care se incaseaza la bugetul public national. 2) Dupa provenienta resurselor. Dupa regularitatea cu care se incaseaza la buget, resursele financiare publice pot fi structurate in: a) Resursele ordinare (curente) la care statul apeleaza in mod obisnuit in conditii considerate n o r m a l e si care se incaseaza la buget cu anumita regularitate. In a c e a s t a calegorie se includ: *veniturile fiscale;*contributiile pentru asigurarile sociale de stat;*veniturile nefiscale. Veniturile fiscal sunt venituri din:-impozite directe asezate asupra venitului persoanelor fizice si juridice, precum si asupra averii;din impozite pe consum;-din taxe vamale;-din taxe de timbru si de inregistrare. Veniturile nefiscale, cuprind prelevarile la buget cu titlu de dividend, redevente, chirii, arenzi, etc. de la intreprinderile si proprietatile de stat, veniturile de la institutiile publice si diverse alte venituri. b) Resursele extraordinare sunt cele la care statul recurge in situatii exceptional cand, practic, resursele curente nu acopera cheltuielile. In grupa resurselor extraordinare se cuprind: *emisiunea de bani de hartie peste necesitatile reale ale circulatiei banesti;*imprumuturile de stat interne si externe;*ajutoarele si alte transferuri primite din strainatate:*sumele rezultate din lichidarea participatiilor de capital in strainatate;*valorificarea peste granita a bunurilor statului, etc. Din punct de vedere al provenientei lor resursele financiare publice se pot grupa in resurse interne si resurse externe. Resursele interne cuprind:-impozitele;-taxele;-veniturile de la proprietatile de stat;-donatii interne;-emisiunea de bani de hartie;-imprumuturi contractate pe piata interna. Resursele externe imbraca, in principal, forma imprumuturilor de stat externe contractate la guvernele altor tari, la institutii linanciar-bancare intenationale, la banci private sau la alti detinatori de capitaluri banesti. La acestea se adauga diferite t r a n s f e r u r i e x t e r n e primite sub forma ajutoarelor nerambursabile din partea altor state sau a unor organisme internationale. n Republica Moldova n conformitate cu Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar i Legea bugetului de stat resursele financiare publice sunt formate din ansamblul veniturilor administraiei de stat centrale, ale administraiei de stat locale, veniturile instituiilor publice i activitilor autofinanate, veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat i ale fondului pentru plata

ajutorului de omaj. Clasificatia veniturilor bugetare:1) Venituri: Venituri fiscale- impozitele pe venit;-defalcrile pentru asigurarea social de stat;-impozitele interne pe mrfuri i servicii (TVA, accize, etc.);-alte impozite. ncasri nefiscale- venituri din activitatea de antreprenoriat i din proprietate;-taxele i plile administrative;-amenzile i sanciunile administrative;-ncasri neidentificate. 2) Venituri din operaiuni cu capital: Venituri din vnzarea capitalului fix i din transferuri de capital :- venituri din vnzarea capitalului fix;-venituri din vnzarea terenurilor i activelor nemateriale;-transferurile de capital din sursele nestatale; 3)Transferuri: * Transferuri de peste hotare;* Mijloace ncasate prin decontri reciproce de la bugete de alt nivel (de stat, raion, municipiun, sate);* Transferuri pentru cheltuielile capitale de la bugete de alt nivel; * Transferuri pentru cheltuieli curente primite de la bugete. Resursele bugetare locale au aproximativ aceiai structur, cu deosebirea c pe lng veniturile curente i cele din capital intervin i transferurile obinute din bugetul de stat i din bugetele de alt nivel. Conform Legii Republica Moldova privind sistemul bugetar i procesul bugetar veniturile bugetelor locale includ:impozitele i taxele locale prevzute n legea privind impozitele i taxele locale;defalcrile, impozitele i taxele generale de stat determinate prin legea bugetar anual; transferurile de la Bugetul unitii administrativ-teritoriale ierarhic superioare, stabilite conform legislaiei;ncasrile de la vnzarea de bunuri patrimoniale ale unitilor administrativ-teritoriale; alte ncasri prevzute de legislaie. Transferuri se efectueaz pentru plata salariilor i contribuiilor la bugetul asigurrilor sociale de stat, pentru resursele energetice stingerea datoriilor i plile curente. Resursele instituiilor publice i din activitile autofinanate sunt formate numai din venituri curente. Ele sunt grupate pe domenii de activitate: nvmnt, sntate, cultur i art, asistena social, sport, gospodrie comunal i locuine, cercetarea tiinific, agricultur, alte domenii de activitate. Resursele Bugetului Asigurrilor Sociale de Stat cuprind venituri curente i alocaii de la bugetul de stat i se mpart n fonduri: Fondul de pensii i ndemnizaii 89% Fondul de protecie a familiilor cu copii Fondul de omaj 11% Fondul de asigurare social a salariailor Fondul de rezerv

Tendine n evoluia resurselor financiare publice.


Formele i metodele folosite pentru constituirea mijloacelor bneti necesare difer de la o ar la alta. n rile cu economia de pia resursele financiare publice n cea mai mare parte sunt prezentate de veniturile cu caracter fiscal. Ca pondere n PIB pe ansamblul statelor lumii veniturile fiscale reprezint aproximativ 30%, iar veniturile nefiscale 6%. Alt surs a finanelor publice constituie cotizaiile pentru asigurrile sociale plile de companii i de salariai. Acestea mpreun cu impozitele i taxele constituie partea important n rile avansate, 4%-5% din veniturile publice constituie transferurile curente interne i externe. Deci impozitele, taxele, cotizaiile pentru asigurrile sociale, veniturile nefiscale, transferurile interne i externe reprezint venituri curente redistribuirea crora se nfptuiete prin intermediul instrumentelor financiare. La majoritatea rilor veniturile curente cresc mai lent dect cheltuielile. Prin urmare, bugetele se confrunt cu deficit. Pentru acoperirea lor rile contracteaz i venituri extraordinare: mprumuturile de stat interne i externe; misiunea de bani de hrtie (n acest caz scade puterea de

cumprare a valutei naionale i se reduc veniturile reale ale populaiei).

4.Cheltuielile publice: coninutul economic, factorii ce influeneaz volumul acestora i clasificarea cheltuielilor publice. Nivelul, structura i dinamica cheltuielilor publice. Tendine n evoluia cheltuielilor publice n condiiile actuale.
SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE Coninutul economic al cheltuielilor publice. La apariia tiinei finane savanii erau preocupai mai mult de problemele veniturilor statului. Numai n a doua jumtate a sec.XIX apar aa numite foi civile n care erau reflectate cheltuielile pentru ntreinerea regelui i membrilor familiei lui, cheltuielile pentru nvmntul public, pensii i pentru dezvoltarea economiei. Situaia se schimb cardinal numai spre sfritul sec. XIX cnd s-a ajuns la concluzia c n gospodria fiecruia anume cheltuielile au o importan prioritar. Marea criz economic din 1929 i consecinele celui de-al doilea rzboi mondial au facilitat avntul intervenionismului economic. S-a recunoscut faptul, c cheltuielile bugetare pot constitui un instrument de reglare a cererii agregate, fiind o component esenial a acestuia, i c bugetul de stat permite influenarea economiei n sensul dorit de autoritile publice. n condiiile actuale, cheltuielile publice nu sunt numai resurse de acoperire a necesitilor statului, mai mult, ele sunt decizii bugetare de esen politic. Cheltuielile publice exprim relaii economico-sociale n form bneasc ce se manifest ntre stat pe de o parte, i persoane fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului n scopul ndeplinirii funciilor acestuia. Cheltuielile publice se materializeaz n pli efectuate de stat din resursele mobilizate pe diferite ci pentru achiziii de bunuri sau prestri de servicii necesare pentru ndeplinirea diferitelor obiective ale politicii statului: 1.Servicii publice generale; 2.Aciuni social-culturale; 3.ntreinerea armatei; 4.Aciuni economice. Cheltuielile publice cuprind: 1.Cheltuieli bugetare acoperite din resurse financiare publice constituite n:-bugetul administraiilor centrale de stat;-bugetul asigurrilor sociale; -bugetele locale. 2.Cheltuieli extrabugetare acoperite din resurse financiare publice constituite n afara bugetului de stat. Cheltuieli acoperite din fonduri cu destinaia special (fondul pentru asigurri sociale). 3.Cheltuieli ale ntreprinderilor, instituiilor financiar-bancare cu capital de stat. 4.Cheltuielile cu caracter public ale organizaiilor internaionale, finanate din resursele mobilizate de la membrii acestora, respectiv de la statele membre ale acestor organizaii. ntre cheltuielile publice i bugetare exist deosebiri: Cheltuielile publice se refer la totalitatea cheltuielilor efectuate n sectorul public prin intermediul instituiilor publice (aparat de stat, instituii social-culturale, armat, ntreprinderi autonome), care se acoper fie de la bugetul statului (central sau local), fie din bugetele proprii, pe seama veniturilor obinute. Cheltuielile bugetare se refer numai la acele cheltuieli care se acoper de la bugetul administraiei de stat, din bugetele locale sau din bugetul asigurrilor sociale de stat. Deci cheltuielile bugetare au o sfer mai restrns dect cheltuielile publice n cadrul crora sunt cuprinse.

Clasificarea cheltuielilor publice Necesitatea cunoaterii structurii cheltuielilor publice deriv din faptul c aceasta ilustreaz modul n care sunt orientate resursele bneti ale statului spre anumite obiective: economice, sociale, culturale, militare, politice etc. Totodat, analiza n dinamic a cheltuielilor publice trebuie efectuat att pe total, ct i pe componente, delimitate pe baza diferitelor criterii (economice, funcionale, administrative, politice, etc). Asemenea criterii se folosesc de ctre autoritile finanelor publice din fiecare stat la elaborarea clasificaiilor indicatorilor bugetari pe baza crora se ntocmete i se execut bugetul. n literatura i practica financiar i statistic a statelor i a organismelor internaionale se folosesc urmtoarele tipuri de clasificaii:1.administrativ, 2.economic, 3.funcional, 4.n funcie de rolul lor n procesul reproduciei sociale, 5.gruparea folosit de organismele ONU, 6.clasificaii mixte sau combinate. 1.Clasificaia administrativ. Aceast clasificaie are la baz criteriul instituiilor prin care se efectuez cheltuielile publice: ministere (departamente, agenii guvernamentale), instituii publice autonome, uniti administrativ-teritoriale, etc. Gruparea cheltuielilor pe criterii administrative este util, deoarece alocaiile bugetare se stabilesc pe beneficiari: ministere i alte instituii centrale, judee, orae, comune, etc. Limitele ei constau n faptul c reunete cheltuieli cu destinaii variate i n plus structura ministerelor i respectiv subordonarea instituiilor publice se modific periodic, ceea ce face cheltuielile publice necomparabile n timp. Acest criteriu este folosit la repartizarea cheltuielilor publice pe ordonatorii de credite bugetare. 2.Clasificaia economic. n cadrul acesteia se folosesc dou criterii de grupare: I.conform cruia cheltuielile se mpart n: cheltuieli curente (de funcionare) i cheltuieli de capital (cu caracter de investiii) i II., care mparte cheltuielile n: cheltuieli cu bunuri i servicii i cheltuieli de transfer. *Ch curente reprezint un consum definitiv de PIB i se rennoiesc anual. Ele asigur ntreinerea i buna funcionare a instituiilor publice, finanarea satisfacerii aciunilor publice, transferarea unor sume de bani anumitor categorii de persoane i rambursarea mprumuturilor publice. n cea mai mare parte a lor, cheltuielile publice sunt cheltuieli curente. *Ch de capital se concretizeaz n achiziionarea de bunuri de folosin ndelungat destinate sferei produciei materiale sau sferei nemateriale (coli, spitale, uniti de cultur, militare, administrative, etc.). Ele duc la dezvoltarea i modernizarea patrimoniului public. *Ch cu bunuri i servicii se deosebesc de cheltuielile de transfer dup cum au la baz sau nu o contraprestaie. Astfel, cheltuielile privind plata bunurilor i serviciilor cuprind, n general, remunerarea serviciilor, a prestaiilor necesare bunei funcionri a instituiilor publice sau achiziionrii de mobilier, aparatur sau echipamente. *Ch de transfer reprezint trecerea unor sume de bani de la buget la dispoziia unor persoane juridice (instituii publice, ntreprinderi productive) sau unor persoane fizice (pensionari, omeri, studeni, elevi, etc.). Ele pot avea deci caracter economic (subvenii acordate agenilor economici pentru acoperirea unor cheltuieli de producie, stimularea exportului, etc) sau caracter social (burse, pensii, ajutoare sociale, etc.). n buget, transferurile sunt consolidabile i neconsolidabile. Transferurile consolidabile sunt cele efectuate ntre diferite bugete. Transferurile neconsolidabile sunt prin esena lor cheltuieli de transfer. 3.Clasificaia funcional folosete drept criteriu domeniile, ramurile, sectoarele de activitate spre care sunt dirijate resursele financiare publice. Ele reflect obiectivele politicii bugetare a statului. Acest criteriu este important pentru repartizarea resurselor financiare publice pe domenii de activitate i obiective care definesc nevoile publice i reprezint obiectivul principal urmrit la examinarea i aprobarea prevederilor bugetare de ctre parlament. Instituiile care funcioneaz n diferite domenii de activitate constituie consumatorii de resurse bugetare, iar conductorii lor sunt desemnai ordonatori de credite bugetare. Conform clasificaiei funcionale cheltuielile publice se mpart astfel:

-n domeniul social utilizarea resurselor financiare publice pentru nvmnt, sntate, ocrotiri sociale, cultur, art, tineret i sport, refacerea i ocrotirea mediului nconjurtor, -susinerea unor programe de cercetare prioritare, -n domeniul economic realizarea unor investiii i a unor aciuni economice de interes public, acordarea de subvenii, etc, -asigurarea cerinelor de aprare a rii, ordinii publice i siguranei naionale, -finanarea administraiei publice centrale i locale, -dobnzile aferente datoriei publice i cheltuielile determinate de emisiunea i plasarea valorilor mobiliare necesare finanrii acestei datorii, precum i de riscul garaniilor de stat n condiiile legii. 4.Clasificaia dup rolul cheltuielilor publice n procesul reproduciei sociale. n cadrul acesteia, cheltuielile publice se mpart n cheltuieli reale (negative) i cheltuieli economice (pozitive). n categoria cheltuielilor reale (negative) intr cheltuielile cu ntreinerea aparatului de stat, plata dobnzilor i comisioanelor aferente mprumutului de stat, ntreinerea armatei, etc. Acestea reprezint un consum definitiv de produs intern brut. n categoria cheltuielilor economice (pozitive) se cuprind cheltuielile cu investiiile efectuate de stat pentru nfiinarea de uniti economice, dezvoltarea i modernizarea celor existente, construirea de drumuri, poduri, etc. Aceste cheltuieli au ca efect crearea de valoare adugat i reprezint o avansare de produs intern brut. 5.Clasif financiara. Se efectueaza in dependenta dupa momentul si modul in care cheltuielile pub afecteaza res fin pub si se grup: 1) Ch definitive:finalizeaza distribuirea resurs finan publice si inglobeaza aceste chelt atit cu caracter de investire cit si cu caracter de functionare. 2)Ch temporare: de regula se reflecta in operatiunile de trezorerie( ex acordarea imprumut, ramburs creditelor). 3) Ch virtuale sau posibile: chelt pe care statul se angajeaza sa le efectueze in anumite conditii( ex. Acordarea unor garantii pt imprumuturi oferite) 6.Clasificaia folosit de instituiile specializate ale ONU. Aceasta are la baz dou criterii principale: clasificaia funcional i clasificaia economic 1)Clasificaia ONU a cheltuielilor publice pe baza criteriului funcional:1. Servicii publice generale i ordine public: preedinia sau instituia regal; organe legislative; instituii de ordine public i securitate justiie, procuratur, notariat; alte instituii de drept public; aparatul administrativ-economic i financiar cu caracter executiv; 2. Aprare: Armat; cercetare tiinific i experiene cu arme; baze militare pe teritorii strine; participarea la blocuri militare; participarea la conflicte militare; lichidarea urmrilor rzboaielor; 3. Educaie: coli primare, generale, licee; universiti i colegii; institute de cercetare fundamental; institute postuniversitare; 4. Sntate: spitale i clinici; uniti profilactice, antiepidemice, etc; institute de cercetri; 5. Securitate social i bunstare: asisten social; asigurri sociale; protecie social; 6. Aciuni economice: aciuni n favoarea unitilor economice de stat i ale unitilor private din unele ramuri economice: combustibil i energie; agricultur, minerit, industrie i construcii, transporturi i comunicaii; alte afaceri economice; subvenii pentru export; participarea la organisme internaionale economice; participarea la societi internaionale economice; cheltuieli de cercetare n domeniul economic; 7. Locuine i servicii comunale: locuine i ntreinerea lor; 8. Recreaie, cultur i religie: spaii de agrement; instituii de cult; instituii i aciuni culturale. Alte chelt.. 2)Clasificaia ONU a cheltuielilor publice pe baza criteriului economic: Total cheltuieli publice i mprumuturi minus rambursri: Total cheltuieli publice:1. cheltuieli care reprezint consum definitiv de venit naional: bunuri i servicii (salarii, bunuri materiale, servicii, alte achiziii); dobnzi aferente datoriei publice; subvenii i transferuri curente; transferuri ctre alte niveluri ale bugetului naional; formarea brut de capital (investiii brute, stocuri materiale); achiziii de terenuri i active necorporale; transferuri de capital

2. mprumuturi minus rambursri: intrri de credite externe (se adaug); rate anuale de rambursat (se scad). Nivelul, structura i dinamica cheltuielilor publice. I)Nivelul cheltuielilor publice Nivelul cheltuielilor publice totale i al diferitelor categorii de cheltuieli se apreciaz att static (la un moment dat), ct i dinamic (n evoluie pe o perioad de timp), pe baza urmtorilor indicatori: 1)Volumul cheltuielilor publice, n expresie nominal i real; 2)Ponderea cheltuielilor publice n PIB: 3)Volumul cheltuielilor publice ce revine n medie pe locuitor. O analiz aprofundat a cheltuielilor publice servete la caracterizarea politicii bugetare a fiecrui stat n diferite perioade de timp. 1)Volumul cheltuielilor publice, n expresie nominal i real; a)Volumul cheltuielilor publice, n expresie nominal l notm ale anului considerat, n moneda naional; . Se exprim n preurile curente

b)Volumul cheltuielilor publice, n expresie real l notm . Se exprim n preurile constante ale anului considerat, n moneda naional, pentru eliminarea influenelor inflaiei. Transformarea valorilor din preuri curente n preuri constante se efectueaz cu ajutorul indicelui PIB deflator, care msoar modificarea nivelului general al preurilor n anul considerat, 0 sau 1, fa de anul de baz, pentru preurile constante, notat ct. Indicele PIB deflator este calculat conform ralaiei:

n care:Ip0/ct este indicele preurilor anului 0 fa de anul ct; Ip1/ct este indicele preurilor anului 1 fa de anul ct. Relaiile de calcul ale cheltuielilor reale sunt:

2)Ponderea cheltuielilor publice n PIB exprim o caracterizare a nivelului cheltuielilor publice n fiecare stat, ntr-o anumit perioad. calculul se efectueaz pe baza relaiei:

n care: CP/PIB ponderea cheltuielilor publice n PIB - cheltuielile publice n expresie nominal (n preuri curente) PIBn produsul intern brut n expresie nominal (n preuri curente) 3)Volumul cheltuielilor publice ce revine n medie pe locuitor este un alt indicator sugestiv. Se calculeaz n dolari SUA, pentru comparabilitate internaional, pe baza relaiei:

unde: Cp/loc cheltuieli publice medii pe locuitor exprimate n usd/locuitor

- cheltuielile publice exprimate n preurile curente ale anului i transformate n usd pe baza paritii leu/usd N numrul de locuitori ai anului pentru care se efectueaz calculul. II)Structura cheltuielilor publice Analiza cheltuielilor publice ale unei ri poate fi efectuat din pdv al structurii lor pe diferite categorii potrivit unui anumit criteriu de clasificare. Cele mai importante grupri sunt, aa cum s-a subliniat anterior, clasificaia economic i clasificaia funcional. n acest scop este necesar stabilirea ponderii (a greutii specifice) a fiecrei categorii de cheltuieli publice n totalul acestora, pe baza relaiei: , unde: - ponderea (greutatea specific) a categoriei i de cheltuieli publice n total cheltuieli publice; Cpi chelt publice ale categoriei i; Cpt chelt publice totale; i = 1,2....n categ de cheltuieli Cu ajutorul ponderilor se poate stabili n ce proporie au fost orientate resursele financiare ale statului spre anumite obiective: sociale, administrative, militare, economice, etc. Determinarea structurii cheltuielilor publice servete i la urmrirea n dinamic a modificrii opiunilor bugetare sau extrabugetare ale statelor. Totodat pe seama structurii cheltuielilor se pot efectua comparaii ntre statele cu niveluri diferite de dezvoltare. III)Dinamica cheltuielilor publice Dinamica cheltuielilor publice exprim modificrile care intervin n cuantumul i structura acestora n decursul unei perioade de timp. Pentru o perioad considerat, indicatorii dinamicii cheltuielilor publice sunt: 1.Creterea nominal i creterea real a cheltuielilor publice 2.Modificarea ponderii cheltuielilor publice n PIB 3.Modificarea volumului mediu al cheltuielilor publice ce revin pe un locuitor 4.Modificarea structurii cheltuielilor publice 5.Indicatorul privind corespondena dintre creterea cheltuielilor publice i creterea PIB 6.Elasticitatea cheltuielilor publice fa de PIB 1.Creterea nominal i creterea real a cheltuielilor publice Pentru aprecierea corect a evoluiei cheltuielilor este necesar s se fac distincie ntre creterea nominal i cea real a acestora. Creterea nominal rezult din comparaia cheltuielilor publice exprimate n preuri curente, iar creterea real rezult din comparaia cheltuielilor exprimate n preuri constante. Ambele modaliti de calcul exprim creterea n mrimi absolute, conform relaiilor:

unde, - creterea nominal absolut a cheltuielilor publice, n perioada 1 fa de 0 Cnp1, Cnp0 cheltuielile publice ale perioadei curente (1) i ale perioadei de baz (0), exprimate n preuri curente - creterea real absolut a cheltuielilor publice, n perioada 1 fa de 0

Crp1, Crp0 - cheltuielile publice ale perioadei curente (1) i ale perioadei de baz (0), exprimate n preuri constante Comparaia cheltuielilor exprimate n preuri curente (creterea nominal) poate da o imagine deformat, dac n perioada analizat a avut loc o depreciere monetar, care a dus la creterea nominal a cheltuielilor. Pentru corectarea influenelor determinate de modificarea preurilor, este necesar exprimarea creterii cheltuielilor n preuri constante. Dac n perioada aleas pentru analiz, cheltuielile sunt exprimate n preuri constante, se poate proceda la transformarea acestora din preuri curente n preurile perioadei de baz, cu ajutorul indicelui de cretere a preurilor (indicele deflator), prin relaia:

Considernd c Cnp0 = Crp0, obinem Crp1/0 = Crp1 Crp0, n care: Ip1/0 indicele de modificare a preurilor n perioada curent fa de prioada de baz Analiza creterii absolute a cheltuielilor publice trebuie completat cu analiza creterii relative a acestora, folosindu-se indicele creterii cheltuielilor publice, calculat astfel: - pentru cheltuieli nominale: - pentru cheltuieli reale: n care:ICnp1/0 indicele creterii nominale a cheltuielilor publice, n perioada 1 fa de 0; ICrp1/0 - indicele creterii reale a cheltuielilor publice, n perioada 1 fa de 0 Creterea nominal relativ se calculeaz astfel: %Crn = ICnp1/0 100 sau %Crn = Creterea real relativ se calculeaz astfel: %Crr = ICrp1/0 100 sau %Crn = n unde: %Cr creterea nominal n mrimi relative, n perioada 1 fa de 0 %Crr - creterea real n mrimi relative, n perioada 1 fa de 0 2. Modificarea ponderii cheltuielilor publice n PIB n perioada 1 fa de 0

3. Modificarea volumului mediu al cheltuielilor publice ce revin pe un locuitor n perioada 1 fa de 0

4.Modificarea structurii cheltuielilor publice unde - modificarea ponderii cheltuielilor publice ale gruprii i n totalul cheltuielilor publice, n perioada 1 fa de 0

n perioada considerat, ponderea unor grupri de cheltuieli n totalul acestora a crescut, n timp ce ponderea altora a sczut, n funcie de obiectivele urmrite. 5.Indicatorul privind corespondena dintre creterea cheltuielilor publice i creterea PIB

k coeficientul de coresponden dintre creterea cheltuielilor publice i creterea PIB, n perioada 1 fa de 0 6. Elasticitatea cheltuielilor publice fa de PIB Acest indicator msoar amploarea reaciei cheltuielilor publice la modificarea PIB.

Cnd ecp >1, aceasta exprim tendina de utilizare ntr-o mai mare msur a PIB pentru finanarea cheltuielilor publice. Cheltuielile publice sunt elastice la creterea PIB. Cnd ecp =1, tendina rmne aceeai. Cnd ecp<1, aceasta exprim tendina de restrngere a proporiei cheltuielilor publice n PIB. Cheltuielile publice sunt inelastice fa de creterea PIB. La caracterizarea cheltuielilor publice, un interes deosebit prezint cunoaterea tendinelor i dinamicii lor, pe ansamblu i pe categorii n diferite etape ale evoluiei societii umane, n elemente specifice pe grupuri de ri i de la o ar la alta. Factorii care influeneaz creterea cheltuielilor publice n mod general pot fi delimitai n urmtoarele categorii: 1.Factorii demografici, se refer la creterea populaiei i modificarea structurii acesteia pe vrste i pe categorii socio-profesioniste. n legtur cu aceasta cresc cheltuielile publice pentru plata salariilor funcionarilor publici, pentru locurile de munc n sectorul public. 2.Factorii economici, referitori la dezvoltarea economiei i modernizarea acesteia pe baza cercetrii tiinifice. Din bugetul de stat se asigur finanarea unor aciuni economice costisitoare, proiecte economice legate de risc. 3.Factorii sociali. Creterea venitului mediu pe locuitor n societate impune statul s depun eforturi financiare ca s aloce resurse pentru armonizarea veniturilor categoriilor sociale cuprinse n sectorul public, inclusiv i pentru asistena social. 4.Urbanizarea. Acest proces necesit resurse financiare suplimentar pentru crearea i dezvoltarea centrelor urbane ct i pentru finanarea unor utiliti publice caracteristice mediului respectiv. 5.Factorii militari. Pregtirea sau purtarea de rzboaie conduc la creterea cheltuielilor publice. 6.Factorii de ordin istoric. Se manifest prin transmiterea de la o perioad la alta a nevoilor sporite de cheltuieli, suportarea poverii celor fcute n anii anteriori prin mprumuturi publice. 7.Factorii politici. Se refer la creterea considerabil a sarcinilor statului contemporan prin trecerea de la statul jandarm la statul providen, la transformarea concepiei politice cu privire la funciile statului, pentru care se recurge la creterea cheltuielilor publice.
Creterea continu a cheltuielilor publice ridic trei feluri de probleme:

Probleme de ordin politic. Probleme de ordin financiar. Probleme de ordin tiinific. Probleme de ordin politic. Astfel, creterea cheltuielilor publice exercit presiuni asupra necesitii unor state pentru a efectua anumite cheltuieli de interes comun pe care fiecare stat n parte nu le-ar

putea suporta. De exemplu, gruparea unor state n Comunitatea Economic European; gruparea unor state n curs de dezvoltare pentru a efectua cheltuieli de cercetare sau alte servicii. Problemele de ordin financiar se refer la corelaiile dintre tendinele de cretere a cheltuielilor publice i cele ale creterii avuiei naionale i a PIB. Punctul optim al acestui raport este definit, pe de o parte, de limita maxim a impozitelor n PIB care nu poate fi atins, i, pe de alt parte, de avantajele sociale ale creterii cheltuielilor publice. Primul aspect se refer la proporia n care PIB poate fi redistrubuit prin cheltuielile publice. Cel de-al doilea vizeaz proporia cheltuielilor publice n PIB care trebuie determinat din punctul de vedere al utilitii acestora (bunuri i servicii publice). Punctul optim este atins atunci, cnd avantajul social al creterii cheltuielilor publice este depit prin inconvenientul social al prelevrilor publice. Acest punct optim poate varia n funcie de conjunctura economic. Astfel, perioada de prosperitate poate s fie folosit pentru reducerea cheltuielilor publice n vederea realizrii de economii sau pentru rambursarea datoriei publice. n perioada de recesiune (depresiune), creterea nivelului cheltuielilor publice poate s fie folosit pentru stimularea economic. Problemele tiinifice privesc cunoaterea volumului cheltuielilor publice i se refer la instituiile finanelor publice, modul de abordare a cercetrii domeniului i de apreciere a rezultatelor de aplicare a soluiilor descoperite n cercetarea tiinific financiar. Tendinte in evolutia cheltuielilor publice in conditii actuale. Marimea si structura chelt pub difera de la o tara la alta si de la o perioada la alta. Acesti parametri se gasesc in continua evolutie. In perioada liberei concurente cind necesitatea statului era negata, marimea si structura chelt pub erau determ de principale preocupari ale statului (activit militara, intretinerea organelor de politiei)..Pina la sf sec 19, chelt pub in tarile europene rareori au depasit 10% din venit national. Statul permanent evolua in rolul de prestator de servicii guvernale.In epoca contemporana sau modificat caracteristicile chelt pub.In primul rind ch pub de la o persoana la alta cresc atit ca expresie valorica baneasca cit si ca marime reala absoluta.In al doilea rind, structura chelt pub acum e determinata de rolul important care ii revine statului in viata economica si sociala. In toate tarile statul a devenit un adevarat agent economic esential. In legatura cu cresterea reala a ch pub, treb de mentionat faptul ca aceasta e cauzata de un sir de factori: 1. F demografici- cresterea populatiei; modificarile acesteia pe virste si pe categorii socio-profesionale; 2.F economici- tin de obligatia statului de a finanta activitatile economice costisitoare, de a intretine ramuri nerentabile ale ec. 3.F sociali- se manifesta prin largirea de catre stat a activitatilor socioculturale, asigurari sociale, invatamint. 4. F militari- cercetarea si producerea a noi tipuri de arme si tehnica militara,distrugerea si lichidarea armelor nucleare, chimice. 5.F istorici- transmiterea de la o perioada la alta a nevoilor sporite de chelt si suportarea a poverii celor facute in anii anteriori. 6. F politici- se refera la cresterea sarcinei statului contemporan. Cresterea reala a chelt pub se bazeaza pe cresterea PIB si pe cresterea partii lui care se distribuie catre autoritatile publice.

5)Sistemul bugetar i procesul bugetar:: conceptul de buget de stat i principiile bugetare, conceptul i tipurile de sisteme bugetare, caracteristica sistemului bugetar al Republicii Moldova, . Conceptul de proces bugetar i trsturile caracteristice ale acestuia, fazele procesului bugetar. Procesul bugetar n Republica Moldova.
Coninutul i caracteristicile bugetului de stat

Bugetul de stat constituie principala component a sistemului bugetar. Din punct de vedere juridic, bugetul de stat este definit ca un act n care se nscriu veniturile i cheltuielile probabile ale statului pe o perioad determinat de timp, de regul, un an. Din punct de vedere economic, bugetul de stat exprim relaii economice, care iau natere n procesul repartiiei produsului intern brut, n legtur cu ndeplinirea funciilor statului. Aceste relaii se manifest n dublu sens: pe de o parte ca relaii prin care se preleveaz resurse bneti la dispoziia statului, pe de alt parte, ca relaii prin care se repartizeaz aceste resurse. Din punct de vedere material, bugetul de stat poate fi definit ca un fond centralizat de mijloace bneti la dispoziia statului, n care se ncaseaz veniturile i din care se efectuiaz cheltuieli din partea statului. n economia modern, bugetul de stat nu mai constituie un simplu document n care se nscriu veniturile i cheltuielile probabile ale statului pe o perioad de un an, ci este un plan financiar la nivel macroeconomic. Volumul i structura veniturilor i cheltuielilor bugetare difer de la o ar la alta n funcie de nivelul de dezvoltare economic a statului respectiv, de condiiile social-politice interne, precum i de conjunctura internaional. Veniturile i cheltuielile publice nu sunt simpli indicatori ai bugetului de stat, ci ndeplinesc rolul unor prghii folosite de stat pentru stimularea dezvoltrii sau restrngerii unor activiti, a produciei i consumului anumitor produse, pentru influenarea anumitor categorii sociale n realizarea aciunilor n care statul este direct interesat. n bugetul de stat sunt reflectate resursele financiare mobilizate la dispoziia statului, repartizate n principal pentru realizarea aciunilor social-culturale, aprarea rii, asigurarea ordinei publice, autoritatea public, pentru finanarea unor investiii i activiti de interes strategic, asigurarea proteciei i refacerea mediului nconjurtor, asigurarea msurilor de protecie social a populaiei i realizarea programelor de cercetare. Cheltuielile sunt structurate pe domenii economice, iar n cadrul acestora pe cheltuieli curente i de capital. Veniturile sunt evideniate pe surse de provenien n venituri curente (fiscale i nefiscale), venituri din operaiuni de capital i din transferuri de capital, granturi. Rolul bugetului de stat este pus n eviden de modalitile de exercitare a funciilor finanelor publice. Bugetul nu reprezint doar un tablou sintetic n care se nscriu i prin care se compar veniturile i cheltuielile publice. Rolul bugetului este mult mai complex. El este considerat un instrument prin care se realizeaz alocarea i redistribuirea resurselor i care prezint utilitate n procesul reglrii activitii economice i sociale. Principiile bugetare Procesul complex al elaborrii i execuiei bugetului de stat este supus unor reguli mai mult sau mai puin rigide. Bugetul se prezint ca un act de previziune administrativ i, n acela timp, este un tablou comparativ al veniturilor i cheltuielilor publice aferente perioadei la care se refer. Astfel, bugetul trebuie s reflecte ct mai real posibil resursele ce pot fi mobilizate i destinaia acestora, s permit compararea la finele exerciiului bugetar a veniturilor ncasate i a cheltuielilor efectuate i s ofere posibilitatea analizrii veniturilor pe surse de provenien i a cheltuielilor pe destinaii. Aceste cerine sunt specifice principiilor bugetare anualitatea bugetului, unitatea bugetar, neafectarea veniturilor bugetare, universalitatea i specializarea bugetului, echilibrul bugetar, publicitatea bugetului. Anualitatea bugetului Principiul anualitii a fost impus, iniial, din considerente de natur

politic. Eficiena controlului parlamentar asupra gestiunii financiare a Guvernului nu poate fi real dect n condiiile n care aprobarea cheltuielilor se realizeaz pe perioade de timp nu ndelungate. n virtutea principiului anualitii, puterea legislativ a fiecrei ri trebuie s se pronune anual n legtur cu toate veniturile i cheltuielile nscrise n bugetul pentru anul urmtor. Examinarea n fiecare an a proiectului de buget permite i analiza modului de realizare a veniturilor i efectuarea cheltuielilor n perioada precedent. Anualitatea bugetului are dou semnificaii distincte: prima se refer la perioada de timp pentru care se ntocmete i se aprob bugetul, iar cea de-a doua, la perioada de timp n care se ncaseaz veniturile i se efectuiaz cheltuielile nscrise n autorizaia dat Guvernului de ctre Parlament. Unitatea bugetar Principiul unitii bugetare presupune nscrierea tuturor veniturilor i cheltuielilor statului, n sumele lor globale, ntr-un singur document. Respectarea acestei cerine conduce la elaborarea unui buget clar, care ofer informaii de ansamblu privind resursele publice i utilizarea lor, permite aprecierea importanei relative a diverselor categorii de venituri i cheltuieli i faciliteaz nivelul soldului general al bugetului prevzut pentru anul urmtor. Un buget unitar permite puterii legislative s emit judeci de valoare asupra structurii i volumului cheltuielilor propuse de Guvern, pe baza crora se pot lua decizii de amnare sau respingere a anumitor cheltuieli considerate inoportune, oferind cadrul favorabil exercitrii unui control mai riguros asupra execuiei veniturilor i cheltuielilor publice. Neafectarea veniturilor bugetare Cerina acestui principiu rezid n faptul c veniturile ncasate la buget se depersonalizeaz, astfel nct veniturile n totalitatea lor se utilizeaz pentru acoperirea tuturor cheltuielilor. Acest principiu interzice ca un anumit venit bugetar s fie afectat acoperirii unei anumite cheltuieli. Aceasta, deoarece nu se poate realiza o concordan deplin ntre mrimea unui venit i nivelul cheltuielilor ce urmeaz a fi finanate pe seama venitului special afectat. Veniturile cu afectaie special, fie c depesc necesarul de resurse pentru acoperirea cheltuielii respective, ceea ce condice la o folosire neraional a fondurilor, fie c sunt insuficiente, ceea ce pune sub semnul ntrebrii posibilitatea realizrii aciunii respective din fondurile de resurse bneti ale bugetului de stat. Universalitatea bugetului Este principiul potrivit cruia veniturile i cheltuielile publice trebuie s fie nscrise n buget n sumele lor totale, fr omisiuni i fr compensri reciproce. Aceast regul a bugetului brut se bazeaz pe necesitatea nscrierii n buget a veniturilor i cheltuielilor statului n sume brute sau totale. Scopul urmrit de acest principiu este de a facilita controlul financiar, interzicnd compensarea ntre cheltuieli i venituri proprii. Chiar i n situaiile n care realizarea veniturilor publice presupune efectuarea unor cheltuieli prealabile, principiul universalitii nu permite nscrierea n buget numai a soldului dintre acestea. n buget veniturile trebuie s figureze cu sumele lor brute, iar cheltuielile cu sumele lor totale. Numai n acest mod i se ofer Parlamentului posibilitatea cunoaterii veniturilor totale, pe care statul urmeaz s le ncaseze n perioada considerat, precum i a destinaiei ce va fi dat acestora. Specializarea bugetar Este principiul potrivit cruia veniturile bugetare trebuie s fie nscrise n buget i aprobate de ctre Parlament pe surse de provenien, iar creditele bugetare pe categorii de cheltuieli. Prin credit bugetar se nilege suma limit, nscris n bugetul de stat i aprobat de puterea legislativ, pn la care se pot efectua pli n contul fiecrei cheltuieli publice. Echilibrul bugetar presupune acoperirea integral a cheltuielilor bugetare din contul veniturilor bugetare ordinare. Ca urmare a creterii rapide a cheltuielilor publice, bugetele chiar n rile dezvoltate se ntocmesc i se ncheie tot mai frecvent cu deficit. Printre cauzele care genereaz deficitul bugetar se numr: cursa narmrilor, creterea aparatului administrativ de stat, creterea cheltuielilor cu datoria public, etc. Deficitul bugetar este de obicei acoperit prin apelarea la venituri extraordinare, care provin din mprumuturi de stat i n cel mai ru caz din emisie de bani de hrtie. Acestea sunt doar soluii temporare, care afecteaz mai apoi veniturile perioadelor viitoare.

Sunt ri n care legislaia financiar nu permite ntocmirea de bugete dezechilibrate (Germania). n alte ri, cum ar fi Frana, se recurge sistematic la debugetizare ca mijloc fictiv de asigurare a echilibrului bugetar. Prin debugetizare se nelege operaiunea de scoatere a unor venituri i cheltuieli n afara bugetului de stat. n msur n care statul ar putea finana el nsui aceste cheltuieli, prin realizarea unor venituri ordinare suplimentare sau prin restructurarea nivelului cheltuielilor, deci fr a se apela la mprumuturi i emisiune, debugetizarea ar prezenta numai o diversificare a tehnologiilor de finanare. Alte ri, de pild Suedia au renunat definitiv la aplicarea n practic a principiului echilibrrii bugetare, elabornd i prezentnd Parlamentului spre aprobare bugete deficitare. Deficitul bugetar a devenit un fenomen caracteristic lumii contemporane. Deficitul bugetar este caracteristic nu numai rilor dezvoltate, ci i rilor n curs de dezvoltare, pentru care aceasta este o problem foarte grea. Execuia bugetar, ntr-o perioad sau alta, se poate prezenta n una din urmtoarele trei situaii: excedentar, cnd veniturile realizate n perioada respectiv sunt mai mari ca cheltuielile; echilibrat, atunci cnd cheltuielile sunt egale cu veniturile prevzute; deficitar, n cazul n care cheltuielile depesc veniturile sau ncasrile bugetare realizate. n general, execuia bugetar corespunde funcionrii echilibrate a economiei naionale considerndu-se c realizarea echilibrului finanelor publice constituie un criteriu de bun gestiune economic. n legtur cu execuia bugetar exist i opinia potrivit creia disciplina bugetului echilibrat este o doctrin desuet: se consider c politica financiar a unui guvern trebuie s fie judecat dup rezultatele obinute, dup efectele pe care le are asupra cererii i nu dup echilibrul sau dezechilibrul bugetului de stat. n aceast viziune, mrimea deficitului bugetar ar avea un efect de relansare asupra activitii economice, deoarece trecerea de la starea de echilibru la starea de dezechilibru este nsoit de distribuire de putere de cumprare suplimentar care, la rndul ei, antreneaz un consum suplimentar, ducnd la mrimea ritmului de dezvoltare. Se afirm c deficitele bugetare sunt instrumentele de politic financiar prin care poate promova prosperitatea. i totui, nu trebuie desprins concluzia c deficitele bugetare sunt binevenite oricnd i c ar trebui tolerat succesiunea lor la nesfrit; aceasta, cu att mai mult, dac se ia n considerare i faptul c perioada fiscal nu se identific cu durata ciclului de afaceri. Uneori efectul pozitiv al deficitului bugetar poate fi anulat de deficitul balanei de pli externe sau de creterea preurilor, ori de ctre ambele. Statul poate s acioneze asupra nivelului activitii economice i fr s dezichilibreze bugetul; fiind astfel preferat starea de echilibru bugetar. Publicitatea bugetului Potrivit acestui principiu, bugetul de stat dup ce este aprobat de ctre Parlament, trebuie adus la cunotina opiniei publice. Realitatea bugetului veniturile si chelt inscrise in buget public trebuie stabilite pe baze reale, sa corespunda situatiei econ- financiare prevazute pt anul bugetar. Tipuri sist bugetar Intr-un stat unitar (spre ex Mold)bugetul de stat este organizat pe doua paliere: 1)bugetul administratiei centrale de stat si 2)bugetele administratiei locale.. In statele federale sistemul bugetar este structurat pe trei nivele mari: 1)bugetul federatiei, 2)bugetele statelor membre, ale provinciilor sau ale landurilor si 3)bugetele locale. Sistem bugetar al RM Sistemul bugetar al Republicii Moldova este unul de tip unitar. n conformitate cu Legea Republicii Moldova Privind sistemul bugetar si procesul bugetar, Nr.847 din 24.05.96 menioneaz : Sistemul bugetar este un sistem unitar de bugete i fonduri, care constituie bugetul public naional,

cuprinznd: a) bugetul de stat; b) bugetul asigurrilor sociale de stat; c) bugetele unitilor administrativ-teritoriale; d) fondurile asigurrilor obligatorii de asisten medical. 1)Bugetul de stat reflect, prin indicatorii si, relaiile financiare exprimate de cheltuielile corespunztoare realizrii obiectivelor i aciunilor de interes naional, respectiv resursele financiare mobilizate la dispoziia statului (Guvernului). ntre categoriile de cheltuieli incluse n acest buget se remarc cele pentru realizarea aciunilor considerate de importan naional n domeniile socialcultural, aprarea rii, protecia social etc., iar dintre formele sub care se regsesc resursele curente (ordinare) se disting impozitele (directe i indirecte) n timp ce ca form a resurselor extraordinare se apeleaz, de regul, la mprumuturile de stat. 2)Bugetele unitilor administrativ-teritoriale (UAT) evideniaz, la rndul lor, relaiile financiare corespunztoare cheltuielilor pentru aciuni specifice colectivitilor locale, respectiv cele aferente formrii veniturilor proprii sau sumelor ce se primesc de la bugetul superior (de stat sau cel al raionului/municipiului respectiv). Bugetele UAT asigur cu resurse financiare efectuarea msurilor pentru satisfacerea necesitilor social-economice i culturale ale populaiei i pentru dezvoltarea teritoriului din subordine. Unitile administrativ-teritoriale (precum i bugetele lor) sunt de dou niveluri: - autoritile administraiei publice locale de nivelul I, care sunt constituite i activeaz pe teritoriul satelor (comunelor), oraelor (municipiilor) pentru promovarea intereselor i soluionarea problemelor colectivitilor locale. Autoritatea administraiei publice locale de nivelul I este reprezentat de: 1. Consiliul local organ legislativ 2. Primarul localitii organ executiv autoritile administraiei publice locale de nivelul II, care sunt constituite i activeaz pe teritoriul raioanelor, municipiilor i altor uniti teritoriale, pentru promovarea intereselor i soluionarea problemelor populaiei UAT respective. Autoritatea administraiei publice locale de nivelul II este reprezentat de: 1. Consiliul raional organ legislativ 2. Preedintele raionului organ executiv Consiliile locale, consiliile raionale, primarii, preedinii raioanelor au conform legislaiei, anumite atribuii n domeniul finanelor publice locale, care prin Legea privind finanele publice locale sunt aduse n concordan cu noile structuri administrativ Conform cadrului legal, UAT i elaboreaz i aprob bugetele anuale proprii n limita resurselor financiare disponibile care se formeaz din: venituri proprii, formate din impozitele i taxele locale, prevzute pe fiecare teritoriu n parte, n conformitate cu Codul Fiscal i se vireaz direct i integral la bugetele respective. mijloace speciale, acestea sunt veniturile instituiei publice, n condiiile autorizate prin acte normative, de la efectuarea lucrrilor i prestarea serviciilor contra plat, precum i din donaiile, sponsorizrile i din alte mijloace bneti intrate legal n posesia instituiei publice. defalcri de la veniturile generale de stat, conform normativelor procentuale stabilite prin legea bugetar anual. transferuri de la bugetul de stat, acestea sunt mijloacele financiare alocate, conform prevederilor legale, cu titlu definitiv i n sum absolut, de la bugetul de stat la bugetele raionale, sau de la bugetele raionale ctre bugetele locale pentru nivelarea posibilitilor financiare ale unitilor administrativ-teritoriale, n scopul asigurrii exercitrii unor anumite funcii publice, finanrii domeniilor de activitate, ce sunt n competena autoritilor publice locale fonduri speciale, reprezint mijloacele bneti pentru susinerea unor programe de interes local, cu respectarea dispoziiilor legale. Cheltuielile anuale ale bugetelor UAT revin n responsabilitatea autoritii reprezentative i deliberative respective i se aprob numai n limita resurselor financiare disponibile. Acestea in de domeniul nvmntului, sntii, culturii i artei, sportului i aciunilor pentru tineret, etc. 3)Bugetul asigurrilor sociale de stat (BASS) cuprinde relaiile financiare exprimate prin cheltuieli specifice acestui domeniu, concretizate n plata pensiilor, ajutoarelor i indemnizaiilor, proteciei sociale, respectiv prin veniturile caracteristice acestui domeniu, n primul rnd contribuiile pentru asigurri sociale. BASS este o component a bugetului public naional, definindu-se drept un plan financiar anual n care se reflect constituirea, repartizarea i folosirea fondurilor bneti destinate protejrii salariailor i pensionarilor, precum i familiilor lor. Separarea de bugetul de stat face posibil utilizarea fondurilor proprii ale bugetului asigurrilor sociale de stat pentru protecia

cetenilor, iar dac la sfritul exerciiului financiar rmn resurse neutilizate, acestea se raporteaz n bugetul anului urmtor i nu se distribuie ctre alte bugete. Sursele de alctuire a veniturilor bugetului asigurrilor de stat i au originea n: contribuii pentru asigurrile sociale; contribuii pariale ale salariailor la obinerea biletelor pentru odihn sau tratament; contribuii difereniate ale pensionarilor la obinerea biletelor pentru tratament; contribuii pentru ajutorul de omaj, alocaiei de sprijin i ajutorului de integrare profesional; alte venituri. Cheltuielile bugetare pentru asigurrile sociale de stat sunt orientate spre achitarea: pensiilor pentru munca desfurat pn la depirea limitei de vrst; pensiilor de invaliditate, ce se acord pentru pierderea capacitii de munc din cauz de accident de munc i boal profesional; indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc; indemnizaiilor de maternitate i indemnizaiilor pentru creterea copilului sau ngrijirea copilului bolnav; prestaiilor pentru prevenirea mbolnvirilor; ajutorului de omaj; altor cheltuieli. 4)Fondurile asigurrilor obligatorii de asisten medical (FAOAM). Asigurarea obligatorie de asisten medical reprezint un sistem garantat de stat de aprare a intereselor populaiei n domeniul ocrotirii sntii prin contribuirea, din contul primelor de asigurare, a unor fonduri bneti destinate pentru acoperirea cheltuielilor de tratare a strilor condiionate de survenirea evenimentelor asigurate. Asigurarea obligatorie de asisten medical se realizeaz prin contracte ncheiate ntre subiecii i Compania Naional de Asigurri n Medicin. ncheierea contractului de asigurare obligatorie de asisten medical este confirmat prin eliberarea de ctre asigurtor, fiecrei persoane asigurate, a unei polie de asigurare, n temeiul creia acesta beneficiaza de ntregul volum de asisten medical. Pltitorul primelor de asigurare este asiguratul persoan fizic sau juridic care a ncheiat cu asigurtorul un contract de asigurare obligatorie de asisten medical sau care devin asigurai prin efectul legii. Veniturile fondurilor de asigurare obligatorie de asisten medical reprezint prima de asigurare obligatorie de asisten medical. Mrimea primei de asigurare n form de contribuie procentual la salariu i alte forme de retribuire a muncii, se stabilete anual prin lege i reprezint raportul mrimii primei de asigurare n form de sum fix la salariul mediu anual pe economie prognozat pentru anul urmtor, exprimat n procente. Toate cheltuielile legate de acordarea de ctre persoanele asigurate a asistenei medicale n volumul prevzut de Programul unic al asigurrii obligatorii de asisten medical, asigurtorul le achit trimestrial, conform facturilor prezentate de prestatorii de servicii medicale.

Proces bugetar in RM Procesul bugetar n Republica Moldova este reglementat prin legea 847-XIII din 24.05.1996, care definete n articolul 3, procesul bugetar ca procesul care ncepe cu elaborarea bugetului i se termin cu aprobarea drii de seam despre executarea lui pentru anul bugetar respectiv. Anul bugetar pe teritoriul Republicii Moldova ncepe la 1 ianuarie i se termin la 31 decembrie ale fiecrui an. Rolul autoritilor publice n procesul bugetar Potrivit reglementrilor legale i a situaiei de fapt care are loc n decursul procesului bugetar, principalii participani la procesul bugetar sunt: 1) entitile care sunt finanate de la buget (instituii, uniti administrativterotiriale etc.), cunoscute ca ordonatori secindari sau teriari de buget, 2) ordonatorii principali de buget (conductorii autoritilor publice, minitrii i conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale) 3) Ministerul Finanelor 4) Guvernul 5) Legislativul (Parlamentul) 6) Grupurile de interese i cetenii. Executorii de buget (principali, secundari, teriari) se consider c ncearc s-i extind activitile entitilor pe care le reprezint, cererile lor fiind aproape nelimitate. Motivele pentru dorina acestora de expansiune includ prestigiul, mai muli subordonai, mai mult spaiu, mai

mari salarii etc. Ministerul Finanelor elaboreaz pentru Guvern proiectul bugetului de stat n baza proiectelor bugetelor locale. El are sarcina de a comunica executorilor principali limitele de cheltuieli stabilite n baza politicii financiare a Guvernului, n vederea definitivrii proiectelor de buget. Sarcina principal a Min Fin este ca pe baza proiectelor de buget s ntocmeasc proiectul bugetului de stat pe care s-l depun la Guvern. Guvernul, dup ce i nsuete proiectul bugetului de stat elaborat de MinFin, l supune spre aprobare Parlamentului, nsoit de un raport privind situaia economicofinanciar a rii i proiecia acesteia pentru anul viitor. Parlamentul aprob bugetul de stat pe ansamblu, pe capitole, pe articole i pe executorii principali de buget. Legislatorul ncearc de mai multe ori s majoreze cheltuielile publice. Motivaia const n faptul c parlamentarii sunt contieni c alegerile viitoate vor depinde de abilitatea de care dau dovad pentru furnizarea de servicii publice, de realizare unor programe i creterea numrului de locuri de munc n circumscripiile pe care le reprezint. Grupurile de interes sunt preocupate i ele de creterea bugetului de stat. Ele caut s obin mai multe avantaje pentru membrii si i s fie sprijinite fie prin creterea cheltuielilor publice n favoarea lor, fie prin reducerea impozitelor pe care le pltesc. Cetenii, dei nu au un rol direct n procesul bugetar, au adesea un rol indirect. Ei pot s voteze prin referendum limitarea veniturilor fiscale, s resping anumite forme de fiscalitate sau s cear echilibrul bugetar. Ei pot s-i exprime opiniile cu ocazia alegerilor sau cernd aleilor si s in cont de opiniile prezentate de ei. Toi aceti participani nu au numai scopuri bugetare diferite i potenial conflictual, dar ei, n mod obinuit, au niveluri diferite de putere. Teoria bugetar clasic atribuia Parlamentului puterea de decizie n domeniul financiar, controlul ncasrilor i cheltuielilor bugetare fiind consecina sistemelor politice din acele vremuri, simplitatea problemelor financiare ale epocii oferind parlamentarilor posibilitatea asamblrii informaiilor necesare pentru adoptarea deciziilor. Dezvoltarea interveniilor economice ale puterii publice a declanat procesul de declin al rolului financiar al Parlamentului, printre altele, i devenind principalul mijloc al politicii economice, bugetul impunea parlamentarilor exigene de nelegere i interpretare. Elaborarea principalelor decizii bugetare se deplaseaz la nivelul Guvernului, al organismului su specializat Ministerul Finanelor, adoptarea proiectului de buget de ctre Parlament constituind un compromis n favoarea Executivului. Etapele procesului bugetar. Procedura de elaborare si adoptare de catre Parlament a legii bugetare anuale face obiectul Legii Republicii Moldova Privind sistemul bugetar si procesul bugetar, Nr.847 din 24.05.96. Etapele procesului bugetar constau n: elaborarea proiectului de buget; adoptarea acestuia; execuia bugetului; ncheierea i aprobarea contului de execuie bugetar; controlul bugetar. I. elaborarea proiectului de buget Datele economice de baz, necesare pentru elaborarea proiectului bugetului de stat, se prezint Ministerului Finanelor n termenul stabilit de Guvern i include, n special: a) prognoza indicatorilor macroeconomici i sociali pe anul bugetar viitor, care este determinat, elaborat i prezentat de Ministerul Economiei; b) prognoza indicatorilor i cerinelor bugetului asigurrilor sociale de stat, care este determinat, elaborat i prezentat de Ministerul Muncii, Proteciei Sociale i a Familiei. c) prognoza balanei de pli, a creditelor, a obligaiunilor externe i a altor indicatori ce caracterizeaz politica monetar-creditar a statului, determinat, elaborat si prezentat de ctre Banca Naionala a Moldovei. n temeiul datelor prezentate i al altei informaii relevante, Ministerul Finanelor determin totalurile estimrilor preliminare de venituri i cheltuieli pentru bugetul de stat. Estimrile preliminare se transmit autoritilor publice de ctre Ministerul Finanelor la data stabilit de ministrul finanelor. Ministerul Finanelor emite pentru autoritile publice note metodologice detaliate referitoare la elaborarea proiectului bugetului de stat. Autoritile publice prezint Ministerului Finanelor propuneri de

buget, la data stabilit de ministrul finanelor i care conin: a) propunerile de venituri i cheltuieli; b) informaia i justificrile prevzute. Deciziile Ministerului Finanelor referitoare la partea de venituri i la partea de cheltuieli ale bugetului pentru anul bugetar viitor se transmit autoritilor publice la data stabilit de ministrul finanelor. n temeiul informaiei prezentate, autoritile publice reexamineaz propunerile lor de buget i le prezint din nou Ministerului Finanelor la data stabilit de ministrul finanelor. Dac autoritile publice nu sunt de acord cu deciziile Ministerului Finanelor divergenele existente se soluioneaz n ultima instan de Guvern. n termenul stabilit de Guvern, Ministerul Finanelor prezint Guvernului proiectul legii bugetare pentru anul bugetar viitor, care include anexele si nota explicativ. Guvernul examineaz proiectul legii bugetare anuale i nota explicativ. La solicitarea Guvernului, Ministerul Finanelor prezint informaii sau explicaii adiionale referitoare la proiectul legii bugetare anuale i la nota explicativ. Guvernul decide includerea amendamentelor la proiectul legii bugetare anuale i la nota explicativ i controleaz operarea amendamentelor respective de ctre Ministerul Finanelor. Dup includerea amendamentelor, dac acestea exist, Guvernul aprob proiectul legii bugetare anuale. Pn la 1 octombrie a fiecrui an Guvernul prezint Parlamentului: a) proiectul legii bugetare pentru anul bugetar viitor i nota explicativ; b) lista modificrilor n legislaie, care rezult din proiectul legii bugetare anuale. II. Examinarea i adoptarea legii bugetare anuale. Guvernul prezint Parlamentului pn la 1 octombrie a fiecarui an proiectul legii bugetare anuale. Proiectul legii bugetare anuale include anexele i este nsotit de nota explicativ. Adiional la proiectul legii bugetare anuale, Ministerul Finanelor prezint calculele veniturilor i cheltuielilor bugetare. Proiectul legii bugetare anuale este examinat de Curtea de Conturi, care prezint Parlamentului un aviz la data stabilit de acesta. Comisiile permanente ale Parlamentului examineaz proiectul legii bugetare anuale n condiiile stabilite de Parlament. La data stabilit de Parlament, comisiile permanente prezint avizele la proiectul legii bugetare anuale Comisiei pentru buget i finane. n baza avizelor comisiilor permanente i a propriei sale examinri, Comisia pentru buget i finane ntocmete raportul i lista de recomandri asupra proiectului legii bugetare anuale i le prezint Parlamentului la data stabilit de acesta. Parlamentul examineaz proiectul legii bugetare anuale, de regul, n trei lecturi. Examinarea n prima lectur n decursul primei lecturi, Parlamentul audiaz raportul Guvernului i coraportul Comisiei pentru buget i finane asupra proiectului legii bugetare anuale i examineaz: a) direciile principale ale politicii bugetar-fiscale; b) concepiile de baz ale proiectului. Parlamentul aprob, n prima lectur, proiectul legii bugetare anuale i l remite Comisiei pentru buget i finane pentru pregtirea de examinare n a doua lectur. n caz de respingere, Parlamentul stabilete un termen pentru mbuntire i prezentare repetat a proiectului legii bugetare anuale n prima lectur. Examinarea n a doua lectur n decursul lecturii a doua, Parlamentul, la prezentarea Comisiei pentru buget i finane, examineaz: a) veniturile estimate sub form de calcule i structura lor; b) cheltuielile estimate, structura i destinaia lor; c) deficitul sau excedentul bugetului de stat. Parlamentul aprob, n a doua lectur, proiectul legii bugetare anuale i l remite Comisiei pentru buget i finane pentru pregtirea de examinare n a treia lectur. n caz de respingere, Parlamentul stabilete un termen pentru mbuntire i prezentare repetat a proiectului legii bugetare anuale n a doua lectur. Examinarea n a treia lectur n decursul lecturii a treia, Parlamentul, la prezentarea Comisiei pentru buget i finane: a) examineaz alocaiile detaliate pentru autoritile publice; b) stabilete alocaiile care vor fi finanate n mod prioritar; c) examineaz alte detalieri din legea bugetar anual. Pn la 5 decembrie a fiecarui an, Parlamentul adopt legea bugetar anual. Daca legea bugetar anual nu este adoptat i publicat pn la 31 decembrie, finanarea cheltuielilor pentru anul curent se efectueaz lunar n mrime de a dousprezecea parte din suma cheltuielilor prevzute pentru anul bugetar precedent. III. Executarea bugetului de stat. Responsabilitatea pentru executarea bugetului de stat

revine Guvernului. n termen de 10 zile dup adoptarea legii bugetare anuale, Ministerul Finanelor: a) solicit de la autoritile publice centrale planurile de finanare ale acestora, precum i ale instituiilor subordonate; b) ntocmete repartizri lunare ale veniturilor prevzute de legea bugetar anual i de alte acte legislative. n termen de 45 zile dup publicarea legii bugetare anuale, Ministerul Finanelor aprob repartizarea lunar a veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat conform Clasificaiei bugetare. Ministerul Finanelor poate aproba alocaii pentru fiecare program guvernamental. Repartizarea lunar se semneaz de ministrul finanelor sau de o persoan autorizat din Ministerul Finanelor, care aprob cererea de cheltuieli pentru un scop specific. Nici o autoritate public nu poate efectua cheltuieli fr autorizaia semnat de ministrul finanelor sau de persoana autorizat din Ministerul Finanelor. Executarea de cas a bugetului de stat se efectueaz de Ministerul Finanelor prin Trezoreria de Stat. Dac n procesul executrii bugetului de stat sporete nivelul deficitului, Ministerul Finanelor poate bloca cheltuieli n cuantum suficient pentru meninerea nivelului deficitului aprobat prin legea bugetar anual. Blocarea cheltuielilor se efectueaz prin reduceri proporionale lunare ale tuturor cheltuielilor, cu excepia celor scutite de blocare prin legea bugetar anual. n funcie de evoluia ncasrii veniturilor n bugetul de stat, Ministerul Finanelor poate modifica, cu 5 zile pn la sfritul lunii curente, estimrile de cheltuieli pentru perioada gestionar ulterioar, punnd la curent autoritile publice respective. IV. ntocmirea drii de seam cu privire la executarea legii bugetare anuale i aprobarea ei. La data de 31 decembrie a fiecrui an, Ministerul Finanelor nchide toate conturile deschise n decursul anului bugetar curent, pentru a ntocmi raportul anual. Toate veniturile nencasate pn la 31 decembrie se ncaseaz n contul bugetului pe anul viitor. La sfritul fiecrui an bugetar, Ministerul Finanelor ntocmete un raport despre executarea bugetului de stat, care este prezentat Guvernului i Parlamentului pn la data de 1 mai a anului urmtor anului de gestiune. Structura raportului se stabilete de ministrul finanelor. Raportul despre executarea bugetului de stat pe anul de gestiune se examineaz i se aprob de ctre Parlament. V.Controlul bugetar. Controlul asupra executrii bugetului de stat reprezint o etap a procesului bugetar a crei necesitate se bazeaz pe restriciile ce trebuie luate n considerare n alocarea pe destinaii i utilizarea resurselor bugetare avndu-se n vedere caracterul limitat al acestora. n acest context necesitatea controlului bugetar deriv att din considerente de ordin politic ct i din cele de ordin financiar. Din punct de vedere politic Parlamentul este interesat ca Guvernul s realizeze integral veniturile bugetare aprobate i s nu depeasc cheltuielile stabilite. Din punct de vedere financiar controlul bugetar vizeaz creterea interesului Guvernului i a tuturor subiecilor antrenai n procesul execuiei bugetare n buna gestionare a fondurilor statului pentru prevenirea delapidrilor i a fraudelor. innd cont de principiul separaiei puterilor n stat, controlul bugetar se exercit de mai multe organe mputernicite i poate fi de natur politic, jurisdicional i administrativ. Controlul politic se exercit de ctre Parlament prin dezbaterea i aprobarea proiectelor de buget mpreun cu anexele sale. Acest control se exercit i n timpul execuiei bugetului prin examinarea Rapoartelor pe care Guvernul este obligat s le prezinte Parlamentului, prin controalele realizate de comisiile permanente la audierea membrilor Guvernului, n cadrul edinelor, precum i prin controlul persoanelor care gestioneaz fondurile publice. Controlul jurisdicional se efectueaz de organismele specializate ale statului n scopul stabilirii rspunderii juridice a subiecilor implicai n procesul execuiei bugetare n cazul administrrii defectuoase a fondurilor politice. n acest scop activeaz Curtea de Conturi ca organ de control de baz dintr-un stat. Controlul administrativ include att controlul exercitat de organele specializate ale Ministerului Finanelor (IFPS, Trezoreria, .a.) ct i controlul realizat n interiorul fiecrei instituii sub forma controlului ierarhic exercitat de ordonatorii principali de credite bugetare asupra modului cum aceste credite sunt consumate de subordonai. n funcie de momentul efecturii sale, controlul bugetar poate fi: * Preventiv; *Concomitent; * Post-operativ. Controlul preventiv este cel mai eficient,

deoarece prin intermediul su se poate opri derularea operaiunilor ilegale sau a celor apreciate a fi inoportune i ineficiente. Controlul concomitent are o eficien limitat, dar nu trebuie subestimat, deoarece prin determinarea legalitii sau ilegalitii operaiunii, se prentmpin iniierea unor aciuni similare n viitor. Controlul post-operativ nu mai poate repara ceea ce s-a realizat, dar prin identificarea abaterilor de la lege i stabilirea persoanelor vinovate se pot institui msuri de recuperri a prejudiciilor aduse statului.

6)Coninutul social-economic al impozitelor: noiuni cu privire la impozite i taxe, trsturile caracteristice impozitelor i taxelor, criterii de clasificare, funciile impozitelor, elementele impozitului, principiile clasice i moderne ale impunerii, metode de impunere, metode de evaluare a bazei impozabile, modaliti de percepere a impozitelor.
Coninutul social-economic al impozitelor i taxelor Cea mai veche resurs financiar este impozitul. Originile sale aparin perioadei de statornicire a organizaiei statale. Iniial, s-a recurs la prelevri asupra bunurilor private, iar odat cu introducerea monedei se practic impozite n bani. n Grecia Antic erau considerate publice cheltuielile pentru organele de conducere ale statului, pentru ntreinerea i dotarea forelor armate i de ordine public, pentru construirea i narmarea corbiilor de rzboi, pentru temple, n statul roman antic, n toate etapele evolutive, principalul impozit a fost tributum. Iniial, acest impozit era perceput numai de la locuitorii provinciilor cucerite, fie pe valoarea pmntului stpnit n mod individual, fie ca zecime din produsul brut obinut. n Evul Mediu, datorit dezvoltrii organizrii statale, impozitul trebuia s finaneze o administraie tot mai complex. Astfel, n Anglia, favorizat de conjunctura c era o ar cu puine frmntri sociale, s-a interzis instituirea impozitelor de ctre monarhi fr aprobarea poporului. Alturi de impozitul perceput proprietarilor de pamnt n funcie de venitul obinut prin exploatarea proprie i n arend, n Anglia secolului al XIII lea i n cele urmtoare se mai percepeau impozit pe venit difereniat pentru nobili, clerici i rani, impozite pe cldiri, pe veniturile. n literatura de specialitate se ntlnesc mai multe noiuni de impozit, ns cea mai frecvent ntlnit este urmtoarea: Impozitul reprezint o contribuie bneasca obligatorie cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile care le obin sau pentru averea pe care o posed. Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i termenul precis stabilit prin lege. Conf Cod fisc al RM, impozitul este o plata obligatorie cu titlu gratuit,care nu tine de efectuarea unor actiuni determinate si concrete de catre organul imputernicit sau de catre persoana cu functii de raspundere a acestuia pentru sau in raport cu contribuabilul care a achitat aceasta plata. Principalele trsturi ale impozitelor sunt: Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune, c instituirea de impozite se face n baza autorizrii conferite prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe dect dac exist legea respectiv la impozit. Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci are caracter obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor supuse impozitrii conform legilor n vigoare. Nerestituirea impozitelor. Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile publice de resurse financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic, transferurile de impozite fcute n

aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea unor obiective necesare tuturor membrilor societii i nu unor interese individuale sau de grup. Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n schimbul creia contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de alt parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor primite n schimb n viitor. Rolul impozitelor da stat se manifest pe plan financiar, economic i social. Rolul cel mai important al impozitelor este cel financiar, deoarece acesta constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. n ultimul timp s-a accentuat rolul impozitelor pe plan economic, caracterizat prin ncercrile statului de a folosi impozitele ca un mijloc de intervenie n activitatea economic. Pe plan social rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din PIB ntre clase i pturi sociale. Impozitele la care sunt obligate subiectele pltitoare ndeplinesc, n principiu, trei funcii: a) Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii (fiscal) este o obligaie a tuturor persoanelor fizice sau juridice care obin venituri impozabile sau taxabile. Aceste fonduri sunt utilizate de stat pentru finanarea de obiective i aciuni cu caracter general, folosind ntregii colectiviti ca: finanarea instituiilor publice, constituirea rezervelor de stat, alte aciuni i obiective cu caracter economic i social. b) Redistribuirea unor venituri primare sau derivate (social) este operaiunea de preluare a unor resurse n vederea repartizrii lor pentru satisfacerea unor trebuine acceptate n folosul altora dect posesorii iniiali ai resurselor. Redistribuirea aplic principiul depersonalizrii resurselor, nfptuindu-se pe mai multe planuri pentru satisfacerea tuturor trebuinelor generale ale societii. Datorit faptului c redistribuirea exagerat i nerealist are consecine grave asupra cointeresrii i responsabilitii, practicarea acestuia prin metode administrative i gratuite justificat va fi nlocuit cu redistribuirea prin metode economice sau restituibile. n cazurile cnd redistribuirea se realizeaz pe baza principiului mutualitii, aceasta este nu numai inerent dar i echitabil. c) Reglarea unor fenomene economice sau sociale (economic) acioneaz n mod diferit n cazul unitilor economice sau a persoanelor fizice. La unitile economice, prin impozite i taxe se influeneaz preurile mrfurilor i tarifelor executrilor de lucrri i servicii publice, rentabilitatea, eficiena economico-financiar, etc. La persoanele fizice, prin impozite i taxe se stimuleaz utilizarea ct mai productiv a terenurilor agricole i ale altor bunuri, pe care le au n patrimoniul personal, se limiteaz realizarea de venituri exagerate, etc. Taxele- reprezinta plata efectuata de catre pers fiz sau jur pentru serviciile prestate acestora de institutiile publice care primesc, intocmesc sau elibereaza diferite acte, presteaza servicii si rezolva alte interese legitime. Trasaturi specifice ale taxelor sint: -Plata neechivalenta pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau lucrrilor este neechivalenta deoarece, conform dispoziiilor legale, aceasta poate fi mai mare sau mai mic comparativ cu valoarea prestaiilor efectuate de organe sau instituii de stat. - Subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicit efectuarea unei activiti din partea unei instituii de stat. - Taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de diferite persoane n mod direct i imediat. Astfel, ntre cuantumul serviciilor sau activitile prestate de ctre stat nu exist un raport de

echivalenta, fiind independente de costul, preul sau valoarea serviciului prestat, caracteristic pentru care taxele se deosebesc fundamental de preurile mrfurilor sau tarifele serviciilor executate de agenii economici. Preurile i tarifele oglindesc toate cheltuielile de producie i circulaie, pe cnd taxele nu au dect o valoare simbolic. ntre impozite i taxe exist cteva deosebiri: - Astfel, n cazul impozitului, statul nu este obligat s presteze un echivalent direct i imediat, pe cnd pentru taxe se presteaz de ctre stat un serviciu direct i, pe ct de posibil, imediat. - Cuantumul impozitului se determin n funcie de natura i volumul venitului impozabil, n timp ce mrimea taxei depinde, de felul i costul serviciului prestat. - La impozite, termenele de plat se stabilesc n prealabil, n timp ce termenele de plat ale taxelor se fixeaz, de regul n momentul solicitrii sau dup prestarea serviciilor. -la taxe obiect-servicii. La impozit obiect-venit, averea 4. Elementele impozitului Impozitul reprezint un instrument complex alctuit dintr-un ir de componente. Principalele elementele ale impozitului naintate n teoria i practica financiar sunt urmtoarele: Obiectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate fi diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. Astfel, ca obiect al impozitului poate aprea: Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile persoanelor fizice; Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de transport; Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul importat sau uneori cel exportat n cazul impozitelor indirecte; Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru i nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, deschiderea i dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat. Baza de calcul (materia impozabil) reprezint elementul pe care se fundamenteaz evaluarea (calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai ca i obiectul impozabil sau s difere de acesta. Astfel, atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul acesta este n acelai timp i baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile impozitului pe venit. Cnd este vorba de bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou cazuri: a) n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n m.p. sau ha este i element de calcul b) n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face n funcie de valoarea acesteia. Situaie asemntoare este n cazul taxelor pe succesiuni, cnd obiectul taxrii l constituie dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest prilej, n timp ce baza de calcul este valoarea acesteia. Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic deintoare sau realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima instan impozitul (cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri ntre subiect i suportator al impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele. De cele mai multe ori subiectul i suportatorul sunt una i aceeai persoan fizic sau juridic. ns n anumite cazuri suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul. n cazul impozitelor directe aceste dou elemente sunt reprezentate de una i aceeai persoan. Spre exemplu, n cazul impozitelor pe salarii, contribuabil este persoana fizic i ea efectiv suport aceast sarcin fiscal. n cazul impozitelor indirecte (TVA, accize) aceste elemente apar ca persoane diferite. Accizul are ca subiect pe agenii economici care produc i realizeaz produse i mrfuri supuse acestui impozit, ns suportatorul este consumatorul care

efectiv achit acest impozit n momentul procurrii produsului sau mrfii respective. Deci, impozitele indirecte pltite de unele persoane sunt transpuse n sarcina altor persoane. Astfel se ajunge la fenomenul repercusiunii impozitelor. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul (venit ori, excepional, averea). Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme: salariu, profit, dividend etc. Averea poate aprea sub form de capital (n cazul aciunilor emise) sau sub form de bunuri (mobile sau imobile). n cazul impozitului pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu obiectul impunerii, pe cnd la impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii, deoarece impozitul se pltete din venitul obinut n urma exploatrii (utilizrii) averii respective. Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil, adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m.p. sau ha la impozitul funciar; capacitatea cilindric la mijloacele de transport etc. Cota impozitului (cuantumul unitar, unitatea de evaluare) reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit ntr-o cot fix sau n cote procentuale. Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur. Cota procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota procentual poate fi: proporional; progresiv; regresiv. Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea impozitului datorat statului. Termenul de plat indic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat fa de stat. El apare ca: interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget; dat fix la care obligaiunile trebuie achitate. nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale (financiare) i se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii la buget. Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de munc cu randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor categorii sociale ale populaiei. Reducerile vizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii bazei impozabile la impozitul pe venit reinvestit n anumite scopuri prevzute de lege. Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe s-i achite obligaiile nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul, pn la primul termen de plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai multe categorii de contribuabili, mrindu-se i gradul lor de cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s-i achite cu anticipaie obligaiile fa de buget, ce este avantajos pentru stat n condiiile de inflaie. Amnrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv, fragmentarea sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la buget. Sanciunile sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de a ntri odat n plus caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor, precizndu-se totodat penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire legal. Cele mai frecvent ntlnite sanciuni n caz de neplat la termen sau sustragere de la impunere sunt majorrile de ntrziere (penalitile) i amenzile fiscale pentru nclcrile care nu sunt infraciuni, potrivit prevederilor legii penale. Se poate nelege c n domeniul impozitelor poate s intervin i rspunderea penal pentru contribuabili persoane fizice ori salariai i persoanelor juridice, n cazurile n care nclcare

normelor privind impozitele i taxele ntrunesc elemente constitutive ale vreuneia dintre infraciunile prevzute de Codul Penal sau alte legi emise n acest scop. Principiile impunerii Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni efectuate n baza legii care au scop stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei anumite persoane fizice sau juridice. Pentru ca un sistem fiscal s poat fi considerat raional trebuie s satisfac o serie de cerine sau principii, care se refer la dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, precum i la obiectivele socialeconomice urmrite de politica fiscal. Principii clasice de impunere. de principii ale impunerii i au fost formulate iniial, de Adam Smith, ca maxime sau principii fundamentale ale impunerii. Potrivit lui Adam Smith, la baza politicii fiscale a statului trebuie s stea urmtoarele principii sau maxime: *principiul justeii impunerii (echitii fiscale), potrivit cruia cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie cu impozite la acoperirea cheltuielilor publice n funcie de veniturile pe care le obin sub protecia statului; *principiul certitudinii impunerii, vizeaz legalitatea impunerii i presupune ca mrimea impozitelor datorate de fiecare persoan s fie cert i nu arbitrar, iar termenele, modalitile de percepere a impozitelor, sumele de plat trebuie s fie clare i cunoscute de fiecare pltitor; *principiul comoditii perceperii impozitelor, potrivit cruia impozitele trebuie s fie percepute la termenele i n modalittile cele mai convenabile pentru contribuabili; *principiul randamentului impozitelor presupune ncasarea impozitelor cu un minim de cheltuieli i totodat acestea s fie ct mai puin apstoare pentru pltitori. Principii moderne de impunere. Principiel impunerii echitabile. Echitatea fiscal nseamn dreptate i justee n materie de impozite. Ea presupune impozitarea difereniat a veniturilor i a averii n funcie de puterea contributiv a subiectului impozitului i scutirea de plata impozitului a persoanelor cu venituri mici. Echitatea fiscal indic ndeplinirea cumulativ a mai multor condiii. Stabilirea minimului neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui anumit venit, care ar permite satisfacerea nevoilor de trai strict necesare. Remarcm c minimul neimpozabil poate fi stabilit numai n cazul impozitelor directe, cu precdere la impozitele pe venit, neavnd aplicabilitate n impozitarea indirect. Fixarea sarcinii fiscale n funcie de puterea contributiv a fiecrui pltitor, adic luarea n consideraie a mrimii venitului sau a averii care este obiectul impunerii, precum i a situaiei personale a contribuabilului, cum ar fi situaia familial (celibatar sau cstorit, numrul persoanelor aflate n ntreinere etc). Instalarea paritii fiscale, cea ce nseamn c la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit egal cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, sarcina fiscal a unei persoane s fie stabilit egal cu sarcina fiscal a altei persoane din aceeai categorie social. Instituirea impunerii generale, adic s cuprind toate categoriile sociale, respectiv toate persoanele care realizeaz venituri sau care posed un anumit gen de avere, cu excepia persoanelor ale cror venituri se situeaz sub un anumit nivel (minimul neimpozabil). Condiiile expuse mai sus i gsesc reflectare n modul de dimensionare a impozitului considerat i de determinare a cuantumului impozitului. Practica fiscal, n acest sens, cunoate impunerea n sume fixe i impunerea n cote procentuale. Impunerea n sume fixe este de origine mai veche, are un grad mai mare de subiectivism. Un asemenea impozit, cunoscut sub denumirea de capitaie, era rspndit pe larg n Evul Mediu. Cuantumul impozitului era stabilit abuziv, fiind determinat nu de mrimea venitului sau a averii i

nici de situaia personal a pltitorului, dar de necesarul de mijloace pentru a fi colectate. Evident, acest procedeu de impunere nu se potrivete cu echitatea fiscal. Revenind la principiul echitii fiscale, vom meniona c realizarea lui este posibil numai n cazul ntrunirii simultan a tuturor condiiilor expuse mai sus, care n ansamblu i formeaz esena. Principii de politic financiar. Aceast grup de principii le nglobeaz pe cele de ordin financiar, constituie cerinele ce ofer realizarea obiectivelor financiare - acumularea mijloacelor publice. Astfel, impozitul trebuie s corespund urmtoarelor criterii: randament financiar ridicat, stabilitate i elasticitate. Randamentul financiar ridicat al impozitului poate fi atins prin realizarea unui ir de condiii, principalele fiind: Universalitatea impozitului, prescripie c el trebuie s fie pltit de toate persoanele fizice i/sau juridice care obin venituri din aceeai surs, posed acelai gen de avere sau i procur aceeai categorie de bunuri. Caracterul universal al impozitului presupune ca ntreaga materie impozabil ce aparine unei persoane s fie supus impozitrii. Obligativitatea impozitului, -clauz ce exclude posibilitatea de evaziune fiscal, elimin eventualitatea de sustragere de la impunere a unei pri din materia impozabil. Eficiena impozitului, prevedere ca volumul cheltuielilor pentru stabilirea obiectului impozabil, calcularea cuantumului i perceperea impozitului s fie ct mai redus. Conveniena impozitului nseamn comoditatea achitrii lui de ctre contribuabil n termen i mod convenabil. Stabilitatea impozitului, privit din punctul de vedere al misiunii lui financiare, nseamn meninerea constant a randamentului impozitului de-a lungul ntregului ciclu economic, indiferent de faza parcurs. Aceasta nseamn c randamentul impozitului nu trebuie neaprat s sporeasc concomitent cu creterea volumului produciei i a veniturilor n perioada de ascensiune economic i nici s scad n stadiul de recesiune a economiei. Elasticitatea impozitului presupune reacia automat a impozitului la condiiile economice schimbtoare, fr a fi necesare ajustri n cotele impozitelor, posibilitatea de adaptare mainal continu a acestuia la necesitile de venituri ale statului. Astfel, dac economia se afl n recesiune, impozitul trebuie s aduc acelai volum de resurse financiare pentru finanarea cheltuielilor publice, ca i pn la declin. Principii de politic economic. Aceast grup de principii are n vedere criteriile de construcie a impozitului, datorit crora el exercit, n afar de cea financiar, o alt misiune important - de influenare a proceselor economice. Maniera de formarie a impozitului l trasform n instrument de stimulare, reglementare sau deprimare economic. Impozitele, n rolul de instrumente ale politicii economice, pot fi folosite pentru impulsionarea sau suprimarea dezvoltrii unor sectoare sau ramuri ale economiei, de stimulare ori de reducere a produciei sau a consumului unor mrfuri, de extindere a exportului sau de restrngere a importului anumitor bunuri etc. ncurajarea dezvoltrii unui sector (ramuri) economic poate fi realizat i prin msuri de ordin fiscal, cum sunt: micorarea impozitelor directe stabilite n sarcina ntreprinztorilor care i plaseaz capitalurile n remura dat; reducerea sau scutirea de plata impozitelor indirecte a mrfurilor autohtone produse n brana respectiv; stabilirea unor taxe vamale ridicate la importul produselor i/sau serviciilor identice sau substituibile de profilul domeniului protejat; facilitarea amortizrii accelerate a capitalului fix din acest domeniu, ceea ce conduce la reducerea profitului impozabil al ntreprinderilor din ramura favorizat etc. Frnarea dezvoltrii unei sfere, aciune necesar n condiiile hupraproducerii sau "supranclzirii" economiei, poate fi obinut prin modificarea instrumentelor fiscale de politic economic n sens opus. n scopul creterii consumului unui anumit bun, autoritile procedeaz la micorarea sau chiar suprimarea impozitelor indirecte percepute pe vnzarea acestuia. i invers, dac se urmrete

reducerea consumului, atunci se procedeaz la majorarea cotelor de impozit aplicate la vnzarea bunului respectiv. Extinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi stimulat prin msuri fiscale care consist n restituirea parial sau integral a impozitelor indirecte aferente mrfurilor exportate; reducerea nivelului taxelor vamale percepute la importul anumitor mrfuri, utilizate la fabricarea produselor destinate exportului. Limitarea accesului mrfurilor strine se poate realiza prin practicarea unor taxe vamale cu caracter protecionist la importul anumitor mrfuri, iar restrngerea exportului unor categorii de produse - prin practicarea de taxe vamale la exportul acestora. Pentru stimularea investiiilor se apeleaz la reducerea impozitului aferent profitului investit n maini, utilaje i alte echipamente active. n scopul atragerii clasei mijlocii n procesele investiionale, se recurge la scutirea de impozit a sumelor investite de persoanele cu venituri medii. n vederea combaterii inflaiei, se recurge la majorarea impozitelor. Vom meniona c impozitele sunt instrumente macroeconomice de o deosebit for, provoac puternice efecte cu caracter diferit, uneori diametral opus, cu totul neateptate i nedorite. Din acest punct de vedere, aciunile de politic economic promovate prin intermediul impozitelor trebuie s fie bine chibzuite fiscal, ajustate la mediul economic i tradiiile sociale concrete, concordate cu instrumentele politicii economice de natur monetar, creditar i bugetar. Principii social-politice. Aceast grup de principii are n vedere criteriile de construcie a impozitului, datorit crora el este utilizat la realizarea obiectivelor de ordin social i politic. Maniera de formaie a impozitului l transform n instrument de protejare sau suprimare economic a unor grupuri sociale. Pentru sprijinirea material a contribuabililor cu venituri mici i a celor care au un anumit numr de persoane la ntreinere se acord unele faciliti la impunere. Analog, persoanelor cu anumite merite fa de ar (veterani ai rzboaielor, participani la aciuni de aprare civil etc.) li se acord diferite scutiri fiscale. Se bucur de nlesniri fiscale grupuri sociale profesionale - militari, mineri, agricultori, angajai cu condiii nocive de munc etc. Impozitele sunt folosite i pentru limitarea consumului unor produse care au consecine duntoare asupra sntii (tutun, buturi alcoolice) i pentru impunerea suplimentar a grupurilor sociale cu venituri mari, care procur mrfuri de lux, bijuterii, automobile etc. ImpunereaMetode de impunere- O dat cu liberalizarea economic, impunerea n sume fixe a cedat treptat locul impunerii n cote procentuale. Practica fiscal a generat diversificarea caracterului cotelor, aa c poate fi ntlnit impunerea n cote proporionale, n cote progresive i n cote regresive. Impunerea n cote proporionale reprezint o manifestare nemijlocit a egalitii n faa impozitelor. n cazul acestui procedeu de impunere se menine constant cota de impunere indiferent de modificare a mrimii obiectului impunerii, se aplic aceei cot oricare ar fi dimensiunile materiei impozabile, cota impozitului rmne invariabil la labilitatea gabaritelor obiectului impozabilr. Prin aceasta se asigur n permanen aceeai proporie ntre volumul venitului sau valoarea averii i cuantumul impozitului datorat. Impunerea n cote proporionale este proprie calculrii impozitelor de tip real - funciar, pe imobil, pe genuri de activitate etc. i se ntlnete i n cazul impozitelor indirecte - taxa pe valoarea adugat, accizele, taxa vamal, taxa de timbru etc. Cu toate c introducerea impunerii n cote proporionale a fost un mers-nainte fa de impunerea n sume fixe, totui nu s-a atins o justee irevocabil n repartizarea sarcinilor fiscale. Astfel, nici impunerea n cote proporionale nu a soluionat problema ce reiese din axioma c puterea contributiv a diferitelor categorii sociale crete pe msur ce acestea obin venituri mai mari sau posed averi mai importante. Depirea acestei deficiene a impunerii n cote proporionale s-a obinut prin introducerea impunerii n cote progresive. Acestui procedeu i este caracteristic sensibilitatea cotei de impunere

la modificarea obiectului impozabil. Nivelul cotei nu rmne constant, dar crete pe msura sporirii dimensiunilor materiei impozabile, ceea ce face ca dinamica cuantumului impozitului s o devanseze pe cea a volumului materiei impozabile. Cotele progresiei pot crete fie ntr-un ritm constant, fie ntr-unui variabil. Impunerea progresiv se ntlnete n practica fiscal sub forma impunerii n cote progresive simple (globale) i sub forma impunerii n cote progresive compuse (pe trane de venit). n cazul impunerii n cote progresive simple, se aplic aceeai cot asupra ntregii materii impozabile aparinnd unui pltitor. Cota de impozit va fi cu att mai mare, n limitele progresivitii stabilite, cu ct volumul materiei impozabile va fi mai mare. Cuantumul impozitului datorat statului reprezint produsul dintre venitul (averea) impozabil i cota impozitului corespunztoare nivelului respectiv al acestuia. Impunerea n cote progresive simple, dei se bazeaz pe creterea cotei de impozit pe msura sporirii mrimii materiei impozabile, prezint totui unele neajunsuri. Astfel, aceast modalitate de impunere i dezavantajeaz pe cei care au venituri al cror nivel se situeaz la limita imediat superioar celei pn la care acioneaz o anumit cot de impozit. Impunerea n cote progresive compuse presupune divizarea materiei impozabile n mai multe trane, iar pentru fiecare tran de venit (avere) este stabilit o anumit cot de impozit. Prin nsumarea impozitelor pariale, calculate pentru fiecare tran de venit (avere) n parte, se obine impozitul total de plat ce revine n sarcina unui contribuabil. Impunerea n cote progresive compuse nltur neajunsurile semnalate de impunerea n cote progresive globale. Ea este folosit pe larg la impunerea veniturilor obinute de persoanele fizice, fiind ns ntlnit i la unele impozite pe avere. Practica fiscal cunoate i impunerea n cote regresive care se ntlnete mai rar, att n trecut, ct i n prezent. Ea se aplic n cazuri excepionale, pentru perioade limitate de timp, n scopul soluionrii unor probleme de ordin economic sau politic. Acestui procedeu i este proprie de asemenea sensibilitatea cotei de impunere la modificarea obiectului impozabil. Ins n acest caz nivelul cotei descrete pe msura sporirii dimensiunilor materiei impozabile, ceea ce face ca dinamica cuantumului impozitului s fie inferioar dinamicii volumului materiei impozabile. Cotele regresiei, similar progresiei, pot descrete fie ntr-un ritm constant, fie ntr-unui variabil. Impunerea regresiv se ntlnete n practica fiscal sub forma impunerii n cote regresive simple (globale) i sub forma impunerii n cote regresive compuse (pe trane de venit). In cazul impunerii n cote regresive simple, se aplic aceeai cot asupra ntregii materii impozabile aparinnd unui pltitor. Cota de impozit va fi cu att mai mic, n limitele regresivitii stabilite, cu ct volumul materiei impozabile va fi mai mare. Cuantumul impozitului datorat statului reprezint produsul dintre venitul (averea) impozabil i cota impozitului corespunztoare nivelului respectiv al acestuia. Impunerea n cote regresive compuse presupune divizarea materiei impozabile ri mai multe trane, iar pentru fiecare tran de venit (avere) este stabilit o anumit cot de impozit. Prin nsumarea impozitelor pariale, calculate pentru fiecare tran de venit (avere) n parte, se obine impozitul total de plat ce revine n sarcina unui contribuabil. Vom insista asupra necofundrii noiunii impunere n cote regresive cu cea de impozite regresive. Impozitele regresive sunt acele impozite care, fiind achitate, diminueaz ntr-o proporie diferit veniturile, afectnd mai mult veniturile mici. De regul, aceasta se refer la impozitele indirecte. Afirmaia se bazeaz pe faptul c impozitul indirect pltit - la cumprarea unei mrfi sau cnd se apeleaz la un anumit serviciu - ca suma fix pe unitatea de produs sau sub forma cotei procentuale, este acelai pentru toi cumprtorii (beneficiarii serviciului), indiferent de mrimea veniturilor acestora. Cu alte cuvinte, ponderea impozitului indirect n venitul cumprtorului este invers proporional cu venitul acestuia. Dup cum se observ, modul de impunere bazat pe utilizarea cotelor progresive compuse, ntr-

o msur mai mare dect celelalte, permite respectarea cerinelor echitii fiscale, fapt ce a determinat extinderea aplicrii lui n practica fiscal internaional.

Aezarea i perceperea impozitelor Aezarea i perceperea impozitelor (asieta) impozitelor reprezint un proces complex, care presupune efectuarea unui ir de operaii succesive constnd n stabilirea obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului i perceperea (ncasarea) impozitului. Metode de evaluare a materiei impozabile. Stabilirea obiectului impozabil are drept scop constatarea i evaluarea materiei impozabile. Pentru ca veniturile sau averea s poat fi supuse impunerii, este necesar mai nti ca organele fiscale s constate existena acestora, iar mai apoi s procedeze la evaluarea lor. Evaluarea materiei impozabile const n determinarea dimensiunii acesteia. Ea poate fi efectuat prin dou metode: metoda evalurii indirecte, bazat pe prezumie; metoda evalurii directe, bazat pe probe. Metoda evalurii indirecte poate fi realizat prin trei variante: evaluarea pe baza unor indici exteriori ai obiectului impozabil; evaluarea forfetat; evaluarea administrativ. Evaluarea pe baza unor indici exteriori ai obiectului impozabil poate fi efectuat numai n cazul impozitelor reale i permite determinarea mrimii obiectului impozabil ci o anumit aproximaie. De exemplu, n cazul impozitului funciar, pentru stabilirea obiectului impozabil erau folosite drept criterii urmtoarele semne: suprafaa de teren (fr a lua n consideraie bonitatea sau destinaia acestuia); numrul total de animale sau numrul animalelor de traciune din gospodrie; cantitatea de smn utilizat la smnat; preul pmntului; mrimea arendei etc. n cazul impozitului pe cldiri, semnele potrivit crora se stabilea mrimea impozitului erau i mai diverse: numrul courilor de fum (Rusia); lungimea fasadei (Amsterdam); locul amplasrii; mrimea chiriei etc. Aceast evaluare este simpl i puin costisitoare, n schimb arbitrar i inexact. Evaluarea forfetat const n faptul c organele fiscale, cu acordul contribuabilului, atribuie o anumit valoare obiectului impozabil. Cu toate c aceast metod este mai "democratic", evident c nici n acest caz nu se poate stabili cu exactitate mrimea obiectului impozabil. Evaluarea administrativ const n faptul c organele fiscale stabilesc mrimea materiei impozabile pe baza datelor pe care le au la dispoziie. n msura n care contribuabilul nu este de acord cu evaluarea fcut de organul fiscal, el are dreptul s o contesteze, prezentnd argumentele de rigoare. Determinarea obiectului impozabil prin evaluarea indirect nu prezint dificulti, este simpl i puin costisitoare. ns aceast metod nu permite stabilirea exact a mrimii obiectului impozabil, ceea ce se reflect negativ asupra echitii fiscale. Metoda evalurii directe cunoate dou variante de realizare: evaluarea pe baza declaraiei a unei tere persoane i evaluarea pe baza declaraiei pltitorului. Evaluarea pe baza declaraiei a unei tere persoane const n faptul c mrimea obiectului impozabil se stabilete pe baza declaraiei scrise pe care o ter persoan, care cunoate aceast mrime, este obligata prin lege s o depun la organele fiscale. Astfel, de exemplu, agentul economic declar salariile pe care le-a pltit muncitorilor i funcionarilor si, chiriaii declar chiria achitat proprietarului etc. Aceast modalitate elimin ntr-o anumit msur tentaia de a

sustrage materia impozabil de la impunere, deoarece se consider c declarantul nu este interesat n ascunderea adevrului. Utilizarea acestei evaluri este posibil numai in cazul impozitrii anumitor venituri. Evaluarea pe baza declaraiei pltitorului const n faptul ea subiectul impozitului este determinat prin lege s declare mrimea materiei impozabile. Contribuabilul este obligat s in evidena veniturilor i cheltuielilor realizate n procesul de activitate, s ntocmeasc raportul privind rezultatele financiare, s nainteze organelor fiscale declaraia privind veniturile obinute sau averea posedat. Aceast modalitate de evaluare are aplicabilitate mai larg, ns se consider c ea admite posibiliti mai mari de evaziune fiscal prin prezentarea unor declaraii nesincere i prin imposibilitatea organelor fiscale de a controla veridicitatea datelor prezentate. Modaliti de determinare a cuantumului impozitelor. Determinarea cuantumului impozitului se efectueaz prin dou metode: metoda de repartiie i metoda de cotitare . Metoda de repartiie, care s-a practicat pn n primele stadii de dezvoltare a capitalismului, const n faptul c autoritatea fiscal, n funcie de necesitile de resurse publice, stabilea suma global a impozitelor ce urmau s fie ncasate pe ntreg teritoriul rii. Aceast sum era repartizat ulterior pe uniti administrative-teritoriale, care se mprea mai departe pe contribuabili. Acest mod de stabilire a cuantumului impozitului nu are la baza sa careva justificare economic i urmare nu este potrivit principiului echitii fiscale. Metoda de cotitare, folosit pe larg n practica contemporan, const n calcularea mrimii impozitului prin aplicarea cotelor asupra obiectului impozitului, determinat pentru fiecare pltitor n parte Cuantumul impozitului, n acest caz, depinde de mrimea obiectului impozabil i ine cont de situaia personal a pltitorului impozitului. Vom meniona c, conform metodelor de determinare a cuantumului, impozitele se mpart n impozite de repartiie i impozite de cotitare. Procedee de percepere a impozitelor. Dup stabilirea mrimii impozitului, organele fiscale sunt obligate s aduc la cunotin contribuabililor cuantumul impozitului datorat i termenele de plat a acestuia. Urmtorul act este perceperea impozitelor, care este una din principalele aciuni ale procesului de impozitare. Metodele de percepere a impozitelor au evoluat de asemenea de-a lungul timpului reprezentnd: colectarea impozitelor datorate de ctre unul din contribuabilii fiecrei localiti; ncasarea impozitelor prin intermediul concesionarilor (arendailor); perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat (fiscal) al statului. Colectarea impozitelor datorate de ctre unul din contribuabilii fiecrei localiti este proprie perioadei timpurii de existen a statului i se reduce la colectarea impozitelor de unul din diriguitorii comunitii, care ulterior transmitea bunurile i valorile colectate unei subdiviziuni a autoritii fiscale. Aceast metod s-a meninut i mai trziu, ns aplicarea ei era mai ngust, cu precdere n regiunile ndeprtate, izolate, greu accesibile, unde detaamentele fiscului ajungeau foarte rar. ncasarea impozitelor prin intermediul concesionarilor (arendailor) consta n faptul c autoritatea fiscal, contra unei pri din suma colectat, ceda dreptul de colectare a impozitelor unor ceteni Deoarece profiturile acestora depindeau de ncasrile fiscale, este evidenta dorina lor de a exagera povara fiscal, i aa injust din cauza metodei oi arbitrare de impozitare. Desigur, n condiiile lipsei unei evidene certe i exacte, erau frecvente falsificrile i delapidrile, fapt ce conducea la o eficien joas a impozitelor. Perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat (fiscal) al statului nseamn n esen c funcia de colectare a impozitelor este exercitat de un organ legal cu funcii n finane al administraiei publice.

ncasarea impozitelor printr-un organ specializat al statului a nceput s fie aplicat pe larg n perioada capitalismului premonopolist, iar n prezent a devenit metoda dominant de percepere a impozitelor i taxelor. Perceperea impozitelor prin aparatul fiscal se realizeaz prin mai multe forme: direct de la pltitori; prin stopaj la surs; prin aplicarea de timbre fiscale. n cazul ncasrii impozitelor direct de la pltitori, sunt posibile doua variante: a) pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organelor fiscale pentru a achita impozitul datorat statului; b) organul fiscal are obligaiunea de a se deplasa la domiciliul pltitorului pentru a-i solicita s achite impozitul cuvenit. Vom meniona c, potrivit modului de ncasare de la pltitor impozitele se mpart n impozite portabile i impozite cerabile. n cazul ncasrii impozitelor prin stopaj la surs, impozitul se reine i se vars la buget de ctre o ter persoan. De exemplu, patronii sunt obligai s rein impozitul pe salariu datorat de angajai i s-1 verse la buget. La fel procedeaz bncile la plata dobnzilor titularilor de depozite de bani n cont i societile comerciale la plata dividendelor deintorilor de hrtii de valoare etc. Perceperea impozitului prin aplicarea de timbre fiscale, folosit cel mai frecvent n cazul taxei de stat, const n procurarea timbrului respectiv i prezentarea lui organului care documenteaz sau ntreprinde aciunea solicitat. n prezent, aria aplicrii acestui mod de colectare a impozitelor se extinde, cuprinznd i alte impozite, cum ar fi accizele etc. Procedeele moderne de aezare i percepere a impozitelor trebuie sa fie bine organizate, computerizate, automatizate pentru a crea comoditate contribuabililor i a asigura oportunitatea i plenitudinea vrsmintelor la buget. 7. Clasificarea impozitelor n practica fiscal internaional intlnim o diversitate de impozite, care se deosebesc ca form i continu. De aceea, pentru a identifica uor efectele diferitelor categorii de impozite n plan economic, financiar, social i politic este necesar gruparea acestora pe baza urmatoarelor criterii: trsturile de form ale impozitelor; obiectul asupra crora se aeaz; trsaturile de fond; scopul urmarit de stat prin instituirea lor; frecvena perceperii lor; instituia care le administreaz etc. n funcie de scopul urmrit de stat prin introducerea lor, impozitele se grupeaz: Impozite financiare, instituite de stat in scopul realizarii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor statului (cum sunt, de exemplu, impozitele pe venit, taxele de consumatie etc.). Impozite de ordine, introduse de stat in scopul limitrii unei activiti anume sau n vederea realizrii unor obiective nefiscale cum sunt, de exemplu, introducerea unor accize ridicate asupra consumului de alcool i tutun sau utilizarea unor taxe vamale antidumping in scopul limitarii importului anumitor mrfuri ce au pret de dumping. Dup frecvena cu care se realizeaz (respectiv, se percep la buget), distingem: Impozite permanente (ordinare), care se percep cu regularitate (de regula, anual), fiind inscrise n cadrul fiecarui buget public. Impozite incidentale (extraordinare), care se instituie n situaii excepionale (cum ar fi, de pild, n situaii de criz i rzboi) i se percep o singur dat, motiv pentru care ele nu sunt inscrise n bugetul public. Dup instituia care le administreaz, impozitele se grupeaz n funcie de tipul statelor n

care se instituie i percep, astfel: n statele de tip federal distingem : impozite federale, impozite ale statelor membre ale federaiilor; impozite locale, ale departamentelor, provinciilor sau judetelor, ale municipiilor, oraelor i comunelor. n statele de tip unitar distingem: impozite ale administratiei centrale de stat; impozite locale, ale organelor administrativ-teritoriale. Dup forma plii impozitele sunt: impozite n bani; impozite n natur; Avndu-se n vedere obiectul asupra crora se aeaz, impozitele se clasific n: impozite pe venit; impozite pe avere; impozite pe consum (sau pe cheltuieli). n functie de trasaturile de fond impozitele se grupeaz n dou categorii: impozite directe; impozite indirecte. Impozite directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau/i juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor legale de impunere i se percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene precis stabilite. De regula, n cazul acestor impozite, subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceea persoan. Pe baza criteriilor care stau la baza aezrii impozitelor directe, n practica mondial, se grupeaza n: 1) impozite reale (obiective, pe produs), care: se stabilesc n legatur cu deinerea unor obiecte materiale, fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozitului; au cunoscut o larg aplicabilitate n secolul XIX, dar ele se practic i n prezent n cazul cldirilor, terenurilor ocupate de cldiri, exploatrilor agricole; n aceast categorie se includ: impozitul funciar; impozitul pe cldiri; impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere; impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc. 2) impozite personale (subiective), care se aeaz asupra veniturilor sau averii avndu-se n vedere i situaia personal a subiectului impozitului. n aceast categorie se includ: impozitele pe veniturile persoanelor fizice; impozitele pe veniturile persoanelor juridice; impozitele pe averea propriu-zis; impozitele pe circulatia averii; impozitele pe sporul de avere etc. Impozite indirecte se percep cu ocazia vnzarii unor bunuri i al prestrii unor servicii, fiind vrsate la bugetul public de ctre producatori, comerciani sau presttori de servicii i suportate de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor impozabile. n cazul acestor impozite, prin lege, se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suportatorului acestora. n funcie de forma lor de manifestare, impozitele indirecte se grupeaz n: taxe de consumatie; monopoluri fiscale; taxe vamale;

taxe de timbru i de nregistrare.

7)Sistemul fiscal al Republicii Moldova: sistemul taxelor i impozitelor generale de stat i locale al RM, aparatul fiscal al RM, legislaia fiscal a RM: Codul Fiscal i alte acte legislative elaborate n baza lui.
8. Sistemul fiscal al Republicii Moldova Sistemul fiscal reprezint o component a sistemului financiar al Republicii Moldova i include urmtoarele elemente: legislaia fiscal; sistemul de impozite i taxe; administrarea fiscal i organele fiscale. Toate aceste verigi snt strns legate ntre ele, deoarece, n baza legislaiei fiscale, organele fiscale administreaz procedurile fiscale, avnd ca scop colectarea impozitelor i taxelor, acestea din urm constituind surse de venit ale statului. Eficiena sistemului fiscal depinde de eficiena fiecrui element constitutiv. Conform Codului Fiscal, sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea: impozitelor i taxelor, principiilor, formelor, metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute de Codul Fiscal, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor. Legislaia fiscal- este conceptia sustinuta de doctrina europeana a fin pub cu utilitatea de a individualiza si pune in evidenta ansamblul reglementarilor juridice privind veniturile publice care se rezlizeaza primordial cu specificul fiscal al impozitarii. n conf cu art 3 al Codului Fiscal, legislaia fiscal se constituie din: 1. Codul Fiscal; 2. Alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta.(cod vamal, legea bugetului, hotaririle guvernului, legea cu privire la tarif vamal) 1. CF al Republicii Moldova (n continuare CF al RM) a fost adoptat prin Legea Republicii Moldova, nr.1163-XIII din 24.04.1997 i publicat n Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr.62/522 din 18.09.1997. CF al RM a fost de multiple ori completat i modificat. Actualmente, CFntrunete 8 titluri: - Titlul I - DISPOZIII GENERALE; - Titlul II - IMPOZITUL PE VENIT; - Titlul UI - TAXA PE VALOAREA ADUGAT; - Titlul IV - ACCIZELE; - Titlul V - ADMINISTRAREA FISCALA; - Titlul VI - IMPOZITUL PE BUNURILE IMOBILIARE; - Titlul VII - TAXELE LOCALE; - Titlul VIII - TAXELE PENTRU RESURSELE NATURALE. Prin Codul Fiscal se stabilesc: - principiile generale ale impozitrii n Republica Moldova; - statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale i al altor participani la relaiile reglementate de legislaia fiscal; - principiile de determinare a obiectului impunerii; - principiile evidenei veniturilor i cheltuielilor deduse; - modul i condiiile de tragere la rspundere pentru nclcarea legislaiei fiscale; - modul de contestare a aciunilor organelor fiscale i ale persoanelor cu funcii de rspundere ale

acestora. Codul Fiscal reglementeaz relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale n ce privete impozitele i taxele generale de stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare i percepere a impozitelor i taxelor locale. Noiunile i prevederile CF al R.M. se aplic, n exclusivitate, n limitele relaiilor fiscale i ale altor relaii legate de acestea. 2. Conform alin.(2) din articolul 3 al CF al R.M., actele normative adoptate de ctre Guvern, Ministerul de Finane, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe ling Ministerul de Finane, Departamentul Vamal, de alte autoriti de specialitate ale administraiei publice centrale, precum i de ctre autoritile administraiei publice locale, n temeiul i pentru executarea CF, nu trebuie s contravin prevederilor lui sau s depeasc limitele acestuia. n cazul apariiei unor discrepane ntre actele normative indicate la alin.(2) i prevederile Codului Fiscal, se aplic prevederile codului. Impozitarea se efectueaz n baza CF i a altor acte normative adoptate n conformitate cu acesta, publicate n mod oficial, i care snt n vigoare pe perioada stabilit pentru achitarea impozitelor i taxelor. Acordurile (conveniile) internaionale privind evitarea dublei impuneri completeaz legislaia fiscal. Articolul 4 al CF Tratatele internaionale prevede urmtoarele: (1) Dac un acord (o convenie) intemaional() care reglementeaz impunerea, la care Republica Moldova este parte, stipuleaz alte reguli i prevederi dect cele fixate n Codul Fiscal sau n alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta, se aplic regulile i prevederile acordului (conveniei) internaional(e). (2) Prevederile alin.(l) nu se aplic n cazurile cnd rezidentul statului cu care a fost ncheiat acordul (convenia) internaional() este folosit pentru obinerea facilitilor fiscale de ctre o alt persoan care nu este rezident al statului cu care a fost ncheiat acordul (convenia) i care nu are dreptul la faciliti fiscale. Sistemul impozitelor i taxelor percepute n Republica Moldova. Sistemul impozitelor i taxelor percepute n Republica Moldova corespunde structurii administraiei publice din Republica Moldova, care este constituit din: - administraia public central; - administraia public local. In conformitate cu articolul 6 al Codului Fiscal al Republicii Moldova, impozitele i taxele percepte n Republica Moldova snt: - impozitele i taxele generale de stat; - impozitele i taxele locale. Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include: a) impozitul pe venit; b) taxa pe valoarea adugat; c) accizele; d) impozitul privat; e) taxa vamal; f) taxele percepute n fondul rutier. Sistemul impozitelor i taxelor locale include: a) impozitul pe bunurile imobiliare; b) taxele pentru utilizarea resurselor naturale; c) taxa pentru amenajarea teritoriului; d) taxa de organizare a licitaiilor locale i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale;

e) taxa hotelier; f) taxa pentru amplasarea publicitii (reclamei); g) taxa de applicare a simbolicii locale; h) taxa pentru amplasarea unitilor comerciale; i) taxa de pia; j) taxa pentru parcarea; k) taxa balnear; I) taxa de la posesorii de cini; m) etc. Relaiile ce in de toate impozitele i taxele enumerate mai sus se reglementeaz de Codul Fiscal i de alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta. La stabilirea impozitelor i taxelor se determin; a) subiecii impunerii; b) obiectele impunerii i baza impozabil; c) cotele impozitelor i taxelor; d) modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor; e) facilitile (nlesnirile) privind impozitele i taxele sub form de scutire parial sau total ori de cote reduse. Impozitele i taxele, percepute n conformitate cu Codul Fiscal n vigoare i cu alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta, reprezint una din sursele de venit ale bugetului consolidat. n conformitate cu articolul 7 al CF Stabilirea, modificarea i anularea impozitelor i taxelor generale de stat i locale": (1) Impozitele i taxele generale de stat i locale se stabilesc, se modific sau se anuleaz, exclusiv prin modificarea i completarea Codului Fiscal. (2) Pe parcursul anului fiscal (calendaristic), stabilirea de noi impozite i taxe generale de stat i locale, n afar de cele prevzute de CF al R.M., sau anularea ori modificarea impozitelor i taxelor n vigoare privind determinarea subiecilor impunerii i a bazei impozabile, modificarea cotelor i aplicarea facilitilor fiscale se permit numai concomitent cu modificarea corespunztoare a bugetului de stat. (3) Impozitele locale, lista i plafoanele taxelor locale se aprob de ctre Parlament. (4) Deciziile autoritilor administraiei publice - ale municipiilor, oraelor, satelor (comunelor), precum i ale altor uniti administrativ-teritoriale instituite n condiiile legislaiei - cu privire la punerea n aplicare, la modificarea, n limitele competenei lor, a cotelor, a modului i termenelor de achitare i la aplicarea facilitilor se adopt pe parcursul anului fiscal, concomitent cu modificrile corespunztoare ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale. (5) ntreprinderile, instituiile i organizaiile care au filiale i/sau subdiviziuni n afara unitii administrativ-teritoriale n care se afl reedina de baz pltesc impozite i taxe (cu excepia taxei pe valoarea adugat, a accizelor i a taxelor destinate transferrii n fondul rutier) la bugetele unitilor administrativ-teritoriale de la reedina filialelor i/sau subdiviziunilor. Administrarea fiscal i organele fiscale. n conformitate cu articolul (9) al Codului Fiscal "Administrarea fiscal", administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i responsabile de: - asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a penalitilor i amenzilor n bugetele de toate nivelurile i n fondurile extrabugetare; - precum i de efectuarea aciunilor de cercetare penal n caz de existen a unor circumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale. Articolul 10 al CF Activitatea organelor fiscale" stipuleaz urmtoarele: (1) Organizarea activitii i funcionarea organelor fiscale snt reglementate de CF al R.M. i de alte

acte normative adoptate n conformitate cu acesta. n conformitate cu Articolul 131 al CF al R.M. "Organele cu atribuii de administrare fiscal": (1) Organele care exercit atribuii de administrare fiscal snt: organele fiscale (Serviciul Fiscal de Stat, etc.) ale Serviciului Fiscal de Stat snt constituite din: - Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul de Finane; - inspectorate fiscale de stat teritoriale. Structura organizatoric a Serviciului Fiscal de Stat se aprob de Guvern, iar raza de activitate a organelor fiscale teritoriale i raza de deservire a contribuabililor - de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe ling Ministerul de Finane. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe ling Ministerul de Finane i fiecare inspectorat fiscal de stat teritorial, fiind subordonat primului: a) au statut de persoan juridic i snt finanate de la bugetul de stat; b) activeaz n temeiul Constituiei Republicii Moldova, al CF i al altor legi, al hotrrilor Parlamentului, al decretelor Preedintelui Republicii Moldova, al hotrrilor i ordonanelor Guvernului, al deciziilor n problemele fiscale adoptate de autoritile administraiei publice locale n limitele competenei. Ministerul de Finane exercit dirijarea metodologic a activitii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat fr ingerine n activitatea lui i a inspectoratelor fiscale de stat teritoriale. Sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra: - respectrii legislaiei fiscale; - calculrii corecte; - vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale. Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei (Conform Legii cu privire la Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei, Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei este un organ de ocrotire a normelor de drept, specializat n contracararea infraciunilor economico-financiare i fiscale, precum i a corupiei. Centrul reprezint un organ unitar centralizat, constituit dintr-un aparat central i subdiviziuni teritoriale); organele vamale (Autoritatea central de specialitate, care exercit conducerea efectiv a activitii vamale n Republica Moldova este Departamentul Controlului Vamal. Conform articolului (9) al Codului Vamal, Organele vamale snt organe de drept care constituie un sistem unic, format din Departamentul Controlului Vamal, birouri vamale i posturi vamale. Statutul, funciile i competena Departamentului Controlului Vamal snt determinate de Guvern); serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor i alte organe abilitate conform legislaiei. Organele cu atribuii de administrare fiscal, n procesul exercitrii atribuiilor respective, conlucreaz ntre ele i colaboreaz cu alte autoriti publice. Organele cu atribuii de administrare fiscal au dreptul s colaboreze cu organele competente din alte ri i s fie membre ale organizaiilor internaionale de specialitate. Modul de colaborare i de activitate este stabilit n baza acordurilor (conveniilor) internaionale. Organelle fisc si functionarii sai au urm drepturi: *sa efect controlul legislatiei fiscale;*sa ceara si sa primeasca gratuity info necesare pt efectuarea controlului; *sa aiba acces la sistemul electronic de evident contabila a contribuabilului;*sa efect executarea silita a obligatiei fiscale; *sa sechestreze bunuri; *sa ridice de la contribuabil documente; *sa initieze actiuni in instante judecatoresti asupra contribuabilului; * sa constate incalcarile fiscal sis a aplice masuri prevazute de legislatie s.a. Organele fiscal si functionarii sau au urm obligatii: *sa actioneze in stricta conformitate cu legislatia fiscal si Constitutia RM; *sa trateze cu respect si corectitudine contribuabilul;* sa informeze contribuabil despre drepturile si obligatiile lui; *sa tina evident contribuabililor si a obligatiilor fiscal; *sa popularizeze legislatia fiscala;* sa efectueze controale fiscal si sa intocmeasca

actele de rigoare; *in cazul depistarii incalcarilor fiscal sa emita decizii privind aplicarea de sanctiuni. S.a.

8)Impozitele directe. Impozitul pe venit: noiuni generale. Particularitile impunerii veniturilor persoanelor fizice: veniturile impozabile i neimpozabile ale persoanelor fizice, determinarea facilitilor impozabile acordate de patron, scutirile la plata impozitului pe veniturile persoanelor fizice, modul de calcul a impozitului pe venit din plile salariale, determinarea venitului impozabil din creterea de capital, determinarea impozitului pe venit din surse altele dect salariul, modul de completare i prezentare a declaraiei cu privire la impozitul pe venit de ctre persoanele fizice.
Imp pe venit- parte compon a sist impoz i tax gen de stat, constit o surs de reglem a veniturilor sist bug. Preved priv imp pe venit n RM sunt reglem de Cod Fisc: Titlul I Disp gen i Titlul II Imp pe venit. 98 Subieci impunerii - *p jur i fiz care obt pe parcursul an fisc venit din orice surse aflate n RM; *p jur care obt venit din orice surse afl n afara RM; *p fiz care obt venit investiionale i fin din surse aflate n afara RM. Obiect al impun e venitul brut (incl facilit acord de patron ) obt de ctre p jur sau fiz din toate surs aflate n RM, precum i venit obt de p jur din orice surse aflate n afara RM i venitul investiion i fin obt de p fiz din surse aflate n afara R M, cu excep deducerilor i scutirilor la care au drept aceste pers. Cotele de impozit: Pt p fiz, cu excep gospod rn(de fermier) i # individ: * n mr de 7 % din venitul an impoz ce nu dep 25 200 lei; * 18 % din venit an impoz ce dep 25 200 lei; Pt gospod rn (de fermier), #individ, P jur- n mr de 0% din venitul an impozabil; Pt notarii privai 18% din venitul lunar impozabil Surse de venit impozabile(care se includ n venit brut)t: 1)Venit proven din activit de ntreprinz, din activit profes sau din alte activit simil; 2)Venit din activit soc obt de ctre memb soc i venitul obt de ctre acion fond de invest; 3)Plile pt munca efect i serv prest (incl salariile), facilit acord de patron, onorariile, comisioan, primele i alte retribuii simil; 4)Venit din chirie (arend); 5)Cret de cap; 6)Cret de cap peste pierd de cap, neluat n cons n alte tipuri de venit; 7)Venit ob sub form de dobnd; 8)Royalty (redevene) 9)Anuitile, incl prim n baza tratat interna; 11)Venitul rezultat din neachit datoriei de ctre ag econ, cu excep cazurilor cnd form acestei datorii e o urmare a insolvabilitii contribuabilului; 12)Dotaiile de stat, primele i premiile care nu sunt specific ca neimpozab; 13)Sumele obt n urma acordului de neangaj n activit de concuren; 14)Dividend obt de la un ag ec(cu excep divid obt de ctre p fiz rezid, care nu practic activit de ntreprinz, de la ag econ rezid); 15)Venit obt, conf legisl, ca urm a aplic clauzei penale, n form de despgub pt venit ratat, precum i ca urm a rein arvunei sau restit arvunei; Alte venit care nu au fost specif mai sus. 16) Venit jocuri de noroc -10% Surse de venit neimpozab(in venitul brut nu se includ urm tip de venit): a) sumele i despgub de asig, primite n baza contract de asig i coasig, exclusiv primite n cazul nlocuirii forate a proprietii. b) despg primite n urma unui accident de munc, n urma unei boli profesion, de salariai ori de

motenit lor c) plile, precum a forme de compens acord n caz de boal, de traumatisme, sau n alte cazuri de incapacit temp de munc, conf contractelor de asig de snt; d) compens chelt salariailor leg de ndepl oblig de serv: pt aparatul Preedintelui RM, Parlam i aparatul acestuia, aparatul Guv, n lim i n mod stab de aceste organe. Compens ch salariailor ag ec leg de ndepl oblig de serv, n lim stab de actele norm i n modul stab de Guv. sau n cazul depirii lim de cazare stab de Guv; d1) restituirea chelt i plilor compensatorii ce in de execut oblig de serv ale militarilor, efectivului de trup i corpului de comand din organele aprrii na i de ocrotire a normelor de drept, securitii statului i ordinii pub, cit si a membr famil lor, din contul bug de stat (*ch la transportul lor, al bunurilor person ale acestora n leg cu ncadrarea n serv, ndepl serv, retragerea, deplas la tratament balneosanatorial, la transportul recruilor i rezervitilor chemai la concentr, mobilizare; *indemniz de transfer; *indemniz unic pltit absolvenilor instit de nv mil; *compens bn pt nchirierea, sau constrct spa locative); d2) sumele prim de ctre p fiz i jur ca despgub pt prejud cauzat sau venitul ratat ca urm a efect cercet arheolog pe teren aflate n propriet sau n posesia lor; d3) sume prim de ctre p fiz i jur ca despg pt prejud ce le-a fost cauzat ca urm a unei aciuni ileg ori ca urm a unor calam nat sau tehnogene, epidemii; d4) sume primite de proprietari /deintori pt bunurile rechiziionate n interes pub, pe per rechiziiei; e) bursele elev, studen i pers aflate la nvm postuniv la inst de nv de stat i particulare i bursele acord de ctre organiz filantropice(cu excep retribuiei pt activit didactic sau de cercet), indemniza unice acord tinerilor specialiti angajai la lucru, conf repartizrii, n localit rurale; f) pensiile alimentare i indemnizaiile pt copii; g) indemnizaiile de concediere stab conf leg h) compens nominative pltite pturilor insufic asig, social vulnerabile ale pop, precum i prestaiile de asig soc, care nu snt achitate sub form de anuiti i) patrimoniul primit de ctre p fiz ceteni ai RM cu titlu de donaie sau de motenire; j)veniturile de la primirea gratuit a proprietii, incl a mij bn, conf deciziei Guv sau a autorit competente ale adm pub loc; k) dividend ob de ctre p fiz rezidente, care nu practic activit de ntreprinz, de la ag ec rezideni; l) ajutoarele primite de la organiz filantropice- fundaii i asoc; m)contrib la cap unui ag ec; n)veniturile misiun diplom i altor misiuni simil lor, organiz statelor str, organiz interna i personalului acestora; o) sumele prim de donatorii de snge de la instit med de stat; p/1) ctig din aciunile de publicit, n partea n care val fiec ctig nu dep 10% din indicatorul (art.33 alin.1); q) mij bn pltite, sub form de ajutor material unic sau de reparare a prejudiciului, unor categ de funcion pub sau familiilor lor; r) ajut mat ob de p fiz din fond de rez ale Guv, ale autorit admin pub loc, din mij Fond republic i fond loc de susin soc a pop, precum i din mij sindicatelor; s) ajutorul fin ob de ctre sportivi i antrenori de la Comit Interna Olimpic, premiile ob de sportivi, antrenori i tehnicieni la competi sportive internai, burse sportive; t) ajutorul fin ob de Comitetul Na Olim i de federaiile sportive de profil; u) premiul na al RM n dom literaturii, artei, arhitect, tiinei i tehn, precum i premiile elevilor i profes animatori acord pt perform ob n cadrul olimpiad i concurs raionale, oreneti, municip, zonale, republic, region i interna; v) venit ob de Admin ZELurilor; w) recompensa acord membr familiilor pt particip la

sondajele selective efect de org de statistic; x) venit p fiz din activit n baza patent de ntreprinz; y) venit ob de p fiz, cu excep ntreprinz individuali i gospod rn(de fermier), de la predarea mat prime secund, precum i de la livrarea produc din fitotehnie i horticultur n form nat i a produciei din zootehnie n form nat, n mas vie i sacrific; z) veniturile ob n urma utiliz facilit fisc la IV; z/2) mij bn ob din fondurile spec i utiliz n conf cu destin fondurilor; z/3) compens pagubelor morale; z4) venitul ob ca urmare a anulrii major de ntrziere i a sanciunilor fisc; z6) venit ob ca urm a compens daunei mater cauz, n partea n care compensa acord nu dep dauna mater cauz; z7) plata depozit garant din Fond de garant a depozit n sist bancar. Pltitori ai primelor de asig oblig de asist med, stab n calit de contrib procentual la salariu i la alte forme de retrib a muncii, la onorarii sunt: 1) unitatea si 2) angajatii ei, indif de tip de propriet i forma jur de organiz; Mr primei de asig oblig de asist const 3,5% din fondul de retrib a muncii i 3,5% din salariu i alte forme de retrib a muncii ale angaj. Primele de asig sunt cons ca deduceri, deci venitul obt de ctre angajat se micor, pn la impozit la sursa de plat, cu suma primelor calculate. Baza lunar de calcul a contribuiei individuale de asig soc de stat(6% sal). Oblig nu poate dep plafonul de 3 salarii medii lunare pe economie. Nu se calculeaz CAS din urm venituri: *ajut mat, bnesc sau nat, acord de ctre angajator angajatului sau fostului angajat la loc princip de munc *ajut mat acord n caz de calamit nat i n alte circumst excep, ajutorul mat unic acord prin hotr de Guv sau prin decizie a autorit admin pub loc, a consil fondului republic sau a consil fondului local de susin soc a popul *sumele compensat (diurnele de deplasare, compens prejudiciului cauzat angaj prin vtmarea snt n procesul muncii), cu excep compensaiei pt concediul nefolosit n caz de concediere; *sumele de compens a salar neachitat n termen *indemniz pltite n caz de concediere, cu excep indemniz unice (art.25 alin. 5 din Legea servic pub) *sumele ce se const din val cadourilor(premii n obiecte) primite de angajai la locul princip de munc. *indemniz pltit tinerilor special din contul pltitorului de conrtib pt concediul acord dup absolv institu de nv sup, mediu de specialit sau secundar profesional *indemniz acord pt incapacit temp de mun; *ajut mat acord de organiz sindic i patronale; *alte pli i venit din anexa5 a Legii bug asig soc de stat 09. Scutiri de la im pe ven pt p fiz: Scutire-care la calcul venit impozab se scade din venit brut al contrib(p f) Conf art 33-35 ale Cod Fisc p fiz au dreptul la urm scutiri: 1)Scutire personal de care poate benef fiec contrib(p fiz rezident). scutirii pers const 7200 lei/an. 2)Scutire personal major care const 12000 lei/an i se acord pers care: *S-a mbolnvit i a suferit de boala actinic provoc de consec avariei de la Cernobl; *Este invalid i invalidit este n leg cauzal cu avaria de la CAE Cernobl; *E invalid- participant, printele sau soia(soul) unui particip czut sau dat disprut n

aciunile de lupt pt apr integritii terit i independ RM, n aciunile de lupt din Afganistan; *E invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gr I i II sau pensionar- victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat. 3)Scutire pt so (soie) (matrimonial), n mr de 7200 lei/an. E o scutire suplim la care are dreptul lucrtorul aflat n rel de cstorie, cu cond c soia (soul) nu benef de scutire person. 4)Scutire pt persoane ntreinute care const 1680 lei/an pt fiec pers ntreinut. n scopul acord scutirii menion, pers ntrein se cons pers care coresp tuturor cerin ce urmeaz: *E un ascendent sau descendent al lucrtorului sau al soiei(soului) lui (prinii/copiii, incl nfietorii/ nfiaii) *Locuiete sau nu mpreun cu lucrtorul, dar i face studiile la secia cu frecv a unei instituii de nvm m mult de 5 luni pe parcursul an fisc; *Este ntreinut de lucrtor; *Are un venit ce nu dep 7200 lei/an. 5) Scutire pt pers ntreinut invalid din copilrie, care constituie 7200 lei/an. n scopul determ mr i categ scutirii, care urmeaz a fi acord lucrtorului, ultimul nu mai trziu de data, stab pt nceperea lucrului n calitate de angajat, treb s prez patronului o Cerere priv acord scutirilor la imp pe venit reinut din salariu, anex la ea docum ce certific acest drept. Dac pe parc anului fisc se schimb suma scutirilor la care are dreptul lucrtorul sau intervin modif n datele gen priv angajatul (num, cod fisc, domicil perman), acesta e oblig s prezinte patronului, n term de 10z de la data cnd a avut loc schimb, o nou Cerere,ce tre s con info ref numai la scutirile la care i s-a pstrat dreptul Impozit veniturilor din salariu i pli efect n folos angajatului. Venituri obt de ctre angaj: *Salarii; *Sporuri la sal; *Prime; *Recompense; *Indemnizaii; *Ajut mat; *Onorarii; *Comisioane; *Anuiti (pli regul ale sumelor de asig, ale pensiilor sau indemniz); *Dotaiile de stat, primele i premiile care nu sunt specif ca neimpozab; *Indemniz pt incap temp de mun prim din bug asig soc de stat; *Facilit acord de patron; *Alte achit(cu excep celor neimpozab). Venituri impozab - practic toate venit obt de salariat la loc de mun. Patron p jur, # individ, gospod rn (de fermier), precum i p fiz care folos fora de munc salariat. Facilitate acord de patron - val bunurilor mat i nemat acord de ctre patron salariailor si, precum i efect n fav acestora a altor pli, ce nu in de ndepl obligaiunilor de serv a angajatului. Facilit acord angajat de ctre patron: *Plile acord angajatului pt recuper ch personale(achit nvturii, tratam lui sau a unei rude a lui, ntrein copiilor salariat ntr-o instituie precol(colar), compens ch pt procur sau ntrein locuinei, automob, altor bun), precum i plile n fav lucrtorului, efect altor pers cu excep plilor n bug ASS i a primelor de asig oblig de stat. *anulat a datoriei salariat fa de patron;

* pltit suplim de patron la orice plat a salariatului pt locuina acord de ctre patr * dob, obt ca rezultat al depas ratei de baz (major/dimin cu o marj) stab de BNM n luna noiembrie a an ce precede anul fisc de gestiune la creditele pe TS,TM i TL, fa de Rdob calcul pt mprumuturile acord de ctre patron salariatului. *Ch patron pt darea propriet n folos salariat n scop pers Daca bun sunt propriet patron, n calc se iau ch acestuia, determin n % din baza valoric, pt fiec bun dat n folos, n func de categ de propriet: I0,0082%, II-0,0137%, III 0,0274%, IV 0,0548%, V 0,0822%, pt fiec zi de folosin. n cazul n care bunurile nu sunt propriet patronului, facilit se va calcula reieind din chelt acestuia pt ob drept de folos asupra bunurilor, pt fiec zi de folos. *Vrsmint n fondurile de pensii, cu excep celor efect n fondurile de pensii calificate. Aprec venit impoz i calcul imp pe venit ce urm a fi reinut la sursa de plat se efect prin met calcul cumul de la ncep an fisc sau, n cazul cnd lucrt s-a angaj pe parcurs an fisc cur de la data angajrii. Aprec scutirilor acord lucrtorului, de asem se efect prin met calcul cumul din luna urm dup luna n care a fost depus cererea priv acord scutirilor. Nr de luni n anul fisc, pe parcurs crora lucrt se cons angaj, n scopul impozit, se determ:* n caz cnd lucrt e angajat din anul fisc prec - ncep cu luna ianuarie; * n caz cnd lucrt s-a angajat pe parcurs an fisc - ncep cu luna urm dup luna n care el s-a angajat. Luna pe parcurs creia lucrtorul se elib, se ia n consid la determ nr de luni n anul fisc pe parcurs crora lucrtorul este angajat. Scutirile la imp pe venit, rein din salariu (incl prime i faciliti), se acord la locul de munc de baz lucrtorilor rezideni ai RM. Locul de munc de baz se cons # (incl # individ i gospod rn (de fermier)), instituia, organiz la care, conf leg n vig, ce ine evid carnetului de munc al lucrt. n scop determ venit impoz, a scutirilor, nr de luni de la ncep per de cnd lucrtorul se cons angajat, precum i calcul imp pe venit ce urm a fi rein la surs din plile salariale(incl prime, facilit etc.) patronul deschide pt fiec angajat al su Fia pers de evid a veniturilor sub form de salariu i alte pli efect de ctre patron n folos angajat pe anul gestion, precum i a IV reinut din aceste pli. Fia personal se complet de ctre patron anual de la ncep an fisc sau, n caz dac lucrtorul s-a angajat la serv pe parcursul an fisc- de la data angajrii. Impozit veniturilor, altele dect plile salariale. In afar de venit ob la locul de munc de baz p fiz are drept s ob venituri i din alte surse(dobnzi, cret de cap, royalty, venit din chirie, acord divers serv a). Impozitarea veniturilor din cretere de capital. P fiz pot ob acest tip de venit n cazurile cnd efect opera cu activele de capital (*Aciunile i alte titl de propriet n activit de ntreprinz; *Titluri de crean *Propriet privat nefolos n activit de ntreprinz, care e vnd la un pre ce dep baza ei valoric ajust *Terenurile; *Opionul la procur sau vnz activelor de capital). Opera leg de activele de cap se ref la vnz, schimb sau alte forme de nstrin a activ de capital. Cret de capital se cons excedentul sumei ncasate n rezultatul vnzrii, schimbului sau altei forme de nstrinare(scoat din uz) a activ de cap

n raport cu baza valoric a acestor active Pierdere de cap suportat n urma vnz, schimb sau altei forme de nstrin(scoatere din uz) a activ de cap se cons excedentul bazei valorice a acestor active n raport cu venitul obt. Baza valoric a activ de cap este suma achit de cetean pt procur lui sau suma ch suport de cetean pt crearea acestui activ de capital. Baza val a activelor de cap se reduce cu mr uzurii, epuizrii sau altor modif fiz ale activelor de cap, care reduc preul lor de pia i se major cu mr recondiion sau altor modif fiz, care major preul lor de pia. Baza valoric redus/major n acest mod se num baza valoric ajustat. Suma cret de cap n scopul impozit e egal cu 50% din suma excedentului creterii de cap recunosc peste niv oricror pierderi de cap suport pe parcursul anului fisc de gestiune. Acest tip de venit n RM se ntlnete mai des la vnz imob i a teren. Pt p fiz sunt prevz facilit la vnz locuin de baz, deoar n cazul privatiz locuinei preul ei este stab de BIT. Deseori preul imobilului se subeval i n acest caz p fiz la vnz locuinei ar obt o cret de cap destul de mare, deoarece preul de pia al imobilului cu mult dep preul stabilit de Biroul de Inventariere Tehnica. Conf art 41, Titl II al Cod Fisc, mr cret de cap, supus impunerii, pt orice locuin se mic cu 10 000 lei pt fiec din anii ce urm dup anul 1997, pe parcurs crora contribuab a fost posesorul acestei propriet i a folosit-o ca locuin de baz. Nu se permite deduc pierder de pe urma vnz/schimb propriet care a servit drept loc de baz Venitul impozabil ob din operaiunile cu activele de cap se include n venitul total la finele anului de gestiune pt a se calcula oblig fisc a contribuabilului n Declaraia pers fiz priv imp pe venit. b) Reinerea imp pe ven din royalty i dobnzi. Dobnd, venit sub form de dobnd rep orice venit ob conf creanelor de orice fel (indif de modul ntocmirii), incl veniturile de la depunerile bn, veniturile ob n baza unui contr de leasing fin. Royalty (redeven) un venit ce rep o recompens regulat (plat), ob de la darea n folos a activelor nemat sau din dreptul de folos a acestora, precum i din drept de folos a res nat. (onorariile sau alte venit pltite autorilor de cri, art pt dreptul de a le pub sau pt cedarea drept de autor a) Fiec pltitor de dobnzi i royalty e oblig s rein i s achite la bug ca parte a imp o sum egal cu: 15 % - din sumele dobnz i royalty, achit n folos p fiz rezid, cu excep # individ i a gospod r (de fermier); !!!Nu se impozit: pn 1.01.2010 dobnzile p fiz rezidente (cu excep celor nregistr ntr-o form de organiz jur a activit de ntreprinz) de la depozit bancare, val mob corporative sub form de obligaiuni i VM care sunt instrum ale pieei monet (certif bc de depozit/cambiile bancare), precum i de la depunerile memb pe conturile de econ pers n asoc de econ i mprum ale ceten amplas pe terit RM; pn 1.01.2015 dob de la HVS c) Impozitarea altor pli n folosul rezidentului. n toate cazurile achit de ctre ag econ n fav p fiz

(cu excep I i G) a veniturilor, urmeaz a fi reinut la sursa de plat un imp pe venit n mr de: *5% de la toate procur de bun i serv de la p fiz. *15% din venit ndrept spre achit fondatorilor I i G, care au obt venituri din vnz m mari de 3 mln lei pe an i nr mediu scriptic de personal dep 9 pers; *15% din divid; *15% din plile ndrept spre achit p fiz, n form monet i nemonet, a cror sum nu este deductib n scopuri fisc i nu este calific ca venit impozab pt p fiz, incl patrimoniul transmis ctre p fiz cu titlu de donaie. Reinerea final a imp pe ven: Cu 10% la sursa de plat se impoziteaz: *ctig de la aciunile de publicit *veniturile ob de ctre p fiz care nu desf activit de ntreprinz, de la transm n posesie sau folos (locaiune, arend, leasing etc.) a propriet mobiliare i imob; *ctig de la jocurile de noroc. Aceste venituri nu se includ n venitul brut al contribuab la prezentarea Declara pe venit i reinerea imp pe ven, n acest caz, este final. La expir an fisc de gest ag ec sunt oblig s declare inspectoratului fisc terit veniturile i impoz pe venit reinut de la p fiz. Info respectiv se acumul pe contul personal al fiec contrib conf codului personal i servesc drept argumente pt urmrirea plilor fisc de ctre p fiz. Imp pe venit reinut la sursa de plat se recunoate totalm i se trece n contul impozit achit la prezent declaraiei pe venit de ctre p fiz. Modalit de declarare a veniturilor de ctre p fiz. Met declarrii veniturilor este practicat n majorit rilor, unde se aplic met de globaliz veniturilor. Oblig de declar a venituri apare din cauz c exist mm surse de venit, iar pt fiec tip de venit se aplic dif cote n aceste cond, globaliznd veniturile la finele anului de gest i aplicnd cotele impoz pe venit stab de legisl, ob sit cnd contribuab tre s mai achite suplim imp pe venit, sau a efect o supraplat a impozitului. n RM prezentarea Declara cu priv la imp pe venit se efect din 1.01.98. Prin preved Cod Fisc s-a stab modalit impozit anuale a veniturilor cet, pstrnd la sursa de plat impozitarea preventiv lunar a salariului i a altor venit obt de ceteni. Reglement prevederilor priv declararea venituri de ctre p fiz se efect, titl II Imp pe ven, i de Instruciunea cu priv la prez de ctre p f a Declar cu priv la IV Conf Cod Fisc dreptul de a prez Declara pe venit o au toi contrib, dar sunt oblig numai urm categ de ceteni: 1. p f rezidente(cet RM, cet str, apatrizii, incl memb soc i acionarii fond de inv) care au oblig priv achit imp 2. p fiz rezidente (ceteni al RM, cetenii str, apatrizii, incl memb soc i acionarii fond de inv), care nu au oblig de a achita IV, dar care pe parc anului fiscal: *obt venit impozabil din surse altele dect sal, care dep suma scutirii person de 7200lei/an; *obt venit impozabil sub form de sal, care dep 25 200 lei/an, cu excep p fiz care au ob un astfel de venit la un sing loc de munc; *obt venituri impozabile att sub form de sal, ct i din orice alte surse, a cror tot dep 25 200 lei/an; *intenion s-i schimb domicil perm din RM n alt ar. ( prez Declar pe ntreaga per a anului de gest ct a fost resident); *admin succesiunea propriet decedat

Declar p fiz cu priv la IV se prezint pn la 31 mart a an urmtor dup anul fiscal de gestiune. Legisl fisc prevede o procedur de restit a IV constatat ca supraplat, dar n caz n care contribuab a ndreptat impozit reinut i achitat n plus, spre achit datoriilor la alte impozite sau n contul achit IV pe per urm, impozit spre ramburs se micor cu sumele menion, iar spre restituire se ndreapt numai dif poz dintre sumele respective.

9)Impozitele directe. Impozitul pe bunurile imobiliare: Particularitile impunerii terenurilor: caracteristica general a impozitului pe elemente (obiect, subiect, cote, nlesniri, perioada fiscal, termen de plat), metode de calcul, perceperea impozitului. Particularitile impunerii cldirilor i construciilor: caracteristica general a impozitului pe elemente (obiect, subiect, cote, nlesniri, perioada fiscal, termen de plat), particularitile calculrii pentru persoanele fizice i juridice, perceperea impozitului.
Impozitul pe bunurile imobiliare. 1. IBI e reglem prin Titlul VI al Cod fisc. Acesta rep o plat obligatorie la buget de la valoarea bunurilor imobiliare. Subiecii impunerii: a) proprietarii bun imobiliare de pe terit RM; b) deintorii drepturilor patrimoniale (de posesie, de gestiune, de admin operativ) asupra bun imobiliare de pe terit RM ce se afl n propriet pub a statului sau n propriet pub a unit admin-terit i arendaii care arendeaz un obiect al impunerii proprietate privat, dac contr de arend nu prevede altfel. Pt bun imob ale autorit pub i ale instit finanate de la bug de toate nivelurile, transmise n arend sau locaiune, sub ai impunerii snt arendaii Obiectul impozabil pt calcul impozitului pe bun imobiliare la ag ec snt Cldirile snt construciile destin crerii cond materiale ale muncii, satisf necesit soc-culturale a pop i pstrrii valorilor mater. Cldiri: blocurile seciilor de producie i bloc admin, secii i ateliere, cldirile gospodriilor silvice, depozite, magaz, grajduri, incubatoarele etc. Construcii creeaz cond de desf normal a procesului de producie, ndeplinind funcii tehnice, ce nu acion asupra obiectului muncii. - baraje, estacade, rezervuare, poduri, drumuri auto i ferov etc. Obiectul impozabil pt calcul impozi pe bun imobiliare a pers fiz este costul proprietii imobiliare, a locuinelor privatizate, a construciilor i instalaiilor pe sectoarele pt vile, garaje. Costul bun imobiliare impozabile se determ n modul stab de Guv, prin evaluarea i/sau reevaluarea acestor bunuri n baza doc de eviden contabil - pt pers jur i n baza doc care se pstreaz n arhivele organelor cadastrale ori n baza rezultatelor examinrii obiectelor - pt pers fiz.

Baza impoz e valoarea acestor bunuri. Cota maxim a impozitului cota ad valorem n procente din baza impozabil a bun imobiliare, stab prin titlul VI al Cod fisc, care poate s difere de cota concret a impozitului. Cota concret a impoz cota ad valorem n % din baza impozabil a bun imobiliare, stab de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei pub locale la adopt bugetului unitii admin-terit respective i nu poate fi mai joas de 50% din cota maxim. Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice. IBI se calcul prin aplicarea cotei impozitului la valoarea medie anual a bunurilor imobiliare impozabile. IBI ale p jur (cu excepia cooperativelor de construcie a locuinelor i a cooperat de construcie a garajelor) i # individuale se stab n proporie de pn la 0,1 la sut din valoarea de bilan a cldirilor i construciilor. # productoare de mat prim agricol se scutesc de IBI pt bun imobiliare folos la ob produciei agricole. Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice. Pt pers fiz, care nu practic activit de ntreprinztor, calcul sumelor anuale a IBI pe care le au n proprietate i perfectarea avizelor de plat la impozitul dat se efect de ctre Serviciul de colectare a impozitelor cu particip organului fiscal teritorial. Se supun impozitrii att bun imobil nreg n organele cadastrale, ct i cele nenreg. Bun imobil aflate n construcie (nefinaliz) gr de finisare a crora este mm de 80%, rmase nefinisate timp de 5 ani dup nceputul lucrrilor de constr constit obiecte de impozitare. La calcul IBI, ca baz impozabil se aplic costul apreciat de organele cadastrale teritoriale. Cota maxim a impoz constit 0,25% din baza impozabil a bun imobiliare. Cota concret a IBI se stab anual de ctre autoritatea reprezentativ a admin pub locale i nu poate fi m joas de 0,02% din baza impozabil a bun imobiliare. *Autoritatea reprezentativ a admin pub locale, inclusiv din localit ce fac parte din componena municip Chiinu, cu excepia mun Chiinu, stab cota concret a IBI n mr ce va asig major oblig fiscale n medie cu 10% fa de anul precedent. *n municip Chiinu, cu excepia localit din compon acestuia, cota concret a IBI se stab de 0,02% din baza impozabil a bun imobiliare. *mun Balti si Chis. n cazul n care suprafaa total a bunului imobiliar (locuin, construcie principal) dep 100 m2 inclusiv, cota concret IBI se major astfel: 100 m2 la 200 m2 - de 3 ori; peste 200 m2 - de 28 de ori. *Pt localitile rurale cota este stab de 0,1% din baza impozabil a bun imobil. Cota dat e stab pt suprafaa construciei principale, care nu dep 100 m , inclusiv. Daca depaseste cota concret a IBI se major: De la 100 m la 150 m, inclusiv de 1,5 ori; De la 150 m la 200 m. inclusiv - de 2 ori; De la 200 m la 300 m, inclusiv - de 10 ori; Peste 300 m de 15 ori Construcie principal - construcia nregistr cu drept de proprietate a pers fiz, care este utilizat ca locuin i nu este antrenat n activit de ntreprinztor. Serviciul de colect a impoz perfecteaz i nmn avizele de plat cel trziu cu 60 zile pn la expirarea I-ui termen de plat a impozitului, adic anual pn la data de 15 iunie. Sub impunerii achit impoz n bugetul unitii admin-terit respective n pri egale cel trziu 15 aug i 15 oct ale anului fiscal n curs. n caz achitrii sumei integrale a impoz pn la data de 30 iun a anului respectiv, subiecii impunerii benefic de drept la o reducere cu 15% a sumei impozit ce urm a fi achitat. n caz neachit la termen a impoz datorat statului, mod de calc i aplic penalit i amenz e identic celui aplicat p jur. Determin impozit pe bun imobil (terenuri, loturi de pmnt) ale persoanelor juridice. Contribuabili ai impozit funciar- deintorii de terenuri, care au primit pmnt n proprietate,

posesiune i beneficiere pt organizaiile product agricole, agro-industriale, gospodr auxiliare, ntovririle pomicole i legumicole, amplas i exploatarea construciilor, construcia magistralelor de circulaie i alte scopuri. Determin sumei IF se efect n func de categ terenurilor,destinaia lor,evaluarea lor i cotele impozitului. IF se calcul separat pe fiec tip de teren: cota impoz *supraf, determin n unit de msur pt care sunt stab cotele. nsumnd toate impoz astfel calcul, ob suma anual a IF, care se ealoneaz n mr egale pe termene de plat. Astfel sunt stabilite urmtoarele cote: I. Pentru terenurile din extravilan: a. destin industriei transporturilor, telecomunicaiilor i cu o alt destinaie special pe care sunt amplas construcii si instalaii, cariere si alte obiecte, care duc la distrugerea terenurilor n urma activit de producie se impozit cu cota concret pn la 350 lei /ha; b. Terenurile din categ menion, pe care temporar nu sunt amplas construcii i instalaii se impoziteaz cu cota concret pn la - 70 lei /ha. II. Pt terenurile agricole: toat ter 1.5, 110 / pasuni si finite 0.75, 55/ obiecte acvatice 115. III. Pentru terenurile de intravilan: P jur i fiz, care sunt subieci ai activit de ntreprinztor, cu excep gospod rneti, calcul de sine stttor suma impoz funciar i prezint organelor Serv Fiscal (SF) calculul impozit funciar pn la 1 iulie curent. *Calcul impozitului funciar i ntocm avizelor de plat pt gospodriile rneti se efect de ctre serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale ale primriilor, n bugetul crora se vars impozitul, cu particip org fiscale terit. Avizele de plat a impozit funciar se nmneaz conductorului sau unuia din membrii gospodriei rneti de ctre primria unitii admin-terit respective cel trziu cu 60z nainte de expir I-ui termen de plat *n conf cu prev din Lege, p jur i fiz care practic activit de ntreprinz urmeaz s achite IF n bug unitii admin-terit respective, n pri egale, nu mai trziu de 15 aug si 15 oct a an fiscal n curs Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare(terenuri, loturi de pmnt) ale persoanelor fizice. P fiz care nu desf activit de ntreprinz, precum i pt gospod rneti, calcul impozitului se efect de ctre serviciile de colectare a impozit i taxelor locale ale primriilor cu particip organ fiscale de stat teritoriale. Avizele de plat se nmneaz de ctre perceptorii fiscali cel trziu cu 60 de zile pn la expirarea Iui termen de plat a impozitelor date, adic anual pn la data de 15 iunie... ........ Pentru puni: Pltitori al impozit funciar fa de stat pt punile i fineile aflate n admin primriei n cazurile n care aceste terenuri se repartizeaz n folosina pers jur i fiz sunt nsui pers menion. *Impoz funciar pt puni se calcul proporional cu suprafaa de teren ce revine unui cap de vit convenional, n depend de cota impozit funciar pt acest teren. Consil primriei adopt decizia priv repartiz punilor. Dup perfectarea deciziei consiliului primriei i a listei la aceasta decizie, fiec pers nominaliz n lista urmeaz s confirme prin semntura voina de a se folosi de puni, prin aceasta fiind confirmat faptul c el a devenit subiect al impozitrii. Lista n cauz este prezentat perceptorului din primria respectiv pt a fi efect calcul Pentru fnee. Perceperea de la pers a impoz pt folos fneelor se efec n baza Deciziei primriei priv repartiz fneelor, iar mr impoz se calcul n depend de supraf terenului repartizat fiec pers i cota impoz pe acest teren. nlesnirile la plata impozitului pe bunurile imobiliare. 1) De impozitul pe bunurile imobiliare snt scutii: a) autorit publice i instituiile finanate de la bug de toate nivelurile; b) soc orbilor, surzilor i invalizilor i # create pt realiz scopurilor statutare ale acestor soc; c) # penitenciarelor; d) Centrul

Republican Experimental pt Protezare, Ortopedie i Reabilitare al Min Muncii, Proteciei Soc i Familiei; e) obiectivele de protecie civil; f) organiz religioase- pt bun imobil destin riturilor de cult; g) misiunile diplomatice; h) pers de vrst pensionar, invalizii de gr I i II, invalizii din copilrie, invalizii de gr III (participani la aciunile de lupt pt aprarea integritii terit i independenei RM, participani la aciunile de lupt din Afganistan, particip la lichidarea consecinelor avariei de la Cernobl), precum i pers supuse represiunilor i ulterior reabilitate); m) instituiile medico-sanitare publice finanate din fondurile asig oblig de asist medical; n) Comp Na de Asig n Medicin i ageniile ei teritoriale; o) BNM; p) proprietarii sau deintorii bunurilor rechiziionate r) pers fizice deintoare de case de locuit sau alte ncperi de locuit (folos ca locuin de baz) n locaiune ce se afl n propriet public a statului sau n propriet public a unitilor admin-terit. 2) Categ de pers indicate la alin.(1) lit.h)-l) beneficiaz de scutire la plata imp pe bun imobil pt terenurile pe care e amplas fondul de locuine, pt loturile de pe lng locul de trai, precum i pt bun imobil de pe acestea n lim costului imobilului-domiciliu de pn la 30 mii lei 3) n cazul n care dreptul la scutire de impozit pe bun imobil apare pe parcursul an fiscal, recalcul impozit se efect, ncepnd cu luna din care pers are dreptul la aceast scutire. n municip Chiinu i Bli, cu excepia oraelor i satelor (comunelor) din compon acestora, recalcul impozit se efect de ctre inspect fisc de stat terit. 4) De impoz pe bunurile imobiliare (terenuri, loturi de pmnt) snt scutii proprietarii i beneficiarii ale cror terenuri i loturi de pmnt: a) snt ocupate de rezervaii, parcuri dendrologice i naion, grdini botanice; c) snt folos de organizaiile tiinifice i instituiile de cercet tiinifice cu profil agricol i silvic n scopuri tiinifice i instructive; e) snt ocupate de instituiile de cultur, de art, de nvmnt, de ocrotire a sntii; de complexele sportive i de agrement , precum i de monum naturii, istoriei i culturii, a cror finanare se face de la bug de stat sau din contul mij sindicatelor; f) snt atribuite cilor ferate, drum auto publice, porturilor fluv i pistelor de decolare; zonelor frontierei de stat; Autorit deliberative i reprezentative ale admin pub locale de niv I i II snt n drept s acorde p fiz i jur scutiri sau amnri la plata IBI n lim defalcrilor de la acest impozit n bug respective, conf normelor procentuale aprob de autorit admin pub loc de niv II pe an fiscal respectiv: a) calam nat, incendiu, n urma crora bun imobil, semnt i planta au fost distruse. b) atribuire a terenurilor pt evacuarea # cu impact neg asupra med nconj. c) boal ndelung, deces al propriet bun imobil

10)Impozitele indirecte: Taxa pe valoare adugat: nregistrarea subiecilor impozabili, livrrile impozabile i scutite de TVA, modul de calculare a obligaiei fiscale a TVA, determinarea TVA la operaiunile de import-export, modul de restituire a TVA din buget, prezentarea declaraiei fiscale cu privire la TVA, stingerea obligaiei fiscale a TVA.
TVA a fost instituit n RM la 01.01.1992, nlocuind impoz pe circulaia mrf. TVA este un impoz indir, general de stat, care reprez o form de colectare la bug a unei pri a valorii mrf livrate, serv prestate care snt supuse impozitrii pe terit RM, precum i a unei pri din val mrf, serv impozabile importate n RM Pltitori ai T.V.A: 1. p fiz i jur care sunt nregistrate sau tre s fie nregistrate ca pltitori de T.V.A. 2. p fiz i jur care import mrf, cu excepia p fiz care import mrf de uz sau consum personal, valoarea crora nu depete limitele stab de bugetul de stat pe anul fiscal respectiv. 3. p fiz i jur care import servicii considerate ca livrri impozabile efectuate de pers menionate. Obiectele impozabile: 1. livrarea de ctre subiecii impozabili a mrf i serv, care reprez rezultatul activit de ntreprinztor n RM. 2. importul mrf i serv n RM, cu excepia mrf de uz sau consum

personal imp de p fiz, a cror valoare nu dep lim stab n legea bug pe an respectiv; Cotele TVA sunt stab de Cod Fisc: *cota standard n mr de 20% din valoarea impozabil a mrf i serv importate i a livrrilor efectuate pe terit RM; *cota redus n mr de 8%: (*la pine i prod de panificaie, la laptele i prod lactate livrate pe terit RM; *la importul sau livr pe terit rii a zahrului din sfecla de zah; *la medicamente; * vat, tifon i alte articole similare pt vnzarea cu amnuntul; *preparate chimice pt utilizri fotografice; *dezinfectani, ambalai pt vnzarea cu amnuntul; *articole de uz casnic cum ar fi erveele, hrtie igienic, fee de mas, lenjerie de pat, .a; *Cota redus n mrime de 5 % la gaz nat i gaz lichefiate importate sau livrate pe ter RM. *Cota zero:*mrf i serv pt export i toate tip de transporturi internaionale de mrf i pasageri, precum i serviciile operatorului aeroport de comercializ a biletelor, de deserv a aeronavelor, .a. *energia electric pt populaiei; *energia termic i apa cald destinate populaiei; *importul i/sau livrarea pe terit RM a mrf i serv destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice; *Mrf (serv) livrate n ZEL din afara terit vamal al RM, livrate din ZEL n afara terit vamal al RM, livrate n interiorul ZEL, precum i cele livrate ntre rezidenii diferitelor ZEL ale RM. Mrf livrate din ZEL pe restul terit vamal al RM se impun cu TVA conf legisl fiscale. *Alte livrri specificate de art 104 al Codului Fiscal. nregistrarea subiectului impozabil cu TVA -Conf CF subiectul care desf o activit de ntreprinz, cu excepia autorit publice, instituiilor pub, inst medico-sanitare i deintorilor patentei de ntreprinz, este oblig s se nreg ca contribuabil al TVA, dac el a efect ntro per de 12luni consecutive livrri de mrf i serv n sum ce dep 300000 lei cu excep livr scut de TVA -Sub care benef de serv de import a cror valoare, fiind adugat la val livrrilor de mrf, serv, efectuate pe parcursul oricror 12luni consecutive, dep 300 000lei, atunci el este oblig s se nreg ca contribuabil al TVA -Sub care desf activit de ntreprinz are dreptul s se nreg n calit de contribuabil al TVA dac el, ntro per de 12luni consecutive, a efect livr impozabile de mrf, serv (cu excep celor de import) n ce dep 100000lei, cu cond c achitarea pt aceste livrri se efect de cumprtori sub form de decontare prin virament la cont bancare ale subiectului activit de ntreprinz, deschise n instit finan ce au relaii fiscale cu sist bugetar al RM -Sub tre s depun cerere la IF terit n raza cruia se afl n decurs de o lun din mom n care a fost atins plafonul indicat. El se consid nreg din I zi a lunii urm celei n care a fost depus cererea. Sub impozabil la nreg primete certif de nreg ca pltitor de TVA (den i adr jur a sub impozabil, codul fisc, data nreg). n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA, subiectul impozabil este obligat s informeze despre aceasta Serv Fiscal de Stat care este obligat s anuleze nregistrarea contribuabilului TVA. n caz n care sub impozabil nu va efectua livrri impozabile i nu va dori s rmn nregistrat, el este oblig s informeze Serv Fiscal de Stat precum c, n ult 12luni, volumul livr nu a depit plafonul stabilit pt nregistrare. Dac sub impozabil dorete s anuleze actul de nregistrare i ntiineaz despre aceasta Serv Fiscal de Stat, el tre s dovedeasc c n viitor volumul livr impozabile nu va depi plafonul stab pt nreg. Serv Fiscal de Stat este n drept s anuleze de sine stttor nregistrarea contribuab TVA n caz: a)valoare total a livrrilor impozabile ntr-o per de 12 luni consecutive nu a dep plafonul de 100 000 lei; b)sub impunerii nu a prezentat declaraie privind TVA pt fiec per fiscal 2. Livrrile impozabile cu TVA i livr scutite de TVA Orice livrare efect de ctre sub impozabil, care desf activit de ntreprinztor care nu este livrare scutit de impozit constituie livrare impozabil. livrare de mrf : transmiterea drept de propr asupra mrf prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, transmitere cu plat parial; achit salariului n expresie natural; alte pli n

expresie natural; transmiterea mrf gajate n proprietatea deintorului gajului .a. livrare(prestare) de serv : *activit de prestare a serv materiale i nemateriale, de consum i de producie, inclusiv darea proprietii n arend; *transmit dreptului privind folosirea oricror mrf contra plat, cu plat parial sau gratuit; *execut lucrrilor de construcii i montaj, de repar, de cercet tiinif, de construcii experimentale i a altor lucrri contra plat, cu plat par sau gratuit. importul de mrf : introducerea mrf pe terit RM n conf cu legislaia vamal n vigoare. importul de servicii: prestarea serv de ctre p fiz i jur nerezidente ale RM p-lor fiz i jur, rezidente sau nerezid ale RM, pt care locul prestrii se consider a fi RM. exp de serv: prest de ctre p f i j rezid ale RM p-lor f i j nerezid ale RM de serv al cror loc de livr nueRM T.V.A. prevede scutiri pt urm. 1) locuina, pmntul i terenul pe care se gsete locuina, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora, cu excepia plilor de comision aferente acestor tranzacii; 2) produsele aliment i nealiment pt copii, lista crora anual este aprobat n legea bugetului; 3) proprietatea de stat rscumprat, n procesul privatizrii; 4) *instituiile precolare, cluburile, sanatoriile i alte obiecte cu destinaie social-culturale i de locuit; *drumurile, reelele de gaz, instalaiile pt extragerea apelor subterane i alte obiecte similare transferate gratuit autorit pub, precum i cele transmise #lor, organizaiilor i instituiilor de ctre autoritile publice; *proprietatea de stat transferat gratuit, la decizia autoritilor publice, de la bilanul unei ntrepr de stat la bilanul altei ntrepr de stat; *lucrrile de construcie a caselor de locuit, efectuate cu atragerea mijloacelor bugetare de toate nivelurile i a fondurilor extrabug cu destinaie special; *lucrrile efectuate n per de realizare a programelor(proiectelor) social-ec destinaie special n domeniul construciei caselor de locuit; 5) *mrf, serv instituiilor de nvmnt, leg de procesul instructiv de producie i educativ, cu cond alocrii mijloacelor obinute din livr acestor mrf, serv n scopuri de instruire general; *serv de pregtire i perfec a cadrelor; *serv de instruire a copiilor i adolescenilor n cercuri, secii studiouri; *serv prestate copiilor i adolescenilor cu folosirea instalaiilor sportive; *serv leg de ntreinerea copiilor n instituiile precolare; 6) *serv prestate de autorit pub, pt care se aplic taxa de stat; *toate tip de activit leg de taxele i plile ncasate de stat pt acord de licene, nreg i eliberare de brevete, precum i taxele i plile ncasate de autoritile administraiei pub centrale i locale; *serviciile acordate de ctre membrii colegiului de avocai; 8) *vnzarea proprietii confiscate i fr stpn, bunurile trecute n propr statului cu drept de succesiune, proprietatea ntreprinderilor declarate falimentare; comorile; 9) *serv leg de ngrijirea bolnav i btrnilor, precum i mrf din contul organiza de binefacere distribgrat 10) *serv medicale, cu excep celor cosmetice; *mat prim medicamentoas, materialele, articolele, ambalaj utilizat la prepararea i produc medicam, autorizate de MinSn, cu excep alc etilic, mijl cosmetice; *articolele i aparatele ortopedice i de protezare; *biletele de tratament i de odihn n staiunile balneo-climaterice, biletele turistice i de excursie, fr costul serv de intermediere leg de procuracestora; *mijl tehnice, incl transportul auto, folosit excl n scopuri leg de profilaxia invaliditii i reabilit invalizilor 11) *serv i produsele organizaiilor sferei alimentaiei pub din sfera social-cultural finanat din buget, precum i ale cantinelor specializate n alimentarea btrnilor nevoiai din contul organiza de binefacere; 12) *serv financiare: acord sau transmiterea creditelor, garaniilor de credit, incl gestionarea mprumut, creditelor sau garaniilor de credit din partea creditorilor; *operaiile leg de circulaia valutei, operaiile leg de emiterea aciunilor, obliga, cambiilor i altor hrt de val; *serv leg de

gestion fondurilor investiionale i fondurilor nestatale de pensii; *operaiile de asig i reasig, cu excep serv prestate de misiii de asigurare. 13) serviciile potale, inclusiv distrib pensiilor, subveniilor i indemnizaiilor; 14) lucrrile de cercetri tiin i de construcie experimentale, efectuate din contul mijloacelor bugetare; 15) *serv rituale; *ritualurile i ceremoniile efect de organiza religioase; 16) *cazarea n cmine, serv comunale acordate pop; *nchirierea spa locativ, deserv tehnic a blocurilor; 17) *serv prest de transportul n comun urban, transportul de pasag suburban i interurban auto, ferov i fluv 18) *Producia de carte i publicaiile periodice, precum i serv de editare a produciei de carte i publicaiilor periodice, cu excepia celor de car publicitar i erotic; 19) Timbrele de acciz importate i destinate marcrii mrfurilor supuse accizelor; 20) Alte livr de mrf i serv specificate n articolul 103 al CF. 3.Determinarea obiectului impozabil. Ajustarea valorii impozabile a livrrii impozabile Obiectul impozabil la T.V.A. reprez valoarea livrrilor impozabile. n val livrrilor se include i costul transportului, suma tuturor impoz i taxelor care urmeaz a fi achitate. Val livrrilor constituie acea valoare, care urmeaz a fi primit pt livr efectuate cu excepia TVA. Dac plata pt livrrile efectuate este primit parial sau total n expresie natural, atunci val impozabil a acestor bunuri o constituie valoarea lor de pia. Val livrrilor impozabile a mrf i serv poate fi ajustat, dup livrarea i achit lor n cazul cnd: *valoarea livrrii impozabile, aprobat anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbrii pre *livrarea impozabil a fost total sau parial restituit subiectului impozabil care a efect livrarea; *valoarea impozab a fost redus n urma acordrii discontului pt plata efect nainte de termen Ajustarea se efect numai dac sunt prezente doc ce confirm operaiile menionate. n caz cnd livr se efect la un pre m mic dect cel de pia fie din cauza rela specifice ntre furn i consum, fie c consumatorul este un angajat al furnizor, atunci obiect impozab constituie val de pia a acestor livrri. Mrf i serv livrate sub impozabil pt desf activit de ntreprinz, mrf de producie proprie i serv care sunt prestate ulterior fr plat angajailor subiectului impozabil se consider livrare impozabil cu val impozab egal valorii ei de pia. Mrf livrate sub impozabil pt desf activit de ntreprinz, care ulterior sunt nsuite de ctre subiect sau sunt transmise de el membrilor familiei sale se consider livr impozabil a acestui subiect. Valoarea impozabil a livrrii de mrf si serv este val achitat de ctre subiect pt livr destinat desfurrii activitii sale de ntreprinz, iar pt mrf de producie proprie val lor de pia. Mrf i serv procurate de ctre sub impozabil pt desf activit de ntreprinz, mrf de producie proprie i serv livrate n contul retrib muncii angajatului se consid livr impozabil cu val impozab egal cu val ei de pia Val impozabil a livrrii impozabile de mrf(serv), efectuate de ctre un subiect al impunerii nu poate fi mai mic dect chelt pt producerea lor sau dect preul de procurare al mrf livrate, sau dect preul de cost al serv prestate, cu excep cazurilor cnd marfa i-a pierdut calitile de consum. Val impozab a livrrii impozabile a activelor supuse uzurii repr val cea mm din val de bilan i val de piaa Val impozabil a mrf importate constituie val lor vamal (chelt de transport, de asigurare, alte chelt aferente aducerii mrf n vam), determinat n conf cu legisl vamal, care include valmrf conform doc-lor de nsoire, precum i impoz i taxele care urmeaz a fi achitate la importul acestor mrf, cu excepia a TVA n caz absenei doc care confirm val mrf importate sau n caz diminurii de ctre importator a valorii mrf, val impozabil a mrf este determ de ctre autorit vamale, n conf cu drepturile acord acestor autorit de legis

4.Modul de calculare a obligaiei fiscale i de stingere a obligaiei fiscale privind T.V.A. Fact fisc reprez un formular tipizat de document primar de strict eviden, prezentat cump-lui de ctre vnztor la efect livrrilor impozabile. Sub impozabil care efect o livr impozabil este oblig s prezinte cump-lui FF pe livrarea n cauz. Fiecare subiect impozabil este obligat s in evidena ntregului volum de mrf, serv livrate i a valorilor materiale, serv procurate. FF se numerot n ordine succesiv si se pstr la furnizor n aceeai ordine. Copiile se nreg n aceeai ordine n Registrul de eviden a procurrilor (pt m si s procurate) si in Reg de evid a vinzarilor(pt m si s vindute) TVA din Reg de evid a vnz repr TVA colectat, iar TVA din Reg de evid a procur repr TVA deductib Obliga fiscal a TVA (ce tre achit la buget) se determ: TVA buget = TVA colectat - TVA deductibil. Per fiscal privind TVA constituie o lun calendaristic. Sub impozabili sunt oblig s calc i s achite la buget TVA pt fiec per fiscal. Dac TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorului la procurarea valorilor materiale, serv dep TVA primit sau care urmeaz s fie primit de la consumatori pt mrf, serv livrate n aceast per, adic TVA deductibil TVA colectat, atunci dif se trece n cont pt urm per fisc. Dac TVA la valorile materiale i la serv procurate de ctre #le ce produc pine i prod de panific i #le ce prelucr lapte i prod lactate dep TVA la livrrile de pine i produse de panificaie, lapte i produse lactate, dif se restit din buget n limitele cotei-standard a TVA, nmulit cu val livrrii ce se impozit la cota redus TVA se restituie n conf cu instruciunile IFS de pe lng MinFin ntr-un termen ce nu va dep 45z. Dac depirea sumei TVA la valorile materiale, serv procurate se datoreaz faptului c subiectul impozabil a efectuat o livrare ce se impoziteaz la cota zero, acesta are dreptul la restit sumei cu care a fost depit TVA la valorile materiale, serv procurate achitat prin intermediul contului de decontare, n limitele cotei standard a TVA, nmulit cu valoarea livrrii, ce se impoziteaz la cota zero. P jur i fiz care import mrf pt desf activit de ntreprinz achit TVA pn la sau n mom prezentrii declara vamale, adic pn la mom introduc mrf pe terit RM. P fiz care import mrf de uz sau consum personal, a cror val dep limita stab de leg n vig, achit tva n mom controlului vamal al bagajului i numai n msura n care valoarea dep limita stabilit. Pt importator val mrf, pe baza creia se calc TVA este costul mrf la mom intrrii n RM, incl toate taxele legate de import, t vamale, impozitele, asigurarea, fraht (doc comercial care nsoete marfa transportat pe calea ferat i n care se menion mrf, expeditorul i destinatarul, staia de destinaie i taxele respective), chelt de transport, royalty i alte pli care urmeaz a fi achitate de ctre importator. TVA la import = (costul vamal + t vamal + taxa pt efect proced vamale + accizul) x cota TVA Importatorii sunt obligai s prezinte doc, care confirm val mrf importate, cum ar fi: fact fisc, contactele sau alte doc stab de legisl. Fiec sub impozabil este obligat s prezinte declar priv TVA pt fiec per fiscal. Declar se ntocm pe un formular oficial, care este prezentat Serv fiscal de stat nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea per fiscale. Fiec sub impozabil este obligat s verse la bug suma TVA, care urmeaz a fi achit pt fiec per fisc, dar nu mai trziu de data stab pt prezent declar pt aceast per. Excep constituie achit TVA n bug la serv importate, a cror achit se face la mom efect plii pt serviciul importat.

11)Impozitele indirecte: Accizele: obiectul impunerii i cotele accizelor, metoda de calcul a accizelor i termenul de achitare, sistemul de marcare cu timbrul de acciz, modul de declarare a accizelor i termenul de prezentare a declaraiei, modul de restituire a accizelor din buget. Taxele vamale: caracteristica general, tipuri de

taxe vamale, metode de determinare a valorii mrfurilor n vam i de calcul a taxelor vamale.
Accizul este impozit indirect, general de stat, care este impus asupra unor mrf de larg consum. accizului este inclus n preul mrfii sau serv. A este aplicat n toate rile cu econ de pia. A e aezat asupra unui ir de mrf i poate fi privit sub 2 aspecte: * ca surs princip de venit a bug. * ca mod de limit a consum unor mrf supuse accizului(de reg dun sn sau de lux). Conform Codului Fiscal accizul este un impozit general de stat stabilit pt unele mrfuri de consum. Subiecii impunerii: *p f i j care prelucr sau produc mrf supuse acciz pe ter RM *p fiz i jur care import mrfuri supuse accizelor, cu excepia mrf care sunt scutite de plata impoz dat; Subiecii impunerii sunt obligai s se nreg n calit de pltitori de accize i s primeasc certif de acciz. Certificatul de acciz reprez un doc eliberat de organul Serv Fiscal de Stat(2zile) subiectului impunerii, care atest nregistrarea acestuia i i atribuie dreptul de a efectua tranzacii cu mrfurile supuse accizelor. Pt ob certif de acciz ag ec se adres la IFS teritorial n raza cruia activeaz cu o cerere de solicit a certif de acciz. n cererea se indic den (num, pren), adresa jur a locului de desf a activit economice i datele cu privire la licena eliberat de organele de resort. (se declar ncperea de acciz) IFS poate refuza elib certif de acciz n cazul n care consider c activit ag ec sau ncp de acciz nu pot fi controlate ori formele i metodele de control nu asigur integritatea mrf supuse accizelor. n cazul n care mm ag ec folosesc aceeai ncp de acciz pt prelucr sau fabr mrf supuse accizelor, organul Serv Fiscal de Stat este oblig s determine n mod independent subiecii impunerii responsabili de achit accizelor, n modul stabilit de acest serviciu. Certif de acciz se nloc in cazul apariiei unor modif sau completri n doc de constituire condiionate de: *reorganiz formei organizatorico-juridice; *schimbarea adresei juridice; *modific den ag ec; *modific info cu privire la locul ncperii de acciz etc.. 2. Obiecte ale impunerii cu acciz sunt mrf supuse accizelor specificate n anexa la titl IV al Cod Fisc ncperea de acciz reprez totalit locurilor ce aparin subiect impunerii, inclus cld, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate separat, determinate n certif de acciz, unde mrf supuse accizelor se prelucr sau se fabric, se expediaz (se transport) de ctre subiecii impunerii(una/subiect) Baza impozabil o constituie: a) volumul n expresie natural, dac cotele accizelor, inclusiv n cazul importului, snt stabilite n sum absolut la unitatea de msur a mrfii; b) valoarea mrf, fr a ine cont de accize i T.V.A., dac pt aceste mrfuri snt stab cote ad valorem n procente ale accizelor; c) valoarea n vam a mrf importate, determinat conf legisl vamale, precum i impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la mom importului, fr a ine cont de accize i T.V.A., dac pt mrfurile n cauz snt stab cote ad valorem n procente ale accizelor. La calc A se aplic dou tipuri de Cote mrimea crora, n dep de tipul mrf, este stab n anexa 1 la titl IV al Cod fisc: *n sum absolut la unitatea de msur a mrfii, care se aplic n situaiile cnd baza impozabil pt mrfurile accizate este volumul n expresie natural; *ad valorem n %, fr a ine cont de TVA i accize sau valoarea n vam a mrf importate, lund n consideraie impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la mom importului (fr a ine cont de accize i TVA), care se aplic n situaiile cnd baza impozabil pt mrfurile accizate este valoarea mrf Conf Cod fiscal sunt prevzute urm nlesniri la plata impoz: (1) A nu se achit de ctre p fiz

care import mrf de uz sau consum personal a cror valoare sau cantit nu dep limita stab n legisl n vig. (2)la import mrf a)definite ca ajut umanitare. b)destinate proiectelor de asist tehnic, realizate de ctre organiza interna i rile donatoare; c)destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomat, precum i uzului sau consumului personal al membr personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i al memb familiei lor. (3)mrf finanate din contul mprumut i granturilor acordate Guv. (4)la exportul mrf supuse accizelor n mod independent sau n baza contr de comision. (5)la introduc mrf supuse accizelor pe terit vamal i plasarea acestora sub reg vam de tranzit, transform sub suprav vam, dep vamal, nimicire, abandon n folos stat, mag duty-free, admit temp. (6) mrf import de p jur n scopuri necomerc, dac val n vam a mrf nu dep 50 de euro. (8) pt mrf autohtone anterior exportate i reintroduse, n termen de 3ani, n aceeai stare i produsele compensatoare dup perfec pasiv, conf reglem-lor vamale 3Timbru de acciz. Marca comercial de stat este un marcaj tiprit de unitatea specializat, autorizat de MinFin. TA sunt de strict eviden i se elib contra plat de ctre IFS n baza cererii contribuab. Valoarea timbrelor de acciz nu include accizele datorate bug de stat, achiziionarea lor de ctre ag ec productori i importatori, fcndu-se la un pre ce reprez costul i profitul aferent tipririi. TA procurate nu se nstrineaz (nu se vnd, nu se transmit altor pers), cu excepia restit lor IFS Mrf supuse accizelor - votca, lichior, vin, coniacurile i alte but alc, articole de tutun comercializate, transport sau depozitate pe terit RM precum i importate sunt pasibile marcrii obligat cu TA. Marcarea se efect: *pt mrf importate n timpul fabric mrf supuse accizelor, pn la importarea lor; *pt mrf fabr pe terit RM pn la mom transportrii acestora din ncp de acciz Nu sunt marcate obligatoriu cu TA:*vinurile spumoase i spumante, coniacurile n sticle de suvenire *buturile alc cu coninutul de alc etilic de pn la 7% vol; *mrf supuse accizelor plasate n reg vam de tranzit, dep vam, admit temp, mag duty free. *mrf supuse accizelor fabr pe terit RM i destinate pt exp 4.Met de calc i termene de plat a A A-lor ce tre vrsat la bug se stab n conf cu volum impozabil Se ia vol sau valoarea mrf supuse accizelor, n expres natural sau valoric i cotele Alor la care ele se impun n expresie bneasca sau %l de pe unit de marf, prin nm cotei la cantit sau val mrfii supuse A Obligaia fiscal cu priv la calc i achit accizelor la bug apare la mom exped(transport) mrf supuse A din ncp de acciz. Obliga de achit la bug a accizelor nu apare n cazul cnd # efect micarea intern de mrf supuse A, adic cnd mrf se deplas de la un loc al ncp de acciz n altul(sec de prod la depoz) La ig cu filtru, A se calc ca sum a accizei determinate prin nmul cotei stabilite n sum absolut la volum n expresie natural (1000buc) la mom exped din ncp de acciz sau la mom importrii i a accizei determinate prin nmul cotei ad valorem n % stabilite la pre maxim de vnzare cu amnunt Preul maxim de vnzare cu amnuntul este preul la care produsul a fost vndut altor pers pt consum final i care include toate impoz i taxele. Preul max de vnz cu amnuntul pt orice marc de ig cu filtru se stab de pers care produc ig cu filtru n RM sau care le importa i se nreg n modul stabilit de Guv Se interzice vnz de ctre alte persoane a ig cu filtru pt care nu au fost stab i declarate preuri maxime de vnz cu amn. Se interzice vnzarea lor la un pre ce dep preul max de vnz cu amn Evidena mrf supuse accizelor ce se expediaz (se transport). Subiectul impunerii este obligat s in registrul de eviden a mrf ce se expediaz (se transport) pt fiec ncp de acciz. Forma registrului i info ce tre refl n acesta snt stab de ctre IFS de pe lng

MinFin. nscrierea n registru se face pn la expedierea (transport) mrf supuse accizelor din ncp de acciz. Reg de eviden a mrf expediate (transportate) tre s se afle ntr-un loc determinat, accesibil verificrii de ctre pers cu funcii de rspundere autorizate ale Serv Fiscal de Stat a nscrierilor Obligaia de a prezenta IFS teritoriale Declaraia privind accizele este pus n sarcina pltitor de accize, cu excepia p fiz i jur care efect import de mrf. Subiecii impunerii snt oblig s prezinte declaraia priv achit accizelor cel trziu n ult zi a lunii care succed luna n care a fost efect exped mrf supuse accizelor Subiectului impunerii i se permite Trecerea la cont a A-lor achitate la mrf supuse accizelor, n limita cantit de mrf utilizate n procesul de prelucr sau de fabric pt ob altor mrf supuse accizelor, la mom expedierii(transport) mrf finite supuse accizelor din ncp de acciz. i n caz prezenei doc ce confirm achit A-lor la mrf supuse accizelor utilizate. trecerii n cont a accizelor se determ de sub impunerii de sine stttor la mom exped mrf din ncp de acciz. Ea se form din sumele A achitate de sub impunerii *pt mat pr accizat utilizat pt prod mrf supuse A; *la import mat pr accizate, utiliz la prod mrf sup A Dac accizului achitat la mrf supuse accizelor, utilizate n proces de prelucr sau de fabr pt obin altor mrf supuse accizelor, dep accizului calculat la mrf supuse accizelor expediate din ncp de acciz, diferena se reporteaz la ch n per fiscal n care a avut loc exped mrf supuse accizelor din ncp de A . Daca subiect impunerii export mrf supuse accizelor n mod independent sau n baz contr de comision, deasemenea, livreaz mrf supuse A n mag duty-free, cu excep ig cu filtru de import, sau n ZEL, A achitat anterior la mrf supuse A, utiliz pt prelucr sau fabr mrf supuse A expediate pt exp, se restit n mod stab de Guv, n term 45zile dup prezent doc justificative. (+La exp marf plasate in reg vam reexp) Pt a ob restit accizului achitat la mrf supuse accizelor, utilizate pt prelucr sau fabric altor mrf supuse accizelor destinate exportului, subiectul impunerii prezint organelor Serv Fiscal de Stat urm doc: a) contractul (copia) ncheiat cu partenerul strin privind livrarea mrf supuse accizelor. Daca livr pt export a mrf supuse A se efect, conf contr de comision, de ctre comisionar, subiectul impunerii(comitentul) prezint organului Serv Fiscal de Stat contr de comision i contr (copia) ncheiat de comisionar cu partenerul strin; b) doc de plat i extrasul bncii, care confirm ncasarea de facto pe contul subiectului impunerii a sumei rezultate din vnzarea mrf supuse accizelor partenerului strin; c) declaraia vamal a ncrcturii (copia). Suma accizelor se restituie n contul stingerii datoriilor agenilor ec (sau ale creditorilor lor) fa de bug public naional, cu excepia obligaiilor fiscale administrate de organele vamale, iar n lipsa datoriilor se transfer la contul bc al ag ec. Exp mrf de p care nus sub ai impun se permite fr dr la restit A la mrf supuse A expediate pt exp Tvam este plata obligatorie, perceput de autoritatea vamal la introduc sau la scoaterea mrf de pe terit vamal al RM. Ter vam este terit asupra cruia RM are dr exclusiv de jurisdicie n domen activit vamale Scopul aplicrii Tvam este: optimiz structurii importului de mrf; echilibrarea import i exp de mrf; protecia productorilor autoh; crearea cond favorabile pt integrarea RM n economia mond. TVam se aplic conf tarifului vamal. Tarif vam reprez catalogul care cuprinde nomenclatorul de mrfuri introduse pe sau scoase de pe terit vamal, precum i cotele taxei vam aplicate acestor mrf. Nom de mrf este lista care cupr codurile, denum i descrierea mrf. Obiectul impunerii cu TV

sunt mrf importate, exp sau care sunt n tranzit pe terit RM. Pltitori TV sunt p fiz i jur care dein obiectul impozabil. n RM, n func de cotele Tvam:T ad valorem se calc n cote procentuale fa de val n vam a mrfii T specific se calc n cote fixe pe unitate de marf. T combinat aplic concomit cotele fixe i cotele pr Tvam excepionale: T special se aplic cu scopul de a proteja mrf de orig autoh de introduc pe terit vam a mrf de producie strin n cant i n cond care pot cauza prej mater considerabile product autoh taxa antidumping, se percepe n cazul introduc pe terit vam a unor mrf la pre m mici dect val lor n ara exportatoare la mom importului, dac sunt lezate interesele sau apare pericolul cauzrii prejud mater product autoh de mrf identice sau similare. taxa compensatorie, se aplic n cazul introduc pe terit vam a mrf, la produc sau la exp crora, direct sau indir, au fost utiliz subvenii, dac sunt lezate interes.. Procedurile vamale reprez totalit serviciilor acordate de organele vamale n sfera activitii vamale. Taxa pt proced vam(oformarea doc, pstrarea mrf n depozitele vamale, etc) se achit la utiliz oricrei destinaii vamale, cu excepia abandonului n favoarea statului, dac legis nu prevede altfel. MB ncasate ca tax pt proced vam se vars la bug de stat i se utiliz n volum deplin la finan activit vam 1. Taxa pt proced vam nu se percepe pt mrf i serv importate pe terit RM din contul mprumuturilor i granturilor acordate Guv sau acordate cu garanie de stat, acordate de organismele fin interna, etc 2. Pt utilajul, echipamentul i atributele de gratificaie primite ca donaii de Comitetul Naional Olimpic, de la federaiile sportive europene i interna de profil pt pregtirea sportivilor de performan 3. Pt mrf import de ctre p fiz pt uz sau pt consum personal a cror val sau cantit nu dep limit stab de leg 4. Pt gazele nat importate de ctre SA "Moldova-Gaz" destinate livrrii ctre SRL "Tiraspoltransgaz" 5. Pt mrf introduse pe sau scoase de pe terit vamal n calitate de ajutor umanitar. 6. Mrf tranzitate prin Port Int Liber "Giurg" se scutesc de t pt pr vam la scoat de pe terit Port daca taxa a fost achit la introd lor Metodele de determinare a valorii mrfii n vam introduse pe teritoriul vamal 1)Met determin valorii n vam a mrf n baza valorii tranzaciei cu marf respectiv.(met princip) In valoarea tranz se include urm componente n cazul n care nu au fost incluse anterior n val mrfii: *chelt aferente asigurrii, transportului, ncrcrii, descrcrii mrfii; *costul containerelor, ambalajului i a lucrrilor de ambalare; *materialele cheltuite, lucrrile de proiectare, de amenajare estetic, design i desenele tehnice executate n afara terit RM n procesul operaiilor de fabric a mrf, care au fost oferite cumprtorului gratis sau la pre redus n leg cu producerea ori vnzarea pt export a mrfii evaluate. *plile pt licene i alte pli pe care cump tre s le achite pt utiliz obiectelor proprietii intelectuale Met nu poate fi aplicat dac: 1) exista restricii n privina drepturilor cump asupra mrfii evaluate 2) vnzarea mrfii i val tranz depind de respect unor cond a cror aciune nu poate fi luat n considera; 3) info folosit de declarant la anun val n vam a mrfii nu este veridic sau nu este confirm prin acte 2)Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marf identic. Se consider identice mrfurile care se aseamn n toate privinele cu marfa evaluat, inclusiv n ce

privete: caract fizice, calit mrfii i reputaia pe pia, ara de origine i productorul. 3)Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marf similar. Se consider similare mrf care, dei nu sunt identice, au caract asemntoare i se constituie din componente asemntoare, fapt ce le permite s ndepl aceleai funcii ca i marfa evaluat i s fie interschimbabile din p de ved comercial. La determ similitudinii mrf, se iau n considerare urm caract: calitatea, existena mrfii comerciale, reputaia pe pia, ara de origine i productorul. 4)Metoda determinrii valorii n vam a mrfii prin metoda costului unitar. Se utiluz n cazul n care marfa evaluat ori marfa identic sau similar cu ea se va vinde pe terit RM fr modif strii ei iniiale. La determ val n vam, drept baz se ia preul la o unit a mrfii la mom importrii, la care ea se vinde n cele m mari partide persoanei ce nu este n relaii de interdepend cu vnztor Din preul unitii de marf se scad: a) chelt de comision, majorrile ordinare pe beneficiu, chelt generale suportate n leg cu importarea i vnzarea pe terit RM a mrfurilor de aceeai clas sau tip; b) ch ordinare, suportate n leg cu asigurarea, ncrc, descrc i transportarea mrfii pe terit RM 5)Met determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii calculate Drept baz se ia val unei uniti de marf dat, calculat prin adunarea: valorii materialelor folosite la fabric mrfii i ch gen suportate de productorul ei; ch gen suportate n leg cu vnzarea pe terit RM a mrf importate de aceeai clas sau tip, inclusiv a ch pt asigurare, transport, ncrcare vamal, altor chelt; beneficiilor obinute de exportator n urma livrrii mrfurilor de aceeai clas i tip n RM 6)Met de rezerv n caz cnd val n vam a mrf nu poate fi determ de ctre declarant prin aplicarea consecutiv a metodelor specificate sau autoritatea vamal consider c aceste met nu pot fi utilizate, val n vam a mrf se determ prin met de rez, n conf cu prevederile acordurilor interna la care RM e parte La aplicarea met date, autorit vamal pune la dispoz declarantului info despre preurile la mrf importate. Regimurile vamale in RM 1)Importul este reg vamal n care mrf introduse pe terit vamal primesc statutul de mrfuri puse n circulaie numai dup ce sunt pltite dr. de import i dac sunt vmuite. 2)Reimportul - regim vamal n care, mrf autohtone scoase de pe terit vamal n conf cu regimul vamal de export se rentorc pe acest terit. Pt a fi plasate sub regimul de reimport, mrf tre s indepl urm cond: *)S fie anterior exportate; *)La mom exp s fi fost mrf autoh; *)S fie n starea n care au fost la mom exp, cu excepia uzurilor normale i a pierderilor naturale aferente transpot i pstrrii n cond bune 3)Tranzitul este regimul vamal n care mrf sunt transportate sub supraveghere vamal de la un organ vamal la un alt organ vamal fr percep taxelor de imp i exp. Tranz se efect pe orice cale/ n orice direc Timp tranzit pe terit vam se stab de organul vamal, si nu poate >72ore din mom trecerii frontierii vamale 4)Depozitul vamal este regimul vam care const n depozitul mrf sub supraveghere vamal fr percep taxelor de import sau export, cu excepia t pt proced vam. Mrf care prez pericol, cele succeptibile de a altera, care necesit instalaii speciale sunt depozit n ncperi special amenajate. Mrf pot fi supuse unor opera: a)De asig a integrit lor; b)De pregtire spre vnz i transport (ambal, marc). Opera nu pot modif parametrii tehnici de calit i cantit. DV se nfiin cu autorizaia Depart Vam pe 3 ani. 5)Magaz duty free - regim vamal care const n comercializ mrf sub suprav vamal n locuri special amenajate, n aeroporturi internaionale i la bordurile navelor aeriene. Mrf se vnd contra valut strin numai pers care pleac n strint i au fost supuse control vamal, a actelor de ident i a bilet de cltorie. 6)Perfecionarea activ - regim vamal n care mrf strine sunt supuse unor operaii de transform

sau prelucr pe terit vam cu restituirea drepturilor de import ncasate, cu excepia t pt proced vam dac produs rezultate sunt scoase de pe terit vamal n conf cu regimul vamal de export. Opera: fabric mrf, montaj, asamblarea, remontare n forma iniial, utiliz unor mrf care permit sau faciliteaz ob de produse, chiar dac aceste mrf dispar total sau parn procesul de perfec. PA se ef n baza autoriza elib de Depart Vam 7)Transformarea sub supravegh vamal - regim vam n care mrf strine sunt depuse sub suprav vam pe terit vamal unor opera ce le transform felul sau starea ini. Produs rezultate se plas n alt reg vam 8)Admiterea temporar este un regim vamal, n care se permite utiliz mrf pe terit vamal sau n afara lui cu scutirea total sau parial de taxa de import i export cu excepia taxei pt proced vamale Mrf admise temporar tre s fie reexp n aceeai stare, cu excep uzurii normale i a pierderilor naturale Organul vamal nu autorizeaz admiterea temporar a mrf care nu pot fi identificate. Termen< 3 ani. 9)Zona liber este un regim vamal n care mrf strine sunt plasate i utilizate pe un teritoriu anumit fr plata taxelor de imp, cu excepia t pt proced vam, iar mrf autohtone sunt introduse(fara taxe imp) i utilizate cu respectarea cond stabilite pt regimul de export. Mrf plasate n ZL pot fi supuse operaiilor de producie, de comer etc, cu excepia vnzrilor cu amnuntul. Aflarea mrf n ZL nu este limit n timp Persoanele, care efect opera cu mrf plasate n ZL sunt obligate s in o eviden zilnic a mrf i s prezinte organului vamal darea de seam referitor la ele. (Guv i Depart Vamal stab restricii) Dac mrf sunt scoase din ZL i introd pe cealalt parte a terit vamal, atunci se percep taxe de imp Dac mrf sunt scoase din ZL n afara RM - nu se percep taxe de imp i exp, cu excepia t pt proced vam 10)Perfec pasiv este un reg vam n care mrf autohtone sunt prelucr sau transformate n afara RM, iar produsele rezultate sunt importate cu scutirea tot sau parial de taxe de imp, cu excepia t pt proced vam. 11)Exp este un reg vam n care mrf sunt scoase de pe terit vam fr obligarea returnrii lor pe acest terit 12)Reexp - reg vam n care mrf str sunt scoase de pe terit vam fr percep T de exp, cu excep t p pr vam 13)Nimicirea - regim vamal n care mrf str sunt nimicite sub suprav vamal i sunt fcute inutilizabile fr percep taxelor de import, cu excep t pt pr vam. Nim se face de persoana interesat din cont propriu 14)Renunarea n folosul statului este un reg vamal n care persoana renun la mrf n folosul statului, fr percep taxelor de imp sau exp, cu excep t pt proced vam. Plasarea mrf sub acest regim se face numai cu acordul organelor vamale. RFS se efect de pers interesate din cont pr i nu presup ch din p stat

12)Taxele locale: caracteristica general pe elemente pentru fiecare tax (obiect, subiect, cote, nlesniri, perioada fiscal, termen de plat), noiune de cot maxim i cot concret a taxei locale, metode de calcul, perceperea taxelor la buget.
Taxa locala plata oblig efect la bugetul unitatii administr-teritoriale. 2) Cota maxima a TL cota ad valorem n procente din baza impozab a obiectului impunerii ori suma absoluta, stab conf prezentului titlu. 3) Cota concretacota ad valorem n procente din baza impozab a obiectului impunerii ori suma absoluta, stab de autoritatea admin publice locale la adopt bugetului unit adminteritoriale respective, dar care nu poate fi m m dect cota maxima stab conf prezentului titlu. 4) Unitate comerciala si/sau de prestari servicii de deservire sociala unitate de comert cu amanuntul, cu ridicata, de alim publica si/sau de prestari servicii de deservire sociala. 5) Servicii de deservire sociala servicii soc particulare indicate n sectiunea G gr 50.2 si sectiunea

O clasa 92.71 si diviziunea 93 ale Clasificatorului activitatilor din ec Mold (CAEM). 6) Producator de publicitatepers care confera info publicitare forma necesa plasarii si difuzarii. 7)Difuzor de public pers care asig plasarea si difuzarea publicitatii prin orice mijl de informare. 8) Publicitate exterioara publicitate realiz prin sist de comunic vizuala ce includ afisele, panourile, standurile, instalatiile si constructiile (situate separat sau suspendate de peretii si de acoperisurile cladirilor), firmele tridimensionale, firmele luminoase, tablourile electromecanice si electronice suspendate, alte mij tehnice. 9) Publicitate sociala publicit care reprezinta interesele soc si ale statului n propagarea unui mod de viata sanatos, ocrotirea sanatatii, protectia mediului nconjurator, pastrarea integritatii resurs energetice, protectia soc a populatiei si care nu are scop lucrativ si urmareste obiective filantropice si de importanta soc. 10) Nr mediu scriptic de salariati efectiv de personal pt o perioada gestionara, determinat n functie de indicii nr scriptic. 11) Autoritate deliberativa a adm pub loc autoritatea reprezentativa si deliberativa a popul unit admin-terit (consiliul local). 16) Autoritate executiva a adm pub loc aut reprezentativa a pop unit adm-ter si executiva a consiliului local (primarul). Sistemul taxelor locale +Subiecti ai impunerii + Baza impozabila: a) taxa pt amenajarea teritoriului*pers jur sau fiz, nregistrate n calitate de ntreprinzator, care dispun de baza impozabila; *numarul mediu scriptic trimestrial al salariatilor si/sau fondatorii ntreprinderilor n caz n care acestia activeaza n ntreprinderile fondate, nsa nu snt inclusi n efectivul trimestrial de salariati; b) t de organizare a licitatiilor si loteriilor pe teritoriul unitatii administrativ-teritoriale- *pers jur sau fizice nregistrate n calitate de ntreprinzator-organizator al licitatiilor si loteriilor; *venitul din vnzari a bunurilor declarate la licitatie sau valoarea biletelor de loterie emise; c) t de plasare (amplasare) a publicitatii (reclamei)*pers jur sau fiz, nregistrate n calitate de ntreprinzator, care prest serv de plasare a anunturilor publicitare prin intermediul serviciilor cinematografice, video, prin retelele telefonice, telegrafice,telex,n mijl de transport, prin alte mijloace, precum si cele care amplaseaza publicitat exterioara prin intermed afiselor, pancartelor, panourilor si altor mij tehnice. cu exceptia celei amplas integral n zona de protectie a drumurilor din afara perimetrului localitatilor: *venitul din vnzari a serviciilor de plasare si/sau difuzare a anunturilor publicitare prin intermed serviciilor cinematografice, video, prin retelele telefonice, telegrafice, telex, prin mijl de transport, prin alte mijloace; - suprafata de publicitate exterioara; d) t de aplicare a simbolicii locale-*pers jur sau fiz, nregistr n calitate de ntreprinzator, care aplica simbolica locala pe productia fabricata; * venitul din vnzari a productiei fabricate careia i se aplica simbolica locala; e) t pt unitatile comerciale si/sau de prestari servicii de deservire sociala*pers jur sau fiz, nregistrate n calit de ntreprinzator, care dispun de unitati comerciale si/sau de prest serv de deservire soc; cu exceptia celor care se afla total n zona de protectie a drumurilor; * din afara perimetrului localitatilor suprafata ocupata de unitatile de comert si/sau de prestari servicii de deservire sociala, amplasarea lor, tipul marfurilor desfacute si serviciilor prestate; f) t de piata- *pers jur sau fiz nregistrate n calitate de ntreprinzator-administrator al pietei; * venitul din vnzari a serviciilor de piata prestate de administratorul pietei la acordarea de locuri pentru comert; g) t pt cazare- *pers jur sau fiz, nregistrate n calitate de ntreprinzator, care presteaza servicii de cazare; *venitul din vnzari a serviciilor prestate de structurile cu functii de cazare; h) t balneara* pers jur sau fiz, nregistrate n calitate de ntreprinzator, care presteaza servicii de odihna si tratament; *venitul din vnzari a biletelor de odihna si tratament; i) t pt prest serv de transport auto de calatori pe teritoriul municipiilor, oraselor si satelor (comunelor)* pers jur sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinzator, care presteaza serv de transport auto de calatori pe teritoriul municipiilor, oraselor si satelor (comunelor); *unit de

transport, n functie de nr de locuri; j)t pt parcare*p jur sau fiz, nregistr n calit de ntreprinzator, care presteaza serv de parcare; * supraf de parcare; k) t de la posesorii de cini *pers fizice care locuiesc n blocuri locative locuinte de stat, cooperatiste si obstesti, precum si n apartamente privatizate; * nr de cini aflati n posesiune pe parcursul unui an; l) t pt amenajarea localitatilor din zona de frontiera care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale *pers jur sau fiz posesoare ale unit de transport, care intra n si/sau ies din RM ; *nr unit de transport care intra n si/sau ies din RM. Taxele locale enumerate se aplica de catre autoritatile administratiei publice locale. Cotele si termenele de plata a taxelor locale *Cota maxima si termenele de plata a taxelor locale, de prezentare a darilor de seama fiscale priv t loc pt subiectii impunerii snt cele stab n anexa la prezentul titlu. ntreprinzatorul individual, G (de fermier) al caror nr mediu anual de salariati, pe parcursul per fiscale, nu depaseste 3 unit si care nu snt nregistr ca platitori de TVA prezinta, n termen de pna la 31 martie al anului urmator an fiscal de gestiune, o dare de seama fiscala unificata priv taxele locale, cu exceptia celei stipul la art.291 lit.a) din C fiscal, n partea ce tine de G (de fermier), cu achitarea taxelor n acelasi termen. Cota concreta a taxelor locale se stab de catre autoritatea administratiei publice locale n functie de caracteristicile obiectelor impunerii. Modul de calculare Calcul taxelor enumerate, cu exceptia celor stipul la lit.a)n partea ce tine de G (de fermier), la lit.k) si l), se efect de catre subiectii impunerii, n func de baza impozabila si de cotele concrete ale acestora. Calculul taxelor stipulate la.a)n partea ce tine de G (de fermier), la lit.k) si l) se efect de catre organele mputernicite de autoritatea administr publice locale. Plata taxelor enumer la art.291 se efect de subiectii impunerii. n cazul n care obiectul impunerii stipulat la art.291 lit.c) liniuta a doua si la lit.e) e amplasat partial n zona de protectie a drumurilor, taxa se calculeaza de contribuabil n mod individual, Plata taxelor locale *Subiectii impunerii platesc taxele locale la contul trezorerial de venituri al bugetului unitatii adminteritoriale. *Gospodariile taranesti (de fermier) pot achita taxa pt amenajarea teritoriului nemijlocit organului mputernicit de autoritatea administr publice locale. *Taxa de la posesorii de cini si taxa pt amenajarea localitatilor din zona de frontiera care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale pot fi achitate organului mputernicit de autoritatea administr publice locale. Se scutesc de plata: a) tuturor taxelor locale autoritatile publice si institutiile finantate de la bugetele de toate nivelurile; b) tuturor taxelor locale misiunile diplomatice si alte misiuni asimilate acestora, precum si organizatiile internationale, n conformitate cu tratatele internationale la care Republica Moldova este parte; c) tuturor taxelor locale BNM; d) taxei de organizare a licitatiilor si loteriilor pe teritoriul unitatii administrativ-teritoriale organizatorii licitatiilor desfasurate n scopul asigurarii rambursarii datoriilor la credite, acoperirii pagubelor, achitarii datoriilor la buget, vnzarii patrimoniului de stat si patrimoniului unitatilor administrativ-teritoriale; e) taxei de plasare a publicitatii (reclamei)producatorii si difuzorii de publicit soc si de publicit plasata pe trimiterile postale; f) taxei pt amenajarea teritoriului fondatorii gospodariilor taranesti (de fermier) care au atins vrsta de pensionare;

g) taxei pentru unitatile comerciale si/sau de prestari servicii de deservire sociala persoanele care practica activitati de pompe funebre si acorda servicii similare, inclusiv care confectioneaza sicrie, coroane, flori false, ghirlande; h) taxei pt amenajarea localitatilor din zona de frontiera care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale pers fiz cu aparatul locomotor dereglat care folos autoturisme cu dirijare manuala, precum si vehiculele care transporta ajutor umanitar; i) tuturor tax locpropriet sau detinatorii bunurilor rechizitionate n interes public, pe per rechizitiei, conf legislatiei. Scutirea de taxe locale si nlesnirile acordate de autoritatea administratiei publice locale Autoritatea administr publice locale, daca efect concomit modific corespunzat n bugetul unit admin-terit, poate: a) sa acorde subiectilor impunerii scutiri n plus la cele enumerate la art.295; b) sa acorde amnari la plata taxelor locale pe anul fiscal respectiv; c) sa prevada nlesniri la plata taxelor locale pt categ soc-vulnerabile ale populatiei. Atributiile autoritatii administratiei publice locale 1) Autoritatea deliberativa a admin publice locale poate aplica toate sau numai o parte din taxele locale, n func de posibilitatile si necesitatile unitatii administrativ-teritoriale. 2) Autoritatea deliberativa a admin publice locale nu are dreptul sa aplice alte taxe locale dect cele prevaz de prezentul titlu ori sa stab o cota mai mare dect cotele maxime stabilite de acesta. 3) Taxele locale se aplica, se modif ori se anuleaza de catre autorit admin publice locale concomitent cu adopt sau modif bugetului unit administrativ-teritoriale. 4) Autoritatea executiva a administratiei publice locale monitorizeaza deciziile consiliului local privind aplicarea taxelor locale pe teritoriul administrat, le prezinta SFS n 10 zile din data adopt acestora si le aduce la cunostinta contribuabililor. Responsabilitatea: 1) Responsabilitatea pt virarea n termen la bugetele unit admin-terit a taxelor locale, cu exceptia celor stipul la art.289 lit.a)n partea ce tine de G (de fermier), la lit.k) si l), si pt prezentarea darilor de seama fiscale revine contribuabililor. 2) Responsabilitatea pt virarea n termen la bugetele unit admin-terit a taxelor locale stipul la art.289 lit.a)n partea ce tine de G (de fermier), la lit.k) si l) revine organelor mputernicite de autorit admin publice locale. 3) Inspectoratele fiscale de stat teritoriale exercita controlul asupra modului n care autorit admin publice locale executa prezentul titlu. 4) Taxele netransferate n termen snt percepute conf legislatiei.