1|P age STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 230 DOCUMENTAIA CUPRINS Paragrafe 1-4 5-12 13-14

Introducere Forma i coninutul documentelor de lucru Confidenialitatea, pstrarea n siguran, arhivarea i proprietatea asupra documentelor de lucru

Standardele Internaionale de Audit (ISA) sunt utilizate n auditarea situaiilor financiare. ISA se utilizeaz, de asemenea, adaptate conform necesitilor, la auditarea altor informaii i servicii conexe. ISA conine principiile de baz i procedurile eseniale (identificate dup fontul literei cu care sunt tiprite, i anume, caractere aldine), precum i instruciunile aferente, sub forma materialelor explicative i a altor materiale. Principiile de baz i procedurile eseniale trebuie s fie interpretate n contextul materialelor explicative, i al altor materiale care ofer instruciuni privind modul de aplicare. Pentru nelegerea i aplicarea principiilor de baz i a procedurilor eseniale, precum i a recomandrilor aferente trebuie s se ia n considerare ntregul text al ISA, incluzndu-se i materialele explicative i celelalte materiale coninute n ISA, i nu doar textul tiprit cu caracter aldin. n situaii excepionale, un auditor financiar poate considera necesar abaterea de la ISA, cu scopul de a realiza mai eficient obiectivul unui audit financiar. Cnd apar astfel de situaii, auditorul financiar trebuie s fie pregtit s justifice aceast abatere. ISA trebuie s se aplice doar aspectelor semnificative. Perspectiva Sectorului Public (PSP) emis de Comitetul pentru Sectorul Public al Federaiei Internaionale a Contabililor este stabilit la sfritul fiecrui ISA. Cnd nu este adugat nici o PSP, ISA se aplic sectorului public sub toate aspectele semnificative. AUDIT

2|P age

Introducere 1. Scopul Standardelor Internaionale de Audit (ISA) este stabilirea de standarde i oferirea de recomandri n ceea ce privete documentarea n contextul auditrii situaiilor financiare. Auditorul trebuie s documenteze aspectele care sunt importante pentru furnizarea de probe care s susin opinia de audit i probe care s arate c auditul a fost realizat n conformitate cu ISA. "Documentarea" nseamn materialele (documentele de lucru) pregtite de i pentru auditor, sau obinute i pstrate de auditor n cursul efecturii auditului. Documentele de lucru se pot prezenta sub forma nscrisurilor pe suport de hrtie, pe film, pe medii de nregistrare electronice sau pe ali purttori de informaii.

2.

3.

4. Documentele: (i) ajut la planificarea i execuia auditului. (ii) ajut la supravegherea i revizuirea activitii de audit; (iii) nregistreaz probele de audit care rezult din activitatea de audit realizat pentru ca auditorul s-i poat susine opinia.

Forma i coninutul documentelor de lucru 5. Auditorul trebuie s ntocmeasc documente de lucru suficient de complete i detaliate pentru a facilita nelegerea auditului. Auditorul trebuie s nregistreze n documentele de lucru informaii referitoare la planificarea activitii de audit, la natura, durata i ntinderea procedurilor de audit realizate, la rezultatele acestei activiti i la concluziile care se trag din probele de audit obinute. Documentele de lucru trebuie s includ raionamentul auditorului privitor la aspectele semnificative care necesit exercitarea raionamentului profesional, mpreun cu concluziile asupra problematicii analizate. n domeniile care implic chestiuni dificile de principiu sau raionament, documentele de lucru vor evidenia faptele relevante care erau cunoscute de auditor n momentul conturrii concluziilor. Dimensiunea documentelor de lucru este o problem de raionament profesional, deoarece nu este nici necesar i nici practic s se documenteze fiecare problem ntmpinat de auditor. La evaluarea dimensiunii documentelor de lucru care trebuie s fie ntocmite i pstrate, poate fi util pentru auditor s in cont de ceea ce ar fi necesar s furnizeze unui alt auditor, care nu are experien anterioar n ceea ce privete auditul respectiv, pentru ca acesta din urm s neleag activitatea realizat i temeiul principalelor decizii luate, dar nu i aspectele de detaliu ale auditului. Cel de-al doilea auditor poate s neleag aspectele de profunzime ale activitii respective de audit numai discutnd cu auditorii care au elaborate documentele de lucru. Forma i coninutul documentelor de lucru sunt influenate de factori ca: Natura angajamentului. Forma raportului auditorului. Natura i complexitatea afacerii clientului.

6.

7.

8.

AUDIT

3|P age Natura i particularitile sistemelor contabile i de control intern ale entitii. Necesitile, n anumite situaii, de direcionare, supraveghere i revizuire a lucrrilor realizate de asisteni. Metodologia i tehnologia de audit specifice utilizate n cursul auditului. 9. Documentele de lucru sunt structurate i organizate pentru a respecta circumstanele i necesitile auditorului pentru fiecare activitate individual de audit. Utilizarea documentelor standardizate (de exemplu, liste de verificare, scrisori-model, organizarea standard a documentelor de lucru) pot mbunti eficiena cu care se realizeaz i se revizuiesc documentale de lucru. Ele faciliteaz delegarea unor activiti i ofer mijloace de control al calitii acestora.

10. Pentru mbuntirea eficienei auditului, auditorul poate utiliza tabele, analize i alte documentaii ntocmite de entitate. n astfel de situaii, auditorul trebuie s se conving de faptul c acele materiale au fost ntocmite n mod corespunztor. 11. n mod normal, documentele de lucru includ: Informaii privind structura juridic i organizaional a entitii. Extrase sau copii ale documentelor legale, contractelor sau proceselor verbale importante. Informaii privind sectorul de activitate, mediul economic i mediul legislativ n care funcioneaz entitatea. Probe privind procesul de planificare, incluznd programele auditorului i orice modificri ale acestora. Probe privind nelegerea de ctre auditor a sistemelor contabile i de control intern. Probe privind evaluarea riscurilor inerente i de control, precum i orice revizuire a acestora. Probe ale consideraiilor auditorului cu privire la activitii de audit intern, precum i concluziile la care a ajuns. Analize ale tranzaciilor i soldurilor. Analize ale indicatorilor semnificativi i ale tendinelor. O eviden a naturii, duratei i ntinderii procedurilor de audit realizate i rezultatele acestor proceduri. Dovezi c activitatea realizat de asisteni a fost supravegheat i revizuit. Meniunui referitoare la persoana care a realizat procedurile de audit i momentul n care acestea au fost fcute. Detalii ale procedurilor aplicate privind componentele ale cror situaii financiare sunt auditate de un alt auditor. Copii ale comunicrilor cu ali auditori, experi sau tere pri. Copii ale scrisorilor sau notelor care privesc problemele de audit comunicate entitii, sau discutate cu aceasta, incluznd termenii i condiiile angajamentului i carenele semnificative ale controlului intern. Scrisorile de confirmare a declaraiilor primite de la entitate. Concluziile la care a ajuns auditorul n ceea ce privete aspectele semnificative ale activitii de audit, inclusiv modul de soluionare a excepiilor sau a problemelor neobinuite aprute pe parcursul desfurrii auditului (dac au existat). Copii ale situaiilor financiare i ale raportului de audit.

AUDIT

4|P age 12. n cazul activitilor de audit recurente, anumite dosare cu documente de lucru pot fi considerate ca dosare de audit "permanente" i sunt actualizate cu noi informaii de importan permanent, spre deosebire de dosarele curente de audit, care conin informaii cu privire la auditul unei singure perioade. Confidenialitatea, pstrarea n siguran, arhivarea i proprietatea asupra documentelor de lucru 13. Auditorul trebuie s adopte proceduri corespunztoare pentru meninerea confidenialitii i pstrrii n condiii de siguran a documentelor de lucru i pentru arhivarea acestora pe o perioad suficient pentru a satisface nevoile auditorului i cerinele legale i profesionale n materie de arhivare. 14. Documentele de lucru sunt proprietatea auditorului. Dei anumite pri sau extrase din documente de lucru pot fi puse la dispoziia entitii cu acordul auditorului, astfel de documentele nu nlocuiesc situaiile contabile ale entitii.

AUDIT