16.

Amenintari la adresa independentei auditorului financiar Independena poate fi afectat de interesul propriu, auto-revizuire, reprezentare legal, familiaritate i intimidare. Ameninarea de interes propriu apare atunci cnd un auditor sau un membru al echipei de audit poate beneficia de un interes financiar sau poate intra n conflict de interes propriu cu un client de audit. Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare include, dar nu sunt limitate la: a. Un interes financiar direct sau un interes financiar semnificativ indirect la un client de audit; b. Un mprumut sau o garanie oferit sau primit din partea unui client de audit sau a directorilor sau managerilor; c. Dependena nepotrivit cu privire la onorariile totale din partea unui client de audit; d. Grija legat de posibilitatea pierderii angajamentului; e. A avea o relaie de afaceri apropiat cu un client de audit; f. Angajarea posibil la un client de audit; i g. Onorarii contingente legate de angajamentele de audit. Ameninarea de auto-revizuire apare cnd (1) orice rezultat sau raionament asupra unui angajament anterior de audit sau de alt natur trebuie reevaluat pentru a se ajunge la o concluzie n legtur cu angajamentul de audit sau (2) cnd un membru al echipei de audit a fost anterior director sau funcionar al clientului de audit sau a fost angajat ntr-o poziie prin care exercita o influen direct i semnificativ asupra subiectului angajamentului de audit. Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare include, dar nu sunt limitate la: a. Un membru al echipei de audit este sau a fost recent director sau funcionar al clientului de audit; b. Un membru al echipei de audit este sau a fost recent angajat al clientului de audit ntr-o poziie n care exercita influen direct i semnificativ asupra obiectului angajamentului de audit; c. Oferirea de servicii pentru un client de audit care afecteaz n mod direct obiectul angajamentului de audit; i d. Pregtirea datelor iniiale utilizatorului pentru ntocmirea situaiilor financiare sau ntocmirea altor nregistrri care reprezint obiectul angajamentului de audit. Ameninarea de reprezentare legal apare cnd un auditor sau un membru al echipei de audit promoveaz sau poate fi perceput c ar promova poziia sau opinia unui client de audit pn la punctul la care obiectivitatea poate fi perceput ca fiind compromis. Acesta ar putea fi cazul n care un auditor poate sa subordoneze raionamentul sau la cel al clientului.

Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare include, dar nu sunt limitate la: Vnzarea sau promovarea aciunilor sau altor tipuri de proprietate deinute la un client de audit; i A aciona ca reprezentant din partea unui client de audit n cazul litigiilor sau n soluionarea disputelor cu tere pri. Ameninarea de familiaritate apare cnd n virtutea unei relaii apropiate cu un client de audit, directorii, funcionarii sau angajaii, un auditor sau membru al echipei de audit ajunge s apere interesele clientului. Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare includ, dar nu sunt limitate la: a. Un membru al echipei de audit are o ruda de gradul I sau un membru apropiat de familie care este director sau funcionar al clientului de audit; b. Un membru al echipei de audit are o ruda de gradul I sau un membru apropiat de familie care ca i angajat al clientului de audit se afl ntr-o poziie din care poate exercita influen direct i semnificativ asupra obiectului angajamentului de audit; c. Un fost partener al auditorului este director, funcionar al clientului de audit sau angajat aflat n poziia de a exercita influen direct i semnificativ asupra angajamentului de audit; d. Asocierea pe termen lung al unui membru senior al echipei de audit cu un client de audit; i e. Acceptarea de cadouri sau ospitalitate, cu excepia cazului n care valoarea este nesemnificativ din partea clientului de audit , a directorilor, funcionarilor sau angajailor si. Ameninarea de intimidare apare cnd un membru al echipei de audit este mpiedicat s acioneze obiectiv i s-i exercite scepticismul profesional prin ameninri reale sau aparente din partea directorilor, funcionarilor sau angajailor clienilor de audit . Exemple de circumstane care pot genera o astfel de ameninare includ dar nu se limiteaz la: (a) pericolul nlocuirii din cauza unor dezacorduri cu privire la aplicarea unui principiu contabil; i (b) presiuni pentru reducerea neadecvat a volumului muncii prestate pentru a reduce onorariile aferente.