Sunteți pe pagina 1din 5

Contabilitate financiar - Seminar 3

Spt.: 17.10 15.21.2011

CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR NECORPORALE I FINANCIARE


Imobilizrile necorporale sunt: active identificabile, nemonetare, fr suport material i deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative. (OMFP 3055/2009 art.72-1). Amortizarea imobilizrilor necorporale: - cheltuielile de constituire i cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 5 ani (Legea 15/1994 republicat, art.12). Completare cf. OMFP 3055/2009 art.80: cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe durata contractului sau pe durata de utilizare. n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete 5 ani, acest fapt trebuie prezentat n notele explicative. - brevetele, licenele, know-how, mrcile de fabric etc. se amortizeaz pe durata de utilizare (Legea 15/1994 republicat, art.13); - concesiunile se amortizeaz pe durata contractului (Legea 15/1994 republicat, art.13). Completare OMFP 3055/2009 art.81-2: concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune. - programele informatice se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, care nu poate depi 5 ani (Legea 15/1994 republicat, art.14). OMFP 3055/2009 nu limiteaz durata de utilizare la 5 ani. Imobilizrile financiare cuprind: cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi. (OMFP 3055/2009 art.117-1). Imobilizrile financiare nu se amortizeaz. Evaluare iniial: - imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora. Evaluarea la data bilanului: imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare. Structura: - 261 Aciuni deinute la entitile afiliate (procent de deinere > 50%); - alte cazuri OMFP 3055 art.6 - 263 Interese de participare (OMFP 3055/2009 Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti se presupune c reprezint un interes de participare, atunci cnd depete un procentaj de 20%); - 264 Titluri puse n echivalen; - 265 Alte titluri imobilizate (procent de deinere <20%); - 267 Creane imobilizate (creane cu termen de ncasare > 1 an)

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 3

Spt.: 17.10 15.21.2011

Aplicaii practice
1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale
1.1 Se constituie o societate comercial al crei asociat depune la casieria unitii (cf. Dispoziie de ncasare) suma de 5.000 lei (la data de 15.12.2011). n vederea nfiinrii firmei se efectueaz urmtoarele operaiuni: - 16.12.2011 se achit 1.600 lei taxe notariale (cf. Chitana) pentru autentificarea actului de constituire; - 17.12.2011 se nregistreaz factura de la Registrul Comerului n sum de 2.000 lei, TVA 24%; - 17.12.2011 se achit (cf. Chitana) contravaloarea facturii; La data de 20.01.2012 se restituie n numerar suma depus de asociat (cf. Dispoziia de plat). Amortizarea cheltuielilor de constituire se face pe 2 ani, metoda de amortizare fiind liniar. Dup 2 ani se scot din eviden cheltuielile de constituire complet amortizate. CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare

1.2 S.C. ALFA S.R.L. la data de 25.12.2011 concesioneaz un teren (cf. Contract de concesiune) pentru o perioad de 20 de ani, valoarea concesiunii fiind stabilit la 480.000 lei neindexabil la inflaie (pentru simplificarea calculelor). Redevena se achit lunar prin virament bancar (cf. OP+Extras de cont). Amortizarea concesiunii are loc pe durata contractului. Dup expirarea contractului se scoate din eviden concesiunea complet amortizat. CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare

1.3 S.C. BETA S.R.L. la data de 10.12.2011 achiziioneaz un program de contabilitate (cf. Factura) n valoare de 3.600 lei, TVA 24%. Entitatea estimeaz c programul de contabilitate va fi folosit 3 ani (se folosete metoda liniar de amortizare). Dup 3 ani programul de contabilitate este scos din eviden. CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 3

Spt.: 17.10 15.21.2011

2. Contabilitatea imobilizrilor financiare


2.1 Se achiziioneaz 20.000 aciuni cu preul de 10 lei /ac. cu scopul de a obine o influen asupra gestiunii unitii emitente de titluri i pentru obinerea unui venit financiar sub form de dividende. Se achit prin banc suma de 150.000 lei, restul se va achita ulterior prin aceeai modalitate. Comisionul achitat n numerar unitii care a instrumentat tranzacia este de 1%. n anul urmtor se ncaseaz dividende n sum de 50.000 lei (cf. OP+Extras de cont). Ulterior, se vnd 1.000 aciuni cu preul de 15 lei/ac., ncasarea fcndu-se ulterior prin banc. CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare

2.2 O societate comercial acord unui ter la nceputul unui an un mprumut pe termen de 2 ani n valoare de 1.000 USD la cursul de 3,1 lei/USD. Dobnda anual este 20%, calculat anual i nu se capitalizeaz. La sfritul primului an cursul dolarului este de 3,3 lei/USD. Dobnda se ncaseaz la nceputul anului urmtor cnd cursul valutar este de 3,2 lei/USD. La data restituirii mprumutului i a ncasrii dobnzii pentru anul al doilea (sfritul anului al doilea) cursul valutar este de 3,5 lei/USD. CONTURI Data Doc Explicaia SUME Op Debitoare Creditoare

3. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor


3. Se achiziioneaz 1.000 de aciuni cu preul de 20 lei/ac. n scopul obinerii de dividende. Plata se face cu ordin de plat. La sfritul anului se constat c a sczut cursul acestor aciuni la 18 lei/ac. La sfritul anului urmtor cursul este de 17 lei/ac., cnd se vnd n numerar 200 de aciuni. n urma vnzrii aciunilor, se diminueaz, proporional, ajustrile constituite. CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 3

Spt.: 17.10 15.21.2011

TEMA 2
1. De citit urmtoarele articole din OMFP 3055/2009 privind reevaluarea imbobilizrilor corporale: Art. 121-126. 2. S.C. ALFA S.R.L. decide s realizeze prin fore proprii un proiect de dezvoltare constnd n proiectarea, unor unelte i matrie care implic tehnologie nou. n acest sens n perioada noiembrie-decembrie au loc urmtoarele operaiuni: - 05.11.2011 se dau n consum materiale auxiliare (cf. Bon de consum) n valoare de 5.000 lei; - 25.11.2011 se nregistreaz salariile datorate angajailor (cf. Stat salarii) n valoare de 3.600 lei; - 30.11.2011 se nregistreaz stadiul actual al lucrrilor (recepie parial) (cf. PV de recepie parial); - 06.12.2011 se nregistreaz factura privind consumul de energie folosit pentru realizarea proiectului, n valoare de 1.000 lei, TVA 24%. - 18.12.2011 se nregistreaz recepia final a proiectului de dezvoltare (PV de recepie). Societatea decide ca proiectul s fie amortizat pe o perioad de 2 ani, utiliznd metoda liniar. Dup 2 ani, se scoate din eviden proiectul de dezvoltare complet amortizat. CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare

3. S.C. BETA S.R.L. achiziioneaz (cf. Factura) la data de 15.08.2011 un program informatic n urmtoarele condiii: valoare facturat de furnizor 12.000 lei, TVA 24%. La data de 18.08.2011 se achit, prin virament bancar, (cf. OP i Extras de cont) datoria fa de furnizor. Durata de utilizare este stabilit la 4 ani, entitatea optnd pentru metoda liniar de amortizare (amortizarea se nregistreaz lunar). Dup 4 ani programul informatic se scoate din eviden. Cerin suplimentar: prezentai valoarea contabil (Val.contab.= VI-Am cumulat) a programului informatic n bilan la sfritul exerciiilor financiare: 2011-2014 respectiv la 30.06.2015, 31.07.2015 i 31.08.2015, dup macheta: Amortizare lunar = Val intrare (Sfd 208) 31.12.2011 31.12.2012 31.12.2013 31.12.2014 30.06.2015 31.07.2015 31.08.2015 4. S.C. GAMMA S.R.L. dorete realizarea, n regie proprie, a unei aplicaii informatice. n acest sens, societatea realizeaz urmtoarele operaiuni: 01-30.11.2011: - se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare 1.500 lei; - se nregistreaz factura privind consumul de energie n valoare de 1.000 lei, TVA 24%; - n 30.11 se nregistreaz stadiul actual al lucrrilor (recepia parial); 01-12.12.2011 - se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare de 500 lei. - n 12.12 se nregistreaz recepia final aplicaiei. Am cumul (Sfc 2808) Val contabil (Sfd208-Sfc2808)

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 3

Spt.: 17.10 15.21.2011

Durata de utilizare a fost stabilit la 5 ani. Societatea optnd pentru metoda liniar de amortizare. Dup 3 ani de utilizare (la data de 03.01.2015) aplicaia informatic este vndut (cf. Factura), pre de vnzare: 1.500 lei, TVA 24% (concomitent se nregistreaz scoaterea din eviden). ncasarea are loc n numerar (cf. Chitana). CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare

5. S.C. DELTA S.R.L. la data de 15.06.2011 achiziioneaz 10.000 aciuni cu preul de 20 lei /ac. cu scopul obinerii de dividende. Se achit prin banc (cf. OP+Extras de cont) suma de 150.000 lei, restul se va achita ulterior. Comisionul unitii care a instrumentat tranzacia este de 1% i se achit n numerar (cf. Chitana). La data de 18.06.2011 se achit 30.000 lei din valoarea neachitat (cf. Chitana). La data de 15.05.2012 se ncaseaz dividende n sum de 50.000 lei (cf. OP+Extras de cont). La data 31.12.2012 se constat c valoarea de pia a aciunilor este de 17 lei/act. (se constituie ajustri pentru depreciere). La data de 14.10.2012, se vnd 3.000 aciuni cu preul de 19 lei/ac., ncasarea fcndu-se prin banc la data de 30.10.2012. CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller