CAPITOLUL VII CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PUBLICE

7.1. Coninutul cheltuielilor publice. Delimitarea conceptual

Cheltuielile publice reflect cheltuielile de natur public care se finaneaz pe baza resurselor bugetului unitilor administrativ-teritoriale i totodat efortul financiar public fcut de-a lungul unui an pentru susinerea aciunilor i activitilor social-culturale care se desfoar n cadrul comunitilor din Romnia. Cheltuielile publice consum resursele statului i a unitilor administrativ-teritoriale constnd din impozite i taxe pentru susinerea financiar a aciunilor din domeniul nvmntului, sntii (cree i spitale ), asistenei i proteciei sociale, culturii, sportului, finanarea unor obiecte de investiii ce decurg din politica de dezvoltarea economic a comunitilor. Standardele Internaionale de Contabilitate definesc conceptual cheltuielile ca diminuri de avantaje economice, n cursul unui exerciiu sub forma diminurii activelor sau creterii pasivelor i care au generat o scdere de capitaluri proprii alta dect distribuirile ctre proprietarii de capital. Orice diminuarea de capitaluri proprii alta dect reducerea capitalului social sau distribuirea de dividende, constituie o cheltuial. Se pot distinge cheltuieli propriuzise, care sunt rezultatul activitii curente i pierderi i minusuri de valoare care pot s rezulte sau nu din activitile curente ale unei activiti economice. Principiul de contabilizare a cheltuielilor este de conectare a acestora la venituri adic din momentul contabilizrii unui venit n contul de rezultate trebuie s se contabilizeze i toate cheltuielile care au contribuit la obinerea acelui venit. n sectorul public, acelai principiu de conectare a cheltuielilor la venituri nu poate fi aplicat deoarece impozitele i taxele virate la buget se depersonalizeaz urmnd a finana cheltuielile publice n cadrul fiecrei aciuni sau activiti susinute din buget. Sistemul European de Conturi, n cazul contabilitii de angajament recunoate cheltuielile ca suma bunurilor i serviciilor consumate n timpul unui an chiar dac sunt sau nu pltite n perioada aceea. Caracteristic cheltuielilor publice este faptul c se aprob credite bugetare ca i limit maxim valoric ce nu poate fi depit pentru fiecare cheltuial cuprins n buget. n procesul execuiei bugetare, cheltuielile parcurg urmtoarele faze: Angajarea - reprezint orice act juridic prin care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice. Lichidarea - faz a execuiei cheltuielilor bugetare n care se verific existena angajamentului, se determin sau se verific realitatea sumei datorate, se verific condiiile de exigibilitate a angajamentului, pe baza documentelor care s ateste operaiunile respective. Ordonanarea se confirm c livrrile de bunuri i servicii au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate fi realizat. Plata reprezint actul final prin care instituiile publice achit obligaiile sale fa de teri. Nici o cheltuial nu poate fi nscris n buget dac nu exist baz legal pentru respectiva cheltuial i nici nu poate fi angajat i efectuat. Angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor din fonduri publice se aprob de ordonatorul de credite, iar plata acestora se efectueaz de persoanele din cadrul compartimentului financiar-contabil n limita creditelor bugetare aprobate.
148

Operaiunile specifice angajrii, lichidrii i ordonanrii cheltuielilor sunt n componena ordonatorilor de credite sau avizul compartimentelor de specialitate din cadrul instituiei publice. n ncercarea de abordare conceptual a cheltuielilor publice din perspectiva standardizrii se poate afirma ca cheltuielile reprezint un consum de resurse publice care au generat o diminuare de capitaluri proprii alta dect reducerea fondurilor de mijloace fixe. 7.2. Fluxurile de legturi care se genereaz ntre sistemul de eviden a cheltuielilor bugetului public i sistemul de eviden a cheltuielilor instituiilor publice

Pentru nelegerea fluxurilor de legtura se noteaz cele dou sisteme: S1 sistemul de eviden a cheltuielilor bugetului public i S2 sistemul de eviden a cheltuielilor instituiilor publice. Legturile se genereaz ca urmare a finanrii cheltuielilor materiale i curente a instituiilor publice din resurse alocate de la bugetul public conform figurii de mai jos: OP1 Impozite NVMNT Taxe Alte venituri Bugetul public SNTATE Depersonalizare

Figura nr.____ Fluxuri de legturile care se genereaz ntre sistemul de eviden a cheltuielilor bugetului public i sistemul de eviden a cheltuielilor instituiilor publice Aceste legturi sunt determinate de modalitatea efectiv de finanare a cheltuielilor instituiilor publice: - deschiderea de credite bugetare de ordonatorii principali de credite - angajarea, ordonanarea, lichidarea i plata cheltuielilor de ordonatorii teriari de credit i ordonatorii secundari de credit - preluarea plilor efectuate de ordonatorii teriari de credite i ordonatorii secundari de credite ca i cheltuielile efective, curente ale bugetului public

149

Modelul de monografie contabil pentru nregistrarea n contabilitate, n vechiul sistem a cheltuielilor efectuate de ordonatorii teriari de credite sau ordonatorii secundari de credite din bugetul public se prezint astfel: a) nregistrarea cheltuielilor la nivelul ordonatorilor teriari de credite sau ordonatorii secundari de credite finanai din bugetul public 410 Cheltuieli ale instituiilor publice 234 Furnizori = = 234 Furnizori 700 Finanare de la buget pentru anul curent

b) prelucrarea totalului plilor de cas de la ordonatorii teriari de credite sau ordonatorii secundari de credite finanai din bugetul public i nregistrarea acestora ca i cheltuieli curente ale bugetului local: 400 Cheltuieli curente ale bugetului local = 103 Disponibil al bugetului local

Modelul de monografie contabil pentru nregistrarea n contabilitate n noul sistem al contabilitii de angajamente, a cheltuielilor efectuate de ordonatorii teriari de credite sau ordonatorii secundari de credite din bugetul local s-ar prezenta astfel: a) nregistrarea cheltuielilor la nivelul ordonatorilor teriari de credite sau ordonatorilor secundari de credite finanate din bugetul local Clasa 6 Cheltuieli 401 Furnizori = = 401 Furnizori 770.2 Finanare de la bugetul local

b) prelurii totalului plilor de cas de la ordonatorii teriari de credite sau ordonatorii secundari de credite finanai din bugetul local i nregistrarea acestora ca i cheltuieli curente ale bugetului local 693 Cheltuieli curente ale bugetului local 7.3. = 520 Disponibil al bugetului local la Trezoreria Statului

Subsistemul conturilor utilizate conform actualului plan de conturi pentru evidena cheltuielilor publice

Evidena cheltuielilor publice este asigurat cu ajutorul claseia-4-a cheltuieli care cuprinde urmtoarele grupe de conturi: Grupa 40 Cheltuieli bugetare Grupa 41 Cheltuielile instituiilor Grupa 42 Cheltuielile altor activiti Grupa 47 Cheltuieli pentru finanri speciale Structura subsistemului de conturi utilizat pentru evidena cheltuielilor publice se prezint astfel:

150

Clasa

Cont Sintetic Gr. I Gr. II Analitic

Denumirea

Funcia

4 40 405 41 410 411 412 415 42 420 420.01 420.02 420.03 421 421.09 423 425 427 440 441 444 445 446 447 448 449 47 472 477

Cheltuieli Cheltuieli bugetare Cheltuieli privind transferurile din bugetul statului ctre bugetele locale Cheltuielile instituiilor Cheltuielile instituiilor de la buget Cheltuieli din credite externe Diferene de curs valutar Cheltuieli pentru investiii n continuare Cheltuielile altor activiti Cheltuielile instituiilor publice finanate din venituri extrabugetare Cheltuieli pentru activitatea curent Cheltuieli efectuate din fonduri primite de la Consiliile judeene la nfiinare Vrsminte la buget Cheltuieli din fonduri cu destinaie special Cheltuieli din fondul special pentru stimularea personalului MFP conform HGR 487/1996 Cheltuieli cu comisioanele i spezele bancare Cheltuielile instituiilor de nvmnt conform LRGII 84/1995 Cheltuieli din activitatea sanitar conform legii145/1997 Cheltuieli din fondul naional de solidaritate Cheltuieli din fondul special pentru sntate Cheltuieli din fondul special pentru promovarea i dezvoltarea turismului Cheltuieli din fondul de risc i accidente pentru protecia social a persoanelor handicapate Cheltuieli din fondul special pentru modernizarea i dezvoltarea punctelor de control pentru trecerea frontierei Cheltuieli din fondul special pentru dezvoltarea sistemului energetic Cheltuieli din fondul special pentru modernizarea drumurilor publice Cheltuieli din fondul special pentru protecia asigurailor Cheltuieli pentru finanri speciale Cheltuieli din fondul pentru construcia blocurilor de locuine conform HGR 391/1993 i OG 19/1994 Cheltuieli din fondul pentru finanarea cheltuielilor

A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A A
151

478 479 481 491 492 493

aferente lucrrilor agricole din sector vegetal Cheltuieli din fondul special al aviaiei civile Cheltuieli din fondul de asigurri sociale de sntate Cheltuieli din fondul special de susinere a nvmntului de stat Cheltuieli din veniturile pentru finanarea de baz a instituiilor de nvmnt superior Cheltuieli din alocaii bugetare cu destinaie special Cheltuieli din surse externe pentru finanarea proiectului de reform

A A A A A A

Coninutul economic i funciune aconturilor se prezint astfel: Contul 410 Cheltuielile instituiei Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor efectuate pentru executarea aciunilor cuprinse n bugetele de venituri i cheltuieli potrivit clasificaiei economice cum este cum denumit cadrul comun al clasificaiei bugetare (consumuri de materiale, combustibil, alimente, medicamente pli pentru servicii prestate i lucrri executate, retribuii cuvenite personalului, bursele cuvenite elevilor i studenilor). Contabilitatea analitic se ine pe alineate i articole n cadrul fiecrui capitol sau subcapitol al clasificaiei bugetare prevzute prin bugetele aprobate pe Fia pentru operaii bugetare Cod 14-6-23. Contul 410 Cheltuielile instituiei este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz, n cursul anului, totalitatea cheltuielilor efectuate, ,iar n credit, la finele anului, nchiderea contului de cheltuieli prin contul de finanare. Soldul contului naintea operaiunilor de nchidere, de la sfritul anului, reprezint cheltuielile efectuate n cursul anului. Contul 410 Cheltuielile instituiei se debiteaz prin creditul conturilor: 105 Disponibil al instituiei -cu sumele pltite din contul de disponibil, care prin natura lor se nregistreaz direct n contul de cheltuieli (ca de exemplu: convorbiri telefonice, consumul de curent electric, ap, plata chiriei); 13 Casa -cu sumele pltite n numerar, care prin natura lor se nregistreaz direct n contul de cheltuieli; 159 Alte valori -cu valoarea timbrelor potale, biletelor de transport, precum i a altor valori utilizate pentru nevoile instituiei (inclusiv biletele speciale de transport acordate elevilor, studenilor pentru care nu se creeaz debite); 212 Decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate privind finanarea de la buget -la ordonatorii principali finanai din bugetele publice, cu totalul cheltuielilor instituiilor subordonate, preluate pe baza drii de seam contabile anuale;
152

-la ordonatorii principali finanai din bugetele publice, cu totalul cheltuielilor unitilor subordonate, preluate n evidena ordonatorilor principali pe baza drii de seam contabile anuale; -cu cheltuielile efectuate de ctre reprezentanele diplomatice din strintate n scopul efecturii cheltuielilor aprobate, preluate de ctre ministerul sau instituia central tutelar; -cu plile fcute de titularii de avansuri din conturile deschise pe numele acestora i care reprezint cheltuielile efective preluate de ordonatorul de credite ierarhic superior, finanator, ce nu pot fi dect egale cu plile (se verific corelaia: 105=212 i 212=410+105 cu soldul neconsumat i virat la sfritul anului); 213 Alte decontri -la instituia care trimite cu preul de nregistrare al materialelor transmise instituiilor subordonate sau altor instituii ce se finaneaz din alte bugete, pentru realizarea unor aciuni i de la care s-au primit deconturi de justificare a consumului; 220 Debitori -cu valoarea documentelor de cheltuieli depuse de personalul instituiei pentru justificare avansurilor primite; 230 Decontri cu personalul -la finele lunii, cu totalul retribuiilor brute, premiilor i altor drepturi cuvenite personalului pe baza statului de retribuii; 233 Decontri privind asigurrile sociale -cu contribuia la asigurrile sociale, datorat asupra retribuiilor, incluse n cheltuielile instituiei; 234 Furnizori -cu preul de nregistrare al obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat primite de la furnizori, al serviciilor prestate i lucrrilor executate de ctre acetia, care se deconteaz ulterior prin trezorerie (banc); 236 Bursieri i doctoranzi -cu drepturile de burs cuvenite elevilor, studenilor i doctoranzilor pe baz statelor de plat ntocmite; 600 Materiale -cu preul de nregistrare al materialelor consumate efectiv; -cu preul de nregistrare al resturilor de alimente rmase de la mesele servite elevilor, studenilor valorificate potrivit normelor n vigoare (n rou); -cu valoare de imprimat a legitimaiilor de mas i carnetelor chitaniere pentru prestri servicii utilizate efectiv; -cu perisabilitile acordate n limitele admise de normele legale; -cu diferena dintre preul de nregistrare i cota valoric de decontare, aferent ambalajelor refolosibile restituite furnizorilor; -cu preul de nregistrare al echipamentului i al uniformelor atribuite contra cost (integral sau cot-parte) personalului instituiei i care urmeaz potrivit dispoziiilor legale s se verse la buget (concomitent, se face i nregistrarea 220=531, pentru sumele care urmeaz a fi recuperate); -la instituia superioar, cu preul de nregistrare al materialelor aflate n stoc la sfritul anului, la instituiile subordonate, precum i la cele finanate din alte bugete, din cele procurate n mod centralizat i care au fost transmise (n rou). Aceast nregistrare se face la sfritul anului, pentru rectificarea cheltuielilor la nivelul consumului efectiv. La nceputul anului urmtor, instituia
153

superioar debiteaz contul 410 Cheltuielile instituiei prin creditul contului 600 Materiale (410=600), cu valoarea stocului respectiv de materiale (n negru); -n rou, cu preul de nregistrare al materialelor aflate n stoc la sfritul fiecrui semestru la instituiile subordonate fr eviden contabil proprie sau la unele compartimente din cadrul instituiei (laboratoare, secii). Aceast nregistrare se face numai de ctre instituiile care au nregistrat direct n contul de cheltuieli bugetare, contravaloarea materialelor transmise instituiilor fr eviden contabil proprie sau eliberate unor compartimente din cadrul instituiei, pentru rectificarea cheltuielilor la nivelul consumului efectiv. La nceputul semestrului urmtor, se debiteaz contul 410 Cheltuielile instituiei, prin creditul contului 600 Materiale, cu valoarea stocului respectiv de materiale; -cu preul de nregistrare al materialelor constatate n plus cu ocazia inventarierii (n rou), cu excepia celor care provin din nenregistrarea unor intrri de materiale, pentru care se procedeaz la nregistrarea lor prin creditul contului corespunztor; -cu preul de nregistrare al materialelor (alimentelor) restituite la magazie ca nefolosite (n rou); -cu preul de nregistrare a furajelor consumate pentru ntreinerea i creterea animalelor inclusiv a resturilor menajere folosite; 601 Materiale n prelucrare -cu preul de nregistrare al materialelor utilizate n prelucrare, la terminarea lucrrilor (concomitent se nregistreaz intrarea obiectelor sau produselor rezultatelor prin articolele contabile: 01=310, pentru mijloacele fixe obinute, 602=311, pentru obiectele de inventar de mic valoare sau scurt durat i 620=531 pentru produsele obinute i folosite de instituii la preurile stabilite potrivit normelor legale, dup caz;) 611 Animale pentru experien -cu valoarea animalelor pentru experien folosite pentru ndeplinirea aciunilor prevzute n bugetul de venituri i cheltuieli 700 Finanare de la buget privind anul curent -la instituiile finanate din bugetul republican, cu plile fcute din contul de finanare bugetar care prin natura cheltuielilor se nregistreaz direct n contul de cheltuieli; Contul 410 Cheltuielile instituiei se crediteaz prin debitul conturilor: 212 - Decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate privind finanarea de la buget -la sfritul anului, cu totalul cheltuielilor efectuate n cursul anului, pentru nchiderea contului de cheltuieli bugetare. (Aceast nregistrare se face numai dup nchiderea cheltuielilor prin totalul veniturilor proprii realizate cont 510 n cazul instituiilor publice care realizeaz astfel de venituri: 510=410 i apoi 212=410, cu diferena de cheltuieli + soldul contului de disponibil neconsumat care se vireaz n contul finanator, acesta fiind regula de funcionare a acestui cont 212, la care cheltuielile trebuie s fie egale cu plile n mod obligatoriu.) 220 Debitori -cu sumele trecute n sarcina persoanelor vinovate sau reclamate de la teri, pentru cheltuieli nelegale i neeconomicoase n cazul cnd aceste cheltuieli au fot constatate n anul cnd au fost efectuate (anul curent) 415 Cheltuieli pentru investiii n continuare
154

-la sfritul anului, cu cheltuielile efectuate aferente investiiilor neterminate care se continu i n anul urmtor; 510 Veniturile instituiei -la sfritul anului, cu cheltuielile efectuate n cursul anului i acoperite n primul rnd din veniturile proprii rezultate la unitile care se autofinaneaz conform normelor legale (unitile sanitare cu paturi care acord asisten medical cu plat, instituii de nvmnt superior) diferena rmas n contul 410 se nchide prin debitul conturilor: 212, 700 dup caz; 700 Finanare de la buget privind anul curent -la ordonatorii de credite principali, secundari i teriari finanai din bugetul de stat i la ordonatorii de credite principali, finanai din bugetele publice, la sfritul anului, cu soldul cheltuielilor efectuate n cursul anului, pentru nchiderea contului de cheltuieli ale instituiei. (Aceast nregistrare se face numai dup nchiderea cheltuielilor prin totalul veniturilor proprii realizate cont 510=410 n cazul instituiilor de stat care realizeaz i rein venituri pentru autofinanare). Contul 411 Cheltuielile din credite externe Cu ajutorul acestui cont, instituiile publice care au contractat credite externe cu garania statului sau credite externe cu garanie guvernamental, in evidena cheltuielilor efectuate din aceste credite, pn la rambursarea lor. Contul 411 Cheltuielile din credite externe este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz cheltuielile efectuate din credite externe cu garania statului, precum i din creditele externe cu garanie guvernamental, dup caz, pentru procurarea unor bunuri de la furnizori externi potrivit acordurilor de mprumut ncheiat, iar n credit, ratele achitate, din credite bugetare sau din alte surse, pentru rambursare creditelor externe, pentru nchiderea contului de cheltuieli din credite externe. Contabilitatea analitic n cadrul contul 411 - Cheltuielile din credite externe se conduce distinct, pentru fiecare credit contractat. Soldul debitor al contului reprezint cheltuielile efectuate din credite externe nerambursate la un moment dat. Contul 411 - Cheltuielile din credite externe se debiteaz prin creditul conturilor: 234 Furnizori -cu preul de nregistrare al bunurilor procurate i recepionate, pe baza documentelor transmise de furnizorii externi; Contul 411 - Cheltuielile din credite externe se crediteaz prin debitul conturilor: 706 Finanare din credite externe guvernamentale 707 Finanare din credite externe cu garania statului -cu valoarea ratelor scadente, achitate, pentru rambursare creditelor externe, pentru nchiderea contului de cheltuieli din credite externe. Contul 412 Cheltuielile de curs valutar Cu ajutorul acestui cont instituiile publice evideniaz diferenele de curs valutar rezultate n urma lichidrii creanelor sau datoriilor n valut, disponibilitilor n devize aflate n conturi bancare sau casierie, precum i cele aferente creditelor externe cu garania statului sau guvernamentale, urmare a reevalurii acestora la cursul valutar din ultima zi a lunii. Contul 412 Cheltuielile de curs valutar este un cont bifuncional.
155

n debitul contului se nregistreaz diferenele de curs valutar nefavorabile, iar n credit diferenele de curs valutar favorabile. La finele anului, soldul debitor sau creditor al contului, dup caz, se reporteaz n anul urmtor. Contul 412 Cheltuielile de curs valutar se debiteaz prin creditul conturilor: 118 Disponibil din contravaloarea n lei a sumelor ncasate n valut cu diferenele de curs nefavorabile rezultate n urma lichidrii datoriilor, urmare creterii cursului valutar; la finele lunii, cu diferenele de curs nefavorabile rezultate n urma reevalurii disponibilitilor n devize aflate n conturi bancare; 13 Casa la finele lunii, cu diferenele de curs nefavorabile rezultate n urma reevalurii disponibilitilor n devize aflate n casierie; 225 Clieni cu diferenele de curs nefavorabile rezultate n urma ncasrii creanelor, urmare scderii cursului valutar; 706 Finanare din credite externe guvernamentale 707 Finanare din credite externe cu garania statului la finele lunii, cu diferenele de curs nefavorabile rezultate din ultima zi a lunii. Contul 412 - Cheltuielile de curs valutar se crediteaz prin debitul conturilor: 118 Disponibil din contravaloarea n lei a sumelor ncasate n valut cu diferenele de curs favorabile rezultate n urma ncasrii creanelor, urmare creterii cursului valutar; la finele lunii, cu diferenele de curs favorabile rezultate n urma reevalurii disponibilitilor n devize aflate n conturile bancare; 13 Casa la finele lunii, cu diferenele de curs favorabile rezultate n urma reevalurii disponibilitilor n devize aflate n casierie; 234 Furnizori, analitic distinct Furnizori externi cu diferenele de curs favorabile rezultate n urma lichidrii datoriilor, urmare scderii cursului valutar; 706 Finanare din credite externe guvernamentale 707 - Finanare din credite externe cu garania statului la finele lunii, cu diferenele de curs favorabile rezultate n urma reevalurii creditelor externe la cursul valutar din ultima zi a lunii. Contul 415 Cheltuieli pentru investiii n continuare Cu ajutorul cestui cont se ine evidena cheltuielilor pentru lucrrile de investiii care nu au fost terminate i recepionate pn la finele anului i care se raporteaz n anul urmtor. Contabilitatea analitic se conduce pe obiective, grupate pe surse de finanare: alocaii de la buget, venituri proprii i fonduri speciale. Contul 415 Cheltuieli pentru investiii n continuare este un cont de activ. n debitul cestui cont se nregistreaz cheltuielile aferente investiiilor neterminate la finele anului, care se continu i n anul urmtor, iar n credit investiiile terminate, recepionate, puse n funciune i nregistrate la mijloace fixe. Soldul contului reprezint cheltuieli pentru investiii ce se execut n continuare. Contul 415 Cheltuieli pentru investiii n continuare se debiteaz prin creditul conturilor:
156

410 Cheltuielile instituiei - la sfritul anului, cu cheltuielile efectuate, aferente investiiilor rmase neterminate, care se continu i n anul urmtor; 420 Cheltuielile activitilor autofinanate - la sfritul anului, cu cheltuielile efectuate, aferente investiiilor rmase neterminate, care se continu i n anul urmtor; 421 Cheltuieli din fonduri cu destinaie special - la sfritul anului, cu cheltuielile efectuate, aferente investiiilor rmase neterminate, care se continu i n anul urmtor; Contul 415 Cheltuieli pentru investiii n continuare se crediteaz prin debitul conturilor: 337 Fonduri cu destinaie special, analitic distinct Fonduri cu destinaie special aferente investiiilor n continuare -la sfritul anului, cu valoarea lucrrilor de investiii rmase neterminate la finele anului precedent, care n anul curent au fost terminate, recepionate, puse n funciune i nregistrate la mijloace fixe (diferena neacoperit din contul 337 se acoper din contul 517.02 privind investiiile, folosit i pentru preluarea soldului debitor al ct.415 finanat din fonduri cu destinaie special n mod similar cu contul 528.02 pentru veniturile extrabugetare conform anexei nr.3 la Ordinul MF nr.799/1992, pg.4, alin.4 i 5 fcndu-se operaiunile: 517=518.01, 518.02 i 518.02,337=415.03); 528 Venituri din anii precedeni i alte surse, analitic distinct Venituri din anii precedeni aferente investiiilor n continuare -la sfritul anului, cu valoarea lucrrilor de investiii rmase neterminate la finele anului precedent, care n anul curent au fost terminate, recepionate, puse n funciune i nregistrate la mijloace fixe; 702 Finanare de la buget privind anii precedeni i alte surse, analitic distinct Finanare de la buget privind anii precedeni aferent investiiilor n continuare - la sfritul anului, cu valoarea lucrrilor de investiii rmase neterminate la finele anului precedent, care n anul curent au fost terminate, recepionate, puse n funciune i nregistrate la mijloace fixe; Cheltuielile pentru investiii, nregistrate distinct n evidena analitic a conturilor 410, 420 i 421, dup caz, aferente lucrrilor de investiii neterminate (n continuare) se transfer la sfritul anului n debitul contului 415 Cheltuieli pentru investiii n continuare. Fiele analitice ale contului 415 rmn cu sold n continuare pn la sfritul anului n care lucrrile de investiii s-au terminat, recepionat i pus n funciune (fiele analitice ale conturilor 410, 420 i 421 ale anului n curs, privind lucrrile de investiii neterminate, n toate cazurile se nchid la sfritul anului curent). Contul 420 Cheltuielile activitilor autofinanate Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor efectuate din mijloacele constituite pe principiul autofinanrii unor activiti ale instituiei publice n conformitate cu reglementrile legale n vigoare (inclusiv cheltuielile instituiilor artistice de spectacole i ale cantinelor pentru elevi i studeni). De asemenea, n acest cont se evideniaz i cheltuielile pentru investiii executate conform planului de finanare i creditare a investiiilor, pentru activitatea respectiv. Pentru lucrrile executate pe mai muli ani evidena cheltuielilor se conduce pe fiecare obiectiv n parte, pe fie distincte pentru anul curent (care se nchid la sfritul anului) de cele deschise
157

pentru anii urmtori (care nu se nchid i se cumuleaz cheltuielile de la un an la cellalt), pn la punerea n funciune a obiectivului respectiv. Contabilitate analitic se conduce pe aliniate i articolele clasificaiei economice a indicatorilor financiari, cum este denumit acum cadrul comun al clasificaiei bugetare, pe Fia pentru operaii bugetare Cod 14-6-23, distinct pentru fiecare activitate autofinanat (loturi agricole, gospodrii de ergoterapie, agrozootehnice, respectiv pentru fiecare cantin) n conformitate cu prevederile planurilor aprobate. n cazul unitilor care execut lucrri pentru alte uniti, n funcie de necesiti, se conduce i evidena operativ pe lucrri, cu desfurarea pe elementele prevzute n devizele aprobate. Contul 420 Cheltuielile activitilor autofinanate se debiteaz prin creditul conturilor: 120 Disponibil privind activitile autofinanate cu plile efectuate din contul deschis la trezorerie (banc), care prin natura lor reprezint cheltuieli efective i vrsminte la buget, potrivit reglementrilor n vigoare; 13 Casa cu sumele pltite n numerar, reprezentnd cheltuieli din mijloace ale activitilor autofinanate (inclusiv cheltuielile cantinelor); 159 Alte valori cu valoarea tichetelor de cltorie, a timbrelor fiscale i potale, precum i a altor valori folosite pentru nevoile instituiei, potrivit dispoziiilor legale; 220 Debitori -cu valoarea documentelor de cheltuieli depuse de personalul instituiei pentru justificare avansurilor primite; cu valoarea documentelor privind cheltuielile efectuate n turnee, verificate i aprobate potrivit normelor n vigoare (pentru partea de cheltuieli efectuat direct din ncasri, n cazul veniturilor proprii ale instituiilor artistice se fac nregistrrile: 220=531 i respectiv 531=520) 230 Decontri cu personalul la finele lunii, cu totalul retribuiilor brute, premiilor i altor drepturi cuvenite personalului pe baza statului de retribuii; 233 Decontri privind asigurrile sociale cu contribuia la asigurrile sociale, datorat asupra retribuiilor, incluse n cheltuielile instituiei; 234 Furnizori cu preul de nregistrare al obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat primite de la furnizori, al serviciilor prestate i lucrrilor executate de ctre acetia, care se deconteaz ulterior prin trezorerie (banc); 600 Materiale -cu preul de nregistrare al materialelor (alimentelor) consumate efectiv; -cu preul de nregistrare al resturilor de alimente rmase de la mesele servite elevilor, studenilor valorificate potrivit normelor n vigoare (n rou); -cu valoare de imprimat a legitimaiilor de mas, a biletelor de spectacole, programelor date spre vnzare, precum i a carnetelor chitaniere, taxe forfetare i prestri servicii utilizate efectiv; -cu perisabilitile acordate n limitele admise de normele legale; -cu diferena dintre preul de nregistrare i cota valoric de decontare, aferent ambalajelor refolosibile restituite furnizorilor;
158

-cu preul de nregistrare al echipamentului i al uniformelor atribuite contra cost (integral sau cot-parte) personalului instituiei potrivit dispoziiilor legale (concomitent, se face nregistrarea 220=531, pentru sumele care urmeaz a fi recuperate); -cu preul de nregistrare al materialelor constatate n plus cu ocazia inventarierii (n rou), cu excepia celor care provin din nenregistrarea unor intrri de materiale, pentru care se procedeaz la nregistrarea lor prin creditul contului corespunztor; -cu preul de nregistrare al materialelor (alimentelor) restituite la magazie ca nefolosite (n rou); cu preul de nregistrare a furajelor consumate pentru ntreinerea i creterea animalelor inclusiv a resturilor menajere folosite; 601 Materiale n prelucrare cu preul de nregistrare al materialelor utilizate n prelucrare, la terminarea lucrrilor (concomitent se nregistreaz intrarea obiectelor sau produselor rezultatelor prin articolele contabile: 01=310, pentru mijloacele fixe obinute, 602=311, pentru obiectele de inventar de mic valoare sau scurt durat i 620=531 pentru produsele obinute i folosite de instituii la preurile stabilite potrivit normelor legale, dup caz); Contul 420 Cheltuielile activitilor autofinanate se crediteaz prin debitul conturilor: 220 Debitori cu sumele trecute n sarcina persoanelor vinovate sau reclamate de la teri, pentru cheltuieli nelegale i neeconomicoase n cazul cnd aceste cheltuieli au fost constatate n anul cnd au fost efectuate (anul curent); 415 Cheltuieli pentru investiii n continuare la sfritul anului, cu cheltuielilor efectuate aferente investiiilor neterminate, care se continu i n anul urmtor; 520 Veniturile activitilor autofinanate la sfritul anului, cu totalul cheltuielilor efectuate n cursul anului, pentru nchiderea contului de cheltuieli al activitilor autofinanate, respectiv al cantinei pentru elevi i studeni. Contul 421 Cheltuieli din fonduri cu destinaie special Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor din fondurile speciale constituite la nivelul ordonatorilor principali de credite. n cadrul acestui cont se conduce contabilitatea analitic pe fonduri. Contul 421 Cheltuieli din fonduri cu destinaie special este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz plile din fondurile cu destinaie special, potrivit dispoziiilor legale n vigoare i se crediteaz la finele anului, cnd se ncheie execuia. Contul 421 Cheltuieli din fonduri cu destinaie special se debiteaz prin creditul contului: 119 Disponibiliti cu destinaie special cu plile fcute prin contul de disponibil pentru ndeplinirea aciunilor aprobate; Contul 421 Cheltuieli din fonduri cu destinaie special se crediteaz la finele anului prin debitul conturilor: 337 Fonduri cu destinaie special
159

cu totalul cheltuielilor efectuate din fondurile cu destinaie special care se nchid la finele anului potrivit contului de execuie; 415 Cheltuieli pentru investiii n continuare la sfritul anului, cu cheltuielile efectuate, aferente investiiilor neterminate, care se continu i n anul urmtor; Pentru conturile de cheltuieli ale celorlalte fonduri speciale numerotate de la 422 481 se aplic regulile generale de funcionare ale contului 421 - Cheltuieli din fonduri cu destinaie special, prin corespondena cu conturile de disponibiliti i de fond specifice fiecruia. Funciunea conturilor 491 493 ca i pentru conturile de disponibiliti 191 193 i de finanare 591 593, este prezentat n mod distinct la cap. III, subcap.1, mpreun cu monografia i Normelor metodologice de aplicare ale OG nr.66/1998.
7.4.

Modele de monografii contabile pentru nregistrarea n contabilitate a sistemului de cheltuieli publice procurarea unor bunuri de natura mijloacelor fixe, recepionate, din credite externe; 411 Cheltuieli din credite externe

234 Furnizori

plata furnizorilor externi din credite externe acordate la cursul valutar al zilei; = % 706 Finanare din credite externe guvernamentale 707 Finanare din credite externe cu garania statului

234 Furnizori

concomitent, nregistrarea n contabilitate a mijloacelor fixe achiziionate pe baza documentelor legal ntocmite; 013 Mijloace fixe = % 306 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului 307 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului 308 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ teritoriale 309 - Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ teritoriale

la finele lunii, reevaluarea creditelor externe, la cursul valutar din ultima zi a lunii i nregistrarea diferenelor de curs valutar; - nefavorabile (urmare a creterii cursului de schimb valutar): 412 Diferene de curs valutar = % 706 Finanare din credite externe guvernamentale
160

707 Finanare din credite externe cu garania statului - favorabile (ca urmare a scderii cursului de schimb valutar): % = 412 Diferene de curs valutar 706 Finanare din credite externe guvernamentale 707 Finanare din credite externe cu garania statului plile efectuate de instituiile publice din credite bugetare, la scaden, potrivit bugetul aprobat pentru rambursare creditelor externe cu garania statului, respectiv a creditelor externe cu garanie guvernamental, dup caz; 410 Cheltuielile instituiei publice = 700 Finanare de la buget privind anul curent dobnzi i comisioane achitate din credite bugetare, potrivit bugetului aprobat, aferente creditelor externe ce se deruleaz n baza acordurilor ncheiate; 410 Cheltuielile instituiei publice = 700 Finanare de la buget privind anul curent concomitent, pe msura achitrii ratelor scadente din credite externe, din mijloace bugetare sau din alte surse, nchiderea contului de cheltuieli din credite externe; % = 411 Cheltuieli din credite externe 706 Finanare din credite externe guvernamentale 707 Finanare din credite externe cu garania statului concomitent, pe msura achitrii ratelor scadente la credite externe, din mijloace bugetare sau din alte surse, nchiderea contului de diferene de curs valutar;

% = 412 Diferene de curs valutar 706 Finanare din credite externe guvernamentale 707 Finanare din credite externe cu garania statului

161