Sunteți pe pagina 1din 88

EXPERTIZA CONTABILA 1. Care sunt tipurile de reglementari cu privire la expertizele contabile?

Tipurile de reglementari privitoare la expertizele contabile sunt: a. Legale b. Procedurale c. Profesionale

2. Care este sediul reglementarilor legale cu privire la expertizele contabile? Sediul reglementarilor legale privind expertizele contabile judiciare si extrajudiciare se afla in Ordonanta Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati. Potrivit acestori reglementari legale, efectuarea de expertize contabile judiciare si extrajudiciare este dreptul exclusiv al expertilor contabili. Aceasta exclusivitate rezulta din art. 6 lit d) din O.G. nr. 65/1994, care, enumernd lucrrile care pot fi executate de expertul contabil pentru persoane fizice si juridice, stipuleaza ca efectueaza expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice in conditiile prevazute de lege. Potrivit art. 8 din O.G. nr. 65/1994, expertii contabili pot sa-si exercite profesia individual sau se pot constitui in societati comerciale, potrivit legii. Corobornd cele dou texte legale (art. 6 lit. d i art. 8) din O.G. nr. 65/1994, rezulta ca, in toate cazurile, expertizele contabile judiciare si extrajudiciare pot fi elaborate numai de catre profesionisti (specialisti) care au dobandit legal, in conditiile O.G. nr. 65/1994, calitatea de expert contabil. Expertizele contabile judiciare si extrajudiciare nu pot fi efectuate de contabilii autorizati si nici de catre alti profesionisti. Lucrarile elaborate de catre acestia, chiar daca sunt intitulate Rapoarte de expertiza contabila si respecta metodologia de elaborare a acestora, sunt simple lucrari de specialitate, neavand calitatea legala de expertize contabile. 3. Care este sediul reglementarilor profesionale cu privire la expertizele contabile?

Sediul reglementarilor profesionale privind expertizele contabile judiciare si extrajudiciare se afla in: a. Regulamentul de organizare si functionare a Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romnia care, la pct. 112, lit. e), stipuleaza ca expertii contabili, in exercitarea profesiei, pot efectua expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice, cum ar fi: Expertize la cerere; Expertize financiar contabile; Arbitraje in cauze civile; Expertize de gestiune

b. Standardul profesional nr. 35 privind expertizele contabile, care stipuleaza ca acestea pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobndit calitatea de expert contabil in conditiile legii, fiind inscrise, cu viza la zi, in Tabloul Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romnia. 4. Care este sediul reglementarilor procedurale cu privire la expertizele contabile judiciare? Sediul reglementarilor procedurale privind alegerea si numirea expertilor contabili, precum si modul de efectuare a expertizelor contabile, indeosebi a celor judiciare, se afla in Codurile de procedura civila si penala. Codurile de procedura civila si penala in vigoare nu reglementeaza expertiza contabila in mod special. Prin urmare, reglementarile procedurale privind expertiza, in masura in care nu se refera la expertize de alta natura (medico-legale, grafologice etc), sunt aplicabile si expertizelor contabile judiciare. Trebuie precizat insa ca in Ordonanta Guvernului nr. 2/2000 privind organizarea activitatii de expertiza tehnica judiciara si extrajudiciara, cu modificarile si completarile ulterioare, este mentionat ca dispozitiile art. 15-23 se aplica in mod corespunzator si expertizei contabile judiciare. Dreptul comun in materie de expertiza, ca mijloc de probatiune juridica, il constituie Codul de procedura civila.

Reglementarile procedurale opozabile expertizei contabile judiciare, potrivit Codului de procedura civila sunt prezentate in articolele 201, 202, 204, 205, 207-214. Codul de procedura penala contine, de asemenea, reglementari procedurale opozabile expertizei contabile judiciare, administrate in procesele penale, in articolele: 116 (ordonarea efectuarii expertizei), 118 (procedura expertizei), 120 (lamuriri date expertului si partilor), 121 (drepturile expertului), 122 (raportul de expertiza), 123 (continutul raportului), 124 (suplimentul de expertiza) si 125 (efectuarea unei noi expertize). Din analiza dispozitiilor procedurale prevazute in cele doua Coduri, rezulta cateva particularitati privind expertiza contabila judiciara administrata in procesul penal fata de cea administrata in procesul civil, dupa cum urmeaza: Raportul de expertiza contabila trebuie sa fie neaparat in forma scrisa; structura acestuia este reglementata in mod explicit (art. 123 C.p.p); Organul de urmarire penala sau instanta de judecata convoaca expertul la o data fixata de aceasta; Expertul contabil fiind convocat de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata, poate solicita si primi explicatiile necesare de la parti cu incuviintarea si in conditiile stabilite de aceasta; Expertul contabil, in faza de urmarire penala, poate cerceta dosarul cu aprobarea organului care a dispus expertiza.

5. Enumerati normele de comportament profesional specifice misiunilor cu privire la expertizele contabile. Normele de comportament profesional specifice misiunilor cu privire la expertizele contabile sunt: Independenta expertului contabil Competenta expertului contabil Calitatea expertizelor contabile Secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil Acceptarea expertizelor contabile 3

Responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile

6. Comentati norma de comportament profesional acceptarea expertizelor contabile, specifica misiunilor cu privire la expertizele contabile. Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate dect dac exist motive temeinice. Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie si analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea innd seama n special de regulile de independen i competen. Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe motive de nationalitate, rasa, etnie, religie, politica sau de alt natur, expertul contabil avand obligatia sa respecte principiile care implica un tratament egal cetatenilor in fata organelor jurisdictionale. Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai cauz, calitatea de martor avnd ntietate. Expertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form el, soul (soia) sau vreo rud apropiat n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil s fie subiectiv. Pot fi asimilate cu mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form urmtoarele situaii n care s-ar putea gsi expertul contabil: - Dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre prile n proces, s-a pronunat asupra unor aspecte ori a luat parte la ntocmirea actelor primare, a evidenelor tehnico-operative sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecii; - Dac, n calitate de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz supus judecii, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii. n particular, expertul contabil care a efectuat o expertiz extrajudiciar la cererea unei pri n proces se afl n incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dac ndeplinete condiiile de independen i de competen, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte. 7. Comentati norma de comportament profesional independenta expertului contabil, specifica misiunilor cu privire la expertizele contabile. 4

Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre experii contabili nscrii n Tabloul Corpului. Expertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize contabile are obligatia s fie independent fa de prile interesate n expertiz, evitnd orice situaie care ar presupune o lips de independen sau o constrngere care ar putea s-i impieteze integritatea i obiectivitatea. Expertizele contabile efectuate de experii contabili care nu ntrunesc condiiile pentru a fi nscrii ca membri ai Corpului cad sub incidena sanciunilor privind exercitarea unei profesii fr autorizaie. Dac un expert contabil implicat ntr-o astfel de situaie este solicitat pentru efectuarea unei expertize contabile, el este obligat s aduc la cunotina solicitantului situaia n care se afl. Atat expertii contabili numiti la cerere sau din oficiu, cat si expertii recomandati de parti sau solicitati in vederea efectuarii de expertize contabile extrajudiciare au obligatia sa fie independenti fata de beneficiarii expertizelor sau de partile interesate in expertiza. Independenta expertului contabil numit de organelle in drept deriva din obligatia acestuia de a tine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abtinere si recuzare prevazute de Codul de procedura civila si de alte reglementari procedural special. Independena experilor recomandai de pri poate fi afectat mult mai uor prin faptul c ntre expert i parte se stabilesc, conform prevederilor legale, relaii contractuale. De aceea, normele de conduit i principiile fundamentale prevzute de Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia trebuie riguros respectate de acetia. Independena experilor recomandai de pri deriv din transparena contractelor de prestri servicii care se ncheie cu ocazia nominalizrii acestora ca experi recomandai de parte prin depunerea unui exemplar original al contractului la dosarul cauzei; onorariul prevzut n contract trebuie sa reflecte volumul de munc i complexitatea activitii desfurate. De asemenea, trebuie precizat c experii recomandai de pri este necesar s in seama de toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzare prevzute de Codurile de procedur i de reglementrile Corpului ntocmai ca experii numii. Experii contabili care se afl n situaii de incompatibilitate si conflicte de interese trebuie s le aduc la cunotina organului care i-a numit, imediat dupa numire sau de indata ce au luat cunostinta de cazurile care le pot afecta independenta. Expertul contabil, la primirea oricrei lucrri de expertiz, isi va face un examen de independen. In cazul expertizelor contabile judiciare expertul va completa o Declaraie de 5

independen care va nsoi lucrarea prezentata pentru a fi supusa auditului de calitate conform reglementarilor emise de Corp. 8. Comentati norma de comportament profesional calitatea expertizelor contabile, specifica misiunilor cu privire la expertizele contabile. Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat i pe care le-a acceptat cu contiinciozitate, devotament, corectitudine i imparialitate; pentru asigurarea n interes public c aceste cerine sunt ndeplinite, expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit reglementrilor Corpului. Expertizele contabile trebuie s fie utile celor care le-au solicitat. Concluziile expertului contabil trebuie sa fie formulate tinand seama de legislatie si de reglementarile in domeniu. Expertizele contabile constituie mijloace de prob tiinific. n elaborarea lor, expertul contabil trebuie s foloseasc metode specifice tiinei contabilitii. Concluziile expertului contabil trebuie s fie fundamentate numai pe documente care atest evenimente i tranzacii care fac sau trebuie s fac obiectul recunoaterilor, evalurilor, clasificrilor i prezentrilor contabile. Calitatea expertizelor contabile este direct influentata de respectarea legislatiei si reglementarilor in domeniu pentru fundamentarea raspunsurilor /concluziilor cu privire la obiectivele stabilite expertizei. n expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un ter n proces, care prin calitatea lui procesual contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele de drept. Raportul de expertiz contabil judiciar are caracter de prob tiinific care trebuie s prezinte un nalt grad al indicelui contributiv la soluionarea cauzei n care a fost dispus. Nedocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor de expertiz contabil judiciar pot fi i sunt, adesea, sancionate de organele de drept care le-au dispus cu nlocuirea expertului contabil i dispunerea unei noi expertize contabile. Dac n aceeai cauz s-a dispus o nou expertiz contabil care ajunge la concluzii diferite fa de prima din cauza utilizrii altor criterii i metode de investigaie, organul n drept care le-a dispus are posibilitatea de a se opri la aceea pe care o consider mai fundamentat sub aspect tiinific, respectiv de mai bun calitate.

Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie s fac rabat din punct de vedere al calitii. Independena i competena profesional ale expertului contabil trebuie s asigure o documentare i o fundamentare tiinific i expertizelor contabile extrajudiciare. Expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit Regulamentului privind auditul de calitate in domeniul serviciilor contabile, cu modificarile ulterioare. 9. Comentati norma de comportament profesional responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile, specifica misiunilor cu privire la expertizele contabile. Expertizele contabile trebuie efectuate n mod responsabil. Responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile este ntrit prin jurmntul depus de expertul contabil la intrarea in profesie si prin actul de numire sau prin contractual incheiat. Responsabilitatea efecturii expertizei contabile este ntrit de depunerea jurmntului la intrarea n profesie, precum i de actul de numire, dup cum urmeaz: La intrarea n profesie, respectiv la obinerea calitii, expertul contabil depune un jurmnt, n scris, cu semnificaii profesionale i deontologice, de care trebuie s in seama n realizarea tuturor misiunilor sale. Angajamentul asumat prin acest jurmnt trebuie aplicat n mod necondiionat n cazul tuturor expertizelor contabile, att judiciare, ct i extrajudiciare. Expertul contabil este numit s efectueze expertize contabile judiciare prin ncheiere de edin, n cauze civile, sau prin ordonan, n cauze penale. Acestea sunt emise de organele de urmrire penal, de instanele judectoreti sau de alte organe cu atribuii jurisdicionale. Toate dispoziiile procedurale cu privire la citarea, aducerea cu mandat i sancionarea martorilor care lipsesc de la judecat sunt aplicabile i expertului contabil / expertilor contabili numit(i) pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare. Dac expertul contabil / expertii contabili numit(i) pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare nu se nfieaz la citarea organelor n drept care l-au (i-au) numit, acestea sunt abilitate s dispun nlocuirea lui (lor). Responsabilitatea efecturii expertizelor contabile extrajudiciare trebuie s rezulte din contractul ncheiat ntre expertul contabil i client. n situaia n care mpotriva expertului contabil este pus n micare aciune penal, expertul n cauz are obligaia s ntiineze despre aceasta filiala Corpului al crei membru este. 7

Aceeai obligaie i revine expertului contabil i la soluionarea definitiv a cauzei n care a fost implicat. Responsabilitatea efecturii i depunerii raportului de expertiz contabil judiciar care cuprinde i opiniile separate ale experilor recomandai de pri le revine att experilor contabili numii, ct i experilor contabili recomandai de pri. 10. Comentati norma de comportament profesional competenta expertului contabil, specifica misiunilor cu privire la expertizele contabile. Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este reglementat. Competena presupune deinerea de ctre expertul contabil a cunotinelor necesare specializarii la care se refer expertiza contabil. El trebuie s se supun regulilor Corpului privind formarea continu, actualizarea i testarea permanent a cunotinelor pe care le posed. Expertiza contabil are drept suport documentele primare i nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor n contabilitate. Ca urmare, expertul contabil solicitat n efectuarea expertizelor contabile trebuie s posede cunotine solide i actualizate n domeniul economic, n general, i mai ales n domeniul financiar-contabil. Aceste cunotine trebuie probate cu calitatea de expert contabil membru al Corpului care se supune regulilor stabilite de Corp cu privire la pregtirea profesionala continu i la testarea cunotinelor acumulate. 11. Comentati contabile. Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind s se abin de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac o astfel de divulgare. Expertul contabil numit la cerere (a partilor) sau din oficiu, precum si expertul contabil recomandat de parti si incuviintat de organele in drept nu trebuie s prezinte mai mult dect se cere. Acestia trebuie s invoce n raportul de expertiz contabil judiciar numai acele 8 norma de comportament profesional secretul profesional si

confidentialitatea expertului contabil, specifica misiunilor cu privire la expertizele

evenimente i tranzacii probate cu documente justificative i/sau evidenieri contabile care au o legtur cauzal cu obiectivul (ntrebarea) care le-a fost fixat() de organul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar. Expertul contabil numit la cerere (a partilor) sau din oficiu ntr-o cauz civila sau penala trebuie s se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil judiciar i a concluziilor sale direct prilor implicate n cauza respectiva. Expertul contabil trebuie s depun raportul su, auditat calitativ, la organul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar, unde poate fi consultat n condiiile legii. Expertul contabil numit la cerere (a partilor) sau din oficiu ntr-o cauz civila sau penala trebuie s se abin de la contactarea prilor implicate n cauza respectiva, n afara procedurilor prevzute de lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea prilor cu confirmare de primire, artndu-li-se zilele i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile. n procesele penale, expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurile, informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n cauza respectiva trebuie s rmn confideniale. In cazul expertizelor extrajudiciare, expertul contabil trebuie sa se conformeze doar normelor profesionale ale Corpului in ceea ce priveste secretul si confidentialitatea in expertiza contabila.

12. Care sunt actele de comportament prin care se manifesta pastrarea secretului profesional si confidentialitatea profesionala a expertului contabil in cazul unei expertize contabile extrajudiciare? n cazul expertizelor contabile extrajudiciare expertul contabil trebuie s se conformeze doar normelor profesionale ale Corpului n ceea ce privete secretul i confidenialitatea n expertiza contabil. Fiind expertize contabile la cerere, procedurile privind accesul la informaiile contabile nu sunt nici restricionate, i nici formalizate. Totui, este recomandabil ca unele aspecte

eseniale privind documentarea i prezentarea concluziilor expertizelor contabile extrajudiciare s fie stabilite prin contractul intervenit n cadrul unor astfel de misiuni. 13. Care sunt principiile deontologice pe care trebuie sa le respecte expertul contabil in activitatea sa de efectuare a expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare? Principiile fundamentale carora trebuie sa li se supuna profesionistul contabil, deci inclusiv expertul contabil, sunt explicit definite in Codul etic national al profesionistilor contabili din Romania si se refera la: - integritate; - obiectivitate; - respect fata de normele tehnice si profesionale; - competenta profesionala si prudenta; - confidentialitate; - comportament profesional. Standardul profesional nr. 35 privind expertizele contabile, prezinta urmatoarele principii deontologice dupa care expertul contabil trebuie sa se ghideze in efectuarea expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare: - independenta expertului contabil; - competenta expertului contabil; - calitatea expertizelor contabile; - secretul profesional si confidentialitatea expertizelor contabile; - acceptarea expertizelor contabile; - responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile. 14. Cum definiti expertiza contabila? Dar expertiza contabila judiciara? Cuvantul expertiza vine de la latinescul expertus, adica priceput lucrarea unei persoane experimentate, specializate. Expertiza reprezinta un concept care se deosebeste de audit, control, revizie sau verificare, intrucat contine in sine idea de exprimare libera a punctului de vedere al expertului in ceea ce priveste obiectivele sau faptele asupra carora s-a efectuat expertiza.

10

Expertiza este prin excelenta o lucrare personala si critica, cuprinzand nu numai rezultatul examinarii faptelor din punct de vedere al exactitatii formale si material, dar si parerea expertului asupra cauzelor si efectelor in legatura cu obiectul supus cercetarii sale. Expertiza contabil este o activitate depus de un personal autorizat de lege pentru reconstituirea realitii unei operaii de natur economic i/sau financiar pe baza cercetrii documentelor, datelor i informaiilor de contabilitate. Acest personal specializat este reprezentat de expertii contabili membri ai CECCAR. Expertizele contabile sunt mijloace de prob utilizabile n rezolvarea unor cauze care necesit cunotine de strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil. Expertizele contabile dispuse la cerere (a partilor) sau din oficiu n fazele de instrumentare i de judecat ale unor cauze civile, ataate sau nu unui proces penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare.

15. Trasaturile care particularizeaza expertiza contabila extrajudiciara. Expertizele contabile extrajudiciare sunt cele efectuate n afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei. Sunt efectuate n afara unui act juridic. Nu au calitatea de mijloc de prob n justiie, ci, cel mult, de argumente pentru solicitarea de ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabil. Expertizele contabile extrajudiciare sunt solicitate de catre partea sau partile care isi alege singura / isi aleg singure expertii contabili si le stabilesc obiectivele (intrebarile) la care acestia trebuie sa raspunda. Similar expertizelor contabile judiciare, si cele extrajudiciare se caracterizeaza prin pluralitatea si diversitatea problemelor abordate. Dupa scopul in care sunt comandate de beneficiary, expertizele extrajudiciare pot fi folosite pentru: Fundamentarea deciziei de alegere a partenerilor comerciali si de afaceri; Concilierea derularii tranzactiilor comerciale si de afaceri; Fundamentarea preliminara a actiunilor adresate justitiei;

11

Fundamentarea preliminara a actiunilor de contestare a actelor de control administrativ.

In concluzie, principalele trasaturi caracteristice care particularizeaza expertiza contabila extrajudiciara sunt: a). este un mijloc de fundamentare a deciziilor, de conciliere intre partenerii comerciali si de afaceri si de fundamentare preliminara a actiunilor si contestatiilor in justitie; b). este activitatea prin care partile interesate pot dobandi (in afara actiunilor judiciare) lamuriri de natura economico financiara din partea unor profesionisti contabili independent, de inalta probitate si cu deontologie profesionala recunoscuta; c). se axeaza pe cercetarea problemelor (obiectivelor) fixate de solicitant / solicitanti, dar expertul contabil poate releva si probleme (obiective) colaterale, pe care le considera relevante in speta; d). este o activitate contractata la solicitarea celor care o considera oportuna in actiunile pe care vor sa le intreprinda. 16. Trasaturile care particularizeaza expertiza contabila judiciara. Expertizele contabile judiciare sunt mijloace de proba in justitie. Ele pot fi dispuse din oficiu sau acceptate la cererea partilor implicate in procesul judiciar in toate fazele de desfasurare a acestuia. Scopul principal al expertizelor contabile judiciare, in calitate de proba in justitie, este contributia acestora la stabilirea adevarului material si justa solutionare a litigiilor sau cauzelor aflate in faza de cercetare sau de judecata. Principalele trasaturi caracteristice care particularizeaza expertiza contabila judiciara sunt: a). este un mijloc de proba in justitie care intervine numai atunci cand organele judiciare o considera necesara pentru elucidarea cauzelor in curs de ancheta sau de judecata; b). este activitatea prin care organele judiciare primesc informatii de natura economico financiara cu scopul de a stabili adevarul necesar solutionarii temeinice si legale a cauzelor privind faptele cercetate si anchetate sau judecate; c). se limiteaza la cercetarea problemelor cu character economic si financiar indicate de organele judiciare;

12

d). are competenta de examinare a documentelor si evidentelor tehnico operative si contabile necesare pentru lamurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare; e). confirma sau infirma constatarile controlului cu privire la pagube, abateri, deficient, lipsuri etc.; f). intervine ca proba administrata de organele de urmarire penala si de judecata, in vederea convingerii asupra realitatii si asupra conditiilor aparitiei pagubei, deficientei, abaterii; g). este o activitate ocazionala care are loc doar cand se dispune de catre organele judiciare. 17. Cine sunt destinatarii expertizelor contabile? Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare sunt lucrri de specialitate cu obiective definite, solicitate de catre cei interesati experilor contabili nscrii n Tabloul Corpului. Solicitantii expertizelor contabile judiciare sunt: Organele de instrumentare (urmrire i cercetare) a cauzelor care fac obiectul Instanele de judecat a cauzelor penale i civile; Persoane fizice sau juridice care au calitatea de parte n cauza respectiv; n

dosarelor penale: Poliia i Parchetul;

aceast situaie acetia pot solicita organului jurisdicional efectuarea unei expertize, iar acesta poate dispune/desemna/ncuviina un expert care s efectueze expertiza contabil judiciar sau care s participe la efectuarea expertizei. Indiferent dac expertizele contabile judiciare sunt dispuse din oficiu sau sunt acceptate la cererea prilor implicate n procesul judiciar, acestea sunt, de asemenenea, destinatarii principali ai expertizelor contabile judiciare. Solicitanii expertizelor contabile extrajudiciare pot fi oricare dintre persoanele fizice sau juridice interesate n contractarea unor astfel de lucrri cu experii contabili, nscrii n Tabloul Corpului. n mod indirect, atunci cnd solicitanii expertizelor contabile extrajudiciare folosesc aceste lucrri n concilierea intereslor lor n relaiile cu partenerii comerciali i de afaceri, organismele administrative etc., pot fi i acetia considerai destinatari ai expertizelor contabile extrajudiciare. 13

18. Care sunt criteriile dupa care se clasifica expertizele contabile? Standardul profesional nr. 35 Expertizele contabile clasifica expertizele contabile in functie de trei criterii, si anume: a). Un criteriu de baza sau principal, respectiv mobilul sau scopul in care au fost solicitate expertizele contabile, distingandu-se expertize contabile judiciare si expertize contabile extrajudiciare. b). Un criteriu complementar sau auxiliar, tinand de natura obiectivelor (intrebarilor) la care trebuie sa raspunda expertul contabil, care clasifica expertizele in: expertize contabile civile, expertize contabile penale, expertize contabile comerciale, expertize contabile fiscale si alte categorii de expertize contabile judiciare. Expertizele contabile clasificate dupa acest criteriu pot fi la randul lor judiciare sau extrajudiciare. c). Un alt criteriu de clasificare a expertizelor contabile este in functie de natura juridica: expertize civile, expertize penale, expertize extrajudiciare. 19. Cum se clasifica expertizele contabile in functie de scopul principal in care au fost solicitate? Dup scopul principal n care au fost solicitate, expertizele contabile se clasific n: a) expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedur civil; Codul de procedur penal; OG nr. 2/2000 privind organizarea activitatii de expertiza tehnica judiciara si extrajudiciara, cu modificarile si completarile ulterioare si alte legi speciale; b) expertize contabile extrajudiciare sunt cele efectuate n afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei. Sunt efectuate n afara unui act juridic. Nu au calitatea de mijloc de prob n justiie, ci, cel mult, de argumente pentru solicitarea de ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabil. 20. Cum se clasifica expertizele contabile in functie de natura principalului obiectiv / principalelor obiective stabilite de organul indreptatit sa dispuna efectuarea expertizei?

14

Dup natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se refer, expertizele contabile se clasific n: a) expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile; b) expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile ataate litigiilor penale; c) expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor comerciale; d) expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale; e) alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept sau extrajudiciare solicitate de ctre clieni. Expertizele contabile clasificate dupa acest criteriu pot fi la randul lor judiciare sau extrajudiciare.

21. Cum se clasifica expertizele contabile in functie de natura juridica? n funcie de natura juridic expertizele contabile pot fi: Expertize civile Expertize penale Expertize extrajudiciare.

22. Ce trebuie sa contina dosarul de lucru al expertului contabil in ceea ce priveste documentarea expertizelor contabile? Dosarul de lucru al expertului contabil, in ceea ce priveste documentarea expertizelor contabile trebuie sa cuprinda, dupa caz: a). Incheierea de sedinta (in cauze civile), ordonanta organului de urmarire penala (in cauze penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare; b). Raportul de expertiza contabila exemplarul expertului contabil care justifica indeplinirea misiunii; c). Eventuala corespondenta, raspunsurile la obiectiunile partilor sau suplimentele de expertiza contabila solicitate de organele in drept care au dispus efectuarea expertizei contabile;

15

d). Eventualele note personale ale expertului contabil redactate in timpul efectuarii expertizei contabile, cum ar fi note scrise in urma unor interviuri sau declaratii verbale, necesare fie redactarii raportului de expertiza contabila, fie urmaririi bugetului de timp si decontarii lucrarilor de expertiza contabila cu beneficiarii acestora, si alte documente.

23. Din ce se compune materialul documentar pe care il poate studia expertul contabil numit sa efectueze o expertiza contabila judiciara intr-o cauza civila. Dar intr-o cauza penala? Documentarea lucrarilor privind expertizele contabile are un caracter particular si se limiteaza strict la ceea ce este necesar pentru a raspunde la obiectivele fixate expertului contabil de catre organul in drept sa dispuna expertiza contabila judiciara, prin incheiere de sedinta (in dosarele civile) sau prin ordonanta a organului de urmarire penala (in dosarele penale), sau la obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciara. In vederea intocmirii raportului de expertiza contabila, expertul contabil trebuie sa studieze materialul documentar adecvat. Documentarea lucrarilor privind misiunile de expertiza contabila imbraca doua aspecte: Documentarea generala asupra evenimentelor si tranzactiilor care au legatura directa sau indirect cu obiectivele fixate expertizei; Documentarea specifica asupra evenimentelor si tranzactiilor care au legatura directa cu fiecare obiectiv fixat expertizei. Orientativ, materialul documentar pe care trebuie s l studieze expertul contabil n cazul expertizelor judiciare se compune din: dosarul cauzei n care s-a dispus o expertiz judiciar; documentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor implicate n procesul justiiar sau n arhivele terelor persoane care au vreo legtur cu obiectivele expertizate; procesele-verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate att n posesia acestora, ct i n posesia persoanelor juridice i/sau fizice controlate care au vreo legtur cu obiectivele expertizate; 16

alte material documentare, cum ar fi legislatia si reglementarile referitoare la obiectivele expertizei.

Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, expertul contabil are dreptul s ia cunotin de coninutul dosarului penal numai cu ncuviinarea organului de urmrire penal sau a instanei de judecat crora expertul contabil este indreptatit s le cear lmuriri n legtur cu faptele sau mprejurrile cauzei. Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre expertul contabil de la partile care il au in pastrare. Dupa caz, expertul contabil poate solicita obtinerea unor copii dupa documentele aflate la entitatile detinatoare in vederea utilizarii lor in scopul efectuarii expertizei. Normele de confidentialitate sunt aplicabile si in aceasta situatie.

24. Explicatiile suplimentare solicitate de expertul contabil cu ocazia convocarii si primite de la partile interesate in expertiza constituie material documentar? Motivati. Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrii, expertul contabil este abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz sunt obligate (in dosarele civile) sau pot (in dosarele penale) s dea explicaii suplimentare. Aceste explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie material documentar pentru expertizele contabile. Expertul contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar trebuie s le analizeze n raport cu actele justificative i contabile expertizate, menionnd n raportul de expertiz contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinate. Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile implicate pot da explicaiile necesare expertului contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat.

25. Ce trebuie sa contina Capitolul I al raportului de expertiza contabila (Introducerea)?

17

Lucrarile si concluziile expertizei contabile se consemneaza intr-un raport scris care trebuie sa cuprinda trei capitole: Capitolul I Introducere, Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile si Capitolul III Concluzii. Capitolul I Introducere al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe: a) Paragraful de identificare a expertului contabil nominalizat pentru efectuarea expertizei contabile, care trebuie sa cuprinda informatii cu privire la: numele si prenumele expertului, domiciliul acestuia, numarul carnetului de expert contabil si sectiunea din Tabloul Corpului. In acest paragraf se cuprind si datele de identificare ale expertilor contabili recomandati de parti, daca este cazul. Daca sunt mai multi experti contabili recomandati de parti si incuviintati de organul care a dispus expertiza, acesta se repeta pentru fiecare dintre ei. b). Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare. In acest paragraf se mentioneaza: In cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a stat la baza numirii expertului / expertilor, respectiv incheierea de sedinta (in cazurile civile) sau ordonanta organelor de urmarire penala (in cazurile penale), cu mentionarea datei, denumirea si calitatea procesuala a partilor , domiciliul sau sediul social al acestora, numarul si anul dosarului si natura acestuia (civil sau penal); In cazul expertizelor contabile extrajudiciare sau al opiniilor separate ale expertilor contabili recomandati de parti care au fost incuviintati de organele indreptatite sa dispuna expertiza contabila judiciara sa participe la efectuarea expertizei: denumirea clientului, domiciliul sau sediul social al acestuia, numarul si data contractului in baza caruia se efectueaza expertiza contabila solicitata si numarul si anul dosarului, daca este cazul. c) Paragraful privind identificarea mprejurrilor i circumstanelor n care a luat natere litigiul n care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul n care a fost contractat expertiza contabil extrajudiciar; d) Paragraful privind identificarea obiectivului/obiectivelor expertizei contabile judiciare, formularea obiectivului/obiectivelor expertizei contabile. n cazul expertizelor contabile judiciare 18

formularea obiectivului/obiectivelor expertizei contabile se preia "ad-litteram" din formularea acestuia(acestora) n ncheierea de edin ( n cauze civile), respectiv n ordonana organelor de urmrire i cercetare penal (n cauze penale). n cazul expertizelor contabile extrajudiciare formularea obiectivului(elor) acestora trebuie s fie cea din contract; e) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei i a locului n care s-a efectuat expertiza contabil. n cazul expertizelor contabile dispuse de organele n drept, n cauze civile, data i locul nceperii lucrrilor expertizei contabile trebuie documentate prin citarea prilor prin scrisoare cu aviz de primire; f) Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legtur cauzal cu obiectivul(ele) expertizei contabile i care a stat la baza ntocmirii raportului de expertiz contabil. Materialul documentar nominalizat n acest paragraf trebuie s fie strict adecvat necesitilor de documentare a obiectivelor expertizei contabile judiciare sau extrajudiciare; n acest paragraf trebuie incluse i legislaia i alte reglementri specifice care au stat la baza efecturii expertizei contabile, precum i problemele ridicate de pri i dac prile care au participat la expertiz au dat explicaii n cursul lucrrilor la care au fost convocate; g) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei n care s-a redactat raportul de expertiz contabil, cu menionarea expres dac s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile avnd acelai(aceleai) obiectiv(e). De asemenea, n acest paragraf trebuie menionat dac s-au folosit lucrrile altor experi ( contabili, tehnici etc.), problemele ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date de acestea n timpul efecturii expertizei; h) Paragraful privind identificarea datei iniiale pn la care raportul de expertiz contabil trebuia depus la beneficiar i indicarea eventualelor perioade de prelungire fa de termenul iniial.

26. Care este continutul Capitolului II al Raportului de expertiza contabila? Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE al raportului de expertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (ntrebare) al(a) expertizei contabile care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele i faptele analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, dac prile interesate n 19

expertiza contabil au fcut obiecii sau au dat explicaii pe care expertul contabil le-a luat sau nu n considerare n formularea concluziilor sale. n fiecare astfel de paragraf trebuie prezentate ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora. Dar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz contabil, este recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz contabil, iar n textul expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora. Fiecare paragraf din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE trebuie s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil, care trebuie s fie precis(), concis(), fr echivoc, redactat() ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat, fr a face aprecieri asupra calitii documentelor justificative, a reprezentrilor (nregistrrilor) contabile, a expertizelor i actelor de control (de orice fel) anterioare, i nici asupra ncadrrilor legale. Aceasta, deoarece expertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii, i nu ncadrarea judiciar a acestora. n cazuri deosebite, n care expertul contabil, n exercitarea misiunii sale, se confrunt cu acte i documente care nu ntrunesc condiiile legale, care exprim situaii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie s le ia n considerare n stabilirea rezultatelor concluziilor (rspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixat(e) expertizei contabile, dar trebuie s menioneze aceasta n raportul de expertiz contabil. Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite, ntr-un paragraf al Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine. De regul, n expertizele judiciare, opinia expertului contabil recomandat de parte se formuleaz n raport cu opinia expertului contabil numit la cerere (a prilor) sau din oficiu. n expertiza contabil judiciar, opinia separat a expertului contabil recomandat de parte trebuie motivat.. n situaia n care expertul contabil recomandat de parte nu este de acord cu concluziile expertului contabil numit, acesta va semna raportul de expertiz alturi de expertul contabil numit /experii contabili numii, fcnd meniunea " cu opinie separat"; aceast opinie va fi inclus n raport la Capitolele II i III sau ntr-o anex a raportului de expertiz contabil. Formularea opiniei separate a expertului contabil se insereaz n raportul de expertiz contabil conform obiectivelor stabilite de organul care a dispus expertiza.

20

27. Care sunt actele de comportament prin care se manifesta pastrarea secretului profesional si confidentialitatea profesionala a expertului contabil in cazul unei expertize contabile judiciare? Secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil Profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informaii unei tere pri fr o autorizaie specific , cu excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii. Informaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor tere pri. Prin natura activitilor desfurate i a rolului pe care l deine n cadrul economiei, expertul contabil , asemenea ntregii mase de profesioniti contabili, este un considerat un confident n societate. Potrivit prevederilor Codului Etic Naional al Profesionitilor Contabili, expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile , abinndu-se de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional n acest sens. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea prilor este obligat : - S nu prezinte mai mult dect i se cere. El trebuie s se refere n lucrarea sa numai la acele evenimente i tranzacii probate cu documente justificative i/sau evidenieri contabile care au o legtur cauzal cu obiectivele (ntrebrile) care au fost formulate de organele n drept, care a dispus expertiza contabil. - S se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil judiciar i a concluziilor sale direct prilor implicate n actul justiiar. Expertul contabil trebuie s depun raportul su la organul n drept care a dispus expertiza contabil, de unde cei interesai l pot consulta n condiiile legii. - S se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute de lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, 21

aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea prilor cu confirmare de primire, indicnd-se zilele i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile. n cauzele de natur penal expertul contabil poate lua legtura cu nvinuiii sau inculpaii numai cu ncuviinarea organului de cercetare penal sau judectoreasc, n condiiile stabilite de acetia. Informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n actul justiiar trebuie s rmn confideniale. Expertul contabil, asemenea tuturor profesionitilor contabili, este colaboratorul situat la cel mai nalt nivel, ntruct ntreaga sa activitate cade sub incidena interesului public; faptele ce se subordoneaz secretului profesional au o arie de ntindere larg, ce include nu doar informaiile privind clienii, ci i pe cele ce privesc lucrrile executate. Profesionistul contabil nu trebuie s dezmint sau s confirme faptele care l privesc pe clientul su, chiar dac acestea sunt cunoscute de public. Pstrarea secretului profesional este caracteristica esenial a profesiilor exercitate n mod independent, organizate i responsabile , expertul contabil aflnduse alturi de avocai, medici, notari, printre confidenii societii. Deosebirea este c, utilizatorii informaiilor rezultate n urma serviciilor contabile i asociate acestora sunt mult mai numeroi , iar ateptrile sunt tot mai ridicate. Informaiile aflate n gestiunea portofoliului de servicii financiar-contabile, inclusiv expertiza contabil, nu se dezvluie necondiionat nici unui utilizator chiar organ de anchet fiind, sau de cercetare dect n cazurile prevzute n mod expres de lege i la solicitare n mod oficial. n cazul expertizelor contabile judiciare , expertul contabil trebuie s se conformeze necondiionat reglementrilor procedurale civile i penale. Dei Codul de procedur civil i Codul de procedur penal nu reglementeaz n mod expres obligaia confidenialitii sau secretului profesional, organele de cercetare abilitate sunt cele care stabilesc obiectivele expertizei contabile judiciare. Se poate desprinde de aici concluzia c expertul contabil nu trebuie s spun mai mult dect i se cere. Codul de procedur penal, chiar restricioneaz accesul expertului contabil , n special cel numit din oficiu, la anumite documente ( cum ar fi declaraiile martorilor, de exemplu ). n situaia n care materialul documentar este insuficient, expertul contabil judiciar este obligat s solicite organului abilitat , dispunerea completrii probelor necesare, fie prin depunere la dosar, fie prin consultare la sediul prii. Nu este deontologic ca un expert contabil s ataeze Raportului de expertiz contabil, documente probante n favoarea vreunei pri procesuale. 22

28. Care sunt actele de comportament prin care se manifesta pastrarea secretului profesional si confidentialitatea profesionala a expertului contabil in cazul unei expertize contabile extrajudiciare? n cazul expertizelor contabile extrajudiciare expertul contabil trebuie s se conformeze doar normelor profesionale ale Corpului n ceea ce privete secretul i confidenialitatea n expertiza contabil. Fiind expertize contabile la cerere, procedurile privind accesul la informaiile contabile nu sunt nici restricionate, i nici formalizate. Totui, este recomandabil ca unele aspecte eseniale privind documentarea i prezentarea concluziilor expertizelor contabile extrajudiciare s fie stabilite prin contractul intervenit n cadrul unor astfel de misiuni. 29. Cum comentati problema relatiilor (din punct de vedere al ierarhizarii profesionale)

dintre doi sau mai multi experti contabili numiti de organele in drept sa efectueze o expertiza judiciara in aceeasi cauza? Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru administrarea probei cu expertiza. Instanele de drept civil pot numi din oficiu sau la cererea prilor unul sau trei experi contabili prin ncheierea de edin. n ambele cazuri, experii numii nu pot fi dect membrii ai CECCAR care se regsesc n Tabloul Corpului Experilor Contabili i care sunt activi, iar n cazul expertizelor judiciare se gsesc i pe listele trimise de CECCAR la instanele ce pot dispune proba cu expertiza contabil. Pe cale de consecin relaiile dintre experii contabili numii de organele n drept s efectueze o expertiz judiciar n aceiai cauz sunt de strict egalitate n raport cu organul care a dispus proba cu expertiz ntruct toi sunt membrii CECCAR cu aceleai drepturi i ndatoriri. n practic, n situaia n care doi sau mai muli experi contabili au fost numii de organele n drept, n aceiai cauz abordarea obiectivelor se poate face de comun accord innd cont de experiena n domeniul respectiv a fiecruia, volumul de lucru estimat pe fiecare obiectiv n parte, necesitatea efecturii deplasrilor .a. n final, experii contabili numii i angajeaz prin semntur responsabilitatea n mod egal asupra raportului de expertiz redactat.

23

Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai multi experti care au opinii diferite, fiecare expert contabil trebuie s-si motiveze detaliat si documentat opinia pecare o sustine. De regul, n expertizele judiciare trebuie motivate separat opinia expertului recomandat de parte n raport cu opinia expertului numit din oficiu. Cnd au fost numiti sau angajati mai multi experti contabili n aceeasi cauz se ntocmeste un singur raport de expertiz contabil. Dac sunt deosebiri de preri ntre experti, opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul raportului de expertiz contabil sau ntr-o anex a acestuia. 30. Independenta absoluta si independenta relativa in care se poate afla un expert contabil. Exemplificati si explicati cel putin o situatie in care un expert contabil se poate afla intr-o relatie de independenta relativa. Independenta absoluta este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste obtinerea unei opinii neafectate de influente care compromit rationamentul profesional, permitand profesionistului sa actioneze cu integritate, cu obiectivitate si cu prudenta profesionala. Independenta relativa denota din faptul ca profesionistul contabil in rationamentul profesional nu poate fi independent in sensul izolarii sale de relatiile economice, financiare sau de alta natura, acest lucru fiind imposibil deoarece fiecare membru al societatii are relatii cu altii. Independenta reprezinta un ansamblu de mijloace prin care expertul contabil demonstreaza publicului ca isi poate exercita misiunea (serviciul profesional) intr-o maniera obiectiva si corecta. Componentele independentei: 1. Independenta de spirit (in gndire): Stare de gndire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu profesional far s fie afectat judecata profesionala; Ea presupune integritate si obiectivitate. 2. Independenta in aparent: reprezinta capacitatea de a demonstra c riscurile la adresa independentei de spirit au fost limitate sau eliminate, astfel incat o terta persoana sa nu puna la indoiala obiectivitatea profesionistului contabil; 24

este componenta fundamentala a independentei. Un functionar public nu poate fi niciodata independent. Activitatea de expert contabil este incompatibil cu orice alta activitate curent. Cerintele de independenta se aplica tuturor profesionisti1or contabili cu practica liberal, cu deosebire auditorilor statutari si tuturor persoanelor care sunt in masur de a influenta lucrrile profesionistului contabil. Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre expertii contabili inscrisi in Tabloul Corpului. Expertul contabil solicitat in efectuarea unei expertize contabile este obligat sa fie independent fata de partile interesate in expertiza, evitand orice situatie care ar presupune o lipsa de independenta sau o constrangere care ar putea sa ii impieteze integritatea si obiectivitatea. Cu privire la principiul independenei expertului contabil se precizeaz c independena acestuia trebuie s fie absolut n cazul experilor contabili numii din oficiu de ctre organele n drept i relativ n cazul experilor contabili recomandai de pri sau solicitai n efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare. n cazul independenei absolute se ine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzare prevzute de Codul de procedur civila i alte reglementri procedurale speciale (care sunt aceleai cu cele privind judectorii). Independena experilor recomandai de pri poate fi afectat mult mai uor prin faptul c ntre expert i parte se stabilesc, conform prevederilor legale, relaii contractuale. De aceea, normele de conduit i principiile fundamentale prevzute de Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia trebuie riguros respectate de acetia. Independena experilor recomandai de pri deriv din transparena contractelor de prestri servicii care se ncheie cu ocazia nominalizrii acestora ca experi recomandai de parte prin depunerea unui exemplar original al contractului la dosarul cauzei; onorariul prevzut n contract trebuie sa reflecte volumul de munc i complexitatea activitii desfurate. De asemenea, trebuie precizat c experii recomandai de pri este necesar s in seama de toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzare prevzute de Codurile de procedur i de reglementrile Corpului ntocmai ca experii numii. Ca i exemplu a meniona situaia n care ntr-o expertiz contabil judiciar expertul consultant propus de una din pri este rud cu partea (n cazul n care acesta este persoan fizic) sau a avut tangene cu evidena financiar contabil a prii pe care o reprezint. 25

31. Convocarea partilor in cauze civile si in cauze penale. Convocarea prilor n cauzele penale se face de organul de urmrire penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile prin fixarea unui termen la care sunt chemate prile, precum i expertul sau experii contabili, aducndu-li-se la cunotin ntrebrile la care trebuie sa raspunda expertul contabil si precizandu-li-se ca au dreptul sa faca observatii cu privire la intrebari si ca pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat prile sunt informate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert recomandat de fiecare din ele, care sa participe la efectuarea expertizei. Expertul contabil n cauzele penale poate contacta i convoca prile numai cu ncuviinarea i condiiile stabilite de organul de urmrire penal. n cauzele civile expertul are dreptul i obligaia, n cazul n care este necesar, de a notifica prile privind data, locul i orele la care urmeaz a culege datele necesare efecturii raportului de expertiz atand la lucrarea sa dovezile de ncunotiinare a prilor. Deci, in cazul expertizelor contabile dispuse de organele n drept, n cauze civile, data si locul nceperii lucrrilor expertizei contabile trebuie documentate prin citarea prtilor prin scrisoare cu aviz de primire. 32. Contractarea expertizei contabile. Efectuarea expertizelor contabile se face pe baz de contract. Expertizele contabile contractate trebuie programate. Programul de lucru trebuie s cuprind natura, calendarul i ntinderea lucrrilor necesare pentru ndeplinirea misiunii privind expertizele contabile contractate. Contractul incheiat intre parti (prestatorul de servicii contabile si beneficiar) este actul prin care, in urma negocierii, se nasc, se modifica sau se sting obligatii civile ale partilor contractante. Relatiile expertilor contabili cu clientii lor sunt reglementate profesional. Experii care vor cere sau vor primi mai mult dect plata statornicit se vor pedepsi pentru luare de mit (art. 213 alin. 1, Codul de procedur civil). Este leit-motivul pentru care expertizele contabile, indiferent de natura lor (judiciar sau extrajudiciar), trebuie contractate, unul dintre elementele fundamentale ale contractului fiind mrimea onorariului.

26

ncheierile de edin (n dosarele civile) i ordonanele organelor de urmrire i cercetare penal (n dosarele penale), acceptate de experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor, in loc de contract pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare. Dac n timpul efecturii expertizelor contabile intervin elemente noi privind volumul i ntinderea lucrrilor, care nu au fost avute n vedere la acceptarea contractului iniial, experii contabili sunt ndreptii s cear majorarea onorariului iniial. n cazul expertizelor contabile judiciare, majorarea onorariului se face, la cererea justificata a expertului contabil in cauza, prin incheiere executorie, data cu citarea partilor, de catre organul in drept care a dispus efectuarea expertizei, sau prin act additional la contractul incheiat intre parte si expertul recomandat de parte. Expertizele contabile trebuie efectuate i depuse beneficiarului la termenele convenite i acceptate prin contract sau stabilite de organele in drept prin actul de numire. Pentru ncadrarea n aceste termene este necesar s se elaboreze un program de lucru n care s se precizeze, alturi de obiectivele expertizei contabile, un calendar i un buget de ore pe fiecare capitol, subdiviziune sau component n parte. Dac este necesar, programul de lucru poate fi modificat n timpul realizrii expertizelor contabile. n cazul n care pentru efectuarea expertizei contabile judiciare au fost ncuviinai de organul jurisdicional experi recomandai de parte, acetia sunt obligai s ntocmeasc programul prevzut la alineatul precedent de comun acord cu experii contabili numii, astfel nct s se asigure finalizarea i depunerea expertizei n termenul stabilit de organul n drept. 33. Organul de urmarire penala sau instanta de judecata poate dispune efectuarea unei Codul de procedura civila prevede la art. 212 urmatoarele: Daca instanta nu este lamurita prin expertiza facuta, poate dispune intregirea expertizei sau o noua expertiza. Expertiza contrarie va trebui ceruta motivat la primul termen dupa depunerea lucrarii. Codul de procedura penala prevede la art. 125 urmatoarele: Daca organul de urmarire penala sau instanta de judecata are indoieli cu privire la exactitatea concluziilor raportului de expertiza, dispune efectuarea unei noi expertize.

noi expertize? Motivati.

27

Nedocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor de expertiz contabil judiciar pot fi i sunt, adesea, sancionate de organele de drept care le-au dispus cu nlocuirea expertului contabil i dispunerea unei noi expertize contabile. Dac n aceeai cauz s-a dispus o nou expertiz contabil care ajunge la concluzii diferite fa de prima din cauza utilizrii altor criterii i metode de investigaie, organul n drept care le-a dispus are posibilitatea de a se opri la aceea pe care o consider mai fundamentat sub aspect tiinific, respectiv de mai bun calitate. Utilizatorii expertizelor contabile, dac au ns dubii asupra responsabilitii cu care s-au efectuat expertizele contabile solicitate, au propriile lor ci de atac, i anume: n cazul expertizelor contabile judiciare, la primul termen dup depunerea raportului de expertiz, prile vor arta obieciile lor la aceasta, iar instana poate dispune, chiar i din oficiu, fie completarea expertizei, fie o nou expertiz. Prin urmare, expertiza contrarie ceruta de una dintre parti nu este obligatorie pentru instanta, care dispune asupra necesitatii ei. Dac noua expertiz este necesar pentru stabilirea faptelor, instana este datoare s o ncuviineze. Chiar dac ntr-o cauz s-a efectuat o expertiz i o nou expertiz, nu exist niciun impediment legal de a se admite o nou cerere a prii, formulat n timp util, mai ales cnd problema n litigiu este de mare complexitate i de strict specialitate. Expertiza nu va fi luat n considerare dac expertul nu ajunge la concluzii, pe baz de date i raionamente precise, ci face o simpl apreciere subiectiv. Noua expertiz va fi ordonat din oficiu cnd este necesar, chiar dac partea este deczut din prob. Chiar s-au administrat dou expertize ale caror concluzii sunt contradictorii, instana nu poate proceda la realizarea unei medii aritmice, ci trebuie s accepte motivat una dintre expertize i s o nlture pe cealalt sau s le nlture pe amndou i s recurg la alte criterii de evaluare. 34. Obligatia efectuarii expertizei de catre expertul numit de organul indreptatit sa Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate dect dac exist motive temeinice.

dispuna efectuarea expertizei.

28

Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie s-i analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea innd seama n special de regulile de independen i competen. Expertul contabil este un profesionist al societii ca i medicul, avocatul etc. n acest caz, acceptarea expertizelor contabile solicitate trebuie s aib caracter de universalitate. Corelativ dreptului oricui de a solicita o expertiz contabil, expertului contabil i revine obligaia de a presta serviciul solicitat fr selecie pe motive de nationalitate, rasa, etnie, religie, politica sau de alta natura, expertul contabil avand obligatia sa respecte principiile care implica un tratament egal al cetatenilor in fata organelor jurisdictionale. Totui, n misiunile privind expertizele contabile, principiul acceptrii acestora trebuie analizat, interpretat i mai ales aplicat n strict concordan cu independena, competena i incompatibilitatea expertului contabil . In cazul expertizelor contabile judiciare, pentru toate motivele care presupun abtinerea expertului contabil de la efectuarea expertizei contabile, acesta este obligat sa declare organului in drept care l-a numit ca se abtine de la efectuarea acesteia. Pentru toate celelalte motive care ar putea impiedica expertul contabil numit sa duca la bun sfarsit sau la termenul stabilit mandatul incredintat, acesta este obligat sa instiinteze in scris si justificat organul in drept care l-a numit, care va dispune. Este recomandabil ca, in cazuri de neacceptare a expertizei contabile solicitate, refuzul sa fie prezentat solicitantului in scris, cu prezentarea explicita a motivului temeinic invocat. Expertizele contabile acceptate trebuie efectuate de ctre acceptant. Expertul contabil care a acceptat o expertiz contabil trebuie s efectueze personal lucrarea. Dac dup acceptarea expertizei contabile intervine un motiv temeinic care s-l mpiedice pe expertul contabil s finalizeze lucrarea, el trebuie s aduc aceasta la cunotina solicitantului, eventual dovedind situaia n care se afl cu acte cu ar fi: adeverine, certificate de boal etc. Consecina apariiei motivului temeinic este nlocuirea expertului contabil. Dac n cauz se afl un expert contabil recomandat de ctre parte sau un expert contabil care a contractat o expertiz contabil extrajudiciar, este recomandabil ca solicitantul lucrrii s fie ndrumat spre ali experi contabili nominalizai. Desigur, este dreptul solicitantului de a-i accepta sau nu. 35. Consideratii despre forta probanta a expertizei contabile judiciare.

29

n practica judiciar nu exist un sistem de ierarhizare a importanei probelor, expertiza contabil nefiind acceptat ca fiind superioar altor probe; fora de convingere a raportului de expertiz contabil este teoretic egal cu a celorlalte probe administrate. Prin urmare, expertiza contabil nu are for probant absolut, ponderea sa fiind egal cu a oricrui alt mijloc de prob. Eficiena raportului de expertiz contabil ca mijloc de prob cu fundamentare tiinific , este determinat de contribuia sa la soluionarea cauzei. n evaluarea calitii unei lucrri de expertiz contabil, organul judiciar poate avea n vedere anumite criterii, cum ar fi corelaia cu alte probe. Este posibil ns, ca un raport de expertiz contabil temeinic fundamentat, prin raportare la tiina contabilitii i pe baza unor raionamente profesionale riguroase, s poat dobndi caracterul de prob dominant n judecarea unei cauze, chiar i n condiiile n care nu concord ntrutotul ce alte probe. Finalitatea actului de evaluare a calitii i modului de valorificare a raportului de expertiz contabil judiciar revine organului care a dispus efectuarea expertizei, ntruct acesta rspunde de hotrrea care se pronun pe baza documentelor probante. Valorificarea expertizei contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea concluziilor acesteia de ctre organul beneficiar. Este posibil, uneori, ca dup examinarea lucrrii de ctre organul care a dispus efectuarea expertizei contabile, s se ajung la concluzia c aceste nu este corespunztor. n astfel de situaii, din oficiu sau la cererea oricreia dintre prile implicate, organul abilitat poate dispune msuri de refacere sau de completare a expertizei contabile. Expertiza contabila judiciara fiind o proba individuala administrata de organul judiciar, concluziile acesteia nu pot fi automat insusite de catre organul judiciar care a dispus-o sau a acceptat-o. Acesta trebuie sa aprecieze forta probanta a expertizei contabile judiciare potrivit liberului arbitru bazat pe lege si constiinta, putand sa admita sau sa respinga concluziile expertizei contabile judiciare in functie de nivelul stiintific si calitatea acesteia si corelatia cu celelalte probe administrate in cauzele supuse cercetarii si judecarii. Totusi, datorita caracterului sau stiintific si probitatii profesionale si deontologice a expertului contabil, expertiza contabila judiciara trebuie sa ofere organului judiciar o proba indeajuns de temeinica si ne neinlaturat pentru tragerea la raspundere a persoanelor vinovate de incalcarea legalitatii, nesocotirea disciplinei financiare si pagubirea patrimoniului. Caracterul tiinific i fora probant a expertizei contabile judiciare este c aceasta are ca obiect cercetarea unor fapte i situaii de natur economico-financiar; cuprinde n sfera sa 30

de aciune activitatea economic a unui agent economic pentru problemele i obiectivele stabilite de organul judiciar; cerceteaz situaiile i mprejurrile de fapt pe baza informaiilor furnizate de evidena economic i a suporilor ei materiali; interpreteaz datele de eviden i furnizeaz opinii cu privire la problemele investigate pe baza legilor i a actelor normative care reglementeaz domeniul de activitate respectiv; elaboreaz concluzii pe baza constatrilor fcute, care servesc ca mijloc de prob pentru organul judicar care a dispus efectuarea expertizei. 36. Daca doua sau mai multe expertize existente la dosarul cauzei au concluzii diferite,

care va fi expertiza considerata de organul care a dispus efectuarea acestora cu valoare probanta preferentiala? Nedocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor de expertiz contabil judiciar pot fi i sunt, adesea, sancionate de organele de drept care le-au dispus cu nlocuirea expertului contabil i dispunerea unei noi expertize contabile. Dac n aceeai cauz s-a dispus o nou expertiz contabil care ajunge la concluzii diferite fa de prima din cauza utilizrii altor criterii i metode de investigaie, organul n drept care le-a dispus are posibilitatea de a se opri la aceea pe care o consider mai fundamentat sub aspect tiinific, respectiv de mai bun calitate. Cnd s-au administrat dou expertize contradictorii, instana nu poate proceda la realizarea unei medii aritmetice, ci trebuie s accepte motivat una dintre expertize i s o nlture pe cealalt sau s le nlture pe amndou i s recurg la alte criterii de evaluare. n caz de neconcordan ntre dou sau mai multe expertize cu privire la evaluarea unor bunuri, instana are libertatea de a alege una dintre evalurile propuse, pentru fiecare obiect n parte, n raport de celelalte probe administrate cu privire la calitatea i uzura bunului. Ea nu poate ns s conchid pentru valoarea medie rezultat din expertize, deoarece o asemenea evaluare este o operaiune pur mecanic. 37. Care sunt prevederile legale privind delegarea si supravegherea lucrarilor Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegat altor persoane de ctre experii contabili numii la cererea prilor sau din oficiu, si nici de catre expertii contabili recomandati de parti. 31

referitoare la expertizele contabile?

n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrri asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final asupra coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabil extrajudiciar. La delegarea si supravegherea lucrarilor privind expertizele contabile trebuie tinut seama de urmatoarele precizari: a). Norma nr. 3523 Delegarea si supravegherea lucrarilor privind expertizele contabile este specifica, deocamdata, expertizelor contabile extrajudiciare comandate de solicitanti societatilor comerciale de profil, constituite in baza art. 8 din OG nr. 65/1994, cu modificarile ulterioare. b). Desi reglementarile procedural (Codurile de procedura civila si penala fiind chronologic anterioare OG nr. 65/1994, cu modificarile ulterioare) nu prevad posibilitatea comandarii expertizelor contabile judiciare societatilor de expertiza contabila, nici un impediment nu poate fi invocat. In ipoteza in care organelle judiciare ar consimti sa solicite expertise contabile judiciare unor societati de expertiza si consultanta contabila (organizate in baza art. 8 din OG nr. 65/1994), problema delegarii si supravegherii lucrarilor privind expertizele contabile judiciare s-ar impune cu necessitate. Intr-o astfel de ipoteza, delegarea executarii lucrarilor de expertiza contabila judiciara trebuie sa se faca numai acelor angajati ai societatii de expertiza si consultanta contabila care au dobandit legal calitatea de expert contabil si sunt inscrisi in Tabloul Corpului. De asemenea, supravegherea lucrarilor trebuie atribuita angajatilor societatii de nivel ierarhic superior care au aceeasi calitate cu executantii lucrarilor. Acest aspect se aplica si in cazul expertilor contabili care isi desfasoara activitatea prin cabinet individuale si utilizeaza munca salariata. c). In cazul angajarii de expertise contabile de catre societati de expertiza si consultanta contabila sau cabinet individuale ale expertilor contabili care folosesc munca salariata, raspunderea pentru efectuarea acestora cu respectarea normelor deontologice de lucru si de raport elaborate de Corp revine administratorului sau sefului de cabinet, care trebuie sa contrasemneze lucrarile elaborate si supravegheate de subalternii lor. Excecutantilor le incumba raspunderea interna potrivit reglementarilor proprii de organizare si functionare. 38. Necesitatea documentarii lucrarilor privind expertizele contabile.

32

Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile are un caracter particular i se limiteaz strict la ceea ce este necesar pentru a rspunde la obiectivele (ntrebrile, punctele) fixate expertului(ilor) contabil(i) de ctre organul n drept s dispun expertiza contabil judiciar, prin ncheiere de edin (n dosarele civile) sau ordonan a organului de urmrire i cercetare penal (n dosarele penale), sau la obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciar. n vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil, expertul contabil trebuie s studieze materialul documentar adecvat. Studierea materialului documentar adecvat constituie premisa i condiia necesare ntocmirii unui raport de expertiz contabil temeinic fundamentat, bazat pe documente justificative i evidenieri contabile, i nu pe prezumii, declaraii ale prilor i/sau ale martorilor. Dac obiectivele (ntrebrile, punctele) la care trebuie s rspund expertiza contabil vizeaz constatrile consemnate n acte de control fiscal, gestionar sau de alt natur, efectuate de organe abilitate, expertul contabil trebuie s studieze actele de control cel puin sub aspectele coninutului i ntinderii controlului, precum i al modului de stabilire a rspunderilor persoanelor implicate. n cazul n care s-au ntocmit mai multe acte de control n aceeai cauz, ajungndu-se la concluzii diferite, expertul contabil trebuie s studieze fiecare act de control n parte, artnd fundamentat cauzele care au condus la concluzii diferite i poziia sa fa de aceste concluzii. n demersul su, expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamentate diferite fa de organul de control este abilitat s ia contact cu acesta pentru a-i elucida toate aspectele pe care le implic efectuarea unei expertize contabile de calitate. Contactul i consultarea organului de control nu l oblig pe expertul contabil s ajung la un punct de vedere comun, ci doar la motivarea opiniilor diferite, care trebuie inserat n raportul de expertiz contabil. Orientativ, materialul documentar pe care trebuie s l studieze expertul contabil n cazul expertizelor judiciare se compune din: (i) dosarul cauzei n care s-a dispus o expertiz judiciar; (ii) documentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor implicate n procesul justiiar sau n arhivele terelor persoane care au vreo legtur cu obiectivele expertizate;

33

(iii) procesele-verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate att n posesia acestora, ct i n posesia persoanelor juridice i/sau fizice controlate care au vreo legtur cu obiectivele expertizate. Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, expertul contabil are dreptul s ia cunotin de coninutul dosarului penal numai cu ncuviinarea organului de urmrire penal sau a instanei de judecat crora expertul contabil este abilitat s le cear lmuriri n legtur cu faptele sau mprejurrile cauzei. Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrii, expertul contabil este abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz s dea, explicaii suplimentare. Aceste explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie material documentar pentru expertizele contabile. Expertul contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar trebuie s le analizeze n raport cu actele justificative i contabile expertizate, menionnd n raportul de expertiz contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinate. Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile implicate pot da explicaiile necesare expertului contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de ctre expertul contabil de la prile care l au n pstrare.

39. Consideratii asupra normei de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile referitoare la delegarea lucrarilor de expertiza contabila. Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegat altor persoane de ctre experii contabili numii la cererea prilor sau din oficiu, si nici de catre expertii contabili recomandati de parti. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrri asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final asupra coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabil extrajudiciar. n cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii la cerere (a partilor) sau din oficiu si expertii contabili recomandati de parti nu pot delega efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de ctre un organ n drept s dispun proba cu expertiza contabil, printr-un

34

act procedural (incheiere de edin sau ordonan), i prin urmare trebuie s i ndeplineasc personal i integral mandatul. In cazul expertizelor contabile extrajudiciare, care de regula sunt comandate si contractate cu cabinet sau societati de expertiza contabila, contractele ncheiate n acest scop pot include clauze cu privire la lucrrile care trebuie executate i persoanele crora le vor fi delegate spre executare. Rspunderea final ns, n ce privete coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil revine integral expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiz contabil. ntruct considerm Norma de lucru generala privind DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR, precum i comentariile acesteia, deosebit de pertinente pentru problematica abordat, prezentam in continuare cateva aspecte semnificative. Misiunile liber profesionistului contabil pot necesita formarea unor echipe de asisteni sau colaboratori. El poate delega acestora executarea unor lucrri, pstrndu-i rspunderea final a executrii misiunii. Lucrul n echip presupune existena mpririi rspunderilor ntre membrii echipei. Orice delegare de atribuii responsabiliti respectiv de lucrri ctre asisteni sau colaboratori trebuie s se efectueze astfel nct s se asigure un grad rezonabil de certitudine c aceste lucrri vor fi executate de persoane independente care posed aptitudinea i competena necesare ndeplinirii n bune condiii a lucrrilor cerute. Aceste persoane trebuie s posede: Caliti personale Aptitudini i competene Repartizarea de responsabiliti diferite n funcie de nivelul de aptitudini, competene i Fixarea de termene pentru fiecare lucrare de efectuat.

Organizarea echipei se realizeaz prin: caliti personale ale fiecrui asistent sau colaborator; Lucrul n echip este organizat n cadrul unui program de lucru. Liber profesionistul contabil care poart rspunderea final a executrii misiunii este responsabil i cu supravegherea total a ndeplinirii lucrrilor delegate asistenilor i colaboratorilor.

35

40.

Consideratii asupra normei de lucru specifice misiunilor privind expertizele Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegat altor

contabile referitoare la supravegherea lucrarilor de expertiza contabila. persoane de ctre experii contabili numii la cererea prilor sau din oficiu, si nici de catre expertii contabili recomandati de parti. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrri asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final asupra coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabil extrajudiciar. n cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii la cerere (a partilor) sau din oficiu si expertii contabili recomandati de parti nu pot delega efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de ctre un organ n drept s dispun proba cu expertiza contabil, printr-un act procedural (incheiere de edin sau ordonan), i prin urmare trebuie s i ndeplineasc personal i integral mandatul. In cazul expertizelor contabile extrajudiciare, care de regula sunt comandate si contractate cu cabinet sau societati de expertiza contabila, contractele ncheiate n acest scop pot include clauze cu privire la lucrrile care trebuie executate i persoanele crora le vor fi delegate spre executare. Rspunderea final ns, n ce privete coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil revine integral expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiz contabil. ntruct considerm Norma de lucru generala privind DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR, precum i comentariile acesteia, deosebit de pertinente pentru problematica abordat, prezentam in continuare cateva aspecte semnificative. Misiunile liber profesionistului contabil pot necesita formarea unor echipe de asisteni sau colaboratori. El poate delega acestora executarea unor lucrri, pstrndu-i rspunderea final a executrii misiunii. Lucrul n echip presupune existena mpririi rspunderilor ntre membrii echipei. Orice delegare de atribuii responsabiliti respectiv de lucrri ctre asisteni sau colaboratori trebuie s se efectueze astfel nct s se asigure un grad rezonabil de certitudine c aceste lucrri vor fi executate de persoane independente care posed aptitudinea i competena necesare ndeplinirii n bune condiii a lucrrilor cerute. Aceste persoane trebuie s posede: Caliti personale 36

Aptitudini i competene Repartizarea de responsabiliti diferite n funcie de nivelul de aptitudini, competene i Fixarea de termene pentru fiecare lucrare de efectuat.

Organizarea echipei se realizeaz prin: caliti personale ale fiecrui asistent sau colaborator; Lucrul n echip este organizat n cadrul unui program de lucru. Liber profesionistul contabil care poart rspunderea final a executrii misiunii este responsabil i cu supravegherea total a ndeplinirii lucrrilor delegate asistenilor i colaboratorilor. Supravegherea poate fi asigurata partial si de catre colaboratorii detinand un nivel de competenta satisfacator, adica o capacitate si o experienta corespunzatoare unor responsabilitati care le pot fi incredintate. Aceasta supraveghere se exercita, in principal, prin verificarea dosarelor de lucru pentru a se asigura ca lucrarile progreseaza conform programului si termenelor prevazute pentru executarea lucrarilor colaboratorilor si pentru a le da acestora indicatiile de care au nevoie. Supravegherea se concretizeaza in special prin: O nota de comentarii, care se arhiveaza la dosarul lucrarii; Adnotari la documentele stabilite de catre colaboratori sau orice alte documente de lucru; Note personale ale liber profesionistului contabil. Dimensiunile delegarii si supravegherii lucrarilor depind de: Marimea si complexitatea lucrarilor; Volumul lucrarilor de executat si termenele de realizare ale acestora.

41. Redactai un contract de efectuare a unei expertize contabile extrajudiciare cunoscnd urmtorii termeni de referin: Prile: Prestator: expert contabil Pop Ion, carnet expert contabil nr.1000, nscris n Tabloul experilor contabili la Seciunea I, poziia 100, domiciliat n Iai, str. Primverii nr.2, jud. Iai; 37

Beneficiar: S.C. Dunrea S.A., cu sediul social n Iai, str. Toamnei nr.3, jud. Iai, reprezentat prin manager Ion Ion.

Obligaia beneficiarului: S pun la dispoziia expertului contabil documentele a),b),c). Obligaia prestatorului de servicii: S formuleze concluzii pentru obiectivul X. Valoarea contractului: 5.000 lei. Data depunerii Raportului de expertiz: 30.06.2010. Plata: Se face n dou trane: 1.000 lei n termen de 5 zile de la semnarea contractului, iar restulpn la data de 05.07.2010. Data ncheierii contractului: 15.03.2010.

CONTRACT Incheiat intre: Expertul contabil Pop Ion, numar carnet 1000, cu domiciliul in Iasi, str. Primaverii nr. 2, jud. Iasi, inscris in Tabloul CECCAR in Sectiunea I, pozitia 100, denumit PRESTATOR si, SC Dunarea SA, cu sediul social in Iasi, str. Toamnei nr. 3 jud. Iasi, reprezentata prin manager Ion Ion, denumita BENEFICIAR, s-a incheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare. Art. 1 Prestatorul se obliga sa procedeze la examinarea profesionala si sa formuleze concluzii(raspunsuri) la urmatorul obiectiv: Obiectivul X Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obliga sa puna la dispozitia prestatorului urmatoarele materiale documentare: documentele a) , b) si c) Art. 3. Prestatorul se obliga sa intocmeasca RAPORTUL DE EXPERTIZA CONTABILA EXTRAJUDICIARA in conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele contabile; acesta va fi depus la sediul beneficiarului pana la data de 30.06.2010 Art. 4 . Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZA CONTABILA EXTRAJUDICIARA se obliga sa plateasca prestatorului onorariul in suma de 5000 lei, din 38

care 1000 de lei in cinci zile de la incheierea contractului si rstul de 4000 lei pana la data de 05.07.2010. Art. 5. In conformitate cu principiile deontologiei profesionale contabile liberale partile se obliga sa asigure confidentialitatea informatiilor reciproce la care au avut acces cu ocazia executarii prestatiei care face obiectul prezentului contract. Art. 6. Forta majora Niciuna dintre partile contractante nu raspunde de neexecutarea la termen sau de executarea in mod necorespunzator total sau partial a oricarei obligatii care ii revine in baza prezentului contract, daca neexecutarea sau executarea necorespunzatoare a obligatiei respective a fost cauzata de forta majora, asa cum este definita de lege. Art. 7 Litigii n cazul in care rezolvarea neintelegerilor nu este posibila pe cale amiabila, ele vor fi supuse spre solutionare Comisiei de arbitraj, iar in cazul in care nu se rezolva, instantelor judecatoresti competente. Art. 8. Prezentul contract s-a incheiat in 2 expmplare, intra in vigoare cu data semnarii si se completeaza cu prevederile legislatiei civile in materie. Iasi, 15.03.2010 Prestator, 42. Beneficiar,

Identificati cel putin patru domenii in care expertiza contabila extrajudiciara poate Expertizele contabile extrajudiciare sunt cele care se fac de catre expertii contabili in

juca un rol decisiv. afara interventiilor judiciare. Ele sunt solicitate de catre partea sau partile care isi alege singura / isi aleg singure expertii contabili si le stabilesc obiectivele la care acestia trebuie sa raspunda. Similar expertizelor contabile judiciare, si cele extrajudiciare se caracterizeaza prin pluralitatea si diversitatea problemelor abordate. Dupa scopul in care sunt comandate de beneficiari, expertizele extrajudiciare pot fi folosite pentru: 39

1. -

Fundamentarea deciziei de alegere a partenerilor comerciali i de afaceri:

alegerea partenerilor comerciali si de afaceri, caz in care, spre exemplu, informatia cu

privire la bonitatea economico financiara a acestora este deosebit de importanta. O solutie de atenuare a riscurilor in luarea deciziilor de alegere a partenerilor comerciali sau de afaceri o poate constitui comandarea unor expertize contabile extrajudiciare cu privire la starea economico financiara a potentialilor parteneri. 2. Concilierea derulrii tranzaciilor comerciale i de afaceri in desfasurarea contractelor comerciale, in special a celor cu caracter continuu sau pe termen lung, cand apar conflicte intre partenerii comerciali si de afaceri, cu privire la cuantumul si valoarea prestatiilor sau cu privire la interpretarea si respectarea unor clauze contractuale. In astfel de cazuri exista doua solutii alternative: actiunea in justitie sau arbitrajul unui expert contabil agreat de parti. De multe ori, serviciile expertului contabil sunt de preferat, din mai multe considerente, printre care amintim: alegerea si desemnarea expertului nu sunt supuse unor norme procedurale restrictive; partile au posibilitatea sa isi formuleze nerestrictiv oviectivele etc. 3. Fundamentarea preliminar a aciunilor adresate justiiei. Practica dovedeste ca multe actiuni adresate organelor judiciare sunt si o consecinta a defectiunilor in sistemul de documentare, precum si a lipsei de operativitate in tinerea evidentei. In asemenea situatie, pentru a nu incarca inutil volumul de cercetare al organelor judiciare, in cauzele arbitrale, de exemplu, conducerile agentilor economici trebuie sa aiba atitudinea si raspunderea ca documentele pe care se bazeaza actiunea arbitrala sunt legale, corecte, exacte, ca reflecta fidel situatia economica, financiara, gestionara, contractuala etc. pentru care se adreseaza arbitrajului. Un mijloc de asigurare a calitatii, realitatii, exactitatii si legalitatii informatiilor care stau la baza actiunii arbitrale il constituie expertiza contabila, ca mijloc de fundamentare a actiunilor arbitrale judecatoresti, dispusa de conducerea agentului economic care solicita actiunea arbitrala. 4. Fundamentarea preliminar a aciunilor de contestare a actelor de control administrativ. In virtutea legilor in vigoare, agentii economici sunt supusi unor frecvente controale administrative, in special de ordin fiscal. In cazul in care persoana fizica sau juridica ce este controlata nu isi insuseste concluziile organului de control, ea are dreptul constitutional la 40

contestatie, rezolvabila in cadrul procedurilor reglementare. Desigur, contestatia pentru a avea sanse de rezolvare si promovare, trebuie argumentata. O cale posibila de argumentare este expertiza contabila extrajudiciara comandata de catre contestatar.

43. Comentai cum procedai n situaia n care n cauza n care ai fost numit s efectuai expertiza judiciar exist lucrri de expertiz efectuate anterior. ntrebarea aa cum este formulat se refer la efectuarea unei expertize judiciare (contabile) n care exist lucrri de expertiz efectuate anterior. n raportul de expertiz contabil este obligatorie menionarea privind efectuarea sau nu de alte expertize contabile n aceeai cauz, deoarece dac s-au mai efectuat expertize contabile n aceeai cauz, cu obiective (ntrebri) similare i/sau corelative, atunci expertul contabil trebuie s-i motiveze concluziile (rspunsurile) i vizavi de concluziile expertizelor contabile anterioare. Mai mult dac concluziile expertizelor contabile consecutive sunt diferite i/sau contradictorii, n spiritul colegialitii i al respectului reciproc, este recomandabil ca experii contabili implicai s se ntlneasc pentru a discuta concluziile la care au ajuns. Aceasta deoarece expertizarea profesional a aceluiai material documentar ar trebui s conduc la concluzii relativ similare, eventual doar nuanate. Totusi, noiunea de lucrri de expertiz nu presupune neaprat existenta unor lucrri de expertiz contabil efectuate anterior. Se tie c n unele cauze civile/penale, din datele existente la dosarul cauzei sau din documentarea efectuata de catre expertul contabil, nu pot fi identificate toate informatiile necesare pentru formularea raspunsurilor la obiectivele expertizei. In aceasta situatie , expertul contabil trebuie sa solicite instantei sa dispuna (dac aceasta nu a dispus deja) in prealabil efectuarea unor alte lucrari de expertiza tehnica, topografica,grafologica, etc., urmand ca in functie de concluziile acestor lucrari, expertul contabil sa fie in masura sa raspunda la obiectivele expertizei contabile. Profesionistii contabili care utilizeaza lucrarile altor profesionionisti apreciaza in ce masura lucrarile acestora pot servi la realizarea obiectivelor misiunii lor. Lucrarile efectuate de alti profesionisti se materializeaza in rapoarte, evaluari, avize si declaratii.

41

Expertul contabil care intentioneaza sa utilizeze lucrarile altui profesionist trebuie sa determine competenta profesionala a acestuia. In acest sens, va avea in vedere de exemplu calificarile profesionale, diplomele, existenta in tabloul profesionistilor din domeniul de activitate in care activeaza, experienta si reputatia in domeniul in care activeaza. Profesionistul contabil trebuie sa aiba suficiente elemente care sa-i permita sa aprecieze daca lucrarea profesionistului solicitat acopera obiectivele care i-au fost stabilite. Daca expertul contabil mai are rezerve asupra lucrarii depuse de profesionistul solicitat, el il poate contacta direct pe acesta pentru elucidarea tuturor aspectelor nelamurite. n raportul de expertiz contabil n Capitolul I INTRODUCERE paragraful 7 expertul contabil va face referire la utilizarea sau neutilizarea lucrrilor altor experi (tehnici, fiscali .a.) sau a altor lucrri de expertiz contabil. 44. Msurile dispuse de organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei n situaia refuzului efecturii expertizei contabile judiciare de ctre expertul contabil. Norma privind acceptarea expertizelor contabile stipuleaz faptul c solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate dect dac exist motive temeinice. n acest context expertul contabil are obligaia de a-i analiza posibilitatea de a-i ndeplini misiunea innd seama n special de regulile de independen, competen i incompatibilitate. Sarcina efecturii expertizei contabile de ctre experii numii este obligatorie, neputnd fi refuzat dect pentru motive temeinice. n cazul n care expertul contabil are motive temeinice i justificate s refuze efectuarea expertizei contabile judiciare, atunci el le va aduce la cunotina organului care a dispus proba cu expertiza. Dac expertul nu se nfieaz, instana poate dispune nlocuirea lui. Refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea n termenul fixat, ori refuzul de a da lmuririle cerute se sancioneaz cu amend judiciar. 45. Care sunt calitile eseniale pe care trebuie s le aib experii contabili, caliti care sunt evideniate i pe sigla CECCAR?

42

Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili sa aib caliti eseniale, cum sunt: - tiin, competenta i contiina; - independenta de spirit i dezinteres material; - moralitate, probitate i demnitate. Se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi: a) sa i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar i cunotinele de cultura generala, singurele capabile sa-i ntreasc discernmntul; b) sa acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toata atenia i timpul necesar pentru a-i fundamenta o opinie personala, nainte de a face propuneri; c) sa i exprime opinia fr nici o reinere fata de dorina, chiar ascunsa, a celui ce l consulta i sa se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, daca e nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate; d) sa nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea sa i exercite libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale; e) sa considere ca independenta sa trebuie sa i gseasc manifestarea deplina n exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integrala a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de Corp. 46. Care sunt persoanele care, conform prevederilor legale n vigoare, pot efectua expertize contabile? Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de expert contabil, in conditiile legii, fiind inscrise, cu viza la zi, in partea activa a Tabloului expertilor contabili, actualizat anual de catre CECCAR 47. Recuzarea expertului tehnic judiciar. Definiie, procedur. In toate cazurile in care expertii contabili solicitati sa faca expertize contabile judiciare si extrajudiciare se afla intr-o stare de incompatibilitate, acestia au obligatia deontologica sa se

43

abtina de la efectuarea expertizelor solicitate, relevand solicitantului starea de incompatibilitate in care se afla. n cazul expetizelor contabile judiciare dac expertul contabil nu face declaraie de Recuzarea este un mijloc procedural prin care partile dintr-un proces pot solicita abinere, el poate fi recuzat. inlocuirea unuia sau a mai multor experti pentru aceleasi motive prevazute de legile procedurale ca fiind aplicabile judecatorilor. (art. 27 C.p.c. si art. 51 C.p.p.) Recuzarea expertului contabil se cere in termen de 5 zile de la numire, dac motivul exist la aceast dat; n celelalte cazuri termenul curge de la data la care s-a ivit motivul de recuzare. Recuzarile se judeca in sedinta publica, cu citarea partilor si a expertului. Potrivit art. 50-51 din Codul de procedura penala, persoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz, presedintelui instantei, procurorului care supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic superior, ca se abtine de a participa la procesul penal, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii. Declaratia de abtinere se face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate. In cazul in care persoana incompatibila nu a facut declaratie de abtinere, poate fi recuzata atat in cursul urmaririi penale, cat si in cursul judecatii, de oricare dintre parti, de indata ce partea a aflat despre existenta cazului de incompatibilitate. Recuzarea se formuleaza oral sau in scris, cu aratarea cazului de incompatibilitate invocat si a tuturor temeiurilor de fapt cunoscute la momentul recuzarii. In contextul reglementarilor procedurale, civile si penale, expertul contabil poate fi recuzat : cand el, sotul sau, ascendentii ori descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii sau cand este sot, ruda sau afin, pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna din parti; cand el este sot, ruda sau afin in linie directa ori in linie colaterala, pana la al patrulea grad inclusiv cu avocatul sau mandatarul unei parti sau daca este casatorit cu fratele ori sora sotului uneia din aceste persoane; cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin a uneia din parti pana la al patrulea grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copiii; daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu aceea care se judeca sau daca au o judecata la instanta unde una din parti este judecator; 44

daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani inaintea recuzarii; daca este tutore, curator al uneia din parti; daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca; daca a primit de la una din parti daruri sau fagaduieli de daruri ori altfel de indatoriri; daca este vrajmasie intre el, sotul sau una din rudele sale pana la al patrulea grad inclusiv si una din parti, sotii sau rudele acestora pana la gradul al treilea inclusiv.

48. Enumerai situaiile n care poate fi recuzat expertul contabil numit de ctre organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei n vederea soluionrii cauzei aflate spre judecare. Recuzarea este un mijloc procedural prin care partile dintr-un proces pot solicita inlocuirea unuia sau a mai multor experti pentru aceleasi motive prevazute de legile procedurale ca fiind aplicabile judecatorilor. (art. 27 C.p.c. si art. 51 C.p.p.) In contextul reglementarilor procedurale(civile si penale) expertul contabil poate fi recuzat: - cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii, sau este sot, ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti; - cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din legea de organizare judecatoreasca; - cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii; - daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu cea care se judeca, sau daca au o judecata la instanta unde una din parti se judeca; - daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp de cinci ani inaintea recuzarii; - daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti; - daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca; - daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri; - daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una dintre parti, sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv. 45

49. Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil numit s efectueze o expertiz contabil ntr-o cauz penal , n situaia n care dup ce a fost convocat de organul de urmrire penal n vederea efecturii unei expertize judiciare i a primit acceptul acestuia s consulte dosarul cauzei a constatat c una dintre pri i este vecin, iar soiile lor se afl n dumnie. n situaia dat n ntrebare, expertul contabil este n stare de incompatibilitate i a aflat acest lucru ulterior momentului numirii. Potrivit art. 50 51 din Codul de procedur penal, persoana incompatibil este obligat s declare, dup caz, preedintelui instanei, procurorului care supravegheaz cercetarea penal sau procurorului ierarhic superior c se abine de la a participa la procesul penal, cu specificarea cazului de incompatibilitate care constituie motivul abinerii. Declaraia de abinere se face de ndat ce persoana obligat la aceasta a luat la cunotin de existena cazului de incompatibilitate (art. 50). n cazul n care persoana incompatibil nu face declaraie de abinere, poate fi recuzat, att n cazul urmririi penale, ct i n cursul judecii, de ctre oricre dintre pri, de ndat ce partea a aflat de existena cazului de incompatibilitate. Recuzarea se formuleaz oral sau n scris, cu artarea cazului de incompatibilitate care constituie motivul recuzrii (art. 51). Prin urmare, dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil a constatat c se afl ntr-un caz de incompatibilitate, conform Art. 48: Alte cauze de incompatibilitate lit. g) exist dumnie ntre el, soul sau una dintre rudele sale pn la gradul al patrulea inclusiv i una dintre pri, soul sau rudele acesteia pna la gradul al treilea inclusiv din Codul de Procedur Penal. Persoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz, presedintelui instantei, procurorului care supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic superior, ca se abtine de a participa la procesul penal, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii. Declaratia de abtinere se face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.

50. Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil numit s efectueze o expertiz contabil ntr-o cauz civil, cerere de apel, n situaia n 46

care dup ce a fost ntiinat despre numirea cu privirea la efectuarea efectuat o expertiz contabil judiciar n aceeai cauz la o instan inferioar.

unei

expertize contabile judiciare i a consultat dosarul cauzei a constatat c a mai Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata c se afl ntr-un caz de incompatibilitate Conform Codului de Procedur Civil - dac i-a spus prerea cu privire la pricina ce se judeca, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii. Aflndu-se n stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat s declare, dupa caz, presedintelui instantei, c se abtine de a participa la procesul civil, cu artarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abinerii. Declaraia de abinere se face de ndat ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.

51. Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil numit s efectueze o expertiz contabil ntr-o cauz civil,, n situaia n care dup ce a fost ntiinat despre numirea cu privirea la efectuarea unei expertize contabile judiciare i a consultat dosarul cauzei a constatat c este n litigiu cu una dintre pri, aceasta depunnd la o instan judectoreasc o cerere de chemare n judecat n care expertul are calitatea procesual de prt. Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata c se afl ntr-un caz de incompatibilitate Conform Codului de Procedur Civil recuzarii . Aflndu-se n stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat s declare, dupa caz, presedintelui instantei, c se abtine de a participa la procesul civil, cu artarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abinerii. Declaraia de abinere se face de ndat ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate. 52. Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit s efectueze o expertiz contabil judiciar care a constatat, dup ce a consultat dosarul cauzei, c daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani inaintea

47

se afl n incompatibilitate cu una dintre pri? Cui sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce form? Un expert contabil care a constat dup ce a consultat dosarul c se afl n incompatibilitate cu una din pri, are obligaia s declare preedintelui instanei de judecat sau procurorului care supravegheaza cercetarea penal sau procurorului ierarhic superior, c se abine de la efectuarea expertizei, cu indicarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abinerii. Declaraia de abinere se face de ndat ce expertul contabil a luat cunotin de existena situaiei de incompatibilitate. n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraia de abinere de a participa la efectuarea expertizei, poate fi recuzat n cursul urmririi penale i al judecrii, de oricare dintre pri, de ndat ce partea a aflat de existena cazului de incompatibilitate. Recuzarea se formuleaz oral sau n scris, cu artarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul recuzrii. Recuzarea trebuie s fie cerut n termen de 5 zile de la numirea expertului, dac motivul exist la aceast dat; n celelalte cazuri termenul va curge de la data cnd s-a ivit motivul de recuzare. Recuzrile se judec n edin public cu citarea prilor i a expertului. Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de judecat fr participarea expertului care a declarat c se abine sau este recuzat. Examinarea declaraiei de abinere sau a cererii de recuzare se face de ndat , ascultndu-se procurorul, cnd este prezent n instan, iar dac se gsete necesar, i prile, precum i expertul care se abine sau a crui recuzare se cere. ncheierea prin care s-a admis sau s-a respins abinerea sau recuzarea nu este supus niciunei ci de atac. 53. Ce se nelege prin abinerea unui expert contabil numit s efectueze o expertiz judiciar ntr-o cauz? Cine sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce form? Abinerea - ca procedur - const n declaraia expertului care trebuie fcut de ndat ce constat c se afl ntr-un caz de incompatibilitate. mprejurrile privind abinerea de la efectuarea expertizei contabile se comunic preedintelui instanei. Declaraia de abinere se face de ndat ce expertul contabil a luat cunotin de existena situaiei de incompatibilitate.

48

n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraia de abinere de a participa la efectuarea expertizei, poate fi recuzat n cursul urmririi penale i al judecrii, de oricare dintre pri, de ndat ce partea a aflat de existena cazului de incompatibilitate. Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de judecat fr participarea expertului care a declarat c se abine sau este recuzat. Examinarea declaraiei de abinere sau a cererii de recuzare se face de ndat , ascultndu-se procurorul, cnd este prezent n instan, iar dac se gsete necesar, iprile, precum i expertul care se abine sau a crui recuzare se cere. ncheierea prin care s-a admis sau s-a respins abinerea sau recuzarea nu este supus niciunei ci de atac. Cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei judiciare in procesul penal sunt similare cu cazurile de recuzare si anume: -cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii, sau este sot, ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti - cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din legea de organizare judecatoreasca - cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii -daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu cea care se judeca, sau daca au o judecata la instanta unde una din parti se judeca - daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp de cinci ani inaintea recuzarii - daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti -daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca -daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri -daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una dintre parti, sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv 54. Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit s efectueze o expertiz contabil judiciar care a constatat, dup ce a consultat dosarul cauzei, c se afl n incompatibilitate cu una dintre pri (este dumnie ntre vrul su i

49

vrul uneia dintre pri)? Cui sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce form? Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata c se afl ntr-un caz de incompatibilitate, conform Art. 48: Alte cauze de incompatibilitate lit. g) exist dumnie ntre el, soul sau una dintre rudele sale pn la gradul al patrulea inclusiv i una dintre pri, soul sau rudele acesteia pna la gradul al treilea inclusiv din Codul de Procedur Penal. Persoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz, presedintelui instantei, procurorului care supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic superior, ca se abtine de a participa la procesul penal, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii. Declaratia de abtinere se face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate. 55. Rspunderea disciplinar a expertului contabil n desfurarea activitii profesionale. Avand in vedere importanta si implicatiile pe care le pot avea expertizele contabile, in special cele judiciare, asupra solutionarii cauzelor in care sunt dispuse, expertii contabili au obligatia legala si morala de a-si desfasura activitatea cu o deosebita obiectivitate, de a da dovada de o tinuta etica si profesionala deosebita. In caz contrar, pot atrage asupra lor raspunderea disciplinara, contraventionala, penala si civila dupa caz. Raspunderea disciplinara a expertilor contabili este reglementata de legea de organizare a activitatii de expertiza contabila care, in functie de gravitatea abaterilor savarsite, stabileste urmatoarele sanctiuni disciplinare: autorizat). mustrare avertisment scris suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil

autorizat) pe o perioad de timp de la trei luni la un an;

50

Printre faptele savarsite in legatura cu expertizele contabile care pot atrage raspunderea disciplinara a expertilor contabili pot fi enumerate: Efectuarea de expertize contabile extrajuiciare fara contract scris de prestari servicii sau Nerespectarea obligatiei de pastrare a secretului profesional; Nerespectarea Standardului profesional nr. 35: Expertizele contabile; Efectuarea de expertize contabile judiciare sau extrajudiciare fara viza anuala pentru Incalcarea, cu intentie, prin actiune sau omisiune, a normelor de lucru privind pe baza unui contract in care nu a fost inscrisa calitatea profesionala de expert contabil;

exercitarea profesiei, legal acordata; exercitarea profesiei, elaborate de Corp, daca fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau material. Punerea in miscare a raspunderii disciplinare se poate face fie in urma reclamatiilor si sesizarilor indreptate contra unui expert contabil, fie in urma autosesizarii Corpului in cadrul activitatii de control de calitate a expertizelor contabile. Sanactiunile disciplinare impotriva expertilor contabili se aplica de catre comisiile de disciplina de pe langa filialele CECCAR sau de catre Comisia de disciplina de pe langa Consiliul Superior al Corpului, potrivit procedurilor reglementate de regulamentele Corpului.

56. Enumerai cel puin 10 fapte care constituie abatere disciplinar i sunt sancionate de Comisiile de disciplin, conform prevederilor Regulamentului de organizare i funcionare al CECCAR. Printre faptele svrite n legtur cu expertizele contabile care pot atrage rspunderea disciplinar a experilor contabili pot fi enumerate: 1. contabil. 2. Nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional. Efectuarea de expertize contabile extrajudiciare fr contract scris de prestri

servicii sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional de expert

51

3. 4. 5.

Nerespectarea Normei profesionale a CECCAR nr. 35 Norma i comentariile efectuarea de expertize contabile judiciare i/sau extrajudiciare fr viz anual nclcarea, cu intenie, prin aciune sau omisiune, a normelor de lucru privind

misiunilor privind expertizele contabile. pentru exercitarea profesiei , legal acordat. exercitarea profesiei, elaborate de organismul profesional, dac fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau material. 6. verificatori. Faptele enumerate nu sunt exhaustive, ci exemplificative. Punerea n micare a rspunderii disciplinare se poate face fie n urma reclamaiilor ndreptate contra unui expert contabil, fie n urma autosesizrii Corpului n cadrul activitii de control de calitate al expertizelor contabile. Saciunile disciplinare mpotriva experilor contabili se aplic de ctre comisiile de disciplin de pe lng Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, potrivit procedurilor reglementate de regulamentele Corpului. Sunt abateri disciplinare urmtoarele fapte: a) comportament necuviincios fa de membrii Corpului, reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor sau fa de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de conducere i control ale Corpului; b) absena nemotivat de la ntrunirea adunrii generale a filialei sau de la Conferina naional; c) nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al profesionitilor contabili i a normelor Corpului referitoare la publicitate; d) absena nejustificat de la aciunile de pregtire i dezvoltare profesional reglementate prin normele emise de Corp; e) prestarea de servicii profesionale fr viza anual de exercitare a profesiei sau fr contract scris ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional a celui care l ncheie: expert contabil sau contabil autorizat; f) nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional; 52 Neraportarea lucrrilor de expertiz contabil executate la experii contabili

g) nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n scopul sustragerii de la plata cotizaiei prevzute n prezentul regulament sau a impozitelor; h) fapta membrului Corpului de a nu depune n termenele stabilite, la filiala de care aparine, declaraiile anuale; pentru persoanele juridice rspunderea incumb preedintelui consiliului de administraie sau administratorului unic, dup caz; i) nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti sau conflicte de interese; j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control i auditorilor de calitate ai Corpului documentele privind activitatea profesional; k) nedepunerea declaraiilor sau declaraiilor neconforme cu realitatea, n relaiile cu Corpul sau cu terii; l) nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru teri de aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fr consimmntul acestora sau fr s fi fost consultai; m) nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efecturii lucrrilor pentru teri; n) nendeplinirea obligaiilor prevzute n Regulamentul privind auditul calitii serviciilor profesionale; o) orice alte nclcri ale normelor i hotrrilor luate de organele de conducere ale Corpului. La stabilirea i aplicarea sanciunilor disciplinare se va ine seama de gravitatea nclcrii i de consecinele acesteia.

57. Enumerai faptele care se sancioneaz cu interdictia/suspendarea dreptului de exercitare a profesiei de expert contabil Urmtoarele fapte se sancioneaz cu suspendarea dreptului de exercitare a profesiei de expert contabil: - Neplata cotizaiei profesionale sau/i a celorlalte obligaii bneti, la termenele stabilite de Regulament, n cursul unui an calendaristic.

53

Urmatoarele fapte se sanctioneaza cu interdictia dreptului de exercitare a profesiei de expert contabil: Condamnarea definitiv pentru svrirea unei fapte penale care, potrivit legii, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale; nclcarea, cu intenie, prin aciune sau omisiune, a normelor de lucru privind exercitarea profesiei, dac fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau material; Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fr viza anual pentru exercitarea profesiei. 58. Precizati si explicati infractiunile de natura penala in contextul efectuarii expertizelor contabile Conform prevederilor Codului penal coroborate cu reglementarile procedurale (Codul de procedura civila si penala), expertii contabili, in contextul efectuarii expertizelor contabile, pot intra sub incidenta unor infractiuni, in cazul realizarii elementelor constitutive ale acestora, cum ar fi: a) Luarea de mita: fapta expertului contabil care, direct sau indirect, pretinde ori primeste bani sau alte foloase necuvenite, ori accepta promisiunea unor astfel de foloase, sau nu o respinge, in scopul de a indeplini, a nu indeplini ori a intarzia indeplinirea unui act privitor la indatoririle sale de serviciu sau in scopul de a face un act contrar acestor indatoriri. Infractiunea de luare de mita se pedepseste cu inchisoare de la 3 la 12 ani si interzicerea unor drepturi. b) Marturie mincinoasa: reprezentand fapta expertului contabil care, intr-o cauza penala, civila, disciplinara sau in orice alta cauza in care se asculta martori, face afirmatii mincinoase ori nu spune tot ce stie privitor la imprejurarile esentiale asupra carora a fost intrebat. Marturia mincinoasa se pedepseste cu inchisoare de la 1 la 5 ani. Marturia mincinoasa nu se pedepsete daca, in cauzele penale, mai inainte de a se produce arestarea inculpatului, ori in toate cauzele, mai inainte de a se fi pronuntat o hotarare sau de a se fi dat o alta solutie ca urmare a marturiei mincinoase, expertul contabil isi retrage expertiza contabila.

54

Daca retragerea expertizei contabile a intervenit in cauzele penale dupa ce s-a produs arestarea inculpatului, sau in toate cauzele dupa ce s-a produs arestarea inculpatului, sau in toate cauzele dupa ce s-a pronuntat o hotarare sau dupa ce s-a dat o solutie ca urmare a marturiei mincinoase, instanta va reduce pedeapsa, potrivit art. 76. Art. 76 din Codul penal vizeaza aplicarea pedepselor penale in cazul existentei circumstantelor atenuante. Potrivit acestui articol din Codul penal (lit. D), cand minimul special al pedepsei inchisorii este de un an sau mai mare (pana la 3 ani exclusiv), pedeapsa se coboara sub acest minim, pana la minimul general. Minimul general al pedepsei cu inchisoarea este de 15 zile (art. 53, alin. 1, lit. b, Cod penal). c) Favorizarea infractorului : reprezentand ajutorul dat unui infractor fara o intelegere stabilita inainte sau in timpul savarsirii infractiunii, pentru a ingreuna sau zadarnici urmarirea penala, judecata sau executarea pedepsei, ori pentru a asigura infractorului folosul sau produsul infractiunii. Favorizarea infractorului se pedepseste cu inchisoare de la 3 luni la 7 ani. Pedeapsa aplicata favorizatorului nu poate fi mai mare decat pedeapsa prevazut de lege pentru autor. Pedeapsa aplicata favorizatorului nu poate fi mai mare decat pedeapsa prevazuta de lege pentru autor. 59. Precizati care sunt infractiunile de natura civila in contextul efectuarii expertizelor contabile. Raspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita in temeiul art. 998 din Codul Civil, potrivit caruia orice fapta a omului care cauzeaza altuia prejudiciu, obliga pe acela din a carui greseala s-a ocazionat a-l repara. Literatura juridica releva ca textele art. 999 1000 din Codul civil consacra principii de raspundere foarte largi si cuprinzatoare, astfel incat orice activitate prejudiciabila este susceptibila sa intre sub incidenta lor. In acest fel, in situatiile in care lipseste o reglementare expresa speciala pentru angajarea raspunderii juridice, se apeleaza la aceste texte din Codul Civil. Expertii contabili pot si trebuie sa garanteze raspunderea civila privind activitatea desfasurata prin incheierea unei polite de asigurare de risc profesional sau prin varsarea unei contributii la fondul de garantii. Potrivit acestei polite, asiguratorul acopera, in limita sumei 55

asigurate, despagubirile pe care asiguratul este obligat prin hotarare judecatoreasca pronuntata de o instanta civila sa le plateasca unei terte parti, pentru un prejudiciu de natura materiala sau financiara survenit ca urmare a unor acte savarsite de catre profesionistul contabil in exercitarea misiunii sale. 60. Obligatiile expertului contabil cu privire la efectuarea unei expertize contabile judiciare in cauza penal. In dosarele penale expertul contabil are urmatoarele obligatii: - sa fie prezent in fata organului de cercetare sau de judecata cu ocazia numirii sale (art. 120 Cpp); - sa se informeze asupra obiectivelor la care trebuie sa raspunda; - sa se abtina de la efectuarea expertizei contabile judiciare in dosarul respectiv , daca se afla in una din situatiile de incompatibilitate sau de recuzare; - sa ceara completarea dosarului cauzei numai cu acordul organului de cercetare sau de judecata; - sa aplice principiul de impartialitate in efectuarea expertizei contabile; - sa execute personal, cu competenta si la termen mandatul incredintat de organul de urmarire penala sau instanta de judecata; - sa ia legatura cu partile din dosar numai cu incuviintarea organului de cercetare/de judecata; - sa depuna raportul de expertiza contabila judiciara la termenul stipulat in Ordonanta de numire; - sa efectueze suplimentul de expertiza contabila daca i se cere. 61. Drepturile expertului contabil cu privire la activitatea de expertiz judiciar, n cauze penale, conform prevederilor legale. Expertul contabil numit intr-o cauza penala are urmatoarele drepturi: - sa ia cunostinta de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei contabile judiciare numai cu incuviintarea organului de cercetare sau de judecata; - sa faca observatii cu privire la obiectivele expertizei si sa ceara modificarea sau completarea lor;

56

- sa primeasca, in conditiile si cu acordul organelor de cercetare/de judecata lamuriri si explicatii de la parti; - sa participe la efectuarea expertizei contabile judiciare in calitate de expert recomandat de catre una din parti; - sa solicite organului de cercetare sau instantei de judecata sa dispuna in sarcina partilor plata onorariului pentru munca depusa. 62. Raspunderea contraventionala sau administrativa a expertului contabil in Raspunderea contraventionala sau administrativa a expertului contabil este reglementata de dreptul procesual, si anume: a). Codul de procedura civila art. 205 stipuleaza: Dispozitiile privitoare la citare, aducerea cu mandat si sanctionarea martorilor care lipsesc sunt deopotriva aplicabile expertilor. Daca expertul nu se infatiseaza, instanta poate dispune inlocuirea lui. Coroborand aceste reglementari cu cele privitoare la martori, rezulta ca in procesul civil, expertul poate fi sanctionat administrativ prin: - inlocuirea lui de catre instanta (art. 205 alin. 2 din Codul de procedura civila); - aducerea in instanta a expertului contabil, cu mandat (art. 188 alin. 2 Cod procedura civila), in caz de pricini urgente sau pentru a da lamuriri atunci cand i se cere (art. 211 Cod procedura civila). b). Codul de procedura penala, art 198 stipuleaza sanctionarea cu amenda judiciara a urmatoarelor abateri savarsite de expertul contabil in cursul derularii procesului penal: - lipsa nejustificata a expertului de la procesul penal, atunci cand este citat; - tergiversarea de catre expert a indeplinirii insarcinarilor primite, respectiv a efectuarii si depunerii raportului de expertiza contabila judiciara. Potrivit art. 199 din Codul de procedura penala, amenda se aplica de organul de urmarire penala, prin ordonanta, iar de instanta de judecata prin incheiere. Expertul poate cere reducerea sau anularea amenzii. Cererea de scutire sau de reducere se poate face in termen de 10 zile de la comunicarea ordonantei ori a incheierii de amendare.

desfasurarea activitatii profesionale.

57

Daca expertul amendat poate justifica obiectiv motivul pentru care nu si-a putut indeplini misiunea, organul de urmarire penala sau instanta de judecata poate dispune scutirea sau reducerea amenzii. 67. Care este procedura de ntocmire i semnare a raportului de expertiz judiciar ntr-o cauz penal n care sunt numii, de organul de cercetare penal sau de instan, mai muli experi? Cnd au fost numii mai muli experi contabili in aceeasi cauza, se ntocmete un singur raport de expertiz contabil. Dac sunt deosebiri de preri ntre experi, opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul raportului de expertiz contabil sau ntr-o anexa a acestuia (art.122 din Codul de procedur penal; norma profesional nr.3531). Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite, ntr-un paragraf al Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine. De regul, n expertizele judiciare trebuie motivat separat opinia expertului recomandat de parte n raport cu opinia expertului numit din oficiu. Raport de expertiz contabil cu opinii separate se ntocmete uneori, cnd pentru soluionarea unei cauze s-au numit mai muli experi din oficiu, sau ca experi-parte. Opiniile diferite se consemneaz n coninutul Raportului de expertiz contabil sau n Anexe. Este important de reinut c expertul-parte care a ajuns la un punct de vedere diferit de cel exprimat de expertul numit din oficiu, trebuie s motiveze i s argumenteze pe baz de probe punctul su de vedere. Raportul de expertiza contabila, inclusiv anexele se parafeaza si se semneaz pe fiecare pagin, de ctre experii numii de organele n drept, pentru a se evita orice disputa cu privire la originalitatea acestuia. Daca concluziile expertului contabil recomandat de parte difera de cele ale expertului contabil numit, semnatura acestuia va fi insotita de expresia cu opinie separate. De regul, raportul de expertiz contabil judiciar se ntocmete n dou exemplare, originale: unul pentru organul care a dispus efectuarea raportului de expertiz contabil judiciar, cellalt pentru arhivare la cabinetul expertului autor. La solicitarea organului beneficiar se pot elabora mai multe exemplare de raport cu valoare de original. Raportul de expertiz contabil judiciar, 58

cu avizul organismului profesional privind auditul calitii, se depune la organul judiciar cu 5 zile naintea termenului de judecat fixat sau la data dispus prin Ordonan n cazul expertizelor ntocmite n faza de urmrire/cercetare penal. Anexele la raportul de expertiz contabil trebuie ntocmite atunci i numai atunci cnd exist necesitatea de documentare a unei constatri din raportul de expertiz contabil, ele avnd menirea s degreveze coninutul raportului de expertiz contabil de prezentri prea detaliate, cifre multiple sau alte elemente de natur similar. Nu pot constitui anexe la raportul de expertiz contabil documentele justificative sau registrele contabile originale sau reproduse prin tehnici de multiplicare. Anexele la raportul de expertiz contabil sunt un produs al muncii expertului contabil. 68. Expertul contabil numit de organul de cercetare penal sau de instan poate convoca sau poate lua legtura cu prile. Care este procedura de urmat n aceast situaie? n procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurile, informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n actul justiiar trebuie s rmn confideniale. Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr-o cauz justiiar trebuie s se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute de lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea prilor cu confirmare de primire, artndu-li-se zilele i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile. n procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurile, informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n actul justiiar trebuie s rmn confideniale.

59

89. Consideratii asupra Raportului de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile. n cazuri cu totul deosebite, expertul contabil se poate afla n imposibilitatea ntocmirii unui raport de expertiz contabil din cauza inexistenei documentelor justificative sau a evidenelor contabile care s ateste evenimentele i tranzaciile supuse expertizrii. n astfel de cazuri se va ntocmi un RAPORT DE IMPOSIBILITATE A EFECTURII EXPERTIZEI CONTABILE, care va avea aceeai structur ca un raport de expertiz contabil obinuit (necalificat), dar care n Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE i Capitolul III CONCLUZII va prezenta justificat i fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efecturii expertizei contabile dispuse de beneficiarul acesteia. n cazul expertizei contabile judiciare, se impune ca, anterior ntocmirii raportului de imposibilitate, expertul s ntiineze organul care a dispus expertiza despre motivele ce ar putea conduce la ntocmirea acestui Raport de imposibilitate a efecturii expertizei contabile, care va dispune n consecin. In unele situatii, evident cu caracter de exceptie, efectuarea lucrarilor de expertiza contabila este ingreunata sau chiar imposibila din cauza modului defectuos al conducerii sau neconducerii la zi a contabilitatii tranzactiilor sau evenimentelor supuse expertizarii. In astfel de cazuri, expertul contabil nu este abilitat ca mai intai sa refaca sau sa aduca la zi contabilitatea si apoi sa procedeze la efectuarea expertizei contabile comandate. Procedura care trebuie urmata in astfel de situatii este intocmirea unui Raport de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile din care sa rezulte argumentat motivele imposibilitatii efectuarii expertizei contabile. La o astfel de procedura trebuie sa se recurga numai in cazuri absolut necesare. Prin urmare, inainte de intocmirea Raportului de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile, expertul contabil trebuie sa analizeze cu exigenta materialul documentar disponibil si sa indice modul in care materialul ar putea fi completat, respectiv prin aducerea la zi a contabilitatii, inventariere, expertize tehnice etc., operatiuni in urma carora expertiza contabila solicitata ar putea fi efectuata, pe care sa le aduca la cunostinta organului care a dispus expertiza. In cazul in care organul care a dispus efectuarea expertizei contabile va dispune completarea materialului de la dosar si va mentine necesitatea unei expertize contabile, aceasta se va efectua la noul termen ce se va fixa. Pe tot parcursul completarii dosarului, lucrarile de expertiza sunt considerate suspendate. 60

In situatia intocmirii Raportului de imposibilitate, expertul contabil este indreptatit sa solicite organului care a dispus expertiza un procent din onorariu corespunzator cu cheltuielile efectuate si munca depusa. 90. Care sunt partile componente si elemntele de baza ale unui raport de expertiza

contabila judiciara? Detaliati elementele de cuprins (paragrafele) ale capitolului Concluzii din raportul de expertiza contabila. Raportul de expertiza contabila judiciara contine de regula trei capitole: Capitolul I Introducere; Capitolul II - Desfasurarea expertizei contabile; Capitolul III - Concluzii, Cele trei capitole sunt obligatorii, iar structura acestora trebuie respectata intocmai. Capitolul I INTRODUCERE al raportului de expertiz contabil trebuie s cuprind cel puin urmtoarele paragrafe: a) Paragraful de identificare a expertului(ilor) contabil(i) nominalizat(i) pentru efectuarea expertizei contabile; b) Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare. c) Paragraful privind identificarea mprejurrilor i circumstanelor n care a luat natere litigiul n care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul n care a fost contractat expertiza contabil extrajudiciar; d) Paragraful privind identificarea obiectivului(elor) expertizei contabile judiciare, formularea obiectivului(elor) expertizei contabile. e) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei i a locului n care s-a efectuat expertiza contabil. f) Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legtur cauzal cu obiectivul(ele) expertizei contabile i care a stat la baza ntocmirii raportului de expertiz contabil. g) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei n care s-a redactat raportul de expertiz contabil, cu menionarea expres dac s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile avnd acelai(aceleai) obiectiv(e). 61

h) Paragraful privind identificarea datei iniiale pn la care raportul de expertiz contabil trebuia depus la beneficiar i indicarea eventualelor perioade de prelungire fa de termenul iniial. Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE al raportului de expertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (ntrebare) al(a) expertizei contabile care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele i faptele analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, dac prile interesate n expertiza contabil au fcut obiecii sau au dat explicaii pe care expertul contabil le-a luat sau nu n considerare n formularea concluziilor sale. n fiecare astfel de paragraf trebuie prezentate ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora. Dar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz contabil, este recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz contabil, iar n textul expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora. Fiecare paragraf din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE trebuie s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil, care trebuie s fie precis(), concis(), fr echivoc, redactat() ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat, fr a face aprecieri asupra calitii documentelor justificative, a reprezentrilor (nregistrrilor) contabile, a expertizelor i actelor de control(de orice fel) anterioare, i nici asupra ncadrrilor legale. Capitolul III CONCLUZII al raportului de expertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct cu concluzia (rspunsul) la fiecare obiectiv (ntrebare) al(a) expertizei contabile preluat() n maniera n care a fost formulat() n Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE. Redactarea acestui capitol constituie, practic, reluarea formularilor clare, concise si fara ambiguitati din Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile la fiecare obiectiv (intrebare) fixat expertizei. Raportul de expertiza contabila nu poate contine Concluzii (raspunsuri) alternative la obiectivele fixate expertului contabil. 91. In cazul reglementarilor procedurale si al normelor profesionale, care are prioritate? Comentati. 62

Reglementrile procedurale au ntietate n faa normelor profesionale. Aceasta rezult din ierarhia consacrat a textelor juridice: reglementrile procedurale (Codul de de procedur civil i Codul de procedura penal ) eman de la puterea legislativ (Parlament), iar normele profesionale eman de la un organism de autoreglementare (Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia). Totui, un aspect trebuie relevat, i anume: normele profesionale sunt de factur mai recent dect reglementrile procedurale, fapt care impune ca o prevedere din normele tehnice i profesionale care nu contravine unei prevederi procedurale, ci vine n completarea i/sau actualizarea spiritului acesteia s fie aplicat cu prioritate. De lege ferenda se sustine necesitatea ca, n ipoteza revizuirii reglementrilor procedurale, s se fac trimiteri explicite la normele tehnice i profesionale emise de Corp.

92. Care sunt documentele care se pot incadra ca material documentar in cazul unei expertize judiciare? In vederea intocmirii raportului de expertiza contabila, expertul contabil trebuie sa studieze materialul documentar adecvat. Studierea materialului documentar adecvat constituie premisa si conditia necesara intocmirii unui raport de expertiza contabila temeinic fundamentat, bazat pe documente justificative si evidentieri contabile si nu pe prezumtii, declaratii ale partilor sau ale martorilor. Orientativ, materialul documentar pe care trebuie sa il studieze expertul contabil in cazul expetizelor judiciare se compune din: - Dosarul cauzei in care s-a dispus o expertiza judiciara; - Documentele justificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor implicate in procesul justitiar sau in arhivele tertelor persoane care au vreo legatura cu obiectivele expertizate; - Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate, aflate in posesia acestora, cat si in posesia persoanelor juridice sau fizice controlate care au vreo legatura cu obiectivele expertizate; - alte materiale documentare, cum ar fi legislatia si reglementarile referitoare la obiectivele expertizei.

63

Particularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul contabil are dreptul sa ia cunostinta de continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului de urmarire penala sau a instantei de judecata, carora expertul contabil este indreptatit sa le ceara lamuriri in legatura cu faptele sau imprejurarile cauzei. Pentru o mai temeinica intelegere a evenimentelor si a tranzactiilor supuse expertizarii, expertul contabil este indreptatit sa ceara, iar partile interesate in expertiza sunt obligate (in dosarele civile) sau pot (in dosarele penale) sa dea explicatii suplimentare. Aceste explicatii nu trebuie date in scris si nu constituie material documentar pentru expertizele cntabile. Expertul contabil trebuie sa aibe in vedere explicatiile partilor, dar trebuie sa le analizeze in raport cu actele justificative si contabile expertizate, mentionand in raportul de expertiza contabila concordanta sau neconcordanta dintre explicatiile partilor si actele examinate. In cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, partile implicate pot da explicatiile necesare expertului contabil numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata. Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre acesta de la partile care il au in pastrare. Dupa caz, expertul contabil poate solicita obtinerea unor copii dupa documente aflate la entitatile detinatoare in vederea utilizarii lor in scopul efectuarii expertizei. 93. Semnarea raportului de expertiza contabila. Raportul de expertiz contabil se parafeaz i se semneaz fil cu fil, inclusiv anexele, atat de catre expertul contabil numit la cererea partilor sau din oficiu, cat si de catre expertul contabil recomandat de parti. Pentru a evita orice disput cu privire la originalitatea raportului de expertiz contabil, acesta, inclusiv anexele, se parafeaz i se semneaz de ctre expertul contabil / expertii contabili pe fiecare pagin n parte. Toate exemplarele parafate i semnate de expertul contabil / expertii contabili n original au calitatea de rapoarte de expertiz contabil originale. Toate celelalte au calitatea de copii, indiferent de tehnicile de multiplicare. Daca concluziile / raspunsurile expertului contabil recomandat de parte / parti difera de cele ale expertului contabil numit, semnatura acestuia va fi insotita de expresia cu opinie separata. 64

Raportul de expertiz contabil nu se semneaz de ctre niciuna dintre prile interesate n efectuarea expertizei contabile sau de reprezentantii acestora. De regul, raportul de expertiz contabil se ntocmete n dou exemplare originale: unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile i unul pentru expertul contabil / expertii contabili care a / au efectuat expertiza contabil. Numrul de exemplare originale poate fi mai mare dac beneficiarul raportului de expertiz solicit acest lucru. 94. Anexele raportului de expertiza contabila. Anexele la raportul de expertiz contabil fac parte integrant din raportul de expertiz contabil i se ntocmesc de ctre expertul(ii) contabil(i) cu scopul de a susine o constatare din cuprinsul raportului de expertiz contabil. Anexele la raportul de expertiz contabil trebuie ntocmite atunci i numai atunci cnd exist necesitatea de documentare a unei constatri din raportul de expertiz contabil, ele avnd menirea s degreveze coninutul raportului de expertiz contabil de prezentri prea detaliate, cifre multiple sau alte elemente de natur similar. Nu pot constitui anexe la raportul de expertiz contabil documentele justificative sau registrele contabile originale sau reproduse prin tehnici de multiplicare. Anexele raportului de expertiz contabil sunt un produs al muncii expertului(ilor) contabil(i). Opinia separata a expertilor contabili (numiti sau recomandati de parti) poate face, de asemenea, obiectul anexei / anexelor la raportul de expertiza contabila judiciara. 95. Enumerati obiectivele la care trebuie sa raspunda auditul de calitate in domeniul calitatii serviciilor contabile. Auditul de calitate in cadrul profesiei contabile este un control efectuat de specialisti angajati ai Corpului. Obiectivele auditului de calitate in profesia contabila sunt: - oferirea posibilitatii ca publicul sa aiba o buna perceptie asupra calitatii serviciilor prestate si armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor; - contribuirea la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de lucru; 65

- aprecierea modului de aplicare a regulilor i normelor profesionale si de respectare a obligatiilor de membru; - dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre colegi, apropierea i respectul profesionitilor fa de organele Corpului. Auditul de calitate al lucrarilor de expertiza contabila judiciara are ca obiective urmarirea: Respectarii in totalitate a prevederilor Standardului profesional nr. 35: Expertizele contabile; Modului in care au fost tratate obiectivele stabilite si daca raspunsurile date au fost sustinute prin acte si documente care au legatura cu cauza; Daca autorii lucrarilor nu s-au indepartat de stiinta contabilitatii, procedand la incadrari juridice ale faptelor sau la efectuarea de lucrari si operatiuni care presupun alte cunostinte decat cele contabile; Daca autorii lucrarilor au respectat prevederile Codului etic national al profesionistilor contabili; Daca raspunsurile la intrebari sunt sustinute de prevederi legale sau reglementari in domeniu. 96. Enumerati principiile fundamentale pe care se bazeaza auditul de calitate in domeniul calitatii serviciilor contabile. Auditul de calitate se ntemeiaz pe cinci principii fundamentale: - universalitate: se aplic tuturor cabinetelor definite ca atare i tuturor serviciilor profesionale realizate de acestea: contabilitate, audit, consultan expertiz, etc.; Toti profesionistii contabili sunt auditati in domeniul calitatii serviciilor contabile prestate, indiferent de calitatea lor si indiferent de forma de exercitare a profesiei. - confidenialitate: nici o informaie privind un cabinet sau un membru al acestuia, nu poate fi adus la cunotin terilor; Este o regula esentiala care presupune stricta respectare de catre auditor a obligatiei de secret profesional si transmiterea in termenul prevazut de Regulamentul privind auditul de

66

calitate in domeniul serviciilor contabile, la DUANPAC, a dosarului cabinetului auditat la sfarsitul auditului. - adaptarea auditului: este corespunztor naturii misiunilor exercitate i mrimii cabinetului; Chiar si atunci cand exigenta de calitate a lucrarilor ceruta este identica pentru toate cabinetele, in scopul organizarii auditului se va avea in vedere ca acesta sa fie in concordanta cu marimea cabinetului si cu natura misiunilor pe care le exercita. - colegialitate: este efectuat, de ctre experii contabili membrii ai Corpului, anume formai i instruii care au calitatea de angajai ai Corpului; Auditul de calitate tine cont de aspectul liberal al profesiei si de auditul profesionistilor de catre profesionisti (audit intre egali), rolul Corpului fiind de a garanta buna organizare si administrare a auditului de calitate, precum si angajarea si instruirea auditorilor de calitate. - armonizarea: pe ct posibil, cabinetele care execut activiti reglementate de mai multe organisme profesionale pot face obiectul unui audit cu obiective stabilite de comun acord cu aceste organisme. O buna armonizare evita suprapunerea controalelor efectuate din partea mai multor organisme profesionale asupra profesionistilor contabili. Armonizarea auditarilor se realizeaza in temeiul acordurilor intervenite intre CECCAR si organismele profesionale cu activitati adiacente profesiei contabile. 97. Care este procedura de lucru / metodologia auditorilor de calitate in activitatea de auditare a expertizelor contabile? Auditorii de calitate au urmatoarele atributii: a). Auditarea lucrarilor de expertiza contabila judiciara inainte de depunerea acestora la organele care le-au solicitat; b). Intocmirea referatelor de verificare tehnico profesionala asupra lucrarilor de expertiza contabila aflate pe rol la comisiile de disciplina ale filialelor, la cererea acestor comisii; c). Elaborarea documentelor de evidenta a activitatilor desfasurate si raportarea. Pentru indeplinirea acestor atributii, auditorii de calitate vor proceda astfel: Studiaza raportul de expertiza contabila. Cu aceasta ocazie, ei vor urmari daca:

67

In elaborarea lucrarii, expertii contabili au respectat in totalitate prevederile Standardului profesional nr. 35: Expertizele contabile. Obiectivele stabilite au fost tratate corespunzator, iar raspunsurile au fost sustinute prin acte si documente care au legatura cu cauza; Autorii lucrarii nu s-au indepartat de stiinta contabilitatii, procedand la incadrari juridice ale faptelor sau la efectuarea de operatiuni si lucrari care presupun alte cunostinte decat cele contabile; Autorii lucrarii au respectat prevederile Codului etic national al profesionistilor contabili. Analizeaza opiniile separate sau rapoartele expertilor contabili consilieri ai partilor, urmarind aceleasi obiective ca in cazul raportului de expertiza; Verifica starea de independenta a expertului contabil in raport cu cauza si mandatul primit pe baza declaratiei semnate si date pe propria raspundere de catre expertul contabil. Aceasta declaratie se apostileaza de catre auditorul de calitate cu mentiunea data in fata noastra. In activitatea lor, auditorii de calitate se bazeaza exclusiv pe lege, stiinta contabilitatii si normele profesionale. Astfel, auditorii de calitate solicita autorilor lucrarilor de expertiza contabila sa si le revada, in functie de observatiile facute, procedand astfel: Daca nu sunt observatii sau daca lucrarile sunt refacute, auditorul de calitate va aplica [e prima pagina a lucrarilor analizate stampila dreptunghiulara de verificare, va semna si va aplica stampila filialei; Daca sunt observatii, iar rapoartele de expertiza contabila judiciara nu sunt refacute in spiritul observatiilor auditorului de calitate, acesta trebuie sa intocmeasca un referat cu observatiile si constatarile sale, pe care sa-l ataseze, in original, raportului de expertiza contabila judiciara ce urmeaza a fi depus organului care a dispus expertiza, spre informarea si decizia acestuia.

98. Poate fi refuzat efectuarea unei expertize contabile judiciare? Motivai.

68

Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate dect dac exist motive temeinice. Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie s-i analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea, innd seama n special de regulile de independen, competen i incompatibilitate. Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe motive etnice, religioase, politice sau de alt natur. Aceasta, deoarece expertiza contabil este un act de prob tiinific. Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai cauz, calitatea de martor avnd ntietate. Expertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form, el, soul(ia) sau vreo rud apropiat, n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil s fie subiectiv. Pot fi asimilate cu mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form, urmtoarele situaii n care s-ar putea gsi expertul contabil: I. Dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia din prile n proces, s-a pronunat asupra unor aspecte, ori a luat parte la ntocmirea actelor primare, a evidenelor tehnico-operative sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecii. II. Dac, n calitate de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz supus judecii, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii. n particular, expertul contabil care a efectuat o expertiz extrajudiciar la cererea unei pri n proces se afl n incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dac ndeplinete condiiile de independen i de competen, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte. Acceptarea efecturii expertizei contabile este un proces ce presupune obligaia experilor contabili de a-i imperativ efectua examenul de competen profesional i

independen, identificnd potenialele ameninri la adresa conformitii cu principiile etice fundamentale, precum i mijloacele de protecie care se impun. n situaia n care ameninrile nu sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, expertul contabil este obligat s aplice msuri de protecie adecvate, astfel nct, ameninarea s fie eliminat mpreun cu riscul de a compromite imaginea profesiei.

69

Manifestarea unor circumstane generatoare ale strilor de incompatibilitate, conflict de interese sau recuzare, genereaz automat refuzul ndeplinirii misiunii de expertiz contabil judiciar. 99. Procedura administrrii probei cu expertiz contabil judiciar. Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza contabil este Codul de procedur civil, Art. 201-214. Existnd un Corp de experi contabili, ncredinarea misiunilor privind efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora, respectndu-se normele de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile. ART. 201 (1) Cand pentru lamurirea unor imprejurari de fapt instanta considera necesar sa cunoasca parerea unor specialisti, va numi, la cererea partilor ori din oficiu, unul sau trei experti, stabilind prin incheiere punctele asupra carora ei urmeaza sa se pronunte si termenul in care trebuie sa efectueze expertiza. Termenul va fi stabilit astfel incat depunerea expertizei la instanta sa aiba loc conform dispozitiilor art. 209. (2) Cand este necesar, instanta va solicita efectuarea expertizei unui laborator sau unui institut de specialitate. (3) In domeniile strict specializate, in care nu exista experti autorizati, din oficiu sau la cererea oricareia dintre parti judecatorul poate solicita punctul de vedere al uneia sau mai multor personalitati ori specialisti din domeniul respectiv. Punctul de vedere va fi prezentat in camera de consiliu sau in sedinta publica, partile fiind indreptatite sa puna si ele intrebari. (4) Dispozitiile referitoare la expertiza, cu exceptia celor privind aducerea cu mandat, sanctionarea cu amenda si obligarea la plata de despagubiri, sunt aplicabile in mod corespunzator in cazurile prevazute la alin. 2 si 3. (5) La efectuarea expertizei in conditiile alin. 2 pot participa si experti desemnati de parti, daca prin lege nu se dispune altfel. ART. 202 (1) Daca partile nu se invoiesc asupra numirii expertilor, ei se vor numi de catre instanta, prin tragere la sorti, in sedinta publica, de pe lista intocmita si comunicata de catre biroul local de 70

expertiza, cuprinzand persoanele inscrise in evidenta celor autorizate, potrivit legii, sa efectueze expertize judiciare. (2) Incheierea de numire va stabili si plata expertilor. ART. 207 Daca expertii pot sa-si dea de indata parerea vor fi ascultati chiar in sedinta, iar parerea lor se va trece intr-un proces verbal, intocmit potrivit art. 198. ART. 208 (1) Daca pentru expertiza este nevoie de o lucrare la fata locului, ea nu poate fi facuta decat dupa citarea partilor prin carte postala recomandata, cu dovada de primire, aratand zilele si orele cand incepe si continua lucrarea. Dovada de primire va fi alaturata lucrarii expertului. (2) Partile sunt obligate sa dea expertului orice lamuriri in legatura cu obiectul lucrarii. ART. 210 Cand sunt mai multi experti cu pareri deosebite lucrarea trebuie sa cuprinda parerea motivata a fiecaruia. ART. 211 Expertii sunt datori sa se infatiseze inaintea instantei spre a da lamuriri ori de cate ori li se va cere, caz in care au dreptul la despagubiri, ce se vor stabili prin incheiere executorie. ART. 212 (1) Daca instanta nu este lamurita prin expertiza facuta, poate dispune intregirea expertizei sau o noua expertiza. (2) Expertiza contrarie va trebui ceruta motivat la primul termen dupa depunerea lucrarii. ART. 214 Daca expertiza se face de o alta instanta prin delegatie, numirea expertilor si statornicirea platii ce li se cuvine se va putea lasa in sarcina acestei instante. ART. 235 Codul de Procedura Civila (1) Oricine are interes sa constate de urgenta marturia unei persoane, parerea unui expert, starea unor lucruri, miscatoare sau nemiscatoare sau sa dobandeasca recunoasterea unui inscris, a unui fapt drept, va putea cere administrarea acestor dovezi daca este primejdie ca ele sa dispara sau sa fie greu de administrat in viitor.

71

Codul de procedur penal conine, de asemenea, reglementri procedurale opozabile expertizei contabile judiciare, administrate n procesele penale. Art. 116 Cand pentru lamurirea unor fapte sau mprejurari ale cauzei, in vederea aflarii adevarului, sunt necesare cunostintele unui expert, organul de urmarire penala ori instanta de judecata dispune, la cerere sau din oficiu, efectuarea unei expertize. 100. Enumerai situaiile de incompatibilitate n care se poate afla expertul

contabil numit de ctre organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei n vederea soluionrii cauzei aflate spre judecare. Expertul contabil se afla in incompatibilitate in urmatoarele situatii: - este implicat financiar, direct sau indirect, in activitatile uneia dintre partile in litigiu prin, de exemplu, acceptarea, chiar informala, a unei forme de salarizare; obtinerea de participatii la capitalul social; darea sau luarea de bunuri, servicii sau bani; acordarea sau primirea de gajuri sau cautiuni; Este implicat in activitatile uneia dintre partile in litigiu in calitate de membru al consiliului de administratie, al executivului acesteia sau in calitate de angajat; Desfasoara acte de comert sau slujbe salariate concomitent cu exercitarea profesiei contabile liberale, care se pot finaliza intr-un conflict de interese sau care sunt prin natura lor incompatibile sau in contradictie cu pozitia de independenta, integritate si obiectivitate a profesionistului contabil; Este implicat prin relatii familiale sau personale cu una dintre partile in litigiu sau cu persoane din conducerea acestora; Accepta si primeste onorarii neprecizate anticipat. Este, de asemenea, interzis experilor contabili: Sa efectueze lucrari pentru agentii economici sau pentru institutiile la care au si calitatea de salariat, indiferent de natura si durata contractului de munca; Da efectueze lucrari pentru agentii economici sau pentru institutiile cu care angajatorii expertului contabil se afla in raporturi contractuale;

72

Sa efectueze lucrari pentru agentii economici sau pentru institutiile cu care angajatorii expertului contabil se afla in concurenta; Sa efectueze lucrari pentru agenti economici sau institutii in cazul in care sunt rude sau afini pana la gradul patru inclusiv sau soti ai administratorilor; Sa efectueze lucrari in situatia in care exista elemente care atesta starea de conflict de interese; Sa efectueze lucrari in situatia in care exista alte elemente care atesta starea de incompatibilitate; Aceast list general de incompatibiliti nu este exhaustiv, ci exemplificativ. n cazul

misiunilor privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare, incompatibilitatea trebuie interpretat particularizat, astfel: Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare pot fi efectuate numai de ctre experii contabili i societile de expertiz contabil nscrii n Tabloul Corpului; Calitatea de clieni n cazul expertizelor contabile, n special al celor judiciare, se extinde de la solicitant (organul judiciar sau de urmrire i cercetare juridic) la toate prile implicate n urmrirea, cercetarea i procesualitatea judiciar, inclusiv la terele persoane fizice sau juridice crora expertizele contabile elaborate (efectuate) le-ar putea deveni opozabile. Prin urmare, ori de cte ori expertul contabil are cunotine despre astfel de implicaii posibile trebuie s le releve solicitanilor judiciari. Este de preferat ca astfel de relevri s se fac i solicitanilor de expertize contabile extrajudiciare; n cazul expertizelor contabile judiciare, incompatibilitatea expertului contabil trebuie s fie n strict conformitate cu reglementrile Codului de procedur civil (art.24, C.p.c.) i Codului de procedur penal (art.54, C.p.p., cu extindere la art. 48, 50, 51, 52, 53), care prevd aceleai cazuri de incompatibilitate att pentru " expert ", ct i pentru " judector". Din cuprinsul articolelor din legile procedurale (precizate mai sus) se poate trage concluzia c un expert contabil se afl n incompatibilitatea de a efectua expertiza contabil judiciar solicitat i n urmtoarele cazuri: -dac este martor expert sau arbitru n aceeai cauz, calitatea de martor avnd ntietate;

73

-dac a pus n micare aciunea penal, a emis mandat de arestare, a dispus trimiterea n judecat, a pus concluzii n fond n calitatea de procuror sau a fost judector n aceeai cauz; -dac a fost martor sau reprezentant (expert recomandat de parte), ori aprtor al vreuneia dintre pri; -dac exist mprejurri din care rezult c este interesat(), sub orice form, expertul, soul sau vreo rud apropiat n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod, care sunt de natur a-l face pe expert subiectiv; -dac s-a pronunat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului n calitate de organ de control, de conducere, tehnic, de specialitate, ori a luat parte, ca executant, la ntocmirea actelor primare, a evidenelor contabile tehnico-operative; -dac a mai ntocmit o expertiz contabil n acelai dosar, ocazie cu care i-a exprimat opiniile. Este vorba de o nou expertiz, i nu de un supliment la expertiz avnd aceleai obiective sau unele lrgite.

101.

Expertul recomandat de parte.

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i recomandai de prile n proces, se poate face numai de ctre organul n drept s dispun administrarea probei cu expertiza contabil. n practica judiciar, nominalizarea experilor contabili numii din oficiu se face prin tragere la sori sau prin acordul celor dou pri. n situaia n care prile nu se nvoiesc asupra numirii experilor, acetia sunt numii de ctre Instan, prin tragere la sori, n edin public, de pe lista ntocmit i comunicat de ctre biroul local de expertize, cuprinznd persoanele nscrise n evidena celor autorizate, potrivit legii, s efectueze expertize judiciare. ncheierea de numire stabilete i plata experilor.

74

Att Codul de procedur civil ct i Codul de procedur penal, reglementeaz faptul c, n situaia n care, pentru lmurirea unor mprejurri de fapt, instana judectoreasc sau organul de cercetare penal consider necesar s cunoasc prerea unor specialiti, sunt numii , la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi. Organul de urmrire penal sau instana de judecat n materie penal, cnd dispune efectuarea unei expertize, fixeaz un termen la care sunt chemate prile, precum i expertul desemnat de organul de urmrire penal sau de instan. La termenul fixat se aduce la cunotin prilor i expertului obiectul expertizei i ntrebrile la care expertul trebuie s rspund i se pune n vedere acestora, cu privire la faptul c au dreptul s fac observaii referitoare la aceste ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor. Prile mai sunt ncunotinate cu privire la faptul c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei. Dup examinarea obieciilor i cererilor fcute de pri i expert, organul de urmrire penal sau instana de judecat pune n vedere expertului termenul n care urmeaz a fi efectuat expertiza, ncunotinndu-l totodat dac la efectuarea acesteia urmeaz s participe prile. Expertul are dreptul s ia cunotin de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei. n cursul urmririi penale cercetarea dosarului se face cu ncuviinarea organului de urmrire. Expertul poate cere lmuriri organului de urmrire penal sau instanei de judecat cu privire la anumite fapte ori mprejurri ale cauzei. Prile, cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat, pot da expertului explicaiile necesare. Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate dect dac exist motive temeinice ( nu pot fi invocate motive etnice, religioase, politice sau de alt natur ). Acceptarea efecturii expertizei contabile este un proces ce presupune imperativ obligaia experilor contabili de a-i efectua examenul de competen profesional i independen, identificnd potenialele ameninri la adresa conformitii cu principiile etice fundamentale, precum i mijloacele de protecie care se impun. n situaia n care ameninrile nu sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, expertul contabil este obligat s aplice msuri de protecie adecvate, astfel nct, ameninarea s fie eliminat mpreun cu riscul de a compromite imaginea profesiei.

75

102.

Cum credei c trebuie s procedeze un expert contabil care este solicitat de

un client s nlocuiasc un alt liber-profesionist contabil care i desfoar misiunea conform unui contract ncheiat n acord cu prevederile legale? n cazul n care un liber-profesionist contabil este solicitat de un client s nlocuiasc un alt liber-profesionist contabil n exerciiu, acesta nu trebuie s accepte aceast misiune dect n condiiile n care: a. a obinut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul predecesor i a obinut de la caesta informaiile necesare privind activitile clientului; b. s-a asigurat c nlocuirea nu este motivat de considerente rezultnd din dorina clientului de a eluda efectele unei respectri stricte a ndatoririlor profesionale, cum ar fi insistenele predecesorului de a aduce la lumin adevrul, de a respecta i cere respectarea legilor i reglementrilor n activitile respective; c. a obinut justificarea (dovada) plii onorariilor datorate colegului predecesor, cnd acestea rezult clar dintr-un contract i innd seama de faptul c executarea efectiv i corect a lucrrilor nu este contestat de client; d. se abine de la orice critic de ordin personal cu privire la colegul su predecesor; e. asigur pstrarea secretului informaiilor primite din partea colegului predecesor. Liber-profesionitii contabili care se gsesc n situaia imposibilitii executrii lucrrilor contractate din cauza neprimirii datelor i a informaiilor necesare conform prevederilor contractului sau din cauza lipsei de cooperare cu clientul sunt n drept s rezilieze, motivat, contractul cu acest client. Clientul are dreptul de a-si alege expertul contabil si de a ii inlocui cand doreste. Daca este importanta apararea intereselor legitime ale clientului, este la fel de important ca un liber profesionist contabil sa poata determina daca exista motive profesionale care sa justifice neacceptarea misiunii; aceasta presupune o comunicare directa cu profesionistul contabil in functie.

76

In absenta unei cereri specifice, profesionistul contabil in functie nu trebuie sa furnizeze spontan informatii despre afacerile clientului sau. Factorii urmatori stabilesc in ce masura un profesionist in functie poate discuta despre afacerile clientului sau cu un profesionist contactat: - daca clientul a autorizat acest lucru; - daca norme legale sau reguli de etica referitoare la aceasta divulgare permit acest lucru. Comunicarea intre cei doi profesionisti contabili are ca obiective: - de a impiedica un liber profesionist contabil si accepte nominalizarea sa, daca toate elementele pertinente nu sunt cunoscute; de a proteja actionarii minoritari care nu sunt de regula informati de imprejurarile inlocuirii profesionistului contabil in functie; - de a apara interesele profesionistului contabil in functie, atunci cand propunerea de inlocuire se datoreaza respectului sau scrupulos de a actiona ca profesionist independent. Inainte de a accepta o nominalizare pentru a presta servicii profesionale, care pana atunci au fost prestate de catre un alt liber profesionist contabil, profesionistul contabil trebuie: - sa stabileasca daca clientul potential a informat profesionistul in functie de intentia sa de a-l inlocui si l-a autorizat, in scris, sa discute liber si fara limite despre afacerile sale cu noul profesionist contabil; - sa solicite autorizarea de comunicare cu profesionistul contabil in functie. Daca aceasta autorizare este refuzata, profesionistul contabil trebuie, in absenta altor mijloace alternative de a obtine asigurarile necesare, sa refuze nominalizare sa. Daca autorizarea este data, sa ceara profesionistului in functie: - sa furnizeze toate informatiile care i-ar interzice sa accepte misiunea; - sa furnizeze toate informatiile necesare care sa-i permita sa ia o decizie. Profesionistul in functie, la primirea autorizatiei mentionata la alineatul precedent, trebuie rapid sa: - raspunda (in scris), aratand daca exista motive profesionale care ar interzice profesionistului sa accepte nominalizarea sa;

77

- sa asigure ca clientul a autorizat divulgarea informatiilor profesionistului desemnat; - sa comunice orice informatie de care are nevoie profesionistul desemnat, pentru a putea sa decida daca accepta sau nu misiunea si sa abordeze liber cu profesionistul desemnat toate problemele importante privind nominalizarea sa.

103.

Cine si in ce conditii dispune efectuarea expertizei contabile judiciare? Cine

numeste expertul contabil si ce elemente trebuie sa cuprinda incheierea de sedinta/ordonanta prin care se dispune efectuarea expertizei contabile? Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea sau incuviintarea expertului sau experilor contabili, la cerere (a partilor) sau din oficiu, se poate face numai de ctre organul n drept s dispun administrarea probei cu expertiza contabil. Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheierea de edin, care trebuie s cuprind: I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces; II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numii s se pronune asupra ncadrrilor legale a faptelor supuse judecii; III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu 5 zile nainte de termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt ndreptii s solicite instanei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate; 78

IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie. Dac expertul sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consider onorariul stabilit de instan neremu-neratoriu, ei sunt ndreptii s solicite instanei mrirea acestuia. n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor contabili numii, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problem de raionament profesional al expertului sau experilor contabili numii. Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu prevederile Codului de procedur penal. n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt chemate prile, precum i expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin ntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabil i precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii cu privire la ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat, prile sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin Ordonan emis de organul de urmrire penal. Aceste Ordonante contin un dispozitiv in care sunt nominalizate persoanele implicate si infractiunile pentru care sunt cercetate, alaturi de care trebuie s se regaseasca aceleai elemente ca i ncheierea de edin pentru numirea experilor contabili n cauze civile. Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces, trebuie s se conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea experilor contabili. 104. Convocarea prilor in cauze civile.

Convocarea prilor n cauze civile se face prin scrisoare recomandat, cu confirmare de primire, care se ataeaz la raportul de expertiz (art.208 din codul de procedur civil). Cu aceast ocazie se solicit prilor documente i explicaii suplimentare fa de cele existente la dosar. 79

Expertul contabil trebuie s se abin de la contactarea prilor n afara procedurii legale. 105. Convocarea prilor in cauze penale

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse si n cauze penale, n conformitate cu prevederile Codului de procedur penal. Prin urmare, convocarea prilor n cauze penale se face numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal. n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instanta de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt chemate prtile, precum si expertul contabil, aducndu-li-se la cunostint ntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabil si precizndu-li-se c au dreptul s fac observatii cu privire la ntrebri si c pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat, prtile sunt ncunostintate c au dreptul s cear numirea si a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin ordonan emis de organul de urmrire penal, care trebuie s contin aceleasi elemente ca si ncheierea de sedint pentru numirea expertilor contabili n cauze civile. 106. Care sunt criteriile de stabilire a onorariilor expertilor contabili pentru

activitatea desfasurata?. Onorariile se calculeaz n funcie de tarifele orare sau zilnice n vigoare, pentru fiecare participant la misiune, la nivelul fiecrei firme, fiecrui profesionist. Un profesionist contabil nu trebuie s propun servicii profesionale pentru onorarii subestimate. Cnd se propune un onorariu unui client, profesionistul contabil trebuie s se asigure c nu este sacrificat calitatea sa i c se respect normele organismului internaional cu privire la calitate.

80

Cheltuielile i diversele rambursri deplasri de exemplu se nregistreaz distinct. Perceperea de comisioane sau plata de ctre un profesionist contabil ca liber profesionist, este strict interzis. Criteriile de care se ine seama n stabilirea onorariilor sunt: a. b. c. d. 107. competena i cunotinele necasare serviciului prestat; nivelul de formare, instruire i experien a persoanei participante la timpul afectat (ore, zile); riscurile i gradul de responsabilitate a misiunii

misiune;

Modalitati si proceduri privind plata expertilor judiciari Odata cu numirea expertului contabil prin incheiere de sedinta, se stabileste un

onorariu provizoriu, care se depune de catre partea din dosar in sarcina careia a dispus instanta de judecata.Acest onorariu provizoriu se plateste in contul Biroului Local de Expertize de pe langa Tribunalul Judetean. Dupa finalizarea raportului de expertiza contabila, expertul contabil numit depune la instanta de judecata o nota de fundamentare a onorariului, prin care se stabileste suma totala de plata in sarcina partilor. De regula, fundamentarea onorariului se face in functie de timpul de munca alocat, de complexitatea lucrarilor si de alte cheltuieli accesorii ocazionate de transportul in alte localitati, cazare, cheltuieli de editare, etc.Instanta de judecata dispune plata diferentei de onorariu, punandu-i in vedere expertului contabil sa depuna lucrarea la primul termen. Dupa depunerea raportului de expertiza contabila , functionarul de la biroul local transfera sumele incasate in contul biroului local in contul personal al expertului care a efectuat lucrarea. Aceasta modalitate de decontare a onorariilor pentru expertii judiciari este reglementata de OG 2/2000, iar fundamentarea onorariilor se face de regula printr-un tarif pe ora.

108.

Poate fi anulat un raport de expertiz judiciar? Dar unul de expertiz

extrajudiciar? Comentai.

81

Responsabilitatea asupra constatrilor i concluziilor unei lucrri de expertiz contabil judiciar revine n mod exclusivist expertului contabil; aceast responsabilitate este consolidat prin jurmntul profesional. n cazul expertizei contabile extrajudiciare, expertul contabil trebuie s se asigure asupra respectrii principiilor deontologiei profesionale de ctre toi colaboratorii care i-au adus aportul la fundamentarea constatrilor i concluziilor din Raport. Calitatea necorespunztoare a lucrrilor de expertiz contabil judiciar se sancioneaz prin anulare de ctre organele care au dispus-o, evitndu-se astfel consecine de natura jurisprudenei . Calitatea expertizelor contabile judiciare este apreciat de ctre Organul de cercetare abilitat, acesta fiind sigurul n msur s sancioneze neconformitatea, prin anularea lucrrii de expertiz contabil i dispunerea alteia. Aspectele menionate evideniaz rolul social pe care l deine expertiza contabil judiciar, precum i particularitile care-i confer caracter unic n ansamblul activitilor din resortul economico-financiar.

109.

Efectuarea unei noi expertize i suplimentul la expertiz (cine dispune ceasta,

n ce situaie se dispune, drepturile i obligaiile expertului n situaia menionat). Art. 212- c.pr.civ. (1) Dac instana nu este lmurit prin expertiza fcut, poate dispune ntregirea expertizei sau o nou expertiz. (2) Expertiza contrarie va trebui cerut motivat la primul termen dup depunerea lucrrii. Norme: Suplimentul de expertiz se efectueaz, la cererea organului care a dispus expertiza, de 82

regul de acelai expert care a participat la lucrrile expertizei propriu zise, dar pentru efectuarea acestui supliment instana competent poate desemna un alt expert. Instana poate s dispun efectuarea unui supliment de expertiz care urmrete obiective suplimentare sau atunci cnd expertul a omis s rspund, a dat rspunsuri incomplete sau dac dup efectuarea expertizei au aprut mprejurri care pot determina modificarea opiniei iniiale a expertului. O alt expertiz poate fi ncuviinat de instan, la cererea motivat a prii nemulumite sau din oficiu, i se efectueaz de un alt expert dect cel care a ntocmit raportul de expertiz iniial. n cazul expertizei contrare se numesc, de regul, trei experi. Codul de procedura penala: Art. 124. Cand organul de urmarire penala sau instanta de judecata constata, la cerere sau din oficiu, ca expertiza nu este completa, dispune efectuarea unui supliment de expertiza fie de catre acelasi expert, fie de catre altul. De asemenea, cand se socoteste necesar, se cer expertului lamuriri suplimentare in scris ori se dispune chemarea lui spre a da explicatii verbale asupra raportului de expertiza. In acest caz, ascultarea expertului se face potrivit dispozitiilor privitoare la ascultarea martorilor. Lamuririle suplimentare in scris pot fi cerute si serviciului medico-legal, laboratorului de expertiza criminalistica ori institutului de specialitate care a efectuat expertiza. Codul de procedura penala: Art. 125. Daca organul de urmarire penala sau instanta de judecata are indoieli cu privire la exactitatea concluziilor raportului de expertiza, dispune efectuarea unei noi expertize. Valorificarea expertizei contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea concluziilor acesteia de ctre organul beneficiar. Este posibil, uneori, ca dup examinarea lucrrii de ctre organul care a dispus efectuarea expertizei contabile, s se ajung la concluzia c aceste nu este corespunztor. n astfel de situaii, din oficiu sau la cererea oricreia dintre prile implicate, organul abilitat poate dispune msuri de refacere sau de completare a expertizei contabile. Formele de completare a expertizei contabile sunt:

83

a. Explicaii verbale sau desluiri orale pe care expertul contabil le prezint organului care a dispus efectuarea expertizei, la solicitarea acestuia. Acestea constituie n fapt o audiere a expertului contabil n calitatea sa de specialist, cu privire la constatrile i concluziile exprimate n lucrarea al crui autor este. b. Rspunsuri suplimentare formulate n scris fie ca urmare a unor obieciuni ale prilor, fie datorit necesitii de a fi examinate documente probante suplimentare, administrate ulterior ntocmirii i depunerii raportului de expertiz contabil. c. Suplimentul de expertiz contabil se dispune de ctre organul abilitat , la cererea prilor sau din oficiu pentru stabilirea adevrului, peste voina acestora, atunci cnd se constat c expertiza nu este complet. Completarea din oficiu contribuie la prevenirea oricrei erori n cunoaterea, dovedirea i caracterizarea situaiilor cercetate, stabilind o relaie de cauzalitate ntre concluzii i realitatea obiectiv. Pentru prile implicate n proces, completarea constituie o garanie procesual n stabilirea adevrului pe cale juridic. Exemplificm cteva aspecte generatoare ale situaiilor prin care se dispune efectuarea suplimentului la lucrarea de expertiz contabil: a. Concluzii ale raportului de expertiz contabil, needificatoare pentru soluionarea cauzei. b. Rspunsuri abordate superficial, fr a face trimitere la toate documentele probante. c. Citarea prilor fr respectarea reglementrilor procedurale. d. Apariia unor obiective ulterioare celor enunate iniial. e. Lipsa de procedur n numirea experilor, invocat de ctre oricare dintre pri. f. Etc. Suplimentul la raportul de expertiz contabil judiciar poate fi efectuat de ctre acelai expert sau de ctre altul, avnd valoarea unei continuri a expertizei contabile, limitat ns la obiectivele adugate sau neclarificate.

110.

Cine poate avea calitatea de expert recomandat de parte sau de expert

desemnat de parte? Care sunt drepturile i obligaiile acestora? Art. 120: Codul de Procedura Penala

84

(3) Partile mai sunt incunostintate ca au dreptul sa ceara numirea si a cate unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care sa participe la efectuarea expertizei. n cazul expertizelor contabile judiciare, expertii contabili numiti din oficiu sau la recomandarea prtilor nu pot delega efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizati de ctre un organ n drept s dispun proba cu expertiza contabil, printr-un act procedural (ncheiere de sedint sau ordonant), si prin urmare trebuie s si ndeplineasc personal si integral mandatul. Cerinta de mai sus nu exist n cazul n care organul n drept a nominalizat o persoan juridic pentru efectuarea expertizei printr-un expert contabil reprezentant, si nici n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, care de regul sunt comandate si contractate cu cabinete sau societti de expertiz contabil. Contractele ncheiate n acest scop pot include chiar clauze cu privire la lucrrile care trebuie executate si persoanele crora le vor fi delegate spre executare. Rspunderea final ns, n ce priveste continutul si calitatea raportului de expertiz contabil, revine integral expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiz contabil.

111.

Fixarea obiectivelor n expertiza contabil n cauze civile i penale. Efectuarea expertizei contabile judiciare se dispune de organul de urmarire penala ori

instanta de judecata, la cerere, sau din oficiu, cand pentru lamurirea unor fapte sau imprejurari ale cauzei, in vederea aflarii adevarului, sunt necesare cunostintele unui expert contabil. Obiectivele expertizei contabile, respectiv intrebarile la care trebuie sa raspunda expertul se stabilesc dupa cum urmeaza: 1. in cauzele civile: obiectivele expertizei se stabilesc de catre partea/partile interesate sau de catre instanta de judecata, expertul contabil fiind informat despre acestea prin incheierea de sedinta prin care este desemnat sa efectueze expertiza in cauza respectiva. 2. in cauzele penale: fixarea obiectivelor la care urmeaza sa raspunda expertul se desfasoara in doua etape astfel: a) incuviintarea probei si stabilirea obiectivelor de principiu, numirea expertului si fixarea unui termen cand se citeaza partile impreuna cu expertul numit si analiza sumara a 85

dosarului de catre expertul contabil b) punerea in discutia partilor si a expertului numit a obiectivelor la care acesta trebuie sa raspunda, atentionarea asupra faptului ca are dreptul sa faca observatii si sa solicite modificarea obiectivelor, sa completeze obiectivele in prezenta partilor.

112.

Modalitati si proceduri de intocmire si predare a rapoartelor de expertiza

contabila cu opinii separate. De regula, opiniile separate in cadrul unor expertize apar la expertizele contabile dispuse in procesele judiciare unde au fost numiti atat experti din oficiu cat si la recomandarea partilor. Atat codul de procedura civila (art. 210) cat si codul de procedura penala (art. 122) reglementeaza modul de exprimare a opniilor diferite, respectiv in cadrul aceluiasi raport de expertiza sau intr-o anexa la acesta. Art. 210 Cand sunt mai multi experti cu pareri deosebite lucrarea trebuie sa cuprinda parerea motivata a fiecaruia. Art. 122 - Cand sunt mai multi experti se intocmeste un singur raport de expertiza. Daca dunt deosebiri de pareri, opiniile separate sunt consemnate in cuprinsul raportului sau intr-o anexa. Trebuie precizat ca potrivit prevederilor art. 122, deosebirile de pareri ale expertilor numiti intr-o cauza sunt consemnate in cuprinsul raportului sau intr-o enexa. Coroborand acest articol cu faptul rezultat din practica judiciara, si anume ca intr-o cauza daua sau mai multe expertize, care au aceleasi obiective, au valoare probatorie egala, putem preciza ca opiniile diferite ale expertilor numiti vor fi consemnate ca puncte distincte in cuprinsul raportului de exeprtiza, iar opiniile expertilor desemnati de parti pot fi mentionate in anexele raportului. Opiniile diferite pot fi exprimate atat de catre expertii numiti din oficiu cat si de cei recomandati de partile din proces. Indiferent de modalitatea de consemnare a opiniei diferite de catre unul din experti (in cadrul raportului de expertiza contabila, punctual, la fiecare obiectiv, dupa formularea opiniei celuilalt expert sau prin semnarea raportului de expertiza asa cum a fost intocmit de catre celalalt expert, cu mentiunea expresa ca se anexeaza opinia separata, care face parte integranta din raport), aceasta trebuie sa fie temienic fundamentata. 86

Opinia separata exprimata de catre unul dintre expertii contabili trebuie sa fie depusa spre verificare la filiala CECCAR si ulterior la instanta de judecata, in acelasi timp cu raportul de expertiza contabila judiciara.

113.

Care sunt condiiile n care se impune redactarea capitolului Considerente

personale n raportul de expertiz contabil judiciar? Capitolul Considerente personale a fost eliminat din versiunea 2011 a Standardului profesional nr. 35. Modelul profesional al Raportului de expertiza Contabila judiciara cuprinde un paragraf sau un capitol final in care expertul contabil poate face unele consideratii sau precizari suplimentare vizavi de obiectivele (intrebarile) fixate expertizei contabile, cu precizarea ca acest paragraf poate fi introdus numai daca expertul contabil considera ca i-ar fi util organului judiciar care a dispus expertiza contabila. Acest capitol trebuie sa fie uzitat cu precautie, mai ales de catre expertul contabil numit din oficiu, deoarece prezenta lui in raportul de expertiza contabila judiciara vine in contradictie cu principiul deontologic privind secretul profesional si confidentialitatea in expertizele contabile. Mai mult, expertul contabil prin acest paragraf, releva mai mult decat i se cere. Se recomanda mai mult folosirea acestui capitol de catre expertii recomandati de catre parti, daca informatiile sunt in beneficiul partii pe care o reprezinta, fara insa a incrimina partea adversa. Optiunea de a introduce un astfel de paragraf intr-un raport de expertiza contabila judiciara apartine exclusiv expertului contabil. 114. Considerente privind valorificarea lucrarilor de expertiza contabila. Pentru a fi administrata ca proba in justitie, expertiza contabila trebuie sa prezinte un nivel calitativ ridicat, sa contribuie eficient la solutionarea cauzei. Expertiza contabila judiciara nu are forta probanta absoluta, ponderea ei in rezolvarea cauzei fiind egala cu orice alt mijloc de proba, deci eficienta ei ca mijloc de proba este determinata de contributia sa la solutionarea cauzei. Capacitatea de a evalua concluziile raportului de expertiza contabila revine organului care a dispus efectuarea expertizei, deoarece 87

acesta

raspunde

de

hotararea

ce

se

pronunta

pe

baza

probelor.

Valorificarea expertizei contabile in activitatea judiciara presupune insusirea concluziilor acesteia de catre organul beneficiar. Sunt si situatii in care, dupa examinarea expertizei contabile judiciare, beneficiarul sa ajunga la concluzia ca raportul este necorespunzator. In aceste situatii, organul care a dispus expertiza, poate dispune, la cererea partilor sau din oficiu, masuri de refacere sau de completare a expertizei. Acest lucru se poate realiza prin: lamuriri verbale date de catre expert in fata instantei de judecata, lamuriri scrise printr-un supliment la expertiza sau dispunerea unei noi expertize efectuate de catre alt expert contabil.

88