1LMA 1 IMC2I1LLL NC1IUNI GLNLkALL

1AparlLla sl evoluLla lmpozlLelor

2ConLlnuLul soclal economlc luncLllle
31eorll ln reglemenLarea slsLemulul de lmpunere de caLre sLaL

1lmpozlL u4Nl ullM41kl8u1
lmpozlLele sunL cunoscuLe lnca dln anLlchlLaLe conLrlbulnd la lndepllnlrea funcLlllor formaLlunllor
sLaLale erceperea lmpozlLelor sl meLodele de percepere sau dezvolLaL odaLa cu evoluLla
economlel mondlale sl socleLaLll umane 1oLdeauna lmpozlLele aveau un characLer
obllgaLorlu(forLaL) ln LoaLe sLaLele conLemporane slsLemele flscale ln evoluLla lor au pus accenL pe
lmpozlLul pe vlnzarea bunurllor
lmpozlLul de consumaLle
lmpozlLul penLru deLlnerea bunurllor(moblllare sl lmoblllare)
Au mal fosL cunoscuLe sl Laxe vamalemonopolurl flscal sl alLele
LvoluLla moderna a lmpozlLelor ln comunlLaLea europeana esLe marcaLa de lnlaLurarea
deoseblrllor dlnLre leglslaLllle flscale ale sLaLelor member Se Llnde spre armonlzarea aLlL a leglslaLlel
procedellor flscal clL sl a pollLlcll flscal

2lmpozlLul esLe conLrlbuLla baneasca obllgaLorle cu LlLlu nerambursabll daLoraLa sLaLulul de caLre
persoane flzlce sl [urldlce penLru venlLurlle pe care le obLln sau penLru averea pe care o poseda
ConLrlbuLla esLe sLablllLa prln lege AchlLarea se efecLueaza ln cuanLumul sl la Lermenul precls
sLablllLy prln lege
1rasaLurlle prlnclpale ale lmpozlLelor
LegallLaLea lmpozlLelor esLe lnsLlLulrea ( asezarea) lmpozlLelor care se face ln baza auLorlzarll
conferlLe prln lege nlcl un lmpozlL al sLaLulul nu poaLe fl sLablllLy daca nu exlsLa lege (lmpozlLul
pe blclcleLe nu poaLe fl sLablllLy ln 8M)
CbllgaLlvlLaLea lmpozlLelor plaLa nu esLe benevola penLru neplaLa se apllca pedeapsa
admlnlsLraLlve sau pedeapsa penala
lmpozlLul are LlLlul deflnlLlve sl nerambursabll Lransferurlle de lmpozlLe facuLe ln acesLe
fondurl de sLaL sunL uLlllzaLe numal la flnanLarea oblecLlvelor puse de caLre sLaL sl nu vor fl
rambursaLe nlcl parLlal nlcl ln lnLreglme plaLlLorllor
nonechlvalenLa pe de o parLe reprezlnLa o plaLa ln schlmbul carela plaLlLorll nu beneflclaza de
conLraservlcll lmmedlaLe sau dlrecLe dln parLea sLaLulul
8CLuL lMCZl1LLC8 uL S1A1 se manlfesLa ln plan flnanclar economlc sl soclal
18olul lmpozlLelor pe plan flnaclar esLe el consLlLule ml[locul prlnclpal de procurare (acumulare)
a resurselor flnanclare necesare penLru acoperlrea chelLulelllor publlce
28olul lmpozlLelor pe plan economlc formaLlunlle sLaLale au LoL mal marl succese ln uLlllzarea
lmpozlLelor ca pe un lnsLrumenL efflclenL penLru a lnLervenl ln economla sLaLulul
38olul lmpozlLelor pe plan soclal lmpozlLul esLe un ml[loc prln lnLermedlul carula se efecLueaza
redlsLrlbulrea unel parLl lmporLanLe dln l8 lnLre clase sl paLurl soclale
lAc1Okll cAk lNlluN1A2A 51A8lllkA lklN lC A llMl1lOk lMlO2l1lOk nlvelul l8 pe cap
de loculLor nlvelul medlu al lmpozlLelor pe plan lnLernaLlonal condlLll de naLura pollLlcasoclala
UNC1IILL IMC2I1LLCk
1ConLrlbuLla la formarea fondurllor generale de dezvolLare a socleLaLll lunC1lA llSCALA fondurlle
colecLaLe flnanLeaza oblecLlve generale publlce sLaLale eLc
28edlsLrlbulrea unor venlLurl prlmare sau derlvaLe lunC1lA SCClALA preluarea unor resurse ln
vederea reporLarll lor de la posesorul lnlLlal ln folosul alLula Crganul leglslaLlve va fl aLenL la
redlsLrlbulrea sa nu fle exageraLa sa fle reallsLa cu characLer responsabllsa fle respecLaL prlnclplul
echlvablllLaLll
3 8eglarea unor fenomene economlce sau soclale lunC1lA LCCnCMlCA consLa dln poslblllLaLea de
a lnfluenLa preLurlle marfurllor sl servlclllor asLfel lnfluenLlnd renLablllLaLea unlLaLll economlce

1LMA 2 LLLMLn1LLL lMCZl1uLul 8lnClll uL lMunL8L
1LlemenLele lmpozlLulul
2rlnclpll de lmpunere

1LlemenLele lmpozlLulul sunL
CblecLul esLe noLlunea care sLa la baza asezarll acesLela (venlLulaverea) sl poaLe fl dlferlL ln
funcLle provenlenLa lmpozlLululscopul urmarlLnaLura plaLlLorulul Ca oblecL poaLe fl sl chelLulellle
unele fapLe unele acLe (ellberarealegallzarea sl auLoldenLlflcarea acLelordeschlderea sl dezbaLerea
succeslunllor soluLlonarea llLlglllor de caLre organelle de [udecaLa eLc(exlmpozlL pe venlL la
lnLreprlndere)
8aza de calcul (maLerlal lmpozablla) elemenLal pe care se fundamenLeaza evaluarea (calculul)
lmpozlLulul uneorl elemenLal 1 sl 2 sunL aceeasl maLerleLxemplu ln cazul lmpozlLulul
funclarsuprafaLa se exLlnde ln m2 esLe sl baza de calcul sl oblecLul lmpunerll
SublecLul lmpozlLarll esLe persoana flzlca sau [urldlcal deLlnaLoarea bunurllor care prln lege
esLe obllgaLa de a plaLl lmpozlL
SuporLaLorul (desLlnaLorul) persoana care suporLa ln ulLlma lnsLanLa lmpozlLul (carela l se
adreseaza de fapL lmpozlLul)LsLe lmporLanL sa nu confundam sublecLul sl suporLaLorul de aceea
deseorl nu sunL aceeasl persoanaLxlmpozlLele lndlrecL palLlLe de unele persoane sunL Lranspuse ln
sarclna alLora 1vA
Sursa lmpozlLulul venlLul ca sursa de plaLa poaLe aparea sub mal mulLe formeproflL salarlu
devldenL dar esLe dlferlLa slLuaLla la asezarea lmpozlLulul pe lmobll care ln ma[orlLaLea cazurllor nu
adduce venlL dln exploaLare
unlLaLea de lmpunere esLe unlLaLea de masura prln care se exprlma oblecLul sau maLerlal
lmpozabllaLxun leu dln proflLun m2un cm3
CoLa lmpozlLulul esLe cuanLumul unlLar (unlLaLea de evaluare) poaLe fl sLablllLa ln coLa flxa sau
procenLuala
ASlL1A esLe modul de asezare a lmpozlLulul conform legll sl reprezlnLa LoLallLaLea de masurl
prlvlnd ldenLlflcarea evaluarea sl deLermlnarea
1ermenul de plaLa lnLervalul de Llmp sau daLa flxa sLablllLa clnd Lrebule achlLaL operaLlunea
flscala
lnlesnlrlle flscale LoLallLaLea de masurl prevazuLe de leglslaLla flscala care se refera la reducerl
scuLlrl amlnarl esalonarl ale plaLllor flscale
SancLlunlle LoLallLaLea de masurl de pedeapsa ln caz de neplaLa sl lnLlrzlere Amenzl
penallLaLl amendamenLe LoaLe cele care lnLresc caracLerul obllgaLor al legll flscale ue oblcel
reaspunderea admlnlsLraLlva dar uneorl raspundere penala

28lnClll uL lMunL8L
lmpunerea reprezlnLa un complex de masurl sl operaLlunl ln baza legll care au ca scop sLablllrea
lmpozlLulul penLru flecare sublecL
9klNcl9ll u cnl141 ll5c4L4 ce respecLa drepLaLea sl [usLlLla ln maLerle de lmpozlLare sl
anume lmpozlLarea dlferenLlaLa a venlLurllor sl averllor ln funcLle de puLerea sublecLulul lmpunerll
ScuLlrea de plaLa a persoanelor cu venlLurl mlcl (ln 8M se apllca)LchlLaLea flscal lndlca lndepllnlrea
unor condlLll sLablllrea mlnlmulul nelmpozabll flxarea sarclnll flscale ln funcLle de puLerea flecarul
plaLlLor (nr ersonelor lnLreLlnuLecelebaLar eLc) lnsLlLulrea lmpunerll generale adlca lmpunerea sa
cuprlnda LoaLe caLegorllle soclale cu excepLle persoanle sub un nlvel sLablllL
9klNcl9ll u 9Ll1lc4 llN4Ncl4k4 scopul lmpozlLulul ramlne LoLusl acumularea ml[loacelor
publlce ue aceea o pollLlca flnaclara eflclenLa va reallza un randamenL flnanclar sporlL sLablllLaLe sl
elasLlclLaLe ln promovarea pollLlcll flscale LflclenLa lmpozlLulul prevede ca chelLulellle penLru
sLablllrea sl perdceperea lmpozlLulul sa nu depaseasca suma colecLaLa dln acesL lmpozlL
ConvenLla lmpozlLulul convenabll sl comod penLru plaLlLor
LlasLlclLaLea presupune reacLla auLomaLa a lmpozlLulul la condlLllle varlablle economlce
9klNcl9ll u 9Ll1lc4 cNMlc4 aceasLa caLegorle de prlnclpla are o lnfluenLa mare asupra
proceselor economlce AsLfel ele poL develn un lnsLrumenL efflclenL ln mlna AL penLru
SLlmulare
SLopare
8eglemenLare economlca
Lx SLablllrea unor Laxe vamale rldlcaLe va sLopa un proces economlc laclllLaLea amorLlzarll
acceleraLe va conLrlbul la lnolrea caplLalulul flx al lnLreprlnderll
Lx Masurlle flscale poL sLlmula relaLllle comerclale cu sLralnaLaLea
Lx unele sLaLe recurg la lmpozlLe penLru a combaLe lnflaLla sau a o dlmlnuaLa eLapa ecLuala
aceasLe caLegorll de prlnclpll sunL lndrepLaLe spre problemele medlulul lncon[uraLor
9klNcl9llL 5cl4L 9Ll1lc ele prevad uLlllzarea lmpozlLelor la reallzarea oblecLlvelor de ordln
soclal sl pollLlc Lle poL proLe[a sau suprlma unele acLlvlLaLl soclale
Lx laclllLaLl penLru Llnere famllll cu mulLl ccopll (8usla)
Lx laclllLaLea persoanelor cu merlLe anumlLe faLa de alLe Larl (Cernobll1ransnlsLrla) carora llse
acorda scuLlrl flscale
Lx unele grupurl speclal profeslonale speclal anga[aLl ln condlLll de munca noclva mlllLarl
lmpozlLele sunL foloslLe efflclenL penLru sLoparea foloslrll unor produse acclze la LuLun sl bauLurl
alcoollce
unele paLurl soclale cu venlLurl lnalLe vor susLlne lndlrecLe paLurl cu venlLurl mal mlclacclzele pe
blanurl sl bl[uLerll vor permlLe plaLa alLor paLurl soclale
uneorl unll pollLlclenl folosesc greslL unele lmpozlLe penLru asl promova lnLeresele lor


1ema 3 ASLZA8LA Sl L8CLL8LA lMCZl1LLC8
1MeLode de evaluare a maLerlel lmpozablle
2ModallLaLl de deLermlnare a acunLumulul lmpozlLulul
3rocedee de percepere a lmpozlLelor

Asezarea sl perceperea lmpozlLelor (ASlL1A) reprezlnLa un proces complex care presupune
efecLuarea unul slr de operaLlunl successlve ln vederea sLablllrlldeLermlnarll oblecLulul lmpozabll
deLermlnarea cuanLumulul lmpozlLulul sl perceperea (lncasarea) lul
1SLablllrea oblecLulul lmpozabll are drepL scop consLaLarea sl evaluarea maLerlel lmpozablle
enLru ca venlLurlle sau averea sa poaLa fl supuse lmpunerll esLe necesar mal lnLll ca organelle flscal
sa consLaLe exlsLenLa acesLora lar mal apol sa procedeze la evaluarea lor Lvaluarea maLerlel
lmpozablle consLa ln evaluarea dlmenslunll acesLela ea poaLe fl efecLuaLa prln 2 meLode
M1OuA vAluAll lNulkc1 (bazaLa pe prezumLle) presupunerea unul experL ln domenlu
M1OuA vAluAkll ulkc1 8A2A1A l lkO8 cum ar flaevaluarea pe baza unor lndlcla
exLerlorb evaluarea forfeLaLacevaluarea admlnlsLraLlve
o) lndirecte
a poaLe fl efecLuaLa ln cazul lmpozlLelor reale se deLermlna marlmea oblecLulul cu o anumlLa
aproxlmaLle(bonlLaLea suprafeLel de Leren) numarul LoLal de anlmale de exemplu marlmea arendel
b Crganele flscale cu acordul conLrlbuabllulul aLrlbule o anumlLa valoare oblecLulul lmpozabll esLe
o meLoda mal democraLa dar nu poaLe fl exacLa
c ConsLa ln fapLul ca organelle flscal sLabllesc marlmea maLerlel lmpozablle ln baza daLelor preclse
corecLe pe care le au la dlspozlLle (salarlul ceLaLeanulul pe an venlLul flrmel pe LrlmesLru)
uar de flecare daLa leglslaLla va fl de parLea conLrlbuabllulul daca el nu esLe de acord cu evaluarea
efecLuaLa
b)uirecte
MeLoda evaluarll dlrecLe cunoasLe 2 varlanLe de reallzare
a evaluarea pe baza declaraLlel a unel LerLe persoane AceasLa persoana LerLa cunoasLe aceasLa
marlme poaLe conflrma sl esLe obllgaLa prln lege sa o depuna la organele flscal LxempluAL va
declara venlLurlle salarlaLllor la sflrslLul anllor sau canLlLaLea de produse agrlcole procuraLe de la o
persoana flzlca chlrlasll vor declara chlrla achlLaLa proprleLarulul eLc AceasLa meLoda va exclude
denaLurarea daLelor despre maLerlal lmpozablla
b Lvaluarea pe baza declaraLlel plaLlLorulul sublecLul esLe obllgaL prln lege sa declare marlmea
maLerlel lmpozablle ConLrlabllul esLe obllgaL sa Llna evldenLa venlLurllor sl chelLulelllor reallzaLe pe
parcursul procesulul de acLlvlLaLesa lnLocmeasca rapoarLe despre venlLurl sl chelLulell conform legll
(persoana [urldlcal LrlmesLrlalpers flzlca annual) sa lnalnLeze organelor flscal declaraLla prlvlnd
venlLurlle obLlnuLe sau averea posedaLa ln prezenL exlsLa poslblllLaLea de a conLrola verldlclLaLea
daLelor prezenLaLe de caLre organul flscal AsLfel evazlunea flscala esLe combaLuLa cu mulL success ln
8M

2 Se cunosc 2 meLode ue tepottltle sl ue cotltote
ue tepottltle Sa pracLlcaL ceva Llmp ln urma ConsLa ln auLorlLaLea flscal ln funcLle de neceslLaLl de
resurse flnanclare sLabllea suma globala a lmpozlLelor care apol se reparLlzau pe lnLreg LerlLorlul
(fosLa u8SS sl perloada mal lndeparLaLa ln lsLorle) AceasLa meLoda nu are la baza prlnclplul echlLaLll
flscal de aceea ea a cedaL locul meLodel urmaLoare
ue cotltote Se folosesLe pe larg azl ln Larlle dezvolLaLe consLa ln calcularea marlmll lmpozlLulul prln
apllcarea coLelor asupra oblecLulul lmpozabll(salarlupaLrlmonluvolum de moLor) Conform
prlnclplulul echlLaLll flscale cuanLumul lmpozlLulul va deplnde de marlmea oblecLulul lmpozabll (ln
plus la eLapa moderna se la ln conslderaLle puLerea flnanclara a plaLlLorulul)

3 uupa sLablllrea marlmll lmpozlLulul organelle flscale (sl paLronul) sunL obllgaLe sa aduca la
cunosLlnLa conLrlbuabllulul cuanLumul lmpozlLulul daLoraL sl Lermenele de plaLa
ColecLarea lmpozlLelor daLoraLe de caLre unul dln conLrlbuabllll flecarel locallLaLl consLa ln
colecLarea lmpozlLelor de caLre o persoanasubdlvlzluneauLorlLaLe flscal persoana lmpuLernlclLa
erceperea lmpozlLelor de caLre aparaLul speclallzaL flscal colecLarea pe seama unul organ legal
cu funcLll ln flnanLe sl ln admlnlsLrarea publlca
4stoti sunt moi mu/te forme uirect de /o p/otitor 9rin stopoj /o surso 9rin op/icoreo de timbre
fisco/e
rocedeele moderne de asezare sl percepere a lmpozlLelor Lrebule sa fle blne organlzaLe(conform
legll) compuLerlzaLe(cu preclzle) commode opporLune penLru a aslgura bugeLul de sLaL cu resurse
flnanclare


1ema 4 SlS1LMuL llSCAL AL 8epubllcll Moldova
1ConcepLul de sysLem flscal sl parLlcularlLaLlle lul
2SlsLemul flscal al 8M Codul llscal ca elemenL de baza

1SlsLemul flscal reprezlnLa o parLe componenLa a slsLemulul flnanclar a economlel unel Larl sl
lnclude 3 elemenLe de baza 1)LeglslaLla flscal 2)SlsLemul de lmpozlLe sl Laxe 3) AdmlnlsLrarea flscala
sl organele flscale
1oaLe acesLe 3 elemenLe sunL sLrlns legaLe lnLre ele avlnd ca scopa LlL colecLarea lmpozlLelor sl
Laxelor clL sl respecLarea normelor de drepL LflclenLa slsLemulul ln lnLreglme va deplnde de
eflclenLa flecarul elemenL
2SlsLemul flscal al 8M reprezlnLa LoLallLaLea lmpozlLelor sl Laxelor prlnclplllor formelor
meLodelor de sLablllre de modlflcare sl de anulare a acesLora prevazuLe de leglslaLla flscala precum
sl LoLallLaLea de masurl ce aslgura achlLarea lor
LlemenLele slsLemulul flscal al 8M
LeglslaLla flscal
SlsLemul de lmpozlLe sl Laxe
AdmlnlsLrarea flscala
ln conformlLaLe cu arLlcolul 3 al Cl leglslaLla flscal esLe consLlLulLa dln codul flscal sl alLe acLe
normaLlve
Cuprlnsul codulul flscal
rln codul flscal se sLabllesc
rlnclpllle generale ale lmpozlLarll ln 8M
SLaLuLul [urldlc al conLrlbuabllllor al organelor flscale sl alLor parLlclpanLl la leglslaLla flscal
rlnclpllle de deLermlnare a oblecLulul lmpunerll
rlnclpllle evldenLel venlLurllor sl chelLulelllor deduse
Modul sl condlLllle de aLragere la raspundere penLru lncalcarea flscal
Modul de conLesLare

Conform allnlaLulul 2 dln arL 3 acLele normaLlve adopLaLe de caLre govern sl alLe lnsLlLuLll nu
Lrebule sa conLravlna prevederllor Codulul flscal( ln caz clnd conLravln se apllca Codul flscal)
ln arLlcolul 4 acordurlle lnLernaLlonal prlvlnd evlLarea dublel lmpunerl compleLeaza leglslaLla
flscal a 8MAsadar arL 4 prevede
1
2

SlsLemul lmpozlLelor sl Laxelor 8m
ln conformlLaLe cu sLrucLura admlnlsLraLlel publlce dln 8M slsLemul lmpozlLelor sl Laxelor
percepuLe esLe alcaLulL dln 2 nlvele lmpozlLe cenLrale sl lmpozlLe locale
Conform arL 6 acesL slsLem de lmpozlLe cenLrale lnclude
almpozlLul pe venlL
bAcclzele
clmpozlLul vamal
d1vA
e1axa vamale
f1axele ruLlere

Conform arL 6 slsLemul Laxelor sl lmpozlLelor locale lnclude
OlmpozlLul poe bunurl lmoblllare
O1axele penLru resursele naLural
O1axa penLru amena[area LerlLorlulul
O1axa de organlzare a llclLaLlllor sl loLerlllor pe LerlLorlul unlLaLll admlnlsLraLlvelocale
O1axa de plasare a publlclLaLll
O1axa de apllcare a slmbollcll locale
O1axa penLru unlLaLlle comerclale sau de presLarl de deservlre soclala
O1axa de plaLa
O1axa de cazare
O1axa balneaara
O1axa penLru presLarea servlclllor de LransporL auLo de calaLorlpe ruLlle munlclpal sau saLesLl
O1axa penLru parcare
O1axa de la posesorll de cllnl
O1axa penLru amena[area locallLaLllordln zona de fronLler care au blrourl vamale de Lrecere a
fronLlerel vamale


Conform arLlcolulul 7 sLablllrea modlflcarea sl anularea lmpozlLelor sl Laxelor generale de sLaL sl
locale
Allolot 1 lmpozlLele sl Laxele generale de sLaL sl locale se sLabllesc se modlflca sau se anuleaza
excluslve prln modlflcarea sl compleLarea prezenLulul cod
Allolot 2 e parcursul anulul flscal sLablllrea de lmpozlLe nol slL axe generale de sLaL sau locale
sau anularea lmpozlLelor sau modlflcarea lor se permlL numal concomlLanL cu modlflcarea
corespunzaLoare a bugeLulul de sLaL
Allolot J lmpozlLele locale llsLa sl plafoanele Laxelor locale se aproba de caLre parlamenL
Allolot 4 ueclzllle auLorlLaLllor admlnlsLraLlel publlce ale munlclplllor oraselor sau saLelor cu
prlvlre la punerea ln apllcare la modlflcarea a coLelor a modulul sl Lermenulul de achlLare se
adopLa concomlLanL
Allolot 5
AdmlnlsLrare flscale sl organelle flscale
Conform arL 8 reprezlnLa acLlvlLaLea organelor de sLaL lmpuLernlclLe sl responsablle deaslgurarea
colecLarll depllne sl la Lermen a lmpozlLelor sl Laxelor sl de efecLuarea acLlunllor de urmarlre
penala ln caz de exlsLenL unor clrcumsLanLe ce aLesLa comlLerea lnfracLlunllor flscale
ArL 10 sLlpuleaza ca
aCrganlzarea acLlvlLaLll sl funcLlonarea organelor cu aLrlbuLle de admlnlsLare flscal sunL
reglemenLaLe de leglslaLla 8M sl LraLaLele lnLLernaLlonale la care face parLe
bCrganele cu aLrlbuLll de admlnlsLrare flscal sl persoanle cu funcLll de raspundere care nu lsl
lndepllnesc obllgaLllle poarLa raspundere conform leglslaLlel
ArL 131Crganele cu aLrlbuLll de admlnlsLrare flscala sunL
aServlclul flscal de sLaL care sunL consLlLulLe dln lnspecLoraLul llscal rlnclpal de SLaL de pe llnga
mlnlsLerul flnanLelor sl lnspecLoraLele flscale LerlLorlale
b CCCLC organele vamale servlclllor de colecLare a lmpozlLelro sl Laxelor locale dln cadrul
prlmarlllor sl alLor organe
AllnlaL 2
Crganele cu aLrlbuLll flscale conlucreaza lnLre ele sl colaboreaza cu alLe auLorlLaLl publlce
Conform arLlcolelor 132 sl 136 lnspecLoraLele flscale au sLaLuL de persoana [urldlca acLlveaza ln
Lemelul consLlLuLlel 8M sl a codulul flscal MlnlsLeruld e flnanLe exerclLa dlrl[area meLodologlca a
acLlvlLaLll llS sl a celor LerlLorlale
Sarclna de baza a organulul flscal consLa ln exerclLarea conLrolulul asupra
a)respecLarll leglslaLlel flscale
b)calcularll corecLe
c)efecLuarea varsamlnLelor depllne sl la Llmp la bugeL a sumelor obllgaLlllor flscale

Conform arL133
ALrlbuLllle sl drepLurlle CCCLC
aCCCLC exerclLa aLrlbuLllle de admlnlsLarre flscal ln llmlLa drepLurllor sl lobllgaLlllor prevazuLe de
lege cu prlvlre la CCCLC sl de alLe acLe normaLlve
bln procesul conLroalelor flsclae effecLuaLe ln cadrul urmarlrll penale orgale CCCLC dlspun de
drepLurlle organelor flsclae lar anga[aLll lor de drepLurlle funcLlonarllor flscall
Conform A81 134133
Crganele vamale exerclLa drepLurl de aLrlbuLle flscala drepLurl ce Lln de aslgurarea sLlngerll
obllgaLlunllor flscale aferenLe Lrecerll fronLlerel vamale poLrlvlL codulul vamal sl alLe acLe normaLlve
1oLodaLa lndepllnesc sl nlsLe obllgaLll ce Lln de aslgurarea sLlngerll obllgaLlllor flscale lncluslve
obllgaLla
ue a nu dlvulga lnfo ce poseda secreL flscal
ue a lnforma conLrlbuabllll despre drepLurlle sl obllgaLllle lorsl a duce la cerere despre Laxele sl
lmpozlLele ln vlgoare
ue a Llne evldenLa obllgaLlunllor flscale aferenLe Lrecerll vamale
Crganelle vamale Lrag la raspundere persoanele care au lnLraL ln conLradlcLle cu codul flscal
Conform arL9 al Codulul vamal al 8M Crganele vamale sunL un sysLem unlc formaL dln Servlclul
ConLrolulul vamal 8lrourl vamale sl osLurl vamaleSLaLul funcLllle sl compeLenLa sunL sLablllLe de
Cuvern
Conform ArL 136 160 servlcllle de colecLare a lmpozlLelor sl Laxelor locale dln cadrul prlmarlllor sl
alLe organe ablllLaLe sunL obllgaLe de a colecLa la Lermen sl ln valoarea sLablllLa lmpozlLele sl Laxele
cu desLlnaLle locala(lmpozlLul funclarLaxele penLru amena[area LerlLorlulul)
Crganele cu aLrlbuLll de admlnlsLrare flscal colaboreaza cu organelle compeLenLe dln alLe Larl prln
LraLaLe la nlvel de sLaL sl Llnd sa fle membre ale organlzaLlllro lnLernaLlonale de speclallLaLe ln baza
unor acordurl sau convenLll


1ema 3 Claslflcarea lmpozlLelor
1CrlLerll de claslflcare a lmpozlLelor
2CaracLerlsLlca lmpozlLelor dlrecLe
3CaracLerlsLlca lmpozlLelor lndlrecLe

1SlsLemul flscal reglemenLeaza ca un elemenL componenL mecanlsmul flnanclar credlLor ce
lnfluenLeaza cresLerea economlca nlvelul eflclenLel slsLemulul flscal esLe lnfluenLaL de nlvelul de
dezvolLare a economlel naLlonale
Acumularea resurselor flnanclare dln conLul lmpozlLelor poarLa un characLer mulLllaLeral adlca
anLreneaza LoaLe mecanlsmele necesaresLlmularll acLlvlLaLll de anLreprenorlaL
unll cerceLaLorl ln domenlu (SMl1P) numesc lmpozlLul drepL un fenomen economic uar nol am
vazuL ca lmpozlLul esLe un lnsLrumenL ln mlna sLaLululcare poaLe avea o lnfluenLa sLablllzaLoare sl
poarLa amprenLa speclflculul pollLlcll economlce
SlsLemul flscal lnfluenLeaza asupra
Cererll sl oferLel
CresLerll producLlel
lluxulul de lncasarl la bugeL
ln pracLlca flscal lnLernaLlonala lnLllnlm o dlverslLaLe de lmpozlLe care se deosebesc ca forma sl
conLlnuL de aceea penLru a ldenLlflca efecLele dlferlLor caLegorll de lmpozlLe pe plan economlc
flnanclar soclal pollLlc esLe necesara gruparea acesLora ln baza urmaLoarelor crlLerla
Oln funcLle de scop o) lmpozlLe flnanclare care conLrlbule la bugeLul de sLaL b)lmpozlLe de
ordlne lnLroduce de sLaL ln scopul llmlLarll unel acLlvlLaLl sau dlmlnuarll consumulul unor produse
Ouupa tecveoto co cote seteollzeozo a)lmpozlLe permanenLe (ordlnare) sau percepuLe cu
regularlLaLe b)lmpozlLe lncldenLale (exLraordlnare) care se apllca ln slLuaLll excepLlonale (caz de
razbolcalamlLaLe naLurala) Crecla acum
Ouupa lostltotlo cote le oJmlolstteozo a) ln sLaLele de Llp unlLar 1)lmpozlLele admlnlsLarLlel
cenLral de sLaL 2)lmpozlLe sl Laxe locale b)ln sLaLele de Llp federal 1)lmpozlLele federale
2)lmpozlLele sLaLelor 3)lmpozlLe locale(saLe provlncll)
Ouupa otmo Je ploto lmpozlLele sunL cunoscuLe ca a)expresle baneasca b)expresle naLurala
Ouln puncL de vedere al oblectolol lmpozobll a) lmpozlLe personaleb) lmpozlLe pe venlLurl
Ouln puncL de vedere al suporLaLorulul( uupa baza de calculmaLerle lmpozablla) a) lmpozlL pe
venlL b) lmpozlL pe avere c)lmpozlL pe consum
Oln dependenL de ttosototlle Je bozo LoaLe lmpozlLele (ln LoaLe eLapele) poL fl lmparLlLe ln doua
caLegorll marl a)lmpozlLele dlrecLe b)lmpozlLele lndlrecLe
Caracter|st|ca |mpoz|te|or d|recte
lmpozlLele dlrecLe se sLabllesc nomlnal se pracLlca des ln pracLlca mondlala sl se grupeaza ln doua
grupe marl
llmpozlLele reale
lllmpozlLele personale
lmpotite/e reo/e se sLabllesc ln legaLura cu deLlnerea unor oblecLe maLerlal lndlfferenL de slLuaLla
personala na sublecLulul sau plaLlLorulul ln aceasLa caLegorle poL fl lncluse
olmpozlt ooclot
blmpozlt pe lmobll
clmpozlt pe octlvltotl loJosttlol
JActlvltotl cometclole ltoesll llbete
elmpozlt pe copltol booesc etc
lmpotite/e persono/e (soblectlve) sunL asezaLe asupra venlLurllor sau averll lulnduse ln conslderaLle
slLuaLla sublecLulul Lxemple
lmpozlLul pe venlLul persoanel flzlce
lmpozlLul pe venlLul socleLaLll de caplLal
lmpozlLul pe avere
lmpozlLul pe clrculaLla averll
lmpozlLul pe sporul de avere eLc
lmpozltele Jltecte au urmaLoarele avanLa[e
I ConsLlLule un lzvor slgur de venlL penLru sLaL
II lndepllnesc oblecLlve de [usLlLle flscala
III Se speclflca usor aLlL ln LoLal pe an clL sl la anumlLe lnLerval
IV Se calculeaza sl se percep relaLlv usor
ln pracLlca flscala lnLernaLlonal impotite/e pe overe imbroco urmotoore/e forme
lmpozlLe asupra averll proprluzlse Cele mal frecvenL uLlllzaLe sunL lmpozlLele pe proprleLaLl
lmoblllare cladlrl Lerenurl 8aza de lmpunere ln acesL caz esLe valoarea lmobllulul sau Lerenulu
deLlnuL(sLablllLa de oflclul cadasLral)
lmpozlLul pe clrculaLla averll au legaLura cu LrasmlLerea drepLulul de proprleLaLe asupra
bunurllor moblle sl lmmoblle Lxemplu
a)lmpozlLul pe succeslune
b)lmpozlL pe donaLle
c)lmpozlL pe acLele vlnzare cumparare
d)lmpozlL pe hlrLllle de valoare Lransmlse
e)lmpozlLul pe clrculaLla de caplLal
lmpozlLul pe sporul de avere are ca oblecL de lmpozlLare sporul de valoare ale unor bunurl pe
parcursul unor perloade de Llmp (exsporlrea bunulul dup 8AZ8Cl)
3Caracter|st|ca |mpoz|te|or |nd|recte
lmpotitu/ indirect se percepe ln cazul vlnzarll unor bunurl sl presLarll unor servlcll fllnd varsaLe la
bugeLul publlc de caLre producaLor comerclanLl presLaLorl de servlcll dar suporLaLe de suporLaLor
ln cazul acesLor lmpozlLe se apllca prln lege callLaLea de sublecL al lmpunerll alLe persoane flzlce
sau [urldlce declL suporLaLorul lor
Lx 1vAacclzele Laxe vamale pracLlcaLe ln 8M
1axa de consumaLleLaxa de Llmbre de lnreglsLrarelmpozlLul pe venlL dln monopolul flscal
pracLlca lnLernaLlonal
Monopo|u| de stat reprezlnLa drepLul pe care lsl rezerveaza sLaLul de a produce sau comerclallza
anumlLe bunurl nu esLe nlcl aparLe nlcl concreLmonopolul de sLaL reprezlnLa o modallLaLe de a
percepe lmpozlLele lndlrecLe AcesLe lmpozlLe poaLe fl evaluaL ca dlferenLa dlnLre preLul de vlnzare
sLablllLy de sLaL sl cosLul de producLle al acesLul produs(lnclude proflLul producaLorulul) SLaLul
flxeaza monopolul de sLaL asupra unor caLegorll de produse(LuLun alcool carLl de [oc) Conform
unor Leorll acesLe monopolurl flscale ar Lrebul sa lncluda mal mulLe Llpurl de produse lnsa la eLapa
acLuala odaLa cu llberallzarea pleLll monopolurlle flscale sLabllesc asupra unul numar LoL mal mlc de
marfurl ln pracLlca mondlala monopolurlle flscale aduc venlLurl lmporLanLe lLallaLuLun
chlbrlLeCermanlabauLurl alcoollceSpanlaLuLun sl alcool lmpozlLele lndlrecLe se lnclud ln preL sl se
lncaseaza de fapL de la consumaLorll marfurllor respecLlve SLaLul poaLe sLablll un preL care poaLe
cuprlnde aLlL suma maxlma clL sl suma mlnlma
1rosoturi/e corocteristice o/e impotitu/ui indirecte
Se percep la vlnzarea marfurllor sl servlclllor prln adaugarea unel coLe de lmpunere la preLurlle
sl Larlfele acesLora
Se lncaseaza de la LoaLe persoanele cumparaLorl de marfurl beneflclarl de servlcll lndlfferenL
de puLerea flnanclara
Se sLabllesc coLe proporLlonale asupra preLurllor marfurllor desLlnaLe penLru vlnzare su ln suma
flxa pe unlLaLe de masura a acesLula
Au un characLer pronunLaL regreslv daLorlLa descrepanLel dlnLre marlmea venlLurllor dlferlLor
caLegorll soclale
CaracLer lnechlLabll deoarece nu prevad un mlnlm lmpozabll nu cuprlnd faclllLaLe (ln cazul copll
lnvallzl avanLa[eaza persoanele cu venlLurl marl)
Se vlreaza la bugeL de caLre producaLorl comerclanLl fllnd lncluse ln preLul penLru
consummaLor
uLlllzarea lor afecLeaza paLurlle soclale(poaLe reduce venlLul meu personal sl puLerea de
cumparare a populaLlel
Marlmea lor nu lnLoLdeauna esLe adusa la cunosLlnLa cumparaLorulul
ManlfesLa o senslblllLaLe sporlLa faLa de con[uncLure economlca (exlnLro economle de cresLere
lmpozlLele lndlrecLe au un randamenL rldlcaL sl lnvers)
erceperea lmpozlLelor lndlrecLe esLe comoda penLru organelle flscale sl nu neceslLa chelLulell
marl
AporLurlle lmpozlLelor la formarea venlLurllor sLaLulul dlfera ln funcLle de nlvelul de dezvolLare
economlca ln Larlle dezvolLaLe aporLul lmpozlLelor lndlrecLe va fl mal mlc declL a celor dlrecLe ln
Larlle ln curs de dezvolLare de regula ponderea lmpozlLelor lndlrecLe esLe mal mare declL lndlrecLe
(economla Lenebrasoma[)

1emo lmpotite/e directe
1CaracLerlsLlca lmpozlLelor dlrecLe
2lmpozlLe reale
3lmpozlLe personale pe venlL sl pe avere
4uubla lmpunere lnLernaLlonala
l
vezl lnLrebarea 2 Lema nr3
ll lmpozlLe reale
rem|se|e lmpozlLelor d|recte se consldera lmpozlLele kea|e aparuLe odaLa cu recunoasLerea
prlnclpalelor forme de avere
1)Impoz|tu| func|ar corespunde concepLlel despre pamlnL ca prlnclpal forma de avuLle sl a fosL
lnLrodus proprleLarllor de Leren ca crlLerla lulnduse
SuprafaLa
nlvelul preLulul pamlnLulul
8onlLaLea solulul
Marlmea arendel eLc
ln prezenL preclzarea acesLor crlLerll o deLlne funcLle cadasLru care reprezlnLa aLlL acLlunea de
descrlere a bunurllor funclare ale ceLaLenllor unor locallLaLl cu menLlonarea venlLurllor mpe care le
produc clL sl reglsLrele ln care flgureaza conLrlbuabllll sl bunurlle lor pe baza carora se sLabllesLe
lmpozlLul funclar
ulLerlor a aparuL o forma a acesLel averl |mob||u| oblecLul sl sublecLul proprleLarul
)Impoz|tu| pe act|v|tat| comerc|a|e |ndustr|a|e bancare profes|| ||bere au ca oblecL de lmpunere
aLlL exlsLenLa unor lnLreprlnderl bancl clL sl venlLurlle dln acLlvlLaLlle acesLora ctltetllle soot
lmpozlLul pe suprafaLa ocupaLa
lmpozlLul pe numarul de lucraLorl
lmpozlLul pe marlmea caplLalulul
lmpozlLele pe lnsLalaLll (secLla de producere Lehnologle)
La momenLul acLual acesLe lmpozlLe sunL foloslLe mal rar ln 8M se uLlllzeaza t|t|u| sl 6 dln Cod
|sca|
lmpozlLele reale sunL denumlLe ln llLeraLura de speclallLaLe sl lmpozlLe oblecLlve deoarece sunL
sLablllLe ln legaLura cu anumlLe oblecLe maLerlale





lna asLazl au fosL gaslLe urmaLoarele modallLaLl de lmpunere
OvenlLurlle reallzaLe dln bunurlle lmmoblle sunL lmpuse ln sLarLul conLracLanLln care slnL slLuaLe
bunurlle respecLlve chlar daca aparLln nerezldenLulul
O8eneflcllle obLlnuLe de lnLreprlnderlle unul sLaL conLracLaL sunL lmpuse de organelle flscale ale
acesLul sLaL
O8enfelcllle unel lnLreprlnderl obLlnuLe ln cadrul mal mulLor serll aflaLe ln ambele sLaLe se
lmpune proporLlonal de flecare sLaL
O8eneflcllle rezulLaLe dln expoaLarea navelor sl aeronavelor ln Lraflcul lnLernaLlonal se lmpun ln
sLaLul conLracLanL ln care esLe slLuaLe admlnlsLraLla efecLlva a lnLreprlnderll acesLela
OvenlLurlle dln salarll sl alLe remuneraLll se lmpun ln sLaLul ln care se desfasoara acLlvlLaLea
respecLlve (colnclde cu locul de rezldenLa al paLronulul acesLul salarlaL)
A)5cutireo toto/o venlLul obLlnuL lndlfferenL de Lara unde acesL venlL a fosL lmpus se deduce ln
lnLreglme dln venlLul LoLal lmpozabll ln sLaLul de rezldenLa
8)5cutireo proqresivo venlLul obLlnuL de rezldenLul unul sLaL ln sLralnaLaLe se adauga la venlLurlle
reallzaLe de acesLa ln sLaLul de rezldenLa urmlnd apol ca la venlLul LoLal asLfel obLlnuL sa se
sLablleasca coLa prodreslva corespunzaLoare lnsa se apllca numal asupra venlLulul obLlnuL ln sLaLul
de rezldenLadecl lnsumarea venlLulul reallzaL ln sLralnaLaLe cu cel obLlnuL ln sLaLul de rezldenLa are
drepL scop numal sLablllrea coLel progresslve cu care va fl lmpus venlLul lnLern
C)##creditoreo## ordinoro lmpozlLul plaLlL sLaLulul sLraln penLru venlLul reallzaL pe LerlLorlul
acesLula de rezldenLul unul alL sLaL se deduce dlrecL dln lmpozlLul daLoraL sLaLulul de rezldenLa lnsa
numal plna la llmlLa lmpozlLulul lnLern care revlne la un venlL egal cu venlLul obLlnuL ln sLralnaLaLe
u)##creditoreo" toto/o o impotitu/ui lmpozlLul plaLlL ln sLralnaLaLe penLru venlLul reallzaL se
deduce lnLegral dln lmpozlLele daLoraLe ln sLaLul de rezldenLa deducerea lnLegral se face lncluslv ln
slLuaLllle ln care lmpozlLul plaLlL ln sLralnaLaLe esLe mal mare declL lmpozlLul afferenL acelulasl venlL
ln sLaLul de rezldenLa (dar ln cazul clnd lmpozlLul plaLlL ln sLralnaLaLe esLe mal mlc nu se apllca
aceasLa meLoda
MeLodele A8Cu de facLo recunosc lmpozlLele plaLlLe ln sLralnaLaLe sl accepLa dlmlnuarea
cuanLumulul lmpozlLulul daLoraL sLaLulul de rezldenLa

1ema 7 lmpozlLul pe venlL
1noLlunl generale prlvlnd apllcarea lmpozlLulul pe venlL
2ScuLlrlle de la lmpozlLul pe venlL al persoanelor flzlce Sursele de venlL nelmpozablle
3lmpozlLarea venlLurllor dln salarlu sl alLe plaLl effecLuaLe ln folosul anga[aLulul
4lmpozlLarea venlLulul alLele declL plaLlle salarlale
3ModallLaLea de declarare a venlLurllor de caLre persoanele flzlce

1 lmpozlLul pe venlL esLe un elemenL componenL al slsLemulul llscal al 8M consLlLulnd o sursa
slgura de venlLurl ale slsLemulul 8ugeLar 8eglemenLeaza lmpunerea lmpozlLulul pe venlL t|t|u|
lnLraL ln vlgoare1998
ArLlcolul 13 al codulul flscal presupune ca sublecLul lmpunerll sunL
vezl arL3 allneaLele 1234
CoLele de lmpozlLare conform arL13 sunL
enLru persoanele flzlce cu excepLla gospodarlllor LaranesLl sl lnLreprlnderllor lndlvlduale sunL ln
marlme de 7 dln venlLul annual lmpozabll ce nu depasesLe suma de 23200lel 18 dln venlLul
annual lmpozabll ce depasesLe suma de 23200lel
enLru persoanele [urldlce ln marlme de 0 dln venlLul lmpozabll
enLru C1 sl ll ln marlme de 0 dln venlLul lmpozabll
enLru resLul AL coLa de 13
Conform arL18 sursele de venlL lmpozabll sunL

Conform arL20 sursele nelmpozablle sunL

CdaLa cu lmpllmenLarea ln 8M a slsLemulul de aslgurarl obllgaLorll de aslsLenLa medlcala(1
lanuarle 2004) codul flscal prevede scuLlrea coLelor (prlmelor de aslgurare medlcala) de la
lmpozlLul pe venlL lnLra ln caLegorla de deducerl
SunL conslderaLe ca deducerl sl aslgurarlle soclale obllgaLorll( 1 lanuarle 2003)
Lxemplu vezl ln caleL ManagemenL llnanclar
ll
ScuLlrrea reprezlnLa suma care la calcularea venlLulul lmpozabll se scade dln venlLul bruL al
persoanel flzlce
Conform arL333433 persoana flzlca are drepLul al urmaLoarele scuLlrl
uaca pe parcursul anulul flscal se schlmba ceva dln cererea de scuLlrl lucraLorul esLe obllgaL sa
prezlnLe ln Lermen de 10 zlle paLronulul o noua cereLxLe casaLoresLl la 10 mal plna pe 20 mal
Lrebule sa depul o noua cerere
Sursele de venlL nelmpozabllarL 20
lll
Locu| de munca de baza se consldera lnLreprlnderea lnsLlLuLla organlzaLla la care conform
leglslaLlel ln vlgoare se Llne evldenLa carneLulul de munca
atron esLe persoana [urldlcal care folosesLe forLa de munca salarlaLa
ac|||tatea acordata de patron se cons|dera valoarea bunurllor maLerlale sl nemaLerlale
acordaLe de caLre paLron salarlaLllor sal precum sl efecLuarea ln favoarea acesLora a alLor plaL lce nu
Lln de lndepllnlrea obllgaLlunllor de servlclu anga[aLulul
Conform arL19 Cod llSCAL
aLronul deschlde penLru flecare lucraLor anga[aL o asLfel de llSA personala de evldenLa a
venlLurllor sub forma de salarlu sl alLe plaLle effecLuaLe de caLre paLron ln folosul anga[aLulul pe anul
gesLlonarvezl coloana 3 dln flsa precum sl a lmpozlLulul pe venlL reLlnuL dln acesLe plaLlvezl coloana
9 dln flsa llsa personala se compleLeaza de caLre paLron annual sau de la daLa anga[arll
lv
Conform arL90 prlnclpalele surse a venlLurllor sunL
Servlcllle prevazuLe spre lmpozlLareallneaL 2
AllneaLul 3unele caLegorll de servlcll presupun reLlnerea ln avans a acesLor 3
v
MeLoda declararll venlLurllor se pracLlca ln ma[orlLaLea Larllor care folosesc meLoda |mpuner||
g|oba|e MoLlvul oaLe sa exlsLecazurl clnd asupra venlLurllor unel persoane Lrebule apllcaLa o coLa
mal mare
ln 8M ueclaraLla se prezlnLa ln baza arL83
LeglslaLla flscal prevede o procedura de resLlLulre a lmpozlLulul pe venlL consLaLaLa ca supraplaLa
ln cazul clnd conLrlbuabllul daLoreaza sLaLulul o parLe dln lmpozlL el esLe obllgaL sa o achlLe plna la
31 marLle