MODELE I DEFINIII PRIVIND SITUATIILE FINANCIARE

>

LECT. UNIV.DRD. MARILENA ZUCA Universitatea Romno American Bucureti

Noiunea de situatii financiare Raportrile contabile sunt printre primele nsemnri scrise care mai dinuie nc. Cele mai vechi exemple (regsite n tratatul53 lui Luca Paciolo) sunt listele de proprieti" cunoscute i sub denumirea de active. Raportrile privind activele reflect bogia deintorului, reprezentat de o persoan, care, n raport de perioada traversat, s-a numit faraon, rege sau moier feudal.
cepnd cu jumtatea anilor 1800 i cu revoluia industrial se schimb i natura proprietii unei afaceri. Activitile se dezvolt tot mai mult i atrag resurse financiare din surse externe. Finanatorii sunt preocupai de capacitatea debitorilor de a-i rambursa mprumuturile luate iar investitorii (coproprietarii) urmresc s asigure o cretere a valorii ntreprinderii. Putem vorbi n aceast situaie de dou categorii de utilizatori ai informaiei economico-fmanciare. Ambele categorii de utilizatori aveau nevoie de raportri privind profitabilitatea afacerii. O prim oficializare a unor astfel de raportri o constituie al 16-lea Amendament54 al Constituiei Statelor Unite ale Americii. Prin acest Amendament, Congresul este autorizat s impun impozite pe profit, ceea ce creeaz necesitatea unei Situaii privind raportarea profitului.

Definiii ale situaiilor financiare: situaii financiare / conturi anuale / documente de sintez Situaiile financiare reprezint produsul final al activitii contabile. Ele reprezint clasificarea i sintetizarea unui cumul de tranzacii financiare, unele dintre ele fiind extrem de complexe. Confonn organismului american de normalizare, Financial accounting Standards Board (FASB)55, situaiile financiare reprezint elementul central al raportrii financiare, reprezentnd principalul scop al comunicrii informaiei contabile ctre cei din exteriorul ntreprinderii. n literatura francez situaiile financiare, regsite sub denumirea de documente contabile de sintez, sunt definite 56 ca situaii periodice n care este prezentat situaia i rezultatele ntreprinderii. Organismul internaional de normalizare - International Accounting Standards Board (IASB), prin IAS l Prezentarea situaiilor financiare ", definete situaiile financiare ca o reprezentare structurat a poziiei financiare a unei ntreprinderi i a tranzaciilor efectuate de aceasta, avnd drept obiectiv oferirea de informaii despre poziia financiar, performanta i modificrile poziiei financiare ale unei ntreprinderi unei game diversificate de utilizatori. Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare precizeaz c situaiile financiare reprezint o parte a procesului de raportare financiar i cuprind Bilanul, Contul de profit i pierdere, Situaia

Luca Paciolo - Tratat de contabilitate n partid dubl, traducere n limba romn, Ed. Junimea, Iai, 1981
54

Din Constituia Statelor Unite ale Americii. A trecut prin Congres la 2 iulie 1909 i a fost ratificat la 3 februarie 1913 Financial Accounting Standards Board - Statement of Financial Accounting Concepts No. 1: Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises,, noiembrie 1978 56 Guide du responsable comptable etfmancier, Edition Lamy, 1999. 399 398

modificrilor capitalului propriu, Situaia fluxurilor de numerar/trezorerie, Politicile contabile i notele explicative.

Tipuri de raportri financiare Situaiile financiare generale reprezint acele situaii menite s satisfac nevoile utilizatorilor care nu sunt n situaia de a cere rapoarte adaptate nevoilor lor specifice de informaii.
Raportul financiar interimar este un raport financiar care conine un set de situaii financiare, complex sau condensat, elaborat pe o perioad mai scurt dect anul financiar complet al unei ntreprinderi. Acesta trebuie s constituie o actualizare a ultimului set complet de situaii financiare anuale. Situaiile financiare retratate la inflaie reprezint acel set de situaii financiare bazate fie pe costul istoric, fie pe costul curent, dar exprimate n raport cu unitatea de msur curent de la data bilanului. Rapoartele de informare sectorial reprezint raportri suplimentare detaliate ale situaiilor financiare, referitoare la diferitele tipuri de produse i servicii pe care o ntreprindere le produce i la zonele geografice diferite n care i desfoar activitatea. Situaiile financiare consolidate sunt situaiile financiare ale unui grup (o societate-mam i toate societile controlate de ea) prezentate ca acelea ale unei ntreprinderi unice, ftr a ine seama de limitele legale ale persoanelor juridice distincte. n prezent, societile ntocmesc i prezint situaii financiare care s ilustreze activitatea desfurat i situaia la un moment dat pentru diferii utilizatori, att interni, ct i externi. Utilizatorii interni sunt cei care conduc i controleaz activitatea societii i care hotrsc evoluia acesteia. Utilizatorii externi sunt cei care finaneaz activitatea societii. Cea mai mare parte a activitilor existente este ghidat prin intermediul organizaiilor, reprezentate de grupuri de persoane care lucreaz mpreun pentru a ndeplini unul sau mai multe obiective. Pentru a rspunde obiectivelor sale, o organizaie are nevoie de resurse, care, la rndul lor, trebuie finanate sau pltite. Pentru a fi eficiente, persoanele din aceste organizaii au nevoie de informaii referitoare la mrimea resurselor, la modalitile de finanare a acestora i la rezultatele obinute cu ajutorul lor. Persoane externe organizaiei au nevoie de informaii asemntoare pentru a-i forma opiniile n legtur cu activitatea organizaiilor. Putem clasifica informaiile oferite de contabilitate n trei tipuri: informaii privind exploatarea, necesare pentru a conduce o organizaie; informaii financiare, necesare att managerilor ct i terilor (investitori, bnci i creditori, agenii guvernamentale, public); informaii manageriale, necesare ndeplinirii a trei funcii ale unei organizaii: planificare, implementare i control. Managerii societilor sunt interesai n primul rnd de informaiile din rapoartele interne de activitate, dar i de informaiile cuprinse n situaiile financiare, chiar dac au acces la informaii financiare i de gestiune suplimentare, care i ajut n realizarea proceselor de planificare, de luare a deciziilor i de control. Dac rapoartele externe care conin informaii comune destinate tuturor utilizatorilor trebuie ntocmite i prezentate n conformitate cu anumite considerente generale, forma i coninutul rapoartelor interne pot fi determinate de ctre conducere astfel nct aceasta s-i satisfac propriile necesiti.

Situaiile financiare generale rspund, alturi de cerinele managerilor, cerinelor acelor utilizatori care nu se afl n poziia de a solicita rapoarte specifice. Ele sunt destinate oferirii de informaii comune pentru toate categoriile de utilizatori, de aceea ele trebuie elaborate i prezentate avnd n vedere necesitile acestora. Standardul IAS l Prezentarea situaiilor financiare" induce existena celor dou tipuri generale de rapoarte financiare, dar face totodat precizarea c cerinele sale se aplic doar acelor raportri externe care sunt ntocmite i prezentate n conformitate cu standardele internaionale de raportare financiar. Astfel de raportri sunt denumite, n standardele internaionale, situaii financiare. Itifbrmaiiie necesare att managerilor ct i terilor pot fi disponibile prin intermediul procesului contabil57, procesul care identific, msoar i comunic informaiile economice cu scopul de a permite utilizatorilor s ia decizii i s fac judeci corecte. Produsul final al acestui proces este concretizat ntr-un set de rapoarte denumite situaii financiare, documente de sintez sau conturi anuale, denumiri difereniate n raport de spaiul de normalizare, dar care se refer n esen la aceeai problematic.

Financial Accounting, autori S. Matulich i L. E. Heitger,Editura McGraw-Hill, 1985. 400

RAPOARTE FINANCIARE Sunt nloJuite pentru

.INVESTITORI

DEBITORI Utilizatori interni MANAGEMENT CREDITORI PUBLIC STAT utilizatori externi

financiari * comerciali SALARIAI INVESTITORI I CREDITORI

Fig. Utilizatorii interni i externi ai situaiilor financiare

Indiferent de natura domeniului de activitate, cele mai multe rapoarte se clasific n dou categorii: rapoarte de stare sau de stoc; rapoarte de flux. Situaiile privind starea se ntocmesc la un moment specificat n timp iar cele privind fluxul acoper o perioad de timp. Dintre situaiile financiare ntocmite de o societate, Bilanul este o situaie de stare. El ofer informaii legate de resursele ce se afl ntr-o societate la un moment specific n timp. Situaii precum Contul de profit i pierdere sau Situaia fluxurilor de trezorerie caracterizeaz rapoartele de flux. Acestea raporteaz activiti ale societilor ce s-au desfurat de-a lungul unei perioade de timp (un semestru, un an).

Modele de situatii financiare Dei situaiile financiare pot prea asemntoare de la o ar la alta, exist diferenieri generate de diversitatea din mediile legale, economice i sociale, precum i de nevoile diferite ale utilizatorilor determinate de specificul cerinelor naionale.

401

Aa cum am mai menionat, setul de situaii privind raportarea financiar a fost impus pentru prima dat cu titlu oficial jta Statele Unite, n prezent, organismul de normalizare contabil din SUA, Financial Accounting Standards Board (FASB), cere ntocmirea i prezentarea urmtoarelor situaii6: un Bilan sau o declaraie a poziiei financiare; Situaie a rezultatului sau ctigurilor7; Situaie a ctigurilor nete (nedistribuite); Situaie a altor modificri n capitalul propriu; i Situaie privind schimbrile n poziia financiar, denumit Situaia surselor i utilizrilor de fonduri, cunoscut n prezent ca Situaia fluxurilor de trezorerie. Setul de situaii financiare include i un rezumat al metodelor/practicilor contabile ale societii i alte note suplimentare, n 1978 FASB a publicat o Declaraie privind obiectivele raportrii financiare, prin care situaiile financiare trebuie s furnizeze informaii: 1. utile investitorilor i creditorilor prezeni i viitori pentru luarea de decizii raionale; 2. inteligibile pentru acei utilizatori care au o pregtire economic minimal; 3. care s ilustreze resursele economice ale societii, sursele lor de finanare precum i efectele tranzaciilor i evenimentelor care determin modificri n resursele societii sau n sursele lor de finanare; 4. referitoare la performana financiar n decursul unei perioade; i 5. care s ajute utilizatorii s evalueze sumele, perioadele i incertitudinile legate de fluxurile viitoare de numerar ale investitorilor. Raportul anual pe care o societate trebuie s l ntocmeasc i s l publice pentru uzul diverilor utilizatori trebuie s cuprind situaiile financiare precum i alte "informaii financiare sau nonfinanciare, inclusiv un Raport al auditorului, analize i discuii ale managementului (identificri i explicaii narative ale valorilor financiare cifrate), informaii privind segmentele de activitate, informaii privind diversele retratri realizate, precum i date comparative pentru anii anteriori. Comunicatele de pres, previziunile managementului sau alte descrieri ale planurilor sau ateptrilor managementului sau ale impactului social sau de mediu n activitatea societii sunt exemple de rapoarte financiare, altele dect situaiile financiare. Totodat, Regula 14 a-3 din The Securities Exchange Act oblig societile cotate s furnizeze urmtoarele informaii n cadrul Raportului anual: anumite informaii financiare trimestriale; dezacordurile ntre management i contabilitate n ceea ce privete informarea contabil i financiar; anumite informaii financiare pe 5 ani; descrierea activitii societii; prezentarea managementului ntreprinderii; cursul aciunilor pentru fiecare trimestru din exerciiile financiare prezentate; comentariul managementului asupra situaiilor financiare i asupra rezultatului.

Financial Accounting Standards Board, SFAC l Objectives of Financial Report fng by Business Enterprises, noiembrie 1978
27

Regsit frecvent sub denumirea de Situaia exploatrii i a rezultatului global - Statement ofOperations and Comprehensive Income/Loss.

Raportarea financiar n Europa trece printr-un proces, denumit la origine de armonizare, o dat cu formarea cadrului legislativ i economic al Uniunii Europene. Astfel, n anul 1978 a fost emis Directiva 78/660/EEC a Consiliului Uniunii Europene (Directiva a IV-a), care are ca obiectiv coordonarea prevederilor referitoare la prezentarea i coninutul conturilor anuale 8 i ale rapoartelor anuale ale societilor din Statele Membre, la metodele de evaluare utilizate pentru ntocmirea conturilor anuale i la publicarea lor pentru societile comerciale. Conform Articolului 2 al Directivei a IV-a, conturile anuale trebuie s conin: Bilanul; Contul de profit i pierdere; i Note asupra conturilor anuale. Toate aceste trei situaii trebuie s reprezinte un ntreg. Modificarea adus prin Directiva 2003/51/EC n iunie 2003 adaug cerinei anterioare posibilitatea Statelor Membre de a permite sau de a cere includerea n conturile anuale a altor declaraii dect cele trei situaii obligatorii9 , astfel nct societile s poat elabora situaii financiare comparabile cu situaiile financiare ntocmite n conformitate cu normele internaionale. Necesitatea implementrii standardelor internaionale de raportare financiar n Uniunea European a dus la apariia Reglementrii nr. 1606/2002 elaborat de Parlamentul European i de Consiliul Uniunii Europene, privind aplicarea standardelor internaionale societilor comerciale private care depesc o anumit mrime 10 . Pentru a elimina discrepanele existente ntre prevederile directivelor europene i prevederile standardelor internaionale, Directiva a IV-a a suferit, n timp, o serie de modificri care s permit comparabilitatea pentru societile care raporteaz conform IFRS, dar au ca legislaie de baz directivele. Dei stricte n impunerea cerinelor tuturor statelor membre, directivele europene las de multe ori posibilitatea adaptrii cerinelor la specificul naional. Din acest motiv, situaiile financiare ale societilor din diferite ri prezint caracteristici particulare.

Conturile anuale sau documente contabile de sintez reprezint denumirea utilizat n rile europene continentale pentru situaiile financiare 9 Considerm c acesta a fost un prim pas al procesului de convergen cu standardele internaionale. 10 Limitele de mrime specificate n Directiva a IV-a sunt: totalul bilanului 3.650.000 EURO, cifra de afaceri 7.000.000 EURO, numr mediu de salariai 50
403

Astfel, raportarea financiar n Marea Britanie este reglementat prin Companies Act (legea societilor comerciale), cnd s-a introdus obligativitatea raportrii pentru grupuri, distincia ntre rezerve i provizioane (ngreunnd crearea rezervelor ascunse), precum i o serie de cerine de prezentare a situaiilor financiare, inclusiv prezentarea unor situaii care s ofere o "imagine fidel". n decursul anilor s-au mai adus modificri: obligativitatea raportrii detaliate a venitului, ntrirea cerinelor legale privind ntocmirea, prezentarea i auditarea situaiilor financiare sau implementarea directivelor europene. Cerinele de baz pentru toate societile sunt date de prezentarea unui Bilan i a unui Cont de rezultate, nsoite de detaliile necesare prezentrii unei imagini fidele. Formatele situaiilor financiare pentru societile din Marea Britanie deriv din Directiva a IV-a a U.E., dar guvernul britanic, spre deosebire de cele ale altor ri membre U.E., a lsat flexibile, pe ct posibil, formatele situaiilor financiare. Astfel, societile pot alege ntre cele dou formate de Bilan i cele patru formate de Cont de rezultate i pot prezenta n Note informaii financiare ct mai detaliate, urmnd mai degrab coninutul dect forma. In Germania, dei tinerea contabilitii este o tehnic foarte dezvoltat nc din secolul al XVII-lea, cerinele oficiale privind raportarea se regsesc pentru prima dat n Codul comercial din 1861, de inspiraie francez. Pn n 1920 raportarea financiar era dictat de juriti, astfel nct situaiile financiare (cunoscute sub denumirea de conturi anuale) aveau drept scop furnizarea unei situaii financiare care s permit creditorilor evaluarea riscurilor legate de creditele acordate societii. Astfel, Bilanul constituia componenta principal a situaiilor financiare prin care se evideniau activele i care avea ca funcie major protejarea intereselor creditorilor. Existau i cerine privind prezentarea rezultatului, considerat un produs secundar al evalurii activelor, determinat cu precdere ca diferen ntre activele nete din dou perioade consecutive i mai puin ca diferen ntre venituri i cheltuieli11. In prezent, toate societile sunt obligate s prezinte un set de situaii financiare, a cror care componen difer n funcie de mrimea ntreprinderii. Astfel, societile de persoane (care nu sunt de interes public i al cror capital este format din pri sociale) trebuie s prezinte un Bilan i un Cont de profit i pierdere. Pentru societile de capital este obligatorie prezentarea suplimentar a unei Anexe, dar i a unui Raport de gestiune, aa cum sunt definite n Directiva a IV-a. Se precizeaz12 c raportul de gestiune trebuie s furnizeze toate informaiile necesare prezentrii unei imagini fidele a situaiei societii, dar nu face parte din situaiile financiare. ntocmirea unui Tablou de finanare (ca expresie a variaiei trezoreriei) nu este obligatoriu, ca n alte ri europene, dar majoritatea societilor cotate ntocmesc n acest sens Situaia fluxurilor de numerar. Situaia modificrilor capitalului propriu nu este utilizat de ctre societile din Germania, dar societile de capitaluri trebuie s prezinte, conform Legii societilor pe aciuni (Aktiengesez -- AkiG), o Situaie a distribuirii rezultatului. Bilanul i Contul de profit i pierdere trebuie prezentate respectnd indicaiile din Directiva a IV-a iar prin coninutul Anexei, societile trebuie s prezinte: informaiile generale asupra conturilor anuale; metodele de contabilizare i evaluare; informaii complementare privind Bilanul i Contul de profit i pierdere;

11

64

404

De unde i Principiul dublului calcul al rezultatului. B. Raffournier, A. Haller, P. Walton - Comptabilite internaionale, Ed Vuilbert, 1997

 alte informaii precum: numr de salariai, remuneraia total a directorilor i a membrilor Consiliului de Administraie etc. Raportarea financiar pentru societile din Frana este realizat prin situaii financiare denumite documente de sintez sau conturi anuale, influenate n mre parte de prevederile Directivelor a patra i a aptea. Acestea cuprind cel puin Bilanul, Contul de profit i pierdere i Anexa, dar pot fi completate cu un Tablou de finanare 13 al exerciiului. Coninutul documentelor de sintez este stabilit n conformitate cu dispoziiile Planului Contabil General (PCG) i trebuie s asigure sub toate asectele o imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor, chiar dac aceasta implic abateri de la reguli sau prezentri suplimentare de informaii. Specificul raportrii financiare din Frana este faptul c documentele de sintez pot fi prezentate ntr-unul din cele trei sisteme: sistemul de baz, cuprinde dispoziiile contabile minimale pentru societile mijlocii i mari; sistemul simplificat, destinat societilor a cror mrime nu justific recursul la cerinele sistemului de baz; i sistemul dezvoltat, care propune documente care s faciliteze analiza informaiilor cu scopul de a fi utile n gestiune. Documentele propuse prin sistemul dezvoltat, altele dect cele din sistemul de baz sunt evideniate doar cu titlu de recomandare. Consiliul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate (IASB) alturi de organismul american de normalizare i de cel european militeaz pentru diminuarea diferenelor n prezentarea situaiilor financiare, ncercnd s armonizeze reglementrile, standardele i procedurile contabile privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. IASB consider c se poate ajunge la aceast armonizare dac la ntocmirea situaiilor financiare se pune accentul pe furnizarea de informaii pe care se bazeaz luarea deciziilor economice. Obiectivul 14 formulat de ctre IASB este furnizarea unei baze pentru prezentarea situaiilor financiare generale astfel nct s se poat asigura comparabilitatea acestora att n timp - cu situaiile financiare ale ntreprinderii pentru perioadele precedente, ct i n spaiu - cu situaiile financiare ale altor ntreprinderi. ntreprinderile au obligaia de a ntocmi situaiile financiare astfel nct s prezinte corect situaia i realizrile financiare ale lor, precum i fluxurile de numerar, ca expresie a modificrilor n situaia activitii. Raportarea corect nseamn conformitatea cu standardele, adic respectarea tuturor prevederilor cuprinse n standardele internaionale de contabilitate/raportare financiar. Precizm c realizarea corectitudinii raportrii poate implica prezentarea unor informaii care depesc cadrul celor cerute n mod expres de standarde sau chiar se abat de la acestea. Pentru astfel de cazuri, dei este invocat raionamentul profesional, standardele vin cu precizri clare pe care trebuie s le respecte cei ce ntocmesc i prezint situaii financiare. Precizrile referitoare la prezentarea informaiilor privind activitatea unei ntreprinderi vizeaz situaiile financiare generale ale societilor (comerciale sau industriale, private sau publice),

Definit n literatura francez (Guide du responsable comptable et financier, Lamy, 1998) ca Tablou al utilizrilor i resurselor, care explic variaiile averii ntreprinderii n decursul perioadei de referin 14 Acest obiectiv se regsete n Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, elaborat de IASB.
13

405

att situaii individuale, ct i consolidate, n acest sens, situaiile financiare sunt ntocmite i prezentate cel puin anual, venind n ntmpinarea nevoilor comune de informaii ale unei sfere largi de utilizatori. Cadrul general IASB stabilete ca utilizatori ai situaiilor financiare: investitorii prezeni i poteniali, personalul angajat, creditorii, furnizorii i ali creditori comerciali, clienii, Guvernul i instituiile acestuia, precum i publicul. O parte din aceti utilizatori pot solicita, i au capacitatea de a obine, informaii suplimentare fa de cele coninute n situaiile financiare generale. Muli utilizatori trebuie totui s se bazeze pe situaiile financiare ca pe principala lor surs de informaii i, de aceea, astfel de situaii financiare trebuie elaborate i prezentate avnd n vedere necesitile lor. Situaiile financiare constituie o parte a procesului de raportare financiar. Cadrul conceptual stabilete cu titlu obligatoriu componena setului complet de situaii financiare, pentru a rspunde obiectivului de asigurare a comparabilitii activitilor diferitelor societi. Acesta include: un Bilan, un Cont de profit i pierdere, o Situaie a modificrilor poziiei financiare (care poate fi prezentat n diverse moduri, de exemplu ca Situaie a fluxurilor de numerar sau situaie a fluxurilor de fonduri) i Note explicative, precum i alte situaii i materiale explicative care sunt parte integrant a situaiilor financiare. Pe lng setul de baz care trebuie s formeze situaiile financiare, n viziunea IASB, pot fi incluse i alte materiale i informaii suplimentare care s vin n completare, referitoare, spre exemplu la segmentele industriale i geografice sau la prezentarea efectelor variaiei preurilor. Precizm c situaiile financiare nu includ rapoartele directorilor, declaraiile preedintelui, discuiile i analizele conducerii i elemente similare. Acestea vin s ntregeasc cadrul de raportare, fiind considerate completri la situaiile financiare. Astfel, situaiile financiare reprezint doar o parte a ntregului, doar o seciune a raportului financiar care descrie activitatea societii, denumit n standardele internaionale Raport anual. Normele contabile nu abordeaz informaii prezentate n afara situaiilor financiare. Totui, considerm c acolo unde informaiile financiare sunt prezentate n afara situaiilor financiare, cum ar fi ntr-un Raport anual sau n situaii prezentate n vederea nregistrrii n cadrul diverselor autoriti, respectivele informaii trebuie prezentate astfel nct s fie n concordan cu cele incluse n situaiile financiare. IAS l Prezentarea situaiilor financiare stabilete cerinele generale privind forma i coninutul situaiilor financiare, dar las posibilitatea de influen cadrelor legale n care i desfoar activitatea societatea. Conform cerinelor internaionale, fiecare set de situaii financiare trebuie s conin urmtoarele informaii: denumirea societii raportoare; unitatea i moneda de raportare; data bilanului; perioada de raportare; i orice schimbare a acestor informaii n cursul perioadei. Situaiile financiare sunt utile dac sunt oportune n timp. La nivel de normalizare internaional se consider c o societate trebuie s fie n msur s emit situaii financiare n termen de ase luni de la data bilanului pentru a rspunde caracteristicii de utilitate a informaiei. n CONCLUZIE, menionm c orice raport publicat trebuie s prezinte i s analizeze informaii privind tendine semnificative cunoscute de ctre conducere, angajamentele, evenimentele sau incertitudinile care se pot estima n mod credibil i care ar influena semnificativ evoluia afacerilor societii, starea financiar sau rezultatele activitii, n principal,
406

raportul trebuie s cuprind informaii privind starea financiar i activitatea societii evideniind n special lichiditatea i resursele de finanare ale acesteia. Astfel, dei au denumiri i coninut diferite n timp, dar mai ales n spaiu, situaiile financiare sunt considerate la nivel global proiecia activitii societilor. Necesitatea ntocmirii lor a fost indus de dezvoltarea economic iar obiectivul este unul unitar: furnizarea unei baze pentru luarea deciziilor implicate de organizarea i desfurarea activitii agenilor economici.

Bibliografie: 1. Luca Paciolo - Tratat de contabilitate n partid dubl, traducere n limba romn, Ed. Junimea, Iai, 1981 2. Financial Accounting Standards Board - Statement of Financial Accounting Concepts No. 1: Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises, noiembrie 1978 3. Guide du responsable comptable etfmancier, Edition Lamy, 1999 4. Financial Accounting, S. Matulich i L. E. Heitger,Editura McGraw-Hill, 1985 5. B. Raffournier, A. Haller, P. Walton - Comptabilite internaionale, Ed Vuilbert, 1997

407