Sunteți pe pagina 1din 35

UNIVERSITATEA DIN CRAIOVA

FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE, ANUL III, NVMNT LA DISTAN

AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR I PROVIZIOANELOR LA S.C. ROMANITA S.A. CARACAL

STUDENT, BC G. PETRUA

ANUL UNIVERSITAR 2009-2010


1

CUPRINS

CUPRINS.....................................................................................................2 INTRODUCERE.........................................................................................4 CAPITOLUL I.............................................................................................5 1.1. PREZENTAREA GENERALA A S.C. ROMANIA S.A..............5 1.1.1. SCURT ISTORIC AL SOCIETII...........................................5 1.1.2. STRUCTURA DE ORGANIZARE A S.C. ROMANIA S.A.....6 1.2. AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR I PROVIZIOANELOR STRUCTURII CONTABILE I FISCALE..............................................7 1.2.1 DEFINIIE, REGLEMENTRI LEGISLATIVE I DELIMITRI PRIVIND AMORTIZAREA I PROVIZIOANELE ...7 1.2.2 VALOAREA AMORTIZABIL I DURATA DE VIA UTIL A ACTIVELOR............................................................................9 1.2.3 ACTIVE IMOBILIZATE CRITERII DE RECUNOATERE N CONTABILITATE...................................................................................10 1.2.4 AMORTIZAREA ACTIVELOR IMOBILIZATE.....................12 1.2.4.1 CALCULUL AMORTIZRII.....................................................12 1.2.4.2 AMORTIZAREA LINIAR........................................................14 1.2.4.3 AMORTIZAREA ACCELERAT............................................15 1.2.4.4 AMORTIZAREA DEGRESIV.................................................15 CAPITOLUL II.........................................................................................17 2.1. APLICAIE PRACTIC................................................................17 2.1.1. REFLECTAREA N CONTABILITATEA S.C. ROMANIA S.A. A OPERAIUNILOR PRIVIND AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR NECORPORALE I CORPORALE..................17 2.1.2. AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE AMORTIZAREA CONSTRUCIILOR ...............................................19

2.1.3. AMORTIZAREA INSTALAIILOR, MIJLOCELOR DE TRANSPORT............................................................................................21 2.1.5. AMORTIZAREA MIJLOACELOR DE TRANSPORT.............25 2.1.6. AMORTIZAREA ALTOR IMOBILIZRI CORPORALE......28 2.2. PROPUNERI PRIVIND NREGISTRAREA N CONTABILITATEA S.C.ROMANIA A PROVIZIOANELOR REGLEMENTATE I A CELOR PENTRU RISCURI I CHELTUIELI............................................................................................29 2.2.1 NECESITATEA UTILIZRII PROVIZIOANELOR LA S.C. ROMANIA S.A.......................................................................................29 2.2.2 FENOMENE I OPERAIUNI DE PROVIZIOANE................29 2.2.3 CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR.................................31 CONCLUZII .............................................................................................34 BIBLIOGRAFIE.......................................................................................35

INTRODUCERE
S.C. Romania S.A. Caracal este o unitate economic pe aciuni cu personalitate juridic i cont n banc. Obiectivul activitii industriale al societii comerciale este cel prevzut n hotrrea de nfiinare. Societatea comercial are: plan propriu ncheind contracte directe cu beneficiarii; cont n banc, beneficiaz de credite bancare; relaii directe economice, financiare i juridice cu diverse regii autonome, societi comerciale, firme i alte forme de organizare de stat, independente sau profesionale, din tar i strintate; utilizeaz formele de salarizare n funcie de competen, realizarea atribuiilor posturilor, rezolvarea problemelor n limita prescris i cu toat responsabilitatea. Exercit controlul asupra tuturor activitilor pe care le desfoar. Se organizeaz dup principiul rentabilitii maxime fr restricii sau indicaii de ordin organizatoric. Societatea comercial pe aciuni poate ncheia contracte la intern i export pentru produsele pe care le realizeaz i serviciile pe care le presteaz; are preocupri intense pentru retehnologizri, reproiectarea produselor i proiectarea altora cu ali parametrii, conform celor ce sunt pe plan mondial extinznd, n acest fel, nomenclatorul de produse al societii comerciale i permind o mai mare flexibilitate productiv. Capitalul social poate fi redus sau mrit pe baza hotrrii generale a acionarilor, n condiiile i cu respectarea procedurii prevzute de lege. Adunarea general a acionarilor este organul de conducere al societii, care decide asupra activitii acesteia i asigur politici economice i comerciale. Gestiunea societii este controlat de acionari i de Comisia de Cenzori, aleas pe 3 ani de Adunarea General a Acionarilor i este format din 3 membri. Comisia de Cenzori poate convoca Adunarea General a Acionarilor n cazul n care capitalul social s-a diminuat cu mai mult de 10% timp de 2 ani consecutiv (cu excepia primilor 2 ani de la constituirea societii) sau ori de cte ori consider necesar pentru alte situaii. Personalul de conducere al societii i cenzorii sunt alei de Adunarea Acionarilor. Restul personalului este angajat de ctre directorul general al societii comerciale , ca manager. Salarizarea conducerii i a personalului societii , precum i a colaboratorilor se face conform legislaiei n vigoare. La amortizarea activelor se vor avea n vedere urmtoarele: - amortizarea se stabilete prin aplicarea normelor de amortizare (Legea nr.15/94) asupra valorii de achiziie a activelor i se include , dup caz , n costul produciei, al prestrilor de serviciu sau n cheltuieli de circulaie i se utilizeaz pentru fondurilor fixe i alte motive ale societii; - prin valoarea de achiziie a activelor se nelege suma cheltuielilor de cumprare i a altor cheltuieli efectuate pentru punerea n funciune a fiecruia; - amortizarea se calculeaz de la data punerii n funciune a fondurilor fixe i cu acordul Adunrii Generale a Acionarilor. - cheltuielile efectuate cu ntreinerea i repararea dotrii se trec pe cheltuieli de producie n perioada realizat. Societatea comercial va ine evidena contabil n lei, va ntocmi anual bilanul i contul de beneficii i pierderi, avnd n vedere Norme metodologice elaborate de Ministerul Finanelor i va fi publicat n Monitorul Oficial.
4

CAPITOLUL I 1.1. PREZENTAREA GENERALA A S.C. ROMANIA S.A. 1.1.1. SCURT ISTORIC AL SOCIETII

Fabrica de Tricotaje Romania din Caracal i-a deschis porile produciei n data de 27 ianuarie 1972. n decembrie 1990, datorit schimbrilor politice din ar, devine societate comercial. Sub numele S.C. Romania S.A. este cunoscut din anul 1995 cnd societatea a fost integral privatizat. Societatea Comercial Romania a luat fiin prin prelevarea integral a patrimoniului fostei ntreprinderi de Tricotaje din Bumbac Romania Caracal. Activitatea productiv se desfoar n cadrul unei singure uniti, situat n Caracal, avnd toate seciile de producie necesare realizrii unui produs tehnologic integrat. Fabrica de Tricotaje Romania produce i comercializeaz pe piaa intern i extern confecii de tricotaje i esturi, astfel, n anul 2007 producia livrat la export a reprezentat 90% din totalul produciei. Desfacerea produselor pe piaa extern se face direct fr intermediari, fie prin firme particulare specializate n activitatea de comer exterior. Specificul articolelor de mbrcminte i lenjerie brbai i copii sunt adresate unui segment de populaie cu venituri mici i medii. Piaa potenial este mprit att la intern ct i la extern. Cele mai importante servicii pe care le desfoar Societatea Comercial Romana n afara activitii de baz sunt: - Servicii la teri pentru asisten tehnic, reparaii, recondiionri utilaje. - Activiti de import-export. Ca urmare a adaptrii la cerinele pieei i nevoilor clienilor din 1999, atenia i resursele unitii au fost alocate n exclusivitate pieei externe pentru care se lucreaz n regim de Lohn att tricouri ct i esturi. n anul 1998 s-a nceput un program de modernizare pentru aducerea fabricii la standardele internaionale de producie i depozitare. Seciile de producie au fost reutilate cu maini noi i performante i renovate conform celor mai nalte standarde de calitate, iluminare, confort i protecia muncii. Spaiile de depozitare au fost renovate conform standardelor actuale, iar pavilionul administrativ este cel mai nalt nivel. Unitatea este dotat cu maini i utilaje performante, mbuntind condiiile de munc .

1.1.2. STRUCTURA DE ORGANIZARE A S.C. ROMANIA S.A.


n elaborarea structurii organizatorice trebuie s se porneasc, de la premisa c, n general, nu exist o organizare ideal i nici reguli universal valabile de aplicat. Ce-a mai bun structur de organizare este aceea care rspunde necesitilor prezente ale ntreprinderii i permite o adaptare dinamic la schimbrile eseniale ale mediului n care i desfoar activitatea. Structura organizatoric trebuie s fie orientat pe activiti cheie pentru obinerea rezultatelor, presupune de asemenea, abordarea unui proces de divizare a muncii, de precizare a responsabilitii i a autoriti, prin care s se asigure o comunicare n i ntre grupuri ct mai eficient. Organigrama S.C. Romania S.A. Caracal este o reprezentare grafic a modului cum au fost constituite, grupate i structurate compartimentele de munc i legturile dintre acestea. Ea reflect structura intern a ntreprinderii i pune n evident legturile ierarhice i funcionale ale acesteia. Societatea este administrat de Consiliul de Administraie compus din 5 administratori alei de Adunarea General a Acionarilor pe o perioad de 4 ani. Hotrrile sunt luate de Consiliul de Administraie format din 5 membrii. Indicatorii economico-financiari pe ultimii tei ani evideniaz o activitate eficient. - lei RON Indicatori Economico-financiari Cifra de afaceri Venituri din exploatare Venituri financiare Venituri excepionale Venituri totale Cheltuieli din exploatare Cheltuieli financiare Cheltuieli excepionale Cheltuieli totale Profit brut Impozit /profit Profit net Anul 2005 4229 4135 81 111 4328 3518 110 97 3725 602 87 514 Anul 2006 5509 5510 106 4 5621 4511 121 35 4667 954 138 815 Anul 2007 6941 7329 140 61 7531 5874 133 193 6200 1330 191 1138

1.2. AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR I PROVIZIOANELOR STRUCTURII CONTABILE I FISCALE 1.2.1 DEFINIIE, REGLEMENTRI LEGISLATIVE I DELIMITRI PRIVIND AMORTIZAREA I PROVIZIOANELE
Structura imobilizrilor la S.C. Romania S.A. este reflectat n bilan pe baza informaiilor preluate din conturi: - Imobilizri necorporale: cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, fondul comercial; - Imobilizri corporale: terenuri, cldiri i construcii speciale, echipamente tehnologice, mijloace de transport i alte imobilizri; Amortizarea reprezint recuperarea valoric prin includerea pe cheltuieli a pierderilor de valoare a imobilizrilor ca urmare a utilizrii lor, a nvechirii, a schimbrilor tehnologice sau a altor cauze. nregistrarea amortizrii prin includerea n costul produselor, lucrrilor sau serviciilor la care acestea particip, permite nregistrarea (nnoirea) activelor imobilizate, pe calea autofinanrii, fr a recurge la alte surse de finanare (mprumuturi sau utilizarea capitalurilor proprii). n concepia Standardelor Internaionale de Contabilitate, amortizarea, reprezint alocarea (repartizarea) sistematic a valorii amortizate a unui activ de-a lungul duratei de via util. n ara noastr, amortizarea imobilizrilor are la baz o legislaie specific. Legea nr.15/1994 (M.OF. 80/29-03-1994) privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale modificat i completat prin O.G. nr.54/28-03-1997 (M.OF. 225/30-08-1997), aprobat prin Legea 227/04-12-1998 (M.OF.473/09-X-1998) republicat n M.OF.242/31-05-1999, completat i modificat ulterior prin OG. 5/2000 aprobat prin Legea 149/26-07-2000 (M.OF. 354/28-07-2000), H.G. nr. 1105/2007. Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de comer sau fabric care din punct de vedere contabil reprezint imobilizri deductibile de amortizare liniar pe durata de utilizare, dup caz cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor pe o perioad de 3 ani. Pentru brevetele de licene se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat. Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz: ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune; pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz; pentru cheltuieli cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare dup caz; pentru cheltuieli cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar pe o perioad de 10 ani; Contribuabili care investesc n mijloace fixe amortizabile sau n brevete de investiii amortizabile destinate activitilor pentru care acestea sunt autorizai i care nu aplic regimul de amortizare accelerat, pot deduce cheltuieli de amortizare reprezentnd 20% din valoarea de intrare a acestora, la data punerii n funciune a mijlocului fix sau a brevetului de invenie. Valoarea rmas de recuperat pe durata normal de utilizare se determin dup scderea din valoarea de intrare a sumei egale cu deducerea de 20% din valoarea de intrare a acestora. Se reine c aplicarea acestei faciliti d natere la un impozit amnat la plat, ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune, pn la expirarea duratei de via util a imobilizrii corporale sau necorporale care beneficiaz de asemenea facilitate. De asemenea, aceast facilitate se aplic i pentru mijloacele fixe achiziionate pe bata unui contract de leasing financiar cu clauz definitiv de transfer al
7

dreptului de proprietate asupra bunului , la expirarea contractului de leasing financiar. Deducerea suplimentar de amortizare se acord la data punerii n funciune a mijlocului fix, conform prevederilor Legii 15/1994. n cazul aplicrii deducerii suplimentare a amortizrii de 20% este necesar ca ntreprinderea s in o eviden extracontabil de calcul a amortizrii deductibile din punct de vedere fiscal. n acest caz, suma reprezentnd amortizarea care va fi luat n calcul la stabilirea profitului impozabil, este cea din evidena extracontabil i nu ce-a nregistrat n contabilitate. Contribuabilii care beneficiaz de facilitile menionate, adic utilizarea amortizrii accelerate sau deducerea suplimentar de amortizare de 20% din valoarea mijlocului fix au obligaia s pstreze n patrimoniu cel puin o perioad egal cu jumtate din durata normal de funcionare. Dac nu se respect aceast prevedere, organele fiscale vor recalcula obligaia de plat a impozitului pe profit, inclusiv pentru perioada n care s-a aplicat deducerea i se vor calcula penaliti de ntrziere conform legislaiei n vigoare. Potrivit acesteia, constituie obiect al amortizrii totale imobilizrile necorporale i corporale cu anumite excepii. Ca regul general, se reine faptul c sunt supuse amortizrii imobilizrile cu durat de via determinat n timp. Conform prevederilor Codului Fiscal, mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) este obinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative; b) are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului (conform HG.1101/2007, valoarea stabilit este de 18 milioane de lei); c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an. Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, lot sau set la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare difer de ce-a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n parte. Pentru perioada n care mijloacele fixe nu sunt utilizate, recuperarea amortizrii aferente acesteia se face prin recalcularea cotei de amortizare pe durata normal de utilizare rmas, ncepnd cu luna urmtoare repunerii n funciune a acestora sau se diminueaz capitalurile proprii la data scoaterii din funciune1. Nu se supun amortizrii: terenurile, lacurile, blile i iazurile, care nu sunt rezultatul unei investiii; tablourile i operele de art, bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare; casele de odihn proprii; locuinele de protocol; navele, aeronavele, altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor; orice alt mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii2. Provizioanele sunt instrumente care permit ntreprinderilor acoperirea unor riscuri care pot s apar. Indiferent de categoria din care fac parte, se constituie pe seama cheltuielilor, iar ulterior se trec la venituri, n exerciiul n care se folosesc sau se anuleaz ca fiind lipsite de obiect. Spre deosebire de amortizare, care, atunci cnd se calculeaz i se nregistreaz, nu reprezint, altceva , dect o constatare a pierderilor efective ( pe ct posibil, deoarece gradul de uzur poate depi amortizarea suportat de o ntreprindere), provizioanele sunt pierderi sau cheltuieli previzibile, anticipate. Comparativ cu amortizarea care este o pierdere de valoare ireversibil, provizioanele acoper unele riscuri ale uniti care pot s apar sau nu.
1

H.G. nr. 2139/2004, publicat n M.O. nr. 46/03.01.2005, pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe 2 Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, actualizat, art. 24, alin (4) 8

1.2.2 VALOAREA AMORTIZABIL I DURATA DE VIA UTIL A ACTIVELOR


Valoarea amortizabil este reprezentat de costul unui activ (costul de achiziie sau costul de producie sau orice alt valoare substituit acestuia), mai puin valoarea rezidual. Cu alte cuvinte, valoarea amortizabil a unui activ imobilizat este determinat dup deducerea valorii reziduale, din costul de intrare al acestuia. Valoarea rezidual reprezint suma net pe care ntreprinderea se ateapt s o obin prin cedarea unei imobilizri corporale la sfritul duratei sale de utilizare , dup deducerea cheltuielilor estimate a fi efectuate cu operaiunea de cedare. Amortizarea imobilizrilor poate fi analizat sub mai multe aspecte, motiv pentru care se pot delimita urmtoarele semnificaii ale acesteia: (a) amortizarea ca operaie de repartizare a costurilor imobilizrilor asupra cheltuielilor exerciiului. Potrivit principiului independenei exerciiului, cheltuiala de exploatare privind amortizarea nregistrat n fiecare exerciiu trebuie s afecteze contul de profit i pierdere pe perioada n care beneficiile economice ale activului sunt utilizate (cu excepia situaiei, prevzute n standarde, n care ea este ncorporat n valoarea contabil a unui alt activ, de exemplu amortizarea unei imobilizrii corporale utilizat pentru activitatea de dezvoltare poate s fie cuprins n costul unei imobilizri necorporale, contabilizat conform IAS 38). (b) amortizarea ca operaiune de corectare a valorii contabile iniiale a imobilizrilor, ce se efectueaz cu ocazia evalurii bilaniere cnd se procedeaz la diminuarea valorii activelor imobilizate pentru ca acestea s fie prezente n situaiile financiare la valoarea efectiv, real (valoare net contabil). Amortizarea sub aspect financiar, reprezint sursa de finanare pentru procurarea unor noi imobilizri. c) Amortizarea fiscal nseamn echivalentul valoric al recuperrii definitive a imobilizrilor, care afecteaz cheltuielile de exploatare ce sunt deductibile fiscal la determinarea profitului impozabil. Ea apare ca urmare a aplicrii Legii amortizrii, a normelor metodologice aferente ei, precum i a altor reglementri fiscale (prevederile Codului Fiscal). Amortizarea fiscal nu afecteaz cheltuielile ntreprinderii, ci doar mrimea profitului impozabil, implicit suma impozitului pe profit datorat bugetului statului. n condiiile aplicrii standardelor specifice imobilizrilor, pentru determinarea amortizrii sunt indispensabile dou elemente pe care ntreprinderea trebuie s le estimeze, pentru fiecare element al imobilizrilor, i anume: (a) durata de via economic util a activului i (b) valoarea rezidual la finele acesteia. Durata de via util capt, conform normei IAS dou expresii: fie perioada de timp de-a lungul creia un activ se ateapt a fi utilizat de ctre ntreprindere; numrul unitilor de producie sau al unitilor similare ce se ateapt a fi obinute de ctre ntreprindere din utilizarea activului. Durata de via util a unei imobilizri corporale, supuse amortizrii, trebuie stabilit n funcie de anumii factori i anume: nivelul estimat de utilizare, pe baza capaciti de producie sau a produciei fizice estimat a fi obinut cu ajutorul imobilizrii respective; uzura fizic estimat, care este influenat de condiiile concrete de exploatare; uzura moral ca urmare a mbuntirilor aduse proceselor tehnologice; reglementrile juridice privind posibilitatea de utilizare a imobilizrilor respective (de exemplu data expirrii unui drept de exploatare ). Trebuie s se confrunte durata de via util stipulat n normele de amortizare cu propriile valori ale ntreprinderii.
9

Durata de via util trebuie revizuit periodic pentru fiecare element al imobilizrilor corporale dac durata previzionat este sensibil diferit de estimarea anterioar. n acest caz, cheltuielile cu amortizarea corespunztoare exerciiului n curs i perioadelor viitoare trebuie s fie ajustate. Revizuirea duratei de via util intr sub incidena normei IAS 8 prin care se impune ca orice revizuire a estimrilor nu trebuie s conduc la retratare cifrelor din anii precedeni, ci numai ale exerciiului financiar curent i pe cele urmtoare. Referitor la valoarea rezidual, n practica ntreprinderilor, n majoritatea cazurilor, aceasta este nesemnificativ sau nul datorit tendinei ntreprinderii de a utiliza activele de-a lungul ntregii lor durate de via util. Totui, exist situaii n care activele vor avea valori reziduale semnificative atunci cnd ntreprinderea decide, din anumite motive, s nu continue utilizarea activelor de-a lungul ntregi lor durate de via economic i s ia msuri pentru valorificarea acestora. Valoarea amortizabil a imobilizrilor corporale influenat de valoare rezidual i modificare duratei de via utile la S.C. Romania SA. EXEMPLU: Societatea Comercial Romania a achiziionat un utilaj tehnologic n valoare de 11027 lei RON. Durata de via util estimat este de 10 ani i valoare rezidual estimat a fi obinut este de 2205 lei RON. La 1 ianuarie , anul 5 de funcionare, ntreprinderea estimeaz c utilajul tehnologic achiziionat va fi utilizat pe o perioad mai mare dect cea estimat iniial. Astfel, durata de via va fi de 14 ani; valoarea rezidual estimat este tot 2205 lei RON. n situaia n care amortizarea anual se determin n funcie de costul de intrare fr s se ia n calcul valoarea rezidual, este: Am =11027 lei /10 ani = 1102 lei Amortizarea anual n situaia n care se ia n calcul valoarea rezidual este: Am = (11027 - 2205) / 10 ani = 882 lei Amortizarea lunar este de 73 lei. Ca urmare, se nregistreaz pe cheltuieli o amortizare n sum de 882 lei n loc de 1102 lei. La finele anului 4, amortizarea cumulat n creditul contului 2813 Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor este de 3528 lei, iar valoarea net contabil este de 7498 lei. Pentru urmtorii ani (5-14) cheltuielile anuale cu amortizarea sunt n sum de 585 lei, calculate astfel:(11002 lei 3528 lei amortizare cumulat 2205 lei valoare rezidual) / (14ani-5ani). n concluzie, n situaia n care se ia n considerare, n calculul amortizrii, valoarea rezidual a imobilizrilor corporale, cheltuielile anuale cu amortizarea aferente acestora sunt mai mici.

1.2.3 ACTIVE IMOBILIZATE CRITERII DE RECUNOATERE N CONTABILITATE


Activele imobilizate sunt active deinute pe o perioad mai mare de un an, generatoare de beneficii economice viitoare.3 Activele imobilizate sunt definite ca fiind resurse controlate de ntreprindere, ca rezultat al unor experiene trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii viitoare pentru ntreprindere.
3

Pntea I.P., Bodea G. Contabilitatea financiar romneasc, Editura Intelcredo, Deva, 2006, pag. 32 10

O problem strns legat de activele ntreprinderii este i recunoaterea acestora n contabilitate; recunoaterea imobilizrilor ca active ; recunoaterea amortizri ca o cheltuial; Sunt considerate capital imobilizat supus amortizrii toate bunurile i valorile destinate s deserveasc activitile pe o perioad mai mare de un an i care se consum treptat.4 La aceast definiie se adaug condiiile stabilite conform legii: - o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului (valoarea minim de intrare a mijloacelor fixe - 1800 lei RON); pentru obiecte folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp se are n vedere valoarea ntregului lot set, corp; - o durat normal de utilizare mai mare de un an. Conform Standardelor Internaionale de Contabilitate, activele imobilizate sunt acele active deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri, servicii, pentru nchiriere ctre teri sau pentru scopuri administrative. Se aplic IAS 16 Terenuri i mijloace fixe, precum i IAS 38 Active necorporale. Criteriile de recunoatere la activele imobilizate, conform cadrului legislativ: - criteriul valoric (valoarea de intrare peste un anumit prag) - criteriul duratei normale de utilizare (durat mai mare de un an viitoarei ntreprinderi ); - criteriul valori credibile (este recunoscut n contabilitate atunci cnd costul su poate fi determinat n mod credibil); Pentru activele fixe necorporale: - criteriul identificabilitii (s fie identificabil, separabil, cedabil n mod separat de restul fondului comercial); - criteriul controlabilitii (sursa activului s fie controlabil de ntreprindere n sensul de a putea obine beneficii economice viitoare exclusiv din aceast surs, limitnd accesul altor entiti economice la aceste beneficii); - criteriul beneficiilor viitoare Cel mai important criteriu pentru delimitarea activelor imobilizate de stocuri este destinaia bunurilor respective; el trebuie s deserveasc activitatea, cu alte cuvinte s fie utilizat n producia de bunuri si servicii sau n scopuri administrative. Legea nr. 15/1994, republicat, prevede expres anumite categorii de investiii care nu reprezint active imobilizate (care vor fi considerate de natura cheltuielilor sau obiectelor de inventar, prin efectul legii ).

Legea 15/1994 privind amortizareacapitalului imobilizat n active corporale i necorporale 11

1.2.4 AMORTIZAREA ACTIVELOR IMOBILIZATE


Legea nr. 15/1994, republicat, privind amortizarea capitalului imobilizat n active fixe corporale i necorporale prevede obligativitatea , sub sanciunile legii, pentru toi ageni economici, s amortizeze capitalul imobilizat supus deprecierii prin utilizarea sau scurgerea timpului. Aceast obligaie este echivalent cu obligaia de a recupera uzura fizic i moral a capitalului imobilizat, pentru refacerea capitalului angajat n afacere. Anumite active fixe sunt exceptate de la amortizare, respectiv cele aflate n proprietate public i cele naturale - neprovenind dintr-o activitate uman de investiii (lacuri naturale, terenuri, pduri). Legea nr.15/1994, republicat i normele ei metodologice cuprinse n H.G.nr. 909/1997 stabilesc criterii pentru ncadrarea n mijloace fixe. Aceleai acte normative stabilesc i bunurile care, nendeplinind condiiile pentru a fi mijloace fixe, sunt totui asimilate acestora: - investiii la mijloace fixe luate cu chirie; - capaciti puse n funciune parial; - investiii pentru pregtirea exploatrilor miniere; - amenajri agricole pentru lacuri, iazuri, mbuntiri funciare; - modernizarea la active fixe, care au drept consecin mbuntirea parametrilor tehnici iniiali sau prelungirea duratei normale de funciune aici avnd loc o asimilare a standardelor internaionale care prevd acelai tratament contabil.

1.2.4.1 CALCULUL AMORTIZRII


La S.C. Romania S.A., conform actualei legislaii romneti, privitoare la amortizare, baza de calcul a amortizrii o constituie costul istoric, fr a lua n considerare valoarea rezidual. Costul istoric, utilizat ca baz de evaluare n calculul amortizrii, sau implicaii nefavorabile asupra ntreprinderii, ndeosebi, n perioadele de cretere puternic a preurilor deoarece conduce la creterea efectiv a profitului impozabil i implicit la creterea obligaiei fiscale privind impozitul pe profit. Totodat, este influenat mrimea profitului net, ce se repartizeaz pentru dividendele acordate acionarilor/asociaiilor, cu consecine asupra decapitalizrii ntreprinderii. n acest context se impune reevaluarea la perioade mai scurte a imobilizrilor ca alternativ de corecie a costului istoric, tocmai pentru a atenua distorsionarea rezultatului final al exerciiului. n condiiile n care costul istoric al imobilizrilor se diminueaz cu valoarea rezidual, iar aceasta ar fi estimat la un nivel semnificativ ( fie dintr-o estimare eronat, fie pentru a raporta un rezultat mai mare pe aciune ), mrimea amortizrii ce se include n cheltuielile de exploatare conduce la majorarea rezultatului exerciiului, i implicit a obligaiei fiscale privind impozitul pe profit. Pentru stabilirea duratelor de amortizare se cunosc dou metode:

12

- Metoda centralizat, potrivit creia duratele sunt estimate de ntreprinderi, folosindu-se n acest scop raionamentul profesional, n funcie de condiiile concrete de utilizare i ntreinere, precum i n funcie de condiiile de concuren de pe piaa comercial. Acestea sunt supuse aprobrii organului fiscal abilitat, pentru a contracara tendina ntreprinderilor de a stabili durate reduse de utilizare. n condiiile utilizrii unor durate prea mici ale imobilizrilor corporale de natura mijloacelor fixe, dei par avantajoase pentru ntreprindere (pltind n acest context un impozit pe profit mai mic), permind , totodat, o recuperare mai rapid a resurselor investite conduc la creterea costurilor bunurilor i serviciilor, i de aici dificulti care pot s apar pe piaa concurenial. - Metoda centralizat, potrivit creia duratele de amortizare sunt stabilite la nivel macroeconomic. Aceast metod se utilizeaz la momentul actual n ara noastr, duratele fiind determinate prin mijloace tehnice, innd seama de uzura fizic i moral. Ele sunt aprobate prin H.G, sunt revizuite periodic (odat la 5 ani) i sunt nscrise n catalogul de clasificare a mijloacelor fixe i al duratelor normale de utilizare elaborate de Ministerul Finanelor Publice. Catalogul cuprinde clasificarea mijloacelor fixe utilizate n economie i duratele normale de funcionare ale acestora care corespund cu duratele de amortizare n ani, aferente regimului de amortizare liniar. Durata normal de funcionare reprezint durata de utilizare n care se recupereaz, din punct de vedere fiscal valoarea de intrare a mijloacelor fixe pe calea amortizrii. n consecin, durata normal de funcionare este mai redus dect durata de via fizic a mijlocului fix respectiv. Mijloacele fixe cuprinse n catalog sunt clasificate n general n grupe, subgrupe, clase i subclase. Astfel mijloacele fixe amortizabile au fost clasificate n trei grupe principale i anume: Grupa 1 construcii; Grupa 2 instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii; Grupa 3 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale. n prezent catalogul pentru fiecare mijloc fix nou achiziionat se utilizeaz sistemul unor plaje de ani cuprinse ntre o valoare minim i una maxim, existnd astfel posibilitatea alegerii duratei normale de funcionare cuprins ntre aceste limite. Astfel stabilit, durat normal de funcionare a mijlocului fix rmne neschimbat pn la recuperarea integral a valorii de intrare a acestuia sau scoaterea sa din funciune. Conform legislaiei, dac se constat c durata de funcionare normal a unui mijloc fix nu este adecvat, ea se poate modifica pe baza unei analize pertinente cu aprobarea Consiliului de Administraie. Astfel ca s poat prelungi cu pn la 20% fa de durata prevzut n catalog, ca urmare a unor cheltuieli ulterioare care au condus la mbuntirea parametrilor de funcionare fa de valorile iniiale. n ara noastr conform legislaiei menionate, ntreprinderile utilizeaz pentru amortizarea imobilizrilor corporale una din urmtoarele metode: - amortizarea liniar ; - amortizarea degresiv; - amortizarea accelerat.

13

1.2.4.2 AMORTIZAREA LINIAR


Amortizarea liniar se realizeaz prin includerea uniform n cheltuielile de exploatarea unei sume fixe, stabilit proporional cu numrul de ani ai duratei normale de exploatare a mijloacelor fixe5. n activitatea productiv, amortizarea anual se determin pe baza unor cote medii de amortizare pentru fiecare categorie de mijloace fixe. Cota de amortizare se calculeaz difereniat pentru imobilizrile corporale de natura mijloacelor fixe care au intrat n gestiunea ntreprinderii dup ultima evaluare, relaia de calcul este urmtoarea: 100 Ca = Durata normal de utilizare din catalog exprimat n ani (DU) n acest caz, cota de amortizare (Ca) se aplic la costul utilizrii corporale, considerat valoarea de intrare. Pentru imobilizrile corporale de natura mijloacelor fixe reevaluate relaia de calcul a cotei de amortizare este urmtoarea: 100 Ca = Durata normal de utilizare rmas ( DUR) n acest caz (Ca) se aplic la valoarea reevaluat. Amortizarea liniar anual, denumit i anuitate, se calculeaz prin aplicarea cotei medii anuale de amortizate la valoarea de intrare (Vi) a imobilizrilor corporale de natura mijloacelor fixe potrivit relaiei: Vi Am = Vi x Ca sau Am = Durata normala de utilizare ( DU) O problem a calcului amortizrii este aceea n care imobilizrile corporale de natura mijloacelor fixe nu funcioneaz integral n cursul unui an. n acest caz, amortizarea anual se calculeaz n funcie de numrul lunilor ntregi de funcionare i se mai numete i pro rata temporis a amortizrii, potrivit relaiei; Vi x Ca x Lf Am = 12 luni Cota de amortizare se determin prin mprirea valori activului la numrul de perioade (luni sau ani) alei duratei normale de funcionare. Amortizarea unui activ cu valoarea =18.000.000 lei ROL i durata normal de funcionare D = 5 ani = 5 x 12 = 60 luni este: Am = 18.000.000 lei : 60 luni = 300.000 lei lunar (valoare nominal) Am % = 100 : 5ani = 20% anual (valoare procentual)
5

Pntea I.P., Bodea G. Contabilitatea financiar romneasc, Editura Intelcredo, Deva, 2006, pag. 56 14

n exemplul de mai sus am preferat expresia ani n luni, n variant nominal , deoarece legislaia n domeniul contabilitii i fiscalitii presupune ntocmirea nregistrrilor de venituri i cheltuieli i a balanelor pe baz lunar. Sistemul liniar este cel mai folosit n practica unitilor din ara noastr, datorit calcului simplu pe care l presupune i uniformitii cheltuielilor exerciiului el stnd, de altfel, la baza celorlalte metode de amortizare. Acest sistem reprezint ns, dezavantajul c nu permite recuperarea integral a valorii de intrare a imobilizrilor, n condiiile unui progres tehnic rapid.

1.2.4.3 AMORTIZAREA ACCELERAT


Metoda accelerat este optim sub aspectul datoriei fiscale prin nivelul ridicat al cheltuielilor cu amortizarea comparativ cu celelalte metode, dar numai pentru primul an, deoarece n ceilali ani amortizarea este sub nivelul celei liniare i ca urmare conduce la creterea datoriei fiscale, pentru a beneficia efectiv de avantajul fiscal, n cazul acestei metode ar fi de preferat ca mijloacele fixe s se valorifice dup primul an de funcionare. Referitor la amortizarea fiscal sau deductibilitatea acesteia n determinarea profitului impozabil, aceasta se poate determina n dou momente i anume pe timpul duratei de via utile (de utilizare) a imobilizrilor necorporale i corporale natura mijloacelor fixe n situaia scoaterii din eviden a acestora nainte de (termen) expirarea acestei durate, tiut fiind faptul c n condiiile aplicrii standardelor fiscalitatea nu este eliminat. Sub aspectul reglementrilor legislative trebuie respectate prevederile Legii 15/1994, Normele de aplicare a acestora precum i prevederile Codului fiscal, inclusiv Normele de aplicare a acesteia. Amortizarea accelerat este acel regim de amortizare n cadrul creia se amortizeaz, n primul an de funcionare, pn la 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix, n continuare, pentru valoarea rmas, se aplic amortizarea liniar. Utilizarea acestui regim de amortizare se poate face, conform Legii nr.414 din 26.06-2002 i fr aprobarea organului teritorial al Administraiei Financiare.

1.2.4.4 AMORTIZAREA DEGRESIV


Metoda degresiv, n special, metoda AD2, conduce la minimizarea datoriei fiscale prin faptul c include n cheltuieli o amortizare mai mare i deci un profit impozabil mai mic, dar permite, totodat, recuperarea mai rapid a sumelor pentru a putea realiza noi investiii n imobilizri corporale de natura mijloacelor fixe, modernizri sau retehnologizri. Totodat, trebuie menionat c n primii ani, cnd se determin o amortizare mai mare, cheltuielile cu reparaiile sunt mai mici, iar n ultimii ani, amortizarea este mai mic, dar cheltuielile cu reparaiile sunt mai mari. Pe ansamblu se realizeaz un echilibru al cheltuielilor ocazionate.
15

EXEMPLU: privind amortizarea degresiv la un utilaj din unitatea Romania, cu o valoare de intrare de 24518 lei i o durat de utilizare de 11 ani , n cazul n care unitatea ar utiliza aceast metod de amortizare. Baza de Cota de Valoarea Valoarea calcul amortizare amortizrii rmas 1. 24518 22,73 5573 18945 2. 18945 22,73 4306 14639 3. 14639 22,73 3387 11311 4. 11311 22,73 2571 8740 5. 8740 22,73 1986 6758 6. 6758 22,73 1531 5218 7. 5218 1043 1043 4174 8. 4174 1043 1043 3131 9. 3131 1043 1043 2087 10. 2087 1043 1043 1043 11. 1043 1043 1043 0 n prima parte a programului de amortizare se observ aplicarea cotei de amortizare degresiv calculat ca fiind: Cota medie de amortizare = 100/11 ani = 9,090909 X 2,5 (mijloace fixe cu durat normal de funcionare peste 10 ani) = 22,73%. Aceast cot se aplic n fiecare an la valoarea rmas a mijlocului fix la nceputului acelui an. ncepnd cu anul 7 amortizarea anual dat de formula amortizrii degresive devine mai dect ar fi fost cota de amortizare calculat dup formula amortizrii liniare. Am = 24518 lei / 11 ani = 22.29 lei Ca urmare, se trece la amortizarea liniar, divizndu-se valoarea rmas n acel moment la numrul de ani rmai din durata normal de funcionare: Am L = 5218 lei / 5 ani = 1043 lei Acest sistem const n aplicarea unor coeficieni de multiplicare (difereniai n funcie de durata normal , astfel: - 1,5 dac durata este ntre 2 5 ani; - 2 dac durata este ntre 5 10 ani; - 2,5 dac durata este mai mare de 10 ani asupra cotei liniare de amortizare. Pentru primul an de funcionare se aplic cota de amortizare degresiv corespunztoare; amortizarea anual pentru urmtorii ani se calculeaz prin aplicarea aceeai cote de amortizare degresiv asupra valorii rmas de recuperat. Se procedeaz astfel pn n anul n care amortizarea anual, ce rezult din calcul, este egal sau mai mic dect amortizarea anual liniar. Anul

16

CAPITOLUL II 2.1. APLICAIE PRACTIC 2.1.1. REFLECTAREA N CONTABILITATEA S.C. ROMANIA S.A. A OPERAIUNILOR PRIVIND AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR NECORPORALE I CORPORALE
S.C. Romania S.A. practic un regim de amortizare liniar, datorit modului simplu de calcul i includeri n cheltuielile de exploatare a unei sume fixe, stabilit proporional cu numrul de ani ai duratei de exploatare a imobilizrilor. Unitatea a utilizat i amortizarea accelerat la unele mijloace de transport, datorit recuperrii rapide a sumelor i posibilitatea lor de a fi reinvestite Aceast metod are implicaii fiscale, deoarece unitatea include pe cheltuieli o amortizare mai mare care afecteaz profitul impozabil. n luna aprilie 2007 S.C. Romania S.A. Caracal efectueaz cheltuieli cu reclam i prospectarea pieei, din contul de disponibil la banc n sum de 2230 lei cu T.V.A. 19% (423 lei). Consiliul de Administraie a hotrt nregistrarea integral a sumei pe cheltuieli de exploatare aferente lunii aprilie 2007. Pe baza extrasului de cont se nregistreaz efectuarea cheltuielilor cu reclama i prospectarea pieii: % = 5121 cont la banc 2653 lei -------------------2230 lei 423 lei

201 cheltuieli de constituire 4426 T.V.A. deductibil

Amortizarea integral a cheltuielilor aferente, pe baza notei de contabilitate; 6811 = cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 2801 2230 lei amortizarea cheltuielilor de constituire

17

Se scad din evident cheltuielile efectuate, ca urmare a amortizrii lor integrale, pe baza notei de contabilitate: 2801 amortizarea cheltuielilor de constituire = 201 cheltuieli de constituire 2230 lei

2)

S.C. Romania S.A. a achiziionat un program informatic n sum de1834 lei cu TVA de 148 lei (19%) conform facturii i procesului verbal de recepie. n baza acestor documente se efectueaz urmtoarele nregistrri contabile: % = 404 furnizori de imobilizri 1983 lei -----------------1834 lei 148 lei

208 alte imobilizri necorporale 4426 TVA deductibil

Consiliul de administraie propune amortizarea programului achiziionat n 2 ani. Amortizarea anual = 1834 lei : 2 ani = 917 lei . Se nregistreaz n contabilitate amortizarea lunar n sum de : 917 lei :12 luni = 76 lei. 6811 cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2808 76 lei amortizarea altor imobilizri necorporale

3) n anul 2007 S.C. Romania S.A. a nregistrat in baza programului de amortizare i notei de contabilitate cheltuieli de dezvoltare n valoare de 2224 lei. 6811 cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2801 amortizarea cheltuielilor de constituire 2224 lei

Imobilizrile necorporale de natura cheltuielilor de dezvoltare se scad din eviden ca urmare a amortizrii integrale pe baz de not de contabilitate i factur.

18

2801 cheltuieli de constituire constituire

201 amortizarea cheltuielilor

2224 lei

2.1.2. AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE AMORTIZAREA CONSTRUCIILOR


Activele corporale de natura cldirilor la S.C. Romania S.A. constituie o component de baz a capitalului fix i servesc la desfurarea activiti de producie. Aceste imobilizri corporale particip la mai multe cicluri de producie i i transmit valoarea asupra produselor obinute n unitate n mod treptat. Recuperarea valorii transmise se realizeaz prin amortizare. Unitatea amortizeaz cldirile ntr-o perioad de 50 de ani. S.C. Romania SA nregistreaz amortizarea lunar aferent cldirilor a cror durat de amortizare este de 50 ani astfel: - corp principal secia confecii 711138 lei : 50 ani = 14222 lei :12 luni = 1185 lei; - post trafo - 92529 lei : 50 ani = 1850 lei : 12 luni = 154 lei; In baza planului de amortizare i a notei de contabilitate se efectueaz nregistrarea: 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2812 Amortizarea construciilor 1339 lei

2) Se nregistreaz amortizarea depozitului principal de produse finite i a depozitului de materiale n valoare de 76031 lei i respectiv 63067 lei. Perioada de amortizare este de 50 ani. Amortizarea lunar este de: - depozit de produse finite : 76031 lei : 50 ani = 1520 lei : 12 luni = 126 lei; - depozit de materiale : 63067 lei : 50 ani =1261 lei : 12 luni = 105 lei; In baza planului de amortizare i a notei de contabilitate se efectueaz nregistrarea : 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2812 Amortizarea construciilor 231 lei

3) Pentru organizarea i desfurarea activiti de desfacere a produselor ntr-un magazin propriu Consiliul de Administraie al S.C. Romania S.A. Caracal a hotrt n luna februarie 2007 s achiziioneze un spaiu comercial adecvat, n centrul oraului, care deine un vad important: - preul negociat este de 52634 lei, valoarea de pia stabilit pe baz de expertiz tehnic este de 45226 lei, cu TVA aferent de 19% -10000 lei, iar fondul comercial de 7408 lei (52634 lei 45226 lei).

19

a) Pe baza facturi i procesului verbal de recepie se efectueaz nregistrrile contabile: % 212 Construcii 2071 Fond comercial 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri 62634 lei -----------------45226 lei 7408 lei 10000 lei

b) Se nregistreaz n contabilitate amortizarea aferent primelor luni de utilizare n sum de 753 lei : 45226 lei x 2% x 10 luni Am = = 753 lei 12 luni 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2812 amortizarea construciei 753 lei

c) La 31.12.2007 S.C. Romania S.A. vinde spaiul achiziionat. Pe baza facturii i a notei de contabilitate societatea nregistreaz: 461 Debitori diveri 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat = % 62634 lei ---------------------52634 lei

10000 lei

d) Se scade din evidena contabil spaiul vndut: % 2812 Amortizarea construciilor 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital e) Se scade din eviden fondul comercial aferent: = 212 Construcii 45226 lei ----------------------753 lei 44472 lei

20

6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital

2071 7408 lei Fondul comercial

4) Consiliului de Administraie al S.C. Romaniei S.A. a hotrt s demoleze o magazie complet amortizat, a crei valoare era de 5428 lei, valoarea materialelor recuperate este de 1512 lei, iar cheltuielile cu demolarea sunt n valoare de 835 lei i sunt efectuate de un ter. Pe baza procesului verbal de scoatere din funciune a magaziei, a documentelor justificative de cheltuieli i a notei de contabilitate se nregistreaz operaiunile contabile. Se scade din eviden magazia. 2812 Amortizarea construciilor = 212 Construcii 5428 lei

Se recupereaz materialele rezultate din demolare i se evideniaz n contabilitate: 3021 Materiale auxiliare = 7583 1512 lei Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital

Se nregistreaz cheltuielile efectuate cu demolarea magaziei efectuate de ctre teri: % 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaiuni de capital 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 993 lei -------------------835 lei

158 lei

2.1.3. AMORTIZAREA INSTALAIILOR, MIJLOCELOR DE TRANSPORT


Grupa echipamentelor tehnologice este grupa ce-a mai mare din unitate. Ele sunt componente importante ale capitalului fix i este reprezentat de ansamblul mainilor , instalaiilor , mijloacelor de transport, destinate realizrii produciei. Principala caracteristic a acestor maini, este c particip la mai multe cicluri de producie, sunt supuse uzurii i i transmit valoarea asupra produciei obinute. Recuperarea valorii mainilor folosite n producia de mbrcminte din cadrul unitii Romania se realizeaz prin amortizare pe o perioad de 5 ani. S.C. Romania S.A. nregistreaz lunar n contabilitate, amortizarea la mainile electrice pentru cusut butoniere i mainile liniare automate.

21

6811 cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor

= 2813 amortizarea instalaiilor i mijloacelor de transport

1480 lei

1) S.C. Romania S.A. Caracal nregistreaz amortizarea lunar aferent mainilor de secionat din secia de croit n baza programului de amortizare i notei de contabilitate, n valoare de 25.175.425 lei . 6811 = 2813 2517 lei cheltuieli de exploatare amortizarea instalaiilor i privind amortizarea mijloacelor de transport imobilizrilor 2) Se nregistreaz amortizarea lunar a preselor de clcat, n baza programului de amortizare i a notelor de contabilitate, n valoare de 4826 lei. 6811 = 2813 4826 lei cheltuieli de exploatare amortizarea instalaiilor, privind amortizarea mijloacelor de transport imobilizrilor.
3)

S.C. Romania S.A. Caracal a achiziionat n luna mai 2007, 3 maini de pnuit n valoare de 13524 lei/main i TVA de 19%. n baza facturii i a procesului verbal de recepie se efectueaz urmtoarele nregistrri contabile: % 2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) 4426 TVA deductibil = 404 furnizori de imobilizri 48246 lei ---------------40537 lei

7702 lei

Se calculeaz amortizarea pentru cele apte luni de utilizare;

40537 lei x 10% x 7 luni Am = 12 luni

2364 lei

Amortizarea se nregistreaz lunar efectundu-se articolul contabil: 6811 cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 amortizarea instalaiilor mijloacelor de transport 337 lei

22

4) S.C. Romania S.A. a achiziionat n luna iulie 2007 o main de ambalat produse n valoare de 12355 lei. Durata de amortizare a maini este de 10 ani. % 2131 Echipamente tehnologice ( maini, utilaje i instalaii de lucru) 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri 14702 lei ------------------12355 lei

2347 lei

Se calculeaz i se nregistreaz amortizarea primelor luni de utilizare: 12355 lei x10%x5 luni Am = 12 luni Pentru anii ntregi amortizarea lunar se calculeaz astfel: 12355 lei x 10% Am = 12 luni = 102 lei = 514 lei

Urmnd ca n ultimul an de utilizare unitatea s calculeze amortizarea numai pentru 7 luni. Se nregistreaz amortizarea lunar: 6811 cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 amortizarea instalaiilor mijloacelor de transport 102 lei

5) S.C. Romania S.A. a achiziionat n luna iunie 2007 o main de croit PLOTER-2 a crui durat de amortizare este de 10 ani , iar valoarea de intrare este de 64315 lei cu TVA de 19 % respectiv 12219 lei. % 2131 Echipamente tehnologice 4426 TVA deductibil
23

404 Furnizori de imobilizri

76535 lei ------------64315 lei

12219 lei

Se nregistreaz amortizarea aferent celor 6 luni de utilizare: 64315 lei x 10% x 6 luni Am = 12 luni Pentru urmtorii ani amortizarea se calculeaz astfel: Am = 64315 lei x 10% 12 luni = 535 lei = 3215 lei

Se nregistreaz n contabilitate amortizarea lunar; 6811 cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 amortizarea instalaiilor mijloacelor de transport 535 lei

6) S.C. Romania S.A. Caracal a vndut n luna august 5 maini de cusut parial amortizate. Valoarea de intrare este de 37562 lei. Amortizarea nregistrat la data vnzrii este de 15025 lei, preul de vnzare este de 27550 lei. 461 debitori diveri = % 32775 lei ------------------27550 lei 5225 lei

7721 venituri din cedarea activelor 4427 TVA colectat Scderea din evidena contabil a mainilor de cusut vndute. % 2813 amortizarea instalaiilor mijloacelor de transport 6721 cheltuieli privind activele cedate =

2131 37562 lei Echipamente tehnologice -----------------(maini, utilaje i instalaii 15025 lei de lucru) 22536 lei

Din secia de confecii s-au scos din funciune 2 prese de clcat complet amortizate cu valoarea de intrare de 15693 lei i o main de cusut complet amortizar cu valoarea de intrare de 7512 lei. Valoarea pieselor de schimb i a altor materiale recuperate, este de 2060 lei i respectiv 3214 lei, precum si valoarea cheltuielilor cu casarea, de 4226 lei, operaia fiind efectuat de un ter.

24

Pe baza procesului verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe, a documentelor justificative de cheltuieli i a notei de contabilitate, se nregistreaz operaiunile contabile care se prezint n continuare: a) Scoaterea din eviden a mijloacelor fixe; 2813 = 2131 23205 lei amortizarea instalaiilor Echipamente tehnologice mijloacelor de transport (maini utilaje i instalai de lucru) b) Recuperarea pieselor de schimb i a materialelor auxiliare: % 3021 materiale auxiliare 3024 piese de schimb = 7728 venituri din vnzarea activelor i alte operaiuni de capital 5275 lei ---------------3214 lei 2060 lei

Colectarea cheltuielilor cu casarea mijloacelor fixe executate de teri: % 6583 cheltuieli privind activele cedate i alte operaiuni de capital 4426 TVA deductibil = 401 furnizori 5029 lei --------------------4226 lei

803 lei

2.1.5. AMORTIZAREA MIJLOACELOR DE TRANSPORT


S.C. Romania S.A. nregistreaz amortizarea mijloacelor de transport din unitate, utilizate pentru aprovizionare i transport de mrfuri. Mijloacele de transport se amortizeaz ntr-o perioad de 5 ani, iar amortizarea lunar este de 2212 lei. nregistrarea se face pe baza programului de amortizare i a notei de contabilitate. 6811 cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 Amortizarea mijloacelor de transport 2212 lei

Amortizarea anual nregistrat n contul 2813 este de 26549 lei.


25

S.C. Romania a achiziionat un autocamion n valoare de 89426 lei iar n baza facturii, procesului-verbal de recepie i a notei de contabilitate se efectueaz nregistrarea: % -----------------------2133 mijloace de transport 4426 TVA deductibil imobilizri 89426 lei 16990 lei = 404 1.06417 lei furnizori de

- se calculeaz amortizarea pentru primele 8 luni de utilizare: 89426 lei x 20 % x 8 luni Am = 12 luni Pentru ani ntregi de utilizare amortizarea se calculeaz astfel: 89426 lei x 20 % Am = 12 luni Se nregistreaz amortizarea lunar: 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 Amortizarea mijloacelor de transport 1490 lei = 1490 lei = 11923 lei

S.C Romania S.A. a achiziionat n luna octombrie 2007 un autoturism SKODA OCTAVIA n valoare de 73621 lei cu TVA 19% - 13988 lei. Pe baza facturi i a procesului verbal de recepie se nregistreaz n contabilitate maina: % 2133 mijloace de transport 4426 TVA deductibil = 404 furnizori de imobilizri 87609 lei -------------------73621 lei 13988 lei

Durata de amortizare este de 5 ani. Rezult c amortizarea pentru primele 2 luni este de 2454 lei 73621 lei x 20 % x 2 luni Am = = 2454 lei
26

12 luni Amortizarea lunar aferent anilor urmtori este de : 73621 lei x 20 % Am = 12 luni Se nregistreaz amortizarea lunar n contabilitate: 6811 = Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 2813 Amortizarea mijloacelor de transport 1227 lei = 1227 lei

S.C. Romania vinde un autoturism Dacia parial amortizat, referitor la care se cunosc: - valoarea de intrare 15171 lei - amortizarea nregistrat de 9102 lei - preul de vnzare de 8500 lei, deci cu o diferen n plus fa de valoarea neamortizat de 2431 lei. Pe baza facturii i a notei de contabilitate se nregistreaz operaiunile economice privind: - Facturarea autoturismului vndut: 461 = % Debitori diveri 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaiuni de capital 4427 TVA colectat - Scderea din eviden a imobilizrilor corporale vndute: % 2813 Amortizarea mijloacelor de transport 6583 Cheltuieli privind active cedate i alte operaiuni de capital = 10115 lei -------------------8500 lei

1615 lei

2133 15171 lei Mijloace de transport --------------9102 lei 6068 lei

27

2.1.6. AMORTIZAREA ALTOR IMOBILIZRI CORPORALE

n aceast categorie S.C. Romania S.A. nregistreaz amortizarea mobilierului i aparatura birotic. Conform planului de amortizare i a notei de contabilitate societatea nregistreaz lunar n contul 2814 Amortizarea altor imobilizri corporale: - Amortizarea mobilierului n valoare de - 43 lei; - Amortizarea aparaturii de birou 121 lei. 6811 = cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 2814 amortizarea altor imobilizri corporale 165 lei

n luna august 2007 societatea achiziioneaz un televizor pentru sala de protocol n valoare de 1759 lei cu TVA de 19 %. Societatea amortizeaz televizorul n 5 ani. Pe baza procesului verbal de recepie i a notei de contabilitate se efectueaz nregistrarea: % 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte valori corporale. 4426 TVA deductibil = 404 furnizori de imobilizri 2094 lei -----------------1759 lei

334 lei

Se calculeaz amortizarea pentru cele 4 luni de utilizare, durata de amortizare fiind de 5 ani: 1759 x 4 luni x 20 % Am = 12 luni Pentru anii ntregi amortizarea se calculeaz astfel: 1759 x 20 % Am = 12 luni = 29 lei

117 lei

28

Se nregistreaz amortizarea pentru cele 4 luni de utilizare: 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2814 amortizarea altor imobilizri corporale 29 lei

2.2. PROPUNERI PRIVIND NREGISTRAREA N CONTABILITATEA S.C.ROMANIA A PROVIZIOANELOR REGLEMENTATE I A CELOR PENTRU RISCURI I CHELTUIELI 2.2.1 NECESITATEA UTILIZRII PROVIZIOANELOR LA S.C. ROMANIA S.A.
n strategia administrrii oricrei ntreprinderi, ca i n cazul Romaniei, n condiiile economiei de pia, autoprotecia acesteia n faa numeroaselor riscuri ce pot s apar necesit constituirea de provizioane. Dei este un element de cheltuial n momentul cnd este constituit i diminueaz rezultatul exerciiului care se ncheie, la Romania este necesar constituirea i utilizarea provizioanelor, ntruct reparaiile curente care se fac la mainile utilizate n seciile de producie, nu sunt datorate numai produciei din anul curent, ele defectndu-se datorit utilizrii ndelungate. n cazul n care nu s-ar constitui provizioane pentru reparaii capitale ar avea de suferit numai producia din anul curent cu toate c mainile au fost utilizate la mai multe cicluri de producie. Prin urmare, la Romania este necesar constituirea de provizioane pentru reparaii capitale.

2.2.2 FENOMENE I OPERAIUNI DE PROVIZIOANE


Provizioanele sunt datorii cu exigibilitate sau valoare incert6. Provizioanele indiferent de categoria din care fac parte se constituie pe seama cheltuielilor, iar ulterior se trec la venituri n exerciiul n care se folosesc sau se anuleaz ca fiind lipsite de obiect. Pentru elementele patrimoniale la care se constat deprecieri se ntocmesc liste de inventariere distincte, iar comisia de inventariere un proces verbal n care se menioneaz cauzele care au determinat deprecierile respective i totodat face propuneri de constituire a provizioanelor pentru depreciere sau de nregistrare a unor amortizri suplimentare, dup caz. Provizioanele care se constituie pentru depreciere, precum i cele pentru riscuri i cheltuieli viitoare nu sunt deductibile fiscal. Fac excepie cele prevzute n reglementrile legale n vigoare clienii nencasai n cazul declarrii falimentului acestora, pierderii din diferene de curs valutar aferente creanelor i obligaiilor n valut de la sfritul exerciiului financiar, inclusiv cele aferente creditelor pentru investiii, precum i la garanii de bun execuie. Constituirea provizioanelor este impus de respectarea a dou principii ce stau la baza organizrii contabilitii ntreprinderi i anume:
6

Pntea I.P., Bodea G. Contabilitatea financiar romneasc, Editura Intelcredo, Deva, 2006, pag. 360 29

- principiul prudenei - care impune aprecierea rezonabil a faptelor din cursul unui exerciiu n scopul evitrii situaiei de a transfera n viitor incertitudini prezente care ar putea influena negativ patrimoniul i rezultatul ntreprinderii; altfel explicat, prudena nseamn luarea n calcul a unui grad de precauie n exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine, astfel nct elementele de activ i veniturile s nu fie supraevaluate, iar cele de pasiv i cheltuielile s nu fie subevaluate. Prudena tempereaz optimismul exagerat al oamenilor de afaceri i ofer n acelai timp creditorilor o marj de siguran7. - principiul independentei exerciiului, potrivit cruia, la stabilirea rezultatului final al exerciiului trebuie avute n vedere toate cheltuielile i veniturile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se poate face raportarea , fr a se ine seama de ncasarea sumelor sau de efectuarea plilor. n accepiunea Standardelor de Contabilitate, concret ne referim la IAS 37 Provizioane, datorii i active contigente, provizioanele sunt definite ca fiind datorii a cror mrime i/sau exigibilitate este incert. Din aceast definiie se reine faptul c standardul n cauz face referire concret la provizioanele pentru datorii, respectiv la provizioanele pentru riscuri i cheltuieli. Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s fie cea mai bun estimare a cheltuielilor necesare stingerii obligaiei prezente la data bilanului. Provizioanele trebuie revizuite la fiecare dat a bilanului i ajustate astfel nct s reflecte cea mai bun estimare curent. Conceptul de provizion are urmtoarele semnificaii: - semnificaia contabil, care presupune stabilirea provizionului i reflectarea acestuia n contabilitate; - semnificaia economic, potrivit creia provizionul este un element de cheltuial la constituirea lui i, ca urmare se diminueaz rezultatul exerciiului care se ncheie i respectiv, un venit la diminuarea sau anularea lui. n acest mod prin transferul cheltuielilor de la un exerciiu la altul se realizeaz regularizarea bilanier, provizioanele permind prezentarea activului la valoarea minimal a bunurilor deinute i a pasivului la valoarea maximal a datoriilor. - semnificaia financiar, care se explic prin aceea c permit meninerea capitalurilor, n sensul c dac provizioanele nu ar fi incluse n cheltuieli, ntreprinderea ar proceda la repartizarea profitului (distribuiri de dividende supraevaluate, plata unor impozite suplimentare). Provizioanele constituite trebuie s ndeplineasc anumite condiii astfel: - s aib un obiect bine precizat - s rspund criteriilor bunei-credine; - pierderile sau cheltuielile pentru care se constituie s fie posibile, dar nedeterminate ca mrime. Sub aspect fiscal provizioanele se mpart n dou categorii: - provizioane deductibile fiscal care dau dreptul de deducere din rezultatul exerciiului a cheltuielilor aferente constituirii/suplimentrii acestora; - provizioane nedeductibile fiscal, care majoreaz baza impozabil la calculul impozitului pe profit Constituirea provizioanelor are ca motivaie economic acordarea unui avantaj fiscal ntreprinderii atunci cnd ele sunt deductibile, i anume o amnare la plata unui impozit pe profit. Pentru ntreprindere avantajele determinrii i nregistrrii provizioanelor constau n amnarea la plat a unui anumit volum de impozit pe profit,
7

Feleag N., Ionacu I., Contabilitatea financiar, vol. I, Editura Economic, Bucureti, 1993, pag. 32 30

avantaj care intervine numai atunci cnd provizioanele constituite sunt deductibile fiscal; reinerea temporar, la dispoziia ntreprinderilor, a unei pri din profitul net destinat ieirii din ntreprindere n procesul repartizrii lui.

2.2.3 CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR


Indiferent de categoria sau natura provizioanelor operaiile referitoare la acestea presupun dou etape i anume: - constituirea/suplimentarea provizionului care are loc, de regul, la sfritul exerciiului financiar, cnd n contabilitate se nregistreaz: - element al cheltuielilor conturi de cheltuieli = conturi de provizioane - element al costului activului costuri de imobilizri corporale = conturi de provizioane - anularea sau diminuarea provizioanelor, operaie ce se mai numete reluarea provizioanelor care are loc atunci cnd provizioanele constituite anterior rmn fr obiect, respectiv atunci cnd elementele patrimoniale pentru care s-au constituit anterior provizioanele sunt scoase din eviden adic nu mai fac parte din patrimoniul ntreprinderii. n aceste condiii se nregistreaz: conturi de provizioane = conturi de venituri Evidena operaiilor economice privind constituirea i utilizarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi: Contul 151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli, ce se dezvolt n conturi pentru sintetice de gradul II, astfel: 1511 Provizioane pentru litigii, 1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor; 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea ; 1514 Provizioane pentru restructurare; 1518 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli. 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli 7812 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli Provizioanele pentru litigii se constituie n cazul n care este n curs de desfurare un litigiu ce are ca obiect un prejudiciu pretins de o alt ntreprindere : Se constituie provizionul 6812 = cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli 1511 provizioane pentru litigii

La sfritul anului se nchide contul de cheltuieli 121 =


31

6812

profit i pierdere

cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli

a) n cazul n care procesul este ctigat i ntreprinderea nu a suferit nici un prejudiciu unitatea anuleaz provizionul constituit n anul anterior care a rmas fr obiect. 1511 = 7812 provizioane pentru venituri din provizioane litigii pentru riscuri i cheltuieli La sfritul anului se nchide contul de venituri. 7812 venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli = 121 profit i pierdere

n cazul n care procesul nu este ctigat se nregistreaz pe cheltuieli suma ntregului prejudiciu: 668 cheltuieli financiare = 5121 conturi la bnci n lei

- se nchide contul de cheltuieli deoarece riscul a avut loc. 5121 conturi la bnci n lei = 668 cheltuieli financiare

Se constituie un provizion pentru un teren destinat construirii unui obiectiv. Valoarea terenului la inventarierea patrimoniului n exerciiul N, este mai mic dect valoarea de nregistrare. Pentru deprecierea constatat unitatea trebuie s constituie un provizion. Constituirea provizionului pentru deprecierea terenului. 6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor = 291 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor

- la sfritul exerciiului se nchide contul de cheltuieli de exploatare: 6811 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor n exerciiul N+1 terenul a fost vndut la o valoare mai mare dect cea de nregistrare deoarece s-a renunat la construirea obiectivului i se anuleaz provizionul constituit n anul anterior. Facturarea terenului ctre cumprtor la valoarea de vnzare: 461 Debitori diveri = % 7583
32

121 Profit i pierdere

Venituri din cedarea activelor 4427 T.V.A. colectat - scoaterea din eviden a terenului vndut: 6583 Cheltuieli privind activele cedate obiect: 291 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor = 7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor = 211 Terenuri

- se anuleaz provizionul constituit n exerciiul N deoarece a devenit fr

Se nregistreaz nchiderea conturilor de venituri ( 7583 i 7813): % = 7583 Venituri din cedarea activelor 7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor 121 Profit i pierdere

33

CONCLUZII
n condiiile specifice economiei concureniale conducerea unitii se oblig si desfoare activitatea n mod transparent i s dovedeasc rspundere fa de cerinele reale ale pieei interne i externe pentru care lucreaz. Serviciul de contabilitate este dotat cu tehnic de calcul i programe de informatic care uureaz i simplific mult evidena contabil. S.C. Romania S.A. Caracal utilizeaz planul de amortizare anual i nregistreaz amortizarea lunar pe cheltuieli de exploatare. S.C. Romania S.A. a folosit metoda liniar de amortizare, fiind mai simpl, uor de calculat i repartizeaz uniform cheltuielile pe parcursul duratei de utilizare a imobilizrilor. Sub aspect fiscal constituie o modalitate normal de amortizare i depinde numai de trecerea timpului, dar este acuzat c nu corespunde realitii. innd cont c Romania nu utilizeaz dect amortizarea liniar i nu nregistreaz provizioane, i propune ca pe viitor s utilizeze i alt metod de amortizare cum ar fi de exemplu amortizarea accelerat pentru mijloacele de transport i s nregistreze provizioane pentru riscuri i cheltuieli. Aceast metod de amortizare are implicaii fiscale. Din punct de vedere fiscal este de preferat metoda de amortizare care necesit includerea pe cheltuieli a unei amortizri mai mari care diminueaz profitul impozabil i care permite recuperarea sumelor pentru a fi reinvestite n vederea procurrii unor noi imobilizri. Amortizarea accelerat este optim sub aspectul datoriei fiscale printr-un nivel ridicat al cheltuielilor cu amortizarea dar numai pentru primul an, pentru urmtorii amortizarea este sub nivelul celei liniare i prin urmare v-a crete profitul impozabil. n aceast situaie este de preferat ca mijloacele fixe s fie vndute dup primul an de utilizare. O alt propunere la fel de important ca i utilizarea metodei de amortizare accelerate este aceea de a constitui provizioane. Constituirea de provizioane este necesar deoarece unitatea are nregistrate n cursul anului, cheltuieli cu reparaiile mainilor care au participat la mai multe cicluri de producie, dar afecteaz numai producia anului curent. Pentru realizarea obiectivelor propuse i pentru a face fa cu succes concurenei, conducerea unitii este interesat n perfecionarea continu s urmreasc realizarea obiectivelor propuse n desfurarea unei activiti rentabile soldat cu profituri ridicate prin utilizarea eficient a resurselor financiare, materiale i umane.

34

BIBLIOGRAFIE
Staicu C. Contabilitate financiar, Editura CECCAR, Bucureti, 2002 2. Pntea I.P. Contabilitatea financiar romneasc, Editura Intelcredo, Deva, 2006 3. Feleag N., Ionacu I. - Contabilitatea financiar, vol. I i II, Editura Economic, Bucureti, 1993 4. Ristea M. Contabilitatea financiar, Editura Universitar, Bucureti, 2005 5. Mati D. Bazele contabilitii. Aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 6. Brabete V., Dragan C. Bazele contabilitii, Editura Universitaria, Craiova, 2007 7. Sandu M. Bazele contabilitii, Editura Scrisul Romnesc, Craiova, 2005 8. Staicu C. Contabilitate financiar, conform cu directivele europene, vol. 1 i 2, Editura Universitaria, Craiova, 2006 9. x x x Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, Monitorul Oficial nr. 48/14.01.2005 10. x x x - Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, actualizat 11. x x x - H.G. nr. 2139/2004, publicat n M.O. nr. 46/03.01.2005, pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe 12. x x x Standardele internaionale de contabilitate, Editura Economic, Bucureti, 2002
1.

35

S-ar putea să vă placă și