n CapitoIuI VIII aI OrdinuIui 1752/2005 se prezinta forma BiIantuIui consoIidat si aI ContuIui de Profit si

Pierdere ConsoIidat. In ambeIe sunt pozitii cu interese minoritare.

n capitolul punctul 30 se mentioneaza ca activele si datoriile entitatilor incluse in consolidare se incorporeaza
in totalitate in bilantul consolidat prin insumarea elementelor similare. nsa in punctul 40 se mentioneaza ca
datoriile si creantele dintre entitatile incluse in consolidare se elimina din SFAC.
Intrebare:
Care sunt sumele cu care se completeaza SFAC consolidat:
a. Sumele incluse 100%?
b. Punctul a minus creantele si datoriile dintre elementele incluse in consolidare?
c. Punctul b, dar proportional cu procentul de participare
d. Care este suma ce se include in pozitiile interese minoritare ce se prevede Ordinul 1752 in formatul bilantului
consolidat punctul V. nterese minoritare, precum si in punctele 20-23 ale Contului de profit si pierdere
consolidat?
Exemplu:
Societatea mama este A, care detine 100% din partile sociale ale societatii B si numai 40% din societatea C.
Bilant:
Elemente
Societate A
(mama)
Societate B
(part
100)
Societate C
(part. 40)
Active imobilizate 1.000 2.000 3.000
Active circulante 5.000 6.000 7.000
din care creante intragrup 1.500 0 0
ACTIVE: 6.000 8.000 10.000
Datorii 5.000 6.000 7.000
din care datorii intragrup

1.000 500
Capital 1.000 2.000 3.000
din care rezultat curent: 100 200 300
PASIVE: 6.000 8.000 10.000
Consolidare:
Consolidare
Varianta I.
Consolidare
Varianta II.
Consolidare
Varianta III .
6.000 6.000 4200
18.000 16.500 12300
1.500 0 0
24.000 22.500 16.500
18.000 16.500 12300
1.500 0
6.000 6.000 4200
600 600 420
24.000 22.500 16.500
#aspuns
Conform Legii nr.82/1991 cu modificarile si completarile ulterioare la Art.27 (6) prevede: Situatiile financiare
anuale consolidate ale unei societati-mama se intocmesc pentru acelasi exercitiu financiar aplicabil situatiilor
financiare anuale ale societatii mama. Daca exercitiul financiar aplicabil societatii-mama, situatiile financiare
anuale consolidate pot fi intocmite la o alta data pentru a tine cont de exercitiul financiar al majoritatii sau al celor
mai importante dintre societatile consolidate..
Daca sunt indeplinite conditiile de consolidare clar mentionate in Ordinul 1752/2005, atunci se aplica regulile de
consolidare de la Capitolul .
Procedurile de consolidare prezentate in Ordinul 1752/2005 prevad la punctul30 ca activele si datoriile entitatilor
incluse in consolidare se incorporeaza in totaIitate in bilantul consolidat, prin insumarea elementelor similare.
Punctul 40 detaliaza operatiunile ce trebuie efectuate inainte de consolidarea propriu-zisa:
Situatiile financiare anuale consolidate prezinta activele, datoriile, pozitia financiara si profiturile sau pierderile
entitatilor incluse in consolidare, ca si cum acestea ar fi o singura entitate, in special:
, datoriile si creantele dintre entit,tile incluse in consolidare se elimin, din situ,tiile fin,nci,re ,nu,le
consolid,te;
- veniturile si cheltuielile aferente tranzactiilor dintre entit,tile incluse in consolidare se elimin, din situ,tiile
fin,nci,re ,nu,le consolid,te;
c daca profiturile si pierderile rezultate din tranzactiile efectuate intre entitatile incluse in consolidare sunt luate in
calcul la determinarea valorii contabile a activelor, acestea se elimina din situatiile financiare anuale
consolidate.
De asemenea, dividendele interne sunt eliminate in totalitate.
Eliminarea din SFAC a datoriilor si creantelor dintre entitati se refera la acele operatiuni reciproce intre entitati,
care trebuie eliminate tocmai pentru a nu se dubla in SFAC. De exemplu daca societatea A detine o creanta de
100 RON asupra societatii B, aceasta din urma va avea in conturile individuale o datorie catre A in suma de 100
RON. n vederea consolidarii, aceasta tranzactie reciproca va trebui eliminata pentru ca SFAC sa reflecte doar
tranzactiile cu terte parti, nu si cele intre entitatile ce intra in perimetrul de consolidare. Pe acelasi principiu se
elimina si veniturile, cheltuielile, profiturile/pierderile aferente tranzactiilor reciproce, precum si dividendele interne.
Principalele creante si datorii intra-grup sunt cele comerciale, iar la consolidare acestea trebuie eliminate.
emplu:
Societatea-mama Alfa are o creanta comerciala asupra filialei Beta in valoare de 3.000 lei.
Operatiunea de eliminare afecteaza doar bilantul:

401.AnaliticBeta = 4111.AnaliticAlfa 3.000 lei
Alte operatiuni de eliminare a creantelor si datoriilor intra-grup se refera la:
1) Eliminarea profiturilor si pierderilor nerealizate rezultate din transferurile de stocuri in interiorul grupului;
2) Eliminarea profiturilor si pierderilor nerealizate rezultate din transferurile de active fixe in interiorul grupului;
3) Eliminarea efectelor utilizarii de politici contabile diferite de catre societatile din cadrul grupului.
xemplu:
Se considera aceleasi societati, cu deosebire ca filiala este detinuta in totalitate de societatea-mama.
La sfarsitul exercitiului N societatea Alfadetine in stoc marfuri cumparate de la societatea Beta(filiala).
Din vanzarea acestor stocuri societatea Beta a inregistrat un profit de 12.500 lei (pret de vanzare 42.500 lei,
costul marfurilor vandute 30.000 lei).
peratiunea efectuata in vederea consolidarii operatiunea de eliminare a profitului inregistrat de catre
societatea Beta din vanzarea stocului catre Alfa.
707 = % 42.500
'en. din vanzarea de marfuri 371 12.500
arfuri
607 30.000
Ch. privind marfurile
n cazul influentarii separate a bilantului si a contului de profit si pierdere, inregistrarile sunt:
Reflectarea operatiunii in bilant:
121.Beta = 371 12.500lei
Reflectarea contul de profit si pierdere
707 = % 42.500
'en. din vanzarea de marfuri 121Beta 12.500
profit si pierdere
607 30.000
Ch. privind marfurile
#ep,rtiz,re, c,pit,lurilor proprii ,le societ,tii et, intre societ,te,m,m, si ,ction,rii minorit,ri.
xemplu:
- Capital social Beta 50.000
- Rezerve Beta 1.000
- TTAL 6.000
- Partea din capitalul social
Si din rezerveleBeta care
Revin societatii Alfa (90% x 6.000: 5.400
- Participatia detinuta deAlfa in Beta 4.500
- Rezerva consolidata 900
- Partea din capitalul social si din rezervele
Beta care revin actionarilor minoritari (10% x 6.000 600
#efIectarea in contabilitate a acestor operatiuni:
6.000 % = % 6.000
5.000 1012Beta 261 Titluri de participare 4.500
1.000 1068Beta 1068Rezerva consolidata 900
1082interese minoritare 600
Repartizarea rezultatului societatii Beta
Rezultatul Beta= 500.000 din care:
- Partea din rezultatul societatii Beta care revine grupului = 90% x 500.000= 450.000
- Partea din rezultatul societatii Beta care revine actionarilor minoritari = 10% x 500.000= 50.000
Reflectarea in contabilitate a operatiunii de repartizare a rezultatului societatii Beta:

121 Beta = % 500.000
121Rezultat consolidat 450.000
1081interese minoritare 50.000
Nota:
$um, ,tri-uit, ,ction,rilor in fili,lele incluse in consolid,re, detinute de ,lte perso,ne dec,t entit,tile
incluse in consolid,re, se prezint, sep,r,t in -il,ntul consolid,t, l, elementul Interese minorit,re.
Interesele minorit,re tre-uie prezent,te in -il,ntul consolid,t in c,pit,lurile proprii, sep,r,t de c,pit,lurile
proprii ,le societ,tiim,m,.
Veniturile si cheltuielile entit,tilor incluse in consolid,re se incorpore,z, in tot,lit,te in contul de profit si
pierdere consolid,t, prin insum,re, elementelor simil,re.
$um, oric,rui profit s,u pierdere ,tri-uit, ,ctiunilor in fili,lele incluse in consolid,re, se prezint, sep,r,t
in contul de profit si pierdere consolid,t, l, elementul interese minorit,re.

IntereseIe minoritare reprezinta partea din profitul/pierderea exercitiului financiar si celelalte capitaluri proprii
care nu sunt detinute de societatea mama, direct sau indirect. De exemplu, in cazul unei detineri de 75% de catre
societatea mama, restul de 25% detinut de catre alta/alte companii reprezinta interesele minoritare. Aceste
sume se reflecta prin intermediul contului 108 din planul de conturi.
Pentru stabilirea metodei de consolidare (includere totala, includere proportionala sau punere in echivalenta),
trebuie avut in vedere gradul de control pe care il exercita societatea mama asupra filialei detinute nu numai cota
de detinere, deoarece poate exista un control exclusiv al societatii mama, chiar daca detine doar 40%.
,. Metod, glo-,l,
Aceasta metoda este utilizata la consolidarea filialelor. n baza acestei metode, activele si datoriile entitatilor
incluse in consolidare se incorporeaza in totalitate in bilantul consolidat, prin insumarea elementelor similare,
dupa eliminarea tranzactiilor reciproce. Veniturile si cheltuielile entitatilor incluse in consolidare se incorporeaza in
totalitate in contul de profit si pierdere consolidat, dupa eliminarea elementelor reciproce, prin insumarea
elementelor similare, iar suma atribuibila actiunilor in filialele incluse in consolidare, detinute de alte persoane
decat entitatile incluse in consolidare, se prezinta separat in bilantul consolidat, la elementul nterese
minoritare.
-. Metod, proportion,l,
Aceasta metoda este utilizata in cazul entitatilor controlate in comun.
Potrivit acestei metode, bilantul asociatilor include partea din activele lor controlate in comun, precum si partea
datoriilor pentru care raspund solidar. Contul de profit si pierdere cuprinde partea din veniturile si cheltuielile
entitatii controlate in comun. Elementele similare din situatiile financiare proprii ale asociatilor sunt adunate cu
partea din activele, datoriile sau veniturile entitatii controlate in comun.
n Ordinul 1752 aceasta metoda este prezentata Ia punctuI 53 - 55: Daca o entitate inclusa in consolidare
conduce o alta entitate impreuna cu una sau mai multe entitati neincluse in consolidare, entitatea respectiva
trebuie inclusa in situatiile financiare anuale consolidate, consolidarea efectuandu-se proportional cu drepturile in
capitalul acesteia, detinute de entitatea inclusa in consolidare.
asemenea consolidare este denumita in continuare consolidare proportionala.
ntitatea care exercita controlul comun este numita in continuare asociat.

Aplicarea consolidarii proportionale presupune urmatoarele:
bilantul asociatului include partea lui din activele pe care le controleaza in comun si partea lui din datoriile pentru
care raspunde solidar;
contul de profit si pierdere al unui asociat include partea lui din veniturile si cheltuielile entitatii controlate in
comun;
asociatul aduna partea lui din fiecare dintre activele, datoriile, veniturile sau cheltuielile entitatii controlate in
comun cu elementele similare din propriile situatii financiare anuale, rand cu rand. De exemplu, poate aduna
partea lui din stocurile entitatii controlate in comun, cu stocurile sale si partea lui din imobilizarile corporale ale
entitatii controlate in comun, cu imobilizarile sale.
Consolidarea proportionala urmeaza, in genere, aceleasi reguli ca si consolidarea globala, cu mentiunea ca
operatiunile implicate de operatiunile de consolidare se efectueaza proportional cu drepturile in capitalul entitatii
asupra careia se exercita controlul comun.
c. Metod, punerii in echiv,lent,
Aceasta metoda este utilizata la consolidarea entitatilor asociate.
n acest sens, daca o entitate inclusa in consolidare exercita o influenta semnificativa asupra politicii operationale
si financiare a unei entitati care nu este inclusa in consolidare (intreprindere asociata), in care detine un interes de
participare, acel interes de participare se prezinta in bilantul consolidat la elementul Titluri puse in
echivalenta.
Ordinul 1752 prezinta detaliile legate de aceasta metoda la punctul 59: (1) Daca o entitate inclusa in consolidare
exercita o influenta semnificativa asupra politicii operationale si financiare a unei entitati neincluse in consolidare
(intreprindere asociata), in care detine un interes de participare, acel interes de participare se prezinta in bilantul
consolidat la elementul "Titluri puse in echivalenta".
(2) Se presupune ca o entitate exercita o influenta semnificativa asupra altei entitati, daca detine 20% sau mai
mult din drepturile de vot ale actionarilor sau asociatilor in acea entitate. n acest caz, entitatea care exercita
influenta semnificativa este numita investitor