Taxa pe valoarea adugat n cazul achiziiilor i livrrilor intracomunitare de bunuri

CUPRINS

CAP. 1 OBLIGAIILE OPERATORILOR INTRACOMUNITARI CAP. 2 ACHIZIIILE INTRACOMUNITARE DE BUNURI CAP. 3 LIVRAREA INTRACOMUNITAR DE BUNURI CAP. 4 CAZURI DE FRAUD CAP. 5 STUDIU DE CAZ

CAPITOLUL 1. OBLIGAIILE OPERATORILOR INTRACOMUNITARI

TVA consideraii generale

Pentru a stabili dac se datoreaz TVA n Romnia pentru o anumit operaiune (livrri de bunuri, prestri de servicii i anumite achiziii intracomunitare), trebuie s se rspund la urmtoarele cinci ntrebri de baz: a) Operaiunea este efectuat de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare? b) Operaiunea este cuprins n sfera de aplicare a TVA? c) Unde are loc operaiunea? d) Este scutit operaiunea, cu sau fr drept de deducere? e) Cine este persoana obligat la plata TVA?

Inregistrarea n scopuri de TVA Obligaii declarative

- Decontul de tax - Declaraia recapitulativ trimestrial

Obligaiile privind facturarea i contabilitatea Alte obligaii

CAPITOLUL I Capitalul uman for 2. CAPITOLUL fundamental a dezvoltrii ACHIZIIILE INTRACOMUNITARE DE BUNURI
Noiuni generale Achiziia intracomunitar de bunuri reprezint obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor. Locul achiziiei intracomunitare de bunuri Ca regul general, locul achiziiei intracomunitare de bunuri este locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor. Faptul generator, exigibilitatea i scutirile de TVA Faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n statul membru n care se face achiziia. Exigibilitatea taxei intervine la data la care este emis factura ctre persoana care efectueaz achiziia, pentru ntreaga contravaloare a livrrii de bunuri, dar nu mai trziu de a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator. Deducerea TVA aferent achiziiilor intracomunitare i facturarea Condiiile de fond i de form pentru acordarea dreptului de deducere

CAPITOLUL 3. LIVRAREA INTRACOMUNITAR DE BUNURI Noiuni generale

Livrarea intracomunitar reprezint o livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de persoana ctre care se efectueaz livrarea ori de alt persoan n contul acestora.

Exigibilitatea, faptul generator i scutirile de TVA Obligaiile formale Justificarea scuirii de TVA
- mijloace de dovedire directe - mijloace de dovedire indirecte

Nontransferul
- reprezint transportul bunurilor ntre dou state membre ale Uniunii Europene fr transmiterea dreptului de proprietate i care nu se asimileaz cu o livrare i achiziie intracomunitar, dup cum urmeaz: 1) uzul temporar al bunurilor n alt stat membru n scopul prestrii de servicii (exemplu: leasingul); 2) lucrri efectuate asupra bunurilor n alt stat membru, cu condiia ntoarcerii acestora n tara de origine (exemplu: lohnul); 3) transmiterea de bunuri n vederea testrii i verificrii conformitii pentru maximum douzeci i patru de luni (exemplu: expunerea n trguri i expoziii).

CAPITOLUL 3. LIVRAREA INTRACOMUNITAR DE BUNURI

Operaiunile triunghiulare O operaiune triunghiular reprezint o vnzare de la un agent economic din Statul Membru 1 (SM1) ctre un agent economic din Statul Membru 2 (SM2), care revinde aceste bunuri mai departe ctre un agent economic n Statul Membru 3 (SM3), iar bunurile sunt transportate direct din SM1 ctre SM3.
SM 2
B

Vnzare/Factur
A

Vnzare/Factur
C

SM1

transport

SM3

CAPITOLUL 4. CAZURI DE FRAUD

Posibile cazuri de fraud la achiziiile intracomunitare de bunuri Achiziia intracomunitar nu este declarat, dar este facturat i contabilizat

Achiziia intracomunitar nu este nici declarat, nici contabilizat, nici

facturat Posibile cazuri de fraud in cazul livrrilor intracomunitare Livrri intracomunitare fictive

Livrri intracomunitare reale, declaraii inexacte

Frauda Carusel Frauda carusel este o fraud la TVA organizat ntre mai multe entiti n vederea rambursrii de ctre stat a unei taxe care nu a fost niciodat achitat sau n vederea reducerii TVA. n acest scop sunt nfiinate ntreprinderi ad-hoc care pretind c realizeaz un comer internaional, dar care nu pltesc TVA-ul datorat pentru a permite celorlalte verigi din lanul de fraud s realizeze deducerea unor pli fictive de impozite i s obin astfel o rambursare sau o reducere a taxei

CAPITOLUL 5. STUDIU DE CAZ

Ungaria
B

Romnia
A

Mobila Factura

A, o persoan impozabil romn nregistrat pentru scopuri de TVA conform art. 153 CF, achizitioneaz mobil nou de la o alta persoan impozabil maghiar B n data de 28 septembrie 2008. Pentru aceast operaiune A primete o factur de avans (50%) n data de 20 septembrie 2008. B expediaz mobila de la depozitul su din Budapesta la sediul lui A din Oradea. A primete factura final (50%) pentru aceast achiziie IC n data de 20 octombrie 2008. A comunic lui B un cod de TVA din Ungaria. Mobila nu este vndut n regimul marjei profitului.

CAPITOLUL 2.

INSTRUMENTE DE PLAT CLASICE I MODERNE

Solutie: A-B Persoana impozabil: DA (A) Operaiune n sfera TVA: DA (achizitie intra-comunitar de bunuri) Locul achiziiei: Romnia (locul unde se ncheie transportul ) Scutire: NU Persoana obligat la plata TVA: A (art. 151 CF)
Fapt generator/Exigibilitate - Decont/Declaraie recapitulativ Fapt generator Achiziie IC de bunuri: 28 septembrie 2008 Exigibilitate Avans: 20 septembrie 2008 Exigibilitate Achiziie IC de bunuri: 15 octombrie 2007 data facturii finale 20 octombrie 2007 Raportare factur avans: Decont de TVA aferent lunii septembrie i Declaraie recapitulativ trimestrul 3 Raportare factura final: Decont de TVA aferent lunii octombrie i Declaraie recapitulativ trimestrul 4

CAPITOLUL 5. STUDIU DE CAZ

Operaiuni Tripartite O persoan impozabil obinuit, stabilit n SM1 (A), vinde bunuri unei persoane impozabile obinuite, stabilit n SM2 (B). Aceasta din urm revinde bunurile unei persoane impozabile stabilit n SM3 (C). Bunurile sunt transportate direct din SM1 n SM3, n contul persoanei impozabile stabilite n SM1. Presupunere: Transportul din SM1 n SM3 are loc n relaia A-B, conform clauzelor contractuale i regulile de simplificare privind operaiunile tripartite se aplic cnd celelalte condiii sunt ndeplinite Soluie: A-B, din punctul de vedere al lui A Romnia SM 1 Persoana impozabil: DA (A) Operaiune n sfera TVA: DA (livrare IC de bunuri) Locul livrrii: Romnia (locul nceperii transportului - Art. 132 (1) (a) CF) Scutire: DA (dac se ndeplinesc 2 condiii: (1) transportul i (2) codul de TVA al cumprtorului B din alt SM Art. 143 (2) (a) CF) Persoana obligat la plata TVA: N/A A va trebui s raporteze livrarea IC scutit n declaraia recapitulativ pentru livrri IC scutite din Romnia (menionnd codul de TVA lui B)

CAPITOLUL 5 STUDIU DE CAZ

Soluie: A-B, din punctul de vedere al lui B Romnia- SM 2 (Presupunere: B comunic lui A codul de TVA RO) Persoana impozabil: DA Operaiune n sfera TVA: DA (achizie IC de bunuri) Locul achiziiei IC: SM 3 (reeaua de siguran nu se aplic n Romnia (SM 2) n conformitate cu regulile de simplificare - Art. 1321 (4) CF) Scutire: N/A Persoana obligat la plata TVA: N/A Obligaii specifice C este menionat n factur ca persoana obligat la plata TVA pentru livrarea ctre C n SM3 B trebuie s raporteze achiziia sa n decontul su de TVA ca pe o achiziie IC, dar nu trebuie s aplice taxarea inversa n decontul su de TVA B trebuie s raporteze livrarea local ctre C n decontul su de TVA ca pe o livrare IC scutit B trebuie s raporteze livrarea local ctre C n declaraia sa recapitulativ pentru livrri IC scutite din Romnia (menionnd codul de pltitor al lui C din SM3) i codul T

CAPITOLUL 5. STUDIU DE CAZ

Soluie: A-B, din punctul de vedere al lui B - Romnia SM 3 Persoana impozabil: DA Operaiune n sfera TVA: DA (achiziie IC de bunuri) Locul achiziiei IC: SM 3 (locul ncheierii transportului - Art. 1321 (1) CF) Scutire: NU (dar achiziia IC nu este supus TVA dac condiiile impuse de art. 126 (8) (b) CF sunt cumulativ ndeplinite) Persoana obligat la plata TVA: N/A Soluie: B-C Persoana impozabil: DA (B) Operaiune n sfera TVA: DA (livrare de bunuri) Locul livrrii: Ucraina ( unde bunurile sunt puse la dispoziia lui B) Scutire: NU (prezumie) Persoana obligat la plata TVA: C Obligaii specifice C este indicat n factur ca avnd obligaia plii TVA pentru livrarea local efectuat de B n Romnia C trebuie s menioneze aceast achiziie n rubrica Achiziii IC din decontul su de TVA (i trebuie s aplice taxarea invers) C trebuie s raporteze livrarea local n declaraia recapitulativ pentru achiziiile intra-comunitare n Romnia

CAPITOLUL 5 STUDIU DE CAZ

Austria Romnia
B A cod de TVA RO

Ungaria

A, o persoan impozabil din Romnia achiziioneaz un echipament de la B, persoan impozabil din Austria. B expediaz echipamentul de la fabrica sa din Viena la sediul lui A din Budapesta (A). A i comunic lui B codul su de TVA din Romnia. Echipamentul nu este vndut n regimul marjei profitului.

CAPITOLUL 5 STUDIU DE CAZ

Soluie: A-B Persoana impozabil: DA (A) Operaiune n sfera TVA: DA (achiziie intra-communitar de bunuri) Locul achiziiei: Romnia (SM care a emis codul de nregistrare n scopuri de TVA Art. 1321 (2) CF) Scutire: NU Persoana obligat la plata TVA: A Obligaii specifice A raporteaz o achiziie IC n Ungaria A are dreptul la restituirea taxei din Romnia n cazul n care achiziia a fost supus la plata taxei n Ungaria