Sunteți pe pagina 1din 9

3.5.

Contabilitatea imobilizrilor n curs i a avansurilor acordate pentru imobilizri


Desfurarea activitii investiionale de ctre o unitate, duce la situaii n care, la sfritul perioadei de gestiune, aceasta nu este finalizat. De regul, lucrrile de investiii, care urmeaz s se concretizeze dup finalizare n imobilizri corporale i necorporale, au un caracter complex, necesitnd o perioad care depete un exerciiu financiar. Cheltuielile ocazionate de realizarea lucrrilor de investiii neterminate la sfritul exerciiului sunt recunoscute n contabilitatea financiar sub forma imobilizrilor n curs corporale sau necorporale, n funcie de natura imobilizrilor n care se vor concretiza dup finalizare. De asemenea, n anumite cazuri, furnizorii de imobilizri solicit ncasarea unor sume ca avansuri de la beneficiarii lucrrilor de investiii, mai ales n cazul celor de valori ridicate. Astfel, imobilizrile n curs necorporale reprezint costul de producie, respectiv costul de achiziie privind imobilizrile necorporale neterminate pn la sfritul exerciiului financiar, inclusiv valorile necorporale primite de la furnizori dar nerecepionate. Imobilizrile n curs corporale se refer la investiiile neterminate realizate n regie proprie sau n antrepriz care se evalueaz la costul de producie sau de achiziie. Dac la sfritul exerciiului nu se cunoate cu exactitate costul de producie (de achiziie), acesta poate fi aproximat, urmnd ca diferenele care apar s afecteze costul din perioada urmtoare. Sunt asimilate imobilizrilor n curs corporale i: -investiiile realizate n regie sau antrepriz, recepionate parial; -montajul echipamentelor tehnologice; -cheltuielile ocazionate de punerea n funciune i efectuarea probelor tehnologice a mainilor, utilajelor i instalaiilor de lucru. La recepia definitiv a lucrrilor de investiii, cheltuielile nregistrate n conturile de imobilizri n curs constituie parte component a costului de achiziie sau de producie, dup caz, fiind evideniate n conturile corespunztoare de imobilizri corporale sau necorporale. Contabilitatea imobilizrilor n curs i a avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri se asigur cu ajutorul conturilor: -231 Imobilizri corporale n curs, cont de activ care nregistreaz n debit valoarea imobilizrilor corporale neterminate i n credit valoarea imobilizrilor corporale finalizate, recepionate. Soldul debitor al contului imobilizrile corporale n curs. Funciunea complet a contului 231 se prezint astfel:
Debit 404 722 456 231 Imobilizri corporale n curs - Valoarea imobilizrilor corporale n curs, facturate - Valoarea imobilizrilor corporale n curs, de furnizori recepionate - Valoarea imobilizrilor corporale n curs, realizate - Valoarea imobilizrilor corporale n curs pe cont propriu cedate - Valoarea imobilizrilor corporale n curs primite ca - Valoarea imobilizrilor corporale n curs aport la capitalul social aportate i retrase - Valoarea imobilizrilor corporale n curs distruse de calamiti Valoarea imobilizrilor corporale n curs, nerecepionate Credit 212, 213, 214 6583 456 671 SFD

-232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale, cont de activ, care nregistreaz n debit avansurile acordate furnizorilor de imobilizri corporale (512), iar n credit valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri corporale, decontate (404). Soldul debitor al contului evideniaz valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri corporale i nedecontate. -233 Imobilizri necorporale n curs, cont de activ care nregistreaz n debit valoarea imobilizrilor necorporale neterminate i n credit valoarea imobilizrilor necorporale finalizate, recepionate. Soldul debitor al contului imobilizrile necorporale n curs. Funciunea complet a contului 233 se prezint astfel:
Debit 404 233 Imobilizri necorporale n curs - Valoarea imobilizrilor necorporale n curs, - Valoarea imobilizrilor necorporale n curs, facturate de furnizori recepionate Credit 203, 205, 208

722 456

- Valoarea imobilizrilor necorporale n curs, realizate pe cont propriu - Imobilizrile necorporale n curs primite ca aport la capitalul social

- Valoarea imobilizrilor necorporale n curs aportate i retrase Valoarea imobilizrilor necorporale n curs

456

SFD

-234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale a crui funciune este similar contului 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale. Exemple: 1) O societate comercial ncepe n cursul exerciiului N o lucrare de extindere la magazia de produse finite. Cheltuielile ocazionate de realizarea lucrrii de investiie, care urmeaz s fie finalizat n cursul exerciiului urmtor, pn la sfritul perioadei se ridic la 25.000lei. n cursul exerciiului urmtor se continu lucrarea de investiie i se recepioneaz obiectivul la un cost total de 60.000 lei. n contabilitate se nregistreaz operaiile: n exerciiul N 1) Valoarea lucrrii de investiie neterminat, la nivelul costului efectiv.
1. 231 Imobilizri corporale n curs = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 25.000 25.000

n exerciiul N+1 1) Recepia obiectivului de investiie, la nivelul costului efectiv, cu evidenierea prii din lucrarea de investiie realizat n exerciiul precedent.
1. 212 Construcii = % 231 Imobilizri corporale n curs 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 60.000 25.000 35.000

2) Se acord unei uniti specializate suma de 1.785lei (inclusiv TVA) 1 , ca avans pentru realizarea unui program informatic n domeniul salarizrii. Dup dou zile 2 se primete factura de la furnizorul de imobilizri pentru valoarea avansului acordat. La finalizarea programului informatic, unitatea specializat factureaz contravaloarea acestuia (5.000lei cu TVA de 19%) i se recepioneaz programul de ctre unitatea beneficiar. Valoarea avansului acordat este inclus n: a) factura final; b) o factur separat. n contabilitate se nregistreaz operaiunile: 1) Acordarea avansului pentru realizarea programului informatic.
1. 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale = 5121 Conturi la bnci n lei 1.785 1.785

2) Primirea facturii de la furnizor pentru contravaloarea avansului acordat.


2. % 233 Imobilizri necorporale n curs = 404 Furnizori de imobilizri 1.500 1.785

Potrivit Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal (publicat n M.Of. nr. 1281/30.12.2004), cu modificrile i completrile ulterioare exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervine la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte de data la care intervine faptul generator. (Titlul VI Taxa pe valoarea adugat art. 1342, alin. 2) 2 Ibidem, art.155, alin 1: persoana impozabil trebuie s emit o factur ctre fiecare beneficiar, pentru suma avansurilor ncasate n legatur cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi lucrtoare a lunii urmtoare celei n care a ncasat avansurile, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis.

4426 TVA deductibil

285

3) Decontarea avansului acordat:


3. 404 Furnizori de imobilizri = 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale 1.785 1.785

SAU
3. 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale = 404 Furnizori de imobilizri -1.785 -1.785

4.a) Primirea facturii pentru contravaloarea programului informatic, mai puin valoarea avansului acordat furnizorului.
4a. % 233 Imobilizri necorporale n curs 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri 3.500 665 4.165

4b1) nregistrarea facturii pentru ntreaga valoare a programului informatic.


4b1. % 233 Imobilizri necorporale n curs 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri 5.000 950 5.950

4.b2) Primirea facturii de anulare a avansului acordat furnizorului.


4b1. % 233 Imobilizri necorporale n curs 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri -1.500 -285 -1.785

5) Recepia programului informatic la nivelul costului efectiv de 5.000 lei:


5. 208 Alte imobilizri necorporale = 233 Imobilizri necorporale n curs 5.000 5.000

3.7. Contabilitatea imobilizrilor financiare


Unitile care dein un capital excedentar pot s-l utilizeze n activitatea financiar prin plasarea lui n activitatea altor firme, care au nevoie de resurse financiare suplimentare pentru dezvoltare. Motivaia care st la baza deciziei de participare a unei societi la finanarea activitii investiionale sau de exploatare a alteia, o constituie venitul financiar obinut din investirea capitalului (dividend sau dobnd), unele avantaje n cooperare sau, chiar, exercitarea unui control ori a unei influene semnificative asupra societii finanate. Imobilizrile financiare mbrac, de regul, forma investiiilor financiare n aciuni i obligaiuni, dar se pot regsi i sub forma depozitelor bancare sau a creanelor financiare exigibile ntr-o perioad mai mare de un an. Aceste imobilizri nu sunt supuse amortizrii deoarece nu sufer deprecieri ireversibile. n categoria imobilizrilor financiare se cuprind: - aciunile deinute la entitile afiliate; - interesele de participare; - mprumuturile acordate entitilor afiliate; - mprumuturile acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare; - alte investiii deinute ca imobilizri; - alte mprumuturi.

Aciunile deinute la entitile afiliate reprezint drepturile deinute de o entitate n capitalul altor societi comerciale, a cror deinere pe o perioad ndelungat este considerat util acesteia (permit exercitarea unui control asupra societii emitente). Controlul reprezint capacitatea de a conduce politicile financiare i operaionale ale unei societi, pentru a obine beneficii din activitatea acesteia. Poziia de control apare atunci cnd cumprtorul deine un anumit procent din totalul titlurilor emise (de regul, peste 50%). Dac o societate deine controlul asupra unei alte societi, aceasta din urm este filial pentru societatea care deine controlul. Titlurile deinute la entitile afiliate asigur deintorului realizarea unui venit financiar sub forma dividendelor, dac emitentul obine profit. Interesele de participare reprezint drepturi deinute, pe termen lung, n capitalul altei societi comerciale n scopul garantrii contribuiei la activitatea persoanei juridice respective. Ele cuprind investiiile n ntreprinderi asociate (dac se deine o proporie de 20 50% din capitalul social, ceea ce asigur posibilitatea exercitrii unei influene semnificative) i investiiile strategice (dac participarea este de la 10% pn la 20% din capitalul acelei societi). mprumuturile acordate entitilor afiliate i mprumuturile acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare reprezint drepturile care decurg din acordarea unor mprumuturi pe termen mai mare de un an entitilor afiliate sau la care se dein interese de participare. Alte investiii deinute ca imobilizri reprezint obligaiuni sau alte titluri de valoare pe care ntreprinderea le deine pe termen lung, n scopul realizrii de profituri sau n alte scopuri. n categoria altor mprumuturi se includ garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate la teri. Entitile care au evideniate n contul de creane imobilizate creanele aferente contractelor de leasing financiar, precum i alte creane imobilizate cu scadena mai mare de un an, vor prezenta n bilan, la imobilizri financiare, numai partea cu scadena mai mare de 12 luni, diferena urmnd a fi reflectat la creane. 3 Evidena imobilizrilor financiare se asigur cu ajutorul urmtoarelor conturi: -261. Aciuni deinute la entitile afiliate, cont de activ care nregistreaz n debit valoarea titlurilor de participare achiziionate sau aduse ca aport n natur la capital de ctre acionari/asociai, iar n credit valoarea titlurilor de participare cedate. Soldul debitor reflect participaiile deinute. -263. Interese de participare, a crui funciune este similar contului 261; -264. Titluri puse n echivalen 4 -265. Alte titluri imobilizate, cu funciune similar contului 263; -267 Creane imobilizate, cont de activ care se debiteaz cu valoarea mprumuturilor acordate i a dobnzilor de ncasat pentru acestea i se crediteaz cu valoarea creanelor imobilizate i a dobnzilor aferente ncasate. Soldul debitor reflect creanele imobilizate de recuperat. Contul 267 se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 2671. Sume datorate de entitile afiliate; 2672. Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate; 2673. Creane legate de interesele de participare; 2674. Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare; 2675. mprumuturi acordate pe termen lung; 2676. Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung; 2678. Alte creane imobilizate; 2679. Dobnzi aferente altor creane imobilizate -269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare, cont de pasiv care se crediteaz cu sumele datorate pentru achiziionarea de imobilizri financiare i se debiteaz cu sumele pltite pentru imobilizri financiare. Soldul creditor reflect sumele datorate pentru imobilizri financiare. Contul 269 se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 2691. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate;
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1752/17.11.2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, art. 105, alin (2)
4

3 * * *

Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate

2692. Vrsminte de efectuat privind interesele de participare; 2693. Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare. Exemplu: Cu ocazia majorrii capitalului social al unei filiale A din cadrul grupului se achiziioneaz 15.000 de aciuni la un pre de 3lei/buc. Capitalul social al filialei, n urma majorrii, este format din 100.000 aciuni. naintea majorrii capitalului social, societatea cumprtoare deinea 40.000 aciuni ale filialei. n schimbul aciunilor primite societatea achizitoare depune ca aport un teren cu valoare contabil de 25.000lei pentru 10.000 aciuni, n momentul achiziiei, i vireaz n termen de 30 de zile 15.000lei pentru 5.000 aciuni. n contabilitate se nregistreaz operaiunile: 1) Cumprarea titlurilor de participare, cu evidenierea rezervei aprute i a datoriilor de achitat pentru aportul n lichiditi:
-Valoarea aciunilor primite pentru aportul n natur: -Valoarea contabil a terenului aportat: -Rezerv aprut la achiziia titlurilor 1. 261 Aciuni deinute la entitile afiliate din cadrul grupului / Filiala A = % 2111 Terenuri 1068 Alte rezerve 2691 Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate 10.000 ac. x 3lei/buc. = 30.000lei; 25.000lei; 5.000lei; 45.000 25.000 5.000 15.000

2) Virarea sumei de 15.000lei reprezentnd contravaloarea celor 5.000 de aciuni neachitate:


2. 2691 Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate = 5121 Conturi la bnci n lei 15.000 15.000

3) Dup nchiderea exerciiului financiar i aprobarea repartizrii profitului net al filialei de ctre adunarea general a acionarilor se evideniaz dividendele nete cuvenite (pentru cele 55.000 aciuni deinute) n valoare de 16.500lei, din care suma de 15.000lei este convertit n 5.000 de titluri, iar diferena urmeaz s se ncaseze prin virament;
3. % 261 Aciuni deinute la entitile afiliate din cadrul grupului / Filiala A 4511 Decontri n cadrul grupului / Filiala A = 7611 Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate 15.000 1.500 16.500

4) ncasarea prin virament a dividendelor nete neconvertite n titluri de la filiala A


4. 5121 Conturi la bnci n lei = 4511 Decontri n cadrul grupului / Filiala A 1.500 1.500

5) Cu ocazia inventarierii de la sfritul unui exerciiu financiar se constat c valoarea de pia a titlurilor deinute de la filiala A este de 2,8lei/buc. Se constat o depreciere a titlurilor deinute de 12.000lei [60.000 aciuni x (3 2,8)lei/buc], pentru care se constituie ajustarea necesar.

5.

6863 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare

= 2961 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate

12.000

12.000

6) Ulterior, aciunile deinute de la filiala A se vnd unui ter la un pre de 2,75lei/buc: a) nregistrarea vnzrii titlurilor: 60.000 ac. x 2,75lei/buc. = 165.000lei
6a. 461 Debitori diveri = 7641 Venituri din imobilizri financiare cedate 165.000 165.000

b) scoaterea din eviden a titlurilor vndute, cu diminuarea rezervei nregistrate la achiziia acestora (pentru terenul depus ca aport):
- Valoarea contabil a aciunilor deinute 60.000 aciuni x 3lei/buc. = 180.000lei; - Rezerv nregistrat la achiziia titlurilor 5.000lei; - valoarea cu care sunt afectate cheltuielile privind cedarea titlurilor: 175.000lei. 6b. % 6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate 1068 Alte rezerve = 261 Aciuni deinute la entitile afiliate din cadrul grupului / Filiala A 175.000 5.000 180.000

c) anularea ajustrii existente, rmas fr obiect ca urmarea a vnzrii titlurilor


6c. 2961 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate = 7863 Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare 12.000 12.000

Exemplu: Se acord, la 1.04.N., unei societi la care se dein interese de participare un mprumut de 50.000lei pe o perioad de 2 ani. Dobnda anual prevzut n contractul de mprumut este de 24% i se ncaseaz la sfritul fiecrui an de creditare. n contabilitate se nregistreaz operaiunile: n exerciiul N 1) Acordarea mprumutului
1. 2673 Creane legate de interesele de participare = 5121 Conturi la bnci n lei 50.000 50.000

2) La sfritul exerciiului se evideniaz dobnda aferent perioadei: Valoarea imprumut x Rata dobanzii x Nr. luni 50.000 x 24 x 9 Dobnda1.04-31.12.N = = = 9.000lei. 100 x 12 100 x 12
2. 2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare = 763 Venituri din creane imobilizate 9.000 9.000

n exerciiul N+1 1) Se nregistreaz dobnda de ncasat pe perioada 1.01 31.03.N+1. 50.000 x 24 x 3 Dobnda1.01-31.03.N+1 = = 3.000lei. 100 x 12
1. 2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare = 763 Venituri din creane imobilizate 3.000 3.000

2) ncasarea dobnzii aferente primului an de creditare


2. 5121 Conturi la bnci n lei = 2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare 12.000 12.000

3) La sfritul exerciiului se evideniaz dobnda aferent perioadei 1.04. 31.12.N+1, 9.000lei:


3. 2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare = 763 Venituri din creane imobilizate 9.000 9.000

n exerciiul N+2 1) Se restituie de ctre societatea creditat valoarea mprumutului acordat i se achit dobnda aferent ultimului an de creditare.
1. 5121 Conturi la bnci n lei = % 2673 Creane legate de interesele de participare 2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare 763 Venituri din creane imobilizate 62.000 50.000 9.000 3.000

3.8. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor


Anumite imobilizri din dotarea unei uniti pot nregistra deprecieri cu caracter temporar, reversibile. Acestea se stabilesc cu ocazia inventarierii i determin, potrivit principiului prudenei n evaluare, constituirea de ajustri la sfritul exerciiului. Ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor au ca scop compensarea pierderilor reversibile de valoare, iar ca mrime reprezint diferena ntre valoarea de intrare/valoarea net contabil (mai mare) i valoarea just stabilit cu ocazia inventarierii. Asemenea ajustri se constituie, de regul, pentru imobilizrile neamortizabile (terenuri i imobilizri financiare), dar nu este exclus constituirea de ajustri i pentru imobilizri amortizabile, atunci cnd acestea suport deprecieri, care sunt apreciate ca reversibile. n perioadele urmtoare, la sfritul fiecrui exerciiu financiar, ajustrile constituite anterior se analizeaz i se regularizeaz n funcie de valoarea just: - dac deprecierea constatat este superioar ajustrii existente, aceasta se suplimenteaz; - dac deprecierea este inferioar ajustrii constituite, ajustarea se diminueaz prin virarea la venituri; - dac ajustarea rmne fr obiect (n situaia ieirii imobilizrilor pentru care s-au constituit ajustri pentru depreciere sau atunci cnd valoarea de inventar este mai mare sau egal n raport cu valoarea de intrare), ajustarea constituit se anuleaz prin virarea la venituri. Evidena operaiilor privind constituirile i relurile de ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor se asigur cu ajutorul urmtoarelor conturi: 290. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale, dezvoltat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul: 2903. Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare; 2905. Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare; 2907. Ajustri pentru deprecierea fondului comercial 5 ; 2908. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale.

Acest cont apare, de regul, n situaiile financiare anuale consolidate.

291. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale, dezvoltat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul: 2911. Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri; 2912. Ajustri pentru deprecierea construciilor; 2913. Ajustri pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor; 2914. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale. 293. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie, dezvoltat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul: 2931. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs de execuie; 2933. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie. 296. Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare, dezvoltat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul: 2961. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate; 2962. Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare; 2963. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate; 2964. Ajustri pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitile afiliate; 2965. Ajustri pentru pierderea de valoare a creanelor legate de interesele de participare; 2966. Ajustri pentru pierderea de valoare a mprumuturilor acordate pe termen lung; 2968. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor creane imobilizate. Sunt conturi de pasiv care nregistreaz n credit sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor privind deprecierea imobilizrilor, iar n debit valoarea ajustrilor diminuate sau anulate. Soldurile creditoare ale conturilor reflect valoarea ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor existente. Exemplu: I) Cu ocazia inventarierii anuale de la sfritul exerciiului N o societate comercial constat urmtoarele: - un teren cu destinaie sportiv cu valoarea contabil de 50.000 lei are o valoare de inventar de 35.000 lei, ca urmare a construirii unei ci de comunicaie n apropierea acestuia; - un pachet de 1.000 aciuni, reprezentnd imobilizri financiare sub forma intereselor de participare achiziionate la un pre de 5 lei/buc. are o valoare de inventar de 4,90 lei/buc; pentru titlurile respective exist constituit o ajustare pentru depreciere n valoare de 250 lei; - n cursul exerciiului N-1 a fost acordat unui ter un mprumut de 50.000 lei pe o perioad de 2 ani, cu scadena de rambursare pe 31.03. N+1.; dobnda anual prevzut n contractul de mprumut este de 12% i ar trebui s se ncaseze la sfritul fiecrui an de creditare; unitatea beneficiar a mprumutului a intrat n stare de lichidare judiciar (faliment), iar societatea finanatoare estimeaz c n urma lichidrii va putea recupera doar jumtate din valoarea mprumutului acordat. n contabilitate se nregistreaz operaiunile:
1) Constituirea ajustrii pentru deprecierea nregistrat de terenul sportiv 1. 6813 = 2911 15.000 15.000 2) Diminuarea provizionului pentru interesele de participare deinute, la nivelul necesarului. - valoare contabil: 1.000 aciuni x 5 lei/buc. = 5.000 lei; - valoare de inventar: 1.000 aciuni x 4,9 lei/buc. = 4.900 lei; - depreciere (ajustare necesar): 100 lei; - ajustare existent: 250 lei; - diminuare ajustare: 150 lei. 2. 2962 = 7863 150 150 3) Constituirea ajustrii pentru partea din valoarea mprumutului care se estimeaz c nu se va recupera, ca urmare a falimentului societii finanate 50.000 lei x 50% = 25.000 lei. 1. 6863 = 2966 25.000 25.000

II) n cursul exerciiului N+1 se nregistreaz operaiile:


1) Se vinde terenul sportiv unui ter pentru suma de 100.000 lei, n vederea construirii unui complex comercial: a) vnzarea propriu-zis a. 461 = 7583 100.000 100.000 b) scoaterea din eviden a terenului vndut, la nivelul valorii contabile

6583 = 2111 50.000 50.000 c) anularea ajustrii rmas fr obiect c. 2911 = 7813 15.000 15.000 2) Cu ocazia lichidrii activelor de la societatea beneficiar a mprumutului acordat de societate se recupereaz suma de 30.000 lei. a) nregistrarea sumei ncasate, cu evidenierea prii din mprumut care nu a putut fi recuperat: % = 2673 50.000 2a. 5121 30.000 663 20.000 b) anularea ajustrii rmas fr obiect 2b. 2966 = 7863 25.000 25.000 III) La sfritul exerciiului financiar N+1, cu ocazia inventarierii i evalurii intereselor de participare se constat c valoare de pia a acestora este de 4,85 lei/buc.: - valoare contabil: 1.000 aciuni x 5 lei/buc. = 5.000 lei; - valoare de inventar: 1.000 aciuni x 4,85 lei/buc. = 4.850 lei; - depreciere (ajustare necesar): 150 lei; - ajustare existent: 100 lei; 50 lei. - suplimentare ajustare: 1. 6863 = 2962 50 50

b.

Observaii: 1) Ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor sunt elemente rectificative care corecteaz valoarea de bilan a activelor fixe, prin scderea lor din valoarea contabil sau valoarea net contabil (valoare contabil amortizare cumulat), dup caz; 2) Sunt elemente de natura imobilizrilor corporale care dei se afl n folosina unitii nu sunt proprietatea acesteia i nu figureaz n bilan. Este i imobilizrilor corporale luate cu chirie, temporar, de la alte uniti, care sunt evideniate n contul n afara bilanului 8031 Imobilizri corporale luate cu chirie. n debitul contului se nregistreaz, pe baza contractelor sau proceselor verbale de nchiriere, valoarea de inventar a imobilizrilor corporale respective luate cu chirie, iar n credit, valoarea acelorai imobilizri corporale restituite proprietarilor pe baza proceselor-verbale de predare. Soldul contului reflect valoarea de inventar a imobilizrilor corporale luate cu chirie, aflate n unitate la un moment dat.