Universitatea Cretin Dimitrie Cantemir Facultatea de Finane, Bnci i Contabilitate Braov

Cursuri online

CONTABILITATE FINANCIAR
ANUL II ZI / FR

Lector univ. drd. Angela BROJU

TEMA 3
Contabilitatea Capitalurilor

Obiective

Insusirea conceptului de capital Prezentarea etapelor analizei contabile Intelegerea fiecarei operatiuni

Coninut

1. Analiza i funcionarea conturilor de capitaluri 2. Conturile de capitaluri 3. Conturile de provizioane 4. Conturi de datorii pe termen lung

Analiza i funcionarea conturilor de capitaluri

In Contabilitate noiunea de capitaluri- se intelege totalitatea surselor de care dispune o entitate pe termen mediu si lung si pe care le utilizeaza in activitatea pe care o desfasoara

Analiza i funcionarea conturilor de capitaluri

Cuprind:

capitalul propriu capitalul imprumutat

Capitalul propriu- reprezinta dreptul actionarilor in activele intreprinderii dupa deducerea tuturor datoriilor acesteia In conceptia Standardelor Internationale, capitalul propriu (net) se constituie din aportul proprietarilor, din profit si din alte surse, conform relatiei: Capital propriu = Active Datorii

Analiza i funcionarea conturilor de capitaluri

Organizarea contabilitatii capitalurilor proprii

Existenta si miscarea capitalurilor proprii sunt reflectate in contabilitate cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I si II, grupate in clasa 1, din planul de conturi general, intitulat Conturi de capitaluri

In aceasta clasa se regasesc urmatoarele grupe de conturi:

Grupa 10 Capital si rezerve

Grupa 11 Rezultatul reportat

Grupa 12 Rezultatul exercitiului financiar

Analiza i funcionarea conturilor de capitaluri

Din punct de vedere al funciei economice, conturile din aceast grup reflect sursele proprii de finanare permanent i cuprind: aportul proprietarilor (acionari, asociai) la capitalul societii (cu ocazia constituirii societii), ca i pe parcursul desfurrii activitii acesteia; rezultatul obinut sub form de profit sau pierdere, prime de capital, rezerve din reevaluare, rezultatul reportat, rezerve, pierderi, subvenii de la buget i micarea capitalurilor proprii Ele servesc la cunoaterea situaiei nete a entitatilor economice

Analiza i funcionarea conturilor de capitaluri

Din punct de vedere al funciei contabile, conturile din aceast grup au funcie contabil de pasiv. Se crediteaz la constituirea capitalurilor proprii prin aportul n natur sau/i n bani al proprietarilor, prin capitalizarea propriilor rezultate, prin subvenii de la buget i din alte surse, prin autofinanare (pe seama cheltuielilor) i alte operaii Se debiteaz cu micorarea capitalurilor proprii, prin rambursarea capitalului social ctre asociai, prin acoperirea pierderilor din capitaluri proprii, prin transformarea subveniilor n venituri cu ocazia amortizrii, prin operaiile interne de transformare a unor capitaluri proprii n alte structuri Soldul este creditor i reflect capitalurile proprii existente ca surse permanente i cu durata mai mare de un an pentru finanarea activelor

Conturi de capitaluri

Contul 101 Capital social este folosit pentru nregistrarea capitalului subscris i vrsat n natur i numerar de ctre acionari sau asociai, ct i a majorrilor i micorrilor de capital pe parcursul activitii ntreprinderii. Subscrierea capitalului este operaia prin care asociaii sau acionarii declar i semneaz actul constitutiv pentru sumele de bani i valoarea bunurilor cu care se angajeaz s participe la constituirea societii comerciale. Vrsarea capitalului este operaia de punere la dispoziia societii a aporturilor n bani i n natur, subscrise. Contul 104 Primele de capital evideniaz primele de emisiune, de aport, de fuziune i sunt excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor i prilor sociale. Contul 105 Rezerve din reevaluare servete la nregistrarea diferenelor din reevaluarea elementelor de activ (n special, imobilizrile) potrivit normelor legale; adic diferena dintre valoarea de utilitate i valoarea de intrare n patrimoniu (valoarea contabil). Contul 106 Rezerve servete pentru nregistrarea unor cote pri din profitul obinut precum i prin trecerea altor surse proprii la rezerve. Contul 117 Rezultatul reportat servete la nregistrarea profitului nerepartizat i a pierderii reportate. Contul 121 Rezultatul exerciiului servete la nregistrarea profitului pierderii rezultate la sfritul perioadei de gestiune. Se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile perioadei de gestiune.

Conturi de capitaluri

cont distinct, folosit n nregistrarea capitalului propriu 456 Decontri cu asociaii privind capitalul - este un cont de active circulante n decontare, de creane, iar dup funcia contabil, cont bifuncional se debiteaz n cazul constituirii unei societi cu aporturi n bani i/sau n natur subscrise se crediteaz n cazul retragerii capitalului social i al lichidrii societii cu sumele achitate acionarilor Soldul este debitor i reflect aporturile n bani i/sau n natur, subscrise i nevrsate, respectiv soldul poate fi creditor i reprezint sumele datorate acionarilor n condiiile retragerii pn la achitarea lor

Conturi de capitaluri

Mecanismul de funcionare al conturilor de capitaluri proprii se prezint astfel

456 Decontri
cu asociaii privind capitalul

101
Capital social

456 Decontri
cu asociaii

privind capitalul

Capital retras de actionari

Capital social subscris de acionari

n natur

i/sau n bani

Conturi de capitaluri
Exemplul 1. S.C. Alfa S.A. nregistreaz subscrierea la capitalul social n valoare total de 25.000 lei. Vrsarea capitalului (aducerea elementelor de aport la dispoziia unitii) se face dup 10 zile. Subscrierea capitalului social n valoare de 25.000 lei. Operaia produce o cretere a creanelor asupra acionarilor (+A) nregistrat n debitul contului 456 Decontri cu asociaii privind capitalul i, concomitent, constituirea capitalului social (+P) evideniat n creditul contului 1011 Capital social subscris nevrsat. 456 = 1011 25.000 Decontri cu asociaii Capitalul social privind capitalul subscris nevrsat Vrsarea capitalului: depunerea sumei de 25.000 lei n contul de la banc. Operaia produce o cretere a disponibilului bnesc din contul de la banc (+A) nregistrat n debitul contului 5121 Conturi la bnci n lei i, concomitent, o micorare a creanei acionarilor (-A) evideniat n creditul contului 456 Decontri cu asociaii privind capitalul. 5121 = Conturi curente la bnci privind capitalul 456 Decontri cu asociaii 25.000

Conturi de capitaluri
Concomitent cu operaiunea b), se face trecerea capitalului subscris nevrsat n capital subscris vrsat

Operaia produce o scdere a capitalului social subscris nevrsat (-P) nregistrat n debitul contului 1011 Capital social subscris nevrsat i, concomitent constituirea capitalului social subscris vrsat evideniat n creditul contului 1012 Capital social subscris vrsat.
1011 Capital social subscris nevrsat = 1012 Capitalul social subscris vrsat 25.000

Conturi de capitaluri
Exemplul 2. Se ncorporeaz din rezerve existente 10.000 lei, n capitalul social 5.000 lei Operaia produce o cretere a capitalului social (+P) nregistrat n creditul contului Capital social subscris vrsat i o micorare a rezervei (-P) reflectat n debitul contului Rezerve. 106 Rezerve = 1012 5.000 Capitalul social subscris vrsat

Conturile de provizioane
Contul de provizioane pentru riscuri i cheltuieli evideniaz datorii a cror mrime i scaden este incert. Acest cont se deosebete de celelalte conturi de datorii (furnizori, creditori) prin aceea c sumele i scadenele la datoriile comerciale salariale sunt negociate i cunoscute de pri. Se constituie de regul, la finele exerciiului financiar pentru acele elemente a cror realizare sau plat este incert (daune, despgubiri incerte, garania acordat cheltuielilor, cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciii etc.). Prin funcia contabil sunt conturi de pasiv.

Se crediteaz cu provizioanele constituite pe seama cheltuielilor

Se debiteaz cu reluarea provizioanelor la finele fiecrui exerciiu, cnd provizionul trebuie diminuat sau anulat, respectiv devine total sau parial fr obiect sau cnd are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil.Diminuarea sau anularea provizioanelor se face prin creditul contului de venituri. Totodat, cheltuielile i pierderile ocazionate, n raport de natura lor se nregistreaz n conturile corespunztoare de cheltuieli Soldul creditor reprezint provizioanele pentru riscuri i cheltuieli constituite ca surs de finanare cu caracter permanent sau mai mare de un an

Conturi de datorii pe termen lung

Aceste conturi nregistreaz resursele financiare strine, furnizate pe termen lung de ctre tere persoane, n raport cu ntreprinderea, sunt considerate pe termen lung dac durata de finanare este mai mare de un an de la data bilanului. n mod concret, datoriile pe termen mediu i lung se identific cu mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, creditele bancare pe termen lung, datoriile legate de participarea n cadrul ntreprinderilor n participaie sau asociative, datoriile privind concesiunile i locaiile de gestiune, alte mprumuturi i datorii asimilate (credite de la alte ntreprinderi sau instituii financiare etc.), precum i dobnzile aferente datoriilor pe termen lung i mediu. Conturile create se dezvolt pe feluri de datorii n raport cu natura lor. Preul de evaluare si nregistrare a datoriilor este egal cu valoarea nominal corespunztoare strii de solvabilitate, respectiv suma de pltit pentru valoarea de ntrebuinare a contrapartidei acordate de teri. Datoriile fiind elemente de pasiv, conturile asociate au funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu datoriile create fa de teri Se debiteaz Ia decontarea datoriilor Soldul este creditor i reprezint datoriile n curs de decontare.

Conturi de datorii pe termen lung

Exemple: 1. Societatea vinde 1.000 obligaiuni, valoarea nominal a unei obligaiuni este de 1.000 Iei, iar preul de emisiune este tot de 1.000 Iei. Operaia determin o cretere a obligaiei privind mprumutul subscris (+P), care se nregistreaz n creditul contului 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni" i, concomitent, o cretere la valoarea de emisie a creanei asupra persoanelor care au subscris obligaiunile (+A), reflectat n debitul contului 461 Debitori diveri", astfel: 461 ,,Debitori diveri" 161 1.000.000 ,,mprumuturi din emisiuni de obligaiuni"

2. Se ncaseaz integral, n numerar, prin depunerea direct n contul de la banc, valoarea obligaiunilor emise. Operaia are ca efect o cretere a disponibilitilor din contul de Ia banc (+A), nregistrat n debitul contului 512 Conturi curente la bnci, i totodat, o micorare a creanei asupra debitorului (-A), reflectat n creditul contului 461 Debitori diveri prin urmtoarea formul contabil: 5121 Conturi curente la bnci" = 461 Debitori diveri" 1.000.000

Expresii i concepte cheie

Capital propriu Resurse Datorii Conturi de capitaluri Provizioane