Sunteți pe pagina 1din 79

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE

TEFAN AMARI EI

FINAN E PUBLICE
(suport de curs)

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE

CAPITOLUL I CON INUTUL ECONOMIC AL FINAN ELOR PUBLICE


1.1. NEVOI INDIVIDUALE I NEVOI SOCIALE Nevoi individuale i nevoi sociale. Bunuri private i bunuri publice Printre nevoile primordiale de trai ale omului se nscrie nevoia de hran, mbrcminte i ncl minte, de adpost, de mijloace de deplasare i de comunicare la distan etc. Aceste nevoi au un caracter individual, adic depind de preferin ele fiecrui om i difer n func ie de vrst, sex, ocupa ie, mediu social, zon geografic etc. Nevoile individuale pot fi satisfcute pe seama acelor bunuri care sunt capabile s ofere valorile de ntrebuin are necesare oamenilor. Asemenea bunuri, cum sunt alimentele, hainele, locuin a, transportul .a., consumatorii i le pot procura direct de la productori sau de la cei care le comercializeaz. Pre ul acestora le stabilete pia a, n func ie de raportul existent ntre cererea consumatorilor i oferta productorilor. Aceste bunuri denumite private, oferite de productori, se afl n cantit i limitate din cauza dimensiunii limitate a factorilor de produc ie, respectiva resurselor bneti, i ele limitate, ale cumprtorilor poten iali. Dac un cumprtor i apropie, prin cumprare, o cantitate oarecare dintr-un anumit bun, oferta acelui bun se micoreaz n mod corespunztor, celorlal i cumprtori rmnndu-le o cantitate mai mic. Aadar, consumul unei persoane intr n concuren cu consumul celorlalte persoane, adic un bun care servete la satisfacerea unor nevoi individuale, nu poate fi consumat dect de o singur persoan. Dar nevoile oamenilor nu se limiteaz numai la nevoile individuale, care pot fi satisfcute pe seama bunurilor private, procurate prin mecanismul pie ei. Pe lng acestea, oamenii mai au alte multiple nevoi sociale. Astfel, ei au nevoie s fie apra i mpotriva eventualelor agresiuni venite din afara rii, s fie pzi i mpotriva indivizilor care ncalc regulile de conduit n societate; s fie sprijini i n lupta lor mpotriva for elor oarbe ale naturii (inunda ii, incendii, furtun, uragan, seisme .a.); s fie proteja i sub raport social etc. Asemenea nevoi au un caracter social sau colectiv i ele pot fi satisfcute pe seama unor activit i (servicii) organizate de autorit ile publice viznd asigurarea aprrii na ionale, men inerea ordinii interne i a securit ii civile, pstrarea echilibrului ecologic, protec ia social etc. Nevoile colective sau obteti reclam existen a unor institu ii publice capabile s ofere cet enilor utilit ile publice, denumite de unii economiti bunuri publice sau bunuri sociale, de care acetia au nevoie i pe care nu le pot dobndi prin mijlocirea pie ei. De foloasele ac iunilor publice beneficiaz ntreaga colectivitate, to i membrii societ ii, indiferent dac acetia au participat sau nu la efortul de finan are a acestora. Consumul utilit ilor publice este indivizibil i neconcuren ial. Astfel, un dig de aprare mpotriva inunda iilor este folositor tuturor persoanelor fizice i juridice rezidente sau avnd interese n zona supus inunda iilor, rar deosebire; mpdurirea versan ilor, corectarea torentelor, consolidarea terenurilor supuse alunecrii, construirea de drumuri i poduri influen eaz favorabil clima, mpiedic degradarea fondului funciar i faciliteaz transportul pe cile rutiere, de care beneficiaz ntreaga colectivitate; crearea de parcuri i zone verzi ofer condi ii de odihn i recreare unui mare numr de persoane; de pe urma climatului de ordine i securitate asigurat de organele de poli ie, jandarmerie i justi ie, profit ntreaga popula ie din unitatea administrativ-teritorial considerat. Lista utilit ilor publice este departe de a fi epuizat cu aceste cteva exemple.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE Spre deosebire de bunurile private, care se consum n mod individual i sunt concuren iale, utilit ile publice se folosesc n comun, adic sunt indivizibile i nu sunt concuren iale, de ele putnd s beneficieze mai multe persoane n acelai timp. Dac de pe urma alimentelor ingerate profit numai consumatorul acestora, n schimb, de efectele favorabile ale iluminatului public ntr-o localitate beneficiaz to i cei care se afl n acea localitate n mod permanent sau numai temporar. Dac dobndirea unui bun privat este dependent de achitarea pre ului cerut de productor, n schimb, accesul unei persoane la utilit ile publice nu este condi ionat de plata vreunei contribu ii din partea acesteia i nici nu se face n detrimentul altor persoane. Spre deosebire de bunurile private care pot fi procurate prin intermediul pie ei, utilit ile publice pot fi asigurate numai cu ajutorul autorit ilor publice, singurele n msur s organizeze institu ii, servicii sau ac iuni de larg interes social. Autorit ile publice sunt chemate s recep ioneze semnalele cet enilor, s sesizeze nevoile justificate ale acestora i s se ngrijeasc de satisfacerea lor, oferindu-le serviciile de care acetia au nevoie. Uneori, oferta de utilit i publice nu este sesizat de ctre unii membri ai societ ii, ntruct nevoile sociale pe care le satisfac nu ntotdeauna se resimt ca nevoi personale ale acestora. Bunoar atta vreme ct integritatea teritorial a rii nu este nclcat sau amenin at, oamenii de rnd ignor faptul c ei sunt beneficiarii unui bun de mare pre aprarea na ional - asigurat prin men inerea sub arme a unor efective militare ale armatei de uscat, ale avia iei i marinei, prin dotarea armatei cu tehnic militar modern, prin construirea de poligoane de tir i ncercare, rampe de lansare, fortifica ii etc. n cazul nevoilor colective (de aprare na ional, de securitate civil, educa ie n cadrul nv mntului general obligatoriu, acces liber n parcuri i zone verzi etc.), autorit ile publice furnizeaz utilit i tuturor membrilor societ ii, fr criterii de eligibilitate i fr vreo contribu ie direct din partea acestora la acoperirea cheltuielilor institu iilor publice care presteaz servicii pentru satisfacerea respectivelor nevoi. n afara nevoilor individuale i ale celor colective, la care s-a fcut referire pn aici, mai exist i o a treia categorie, intermediar de nevoi, care ntrunete trsturi ale ambelor categorii, denumit cvasipublic (semipublic). Este vorba de acele nevoi care pot fi satisfcute fie pe seama bunurilor private, fie pe seama utilit ilor publice. n aceast categorie intr nevoia de educa ie i instruc ie, de cultur, ocrotire medical etc. Nevoia de educa ie i pregtire profesional, resim it de ctre fiecare membru al societ ii, se satisface pe calea nv mntului de diferite grade. Beneficiarii nv mntului sunt, n primul rnd, copiii i tinerii, care l urmeaz. n al doilea rnd, societ ile i institu iile n care absolven ii colilor i vor desfura activitatea, iar n al treilea rnd, societatea n ansamblul ei. De vreme ce foloasele (avantajele) nv mntului pot fi individualizate, nseamn c nevoia de instruc ie ar trebui satisfcut pe seama bunurilor private achizi ionate cu plat de cei interesa i. Faptul c, pe lng avantajele directe, nv mntul ofer i anumite foloase indirecte, care revin ntregii societ i i care au un caracter indivizibil, denot c cel pu in o parte din efortul financiar reclamat de func ionarea nv mntului ar trebui suportat de societate. Modalitatea de satisfacere a nevoii de educa ie i pregtire profesional difer n func ie de preferin ele sau de posibilit ile materiale ale celor interesa i. Astfel, familiile care dispun de resursele necesare i pot ndruma copiii s urmeze colegii i universit i cu suportarea taxelor colare aferente; familiile cu venituri modeste sunt obligate s-i ndrume copiii ctre coli publice, care asigur un nv mnt gratuit sau cu plata unor taxe modice. La fel stau lucrurile i cu nevoia de ocrotire sanitar a popula iei. De pe urma asisten ei medicale beneficiaz, n primul rnd persoanele care apeleaz la serviciile institu iilor sanitare; n al doilea rnd, de pe urma ac iunilor care duce la creterea speran ei de via la natere, eradicarea unor maladii, diminuarea mortalit ii etc., beneficiaz ntreaga

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE societate. De aceea, este necesar ca asisten a medical, avnd caracter curativ s fie dublat de ac iuni profilactice, organizate la scar na ional, pentru prevenirea unor maladii, depistarea altora n faz precoce, fortificarea organismului, colectarea de snge etc. De vreme ce foloasele unor ac iuni sanitare pot fi individualizate, iar ale altora nu, rezult c, n unele cazuri, nevoile individuale pot fi satisfcute pe seama bunurilor private asisten medical cu plat - iar n altele pe seama serviciilor publice de specialitate, prestate n mod gratuit. Deoarece nu arareori nevoile individuale nu pot fi satisfcute n re eaua privat din lipsa posibilit ilor de plat ale unor categorii sociale, apare necesitatea ca, i nevoile individuale s fie, ntr-o msur determinat, satisfcute fr plat sau cu plat redus n re eaua sanitar public. Exist anumite categorii sociale - btrni, bolnavi cronici, handicapa i, orfani, copii prsi i, invalizi i vduve de rzboi sau de revolu ie - care nu-i pot satisface nevoile individuale de trai din lipsa surselor de venit sau a sus intorilor legali. Ca urmare, nevoile individuale ale acestora capt caracterul unor nevoi sociale, a cror satisfacere este trecut n sarcina colectivit ii na ionale. Asisten a social se acord fie n natur - internare i ngrijire n cmine de btrni, spitale, orfelinate, case de copii, organizare de cantine pentru sraci etc., fie n bani acordarea de pensii, ajutoare, facilit i fiscale etc. i se suport din fonduri publice. ntruct capacitatea institu iilor de asisten social este inevitabil limitat, ocuparea locurilor n cminele de btrni, n casele de copii, la cantine este concuren ial. Locul ocupat de un asistat nu va putea fi oferit, n acelai timp, altui solicitant. Aadar, n aceste cazuri, dei nevoile de asisten social se individualizeaz, nevoile respective nu pot fi satisfcute prin mecanismul pie ei, ci prin intermediul autorit ilor publice. n cazul nevoilor semipublice (de educa ie i instruc ie, n nv mntul fr caracter obligatoriu, ocrotire medical, protec ie social, cultur etc.), acordarea de utilit i, de ctre autorit ile publice, se face n mod selectiv, pe baza anumitor criterii de eligibilitate a beneficiarilor. Aa, de pild, la acordarea de burse se ine seama de rezultatele la nv tur ale elevilor i studen ilor i/sau de situa ia material a acestora; la acordarea ajutorului de omaj se are n vedere vechimea n munc a solicitantului omer sau de studiile acestora (n cazul absolven ilor de liceu sau de facultate, care nu i-au gsit un loc de munc); la dimensionarea pensiei suplimentare se ia n calcul perioada de cotizare a pensionarului; la acordarea de reduceri sau de scutiri la tarifele de cltorie pe cile ferate se ine seama de statutul beneficiarului: veteran de rzboi, urma al unui participant la revolu ie, pensionar de asigurri sociale, elev sau student etc. Membrii societ ii sunt adesea confrunta i cu presante nevoi de ordin economic: transformarea unor pmnturi sterpe sau slab productive, din cauza secetei sau a excesului de ap, n terenuri fertile nalt productive; oprirea procesului de degradare i alunecare a terenurilor; asigurarea legturii rutiere ntre zone separate de masive muntoase, de vi adnci ori de ape; punerea n valoare a unor zcminte minerale, resurse hidroenergetice sau a unor masive pduroase etc. Satisfacerea acestor nevoi presupune realizarea unor mari sisteme de iriga ii sau de desecri i a unor vaste lucrri de mbunt iri funciare; construirea de drumuri, poduri, ci ferate, porturi i aeroporturi; organizarea de explorri geologice i exploatri miniere, construirea de hidrocentrale, exploatri forestiere etc. Aceste obiective economice corespund intereselor na ionale, iar de pe urma lor profit nu numai utilizatorii direc i ai bunurilor i serviciilor fumizate de acestea la darea lor n exploatare, ci i ntreaga economie na ional. Asemenea obiective de mare amploare reclam un termen ndelungat de realizare i solicit eforturi financiare importante, care adesea nu pot fi suportate dect n colectiv. De aceea, nu arareori asemenea nevoi se realizeaz nu prin mecanismul pie ei, ci prin intermediul i cu sprijinul financiar al autorit ilor publice. Ca

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE urmare, accesul la utilit ile publice se face uneori cu plata pre ului corespunztor, alteori n mod gratuit sau cu plat redus. Din cele de mai sus, rezult c satisfacerea nevoilor membrilor societ ii nu se poate realiza ntotdeauna pe seama bunurilor private, prin mecanismul pie ei, i de aceea, n numeroase mprejurri, se recurge la presta iile efectuate de diferite unit i publice specializate, care se cluzesc, n activitatea lor dup deciziile autorit ilor publice. Spre deosebire de deciziile agen ilor economici care sunt subordonate maximizrii profitului, creterii rentabilit ii economice individuale, deciziile autorit ilor publice - parlament, guvern, organe locale - au n vedere maximizarea utilit ilor sociale, economice i de alt natur, cuantificabile i necuantificabile, imediate i de perspectiv, sporirea rentabilit ii na ionale. Participarea autorit ilor publice la satisfacerea nevoilor sociale (colective) este determinat de imposibilitatea sectorului privat de a oferi anumite bunuri i servicii, deoarece: nu este organizat, sub raport tehnic s desfoare astfel de activit i; nu poate stabili cu exactitate beneficiarii acestora pentru a le solicita plata pre ului datorat; dei este capabil s produc anumite bunuri i servicii, nu-i asum o asemenea sarcin, din cauza incapacit ii beneficiarilor de a suporta costul acestora. n toate aceste cazuri, producerea bunurilor i serviciilor este ncredin at de autorit ile publice sectorului public, care ncaseaz costul acestora de la fondurile de resurse financiare publice, iar nu de la fiecare beneficiar n parte. n economia de pia , prin intermediul finan elor publice, statul pune la dispozi ia membrilor societ ii o gam larg i variat de utilit i n condi ii specifice. Procurarea acestor utilit i presupune nfptuirea unui amplu proces de redistribuire a veniturilor i averii persoanelor fizice i a resurselor financiare ale agen ilor economici, dup criterii stabilite de organele de decizie politic. Transferurile de putere de cumprare i redistribuirile de venituri i avere, mijlocite de finan e, nu constituie un scop n sine, ci un mijloc prin care se urmrete ocuparea ct mai deplin a for ei de munc, reciclarea disponibilit i lor bneti temporare din economie, combaterea fenomenelor infla ioniste, evitarea ndatorrii peste msur a rii fa de strintate, asigurarea echilibrului financiar i a celui monetar, realizarea, n ultim instan , a echilibrului general economic. Utilit ile publice pe care statul le ofer membrilor societ ii se realizeaz prin ac iuni cu caracter social, economic, de men inere a ordinii interne, de aprare na ional, de dezvoltare a rela iilor interna ionale etc. Au caracter social, ac iunile: de educa ie i instruc ie, specializare, recalificare i mprosptare a cunotin elor, pentru copii, tineri i adul i, angaja i sau n cutare de lucru; sanitare, cu caracter preventiv ori curativ, n unit i spitaliceti sau ambulatorii, n mod diferen iat pe categorii de vrsta ale popula iei; de sprijinire a celor incapabili s se ntre in singuri din cauza vrstei, lipsei de venituri, pierderii sus intorului legal, incapacit ii de munc, temporare sau definitive, din natere, ca urmare a mbolnvirii sau a unui accident; de odihn i recreare, sport i educa ie fizic, nchirieri de locuin e din fondul locativ de stat n condi ii avantajoase, protec ia mediului nconjurtor; culturale i de cult, viznd popula ia majoritar, minorit ile na ionale sau anumite grupuri sociale sau regionale. Constituie ac iuni cu caracter economic: construirea, modernizarea i ntre inerea drumurilor i podurilor;

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE construirea de noi trasee feroviare, dublarea liniilor existente, nlocuirea trac iunii cu aburi cu trac iune electric sau Diesel-electric, extinderea i modernizarea parcului de material rulant; men inerea enalului navigabil al fluviilor i rurilor interioare, dezvoltarea i modernizarea flotei fluviale i a celei maritime, construirea de porturi, dane de ncrcare descrcare, procurarea de echipamente portuare; amenajarea de aeroporturi, asigurarea controlului traficului aerian; organizarea de prospec iuni geologice pentru descoperirea de zcminte noi; lucrrile de iriga ii n sisteme mari de desecri i mbunt iri funciare, ac iunile de combatere a duntorilor, sistematizarea i amenajarea teritoriului; organizarea de institute i centre de cercetare i experimentare n agricultur; regularizarea rurilor, asigurarea cu ap a popula iei i a obiectivelor industriale; ac iuni de rempdurire, de corectare a torentelor, de prevenire a alunecrilor de teren; alte ac iuni cu caracter economic. Vizeaz men inerea ordinii interne, aprarea na ional i dezvoltarea rela iilor interna ionale ac iunile menite s asigure: buna func ionare a institu iei preziden iale, a corpurilor legiuitoare, a administra iei de stat centrale i locale, a poli iei, jandarmeriei i justi iei; prevenirea i stingerea incendiilor, prevenirea inunda iilor, salvarea celor afecta i de calamit i naturale i lichidarea urmrilor de ctre institu iile i serviciile publice specializate; men inerea for elor armate, sub raportul efectivelor, al pregtirii militare, al echiprii i dotrii tehnice, corespunztor cerin elor pstrrii integrit ii teritoriale a rii, asigurrii suveranit ii i independen ei na ionale; dezvoltarea i consolidarea rela iilor diplomatice, politice, economice, culturale, tiin ifice i de alt natur, cu alte state i popoare, cu organiza ii i organisme interna ionale. Mrimea i structura diferitelor categorii de ac iuni variaz de la o ar la alta n func ie de o multitudine de factori interni i externi, n majoritatea rilor lumii, alturi de sectorul privat, care produce i livreaz bunuri individuale prin mecanismul pie ei, fiin eaz un sector public, care furnizeaz bunuri colective, n condi iile stabilite de institu iile politice abilitate (Parlament, Guvern, ministere, consilii locale, primrii). n asemenea economii, denumite mixte, autorit ile publice joac un rol important n stabilirea cadrului legal n care se desfoar activitatea economic privat, precum i n satisfacerea nevoilor colective. n sectorul privat, actul de vnzare-cumprare este condi ionat de acordul pr ilor contractante cu privire la cantitate, calitate, pre , condi ii de livrare si de plat etc. n sectorul public, desfurarea activit ii productoare de bunuri sociale (utilit i) i finan area acesteia au la baz decizia institu iei politice competente, care trebuie s fie acceptat de membrii comunit ii. Aici, n msura n care decizia unei institu ii politice se adopt prin vot, aceasta devine obligatorie pentru toat lumea, inclusiv pentru cei care au votat mpotriv (sau pentru cei care nu aveau dreptul s participe la vot, dar nu o agreeaz). Ca urmare, persoanele fizice i juridice vizate de o asemenea decizie vor trebui s suporte impozite, taxe ori contribu ii pentru finan area institutelor (activit ilor) productoare de utilit i publice, indiferent dac au fost sau nu de acord (dac agreeaz sau nu) cu msura stabilit. Aadar, n sectorul privat, nimeni nu este obligat s cumpere (sau s vnd) o marf, n condi iile propuse de partenerul su de afaceri, dac nu este interesat s o fac. n schimb, deciziile politice constrng persoanele implicate s fac (s nu fac) ceva, s suporte un impozit, o tax sau o contribu ie, chiar dac msura respectiv le afecteaz interesele. ntr-o economie mixt, raportul dintre produc ia de bunuri i servicii publice (colective) i cea de bunuri i servicii private (individuale) sufer modificri de la o perioad la alta. n general se nregistreaz o tendin de cretere a ponderii bunurilor i serviciilor publice n produsul

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE intern brut i de restrngere a ponderii bunurilor i serviciilor individuale. Creterea ponderii unui sector n produsul intern brut atrage dup sine diminuarea corespunztoare a ponderii celuilalt sector. Autorit ile publice finan eaz bunurile sociale (bunurile publice sau utilit ile publice), pe care membrii societ ii nu i le pot procura de la pia prin mecanismul de func ionare a acesteia. Ei nu-i pot apropia acele bunuri printr-un act de vnzare-cumprare, adic prin plata pre ului, ca n cazul bunurilor private (individuale), deoarece pia a nu este perfect. O pia perfect presupune determinarea ofertei de bunuri i servicii i a pre urilor (tarifelor) acestora, n condi iile unei concuren e loiale, n func ie de cererea solvabil a popula iei, dar o pia perfect nu exist dect n teorie; pia a existent n realitate este una imperfect, determinat de: existen a bunurilor publice (utilit ilor publice) i a externalit ilor; competi ia imperfect, care face ca n anumite situa ii, beneficiile cuprinse n pre s creasc peste msur, aa cum se ntmpl n cazul monopolului natural; informa ia incomplet a agen ilor economici i incertitudinea. n concluzie, to i aceti factori fac necesar interven ia statului n via a economic n tripla sa calitate: de productor, de consumator i de autoritate care arbitreaz, reglementeaz sau dirijeaz func ionarea pie ei. Ca urmare, guvernul, n calitate de reprezentant al statului, ndeplinete un rol alocativ, un rol distributiv, un altul regulator i respectiv, stabilizator. 1.2. FENOMENELE FINANCIARE N OPINIA UNOR ECONOMITI CLASICI I MODERNI n tiin a finan elor, un loc aparte ocup fenomenele legate de satisfacerea nevoilor sociale pe seama resurselor financiare publice. Nevoile sociale la care ne referim, de educa ie i instruc ie, de ocrotire medical, de protec ie social, de securitate civil, de protec ie a mediului de aprare na ional etc., se caracterizeaz prin aceea c satisfacerea lor antreneaz cheltuieli din partea institu iilor prestatoare, iar acoperirea cheltuielilor respective presupune existen a unor venituri de egal mrime. Cum institu iile n cauz nu presteaz dect n anumite cazuri servicii contra plat, finan area cheltuielilor respective se asigur pe seama resurselor colectate de autorit ile publice centrale i locale cu titlu de impozite, taxe sau contribu ii. n cazul n care asemenea venituri preluate cu titlu definitiv i nerambursabil sunt insuficiente, n completare se apeleaz la mprumuturi. Fenomenele la care d natere satisfacerea nevoilor sociale - cheltuieli publice, impozite, taxe, contribu ii i mprumuturi - denumite generic fenomene financiare, au fost (i continu s fie) diferit interpretate de ctre economiti. Pentru a da un rspuns corect la ntrebarea: "Ce exprim, din punct de vedere economic, fenomenele financiare?", ar trebui s se tie dac acestea se produc ntr-o singur faz a procesului reproduc iei sociale, iar n caz afirmativ, n care anume, ori acestea se manifest direct sau indirect, n toate fazele. Dup unii economiti, fenomenul financiar este plasat ntr-o anumit faz a procesului reproduc iei sociale, iar dup al ii, acesta este implicat n toate (sau aproape toate) fazele reproduc iei. Dup alte opinii, fenomenul financiar se manifest direct i nemijlocit n faza reparti iei. Acesta este ns, indirect legat i de celelalte faze. Astfel, valoarea adugat - sursa venitului supus repartizrii cu ajutorul instrumentelor financiare - se creeaz n procesul de produc ie, concomitent cu valoarea de ntrebuin are. Repartizarea venitului are loc numai dup ce bunul produs (serviciul prestat) a fost schimbat contra bani, n sfera circula iei.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE Circuitul se ncheie prin consumul venitului colectat la fondul de resurse financiare publice, din care se finan eaz cheltuielile publice. Adam Smith considera neproductiv munca func ionarilor de stat, a militarilor, a slujitorilor cultelor i a altor categorii sociale care nu creeaz bunuri materiale. To i acetia consum o parte din valoarea creat de lucrtorii din manufacturi, de cei ocupa i n agricultur i alte activit i productive, prelevat la dispozi ia statului pe calea impozitelor. Economistul sco ian scria c "suveranul, ca i to i ceilal i func ionari ai justi iei sau armatei care servesc sub el, toat armata, toat flota, sunt to i muncitori neproductivi. Ei sunt slujitorii statului i sunt ntre inu i cu o parte din produc ia anual a activit ii altora"1. Fr a nega necesitate a i utilitatea aparatului de stat, a justi iei i nici importan a armatei i a flotei ori a altor institu ii publice, autorul lucrrii ,,Avu ia na iunilor, cercetare asupra naturii i cauzelor ei" avertiza asupra consecin elor negative pe care le pot avea asupra dezvoltrii economice a rii, asupra procesului reproduc iei sociale, cheltuielile publice supradimensionate, consumul neproductiv excesiv. n majoritatea rilor, scria A. Smith n 1776, "totalitatea sau aproape totalitatea venitului public ntrebuin at pentru ntre inerea oamenilor neproductivi. Astfel de oameni sunt cei care alctuiesc numeroasele i strlucitele cur i princiare, institu ii bisericeti, flotele i armatele, care nu produc nimic n timp de pace, iar n timp de rzboi nu ctig nimic pentru a compensa cheltuielile fcute cu ntre inerea lor, cel pu in atta timp ct dureaz rzboiul. Oamenii de acest fel, neproducnd nimic singuri, sunt to i ntre inu i din produsul muncii altora. Cnd se nmul esc peste numrul necesar, ei pot consuma ntr-un an o parte att de mare din acest produs, c nu rmne destul pentru ntre inerea muncitorilor productivi care vor trebui s-i produc din nou pentru anul urmtor2. De vreme ce munca func ionarilor publici, a militarilor i a marinarilor mbarca i pe nave de rzboi este neproductiv, cheltuielile cu ntre inerea acestora reprezint consum definitiv de venit na ional. De aici se degaj concluzia conform creia cheltuielile publice, ca fenomen financiar, se situeaz n sfera consumului. Cnd impozitele percepute de stat de la supuii si nu pot acoperi n totalitate cheltuielile publice, acesta face apel la mprumuturi purttoare de dobnzi, care antreneaz cheltuieli suplimentare i mpovreaz contribuabilii cu noi impozite. Fa de asemenea practici. A. Smith are aprecieri extrem de critice, pe motiv c, prin contractarea de mprumuturi, o parte din produsul anual este abtut de la func ia sa de capital, spre a servi func iei de venit, o parte din acest produs este abtut de la ntre inerea muncitorilor productivi, pentru a ntre ine pe cei neproductivi, spre a fi cheltuit i risipit, fr nici o speran de a se reproduce nici mcar n viitor 3. Dac o mare parte din veniturile pmntului i ale capitalului se transfer de la de intorii acestora la creditorii statului, se ajunge pn la urm att la neglijarea pmntului ct i la irosirea sau emigrare a capitalului, pe scurt la slbirea (dac nu chiar la ruinarea) statelor respective4.

Smith, A. - Avu ia na iunilor, cercetare asupra naturii i cauzelor ei, vol.1 , Editura Academiei Republicii

Populare Romane,Bucureti, 1962, p.223;


2 3

Idem, p. 230-231; Smith. A. - Avu ia na iunilor, cercetare asupra naturii i cauzelor ei, vol. II, Editura Academiei Republicii

Populare Romane, Bucureti 1965, p. 322;


4

Idem, p. 324

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE Aadar, n concep ia lui A. Smith, nu numai cheltuielile publice, dar i mprumuturile de stat, ca fenomene financiare, sunt intim legate de consum i produc efecte dintre cele mai nefaste asupra economiei na ionale. Pe o pozi ie asemntoare s-a situat i Jean-Baptiste Say, unul dintre promotorii liberalismului. Economistul francez a fcut un pas nainte fa de Smith, considernd productiv i munca celor ocupa i n administra ie, nv mnt i n sfera serviciilor de orice fel 5. Adolf Wagner plaseaz fenomenele financiare n sfera produc iei pornind de la ideea c statul, pentru a-i ndeplini sarcinile ce-i revin, produce mai cu seam bunuri nemateriale, adic presteaz servicii. Pentru a acoperi cheltuielile antrenate de producerea de bunuri nemateriale, statul are nevoie de bunuri materiale, i mai ales de bani.

Jean-Baptiste Say - Cours complet d'economie politique et Traite d'economie politique, vol. III, Paris, 1840-

1841;

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE "Dac concepem statul i economia financiar ca un tot economic" afirm economistul german, "atunci noi ne gsim n fa a unui fenomen de conversie a bunurilor materiale n bunuri nemateriale. Acestea din urm sunt indispensabile vie ii economice na ionale, ca i oricrei activit i economice private a indivizilor. Pentru acest motiv, presta iile statului, statul i nsi economia financiar (privit ca o subdiviziune economic de consum) trebuie s fie considerate eminamente productive, n sensul economic al cuvntului6. Procurarea resurselor de care statul are nevoie pentru finan area presta iilor nu se face separat pentru fiecare serviciu public, ci n mod global pentru ansamblul activit ilor sale, pe calea impozitelor. Statul poate s-i ndeplineasc sarcinile ce-i revin n virtutea suveranit ii financiare de care se bucur, adic a dreptului su de a-i procura veniturile pe cale de constrngere, fr s ofere contribuabililor o contrapresta ie ntruct suveranitatea financiar poate mpinge guvernul s solicite impozite ntr-un volum care ar depi posibilit ile de plat ale popula iei, este necesar exercitarea unui control din partea legislativului asupra executivului7 . Potrivit opiniei exprimate de Gaston Jeze, opera iunile financiare - cheltuielile publice, taxele, impozitele i mprumuturile publice - constau n repartizarea sarcinilor publice ntre indivizi. Orice problem financiar se reduce la faptul c func ionarea serviciilor publice antreneaz consumuri de servicii personale i de bunuri; sarcina care rezult din aceste consumuri trebuie repartizat ntre indivizi; trebuie stabilit cine suport aceast sarcin i n ce msur. Indiferent dac este vorba de cheltuieli sau de venituri, ntotdeauna avem de-a face cu o problem de reparti ie8. Referindu-se la fenomenele financiare, autori precum Bastiat, Stein .a. scot n eviden ideea de schimb, de circula ie. Serviciile publice sunt schimbate contra bani. De aici concluzia c fenomenele financiare ar fi mai presus de orice, fa de schimb, de circula ie. Statul i procur veniturile de care are nevoie prin prelevri de la particulari. Cu aceste venituri organizeaz servicii publice, gra ie crora indivizii pot s produc lucruri de valoare. Acesta este ciclul circula iei 9. Al i economiti (Loria .a.) vd n fenomenul financiar un aspect al luptei de clas10. Sus intorii acestui punct de vedere vd n legisla ia financiar un mijloc de avantajare a claselor dominante n detrimentul claselor stpnite. n urma analizei critice a opiniilor de mai sus, Vicenzo Tangorra ajunge la concluzia c doctrinele amintite nu con in dect un moment (aspect) al fenomenului financiar i, ca atare, apar unilateral; toate uit c fenomenul financiar, fiind diferit de cel economic, nu poate s rezide numai ntr-un stadiu particular al acestuia. Cci, dac el ar rezida ntr-un fapt de produc ie sau de schimb sau de consum, teoria sa ar trebui s intre n teoria unuia sau altuia dintre aceste momente ale procesului economic, aa c n-ar exista o tiin financiar autonom, ceea ce nu sunt dispui s o admit tocmai acei care profeseaz acele doctrine. Dup opinia economistului italian, "Adevrul este c fenomenul financiar prezint aspectul productiv, de consum, de distribu ie, fr ns s se poat vedea n acesta exclusiv un fenomen de produc ie sau de consum sau de distribu ie, precum i fenomenul economic, nu se poate caracteriza numai printr-o singur latur a lui, tocmai pentru ca le cuprinde pe toate11 .

6 7

"Wagner. A. - Traite de la science des finances, Paris. 1909. p. 22; Idem, p. 25; 8 Jeze, Gaston - Cours de finances publiques (1935-1936), 1936. p. 2 - 3 ; 9 Citat dup Gaston Jeze, Op. cit, p. 4 - 5; 10 Les bazes economiques de la constitution social, Paris, Alcon, 1893 11 Tangorra, V. - Trattati di scienza della finanza, Societa editrice librario, Milano, 1915, vol. I, p. 18;

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE n caracterizarea fenomenului financiar, Gh. N. Leon se situeaz pe aceeai pozi ie cu V. Tangorra, pe care o motiveaz n felul urmtor: "Fenomenul financiar const ntr-o transformare a bunurilor materiale n bunuri imateriale care se pun la dispozi ia colectivit ii. Cu alte cuvinte, ne aflm n fa a unor fapte economice, ns care se deosebesc de faptele economice generate, pentru c, dei se consum, se produc i se distribuie, toate aceste opera iuni economice au caractere speciale, proprii. Mai nti se consum bunuri, ctigate prin constrngere, [ ... ] se produc bunuri materiale (servicii etc.) pe cale de monopol, iar reparti ia nu se face pe cale de liber schimb, ca la economia particular, ci se face n mod variabil, dup nevoile mprejurrilor12 1.3. CON INUTUL ECONOMIC AL FINAN ELOR PUBLICE Pentru satisfacerea nevoilor generale ale societ ii este necesar constituirea unor importante fonduri bneti la dispozi ia autorit ilor publice. Aceste fonduri se formeaz pe seama unei pr i din produsul intern brut i sunt utilizate pentru finan area nevoilor sociale, att de interes na ional, ct i local. Fondurile la care ne referim se constituie pe seama transferului de valoare, de puterea de cumprare de la diverse persoane fizice i juridice la dispozi ia organelor administra iei de stat centrale i locale. De la aceste fonduri se efectueaz transferuri de putere de cumprare ctre diveri beneficiari - persoane fizice i juridice. Au loc, aadar, fluxuri de resurse bneti n dublu sens - ctre i de la fondurile publice - ceea ce genereaz anumite rela ii (raporturi) sociale ntre participan ii la acest proces. Aceste rela ii economice, exprimate valoric, care apar n procesul reparti iei produsului intern brut n legtur cu satisfacerea nevoilor colective ale societ ii, constituie rela ii financiare sau, pe scurt, finan e. n legtur cu aceasta, trebuie precizat c nu toate rela iile bneti care apar n procesul reparti iei i circula iei produsului intern brut sunt, n acelai timp, rela ii financiare. Sfera finan elor, mai ngust dect aceea a rela iilor bneti, cuprinde numai rela iile bneti care exprim un transfer de valoare, nu i pe cele care reflect o schimbare a formelor valorii. n legtur cu transferul de valoare care genereaz rela ii financiare, se impun cteva precizri. * n primul rnd, apari ia rela iilor financiare este determinat de transferul, n form bneasc, de valoare de la persoane juridice sau persoane fizice la fondurile ce se constituie n economie sau de la aceste fonduri, la dispozi ia persoanelor juridice sau fizice beneficiare. Transferul de valoare are de la bun nceput caracterul unui transfer de putere de cumprare. n cazul n care transferul se face n natur, acesta exprim rela ii de reparti ie, dar nu d natere la rela ii financiare. Numai dup valorificarea produselor respective contra bani, poate avea loc transferul de valoare la fondul de resurse financiare. * n al doilea rnd, transferul de valoare la fondurile ce se constituie n economie se efectueaz, de regul, fr contrapresta ie direct. Astfel, societatea comercial care a vrsat la bugetul de stat o sum de bani cu titlu de impozit pe profit nu are dreptul s solicite statului nici rambursarea acestuia i nici o alt presta ie de egal valoare. Un liber-profesionist care a virat la buget o sum de bani cu titlu de impozit pe venit, nu dobndete prin aceasta un drept de crean asupra statului. Impozitul pe teren, impozitul pe cldiri, taxa asupra mijloacelor de transport ori impozitul pe veniturile din chirii vrsat la buget de o persoan fizic este, de asemeni, fr contrapresta ie direct. Sumele primite de la buget de persoana n cauz, cu titlu de aloca ie de stat pentru copii, pensie de asigurri sociale etc., nu are o legtur direct cu impozitul pltit de aceasta.
12

Lean, Gh. N. - Elemente de tiin Financiar, vol. I, Cluj, 1925, p. 14;

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE Transferul de valoare care se realizeaz prin actul de vnzare-cumprare a unor bunuri, reflect o schimbare a formelor valorii, din forma marf, n forma bani sau invers, iar nu o cedare definitiv i fr contrapresta ie de putere de cumprare. Retribuirea muncii presupune, de asemeni, un schimb de echivalen e i nu un transfer de putere de cumprare fr contrapresta ie. n asemenea cazuri, transferul de produs social d natere la rela ii bneti, dar acestea nu constituie rela ii financiare. ntre rela iile financiare i rela iile bneti legate de schimbarea formelor valorii exist o legtur strns, cele dinti fiind condi ionate de nfptuirea celor din urm. Astfel, plata salariului constituie o premis a prelevrii la buget a unei pr i din venitul unui muncitor ori func ionar sub form de impozit pe venit. De la fondurile bugetare se efectueaz pl i cu titlu nerambursabil ctre unele regii autonome (subven ii) sau ctre institu iile publice din sfera nematerial, care presteaz servicii pentru popula ie. Acelai caracter nerambursabil, poart i transferurile efectuate ctre popula ie sub form de pensii, burse, aloca ii de stat i alte ajutoare pentru copii etc. * n al treilea rnd, transferul de valoare la i de la fondurile ce se constituie n economie se realizeaz, par ial, n condi ii de rambursabilitate. Asemenea caracter rambursabil poart, spre exemplu, sumele de bani vrsate de persoane fizice i juridice n contul mprumuturilor, contractate de stat pe pia a intern; garan iile depuse de administratorii i cenzorii societ ilor comerciale, ca i de persoanele care gestioneaz bani sau alte valori publice. De la fondurile publice se fac transferuri, n condi ii de rambursabilitate, ctre unele societ i i ctre popula ie. Transferurile ctre unit ile economice se efectueaz cu ajutorul mecanismului bugetar sau al celui de credit, dup caz. Aadar, rela iile financiare apar ca urmare a transferului de valoare la fondurile ce se constituie n economie sau de la acestea ctre diveri beneficiari, efectuat prin intermediul banilor, fr echivalent i cu titlu nerambursabil ori n condi ii de rambursabilitate, dup caz, n scopul satisfacerii nevoilor obteti. ntregul proces de constituire i repartizare a fondurilor publice este subordonat satisfacerii nevoilor generale ale societ ii, dar se realizeaz cu instrumente diferite, n func ie de provenien a sau de destina ia resurselor. Acest lucru face ca rela iile financiare s se diferen ieze datorit condi iilor specifice n care apar. Astfel, n cadrul rela iilor financiare, la care s-a fcut referire mai sus, se particularizeaz: rela iile care exprim un transfer de resurse bneti fr echivalent i cu titlu nerambursabil; acestea sunt rela ii financiare clasice, care i gsesc reflectarea n bugetul de stat, n bugetul asigurrilor sociale de stat, n bugetele locale sau n anumite fonduri publice extrabugetare; rela iile care exprim un mprumut de resurse bneti pe o perioad de timp determinat, pentru care se percepe dobnd; acestea sunt rela ii de credit, mijlocite de bnci sau de alte institu ii specializate; rela iile care exprim, dup caz, un transfer facultativ sau obligatoriu de resurse bneti, n schimbul unei contrapresta ii care depinde de producerea unui fenomen (eveniment) aleatoriu, n unele mprejurri beneficiaz to i participan ii la constituirea fondului, n altele numai unii dintre acetia. Aceste rela ii apar n procesul constituirii i repartizrii fondurilor de asigurri de bunuri, de persoane i de rspundere civil, a fondului pentru pensia suplimentar, a fondului pentru ajutor de omaj etc. Asemenea opera iuni se deruleaz prin societ i de asigurri i reasigurri, prin intermediari de asigurri (comisionari, brokeri), prin organiza ii mutuale de asigurri sau prin cluburi de protec ie i indemnizare. Unele opera iuni legate de asigurrile sociale se realizeaz prin intermediul caselor de pensii; rela iile care apar n procesul formrii i repartizrii fondurilor bneti la dispozi ia ntreprinderilor n vederea desfurrii activit ii economice i a dezvoltrii acestora, pe

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE seama veniturilor realizate, a creditelor bancare, a vnzrii de ac iuni (pr i sociale), al emiterii de obliga iuni sau pe alte ci. Acestea sunt denumite finan e ale ntreprinderilor. n literatura de specialitate, ca i n vorbirea curent, no iunea de finan e este folosit n dublu sens: - n sens larg, ea cuprinde toate categoriile de rela ii artate mai sus; - n sens restrns, ea cuprinde numai rela iile financiare avnd la baz principiile prelevrii, fr contrapresta ie la fondurile de resurse bneti i al alocrii acestora cu titlu nerambursabil ctre diveri beneficiari, adic finan ele publice. n aceast din urm interpretare, creditul, asigurrile i finan ele ntreprinderilor sunt considerate ca fiind de sine stttoare. Finan ele ntreprinderilor, creditul, asigurrile, ca i finan ele publice, deservesc procesul reproduc iei lrgite, contribuind astfel la satisfacerea nevoilor generate ale societ ii. Din tratarea finan elor ca rela ii economice aprute n procesul reparti iei produsului intern brut, rezult c acestea fac parte integrant din baza economic a societ ii. Rela iile economice exist n mod obiectiv, adic independent de voin a i contiin a oamenilor. n cele ce urmeaz se vor analiza finan ele publice, care sunt legate de constituirea i repartizarea fondurilor de resurse financiare la dispozi ia autorit ilor publice.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE

CAPITOLUL II FUNC IILE FINAN ELOR PUBLICE


Existen a finan elor publice nu constituie expresia dorin ei sau imagina iei cuiva i nici urmarea deciziei unei autorit i publice, ci are un caracter obiectiv. Altfel spus, finan ele publice exist pentru a servi la realizarea unor obiective precis determinate, la ndeplinirea anumitor sarcini, care nu ar putea fi nfptuite pe alt cale sau cu alte mijloace. Finan ele publice i ndeplinesc misiunea lor social prin func iile pe care le exercit i anume prin func ia de reparti ie i func ia de control. 2.1. FUNC IA DE REPARTI IE A FINAN ELOR PUBLICE Func ia de reparti ie a finan elor publice cunoate dou faze distincte, ns, organic legate ntre ele: constituirea fondurilor i distribuirea acestora. Prima faz const n formarea fondurilor de resurse financiare publice. La constituirea acestora particip: ntreprinderile indiferent de forma de proprietate i de forma juridic de organizare a acestora; institu iile publice i unit ile din subordinea acestora; popula ia; persoane juridice i fizice rezidente n strintate. Participarea la constituirea fondurilor publice de resurse financiare mbrac forme diferite i anume: impozite, taxe, contribu ii pentru asigurri sociale, amenzi, penalit i, vrsminte din veniturile institu iilor publice, redeven e i chirii din concesiuni i nchirieri de terenuri i alte bunuri proprietate de stat, venituri din valorificarea unor bunuri proprietate de stat i a bunurilor fr stpn, mprumuturi de stat primite de la persoane juridice i fizice, rambursri ale mprumuturilor de stat acordate, dobnzi aferente mprumuturilor acordate, dona ii, ajutoare i alte transferuri primite, alte venituri. Resursele care alimenteaz fondurile publice, n majoritatea lor covritoare, i au izvorul n produsul intern brut i ntr-o mai mic msur n avu ia na ional sau n transferuri primite din strintate. Aceste resurse provin din toate ramurile economiei na ionale, ns n propor ii diferite, n func ie de gradul de dezvoltare a acestora. La constituirea fondurilor publice particip toate sectoarele sociale: public, privat, mixt, precum i popula ia, n propor ii diferite n raport cu capacitatea lor financiar. Cele mai multe resurse financiare sunt mobilizate la fondurile publice cu titlu definitiv i fr contrapresta ie. Nu lipsesc nici resursele primite cu titlu rambursabil, dar acestea ocup un loc secundar n totalul fondurilor respective. Aadar, constituirea fondurilor publice se realizeaz n procesul distribuirii i redistribuirii produsului intern brut ntre diverse persoane juridice i fizice, pe de o parte i stat, pe de alta. Cea de-a doua faz a func iei de reparti ie a finan elor publice const n distribuirea fondurilor de resurse financiare publice spre beneficiari, persoane juridice i fizice. Reparti ia propriu-zis este precedat de inventarierea nevoilor sociale existente n anul (perioada) de referin , cuantificarea acestora n expresie bneasc i ierarhizarea lor n func ie de acuitatea i importan a pe care o prezint unele n raport cu celelalte. Cum nevoile sociale care exprim cererea de resurse financiare la fondurile publice ntrec cu mult resursele posibile de procurat pe plan na ional, adic oferta de resurse financiare, este necesar ca autorit ile publice competente s trieze cererile formulate de organele centrale i locale cu abilitate i s stabileasc priorit ile lor n func ie de anumite criterii. Distribuirea resurselor financiare reprezint, de fapt, dimensionarea volumului cheltuielilor publice pe destina ii i anume pentru:

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE a. nv mnt, sntate, cultur; b. asigurri sociale i protec ie social; c. gospodrie comunal i locuin e; d. aprare na ional; e. ordine public; f. ac iuni economice; g. alte ac iuni; h. datorie public. n cadrul fiecrei destina ii, resursele se defalc pe beneficiari, obiective i ac iuni, n rile dezvoltate cu economie de pia . La finan area din fondurile publice au prioritate ac iunile cu caracter social-cultural (cele de la literele a - c ), apoi cele privind ordinea intern i aprarea rii; cheltuielile pentru ac iuni economice ocup un loc secundar, n schimb, n rile n curs de dezvoltare, ac iunile cu caracter economic se bucur de o regul de prioritate, n raport cu cele sociale. Aadar, fluxurile de resurse financiare sunt orientate ctre sfera produc iei materiale, respectiv ctre sfera nematerial, n propor ie mai mare sau mai mic, dup caz. Aceste fluxuri de resurse financiare iau forma cheltuielilor pentru: * plata salariilor i a altor drepturi de personal; * procurrii de materiale i plata serviciilor; * subven ii acordate unor institu ii publice i ntreprinderi; * transferuri ctre diverse persoane fizice (pensii, aloca ii, burse/ajutoare etc.); * investi ii i rezerve materiale etc. Pe calea cheltuielilor publice se completeaz, astfel, resursele financiare ale agen ilor economici, ale institu iilor publice i ale persoanelor fizice care servesc pentru dezvoltare sau pentru consum. Dirijarea resurselor financiare de la fondurile publice ctre diveri beneficiari se realizeaz tot prin procesul distribuirii i redistribuirii produsului intern brut care are loc ntre stat i diverse persoane juridice. Prin urmare, constituirea i dirijarea fondurilor publice de resurse financiare constituie un proces unitar i nentrerupt care se realizeaz cu ajutorul func iei de reparti ie a finan elor i joac un rol important n nfptuirea reproduc iei sociale lrgite. Distribuirea i redistribuirea produsului intern brut, mijlocite de finan e, se nfptuiesc n cadrul aceleiai forme de proprietate (prelevri de resurse de la: unit i de stat la fondurile publice i respectiv transferuri de resurse de la aceste fonduri la unit i de stat) sau cu schimbarea formei de proprietate (prelevri de resurse de la unit i economice private ori mixte i de la popula ie la fondurile publice i respectiv transferuri de resurse de la aceste fonduri ctre beneficiari din alte sectoare sociale i popula ie). Importan a func iei de reparti ie a finan elor publice trebuie apreciat prin prisma dimensiunii transferurilor de valoare operate de la diverse persoane juridice i fizice la fondurile publice i de la acestea ctre diveri beneficiari, n condi iile unui anumit produs intern brut. Mrimea resurselor prelevate la dispozi ia organelor administra iei centrale i locale de stat este invers propor ional cu mrimea resurselor rmase la dispozi ia persoanelor juridice i fizice pentru satisfacerea nevoilor proprii de dezvoltare i consum dup plata sumelor datorate. Aceasta deoarece transferul de valoare restrnge definitiv patrimoniul persoanelor juridice i fizice n cazul pl ilor nerambursabile i fr contrapresta ie, respectiv limiteaz temporar dreptul de dispozi ie al acestora asupra sumelor ncredin ate statului. Judecnd lucrurile la scar na ional, observm c, pe msur ce crete volumul fondurilor publice, sporesc i posibilit ile autorit ilor publice de satisfacere a nevoilor sociale. Aceasta deoarece transferurile de resurse de la fondurile publice ctre diveri

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE beneficiari majoreaz disponibilit ile bneti ale acestora, amplificndu-le i posibilit ile de dezvoltare i de consum. Minusul de resurse nregistrat de pltitorii de impozite, taxe, contribu ii, vrsminte de venituri etc., devine plus de resurse pentru beneficiarii de aloca ii bugetare pentru investi ii, ntre inerea i func ionarea institu iilor, subven ii pentru ntreprinderi, pensii, burse, ajutoare etc. pentru popula ie. De vreme ce la scar na ional volumul resurselor prelevate la fondurile publice este egal cu cel al resurselor distribuite de la acestea, s-ar putea crede c, redistribuirea mijlocit de finan ele publice nu influen eaz procesul reproduc iei sociale, nu modific propor iile n economia na ional, n realitate, chiar n condi iile egalit ii dintre prelevri i distribuiri, au loc importante muta ii ntre sferele de activitate, ntre ramurile i subramurile economice, ntre sectoarele sociale, intre zonele geografice, ca i ntre membrii societ ii. Aceasta pentru simplul motiv c persoanele juridice i fizice, care beneficiaz direct sau indirect de pe urma cheltuielilor publice, nu sunt (ntotdeauna) aceleai cu persoanele care au participat la constituirea fondurilor publice sau chiar dac unele dintre ele sunt i pltitoare i beneficiare, ntre sumele cedate statului i cele primite de la acesta, sub forma de bani, servicii sau avantaje, nu exist o coresponden . De altfel, resursele prelevate la fondurile publice se depersonalizeaz i nu se mai poate stabili ce destina ie au cptat impozitele ncasate de la persoana "a" sau de la ntreprinderea "b". Se poate afirma, ns, fr exagerare, c prelevrile de la agen ii economici i persoanele ocupate n unit i din ramurile produc iei materiale fac posibil func ionarea institu iilor publice i retribuirea persoanelor ocupate n sfera nematerial. Prin facilit ile financiare acordate (reduceri sau scutiri de impozite, credite cu dobnzi subven ionate etc.) sau prin finan are direct de la buget (pentru obiective productive, infrastructur, ac iuni de protec ie a mediului nconjurtor, cercetare tiin ific, formarea sau recalificarea muncitorilor etc.) se asigur dezvoltarea i modernizarea unor ramuri sau subramuri economice de interes na ional: protec ia mediului, limitarea efectelor crizei economice, reducerea omajului etc. Prin transferuri de resurse financiare de la fondurile publice centralizate ctre unit ile administrativ teritoriale, diferen iate n func ie de poten ialul economic al celor din urm, se urmrete lichidarea treptat a rmnerii n urm, sub raport economic i social, a unor zone geografi ce sau localit i. Prelevrile mai mari de la persoanele cu capacitate de plat ridicat, asigur satisfacerea nevoilor de nv mnt, ocrotire medical, protec ie social, locuin e etc. ale persoanelor cu venituri insuficiente sau fr venituri. Aceasta nseamn c, prin intermediul finan elor publice, se realizeaz o larg redistribuire a veniturilor, ntre membrii societ ii, n scopul corectrii inegalit i lor flagrante existente ntre indivizi, asigurrii unor condi ii demne de via pentru to i cet enii rii. Dac ntr-un anumit context interna ional se consider prioritare dezvoltarea i modernizarea cilor ferate, a porturilor ori a drumurilor, aceasta va face necesar redimensionarea cheltuielilor de investi ii pe ramuri i subramuri. Asemenea redistribuire de resurse financiare, prin intermediul finan elor publice, dei se face n cadrul volumului total al formrii brute de capital fix, ea produce modificri importante n structura fondului de investi ii, cu efecte deloc neglijabile asupra produsului intern brut. Un alt exemplu, n condi iile n care, la un moment dat, se constat c starea de sntate a popula iei, pe ansamblu sau pe anumite grupe de vrst, este ngrijortoare, c anumite categorii ale popula iei (pensionari, handicapa i, orfani etc.) sunt lipsite de protec ie social corespunztoare, c gradul de cuprindere a popula iei colare n diverse forme de nv mnt este mult sub cerin ele economiei sau c echilibrul ecologic este grav amenin at de

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE defriarea fr noim a pdurilor, de poluarea apelor i a atmosferei sau de degradarea solului, apare necesitatea imperioas a reconsiderrii fluxurilor de resurse financiare. Rezolvarea acestor probleme de importan major, face necesar, fie majorarea prelevrilor la fondurile publice, fie regndirea priorit ilor i a op iunilor, avnd ca efect modificarea fluxurilor de resurse financiare de la fondurile publice ctre diveri beneficiari. n cadrul unui anumit volum a produsului intern brut, poate s apar nu numai necesitatea redimensionrii cheltuielilor publice ce se finan eaz din fondul de consum social, dar i a restrngerii cheltuielilor publice de capital (investi ii), pentru majorarea corespunztoare a cheltuielilor publice de consum. Toate acestea demonstreaz importan a func iei de repartizare a finan elor, care trebuie apreciat i prin prisma muta iilor care se produc n economie n urma transferurilor de resurse financiare ale efectelor economice, sociale, demografice, ecologice sau de alt natur, produse de acestea. Cele artate pn aici se refer la redistribuirea cu ajutorul finan elor a produsului intern brut pe plan intern. Deosebit de aceasta, adesea se produce o redistribuire a resurselor financiare pe plan interna ional. Este vorba de: primirea de mprumuturi externe care, pe de o parte, completeaz resursele financiare publice ale rii considerate, iar pe de alt antreneaz cheltuieli publice cu rambursarea ratelor scadente i plata dobnzilor i comisioanelor aferente; acordarea de mprumuturi externe care, pe de o parte antreneaz pl i din resursele financiare publice ale rii considerate, iar pe de alta, genereaz ncasri de resurse sau rambursarea de ctre debitori a ratelor scadente i la plata dobnzi lor aferente; achitarea cotiza iilor i a contribu iilor datorate organismelor interna ionale de ctre stat sau de alte entit i de drept public; primirea sau acordarea, dup caz, de ajutoare externe de ctre stat, pentru nlturarea consecin elor grave provocate de calamit i naturale, accidente, rzboaie, revolu ii etc. Redistribuirile de resurse financiare, care au loc ntre state, se efectueaz n baza unor acorduri i conven ii bilaterale i/sau multilaterale ori a unor decizii unilaterale, n condi ii de rambursabilitate sau cu titlu definitiv, cu sau fr contrapresta ie direct. Necesitatea constituirii unor fonduri de resurse financiare la dispozi ia statului, n vederea ndeplinirii func iilor i sarcinilor sale, se resimte n toate rile, indiferent de gradul lor de dezvoltare economic, de structur, de ramur, de ornduirea social sau de al i factori ce demonstreaz c func ia de reparti ie are un caracter obiectiv. n schimb, procesul propriuzis de redistribuire a acestor resurse, mijlocit de finan e, are un caracter subiectiv. El depinde de capacitatea factorilor de rspundere de a percepe corect fenomenele speciale la un moment dat, de gradul de dezvoltare economic i social a rii, de politica promovat de partidele politice aflate la putere. Toate acestea influen eaz volumul resurselor financiare ce pot fi mobilizate la dispozi ia statului i cererea de resurse pentru satisfacerea nevoilor sociale. n func ie de aceti factori, organele de decizie politic stabilesc sursele de alimentare a fondurilor financiare, metodele de mobilizare a resurselor financiare i de dirijare a acestora ctre diferi i beneficiari. Procesul de constituire i dirijare a fondurilor de resurse financiare publice d natere la multiple fluxuri. Unele pornesc de la locurile de creare a resurselor financiare ctre cele n care se constituie fondurile publice, iar altele pornesc de la acestea din urm ctre beneficiarii resurselor financiare. Fondurile de resurse financiare publice sunt n continu modificare ca dimensiune, provenien i destina ie. Astfel, mrimea fondurilor publice este influen at de volumul produsului intern brut, de rata acumulrii i, respectiv, a consumului, de raportul dintre consumul individual i cel social, de regimul amortizrii capitalului fix, ca i de al i factori.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE Provenien a fondurilor de resurse financiare publice se modific n func ie de gradul de dezvoltare al etapelor sociale, de politica promovat de stat fa de acetia, de raportul dintre resursele interne i cele atrase din afar, de raportul dintre creditele externe primite, i cele aprobate. Destina ia fondurilor de resurse financiare publice sufer modificri ca urmare a ac iunii a numeroi factori interni i externi. Astfel, de la o perioad la alta, se modific propor iile n care fondurile publice sunt dirijate ctre obiective i ac iuni economice, social-culturale, de aprare, administra ie etc.; se modific repartizarea resurselor financiare publice pe ramuri (subramuri) economice, sectoare sociale, membri ai societ ii, zone geografi ce i localit i etc. Aceste modificri cantitative i structurale ale fondurilor publice i care determin modificri ale fluxurilor financiare, pot favoriza accelerarea ritmului creterii economice, satisfacerea mai deplin a nevoilor materiale i spirituale ale popula iei pstrarea echilibrului ecologic, creterea calit ii vie ii, n general sau, dimpotriv, pot provoca o ncetinire a dezvoltrii sau chiar o anumit involu ie, nrut irea condi iilor de trai ale popula iei, degradarea mediului nconjurtor etc. 2.2. FUNC IA DE CONTROL A FINAN ELOR PUBLICE Necesitatea func iei de control a finan elor publice decurge din faptul c fondurile de resurse financiare publice constituite la dispozi ia statului apar in ntregii societ i. Aceasta este interesat n asigurarea resurselor financiare necesare satisfacerii nevoilor sociale, dirijarea resurselor respective cu luarea n considerare a priorit ilor stabilite de autorit ile abilitate: utilizarea resurselor financiare n condi ii de maxim eficien economic, eficacitate social i de alt natur; armonizarea intereselor imediate, ale societ ii cu cele de perspectiv; dimensionarea resurselor financiare puse la dispozi ia statului i, respectiv, a colectivit ilor locale i orientarea acestora ctre diferite destina ii. Faptul c fondurile de resurse financiare publice materializeaz o bun parte din produsul intern brut, constitute un argument n plus, care pledeaz pentru organizarea unui control riguros asupra modului de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor de resurse financiare publice asupra pstrrii integrit ii i a bunei gospodriri a bunurilor proprietate de stat, asupra ncasrii integrale i la timp a crean elor statului i a onorrii pl ilor datorate de acesta ter ilor. Chiar dac, nu n toate cazurile, controlul statului favorizeaz luarea de msuri care adaug un plus de valoare patrimoniului public, el mpiedic adesea irosirea avutului public, previne efectuarea de cheltuieli ilegale, inoportune sau ineficiente, contribuie la repararea prejudiciului adus avutului public, la instaurarea ordinii i disciplinei n gestionarea banilor i a altor valori publice. Necesitatea controlului este cu att mare cu ct, n etapa actual mai sunt nc membri ai societ ii care au o comportare reproabil, o atitudine de nepsare fa de avutul public, ncalc disciplina muncii i regulile de convie uire n societate. Pentru a mpiedica folosirea nera ional a resurselor materiale, de munc i bneti, risipa, tendin ele de specul i navu ire fr just cauz, este necesar ca statul s exercite un control sistematic i organizat asupra sectorului public al economiei. n ara noastr, organelor specializate de control le revine sarcina de a verifica integritatea avutului public, eficien a folosirii fondurilor de produc ie i de circula ie aflate la dispozi ia unit ilor economice cu capital de stat, legalitatea, necesitatea i oportunitatea cheltuielilor efectuate de institu iile publice, respectarea obliga iilor contractuale, a obliga iilor fa de buget, de creditori, de furnizori etc.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE Controlul statului are o sfer larg de manifestare. El mbrac toate domeniile vie ii sociale, care in de sectorul public i anume, activitatea economic, cultural-educativ, de ocrotire medical i protec ie social, de asigurri sociale de stat, de men inere a ordinii publice, de aprare a rii, de promovarea rela iilor cu celelalte state ale lumii etc. Ca urmare, controlul mbrac forme diferite, se realizeaz de organe diferite i folosete instrumente diferite. Fiecare domeniu de activitate trebuie privit din trei puncte de vedere i anume: acela al sarcinilor specifice ce-i revin i care vizeaz, de exemplu, produc ia, reparti ia, schimbul i consumul, dezvoltarea culturii na ionale, perfec ionarea procesului instructiv-educativ, mbunt irea asisten ei medicale i a protec iei sociale . a. m. d.; efortul financiar al statului reclamat de desfurarea activit ii respective i care capt, n cele din urm, expresie bneasc; efectele utile ale acestei activit i cuantificabile i susceptibile de a fi exprimate n bani. ntruct fiecare domeniu de activitate are sarcini specifice, controlul ndeplinirii acestora (obiectivul de la pct. a. se nfptuiete de organe specializate n domeniul considerat. Aceste organe urmresc, totodat, efortul i efectele utile care nu pot fi cuantificate i exprimate n bani. n schimb, obiectivele de la pct. b. si c., fiind comune tuturor domeniilor de activitate, trebuie s fie urmrite de organe cu profil economico-financiar, capabile s fac judec i de valoare indispensabile la stabilirea priorit ilor i op iunilor cu prilejul trierii nevoilor sociale. Controlul asupra activit ii economice, n general, ca i cel asupra laturii economice (efort efect) a celorlalte activit i sociale, este un control mijlocit de bani. Controlul financiar constituie o manifestare a func iei de control a finan elor publice. Aceast din urm func ie se refer la modul de constituire a fondurilor n economie, la repartizarea acestora pe beneficiari i la eficien a (eficacitatea) cu care unit ile economice cu capital de stat i institu iile publice utilizeaz resursele de care dispun, indiferent dac acestea sunt proprii sau mprumutate. Func ia de control a finan elor publice este strns legat de func ia de reparti ie, dar are o sfer de manifestare mai larg dect aceasta, deoarece vizeaz, pe lng constituirea i repartizarea fondurilor din economie, i modul de utilizare a resurselor. ntre cele dou func ii ale finan elor publice exist raporturi de intercondi ionare: func ia de reparti ie ofer cmp de manifestare func iei de control, iar func ia de control, la rndul su, genereaz uneori, forme de manifestare a func iei de reparti ie. Controlul financiar se efectueaz, n mod necesar, n faza reparti iei. Aici el urmrete provenien a resurselor care alimenteaz fondurile publice i destina ia pe care acestea o capt; nivelul la care ele se constituie; titlul cu care se mobilizeaz i cel cu care se repartizeaz ctre diveri beneficiari; dimensiunea fondurilor n raport cu produsul intern brut; gradul de redistribuire a fondurilor ntre sferele de activitate, sectoarele sociale, membrii societ ii i ntre diverse regiuni i zone geografice; modul de asigurare a echilibrului ntre necesarul de resurse financiare i posibilit ile de procurare etc. Controlul financiar nu se limiteaz ns, la faza reparti iei, ci se extinde, n amonte de aceasta, asupra produc iei, iar n aval, asupra schimbului i a consumului. Controlul financiar se exercit asupra produc iei realizate n sectorul public, deoarece aceasta constituie faza cea mai important a reproduc iei care influen eaz toate celelalte faze. n faza produc iei se creeaz valorile de ntrebuin are, care fac obiectul schimbului i consumului i valoarea adugat, care este supus reparti iei. Raportul dintre valoarea adugat i valoarea produc iei ob inute indic eficien a cu care au fost folosite mijloacele de munc i for a de munc. Controlul financiar mbr ieaz toate elementele produc iei: mijloacele de munc, obiectele muncii i for a de munc i se efectueaz asupra ntregului circuit al fondurilor, de la aprovizionarea unit ii economice cu materii prime i materiale pentru produc ie, pn la ncasarea contravalorii produselor finite livrate n afar.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE n faza schimbului, n sectorul public, controlul financiar se exercit pentru a verifica dac produsele ob inute n ntreprinderile cu capital de stat se realizeaz ca mrfuri, dac valoarea de ntrebuin are i dovedete utilitatea social, pre ul mrfii stabilit prin mecanismul pie ei, acoper cheltuielile de produc ie i de circula ie i un anumit profit. n aceast faz, controlul financiar urmrete, de asemenea, viteza cu care mrfurile circul de la productor la consumator. Orice stagnare a produselor finite n depozitele productorului sau n cele ale organiza iilor comerciale ntrzie momentul recuperrii cheltuielilor materiale i al realizrii valorii adugate. n faza consumului, controlul financiar vizeaz consumul productiv al unit ilor economice cu capital de stat, precum i consumul final al institu iilor publice. Consumul productiv se judec prin prisma gradului de valorificare a materiilor prime i a materialelor, a rentabilit ii diferitelor produse, a cursului de revenire la export etc. Consumul final al institu iilor publice se refer la cheltuielile colilor de stat de toate gradele, ale institu iilor sanitare de stat, ale aezmintelor culturale, ale ministerelor, celorlalte institu ii centrale i locale etc., i eviden iaz mrimea absolut i relativ a acestora, precum i efectele utile (rezultatele) ob inute de pe urma lor. n ara noastr, controlul financiar se exercit de: organe ale Cur ii de Conturi, ale Ministerului Finan elor Publice, organe specializate ale ministerelor, departamentelor, ntreprinderilor de stat i institu iilor publice; direc iile generale ale finan elor publice jude ene i ale controlului financiar, Garda Financiar. Atribu ii de control n domeniul finan elor au i parlamentul i guvernul rii, precum i alte organe. n practic, adesea, activitatea organelor de stat, de control financiar, cuprinde i domenii care depesc sfera rela iilor financiare i chiar pe aceea a rela iilor bneti. Asemenea controale, care vizeaz integritatea avutului public, modul de utilizare a capacit ilor i spa iilor de produc ie, modul de pstrare i gospodrire a resurselor de materii prime, materiale i combustibili, organizarea produc iei i a muncii, nivelul i structura stocurilor de mrfuri n ntreprinderile cu capital de stat, completeaz, n mod necesar, controlul financiar propriu-zis, oferind posibilit i de cunoatere a realit ilor din sectorul public al economiei, de nlturare a lipsurilor existente, de ntrire a spiritului de rspundere al cadrelor din unit ile economice de stat i institu iile publice. Din cele artate mai sus, rezult c finan ele publice constituie un sistem de rela ii economice, prin intermediul crora se asigur formarea i repartizarea fondurilor de resurse financiare publice n scopul dezvoltrii economice i sociale a rii, precum i al satisfacerii celorlalte nevoi obteti. 2.3. ROLUL FINAN ELOR PUBLICE N ECONOMIA DE PIA Repartizarea unei importante pr i din produsul intern brut, prin intermediul finan elor publice, genereaz anumite efecte utile pentru ntreaga societate, pentru unele grupuri sociale sau pentru anumite persoane luate n mod individual. Prin transferul de putere de cumprare de la persoanele fizice i juridice la fondurile publice i de la acestea ctre diveri beneficiari are loc o modificare a raporturilor sociale, care influen eaz procesul reproduc iei sociale, poten ialul economic al ntreprinderilor, veniturile i averea cet enilor, nivelul de trai al popula iei, calitatea vie ii n general. Cu alte cuvinte, interven ia statului n economie, cu ajutorul finan elor, nu are un caracter neutru, ci ea ndeplinete un rol activ. Ac iunile publice la care s-a fcut referire, urmresc sporirea poten ialului economic al rii, dezvoltarea economic a unor regiuni rmase n urm, creterea economic n general. Alte ac iuni sunt ndreptate spre asigurarea for ei de munc ntr-o structur socio-profesional corespunztoare nevoilor economiei na ionale; men inerea strii de sntate a popula iei ct

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE mai aproape de standardele europene; ridicarea gradului de cultur a societ ii, mbunt irea condi iilor de trai (materiale i spirituale) ale ntregii popula ii, n sfrit, o serie de ac iuni publice, au ca obiect asigurarea condi iilor pentru instaurarea i consolidarea unei democra ii autentice pluri-partidiste, respectarea drepturilor omului i ale minorit ilor na ionale, ndeplinirea acordurilor i conven iilor bilaterale i multilaterale; participarea rii la diviziunea interna ional a muncii, la solu ionarea problemelor cu care se confrunt omenirea, men inerea pcii n Europa i n lume. Redistribuirea mijlocit de finan e are un impact favorabil asupra economiei numai n msura n care ac iunile publice se fac cu luarea n considerare a priorit ilor, din fiecare etap istoricete determinat. Interesele na ionale se armonizeaz cu interesele de grup i cele individuale, asigur efecte economice, sociale, sau de alt natur, corespunztor efortului financiar cerut de realizarea lor, mbin armonios avantajele imediate (ra ionalitatea pe termen scurt) cu cele de perspectiv (ra ionalitatea pe termen mijlociu i lung). Efectele utile ale ac iunilor sociale, economice i de alt natur, finan ate din fondurile publice, nu sunt direct propor ionale cu efortul reclamat de acestea. Ceva mai mult, greelile comise de autorit ile publice, nsrcinate s stabileasc priorit ile i op iunile n satisfacerea nevoilor sociale pot provoca efecte adverse: n loc ca fluxurile financiare dirijate de la fondurile publice s favorizeze progresul social-economic, se poate ca ele s duc la limitarea acestuia, din cauza orientrii lor spre ac iuni ineficiente sau neconforme cu nevoile reale ale rii, n perioada considerat. Deoarece n economia de pia nu exist o concuren perfect, nici deciziile luate de agen ii economiei n calitate de productori autonomi, nu asigur dimensionarea corect a produc iei de bunuri private (oferta) n raport cu necesarul pentru consum (cererea) de asemenea produse. Abaterile n plus sau n minus, ale ofertei fa de cerere influen eaz, evident, i nivelul pre ului i, implicit, rata rentabilit ii. Deciziile luate de autorit ile publice cu privire la volumul i la structura utilit ilor oferite membrilor societ ii i agen ilor economici, nici ele nu sunt ireproabile. Acest lucru se explic prin necunoaterea dimensiunii reale a nevoilor sociale i a stringen ei acestora, ca i prin contradic iile existente ntre interesele participan ilor la formarea fondurilor publice de a ceda o parte ct mai mic din puterea lor de cumprare i cele ale beneficiarilor acestor fonduri, de a primi presta ii n natur (utilit i publice) sau transferuri n bani n cuantum ct mai mare. De aceea, perfec ionarea deciziilor financiare (sau cu efecte financiare) ale autorit ilor publice, constituie preocuparea de cea mai mare actualitate i important n toate rile. Impactul finan elor publice asupra economiei nu se manifest numai sub forma utilit ilor puse la dispozi ia membrilor societ ii care influen eaz mrimea i structura acumulrii de capital, a consumului total, privat i public, individual i social. Acesta se manifest i sub forma redistribuirii veniturilor i averii n rndurile popula iei i a ntreprinztorilor. Prelevrile de impozite i taxe de la persoanele fizice i juridice la fondurile publice de resurse financiare, se fac cu titlu definitiv i nerambursabil i n propor ii diferite, de la un contribuabil la altul. Acest tratament diferen iat, aplicat prin mijlocirea impozitelor progresive pe venit i pe avere, este dictat de imperativa justi iei sociale, al echit ii fiscale. Ca urmare, impozitele i taxele servesc nu numai ca mijloace de procurare a resurselor necesare statului, dar i ca instrumente de redistribuire a veniturilor i averii cet enilor i agen ilor economici. Redistribuirea nfptuit cu ajutorul impozitelor i taxelor este urmat de o a doua redistribuire, realizat pe calea aloca iilor bugetare, a subven iilor i a transferurilor de resurse, de la fondurile publice la diveri beneficiari. La dirijarea acestor resurse ctre persoane fizice i juridice, se urmrete sprijinirea, cu precdere, a celor lipsi i de posibilit i materiale sau cu un poten ial economic redus. Pe aceast cale se corecteaz, par ial, evident, dispropor iile mari i inechit ile, adesea flagrante, existente ntre cei avu i i cei neavu i. Dei

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE nu se poate spune de la ce persoan provine suma de bani utilizat de stat pentru finan area unei cheltuieli de care beneficiaz o anumit persoan, se poate presupune totui, c persoanele fizice, cu venituri mari i cu averi importante, suportnd impozite progresive, contribuie cu o parte din resursele lor la finan area burselor, pensiilor, indemniza iilor sociale etc., cuvenite celor cu venituri modeste. Aceasta n mod teoretic, deoarece, practic, uneori suma impozitelor i a taxelor ncasate de la persoanele cu venituri mari i foarte mari are o pondere redus n totalul veniturilor fiscale i, deci, o contribu ie pe msur la finan area cheltuielilor de care beneficiaz masele largi ale popula iei. Autorit ile publice folosesc instrumentele financiare i n scopul influen rii proceselor economice, a corectrii ciclului economic, al nlturrii dezechilibrelor economice n perioadele de supranclzire a economiei, se iau msuri financiare pentru temperarea creterii ob inute pe seama accenturii fenomenelor infla ioniste, iar n perioadele de recesiune, prin facilit i fiscale ori prin aloca ii bugetare, se asigur oxigenul necesar relansrii economiei. Pe seama resurselor financiare publice se finan eaz diverse ac iuni orientate spre crearea de noi locuri de munc, recalificarea omerilor i ndrumarea lor ctre alte ramuri i sub ramuri ale economiei, pensionarea nainte de termen a celor care nu-i mai gsesc plasament din cauza vrstei naintate i ajutorarea celor care i-au pierdut locul de munc. Contractarea de mprumuturi pe pia a intern, pentru acoperirea deficitului bugetar, constituie o modalitate frecvent folosit de stat pentru readucerea n circuitul economic a disponibilit ilor bneti temporare din economie i de influen are a echilibrului monetar. Prin contractarea de mprumuturi externe de ctre stat sau prin garantarea mprumuturilor contractate de agen ii economici, se urmrete completarea resurselor financiare interne i folosirea lor pentru realizarea de obiective i ac iuni de interes na ional. Aadar, finan ele publice sunt utilizate n scopul realizrii unei dezvoltri economice i sociale a trii, pe ct posibil ntr-un cadru echilibrat. n ncheiere, ar fi de men ionat c nu to i economitii fac o demarcare net ntre func iile i rolul finan elor publice. Astfel, unii, vorbind despre func iile finan elor, prezint, de fapt, efectele acestora asupra economiei na ionale, iar al ii nu abordeaz aceste probleme cu referire la finan ele publice n general, ci trateaz rezultatele obtenabile cu ajutorul impozitelor, mprumuturilor de stat, emisiunii monetare, cheltuielilor bugetare etc. folosite de autorit ile publice ca instrumente de interven ie n economiei. Lsnd la o parte deosebirile de terminologie, se observ c o serie de economiti occidentali remarc i apreciaz pozitiv formele variate ale interven iei autorit ilor publice n economie, prin mijlocirea finan elor publice sau al altor instrumente. Necesitatea interven iei alocative a statului n economie apare n cazul: propriet ii comune asupra resurselor; al comportamentului neadecvat i pgubitor al unor indivizi (de tipul "clre ului liber") al bunurilor publice. Atunci cnd un anumit bun (teren agricol, pdure, resurse de ap etc.) se afl n proprietatea comun a mai multor persoane ntre care nu exist un spirit de cooperare i colaborare, se ajunge ca ac iunile unora s intre n conflict cu interesele celorlal i, fiecare urmrete s-i promoveze propriile sale interese chiar dac acestea aduc atingere intereselor celorlal i proprietari. Maximizarea intereselor individuale, n detrimentul interesului general al proprietarilor, are urmri dezastruoase. Proprietatea comun este tratat ca i cum ar fi proprietatea nimnui i sfrete prin a disprea ca surs de venit pentru titularii acesteia. Pentru a evita un asemenea deznodmnt, se impune interven ia statului care s reglementeze modul de utilizare a resurselor aflate n proprietate comun.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE nclcri frecvente ale intereselor generale se ntlnesc i n industrie, agricultur, transporturi i n alte ramuri ale economiei, care reclam interven ia statului. Astfel, unii agen i economici degaj n atmosfer gaze, praf ori alte substan e nocive, rezultate din procesul de produc ie, n loc s le capteze i s le neutralizeze, deverseaz n ruri, n bl i sau n mare ori las s ajung n pnza freatic ape uzate, n loc s le trateze (epureze) n prealabil, produc zgomote superioare limitelor admise cu efecte negative asupra organismului uman, pe scurt polueaz mediul ambiant fr s plteasc vreun ban pentru acoperirea prejudiciilor produse celor din jur prin faptele lor iresponsabile. Comportamentul acestora este asemntor celui manifestat de "clre ul liber" ("free rider"), care, ajuns ntr-o pune proprietate comun, las calul s pasc n voie, fr s-i pese c bunul respectiv nu-i apar ine, c nu a contribuit cu nimic la crearea lui i fr s suporte pagubele provocate altora prin fapta sa reproabil. Pentru a descuraja un astfel de comportament, autorit ile publice sunt chemate s intervin stabilind norme i reguli obligatorii cu privire la exploatarea resurselor proprietate comun, n scopul exploatrii eficiente a acestora, fie le finan eaz din fonduri publice, fie oblig indivizii s respecte reglementrile legale n materie i s suporte consecin ele nclcrii acestora. Faptul c anumite bunuri (utilit i) nu pot fi furnizate de productorii priva i, determin autorit ile publice s intervin pentru a asigura producerea acestora n institu ii specializate i a le pune la dispozi ia utilizatorilor fr plat, dup criterii non-pia . Prelevarea prin metode de constrngere (impozite, taxe, contribu ii, etc.) a resurselor necesare finan rii produc iei de bunuri (utilit i) publice i dirijarea acestora ctre institu iile prestatoare (armat, politie, justi ie, coli, spitale etc.) constituie o form de manifestare a func iei alocative a finan elor publice i a rolului jucat de autorit ile publice. Cu ocazia colectrii resurselor financiare i, respectiv, a finan rii cheltuielilor publice, are loc un proces de redistribuire a veniturilor i averilor persoanelor fizice i juridice n societate. Redistribuirea se produce ntre cei cu venituri mai mari (cu un poten ial economic mai ridicat) i cei fr venituri sau cu venituri insuficiente pentru un tri decent i se realizeaz sub diferite forme, i anume: prin oferirea de ctre autorit ile publice de bunuri i servicii fr plat (nv mnt, ocrotire medical, protec ie social etc.) cu titlu gratuit; prin subven ionarea de la buget a produc iei anumitor bunuri i servicii sau a distribu iei acestora; prin acordarea unor sume de bani (ajutoare, indemniza ii, pensii, burse etc.) celor ndrept i i, pentru c acetia s-i procure bunurile sau s-i achite serviciile de care au nevoie. n oricare variant, autorit ile publice ndeplinesc un rol distributiv cu ajutorul finan elor publice. Implicarea statului n via a economic mbrac, de asemenea, forma adoptrii, de ctre autorit ile publice a unor reglementri indispensabile bunei func ionri a economiei na ionale. Este vorba de astfel de reglementri de legi, hotrri sau ordonan e guvernamentale, norme metodologice etc. cum sunt cele privind protec ia consumatorului, sanc ionarea concuren ei neloiale i a practicilor monopoliste, protec ia i securitatea muncii, regimul de munc, nivelul salariului minim, asigurrile sociale, protec ia mediului .a. Asemenea reglementri sunt percepute de ctre unii ca ngrdiri ale libert ilor individuale, iar de ctre al ii ca msuri utile, menite s contribuie la mai buna func ionare a mecanismului economic. Amploarea rolului regulator, al autorit ilor publice n economie, difer de la o ar la alta i de la o perioad la alta. Uneori, acesta se extinde, alteori se restrnge, dup caz. n rile cu economie de pia apar frecvent disfunc ionalit i i dezechilibre sub diferite forme: rmnerea n urm a desfacerilor de mrfuri n raport cu produc ia, ceea ce conduce la

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE creterea stocurilor, sporirea numrului omerilor, nregistrarea de deficite bugetare, solduri negative ale balan ei comerciale i ale balan ei de pl i externe ori majorarea acestora, multiplicarea volumului pl ilor restante ctre furnizori, bugetul de stat i bnci, ncetinirea ritmului creterii economice sau nregistrarea de creteri negative ale produsului intern brut etc. Pentru corectarea unor asemenea fenomene, autorit ile publice apeleaz la diverse instrumente monetare valutare fiscale ori bugetare pentru stabilizarea economiei. Asemenea interven ii, ca i cele la care m-am referit mai nainte, sunt contestate de ctre unii economiti, pe motiv c economia de pia se poate autoregla i c amestecul statului n via a economic ar fi contra productiv, n timp ce al ii le consider inevitabile i binevenite.

CAPITOLUL III IMPOZITE SI TAXE


3.1. Impozitele. No iuni generale Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pr i din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice la dispozi ia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face cu titlu nerambursabil, fr contrapresta ie direct din partea statului i este obligatorie. Sarcina achitrii impozitului pe venit revine tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs prevazut de lege. Astfel, muncitorii si func ionarii pltesc impozitul din salariu, agen ii economici din profit, pentru proprietarii funciari sursa o constituie renta, iar pentru de intorii de hrtii de valoare (ac iuni, obliga iuni etc.) cota parte pentru stat o constituie venitul produs de acestea (dividende, dobnzi .a.). Liber profesionitii, micii meseriai i al ii suport impozitele din venitul realizat n activitatea desfurat. Rolul esen ial al impozitelor este evident pe plan financiar, ntruct acestea constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice. Sporirea volumului ncasrilor din impozite i taxe se realizeaz prin creterea numrului pltitorilor, extinderea bazei de impunere i majorarea cotelor de impunere. Subiectul impozitului l constituie persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia. La impozitul pe salariu, subiectul impozitului este muncitorul sau func ionarul, la impozitul pe profit, agentul economic etc. Subiectul impozitului este denumit contribuabil, n vorbire curent si n reglementrile fiscale. Persoana care suport efectiv impozitul se numete suporttorul sau destinatarul impozitului. Exist frecvente cazuri n care cel ce suport impozitul este o alt persoan dect subiectul impozitului. Materia (salariu, averea, profitul etc.) supus impozitarii, adic impunerii, constituie obiectul impunerii. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul, din venit sau din avere. Cota impozitului sau cota de impunere reprezint impozitul aferent unei unit i de impunere. Drept unitate de impunere exist: unitatea monetar, hectarul de teren, bucata, kg, litrul etc.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE Impozitul se stabilete n sum fix sau n cote procentuale (propor ionale, progresive sau regresive). Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului. Neplata la termen atrage majorri de ntrziere. De asemenea, exist i alte sanc iuni, cum sunt: popriri (pe salarii), sechestrarea unor bunuri de valoare identic etc. 3.1.1. Principiile impunerii Impunerea reprezint procesul complex de stabilire a impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice si juridice. Aceasta reprezint o latur de natur politic i una de ordin tehnic (metodele i tehnicile utilizate pentru determinarea cuantumului impozitului n raport cu mrimea obiectului impozabil). A. Principii de echitate fiscal Echitatea fiscal nseamn dreptate social n materie de impozite. Respectarea acestui principiu nseamn ndeplinirea cumulativ a mai multor condi ii. 1. Stabilirea unui venit minim neimpozabil, n cazul impozitelor directe. 2. Sarcina fiscal s fie stabilit n func ie de puterea contributiv a fiecrui pltitor (mrimea venitului, averii, situa ia personal etc.). 3. Sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit n compara ie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale i cu sarcina fiscal a altei persoane din aceeai categorie social. 4. Impunerea s fie general, adic s cuprind toate categoriile sociale. B. Principii de politic financiar Pentru ob inerea unui randament fiscal ridicat se impune ndeplinirea unor condi ii: 1. Impozitul s fie pltit de toate persoanele fizice sau juridice care ob in venituri din aceeai surs, posed acelai gen de avere sau cumpr aceeai categorie de bunuri; 2. S nu existe ci de sustragere de la impunere a unei pr i din materia impozabil; 3. Volumul cheltuielilor ocazionate de stabilirea materiei impozabile, calcularea i perceperea impozitelor s fie ct mai redus posibil. Impozitul trebuie s fie elastic, astfel nct s poat fi adaptat in permanen la necesit ile de venituri ale statului. C. Principii de politic extern Stimularea dezvoltrii economice (ramur, subramur) poate fi realizat i prin msuri de ordin fiscal, cum sunt: stabilirea unor taxe vamale ridicate la import; reducerea sau scutirea de plata impozitelor a mrfurilor autohtone; micorarea impozitelor directe stabilite n sarcina ntreprinztorilor care i plaseaz capitalurile n ramura sau subramura respectiv; facilitarea amortizrii accelerate a capitalului fix, ceea ce conduce la reducerea profitului impozabil etc. Impozitele pot fi utilizate i pentru a influen a comportamentul productorilor agricoli. Astfel, un impozit stabilit n func ie de venitul mediu la hectar de teren poate stimula interesul pentru o produc ie mai mare i cu costuri mai mici pe unitatea de suprafa folosit. De asemenea, statul poate stimula sau reduce consumul unei anumite mrfi sau suprimarea impozitelor indirecte ori majorarea cotelor de impozit aplicate la vnzarea produselor respective. D. Principii social-politice Uneori, partidul de guvernmnt ncearc s-i men in influen a n rndurile unor categorii sociale pe care le reprezint printr-o anumit politic fiscal, n concordan cu interesele acestora. Totodat, se practic acordarea unor facilit i fiscale persoanelor cu venituri reduse i celor ce au un numr mai mare de persoane n ntre inere.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE Impozitele se folosesc i pentru limitarea consumului unor produse duntoare snt ii (buturi alcoolice, tutun). 3.1.2. Rata fiscalit ii Rata fiscalit ii se calculeaz ca un raport ntre totalul veniturilor fiscale i Produsul Intern Brut, astfel: Rf = Vf . 100, PIB n care Rf reprezint rata fiscalit ii, care ne arat ct la sut din Produsul Intern Brut este concentrat la dispozi ia statului, cu ajutorul impozitelor, taxelor i contribu iilor; Vf - totalul veniturilor fiscale, respectiv totalul ncasrilor realizate ntr-un an din impozite, taxe i contribu ii; PIB - Produsul Intern Brut realizat la nivelul unui an. Nivelul fiscalit ii difer de la o ar la alta i de la o perioad la alta. Statul preia la dispozi ia sa, prin intermediul impozitelor, o parte nsemnat din Produsul Intern Brut. Totui, n rile dezvoltate rata fiscalit ii este mai ridicat dect n rile n curs de dezvoltare. Printre rile cu fiscalitate nalt se situeaz Suedia, Danemarca, Finlanda i Olanda, cu o rat n jur de 50%, iar printre rile cu fiscalitate redus se numr Mexicul i Turcia, unde rata fiscalit ii este sub 20%. Se poate spune c exist o legtur direct ntre gradul de dezvoltare al unei ri i nivelul fiscalit ii. In rile n curs de dezvoltare, se urmrete stimularea creterii economice printr-o fiscalitate moderat, adic prin sporirea cererii de bunuri i servicii a agen ilor economici i a popula iei i n activitatea investi ional. Fiscalitatea trebuie privit i prin prisma structurii impozitelor i taxelor, de exemplu, ponderea veniturilor fiscale provenite din impozite directe, respectiv din cele indirecte. De asemenea, este important analiza raportului dintre impozitul pe veniturile persoanelor fizice i impozitul pe veniturile persoanelor juridice. Toate acestea sunt necesare ntr-o analiz pentru a surprinde, n profunzimea lor, implica iile de ordin economic, financiar, social i politic ale unui sistem fiscal. 3.1.3. Aezarea i perceperea impozitelor Aezarea impozitelor nseamn: stabilirea mrimii obiectului impozabil; determinarea cuantumului impozitului; perceperea (ncasarea) impozitului. Stabilirea obiectului impozabil presupune constatarea i evaluarea materiei impozabile. Exist metoda evalurii indirecte i metoda evalurii directe. Prima metod cunoate trei variante de realizare: evaluarea pe baza unor semne exterioare ale obiectului impozabil, evaluarea forfetar i evaluarea administrativ. Evaluarea pe baza semnelor exterioare permite stabilirea doar cu aproxima ie a mrimii obiectului impozabil. Aceast metod este simpl i pu in costisitoare, dar prezint dezavantajul c nu permite stabilirea ct de ct exact a mrimii obiectului impozabil, cu efecte negative asupra echit ii fiscale. Evaluarea forfetar nseamn atribuirea unei anumite valori obiectului impozabil de ctre organele fiscale, cu acordul persoanei n cauz. Evaluarea administrativ presupune stabilirea valorii materiei impozabile pe baza elementelor (datelor) pe care organele fiscale le au la dispozi ie. Subiectul impozitului poate contesta evaluarea fcut, prezentnd organului fiscal argumentele de rigoare. Metoda evalurii directe cunoate dou variante: evaluarea pe baza declara iei unei ter e persoane i evaluarea pe baza declara iei pltitorului de impozit.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE Evaluarea pe baza declara iei unei ter e persoane const n stabilirea mrimii obiectului impozabil pe baza declara iei scrise de o ter persoan care este obligat prin lege s o depun la organele fiscale i care cunoate aceast mrime. Utilizarea acestei evaluri este limitat, ntruct nu se poate apela la ea dect n cazul anumitor venituri. Evaluarea pe baza declara iei contribuabilului (pltitorului) presupune o strict eviden privind veniturile i cheltuielile ocazionate de activitatea pe care o desfoar, s ncheie un bilan fiscal, s ntocmeasc pentru organele fiscale o declara ie de venituri i cheltuieli, respectiv privind averea pe care o posed. Organele fiscale determin mrimea materiei impozabile pe baza acestei declara ii. Determinarea cuantumului impozitului se realizeaz prin: impozite de reparti ie i impozite de cotitate. Impozitele de reparti ie, mai veche, se caracterizeaz prin aceea c statul stabilete suma global a impozitelor pe ntreaga ar, apoi acea sum este repartizat pe unit i administrativ-teritoriale, iar la unitatea de baz defalcarea se face pe subiecte sau obiecte impozabile. In cazul acestor impozite nu se respectau cerin ele echit ii fiscale, deoarece existau mari diferen e de la o unitate administrativ-teritorial la alta, fr o justificare economic. Perceperea (ncasarea) impozitelor se realizeaz astfel: a) direct de ctre organele fiscale de la pltitori; b) prin stopaj la surs; c) prin aplicarea de timbre fiscale. Prima metod cunoate dou variante: cnd pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organelor fiscale pentru a achita impozitul datorat statului; cnd organul fiscal are obliga ia de a se deplasa la domiciliul pltitorilor pentru a le solicita plata impozitului. Stopajul la surs nseamn c impozitul se vars la stat de ctre o ter persoan. Perceperea prin aplicarea de timbre fiscale se practic n cazul taxelor datorate statului pentru ac iunile n justi ie, certificate, acte i diferite documente elaborate de notariatele publice i de organe ale administra iei de stat. 3.1.4. Clasificarea impozitelor Dup caracteristicile de fond i de form exist impozite directe i indirecte. Impozitele directe se stabilesc nominal pe persoane fizice i juridice, pe baza cotelor de impozitare prevzute n lege, n func ie de venituri sau avere. Din punct de vedere al criteriilor ce stau la baza aezrii, impozitele directe pot fi grupate n impozite reale i impozite personale. Impozitele reale se refer la anumite obiecte materiale - pmnt, cladiri, fabrici, magazine etc. -, n care se face abstrac ie de situa ia personal a subiectului impozitului. Impozitele personale (subiective) se refer la veniturile sau averea persoanei, n corela ie cu situa ia subiectului impozitului. Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzarii unor bunuri i al prestrii unor servicii (transporturi, spectacole, activit i hoteliere etc.). Acestea mbrac urmtoarele forme: taxe de consuma ie, venituri de la monopolurile fiscale, taxe vamale, taxe de timbru i de nregistrare. Dup obiectul impunerii avem: impozite pe venit, impozite pe avere i impozite pe consum. In scopul urmrit de stat exist impozite financiare i impozite de ordine. Impozitele financiare sunt introduse n scopul crerii de venituri pentru acoperirea cheltuielilor publice. Impozitele de ordine urmresc limitarea unei anumite ac iuni sau atingerea unui scop fr caracter fiscal (limitarea consumului de buturi alcoolice i tutun).

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE Din punct de vedere al frecven ei lor, exist impozite permanente i impozite incidentale (ntmpltoare). Impozitele permanente se ncaseaz regulat (periodic), iar impozitele incidentale o singur dat (de pild, impozitul pe avere). Impozitele pot fi grupate i dup institu ia care le administreaz. Astfel, exist: impozite ale administra iei centrale de stat i impozite ale organelor administra iei locale (administrativ-teritoriale). 3.2. Impozitele directe Impozitele directe reprezint forma cea mai veche de impunere i au inut pasul cu dezvoltarea economiei, ntruct acestea se stabilesc fie pe anumite obiecte materiale sau genuri de activit i, fie pe venit sau pe avere. Totui, impozitele directe au cunoscut o extindere i o diversificare mai mare abia n capitalism. Impozitele directe sunt mai echitabile i mai de preferat dect impozitele indirecte, fiind individualizate, avnd un cuantum i termene de plat precis stabilite. 3.2.1. Impozitele reale Impozitul real a cunoscut o larg rspndire n perioada capitalismului ascendent, mai ales sub forma impozitului funciar (pe pmnt). Un pas important n stabilirea mai aproape de realitate a acestui impozit l-a constituit introducerea cadastrului ce permitea descrierea bunurilor funciare din fiecare localitate, men ionarea veniturilor pe care le aduc i nregistrarea contribuabililor cu bunurile lor. In baza acestor elemente se stabileau impozitele directe. Cu timpul i cldirile au devenit parte a averii imobiliare pentru care s-a introdus impozitul pe cldiri. Stabilirea acestui impozit se fcea n baza unor criterii exterioare (suprafa a construit, mrimea cur ii, numrul uilor i ferestrelor etc.), ceea ce nu permitea o impunere echitabil, deoarece nu ofereau o dimensiune complet asupra obiectului impozabil. Dezvoltarea industriei, comer ului i profesiilor libere a condus la introducerea impozitului pe aceste activit i. Nici n acest caz impozitul stabilit nu era dimensionat n func ie de capacitatea contributiv real a pltitorului, deoarece aprecierea se fcea dup diferite criterii de ordin exterior i anume: natura ntreprinderii, numrul muncitorilor, for a motrice instalat etc. Rela iile de credit, dezvoltarea bncilor i a comer ului cu hrtii de valoare au impus introducerea impozitului pe capitalurile bneti care se stabilea fie n func ie de volumul dobnzilor pe care debitorul le pltea, fie n func ie de volumul dobnzilor pe care creditorul le ncasa pentru capitalul dat cu mprumut. In zilele noastre, impozitul de tip real se practic ntr-o serie de ri n curs de dezvoltare pentru exploata iile agricole. In cazul acesta, sarcina fiscal este dimensionat n func ie de produsul brut sau cel mediu prezumat i nu cel net real (venitul) al obiectelor impozabile. Dezavantajul este pentru micii productori care nu au condi ii s realizeze un venit mai mare dect cel mediu. Neajunsurile acestor impozite sunt: lipsa de uniformitate n stabilirea lor, posibilit i largi de evaziune fiscal, cuprinderea n procesul de impunere numai a unei pr i din materia impozabil. 3.2.2. Impozitele personale Impozitele personale se ntlnesc sub forma impozitelor pe venit i a impozitelor pe avere. A. Impozitele pe venit

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE Impozitul pe venit este pltit de persoane fizice i juridice (societ i de capital) care realizeaz venituri din diferite surse. Introducerea acestuia a fost posibil atunci cnd s-a nregistrat o suficient diferen iere a veniturilor ob inute de diferite categorii sociale. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice In cele mai multe cazuri, impozitul pe venit este pltit de fiecare persoan care realizeaz venituri, fiind deci o impunere individual. In practic exist dou sisteme de aezare a impozitelor pe veniturile persoanelor fizice i anume: sistemul impunerii separate i sistemul impunerii globale. Sistemul impunerii separate poate fi sub forma unui impozit unic pe venit, cu posibilitatea impunerii diferen iate (n func ie de natura venitului), sau prin introducerea mai multor impozite, fiecare n parte viznd venitul ob inut dintr-o anumit surs. Sistemul impunerii globale presupune supunerea veniturilor cumulate ale unei persoane fizice unui singur impozit, indiferent de sursa de provenien a acestora. Sistemul impunerii separate nu afecteaz veniturile din surse diferite de provenien , prin progresivitatea impunerii, care se practic n sistemul impunerii globale. Cu toate acestea, sistemul din urm este fecvent ntlnit n ri ca SUA, Germania, Fran a, Italia, Belgia, Marea Britanie, Ungaria etc. In calcularea impozitului pe veniturile persoanelor fizice se utilizeaz cote propor ionale sau progresive. Uneori, se practic impunerea veniturilor n cote propor ionale, apoi impunerea n cote progresive, dar cea mai frecvent metod este impunerea n cote progresive pe trane de venit. In unele ri - printre care i Romnia - pentru veniturile din salarii, are loc recalcularea periodic a tranelor de venit, n func ie de creterea indicelui salariilor medii ale muncitorilor din industrie sau adaptarea tarifului de baz la evolu ia infla iei. La baza stabilirii impozitului pe veniturile persoanelor fizice st declara ia de impunere ntocmit de subiectul impozitului. Incasarea impozitului calculat asupra salariilor, dobnzilor, rentelor etc. se realizeaz prin stopaj la surs, iar celelalte impozite aferente veniturilor se ncaseaz direct de la contribuabili. In prezent, n ara noastr s-a introdus impozitul pe venitul global n scopul corelrii metodologiei de calcul a impozitului pe veniturile asocia iilor familiale, persoanelor fizice independente i liber-profesionitilor cu cea a impozitului pe profit. Acest sistem nu se aplic asupra impozitului pe salarii i impozitului pe venitul global. Nu sunt supuse impozitrii: pensiile, ajutoarele sociale, aloca iile pentru copii, pensiile de ntre inere, bursele, dobnzile de la titlurile de stat, dona iile, motenirile, sponsorizrile etc. Impozitul pe profitul persoanelor juridice In practica fiscal interna ional, impozitarea profitului ob inut de societ ile de capital permite eviden ierea urmtoarelor situa ii: cote de impunere diferen iate n func ie de proprietarul capitalului social; cote de impunere diferen iate n raport de natura activit ilor din care se ob ine profit; cote de impunere stabilite n func ie de cifra de afaceri a societ ilor comerciale; cote diferite, dup cum impozitul este un venit al bugetului de stat sau al bugetelor locale; cot de impunere unic. In ceea ce privete cotele de impozit, Germania are cota cea mai ridicat, respectiv 50%, iar n celelalte ri cota impozitului se situeaz ntre 30 i 40 de procente pentru a nu avea un caracter descurajant din punct de vedere economic. In rile dezvoltate, ponderea impozitelor pe veniturile persoanelor juridice n totalul veniturilor fiscale este mai mare dect ponderea impozitelor pe veniturile persoanelor fizice, situa ie valabil i pentru Romnia i alte ri n tranzi ie. In schimb, n rile n curs de

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE dezvoltare starea material precar a majorit ii popula iei face ca aportul impozitului pe veniturile persoanelor fizice s fie redus. Sistemul de impunere pe profit n Romnia se afl ntr-o continu evolu ie determinat de necesitatea gsirii unui raport optim ntre stimularea creterii economice i participarea agen ilor economici la constituirea veniturilor statului.

B. Impozitele pe avere Impozitul pe avere se afl n strns legtur cu dreptul de proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile. In practica fiscal se ntlnesc urmtoarele forme de impozit pe avere: impozite asupra averii propriu-zise, impozite pe circula ia averii i impozitul pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii. Impozitele asupra averii propriu-zise sunt impozite stabilite asupra averii, dar pltite din venitul ob inut de pe urma acesteia, ct i impozite instituite pe substan a averii. Cele mai frecvente impozite asupra averii ntlnite n practic sunt: impozite pe propriet i imobiliare i impozite asupra activului net. Primele se ntlnesc cel mai adesea sub forma impozitelor asupra terenurilor i cldirilor. Cotele de impunere sunt, n general, sczute i au ca baz de impunere valoarea de nlocuire, valoarea declarat de proprietar sau veniturile capitalizate privind bunurile respective. In aceast categorie intr i proprietatea funciar pentru care impozitul aplicat este conceput i ca un instrument de influen are a modului de folosin a terenului respectiv. Impozitul asupra activului net se aplic la ntreaga avere mobil i imobil pe care o de ine un contribuabil. Sub inciden a acestui impozit se impun doar patrimoniul agricol i cel forestier, fondul funciar, bunurile mobile i imobile folosite n activit i comerciale, profesii libere etc. Impozitele pe circula ia averii se aplic atunci cnd are loc trecerea dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile de la o persoan la alta. Astfel, ntlnim: impozitul pe succesiuni, impozitul pe dona ii, impozitul pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobile, impozitul pe hrtii de valoare (ac iuni, obliga iuni etc.), impozit pe circula ia capitalurilor etc. Ins, cele mai des ntlnite sunt impozitele pe succesiuni, dona ii i pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobile. Impozitele asupra creterii valorii averii sunt aferente sporului de valoare nregistrat la unele bunuri n cursul unei perioade de timp. Astfel, exist impozitul pe plusul de valoare imobiliar i impozitul pe sporul de avere realizat pe timp de rzboi. In Romnia, impozitele pe avere se ntlnesc sub forma impozitelor pe averea propriuzis i impozitele pe circula ia averii. Din prima categorie, mai importante sunt impozitele pe cldiri i terenuri. Impozitul pe cldiri se pltete de persoane fizice i juridice de intoare de cldiri. Cotele de impunere sunt de 0,2% pentru mediul urban i 0,1% pentru mediul rural, aplicate asupra valorii cldirilor. Pentru persoanele juridice cotele pot fi cuprinse ntre 0,5% i 1% asupra valorii de inventar a cldirilor, actualizate conform legii. Aceste cote se stabilesc de consiliile locale. Impozitul pe teren este stabilit n sum fix pe metru ptrat, ns diferen iat pe categorii de localit i (orae, comune), iar n cadrul acestora pe zone. Aportul impozitelor pe avere la constituirea veniturilor fiscale se situeaz n rile dezvoltate sub 10%, cu excep ia Canadei, Statelor Unite ale Americii i Japoniei, unde cifra se ridic la ceva peste 10%. In schimb, n rile n curs de dezvoltare ponderea acestor impozite este mult mai mic, ceea ce explic c i averea este de dimensiuni modeste. 3.3. Impozitele indirecte

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE 3.3.1 Caracterizare general a impozitelor indirecte Pe lng impozitele directe, procurarea resurselor financire necesare acoperirii cheltuielilor se realizeaz i cu ajutorul impozitelor indirecte. In comoditatea i costul relativ redus al perceperii taxelor de consuma ie i a altor impozite indirecte, const explica ia op iunii unor ri pentru aceste impozite. Dei, aportul impozitelor indirecte la formarea veniturilor fiscale ale statului este mai mic dect cel al impozitelor directe. Milton Friedman, laureat al premiului Nobel pentru economie, sus ine c utilizarea aproape exclusiv a impozitelor indirecte (n Florida, afirma el) a permis eliminarea aproape total a evaziunii, genernd scderea nivelului de taxare, cu efecte pozitive asupra op iunii pentru consum i investi ii la nivelul indivizilor i corpora iilor. In rile dezvoltate, ponderea impozitelor indirecte n totalul veniturilor fiscale este mai mic dect n rile n curs de dezvoltare unde reprezint mai mult de 50%. Rezult c n cazul rilor din prima categorie, impozitele directe contribuie n cea mai mare msur la formarea veniturilor statului. In rile aflate n tranzi ie, impozitele indirecte constituie 3-4 zecimi din totalul veniturilor fiscale, situa ie asemntoare cu aceea a rilor dezvoltate. Impozitele indirecte sunt instituite de stat asupra vnzrilor de mrfuri i a prestrilor de servicii, iar cotele utilizate nu sunt diferen iate n func ie de venit, avere sau situa ia personal a contribuabilului. Aceste impozite afecteaz n mod deosebit pe cei cu venituri mici, deoarece impozitele indirecte se percep, ndeosebi, la vnzarea bunurilor de larg consum. Impozitele indirecte se vars la bugetul de stat de ctre comercian i, industriai etc., dar sunt suportate de ctre consumatori, ceea ce afecteaz veniturile reale ale acestora, adic micorarea puterii de cumprare. In cazul acestor impozite nu este vorba de o constrngere politic, ci de una de ordin economic, altfel dect la perceperea impozitelor directe. Formele de manifestare a impozitelor indirecte sunt: taxe de consuma ie, monopoluri fiscale, taxe vamale i diferite taxe. 3.3.2. Taxele de consuma ie Taxele de consuma ie se includ n pre ul de vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii, n general, bunuri de larg consum, cum sunt: zahrul, pastele finoase, orezul, uleiul, vinul, berea, cafeaua, textilele, ncl mintea etc. Taxele de consuma ie sunt: taxe de consuma ie pe produs sau accize i taxe generale pe vnzri cnd se percep la vnzarea tuturor mrfurilor, inclusiv mijloace de produc ie. Accizele se instituie asupra unor produse care se consum n cantit i mari, nesubstituibile, pentru a se ob ine un randament fiscal ct mai ridicat. Aceste produse au o cerere neelastic. In Romnia se practic taxe speciale de consuma ie la produse ca: buturile alcoolice, produsele din tutun, produsele petroliere, cafeaua, apele minerale, buturile rcoritoare, confec iile din blnuri naturale, articole din cristal, bijuterii din aur sau platin, autoturismele, parfumurile, aparatele video, camerele video, telefoanele mobile, cuptoarele cu microunde, aparatele pentru condi ionat aer. Taxele de consuma ie pe produs se calculeaz n sum fix pe unitatea de msur sau n baza unor cote procentuale aplicate asupra pre ului de vnzare. Cotele pentru accize difer de la o ar la alta i de la un produs la altul. Taxele generale pe vnzri se ntlnesc sub forma impozitului pe cifra de afaceri, adic impozitului cumulativ (multifazic) i a impozitului unic sau monofazic. Impozitul cumulativ presupune impozitarea la toate verigile pe care le trec mrfurile din momentul ieirii lor din produc ie i pn ajung la consumator. Impozitul pe cifra de afaceri unic (monofazic) se ncaseaz o singur dat pe "distan a" productor-consumator, indiferent de numrul verigilor prin care trece o marf.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE Impozitul pe cifra de afaceri are ca baz de calcul cifra de afaceri brut sau cifra de afaceri net. Impozitul pe cifra de afaceri brut se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra ntregii valori a mrfurilor vndute, care include i impozitul pltit la verigile anterioare. Impozitul pe cifra de afaceri net se aplic numai asupra diferen ei dintre pre ul de vnzare i pre ul de cumprare, adic asupra valorii adugate. Acest impozit este cunoscut sub denumirea de taxa pe valoarea adugat (TVA). Taxa pe valoarea adugat se poate calcula prin aplicarea cotei de impozit: asupra valorii adugate n fiecare stadiu pe care l parcurge marfa de la productor la consumator; asupra pre ului de vnzare din stadiul respectiv, ob inndu-se astfel taxa asupra pre ului de vnzare, din care se deduce taxa - calculat n acelai mod - aferent pre ului de vnzare din stadiul anterior. In practic se utilizeaz cu precdere a doua variant de calcul, din care rezult taxa pe valoarea adugat aferent stadiului respectiv. Taxa pe valoarea adugat se vars la buget de ctre fiecare ntreprindere, care apare n calitate de vnztor i se suport de consumatori odat cu cumprarea mrfurilor sau serviciilor respective. In Uniunea European, prin Directiva referitoare la armonizarea taxei pe valoarea adugat s-a fixat nivelul minim al cotei de 5% i al celei normale de 15%, fr s se stabileasc i un nivel maxim al cotei. Prin urmare, statele membre au libertatea de a hotr n legatur cu plafonul acestor cote. Taxa pe valoarea adugat constituie o surs relativ stabil de venituri pentru bugetul de stat, deoarece consumul de produse i servicii de prim necesitate, supuse impozitrii, nu cunoate fluctua ii mari de la o perioad la alta. Ins, calcularea acestei taxe presupune un volum mare de munc prin numrul de opera ii contabile i a persoanelor care le efectueaz. Totodat, taxa pe valoarea adugat nu poate corecta caracterul regresiv al impunerii, chiar dac se practic dou sau trei cote de impozit. In unele ri europene, cotele taxei pe valoarea adugat se prezint astfel: Germania 14%, Fran a 18,6%, Italia 19%, Irlanda 21% i Danemarca 25%. In rile din Europa Central i de Est, nivelul cotei normale este n Slovenia de 20%, Bulgaria, Cehia i Polonia 22%, Slovacia 23% i Ungaria 25%. 3.3.3. Monopolurile fiscale Statul instituie monopoluri fiscale asupra produc iei i/sau vnzrii unor mrfuri ca : tutun, alcool, sare, cr i de joc etc. Monopolurile fiscale pot fi depline sau par iale. Monopolurile depline se instituie de ctre stat asupra produc iei, ct i asupra comer ului cu ridicata sau cu amnuntul pentru mrfurile respective. Monopolurile par iale se practic fie numai asupra produc iei i comer ului cu ridicata, fie numai asupra comer ului cu ridicata. Veniturile realizate de ctre stat prin monopolurile fiscale provin din profitul realizat n procesul de creare a acestor mrfuri i din impozitul indirect cuprins n pre , ncasat de la consumatorii mrfurilor respective. 3.3.4. Taxele vamale Taxele vamale sunt percepute de ctre stat asupra exportului, importului i tranzitului de mrfuri, dar cele mai utilizate sunt cele asupra importului de mrfuri. Taxele vamale de export au un scop fiscal sau economic. Acestea se ntlnesc mai rar n practic, deoarece majoritatea rilor ncurajeaz exportul de mrfuri, fiind mijlocul cel mai important de realizare a resurselor valutare. Atunci cnd se instituie aceasta se face asupra

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE unor materii prime pentru a stimula prelucrarea lor n ar sau asupra unor semifabricate i produse finite ce de in o pondere important n exportul lor. Taxele vamale de tranzit se instituie asupra acelor mrfuri care trec pe teritoriul unei ter e ri. Acestea se practic doar cu titlul de excep ie, fiindc de pe urma tranzitului de mrfuri se realizeaz ncasri n valut din alte servicii legate de aceast activitate: tarife pentru folosirea cilor ferate, taxe pentru utilizarea drumurilor publice etc. Taxele vamale de import se instituie asupra mrfurilor de import n momentul n care ele trec frontiera rii importatoare. Calcularea taxei se efectueaz asupra valorii mrfurilor importate. Importatorul achit taxa vamal de import o dat cu depunerea documentelor prin care intr n posesia mrfii. Rolul acestei taxe este de egalizare, ntruct apropie nivelul pre ului mrfii importate de nivelul pre ului mrfii indigene (similare). Natura economic a taxei vamale de import este similar cu aceea a taxelor de consuma ie, deoarece, uneori taxa vamal de import conduce la scumpirea mrfii importate n raport cu marfa indigen, ac ionnd restrictiv pentru importator. Astfel, este necesar ca exportatorul s reduc nivelul pre ului de export al mrfii, asigurnd o competitivitate egal cu cea a mrfii indigene. Aceast reducere poate conduce la scderea rentabilit ii exportului. Taxele vamale pot fi de trei feluri: ad-valorem, specifice i compuse. Taxele vamale ad-valorem exprim a cot procentual din valoarea mrfurilor importate. Taxele vamale specifice se stabilesc ca sum fix pe unitatea fizic de marf importat (pe ton, pe metru cub etc.). Taxele vamale compuse apar ca o combina ie a primelor dou. Toate taxele vamale practicate de o anumit ar sunt trecute ntr-un tabel numit tarif vamal. Acesta cuprinde taxele vamale exprimate n procente, precum i msurile tarifare preferen iale prevzute n reglementrile legale, pentru fiecare categorie de produse n parte. In tariful vamal na ional sau de grup se regsesc: taxe vamale n condi ia clauzei na iunii celei mai favorizate, taxe vamale autohtone i taxe vamale preferen iale. Taxele vamale n condi ia clauzei na iunii celei mai favorizate se aplic la importul de mrfuri pe care o ar membr a Organiza iei Mondiale a Comer ului l efectueaz n rile membre ale aceluiai organism sau din alte ri cu care aceasta are acorduri cu privire la acordarea reciproc a clauzei. Taxele vamale autonome se aplic la importul de mrfuri pe care o ar l realizeaz din ri cu care nu are ncheiate acorduri pe baza clauzei na iunii celei mai favorizate. Taxele vamale preferen iale se practic n cazul rilor care fac parte din diferite uniuni vamale cu caracter nchis. Aceste taxe au un nivel mai redus dect cele aplicate n baza clauzei na iunii celei mai favorizate. In practic, politicile vamale preferen iale nseamn reducerea sau chiar eliminarea taxelor vamale, n mod reciproc, n cadrul unui grup de state, privind importul i exportul de mrfuri. In Romnia, taxele vamale de import se determin pe baza tarifului vamal de import, aprobat prin lege. Taxa vamal este nscris n procente i se aplic la valoarea n vam a mrfurilor, exprimat n lei, transformare efectuat la cursul de schimb oficial. Veniturile realizate de o ar sau alta din taxele vamale de import sunt diferite. Acestea depind i de la o perioad la alta. In rile dezvoltate, aportul taxelor vamale la formarea veniturilor fiscale ale statului reprezint mai pu in de 1%, cu unele mici excep ii (Elve ia, de exemplu). In schimb, n rile n curs de dezvoltare, taxele vamale contribuie cu sume importante la formarea veniturilor fiscale ale statului. In majoritatea statelor din aceast categorie, taxele vamale particip cu peste o zecime la formarea veniturilor fiscale, iar n unele ri aportul depete o treime (Tunisia, Filipine, Etiopia). Importan a acestor taxe, n

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE rile n curs de dezvoltare, este att fiscal, ct i economic, de protejare a produselor interne n concuren a mrfurilor din aceeai categorie sau similare din afar.

CAPITOLUL IV IMPOZITE I TAXE LOCALE

Pentru asigurarea resurselor financiare necesare desfurrii activit ii unit ilor administrativ-teritoriale sunt instituite o serie de impozite i taxe locale. Acestea sunt prevzute n Ordonan a Guvernului nr. 36/2002 privind impozitele i taxele locale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 670 din 10 septembrie 2002. Impozitele i taxele locale reprezint o form de prelevare a unei pr i din veniturile i/ sau averea persoanelor fizice i juridice la dispozi ia colectivit ilor locale n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contrapresta ie direct din partea unit ii administrativ-teritoriale. Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie n eles n sensul c plata acestora ctre bugetul public este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i/ sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care, n condi iile legii, datoreaz impozit.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE Caracterul definitiv i nerambursabil al impozitelor se reflect n faptul c pltitorii impozitelor locale nu pot solicita unit ilor administrativ-teritoriale un contraserviciu de valoare egal sau apropiat. Pentru aceste venituri, realizate din impozitele pltite de contribuabili, exist o contrapresta ie indirect din partea unit ii administrativ-teritoriale, sub forma serviciilor publice puse la dispozi ia persoanelor fizice i juridice. Ordonan a de Urgen a Guvernului nr. 45 din 05 iunie 2003, privind finan ele publice locale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei partea I nr. 431 din 19 iunie 2003, cuprinde lista impozitelor locale, a taxelor i a altor venituri ale bugetelor locale, care poate fi actualizat ca urmare a perfec ionrii Legisla iei Fiscale, precum i prin Legile bugetare anuale, n concordan cu programele de cretere a autonomiei financiare a unit ilor administrativ-teritoriale i de descentralizare a serviciilor publice, precum i lista cheltuielilor care se prevd la bugetele locale. La data intrrii n vigoare a Ordonan ei de Urgen a Guvernului nr. 45/ 2003 se abrog prevederile Legii nr. 189/ 1998 privind finan ele publice locale i orice alte dispozi ii contrare. Stabilirea, constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitelor i taxelor locale, precum i a altor venituri locale, este de competen a compartimentelor proprii de specialitate ale autorit ii administra iei publice locale. innd cont de problemele noi aprute n structura i con inutul bugetelor locale ca urmare a procesului de descentralizare i preluare a atribu iilor de administrare i finan are a unor activit i de ctre autorit ile publice locale, Ordonan a de Urgen a Guvernului nr. 45/ 2003 prevede ca din impozitul pe venit, ncasat la bugetul de stat la nivelul fiecrei unit i administrativ-teritoriale, s se aloce lunar, n termen de 5 zile lucrtoare de la finele lunii n care s-a ncasat acest impozit, o cot de 36% la bugetele locale ale comunelor, oraelor i municipiilor pe teritoriul crora i desfoar activitatea pltitorii de impozite, 10% la bugetul propriu al jude ului i 17% ntr-un cont distinct, deschis pe seama Consiliului Jude ean pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor i jude ului. Formarea veniturilor locale se realizeaz prin urmtoarele modalit i: venituri proprii, formate din: impozite, taxe, alte vrsminte, alte venituri i cote defalcate din impozitul pe venit; sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat; subven ii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete; dona ii i sponsorizri. Veniturile bugetelor locale se structureaz n: venituri curente, venituri din capital i venituri cu destina ie special. Veniturile curente se mpart n: venituri fiscale i venituri nefiscale. Veniturile fiscale, la rndul lor, se mpart n: venituri directe i venituri indirecte. Din categoria impozitelor directe au fost rezervate bugetelor locale: 1) Impozitul pe profit de la regiile autonome i societ ile comerciale de sub autoritatea consiliilor locale; 2) Impozite i taxe de la popula ie: a) impozitul pe cldiri de la persoane fizice; b) taxe asupra mijloacelor de transport de inute de persoane fizice; c) impozitul pe terenuri de la persoane fizice; d) alte impozite i taxe de la popula ie. 3) Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat; 4) Impozitul pe cldiri i terenuri de la persoane juridice: a) impozitul pe cldiri de la persoane juridice; b) impozitul pe terenuri de la persoane juridice. 5) Alte impozite directe:

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE a) taxa asupra mijloacelor de transport de inute de persoane juridice; b) impozitul pe terenul agricol; c) alte ncasri din impozite directe. Din categoria impozitelor indirecte, constituie venituri la bugetele locale: 1) Impozitul pe spectacole; 2) Alte impozite indirecte: a) taxe i impozite pentru eliberarea de licen e i autoriza ii de func ionare; b) taxe judiciare de timbru; c) taxa de timbru pentru activitatea notarial; d) taxe extrajudiciare de timbru; e) alte ncasri din impozite indirecte. Codul Fiscal, reglementat prin Legea nr. 571/ 2003, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 927 din 23 decembrie 2003, stabilete cadrul legal pentru impozitele i taxele care constituie venituri la bugetul de stat i la bugetele locale, precizeaz contribuabilii care trebuie s plteasc aceste impozite i taxe, precum i modul de calcul i de plat al acestora. Impozitele i taxele locale men ionate n Codul Fiscal sunt: impozitul pe cldiri; impozitul pe teren; taxa asupra mijloacelor de transport; taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autoriza iilor; taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; impozitul pe spectacole; taxa hotelier; taxe speciale; alte taxe locale. Impozitele i taxele locale se stabilesc de ctre consiliile locale, n limitele i condi iile legii. Pentru a nu se crea confuzii i pentru a se asigura cunoaterea i respectarea reglementrilor fiscale, att de organele fiscale, ct i de contribuabili, n actele normative prin care se instituie impozite (legi, hotrri ale consiliilor locale sau jude ene) este precizat cadrul tehnico-organizatoric i opera ional pentru instituirea, aezarea i ncasarea acestora. Principalele elemente tehnice folosite n practicarea impozitelor sunt: subiectul, suportatorul, obiectul impunerii, sursa impozitului, unitatea de impunere, cota impozitului, asieta, termenul de plat. Taxele locale sunt pl ile fcute de persoane fizice sau juridice de regul pentru servicii prestate sau activit i efectuate n favoarea acestora de ctre institu ii publice sau pentru autorizarea folosirii domeniului public. Taxele locale sunt prevzute n sume fixe sau n cote procentuale. Astfel, dup modul de stabilire a cuantumului lor, taxele pot fi: taxe fixe sau taxe forfetare (care sunt nainte stabilite la o sum global sau uniform) sau taxe procentuale. Impozitele i taxele locale prezint anumite elemente comune, precizate chiar n actele normative care le instituie. Aceste elemente sunt date de: obiectul impozitului sau taxei; baza de calcul; subiectul impozitului/ taxei; pltitorul impozitului/ taxei; cota (cuantumul) impozitului/ taxei; termenul de plat; nlesniri acordate la plat;

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE drepturile pltitorului; obliga iile pltitorului; sanc iuni. ntre impozitele i taxele locale exist urmtoarele deosebiri: n cazul impozitului lipsete total obliga ia prestrii unui serviciu direct i imediat din partea unit ii administrativ-teritoriale, situa ia fiind invers n ceea ce privete taxele, pentru care aceasta presteaz unele servicii; cuantumul lor se determin diferit: la impozit n func ie de baza impozabil; pe cnd mrimea taxei este influen at, n general, de natura serviciului prestat; termenele de plat sunt stabilite la date fixe pentru impozite, iar la taxe, n cele mai multe cazuri, n momentul solicitrii sau dup efectuarea presta iei; spre deosebire de taxele locale, impozitele locale se constat i se stabilesc pe baza declara iei de impunere a contribuabilului, depus la organele fiscale, dar exist i excep ii de la aceast regul de exemplu taxa asupra mijloacelor de transport, taxa de salubrizare, etc..

4.1

IMPOZITUL PE CLDIRI

Impozitul pe cldiri este anual i se datoreaz de ctre contribuabili pentru cldirile aflate n proprietatea lor, indiferent de locul unde sunt situate i de destina ia acestora. Prin cldire se n elege orice construc ie situat deasupra solului i/sau sub nivelul acestuia, indiferent de denumirea ori de folosin a sa, i care are una sau mai multe ncperi ce pot servi la adpostirea de oameni, animale, obiecte, produse, materiale, instala ii, echipamente i altele asemenea, iar elementele structurale de baz ale acesteia sunt pere ii i acoperiul, indiferent de materialele din care sunt construite. ncperea reprezint spa iul din interiorul unei cldiri.

4.1.1 IMPOZITUL PE CLDIRI DATORAT DE PERSOANELE FIZICE


Impozitul pe cldiri, n cazul persoanelor fizice, se determin prin aplicarea cotei de impozitare la valoarea impozabil a cldirii. Cota de impozitare este diferen iat, n func ie de locul n care se afl situat cldirea, fiind de 0,2% pentru cldirile situate n mediul urban i de 0,1% pentru cldirile din mediul rural. Valoarea impozabil a unei cldiri se determin prin nmul irea suprafe ei construite desfurat a cldirii, exprimat n metri ptra i, cu valoarea corespunztoare din anexa nr. 1. Suprafa a construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea suprafe elor sec iunilor tuturor nivelurilor cldirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol, exceptnd suprafe ele podurilor, care nu sunt utilizate ca locuin i suprafe ele scrilor i teraselor neacoperite. Valoarea impozabil a unui metru ptrat variaz ntre 669 lei la construc ii din beton cu toate facilit ile, pn la 45 lei pentru construc ii anexe din lemn, fr instala ii de ap, electricitate, nclzire, canalizare. n Declara ia de Impunere pentru stabilirea impozitului pe cldiri se face men iunea cu privire la existen a sau nu a instala iilor.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE Aceast valoare impozabil a cldirii se ajusteaz prin nmul irea cu coeficientul de corec ie corespunztor, n func ie de rangul localit ii i de zona din cadrul localit ii n care este amplasat cldirea, conform tabelului nr. 1. n cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de trei niveluri i opt apartamente, coeficientul de corec ie anterior se reduce cu 0,10. Pentru cldiri finalizate nainte de 01 ianuarie 1951, valoarea impozabil se reduce cu 20%, iar pentru cldiri finalizate dup 31 decembrie 1950 i nainte de 01 ianuarie 1978, valoarea impozabil se reduce cu 10%. Dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, atunci suprafa a construit desfurat a cldirii se determin prin nmul irea suprafe ei utile a cldirii cu un coeficient de transformare de 1,20. Pentru aplicarea coeficien ilor de corec ie prezenta i n tabelul nr. 1, pentru ncadrarea localit ilor pe ranguri de localit i, se are n vedere urmtoarea ierarhizare:

a) Rangul 0- Capitala Romniei municipiu de importan european; b) Rangul Imunicipii de importan na ional, cu influen poten ial la nivel european; c) Rangul II - municipii de importan interjude ean, jude ean sau cu rol de echilibru n re eaua de localit i; d) Rangul III - orae; e) Rangul IV - sate reedin de comune; f) Rangul V - sate componente ale comunelor i sate apar innd municipiilor i oraelor. Pentru determinarea valorilor impozabile, pe ranguri de localit i i zone n cadrul acestora, ncadrarea cldirilor urmeaz ncadrarea terenurilor efectuat de ctre consiliile locale. Impozitul pe cldiri datorat de persoane fizice care de in n proprietate dou sau mai multe cldiri cu destina ia de locuin , altele dect cele nchiriate, se majoreaz astfel: a) cu 15% pentru prima cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu; b) cu 50% pentru cea de-a doua cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu; c) cu 75% pentru cea de-a treia cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu; d) cu 100% pentru cea de-a patra cldire i pentru urmtoarele, n afara celei de la adresa de domiciliu. n cazul de inerii a dou sau mai multe cldiri, n afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul majorat se determin n func ie de ordinea n care propriet ile au fost dobndite, aa cum rezult din documentele care atest calitatea de proprietar. Atunci cnd n acelai an se dobndesc mai multe cldiri cu destina ia de locuin , ordinea numeric este dat de data dobndirii. n cazul n care la aceeai dat se dobndesc mai multe cldiri cu destina ia de locuin , ordinea numeric este cea pe care o declar contribuabilul respectiv. Data dobndirii cldirii determin concomitent, conform legii, urmtoarele: a) datorarea impozitului pe cldiri; b) diminuarea suprafe ei de teren pentru care se datoreaz impozitul pe teren cu suprafa a construit la sol a cldirii respective. Impozitul pe cldiri datorat de persoanele fizice se stabilete pe baza datelor extrase din actele care atest dreptul de proprietate. Pentru cldirile dobndite n cursul anului, impozitul pe cldiri este datorat de la data de nti ale lunii urmtoare celei n care aceasta a fost dobndit.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE Scderea de la impunere, n cursul anului, pentru situa iile de dezafectare, demolare, dezmembrare sau distrugere a cldirilor, precum i de transfer al dreptului de proprietate asupra cldirilor, dup caz, se face ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a produs una din aceste situa ii. Scderea se acord propor ional cu partea din cldire supus unei astfel de situa ii, precum i cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal. Contribuabilii sunt obliga i s depun declara iile de impunere pentru stabilirea impozitului pe cldiri la compartimentele de specialitate ale autorit ilor administra iei publice locale pe a cror raz administrativ-teritorial se afl cldirile, n termen de 30 de zile de la data dobndirii acestora. Aceste declara ii se depun n termen de 30 de zile de la data dobndirii sau de la data apari iei oricreia din urmtoarele situa ii: a) intervin schimbri privind domiciliul contribuabilului; b) se realizeaz lucrri care duc la modificarea impozitului pe cldiri datorat. Persoanele fizice care de in n proprietate dou sau mai multe cldiri, n afara celei de la adresa de domiciliu, au obliga ia s depun o declara ie special la compartimentele de specialitate ale autorit ilor administra iei publice locale pe raza crora i au domiciliul, precum i la cele n raza crora sunt situate celelalte cldiri ale acestora. Impozitul pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie. Pentru plata cu anticipa ie a impozitului pe cldiri datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 31 martie a anului respectiv, se acord o bonifica ie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. n cazul n care termenul de plat a impozitului pe cldiri, stabilit prin Ordonan a de Guvern nr. 36/2002, expir ntr-o zi nelucrtoare, plata se consider n termen dac se face n ziua lucrtoare imediat urmtoare. Impozitul anual pe cldiri, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice sau juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n cazul n care contribuabilul de ine n proprietate mai multe cldiri amplasate pe raza aceleiai unit i administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe cldiri cumulat.

4.1.2. IMPOZITUL PE CLDIRI DATORAT DE PERSOANELE JURIDICE Pentru contribuabilii persoane juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz la fel ca pentru persoanele fizice, dar cota impozitului este stabilit de ctre consiliile locale, ntre 0,25% i 1,5% inclusiv i se aplic asupra valorii de inventar a cldirii nscris n eviden a contabil a contribuabilului. Valoarea de inventar nscris n eviden a contabil reprezint valoarea de intrare a cldirilor n patrimoniu i care poate fi, dup caz: a) Costul de achizi ie pentru cldirile procurate cu titlu oneros; b) Costul de produc ie pentru cldirile construite de unitatea patrimonial;

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE c) Valoarea actual, estimat la nscrierea lor n activ, inndu-se seama de valoarea cldirilor cu caracteristici tehnice i economice similare sau apropiate pentru cldirile ob inute cu titlu gratuit; d) Valoarea de aport de utilitate acceptat de pr i pentru cldirile intrate n patrimoniu cu ocazia asocierii/fuziunii, conform statutelor i contractelor, determinat prin expertiz potrivit legii; e) Valoarea rezultat n urma reevalurii pentru cldirile reevaluate n baza unei dispozi ii legale. Impozitul pe cldiri datorat de persoanele juridice care nu au nregistrat n eviden a contabil valoarea de inventar actualizat a cldirilor, ncepnd cu anul 1998, se calculeaz pe baza unei cote stabilit ntre 5% i 10% inclusiv, prin hotrre a Consiliului Local. Cota se stabilete n cursul lunii mai a fiecrui an fiscal i se aplic pentru anul urmtor. La determinarea valorii de inventar a cldirii se are n vedere nsumarea valorilor tuturor elementelor i instala iilor func ionale ale acesteia, cum sunt: terasele, scrile, ascensoarele, instala iile de iluminat, instala iile sanitare, instala iile de nclzire, instala iile de telecomunica ie prin fir i alte asemenea. Pentru cldirile dobndite n cursul anului, impozitul pe cldiri se datoreaz de la data de nti a lunii urmtoare celei n care aceasta a fost dobndit i pn la sfritul anului i se repartizeaz la termenele de plat rmase, iar ratele scadente sunt n func ie de ratele trimestriale determinate pentru impozitul anual, propor ional cu numrul de luni pentru care se datoreaz impozitul pe cldiri. n cazul cldirilor dobndite prin acte notariale, translative ale dreptului de proprietate, data dobndirii este cea men ionat n actul respectiv. n cazul cldirilor dobndite prin hotrri judectoreti, data dobndirii este data pronun rii hotrrii judectoreti rmas definitiv i irevocabil. Scderea de la impunere, n cursul anului, pentru situa iile de dezafectare, demolare, dezmembrare sau distrugere a cldirilor, precum i de transfer al dreptului de proprietate ori loca iune asupra cldirilor, dup caz, se face ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a produs una din aceste situa ii. Scderea se acord propor ional cu partea de cldire supus unei astfel de situa ii, precum i cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal. Lista cu cldirile care nu sunt supuse impozitului pe cldiri este redat n anexa nr.2. Contribuabilii sunt obliga i s depun declara iile de impunere pentru stabilirea impozitului pe cldiri la compartimentele de specialitate ale autorit ilor administra iei publice locale pe a cror raz administrativ-teritorial se afl cldirile, n termen de 30 de zile de la data dobndirii acestora. Aceste declara ii se depun n termen de 30 de zile de la data dobndirii sau de la data apari iei oricreia din urmtoarele situa ii: a) intervin schimbri privind sediul contribuabilului (persoan juridic); b) se realizeaz lucrri care duc la modificarea impozitului pe cldiri datorat; c) intervin schimbri privind situa ia juridic a contribuabilului, de natur s conduc la modificarea impozitului pe cldiri. Contribuabilii persoane juridice calculeaz impozitul pe cldiri datorat anual i depun declara ia de impunere pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an fiscal la compartimentul de specialitate al autorit ii administra iei publice locale n a crei raz administrativ-teritorial se afl cldirea.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE Impozitul pe cldiri se poate stabili din oficiu pe baza nregistrrilor existente n registrele agricole, n eviden ele specifice cadastrului imobiliar-edilitar, precum i n eviden a contabil a contribuabililor.

4.2 IMPOZITUL I TAXA PE TEREN


Orice persoan, fizic sau juridic, care de ine n proprietate teren situat n Romnia, datoreaz pentru acesta un impozit pe teren anual, care se pltete la bugetul local al unit ii administrativ-teritoriale n raza creia este situat terenul. n cazul unui teren aflat n administrarea sau folosin a dup caz a altei persoane i pentru care se datoreaz chirie/arend n baza unui contract de nchiriere/arendare, impozitul pe teren se datoreaz de ctre proprietar. n cazul terenului care este de inut n comun de dou sau mai multe persoane, fiecare proprietar datoreaz impozit pentru partea de teren aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili pr i individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru terenul respectiv. Impozitul pe teren se stabilete anual, n sum fix pe metru ptrat de teren, lund n calcul suprafa a terenului, rangul localit ii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcut de consiliul local. ncadrarea terenului se face dup cum urmeaz: a) n intravilan: pe ranguri de localit i, identificate cu cifrele romane: 0, I, II, III, IV i V; pe zone, identificate prin literele: A, B, C i D; pe categorii de folosin . b) n extravilan: pe zone, identificate: identificate prin literele: A, B, C i D; pe categorii de folosin . n cazul unui teren amplasat n intravilan, impozitul pe teren se stabilete prin nmul irea numrului de metri ptra i ai terenului cu suma corespunztoare, prevzut n anexa nr. 3. Astfel, n intravilan, impozitul pe teren este cuprins ntre 0,74 lei/metru ptrat n localit ile de rangul 0 (Bucureti) zona A i 0,01 lei/metru ptrat n localit ile de rangul V zona D. Pentru un teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt folosin dect cea de terenuri cu construc ii, impozitul pe teren se stabilete dup cum urmeaz: a) prin nmul irea numrului de metri ptra i ai terenului cu suma corespunztoare n func ie de categoria de folosin i de zona din cadrul localit ii n care se afl terenul, prevzut n anexa nr. 4; b) suma stabilit conform alin. (a) se nmul ete cu coeficientul de corec ie corespunztor rangului localit ii, prevzut n tabelul nr. 2. n cazul unui teren amplasat n extravilan, impozitul pe teren se stabilete prin nmul irea suprafe ei terenului cu suma corespunztoare, prevzut n anexa nr. 5. Astfel, n extravilan, impozitul pe teren este cuprins ntre 6-22 lei/ha.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE Pentru terenurile dobndite n cursul anului, impozitul pe teren se datoreaz de la data de nti a lunii urmtoare celei n care acestea au fost dobndite, propor ional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal. Atunci cnd n timpul anului o persoan transfer dreptul de proprietate asupra unui teren, persoana nceteaz a mai datora impozit pe teren ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost efectuat transferul dreptului de proprietate. Dac ncadrarea terenului n func ie de pozi ie i categorie de folosin se modific n cursul unui an sau n cursul anului intervine un eveniment care modific impozitul datorat pe teren, impozitul datorat se modific ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a intervenit modificarea. n situa ia n care n cursul anului se modific rangul unei localit i, impozitul pe teren se modific pentru ntregul teren situat n intravilan, corespunztor noii ncadrri a localit ii, ncepnd cu data de 01 ianuarie a anului urmtor celui n care a intervenit aceast modificare. Persoana care dobndete un teren are obliga ia de a depune o declara ie privind dobndirea terenului la compartimentul de specialitate al autorit ii administra iei publice locale n termen de 30 de zile, inclusiv. Cnd o persoan modific folosin a terenului, aceasta are obliga ia de a depune o declara ie privind acest fapt la compartimentul de specialitate al autorit ii administra iei publice locale n termen de 30 de zile-inclusiv, care urmeaz dup data modificrii folosin ei. Pentru terenurile aflate n proprietatea contribuabililor se datoreaz impozit pe teren. Pentru terenurile proprietate a statului sau a unit ilor administrativ-teritoriale, aflate n administrarea sau folosin a persoanelor juridice i folosite de ctre acestea n alte scopuri dect pentru agricultur sau silvicultur, se datoreaz taxa pe teren. n cazul n care terenul este concesionat sau nchiriat, datorarea redeven ei sau a chiriei, stabilite conform prevederilor legale, nu exonereaz datorarea taxei pe teren. Pentru determinarea impozitului pe teren a unei suprafe e nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construc ii se scade suprafa a construit la sol a cldirilor, chiar dac pentru acestea nu se datoreaz impozit pe cldiri. Pentru terenurile nregistrate la categoria terenuri de construc ii ocupate de construc ii care nu sunt de natura cldirilor, se datoreaz impozitul/taxa pe teren dup caz. n anexa nr. 6 sunt men ionate terenurile pentru care, potrivit legii, nu se datoreaz impozit sau tax pe teren. Impozitul pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie. Pentru plata cu anticipa ie a impozitului pe teren datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 31 martie a anului respectiv, se acord o bonifica ie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. n cazul n care termenul de plat a impozitului pe cldiri, stabilit prin Ordonan a de Guvern nr. 36/2002, expir ntr-o zi nelucrtoare, plata se consider n termen dac se face n ziua lucrtoare imediat urmtoare. Impozitul anual pe teren, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice sau juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n cazul n care contribuabilul de ine n proprietate mai multe terenuri amplasate pe raza aceleiai unit i administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe teren cumulat.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE

4.3 TAXA ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT


Contribuabilii, persoane fizice i juridice, care de in n proprietate mijloace de transport care trebuie nmatriculate n Romnia, datoreaz o tax anual asupra mijloacelor de transport. Taxa asupra mijloacelor de transport cu trac iune mecanic se calculeaz n func ie de capacitatea cilindric a acestora, prin nmul irea fiecrui 200 cm3 sau frac iune din aceasta cu suma corespunztoare prevzut la lit. A pct. 1 din anexa nr. 7. Stabilirea, constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea taxei asupra mijloacelor de transport prevzute n anexa nr. 7 se efectueaz de ctre compartimentul de specialitate al autorit ii administra iei publice locale n a cror raz de competen se afl domiciliul, sediul sau punctul de lucru al contribuabilului, dup caz. Pentru categoriile de autovehicule de transport marf cu masa total autorizat de peste 12 tone sau n cazul unei combina ii de autovehicule (un autovehicul articulat sau tren rutier), taxa asupra mijloacelor de transport se stabilete n sum fix, n lei/an, diferen iat, n func ie de numrul de axe, de masa total maxim autorizat i de sistemul de suspensie cu care acestea sunt dotate i este redat la lit. A pct. II i pct. III din anexa nr. 7. Prin masa total maxim autorizat se n elege masa total a vehiculului ncrcat, declarat admisibil cu prilejul autorizrii de ctre autoritatea competent. Numrul axelor i masa total maxim autorizat avute n vedere la calcularea taxei sunt cele nscrise n cartea de identitate a autovehiculului. Dac sistemul de suspensie nu este nscris n caseta liber din cartea de identitate a autovehiculului ca informa ie suplimentar, de intorii vor prezenta o adeverin eliberat n acest sens de Regia Autonom Registrul Auto Romn. n cazul n care contribuabilii nu depun documentele care s ateste sistemul de suspensie, taxa asupra mijloacelor de transport se determin corespunztor autovehiculelor cu axe/axele motoare cu alt sistem de suspensie. Compartimentul de specialitate al autorit ii administra iei publice locale de la nivelul comunelor, oraelor, municipiilor dup caz vireaz cota de 40% din taxele asupra mijloacelor de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone, prevzute la lit. A pct. II i III din anexa nr. 7, ctre bugetele jude ene, lunar, pn cel trziu la data de 10 a lunii n curs pentru luna precedent. Resursele financiare astfel constituite se utilizeaz n exclusivitate pentru lucrri de ntre inere, modernizare, reabilitare i construc ie a drumurilor de interes local i jude ean. Pentru remorci, semiremorci i rulote, taxa anual este stabilit n sum fix, n lei/an, diferen iat n func ie de masa total maxim autorizat i este redat la lit. B din anexa nr. 7.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE Capacitatea cilindric a motorului pentru autovehiculele cu trac iune mecanic i masa total maxim autorizat pentru rulote se dovedesc cu factura de cumprare sau cu alte documente legale din care s rezulte acestea. Taxa asupra mijloacelor de transport pe ap, care apar in contribuabililor, se stabilete anual, pentru fiecare tip de mijloc de transport, aa cum este redat la lit. C din anexa nr. 7. Taxa asupra mijloacelor de transport se datoreaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care mijlocul de transport a fost dobndit. n cazul n care un mijloc de transport este nstrinat de o persoan n cursul unui an sau este radiat din eviden a fiscal a compartimentului de specialitate al autorit ii de administra ie public local, taxa asupra mijlocului de transport nceteaz s se mai datoreze de ctre acea persoan ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care mijlocul de transport a fost nstrinat sau radiat din eviden a fiscal. nstrinarea mijloacelor de transport se consider ca pierderea propriet ii prin una din cile urmtoare: a) transferul dreptului de proprietate asupra mijlocului de transport pe ci legale; b) furtul mijlocului de transport respectiv, furt nregistrat la autorit ile competente n condi iile legii i pentru care se elibereaz o adeverin n acest sens, pn la data restituirii mijlocului de transport furat ctre proprietarul de drept, n situa ia n care vehiculul este recuperat. Pentru nregistrarea mijloacelor de transport n eviden ele compartimentelor de specialitate ale autorit ilor administra iei publice locale, contribuabilii, persoane fizice i juridice, care de in n proprietate un mijloc de transport, au obliga ia de a depune o declara ie de impunere, n termen de 30 de zile de la dobndire. La declara ia de impunere se ataeaz o fotocopie de pe cartea de identitate, precum i fotocopia certificat pentru conformitate cu originalul de pe contractul de vnzare-cumprare, sub semntur privat, contractul de schimb, factura, actul notarial (de dona ie, certificatul de motenitor, etc.), hotrrea judectoreasc rmas definitiv i irevocabil sau orice alt document similar. Potrivit art. 1 din Hotrrea Guvernului nr. 610/1992, cartea de identitate a vehiculului este documentul care atest, pentru persoana care o de ine, dreptul de proprietate. Scderea de la taxa asupra mijloacelor de transport se poate face att n cazul nstrinrii acestora, ct i n cazurile n care mijloacele de transport respective sunt scoase din func iune. Mijloacele de transport scoase din func iune corespund mijloacelor de transport cu grad avansat de uzur fizic, deteriorate sau care au piese lips i devin astfel improprii ndeplinirii func iunilor pentru care au fost create, cazuri n care scderea de la taxa asupra mijloacelor de transport se face prin prezentarea unor documente din care s reias c mijlocul de transport respectiv sau piesele rezultate din dezmembrarea acestuia au fost predate ctre comercian ii care au ca obiect de activitate colectarea i valorificarea materialelor refolosibile. Taxa asupra mijloacelor de transport nu se d la scdere pentru perioada n care acestea se afl n repara ii curente, repara ii capitale sau nu sunt utilizate din oricare alt motiv, inclusiv din lipsa unor piese de schimb din re eaua comercial sau de la unit ile de repara ii de profil. Forma iunile subordonate Direc iei Generale de Eviden Informatizat a Persoanei nu pot s radieze din eviden ele acestora mijloacele de transport cu trac iune mecanic dect n cazurile prevzute anterior. Contribuabilii care datoreaz taxa asupra mijloacelor de transport sunt obliga i si ndeplineasc obliga iile, att n ceea ce privete declararea dobndirii mijlocului de transport, ct i n ceea ce privete schimbrile intervenite ulterior declarrii, referitoare la

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE adresa domiciliului, sediului, punctului de lucru sau alte situa ii care conduc la modificarea taxei. n cazul schimbrii domiciliului, a sediului sau a punctului de lucru, pe teritoriul Romniei, contribuabilii proprietari de mijloace de transport supuse taxei, au obliga ia s declare n termen de 30 de zile, la compartimentul de specialitate al autorit ilor administra iei publice locale din raza administrativ-teritorial unde au fost nregistrate aceste mijloace de transport, data schimbrii i noua adres. n baza acestei declara ii, compartimentul de specialitate al autorit ii administra iei publice locale de la adresa veche, transmite dosarul n vederea impunerii, n termen de 15 zile, compartimentului de specialitate al autorit ii administra iei publice locale de la noul domiciliu, sediu sau punct de lucru dup caz, specificnd c, n baza confirmrii de primire, va da la scdere taxa, cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care a avut loc modificarea, urmnd ca impunerea s se stabileasc cu ncepere de la aceeai dat, la noua adres. Compartimentul de specialitate al autorit ii administra iei publice locale de la noua adres de domiciliu, sediu sau punct de lucru, verific pe teren exactitatea datelor privind noua adres, confirmnd apoi primirea dosarului i preluarea debitului n termenul prevzut de lege. n cazul nstrinrii mijloacelor de transport, taxa stabilit n sarcina vechiului proprietar se d la scdere pe baza actului de nstrinare i/sau certificatului de radiere din eviden a autorit ilor la care au fost nmatriculate, cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a produs nstrinarea sau radierea. Compartimentul de specialitate al autorit ii administra iei publice locale unde a fost nregistrat vechiul proprietar, va proceda la scderea taxei i va comunica, n termen de 15 zile, la compartimentul de specialitate al autorit ii publice locale n a crui raz administrativ teritorial i are adresa noul proprietar, numele i adresa de domiciliu, sediu sau punct de lucru dup caz, ale acestuia, precum i data de la care s-a acordat scderea taxei din sarcina vechiului proprietar. Compartimentul de specialitate al autorit ii administra iei publice locale n a crei raz administrativ-teritorial noul proprietar i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz, este obligat ca n termen de 30 de zile s confirme primirea datelor respective i s ia msuri pentru impunerea acestuia. Pentru mijloacele de transport ce fac obiectul contractului de leasing, taxa se datoreaz de ctre proprietar. n cazul n care proprietarul este persoan juridic strin i are un reprezentant autorizat s func ioneze pe teritoriul Romniei, taxa asupra mijloacelor de transport se datoreaz de ctre reprezentant. n cazul n care de intorii, persoane fizice sau juridice strine, solicit nmatricularea temporar a mijloacelor de transport n Romnia, acetia au datoria s achite integral taxa datorat pentru ntreaga perioad pentru care solicit nmatricularea, la data lurii n eviden de ctre compartimentele de specialitate ale autorit ilor administra iei publice locale. Atunci cnd proprietarul, persoan juridic strin, ncheie contracte de leasing cu persoane juridice sau fizice din Romnia, acestea din urm, n calitate de beneficiari care folosesc mijloacele de transport respective, nu pot solicita nmatricularea mijloacelor de transport n Romnia fr s le nscrie n eviden ele compartimentelor de specialitate ale autorit ilor administra iei publice locale i, respectiv, s achite taxa pentru acestea. Contribuabilii care au ca obiect de activitate produc ia i/sau comer ul cu mijloace de transport nu datoreaz taxa pentru mijloacele de transport nregistrate n contabilitate ca stocuri.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE Conform ordonan ei n vigoare, taxa asupra mijloacelor de transport nu se aplic pentru: autoturismele, motocicletele cu ata i motociclurile care apar in persoanelor cu handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora; navele fluviale de pasageri, brcile i luntrile folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomi ei; mijloacele de transport ale institu iilor publice; mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei localit i, dac tariful de transport este stabilit n condi ii de transport public. Impozitul pe mijlocul de transport se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipa ie a impozitului pe mijlocul de transport, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie a anului respectiv inclusiv, se acord o bonifica ie de pn la 10% inclusiv, stabilit prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribu ie revine Consiliului General al Municipiului Bucureti. De intorii, persoane fizice sau juridice strine, care solicit nmatricularea temporar a mijloacelor de transport n Romnia, n condi iile legii, au obliga ia s achite integral, la data solicitrii, impozitul datorat pentru perioada cuprins ntre data de nti a lunii urmtoare celei n care se nmatriculeaz i pn la sfritul anului fiscal respectiv. n situa ia n care nmatricularea privete o perioad care depete data de 31 decembrie a anului fiscal n care s-a solicitat nmatricularea, de intorii prevzu i la alin. (3) au obliga ia s achite integral impozitul pe mijlocul de transport, pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an, astfel: a) n cazul n care nmatricularea privete un an fiscal, impozitul anual; b) n cazul n care nmatricularea privete o perioad care se sfrete nainte de data de 1 decembrie a aceluiai an, impozitul aferent perioadei cuprinse ntre data de 1 ianuarie i data de nti a lunii urmtoare celei n care expir nmatricularea. Impozitul anual pe mijlocul de transport, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice i juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n cazul n care contribuabilul de ine n proprietate mai multe mijloace de transport, pentru care impozitul este datorat bugetului local al aceleiai unit i administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe mijlocul de transport cumulat al acestora.

4.4 TAXA PENTRU ELIBERAREA CERTIFICATELOR, AVIZELOR I AUTORIZA IILOR


Pentru a ob ine un certificat, un aviz sau o autoriza ie, orice persoan, fizic sau juridic, conform Ordonan ei Guvernului nr. 36/2002 privind impozitele i taxele locale, trebuie s plteasc o tax la compartimentul de specialitate al autorit ii administra iei publice locale, nainte de a i se elibera certificatul, avizul sau autoriza ia necesar.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE Procedurile ce privesc eliberarea certificatelor, avizelor i autoriza iilor de ctre autorit ile administra iei publice locale, precum i modalit ile de determinare a taxelor ce se percep pentru aceste servicii sunt redate n anexa nr. 8. Anexa nr. 8 este structurat astfel: A - Eliberarea certificatelor de urbanism, a autoriza iilor de construc ie i a altor avize asemntoare; B - Eliberarea autoriza iilor pentru a desfura o activitate economic i a altor autoriza ii similare. Pentru eliberarea certificatului de urbanism, n condi iile Legii nr. 50/1991, se stabilete o tax, n func ie de suprafa a terenului pentru care se solicit certificatul, care se pltete anticipat. n mediul urban, valoarea taxei este stabilit de ctre consiliul local, n limitele prevzute n anexa nr. 8, iar pentru o zon rural taxa este egal cu 50% din cea pentru mediul urban. Pentru taxele stabilite pe baza valorii autorizate a lucrrilor de construc ii, se aplic urmtoarele reguli: a) taxa datorat se stabilete pe baza valorii lucrrilor de construc ie declarate de persoana care solicit avizul i se pltete nainte de emiterea avizului; b) n termen de 15 zile de la data finalizrii lucrrilor de construc ie, dar nu mai trziu de 15 zile de la data la care expir autoriza ia respectiv, persoana care a ob inut autoriza ia trebuie s depun o declara ie privind valoarea lucrrilor de construc ie la compartimentul de specialitate al autorit ii administra iei publice locale; c) pn n cea de-a 15-a zi inclusiv, de la data la care se depune situa ia final privind valoarea lucrrilor de construc ii, compartimentul de specialitate al autorit ii administra iei publice locale are obliga ia de a stabili taxa datorat pe baza valorii reale a lucrrilor de construc ie; d) pn n cea de-a 15-a zi inclusiv, de la data la care compartimentul de specialitate al autorit ii administra iei publice locale a emis valoarea stabilit pentru tax, trebuie pltit orice sum suplimentar datorat de ctre persoana care a primit autoriza ia sau orice sum care trebuie rambursat de autoritatea administra iei publice locale. n cazul unei autoriza ii de construc ie emis pentru o persoan fizic, valoarea real a lucrrilor de construc ie nu poate fi mai mic dect valoarea impozabil a cldirii, stabilit conform anexei nr. 1. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autoriza iilor nu se datoreaz pentru: a) certificat de urbanism sau autoriza ie de construire pentru loca de cult sau construc ie anex; b) certificat de urbanism sau autoriza ie de construire pentru dezvoltarea, modernizarea sau reabilitarea infrastructurilor din transporturi care apar in domeniului public al statului; c) certificat de urbanism sau autoriza ie de construire, dac beneficiarul construc iei este o institu ie public; d) certificat de urbanism sau autoriza ie de construire, pentru lucrrile de interes public local sau jude ean; e) autoriza ie de construire pentru autostrzile i cile ferate atribuite prin concesiune conform legii. Taxele prevzute la pct. 1 lit. B din anexa nr. 8 vizeaz persoanele fizice i asocia iile familiale autorizate s desfoare activit i economice n mod independent, precum i a celor pentru nfiin area i func ionarea asocia iilor familiale.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE Taxele pentru eliberarea autoriza iilor de func ionare se achit integral, anticipat eliberrii acestora, indiferent de perioada rmas pn la sfritul anului fiscal respectiv. Pentru anul n care se elibereaz autoriza ia de func ionare nu se datoreaz taxa pentru viza anual a acesteia. Taxa pentru viza anual a autoriza iilor de func ionare se datoreaz numai de ctre acei contribuabili care la data de 01 ianuarie a anului n curs sunt beneficiarii unei astfel de autoriza ii, iar compartimentele de specialitate ale autorit ii administra iei publice locale au obliga ia s procedeze la debitarea acestor taxe cu aceast dat. n cazul n care contribuabilul nu se prezint s achite taxa pentru viza anual pn la data de 31 ianuarie, aceast tax se consider neachitat la termenul scadent i se datoreaz dobnzi i penalit i de ntrziere, n condi iile legii. Taxa pentru eliberarea autoriza iei de func ionare i taxa pentru viza anual a acesteia nu se restituie, chiar dac autoriza ia a fost suspendat sau anulat dup caz. n cazul pierderii sau degradrii autoriza iei de func ionare, eliberarea alteia se face numai dup achitarea taxei. Pentru efectuarea de men iuni n autoriza ia de func ionare, la cererea titularului, dup eliberarea acesteia, se ncaseaz o alt tax, care se stabilete de consiliile locale, ntre limitele prevzute la pct. 1 lit. B din anexa nr. 8. Taxa pentru eliberarea autoriza iilor sanitare de func ionare, prevzute la pct. 2 lit. B din anexa nr. 8, se fac venit la bugetul local al unit ii administrativ-teritoriale unde se afl situate obiectivele i/sau activit ile pentru care se solicit autorizarea. Institu iile publice sunt scutite de la plata taxei pentru eliberarea autoriza iei sanitare de func ionare, dar nu beneficiaz de aceste scutiri unit ile economice ale institu iilor publice. Taxele prevzute la pct. 2 lit. B din anexa nr. 8: a) se refer la autoriza iile sanitare de func ionare eliberate de Direc iile de Sntate Public teritoriale; b) se achit integral la data eliberrii autoriza iei, indiferent de perioada rmas pn la sfritul anului fiscal respectiv; c) nu se restituie, chiar dac autoriza ia a fost retras temporar sau definitiv. Taxele prevzute la pct. 3 lit. B din anexa nr. 8 se ncaseaz de la persoanele fizice i juridice pentru eliberarea de copii heliografice de pe planurile cadastrale sau de pe alte asemenea planuri, cum ar fi cele specifice amenajrii teritoriului i urbanismului, de inute de consiliile locale sau consiliile jude ene, n func ie de suprafa a planului respectiv i de scara la care este realizat. Aceste taxe se fac venit la bugetele locale administrate de ctre autorit ile deliberative care de in planurile respective. Taxele prevzute la pct. 4 lit. B din anexa nr. 8: a) se ncaseaz de la persoanele fizice productori care de in certificat de productor; b) se achit anticipat eliberrii sau vizrii certificatului de productor; c) se fac venit la bugetele locale ale cror ordonatori principali de credite sunt primarii care au eliberat certificatele de productor respective; d) nu se restituie, chiar dac certificatul de productor a fost anulat. La data eliberrii certificatului de productor se vizeaz trimestrul corespunztor acestei date, fr ncasarea taxei pentru viza trimestrial. Taxa pentru viza trimestrial a certificatului de productor se ncaseaz oricnd n timpul trimestrului vizat sau cu cel mult 15 zile nainte de nceputul trimestrului respectiv.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE

4.5 TAXA PENTRU FOLOSIREA MIJLOACELOR DE RECLAM I PUBLICITATE


Prezentarea n Codul Fiscal, respectiv Legea nr. 571/2003, publicat n Monitorul Oficial al Romniei partea I nr. 927/ 23 decembrie 2003, prevede pentru acest tip de tax: A - taxa pentru serviciile de reclam i publicitate; B - taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate. 4.5.1 TAXA PENTRU SERVICIILE DE RECLAM I PUBLICITATE Orice persoan care beneficiaz de servicii de reclam i publicitate n Romnia, n baza unui contract sau a unui alt fel de n elegere ncheiar cu alt persoan, datoreaz plata unei taxe pentru servicii de reclam i publicitate, excep ie fiind pentru serviciile de reclam i publicitate realizate prin mijloacele de informare n mas, scrise i audiovizuale. Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate se pltete la bugetul local al unit ii administrativ-teritoriale n raza creia persoana presteaz serviciile de reclam i publicitate. Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se calculeaz prin aplicarea cotei taxei respective la valoarea serviciilor de reclam i publicitate. Cota taxei se stabilete de ctre consiliul local, fiind cuprins ntre 1% i 3%. Valoarea serviciilor de reclam i publicitate reprezint orice plat ob inut sau care urmeaz a fi ob inut pentru serviciile de reclam i publicitate, cu excep ia taxei pe valoarea adugat. Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se vars la bugetul local, lunar, pn la data de 10 a lunii urmtoare celei n care a intrat n vigoare contractul de prestri de servicii de reclam i publicitate.

4.5.2 TAXA PENTRU AFIAJ N SCOP DE RECLAM I PUBLICITATE


Persoana care utilizeaz un panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate ntr-un loc public, datoreaz plata unei taxe anuale ctre bugetul local al autorit ii administra iei publice locale n raza creia este amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj respectiv. Valoarea taxei pentru afiaj n scop de reclam i publicitate se calculeaz anual, prin nmul irea numrului de metri ptra i sau a frac iunii de metru ptrat a suprafe ei afiajului pentru reclam i publicitate cu suma stabilit de consiliul local, astfel:

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE a) n cazul unui afiaj situat n locul n care persoana desfoar o activitate economic, suma este de pn la 23 lei; b) n cazul oricrui alt panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate, suma este de pn la 17 lei. Fiind calculat pentru o perioad de un an, aceast tax pentru afiaj n scop de reclam i publicitate se recalculeaz pentru a reflecta numrul de luni sau frac iunea din lun dintr-un an calendaristic n care se men ine acel afiaj n scop de reclam i publicitate i pentru care s-a perceput taxa. Taxa pentru afiajul n scop de reclam i publicitate se pltete anual, anticipat sau trimestrial, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie inclusiv, devenind venit la bugetul local. Consiliile locale pot impune persoanelor care datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate s depun o declara ie anual la compartimentul de specialitate al administra iei publice locale. Conform legisla iei n vigoare, se acord scutiri de la plata taxei pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate n urmtoarele cazuri: a. Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate i taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se aplic institu iilor publice, cu excep ia cazurilor cnd acestea fac reclam unor activit i economice; b. Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se aplic unei persoane care nchiriaz panoul, afiajul sau structura de afiaj unei alte persoane, caz n care taxa este pltit de aceast a doua persoan; c. Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se aplic pentru panourile de identificare a instala iilor electrice, marcaje de avertizare sau marcaje de circula ie, precum i pentru alte informa ii de utilitate public i educa ional; d. Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se datoreaz pentru afiele, panourile sau alte mijloace de reclam i publicitate amplasate n interiorul cldirilor; e. Nu se datoreaz taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate pentru afiajul efectuat pe mijloacele de transport care nu sunt destinate, prin construc ia lor, realizrii de reclam i publicitate.

4.6 IMPOZITUL PE SPECTACOLE


Referitor la impozitul pe spectacole, Ordonan a Guvernului nr. 36/ 2002, prevede, la art. 33, urmtoarele: Contribuabilii care organizeaz manifestri artistice, competi ii sportive, activit i artistice i distractive de videotec i discotec, denumite n continuare spectacole, datoreaz impozit pe spectacole, calculat n cote procentuale asupra ncasrilor din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor, sau n sum fix pe metru ptrat, n func ie de suprafa a incintei unde se desfoar spectacolul, mai pu in valoarea timbrelor instituite, potrivit legii.. Impozitul pe spectacole se pltete la bugetul local al unit ii administrativteritoriale n raza creia are loc manifestarea artistic, competi ia sportiv sau alt activitate distractiv, cu caracter permanent sau ocazional.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE n cazul competi iilor sportive i al spectacolelor artistice, impozitul pe spectacole se calculeaz utilizndu-se ca baz de calcul ncasrile ob inute din vnzarea biletelor i a abonamentelor, la care se aplic cota de impozit. Cota de impozit se determin dup cum urmeaz: a) 2% pentru manifestrile artistice de teatru, de oper, de operet, de filarmonic, de cinematografie, manifestri muzicale, precum i pentru competi ii sportive interne i interna ionale; b) 5% pentru manifestrile artistice de genul: festivaluri, concursuri, cenacluri sau alte asemenea manifestri artistice sau distractive care au un caracter ocazional. Suma primit din vnzarea biletelor de intrare sau a abonamentelor nu cuprinde sumele pltite de organizatorul spectacolului n scopuri caritabile, conform contractului scris intrat n vigoare naintea vnzrii biletelor de intrare sau a abonamentelor. Contribuabilii care datoreaz impozitul pe spectacole au urmtoarele obliga ii: a) de a nregistra biletele de intrare i/sau abonamentele la compartimentul de specialitate al autorit ii administra iei publice locale care i exercit autoritatea asupra locului unde se desfoar spectacolul; b) s anun e tarifele pentru spectacol n locul unde este programat s aib loc spectacolul, precum i n oricare alt loc n care se vnd bilete de intrare i/sau abonamente; c) de a preciza tarifele pe biletele de intrare i/sau abonamente i de a nu ncasa sume care depesc tarifele precizate pe biletele de intrare i/sau abonamente; d) de a emite un bilet de intrare i/sau abonament pentru toate sumele primite de la spectatori; e) de a asigura, la cererea compartimentului de specialitate al autorit ii administra iei publice locale, documentele justificative privind calculul i plata impozitului pe spectacole; f) s se conformeze cerin elor privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, eviden a i inventarul biletelor de intrare i a abonamentelor, care sunt precizate n normele elaborate n comun de Ministerul Finan elor Publice i Ministerul Administra iei i Internelor, contrasemnate de Ministerul Culturii i Cultelor i Agen ia Na ional pentru Sport. Pentru manifestrile artistice sau activit ile distractive care au loc ntr-o videotec sau discotec, impozitul pe spectacole se calculeaz avnd la baz suprafa a incintei n care se desfoar acea manifestare. n acest caz, impozitul pe spectacole se stabilete pentru fiecare zi de manifestare artistic sau de activitate distractiv, prin nmul irea numrului de metri ptra i ai suprafe ei incintei videotecii sau discotecii cu suma stabilit de consiliul local, astfel: a) n cazul videotecilor - suma este de pn la 0,20 lei; b) n cazul discotecilor - suma este de pn la 0,40 lei. Cuantumul impozitului pe spectacole se stabilete de ctre consiliile locale n a cror raz administrativ-teritorial se desfoar activit ile artistice i distractive, n limitele prevzute mai sus, la care se aplic coeficientul de corec ie corespunztor, n func ie de rangul localit ii. Coeficientul de corec ie aplicat se regsete n tabelul nr. 2. Pentru determinarea impozitului pe spectacole, n cazul videotecilor i discotecilor, prin incint se n elege spa iul nchis din interiorul unei cldiri, suprafa a teraselor sau suprafa a de teren afectat pentru organizarea acestor activit i artistice i distractive. Pentru dimensionarea suprafe ei incintei n func ie de care se stabilete impozitul pe spectacole, se nsumeaz suprafe ele utile afectate acestor activit i, precum i acolo unde este cazul, suprafa a util a incintelor n care se consum buturi alcoolice, buturi rcoritoare sau cafea, indiferent dac participan ii stau n picioare sau pe scaune, precum i suprafa a util

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE a oricror dou incinte n care se desfoar o activitate distractiv conex programelor de videotec sau discotec. Contribuabilii au obliga ia s prezinte releveul suprafe ei incintei o dat cu depunerea declara iei de impunere i ori de cte ori intervine o modificare a acestei suprafe e. Cuantumul impozitului pe spectacole, prevzut n sum fix, se stabilete de ctre consiliile locale n cursul lunii mai a fiecrui an pentru anul fiscal urmtor. Contribuabilii care datoreaz impozit pe spectacole au obliga ia de a depune o declara ie la compartimentul de specialitate al autorit ii administra iei publice locale privind spectacolele programate pe durata unei luni calendaristice. Declara ia se depune pn pe data de 15 - inclusiv a lunii precedente celei n care sunt programate spectacolele respective. Pentru spectacolele organizate n scopuri umanitare nu se datoreaz impozit. Impozitul pe spectacole datorat se pltete lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a avut loc spectacolul. Contribuabilul care datoreaz impozitul pe spectacole are obliga ia de a depune o declara ie la compartimentul de specialitate al autorit i administra iei publice locale, pn la data stabilit pentru fiecare plat a impozitului pe spectacole. Formatul declara iei se precizeaz n normele elaborate n comun de Ministerul Finan elor Publice i Ministerul Administra iei i Internelor. Pltitorii de impozit pe spectacole rspund pentru calculul corect al impozitului, depunerea la timp a declara iei i plata la timp a impozitului.

4.7 TAXA HOTELIER


Instituirea taxei hoteliere constituie atribu ia op ional a consiliilor locale ale municipiilor, oraelor i comunelor dup caz. Hotrrea privind instituirea taxei hoteliere se adopt n cursul lunii mai i se aplic n anul fiscal urmtor. Neadoptarea hotrrii pn n data de 31 mai a fiecrui an fiscal, corespunde op iunii consiliului local de a nu institui taxa hotelier pentru anul fiscal urmtor. Taxa hotelier se ncaseaz de ctre persoanele juridice prin intermediul crora se realizeaz cazarea, o dat cu luarea n eviden a persoanelor cazate. Unitatea de cazare are obliga ia de a vrsa taxa astfel colectat la bugetul local al unit ii administrativ-teritoriale n raza creia este situat aceasta. Taxa hotelier se calculeaz prin aplicarea cotei stabilit de consiliul local, cuprins ntre 0,5% i 5%, la tarifele de cazare practicate de unit ile de cazare. n cazul unit ilor de cazare amplasate ntr-o sta iune turistic, cota taxei poate varia n func ie de clasa cazrii n hotel. Taxa hotelier se datoreaz pentru ntreaga perioad de edere, cu excep ia cazului unit ilor de cazare amplasate ntr-o sta iune turistic, atunci cnd taxa se datoreaz numai pentru o singur noapte, indiferent de perioada real de cazare. Sunt scuti i de plata taxei hoteliere urmtoarele persoane: a) persoanele fizice n vrst de pn la 18 ani inclusiv; b) persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat ori persoanele invalide de gradul I sau II, precum i so ul sau so ia care nso esc o astfel de persoan;

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE c) pensionarii sau studen ii; d) persoanele fizice aflate pe durata satisfacerii stagiului militar; e) veteranii de rzboi, vduvele de rzboi sau vduvele veteranilor de rzboi care nu s-au recstorit. Unit ile de cazare au obliga ia de a vrsa taxa hotelier la bugetul local, lunar, pn la data de 10 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a colectat taxa hotelier de la persoanele care au pltit cazarea. De asemenea, au obliga ia de a depune lunar o declara iedecont, care s cuprind sumele ncasate i virate pentru luna de referin , la compartimentul de specialitate al autorit ii administra iei publice locale, pn la data stabilit pentru fiecare plat a taxei hoteliere.

4.8 TAXE SPECIALE


Pentru func ionarea unor servicii publice locale, create n interesul persoanelor fizice i juridice, consiliile locale, jude ene i Consiliul General al municipiului Bucureti, dup caz, pot adopta taxe speciale. Domeniile n care consiliile locale, jude ene i Consiliul General al municipiului Bucureti, dup caz, pot adopta taxe speciale, precum i cuantumul acestora, fiind stabilite n conformitate cu prevederile Ordonan ei de Urgen a Guvernului nr. 45 din 05 iunie 2003 privind finan ele publice locale. Cuantumul taxelor speciale se stabilete anual, iar veniturile ob inute din acestea se utilizeaz integral pentru acoperirea cheltuielilor efectuate pentru nfiin area serviciilor publice locale, precum i pentru finan area cheltuielilor de ntre inere i func ionare ale acestor servicii.

4.9 ALTE TAXE LOCALE


Consiliile locale sau consiliile jude ene pot institui urmtoarele taxe locale: A. O tax zilnic, de pn la 13 lei pentru utilizarea temporar a locurilor publice i pentru vizitarea muzeelor, a caselor memoriale sau a monumentelor istorice, de arhitectur i arheologie; B. O tax zilnic, de pn la 13 lei, pentru de inerea sau utilizarea echipamentelor destinate n scopul ob inerii de venit. Taxa se aplic claselor de echipamente precizate de consiliul local; C. O tax anual, de pn la 34 lei, pentru vehiculele lente prevzute la anexa nr. 8.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE

4.10 CUTIRI I FACILIT I FISCALE 4.10.1 SCUTIRI I FACILIT I PENTRU PERSOANELE FIZICE
Conform legisla iei n vigoare, impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autoriza iilor, precum i alte taxe locale, nu se aplic pentru: a) veteranii de rzboi; b) persoanele fizice prevzute la art. 1 din Decretul - Lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat la 06 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. De asemenea, impozitul pe cldiri i impozitul pe teren nu se aplic vduvelor de rzboi i vduvelor veteranilor de rzboi care nu s-au recstorit. Persoanele cu handicap grav sau accentuat i persoanele invalide de gradul I i II sunt scutite de impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa pentru eliberarea autoriza iilor de func ionare pentru activit i economice i viza anual a acestora. Pentru persoanele prevzute anterior, scutirea de la plata impozitului pe cldiri se aplic doar pentru cldirile folosite ca domiciliu, iar scutirea de la plata impozitului pe teren se aplic doar terenului aferent cldirii utilizate ca domiciliu. Aceast scutire se aplic ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana respectiv depune documentele justificative n vederea scutirii. Persoanele fizice i/sau juridice romne care reabiliteaz sau modernizeaz termic cldirile de locuit pe care le de in n proprietate, n condi iile Ordonan ei Guvernului nr. 29/2000 privind reabilitarea termic a fondului construit existent i stimularea economisirii energiei termice, aprobat cu modificri prin Legea nr. 325/2002, sunt scutite de impozitul pentru aceste cldiri pe perioada de rambursare a creditului ob inut pentru reabilitarea termic, precum i de taxele pentru eliberarea autoriza iei de construire pentru lucrrile de reabilitare termic. Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autoriza iilor, precum i alte taxe speciale, se reduc cu 50%, n conformitate cu Ordonan a Guvernului nr. 27/1996 privind acordarea unor facilit i persoanelor care domiciliaz sau lucreaz n unele localit i din Mun ii Apuseni i n Rezerva ia Biosferei Delta Dunrii, republicat cu modificrile ulterioare pentru persoanele fizice care domiciliaz i triesc i n localit ile precizate n: a) Hotrrea Guvernului nr. 323/1996 pentru aprobarea Programului special pentru sprijinirea dezvoltrii economico-sociale a unor localit i din Mun ii Apuseni, cu modificrile ulterioare; b) Hotrrea Guvernului nr. 325/1996 pentru aprobarea Programului special privind unele ac iuni i msuri pentru sprijinirea dezvoltrii economico-sociale a jude ului Tulcea i a Rezerva iei Biosferei Delta Dunrii, cu modificrile ulterioare. Nu se datoreaz taxa asupra succesiunii, prevzut de Ordonan a Guvernului nr. 12/1998 privind taxele de timbru pentru activitatea notarial, republicat i cu modificrile ulterioare, dac procedura succesoral se dezbate n termen de un an de la data decesului autorului bunurilor, ct i pentru cei care solicit dezbaterea succesiunii n termen de un an de la intrarea n vigoare a prezentului act normativ.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE

4.10.2 SCUTIRI I FACILIT I PENTRU PERSOANELE JURIDICE


Beneficiaz de scutire pentru impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autoriza iilor, precum i pentru alte taxe locale, urmtoarele persoane juridice: a) institu iile sau unit ile care func ioneaz sub coordonarea Ministerului Educa iei, Cercetrii i Tineretului, cu excep ia incintelor folosite pentru activit i economice; b) funda iile testamentare constituite conform legii, cu scopul de a ntre ine, dezvolta i ajuta institu ii de cultur na ional, precum i de a sus ine ac iuni cu caracter umanitar, social i cultural; c) organiza iile umanitare, care au ca unic activitate ntre inerea i func ionarea cminelor de btrni i a caselor pentru ocrotirea copiilor orfani i ai copiilor strzii. Impozitul pe cldiri i impozitul pe teren se reduc cu 50% pentru acele cldiri i terenul aferent de inute de persoane juridice, care sunt utilizate exclusiv pentru prestarea de servicii turistice pe o perioad de maximum 5 luni pe durata unui an calendaristic. De asemenea, impozitul pe cldiri se reduce cu 50% pentru cldirile nou construite de inute de cooperativele de consum sau meteugreti, dar numai pentru primii 5 ani de la data achizi iei cldirii.

4.10.3 SCUTIRI I FACILIT I STABILITE DE CONSILIILE LOCALE


Consiliul Local, n baza legisla iei n vigoare i a hotrrilor locale, poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri sau o reducere a acestuia, pentru o cldire folosit ca domiciliu de persoana fizic care datoreaz acest impozit. Scutirea de la plata impozitului pe teren sau o reducere a acestuia, poate fi acordat de Consiliul Local, pentru terenul aferent cldirii folosit ca domiciliu de persoana fizic care datoreaz acest impozit. De asemenea, Consiliul Local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri, a impozitului pe teren sau o reducere a acestora pentru persoanele ale cror venituri lunare sunt mai mici dect salariul minim pe economie ori constau n exclusivitate din ajutor de omaj i/sau pensie de asisten social. n cazul unei calamit i naturale, consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri, a impozitului pe teren, precum i a taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism i autoriza iei de construire sau o reducere a acestora. Scutirea de la plata impozitelor sau reducerile acestora, acordate de ctre consiliile locale, se aplic ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care persoana ce datoreaz impozitele respective, depune documentele justificative n vederea scutirii sau reducerii.

Consiliul local, poate, de asemenea, acorda scutirea de la plata impozitului pe teren sau reducerea acestuia pentru terenul aferent investi iilor, derulate n conformitate cu Legea nr. 332/2001 privind promovarea investi iilor, derulate n conformitate cu Legea nr. 332/2001 privind promovarea investi iilor directe cu impact semnificativ n economie, cu modificrile ulterioare, pe toat durata executrii acestora, pn la punerea n func iune, dar nu mai mult de 3 ani de la data nceperii lucrrilor.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE

4.11 ISPOZI II ALE CONSILIILOR LOCALE


Consiliile locale i consiliile jude ene, conform legisla iei, adopt deciziile cu privire la stabilirea impozitelor i taxelor locale pentru un an calendaristic pn la data de 31 mai inclusiv a anului calendaristic precedent. Primarii i preedin ii consiliilor locale trebuie s asigure publicarea corespunztoare a oricrei hotrri a consiliului local sau jude ean respectiv. Consiliul local sau jude ean, dup caz, poate majora anual cu maxim 20% fa de nivelul stabilit, n func ie de condi iile specifice zonei, orice impozit sau tax local. Autorit ile administra iei publice locale au obliga ia de a asigura accesul gratuit la informa ii privind impozitele i taxele locale. De asemenea, autorit ile publice locale i organele speciale ale acestora , dup caz, sunt responsabile pentru stabilirea , controlul i colectarea impozitelor i taxelor locale, precum i a amenzilor i a penalizrilor aferente.

CAPITOLUL V BUGETUL DE STAT

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE

5.1. Rolul bugetului de stat


Rolul bugetului de stat reiese cu pregnan din legea finan elor publice. El este considerat un instrument absolut necesar prin care se realizeaz alocarea i redistribuirea resurselor, reglarea activit ii economice i sociale. In conformitate cu politica economic promovat de stat, acesta se poate manifesta ca agent economic (activit i industriale i comerciale proprii, finan area unor activit i n sectorul privat). Cheltuielile pentru astfel de ac iuni sunt eviden iate n bugete anexe i n conturi speciale de trezorerie. Bugetele anexe sunt bugete specifice unor servicii publice finan ate din veniturile generate de prestarea serviciilor, vnzarea bunurilor realizate. Conturile speciale de trezorerie vizeaz opera iuni n afara bugetului general determinate de condi ii speciale de finan are i de caracterul lor provizoriu. Rolul redistributiv al bugetului reiese cu pregnan din aceea c el reflect rela ii de mobilizare a resurselor i de repartizare a acestora pentru finan area unor activit i i ac iuni determinate expres. Prin buget se redistribuie o parte nsemnat a PIB-ului att prin intermediul impozitelor i taxelor, ct i al cheltuielilor. Spre exemplu, instituirea unui impozit progresiv asupra veniturilor genereaz redistribuirea acestora ntre diferite categorii sociale, prin tehnici fiscale specifice: deduceri de venit, diferen ierea impunerii n func ie de tranele de venit, instituirea de impozite particulare pentru persoanele ce ob in venituri sau de in averi mari, utilizarea unor impozite diferen iate n raport cu originea veniturilor. Destina ia resurselor eviden iaz, n bun parte, modalit ile concrete de nfptuire a redistribuirii. Subven ionnd anumite activit i (economice, sociale, culturale, tiin ifice etc.) bugetul de stat asigur redistribuirea veniturilor. Rolul de reglare a vie ii economice decurge din faptul c prin orientrile bugetului se poate ac iona asupra economiei stimulnd sau frnnd o anumit activitate. Aceasta se realizeaz prin dimensionarea cheltuielilor, veniturilor i soldului bugetar. Prin intermediul cheltuielilor publice, autorit ile abilitate pot facilita relansarea economic global sau sectorial. Cheltuielile influen eaz, totodat, consumul i produc ia na ional. Creterea masei salariale, spre exemplu, determin creterea cererii de bunuri i servicii materiale (i nu numai), iar n felul acesta stimularea produc iei na ionale. Reducerea cheltuielilor publice poate reprezenta, ns, i un mijloc prin care guvernul ac ioneaz n sensul limitrii importurilor i scderea infla iei. In ceea ce privete resursele publice, acestea pot fi utilizate pentru frnarea activit ii economice sau pentru sus inerea relansrii. Creterea fiscalit ii determin reducerea veniturilor disponibile, cu influen negativ asupra consumului. Din contra, reducerea impozitelor are ca efect creterea veniturilor disponibile i ca urmare, relansarea consumului. Prin intermediul cotelor de impunere, deducerilor fiscale, scutirilor etc., care diminueaz veniturile impozabile, poate fi sus inut creterea economic. Totodat, profitul astfel mrit constituie o resurs important pentru dezvoltarea viitoare a ntreprinderii, amplificarea volumului produc iei. Potrivit teoriei economice clasice, deficitul bugetar - i, ca urmare, acceptarea lui constituie un factor de stimulare a economiei, prin "efectul multiplicator". In felul acesta, au fost concepute bugete ciclice, bazate pe distinc ia ntre cheltuielile de func ionare i cele de investi ii; cheltuielile de investi ii pot fi acoperite din mprumuturi, n timp ce cheltuielile curente din venituri fiscale. In perioadele de avnt economic, excedentul resurselor permite finan area cheltuielilor de capital, n timpul recesiunii, ns, o parte a cheltuielilor curente

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE poate fi acoperit din mprumuturi. Deficitul bugetar controlat permite limitarea presiunii fiscale i a prelevrilor obligatorii. In opinia economitilor clasici, echilibrul bugetar limiteaz interven ia statului. Bazate pe teoria lui Milton Friedman, politicile bugetare ale diferitelor ri (Marea Britanie, SUA, Fran a, sub anumite guverne) au fost orientate mpotriva utilizrii cheltuielilor, impozitelor i deficitului bugetar ca instrumente de reglare economic. In aceste condi ii, la baza acestor politici au stat: privatizarea, reducerea fiscalit ii, libertatea pre urilor, reducerea deficitului bugetar. 5.2. Principii bugetare Elaborarea i execu ia bugetului de stat se bazeaz pe unele reguli i principii, mai mult sau mai pu in rigide. Principiile bugetare clasice sunt: unitatea, universalitatea, anualitatea i specializarea bugetar - formulate nc din secolul al XIX-lea. Unitatea ofer o imagine global a resurselor publice i a utilizrii lor, deoarece veniturile i cheltuielile statului sunt incluse ntr-un document unic. Exist o abatere de la acest principiu: elaborarea mai multor bugete pe lng bugetul general (bugete anexe, conturi speciale de trezorerie, bugete autonome .a.). Universalitatea. Toate veniturile i cheltuielile statului trebuie s fie nscrise n buget. Apar dou reguli: interdic ia de a compensa cheltuielile cu veniturile corespondente; neafectarea unui venit pentru efectuarea unei cheltuieli. Respectarea acestui principiu are ca efect evitarea risipei de fonduri publice i facilitarea controlului parlamentar. Intocmirea bugetului general dup principiul bugetelor nete sau mixte constituie o abatere de la "universalitate". Anualitatea nseamn autorizarea prin lege a cheltuielilor i veniturilor bugetare pentru o perioad de dousprezece luni. Justificarea este dat de faptul c ntr-un an pot fi dimensionate realist cheltuielile sociale i ncadrarea lor n bugete plurianuale; controlul parlamentar este asigurat anual. Abateri de la regul: n cadrul anului bugetar pot interveni legile rectificative. Intr-o perioad mai mare de un an pot fi folosite: - bugetele program; - reportul de credite bugetare; - perioadele complementare; - cheltuieli execute cu anticipa ie. Specializarea bugetar nseamn utilizarea creditelor bugetare deschise doar pentru o categorie determinat de cheltuieli. In felul acesta se poate realiza un control parlamentar eficace. Exist excep ii n legtur cu deschiderea unor credite globale, transferuri i viramente. Unele dintre aceste principii i-au pierdut semnifica ia ini ial, altele au fost adaptate cerin elor epocii actuale. Aplicarea practic a acestor principii bugetare difer de la o perioad la alta, de la o ar la alta, n func ie de condi iile concrete. 5.2.1. Anualitatea bugetului Anualitatea este primul principiu bugetar aplicat n practic. Con inutul tradi ional a fost uneori reconsiderat din ra iuni legate de starea de echilibru sau, mai ales, de finan area cheltuielilor de investi ii pe intervale mai mari de un an.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE Principiul anualit ii s-a impus din considerente de ordin politic, ntruct eficien a controlului parlamentar nu poate fi real dect atunci cnd aprobarea cheltuielilor se realizeaz pe un timp nu prea ndelungat. Totodat, puterea legislativ se poate pronun a n legtur cu toate veniturile i cheltuielile nscrise n bugetul pe anul urmtor i poate analiza modul de realizare a veniturilor i efectuarea cheltuielilor n perioada precedent. In cadrul cheltuielilor bugetare cu caracter economic un loc important ocup cheltuielile de investi ii, care necesit aprobri pe perioade mai ndelungate de timp, dect un an. De aici, sus inerea de ctre mul i economiti a necesit ii de a se renun a la principiul anualit ii i adoptarea unor bugete plurianuale. In Fran a, aceast teorie i-a gsit aplicarea prin practicarea sistemului "legilorprogram" care prevd volumul total al cheltuielilor necesare realizrii unor ac iuni importante, defalcate pe o perioad de mai mul i ani. Parlamentul se pronun asupra volumului total al sumelor ce vor fi cheltuite i asupra sumelor aferente lucrrilor ce urmeaz a fi executate n anul respectiv. In SUA puterea legislativ aprob unele cheltuieli (pentru procurarea de echipament militar, pentru construc ii edilitare i alte investi ii publice) pentru o perioad mai mare de un an, chiar pn la finalizarea lucrrii. Cheltuielile o dat aprobate de Congresul american, se finan eaz n mod automat, n fiecare an, pentru toat perioada considerat. Previziunile privind veniturile i cheltuielile statului sunt mai aproape de realitate atunci cnd bugetul este elaborat anual, dect ntr-un orizont de timp de doi, trei sau mai mul i ani; fenomenele de instabilitate economic plurianuale influen eaz negativ evaluarea veniturilor i cheltuielilor bugetare. Bugetul se elaboreaz i se aprob, de regul, pentru o perioad de dousprezece luni. Perioada de execu ie bugetar poate s coincid sau nu cu perioada pentru care acesta a fost aprobat; unele venituri se ncaseaz, iar unele cheltuieli se efectueaz dup expirarea anului bugetar. Veniturile nencasate i cheltuielile neefectuate, la sfritul anului bugetar, urmeaz a se reflecta n bugetul anului n care se vor realiza. Aceasta se ntmpl n unele ri care practic aa-numitul sistem "de gestiune", potrivit cruia bugetul se ncheie n mod automat la finele anului bugetar, n contul de ncheiere fiind nscrise numai veniturile ncasate i cheltuielile efectuate. Sistemul "de gestiune" interzice reportul creditelor bugetare de la un exerci iu la altul. In sistemul "de gestiune", veniturile nencasate i cheltuielile neefectuate se rediscut cu prilejul ntocmirii bugetului pe anul urmtor celui n curs. In alte ri se practic sistemul "de exerci iu" ce presupune acordarea unei perioade de 3-6 luni de la expirarea anului bugetar pn la ncheierea contului de exerci iu bugetar, timp n care se continu ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor, opera iunile privind veniturile i cheltuielile se reflect n contul de ncheiere a execu iei bugetare a anului pentru care au fost prevzute i autorizate prin lege. Sistemul "de exerci iu" prezint dezavantajul func ionrii n paralel a dou bugete: bugetul anului expirat i bugetul anului n curs, cu efecte negative asupra eviden ei i controlului. Avantajul const n faptul c se cunoate exact situa ia ncasrilor veniturilor i efectuarea cheltuielilor la finele perioadei complementare respective. In Romnia, execu ia bugetului se realizeaz conform sistemului "de gestiune" (veniturile nencasate i cheltuielile neefectuate se vor realiza n contul bugetului anului urmtor, creditele bugetare neutilizate sunt anulate de drept). Anul bugetar coincide cu anul calendaristic, execu ia bugetar ncheindu-se la 31 decembrie; creditele aprobate din fondurile speciale neutilizate la finele anului bugetar se reporteaz n anul viitor, destina ia ini ial rmne aceeai.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE 5.2.2. Universalitatea bugetului Acest principiu se bazeaz pe necesitatea nscrierii n buget a veniturilor i cheltuielilor statului n sume brute sau totale, fr omisiuni i fr compensri reciproce. Scopul urmrit de acest principiu este de a facilita controlul financiar. In buget veniturile trebuie s figureze cu sumele lor brute, iar cheltuielile cu sumele lor totale. Principiul universalit ii nu permite nscrierea n buget numai a soldului dintre acestea, chiar dac realizarea veniturilor publice presupune efectuarea unor cheltuieli prealabile. In felul acesta, parlamentul cunoate veniturile totale i destina ia acestora, n perioada considerat. In practic, cerin ele universalit ii bugetului se respect doar par ial. Spre exemplu, n locul bugetelor "brute" s-a trecut la elaborarea de bugete "mixte", n care veniturile i cheltuielile unor institu ii publice figureaz cu sumele lor totale, iar altele numai cu soldurile. Veniturile i cheltuielile ce se pot nscrie n buget numai cu soldul sunt: veniturile de la ntreprinderile publice sau subven iile ctre acestea; subven iile primite n completare de la unele institu ii din sfera nematerial (institute de cercetare tiin ific, universit i, coli, spitale etc.). Aplicarea strict a principiului universalit ii poate conduce la situa ia n care bugetul eviden iaz un rulaj artificial al sumelor reprezentnd venituri i cheltuieli publice. Astfel, n cazul regiilor publice, eventualele venituri proprii realizate, chiar i ntmpltor, determin creterea artificial a rulajelor de ncasri i pl i prin buget. In perioada actual, bugetul de stat are caracterul unui buget mixt. Exist i unele situa ii speciale care constituie excep ii de la principiul universalit ii: resursele provenind din dona ii, care au destina ie special n conformitate cu voin a celui ce doneaz; fondurile de sprijin, care constituie resurse ale particularilor puse la dispozi ia autorit ilor publice n vederea realizrii unor lucrri de interes general; reconstituirea creditelor bugetare prin restituirea la buget a sumelor necuvenite sau acordate cu titlu provizoriu. 5.2.3. Unitatea bugetar Principiul unit ii bugetare presupune nscrierea tuturor veniturilor i cheltuielilor statului, n sumele lor globale, ntr-un singur document. Un buget unitar permite o analiz aprofundat a puterii legislative asupra cheltuielilor propuse de guvern i a surselor de venituri, eventuala respingere a anumitor cheltuieli considerate inoportune sau amnarea lor. Totodat, unitatea bugetar ofer cadrul favorabil exercitrii unui control mai riguros privind volumul i structura resurselor financiare i a destina iei lor. Unitatea bugetului este asigurat prin intermediul sistemului conturilor na ionale. In cadrul acestui sistem, conturile administra iei publice grupeaz cheltuielile i veniturile statului, inclusiv cele locale (teritoriale) i ale bugetului asigurrilor sociale. In prezent, exist anumite derogri de la acest principiu, mai ales prin opera iunea de debugetizare. Debugetizarea const n modificarea finan rii cheltuielilor, prin acoperirea acestora i din alte surse dect veniturile ordinare ale statului. Debugetizarea presupune trecerea de la finan area public la cea privat i dezangajarea statului prin glisarea unor cheltuieli publice din bugetul general spre bugetele anexe i conturi speciale de trezorerie; scoaterea unor cheltuieli n afara bugetului (construc ia de locuin e, autostrzi etc.) i acoperirea lor din surse alternative. Aadar, debugetizarea faciliteaz efectuarea unor cheltuieli publice prin resurse complementare, atunci cnd veniturile ordinare sunt insuficiente.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE Derogrile de la principiul unit ii bugetare nseamn i elaborarea pe lng bugetul de stat a unor bugete anexe i conturi speciale de trezorerie; n unele ri, abaterile de la acest principiu vizeaz ntocmirea unor bugete extraordinare i a bugetelor autonome. 5.2.4. Specializarea bugetar Specializarea bugetar reprezint principiul potrivit cruia veniturile bugetare trebuie s fie nscrise n buget i aprobate de ctre parlament pe surse de provenien , iar creditele bugetare pe categorii de cheltuieli. Creditul bugetar reprezint suma limit pn la care se pot efectua pl i n contul fiecrei cheltuieli publice, nscris n bugetul de stat. Veniturile i cheltuielile se nscriu n buget dup o schem unitar. Gruparea veniturilor i cheltuielilor ntr-o anumit ordine i pe baza unor criterii precis determinate poart denumirea de clasifica ie bugetar. Veniturile trebuie grupate dup provenien , iar cheltuielile pe destina ia lor efectiv i n func ie de con inutul economic. Schema clasifica iei bugetare trebuie s fie simpl, concis i clar, s ofere o imagine complet n legtur cu sursele de provenien a veniturilor, s permit identificarea impozitelor directe, a impozitului pe veniturile persoanelor fizice, a impozitului pe profit, a impozitelor indirecte i a veniturilor cu caracter extraordinar. 5.3. Echilibrul bugetar In teoria finan elor clasice, "principiul de aur al gestiunii bugetare" l constituie asigurarea echilibrului bugetar, adic acoperirea integral a cheltuielilor din veniturile ordinare ale fiecrui an bugetar. In prezent, acest principiu a fost progresiv abandonat, mai ales sub impulsul economiei reale care nu asigur un randament fiscal suficient pentru acoperirea cheltuielilor publice. Astfel, se recurge la diferite practici: ntocmirea a dou bugete, unul ordinar echilibrat i altul extraordinar deficitar, asigurarea echilibrului prin opera iunea de "debugetizare" sau elaborarea de bugete ciclice. Teoreticienii finan elor func ionale au propus ntocmirea de bugete plurianuale (ciclice). Aceast tehnic are drept scop realizarea echilibrului bugetar prin intermediul unui buget plurianual, care ia n considerare varia iile veniturilor publice n diferite faze ale ciclului economic. Creterea veniturilor publice are drept suport creterea PIB-ului i invers, n perioadele de depresiune; restrngerea activit ii economice genereaz reducerea veniturilor fiscale, amenin area realizrii echilibrului bugetar. In cadrul bugetelor ciclice, realizarea echilibrului ar fi posibil prin folosirea unor tehnici specifice: constituirea unor fonduri de rezerv, a unor fonduri de egalizare i folosirea amortizrii alternative a datoriei publice. In acest fel, deficitele bugetare nregistrate n perioadele de depresiune se compenseaz cu excedentele nregistrate n perioadele de expansiune economic. Tehnicile folosite pentru asigurarea echilibrului sunt acestea: a) constituirea unui fond de rezerv bugetar pe seama ncasrilor din impozite ob inute n perioadele de avnt economic ale ciclului. In aceste condi ii, nivelul fiscalit ii trebuie s rmn neschimbat, astfel nct mrindu-se baza de impozitare apare un excedent de venituri care intr n fondul de rezerv bugetar, venituri ce ar putea fi folosite pentru finan area deficitului bugetar n perioadele de recesiune. In practic, ns, este dificil de evaluat inciden a fenomenelor de depresiune, deoarece nu se cunoate cu precizie momentul declanrii crizelor, durata sau intensitatea acestora. Dificult i apar i n legtur cu dimensionarea fondului de rezerv n raport cu cheltuielile publice n viitor; b) tehnica fondului de egalizare se bazeaz pe perioada de depresiune a ciclului economic, ca punct de pornire, urmrindu-se restabilirea echilibrului bugetar ntr-un interval de timp mai ndelungat. In perioadele de depresiune, deficitul bugetar este acoperit prin intermediul mprumuturilor ("credite de anticipa ie") i rambursarea acestora n perioadele

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE (fazele) de expansiune economic, cnd se nregistreaz excedente bugetare, ce ar putea fi utilizate pentru constituirea fondului de egalizare. Dificultatea principal fiind, ns, aceea c deficitul bugetar ar deveni cronic, n timp ce excedentele bugetare se nregistreaz doar accidental; c) tehnica amortizrii alternative se bazeaz pe gestionarea datoriei publice n condi ii de ciclicitate a activit ii economice. Amortizarea accelerat a datoriei publice contractat anterior se poate realiza din resursele suplimentare ob inute prin majorarea impozitelor, n perioada de expansiune economic. In perioadele de regres economic, echilibrul bugetar s-ar realiza prin diminuarea cheltuielilor publice, prin sistarea pl ilor n contul datoriei publice ca urmare a rambursrilor efectuate anterior. In practic aceast tehnic ntmpin dificult i, ntruct onorarea serviciului datoriei publice sau conversiunea datoriei publice presupun acordul creditorilor statului, ceea ce este greu de ob inut, ndeosebi n cazul mprumuturilor externe. Teoria bugetelor ciclice a consacrat o derogare de la regula anualit ii bugetului, ns obiectivul ei esen ial fiind acela de a se realiza echilibrul bugetar ntr-un cadru plurianual. Aceast teorie a rmas, nc, n afara unei aplicabilit i practice clare. Deficitul bugetar actual. Deficitul bugetar constituie un fenomen cronic al finan elor contemporane, deoarece n multe ri bugetele se ntocmesc i se ncheie, tot mai frecvent, cu deficit. Aceasta ntruct cheltuielile cresc mai repede dect veniturile publice. Cauzele deficitului bugetar sunt multiple i complexe: ncetinirea ritmului de cretere a veniturilor publice, creterea accelerat a cheltuielilor publice, varia ia cursului de schimb i a ratei dobnzii, crize (petrolului, cursa narmrilor) etc. In ultimii ani, n majoritatea rilor lumii exerci iul bugetar s-a ncheiat cu deficit. In ceea ce privete statele n curs de dezvoltare, deficitele au fost generate nu numai de deficien ele structurale ale fiecrei economii, ci i de pozi ia nefavorabil a acestor ri pe pia a mondial. In SUA s-a practicat deficitul voluntar ca mijloc de redresare a economiei. Deficitul bugetului public a reprezentat n medie 3% din PIB, adic circa 200 miliarde dolari anual. Mrimea deficitului a fost influen at de: nivelul i fluctua iile P.I.B.-ului, gradul de redistribuire a acesteia, cheltuielile publice (ajutor de omaj, asisten public .a.), rata omajului etc. Efectele economice ale deficitului bugetar sunt multiple. Deficitul bugetar genereaz majorarea datoriei publice, respectiv rambursrile, dobnzile i comisioanele exigibile pentru stingerea acesteia, n detrimentul efecturii altor cheltuieli publice pentru bunuri i servicii suplimentare. Deficitul bugetar determin creterea ratei dobnzii cu efecte negative asupra investi iilor private i ncetinirea n acest fel, a ritmului real al creterii economice. Exist, ns, i opinia c deficitul bugetar nu ar influen a rata dobnzii, ntruct acesta variaz n func ie de mai mul i factori. Publicitatea bugetului. Dup ce este supus dezbaterii i aprobrii parlamentului, bugetul trebuie adus la cunotin a opiniei publice. Legea privind adoptarea bugetului de stat i contul de ncheiere a exerci iului bugetar pe anul precedent sunt publicate n Monitorul oficial i n culegeri de legi. Cifrele nscrise n proiectul de buget sunt date publicit ii n presa scris i audio-vizual. Bugetul trebuie s fie publicat ntr-o form simpl, clar i precis pentru ca popula ia s se poat informa corect asupra situa iei financiare a statului, dar diversitatea clasifica iilor bugetare folosite nu rspunde ntotdeauna acestei cerin e. Totodat, folosirea attor modalit i de abatere de la principiile bugetare ngreuneaz informarea opiniei publice asupra bugetului general de stat.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE Publicitatea bugetului se impune ca o cerin i n context interna ional, deoarece statele partenere solicit informa ii cu privire la echilibrul i dezechilibrul bugetar, situa ia finan elor publice, nivelul fiscalit ii, evolu ia veniturilor i a cheltuielilor bugetare, datoria public .a. In baza acestor informa ii se poate stabili gradul de bonitate i de risc al rii respective. 5.4. Procesul bugetar. Con inut, etape i caracteristici Procesul bugetar reprezint ansamblul ac iunilor i msurilor ntreprinse de institu iile competente ale statului n scopul concentrrii politicii financiare aplicate de autoritatea guvernamental. Procesul bugetar presupune existen a de resurse financiare, precum i alocarea lor n scopul furnizrii de bunuri i servicii publice. Autoritatea public este mputernicit, prin Constitu ia rii i legi specifice, s conduc economia, s pun n micare mecanismul complex de producere i distribuire a acestor bunuri i servicii. Bugetul general consolidat constituie, n acest sens, instrumentul principal de ac iune, ntruct acesta reflect toate resursele financiare publice i cheltuielile publice pentru anul n curs. Fluxul de venituri i cheltuieli cuprinde ansamblul bugetelor: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale, bugetele locale, bugetele fondurilor sociale (extrabugetare), bugetul trezoreriei statului, bugetele altor institu ii publice cu caracter autonom. Func ionarea acestui complex sistem de bugete nu se poate realiza dect prin elaborarea politicii financiare a guvernului pentru o anumit perioad de timp. Trebuie s existe un cadru juridic de reglementare a diferitelor categorii i niveluri de impozite, taxe, contribu ii, precum i destina iile spre care pot fi orientate aloca iile bugetare. In aceste condi ii, executivul poate declana procesul bugetar. Etapele consecutive se refer la: a) elaborarea proiectului de buget; b) aprobarea bugetului; c) execu ia bugetului; d) ncheierea execu iei bugetului; e) controlul execu iei bugetului; f) aprobarea execu iei bugetului. Procesul bugetar reprezint o serie de caracteristici, specifice unui proces: decizional, deoarece prin mijlocirea bugetului se aloc resursele bugetare limitate n raport cu nevoile sociale de bunuri i servicii publice; democratic, ntruct n derularea procesului bugetar se manifest atributele statului de drept, ct i posibilitatea impunerii intereselor economico-sociale ale diferitelor grupuri de cet eni ce de in majoritatea politic de decizie; politic, deoarece op iunea pentru o anumit politic (economic, financiar i monetar) este hotrt de for ele majoritare n parlament; cu continuitate ciclic, ntruct etapele procesului bugetar sunt stabilite prin legi specifice, cu precizarea termenelor concrete de derulare i finalizare; de larg-impact public, cu implica ii la toate nivelele (macro i micro-economic), n plan economic i social. Fundamentarea bugetului influen eaz stabilitatea microeconomic, evolu ia creterii economice (prin soldul bugetului), dinamica pre urilor i a omajului ct i evolu ia ratei dobnzii i a soldului curent al balan ei de pl i. Din alt unghi de vedere, procesul bugetar i exercit influen a n plan economic i social, deoarece o anumit politic bugetar (un anumit tip de buget) se rsfrnge direct asupra cererii i ofertei agregate (totale) n economie, n acest fel, asupra gradului de satisfacere a nevoilor sociale.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE 5.4.1. Institu ii i etape n realizarea procesului bugetar Procesul bugetar se realizeaz prin sistemul institu iilor publice specifice statului de drept. Sistemul institu ional se compune din subsistemele celor trei puteri n stat (legislativ, executiv i judectoreasc), separate pe orizontal, apoi fiecare institu ie se subordoneaz, pe vertical, subsistemului respectiv. Acest mod de organizare prentmpin abuzul de putere din partea uneia sau a alteia dintre institu ii. Astfel, fundamentarea bugetului se face de ctre guvern, iar aprobarea lui de ctre parlament. Totodat, organismele publice din cadrul guvernului, care execut bugetul aprobat, sunt supuse controlului financiar al Cur ii de conturi, institu ie exterioar guvernului, aflat sub autoritatea parlamentului. In felul acesta, subsistemele institu ionale apar innd celor trei puteri ale statului asigur premisele de alocare armonioas a resurselor publice n direc ia satisfacerii ct mai ridicate a nevoilor sociale de bunuri i servicii publice. a) Elaborarea proiectului de buget Proiectul de buget este elaborat de guvern prin institu iile publice aflate n structura acestuia. Elaborarea proiectului trebuie s se fac n raport cu rezultatele ob inute n domeniile sociale i economice finan ate de la buget. In acest scop, este necesar formularea de criterii concrete de performan pentru eficien a, eficacitatea i economicitatea programelor cu finan are bugetar. Indicatorii de eficien , eficacitate i economicitate permit, prin analiza lor pertinent, adoptarea deciziei, adecvate de alocare a unor resurse bugetare limitate, ct i pentru aprecierea ulterioar a gestionrii acestora n fiecare sector public. In procesul de elaborare a proiectului de buget, coordonarea, finalizarea i prezentarea revin Ministerului Finan elor. Acesta, mpreun cu Banca Central, celelalte ministere i institu iile de prognoz, stabilete premisele de la care se pornete n elaborarea proiectului; se ia n considerare, totodat, programul de guvernare aprobat de parlament. Aceste premise se refer la principalii parametri macroeconomici (indicatori sintetici), cum sunt: dinamica Produsului Intern Brut, rata infla iei, gradul de fiscalitate, evolu ia creditului intern (n raport cu politica monetar), soldul rezervei interna ionale nete (exprimat n valut convertibil), volumul finan rii externe (credite contractate n exterior). Aceti indicatori permit dimensionarea cheltuielilor bugetare n raport cu posibilit ile de finan are intern i/sau extern a unui anumit deficit bugetar, n condi ii de echilibru financiar, monetar i general economic. Elaborarea proiectului de buget se realizeaz printr-un proces iterativ, respectiv de la institu iile bugetare cu atribu ii n furnizarea bunurilor i serviciilor publice ctre Ministerul Finan elor i apoi n sens invers. In prima faz, institu iile publice formuleaz propuneri de aloca ii bugetare pentru anul viitor, innd seama de cheltuielile aprobate n anul curent i de modificrile proiectate pentru domeniul respectiv n programul guvernamental pe anul urmtor. Apoi ministrul finan elor (dup consultarea primului ministru) fixeaz coordonatele fundamentale ale politicii fiscal-bugetare i nivelurile orientative cu privire la cheltuielile fiecrui sector public pentru exerci iul bugetar al anului viitor. Ministerele defalc plafoanele orientative de cheltuieli, primite de la autoritatea financiar, pe fiecare dintre institu iile bugetare din subordine, solicitndu-le propriile propuneri, n limitele nivelurilor de orientare. Pe baza plafoanelor de cheltuieli primite de la institu ia ierarhic superioar, institu iile bugetare i fundamenteaz volumul i structura cheltuielilor necesare. Neconcordan ele ntre dimensiunile cererii de aloca ii bugetare i resursele posibile de repartizat - acestea exist, ntruct cererile de resurse sunt de multe ori mai mari, dect cele orientative - se rezolv prin conciliere cu Ministerul Finan elor; n final, divergen ele nesolu ionate se traneaz n cadrul guvernului n favoarea unuia sau a altuia dintre ministere, n vederea supunerii proiectului de buget spre adoptare de ctre parlament.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE Procesul de conciliere se bazeaz pe programul de guvernare adoptat, precum i pe criteriile de eficien , eficacitate i economicitate apreciate pe fiecare domeniu bugetar. Proiectul de buget finalizat se concretizeaz ntr-un pachet de documente, astfel: - expunerea de motive i proiectul legii bugetului de stat. Expunerea de motive sau raportul cuprinde principalele coordonate i prevederi de politic financiar, monetar, valutar i comercial, reflectate n proiectul de buget. Proiectul legii pentru aprobarea bugetului poate s con in, la rndul su, i unele propuneri de amendare temporar a unor legi sau alte acte normative n materie fiscal i/sau n domeniul cheltuielilor bugetare. - anexele la proiectul de lege bugetar. In anexele la proiectul de lege bugetar sunt reflectate structura veniturilor, pe categorii de impozite, taxe i alte surse de natur nefiscal, precum i cea a cheltuielilor (pe agen ii guvernamentale) n raport cu con inutul economic: curente sau de capital. Anexe la proiectul de lege pot fi i bugetele unor fonduri speciale extrabugetare care au la baz legi specifice. - informa ii documentare privind modul de fundamentare a bugetului. Aceste informa ii sunt utile parlamentului n vederea analizei i dezbaterii proiectului de lege privind bugetul de stat pentru aprobare. b) Aprobarea bugetului Institu ia public mputernicit prin Constitu ie s aprobe proiectul de buget este parlamentul. In fond legislativ, proiectul de buget parcurge urmtoarele etape: prezentarea de ctre primul ministru (sau ministrul finan elor) a raportului pe marginea proiectului de buget n plenul parlamentului; examinarea proiectului de buget n comisiile permanente ale parlamentului (structurate pe domenii: educa ia, cultura, ocrotirea snt ii, aprare i siguran na ional, agricultur, industrie i tranporturi etc.); analiza i aprobarea acestuia n comisia de specialitate a legislativului (cea de buget, finan e i bnci). Ultimele etape vizeaz dezbaterea i aprobarea proiectului de buget n parlament i promulgarea de ctre Preedintele Republicii a legii bugetului, aprobate de parlament. Pe parcursul dezbaterilor din parlament, membrii acestuia propun amendamente la proiectul de buget n dorin a de a satisface ct mai multe din solicitrile cet enilor pe care-i reprezint i care le-au acordat votul lor. Fiecare partid ncearc s-i impun, n cadrul dezbaterilor din forul legislativ, propriile amendamente ce pot fi acceptate sau nu. Partidul sau coali ia de partide care formeaz majoritatea parlamentar i poate impune propriile amendamente n mai mare msur dect partidele din opozi ie. Preedintele rii, de asemenea, poate formula obiec ii la legea bugetar i poate cere reexaminarea proiectului de buget de ctre parlament. In situa ia n care guvernul nu se ncadreaz n termenul prevzut de lege pentru ob inerea aprobrii de ctre parlament a proiectului de buget, Constitu ia rii i legisla ia privind finan ele publice prevd fie continuarea execu iei bugetului anului anterior cu operarea unor indexri n raport cu rata proiectat a infla iei, fie trecerea la execu ia bugetului propus de guvern. c) Execu ia bugetului Legea privind bugetul se public n buletinul oficial al rii dup promulgarea de ctre Preedintele rii, moment n care bugetul devine opera ional, trecndu-se la execu ia acestuia, adic ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor aprobate de forul legislativ pe durata anului bugetar. Execu ia bugetar, proces amplu i complex, antreneaz participarea unui numr mare de operatori bugetari, astfel:

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE aparatul fiscal, cu toate structurile sale centrale i teritoriale; institu iile bugetare, de la ministere pn la institu ii publice operative (coli, spitale, muzee, teatre, unit i militare etc.); unit i administrativ-teritoriale i alte entit i publice ce privesc transferuri de la bugetul de stat; organiza ii interna ionale care primesc de la sau transfer la buget sume de bani etc. Guvernul are responsabilitatea execu iei bugetare, n sensul c, prin institu iile sale, trebuie s administreze ct mai bine procesul de colectare a veniturilor, ct i procesul de utilizare eficient a aloca iilor bugetare. Veniturile aprobate prin prevederile bugetare reprezint limite minime de realizat (cu excep ia veniturilor din mprumuturi, care au limite maxime stabilite), iar cheltuielile bugetare aprobate prin lege reprezint limite maxime, ce nu pot fi depite. Execu ia veniturilor bugetare constituie un proces distinct de execu ia cheltuielilor. d) Incheierea execu iei bugetare Finalitatea opera iunilor de executare a veniturilor i cheltuielilor bugetare se efectueaz prin ntocmirea contului de execu ie bugetar, care reflect modul de gestionare a bugetului de ctre executiv prin institu iile publice din structura i subordinea sa. Metoda de eviden bugetar adoptat de autorit ile guvernamentale reflect con inutul contului de execu ie bugetar. Se poate utiliza, astfel, sistemul de exerci iu sau sistemul de gestiune. In cadrul sistemului de exerci iu, contul de execu ie bugetar cuprinde totalitatea opera iunilor efectuate (ncasarea de venituri i/sau efectuarea unor cheltuieli), chiar i dup ncheierea anului bugetar. In acest sens, pentru o perioad de cteva luni se conduce o eviden paralel (conturi de venituri i respectiv de cheltuieli), corespunztoare anului curent, ct i anului bugetar precedent. Sistemul de gestiune cuprinde numai opera iunile de ncasri de venituri i pl i n contul cheltuielilor realizate efectiv n anul bugetar respectiv, indiferent de exerci iul bugetar la care se refer. Prin urmare, opera iunile rmase neefectuate n cursul unui an bugetar se reflect n contul de execu ie al anului urmtor. In sistemul de gestiune, contul de execu ie bugetar cuprinde opera iuni aferente anului curent, ct i celui precedent. Contul de execu ie bugetar se ntocmete de ctre Ministerul Finan elor, n baza drilor de seam contabile i a conturilor de execu ie a bugetului din fiecare institu ie public. Documentele de raportare contabil se centralizeaz pe vertical, pornind de la ordonatorii principali de credite la nivelul fiecrei agen ii guvernamentale, apoi se depun la Ministerul Finan elor. Ministerul Finan elor ntocmete contul (general) de execu ie bugetar pe care-l prezint guvernului pentru discutare. Acesta hotrte apoi supunerea documentului pentru dezbatere i aprobare n fa a parlamentului. e) Controlul execu iei bugetare Parlamentul transmite contul privind execu ia bugetar institu iei supreme de control al finan elor publice i anume Curtea de conturi. Aceast institu ie public autonom raporteaz parlamentului asupra rezultatelor controalelor efectuate. In acelai timp, propune msuri de mbunt ire a unor legi i alte acte normative, n vederea utilizrii mai eficiente a banului public. Curtea de conturi efectueaz, de asemenea, la fiecare institu ie public controlul ulterior, urmrind legalitatea i realitatea datelor cuprinse n contul de execu ie bugetar. Aceast institu ie verific, totodat, eficien a, eficacitatea i economicitatea execu iei bugetare, calitatea gestionrii banilor publici la nivelul fiecrei institu ii i pe ansamblul bugetului. Curtea de conturi emite apoi actul de descrcare de gestiune a conductorului

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE (ordonatorului de credite) pentru fiecare institu ie public, dac nu se constat nereguli i ilegalit i n gestionarea fondurilor publice. Dac se constat prejudicii materiale produse, acestea se recupereaz prin organele de jurisdic ie ale Cur ii de conturi sau prin institu iile de profil ale puterii judectoreti. In ultim etap, Curtea de conturi prezint parlamentului raportul privind contul de execu ie bugetar n vederea dezbaterii i aprobrii acestui document. Uneori, Curtea de conturi exercit i func ia de control financiar preventiv, pe parcursul anului bugetar. Utilitatea acestei forme de control rezid n necesitatea respectrii disciplinei financiar-bugetare, n baza principiilor de legalitate, eficien , eficacitate i economicitate n angajarea i efectuarea cheltuielilor bugetare. Curtea de conturi, fiind o institu ie public autonom, extern guvernului, poate exercita eficient controlul financiar, n mod obiectiv i legal, evitndu-se astfel conflicte de interese. Guvernul i organizeaz propriul su control financiar preventiv i ulterior. Controlul intern nu exclude ci, dimpotriv, presupune existen a unui control extern, care se exercit de ctre un organism independent, nesubordonat executivului, respectiv Curtea de conturi. Func ionarea acesteia respect principiul separrii puterilor n stat, adic controlul este exercitat de o institu ie specializat i independent. Pe lng controlul financiar (intern i extern, preventiv i ulterior) mai exist controlul politic executat de parlament, care se manifest la nivelul examinrii i aprobrii proiectului de buget, la aprobarea contului de execu ie bugetar, precum i pe parcursul anului bugetar. f) Aprobarea execu iei bugetare Aprobarea execu iei bugetare se declaneaz de ctre parlament prin procedura de dezbatere i aprobare a acestuia pe baza raportului privind contul de execu ie bugetar. Acesta din urm este trimis mai nti la comisiile permanente reunite de buget-finan e pentru analiz, apoi se dezbate n plenul parlamentului proiectul de Lege privind aprobarea contului de execu ie bugetar. Dup ce executivul prezint sinteza evolu iilor economico-financiare din anul la care se refer execu ia bugetar, are loc exprimarea punctelor de vedere ale forma iunilor politice reprezentate n parlament asupra modului n care a fost gestionat bugetul comparativ cu prevederile bugetului aprobat. Se pot, astfel, avansa propuneri cu privire la schimbarea unor legi, n vederea utilizrii mai eficiente a banilor publici. In final, se trece la discutarea pe articole a proiectului legii privind aprobarea contului de execu ie bugetar. Votul favorabil al parlamentului marcheaz aprobarea execu iei bugetare i ncheierea etapelor procesului bugetar. Impactul economico-social larg i complexitatea procesului bugetar ndrept esc afirma ia potrivit creia legea bugetar anual reprezint, dup Constitu ie, cel mai important act de decizie parlamentar i, totodat, a guvernului unei ri.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE

CAPITOLUL VI BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT


6.1. Con inutul, elaborarea i adoptarea bugetului asigurrilor sociale de stat

6.1.1. Con inutul economic al bugetului asigurrilor sociale de stat Bugetul asigurrilor sociale de stat este planul financiar anual care reflect constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor bneti necesare ocrotirii pensionarilor, salaria ilor i membrilor de familie. Con inutul su economic deriv din structura i trsturile ornduirii socialeconomice, din necesitatea realizrii cerin elor legilor economice, precum i din prerogativele i func iile statului. Bugetul asigurrilor sociale de stat este format din bugetele pentru realizarea asigurrilor sociale de la nivelul caselor jude ene de pensii i alte drepturi de asigurri sociale i casa de pensii i alte drepturi de asigurri sociale a municipiului Bucureti i din bugetul

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE asigurrilor sociale, elaborat de organele de resort din Casa Na ional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, care cuprinde veniturile i cheltuielile cu caracter centralizat. Bugetul asigurrilor sociale de stat este o component principal a bugetului public na ional. Potrivit prevederilor Legii privind finan ele publice, ncepnd cu anul 1991, bugetul asigurrilor sociale de stat se ntocmete distinct de bugetul de stat i se aprob de Parlament odat cu acesta, dobndindu-se astfel o deplin autonomie. Elaborarea i executarea separat a bugetului asigurrilor sociale de stat fa de bugetul statului constituie o realizare important, deoarece permite ca resursele acestuia s fie utilizate integral pentru ocrotirea cet enilor, iar eventualele excedente s se reporteze pe anii urmtori. Bugetul asigurrilor sociale de stat cuprinde la venituri: contribu ia pentru asigurrile sociale de stat; contribu ia par ial a personalului salariat pentru ob inerea biletelor de tratament balnear i odihn; contribu ia par ial i diferen iat a pensionarilor pentru trimiterile la tratament balnear; alte venituri: sumele ce se ob in din lichidarea debitelor din anii anteriori, restituirea subven iilor acordate n anii preceden i i nefolosite, majorrile i amenzile aplicate pentru neplata la timp i integral a contribu iilor de asigurri sociale, restituirea sumelor pltite din eroare, pensii neachitate i prescrise, etc.; contribu iile pentru plata fondului de ajutor de omaj, a ajutorului de integrare profesional i a aloca iei de sprijin; dobnzi pentru disponibilit i de conturi; contribu ia persoanelor asigurate. De asemenea bugetul asigurrilor sociale de stat este alimentat i cu excedentul bugetului anului precedent, care se reporteaz pe anul urmtor. La partea de cheltuieli, bugetul asigurrilor sociale de stat cuprinde: pensiile de asigurri sociale; indemniza iile pentru incapacitate temporar de munc; indemniza iile pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea i ntrirea capacit ii de munc; indemniza iile n caz de maternitate i pentru ngrijirea copilului bolnav; indemniza iile pentru creterea i ngrijirea copilului pn la mplinirea vrstei de doi ani; ajutoarele sociale; acordarea biletelor de tratament i odihn; cheltuielile cu plata taxelor potale ocazionate de transmiterea pensiilor; ajutoarele n caz de deces, etc. Bugetul cuprinde n partea final diferen a dintre venituri i cheltuieli. 6.1.2. Elaborarea bugetului asigurrilor sociale de stat Aceast etap constituie stadiul ini ial al planificrii bugetare, care cuprinde activitatea complex de stabilire a veniturilor i cheltuielilor asigurrilor sociale de stat precum i pe trimestre, pe baza aplicrii principiilor planificrii bugetare. Bugetul asigurrilor sociale de stat se fundamenteaz pe prognoze anuale privind nivelul mediu al pensiilor, salariilor i altor factori economici. Evolu ia acestor variabile este pu in probabil n sensul prognozat, chiar n timpul anului i poate fi substan ial influen at de creterea sau scderea infla iei, precum i de ocurile creterii omajului, situa ii care conduc la modificarea nivelului veniturilor i cheltuielilor bugetului asigurrilor sociale de stat, cu efecte imprevizibile asupra echilibrului bugetar lunar i anual. Bugetul asigurrilor sociale de stat se elaboreaz i se administreaz de ctre Casa Na ional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale. Cheltuielile nu se pot nscrie n buget i nu se aprob fr stabilirea surselor din care urmeaz s fie efectuate. Casa Na ional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale C.N.P.A.S. -, cu avizul Ministerului Finan elor, stabilete metodologia elaborrii, executrii i ncheierii bugetului asigurrilor sociale de stat.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE Elaborarea proiectului bugetului asigurrilor sociale de stat este posibil numai cu respectarea legisla iei de asigurri sociale n vigoare, a indicatorilor social-culturali din programul de dezvoltare economic i social, a normelor de cheltuieli, a subdiviziunilor clasifica iei bugetare a veniturilor i cheltuielilor. Pe baza datelor proprii i a celor primite de la casele jude ene de pensii i a municipiului Bucureti, C.N.P.A.S. elaboreaz proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul viitor. Bugetul asigurrilor sociale de stat este constituit din: bugetul asigurrilor sociale, elaborat de organele de asigurri sociale din cadrul Casei Na ionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, n care sunt cuprinse veniturile i cheltuielile cu caracter centralizat; bugetele pentru realizarea asigurrilor sociale ale caselor jude ene i a municipiului Bucureti, subordonate Casei Na ionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale. Lucrrile privind elaborarea proiectului bugetului asigurrilor sociale de stat ncep din luna iulie august a anului de baz. Dat fiind faptul c la aceast dat bugetul anului n curs este executat numai pe lunile expirate, se determin mai nti execu ia probabil a bugetului pn la finele anului n curs. Determinarea execu iei preliminare a bugetului pn la finele anului se ob ine pe baza experien ei anilor anteriori i a realizrii veniturilor i cheltuielilor din perioada expirat a anului n curs. Folosindu-se de datele primite din jude e, de datele proprii de care dispune i de execu ia preliminar a veniturilor i cheltuielilor, Casa Na ional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale elaboreaz proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul urmtor. n vederea realizrii echilibrului bugetar, n procesul elaborrii proiectului de buget se prevede constituirea unui fond de rezerv, n limita unei cote de 6% din veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat. Fondul de rezerv cumulat pe mai mul i ani nu poate depi nivelul cheltuielilor prevzute pe anul bugetar respectiv. Fondul de rezerv se utilizeaz pentru acoperirea presta iilor de asigurri sociale n situa ii temeinic motivate sau a altor cheltuieli ale sistemului public na ional de asigurri sociale, aprobate prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. Fondul de rezerv disponibil se reporteaz pe anul urmtor i se folosete pentru acoperirea eventualului deficit curent al bugetului asigurrilor sociale de stat. nso it de un memoriu explicativ care reflect principiile i orientrile pe baza cruia a fost ntocmit i care justific, totodat calculele pe care s-a fundamentat determinarea veniturilor i cheltuielilor, dinamica acestora, aspectele pozitive ale activit ii financiare de asigurri sociale, deficien ele i msurile pentru lichidarea i prentmpinarea lor proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat se nainteaz de ctre Casa Na ional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, Ministerului Finan elor pentru verificare i avizare. Cu avizul prealabil al Ministerului Finan elor, proiectul de buget se depune la Guvern. Guvernul examineaz proiectul de buget i cu eventualele amendamente aduse la venituri i la cheltuieli, proiectul de buget se nainteaz Parlamentului pn la 60 noiembrie pentru dezbatere i aprobare. 6.1.3. Adoptarea bugetului asigurrilor sociale de stat Ajuns la Parlament proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat este mai nti analizat de ctre comisiile permanente de buget-finan e-bnci ale celor dou camere (Senat i Camera Deputa ilor) sub aspect politic i economic, al dimensiunii veniturilor i al cheltuielilor care-l compun. Analiza se face pe subdiviziunile clasifica iei bugetare, se confrunt indicatorii programului economic cu indicatorii celorlalte planuri financiare, urmrindu-se msura n care proiectul de buget este expresia programului de guvernare. De

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE asemenea, comisiile examineaz darea de seam i contul general de ncheiere a exerci iului bugetar pe anul expirat, studiaz i apreciaz activitatea desfurat de organele C.N.P.A.S. i activitatea Ministerului Finan elor, oprindu-se asupra eventualelor cazuri de nclcare a disciplinei financiare. n desfurarea lucrrilor lor, comisiile buget-finan e-bnci consult deputa ii i senatorii, reprezentan ii ministerelor, departamentelor, precum i diferite persoane care lucreaz n domeniile tiin ific, economic i social-cultural etc. n mod obinuit la lucrrile comisiilor sunt invita i ministrul finan elor i ministrul muncii i solidarit ii sociale, precum i alte persoane din conducerea ministerelor, care prezint toate explica iile cerute. Studiind proiectul de buget, comisiile sunt ndrituite s propun amendamente la partea de venituri i la cea de cheltuieli. Constatrile i propunerile comisiilor de buget-finan e-bnci, sunt consemnate n co-raportul ce se ntocmete. Dup ncheierea lucrrilor comisiilor, proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat se supune dezbaterilor n plenul Parlamentului. De regul ministrul muncii i solidarit ii sociale, iar ncepnd din acest an preedintele Casei Na ionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale - prezint raportul asupra proiectului de buget, iar din partea comisiilor de buget-finan e-bnci se expune co-raportul asupra proiectului de buget, dup care deputa ii i senatorii dezbat veniturile i cheltuielile bugetare, fac aprecieri asupra realizrii veniturilor i cheltuielilor, de asemenea analizeaz activitatea organelor financiare i bancare i propun amendamente la venituri i cheltuieli. Proiectul de buget se examineaz de ctre deputa i i senatori pe articole de venituri i de cheltuieli, dup care are loc votarea legii pentru adoptarea bugetului asigurrilor sociale de stat. Dup ce este adoptat de ctre Parlament, bugetul asigurrilor sociale de stat se public n Monitorul Oficial, se retrimite prin aceeai filier la Casa Na ional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale. innd seama de limitele veniturilor i cheltuielilor bugetului asigurrilor sociale de stat adoptate de Parlament, C.N.P.A.S. modific, dup caz, bugetele asigurrilor sociale ale caselor jude ene de pensii i al casei municipiului Bucureti, iar acestea la rndul lor, opereaz modificrile corespunztoare n bugetele de asigurri sociale ale oficiilor i ale unit ilor economice i institu iilor subordonate i face repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor. n cazul n care bugetul asigurrilor sociale de stat nu este adoptat n cel pu in trei zile nainte de expirarea exerci iului bugetar, se aplic n continuare bugetul asigurrilor sociale de stat al anului precedent, pn la adoptarea noului buget. 6.2. Executarea bugetului asigurrilor sociale de stat Dup votarea bugetului asigurrilor sociale de stat de ctre Parlament, n conformitate cu normele statornicite, urmeaz faza executrii, care cuprinde procesul complex de ncasare integral i la termenele legale a tuturor veniturilor bugetului, n vederea efecturii cheltuielilor potrivit cuantumului i destina iilor stabilite. Executarea bugetului asigurrilor sociale de stat este n competen a Casei Na ionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale i a organelor sale locale, a organelor financiarcontabile din cadrul agen ilor economici i institu iilor publice. De asemenea, la executarea bugetului asigurrilor sociale de stat particip i: Ministerul Finan elor, Trezoreria Statului, Banca Comercial Romn, Casa de Economii i Consemna iuni, oficiile P.T.T.R. etc. Toate organele participante la executarea bugetului asigurrilor sociale de stat sunt rspunztoare de organizarea ncasrii integrale i la timp a veniturilor, de calcularea corect i la timp a veniturilor i de onorarea drepturilor de asigurri sociale, de cheltuirea ra ional,

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE oportun, n limitele i conform cu destina ia lor a creditelor bugetare aprobate, de inerea corect i la zi a contabilit ii privind executarea veniturilor i cheltuielilor i n general, de respectarea disciplinei financiare, de ntocmire a contului general de ncheiere a exerci iului bugetar i a drii de seam asupra executrii bugetului. Unit ile economice i institu iile sunt obligate s calculeze corect i s vireze la termenele stabilite contribu iile de asigurri sociale, s calculeze conform normelor legale i s onoreze la timp drepturile de asigurri sociale la locul de munc, precum i s in corect, la zi, eviden a executrii veniturilor i cheltuielilor de asigurri sociale. n vederea asigurrii executrii n bune condi ii a veniturilor i cheltuielilor bugetului asigurrilor sociale de stat este necesar repartizarea lor pe trimestre, opera iune de natur s concretizeze sarcinile bugetare trimestriale, s aduc precizri n legtur cu noile venituri ce eventual pot fi ncasate, reliefnd particularit ile fiecrui trimestru pe subdiviziunile clasifica iei bugetare. Necesitatea repartizrii pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor decurge i din lipsa de uniformitate n ncasarea veniturilor i executarea cheltuielilor n cursul anului. La repartizarea pe trimestre se ine seama de termenele de ncasare a veniturilor, de frecven a acestora, precum i de termenele executrii cheltuielilor. Repartizarea veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat pe trimestre se face n func ie de natura i sursele lor de provenien . Repartizarea trimestrial a unor cheltuieli este relativ dependent de ncasarea veniturilor, fapt ce nltur golurile de cas n executarea bugetului asigurrilor sociale de stat . Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetului asigurrilor sociale de stat este de competen a Casei Na ionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, nsrcinat cu traducerea n fapt a orientrilor Guvernului i are loc dup adoptarea bugetului de ctre Parlament. Modificarea aloca iilor bugetare trimestrial este posibil, n cadrul creditelor bugetare anuale, cu aprobarea Casei Na ionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, pe baza propunerilor ordonatorilor de credite, n cazul cnd, n trimestrul dat, aloca iile totale ale ordonatorilor sunt insuficiente, precum i atunci cnd survin modificri ale aloca iilor bugetare trimestriale ntre bugetele de asigurri sociale. Executarea n bune condi ii a bugetului asigurrilor sociale de stat reclam stabilirea unor limite minime pentru venituri i a limitelor maxime n ceea ce privete cheltuielile. Limitele minime stabilite pentru venituri urmresc realizarea integral i chiar depirea veniturilor bugetare. Stabilirea limitelor maxime pentru cheltuieli are drept scop efectuarea cheltuielilor bugetare n aa mod nct s asigure realizarea de economii bugetare, ca urmare a administrrii eficiente i ra ionale a resurselor bugetare. Executarea de cas a bugetului asigurrilor sociale de stat este un proces bugetar complex care const n ncasarea, pstrarea i eliberarea resurselor n vederea efecturii cheltuielilor. Sub aspect tehnico-organizatoric, executarea de cas a bugetului asigurrilor sociale de stat se nfptuiete pe baza sistemului de trezorerie i pe baza sistemului bancar. Organizarea executrii de cas a bugetului asigurrilor sociale de stat are la baz urmtoarele principii: principiul delimitrii atribu iilor organelor care dispun de mijloacele bugetare de atribu iile organelor care se ocup efectiv cu ncasarea, pstrarea i eliberarea resurselor bugetare. Acest principiu nlesnete exercitarea controlului asupra respectrii disciplinei financiare n domeniul veniturilor i cheltuielilor. principiul unit ii de cas, conform cruia veniturile fiecrui buget pentru asigurrile sociale sunt concentrate integral la organul de cas respective, ntr-un singur cont, din care se elibereaz resursele necesare acoperirii cheltuielilor, ceea ce conduce la efectuarea cheltuielilor potrivit prevederilor bugetare n cuantumul i la termenele stabilite.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE Executarea veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat se desfoar pe subcapitole, conform clasifica iei bugetare, n conturile deschise la unit ile Trezoreriei Statului sau la sucursalele Bncii Comerciale Romne dup cum urmeaz: un cont privind Contribu ia de asigurri sociale de stat datorat de angajatori n care se ncaseaz contribu ia pentru asigurri sociale datorat de companiile na ionale, regiile autonome, societ ile comerciale, institu iile din sectorul public, organiza iile cooperatiste i obteti i celelalte persoane juridice care au ncadrat personal salariat diferen a fa de contribu ia individual de asigurri sociale pn la nivelul cotelor de contribu ie de asigurri sociale stabilite prin legea anual a bugetului asigurrilor sociale de stat, n func ie de condi iile de munc; un cont privind Contribu ia de asigurri sociale de stat datorat de salaria i i persoane asimilate salaria ilor n care se ncaseaz cota de o treime din cota de contribu ie de asigurri sociale, stabilit anual pentru condi ii normale de munc; un cont privind Contribu ia de asigurri sociale de stat datorat de alte persoane asigurate n care se ncaseaz contribu ia integral de asigurri sociale corespunztoare condi iilor de munc n care i desfoar activitatea asigura ii pe baz de contract de asigurare; un cont privind Contribu ia de asigurri sociale de stat datorat de omeri, suportat integral din bugetul Fondului pentru plata ajutorului de omaj, la nivelul cotei stabilite pentru condi ii normale de munc; un cont privind Contribu ia de asigurri sociale de stat n care se ncaseaz contribu ia pensionarilor i a salaria ilor din sectorul bugetar pentru biletele de tratament i odihn; un cont privind Contribu ia de asigurri sociale de stat n care se ncaseaz debitele din contribu ii existente la data de 61 martie 2001, majorri, penalizri i alte venituri. Contribu iile pentru asigurrile sociale se vireaz de agen ii economici i persoanele fizice care utilizeaz munca salariat n conturile de mai sus, dup ce din contribu ia calculat s-au re inut, n prealabil, sumele necesare pl ii drepturilor de asigurri sociale la locul de munc i impozitul aferent acestor drepturi. De asemenea, n aceste conturi se nregistreaz i dispozi iile de ncasare care se ntocmesc n cazurile n care suma drepturilor de asigurri sociale la locul de munc este mai mare dect contribu ia pentru asigurri sociale. Pn la emiterea de ctre Casa Na ional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale a unui instrument de plat specific se utilizeaz mijloacele de plat aprobate de Banca Na ional a Romniei. Buna executare a veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat necesit intensificarea controlului ce se exercit de ctre casele jude ene de pensii i alte drepturi de asigurri sociale asupra calculrii corecte, virrii integrale i la timp de ctre pltitori a contribu iei pentru asigurrile sociale; pentru aceasta se apreciaz c este necesar ntrirea legturilor cu organele bancare n vederea exercitrii de ctre acestea a controlului asupra contribu iei pentru asigurrilor sociale de stat de ctre unit i att preventiv, cu prilejul eliberrii numerarului pentru plata drepturilor aferente, ct i ulterior n cadrul ac iunilor de control asupra utilizrii fondului de salarii. Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat se efectueaz pe baza creditelor bugetare ce se repartizeaz caselor jude ene de pensii i a municipiului Bucureti din contul deschis la Trezoreria Statului sau sucursalele Bncii Comerciale Romne. Creditele bugetare de asigurri sociale sunt administrate de ctre ordonatorii de credite bugetare. Ordonatorul de credite bugetare este o persoan mputernicit s ndeplineasc o func ie de conducere ntr-un organ de stat, institu ie etc., creia i s-a conferit dreptul de a dispune de credite bugetare. Creditul bugetar este suma anual prevzut la partea de cheltuieli aprobat pentru efectuarea diferitelor cheltuieli cuprinse n subdiviziunile clasifica iei bugetare, n limitele creia, n cursul anului, se elibereaz mijloace bneti pentru efectuarea pl ilor (pensii,

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE indemniza ii, etc.) prevzute. Creditele bugetare se prevd n buget cu destina ii precise, sunt repartizate pe titulari i nu pot fi depite. Dup sfera drepturilor ce le sunt acordate, ordonatorii de credite sunt de trei feluri: ordonatori principali (de gradul I); ordonatori secundari (de gradul II) i ordonatori ter iari (de gradul III). n cadrul bugetului asigurrilor sociale de stat, preedintele Casei Na ionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale are calitatea de ordonator principal de credite. Ordonatorii principali de credite au urmtoarele atribu ii: aprob utilizarea direct a creditelor bugetare pentru satisfacerea cerin elor centralizate de asigurri sociale; repartizeaz creditele bugetare ordonatorilor secundari sau ter iari pe baza mandatului bugetar; vireaz creditele bugetare de la o subdiviziune la alta a clasifica iei bugetare, potrivit competen ei lor; controleaz ndeplinirea indicatorilor economici, sociali i financiari la organele de asigurri sociale subordonate, etc. Ordonatorii principali de credite sunt rspunztori de repartizarea just, oportun i la timp a creditelor bugetare n raport cu sarcinile cuprinse n bugetele respective ntre ordonatorii subordona i, de respectarea disciplinei bugetare, de inerea corect, la zi, a contabilit ii, precum i de prezentarea drilor de seam asupra cheltuielilor bugetare. Ei controleaz utilizarea legal, oportun i eficient a creditelor bugetare, avnd dreptul s nu le deschid ori s suspende creditele bugetare deja deschise ordonatorilor subordona i, dac acetia nu respect disciplina financiar i nu prezint la timp drile de seam. Calitatea de ordonator secundar de credite (de gradul II) n cadrul bugetului asigurrilor sociale de stat o are directorul general al Casei Jude ene de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, cruia i sunt repartizate credite bugetare att pentru cheltuielile proprii, ct i pentru distribuirea lor ntre ordonatorii ter iari (de gradul III) afla i n subordine. Ordonatorul secundar de credite bugetare are urmtoarele atribu ii: efectueaz cheltuieli centralizate referitoare la plata pensiilor; repartizeaz creditele bugetare organelor de asigurri sociale subordonate, precum i o serie de atribu ii pe care le au i ordonatorii de gradul I. Instituirea i func ionarea ordonatorilor secundari de credite bugetare au menirea s nlesneasc finan area ac iunilor de asigurri sociale pe ntreg teritoriu al rii, opera iune care altfel ar fi mai greu de efectuat. Ordonatorii ter iari de credite bugetare (de gradul III) sunt efii compartimentelor cu sarcini financiare importante i anume: compartimentul execu ie bugetar si compartimentul financiar-administrativ din cadrul caselor jude ene de pensii i a municipiului Bucureti, care primesc credite de la ordonatorii principali sau secundari. Creditele deschise ordonatorilor ter iari pot fi folosite de acetia numai pentru cheltuirea direct a resurselor bugetare destinate satisfacerii nevoilor proprii sau efecturii cheltuielilor de asigurri sociale stabilite. Ei rspund de cheltuirea resurselor bugetului asigurrilor sociale n strict conformitate cu destina iile stabilite, de consumarea legal i oportun a creditelor bugetare alocate, de inerea unei contabilit i la zi i prezentarea la timp a drii de seam. Ordonatorii de credite au obliga ia s ia msuri care s garanteze finan area just, oportun i la timp a tuturor ac iunilor, s utilizeze resursele bugetare n cuantumul i destina iile stabilite i s respecte disciplina financiar-bugetar. Lund n considerare locul i procedura efecturii lor, n executarea bugetului asigurrilor sociale de stat se ntlnesc dou categorii de cheltuieli: cheltuielile care se efectueaz la locul de munc; cheltuielile care se efectueaz n mod centralizat.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE La locul de munc se efectueaz cheltuieli pentru finan area msurilor de prevenire a mbolnvirilor, cheltuieli reprezentnd ajutoarele n caz de pierdere temporar a capacit ii de munc, n caz de maternitate, deces, pltite de agen ii economici i institu ii. Plata acestor drepturi de asigurri sociale se face de ctre casieriile agen ilor economici i ale institu iilor, din contribu iile de asigurri sociale ale lunii respective i numai dac exist aprobarea organelor financiar-contabile i a consiliilor de administra ie din unit ile respective, care sunt rspunztoare de respectarea normelor de cheltuire a acestor fonduri. n acelai timp, exist rspunderea pentru justa calculare i plata la timp a tuturor drepturilor de asigurri sociale a conductorilor compartimentelor financiar-contabile. Pentru efectuarea cheltuielilor de asigurri sociale care se efectueaz la locul de munc nu este necesar deschiderea de credite bugetare, deoarece agen ii economici i institu iile re in sumele necesare pl ii ajutoarelor din suma reprezentnd contribu iile de asigurri sociale datorat de ele nsele. Diferen a de contribu ie din luna dat, rmas dup efectuarea pl ilor de mai sus, se vireaz n contul caselor jude ene de pensii, iar de aici n contul Casei Na ionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, deschis la Trezoreria Statului. n cadrul cheltuielilor centralizate sunt cuprinse: cheltuielile cu plata pensiilor, pentru tratament balnear, odihn, investi ii, etc. Executarea centralizat se desfoar dup o procedur mai complex, ea necesitnd mai nti deschiderea creditelor bugetare. Deschiderea de credite bugetare este autorizarea dat de organele financiare organele bancare, pe baza cererii de deschidere de credite, naintat de ordonatorii de credite, n limitele aloca iilor bugetare trimestriale. n vederea deschiderii creditelor bugetare, ordonatorii de credite bugetare de gradele III i II nainteaz lunar Casei Na ionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale cereri de deschideri de credite pentru plata pensiilor. Pe baza acestor cereri, avnd n vedere i celelalte cerin e centralizate pe ntreaga ar, Casa Na ional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale adreseaz Ministerului Finan elor o cerere de deschidere de credite, n baza creia acesta din urm aprob deschiderea de credite, dispunnd autorizarea organelor de cas (unit ile Trezoreriei Statului) s acorde resurse bugetare ordonatorilor de credite subordona i Casei Na ionale de Pensii, n anumite limite, n conformitate cu prevederile bugetare. Deschiderea de credite bugetare are loc lunar, efectundu-se n limitele unei treimi din aloca ia bugetar trimestrial. Concomitent cu naintarea cererilor de deschideri de credite ce urmeaz a fi repartizate ordonatorilor subordona i, ordonatorii principali (secundari) depun alturi un tabel, cu specificarea nominal a ordonatorilor secundari (ter iari) pentru care urmeaz s se repartizeze credite, precum i a volumului lor; repartizarea creditelor pentru ordonatorii secundari i ter iari se desfoar n temeiul mandatului bugetar n care sunt prevzute creditele deschise pe subdiviziunile clasifica iei bugetare. Casa Na ional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale repartizeaz creditele bugetare deschise Oficiului central de plat a pensiilor i caselor sale jude ene, iar acestea la rndul lor, le repartizeaz pe compartimentele de execu ie bugetar i pl i pensii. n cadrul bugetului asigurrilor sociale de stat, creditele bugetare deschise sau repartizate confer imediat ordonatorilor dreptul de a dispune i executa pl i n contul bugetului, unit ile Trezoreriei Statului fiind obligate s efectueze viramentele necesare la conturile ordonatorilor de credite. Procedura deschiderii de credite bugetare asigur realizarea echilibrului permanent ntre veniturile i cheltuielile bugetare de asigurri sociale i un control sistematic din partea organelor financiare. n executarea dispozi iilor primite de la organele financiare, unit ile bancare i ale Trezoreriei Statului vireaz sumele la oficiile potale, care pltesc efectiv pensile, prin factorii potali, pensionarilor, la domiciliul acestora.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE n procesul executrii pr ii de cheltuieli a bugetului asigurrilor sociale de stat se ntlnete i reconstituirea (rentregirea) de credite bugetare. Reconstituirea creditelor bugetare este opera iunea prin care creditele bugetare necheltuite dintr-un trimestru, dar care sunt necesare pentru ndeplinirea ac iunii n trimestrul urmtor mpreun cu aloca ia respectiv din trimestrul curent, se pot utiliza pentru efectuarea cheltuielilor. Reconstituirea creditelor bugetare poate avea loc numai n timpul anului calendaristic i se aprob la cererea justificat a ordonatorilor de credite, de ctre Casa Na ional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale. Reconstituirea are ca obiect sumele necheltuite n trimestrul dat, avansurile neutilizate restituite de ctre titularii de avansuri, ncasrile de la debitori, sumele pltite datorit unor erori din conturile bugetului asigurrilor sociale de stat. Normele juridice n vigoare care reglementeaz consumarea fondurilor de asigurri sociale prevd c nici una din cheltuielile centralizate nu se poate efectua fr existen a unui credit bugetar aprobat. De asemenea, cheltuielile trebuie efectuate numai n strict concordan cu destina iile stabilite pe subdiviziunile clasifica iei bugetare. Orice abatere de la aceste reguli consituie o nclcare a disciplinei bugetare i este sanc ionat pe cale administrativ, civil i penal. Totui dac n procesul executrii bugetului asigurrilor sociale de stat, n ansamblu, apare necesitatea unor cheltuieli noi sau dac unele credite bugetare i aloca ii trimestriale se dovedesc practice a fi insuficiente, existnd - n acelai timp - disponibilit i n cadrul altei subdiviziuni a clasifica iei bugetare, ele pot fi satisfcute pe calea virrilor de credite bugetare, de la o subdiviziune la alta a clasifica iei bugetare, potrivit normelor juridice financiare n vigoare. Virarea de credite bugetare const n sporirea creditului de la o subdiviziune bugetar ale crei aloca ii sunt insuficiente pentru realizarea unei ac iuni date, reducndu-se concomitent cu o sum egal, creditele acelei subdiviziuni (subdiviziunilor) la care mijloacele alocate pot fi reduse fr a prejudicia realizarea ac iunii respective. Virarea de credite bugetare este de competen a Casei Na ionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale i a organelor sale teritoriale, a Ministerului Finan elor i a Guvernului. Virarea creditelor bugetare poate avea loc o singur dat pe trimestru, ntre 1 i 15 ale celei de-a doua luni a trimestrului. n mod excep ional, de la caz la caz, virrile de credite bugetare pot avea loc i n afara termenelor de mai sus, n cursul trimestrului, ns aceasta numai atunci cnd survin situa ii noi care impun efectuarea de cheltuieli urgente, dar bine justificate, de ctre institu iile n cauz. Desfurarea procesului executrii bugetului asigurrilor sociale de stat poate s determine cu necesitate modificarea aloca iilor trimestriale. Modificarea aloca iilor trimestriale poate avea loc atunci cnd survine o schimbare motivat a repartizrii indicatorilor pe trimestru, precum i n alte cazuri care justific cheltuirea aloca iilor bugetare n alt trimestru. Modificrile referitoare la repartizarea creditelor bugetare pe trimestru se aprob tot de ctre organele mputernicite s dispun virri de credite bugetare. Casa Na ional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale poate aproba virri de credite bugetare de la un capitol la altul, n cadrul aceluiai paragraf din bugetul asigurrilor sociale de stat, precum i virri de credite bugetare din bugetul de asigurri sociale al unei case jude ene de pensii n bugetul alteia i modificri de aloca ii trimestriale n cadrul prevederilor anuale. Nu sunt admise virri de credite n primul trimestru al anului, precum i n perioada de la 15 la 61 decembrie.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE Virrile de credite bugetare se comunic ordonatorilor de credite bugetare n maximum 10 zile de la aprobare, precum i organelor care ndeplinesc executarea de cas a bugetului asigurrilor sociale de stat. Sunt interzise virrile de credite bugetare de la capitolele la care prevederile ini iale au fost majorate din fondul de rezerv bugetar, la dispozi ia Guvernului sau din fondul de investi ie la dispozi ia Guvernului. Persoanele vinovate de deturnarea resurselor bugetului asigurrilor sociale de stat sunt pasibile de sanc iuni administrative, civile i chiar penale. n afar de virri, n cursul executrii bugetului asigurrilor sociale de stat pot avea loc i suplimentri de credite bugetare, care constau n majorarea n cursul anului a unor credite bugetare prevzute n buget. Astfel, dac n timpul anului se ivesc anumite cheltuieli noi, urgente, care nu au putut fi prevzute ini ial i care, deci, nu au fost aprobate prin bugetul asigurrilor sociale de stat, ele se finan eaz mai nti pe calea virrilor de credite bugetare i din economiile ob inute la alte cheltuieli. n situa iile n care economiile realizate i virrile de credite nu pot acoperi noile cheltuieli ivite n cursul anului, Casa Na ional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale ntocmete planuri separate, suplimentare de cheltuieli, care se acoper pe calea suplimentrii de credite bugetare din planurile de ncasri realizate peste veniturile prevzute, precum i din rezerva de credite bugetare nerepartizate la nceputul anului. Pe lng virri i suplimentri, n cursul executrii bugetului asigurrilor sociale de stat se mai pot opera i transferuri de credite bugetare. Transferurile de credite bugetare constau n trecerea unor credite bugetare de la unii ordonatori la al ii, ca o consecin a trecerii unor ac iuni de asigurri sociale din competen a unor organe n competen a altora. Transferurile de credite bugetare au loc n procesul executrii bugetului asigurrilor sociale de stat i se pot efectua numai la nceputul trimestrelor. Creditele bugetare aprobate unui ordonator principal de credite prin legea bugetar anual nu pot fi totui utilizate pentru finan area cheltuielilor altui ordonator principal de credite. De asemenea, cheltuielile aprobate la un capitol nu pot fi utilizate pentru finan area cheltuielilor altui capitol. n mod excep ional creditele bugetare aprobate pot fi modificate ntre capitole, pe baza unor justificri corespunztoare, ncepnd cu trimestrul III numai cu acordul scris al Ministerului Finan elor, nainte de angajarea cheltuielilor. Din creditele bugetare prevzute n bugetul asigurrilor sociale de stat se execut pl i cu numerar efectiv acestea avnd ponderea cea mai mare, deoarece indemniza iile, ajutoarele, pensile, etc. se achit beneficiarilor n numerar efectiv precum i prin decontri fr numerar atunci cnd se execut lucrri de investi ii i alte cheltuieli dup caz, pe baza documentelor justificative (ordine de plat de pe certificatele medicale, dispozi ii de plat, cecuri, etc.). n cazurile cnd nu se pot efectua de la nceput opera iunile integrale de decontare, fie prin numerar, fie prin virament, se utilizeaz sistemul avansurilor spre decontare. Avansurile spre decontare se acord pentru efectuarea cheltuielilor cu caracter operativ, cheltuielilor administrative-gospodreti, aprovizionri, salarii, premii, deplasri n interes de serviciu, etc. Titularii de avans sunt rspunztori de cheltuirea just a sumelor primite, de restituirea la timp a sumelor rmase necheltuite i de prezentarea decontului de avans, nso it de actele justificative. De regul, nu se elibereaz un nou avans naintea justificrii integrale a avansului acordat anterior. n cursul executrii bugetului se mai pot ivi i retrageri de credite bugetare. Retragerea de credite bugetare este opera iunea financiar prin care ordonatorii principali de credite constat c la ordonatorii subordona i exist credite bugetare disponibile, datorit nerealizrii sau sistrii ndeplinirii unor ac iuni sau cnd, datorit unor msuri

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE organizatorice (reorganizri, fuzionri, etc.) dispare necesitatea acestor cheltuieli; retragerile de credite pot fi par iale sau totale i se efectueaz pe baza dispozi iei bugetare de retragere. Nerespectarea normelor legale n vigoare privitoare la utilizarea creditelor bugetare d dreptul Casei Na ionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale prin organele sale de specialitate, s suspende par ial sau total finan area anumitor ac iuni. Creditele bugetare rmase necheltuite integral sau par ial pn la sfritul anului i pierd valabilitatea i se nchid, anulndu-se automat. Pl ile legal neefectuate se vor executa din bugetul anului urmtor. Sumele primite n contul creditelor bugetare deschise, rmase neutilizate i vrsate dup expirarea anului bugetar, devin venituri ale bugetului urmtor. Executarea corect, legal, a cheltuielilor necesit exercitarea unui control, mai ales preventiv, de ctre casele de pensii i organele financiar-bancare. Att n procesul elaborrii, ca i n cel al executrii bugetului asigurrilor sociale de stat, Casa Na ional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale urmrete realizarea echilibrului ntre venituri i cheltuieli, ac ionnd n mod corespunztor.

6.3. ncheierea bugetului asigurrilor sociale de stat Conform principiului anualit ii, la 61 decembrie bugetul asigurrilor sociale de stat expir, nceteaz de a mai avea aplicabilitate. Veniturile bugetare ncasate dup 61 decembrie se nregistreaz n contul anului urmtor. Creditele bugetare de asigurri sociale rmase necheltuite pn la sfritul zilei de 61 decembrie a anului expirat se nchid, urmnd ca de la 1 ianuarie a anului urmtor toate cheltuielile s se efectueze din noul buget. ncheierea n bune condi ii a bugetului asigurrilor sociale de stat face necesar ca, n ultimul trimestru al anului, ordonatorii de credite bugetare s ia o serie de msuri care s asigure efectuarea decontrilor dintre debitori i creditori, spre a nu exista la sfritul anului crean e nelichidate. n acest scop, se fac decontrile corespunztoare ntre Casa Na ional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, Ministerul Finan elor, Trezoreria Statului, Banca Comercial Romn, Oficiul central pentru plata pensiilor, compartimentele de execu ie bugetar si pl i pensii, oficiile potale, etc. ncheierea lucrrilor privind executarea bugetului asigurrilor sociale de stat are la baz datele eviden ei contabile. Organele participante la executarea bugetului asigurrilor sociale de stat sunt obligate s in eviden a contabil asuprea modului cum se desfoar ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor. Lunar, trimestrial i anual, casele jude ene de pensii i alte drepturi de asigurri sociale ntocmesc conturi de execu ie i dri de seam asupra modului cum s-a desfurat executarea veniturilor i cheltuielilor de asigurri sociale. Conturile de execu ie i drile de seam ntocmite de casele jude ene de pensii i a capitalei se nainteaz la Casa Na ional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, care ntocmete drile de seam i contul de execu ie bugetar lunar, trimestrial i anual. Elaborarea acestor dri de seam i conturi de execu ie se desfoar pe baza normelor stabilite de Casa Na ional, de comun acord cu Ministerul Finan elor. Casa Na ional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale ntocmete, pentru fiecare lun, trimestru i an, contul de execu ie i drile de seam, care se nainteaz Ministerului Finan elor, care l examineaz i l avizeaz.

UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IAI FINAN E PUBLICE Contul anual de execu ie se prezint Guvernului pn cel mai trziu la data de 1 mai a anului urmtor, care, dup examinare, l nainteaz Parlamentului, pn la data de 1 iulie a anului urmtor, pentru dezbatere i aprobare. Comisiile de buget-finan e-bnci examineaz contul de execu ie i l supun dezbaterii i aprobrii de ctre Parlament. Contul general de execu ie a bugetului asigurrilor sociale de stat se aprob prin lege dup verificarea lui de ctre Curtea de Conturi. Conturile de execu ie a bugetului asigurrilor sociale de stat ale ordonatorilor de credite cuprinde la venituri: prevederi bugetare aprobate ini ial; prevederi bugetare definitive; ncasri realizate iar la cheltuieli: credite bugetare aprobate ini ial; credite bugetare definitive; pl i anuale. Excedentul sau deficitul bugetului asigurrilor sociale de stat se stabilete ca diferen ntre veniturile ncasate pn la nchiderea exerci iului bugetar i pl ile efectuate pn la aceast dat. Dup aprobare, contul de execu ie se public n Monitorul Oficial al Romniei, pentru a fi adus la cunotin cet enilor.