UNIVERSITATEA ,,DUNAREA DE JOS FACULTATEA DE ECONOMIE SI ADMINISTRAREA AFACERILOR

SISTEMUL CONTABIL ROMNESC

PROF. COORDONATOR: Conf. Dr. Moisescu Florentina 1

STUDENT: Alionte Mihaela, anul 2, gr

-GALATI 2011-

Cuprins
Capitolul I. Contabilitatea romaneasc n perioada dinaintea comunismului Capitolul II. Sistemul contabil romnesc n perioada comunist Capitolul III. Sistemul contabil romnesc n perioada postcomunist

CAPITOLUL I
Sistemul contabil romanesc n perioada precomunista
Evoluia contabilitii n Romnia Dup o perioad n care au fost tiprite, de cele mai multe ori, traduceri ale unor lucrri strine de contabilitate, n special din literatur franceza, spre sfritul secolului al XIX-lea ncep s apar primele reflecii despre contabilitate aparinnd autorilor romani. O personalitate marcanta a momentului a fost Theodor tefnescu, considerat de istoriografia contabil din ara noastr printele contabilitii romaneti. n anul 1873 a publicat ntr-o prim ediie cursul de contabilitate Contabilitatea n partida dubla. C. G. Demetrescu consider aceast lucrare prima carte de contabilitate romneasca, prin urmare opera lui Th. tefnescu marcheaz nceputul literaturii contabile din Romnia. La nceputul secolului al XX-lea contabilitatea publica era reglementata de legea din 1895 care opera att la nivel administraiei publice ct i al celei de stat. O lege specifica contabilitii a existat doar pentru contabilitatea publica primul care a fost reglementat n 1861 prin apariia Regulamentul financiar, iar contabilitatea din sectorul privat se supunea prevederilor Codului de comer ce a intrat n vigoare n anul 1887. Un start n planul disputelor tiinifice a fost asigurat de apariia n anul 1908 a primei reviste cu specific contabil n Romnia Revista General de Comer i Contabilitate n paginile creia s-a militat pentru constituirea celei dinti organizaii profesionale: Corpul Contabilor Autorizai i Experi el fiind nfiinat la 13 iulie 1921 i a funcionat pn n 1951 . Revista a ridicat problema necesitii unei reforme fiscale : astfel n 1923 la 1 aprilie avem nfiinarea impozitului pe venit global . S-a propus introducerea contabilitii n partida dubla n sectorul public acest lucru fiind amnat ca urmare a primului rzboi mondial i reglementat prin legea contabilitii publice din anul 1929 mpreun cu legiferarea profesiei de contabil public, precum i elaborarea unui bilant-tip pentru ntreprinderile publice . S-au constituit primele comisii de reglementare a contabilitii n anul 1941 a cror obiect de activitate l reprezenta : adoptatea unui plan contabil ct i a unui cadru contabil, demararea lucrrilor de normalizare a contabilitii (anteproiectul privind normalizarea contabilitii). Evoluia contabilitii n Romnia se datoreaz ntr-o mare parte i activitii revistei RGCC care conecta ara noastr la fluxul de idei vehiculate la nivel internaional. Obiectivele n domeniul contabilitii la nivel internaional Prima jumtate a secolului al XX-lea a fost unul marcat de trei evenimente : cele dou rzboaie 1914-1918 i 1939-1944 ; de Marea Criz Economic 1929-1933 dar totui Europa Occidental a trecut cu bine de aceast experien i practic atoata aceast perioad preocuparea la nivel mondial era de crearea unui plan de conturi.(n special rile continentale) i cu privire la mbuntirea

comunicrii financiare (criza determinat de lipsa aducerii la cunotina publicului asupra informaiei contabile). Evoluia modelelor de planuri de conturi . J.Richard identifica urmtoarele faze: Perioada 1900-1918 modele propuse de specialiti belgieni i francezi , iar scopul era de a standardiza formatul bilanului i al contului de profit i pierderi . Perioada 1918-1937 n germania au aprut noi modele de planuri de conturi care avea ca principiu de organizare monismul formal; Perioada 1937-1945 au aprut planuri de conturi bazate pe principiul dualismului formal. Ca aceast perioad n contabilitatea romneasca se dorea stabilirea valorii contabilitii i cum ar trebui fcut reglementarea contabilitii, prezentarea bilanului i relevanta informaiilor; modaliti de aplanare a distorsionrii datelor generate de inflaie , rolul amortizrilor n contabilitate , contabilitatea instituiilor publice. Statutul i obiectul de studiu al contabilitii Majoritatea autoriloe considera contabilitatea o tiin a ramurii sociale care se gsete n strns legtur cu alte tiine : matematic , juridic, finane, economia politica Iar patriomoniul ca obiectul contabilitii Sp Iacobescu n care acesta este abordat din dou puncte de vedere: economic i juridic . Juridic reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor unei persoane fizice sau juridice , iar din punct de vedere economic obiect de drepturi i obiecte de obligaiuni. I.N.Evian lanseaz teoria materialista sub unghiul de cercetare exclusiv economic al fenomenelor n ntreprinderi potrivit creia activele i pasivele reprezint ntreprinderea ca o entitate economic Curente de gndire n fundamentarea tiinific a contabilitii n 1973 T.Tamasan evidentieaza 5 curente de gndire n fundamentarea tiinific a contabilitii : A.Perioada 1837-1907 -Th tefnescu, I Tanasiu, I. Mihilescu adepii teoriilor personaliste(teoria lofiomografica) i teoriile materialiste (teoria lui Hugli i Schaer); B.Perioada 1908-1948 I.C.Pantu , St Dumitrescu , C.G.Demetrescu ,V.M.Ioachim, D.Voinea adepii teoriei schimbului patrimonial a lui Sp Iacobescu i Al Sorescu I.N Evian adeptul teoriei sub unghiul de cercetare exclusive economic. Teoria schimbului patrimonial egalitatea se stabilete intre patrimoniul economic ce cuprinde toate bunurile (drepturi i obligaii) i patrimoniul juridic (drepturile i obligaiile pecuniare ale unei persoane) . Teoria sub unghiul de cercetare exclusiv economic se respinge caracterul tiinific al contabilitii considernd-o doar un supliment aritmetic al tiinei economice. Unde activul reprezenta averea adic totalitatea mijloacelor care particip n vederea realizrii scopului ntreprinderii, iar contul de debitori reprezint drepturi de creane nu avere, practic egalitatea activ=pasiv este prezentat de maniera avere totala= capital total.

Un alt aspect ce a procupat cercettorii contabili romani a fost modul de realizare a reglementrii contabile . Normalizarea Pe plan internaional primele tendine s-au manifestat n SUA n anul 1887, i urmnd trendul international i n Romnia se ncearc o normalizare n domeniul contabilitii. n 1928 Asociaia Experilor Contabil din Romnia solicita o schem de bilan pentru ntreprinderile comerciale i industriale, o schem a contului de profituri i pierderi , un model de Exploatare i cont de Fabricaie, formulare ce trebuiesc completate de ctre societi i care sunt colectate de ctre Institutul Naional de Statistic cu scop statistic. n anul 1941 s-a constituit o comisie n cadrul Ministrului Coordonrii n privina normalizrii contabilitii i au aprut dou curente : 1.curentul patrimonialist- (cadru general pe grupe mari de conturi aplicabil, la nivel de ramura su domeniu planuri de conturi proprii, documente de sinteze ,nu sunt prevzute poziii juridice cum ar fi conturile de ordine i de evident ; nu cuprinde probleme de calculaie a costurilor i de evaluare); 2.curentul economic plan de conturi unitar pentru toate tipurile de uniti; formulare tip pentru documente de sintez ; pledeaz mpotriva conturilor de ordine i a conturilor de evidenta; n planul de conturi proiectat era integrate i calculaia costurilor. Curentul patrimonialist avea avantajul c este destul de larg conceput pentru a se ncadra n el orice inreprindere, iar curentul economic se ocupa amnunit de normele de calculaie pentru care se prevede formulare obligatorii. Alte propuneri: D Voinea 1944 face referire la directivele de organizare a contabilitii emise n Germania din anul 1937, directive ce prezint cadrul de conturi general ct i un exemplu de plan de conturi, avnd o contribuie n ceea ce privete popularizarea ideii de necesitate a normalizrii. Faza incipienta a ideii de normare n ncercarea de normalizare s-au fcut propuneri i sub alt form: normarea contabilitii. n anul 1947 se constituie Consiliul permanent al normrii contabilitii unde membrii elaborau pentru fiecare sector reprezentativ de activitate cte un cadru general avnd la baza sistemul zecimal- Dewey. Obiectivele Consiliului: Unificarea terminologiei contabile; Sistematizarea contabilitii dup operaiunile fireti ale procesului economic. Eficienta situaiilor financiare :reevaluarea Pentru ca rolul situaiilor financiare este acela de a oferi informaii relevante cu privire la poziia financiar, performanele ntreprinderii i modificrile ce au loc la nivelul acestora pentru c s-a pus problema devalorizrii monetare i ca aceste situaii nu aveau nici o valoare fapt pentru care se cerea ntocmirea unui bilant-aur (bilan revalorizat) reglementare ce nu s-a concretizar Soluia agreata fiind utilizarea reevalurilor. Bilan revalorizat reprezint redactarea unui bilan de stabilizare ce implica reevaluarea activelor n moneda hrtie cu curs forat, ine cont de modificarea preului bunurilor .

Prima reforma monetara avea loc n 6 noiembrie 1936 unde ara noastr renuna definitiv la etalonul aur . Conceptul de amortizare Amortizarea C.G.Demetrescu 1945 definete amortizarea ca fiind miscorarea treptat a valorii unui element de activ din cauza deprecierii rezultnd din: uzare, scderea valorii de cost, pierderi, intervenii noi. Amortizarea elementelor de active se aplic att bunurilor imobile i celor mobile sau aa numitele averi fixe i averi circulante.i numai uzajul i amortizarea sunt cauze de amortizare. C Purcrete 1943 identific 5 metode de amortizare : 1.Metoda de amortizare dup valoarea iniial de achiziie sau de cumprare impus de Decizia Comisiei fiscal nr. 480 din 1933 . 2.Metoda dup valoare industrial sau consumabil presupune aplicarea procentului de amortizare diferenei dintre valoarea iniiala sic ea final a activului imobilizant ; 3.Metoda dup valoarea actuala recomandat n Romnia pentr faptul c se creeaz o baz comun de evaluare care uureaz comparabilitatea diferitelor perioade n care se fac reachizitiile , atunci cnd oscilaiile de valoare sunt destul de importante. 4.Metoda de amortizare dup valoarea contabil sau din ultimul bilan potrivit acestei metode de amortizare n primul an valoarea amortizat este mai mare , apoi descrete procentul rmnnd constant. 5.Metoda de amortizarea dup valoarea de nlocuirea(cost curent) este prezenta doar la nivelul literaturii de specialitate . Contabilitatea publica S.Iacobescu atrage atenia asupra necesitii inventarului ntregii averi naionale i nu numai a patrimoniului public. n acest domeniu profesorul G.Alesseanu a abordat aceast problem el localizaeaza contabilitatea publica n ansamblul cunoaterii tiinifice . Abordri i teorii privind bilanul . Prima ncercare de realizare a unui bilan tip a fost fcut de TH tefnescu n anul 1902, n anul 1927s-a realizat ntocmirea unui bilan tip pentru ntreprinderile ec de stat , iar n anul 1934 a fost pus la punct un bilan pentru bnci. Comisiile s-au ocupat de ntocmirea bilanului tip dar au rmas doar la stadiul de propuneri . Teoriile dezbtute legate de bilan au fost: -teoria static a bilanului (posibilitatea determinrii elementelor patrimoniale fata de fondul propriu ) rolul este acela de a cunoatere i analiza a patrimoniului la un moment dat; - teoria dinamic a bilanului (legtura organic intre prile ce vor deveni consumatiuni de valori n perioadele viitoare sau succesive i ntre consumatiunile de valori ale cror pli se vor efectua ulterior sau n viitor. -teoria organic a bilanului se bazeaz pe recuperarea real a costurilor calculate la valoarea de aprovizionare din ziua desfacerii ; acest bilan e similar unui bilan n costuri de nlocuire , iar contul rectificativ are rolul unui cont de rezerve. - teoria integral a bilanului se bazeaz pe principiul egalitii i al echilibrului celor dou uniti componente ale bilanului averea i capitalul , rolul fiind de a calcula i stabili averea i capitalul la un moment dat .

CAPITOLUL II
Sistemul contabil romnesc n perioada comunist
n mod cert, n Romnia, dezvoltarea contabilitii a depins n cea mai mare msur de dezvoltarea economic, de condiiile concrete n care au evoluat att economicul ct i socialul. Perioada 1950-1990 a ntrerupt o tradiie n plin formare, cu o anumit tendin de internaionalizare a gndirii contabile n cadrul colii romneti de contabilitate, datorit i specializrilor din strintate a practicienilor i profesorilor din domeniul contabilitii. Doctrina economic socialist presupunea renunarea la mecanismele economiei de pia i nlocuirea acestora cu cele specifice economiei planificate. n anexa 3. Sunt prezentate prin comparaie elementele caracteristice economiei de pia i economiei planificate (socialiste) astfel nct s putem observa diferenele dintre cele dou tipuri de economii. Sistemul contabil practicat nainte de Revoluie era rezultatul condiiilor economice, financiare, sociale i fiscale n care operau contabilitatea i contabilii romni, cu urmtoarele particulariti: - sistem economic centralizat i planificat; - controlul permanent al statului i Partidului Comunist Romn n viaa ntreprinderilor i un caracter deloc formal al activitii sindicale, dominat, n fapt, de puterea partidului; - sistem fiscal rigid, fr motivaii; - caracter birocratic al serviciilor din ntreprinderi; - relaii limitate ntre ntreprinderi i sistemul bancar; - existena unor fenomene inflaioniste, ns mascate; - informaiile contabile produse de ntreprinderi au caracter secret i sunt destinate unui unic utilizator: organismele statului, controlate politic de partidul unic. Din 1950 i pn n 1990, coala romneasc de contabilitate a fost recanalizat din nefericire ntr-o direcie cu sens unic, stabilit de Moscova, lipsa flexibilitii nepermind o gndire contabil specific romneasc pn spre mijlocul anior 1970. n anul 1951, are loc modificarea sistemului evidenei contabile, modificri survenite prin intermediul urmtoarelor caracteristici: evidenierea prin contabilitate a devierilor de la preurile planificate; considerarea ca realizare, nu vnzarea produselor ca pn acum, ci ncasarea lor, exceptnd vnzrile sub 10.000 lei; separarea fondurilor speciale prin conturi nu numai ca surs, dar ca i reprezentare

material; adaptarea planului de conturi la noile dispoziiuni cu privire la finanarea investiiilor i reparaiile capitale referitoare la sistemul de pli; evidenierea separat a creanelor i datoriilor neachitate n termen; punerea n concordan a planului de conturi cu planul de producie; separarea cheltuielilor generale ale ntreprinderii dup specificul lor economic; introducerea simplificrilor n nregistrrile contabile. n ancelai an, 1951, este desfiinat Corpul Contabililor Autorizai i experi din Romnia. Perioada 1960-1970 este caracterizat ca fiind marcat de eforturi n adncirea procesului de generalizare teoretic i de cretere a nivelului de mecanizare i de automatizare a calculelor contabilitii. n afara progreselor nregistrate n domeniul mecanizrii contabilitii remarcm, pe lng preocuparea universitarilor romni de a elimina unele preluri ale unor termeni inadecvai sau parial inadecvai (evidena contabil, bilan contabil), canalizarea eforturilor ctre perfecionarea tehnicii contabile. n Romnia, diferenierea cadrelor de conturi i implicit a planurilor de conturi pe ramuri de activitate s-a meninut de la 1 ianuarie 1949 pn n anul 1971, cnd au fost puse n practic planuri de conturi noi, ce aveau la baz un singur cadru general. Experiena dobndit de la introducerea contabilitii normate a dovedit necesitatea concretizrii instrumentelor de lucru folosite n activitatea practic de ctre aparatul contabil, n baza crora se asigura nregistrarea sistematic a operaiunilor economice n contabilitate, interpretarea i analizarea rezultatelor economico-financiare obinute de ctre ntreprinderi, centrale i celelalte uniti socialiste. n acest sens, pentru aparatul contabil din economie, cu ncepere de la data de 1 ianuarie 1971, au fost elaborate, ntr-o form simplificat i unitar, noile reglementri privind organizarea i conducerea contabilitii n unitile economice i bugetare. Prin actele normative elaborate n domeniul contabilitii H.C.M. nr. 1.885/1970 cu privire la organizarea i conducerea contabilitii, atribuiile i rspunderile conductorului compartimentului financiar-contabil, normele metodologice privind contabilitatea unitilor economice aprobate prin O.M.F. nr. 595/1970 au fost concentrate, ntr-o form simplificat toate dispoziiile cu caracter contabil aprute n perioada 1948-1970 i dispersate n numeroase regulamente, circulare, instruciuni etc. Actele normative respective au asigurat adaptarea cerinelor contabilitii la noile structuri organizatorice create n economie, reflectarea reglementrilor care au fost puse n aplicare n contextul msurilor ntreprinse pe linia aplicrii metodelor de conducere i planificare a economiei, cum sunt cele cu privire la planificarea, repartizarea i vrsarea beneficiilor, finanarea i creditarea investiiilor, finanarea mijloacelor circulante, gospodrirea mijloacelor circulante i bneti etc. ntre anii 1939-1955 apare revista ,,Buletinul Contabililor. ,,Buletinul Contabililor cuprindea, in mod intensiv, traducerea a a dou lucrri de specialitate din literatura sovietic ,, Curs teoretic de eviden contabil- I. M. Galperin, N. A. Kisparisov i N. A. Leontiev, respectiv ,,Curs scurt de eviden contabil pentru contabilii din ntreprinderile industriale- M. H. Jebrack, considerate a fi ,,singurele lucrri de specialitate traduse i de o valoare deosebit pentru cunoaterea principiilor i aplicrii contabilitii normate. ncepnd cu anul 1956, ,,Buletinul Contabililor a fost nlocuit de ,,Evidena contabil, revist ce a aprut pn n anul 1969, moment n care denumirea acesteia a fost schimbat n ,,Revista de Contabilitate, conducnd la o desovietizare a contabilitii romneti, alturi de introducerea unui cadru unic de conturi la nivel naional. n 1972, apare ,,Istoria contabilitii,

autor G.G. Demetrescu. Aceasta reprezint o lucrarea de contabilitate ancorat puternic pe linia cercetrii tiinifice, fiind practic singura lucrare de acest gen n literatura noastr contabil. Aadar cu toate c n prima perioad a ornduirii socialiste a reprezentat o etap n care acumulrile tiinifice nu s-au prea simit, existnd preocupri n special n direcia prelurii experienei sovietice i n materie contabil, dup 1965 s-a ncercat i s-a reuit publicarea unor lucrri folosindu-se informaii noi din literatura universal. Astfel, lucrarea lui I. Mrculescu, publicat n anul 1967, ,,Preocupri actuale n contabilitatea i gestiunea ntreprinderilor capitaliste, n studii i cercetri economice, prezint informaii contabile ce fac obiectul unor studii tiinifice pe plan mondial. n 1972, apare ,,Istoria contabilitii, autor G.G. Demetrescu. Aceasta reprezint o lucrarea de contabilitate ancorat puternic pe linia cercetrii tiinifice, fiind practic singura lucrare de acest gen n literatura noastr contabil. Anii 1970 i 1980 se remarc prin eforturi de a pstra viu interesul pentru cercetarea contabil romneasc chiar i din spatele ,,Cortinei de fier. Cadrul contabil romnesc caracteristic economiei planificate Normalizarea contabil era de natur public, asigurat de Direcia Contabilitii din cadrul Ministerului de Finane n colaborare cu Direcia Central de Statistic. Cadrul contabil era monist si puternic normalizat. Monismul contabil consta n integrarea contabilitii analitice i generale a ntreprinderii n ceea ce priveste finalitatea sistemului contabil, putem constata c sistemul contabil era orientat dup principii politice de producie i control, integrnd contabilitatea extern cu contabilitatea intern. ntre sistemul bancar i ntreprinderi existau fluxuri reduse datorit faptului c nu existau diferitele operaiuni de finanare, cum ar fi efectele de comer si alte operaiuni bancare. Prin intermediul acestor elemente, contabilitatea era un simplu accesoriu al planificrii i un mijloc de control al execuiei planului. Prin caracterul limitat i formal al activitii sindicale nu se realiza o participare la difuzarea extern a informaiei contabile. Normalizarea contabil devine atributul exclusiv al statului nc din 1947, o dat cu crearea, n cadrul Ministerului Industriei i Comerului, a unui Consiliu Permanent al normrii contabilitii. Prima problem supus rezolvrii a constituit-o elaborarea unui cadru general de conturi, aplicabil tuturor ntreprinderilor industriale i cuprinznd clasele i grupele de conturi folosite n diferite ramuri de activitate industrial. De asemenea, s-au prevzut urmtoarele etape ale normalizrii contabilitii: stabilirea principiilor de calculare a preului de cost i de vnzare; elaborarea instruciunilor privind tehnica nregistrrilor contabile pe baza planurilor de conturi; tipizarea i simplificarea documentaiei primare, organizarea statisticii i a bugetrii. Pentru formarea bazei teoretice a noii contabiliti s-a folosit experiena sovietic, adaptat la cerinele economiei romneti. Contabilitatea socialist a devenit o form a evidenei contabile, o dat cu traducerea unor lucrri de specialitate ale unor autori sovietici. . Utilizatorii informa iei contabile

Conducerea ntreprinderii reprezenta utilizatorul intern al informaiei contabile, informaie care i permite s-i ntocmeasc analizele si rapoartele, n special pentru analiza costurilor i determinarea preurilor. De asemenea i personalul ntreprinderii era considerat ca i utilizator intern, ns foarte rare erau situaiile cnd acesta i exprima interesul. Utilizatorii externi erau reprezentai de: organul ierarhic superior, numit Central; anumite organe de control financiar: Ministerul de Finane Central i organele judeene; organele judeene ale Partidului Comunist; Direcia Central de Statistic. Principiile i conven iile contabile n vechea practic contabil remarcm neaplicarea conveniilor contabile de continuitate a exploatrii, de independen a exerciiilor, de pruden, aceasta din urm i pierde din esen n faa unei aparente fixiti a preurilor i a monedei, n faa inexistenei structurale a riscului economic. Referitor la principiile de prevalen a realitii n faa aparenei si cel al imaginii fidele, trebuie amintit c respectarea doctrinei marxiste impunea o funcionare echilibrat a ntreprinderii. Anumite principii operau de o manier explicit, spre exemplu cel al cuantificrii monetare, unitatea de cont fiind moneda naional, iar exprimarea operaiilor realizate n devize cu strintatea se sprijineau pe caracterul fix i artificial al cursului de schimb. Principiile de permanen a metodelor, al costului istoric i al necompensrii erau explicate fr a fi detaliate. Principiul partidei duble era utilizat. Principiul decontrii cheltuielilor din venituri se baza pe categoriile de cheltuieli diferite de cele ntlnite n sistemele occidentale. Cheltuielile cuprindeau costul de achiziie al materiilor prime care concurau la fabricarea produsului, costurile salariale i un procent de cheltuieli generale ale ntreprinderii. Decontarea cheltuielilor pe baza veniturilor avea loc pe msur ce ncasrile erau efectuate. Diferena rezultat din comparare era nregistrat la nivelul contului de rezultat. n economia planificat modelul utilizat se aseamn cu cel bazat pe costul produselor vndute, ns cu divergene destul de importante, din motive de contabilizare a ncasrilor si plilor. Situa iile financiar-contabile Planul de conturi era structurat conform principiului circuitului: conturile erau prezentate n planuri de conturi n ordinea desfurrii ciclului de producie: aprovizionare, producie, livrare. n opinia lui R. Schroll, n rile socialiste, ,,situaia financiara creia i se acord cea mai mare importan este contul de profit i pierdere, deoarece ,,constituie baz pentru calculul principalilor indicatori macroeconomici. Conform principiului contabilitii socialiste, M. Ristea defineste ,,cheltuielile, ca elemente de active, reprezint fondurile unitii aflate n starea de consumuri, uneori de pli, iar ,,veniturile, ca elemente de pasiv, reprezint modalitatea de asigurare cu fonduri prin realizarea rezultatelor generate de procesul de reproducie sau prin repartiia procesului social total. Profitul (denumit beneficiu n perioada comunist) reprezenta redistribuirea bogiei de ctre stat. Denumirea profitului era facut ca ,,diferen dintre venituri i remunerarea tuturor factorilor de producie cu excepia capitalului. Documentele de sintez erau stabilite la sfrsitul fiecrui trimestru, fiind uniforme pentru toate ntreprinderile, fr a ine seama de mrimea sau importana activitii.

Calculul rezultatului se fcea lunar, iar beneficiul era repartizat n fiecare lun. Nu exista fiscalitate asupra beneficiului, ci doar prelevri directe la stat. Excedentul de beneficiu era afectat ntreprinderii n funcie de orientrile de planificare, iar surplusul era vrsat la bugetul de stat. Anexa era de fapt un control al bugetului de venituri si cheltuieli, care era numit planul financiar al ntreprinderii. Bilanul reprezint ,,metoda de a oglindi la un moment dat, complexul ntreprinderii evaluat n bani, punnd fa n fa mijloacele economice dup componena i rolul lor funcional i sursele acestor mijloace dup modul lor de formare i destinaia lor final. n cadrul bilanului, coninutul activului l forma fondurile materiale i bneti privite sub aspectul destinaiei lor economico-financiare sau formelor lor concrete de alocare, utilizare i investire n activitatea unitilor socialiste, iar cel al pasivului era definit de aceleai fonduri, ns analizate sub aspectul modului lor de procurare sau finanare n cadrul relaiilor economice bneti cu mediul economic-social. Terenurile nu erau contabilizate deoarece ntreprinderile nu deineau titlu de proprietate asupra lor. Terenurile se aflau n proprietatea statului i ntreprinderile plteau o tax pentru utilizarea acestora (era considerat ca o amend pentru sustragerea terenurilor de la cultivarea agricol). n ceea ce privete calculul i nregistrarea amortizrii, singura metod permis era metoda liniar deoarece aceasta era considerat singura metod corect de calcul a amortizrii. Datorit lipsei autonomiei financiare, lichidatea reprezenta un indicator cu o semnificaie redus. Totui, i n cazul unei economii socialiste, n cadrul principiilor proiectrii bilanului era prezentat principiul lichiditii i solvabilitii patrimoniului. Astfel, principiul lichiditii se regsea n structurile de activ prin gruparea fondurilor n raport de stadiile circuitului economic (aprovizionare, producie, desfacere) i forma funcional (mijloace fixe, mijloace circulante materiale, creane i mijloace bneti). Evoluia de la producia global la producia marf i apoi la producia marf vndut i ncasat arat evoluia relaiilor economice socialiste: apariie-maturizare-criz. De altfel, producia marf vndut i ncasat constituia criteriu de salarizare. Dat fiind faptul c, n economia socialist nu se producea n funcie de cerere ci de plan, acest fapt conducea deseori la fenomenul ,,producie pe stoc, scurtcircuitndu-se astfel circuitul ce urma s includ i ncasrile rezultate n urma produciei vndute. i ca urmare a acestui fapt, criza de lichiditate devine evident n Romnia anilor 1980. Profesia contabil din Romnia n perioada 1948-1989 Carenele pieei de munc i limitrile profesiei liberale au avut puternice influene asupra coninutului i structurii meseriei de contabil. Profesia de contabil a fost abrogat prin Decretul nr. 40/1951, Legea privind organizarea Corpului de Contabili Autorizai i Experi Contabili din Romnia. Decretul de abrogare a omis problema expertizei contabile, aceasta realizndu-se de ,,contabilii de instituii i ntreprinderi, trecui pe anumite liste naintate Ministerului Justiiei i organelor judectoreti. Fr a fi controlai i ndrumai, aceti experi au ntocmit deseori rapoarte necorespunzatoare ca fond i form. Consider autorii M. Epuran, E. Ispoiu, V. chiopescu i V. Bunea, n ,,Control financiar i expertiz contabil, publicat n anul 1977. Conform prevederilor Decretului nr. 79/1971 privind expertiza contabil i tehnic, obinerea calitii de expert contabil se realiza numai pe baza unui examen organizat de Ministerul Finanelor. Pentru a se putea prezenta la examen, candidaii trebuia s fac dovad c: a) au studii superioare de specialitate; b) sunt angajai ai unei organizaii socialiste;

cercetare tiinific ori n nvtmnt; d) au o ,,reputaie netirbit. Coordonarea, controlul i ndrumarea activitii de expertiz contabil pe plan central se ealize de ctre Biroul central pentru expertiz contabil din cadrul Ministerului Finanelor, iar pe plan local revenea birourilor locale pentru expertise contabile care funcionau n cadrul administraiilor financiare ale consiliilor populare judeene i al minicipiului Bucureti.

c)au un stagiu de cel puin 5 ani n activitatea financiar, contabil sau n munca de

CAPITOLUL III
Sistemul contabil romnesc n perioada postcomunist
Anul 1990 reprezint primul an de libertate n plan economic, social, politic i cultural n Romnia. Dup cderea regimului comunist, s-au creat premisele schimbrii in plan economic i implicit la nivel contabil. Sistemul contabil de tip sovietic, practicat aproximativ jumtate de secol, nu mai corespundea necesitailor informaionale ale utilizatorilor de informaii contabile dintr-o economie de piaa. Normalizatorii din cadrul Ministerului Finanelor i universitarii din Romnia au fost nevoii sa gseasc soluii de normalizare a contabilitii. n reformarea sistemului contabil din Romnia se pot distinge urmtoarele etape: 1. Perioada 1990-1993 ncepnd cu acest an, Ministerul Finanelor a declanat dezvoltarea Sistemului Contabil din Romnia de la un sistem centralizat (destinatarul informaiilor era Guvernul) la unul descentralizat (furnizeaz informaiile necesare investitorilor i altor categorii de utilizatori cum ar fi creditorii, angajaii, furnizorii, clienii etc). Aceasta perioad este considerat o perioad intermediar ntre practicarea unui sistem contabil de tip sovietic i aplicarea unui sistem contabil de inspiraie francez, numit n literatura contabil de specialitate Noul sistem contabil. n aceast perioad s-a ncercat deopotriv reluarea tradiiilor n materie de organizare a contabilitii i alinierea reglementrilor i practicii contabile la realitatea internaional. n spiritul direciei deschise n anul 1984 de studiul ntreprins de membrii Institutului de Finane, Moneda i Preturi n colaborare cu profesorul Mihail Ristea, ncepnd cu anul 1990 sunt

demarate preparativele unei reforme a contabilitii, reform concretizat prin apariia Legii contabilitii nr.82/1991. Legea a fost implementata prin cerinele Hotrrii de Guvern 704/1993, care cerea ntreprinderilor s funcioneze pornind de la aceast lege. Anul 1992 a reprezentat momentul materializrii bidimensionale a eforturilor fcute n planul constituirii unor organizaii contabile: renfiinarea Corpului experilor contabili i contabililor autorizai i constituirea Colegiului Consultativ al Contabilitii. La 1 ianuarie 1993 reforma ce urma sa fie aplicat la 1 ianuarie 1994 era n probe. 2. Perioada 1994-1996 n anul 1994 s-a creat Corpul Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai din Romnia care a marcat nceputul organizrii profesiei contabile liberale din Romnia. n conformitate cu Ordonana 65/1994 profesia contabil liberal se va exercita de experi contabili i de contabili autorizai, a cror activitate este reglementat prin aceeai ordonan, cu modificrile ulterioare. De la 1 ianuarie 1994, n Romnia a nceput s fie aplicat un sistem contabil de inspiraie francez organizat in dublu circuit. n elaborarea acestui istem contabil, o contribuie semnificativ a avut-o profesorul M.Ristea , care a fcut parte din echipa de lucru constituita n acest scop. 3. Perioada 1997-2000 Noul sistem contabil a fost aplicat n Romnia fr prea multe modificri pn n anul 2000. n primvara anului 1997 a fost demarat Programul de Dezvoltare a Sistemului Contabil din Romnia. Acesta a fost iniiat de Ministerul Finanelor mpreun cu Instituitul contabililor autorizai din Scoia (The Institute of Chartere Acounts of Scotland) i Know How Fund pentru Romnia. Acest program avea rolul de a armoniza contabilitatea din Romnia cu directivele i standardele internaionale de contabilitate. Fa de implementarea normelor contabile internaionale au existat opinii pro i contra, n elaborarea crora predomin influenta anglo-saxon. N. Feleag enumer cteva incompatibiliti prezentate in tabelul nr.1: Tabelul nr.1 Realitatea romneasc Realitatea anglo-saxon 1. Puterea public gestioneaz n mare 1. Piata regleaza majoritatea fluxurilor de msur activitatea economic valori materiale si banesti 2. Sistem de finanare predominant bancar 2. Sistem de finanare predominant bursier 3. Contabilitatea este conectat la fiscalitate 3. Contabilitatea este deconectat de fiscalitate 4. Sistem de normalizare de tip public 4. Sistem de normalizare de tip privat 5. Normalizare de tip inductiv, utilizand 5. Normalizare de tip deductiv, prin drept instrument Planul de Conturi intermediul Cadrului Contabil Conceptual (General) M. Ristea comenteaz reglementrile emise de Ministerul Finanelor subliniind existenta contradiciilor ntre cultura european i cea anglo-saxon, prin lucrarea sa intitulat Studiul comunicat de Federaia Experilor Europeni asupra comparaie ntre Directivele Europene ale Uniunii Europene i ISA. Acesta afirma ca ara noastr, a crei opiune este intrarea in UE, sistemul contabil ar trebui sa fie cel european, conform cu Directivele Europene.

ns, Romnia trebuia la un moment dat s compatibilizare tratamentele contabile i informarea financiar-contabil cu realitatea internaional. Pentru armonizarea contabilitii cu cerinele europene i cu cele internaionale, la momentul respectiv s-au gsit dou soluii: retratare in funcie de normele internaionale a ituaiilor internaionale; redactarea de la nceput a situaiilor financiare naionale n funcie de normele internaionale pentru ntreprinderile cotate pe pieele financiare de referina. Referitor la redactarea situaiilor financiare n conformitate cu normele internaionale de contabilitate a fost sesizat n viitor apariia fenomenului de dicotomizare, care presupunea c ntreprinderile cotate pe pieele financiare internaionale vor raporta dup Standardele Internaionale de Contabilitate, iar ntreprinderile mici se vor supune numai legislaiilor naionale. O lucrare important din aceast perioad o reprezint publicarea Normelor metodologice pentru ntocmirea i utilizarea formulrilor comune privind activitatea financiar i contabil i modelele acestora, din anul 1998 care descria documentele contabile privind coninutul acestora, utilizarea i forma lor. 4. Perioada 2000-2002 Trecnd peste incompatibilitile menionate anterior, n Romnia s-au creat premisele aplicrii standardelor internaionale de contabilitate la nivelul ntreprinderilor mari. Ministrul Finanelor emite un nou ordin, Ordinul 403/22.04.1999 pentru aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene. Acest ordin a fost nlocuit ulterior de Ordinul 94/29.10.2001, purtnd aceeai denumire. Potrivit acestui ordin aplicarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV a a CEE i cu Standardele de Contabilitate Internaionale, n perioada 1999-2005, se aplic ntreprinderilor mari i mijlocii. ncepnd cu 1 ianuarie 2006 n afara acestor reglementari vor rmne doar ntreprinderile care, potrivit legislaiei n vigoare la acea data se ncadrau n categoria ntreprinderilor mari i mijlocii. Iniial, prin Ordinul 403/1999 se ncadrau doar ntreprinderile mici. Aplicarea acestor reglementari presupune ca ntreprinderile care ndeplinesc anumite criterii s treac la ntocmirea raportrilor potrivit Standardelor Internaionale de Contabilitate. Standardele trebuiau aplicate n integralitatea lor, nefiind permise modificri, adaptri sau omisiuni. De asemenea, la momentul respectiv, reglementrile contabile trebuiau s fie in consonant cu cerinele Directive a IV-a a CEE. n vederea armonizrii cu Directivele Europene i Standardele Internaionale de Contabilitate a fost emis Ordinul 772 din 2 iunie 2000 pentru aprobarea Normelor privind consolidarea conturilor. Pentru ntreprinderile care urmau s raporteze potrivit reglementrilor internaionale, trebuiau sa fie luate n calcul prevederile IAS 22 Combinri de ntreprinderi, IAS 27 ituaiile financiare consolidate i contabilitatea investiiilor in filiale i IAS 28 Contabilitatea investiiilor in ntreprinderile asociate. 5. 2003-prezent ncepnd cu 1 ianuarie 2003, conform Ordinului 306/2002 ntreprinderile care nu ndeplinesc criteriile de raportare n conformitate cu prevederile Ordinului 94/2001 vor ntocmi situaii financiare armonizate doar cu Directivele Europene. n mare, diferenele se regsesc doar la nivelul principiilor contabile. Aceste dou ordine sunt dublate de modificrile fcute la nivelul legii contabilitii n anul 2002, dintre care se remarca faptul c nu mai este amintit conceptul de patrimoniu. Alinierea contabilitii romaneti la standardele internaionale- cerin a integrrii Romniei n Uniunea European

Integrarea Romniei n U.E. impune att cunoaterea aprofundat ct i alinierea la Standardele Internaionale de Contabilitate (I.A.S.), innd seama de specificul evoluiei economiei de piaa n ara noastr. n cadrul Uniunii Europene ct i pe plan internaional exist o preocupare continu de normalizare i armonizare a sistemelor contabile, pentru a crea o manier procedural unitar de nregistrare care s asigure fluiditatea operaiunilor financiare ntre state. Armonizarea sistemelor contabile i a ntocmirii situaiilor financiare s-a realizat i continu s se desfoare de-a lungul unui proces etapizat destinat s rspund ct mai bine cerinelor diferitelor stadii ale dezvoltrii economico-sociale la nivelul rilor, grupelor de state i pe plan international. Uniunea European a elaborat standardele de contabilitate anuale i situaiile financiare al cror coninut juridic, economic i financiar a fost concentrat n aa numitele Directive, care au fost ncorporate n legislaia proprie de ctre fiecare stat membru al U.E. Standardele europene de contabilitate sunt prezentate n: Directiva a IV-a, elaborat la 25 iulie 1978 i revizuit la 8 noiembrie 1990, care se refer la coordonarea dispoziiilor naionale referitoare la structura i coninutul conturilor anuale, la raportul de gestionare, normele de evaluare a elementelor patrimoniale i publicarea acestor documente pentru societile de capitaluri. n cuprinsul directive se gsesc: macheta bilanului contabil i a contului de rezultate, normele de evaluare, anexa la bilan i raportul de gestiune. Directiva a fost elaborat pe baza standardelor publicate de organismele internaionale, respectiv U.E. a Experilor Contabili Economici i Financiari (U.E.C.) i a Comitetului International pentru Standarde de Contabilitate (I.A.S.C.). Principalele prevederi ale Directive a IV-a sunt: conturile anuale trebuie sa ofere o imagine fidel a situaiei financiare a ntreprinderii; interpretarea activitilor economice se face potrivit abordrii juridice i economice a patrimoniului; obligativitatea evalurii posturilor bilaniere pe baza metodei costului istoric; diferenierea aplicrii prevederilor referitoare la conturile anuale n funcie de situaia juridic ; mrimea diferit a ntreprinderilor. Directiva a VII-a, adoptat la 13 iunie 1983 se refer la conturile consolidate, fiind rezultatul eforturilor destinate normalizrii i uniformizrii metodologiei de elaborare i uniformizare a acestora. Directiva a VIII-a se refer la controlul legalitii bilanurilor ncheiate de societile comerciale. Pe plan international, dezvoltarea standardelor de contabilitate, evaluarea, prezentarea i comunicarea informaiilor privind situaiile financiare intr n sarcina Comitetului International de Standarde de Contabilitate (I.A.S.C.) care a luat fiin n anul 1973. Dezvoltarea i publicarea standardelor internaionale de contabilitate are o influena direct asupra structurilor informaionale prezentate n bilanul contabil, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrii capitalurilor i notele explicative. n anul 1989, I.A.S.C. a adoptat Cadrul de pregtire i prezentare a situaiilor financiare care se refer la obiectivele, caracteristicile calitative ale elementelor din componenta situaiilor financiare, sistemele de msurare i la conceptul de capital. Documentele de sintez trebuie s asigure informaiile ce caracterizeaz performantele i evaluarea situaiei financiare a ntreprinderii, informaii care sunt necesare elaborrii deciziilor manageriale.

n anul 1995, I.A.S.C. a emis normele privind prezentarea situaiilor financiare i anume: bilanul contabil, contul de profit i pierdere, tabloul fluxurilor de trezorerie i notele explicative. Pregtirea Romniei pentru aderarea la Uniunea European impune cu necesitate armonizarea contabilitii i a situaiilor financiare romneti cu cele utilizate n rile U.E. i pe plan internaional, adoptarea normelor i standardelor de contabilitate internaionale n acest domeniu. Acest proces de armonizare se realizeaz etapizat i presupune mai nti asigurarea cadrului legislativ care s precizeze noile reglementari contabile i situaii financiare de raportare, apoi asigurarea implementrii treptate a noilor acte normative pe diferite categorii de ageni economici pn la generalizarea aplicrii acestor reglementari n ntreaga economie. Adoptarea acestor standarde de contabilitate trebuie fcut innd seama de specificul activitii agenilor economici i mai ales de categoria dimensional a acestora, asigurnd simplificarea evidenelor contabile i situaiile de raportare pentru societile cu personalitate juridic de natura ntreprinderilor mici i mijlocii i persoanele fizice autorizate. n vederea armonizrii reglementarilor contabile romneti cu normele internaionale de contabilitate, Guvernul Romniei a elaborat o serie de acte normative ntre care cele mai importante sunt: -Legea nr. 82/1991 Legea contabilitii -H.G. nr. 704/1993 pentru aprobarea unor msuri de executare a Legii contabilitii nr. 82/1991 i adoptarea noului plan contabil; -OMF nr. 103/1999 pentru aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele de Contabilitate Internaionale; -OMF nr. 1660/2000 pentru aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate; -OMFP nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementarilor Contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate; -OMFP nr. 306/2002 pentru aprobarea Reglementarilor Contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate. Pe lng aceste acte legislative au fost publicate Standardele Internaionale de Contabilitate, precum i ghidurile profesionale. De asemenea, au fost elaborate i OMF 94/2001 referitor la aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, acesta din urm completat la rndul su cu OMF 306/2002 pentru aprobarea Reglementarilor contabile simplificate, armonizate cu Directivele Europene. Aceste acte normative precizeaz Programul de dezvoltare a sistemului contabil romnesc, care continua procesul de reform contabil nceput n Romnia din 1991. El a fost implementat treptat pn la sfritul anului 2005 de ctre persoanele juridice din categoria a IV-a, care ndeplinesc cel puin dou dintre criteriile menionate la art.2 al OMFP nr.941/2004: cifra de afaceri, total active i numrul mediu de salariai, determinate pe baza situaiilor financiare publicate pentru exerciiul financiar anterior i a ratei de schimb euro/lei, la sfritul anului anterior. Cele 2 ordine au fost ulterior abrogate prin OMFP 1752/2005 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, actualizat i el prin OMF 2374/2007. n anul 2003 a fost adoptat Planul Contabil simplificat pentru ntreprinderile mici i mijlocii. Aderarea Romniei la Uniunea European a avut loc la 1 ianuarie 2007.

Ca urmare a alinierii contabilitii la standardele europene situaiile financiare vor trebui s asigure o calitate deosebita informaiilor pe care le furnizeaz, calitate condiionat de urmtoarele caracteristici: inteligibilitatea, relevan, credibilitatea, integralitatea, comparabilitatea informaiilor. Situaiile de raportarea financiar ale ntreprinderilor vor trebui s reflecte poziia financiar, performanele i modificrile pieei financiare, modul de gestionarea a resurselor de care dispune ntreprinderea. Trebuie s menionm faptul c din experiena acumulat de eantionul de ageni economici care experimenteaz noul sistem de contabilitate se va ine seama la adaptarea acestor standarde n raport cu dezvoltarea economico-social a rii noastre. Cteva dintre instrumente de lucru uzuale care vor rmne la baza contabilitii n viitorul apropiat sunt: I.A.S. Standardele Internaionale de Contabilitate; I.F.R.S. Standardele Internaionale de Raportare financiar; I.P.S.A.S. Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public; I.S.A. Standardele Internaionale de Audit.

Bibliografie:

1. Bunget, O. C., Contabilitatea romneasc ntre reform i convergen, Editura 2. Calu, D. A., Istorie i dezvoltare privind contabilitatea din Romnia, Editura Economica, 3. Dobroeanu, L., Genez i viitor n contabilitate, Editura Economica, Bucureti, 2005

Economica, Bucureti, 2005 Bucureti, 2005