Cuprins

1. Evaziunea fiscal concept i forme.2 2. Frauda fiscal cauze i forme4 2.1 Caracteristici..4 2.2 Forme ale fraudei fiscale...6 2.3 Cauzele fraudei fiscale10
3.

Efectele fraudei fiscale i prevenirea/combaterea acesteia...12

3.1 3.2

Msuri pentru prevenirea fraudei fiscale.12 Sanciuni fiscale i penale...14

Concluzii...15 Bibliografie ..16

1.Evaziunea fiscal concept i forme Aproape ntotdeauna contribuabilii pun interesul lor pe primul loc, interesul general al societii fiind pe plan secund. Majoritatea dintre acetia privesc impozitul ca fiind un prejudiciu i nu ca o contribuie pentru efectuarea cheltuielilor publice. nc din cele mai vechi timpuri acetia apeleaz la cele mai ingenioase metode pentru a-i reduce obligaiile fiscale. Evaziunea fiscal este rezultatul neclaritilor, legislaiei fiscale, a metodelor de determinare a bazelor impozabile i a impozitelor. Evaziunea fiscal presupune aciunea persoanelor fizice i juridice de a se sustrage pe diferite ci i sub orice form de la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor, sumelor pe care acetia le datoreaz bugetului public i fondurilor speciale extrabugetare.
1

Evaziunea fiscal este clasificat de Gh. D. Bistriceanu, dup modul cum poate fi svrit

astfel:
a. Evaziunea fiscal legal, licit, (tolerat) b. Evaziunea fiscal frauduloas, ilicit, nelegal, (frauda fiscal) a. Evaziunea fiscal legal const n aciunea contribuabililor de a se sustrage de la plata

impozitului, ca urmare a interpretrii greite, n mod intenionat, a reglementrilor legale, astfel ncat unele venituri sau pri din ele nu sunt impozitate. Aceasta form de evaziune fiscal este frecvent ntalnit n perioadele cnd sunt legiferate noi impozite, sau sunt modificate cele existente sau cnd apar noi structuri de uniti economice. Paradisurile fiscale reprezint o cale prin care se realizeaz evaziunea fiscal legal, n cadrul acestora se stabilete sediul social i domiciliul att al persoanelor fizice ct i a celor juridice i spre aceste paradisuri fiscale i dirijeaz profiturile obinute pe teritoriul altor tri,
1

Bistriceanu Gh. D. Sistemul fiscal al Romaniei Ed. Universitara, Bucuresti, 2008, p. 275
2

fr a apela la organele financiare. Un exemplu de evaziune fiscal la adpostul legii este impunerea veniturilor realizate de anumite categorii de persoane fizice pe baza unor norme medii de venit, impunere ce creeaz condiii pentru contribuabilii care realizeaz venituri mai mari dect media s nu plteasc impozit pentru diferena respectiv.
a. Evaziunea fiscal frauduloas este ntlnit pe o scar mult mai larg i const n aciunea

de a ascunde cu bun tiin de ctre contribuabil a obiectului impozabil, n subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau n folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitelor i taxelor datorate. n Romania evaziunea fiscal s-a produs n cea mai mare parte la impozitul pe profit i la TVA conform datelor din tabel, care, de altfel, au o contribuie important la formarea veniturilor bugetare. Ca un aspect pozitiv poate fi menionat faptul c n anul 2006, evaziunea fiscal la TVA s-a micorat cu 10% faa de 43% ct era n 2002. Tabel nr.1 Structura evaziunii fiscale indentificabile (in procente faa de total) Nr.crt Explicaii Impozit pe profit 1996 1997 2002 2006

1 2

33 28

46 26

33 43

10
Sursa: Vcrel I., Bercea F., Moteanu T., Georgescu F., Ed. Didactic i pedagogic R.A, Bucureti, 2007, p. 462, ediia a 6-a

TVA

3 4 5 6

Impozit pe salarii Accize

7 15 3 14

9 6 2 11

24

Impozite i taxe locale Alte impozite i taxe

Coeficient de omogenizare

0.48

0.55

0.59

2. Frauda fiscal cauze i forme 2.1 Caracteristici Reglementnd ncasarea la termenele i cuantumul stabilit a taxelor i impozitelor i stipulnd norme speciale mpotriva ilegalitilor din domeniul fiscal, legislaia financiar cuprinde dispoziiile referitoare la infraciunile din acest domeniu. Infraciunile acestea poart denumirea de evaziune fiscal frauduloas sau fraud fiscal. Spre deosebire de evaziunea fiscal legal, frauda fiscal are la baz nclcarea legii, protejarea de modul n care se face impunerea. De regul, impunerea se stabilete pe baza declaraiei celui n cauz, obligat s comunice organelor de resort toate elementele n funcie de care se va fixa obligaia fiscal. Cnd se dorete a se defini sfera de cuprindere a fraudei fiscale i analizarea coninutului acesteia se impune studiul contactului ntre teoria economic i legislaia care definete, reglementeaz i sanctioneaz faptele ilegale ce se svresc n acest spaiu.
2

n funcie de locul de manifestare, intensitate, metodele folosite n antitez cu legislaia

economic, fiscal, dar i cu morala i cu tolerana societii, frauda fiscal poate mbrca forme violente, precum evaziunea fiscal contrabanda, nelciunea dar i forme nesesizabile sau speculative, interpretari particulare ale unor prevederi legale n scopul sustragerii sau evitrii impozitrii.

Legislaia statelor i momentul desfiinrii unei anumite activiti determin n activitatea practic ncadrarea fraudei n formele dure de manifestare sau n cele speculative. Astfel, n funcie de politica economic adoptat la un moment dat, operaiunile de import pot fi purttoare ale unor impozite foarte mari sau dupa caz, ale unor taxe convenionale justificate de costurile unor servicii vamale. Ni N. Descoperirea i combaterea infracionalitii economico-financiare, Ed. Tehnopress, Iai, 2008, p. 40
2

Stabilirea impozitului corespunztor veniturilor poate fi o operaiune simpl daca sursele sunt bine delimitate i tehnica de calcul se bazeaz pe un sistem logic, dar pot aprea i situaii inverse cnd complexitatea operaiunilor crete, impozitul nu mai poate fi calculat cu o precizie mare. n practic se ntalnesc foarte des situaii cnd contribuabilii care dein venituri sczute sunt impozitai foarte drastic n timp ce posesorii unor surse multiple de venituri sunt privilegiai nclcndu-se principiile de echitate fiscal privind impozitarea. n aceast situaie trebuie sa fie explicat o egalitate ntre veniturile pe care statul le obine n cazul n care fiscalitatea nu exist, sau exist, i n acest caz este excesiv i eficient organizrii n aceste condiii a instituiilor de control. Frauda fiscal influenteaz dimensiunile presiunii fiscale i rolul normal al concurenei. Dezvoltarea din ce n ce mai accentuat a fraudei fiscale se afl n legatur direct cu posibilitile de a comite fraude, ce se realizeaz prin imaginaia contribuabilului, inteligena acestuia i unele pasaje ambigue din legislaie care ofer diverse interpretri. Ca fenomen pur social frauda fiscal reprezint o problema moral, se accentueaz inegalitatea dintre contribuabilii frauduloi i cei oneti, care achit la timp i corect obligaiile fiscale ce le revin.

2.2 Forme ale fraudei fiscale

3

Practica financiar confirm c exist o diversitate de procedee pentru practicarea evaziunii

fiscale frauduloase la care contribuabilii apeleaz i pot imbrca urmtoarele forme: Evaziune fiscal contabil
3

Corduneanu C.,Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, Bucureti, 1998, p.350
5

Aceast form de evaziune este greu de identificat n practic i const n faptul c se creeaz impresia c evidena contabil este corect prin utilizarea unor documente nereale, n scopul majorrii cheltuielilor i diminurii veniturilor, profitului impozabil, i n cele din urm a obligaiilor fiscale ctre bugetul public naional. Scopul este de a micora profitul impozabil i s se stabileasc o valoare a TVA-ului dedus fals. Evaziunea fiscal tradiional Aceast form presupune sustragerea parial sau total de la plata datoriilor fiscale, nu se ntocmesc documentele cerute de legislaia n vigoare sau se ntocmesc dar n acest caz conin informaii false precum desfurarea unor activiti economice i sociale salarizate n mod clandestin, la negru, ntocmirea unor declaraii fiscale false sau nentocmirea acestora, creterea intenionat i nejustificat a cheltuielilor pentru diminuarea profitului impozabil, scderea intenionat a ncasrilor cu scopul reducerii taxei pe valoarea adaugat i a profitului impozabil prin ncasri n numerar fr a se mai ntocmi chitane i prin vnzarea fr factur, producerea i comercializarea de bunuri, de lucrri i de servicii n mod ilegal. Evaziunea fiscal juridic Se produce prin prezentarea unui contract avnd alt natur dect cea real n scopul de a se sustrage de la obligaiile fiscale. Astfel o activitate va continua s existe sub forma unei asociaii fr scop lucrativ, ca s nu fie pltit impozitul pe beneficii.

Evaziunea prin evaluare Aceast form a evaziunii fiscale se caracterizeaz prin scderea intenionat a valorii stocurilor, n supraestimarea amortismentelor i previzioanelor n scopul deplasrii impozitului n timp.
4

Bistriceanu mai identific dou forme ale fraudei fiscale i anume cea national i cea

international. Bistriceanu Gh. D. Sistemul fiscal al Romniei Ed. Universitara, Bucureti, 2008, p. 277
6

 Frauda fiscal national Se manifest numai pe teritoriul statului respectiv. Se prezint sub doua forme: Frauda national artizanal se caracterizeaz prin faptul c este mai puin definit de modalitile tehnice de realizare sau amplificare a sustragerilor de la plata impozitului la bugetul statului i mai mult de modul n care acioneaz persoanele n cauza. Cel care realizeaz aceast tip de evaziune actioneaz individual. Cteva exemple de evaziune fiscal national artizanal ar fi nedeclararea unor produse la intrarea n vam, reducerea preurilor acestora la intrare, omiterea nregistrrilor n contabilitate sau majorarea cheltuielilor deductibile. Munca la negru face parte din aceast clas de evaziune, permite persoanei n cauz s obin venituri pe care nu le declar iar patronul acestuia nu mai pltete cheltuielile sociale. Paronul este mult mai interest de practicarea acestei evaziuni atunci cnd diferena dintre salariul net efectiv primit de angajat i costul global al locului de munc este mai mare. Frauda fiscal naional industrial are loc atunci cnd contribuabilul apeleaz la procedee mai complexe i la aranjamente juridice mai ingenioase, are caracter att fiscal ct i penal. Se realizeaz o divizare a aciunilor de sustragere de la plata impozitelor n cadrul unei reele subterane, constituit pentru a susine i diferite operaiuni fictive. La aceast form de evaziune particip mai multe persoane fizice sau persoane juridice care, mpreuna, realizeaz venituri considerabile, sub forma profitului, prin sustragerea de la plata impozitelor. Verificrile fcute de organele de control constau n asigurarea acestora c exist o concordan ntre evidena contabil i documentele justificative care au fost nregistrate. O alt modalitate de evaziune fiscal naional const n diminuarea valorii stocurilor, supraestimarea amortismentelor i previzioanelor, care au drept scop ca profiturile s fie deplasate n timp. Frauda fiscal internaional

Aceast form este practicat pe plan extern prin jocul dublei impuneri internaionale, datorit regimurilor fiscale naionale i ca urmare a presiunii fiscale. Zonele protejate din punct de vedere fiscal sunt constituite cu scopul de a se refugia contribuabilii care urmresc s evite a fi supui la dou impozitri distincte, de fapt la nici una dintre ele. Tehnicile folosite sunt numeroase, conin o multitudine de combinaii subtile i utile. Frauda fiscal internaional este legat de ramificarea produciei anumitor societi comerciale spre tri cu legislaii fiscale i sociale mai favorabile, este facilitat i de asemenea ncurajat de existena zonelor libere care beneficiaz de extremitatea vamala i care scap total sau parial legislaiilor naionale. Modalitile prin care se realizeaz frauda fiscal international sunt abstinena i disimularea. Abstinena este considerat a fi forma cea mai simpl i cea mai radical de fug din faa impozitului. Presiunea fiscal fiind ridicat duce ca contribuabilul s investeasc n alte ri unde fiscalitatea nregistreaz un grad mai sczut de prezen, acesta se abine s mai munceasc, s mai produc i n consecin i restrnge activitatea de investiie din ara sa. De asemenea, n cazul n care exist filiale n straintate, societatea-mam stabilit ntr-o ar unde presiunea fiscal prezint un grad ridicat va da sfaturi acestora s nu distribuie dividende, n acest mod profiturile grupului se vor acumula n afara puterii fiscului naional. Disimularea materii impozabile presupune aciunea contribuabilului de a nu declara veniturile cstigate n strinatate sau a averii situate acolo, acesta furnizeaz informaii inexacte fiscului despre tot ce trece n afara frontierelor. Frauda fiscal internaional se realizeaz n special prin trei tipuri de societi: holdingurile, societi de baz i societi fictive. Holdindurile sunt instalate n ri ca Lichtenstein, Luxemburg, Elveia, Monaco, Hong Kong, Singapore, Bermude, acestea au funciuni multiple. Ele gestioneaz n acelai timp portofoliile de valori mobiliare pentru societile de grup, obin participaii, procur surse de finanare.
8

Societatile de baza sunt societi care nu au o activitate economic proprie. Ele sunt create n ri cu presiune fiscal redus, servind pentru concentrarea i administrarea beneficiilor comerciale i financiare realizate n alte ri de ctre filialele i ntreprinderile comerciale din grupul fondator. Societile fictive spre deosebire de cele precedente, acestea au o existen material mult mai nensemnat. Acestea nu au baza n rile de refugiu, ci se rezum adesea la o simpl cutie de scrisori efemer pe lng o banc.
5

n rile cu o experien bogat n fiscalitatea adoptat cerinelor economice de pia,

evaziunea fiscal ilicit poate fi intlnit sub urmtoarele forme: Frauda pe termen lung Aceasta const n declararea n stare de faliment a unor ageni economici care i-au creat n timp o reputaie bun prin comportament i nceteaz deodat s i mai onoreze plile, dup ce n prealabil a avut grij s i transfere toate profiturile n alt ar. Frauda pe termen scurt Atunci cnd o intreprindere care s-a nfiinat de curnd nainteaz organelor fiscale o cerere justificat de rambursare a TVA-ului, ns dupa rambursare firma nceteaz activitatea, pltitorul disprnd, are loc frauda pe termen scurt. Sindromul Phoenix O firm realizeaz acest tip de fraud atunci cnd se declar n stare de faliment, avnd n prealabil obligaii de plat a TVA-ului, sau se poate lichida, dar n acest caz apare o nou firm cu acelai director. n acest caz, organelor fiscale le revine sarcina de a ncerca s ncaseze impozitul de la unitatea falimentar sau lichidat. Sindromul companiilor multiple

Vcrel I, Bercea F, Moteanu T, Georgescu F, Finane publice, Ed. Didactica i pedagogic R.A,Bucureti, 2007, p. 457
5

Atunci cnd sunt nregistrate mai multe firme apare lng aceastea i una fantom. Aceasta solicit ca TVA-ul s i fie rambursat fr s fi participat la plata celei colectate, dupa care dispare.
Manipulrile insignificante

Acestea se concretizeaz prin unele modificari mrunte n contabilitate cum ar fi: omiterea de la nsumare a unor pagini, nregistrarea repetat a unor facturi de intrare, raportare greit, etc. Toate acestea conduc la ntocmirea unui decont de TVA incorect. 2.3 Cauzele fraudei fiscale Evaziunea fiscal a aprut n primul rnd din cauza educaiei civice ceteneti insuficiente, a educaiei fiscale, a contribuabililor ct i unele excese ale organelor fiscale.
6

O cauz major a amplificrii fenomenului de fraud fiscal o constituie i sistemul

legislativ, care dei este incomplet, are mari lacune, imprecizii, se ntlnesc multe contradicti, toate acestea duc ca contribuabilul evazionist s dispun de un spaiu larg de manifestare, de manevr n a efectua operaiuni pentru a se sustrage de la plata impozitului i taxelor pe care le datoreaz statului. Controlul financiar insuficient, lipsa unui control bine organizat, cu personal foarte bine pregtit din punct de vedere profesional, coerent i intransigent, poate constitui o alt cauz a manifestrii evaziunii fiscale ilicite. n anii de tranziie, evaziunea fiscal, sub formele sale, se datoreaz urmatoarelor cauze:
-

limita minima a capitalului pentru societile cu rapundere limitat nu fcea posibil recuperarea unor sume restante datorate bugetului statului

procedura necorespunzatoare de judecare a contestaiilor mpotriva confiscrilor facute de Garda Financiar, pentru c nu a citat ca parte n proces i organul de control, situaie ce permite agentului economic s prezinte instanelor numai probele care le convin

Bistriceanu Gh. D. Sistemul fiscal al Romniei Ed. Universitara, Bucureti, 2008, p. 279
10

lipsa de operativitate a organelor vamale care nu furnizeaz informaii privind operaiunile de vmuire pentru a se identifica cazurile de contraband

lipsa unor prevederi legale i a unor sanciuni mai severe n cazul n care nu se atest existena documentelor de nsoire a mrfurilor pe tot circuitul parcurs de acestea, cu scopul de a se elimina posibilitile de procurare anterioar a unor acte justificative n cazul operaiunilor surprinse de organul de control. Alte cauze:

desfurarea de activiti fr autorizaie legal amnarea de contribuabil sau refuzul de a achita obligaiile fiscale corecte determinate evidenele incorecte i incomplete care stau la baza determinarii veniturilor, cheltuielilor, obligaiilor fiscale

necunoaterea legislaiei fiscale nedeclararea veniturilor realizate de persoanele fizice practicarea unor preuri inferioare costurilor produselor brute livrate munca clandestin care se manifest cel puin sub dou forme: activitate pe cont propriu, fr autorizaie i munca la negru

vnzri nedeclarate, fr domiciliu, deduceri fiscale obinute prin ntocmirea de facturi false, erorile intenionate de nregistrare.

3. Efectele fraudei fiscale i necesitatea prevenirii/combaterii acesteia 3.1 Msuri pentru prevenirea fraudei fiscale Conform practicii fiscale internaionale un sistem modern trebuie s aib i compartimente care s conduc la educarea i informarea prompt a contribuablilor referitor la obligaiile lor privind ntocmirea corect a declaraiilor de impunere, a inerii unor evidene corecte a veniturilor i cheltuielilor din activitatea desfurat, pedepsele i sanciunile care se aplic celor care ncalc prevederile legale.
11

Evaziunea fiscal este o problem ce preocup Parlamentul i Consiliul European care au elaborat un cadru legislativ denumit Fiscalis menit s contribuie la eficientizarea luptei mpotriva acestui fenomen negativ. Este vorba de dou acte normative pentru aprobarea programului privind ameliorarea i imbunatairea operrii sistemelor fiscale pe piaa unic, prin amplificarea cooperrii ntre administraiile i oficialii din rile membre. Acest program are o arie cuprinztoare n care se regsesc domenii ale fiscalitii referitoare la TVA, accize, impozite directe.
7

Una dintre posibilele msuri pentru contracararea fraudei la TVA avut in vedere de Laszlo

Kovacs este plata TVA la nceputul lanului de distribuie n loc de plata acesteia n ara de destinaie. Alte posibile msuri pentru contracararea fraudei la TVA aflate n atenia Comisiei Europene erau n anul 2006 ntrirea controalelor fiscale naionale i apelarea la sistemul de taxare invers susinut de Regatul Unit, Germania, Austria.

Primele msuri care pot fi aplicate n vederea restrangerii ariei de activitate a evaziunii

fiscale ilicite sunt urmtoarele:

-

existena unei concordane ntre legislaia fiscal cu ansamblul legislativ din economie i a mutaiilor care apar pe plan economico-social

o mai bun corelare a facilitilor fiscale concomitent cu eliminarea prevederilor din actele normative care pot favoriza evaziunea fiscal

Vcrel I, Bercea F, Moteanu T, Georgescu F, Finane publice, Ed. Didactic si pedagogic R.A, Bucureti, 2007, p. 463
7

Vcrel I, Bercea F, Moteanu T, Georgescu F, Finane publice, Ed. Didactica si pedagogica R.A, Bucureti, 2007, p. 463
8

12

pe lng prevederile punitive, legislaia fiscal trebuie s conin ntr-o mare msur i pe cele care pot conduce la un comportament economic normal, n consecin la limitarea ariei fraudei fiscale

n ceea ce privete supravegherea fiscal, controlul fiscal i combatarea evaziunii frauduloase, i asigurarea coordonrii unitare n profil teritorial i la nivel central a tuturor activitilor de control trebuie eliminate paralelismele i suprapunerile care exist n activitatea organului de control financiar i fiscal

utilizarea mai accentuat a controlului prin sondaj i trecerea pe un plan mai secundar a controlului permanent i excesiv
9

Ali autori identific ca fiind importante urmtoarele msuri pentru limitarea evaziunii

fiscale ilicite:
-

formarea i perfecionarea aparatului fiscal actele normative s fie elaborate clar i cuprinzator nfiinarea unui sistem sancionar obiectivitate i fermitate din partea instanelor judectoreti pentru admiterea reducerii sau anulrii impozitelor

instituirea sechestrului fiscal contribuabilii care realizeaz aciuni fiscale ilegale s fie identificai identificarea materiei impozabile s fie corect i complet

3.2 Sanciuni fiscale i penale Sanciunile fiscale sunt de natur pecuniar i se aplic pentru acele acte i fapte ale contribuabililor comise cu vinovie. Principalele acte i fapte care fac obiectul sanciunilor fiscale privesc: Safta D, Safta M, Mrejeru T, Florescu D, Evaziunea fiscal, Ed. Tribuna Economica, Bucureti, 2000, p. 28
9

13

comunicarea eronat sau refuzul de a comunica datele i informaiile selectate de organele fiscale

ntocmirea defectuoas sau cu ntarziere a declaraiilor fiscale nedeclararea veniturilor i a bunurilor suspuse diferitelor forme de impunere utilizarea defectuoas a codului fiscal individual nedispunerea n termini legali a declaraiilor de nregistrare, modificare sau ncetare a activitii

Sanciunile fiscale se concretizeaz n penalitate pentru sumele pltite cu ntrziere, amenzi i confiscri pentru bunuri economice deinute fr acte sau a cror origine nu se poate fi dovedit. Sanciunile penale constau n pedepse pronunate de instanele jurisdicionale, pentru infraciuni svrite de persoanele vinovate. Delictul de fraud fiscal necesit ca actul sau fapta svrit de contribuabil s conin dou elemente, unul material ce se reflect prin lipsa plii impozitului n mod parial sau integral, i altul deliberat reprezentnd dorina contribuabilului de a se sustrage de la plata impozitului. Urmtoarele exemple pot fi incluse n aceast categorie:
-

refuzul de a prezenta documente justificative i actele de evident contabil pentru stabilirea de ctre organul de control a obligaiei fiscale

diminuarea veniturilor i creterea cheltuielilor prin diferite metode organizarea defectuoas a evidenei primare i contabile pentru mpiedicarea verificrilor financiar-contabile

organizarea sau conducerea de evidene contabile duble declararea fictiva a sediului unei societi i schimbarea sediului acesteia fr ndeplinirea obligaiilor legale, n scopul sustragerii de la control fiscal

CONCLUZII
14

Evaziunea fiscal s-a accentuat n ultimii ani i acest lucru nu este este tocmai un lucru imbucurtor deoarece n condiiile n care va continua s evolueze va atenta la stabilitatea economiei naionale. Daca s-ar putea realiza o echilibrare a bugetului de stat s-ar putea contura condiiile unei dezvoltri economice. Un control eficient este prima masur care trebuie avut n vedere cnd se dorete s se combat evaziunea fiscal i nu sanciuni drastice. Este necesar s se reorganizeze controlul i verificrile fiscale, s se elaboreze de ctre B.N.R. norme clare cu privire la condiiile ce trebuie ndeplinite i documentele ce trebuie prezentate de persoanele fizice. Legile fiscale trebuie s fie simple, clare, precise i relativ stabile, s se fac o deosebire ntre cazurile cnd legile sunt nclcate cu intenie de fraud sau cnd sunt nclcate din culp, din neglijen, sau din cauze independente de voina contribuabilului. ara noastr a avut unul dintre cele mai bune coduri de procedur fiscal, dar care a fost abrogat de regimul de dictatur instaurat dup cel de al doilea Rzboi Mondial.

15

Bibliografie
Bistriceanu Gh., D. Sistemul fiscal al Romniei Ed. Universitara, Bucureti, 2008 Corduneanu C.,Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, Bucureti, 1998 Ni N., Descoperirea i combaterea infracionalitii economico-financiare, Ed. Tehnopress, Iai, 2008 Safta D, Safta M, Mrejeru T, Florescu D, Evaziunea fiscal, Ed. Tribuna Economica, Bucureti, 2000 Vcrel I., Bercea F., Moteanu T., Georgescu F., Ed. Didactica si pedagogica R.A, Bucureti, 2007, ediia a 6-a

16