Annual Tax Conference - 27 Jan 2011

Ernst & Young A cincea conferina anual de fiscalitate 27 ianuarie 2011
Modificrile legislaiei fiscale aplicabile din anul 2011
Agenda zilei
1. Modificri ale reglementrilor fiscale Partea 1
Impozitul pe profit, impozitul pe veniturile nerezidenilor, impozitul pe venit i contribuiile la asigurrile sociale
2. Modificri ale reglementrilor fiscale Partea 2
Cazuri practice privind cele mai importante modificri n domeniul TVA n anul 2011
3. Modificri ale reglementrilor contabile i nchiderea anului fiscal 4. Aspecte privind litigiile fiscale 5. Aspecte privind facturarea electronic
Conferina anual de fiscalitate
Modificri ale reglementrilor fiscale Partea 1
1.

Impozitul pe profit, impozitul pe veniturile nerezidenilor Impozitul pe venit i contribuiile la asigurrile sociale
Impozitul pe profit, impozitul pe veniturile nerezidenilor
Impozitele directe

Principalele nouti n domeniul impozitelor directe Deductibilitatea anumitor cheltuieli Dou perioade fiscale n decursul anului calendaristic 2010
Mod de calcul al impozitului pe profit i aspecte declarative
Regimul fiscal al microntreprinderilor Impozitul pe veniturile obinute de nerezideni n Romnia Alte aspecte privind impozitul pe profit Aspecte fiscale principale de urmrit n 2011
Impozitul pe profit
Deductibilitatea anumitor cheltuieli
Nouti fiscale n 2011
Cheltuielile privind combustibilul pentru vehicule rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane (ce au greutate maxim de 3.500 kg, nu mai mult de 9 locuri de pasageri) sunt nedeductibile n 2011, cu anumite excepii ce includ ntre altele:
Vehicule destinate exclusiv pentru reparaii, curierat, transport personal la i de la locul de munc, vehicule utilizate de agenii de vnzri Vehicule pentru transport de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea de taxi Vehicule utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane
Impozitul pe profit
Dou perioade fiscale n decursul anului calendaristic 2010

Contribuabilii care au fost obligai la plata impozitului minim pn la 30 septembrie 2010, pentru definitivarea impozitului pentru 2010 trebuie s considere 2 perioade fiscale:
Perioada 1 ianuarie 30 septembrie 2010 Perioada 1 octombrie 31 decembrie 2010
Fac excepie de la regula de mai sus, contribuabilii nfiinai n cursul anului, persoane juridice strine ce desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic
Impozitul pe profit

Aspecte legate de calculul impozitului pe profit

Calculul rezervei legale Cheltuielile de protocol Cheltuielile cu sponsorizarea Alte cheltuieli cu deductibilitate limitat
Cheltuieli sociale (deduse n limita de 2% din cheltuielile cu salarii) Cheltuieli privind scheme de pensii facultative (400 euro ntr-un an fiscal)
Impozitul pe profit

Reportarea pierderilor fiscale
n ceea ce privete recuperarea pierderii fiscale nregistrate n cele dou perioade ale lui 2010, perioada 1 octombrie 31 decembrie 2010 se consider an fiscal (n sensul celor 7 ani consecutivi) n ceea ce privete pierderile fiscale nregistrate anterior anului 2010, nu se consider an fiscal perioada 1 octombrie 31 decembrie 2010
Impozitul pe profit

Aspecte declarative
Pentru perioada 1 ianuarie 30 septembrie 2010 declaraia anual de impozit pe profit (declaraia 101) trebuie depus pn la 25 februarie 2011 Pentru perioada 1 octombrie 31 decembrie 2010 declaraia anual de impozit pe profit (declaraia 101) trebuie depus:
Pn la 25 februarie 2011 dac se definitiveaza calculul pn la aceast data. n acest caz nu se declar impozitul pe profit pentru trimestrul IV (prin declaraia 100). Pn la 25 aprilie 2011 n celelalte cazuri. n acest caz trebuie s se declare impozitul pe profit pentru trimestrul IV (prin declaraia 100) la nivelul trimestrului III.
Certificarea de un consultant fiscal a celor 2 declaraii anuale de impozit pe profit (cu excepia contribuabililor ce nu sunt supui cerinelor de auditare)
Impozite directe - Microntreprinderi

Regimul fiscal aplicabil microntreprinderilor
Regim optional - 3% la venituri - calculul i plata se face trimestrial Pentru calificarea ca i microntreprindere trebuie ndeplinite urmtoarele condiii:
S nu desfoare activitate n domeniul bancar, n domeniul de asigurri/reasigurri, pieei de capital (cu excepia intermedierii n aceste domenii), sa nu aiba capitalul social deinut de un acionar cu peste 250 de angajai, s nu desfoare activitate de consultan i management - anterior veniturile din activitile de consultan i management nu trebuiau s depeasc 50% din veniturile totale ca una din condiii pentru calificarea ca microntreprindere S aib de la 1 la 9 salariai inclusiv, i capitalul social s nu fie deinut de stat sau autoriti locale S realizeze venituri ce nu depesc echivalentul n lei a 100.000 euro
10

Se poate opta pentru aplicarea acestui regim ncepnd cu anul fiscal urmtor dac se ndeplinesc condiiile de mai sus i dac societile nu au mai fost pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor
Aceast condiie se refer la statutul fiscal al societii respective dup 2011
Pentru 2011 persoanele juridice romne pot opta pentru plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor dac au ndeplinit la 31 decembrie 2010 condiiile de mai sus (opiunea se face pn la 31 ianuarie 2011) Persoanele juridice nou nfiinate pot opta pentru plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal, dac condiia privind numrul de angajai este ndeplinit n 60 de zile de la nregistrare
11

Microntreprinderile nu mai aplic acest sistem fiscal din anul urmtor celui n care nu se mai ndeplinete una din condiiile de mai sus O microntreprindere poate opta pentru plata impozitului pe profit ncepand cu anul fiscal urmtor (opiunea se face pana 31 ianuarie a anului urmtor celui pentru care s-a aplicat regimul microntreprinderilor) n cazul veniturilor mai mari de 100.000 euro se va plti impozit pe profit lund n calcul veniturile/cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal (pe viitor nu se mai beneficiaz de posibilitatea de a aplica regimul microntreprinderilor pentru perioada urmtoare)
12
Impozitul pe veniturile obinute de nerezideni
Veniturile din dividende obinute de la o persoana juridic romn de ctre persoanele juridice rezidente ntr-un alt stat membru UE (sau AELS) se impoziteaza cu 16%, dac nu se ndeplinesc condiiile prevzute de Codul Fiscal pentru scutire de impozit (cota de impozitare anterioar a fost 10%) Aplicarea prevederilor ce transpun Directiva pentru dobnzi i redevene din 2011 scutire de impozitare prin reinere la sursa n Romnia att timp ct cerinele privind condiiile minime de participare i tipul companiilor pentru care se aplic sunt ndeplinite precum i cerinele de documentare
13
Impozitul pe veniturile obinute de nerezideni
O ntreprindere este o ntreprindere asociat a unei alte ntreprinderi dac, cel puin
Prima intreprindere are o participare minim direct de 25% n capitalul celei de-a doua ntreprinderi, sau Cea de-a doua ntreprindere are o participare minim direct de 25% n capitalul primei ntreprinderi, sau O ntreprindere ter are o participare minim direct de 25% att n capitalul primei companii, ct i n al celei de-a doua
14
Alte aspecte privind impozitul pe profit
Scutirea de impozit pentru profitul reinvestit n producia i/sau achiziia de echipamente tehnologice aplicabil doar pn la 31 decembrie 2010 Reducerea profitului impozabil prin deducerea suplimentara de 20% a cheltuielilor pentru cercetare-dezvoltare si amortizare accelerata pentru aparatura si echipamentele destinate activitatilor de cercetare-dezvoltare

Normele de aplicare publicate in august 2010 Se acorda pentru activitati ce duc la obtinerea de rezultate valorificabile in folos propriu pentru cresterea veniturilor Sunt prevazute detalii privind activitati si cheltuieli eligibile De considerat pentru societi care efectueaz cercetare n industrii cum ar fi industria farmaceutic, IT, industria productoare de echipamente
15
Impozite directe
Principalele aspecte fiscale de urmrit n 2011

Poteniale domenii de interes din partea autoritilor fiscale romne n perioada urmtoare n domeniul impozitelor directe
Analiza riscurilor de recunoatere a sediilor permanente pentru societile strine ce desfoar diverse activiti n Romnia Evaluarea aplicrii reglementrilor privind impozitarea cu reinere la surs (clauze contractuale de tip net-of-tax) Documentaia privind preurile de transfer pentru tranzacii cu societi afiliate precum i folosirea preurilor de transfer pentru optimizarea riscurilor fiscale la nivel de grup
16
Impozite directe
Principalele aspecte fiscale de urmrit n 2011

Climatul economic actual reprezint un moment important pentru a analiza i beneficia de oportuniti fiscale Strategiile fiscale ar trebui s se orienteze pe: Disponibilitatea numerarului Reducerea costurilor Finanarea / restructurarea eficient Contribuabilii ar trebui s se pregteasc pentru controale din partea autoritilor fiscale
17
Impozitul pe venit i contribuiile de asigurri sociale
18
Venituri din activiti independente
Contribuabilii care obin venituri din activiti independente pentru care se reine la surs cota de 10% pot opta pentru aplicarea cotei de 16% procedur introdus n Codul Fiscal (art. 52 alin. 1) Se menine limitarea deducerii cheltuielilor privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate destinate exclusiv transportului rutier de persoane Norma anual de venit pentru fiecare activitate independent ce genereaz venit comercial nu poate fi mai mic dect salariul minim brut garantat nmulit cu 12 (Codul Fiscal, art. 49 alin. 2, modificat prin OUG 117/2010)
19
Venituri din activiti independente
La determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual, cota cheltuielilor deductibile redus la 20%, respectiv 25% (Codul Fiscal, art. 50 alin. 1 lit. a) i art. 50 alin. 2 lit. a), modificate prin OUG 58/2010) Se reintroduc prevederile privind obligaia reinerii la surs, cu titlul de plat anticipat, a impozitului pe veniturile obinute de persoane fizice dintr-o asociere cu o microntreprindere (Codul Fiscal, art. 52 alin. 1 lit. e) i alin. 2 lit. a), introduse prin OUG 117/2010, abrogate anterior prin OUG 58/2010)
20
Venituri din salarii

Venituri impozabile ncepnd cu 1 iulie 2010

Tichetele cadou Tichetele de cre, tichetele de vacan Tichetele de mas Sumele reprezentnd pli compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare a concedierilor colective Sumele reprezentnd pli compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare
21
Venituri impozabile ncepnd cu 1 iulie 2010

Venituri din investiii
Dobnzile la depozitele la vedere / conturile curente Dobnzile bonificate la depozite constituite n baza legislaiei privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ (Codul Fiscal, art. 67 alin. 1, introdus prin OUG 58/2010) Dobnzile la depozitele la termen i / sau instrumentele de economisire (Codul Fiscal, art. 67 alin. 2, modificat prin OUG 58/2010)
Pentru tranzaciile cu titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, intermediarii sau ali pltitori de venituri au obligaia de a transmite contribuabilului, n forma scris, informaiile cu privire la totalul ctigurilor/pierderilor aferente tranzaciilor efectuate n fiecare trimestru, pn la data de 5 a lunii urmtoare trimestrului (Codul Fiscal art. 66 alin. 6, lit. b), modificat prin OUG 58/2010)
22
Venituri din invesitii
Impozitarea ctigului din transferul titlurilor de valoare
ncepnd cu 1 iulie 2010, ctigul din transferul titlurilor de valoare se impoziteaz cu 16%, indiferent de perioada de deinere, impozitul reprezentnd plata trimestrial anticipat, obligaia calculrii acestuia revenind contribuabilului (Codul Fiscal art. 67 alin. 3, lit. a)) Pierderile nregistrate n perioada 1 ianuarie 30 iunie 2010 pot fi compensate cu ctigurile din perioada 1 iulie 31 decembrie 2010 Pierderile subsecvente se pot recupera doar n 2011 Orice pierdere nregistrat n perioada 1 iulie 31 decembrie 2010 se poate recupera n urmtorii 7 ani fiscali consecutivi (OUG 117/2010 art. II)
23
Venituri din investiii
Impozitarea ctigurilor din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen
ncepnd cu 1 iulie 2010, ctigul din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baza de contract, se impoziteaz cu 16% la fiecare tranzacie (n loc de 1%), impozitul constituind plata anticipat n contul impozitului anual Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine intermediarilor sau altor pltitori de venit (Codul Fiscal art. 67 alin. 3, lit. c))
24
Alte tipuri de venituri
Veniturile din jocuri de noroc

Se impoziteaz cu 25% din venitul net, indiferent de cuantumul acestuia (Codul Fiscal art. 77 alin. 2, modificat prin OUG 58/2010) anterior 20% pentru venitul net de pn n 10.000 lei Se introduce o tax de acces; valoarea biletului va fi de 20 lei/ persoan la cazinouri i 5 lei/juctor n localurile tip slot-machine Taxa se va vira la bugetul de stat pn pe 25 a lunii viitoare
25
Alte tipuri de venituri
Venituri a cror surs nu a fost identificat

ncepnd cu 2011, orice venituri constatate de organele fiscale, n condiiile Codului de Procedur Fiscal, a cror surs nu a fost identificat, se impun cu o cot de 16% aplicat asupra bazei impozabile, ajustate pe baza procedurilor i metodelor indirecte de reconstituire a veniturilor sau cheltuielilor Se vor compara veniturile declarate cu situaia fiscal personal Diferena va fi considerat semnificativ dac va fi mai mare de 10%, dar nu mai puin de 50.000 lei Metode indirecte de reconstituire a veniturilor/cheltuielilor (Codul de Procedur Fiscal art. 1091, introdus prin OUG 117/2010) Metoda sursei i cheltuirii fondului Metoda fluxurilor de trezorerie Metoda patrimoniului
26
Procedura de raportare i plat

Se revine la Declaraia privind venitul realizat:
Declaraia se va depune pn la data de 15 mai inclusiv (n loc de 25 mai) a anului urmtor celui de realizare a venitului (Codul Fiscal art. 83 alin. 1 si 2) Impozitul pe venit este calculat de organul fiscal pe baza Declaraiei privind venitul realizat (i nu de ctre contribuabili), emindu-se iar decizie de impunere (Codul Fiscal art. 84 alin. 1 si 7) Termenul de plat a impozitului anual: diferenele de impozit se pltesc n cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere (Codul Fiscal art. 84 alin. 8) Noua procedur de raportare i plat aplicabil ncepnd cu veniturile obinute n 2010
27
Introducerea declaraiei unice 112 - Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate
Se depune lunar, ncepnd cu obligaiile aferente lunii ianuarie 2011, pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei de raportare Depunere prin mijloace electronice de transmitere la distan; excepie: pn la 1 iulie 2011 se poate depune i n format hrtie
28
Modificarea / actualizarea unor formulare:
200 Declaraie privind veniturile realizate din Romnia i adaptarea corespunztoare a formularului 250 Decizie de impunere anual pentru veniturile realizate din Romnia de persoanele fizice 201 Declaraie privind veniturile realizate din strintate i adaptarea corespunztoare a formularului 251 Decizie de impunere anual pentru veniturile realizate din strintate de persoanele fizice 205 Declaraie informativ privind impozitul reinut la surs, pe beneficiari de venit 206 Declaraie informativ privind ctigurile/pierderile din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise
29
Alte aspecte
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activiti dependente desfurate n Romnia
Impozitare din prima zi de desfurare a activitii, n lipsa unei convenii de evitare a dublei impuneri sau n cazul neprezentrii certificatului de reziden fiscal de ctre beneficiar (Codul Fiscal art. 88, modificat prin OUG 58/2010)
Venituri obinute din strintate de persoane fizice impozabile pe venitul global
Declaraie pn la 15 mai a anului urmtor, decizie de impunere emis de autoritile fiscale, plata eventualelor diferene n cel mult 60 de zile de la comunicarea deciziei de impunere (Codul Fiscal art. 90 alin. 3, 6 si 7) Se acord rezidenilor numai n cazul existenei i n limitele conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul n care s-a pltit impozitul (Codul Fiscal art. 91 alin. 2, lit. a), modificat prin OUG 58/2010)
Credit fiscal extern
30
Contribuiile de asigurri sociale

Cotele contribuiilor de asigurri sociale
Contribuii de asigurri sociale Contribuia de asigurri sociale - CAS (condiii de munc normale, deosebite, speciale)* Contribuia de asigurri sociale de sntate CASS*** Contribuia de asigurri de omaj Concedii medicale Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale Contribuia privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale Comision Inspectoratul Teritorial de Munca (ITM)** 2010 Angajat 10.5% 5.5% 0.5% N/A N/A N/A N/A Angajator 20.8% 25.8% 30.8% 5.2% 0.5% 0.85% 0.25% 0.15% - 0.85% 0.25% / 0.75% Angajat 10.5% 5.5% 0.5% N/A N/A N/A N/A 2011 Angajator 20.8% 25.8% 30.8% 5.2% 0.5% 0.85% 0.25% 0.15% - 0.85% N/A
*) Baza de calcul a contribuiei de asigurri sociale este plafonat la nivelul de 5 ori ctigul salarial mediu brut. n 2011, cota de contribuie la fondurile private de pensii va fi de 3%. n 2010 cota a fost de 2.5%. Aceasta este inclus n cota de contribuie individual. **) ncepnd cu 1 februarie 2011 nu se mai percep comisioanele ITM, ca urmare a abrogrii Legii 130/1999 privind unele msuri de protecie a persoanelor ncadrate n munc. ***) Pentru pensiile mai mari de 740 RON se datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate. 31 Conferina anual de fiscalitate

Alte aspecte

Contribuiile sociale reglementate i prin Codul Fiscal Baza lunar de calcul pentru venituri obinute n baza unui contract individual de munc: ctigul brut realizat din ar i din strintate Excepii generale i specifice de la calculul contribuiilor sociale obligatorii Ctigul salarial mediu brut pe anul 2011
2.022 lei
Valoarea punctului de pensie 732,8 lei (identic cu valoarea din 2010)
32

Reglementri la nivel european
Regulamentul CEE 1408/71 nlocuit de Regulamentul CE 883/2004 ncepnd cu 1 mai 2010 Scop: clarificarea i simplificarea regulilor comunitare ce guverneaz sistemul de asigurri Perioada de tranziie: 10 ani (prevederile Regulamentului 1408/71 n continuare aplicabile situaiilor existente atta timp ct elementele acestora nu sunt modificate ori angajatul nu opteaz pentru aplicarea noului regulament) Prevederile Regulamentului 1408/41 se vor aplica n continuare cetenilor rilor tere i celor din Norvegia, Islanda, Lichtenstein i Elveia
33
Contributiile de asigurri sociale

Reglementri la nivel european
Modificri importante:
n cazul persoanelor recrutate n vederea detarii s-a impus condiia ca persoana n cauz s fi fost supus legislaiei statului n care se afl angajatorul (de ex. legislaiei romneti) cel puin o lun de zile, imediat anterior nceperii detarii
Perioada pentru care un angajat poate rmne acoperit n sistemul de asigurri sociale n ara de origine (pe perioada detarii n strintate) este de 24 luni (nu 12 luni ca anterior) Autorizarea unei noi perioade de detaare se poate face numai dup o perioad de dou luni de la data ncetrii perioadei maxime de detaare anterioar
34
Posibiliti de optimizare a costurilor

Creditul fiscal pentru indivizii rezideni fiscal n Romnia Obinerea certificatului de reziden fiscal pentru cetenii strini ce desfoar temporar activiti n Romnia Obinerea certificatelor privind legislaia de asigurri sociale aplicabil, n baza Regulamentului CE 833/2004 sau Acordurilor de totalizare Revizuirea i regndirea procedurilor interne Departamentul de Resurse Umane Fluxul inter-departamental (Departamentul de Resurse Umane vs. Departamentul Financiar) Proiect de modificare a Codului Muncii
35
ntrebri
Modificri ale reglementrilor fiscale Partea 2
2.
Cazuri practice privind cele mai importante modificri n domeniul TVA n anul 2011
37
Taxa pe valoarea adaugat (TVA)

Sumar al principalelor modificri
Modificri aplicabile ncepnd cu 1 ianuarie 2011

Modificri determinate de schimbri ale legislaiei UE de TVA Alte modificri ale codului fiscal

Msuri de simplificare TVA stabilit suplimentar la control Curs de schimb Rambursare TVA din alte SM Deducerea TVA
38
Retrospectiv 2010
Modificarea cotei standard de TVA
ncepnd cu 1 iulie 2010 cota standard de TVA a fost majorat la 24%. Regula general: cota de TVA este cea aplicabil la data cnd a intervenit faptul generator cu anumite exceptii cnd cota de TVA este cea de la data exigibilitii (facturi n avans, avansuri ncasate). Totui, n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele n vigoare la data livrrii de bunuri/prestrii de servicii.
39
Retrospectiv 2010
Exemplul 1
Factura de avans emis n 15 iunie 2010 pentru o livrare de bunuri Cota de TVA aplicabil 19% Livrarea efectuat n 15 iulie 2010 Se regularizeaz factura de avans pentru a aplica cote de 24% (valabil la data faptului generator)
40
Retrospectiv 2010
Exemplul 2
O persoan impozabil A, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, primete n data de 21 iunie 2010 o factur n avans pentru servicii de consultan de la un furnizor romn. Valoarea facturii este de 5.000 euro. n data de 13 iulie primete i accept situaia serviciilor de consultan prestate de furnizorul su. Factura este emis de acesta din urm n 15 iulie 2010 pentru valoarea integral a serviciilor de 15.000 euro.
41
Retrospectiv 2010
Exemplu 2 continuare
La primirea facturii n avans A va nregistra 5.000 x 4,2448 = 21.224 RON i TVA de 19%, respectiv 4.033 RON La primirea facturii finale n data de 13 iulie 2010 A:
Va storna suma facturat n avans
21.224 RON si TVA de 19% - 4.033 RON
Va calcula baza impozabil aferent achiziiei
(5.000 x 4,2448) + (10.000 x 4,2471) = 63.695 RON la care va calcula TVA prin aplicarea cotei de 24% n suma de 15.287 RON
42
Retrospectiv 2010
Registrul operatorilor intracomunitari

La data de 1 august 2010 a fost introdus obligativitatea pentru anumite persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia de a se nregistra n Registrul operatorilor intracomunitari (ROI) Clarificri ale Ministerului de Finane

Mod de declarare a operaiunilor n decont/declaraie recapitulativ Aplicarea scutirii pentru livrri intracomunitare de bunuri nu este condiionat de nregistrarea n ROI Prevederile referitoare la drepturile i obligaiile persoanei impozabile care realizeaz operaiuni intracomunitare nu au suferit modificri
43

Modificri determinate de schimbri ale legislaiei UE de TVA
n cazul serviciilor legate de activiti culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau de activiti similare cum ar fi trgurile i expoziiile inclusiv prestrile de servicii ale organizatorilor unor asemenea activiti, locul prestrii se determin conform regulii B2B
Totui Locul prestrii de servicii (ctre persoane impozabile) cum ar fi servicii legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, stiinifice, educaionale, trguri i expoziii precum i servicii auxiliare este acolo unde aceste evenimente se desfoar efectiv.
44
Regulile specifice privind livrarea de gaze printr-un sistem de gaze naturale sunt de asemenea aplicabile n cazul livrrii de gaz prin orice reea conectat la un astfel de sistem Expedierea sau transportul energiei termice sau agent frigorific din Romnia n alt stat membru prin intermediul reelelor de nclzire sau rcire n scopul livrrii sunt considerate non-transfer Locul livrrii energiei termice sau agent frigorific ctre comerciani persoana impozabil este locul unde acel comerciant i are sediul activitii economice sau un sediu fix
45
n cazul n care nu se aplic regula de mai sus, locul livrrii este acolo unde cumpartorul utilizeaz i consum efectiv bunurile Importul de gaz prin orice reea conectat la un sistem de gaze naturale sau importul de gaz introdus de pe o nav care transport gaz ntr-un sistem de gaze naturale sau ntr-o reea de conducte cu alimentare n amonte, precum i importul de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire sau de rcire sunt scutite de TVA
46

Alte modificri aplicabile de la 1 ianuarie 2011
Pentru serviciile de transport de bunuri efectuate n afara Comunitii, cnd aceste servicii sunt prestate de ctre o persoan impozabil stabilit n Romnia, locul prestrii se consider a fi n afara Comunitii, dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n afara Comunitii O persoan impozabil poate deduce TVA aferent achiziiilor efectuate n cadrul procedurii de executare silit, de la un contribuabil declarat inactiv sau de la o persoan impozabil aflat n inactivitate temporar
47

Diferenele negative sau pozitive de TVA stabilite de organele de inspecie fiscal prin decizii comunicate pn la data depunerii decontului vor fi declarate n decontul de TVA Transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de sera este supus msurilor de simplificare, persoana obligat la plata TVA prin taxare invers fiind beneficiarul daca sunt ndeplinite anumite condiii
48

A fost prelungit pn la data de 31 decembrie 2011 termenul pn la care se aplic limitele speciale ale dreptului de deducere a TVA aferent achizitiei de autovehicule i combustibil n cazul ajustrii bazei de impozitare, cursul de schimb valutar este acelai ca i cel al operaiunii de baz la care se refer ajustarea
49

Exemplul 3
O persoan impozabil A stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia efectueaz n iunie 2010 o achiziie intracomunitar de bunuri n valoare de 10,000 EUR. Factura aferent este datat (i primit n) 21 iunie 2010 n august 2010 se acord un discount de 10% din valoarea bunurilor iar furnizorul strin B emite n data de 5 august 2010 o factur pentru acest discount
50

Exemplul 3 continuare
n luna iunie 2010 A va nregistra o AIC de bunuri n valoare de 42.448 RON (10.000 x 4.2448) pe care o declar

n decontul de TVA aferent lunii iunie 2010 n declaraia recapitulativ aferent lunii iunie 2010 n Intrastat aferent lunii iunie 2010
n luna august A va nregistra discountul de 1.000 EURO n valoare de 4.245 RON (1.000 x 4,2448) pe care l declar

n decontul de TVA aferent lunii august 2010 (operaiuni curente) n declaraia recapitulativ aferent lunii august 2011 INTRASTAT rectificativ iunie 2010
51
Modificri aplicabile ncepand cu 1 ianuarie 2011

Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA care n cursul unui an calendaristic nu depete plafonul de scutire poate solicita pn la data de 20 ianuarie a anului urmtor scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n vederea aplicrii regimului special de la 1 februarie a acelui an urmtor
52
ntrebri
Modificri ale reglementrilor contabile i nchiderea anului fiscal
3.
Modificarea i completarea Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE
54
Acte normative
Ordinul 2869/2010 privind modificarea i completarea unor reglementri contabile Ordinul 1878/2010 privind ntocmirea situaiilor financiare anuale de ctre entitaile care au optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic Ordinul 2870/2010 privind principalele aspecte legate de ntocmirea i depunerea situaiilor financiare anuale i a raportrilor anuale la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice Proiect de Ordonan de urgen pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr. 82/1991
55
Clarificri privind tratamentele contabile

Evenimente ulterioare datei bilanului n cazul n care reprezint evenimente ulterioare datei bilanului, reducerile comerciale primite sau acordate ulterior facturrii, precum i retururile de mrfuri i de produse finite vndute se nregistreaz la data bilanului n contul 408 Furnizori facturi nesosite, respectiv contul 418 Clieni facturi de ntocmit i se reflect n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se face raportarea, daca sumele respective se cunosc la data bilanului.
Reglementare: privind reducerile comerciale: OMF 2869/2010, art. I, pct. 1 ce modific Reglementrile aprobate prin OMF 3055/2009, pct. 51.(4); privind retururile de mrfuri / produse finite vndute: OMF 2869/2010, art. I, pct. 6 ce modific Reglementrile aprobate prin OMF 3055/2009, pct. 188.(3).
Not: Acest tratament contabil nu se aplic reducerilor financiare, acestea reprezentnd venituri ale perioadei n care sunt primite indiferent de perioada la care se refer.
56
Exemplu privind reducerile comerciale acordate ulterior facturrii

Clientul XYZ SRL primete pe 20.01.2011 o factur de la furnizorul ABC SRL, pentru reduceri comerciale aferente achiziiilor de mrfuri din noiembrie 2010 (pentru un volum de achiziii depind un anume prag). Valoarea reducerii este de 7.000 RON (fr TVA).
1. nregistrri contabile la 31.12.2010:
n contabilitatea furnizorului ABC SRL: 709 = 418 7.000 n contabilitatea clientului XYZ SRL: 408 = 609 7.000
2. nregistrri contabile la data facturii pentru reduceri comerciale (20.01.2011):

n contabilitatea furnizorului ABC SRL: % = 411 418 4427 8.680 7.000 1.680 n contabilitatea clientului XYZ SRL: 401 = % 8.680 408 7.000 4426 1.680
57
Clarificri privind tratamentele contabile

Evaluarea lunar a creanelor i datoriilor n valut Prevederile privind evaluarea lunar a creanelor i datoriilor n valut, precum i a creanelor i datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt aplicabile i n cazul:
Creanelor, respectiv datoriilor nregistrate n conturile de Decontri n cadrul unitii de subunitile din Romnia, care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n strintate; Avansurilor acordate pentru imobilizri corporale i necorporale; Avansurilor acordate pentru cumprri de stocuri, respectiv primite pentru livrri de bunuri i prestri de servicii; Depozitelor bancare constituite n valut.
Reglementare: OMF 2869/2010, art. I, pct. 5 ce completeaz Reglementrile aprobate prin OMF 3055/2009 cu pct. 1861
58 Conferina anual de fiscalitate
Evaluarea lunar a creanelor i datoriilor n valut

Particulariti contabile Avansuri acordate, respectiv primite, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute:
Cu decontare n funcie de cursul valutar de la data facturrii avansului nu se reevalueaz Cu decontare n funcie de cursul valutar de la data plii avansului se reevalueaz
59
Evaluarea lunar a creanelor i datoriilor n valut

Particulariti fiscale
Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal prevd c, n cazul ncasrii de avansuri nainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat la data ncasrii avansurilor va rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv atunci cnd se fac regularizrile avansurilor ncasate. De asemenea, pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii n interiorul rii, contractate n valut cu decontare n lei la cursul de schimb din data plii, diferenele de curs dintre cursul de schimb menionat n factur i cursul de schimb utilizat la data ncasrii nu sunt considerate diferene de pre i nu se emite o factur n acest sens.
Reglementare: Normele metodologice pentru aplicarea Codului Fiscal, Titlul VI, pct. 22
60
Completri / clarificri privind tratamentele contabile

Modificarea destinaiei imobilizrilor corporale
Reclasificarea unui activ din imobilizri corporale n stocuri, ca urmare a modificrii destinaiei acestuia, poate fi efectuat dac i numai dac exist o modificare a destinaiei, evideniat de nceperea modernizrii activului n vederea vnzrii. Dac o imobilizare corporal urmeaz a fi cedat fr s fie modernizat, ea nu va fi reclasificat ca element de stoc ci va rmne n continuare ca imobilizare corporal pn la scoaterea sa din eviden.
Reglementare: OMF 2869/2010, art. I., pct. 3 ce completeaz Reglementrile aprobate prin OMF 3055/2009 pct. 153 cu alin. (11)
61
Exemplu privind modificarea destinaiei imobilizrilor corporale

Societatea ABC SRL cu activitate n domeniul imobiliar achiziioneaz la data de 30 ianuarie 2009 un depozit n valoare de 1.800.000 lei, n scopul nchirierii acestuia. Potrivit politicilor contabile aprobate, ABC SRL a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale de natura construciilor. Conform politicii sale contabile, ABC SRL amortizeaz depozitul pe o durat de utilizare economic de 50 de ani, amortizarea lunar fiind de 3.000 lei. La data de 31 decembrie 2009, societatea efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, inclusiv a depozitului, pentru care se stabilete o valoare just de 2.100.000 lei. n luna octombrie 2010 clientul cruia i era nchiriat depozitul reziliaz contractul de nchiriere iar conducerea ABC SRL decide modificarea utilizrii depozitului, n sensul c acesta urmeaz s fie modernizat n vederea vnzrii. Astfel, n perioada noiembrie 2010 - ianuarie 2011 la depozit sunt executate lucrri de modernizare n valoare de 600.000 lei (200.000 lei n fiecare lun). La 1 februarie 2011 are loc finalizarea i recepia lucrrilor de modernizare efectuate la depozit, acesta fiind vndut n cursul lunii februarie 2011 la preul de 2.750.000 lei.

Reflectarea n contabilitate a operaiilor
1. Achiziia depozitului la data de 30.01.2009 la cost de achiziie de 1.800.000 lei: 212 = 404 1.800.000 lei 2. nregistrarea amortizrii lunare n sum de 3.000 lei: 6811 = 2812 3.000 lei 3. nregistrarea diferenei din reevaluare, la data de 31.12.2009, prin eliminarea amortizrii din valoarea contabil brut:
amortizarea cumulat la 31.12.2009: 33.000 lei (11 luni x 3.000 lei) valoarea contabil net la 31.12.2009: 1.767.000 lei (1.800.000 lei 33.000 lei) valoarea just rezultat n urma reevalurii: 2.100.000 lei diferena din reevaluare: 333.000 lei, plus de valoare nregistrat pe seama capitalurilor proprii
63

3. (continuare) nregistrrile contabile vor fi: - anularea amortizrii cumulate n perioada februarie 2009 - decembrie 2009: 2812 = 212 33.000 lei - nregistrarea creterii de valoare nregistrate din reevaluare: 212 = 105 333.000 lei 4. nregistrarea amortizrii lunare recalculate dup reevaluare, ncepnd cu luna ianuarie 2010: amortizarea lunar nregistrat dup 1 ianuarie 2010 este de 3.565 lei (2.100.000 lei / 589 luni) 6811 = 2812 3.565 lei
64

5. Reflectarea n contabilitate a schimbrii destinaiei depozitului: Transferul depozitului de la imobilizri corporale la stocuri se face la valoarea neamortizat existent n contabilitate la 31 octombrie 2010: amortizare cumulat 01.01.2010 - 31.10.2010: 35.650 lei (10 luni x 3.565 lei) valoare neamortizat la 31.10.2010: 2.064.350 lei (2.100.000 lei - 35.650 lei) % = 212 2.100.000 lei 331 2.064.350 lei 2812 35.650 lei Concomitent, diferenele din reevaluare aferente depozitului se transfer la rezerve: 105 = 1065 333.000 lei
65

6. Lunar, societatea nregistreaz n contabilitate cheltuielile efectuate n vederea modernizrii depozitului: 6xx = % 200.000 lei (dup natura cheltuielii) 3xx 4xx 7. De asemenea lunar, in perioada noiembrie 2010 - ianuarie 2011 se efectueaz inventarierea i nregistrarea n contabilitate a produciei n curs de execuie corespunztoare cheltuielilor efectuate. Astfel, la sfaritul lunii ianuarie 2011 se nregistreaz: 331 = 711 600.000 lei 8. Producia n curs de execuie este reluat la nceputul fiecrei luni. Astfel, la nceputul lunii februarie 2011 se nregistreaz: 711 = 331 600.000 lei
66

9. Recepia, la 1 februarie 2011, a lucrrilor de modernizare i nregistrarea depozitului la noua valoare: 345 = % 2.664.350 lei 711 600.000 lei 331 2.064.350 lei 10. Vnzarea depozitului la preul de 2.750.000 lei: 4111 = 701 2.750.000 lei 11. Descrcarea din gestiune a depozitului, la valoarea de 2.664.350 lei: 711 = 345 2.664.350 lei
67

Fondul comercial negativ
Tratamentul fondului comercial negativ nregistrat n situaiile financiare individuale este cel prevzut de Reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a CEE. Fondul comercial negativ poate fi transferat in contul de profit i pierdere numai:
Dac fondul comercial negativ corespunde previziunii, la data achiziiei, a unor rezultate viitoare nefavorabile ale entitii n cauz sau previziunii unor costuri pe care entitatea respectiv urmeaz s le efectueze, n msura n care o astfel de previziune se materializeaz; sau n msura n care fondul comercial negativ corespunde unui ctig realizat.
68
n vederea recunoaterii fondului comercial negativ, o entitate trebuie s se asigure c nu au fost supraevaluate activele identificabile achiziionate i nu au fost omise sau subevaluate datoriile. Fondul comercial negativ ce se raporteaz la pierderi i cheltuieli viitoare ateptate, ce sunt identificate n planul pentru achiziie al achizitorului i pot fi msurate credibil, dar care nu reprezint datorii identificabile la data achiziiei, trebuie recunoscut ca venit n contul de profit i pierdere atunci cnd sunt recunoscute acele pierderi i cheltuieli viitoare. Exemplu: cheltuieli viitoare legate de restructurarea activitii entitii achiziionate.
69
Fondul comercial negativ ce nu se raporteaz la pierderi i cheltuieli viitoare ateptate i care pot fi msurate n mod credibil la data achiziiei trebuie recunoscut ca venit dup cum urmeaz: Valoarea fondului comercial negativ ce nu depete valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziionate trebuie recunoscut ca venit atunci cnd beneficiile economice viitoare cuprinse n activele identificabile amortizabile achiziionate sunt consumate, deci, de-a lungul perioadei de via util rmas a activelor. Valoarea fondului comercial negativ n exces fa de valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziionate trebuie recunoscut imediat ca venit.
Reglementare: OMF 2869/2010 art. I., pct. 2 ce completeaz Reglementrile aprobate prin OMF 3055/2009 pct. 83 cu alin. (5)
Exemplu privind fondul comercial negativ

Societatea ABC SRL achiziioneaz la 31 martie 2010 o divizie a unei afaceri, costul de achiziie fiind de 1.950.000 lei. Conform raportului de evaluare, valoarea just a activelor i datoriilor ce fac parte din divizia achiziionat este: - cldire: valoarea just 1.800.000 lei. Durata de via util rmas a cldirii este de 30 ani (360 luni); - mrfuri: valoarea just 270.000 lei; - creane: valoarea just 100.000 lei; - mprumut (inclusiv dobnda capitalizat): valoarea just 365.000 lei.
Reflectarea n contabilitate a operaiilor: 1. Achiziia diviziei: % 2.170.000 lei 1.800.000 lei 212 270.000 lei 371 100.000 lei 411 = % 404 167 2075 2.170.000 lei 1.750.000 lei 365.000 lei 55.000 lei
71

2 A. Fondul comercial negativ se raporteaz la cheltuieli pe care ABC SRL va trebui s le efectueze n viitor pentru restructurarea activitii diviziei achiziionate (de exemplu, salarii compensatorii pentru personalul care va fi disponibilizat): Recunoaterea cheltuielilor cu restructurarea activitii diviziei achiziionate, n momentul efecturii acestora: 6xx = 4xx - cu valoarea cheltuielilor efectuate Concomitent, valoarea fondului comercial negativ este recunoscut ca venit: 2075 = 7815 - cu valoarea fondului comercial negativ corespunznd cheltuielilor efectuate
72

2 B. Fondul comercial negativ nu se raporteaz la pierderi i cheltuieli viitoare ateptate i care s poat fi msurate n mod credibil la data achiziiei: Avnd n vedere c valoarea sa (55.000 lei) nu depete valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziionate (2.070.000 lei), fondul comercial negativ va fi recunoscut ca venit pe durata de via util rmas a cldirii. Amortizarea lunar a cldirii: 6811 = 2812 5.000 lei (1.800.000 lei / 360 luni) Concomitent, valoarea fondului comercial negativ se recunoate ca venit proporional cu amortizarea cldirii: 2075 = 7815 153 lei (55.000 lei / 360 luni)
73
Completri privind Planul de conturi general

n Planul de conturi general au fost introduse dou noi conturi, privind:
Obligaiunile achiziionate cu ocazia emisiunilor efectuate de teri (cont 2677). Aciunile proprii reprezentnd titluri deinute de societatea absorbit la societatea absorbant (cont 1095).
Exemple de nregistrri contabile: - preluarea de ctre societatea absorbant a aciunilor sale deinute de ctre societatea absorbit: 1095 = 456 - cu valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit la societatea absorbant, preluate de societatea absorbant ca urmare a fuziuni prin absorbie; - anularea de ctre societatea absorbant a acestor aciuni: % = 1095 - cu valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit la societatea 1012 absorbant, preluate de societatea absorbant ca urmare a fuziunii prin 149 absorbie. Reglementare: OMF 2869/2010 art. I pct. 11 ce completeaz Reglementrile aprobate prin OMF 3055/2009 pct. 329
74
Completri privind tratamentele contabile
Soldul debitor al contului 149 Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii poate fi acoperit din rezultatul reportat i alte elemente ale capitalurilor proprii, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor Anterior adoptrii acestei completri, reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE prevedeau c soldul debitor al contului 149 poate diminua suma altor rezerve (cont 1068 Alte rezerve)
Reglementare: OMF 2869/2010 art. I pct. 8 ce completeaz Reglementrile aprobate prin OMF 3055/2009 cu pct. 2442
75
Completri privind periodicitatea nregistrrii documentelor financiar-contabile

nregistrarea n contabilitate a operaiunilor economico-financiare se efectueaz, de regul, lunar. Prin excepie, entitile care n exerciiul financiar precedent au nregistrat o cifr de afaceri sub echivalentul n lei al sumei de 35.000 euro (calculat la cursul de schimb valutar comunicat de BNR, valabil la data ncheierii exerciiului financiar precedent) pot nregistra n contabilitate operaiunile economico-financiare la alte perioade dect lunar, dar nu mai trziu de data pentru care se ntocmesc declaraiile privind impozitul pe profit, respectiv data situaiilor financiare anuale sau a raportrilor contabile stabilite potrivit legii.
Reglementare: OMF 2869/2010 art. III ce completeaz Normele aprobate prin OMF 3512/2008 cu pct. 141 143 Not: Aceast modificare intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2011.
76
Ordinul nr. 2869/2010 privind modificarea i completarea unor reglementri contabile

Excepie privind ntocmirea raportrilor contabile
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011, entitile care n exerciiul financiar precedent au nregistrat o cifr de afaceri sub echivalentul n lei al sumei de 35.000 euro (calculat la cursul de schimb valutar comunicat de BNR, valabil la data ncheierii exerciiului financiar precedent) nu mai depun la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice raportri contabile n cursul exerciiului financiar.
Reglementare: OMF 2869/2010 art. IV
77
Exerciiul financiar diferit de anul calendaristic

Exerciiul financiar poate fi diferit de anul calendaristic pentru:
Sucursalele cu sediul n Romania, care aparin unei persoane juridice strine, dac exerciiul financiar difer pentru societate; Filialele consolidate ale societii-mama, precum i pentru filialele filialelor, dac exerciiul financiar difer pentru societatea mam.
Excepii: exerciiul financiar nu poate fi diferit de anul calendaristic pentru sucursalele i pentru filialele instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare, entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de CNVM, societilor de asigurare, asigurare reasigurare i de reasigurare, entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de CSSPP.
Reglementare: Legea 82/1991 art. 27
78
Entitile care au optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic trebuie s ntiineze n scris unitatea teritorial a Ministerului Finanelor Publice cu cel puin 30 de zile calendaristice nainte de nceputul exerciiului financiar ales.
Anul fiscal este anul calendaristic pentru toate entitile

Reglementare: OMF 864/2010 art. 3
79
n scopul asigurrii comparabilitii, informaiile prezentate n situaiile financiare anuale trebuie s acopere ntotdeauna o perioad de 12 luni, cu excepia entitilor nfiinate n cursul anului de raportare Bilanul pentru primul exerciiu financiar diferit de anul calendaristic va include, pe lng sumele corespunztoare celor dou perioade consecutive i soldurile la data de 1 ianuarie a exerciiului financiar precedent celui la care se refer situaiile financiare anuale Exemplu: pentru o entitate care a ales ca dat de raportare pentru situaiile financiare anuale 31 martie 2011:
Bilanul cuprinde 3 coloane cu soldurile la: 1 ianuarie 2010, 1 aprilie 2010 i 31 martie 2011 Contul de profit i pierdere cuprinde 2 coloane cu rulajele corespunztoare perioadelor: 1 aprilie 2009 31 martie 2010 i 1 aprilie 2010 31 martie 2011
Reglementare: OMF 864/2010 art. 10
80
Pentru asigurarea informaiilor destinate sistemului instituional al statului, entitile care au optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic au obligaia s ntocmeasc raportri anuale la data de 31 decembrie. Raportarile anuale la data de 31 decembrie se depun la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, n termen de 150 de zile calendaristice de la ncheierea anului calendaristic. Entitile care nu au desfurat activitate de la data nfiinrii pn la 31 decembrie, precum i cele aflate n lichidare, potrivit legii, nu ntocmesc raportri anuale la 31 decembrie, urmnd s depun o declaraie n acest sens la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, n termen de 30 de zile calendaristice de la ncheierea anului calendaristic.
Reglementare: OMF 2870/2010, Anexa 2, pct. 3.1, 3.2
81
Exerciiul financiar ce coincide cu anul calendaristic
Entitile al cror exerciiu financiar coincide cu anul calendaristic depun situaiile financiare anuale ncheiate la 31 decembrie la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice. Termenul pentru depunerea situaiilor financiare anuale, pentru societile comerciale, companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare precum i pentru subunitile nregistrate n Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n strintate, este de 150 de zile de la ncheierea exerciiului financiar. Pentru celelalte persoane prevzute la art. 1 din Legea nr. 82/1991, republicat, termenul de depunere este de 120 de zile de la ncheierea exerciiului financiar. Entitile care de la constituire nu au desfurat activitate, precum i cele aflate n lichidare, potrivit legii, vor depune o declaraie n acest sens, n termen de 60 de zile de la ncheierea exerciiului financiar.
Reglementare: OMF 2870/2010, Anexa 1, pct. 3.1, 3.3
82
Anul fiscal 1 ianuarie - 30 septembrie 2010 implicaii contabile
Conform prevederilor Codului Fiscal, din punct de vedere al calcului, plii i declarrii impozitului pe profit, pentru unele societati anul fiscal 2010 a fost mprit n dou perioade fiscale:

1 ianuarie - 30 septembrie 2010 1 octombrie - 31 decembrie 2010
Contribuabilii care intr sub incidena acestei reguli trebuie s aib n vedere o alocare ct mai precis a veniturilor i cheltuielilor aferente fiecrei perioade fiscale n parte, inclusiv prin nregistrarea n conturile 418 Clieni facturi de ntocmit, respectiv 408 Furnizori facturi nesosite, a cheltuielilor i veniturilor aferente perioadei 1 ianuarie - 30 septembrie 2010 pentru care documentele au fost emise, respectiv primite, dup data de 1 octombrie 2010.
Reglementare: OUG 87/2010 art. I pct. 4 ce completeaz Codul Fiscal art. 34 cu alin. (71)
83
Proiectul de modificare a Legii contabilitii
Principalele amendamente propuse prin proiectul de Ordonan de urgen publicat pe website-ul Ministerului Finanelor Publice se refer la: Abrogarea prevederilor privind organizarea contabilitii n compartimente distincte, conduse de persoane cu studii economice superioare, sau pe baz de contracte de prestri de servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membri CECCAR (Proiect OUG art. I pct. 12) Introducerea posibilitii ca situaiile financiare anuale ale persoanelor juridice care au nregistrat o cifr de afaceri sub plafonul stabilit prin ordin al ministrului finanelor publice s fie semnate doar de administratori (Proiect OUG art. I pct. 28)
84
Stabilirea termenului de depunere a situaiilor financiare anuale la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, dup cum urmeaz:
Societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, subunitile din Romnia ale persoanelor juridice cu sediul n strintate, n termen de 150 de zile de la ncheierea exerciiului financiar Celelalte persoane juridice, n termen de 120 de zile de la ncheierea exerciiului financiar Entitile care de la constituire nu au desfurat activitate depun o declaraie n acest sens, n termen de 60 de zile de la ncheierea exerciiului financiar
Depunerea unor raportri contabile anuale de ctre persoanele juridice aflate n lichidare, n termen de 90 de zile de la ncheierea fiecrui an calendaristic (Proiect OUG art. I pct. 33)
85
Completarea categoriilor de entiti cuprinse n definiia persoanelor juridice de interes public (ale cror situaii financiare sunt supuse auditului statutar) pentru a include instituiile de plat care acord credite legate de serviciile de plat i a cror activitate este limitat la prestarea de servicii de plat, societile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, regiile autonome, organizaiile fr scop patrimonial declarate ca fiind de utilitate public prin legi speciale sau n baza Ordonanei Guvernului nr. 26/2000 privind asociaiile i fundaiile, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cele care gestioneaz fonduri nerambursabile primite de la organismele Uniunii Europene (Proiect OUG art. I pct. 30).
86
Completarea prevederilor privind reconstituirea documentelor distruse pentru a include cazul de for major, ntr-o astfel de situaie reconstituirea documentelor facndu-se n termen de 90 de zile de la constatarea ncetrii acesteia (Proiect OUG art. I pct. 20) Actualizarea prevederilor privind contraveniile prevzute n lege i sancionarea acestora prin adugarea contraveniilor privind:
Nerespectarea reglementrilor privind aprobarea politicilor i procedurilor contabile prevzute de legislaie (sancionat cu amend de la 300 lei la 4.000 lei) Nerespectarea obligaiei privind auditarea, conform legii, a situaiilor financiare anuale individuale i a situaiilor financiare anuale consolidate (sancionat cu amend de la 30.000 lei la 40.000 lei) (Proiect OUG art. I pct. 36, 37)
87
ntrebri
Aspecte privind litigiile fiscale
4.

Premisele introducerii aciunii n instana de contencios administrativ i fiscal Posibilitatea de a solicita despgubiri prin aciunea introdus n justiie. Jurispruden. Suspendarea executrii silite a actelor administrative Principiul mbogirii fr just cauz n dreptul fiscal comunitar
89
Premisele introducerii aciunii n instana de contencios administrativ i fiscal
90

Legea 554/2004 (Legea contenciosului administrativ):
Orice persoan care se consider vtmat ntr-un drept al su ori ntr-un interes legitim, de ctre o autoritate public, printr-un act administrativ sau prin nesoluionarea n termenul legal a unei cereri, se poate adresa instanei de contencios administrativ competente, pentru anularea actului, recunoaterea dreptului pretins sau a interesului legitim i repararea pagubei ce i-a fost cauzat Procedura prealabil este obligatoriu de urmat nainte ca persoana care se consider vtmat ntr-un drept al sau sau ntr-un interes legitim de ctre o autoritate public s se adreseze instanei competente
91
Procedura prealabil const in atacarea actului administrativ in faa organelor emitente sau a organului ierarhic superior, in termen de 30 de zile de la data comunicrii actului respectiv Soluii date de organele fiscale:

Respingerea contestaiei Desfiinarea actului de impunere i refacerea inspeciei fiscale Anularea actului de impunere
92
n situaia n care, n urma soluionrii contestaiei, persoana se consider n continuare vtmat n drepturile sale, atunci aceasta poate promova o aciune n justiie prin care s solicite anularea actului administrativ atacat, sau obligarea autoritii publice la o anumit conduit Termenul n care se poate intenta o astfel de aciune n instan este de 6 luni de la data comunicrii rspunsului autoritilor fiscale sau a refuzului nejustificat al acestora de a soluiona cererea
93
Posibilitatea de a solicita despgubiri prin aciunea introdus n justiie. Jurispruden.
94

Legea contenciosului administrativ
Instana poate hotr acordarea de daune morale i materiale doar dac acestea sunt solicitate prin aciunea introdus n justiie Instana poate acorda dobnzile aferente sumelor nerestituite sau nerambursate n termenele legale doar dac acestea sunt solicitate prin aciunea introdus n justiie
95

Diferene ntre noiunea de despgubiri i penaliti
Despgubirile reprezint echivalentul prejudiciului suferit de reclamant pentru neexecutarea total sau parial a obligaiilor de a face sau a nu face Penalitile de ntrziere se aplic obligaiilor avnd ca obiect sume de bani (de ex. nerambursarea TVA n termenul prevzut de lege)
96

Daune morale
n practica ICCJ s-a reinut c pentru acordarea daunelor morale este totui nevoie de existena unor elemente probatorii adecvate care s permit gsirea unor criterii de evaluare a ntinderii acestora, nefiind suficient libera apreciere a instanei Simplul fapt al anulrii actului administrativ, nu este de natur a duce la concluzia producerii de vtmri de ordin nepatrimonial, iar n cazul n care acestea s-au produs, ele difer n funcie de elementele ce in de statutul personal i moral al fiecrei persoane vtmate n drepturi Practica este limitat i restrictiv
97

Daune morale i materiale
Reclamantul poate solicita instanei acordarea daunelor fie prin aceeai aciune prin care ataca actul administrativ, fie printr-o aciune separat Solicitarea daunelor printr-o aciune separat este posibil n situaia n care la momentul atacrii actului administrativ nu se cunotea ntinderea acestora
98

Solicitarea despgubirilor printr-o aciune separat. Opinia ICCJ.
Poate fi intentat doar atunci cnd ntinderea despgubirii nu a fost cunoscut la data introducerii aciunii in anulare a unui act administrativ sau n obligare a autoritii publice la o anumit conduit Aciunea n anularea actului administrativ atacat sau n obligarea autoritii publice la o anumit conduit s fi fost admis
99

Penaliti de ntrziere
Instana de judecat poate acorda penaliti de ntrziere atunci cnd:
Anuleaz, n tot sau n parte, actul administrativ; oblig autoritatea public s emit un act administrativ, s elibereze un alt nscris sau s efectueze o anumit operaiune administrativ Impune autoritii publice ndeplinirea unei anumite obligaii
100

Termenul de prescripie
Introducerea aciunii privind despgubirile separat fa de aciunea prin care se solicit anularea unui act administrativ se prescrie n termen de 1 an Termenul curge de la data cnd persoana vtmat a cunoscut sau trebuia s cunoasc ntinderea pagubei Procedura prealabil nu mai trebuie efectuat
101

Jurispruden
Hotrrea nr. 10162/02 din 09.03.2006 - Cauza Eko-Elda AVEE mpotriva Greciei (C.E.D.O., secia I, hot.) Decizia nr. 2781/1.10.2002 (ICCJ Secia de contencios administrativ) Decizia nr. 271/8.02.2007 (C. Ap. Bucureti, secia a VIII-a contencios administrativ i fiscal)
102
Suspendarea executrii silite a actelor administrative
103

Legea contenciosului administrativ
Suspendarea executrii silite a actelor administrative poate fi cerut
n cursul procedurii prealabile, pentru prevenirea unei pagube iminente si pentru cazuri bine justificate, pn la pronunare a instanei de fond Odat cu aciunea principal, prin care se solicit anularea n tot sau n parte a actului administrativ atacat, pn la soluionarea definitiv i irevocabil a cauzei
104

Cererea de suspendare a executrii silite introduse n cursul procedurii prealabile:
Se adreseaz instanei competente s soluioneze fondul cauzei nceteaz de drept i fr nici o formalitate n situaia n care petentul nu introduce aciunea n anularea actului administrativ n termen de 60 de zile
105

Solicitarea suspendrii prin aciunea principal
Cererea de suspendare se poate formula odat cu aciunea principal, sau separat, pn la soluionarea aciunii pe fond
106

Codul de Procedur fiscal
La momentul judecrii cererii de suspendare a executrii silite a actelor administrative atacate, instana va fixa cuantumul cauiunii care va trebui pltit de ctre reclamant Instana competent poate suspenda executarea, dac se depune o cauiune de pn la 20% din cuantumul sumei contestate, iar n cazul cererilor al cror obiect nu este evaluabil n bani, o cauiune de pn la 2.000 lei
107
Principiul mbogirii fr just cauz n dreptul fiscal comunitar
108
Fundamentul principiului mbogirii fr just cauz l reprezint echitatea i tratamentul nediscriminatoriu Se observ o aplicare tot mai frecvent a acestui principiu de drept privat n sfera dreptului public
109
n jurisprudena Curii Europene de Justiie s-a reinut c dobnzile pot fi revendicate cu titlu de daune interese i pentru prejudicii rezultate din rspunderea statelor n neexecutarea obligaiilor ce le revin pentru nerespectarea principiului mbogirii fr just cauz Cauza Marks & Spencer refuzul autoritilor de a rambursa taxa pe valoare adugat achitat fr a fi datorat
110
ntrebri
Aspecte privind facturarea electronic
5.

Cadrul legal actual Implicaii pentru adoptarea soluiilor electronice
112
Definiii
Facturare electronic
Transmiterea sau punerea la dispoziie a facturilor pentru beneficiar i stocarea acestora cu ajutorul echipamentelor electronice n vederea procesrii i stocrii datelor, utiliznd mijloace electronice Stocarea documentelor electronice cu ajutorul unui sistem informatic n vederea pstrrii, accesrii i consultrii acestora Transferul electronic, de la un calculator la altul, a datelor comerciale i administrative folosind un standard agreat pentru structurarea mesajelor Datele n format electronic ce sunt ataate sau asociate altor date electornice pentru a fi utilizate ca metod de autentificare
Arhivare electronic
EDI (Schimb Electronic de Date)
Semntura electronic
113
e-Facturare i e-Arhivare
Principalele avantaje

Reducerea costurilor de emitere/transmitere/arhivare a facturilor Reducerea spaiului de stocare fizica i a costurilor corespunztoare Reducerea timpului de transmitere/primire a facturilor Sporirea procentului de facturi transmise efectiv clienilor Posibilitatea de utilizare a sistemelor de pli electronice Sporirea gradului de asigurare a autenticitii originii i integritii coninutului Reducerea timpului de consultare/accesare a facturilor Soluie prietenoas cu mediul"
Este o investiie care se amortizeaz n medie n 1-2 ani
114
e-Facturare i e-Arhivare
Implicaie
Costuri cu personalul (inclusiv toate taxele) pentru procesarea, tiprirea, expedierea i arhivarea facturilor Costuri de expediere Hardware Software (inclusiv mentenan) Costuri de Internet Consumabile pentru tiprire i expediere Pli Spaiu de arhivare (sub raportul costurilor)
Implicaii pentru adoptarea soluiilor electronice

Soluie electronic pt. e-Facturare i e-Arhivare
Potenial de realocare a personalului pentru alte activiti eseniale Rolul de arhivar este necesar Reducerea semnificativ a costurilor Consultarea rapid a documentelor Sporirea moderat a capacitii serverelor, costuri suplimentare Accesul la, i controlul informaiilor i consultarea rapid a documentelor Costuri de implementare suplimentare Costuri semnificativ reduse comparativ cu cele de expediere obinuit Creterea moderat a traficului pe internet i n reele Numai anumii clieni solicit facturi tiprite Utilizarea soluiei de tiprire Raionalizarea ciclului de pli Reducerea costurilor Localizarea prompt a documentelor Sporirea moderat a capacitii serverelor
115
Cadrul legal actual

Facturare electronic
Facturarea electronic este permis n prezent cu respectarea prevederilor legislaiei romne i europene:

Codul Fiscal Romn (art. 155 pct. 8) i normele tehnice aferente (punctul 73) Directiva Consiliului 2006/112/CE, noua Directiv a Consiliului 2010/45/UE din 13 iulie 2010 care va fi implementat ncepnd cu 01 ianuarie 2013 Existena acordului prilor privind utilizarea acestei metode de facturare Autenticitatea originii facturii i integritatea coninutului facturii trebuie garantate, folosind una dintre urmtoarele metode:

Facturile pot fi transmise electronic, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:

Utilizarea Semnturii Electronice (dup cum este definit n Legea nr. 455/2001) Utilizarea Schimbului Electronic de Date (dup cum este definit n Recomandarea CE 94/820/CE) Alte metode supuse confirmrii n prealabil de ctre Administraia Naional Fiscal
Emitentul facturii trebuie s pstreze un registru lunar cu toate facturile transferate prin EDI. Dac acesta nu este nregistrat ca i contribuabil, obligaia se transfer receptorului, care pltete TVA.
116
Cadrul legal actual

Arhivare electronic
Arhivarea Electronic a facturilor este n prezent permis cu respectarea prevederilor Codului Fiscal Romn i a normelor tehnice aferente i ale Ordinului 3512/2008 al Ministerului de Finane, precum i ale Directivei Consiliului 2006/112/CE Cadrul specific pentru Arhivele Electronice este reglementat de Legea 135/2007 privind Arhivele Electronice i Ordinele 493/2009 i 489/2009 ale MCSI Arhivele Electronice trebuie:

Utilizate ntr-un centru de date autorizat Gestionate de un administrator de arhive acreditat S asigure autenticitatea, integritatea i disponibilitatea datelor S utilizeze semnatura electronic
117
Cadrul legal actual
EDI (Schimb Electronic de Date)

EDI este acceptat ca metod de transmitere a facturilor electronice, cu respectarea legislaiei romne i europene pentru Facturare Electronic i este guvernat de Recomandarea Comisiei 94/820/CE (Recomandarea) ce prevede un Model European pentru Acordurile EDI (Acordul EDI) Scopul Comisiei cu privire la crearea Acordului EDI a fost acela de a ncuraja cooperarea ntre utilizatori, oferind o abordare flexibil a aspectelor legale ce deriv din utilizarea EDI n plus, utilizarea Acordului EDI ar trebui s contribuie la evitarea costurilor ce decurg din elaborarea propriului acord, venind astfel n sprijinul fiecrei companii, n special a celor mici i mijlocii Date fiind aspectele menionate anterior, Comisia recomand n mod expres companiilor s i deruleze activitile comerciale folosind EDI n vederea ncheierii Acordului EDI. Trebuie reinut faptul c acest acord nu este destinat exclusiv reglementrii schimbului electronic de facturi, ci poate fi de asemenea utilizat pentru alte tipuri de schimburi electronice de documente. Fr a ine cont de cele de mai sus, prile unui Acord EDI pot adapta Modelul European de Acord EDI n funcie de necesitile specifice. Totui, nu este indicat modificarea semnificativ a coninutului modelului prevzut de Recomandare.
118
Cadrul legal actual

O caracteristic important a Acordului EDI se refer la faptul c acesta poate fi ncheiat ca un acord multilateral care va fi utilizat de ctre un grup de companii Conform Recomandrii, Acordul EDI va ntruni urmtoarele cerine:

Este respectat un standard tehnic convenit (UN/Edifact este recomandat, dar fr limitare la acesta) Mesajele sunt nelese automat i procesate de ctre sistemele companiilor, fr intervenia uman O confirmare de primire nu este necesar, dect dac acest lucru a fost stabilit de comun acord Prile acordului implementeaz i aplic proceduri i msuri de securitate pentru a asigura: Verificarea originii Verificarea integritii Non-repudierea originii i recepiei Confidenialitatea mesajelor Protecia datelor cu caracter personal Un jurnal al mesajelor transmise/recepionate este pstrat n formatul iniial i n condiii de siguran de ctre fiecare parte Prile se vor asigura de faptul c nregistrrile EDI sunt uor de accesat i pot fi reproduse ntr-un format lizibil
119
Procesul ilustrativ de facturare electronic

Semntura electronic
Marca temporal
Transmite factur electronic clientului email
ERP
Genereaz imaginea facturii
Factura electronic
Online Tiprire
Clientul vizualizeaz/ tiprete/descarc factura de pe portalul Companiei
Electronic Data Interchange
Arhiveaz factura electronic
Trimite factura tiprit clientului
Arhiva electronic
120
Procesul ilustrativ de arhivare electronic

Documente electronice semnate electronic de ctre emitent sau titular
Cripteaz documentele clasificate, dac este cazul
Arhivistul semneaz electronic documentele primite*
ncarc documentele electronice n arhiva electronic
Arhiva electronic
Consultare documente
Informaii din ERP
Genereaz fia electronic a documentului Genereaz informai suplimentare
Actualizeaz registrul electronic al arhivei
Document pe hrtie
Proprietarul scaneaz documentul
Proprietarul semneaz electronic documentul scanat
* Doar dac este diferit de proprietarul documentului

Proces ilustrativ de schimb electronic de date (EDI)

Emitent Transfer de mesaje
Independent fa de sisteme i canalul de comunicare (Edifact) ERP 1 Modul EDI Modul EDI ERP 2
Primitor
Document centralizator lunar al tuturor facturilor transmise
Modul EDI
ERP N
Not:
1. Structura documentului centralizator nu este precizat de legislaia Romn 2. Soluia EDI nu necesit o Arhiva electronic. n schimb, mesajele EDI trebuie stocate de ctre Emitent i Primitor
122
Proces ilustrativ de implementare

Pas 1: Diagnostic
Efectueaz analiza
Pas 2: Design
Stabilete cerinele
Pas 3: Implementare
Implementeaz soluia
soluiei actuale de facturare Colecteaz informaii statistice referitoare la parteneri (furnizori/clieni), tehnologii, resurse Definete opiunile posibile pentru implementare conform cerinelor legale Stabilete cerinele funcionale
tehnice Stabilete planul de implementare Stabilete strategia i planul de testare
de sistem i acceptan Migrarea datelor (dac este cazul) Opereaz sistemul pilot Extinde utilizarea sistemului Efectueaz analiza post-implementare
Efectueaz testele
123
Subiecte ce necesit clarificri suplimentare

Experiena noastr practic n dezvoltare de soluii de facturare electronic a artat c exist arii care necesit clarificari suplimentare, cum ar fi:

Cerinele minime pentru structura documentului centralizator al facturilor transmise prin EDI nu este definit Criteriile pentru sistemele de arhivare electronic prevzute de Ordinul 3512/2008 i Legea 135/2007 nu sunt aliniate i n unele cazuri sunt chiar contradictorii Tratamentul facturilor electronice primite nu este clar stabilit: primitorul le poate tipri i arhiva ca documente pe hrtie sau trebuie s le arhiveze electronic? Folosirea unor termeni similari, cum ar fi arhivare i stocare fr explicarea exact a sensului termenilor Cerinele pentru arhivarea mesajelor EDI i a documentului centralizator nu sunt definite explicit (durata i metoda) Posibilitatea modificrii n viitor a legislaiei facturrii electronice Facturarea electronic combinat cu autofacturarea sau externalizarea
124
Consideraii referitoare la implementarea sistemelor e-Facturare i e-Arhivare

n practic nu se poate obine acoperire 100% prin facturare electronic dect n situaii particulare Din experiena altor clieni, soluiile ncep s genereze economii dup 1-2 ani Cu ct volumul de facturi i complexitatea acestora este mai mare, cu att economiile cresc Exist furnizori de servicii de facturare i arhivare electronic, care reduc costurile

n cazul companiilor mari, cu infrastructura dezvoltat, economiile sunt mai mici dect n cazul implementrii i operrii propriilor soluii n cazul IMM poate fi singura soluie, n funcie de volumul de facturi
Este recomandabil s fie utilizat un consultant cel puin n faza de definire a cerinelor funcionale pentru a evita posibile neconformiti sau studii de caz eronate (ex. estimarea greit a numarului de clieni/furnizori ce accept acest sistem)
125
V mulumim!
Venkatesh Srinivasan
Partener, Directorul departamentului de Asisten Fiscal i Juridic
Alex Milcev
Partener, Asisten Fiscal
Jean-Marc Cambien
Tel: +40 21 402 4000 Fax: +40 21 310 7193 Email: office@ro.ey.com
Partener, Asisten Fiscal
Radu Tudoran
Director Executiv, Asisten Fiscal
Ernst & Young Assurance | Tax | Transactions | Advisory

About Ernst & Young Ernst & Young is a global leader in assurance, tax, transaction and advisory services. Worldwide, our 141,000 people are united by our shared values and an unwavering commitment to quality. We make a difference by helping our people, our clients and our wider communities achieve their potential. For more information, please visit www.ey.com. 2011 Ernst & Young. All Rights Reserved.
Cristina Bazilescu
Senior Manager, Platis Bazilescu SPARL
Gabriel Apostu
Partener, Asisten n Afaceri
126

Annual Tax Conference - 27 Jan 2011

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Annual Tax Conference - 27 Jan 2011

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Ernst & Young A cincea conferina anual de fiscalitate 27 ianuarie 2011

Modificrile legislaiei fiscale aplicabile din anul 2011

1. Modificri ale reglementrilor fiscale Partea 1

2. Modificri ale reglementrilor fiscale Partea 2

Conferina anual de fiscalitate

Modificri ale reglementrilor fiscale Partea 1

Conferina anual de fiscalitate

Impozitul pe profit, impozitul pe veniturile nerezidenilor

Conferina anual de fiscalitate

Mod de calcul al impozitului pe profit i aspecte declarative

Conferina anual de fiscalitate

Deductibilitatea anumitor cheltuieli

Nouti fiscale n 2011

Conferina anual de fiscalitate

Dou perioade fiscale n decursul anului calendaristic 2010

Perioada 1 ianuarie 30 septembrie 2010 Perioada 1 octombrie 31 decembrie 2010

Conferina anual de fiscalitate

Dou perioade fiscale n decursul anului calendaristic 2010

Conferina anual de fiscalitate

Dou perioade fiscale n decursul anului calendaristic 2010

Conferina anual de fiscalitate

Dou perioade fiscale n decursul anului calendaristic 2010

Conferina anual de fiscalitate

Impozite directe - Microntreprinderi

Conferina anual de fiscalitate

Impozite directe - Microntreprinderi

Aceast condiie se refer la statutul fiscal al societii respective dup 2011

Conferina anual de fiscalitate

Impozite directe - Microntreprinderi

Conferina anual de fiscalitate

Impozitul pe veniturile obinute de nerezideni

Nouti fiscale n 2011

Conferina anual de fiscalitate

Impozitul pe veniturile obinute de nerezideni

Nouti fiscale n 2011

Conferina anual de fiscalitate

Alte aspecte privind impozitul pe profit

Conferina anual de fiscalitate

Principalele aspecte fiscale de urmrit n 2011

Conferina anual de fiscalitate

Principalele aspecte fiscale de urmrit n 2011

Conferina anual de fiscalitate

Impozitul pe venit i contribuiile de asigurri sociale

Conferina anual de fiscalitate

Venituri din activiti independente

Conferina anual de fiscalitate

Venituri din activiti independente

Conferina anual de fiscalitate

Venituri din salarii

Venituri impozabile ncepnd cu 1 iulie 2010

Conferina anual de fiscalitate

Venituri impozabile ncepnd cu 1 iulie 2010

Venituri din investiii

Conferina anual de fiscalitate

Venituri din invesitii

Impozitarea ctigului din transferul titlurilor de valoare

Conferina anual de fiscalitate

Venituri din investiii

Impozitarea ctigurilor din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen

Conferina anual de fiscalitate

Alte tipuri de venituri

Veniturile din jocuri de noroc

Conferina anual de fiscalitate