Impozitarea persoanelor nerezidente: contribuabili; sfera de aplicare a impozitului; categorii de venituri impozabile, cote de impunere pe categorii de venituri, scutiri;

modul de stabilire si de plat a impozitelor datorate de nerezidenti; formularistica necesar si conditiile aplicrii conventiilor de evitare a dublei impuneri internationale. Modul de impozitare a veniturilor din economii obtinute din Romnia de persoane fizice rezidente n state membre si aplicarea schimbului de informatii n legtur cu aceast categorie de venituri; redevente si dobnzi la ntreprinderi asociate.
Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia: - contribuabili; - sfera de cuprindere a impozitului; - venituri impozabile obinute din Romnia; - scutiri; - coroborarea prevederilor Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, cu cele ale conveniilor de evitare a dublei impuneri; - certificatele de atestare a impozitului pltit de nerezideni; - impozitul pe reprezentane (cuantum, termen de plat i depunerea declaraiei fiscale); - principiile privind impunerea veniturilor din economii obinute din Romnia de persoanele fizice rezidente n alte state membre ale Uniunii Europene; definiia beneficiarului efectiv; definiia agentului pltitor, definiia plii dobnzilor, eliminarea dublei impuneri n cazul plilor din dobnzi primite de la rezideni romni din Austria, Luxemburg i Belgia, care au perioad de tranziie n ceea ce privete aplicarea schimbului automat de informaii; - principiile prevzute n aplicarea reinerii la surs a impozitelor asupra redevenelor i dobnzilor primite/pltite ntre ntreprinderi asociate rezidente n state membre ale Uniunii Europene; definiia dobnzilor i redevenelor, definiia ntreprinderilor asociate, reguli tranzitorii n aplicarea prevederilor legate de impunere a redevenelor i dobnzilor la ntreprinderile asociate.

Dobnzile pltite ctre Germania. Reguli privind ncadrarea fiscal

Maria Bdoi

Expert contabil contact@contabilii.ro

Fiecare eveniment are un scop i orice situaie are lecia sa. (Robin S. Sharma)

Aspecte generale privind impozitarea nerezidenilor

Impozitul datorat de nerezideni pentru veniturile impozabile obinute din Romnia se calculeaz, se reine i se pltete la bugetul de stat de ctre pltitorii de venituri. Aadar, pentru veniturile obinute de nerezideni din Romnia, pltitorii de venituri au obligaia calculrii i reinerii impozitelor datorate prin stopaj la surs i virrii lor la bugetul de stat. Virarea impozitului pentru veniturile din dobnzi se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii/rscumprrii. Impozitul se calculeaz, se reine i se pltete, n lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil n ziua reinerii impozitului pentru nerezideni. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se declar i se pltete pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor temeiul legal: art. 116 din Legea nr. 571/2003)

Conceptul de dobnd
Prin dobnzi, nelegem veniturile din titluri de crean de orice natur, nsoite sau nensoite de garanii ipotecare, i, n special, veniturile din efecte publice, titluri de crean sau obligaiuni, inclusiv primele i premiile legate de asemenea efecte, titluri de crean sau obligaiuni. Penalitile pentru plata cu ntrziere nu sunt considerate dobnzi.

Tratamentul fiscal aplicabil dobnzilor pltite ctre Germania

n temeiul prevederilor Legii nr. 29/2002, referitor la dobnzile pltite ctre Germania, reinem urmtoarele considerente:
regula nr. 1

Dobnzile provenind dintr-un stat contractant i pltite unui rezident al celuilalt stat contractant pot fi impuse n cellalt stat.
regula nr. 2

Totui aceste dobnzi pot fi, de asemenea, impuse n statul contractant din care provin, potrivit legislaiei acestui stat, dar dac beneficiarul efectiv al dobnzilor este rezident al celuilalt stat contractant, impozitul astfel stabilit nu va depi 3% din suma brut a dobnzilor.
regula nr. 3

Prin excepie de la regula 2: a) dobnzile provenind din Romnia i pltite Guvernului Republicii Federale Germania, Deutsche Bundesbank, Kreditanstalt fur Wiederaufbau sau Deutsche Investitions und Entwicklungsgesellschaft (DEG) i dobnzile pltite n legtur cu un mprumut garantat de HERMES-Deckung sunt scutite de impozitul romn; b) dobnzile provenind din Republica Federal Germania i pltite Guvernului Romniei sunt scutite de impozitul german dac sunt obinute i deinute efectiv de ctre Guvernul Romniei, de o unitate administrativ-teritorial sau autoritate local a acestuia ori de orice agenie sau unitate bancar ori instituie a Guvernului Romniei, a unitii administrativ-teritoriale sau a autoritii locale ori dac creanele unui rezident din Romnia sunt garantate, asigurate sau finanate de o instituie financiar aparinnd n ntregime Guvernului Romniei.
regula nr. 4

Prin excepie de la regula 2, dac i att timp ct Republica Federal Germania, n conformitate cu legislaia sa intern, nu va percepe impozit prin reinere la surs asupra dobnzilor pltite unui rezident din Romnia, cota de 3% va fi redus la 0%.
regula nr. 5

Regula 1 i 4 nu se aplic dac beneficiarul efectiv al dobnzilor, fiind un rezident al unui stat contractant, desfoar activitate de afaceri n cellalt stat contractant din care provin dobnzile, printr-un sediu permanent situat acolo, sau presteaz n cellalt stat contractant profesii independente printr-o baz fix situat acolo, iar creana n legtur cu care sunt pltite dobnzile este efectiv legat de un asemenea sediu permanent sau baz fix. n aceast situaie se aplic regulile referitoare la impozitarea profiturilor ntreprinderii sau regulile referitoare la impozitarea profesiilor independente. dup caz. Dobnzile se consider c provin dintr-un stat contractant cnd pltitorul este un rezident al acestui stat. Totui, atunci cnd pltitorul dobnzilor, fie c este sau nu este rezident al unui stat contractant, are ntr-un stat contractant un sediu permanent sau o baz fix n legtur cu care a fost contractat creana generatoare de dobnzi i aceste dobnzi se suport de acest sediu permanent sau baz fix, aceste dobnzi se consider c provin din statul contractant n care este situat sediul permanent sau baza fix.
regula nr. 6

Cnd, datorit relaiilor speciale existente ntre debitor i beneficiarul efectiv sau ntre ambii i o alt persoan, suma dobnzilor, inndu-se seama de creana pentru care sunt pltite, depete suma care s-ar fi convenit ntre debitor i beneficiarul efectiv n lipsa unor astfel de relaii,

impozitarea se aplic numai la aceast ultim sum menionat. n acest caz partea excedentar a plilor este impozabil potrivit legislaiei fiecrui stat contractant, inndu-se seama de celelalte prevederi ale Legii nr. 29/2002.

n concluzie, pentru ncadrarea tratamentului fiscal aplicabil dobnzilor pltite ctre Germania, n analiza i soluionarea unei spee date, este necesar cunoaterea i coroborarea normelor de drept emise att n Romnia ct i n Germania.

Temei legal

Legea nr. 29/2002 privind ratificarea conveniei dintre Romnia i Germania pentru evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit i pe capital Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, modificat i completat prin OUG nr. 117/2010 Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat OMFP nr. 3055/2009 privind reglementrile contabile modificat prin OMFP nr. 2868/2010

sus

http://www.slideshare.net/Nestor_Nestor/nndkpinspectia-fiscala pg 52

Prestari servicii reparatie utilaje in Republica Moldova. Aspecte TVA, impozit pe profit si retinere impozit pe veniturile nerezidentilor
Posted on October 13, 2011 by Bogdan Costea Intrebare: Am urmatoarea problema: Am emis o factura de prestari servicii (reparatii utilaje agricole) catre o persoana juridica din Republica Moldova, platitoare de TVA. Firma din Republica Moldova plateste factura mai putin 15% (impozit nerezidenti). Cum inregistrez acest lucru in contabilitate? Trebuie sa inregistrez contractul la finante? Trebuie sa depun declaratie la finante cu privire la impozitul retinut? Raspuns:

Din punct de vedere fiscal, nelegem c societatea dvs. a efectuat o prestare de servicii ctre o persoan juridic din Republica Moldova i c aceast prestare a fost utilizat i exploatat efectiv n Republica Moldova. Din punct de vedere al TVA nelegem c beneficiarul serviciilor este o persoan impozabil i drept urmare potrivit prevederilor art. 133 alin. (2) din Codul fiscal locul prestrii serviciilor se consider a fi la beneficiar, factura fiind emis fr TVA operaiunea fiind neimpozabil n Romnia. ntruct nu ai precizat acest aspect n textul ntrebrii considerm necesar de menionat faptul c, n cazul n care aceasta prestare de servicii s-ar fi realizat efectiv pe teritoriul Romniei, atunci societatea dvs. ar fi avut obligaia emiterii facturii cu TVA ntruct, potrivit prevederilor art. 133 alin. (7) din Codul fiscal, operaiunea ar fi fost impozabil n Romnia iar persoana obligat la plata TVA ar fi fost societatea dvs.. Mai mult dect att, n cazul n care prestarea efectiv a serviciilor s-ar fi realizat n Romnia considerm c nu se impunea reinerea la surs a impozitului pltit n Republica Moldova. n ceea ce privete impozitul reinut n Republica Moldova, potrivit prevederilor Conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiat ntre Romnia i Republica Moldova, considerm c n cazul n care ai fi prezentat pltitorului de venit din Republica Moldova un certificat de reziden fiscal care s ateste faptul c societatea dvs. este o persoan juridic pltitoare de impozit pe profit rezident n Romnia, acesta nu ar fi trebuit s mai rein impozit pe veniturile nerezidenilor, ntruct potrivit prevederilor art. 7 din Convenie aceste venituri se impoziteaz n statul de reziden a beneficiarului venitului, adic n Romnia. n situaia de fa considerm c ar trebui s analizai i s verificai mpreun cu partenerul din Republica Moldova posibilitatea de recuperare a impozitului pltit n cazul n care furnizai un certificat de reziden fiscal. n ceea ce privete obligaia nregistrrii contractelor ncheiate cu nerezidenii, potrivit prevederilor OMEF 2310/2007, considerm c se nregistreaz la autoritatea fiscal doar acele contracte n care persoanele juridice romne au calitatea de pltitor de venituri i doar n cazul prestrilor de servicii realizate efectiv pe teritoriul Romniei i pentru care exist posibilitatea apariiei unui sediu permanent. n concluzie, considerm c societatea dvs. nu are o obligaie de aceast natur n ceea ce privete contractul de prestri servicii la care facei referire n ntrebarea dvs. n ceea ce privete declaraia privind impozitul reinut la surs pe veniturile nerezidenilor, de asemenea aceast declaraie se depune doar n situaia n care persoana juridic din Romnia are calitatea de pltitor de venituri i se depune doar n situaiile n care societatea din Romnia are obligaia reinerii de impozit pe veniturile nerezidenilor, chiar dac impozitul este 0. n

concluzie, considerm c societatea dvs. nu are o obligaie de aceast natur n ceea ce privete contractul de prestri servicii la care facei referire n ntrebarea dvs. Din punct de vedere contabil, n situaia de fa considerm c aceast operaiune se nregistreaz n contabilitate n felul urmtor: 411 Clieni = 704 Venituri din prestri servicii cu valoarea serviciilor prestate 411 Clieni cu valoarea ncasat 411 Clieni cu valoarea

5124 Conturi curente la bnci =

461 Analitic distinct impozit reinut n Republica Moldova = impozitului reinut

n cazul n care recuperai contravaloarea impozitului de la partenerul extern, n urma prezentrii certificatului de reziden fiscal, acest cont 461 se poate nchide n coresponden cu contul 5124. n caz contrar, acest cont 461 se poate nchide n coresponden cu contul 441 n msura n care putei beneficia de credit fiscal n Romnia la plata impozitului pe profit pentru contravaloarea impozitului pltit n Republica Moldova. Va invitam sa ne contactati pentru mai multe detalii referitoare la serviciile noastre de: contabilitate, consultanta fiscala, revizuire fiscal-contabila, sau consultanta preturi de transfer (pregatire si elaborare dosar preturi de transfer).

Impozitare venituri din cedarea titlurilor de participare

Posted on October 31, 2011 by Bogdan Costea Intrebare: Un SRL este detinut de o persoana juridica straina. In cazul in care persoana juridica straina vinde partile sociale catre o persoana juridica romana ce implicatii fiscale sunt? Raspuns:

Conform prevederilor art. 30 alin. (1) din Codul fiscal, persoanele juridice straine care obtin venituri din din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana au obligatia de a plati impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri. Orice persoana juridica straina care obtine venituri din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana are obligatia de a declara si plati impozit pe

profit, potrivit art. 34 i 35 din Codul fiscal. Orice persoana juridica straina poate desemna un imputernicit pentru a indeplini aceste obligatii. Conform prevederilor art. 30 alin. (4) din Codul fiscal, prin exceptie de la prevederile alin. (3), in cazul veniturilor prevazute la alin. (1) obinute de persoanele juridice straine, obligatia de a calcula, retine, declara si vira impozitul pe profit revine cumparatorului atunci cand cumparatorul este o persoana juridica romana sau o persoana juridica straina care are un sediu permanent inregistrat fiscal n Romania la momentul tranzactiei. Conform pct.13 alin.(1) din Normele metodologice de aplicare a Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romania trebuie sa justifice in Romania dreptul de a beneficia de prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri, incheiata intre Romania si statul sau de rezidenta, prin prezentarea certificatului de rezidenta fiscala eliberat de statul respectiv. Daca nerezidentul, persoana juridica straina, beneficiar al venitului de natura castigului de capital, prezinta certificatul de rezidenta fiscala eliberat de autoritatile fiscale ale statului de rezidenta, veniturile de aceasta natura se impun potrivit prevederilor articolului intitulat Castiguri de capital din conventiile de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu statul de rezidenta al beneficiarului acestui venit. In conditiile aplicarii prevederilor conventiei de evitare a dublei impuneri, consideram ca persoanei juridice straine care realizeaza venituri din cesionarea titlurilor de participare nu-i revin obligaiile declarative prevazute la art.30 din Codul fiscal. Castigurile din vanzarea-cesionarea de titluri de participare, inclusiv cele obtinute in conditiile mentionate la alineatele precedente, se determina ca diferenta intre veniturile realizate din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare si costul de achizitie al acestora, inclusiv orice comisioane, taxe sau alte sume platite, aferente achizitionarii unor astfel de titluri de participare.

situatiile cand se retine impozit la sursa pentru veniturile nerezidentilor; interpretarea legislatiei privind impozitul pe veniturile nerezidentilor si referitor la prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri; stabilirea impozitului ce trebuie retinut (cota de impozit aplicabila) in cazul in care compania plateste servicii prestate de nerezidenti, comisioane de la nerezidenti, dobanzi de la nerezidenti, redevente de la nerezidenti; obtinerea certificatului de rezidenta fiscala, formatul certificatului de rezidenta fiscala primit de la nerezidenti, continutul certificatului de rezidenta fiscala, etc.; ce declaratii trebuie sa depuna societatea pentru veniturile obtinute de nerezidenti in Romania; impozitul pe reprezentante; impozitarea veniturilor din dobanzi si redevente intre intreprinderi asociate nerezidente; analiza prevederilor conventiei de evitare a dublei impuneri si stabilirea locului unde se impoziteaza venitul; analiza si aplicarea acordurilor de reciprocitate si a declratiilor de reciprocitate incheiate cu tari terte;

Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia: - contribuabili; - sfera de cuprindere a impozitului; - venituri impozabile obinute din Romnia de nerez; - scutiri;
- Reinerea impozitului din veniturile obinute din Romnia de nerezideni (cote de impunere);

- coroborarea prevederilor Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, cu cele ale conveniilor de evitare a dublei impuneri; - certificatele de atestare a rezidenei fiscale i certificatele de atestare a impozitului pltit de nerezideni n Romnia; - impozitul pe reprezentane (cuantum, termen de plat i depunerea declaraiei fiscale); - impunerea veniturilor din dobnzi i redevene pltite ntre societi asociate din state membre diferite: sfera de aplicare, definiia dobnzilor i redevenelor, definiia ntreprinderilor asociate.

E. IMPOZITAREA PERSOANELOR NEREZIDENTE .../147 1. Principii de impozitare n Romnia a persoanelor nerezidente .../147 2. Persoane nerezidente .../153 3. Impozitarea veniturilor realizate din Romnia de persoane nerezidente .../157 4. Modaliti de evitare a dublei impuneri .../176 Manualul specialistului n fiscalitate , Elena Iordache (coordonator), Monica Julean, Mihaela Capot, Monica Bizon, Ionela Ursu, Robert Gearba
IMPOZITUL PE VENITURILE OBINUTE DIN ROMNIA DE NEREZIDENI I IMPOZITUL PE REPREZENTANELE FIRMELOR STRINE NFIINATE N ROMNIA: 5.1. Contribuabili; 5.2. Sfera de cuprindere a impozitului; 5.3. Veniturile impozabile obinute din Romnia de nerezideni; 5.4. Reinerea impozitului din veniturile obinute din Romnia de nerezideni (cote de impunere);

5.5. Scutiri de la impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni; 5.6. Coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale conveniilor de evitare a dublei impuneri; 5.7. Certificatele de atestare a impozitului pltit de nerezideni; 5.8. Contribuabili impozitul pe reprezentane; 5.9. Stabilirea impozitului pe reprezentane termene de plat a impozitului i depunerea declaraiilor fiscale. 9 BIBLIOGRAFIE: 1. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 927 din 23.12.2003, cu modificrile i completrile ulterioare n vigoare la 01.01.2011, Titlul V: Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia. 2. Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 112 din 06.02.2004, cu modificrile i completrile ulterioare, va avea n vedere i modificrile introduse prin Hotrrea Guvernului nr. 150 din 01.03.2011 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal, Titlul V: Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia. 6. IMPOZITELE I TAXELE LOCALE: 6.1. Impozitul pe cldiri; 6.2. Impozitul pe teren; 6.3. Impozitul pe mijloacele de transport. BIBLIOGRAFIE: 1. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 927 din 23.12.2003, cu modificrile i completrile ulterioare n vigoare la 01.01.2011, Titlul IX: Impozitele i taxele locale. 2. Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 112 din 06.02.2004, cu modificrile i completrile ulterioare, va avea n vedere i modificrile introduse prin Hotrrea Guvernului nr. 150 din 01.03.2011 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal, Titlul IX: Impozitele i taxele locale. 3. Rileanu Vasile, Rileanu Adriana Sofia, Abordri contabile i fiscale privind impozitele i taxele, Editura Economic, Bucureti, 2009, pp. 139-150. 4. u Lucian i colectiv, Fiscalitate de la lege la practic, ediia a VII-a, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2010, capitolul Impozitele i taxele locale, pp. 199-227. 7. TAXA PE VALOAREA ADUGAT (TVA): 7.1. Sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat; 7.2. Persoanele impozabile; 7.3. Operaiunile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat; 7.4. Locul operaiunilor cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat; 7.5. Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat; 7.6. Baza de impozitare; 7.7. Cotele de tax pe valoarea adugat; 7.8. Operaiunile scutite de taxa pe valoarea adugat; 7.9. Regimul deducerilor; 7.10. Persoanele obligate la plata taxei pe valoarea adugat; 7.11. Obligaiile privind taxa pe valoarea adugat; 7.12. Regimurile speciale pentru: ntreprinderi mici, agenii de turism, bonuri secondhand,

opere de