Sunteți pe pagina 1din 17

CAPITOLUL 7

ANALIZA GESTIUNII RESURSELOR MATERIALE

Resursele materiale constituie o parte din ansamblul intrrilor n sistemul ntreprindere, care prin combinare i comensurare concur la realizarea ieirilor reprezentnd bunuri i servicii destinate pieei. n mod concret, resursele materiale formeaz suportul material al capitalului fix (mijloace fixe, respectiv active fixe de exploatare) i al capitalului circulant (stocuri, ca element de baz n structura activelor circulante). Ca structuri specifice, activele fixe i cele circulante constituie elementele definitorii, suportul realizrii funciei productive n cadrul sistemului ntreprindere.

7.1. Analiza gestiunii mijloacelor fixe

Problematica analizei gestiunii mijloacelor fixe, aduce n discuie urmtoarele aspecte: - analiza dinamicii, structurii i strii funcionale a mijloacelor fixe; - analiza utilizrii mijloacelor fixe i a reflectrii consecinelor modificrii acestora n performanele economico-financiare ale ntreprinderii.

7.1.1. Analiza dinamicii, structurii i strii funcionale a mijloacelor fixe

a) Analiza n dinamic imobilizrilor corporale, constituie o problem intern a fiecrei ntreprinderi, care urmrete s evidenieze, pe de o parte, materializarea programului investiional, iar pe de alt parte, dinamica i masa efectelor produse. n analiza dinamicii mijloacelor fixe se recomand a se utiliza valoarea de intrare a acestora, precum i valoarea medie anual, deoarece efectele produse sunt supuse fluctuaiilor preurilor. Raiunea utilizrii acestora este justificat prin aceea c valoarea de

intrare caracterizeaz dimensiunea mijloacelor fixe la un moment dat, n timp ce valoarea medie anual ia n calcul i timpul de funcionare. Modificarea n dinamic a mijloacelor fixe este rezultatul modificrilor intervenite ntre intrrile i ieirile acestora n cursul perioadei ponderate cu timpul de utilizare i respectiv de neutilizare al acestora. Valoarea rms a mijloacelor fixe nu este concludent deoarece nu reflect proporionalitatea cu randamentul acestora, ea fiind totodat influenat i de sistemul de amortizare. Evoluia mijloacelor fixe pe un anumit orizont de timp, evideniaz categoriile n care au avut loc mutaii ca urmare a finalizrii investiiilor. Structurarea mijloacelor fixe se poate realiza dup mai multe criterii, mai importante fiind:

Dup modul de participare la realizarea obiectului de activitate al


ntreprinderii, distingem: - mijloace fixe direct productive (mijloace fixe active; - mijloace fixe care nu particip la realizarea produciei, dar creeaz cadrul desfurrii acesteia.

Dup modul de grupare, potrivit prevederilor legale (Legea nr. 15/1994


privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, precum i Normele metodologice de aplicare ale prevederilor acesteia);

Dup apartenena mijloacelor fixe, deosebim:


- mijloace fixe proprii; - mijloace fixe nchiriate. n principal, se urmrete dinamica mijloacelor fixe direct productive, pentru c de modificarea acestora depinde baza tehnico-material a ntreprinderilor, suport al realizrii obiectivelor propuse. b) Analiza structurii mijloacelor fixe, permite evidenierea acelor categorii spre care s-a orientat programul investiional al ntreprinderii. De obicei, programul investiional este orientat n direcia acelor mijloace fixe care particip direct i nemijlocit la obinerea de produse finite, executarea de lucrri etc. Predilect obiectivului propus, se urmrete ponderea diferitelor categorii de mijloace fixe la nceputul, dar i la sfritul perioadei analizate, prioritate acordndu-se mijloacelor fixe active.

n literatura de specialitate, raportul dintre mijloacele fixe active ( Mfa ) i mijloacele fixe ( Mf ), este cunoscut sub denumirea de compoziia tehnologic a mijloacelor fixe (n accepiunea de compoziie tehnologic a capitalului fix). Cerina de baz, este urmtoarea:

Mfa n Mf
n care:
n

>

Mfa n 1 Mf
n 1

Mfa reprezint valoarea de intrare sau medie a mijloacelor fixe active; Mf - valoarea de intrare sau medie a mijloacelor fixe;

Mfa - compoziia tehnologic a mijloacelor fixe sau ponderea mijloacelor fixe Mf


active n totalul mijloacelor fixe afaerente exploatrii; n - perioada. ntre compoziia tehnologic a mijloacelor fixe i efectele de baz ale performanei ntreprinderii, se desprind legturi cauzale de tip nedeterminist ct i aleatoriu. Cu ct ponderea mijloacelor fixe active n totalul mijloacelor fixe este mai mare, cu att este mai puternic influena exercitat asupra indicatorilor de eficien a utilizrii mijloacelor fixe (cifra de afaceri, producia exerciiului, valoarea adugat, profitul la 1000 lei mijloace fixe), existnd o limit dup care eficiena ncepe s scad. Pentru evidenierea corelaiei dintre ponderea mijloacelor fixe active n totalul mijloacelor fixe (variabila independent, notat cu x) i unul dintre indicatorii de eficien menionai (de exemplu, cifra de afaceri la 1000 lei mijloace fixe reprezentnd variabila dependent, notat cu y), exist o strns corelaie exprimat prin funcia de regresie de tip parabolic, astfel: y = a + bx + cx2 Cu ct se mbuntete structura mijloacelor fixe active, cu att exist posibilitatea creterii eficienei utilizrii mijloacelor fixe totale. c) Starea mijloacelor fixe, poate fi caracterizat cu ajutorul urmtorilor indicatori:

Gradul de rennoire a mijloacelor fixe (Gr), exprim raportul dintre


valoarea mijloacelor fixe intrate ca urmare a realizrii programului de investiii (Iv) i valoarea mijloacelor fixe existente la sfritul exerciiului financiar ( Mf ):
Gr = Iv 100 Mf

Analiza poate fi efectuat pe total mijloace fixe ct i pe categorii de mijloace fixe.

Gradul de uzur a mijloacelor fixe (Gu), se determin ca raport ntre


amortizarea cumulat (A) i valoarea de intrare n patrimoniu a mijloacelor fixe ( Mf ):

Gu =

A 100 Mf

Gradul de uzur a mijloacelor fixe poate fi determinat pe total mijloace fixe, ct i pe principalele categorii de mijloace fixe, att la nceputul ct i la sfritul anului. Potrivit reglementriolr legale, gradul de uzur mai poate fi determinat i ca raport ntre durata consumat (Dc) i durata normal de funcionare (Dnf), astfel:

Gu =

Dc 100 Dnf

n mod similar poate fi determinat i gradul de uzur real a mijloacelor fixe (Gu):
Gu ' = Dc 100 Dc + Dre

n care: Dre reprezint durata rmas din punct de vedere economic, respectiv perioada de funcionare n care mijlocul fix poate fi folosit n condiii de eficien.

7.1.2. Analiza utilizrii mijloacelor fixe

7.1.2.1. Analiza utilizrii extensive a mijloacelor fixe

n analiza utilizrii extensive a mijloacelor fixe, n principal, a mainilor, utilajelor i instalaiilor de lucru, se folosesc indicatorii:

Gradul de programare a fondului de timp calendaristic (Gp), care se


determin ca raport ntre fondul de timp maxim disponibil al utilajelor (Tmax) i fondul de timp calendaristic (Tc):
Gp = T max 100 Tc

Gradul de utilizare a fondului de timp maxim disponibil (Gu), determinat


ca raport ntre fondul de timp efectiv lucrat de utilajele ntreprinderii (T1) i fondul de timp maxim disponibil (Tmax):

Gu =

T1 100 T max

Gradul de folosire a fondului de timp calendaristic (Gf), stabilit ca raport


ntre fondul de timp efectiv lucrat (T1) i fondul de timp calendaristic (Tc):
Gf = T1 100 Tc

7.1.2.2. Analiza utilizrii intensive a mijloacelor fixe

Analiza folosirii intensive a mijloacelor fixe se face, n principal, pe baza urmtorilor indicatori: - gradul de utilizare a capacitii de producie; - indicele de utilizare intensiv; - randamentul mediu pe utilaj sau pe unitatea de timp. a) Gradul de utilizare a capacitii de producie, se determin ca raport ntre volumul efectiv al produciei (Q1) i volumul maxim al acesteia, aferent capacitii de producie (Qmax), astfel:

Cp =

Q1 100 Q max

b) Indicele de utilizare intensiv (Iu), reprezint producia medie pe unitatea de caracteristic a utilajului, pe unitatea de timp, astfel:
Iu = Q K T

n care: Q reprezint capacitatea de producie, respectiv volumul produciei; K - caracteristica utilajului (dimensiunea); T - timpul de lucru. Cu ct indicele de utilizare intensiv este mai mare, cu att i gradul de folosire a capacitii de producie este mai mare. Potrivit acestei logici, nseamn c volumul produciei apare sub forma funciei Q = f(K, T, Iu), ceea ce faciliteaz determinarea influenei fiecruia din cei trei factori. c) Randamentul mediu pe utilaj sau pe unitatea de timp Randamentul mediu constituie o form sintetic de reflectare a utilizrii mijloacelor fixe. El poate fi determinat i analizat, dup cum urmeaz:

- pe utilaj, ca raport ntre volumul produciei (Q) i numrul mediu de utilaje ( Nu ):


Ru = Q Nu

- pe unitatea de timp de lucru, determinat ca raport ntre volumul produciei (Q) i timpul de lucru al utilajelor (Tu):
rh = Q Tu

Dac se are n vedere funcia Q = f ( Nu, t , rh ), respectiv Q = Nu t rh , rezult c modificarea volumului produciei se explic prin influenele exercitate de cei trei factori.

7.1.2.3. Analiza eficienei utilizrii mijloacelor fixe

Indicatorii folosii pentru aprecierea eficienei utilizrii mijloacelor fixe sunt construii ca raport ntre efect i efort. Efectul poate fi exprimat cu ajutorul indicatorilor: producia obinut (Qf), cifra de afaceri (CA), producia exerciiului (Qe), valoarea adugat (VA), rezultatul (profitul) aferent cifrei de afaceri (P), rezultatul exploatrii (Re) etc. Efortul se msoar cu ajutorul indicatorului valoarea medie anual a mijloacelor fixe ( Mf ). Datorit faptului c indicatorii de eficien ai mijloacelor fixe sunt determinai prin raportarea unui rezultat la un efort parial al ntreprinderii, este necesar aprofundarea factorial, pornindu-se de la diferite metode prin care se exprim indicatorii de rezultate. A. Analiza factorial a produciei obinute (marf) la 1000 lei mijloace fixe Se pot folosi urmtoarele modele de analiz: a)

Qf qp 1000 1000 = Mf Mf

Sistemul factorial este:


Mf Qf 1000 Mf Qf rh , sau: wh

Tu , sau: T

n care,
Mf reprezint valoarea medie anual a mijloacelor fixe;

Tu - timpul de lucru al utilajelor;

T - timpul total de munc;

rh - randamentul mediu orar; wh - productivitatea medie orar.


Metodologia de analiz factorial, presupune cuantificarea influenelor modificrii urmtorilor factori: 1. Valoarea medie anual a mijloacelor fixe:

Mf =

Qf 0 Qf 0 1000 1000 Mf 1 Mf 0

2. Valoarea produciei marf fabricat:

Qf =

Qf 1 Qf 0 1000 1000 Mf 1 Mf 1

din care, datorit: 2.1. Timpului de lucru al utilajelor; sau timpul total de munc:

Tu =
sau,

(Tu1 Tu0 ) rh 0 1000 Mf 1

T =

(T1 T0 ) wh 0 1000 Mf 1

2.2. Randamentului mediu orar, sau productivitii medii orare:

rh =
sau,

Tu1 (rh 1 rh 0 ) 1000 Mf 1

wh =

Tu1 ( wh1 wh 0 ) 1000 Mf 1

Pentru a se nregistra o cretere a eficienei utilizrii mijloacelor fixe, trebuie ca indicele produciei obinute ( I Qf ) s devanseze indicele valorii medii a mijloacelor fixe ( I Mf ). b)

Mfa Tu Qf Qf 1000 = 1000 Mf Mf Mfa Tu

n care:

Mfa reprezint compoziia tehnologic a mijloacelor fixe sau ponderea mijloacelor Mf


fixe active ( Mfa ) n totalul mijloacelor fixe ( Mf );
Tu - utilizarea extensiv a mijloacelor fixe active; Mfa Qf - randamentul mediu orar. Tu

Sistemul de factori este urmtorul:

Qf 1000 Mf

Mfa Mf Tu Mfa Qf Tu

B. Analiza valorii adugate la 1000 lei mijloace fixe Modelul de analiz este urmtorul:

VA Qe va 1000 = 1000 Mf Mf
Sistemul de factori se prezint, astfel:
Mf Ns

T
VA 1000 Mf

Qe VA
va wh gi

vai Metodologia de analiz factorial, implic msurarea influenelor urmtorilor factori:

1. Valoarea medie anual a mijloacelor fixe:

Mf =

VA0 VA0 1000 1000 Mf 1 Mf 0

2. Valoarea adugat:

VA =

VA1 VA0 1000 1000 Mf 1 Mf 1

din care, datorit:

2.1. Produciei exerciiului:

Qe =

(Qe1 Qe0 ) va 0 1000 Mf 1

din care, datorit: 2.1.1. Timpului total de munc:

T =

(T1 T0 ) wh 0 va 0 1000 Mf 1

din care, datorit: 2.1.1.1. Numrului mediu scriptic de personal:


Ns = ( Ns 1 Ns 0 ) t 0 wh 0 va 0 1000 Mf 1

2.1.1.2. Numrului mediu de ore lucrate ntr-un an:


t = Ns1 (t 1 t 0 ) wh 0 va 0 1000 Mf 1

2.1.2. Productivitii medii orare:

wh =

T1 ( wh 1 wh 0 ) va 0 1000 Mf 1

2.2. Valoarea adugat medie la 1 leu producie a exerciiului:

va =

Qe1 (va 1 va 0 ) 1000 Mf 1

din care, datorit: 2.2.1. Structurii produciei exerciiului pe produse:


gi = Qe1 ( va va 0 ) Mf
1

1000

2.2.2. Valorii adugate la 1 leu producie a exerciiului pe produse:


va i = Qe1 (va 1 va ) Mf 1
r

1000

C. Analiza cifrei de afaceri la 1000 lei mijloace fixe Modelul de analiz este:

Mfa Qf CA CA 1000 = 1000 Mf Mf Mfa Qf


n care:

Qf reprezint eficiena utilizrii mijloacelor fixe active, respectiv producia medie Mfa

obinut la 1 leu mijloace fixe active;

CA - ponderea cifrei de afaceri n producia obinut sau gradul de valorificare a Qf


produciei obinute (marf). Sistemul de factori se prezint, dup cum urmeaz:

Mfa Mf CA Qf 1000 Mf Mfa CA Qf D. Analiza rezultatului exploatrii la 1000 lei cifr de afaceri
Modelul de analiz factorial este urmtorul:

Mfa Qe Ve Re Re 1000 = 1000 Mf Mf Mfa Qe Ve


n care:
Qe reprezint producia medie a exerciiului la 1 leu mijloace fixe active, sau Mf

eficiena utilizrii mijloacelor fixe active;

Ve - gradul de valorificare a produciei exerciiului; Qe


Re - rezultatul mediu (profitul mediu) al exerciiului la 1 leu venituri din exploatare. Ve

Sistemul de factori, se prezint astfel:

Mfa Mf Qe Mfa
Re 1000 Mf

Ve Qe Re Ve

E. Analiza profitului aferent cifrei de afaceri la 1000 lei mijloace fixe Analiza poate fi realizat, utiliznd urmtoarele meodele: a)

P 1000 = Mf

p qv c Mf

1000

Sistemul de factori este urmtorul:


Mf P 1000 Mf qv

gi p c Mfa Qf CA P P b) 1000 = 1000 Mf Mf Mfa Qf CA

Sistemul de factori se prezint astfel:

Mfa Mf Qf Mfa
P 1000 Mf

CA Qf P sau pr CA

gi

p c

n analiza utilizrii mijloacelor fixe, o importan deosebit o au i corelaiile de eficien. Acestea permit cunoaterea interdependenelor factoriale, a intensitii lor i stabilirea pe aceast baz a direciilor de concentrare a eforturilor n vederea sporirii eficienei folosirii mijloacelor fixe. n acest sens, pot fi avute n vedere urmtoarele corelaii:

Nr. crt. 1.

Variabila dependent (y) Volumul valoric al produciei obinute qp0 Producia obinute la 1000 lei mijloace fixe

Variabila independent (x) Valoarea medie a mijloacelor fixe

Tipul funciei de regresie y = a + bx

Mf
Gradul de utilizare a capacitii de producie y = a + bx

2.

Qf 1000 Mf
3. Producia obinute la 1000 lei mijloace fixe

Q Q m ax
Compoziia tehnologic a mijloacelor fixe y = a + bx + cx2

Qf 1000 Mf
4. Profitul aferent cifrei de afaceri la 1000 lei mijloace fixe P 1000 Mf Profitul aferent cifrei de afaceri la 1000 lei mijloace fixe P 1000 Mf Valoarea adugat la 1000 lei mijloace fixe VA 1000 M f

M fa Mf
Productivitatea medie anual

Wa
Producia obinute la 1000 lei mijloace fixe Qf 1000 Mf Producia exerciiului la 1 leu consumuri intermediare Qe M

y = a + bx

5.

y = a + bx

6.

y = a + bx

7.2. Analiza gestiunii stocurilor

ntr-o economie de pia concurenial, toi agenii economici sunt interesai s produc i pe aceast baz s asigure la un nivel ridicat satisfacerea cererii consumatorilor. Problema gestiunii stocurilor trebuie abordat sub multiple aspecte care privesc: - analiza formrii stocurilor i a costului stocrii; - analiza utilizrii resurselor precum i a consecinelor acestora asupra performanelor economico-financiare ale ntreprinderii.

7.2.1. Analiza formrii stocurilor i a costului stocrii

a) Formarea stocurilor Att n privina partidei optime de aprovizionat ct i a intervalului optim ntre dou aprovizionri, se folosesc conceptele modelului WILSON. Pe baza acestui model, partida optim de aprovizionat (qa) se determin utiliznd relaia:

qa = 2
n care:

ct c' T c''

ct reprezint consumul total din resursa material analizat; T - perioada de gestiune luat \n calcul ca numr de zile; c - costul cu efectuarea unei comenzi (lansarea); c - costul cu stocarea unei uniti fizice din resursa material analizat, pe unitatea de timp. Intervalul optim ntre dou aprovizionri, se determin pe baza relaiei:
T ct q a = T: ct qa

n care:
ct reprezint numrul optim de aprovizionri; qa

qa - cantitatea optim de aprovizionat. b) Costul stocrii, se poate estima tot pe baza modelului WHILSON, potrivit relaiei:
cs = 2 ct T c'c' '

Ca indicatori complementari, pot fi avui n vedere urmtorii: - gradul de ndeplinire a planului de aprovizionare:

Intrari 100 Necesar de aprovizionat


- gradul de acoperire a consumului:

Consum 100 Necesar de aprovizionat


- gradul de acoperire cu contracte:

Cantitati contractate 100 Necesar de aprovizionat

7.2.2. Analiza utilizrii resurselor materiale n analiza utilizrii resurselor materiale, se folosesc urmtoarele categorii de indicatori: a) Indicatori analitici

consumul specific, reprezint cantitatea de resurse materiale consumat


pentru obinerea unitii de produs. El se urmrete n dinamic i n raport cu normele de consum. n acest scop se determin indicele consumului specific: - pentru un singur tip de resurs material folosit:
Ics = cs1 100 cs0

- pentru mai multe tipuri de resurse materiale folosite:


Ics = q1cs1 100 q1cs0

Dac consumul de materiale se exprim n uniti monetare eterogene, atunci se va lua n calcul consumul specific n expresie valoric innd seama de preurile de aprovizionare ale resurselor materiale folosite.

consumul pe unitatea specific (caracteristic funcional a produsului; greutatea pe caracteristic funcional; ponderea unui anumit tip de material n greutatea produsului; coeficientul de folosin (de randament) stabilit ca raport ntre greutatea
net i cea brut a produsului. b) Indicatori sintetici Pentru caracterizarea sintetic a eficienei utilizrii resurselor materiale se recomand construirea unui sistem de indicatori pe baza unor modele care s permit evidenierea legturii dintre consumul de resurse materiale i diferite laturi ale activitii economico-financiare a ntreprinderii. Principalii indicatori sintetici pe baza crora poate fi apreciat eficiena utilizrii resurselor materiale sunt:

Producia obinut la 1000 lei valoare transmis.


Modelul de analiz este urmtorul:

Qf 1000 = M

qp 1000
M

n care: M reprezint valoarea resurselor materiale consumate. Sistemul de factori care influeneaz asupra produciei obinute la 1000 lei valoare transmis, este:

M
Qf 1000 M

q Qf

p Valoarea adugat la 1000 lei valoare transmis, se analizeaz pe baza modelului:

VA Qe va 1000 = 1000 M M
Sistemul de factori, se prezint astfel: M
VA 1000 M

Qe VA
gi va

vai Profitul aferent cifrei de afaceri la 1000 lei valoare transmis, poate fi

analizat utiliznd modelul:

P 1000 = M'
Sistemul de factori este: M
P 1000 M'

p qv c M'

1000

n care: M reprezint valoarea transmis aferent cifrei de afaceri.

qv P gi c p

7.2.3 Analiza produciei fizice

Modelul de analiz factorial a produciei fizice, este urmtorul:


q= Ct , ct = Si + I Sf cs

n care: q reprezint volumul fizic al produciei;

Ct - consumul total de resurse materiale; cs - consumul specific; Si - stocul iniial de resurse materiale; I - intrrile de resurse materiale; Sf - stocul final de resurse materiale. Sistemul de factori care influeneaz asupra produciei fizice, este: Ct q Si I Sf

cs Metodologia de analiz factorial, presupune cuantificarea: 1. Influenei modificrii consumului total de resurse materiale:

Ct =

Ct1 Ct 0 cs0 cs 0

din care, datorit: 1.1. Influenei modificrii stocului iniial de resurse materiale:
Si = Si1 Si 0 cs0 I1 I 0 cs0 Sf 1 Sf 0 cs0

1.2. Influenei modificrii intrrilor de resurse materiale:


I =

1.3. Influenei modificrii stocului final de resurse materiale:


Sf =

2. Influenei modificrii consumului specific:

cs =

Ct1 Ct1 cs1 cs0

7.2.4. Consecinele modificrii consumurilor specifice asupra performanelor economico-financiare ale ntreprinderii

Consumul specific, prin modificarea sa i pune amprenta asupra urmtorilor indicatori de performan economico-financiar: a) Costul pe unitatea de produs:

(csj1 csj0 ) pj 0

b) Profitul pe unitatea de produs: - (csj1 csj0 ) pj 0 c) Profitul pe produs:

q v1 (csj1 csj0 ) pj 0
d) Cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri:

v1

(csj1 csj0 ) pj 0

v1

p1

1000

e) Profitul pe total ntreprindere:

qv1 (csj1 csj0 ) pj 0


f) Ratei rentabilitii resurselor consumate pe unitatea de produs:

p0 [c0 + (csj1 csj0 ) pj 0 ] p c0 100 0 100 c 0 + (csj1 csj0 ) pj 0 c0