CONTABILITATE

ARMONIZAREA CONTABIL~ INTERNA}IONAL~ A SECTORULUI PUBLIC

Prof. univ. dr. Neculai TABR Ec. drd. Anioara IONESCU Universitatea Alexandru Ioan Cuza - Iai

Lipsa omogenitii sistemelor contabile la nivel internaional, inclusiv la nivelul Comunitii Economice Europene, se constituie n una din caracteristicile care definesc situaia contabilitii publice n contextul internaional actual. Pornind de la acest considerent, armonizarea contabil internaional devine un obiectiv important care trebuie urmrit la nivelul sectorului public. Nobes i Parker 1 definesc armonizarea contabil ca procesul care implic creterea comparabilitii practicilor contabile prin intermediul stabilirii de limite ale gradului de variaie a acestora. Este vorba, prin urmare, de a garanta c informaia contabil este comparabil, prin reducerea varietii contabile. Fa de aceasta, normalizarea contabil urmrete uniformitatea regulilor contabile prin eliminarea varietii. n cadrul Uniunii Europene ceea ce se pretinde este armonizarea contabil, raiune pentru care directivele europene permit alegerea ntre diferite opiuni, trecnd peste faptul c ele pot crea, fr ndoial, dificulti n asigurarea comparabilitii informaiei i atingerii obiectivului de armonizare. Profesorul Montesinos Julve 2 opineaz c mai mult dect de normalizare se cuvine s vorbim de armonizare internaional n contabilitatea public, dat fiind c sarcinile de armonizare se dezvolt din iniiativa organizaiilor profesionale, ale cror documente nu pot avea caracter coercitiv i obligatoriu. n cazul sectorului privat, principalul factor care a acionat ca stimul pentru armonizarea contabil internaional a fost globalizarea pieelor, raiune pentru care i s-au dedicat multe eforturi, n faa presiunilor exercitate din partea utilizatorilor i productorilor de informaii contabile, n principal n ce privete societile multinaionale, investiiile internaionale, societile de consulting i audit multinaionale, bursele internaionale etc. Pe lng factorii menionai, n cazul Uniunii Europene, obiectivul unei piee unice integrate a acionat ca o for de propulsare a armonizrii contabile europene, nu numai pentru ntreprinderile care opereaz pe pieele internaionale, ci a tuturor ntreprinderilor europene, att n ce privete circulaia liber a capitalurilor, bunurilor i serviciilor, ct i a resurselor umane ntre diferite state membre, necesitnd, prin urmare, comparabilitatea informaiei financiare. De altfel, principalele argumente exprimate n favoarea armonizrii contabile n sectorul privat pot fi grupate n jurul a cinci mari arii de interes: existena societilor multinaionale; pentru ele, armonizarea contabil ar diminua considerabil costul elaborrii i prezentrii informaiei financiare; creterea mobilitii sociale; care a facilitat comerul i investiiile internaionale; creterea importanei pieelor de capital i a accederii la bursele de investiii i a entitilor strine; multinaionalizarea societilor de audit; existena unor intermedieri financiare, de asemenea, internaionale. n concluzie, armonizarea contabil prezint avantaje importante att economice, ct i profesionale sau politice, rezultate din comparabilitatea informaiei contabile. O comparabilitate mai mare a informaiei contabile a ntreprinderii va face mai uor i mai eficient procesul de luare a deciziilor din partea utilizatorilor. Argumentele aduse n cazul sectorului privat, consecin fundamental a globalizrii pieelor, nu pot fi acceptate i n cazul sectorului public care are propriile sale raiuni pentru armonizarea contabil public.

Nobes, C., Parker, R. - Comparative International Accounting, Prentice Hall, 1991, citat n Feleag, N. Sisteme contabile comparate, ediia a II-a, vol. I, Editura Economic, Bucureti, 1999, p. 30. 2 Montesinos, Julve, V. - La reforma de la contabilidad pblica en Espaa, ICAC, Madrid, 1997, p. 811.
1

RFPC nr. 4/2009

11

CONTABILITATE Pina i Torres 3 arat c exist o deosebire semnificativ ntre conceptul de comparabilitate a sistemelor contabile publice fa de ceea ce n mod obinuit s-a ncetenit n studiile realizate asupra comparabilitii internaionale a sectorului comercial. Dei, la o tratare superficial a procesului armonizrii contabile publice, s-ar putea considera c aceasta este mai puin important pentru c nu apar probleme similare cotrii societilor multinaionale pe pieele de capital ale diferitelor ri, exist suficiente argumente care susin importana realizrii unui consens asupra temei i, n mod fundamental, n interiorul Uniunii Europene. n favoarea procesului de armonizare se pronun i profesorii Vela i Fuentes 4, artnd c: acesta va trebui s fie un obiectiv pe termen lung pe care Uniunea European va trebui s i-l asume i care va putea s nceap cu punerea n practic a unui proces de convergen a sistemelor contabile publice la nivel central. Nu ntlnim argumente obiective pentru a susine c o armonizare a sistemelor contabile a diferitelor state nu ar fi justificabil sau convenabil pentru Uniunea European. Subliniem c armonizarea contabil este convenabil att n context internaional, ct i al Uniunii Europene, chiar dac argumentele pro sunt mai multe n al doilea caz. n acest context, difereniem armonizarea la nivel internaional i armonizarea la nivel european. ntre argumentele pe care le putem exprima n favoarea armonizrii contabile internaionale a sectorului public, enumerm urmtoarele: externalizarea activitii financiare a instituiilor publice, ca urmare a faptului c acestea pot recurge la emisiunea de mprumuturi pe piaa extern sau s solicite mprumuturi instituiilor financiare din alte ri. n consecin, este posibil s apar utilizatori situai n alte ri, necunosctori ai sistemului contabil n al crui cadru s-au elaborat situaiile contabile. Montesinos Julve 5 preciza: ateptrile privind necesitile informative ale utilizatorilor de situaii contabile publice se gsesc ntr-o situaie nesatisfctoare la nivel internaional, al crui cadru face dificil comparabilitatea, inclusiv n interiorul perimetrelor geografice, economice i culturale vecine. necesitile utilizatorilor de informaii contabile au fost definite n termeni similari n majoritatea rilor, fapt care duce la convergena sistemelor contabile. n momentul de fa, practic toate normele recunosc utilitatea informaiei din dou motive: facilitatea ntocmirii de conturi anuale i sprijinirea proceselor de luare a deciziilor. Ca urmare, informaia care s permit atingerea unor asemenea scopuri nu ar trebui s prezinte diferenieri importante ntre diverse sisteme contabile, dei realitatea demonstreaz c ele exist. n principiu, se consider c n cazul enunrii marilor obiective, ca i a principiilor contabile, exist destul de multe consecine, ns deosebirile se manifest pregnant la nivelul metodelor i politicilor concrete. facilitarea elaborrii i comparabilitii contabilitii macroeconomice. Alt argument care vine n favoarea justificrii necesitii armonizrii contabile internaionale are n vedere coordonarea necesar care trebuie s existe ntre contabilitatea public i contabilitatea naional. Cum apreciaz Montesinos Julve 6, trebuie s admitem c obiectivele i metodologia care subscriu ambelor sisteme de informare sunt diferite, i de aceea este logic ca nu toate cifrele conturilor macroeconomice referitoare la sectorul public s fie incluse n mod direct n situaiile contabile publice, dar totui trebuie s anticipeze existena mecanismelor care s permit obinerea de informaii n conturile naionale asupra administraiilor publice pornind de la sistemul de contabilitate public, ct i concilierii dintre acestea. Dac contabilitatea public ar fi omogen la nivelul mai multor ri, ar fi de mare ajutor pentru elaborarea contabilitii naionale, inclusiv pentru a o utiliza n anumite obiective specifice, cum ar fi controlul deficitului public sau nivelul datoriei unei ri. facilitarea modernizrii generalizate a sistemelor informaionale contabile n rile mai puin dezvoltate. n fapt, procesul de armonizare poate reprezenta un stimul pentru mbuntirea calitii informaiei contabile publice din diferite ri, dar mai ales a celor care nc folosesc sisteme contabile tradiionale, putnd servi ca for propulsoare a reformelor i modernizrilor.

Pina, V., Torres, L. - Una comparacin internacional de la presentacin y contenido de las cuentas pblicas, III Jornada de Trabajo sobre Contabilidad Pblica de ASEPUC, Santiago de Compostela, 1995, p. 128. 4 Vela, Bargues, J., M., Fuertes, I. - La contabilidad de la Administracin local en Europa. Algunas propuestas para su estudio comparativo, Actualidad Financiara, nueva poca, ao II, 1997, p.41. 5 Montesinos, Julve, V. - La reforma de la Contabilidad Pblica en Espaa, ICAC, Madrid, 1997, p. 811. 6 Montesinos, Julve, V. - La introductin del criterio de devengo en los presupuestos pblicos: consideraciones generales, Presupuesto y Gasto Pblico, no. 20, 1996, p. 65.

12

RFPC nr. 4/2009

CONTABILITATE Necesitatea armonizrii sistemelor contabile publice ale rilor membre ale Uniunii Europene se justific mult mai uor i ntr-un mod mai nsemnat prin existena unei piee europene comune, fa de care va fi necesar elaborarea situaiilor contabile complete ale Uniunii Europene care s permit furnizarea unei imagini complete a situaiei financiare, ct i a facilitrii procesului de luare a deciziilor la nivel european. n opinia specialitilor, necesitatea armonizrii sistemelor contabile publice existente la nivelul Uniunii Europene poate fi justificat prin intermediul argumentelor similare ntlnite n cazul sectorului comercial: rile membre i organizaiile multinaionale, n special europene, necesit informaii comparabile i veridice asupra situaiei financiare a statelor integrate n Uniune; Comisia European trebuie s consolideze situaiile financiare ale rilor membre pentru a putea s obin informaii de ansamblu asupra situaiei financiare globale a Uniunii Europene; procesul de auditare al Curii de Conturi Europene, ct i activitile de control ale Comisiei vor fi enorm facilitate. La argumentele enumerate se pot aduga cele referitoare la armonizarea contabil la nivel global i, n special, cele care se refer la Contabilitatea Macroeconomic. Astfel, dei exist un Sistem European de Conturi n scopul elaborrii Contabilitii Naionale, este necesar ca el s fie comparabil i utilizabil pentru scopuri de comparaie economic ntre state. Putem aprecia c aceste date sunt rare i insuficiente ntr-o lume n continu transformare, a interdependenelor politice, economice i financiare internaionale.

RFPC nr. 4/2009

13