PRINCIPALELE IMPOZITELE DIRECTE IN STATELE MEMBRE ALE UNIUNII EUROPENE

4.1. AUSTRIA Reglementarea impozitului pe profit in Austria prezinta destule similitudini cu sistemul fiscal german. Exista insa anumite particularitati care pot interesa investitorii straini. Acestea privesc in special un regim deosebit de favorabil de scutiri de la plata impozitelor pentru dividendele si plus valorile obtinute din cesiunea titlurilor de participare straine. Aceste dispozitii legale fac din Austria o locatie interesanta pentru implantarea unor societati de tip holding. Sumele colectate cu acest titlu se impart intre Guvernul federal, Guvernele landurilor si autoritatile locale, in urmatoarea proportie: Guvernul federal 71,891%; Guvernele landurilor 14.941%; autoritaile locale 13,168%. Cat priveste sfera subiectilor distingem intre mai multe ipostaze: impozabili, trebuie sa

- unele societati datoreaza impozit pe profit atat pentru veniturile realizate in Austria, cat si pentru beneficiile realizate in strainatate: societatile de capital, cooperativele, fondurile de asigurari mutuale, asociatiile, fundatiile, alte persoane juridice de drept privat, asociatii care nu au personalitate juridica, institutiile, fundatiile sau alte fonduri speciale guvernate de dreputl privat, al caror administratie centrala sau sediu se gaseste in Austria; de asemenea, impozitul este datorat pentru aceleasi beneficii si de catre persoanele juridice de drept public austriece, pentru

beneficiile realizate de serviciile publice industriale si comerciale aflate in subordinea lor; - persoanele juridice, asocierile de persoane fizice si fondurile care nu au administratia centrala sau sediul in Austria datoreaza impozit doar pentru profitul realizat in acest stat; - in fine, exista anumite persoane juridice care sunt scutite de la plata impozitului pe profit. Profitul impozabil este determniat dupa regulile care se utilizeaza si la calcularea impozitului pe venit. In cazul venitului obtinut din activitati agricole, forestiere, comerciale, industriale sau din activitati independente, materia impozabila este reprezentata de profiutl realizat. Pentru celalalte activitati, baza de impunere este determinate ca difernta intre veniturile realizate si costurile exploatarii. Anumite cheltuieli efectuate pot fii deduse, cu conditia ca ele san u fi constituit deja cheltuieli deductibile in raport de dispozitiile legale privind impozitul pe venit. Pot fi deduse, de exemplu, pensile platite, cheltuielile permanente, onorariile platite consilierilor fisacli, donatiile admise de lege, cheltuielile pentru cercetare dezvoltare (in limita a 25%), cheltuieli pentru pregatirea profesionala a angajatilor (in limta a 20%)etc. Plata impozitului se face anual, cota de impunere, fiind de 25%. Daca printr-un contract de cesiune a beneficiilor, o societate de capital (societate filiala) care si are conducerea administrative sau sediul social in Austria, se angajeaza sa transfere tot profitul sau unei alte societati de capital austriece (societatea mama), profitul va fi impozitat la nivelul societatii mama, daca aceasta depune un bilant consolidat. Independent de profitul pe care il realizeaza, societatile pe actiuni supuse impozitului pe profit trebuie sa plateasca un impozit minimal determinat in functie de forma sub care este constituita societatea si care reprezinta aproximativ 5% din

capitalul social minimal pentru constiuirea respectivei societati (pentru SRL-uri impozitul minimal este de 1090 pentru primul exercitiu fiscal si de 1750 , pentru urmatoarele; pentru societatile pe actiuni , impozitul minimal este de 1090 pentru primul exercitiu fiscal si de 3500 , pentru urmatoarele, iar pentru banci si societati de asigurare, de 5452). 4.2. BELGIA Regimul fiscal Belgian poate lesne rivaliza cu Olanda sau Luxemburg in material legislatiei favorabile privind implantarea societatilor de holding. Impozitul pe profit colectat se varsa in intregime in bugetul statului. Toate societatiile, asociatiile, institutiile sau sediile permanente ale unor asemenea entitati datoreaza impozit pe profit, in conditiile in care: au personalitate juridica; au sediul statutar, sediul principal, sediul real sau conducerea administrative in Belgia; sunt angajate intr-o afacere sau intr-o activitate cu scop lucrativ. Determinarea bazei de impunere pentru impozitul pe profit prezinta o mare complexitate in dreptul Belgian. Practic, determinarea bazei de impunere este rezultatul unei succesiuni de saqse operatiuni, fiacare cu regulile ei distincte: a) intr-o prima etapa, se determina si se insumeaza componentele profitului impozabil. Acestea sunt grupate in trei mari categorii: rezervele, cheltuielile nedeductibile, beneficiile distribuite b) o a doua operatiune consta in separarea profitului impozabil in trei parti, in raport cu originea lor, dupa cum urmeaza: - profiturile realizate in Belgia se impoziteaza integral;

- profiturile realizate in strainatate, intr-un stat cu care Belgia nu a incheiat o conventie de evitare a dublei impuneri, beneficiaza de o reducere atunci cand este determinat impozitul pe profit datorat; - profiturile realizate in strainatate, intr-o tara cu care Belgia a incheiat o conventie de evitare a dublei impuneri, sunt scutite de impozitare sin u mai sunt luate in calcul in continuare. c) in cea de-a treia etapa are loc deducerea elementelor neimpozabile; d) in a patra etapa sunt deduse participarile scutite de impozit si venitul din bunuri mobile scutit de impozitare; e) deducerea pierderilor fiscale anterioare se efectueaza in cea de-a cincea etapa a determinarii bazei impozabile; f) in cadrul ultimei operatiuni, are loc deducerea investitiilor luate in calcul de legislate fiscala. Sunt deductibile in special urmatoarele categorii de investitii: - investitiile facute pentru economia de resurse, investitiile ecologice si cele pentru inovare; - investitiile facute de IMM-uri, in anumite conditii; - investitiile menite sa aigure reciclarea unor ambalaje. Cota standard de impunere este de 33%. Anumite cote reduse sunt acordate atunci cand profitul impozabil nu depaseste pragul de 322.500 . Pentru a putea beneficia de aceste cote reduse, o societate trebuie sa indeplineasca anumite conditii suplimentare referitoare la activitatea sa ( de pilda san u fie membra a unui grup care apartine unui centru de coordonare inregistrat in Belgia), la structura actionariatului (nu se aplica in cazul in care mai mult de 50% din actiuni sunt controlate de alta societate), la remuneratia administratorilor, etc.pentru profitul

impozabil care provine dintr-un stat cu care Belgian u a semnat o conventie de evitare a dublei impuneri (si care a fost impozitat in acel stat), cota de impozitare este redusa la un sfert. Un alt element particular este faptul ca in Belgia se datoreaza un impozit distinct pentru veniturile realizate de anumite persoane juridice. Impozitul este datorat de: stat, provincii, regiunea Bruxelles, municipalitati si autoritatile care administreaza bunurile cultelor religioase; societatile si asociatile non-profit. In plus, distinct de acest impozit se plateste un impozit annual de catre companiile de asigurari, societatile de credit si trusts, in cuantum de 0,06%.

4.3. CEHIA Potrivit regulilor fiscale din Cehia, sunt supuse impozitului pe profit societatile rezidente si societatile straine care au un sediu permanent in Cehia. Pentru sucursale, impunerea se face in baza unei negocieri intre sucursala si administratia fiscala. Determinare bazei impozabile se face prin deducerea din totalul beneficiilor realizate a cheltuielilor deductibile fiscal. De asemenae sunt acceptate o serie de deduceri pentru investitiile facute. Cota standard pentru impozitul pe profit este de 26%. Dividendele platite de filialele societatilor mama suporta o retinere la sursa de maxim 10%. Fondurile de investitii, fondurile de pensii si fondurile mutuale datoreaza un impozit pe profit de 15%.

Pierderile fiscale pot fi reportate asupar beneficiilor viitoare pentru o perioada de 5 ani. De acesta posibilitate nu beneficiaza insa societatile care au primit anumite facilitate fiscale pentru incurajarea investitiilor facute.

4.4. CIPRU Sistemul cipriot de impozitare a profitului este classic. Sunt supuse impozitului pe profit societatile, in principiu cele de capital, asa cum sunt ele determinate de lege. Pentru societatile de persoane, impozitarea se face la nivelul asociatilor. Sunt scutite de impozitare 50% din dobanzile care nu provin din activitatea curenta a societatii, dividendele si beneficiile rezultate din tranzactionarea unor titluri de participare la alte societati. Toate cheltuielile destinate productiei sunt in intregime deductibile. Este admisa amortizarea anumitor investitii importante, legiuitorul prevazand si durata de viata care trebuie luata in calcul pentru unele investitii ( de pilda, 25 de ani pentru cladiri industriale si pentru hoteluri, 33 de ani pentru alte immobile). Pierderile fiscale pot fi reportate pe termen nelimitat asupra rezultatelor favorabile din urmatoarele exercitii fiscale. Societatile datoreaza un impozit pe profit de 10%, iar serviciile publice autonome un impozit de 25%. In ceea ce priveste societatile nerezidente, urmatoarele beneficii realizate de acestea nu sunt impozabile: profitul realizat prin intermediul unui sediu permanent in Cipru; chiriile, redeventele, fructele obtinute prin inchiriereade filmesau alte bunuri situate in Cipru; veniturile brute din anumite activitati artistice si sportive desfasurate in Cipru.

4.5. DANEMARCA Danemarca, cu un nivel al presiunii fiscale in jur de 50%, este una dintre tarile membre ala Uniunii Europene unde greutatea prelevarilor obligatorii este extreme de apasatoare. Din acet punct de vedere, patria lui Hamlet se situeaza pe locul doi in lume, dupa Suedia. Principala particularitate a regimului fiscal danez este aceea ca autorizeaza societatile daneze sa beneficieze de o impozitare comuna, impreuna cu toate filialele lor aflate in strainatate. De asemenea, Danemarca ofera un mediu fiscal atractiv pentru societatile de holding. Impozitul pe profit obtinut se imparte intre stat si municipalitati , un procent de 13,41% revenind acestora din urma. In sensul legislatiei fiscale daneze, sunt subiecti impozabili: - societatile rezidente in Danemarca; - societatile rezidente in Groenlanda, insulele Feroe sau intr-un alt stat, atata timp cat: exercita o activitatea sau participa la oa activitate economica prin intermediul unui sediu permanent din Danemarca si percep anumite venituri gratie activitatii lor; percep dividende, cu exceptia dividendelor platite de filialele daneze societatilor mama din alte state membre care detin o participare de cel putin 25%; in calitatea lor de proprietari, coproprietari sau uzufructuari obtin un anumit venit de pe urma unui imobil situat in Danemarca ; au la dispozitie lucratori care pot fi angajati in Danemarca; primesc onorarii pentru activitati de consultanta sau percep redevente. Particularitai prezinta si regimul scutirilor de la plata impozitului pe profit. Astfel, o scutire de la plata impozitului pe profit poate fi acordata daca profitul impozabil al unei societati pe actiuni sau al unei societati assimilate cuprinde dividende platite

de alte societati sau daca, in fapt , singura activitate a societatii este aceea ca ea detine actiuni la o alta societate. Cota de impunere eset stabilita la 28%. Prin exceptie, asociatiile de producatori sau asociatiile cumparatorilor platesc un impozit de 14,3% din profitul lor impozabil. 4.6. ESTONIA De la 1 ianuarie 2000, societatile rezidente si sediile permanente ale societatilor straine datoreaza impozit pe profit pentru toate beneficiile pe care le distribuie, Estonia decizand san u mpoziteze beneficiile care nu sunt distribuite. In baza de impozitare sunt deci incluse dividendele si oricare alte beneficii distribuite, darurile si donatiile, cheltuielile de protocol, cheltuielile si platile care nu pot fi justificate de o legatura directa cu activitatea societatii. Cota de impozitare este satbilita la 16%. Transferal beneficiilor unui sediu permanent catre societatea mama sau catre o societate nerezidenta este considerate o distribuire.

4.7.FINLANDA. In Tara celor 1000 de lacuri, beneficiari ai impozitului pe profit colectat sunt: statul, pentru 75,08% din totalul veniturilor colectate; municipalitatile 23,22%; comunitatile locale ale Bisericii Luterane si Bisericii Ortodoxe 1.70%. Subiectii impozabili sunt toate societatile rezidente in Finlanda, iar baza de impunere o constituie profitul annual al societatii. De la plata impozitului exista o serie de scutiri: - beneficiaza de scutire capiatlul adus ca aport de actionarii unei societati comerciale si sumele primate ca rambursari la impozitul pe venit platit;

- cheltuielile pentru racordare percepute de companiile care intretin sistemele de electricitate, telefonie, aprovizionare cu apa, canalizare sau incalzire; - statul si departamentele platesc impozit pe profit municipalitatilor pentru beneficiile pe care le obtin din anumite proprietati imobiliare sau din activitati industriale si comerciale; municipalitatile platesc la randul lor impozit pe profit pentru beneficiile pe care le obtin in sfera de actiune a unei alte unitati administrativ teritoriale de acelasi rang; counitatile religioasedatoreaza impozit municipalitatilor pentru veniturile pe care le obtin din anumite activitati comunitare sau din proprietati imobiliare; in fine, municipalitatile si comunitatile religioase nu platesc impozit statului. In general, sunt deductibile cheltuielile effectuate de societate pentru a obtine sau a-si conserva veniturile. Cota de impozitare, fixate de legiuitorul finlandez, este de 26%.

4.8. FRANTA Impozitul pe profit constituie venit la bugetul statului. Subiectii impozabili sunt societatile de capital si societatile assimilate celor de capital, anumite stabilimente publice care desfasoara o activitate industriala si comerciala, colectivitatile teritoriale si asociatiile care nu sunt in mod expres exonerate. Societatile de persoane pot opta sa fie supuse impozitului pe profit. Baza de impunere se constituie din profitul realizat in urma activitatilor desfasurate in Franta. Acest profit este determinat ca diferenta dintre valoarea activului net la inchiderea si deschiderea exercitului financiar, diminuata cu eventualele majorari de capital, majorata cu eventualele distribuiri catre actionari.

In practica, profitul impozabil este determinat pe baza rezultatelor contabile anuale, carora li se pot adduce rectificari prin deduceri si reintegrari extracontabile care trebuie sa tina seama de regulile fiscale specifice. Printer entitatile care beneficieaza de scutiri de la plata impozitului se numara regiunile, departamentele, municipalitatile, comunele, cooperativele, asociatiile fermierilor, societatile de investitii, asociatiile al caror scop este de a pune anumite bunuri la dispozitia membrilor lor. Cota standard de impozitare este asemenea exista si o serie de cote reduse: de 33,33%. De

- o cota redusa de 19% se aplica pentru veniturile din capitalpe termen lung (cu exceptia anumitor castiguri din capital care au o natura financiara); - cota de 19% se aplica si pentru fractiunea de profit incorporate in capitalul social de catre societatile a caraor cifra de afaceri nu depaseste 7.630.000 si nu sunt societati mama in cadrul unui grup de societati; aceasta fractiune nu poate depasi 25% din profitul anual contabil, fara a depasi plafonul de 30.000 ; - o cota de 24% sau 10% se aplica pentru veniturile funciare si agricole sau pentru anumite venituri mobiliare obtiunte de stabilimentele publice care exercita o activitate administrativa, de anumite asociatii civice sau organizatii non-profit; - creditul fiscal obtinut prin aplicarea sistemului de avoir fiscal atasat veniturilor mobiliare incasate de societati se imputa in intregime asupra impozitului, darn u este in principiu rambursabil.

4.9. GERMANIA Asa cum s-a aratat in literature de specialitate, regimul impozituluipe profit in Germania a suferit in ultimii ani modificari de profunzime. Garatie acestora, Germania a devenit una dintre tarile Uniunii Europene in care cota de impunere esta foarte redusa. Au adoptate reguli mai stricte in material preturilor de transfer, a integrarii fiscale a societatilor si a luptei contra evaziunii fiscale. Beneficiari ai impozitului pe profit sunt in egala masura statul si landurile, fiecare incasand 50% din impozitul pe profit perceput la nivelul intregii tari. Din punct de vedere al subiectilor impozabili, anumite societati datoreaza impozit pe profit pentru toate beneficiile pe care le obtin, fara exceptie: societatile de capital, cooperativele, societatile de asigurari mutuale, alte persoane juridice de drept privat, asociatii fara personalitate juridica, institutii, fundatii, sau alte fonduri private speciale, serviciile publice industriale si comerciale ale persoanelor juridice de drept public care au conducere administrativa sau sediul in Germania (colectivitatile germane). Baza de impunere este reprezentata de totalitatea venitului unei societati intr-un an fiscal. In principiu, profitul este intodeauna definit si calculat in concordanta cu prevederile legii privind impozitul pe veniturile persoanelor, desi exista anumite dispozitii specifice, de pilda pentru distribuirea mascata a unor beneficii. Ca si in cazul altor sisteme fiscale, si in Germania putem observa ca exista anumite entitati care sunt scutite de la plata impozitului pe profit. Printer acestea se numara: Deutsche

Bundesbank; societatile, asociatiile de persoane si masele patrimonialecare, in raport de un statut, act de infiintare, regulament interior sau in raport de activitatea efectiv desfasurata, au scopuri confesionale, de utilitate publica sau de binefacere; cooperativelesi anumite grupuri autorizate sa construiasca locuinte; asociatiile profesionale care nu desfasoara o activitate cu character industrial sau commercial, casele de pensii si celalalte case de asigurari sociale; cooperativele agricole, asociatiile agricole si alte entitati similare. Cota de impozitare este de 25%. Canalul de televiziune german ZDF datoreaza un impozit de 4% pentru remuneratiile primate ca urmare a difuzarii publicitatii comerciale. Cota de 25% este datorata si atunci cand are loc o distribuire a beneficiilor. Actionarii nu pot recurge la o compensare intre cuantumul impozitului pe profit platit si impozitul pe venit pe care il datoreaza. Totusi dubla impozitare a beneficiilor distribuite (impozitarea profitului si, in egala masura, a venitului din dividende primit de actionari) este evitata pentru ca actionarii care datoreaza impozit pe venit datoreaza acest impozit doar pentru jumatate din beneficiile distribuite sub forma de dividende. Aceeasi regula se aplica castigurilor obtinute din vanzarea actiunilor. Germania ofera si o serie de subventii federale pentru ontreprinderile care se stabilesc in landurile foste est-germane si in fostul Berlin de Est. 4.10. GRECIA In Grecia, impozitul pe profit se colecteaz la bugetul de stat, dar din totalul sumelor colectate municipalitilor i autoritilor locale le este distribuit o cot de aproximativ 20%. Subiecii impozabili sunt:

societile greceti pe aciuni; statul, municipalitile, ntreprinderile cu scop lucrativ, indiferent dac au sau nu personalitate juridic; cooperativele i asociaiile similare; societile strine care opereaz n Grecia, indiferent de forma lor, precum i orice alte organizaii strine care desfoar afaceri n Grecia; societile greceti cu rspundere limitat; persoanele juridice care nu relizeaz profit, greceti sau strine, de drept public sau de drept privat, inclusiv toate tipurile de fundaii. Att societile pe aciuni, ct i societile cu rspundere limitat datoreaz impozit pentru totalitatea profiturilor realizate, n ar sau n strintate. Excepie fac instituiile bancare i societile de asigurri. Pentru acestea, profitul se determin ca urmare a deducerii din totalitatea veniturilor realizate n Grecia i n strintate a unor sume care nu sunt impozabile sau a unor sume impuse unei impuneri speciale definitive. Pentru stat i colectivitile teritoriale, baza impozabil o constituie profitul anual. In cazul cooperativelor i asociaiilor, se impoziteaz profitul obinut n ar i n strintate. Dividendele i eventualele deduceri personate ale membrilor unor asemenea entiti se imput asupra prii din profit rmase dup plata impozitului. In cazul societilor strine, baza de impozitare este determinat prin nsumarea profiturilor obinute n Grecia, inclusiv

cele care corespund unui sediu permanent. Baza de impunere a societilor de asigurri i a instituiilorbancare strine care acioneaz n Grecia se determin n acelai fel ca pentru societile naionale. Companiile navale i aeriene care opereaz sub un pavilion strain sunt prezumate c realizeaz n Grecia 10% din profitul lor brut la nivel mondial, dac transport persoane i bunuri spre un port sau un aeroport unde acestea au destinaia final sau unde sunt predate unui alt operator. Persoanele juridice non-profit datoreaz impozit doar pentru beneficiile pe care le obin, n ar sau n strintate, din nchirierea unor cldiri sau terenuri, ori din tranzaciile cu titluri de participaie. Potrivit legislaiei fiscale elene, anumite entiti sunt scutite de la plata impozitului pe profit: statul, inclusiv serviciile sale publice descentralizate, municipalitile urbane i rurale, pentru profitul obinut din orice surs; nu se datoreaz impozit pe profit nici pentru beneficiile obinute din nchirieri sau dintr-o alt metod de valorificare a proprietii de ctre Mnstirile de la Muntele Athos, Sfntul Mormnt, Mnstirea Sfnt de pe Muntele Sinai, Patriarhia de la Constantinopol i Patriarhiile de la lerusalim i Alexandria. Toate persoanele juridice supuse impozitului pe profit datoreaz o cot de 32% din profitul impozabil pe care l realizeaz. In plus este perceput o cot de 3% din profitul brut realizat din exploatarea bunurilor imobile, fr ca suma astfel perceput s poat depi suma colectat cu titlu de impozit pe profit. In temeiul legii nr.27/1975, este datorat un impozit pe profit de ctre deintorii de nave, pentru vasele sub pavilion grecesc, grupate n dou categorii, la nivelul stabilit de legea special. Navele i brcile turistice private datoreaz de cinci ori impozitul stabilit pentru navele din categoria B, iar navele i brcile folosite n scopuri profesionale de zece ori cuantumul aceluiai impozit. In principiu, impozitul este datorat de proprietarul navei,

indiferent de naionalitatea acestuia i indiferent dac are sau nu reedina n Grecia. Scutiri temporare de la plata acestui impozit pot fi acordate pentru navele construite n Grecia, pentru navele reparate sau reconstruite n Grecia (dac plata acestor servicii se face n moned strin) ori pentru navele care desfoar curse regulate ntre porturile greceti sau croaziere n strintate. 4.11. IRLANDA In Irlanda, impozitul pe profit constituie venit al bugetului statului. Subiecii impozabili sunt n principal societile. Baza de impunere este alctuit din totalitatea beneficiilor, inclusiv din veniturile din capital, altele dect cele obinute dintr-o zon de dezvoltare. Nu sunt incluse n baza impozabil dividendele i alte distribuiri de beneficii primite de la o alt societate rezident n decursul exerciiului financiar luat n considerare. O societate care nu a fost nmatriculat n Irlanda datoreaz impozit pe profit numai dac desfoar o activitate economic n insul prin intermediul unei sucursale sau agenii. n acest caz, elementele care se iau n considerare la determinarea bazei de impunere sunt beneficiile care pot fi atribuite sucursalei sau ageniei. Pn la 31 decembrie2010, beneficiile obinute din manufacturarea unor bunuri pe teritoriul Irlandei sunt impozitate cu 10%. Cota standard de impunere este fixate la 12.5%, una dintre cele mai reduse cote din Uniunea Europeana.

4.12. ITALIA Toate societile i asociaiile de orice fel, care au fost legal constituite i care au un birou nregistrat, un sediu administrativ sau care i desfoar principala activitate n Italia datoreaz impozit pe profit. Totalul beneficiiior impozabile ale acestor entiti cuprinde doar profitul realizat n Italia, mpreun cu veniturile din capital referitoare la bunuri folosite sau legate de desfurarea unei activiti comerciale n Italia, chiar dac asemenea activiti nu sunt desfurate prin intermediul unui sediu permanent. Raportat la entitile care sunt supuse impozitului pe profit, trebuie s facem urmtoarele distincii: a) Societile i organismele comerciale - cele care desfoar activiti comerciale, industriale, de transport, bancare, de asigurri, activitile conexe agriculturii i orice activitate de exploatare: - Societile de capital datoreaz att impozitul pe profit (Imposta sul reddito delle societa - IRES), ct i impozitul regional asupra activitilor productive (Imposta regionale sulle attivita produttive-1 RAP). - Societile de persoane sunt supuse impozitului regional asupra activitilor productive (IRAP), iar beneficiul sau deficitul global al societii, repartizat asociailor pe baza cotelor de participare la capitalul social,

impune aplicarea regulilor privind impozitul pe veniturile persoanelorfizice (IRPEF). b) Societile i organismele care nu au caracter comercial datoreaz impozit pentru veniturile bunurilor imobile sau pentru activitile comerciale pe care le exercit cu caracter ocazional. Baza de impunere este reprezentat de profitul net, aa cum rezult el din evidenele contabile i din declaraia de impunere depus de societate. Beneficiile care au fost deja impozitate prin stopaj la surs nu mai sunt incluse n baza de calcul. Societile rezidente care nu desfoar o activitate comercial i societile strine care dein un sediu permanent n Italia i desfoar activiti distincte sunt autorizate de lege s in o contabilitate n partid simpl, n anumite condiii. Cota de impunere aplicabil este de 33% din profitul impozabil.

4.13. LETONIA Sfera de aplicare a impozitului pe profit include toate societile letone i toate sediile permanente ale societilor strine. Acestora le sunt impozitate beneficiile realizate la nivel mondial. Societile strine care nu sunt nmatriculate n Letonia sunt impozitate numai pentru profitul pe carel realizeaz n aceast ar. Cota general de impozitare este de 15%. Anumite sectoare economice sunt favorizate prin msuri de incitare fiscal, de regul prin practicarea unor cote de impozitare reduse sau prin admiterea amortizrilor fiscale aproape integral. Printre aceste sectoare se numr producia de calculatoare, industriile de nalt tehnologie, micile

ntreprinderi a cror cifr de afaceri este mai mic de 200.000 de lai (sau a cror active nete nu valoreaz mai mult de 70.000 de lai, sau care nu au mai mult de 25 de salariai), sectoarele n care se face o investiie de eel puin 10.000.000 de lai. Reducerile sunt condiionate i nu pot fi acordate dect de Guvern, pentru o perioad de maxim 10 ani.

4.14. LITUANIA Lituania, ca de altfel i celelalte ri din Europa Central i de Est, a pus n practic o strategie de reducere a impozitului pe profit, cu scopul de a atrage mai multe investiii strine. Subiecii impozabili sunt societile lituaniene care au personalitate juridic conform legii, precum i societile strine, adic persoanele juridice sau organismele stabilite pe teritoriul altui stat, constituite ca societi comerciale sau sub o alt form n acel stat i, mai ales, impozabile n statul n cauz. Societile rezidente datoreaz impozit pe profit pentru beneficiul lor mondial. Societile strine sunt impozitate asupra rezultatelor activitii efectuate pe teritoriul Lituaniei prin intermediul unui sediu permanent. Pentru beneficiile pe care o societate strin le primete de la o societate lituanian se reine un impozit la surs. Asemenea venituri sunt urmtoarele: dobnzi, profituri distribuite, drepturi de autor sau alte drepturi conexe (exceptnd programele informatice), redevenele pentru produsele din domeniul proprietii industriale, francizele, remunerarea know-how-u\u\ industrial, comercial sau tiinific, veniturile obinute ca urmare atransferului dreptului de proprietate asupra unui bun imobil situat n Lituania, indemnizaiile pentru nclcarea dreptului de autor i a drepturilbr similare.

Baza impozitului pe profit este diminuat cu veniturile neimpozabile i deduceri cum ar fi: amortizrile pentru imobilizri (valoarea acestora este cuprins ntre 5 i 33%), cheltuielile pentru cltoriile de afaceri, donaiile fcute n scopuri caritabile, contribuiile la fondurile de pensii, cheltuielile pentru repararea i reconstruct activelor imobilizate. In schimb, nu sunt deductibile: TVA sau alte impozite, penalitile, pierderile fiscale nregistrate n cadrul unui grup de societi de o alt societate, dividendele i alte distribuiri de beneficii). Pentru societile lituaniene, n baza impozitului pe profit se includ i toate beneficiile pe care acestea le obin de la o societate strin pe care o controleaz. Cota de impozitare pentru societile lituaniene i pentru sediile permanente ale societilor strine este de 15%. 4.15. LUXEMBURG Beneficiar al impozitului pe profit este statul luxemburghez. Subiecii impozabili sunt societile pe aciuni, cooperativele, asociaiile religioase, organizaiile fr scop lucrativ, fundaiile i stabilimentele de utilitate public, fondurile speciale, asociaiile de asigurri mutuale, serviciile publice industriale i comerciale ale persoanelor de drept public. Societile nerezidente nu datoreaz impozit dect pentru profitul realizat n Luxemburg. Impozitul poate fi reinut la surs, dup acest moment stingndu-se orice alte obligaii fiscale pentru impozitul pe profit.

Cota de impozitare este de 20% (dac beneficiul anual impozabil este mai mic de 10.000 ), de 2000 + 26% suma care depete 10.000 (dac acesta se ncadreaz n intervalul 10.000 - 15.000 ) i de 22% pentru profit impozabil mai mare de 15.000 . Statul luxemburghez a pus n practic un regim fiscal extrem de favorabil pentru anumite categorii de societi, constnd n general n scutirea de la impozitarea veniturilor acestora: Societile holding de tip 1929 sunt acele societti luxemburgheze, constitute n baza legii din 31 iulie 1929, care au ca singur obiect de activitate preluarea unor titluri de participare ale unor societi naionale sau strine i gestionarea sau valorificarea acestora (inclusiv deinerea de brevete, finanarea unor grupuri de societi sau a unor filiale etc.). Societile de participaii financiare (SOPARFI), avnd aproximativ acelai obiect de activitate, dar profitnd de dispoziiile favorabile ale tratatelor de evitare a dublei impuneri semnate de Marele Ducat al Luxemburgului. 4.16. MALTA In Malta nu exist un sistem distinct de impozitare pentru societi356 fa de sistemul de impozitare a veniturilor persoanelor fizice, textele care reglementeaz impozitarea persoanelor fizice fiind deci aplicabile.

Societile constituite n Malta sunt considerate ca avnd sediul n Malta, prin urmare ele sunt considerate societi rezidente. Societile care nu au fost constituite in Malta sunt considerate rezidente atunci cnd controlul i administrarea lor se face din Malta sau dac un tratat international prevede acest lucru. Societile rezidente care au i sediul n Malta datoreaz impozit pe profit pentru totalitatea beneficiilor lor, considerate la nivel mondial. Pentru societile care nu sunt rezidente sau care nu au sediul n Malta, n lipsa unei convenii bilaterale, se iau n calcul beneficiile pe care le realizeaz n Malta sau profitul dintr-o surs strin care este ncasat n Malta. Baza de impunere se detemin pornind de la bilanul financiar-contabil al societii, prin adugarea cheltuielilor nedeductibile i sustragerea veniturilor neimpozabile. Alte faciliti fiscale semnificative sunt prevzute pentru societile care se lanseaz n activiti de fabricaie, cercetaredezvoltare, producia de filme de lung metraj i de televiziune. Aceste societi beneficiaz de cote reduse ale impozitului pe profit, de credite fiscale semnficative, de deduceri pentru materialele, utilajele, cldirile i structurile industriale achiziionate etc. Cota legal de impozit pe profit este de 35%. Pentru profitul dintr-o surs strin ncasatn Malta se datoreaz acelai impozit. In schimb, pentru dividendele Tncasate de un acionar nerezident, cota de impozitare este de 27,5%. Pentru dobnzile i redevenele percepute de societile strine nu se percepe nici un impozit. 4.17. OLANDA. Impozitul pe profit colectat n "ara lalelelor" se vars n ntregime la bugetul de stat. Impozitul pe profit este datorat de societile care s-au stabilit n Olanda (societi rezidente) sau de alte societi care nu s-au stabilit n Olanda, dar care primesc anumite beneficii din Olanda (societi nerezidente). In acest

context, termenul de "societate" include societile de capital, cooperatives, societile mutuale de credit i de asigurri, fundaiile i alte asociaii de drept privat, atunci cand acestea administreaz o ntreprindere, anumite fonduri pentru un scop comun sau servicii publice industriale sau comerciale. Pentru determinarea bazei de impunere, sunt luate n calcul profiturile n sensul cel mai larg, cu anumite deduceri. Determinarea profitului impozabil se face n mare parte dup aceleai reguli ca i determinarea veniturilor impozabile ale persoanelor fizice. Persoanele juridice ale cror activiti au o natur social sau caritabil sau sunt de utilitate public sunt scutite de plata impozitul ui pe profit. Alte categorii de profit scutite sunt similare celor care sunt ntlnite n cadrul impozitului pe venit. Scutirile acordate referitoare la participaii se extind, fa de impozitul pe venit, la toate dividendele, ctigurile i pierderile legate de deinerea a mai mult de 5% din capitalul social al unei filiale. Cota de impozitare este de 31,5%. 4.18. POLONIA Particularitatea sistemului polonez este c impozitarea nu este legat n mod necesar de existena personalitii juridice a unei entiti. Exist astfel unele entiti, de pild sucursalele, care datoreaz impozit pe profit. In schimb, societile de persoane (de exemplu, societatea n nume colectiv) nu datoreaz acest impozit. Impozitarea se face pentru beneficiile luate n considerare la nivel mondial, dac sediul social sau organele de conducere a societii se gsesc pe teritoriul polonez. In caz contrar se face doar aplicarea principiului teritorialitii n materie fiscal. Sub condiia reciprocitii, profitul impozitat n strintate nu mai este impozitat n Polonia.

Polonia duce o lupt susinut contra evaziunii fiscale, solicitnd documente fiscale complete pentru fiecare operaiune realizat (de exemplu, controleaz preul de transfer verificnd dac preul de vnzare este conform cu preul pieei). Determinarea bazei impozabile se face prin luarea n considerare a veniturilor impozabile i a cheltuielilor deductibile. Ct privete scutirile de la plata impozitului, n primul rnd organismele publice nu datoreaz impozit pe profit. De scutiri beneficiaz i societile din unele sectoare economice pe care statul nelege s le favorizeze (agricultur, domeniul tiinific, protecia mediului, cultur etc.). Pentru favorizarea investiiilor strine, Polonia acord unele scutiri de la plata impozitului pe profit sau alte faciliti fiscale societilor care acioneaz n Zonele Economice Speciale (zone libere). Cota de impozitare este n prezent de 19%. Dividendele sunt impozitate cu 19%, ns impozitul astfel pltit de societatea care distribuie dividende poate fi dedus din cuantumul impozitului pe profit datorat O facilitate fiscal este acordat microntreprinderilor, ncepnd cu al doilea an de activitate. Acestea pot opta s nu plteasc impozit pe profit ntr-un an fiscal, urmnd ca impozitul care ar fi fost datorat s fie repartizat n 5 trane egale, care se adaug impozitului pe profit datorat pentru urmtorii 5 ani.

Dei legislaia fiscal polonez permite impozitarea la nivelul unui grup de societi, n realitate regulile pentru o asemenea impozitare sunt formulate de aa manier nct impozitarea la nivelul grupului de societi este foarte rar n Polonia. 4.19.PORTUGALIA Beneficiari ai impozitului pe profit sunt statul i municipalitile. Pentru acestea din urm, este datorat un impozit cunoscut ca "Derrama. Datoreaz impozit pe profit societile rezidente care au personalitate juridic i societile nerezidente, indiferent dac au sau nu personalitate juridic, sub condiia de a realiza profit impozabil n Portugalia. Societile i alte entiti care au sediul statutar sau sediul real pe teritoriul portughez sunt socotite societi rezidente. Societile rezidente n Portugalia datoreaz impozit pe profit pentru beneficiul lor mondial, adic att pentru profitul realizat n Portugalia, ct i pentru profitul realizat n afara teritoriului national. Entitile nerezidente sunt impozitate numai pentru profitul considerat de lege ca fiind obinut n Portugalia. Scutirile de la plata impozitului sunt numeroase, de ele beneficiind: statul, regiunile autonome, autoritile locale, asociaiile i federaiile municipale, asociaiile parohiale care nu desfoar o activitate comercial, industrial sau agricol (nu sunt ns scutite veniturile din capital); organismele de securitate social, cu excepia veniturilor din capital; entitile caritabile i de utilitate public, n anumite condiii; cooperativele agricole, asociaiile de locatari, asociaiile educaionale, asociaiile meteugarilor; fondurile de pensii; partidele politice; societile care realizeaz profit dintr-o activitate cultural, recreaional sau sportiv, n anumite condiii; asociaiile profesionale, confederaiile angajailor i angajatorilor, sindicatele (dac nu realizeaz profit din comer, industrie, agricultur sau din capital).

Cota standard de impozitare este de 27,5% pentru profitul societilor rezidente i sediile permanente ale societilor nerezidente. 4.20. REGATUL UNIT AL MARII BRITANII I IRLANDEI DE

NORD

Beneficiar al sumelor colectate cu titul de impozit pe profit este n totalitate statul. Subiectii impozabili sunt societile i asociaiile, inclusiv cluburile i asociaiile de comert, dar nu societile de persoane, instituiile care asigur servicii medicale, autoritile locale sau asocierile ntre autoritile locale. Datoreaz de asemenea impozit pe profit societile nerezidente care obin profituri din activiti comerciale n Regatul Unit. Anumite dispoziii speciale se aplic fondurilor de investiii, societilor de investiii, societilor de asigurare pe via, pentru trusts, societtile de constructii, societile de ajutor reciproc, societile mutuale. Baza de impunere se determin foarte simplu, prin nsumarea tuturor beneficiilor, cu excepia dividendelor i a altor distribuiri primite de la companii britanice. Scutirile de la plata impozitului vizeaz de regul doar asociaiile caritabile. Anumite cheltuieli fcute n beneficiul afacerii sunt deductibile, existnd reguli specifice privind regimul investiiilor i al amortizrilor fiscale. Coroana britanic impune profitul realizat pe baza unui barem progresiv, dup cum urmeaz:

- pentru beneficii mai mici de 10.000 , 0%; - pentru beneficii ntre 10.001 - 50.000 , 23,75%; - pentru beneficii cuprinse ntre 50.001 - 300.000 , 19%; - pentru beneficii de 300.001 -1.500.000 , cota de 32,75%; - pentru beneficii mai mari de 1.500.000 , cota de 30%. 4.21. SLOVACIA Slovacia a pus n practic, ct privete societile, un regim de impozitare clasic, n cadrul cruia societile rezidente datoreaz impozit pe profit pentru beneficiile lor la nivel mondial. Profitul impozabil este determinat ca diferen ntre beneficii i cheltuielile ocazionate de realizarea acestora. Sistemul fiscal slovac cunoate o repartizare a cheltuielilor n deductibile, partial deductibile i nedeductibile similar cu cea din Codul fiscal romn. Sunt scutite de impozitare: dobnzile i ctigurile provenite din titluri de valoare i devize strine, beneficiile din obligaiunile n valuta emise de Banca Naional a Slovaciei etc. In schimb, n categoria cheltuielilor nedeductibile pot fi incluse: cheltuielile legate de un venit neimpozabil, costurile implicate de achiziionarea aciunilor unei societi, cheltuielile personale, remuneraiile administratorilor i alte avantaje financiare acordate salariailor, distribuirile de beneficii. Cota de impozitare este de 19%. 0 cot redus de 15% este perceput n cazul societilor implicate n producia agricol, dac cel puin 50% din cifra de afaceri a societii provine din aceste activiti. Societile care au ca salariai persoane cu handicap n proporie de cel puin 50% beneficiaz de o cot redus de 18%.

4.22. SLOVENIA In sistemul sloven de impozitare a beneficiilor societilor, profitul este impozitat la nivelul societii, iar beneficiile distribuite la nivelul acionarilor. Impozitul pe profit vizeaz toate societile, att cele Slovene, ct i societile strine care i desfoar activitatea prin intermediul unui sediu permanent situat n Slovenia. Societile rezidente sunt impozitate lundu-se n considerare beneficiul lor mondial. Ct privete baza de impunere, n general societile pot s deduc toate cheltuielile justificate i legate de activitatea lor. Legea limiteaz totusi deductibilitatea anumitor cheltuieli: salariile i primele sunt deductibile n limita stabilit prin contractele colective de munc, cheltuielile de protocol i cheltuielile angajate de administratori i de membrii consiliului de supraveghere sunt deductibile n proporie de 70%, provizioanele sunt deductibile n limita a 10-50% din valoarea lor, donaiile sunt deductibile n cuantum de 20%, o deducere de 40% fiind acordat pentru investiiile n activul corporal (cu excepia automobilelor) sau a activului incorporal pe termen lung. Cota de impozitare este n prezent de 25%. 0 cot redus de 10% se aplic pentru societile care opereaz n anumite zone economice speciale (Slovenia aplic anumite msuri de incitare fiscal i are dou zone economice speciale cu un tratament fiscal preferential). 4.23. SPANIA Beneficiari ai impozitului pe profit sunt guvernul central i anumite comuniti autonome (ara

Bascilor i Navarra). Trebuie spus c aceste comuniti autonome beneficiaz de o larg autonomie, percepndu-i practic propriul impozit pe profit, sub condiia de a contribui ntr-o anumit msur la construcia bugetului national. Subiecii impozabili sunt persoanele juridice rezidente, cu excepia societilor de persoane i a altor entiti fr personalitate juridic menionate de legea nr.43/1995 (de exemplu, fondurile de investiii, parteneriatele de afaceri). Baza de impunere este determinata de profitul obinut n decursul anului fiscal, diminuat cu eventualele rezultate nefavorabile imputate din anii anteriori. Rezultatele financiare indicate de evidenele contabile constituie doar un indiciu pentru administraia fiscal. Aceasta poate recurge chiar la o metod de indexare a profiturilor pentru a determina baza de impunere. Urmatoarele categorii de deduceri sunt permise: pentru a evita dubla impunere intern, dividendele sau alte pri din profit primite de la o societate rezident n Spania dau dreptul la o deducere de 50% sau de 100%, dac societatea respectiv a deinut, direct sau indirect, 5% din capitalul societii care face distribuirea, pentru o -

perioad continu de eel puin un an naintea momentului distribute; pentru a evita dubla impunere, direct sau indirect, la nivel international, dividendele sau alte distribuiri provenind de la societi nerezidente sunt incluse n profitul impozabil al beneficiarului, fiind acordat un credit fiscal pentru orice reinere la surs pltit pentru dividende n strintate Dac o societate mam spaniol a deinut o participare direct sau indirect de eel puin 5% la o filial nerezident pentru o perioad nentrerupt de eel puin un an nainte de declararea dividendelor, societatea mam poate beneficia de credit fiscal i pentru impozitul pe profit pltit de filiale sau pentru sumele pltite pentru dividende prin stopaj la surs. Ansamblul deducerii acordate nu poate depi impozitul spaniol datorat pentru profit, dar orice credit neutilizat poate fi imputat asupra rezultatelor din urmtorii 10 ani. Cota standard de impunere este de 35%. Exist ns i o serie de cote de impozitare reduse: pentru ntreprinderile mici i mijlocii, al cror profit anual nu depete 90.152 euro, cota este de 30%; - pentru societile de asigurri mutuale, pentru organizaiile de securitate social, pentru cooperativele de credit i pentru asociaiile fr scop lucrativ, cota este de 25%; - pentru profiturile rezultate din activitatea specific a cooperativelor, cota este de 20%;
-

- pentru fondurile de pensii, cota este de 0%; - pentru ntreprinderile care extrag hidrocarburi sau desfoar activiti similare, cota este de 40%. 4.24. SUEDIA In Suedia, impozitul pe profit este un venit al bugetului statului. Subiecii impozabili sunt: toate persoanele juridice (mai puin statul i persoanele juridice menionate mai jos) daoreaz impozit pe profit; societile strine i alte persoane juridice strine datoreaz impozit pe profit doar pentru beneficiile obinute printr-un sediu permanent sau n legtur cu proprieti imobiliare din Suedia. Impozitul este determinat n raport de profitul net obinut n cursul anului. Nu exist un impozit minim pe care l datoreaz o societate, dar societile pe aciuni sunt obligate s constituie o rezerv legal de 25% din capital, care are caracterul unei cheltuieli deductibile. Dac acest plafon nu a fost atins, societatea este obligat s afecteze 10% din profitul net unei asemenea rezerve. Sunt scutii de plata impozitului pe profit statul, municipalitile, fondurile de pensii, fundaiile i fondurile care, n concordan cu carta, statutul sau actul lor constitutiv i conducerea efectiv, sunt orientate spre desfurarea unei activiti non-profit, caritabile, religioase sau de o natur similar.

Profitul unei societi pe aciuni nu este impozabil dac a fost primit de la o alt societate la care prima deine 25% sau mai mult din drepturile de vot. Cota de impozitare standard este de 28%, existnd i o cot de impozitare pentru fondurile care emit titluri de valoare, respectiv 30%. 4.25.UNGARIA Sistemul fiscal maghiar se remarc n special prin msurile deosebit de favorabile menite s stimuleze implantarea unor societi strine n Ungaria i majorarea semnificativ a investiiilor acestora466. Pachetele de msuri "3 miliarde de forini" (aproximativ 12 milioane ) i "10 miliarde de forini" ofereau, de pild, scutirea total de impozitul pe profit a societilor care investeau n Ungaria aceste sume de bani, pn n 2011. Cota comun de impunere este de 16%. Ungaria nu a prevzut nici un obstacol administrativ n calea investiiilor strine de natur s conserve controlul national asupra unor ntreprinderi sau sectoare economice. De asemenea, nu exist nici o restricie privind repatrierea beneficiilor. Municipalitile pot aplica un impozit pe profit propriu, n cuantum de maxim 2% din profitul brut al societii. Sumele pltite de societi cu acest titlui sunt deductibile din impozitul pe profit datorat la nivel national. 4.26. BULGARIA In materia impozitului pe profit, subiecii impozabili n Bulgaria sunt entitile rezidente, entitile finanate de stat i sediile permanente ale entitilor nerezidente. Societile rezidente datoreaz impozit pe

profit pentru beneficiul lor mondial, inclusiv pentru dividendele distribuite. Dividendele sau profitul din lichidarea unei persoane juridice bulgare, pltite unei persoane fizice sau juridice rezidente ntr-un stat membru al Uniunii Europene nu se impoziteaz prin reinere la surs, dac aceasta a deinut mai mult de 20% din aciunile sau prile sociale ale unei societi bulgare, pentru eel puin un an. In vederea determinrii bazei impozabile, sunt considerate deductibile toate cheltuielile care au concurat la realizarea de profit (un exemplu parte n acest sens l constituie imobilizrile corporale create ca urmare a unei activiti de cercetare-dezvoltare). Din contra, nu sunt deductibile: cheltuielile pentru automobile, primele pentru asigurri de viat i alte asigurri personate, dividendele pltite acionarilor, penalitile etc.In general plus-valorile realizate sunt impozabile, excepie fcnd cele obinute din tranzacii cu aciuni cotate la bursa de valori bulgar. Cota de impozit pe profit este in prezent de 15%.

4.27. ROMANIA

In tara noastra, sistemul de impozitare a profitului (ca, de altfel, intregul sistem fiscal se afla intr-un proces continuu de perfectionare, fapt care determina evidentierea unui traseu (adeseori sinuos si inconstant)pe care l-a urmat reglementarea legala din domeniu. Baza de impunere, adica suma careia urmeaza a se aplica cota legala in vederea stabilirii impozitului datorat de contribuabili o reprezinta profitul anual impozabil. Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile obtinute din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii veniturilor, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se aduga cheltuielile nedeductibile. In conformitate cu reglementarea actuala, in Romania, subiectele de drept debitoare al impozitului pe priofit generic denumite contribuabili sunt grupate in cinci categorii si anume: - persoanele juridice romane, pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa, atat in Romania, cat si in strainatate; - persoanele juridice straine, caredesfasoara activitati printrun sediu permanent in Romania, pentru profitul impozabil afferent acelui sediu; - persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati in Romania, in baza unei asocieri, pentru partea din profitul impozabil al asocierii atribuibila fiecarei persoane; - persoanele juridice straine care realizeaza venituri din proprietati imobiliare situate in Romania ori din ori din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridical romana, pentru profitul impozabil afferent acestor venituri;

- persoanele fizice rezidente associate cu persoane juridice romane, pentru veniturile realizate atat in Romania cat si din strainatatedin asocieri care dau nastere unei noi persoane juridice. Sunt scutiti, potrivit legii, de la plata impozitului pe profit urmatorii contribuabili: Banca Nationala a Romaniei, trezoreria statului; institutiile publice pentru fondurile publice constituite in conformitate cu prevederile legilor privind finantele publice; persoanele juridice romane care platesc impozit pe veniturile microintreprinderilor; fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat; cultele religioase; institutiile de invatamant particular acreditate sua autorizate; asociatiile de proprietar ori asociatiile de locatari legal constituite, pentru veniturile obtinute si folosite in scopul repararii, imbunatatirii sau repararii proprietatii commune; organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si patronale, pentru anumite categorii de venituri. Tariful de impunere este alcatuit in prezent dintr-o cota procentuala proportionala de 16%, care reprezinta regula, si de la care sunt limitative reglementate urmatoarele exceptii: - contribuabili care desfasoara activitati specifice barurilor si cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive; - unele categorii de persoane juridice (care au investit in zone defavorizate ori au desfasurat activitati in zone libere, au fost implicate in productii de filme cinematografice.