Sunteți pe pagina 1din 97

C Z U 657,4*54#54(075.8) N20 Lucrarea a fost aprobat pentru editare la edina Catedrei Contabilitate iAudit" ASEM (proces-verbal nr.

l 1 din 21.06. 2010). INTRODUCERE

CUPRINS
5

Tema 1. O R G A N I Z A R E A EVIDENEI C O N T A B I L E N INSTITUIILE P U B L I C E Tema 2. BILANUL C O N T A B I L I PLANUL DE CONTURI.... Tema 3. C O N T A B I L I T A T E A FINANRII I A M I J L O A C E L O R BNETI Refereni: conf. univ. dr. A. IACHIMOVSCHI conf. univ. dr. A. CHILARU Tema 4. C O N T A B I L I T A T E A C H E L T U I E L I L O R Tema 5. C O N T A B I L I T A T E A DECONTRILOR Tema 6. C O N T A B I L I T A T E A M I J L O A C E L O R F I X E Tema 7. C O N T A B I L I T A T E A M A T E R I A L E L O R Tema 8. C O N T A B I L I T A T E A O B I E C T E L O R DE MIC V A L O A R E I SCURT DURAT
DESCRIEREA C I P A CAMEREI NAIONALE A CRII

7 17

23 35 45 87 100

107 113

Tema 9. C O N T A B I L I T A T E A M I J L O A C E L O R S P E C I A L E Tema 10. C O N T A B I L I T A T E A EXECUTRII B U G E T E L O R STETI Tema 11. R A P O A R T E L E F I N A N C I A R E A L E INSTITUIILOR PUBLICE Anexe

Nani, Mihail Contabilitatea n instituiile publice / Mihail Nani. - C h . : CEP USM, 2010.- 192 p. 450 ex. ISBN 978-9975-70-979-8.

126

137 144

657.15:351/354(075.8)

I S B N 978-9975-70-979-8

Conf. univ. dr. M. Nani

- Mihail Nani -

ABREVIERI
ALIN ART BUC BASS BPN CAS CIAS CNAM CNAS CTAS DFU FAM IP MF MS NC OMVSD UTAG Alineatul Articol Buci Bugetul asigurrilor sociale de stat Bugetul public naional Contribuii de asigurri sociale Contribuii individuale de asigurri sociale de stat Compania Naional de Asigurri n Medicin Casa Naional de Asigurri Sociale Casa Teritorial de Asigurri Sociale Durata de funcionare util Fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical Instituia public Mijloace fixe Mijloace speciale Not de contabilitate Obiecte de mic valoare i scurt durat Prime de asigurare obligatorie de asisten medical Unitatea teritorial-administrativ Gguzia

INTRODUCERE
Contabilitatea ca baz a sistemului informaional a gestiunii econo miei naionale este un instrument indispensabil n elaborarea planurilor de dezvoltare economic i social, n urmrirea realizrii lor, n organizarea i conducerea tiinific a proceselor economice, utilizarea eficient a resurselor materiale i de munc. O bun informare economic constituie ntotdeauna temeiul unei intervenii competente n organizarea i dirijarea proceselor economice. Fiind o component a informrii economice, contabilitatea instituiilor publice are ca obiectiv principal reflectarea corect a procesului de executare a bugetului public naional, a felului cum se gestioneaz mijloacele materiale i bneti ale instituiilor publice, furniznd n acelai timp indicatorii necesari organelor de conducere ierarhic superioare. Contabilitatea instituiilor publice nregistreaz, prelucreaz i stu diaz date referitoare la redistribuirea venitului naional, care se realizeaz prin intermediul bugetului public naional, sub forma sumelor cheltuite de la bugetele de toate nivelurile pentru satisfacerea nevoilor social-culturale, nvmnt, ocrotirea sntii, ntreinerea aparatului de stat, aprarea rii etc. Operaiunile financiar-economice care au loc n procesul executrii bugetului public naional dau natere la anumite raporturi juridice inter venite ntre instituiile publice, ntre acestea i unitile economice sau persoane fizice, de pe urma crora izvorsc diferite drepturi i obligaii. Aceste drepturi i obligaii sunt reflectate n expresie valoric de ctre evidena contabil, sub forma finanrii primit din buget, sub forma re laiilor de decontare ale instituiilor publice cu agenii economici, cu sala riaii, cu bugetul asigurrilor sociale de stat i fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical etc. Evidena contabil nregistreaz volumul veniturilor realizate i chel tuielilor efectuate, asigurnd ntreaga baz de informaii necesare pentru ndeplinirea funciilor instituiilor publice. Evidena contabil are sarcina s previn nclcarea disciplinei buge tare, asigurnd utilizarea mijloacelor bugetare n limitele aprobate n buget i potrivit destinaiei stabilite. Prin ndeplinirea n bune condiii a sarcinii ce i revine de a urmri ntregul proces al executrii bugetului public, evidena contabil furnizeaz la timp indicatorii necesari fiecrui organ de decizie, pentru cunoaterea

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

mersului executrii bugetare i de asemenea deficienele aprute n reali zarea veniturilor i n efectuarea cheltuielilor, n vederea adoptrii msurilor ce se impun pentru redresarea situaiei. ndeplinindu-i cu succes sarcinile referitoare la informarea bugetar, evidena contabil este n msur s ofere o baz complet de date privind executarea bugetului pe anul curent, care se pot folosi de asemenea n fundamentarea prevederilor bugetare pentru anul viitor. Contabilitatea instituiilor publice este un mijloc de control eficace n asigurarea integritii patrimoniului instituiilor publice. n realizarea acestui obiectiv, ea nregistreaz ntreaga micare de mijloace materiale i bneti, urmrete pstrarea integritii i utilizarea lor cu respectarea condiiilor de legalitate. ndeplinirea cu succes a sarcinilor importante care stau n fa evi dentei bugetare este condiionat, n afar de o bun organizare, de gradul de calificare i de calitatea personalului financiar contabil, de msura n care acest personal se ngrijete de ridicarea continu a eficienei activitii sale i de modul n care conductorii instituiilor publice neleg problemele financiare i sunt preocupai de rezolvarea lor optim.

TEMA 1
ORGANIZAREA EVIDENTEI CONTABILE N INSTITUIILE PUBLICE
1.1. Organizarea, obiectul i sarcinile evidenei contabile n insti tuiile publice. 1.2. Reglementarea normativ a contabilitii instituiilor publice 1.3. Bugetul public naional, componen i structur. 1.4. Tehnica nregistrrii operaiunilor economice n evidena contabil.

1.1. Organizarea, obiectul i sarcinile evidenei contabile n instituiile publice


Statul i realizeaz funciile sale printr-o reea vast de instituii ale puterii i administraiei de stat, instituii de nvmnt, ale justiiei i procuraturii, armatei etc. Instituiile publice snt entitile prin intermediul crora se efectueaz redistribuirea venitului naional, care se realizeaz prin intermediul buge tului public naional, sub forma sumelor cheltuite pentru satisfacerea nevoi lor social-culturale, nvmnt, ocrotirea sntii, ntreinerea administra iei de stat, aprarea rii etc. Conform art. 184(1) din Codul civil instituia public se constituie n baza unui act emis de autoritatea public i este finanat integral sau parial de la bugetul acesteia din urm. Instituiile publice nu dispun de venituri proprii pentru acoperirea cheltuielilor pe care le suport n procesul activitii lor i respectiv snt f i nanate integral sau parial de la bugetul de stat, bugetele raionale, muni cipale, oreneti, steti. Privite din punct de vedere al importanei activitii pe care o des foar deosebim: instituii publice de subordonare de stat; instituii publice de subordonare local. Din categoria instituiilor de subordonare de stat fac parte organele centrale ale administraiei de stat care ndeplinesc sarcini de conducere pe

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mi hai l Nani -

ntreg teritoriul rii, precum i instituiile subordonate lor. Dintre acestea putem meniona: - parlamentul; - preedinia; - guvernul; - ministerele; - ageniile de stat; - instituiile superioare de nvmnt; colegiile; - armata naional; - procuratura general etc. Din categoria instituiilor de subordonare local fac parte organele locale ale administraiei de stat i instituiile din subordonarea lor direct. De exemplu: - consiliile raionale, municipale, oreneti, steti; - primriile municipale, oreneti, steti; - direciile financiare raionale, municipale; - direciile de nvmnt raionale, municipale; - colile; - grdiniele; - casele de cultur etc. Unele organe locale ale administraiei de stat au o dubl subordonare fiind n sfera de activitate att a consiliilor raionale / municipale, ct i a ministerelor de resort. Astfel, direciile financiare raionale / municipale sunt subordonate nu numai consiliilor raionale / municipale, dar i ministerului finanelor, direciile de nvmnt raionale / municipale - ministerului educaiei, comisariatele de poliie raionale / municipale - ministerului de interne etc. Cele dou categorii de instituii publice se deosebesc prin sursa din care sunt finanate. Astfel, instituiile de subordonare de stat sunt finanate din bugetul de stat, iar cele de subordonare local - din bugetele raionale, municipale, oreneti, steti. Obiectul contabilitii instituiilor publice l constituie patrimoniul public aflat n administrarea acestora: finanarea din buget i cheltuielile bugetare, veniturile i cheltuielile privind mijloacele speciale, mijloacele materiale i bneti, drepturile i obligaiile rezultate din activitatea desfurat cu respectarea prevederilor legale.

Prin intermediul contabilitii instituiilor publice se asigur evidena finanelor publice de care dispune statul. Operaiunile financiar-economice n instituiile publice sunt contabilizate prin sistemul propriu de eviden contabil reglementat de Instruciunea cu privire la evidena contabil n instituiile publice Nr. 85 din 9 octombrie 1996. Standardele Naionale de Contabilitate nu se rspndesc asupra instituiilor publice. Evidena contabil n instituiile publice are urmtoarele sarcini: - nregistrarea la zi a finanrii bugetare, veniturilor realizate i cheltuielilor efectuate; - contabilizarea corect a circulaiei mijloacelor materiale i bneti; - evidena decontrilor cu diferii debitori i creditori; - asigurarea integritii patrimoniului aflat n administrare; - ntocmirea i prezentarea la termenii stabilii a rapoartelor financiare. De asemenea, evidena contabil are sarcina de a prentmpina ncl carea disciplinei bugetare, asigurnd consumul mijloacelor bugetare /speciale n limitele aprobate n bugetul de stat / bugetele raionale, municipale, oreneti, steti i conform destinaiei stabilite n aceste bugete. Evidena contabil trebuie s oglindeasc la timp toate modificrile cantitative i valorice ale mijloacelor i resurselor unei instituii. In baza datelor furnizate de evidena contabil conductorii institu iilor publice adopt decizii n conducerea activitii curente a instituiilor. Conductorii instituiilor publice i ai aparatului financiar-contabil al acestora au sarcina de a se ocupa permanent de buna administrare i utilizare a mijloacelor bugetare / speciale, asigurnd utilizarea eficient a mijloacelor materiale i bneti. Responsabilitatea pentru organizarea corespunztoare a evidenei con tabile o poart conductorul instituiei publice i contabilul-ef al acesteia.

10

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

11

1.2. Reglementarea normativ a contabilitii instituiilor publice


Organizarea i funcionarea contabilitii n instituiile publice se realizeaz n conformitate cu actele legislative i normative prin care se asigur o reglementare unitar a acesteia pe ntreg teritoriul rii. Contabilitatea instituiilor publice este reglementat de urmtoarele acte legislative i normative. > Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007; > Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar nr. 847-XIII din 24.05.1996; > Legea privind finanele publice locale nr. 397-XV din 16.10.2003; > Codul civil; > Codul muncii; > Codul fiscal; > Legea cu privire la sistemul de salarizare n sectorul bugetar nr. 355-XVI din 23.12.2005; > Clasificaia bugetar nr. 91 din 20.10.2008; > Regulamentul privind inventarierea nr. 27 din 28.04.2004; > Instruciune cu privire la evidena contabil n instituiile publice nr. 85 din 09.10.1996; > Instruciuni, regulamente emise de Guvernul Republicii Moldova i Ministerul Finanelor al Republicii Moldova; > Legea bugetului de stat etc. Legea contabilitii stabilete cadrul juridic a cerinelor unice i a mecanismului de reglementare a contabilitii i raportrii financiare n Republica Moldova, regulile generale privind documentarea operaiunilor economice, ntocmirea registrelor contabile, inventarierea patrimoniului, ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare. Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar stabilete sistemul bugetar, care este o parte integrant a sistemului de finane publice ale statului, reprezentat prin bugetul public naional i de asemenea stabilete procesul bugetar care ncepe cu elaborarea bugetului i se finalizeaz prin aprobarea raportului privind executarea lui pentru anul bugetar respectiv.

Clasificaia bugetar servete necesitilor de sistematizare i de corelare a indicatorilor bugetari ai bugetelor de toate nivelurile i ai fondurilor extrabugetare, atribuindu-se fiecrui indicator bugetar un cod distinct. Legea privind finanele publice locale stabilete structura, elaborarea, aprobarea i executarea bugetelor unitilor - administrativteritoriale (raioanelor, municipiilor, oraelor, satelor), drepturile i responsabilitile executorilor de buget de subordonare local. Codul civil determin statutul juridic al participanilor la circuitul civil, temeiurile apariiei dreptului de proprietate i modul de exercitare a acestuia, reglementeaz obligaiile contractuale i de alt natur, alte raporturi patrimoniale i personale nepatriomoniale aferente lor. Codul muncii reglementeaz totalitatea raporturilor individuale i colective de munc, jurisdicia muncii, controlul aplicrii reglementrilor din domeniul raporturilor de munc. Codul fiscal reglementeaz principiile impozitrii n Republica Moldova, modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor, cotele acestora, facilitile acordate, precum i subiecii i obiectele impunerii. Legea cu privire la sistemul de salarizare n sectorul bugetar reglementeaz modul, condiiile de salarizare i mrimile salariilor persona lului din autoritile administraiei publice, instituiile i organizaiile finanate de la bugetul public naional. Regulamentul privind inventarierea reglementeaz modul de efec tuare a inventarierii patrimoniului, de determinare i reflectare a rezultatelor inventarierii, precum i formularele utilizate cu ocazia inventarierii. Instruciunea cu privire la evidena contabila n instituiile publice nr. 85 din 09.10.1996 reglementeaz documentarea i contabiliza rea operaiunilor financiar-economice n instituiile publice.

1.3. Bugetul public naional, componen i structur


Bugetul public reprezint documentul-program prin care se prevede anual mrimea i structura veniturilor i cheltuielilor din cadrul economiei publice.

12

Contabilitatea n instituiile publice -

Mihail Nani -

13

Printr-un buget bine alctuit, Parlamentul i Guvernul pot avea o imagine de ansamblu, aproape exact, asupra raportului dintre valoarea bunurilor materiale i nemateriale create n economia naional i valoarea eforturilor fcute pentru realizarea lor. n mod similar, organele locale ale puterii i administraiei de stat pot avea o astfel de imagine la nivel mezoeconomic. Astfel, bugetul publice este instrumentul de programare, de executare i de control asupra rezultatelor executrii resurselor bneti ale societii i a modului de repartizare i utilizare a acestora prin cheltuieli. Cu alte cuvinte, bugetul public reflect activitatea privind finanele publice ale statului. El reprezint un act prin care se prevd i se aprob prin lege veniturile i cheltuielile anuale ale statului. Conform articolului 131 din Constituia Republicii Moldova Bugetul public naional cuprinde: - bugetul de stat; - bugetul asigurrilor sociale de stat; - bugetele raioanelor, oraelor, satelor. Totodat, conform Informaiei privind modul de achitare a plilor la bugetul public naional prin Trezoreria de stat a Ministerului Finanelor n anul 2010 n componena bugetului public naional se include i fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical. Guvernul elaboreaz anual proiectul bugetului de stat i bugetului asi gurrilor sociale de stat, pe care le supune, separat, aprobrii Parlamentului, n caz de formare a fondului extrabugetar, el se prezint spre aprobare Parlamentului. Dac bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat nu au fost adoptate prin lege cu cel puin trei zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, se aplic n continuare bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat ale anului precedent, pn la adoptarea noilor bugete. Orice propunere legislativ sau amendament care atrage majorarea sau reducerea veniturilor bugetare sau mprumuturilor, precum i majorarea sau reducerea cheltuielilor bugetare pot fi adoptate numai dup ce sunt acceptate de Guvern. Bugetele raioanelor, oraelor i satelor se elaboreaz, se aprob i se execut n condiiile legii. Nici o cheltuial bugetar nu poate fi aprobat fr stabilirea sursei de finanare. Conform articolului 132 din Constituia Republicii Moldova impozi tele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i ale bugetului

asigurrilor sociale de stat, ale bugetelor raioanelor, oraelor i satelor se stabilesc conform legii de organele reprezentative respective. Orice alte prestri sunt interzise. Structura bugetului public naional este prezentat n schema 1.3. Bugetul public naional

Bugetul de stat a

FAM

Bugetele raionale, muni cipale, bugetul UTAG

Bugetele instituiilor publice de subordonare de stat

Bugetele steti, oreneti

Bugetele instituiilor publice de subordonare local

Schema 1.3. Structura bugetului pub ic naional Prin intermediul bugetului public naional se efectueaz distribuirea i redistribuirea venitului naional. Distribuirea venitului naional se realizeaz prin ncasarea impozitelor, taxelor, contribuiilor de asigurri sociale, primelor de asigurri medicale de la contribuabili n bugetul public naional care formeaz veniturile bugetului public naional. Redistribuirea venitului naional se realizeaz sub forma cheltuielilor efectuate din bugetul public naional pentru satisfacerea nevoilor social-culturale, ntreinerea aparatului de stat, aprarea rii etc. Contabilitatea instituiilor publice nregistreaz, prelucreaz i studiaz date referitoare la distribuirea i redistribuirea venitului naional. Astfel, prin bugetul public naional sunt reflectate finanele publice, care exprim fluxuri financiare privind formarea resurselor bneti publice i fluxuri financiare care se utilizeaz n procesul de gestionare a acestor resurse pentru desfurarea activitii statului. Ministerul Finanelor elaboreaz proiectul legii bugetului de stat pe care n termenii stabilii l prezint Guvernului. De asemenea, Casa Naional de Asigurri Sociale elaboreaz proiectul legii bugetului asigu rrilor sociale de stat pe care l prezint Guvernului, iar Compania Naional de Asigurri n Medicin elaboreaz proiectul legii fondului asigurrii obligatorii de asisten medical pe care l prezint Guvernului.

14

Contabilitatea n instituiile publice

Mihail Nani -

15

Guvernul examineaz i aprob proiectele legilor menionate mai sus i le prezint separat spre aprobare Parlamentului. Bugetele raioanelor, oraelor i satelor se elaboreaz, se aprob i se execut n conformitate cu Legea privind sistemul bugetar i procesul buge tar i Legea privind finanele publice locale. Bugetele steti, oreneti, raionale se elaboreaz de autoritile administraiei publice locale (primriile steti, oreneti, direciile financiare raionale) i se aprob de consiliile steti, oreneti, raionale.

1.4. Tehnica nregistrrii operaiunilor economice n evidena contabil


Contabilitatea prevede nregistrarea tuturor operaiunilor economice n baza documentelor primare. In instituiile publice se utilizeaz, n general, aceleai documente primare ca i la ntreprinderi - ordin de plat, dispoziie de ncasare, dispoziie de plat, tabel de eviden a timpului lucrat, certificat de boal, factur fiscal, factur de expediie, foaia de parcurs, decont de avans, proces-verbal de casare a mijloacelor fixe etc. Totodat, se utilizeaz unele documente primare specifice numai instituiilor publice - borderoul de eliberare a materialelor pentru necesitile instituiei, chitana de recepie a plilor nefiscale, factur (cerere). n baza documentelor primare operaiunile economice se contabili zeaz n notele de contabilitate. Pentru fiecare tip de operaiune economic este prevzut o not de contabilitate ncadrat cu un numr permanent. De exemplu, operaiunile de cas sunt contabilizate n nota de contabilitate 1 borderou cumulativ privind operaiunile de cas, operaiunile n conturile curente bugetare se contabilizeaz n nota de contabilitate 2 - borderou cumulativ privind circulaia mijloacelor n conturile bugetare curente, nota de contabilitate 8 - borderou cumulativ privind decontrile cu titularii de avans etc. In total se utilizeaz 17 note de contabilitate ncadrate cu un numr permanent (Anexa 1). Pentru alte operaiuni i operaiunile Storno" se ntocmete nota de contabilitate f. nr. 274, care se numeroteaz ncepnd cu numrul 18 i n care se indic coninutul operaiunilor, debitul i creditul conturilor, suma. In notele de contabilitate operaiunile economice se contabilizeaz pe parcursul lunii n ordinea cronologic a producerii lor. La finele lunii n notele de contabilitate se calculeaz rulajele i soldul pe conturile sintetice respective.

Apoi sumele rulajelor din notele de contabilitate se nregistreaz n Cartea Mare pentru fiecare nota de contabilitate separat. La finele lunii n Cartea Mare se calculeaz rulajele i soldurile pe conturile sintetice respective. Pentru evidena analitic i utilizeaz diferite fie i registre. De exemplu: > Fia de inventar a mijlocului fix; > Registrul de cas; > Registrul conturilor curente i decontrilor; > Registrul evidenei alocaiilor i cheltuielilor; > Registrul evidenei cantitativ-valorice a materialelor; > Balana de verificare pe contul 01 Mijloace fixe"; > Registrul evidenei analitice a mijloacelor speciale; > Registrul evidenei analitice a retribuiei deponente, nregistrrile operaiunilor economice n aceste fie i registre se efectueaz pe parcursul lunii n baza documentelor primare i a notelor de contabilitate. La finele lunii n registre se calculeaz rulajele i soldurile pe conturile analitice, care trebuie s corespund rulajelor i soldurilor conturilor sintetice respective din Cartea Mare. Modalitatea de nregistrare a operaiunilor economice n evidena contabil a instituiilor publice este expus n schema 1.4.

Schema 1.4. Sistemul contabil aferent nregistrrii operaiunilor economice n evidena contabil a instituiilor publice (ciclul contabil)

16

Contabilitatea n instituiile publice ntrebri de autoverificare

- Mihail Nani -

17

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Definii noiunea de instituie public. Definii obiectul contabilitii instituiilor publice. Caracterizai sarcinile evidenei contabile n instituiile publice. Nominalizai actele legislative i normative care reglementeaz contabilitatea instituiilor publice. Caracterizai articolul 131 din Constituia Republicii Moldova. Nominalizai documentele primare utilizate de instituiile publice. Unde se contabilizeaz operaiunile economice? Nominalizai registrele evidenei analitice. Caracterizai sistemul contabil aferent nregistrrii operaiunilor economice n evidena contabil a instituiilor publice. Bibliografie

TEMA 2 BILANUL CONTABIL l PLANUL DE CONTURI


2.1. Definirea, coninutul i structura bilanului contabil. 2.2. Planul de conturi al evidenei contabile n instituiile publice. 2.3. Executorii de buget, drepturile i obligaiunile lor.

2.1. Definirea, coninutul i structura bilanului contabil


Bilanul contabil reprezint o metod de reflectare a patrimoniului instituiei publice privit prin prisma modului de repartizare i utilizare, i a surselor de formare la o anumit dat n expresie bneasc. Bilanul contabil const din dou pri: activ i pasiv. n activul bilanului contabil sunt reflectate elementele patrimoniale ale instituiei dup modul de utilizare i repartizare, iar n pasivul bilanului contabil - dup sursele de formare (tabelul 2.1). Tabelul 2.1 Structura bilanului contabil Activ 1. Mijloace fixe 2. Stocuri de materiale Pasiv 1. Finanri 2. Fonduri i mijloace cu destinaie special 3. Obiecte de mic valoare i scurt durat 3. Decontri 4. Cheltuieli de producie i cu alt 4. Realizarea (comercializarea) destinaie produciei 5. Mijloace bneti 5. Venituri 6. Decontri 6. mprumuturi 7. Cheltuieli 8. Cheltuieli pentru construcii capitale BILAN BILAN Bilanul contabil se bazeaz pe egalitatea dintre activ i pasiv. n afar de aceasta mai este necesar s se respecte egalitatea ntre anumite posturi

1. Constituia Republicii Moldova, adoptat la 29.07.1994. 2. Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 90-93 din 29.06.2007. 3. Codul civil nr. 1107-XV din 06.06.2003. 4. Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar nr. 847-XIII din 24.05.1996 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 91-96 din 30.05.2003. 5. Legea privind finanele publice locale nr. 397-XV din 16.10.2003 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 248-253 din 19.12.2003. 6. Regulamentul privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 1265 din 14.11.2008 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 208-209 din 21.11.2008. 7. Instruciunea cu privire la evidena contabil n instituiile publice nr. 85 din 09.10.1996. 8. Modul de achitare a plilor la bugetul public naional prin sistemul Trezorerial al Ministerului Finanelor n anul 2010 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 191-192 din 25.12.2009. 9. Casian A. Gestiunea finanelor publice. - Chiinu, 2008. 10. Nani M. Evidena bugetar. - Chiinu, 1994. 11. Nani M. Culegeri de probleme i teste la disciplina Contabilitatea n instituiile publice. - Chiinu, 2010. 12. Secrieru A. Ghidul procesului bugetar al Republicii Moldova. Chiinu, 2009.

18

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani

19

din bilan. Astfel, valoarea mijloacelor fixe din activul bilanului contabil trebuie s corespund sumei fondului mijloacelor fixe i a uzurii mijloacelor fixe din pasivul bilanului contabil, iar valoarea obiectelor de mic valoare i scurt durat din activul bilanului contabil trebuie s corespund fondului obiectelor de mic valoare i scurt durat din pasivul bilanului contabil.

Tabelul 2.2 Capitolele planului de conturi Nr. capitolului I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII XIII Denumirea capitolului Mijloace fixe Stocuri de materiale Obiecte de mic valoare i scurt durat Cheltuieli de producie i cu alt destinaie Mijloace bneti Decontri interdepartamentale privind finanarea Decontri Cheltuieli Finanri Fonduri i mijloace cu destinaie special Realizarea produciei Venituri mprumuturi bugetare Conturi extrabilantiere

2.2. Planul de conturi al evidenei contabile n instituiile publice


Contabilizarea operaiunilor economice n instituiile publice se ba zeaz pe Planul de conturi al evidenei contabile n instituiile publice apro bat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova n Instruciunea cu privire la evidena contabil n instituiile publice nr. 85 din 09.10.1996 (Anexa 2). Planul de conturi reprezint enumerarea sistematizat a conturilor evidenei contabile curente, necesare pentru contabilizarea operaiunilor economice. Planul de conturi cuprinde 13 capitole grupate conform omogenitii conturilor (tabelul 2.2). Fiecare capitol este ncadrat cu un cont sintetic de gradul nti constituit din dou cifre, care se divizeaz n conturi de gradul doi (subconturi) constituite din 3 cifre. De exemplu. Capitolul I Mijloace fixe" este ncadrat cu contul de gradul nti 01 Mijloace fixe", care se divizeaz n zece conturi de gradul doi: 010 Cldiri"; 011 Construcii speciale"; 012 Instalaii de transmisie"; 013 Maini i utilaje" etc. Evidena contabil se ine pe conturi de gradul doi (subconturi).

Modificri n planul de conturi pot fi efectuate numai de ctre Ministerul Finanelor

2.3. Executorii de buget, drepturile i obligaiunile lor


Executori de buget sunt conductorii instituiilor publice mputer nicii cu dreptul de a efectua cheltuieli de la buget pentru ndeplinirea funciilor i atribuiilor instituiilor publice. Statutul, drepturile i obligaiunile executorilor de buget de subordo nare local (raional, municipal, oreneasc, steasc) sunt reglementate de Legea privind finanele publice locale nr. 397-XV din 16.10.2003, iar statutul, drepturile i obligaiunile executorilor de buget de subordonare de stat - de Regulamentul privind statutul, drepturile i obligaiunile executorilor de buget, aprobat prin ordinul Ministrului Finanelor nr. 2 din 03.01.2007.

20

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani

21

Conform articolului 30 din Legea privind finanele publice locale nr. 397-XV din 16.10.2003 executorii de buget sunt ierarhizai pe trei nivele: executori principali de buget; executori secundari de buget; executori teriari de buget. Clasificarea executorilor de buget este prezentat n schema 2.3.

Schema 2.3. Clasificarea executorilor de buget Executori principali de buget sunt primarii satelor (comunelor), oraelor, municipiilor, preedinii consiliilor raionale, Guvernatorul unitii teritoriale autonome cu statut juridic special, minitrii, directorii agenilor de stat. Executorii secundari de buget sunt conductorii instituiilor publice centrale sau locale cu statut de persoan juridic, care sunt subordonai executorilor principali de buget. De exemplu, efii direciilor raionale /municipale de nvmnt, direciilor raionale de cultur, direciilor raionale de finane, rectorii instituiilor superioare de nvmnt, directorii colegilor, directorii institutelor de cercetri tiinifice etc.

Executorii teriari de buget sunt conductorii instituiilor publice fr statut de persoan juridic, care sunt subordonai executorilor principali sau secundari de buget. De exemplu, directorii de coli, directorii grdinielor, directorii caselor de cultur, directorii colegiilor din cadrul instituiilor superioare de nvmnt. Aceste instituii nu dispun de cont curent n Trezoreria de Stat, nu in evidena contabil, nu ntocmesc rapoarte financiare. Contabilitatea pentru aceste instituii este organizat n contabilitile centralizate din cadrul primriilor satelor, oraelor, din cadrul direciilor de nvmnt a preturilor municipiului Chiinu, din cadrul instituiilor superioare de nvmnt. Executorii principali de buget au dreptul s repartizeze alocaii bugetare instituiilor subordonate i s aprobe cheltuieli din bugetele instituiilor pe care le conduc cu respectarea dispoziiilor legale. Executorii secundari de buget au dreptul s aprobe efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii cu respectarea dispoziiilor legale i s repartizeze alocaiile bugetare instituiilor subordonate ai cror conductori sunt executori teriari de buget. Executorii teriari de buget au dreptul s gestioneze alocaiile bugetare numai pentru necesitile instituiilor pe care le conduc. Executorii de buget sunt responsabili de: a) elaborarea proiectului de buget; b) ncasarea veniturilor conform prevederilor legale; c) utilizarea alocaiilor bugetare n limita i cu destinaia aprobate n buget; d) asigurarea integritii patrimoniului aflat n administrare; e) organizarea i inerea la zi a contabilitiin f) ntocmirea i prezentarea la termenii stabilii a rapoartelor financiare. Asupra executorilor teriari de buget nu se extind prevederile lit. e), f).

22

Contabilitatea n instituiile publice ntrebri de autoverifcare

- Mihail Nani

23

1. Definii bilanul contabil. 2. Caracterizai structura bilanului contabil. 3. Ce egalitate trebuie s se respecte ntre anumite posturi din bilanul contabil? 4. Definii planul de conturi. 5. Nominalizai capitolele planului de conturi. 6. Definii executorii de buget. 7. Definii statutul executorilor de buget. 8. Caracterizai obligaiunile executorilor de buget. Bibliografie 1. Legea privind finanele publice locale nr. 397-XV din 16.10.2003 // Mo nitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 248-253 din 19.12.2003. 2. Regulamentul privind statutul, drepturile i obligaiunile executorilor de buget nr. 2 din 03.01.2007 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 21-24 din 16.02.2007. 3. Instruciunea cu privire la evidena contabil n instituiile publice nr. 85 din 09.10.1996. 4. Nani M. Evidena bugetar. - Chiinu, 1994. 5. Nani M. Culegeri de probleme i teste la disciplina Contabilitatea n instituiile publice. - Chiinu, 2010.

TEMA 3 CONTABILITATEA FINANRII l A MIJLOACELOR BNETI


3.1. Finanarea bugetar i sarcinile ei. Trsturile i metoda finanrii din buget. 3.2. Contabilitatea finanrii i a mijloacelor bneti n conturile curente bugetare. 3.3. Evidena mijloacelor bneti n casiere. 3.4. Inventarierea casei i contabilizarea divergenelor constatate.

3.1. Finanarea bugetar i sarcinile ei. Trsturile i metoda finanrii din buget
Prin intermediul finanrii bugetare se realizeaz sarcinile statului n domeniul economiei naionale, dezvoltrii social-culturale, conducerii de stat, justiiei, aprrii etc. Finanarea bugetar reprezint acordarea mijloacelor financiare din bugetul public naional instituiilor publice pentru efectuarea cheltuielilor aprobate n buget. Finanarea se efectueaz n conformitate cu alocaiile bugetare aprobate n Legea bugetului de stat / bugetelor raionale, municipale, steti, oreneti. Alocaiile bugetare reprezint limitele maxime de finanare aprobate n buget, destinate pentru cheltuielile instituiilor publice i alte activiti. Finanarea din buget se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi: > mijloacele bugetare acordate instituiilor publice pe calea finan rii servesc la acoperirea unor cheltuieli cu caracter permanent i destinaie strict determinat, ca retribuirea muncii, contribuiile de asigurri sociale de stat, primele de asigurri medicale, serviciile comunale, achiziionarea de bunuri materiale etc; > este nerambursabil; > se efectueaz pe msura ndeplinirii sarcinilor de plan a veniturilor bugetare; > pentru o anumit instituie finanarea se efectueaz dintr-un singur buget n funcie de subordonarea acesteia. Astfel, instituiile de subordonare de stat sunt finanare din bugetul de stat, iar cele de

24

Contabilitatea n instituiile publice

- Mihail Nani -

25

subordonare local - din bugetele raionale, municipale, steti, oreneti. Finanarea instituiilor publice se efectueaz lunar prin Trezoreria de Stat n baza planurilor secundare de finanare / devizelor de cheltuieli n condiiile unui control strict ce creeaz legalitatea, necesitatea i eficiena cheltuielilor bugetare. Trezoreria de Stat reprezint o unitate structural a Ministerului Finanelor, constituit din Trezoreria Central i trezoreriile teritoriale. Trezoreria Central este un departament n cadrul Ministerului Finanelor, iar trezoreriile teritoriale sunt reprezentante ale Ministerului Finanelor n teritoriu (raioane, municipii). Trezoreria de Stat se prezint ca o banc a finanelor publice prin care se efectueaz operaiunile de ncasri a veniturilor n bugetul public naional i de pli din bugetul public naional, asigurnd echilibrul financiar. Trezoreria de Stat este instituia prin care se gestioneaz finanele publice de care dispune statul. Planul secundar de finanare / devizul de cheltuieli documentul instituiei publice ce autorizeaz alocarea de resurse de la buget, prin care se stabilete volumul anual al cheltuielilor repartizate pe 12 luni i destinaia cheltuielilor conform clasificaiei economice a cheltuielilor bugetare. Astfel, planul secundar de finanare / devizul de cheltuieli reprezint bugetul instituiei publice pe perioada unui an bugetar. Un buget este o previziune a veniturilor i cheltuielilor unei instituii publice pentru o perioad de timp, de regul, pentru un an. Modalitatea de elaborare i aprobare a devizelor de cheltuieli a insti tuiilor publice de subordonare local este reglementat de Regulamentul cu privire la devizele de cheltuieli a instituiilor publice i repartizarea pe luni a bugetelor unitilor administrativ-teritoriale nr. 117 din 29.12.2007, iar pentru instituiile publice de subordonare de stat elaborarea i aprobarea planurilor secundare de finanare este reglementat de Regulamentul privind repartizarea pe luni a veniturilor, cheltuielilor i surselor de finanare ale bugetului de stat nr. 82 din 06.12.2006. Finanarea se efectueaz prin metoda virrii mijloacelor bneti din contul trezorerial al bugetului de stat / raional, municipal n contul trezorerial de cheltuieli (contul curent) al instituiei publice. n scopul primirii finanrii din buget instituiile publice ntocmesc delegaia de retragere a numerarului sau ordinul de plat, n funcie de cheltuielile care urmeaz a fi acoperite din finanarea bugetar pe care le

prezint la Trezoreria teritorial. Concomitent cu delegaia de retragere a numerarului se prezint urmtoarele note justificative: - nota justificativ privind plata salariilor, indemnizaiilor i achitarea contribuiilor la bugetul asigurrilor sociale de stat i fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical; - nota justificativ privind cheltuielile de deplasare; - nota j ustificativ privind plata burselor; - nota justificativ privind alte cheltuieli. Notele justificative se prezint n Trezoreria teritorial n dou exemplare, unul rmne n Trezoreria teritorial, altul cu viza trezoreriei se remite instituiei publice. n cazul ridicrii numerarului pentru plata retribuiei concomitent cu delegaia de retragere a numerarului se prezint n Trezoreria teritorial i ordinele de plat, n dou exemplare, privind transferul reinerilor din salariu, CAS i . In T rezoreria teritorial documentele de plat prezentate de instituiile publice sunt verificate sub aspectul corectitudinii ntocmirii lor, ncadrrii sumelor de plat n limitele alocaiilor bugetare aprobate n planul secundar de finanare / devizul de cheltuieli pe luna respectiv. Sumele alocaiilor bugetare neutilizate de ctre instituiile publice dup 31 decembrie sunt anulate de ctre Trezoreria teritorial. De exemplu, suma alocaiilor bugetare aprobat n planul secundar de finanare al instituiei publice pe anul 2010 la articolul de cheltuieli 113 Plata mrfurilor i serviciilor", alineatul 03 Rechizitele de birou, materiale i obiectele de uz gospodresc" constituie 40 000 lei. Pn la 31 decembrie instituia public a utilizat sub forma finanrii primit din bugetul de stat - 35 000 lei. Diferena de 5 000 lei (40 000-35 000) va fi anulat de Trezoreria teritorial i respectiv nu va putea fi utilizat n noul an bugetar ca surs de finanare din buget.

3.2. Contabilitatea finanrii i a mijloacelor bneti n conturile curente bugetare


Evidena finanrii din buget pentru cheltuielile curente ale instituiilor publice (retribuirea muncii, CAS, , achiziionarea serviciilor comunale i bunurilor materiale etc.) se ine n contul de pasiv 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei i alte activiti". n credit se nregistreaz finan area primit din buget. n debit - nchiderea soldului contului la finele anului. Soldul creditor reflect suma finanrii primit din buget de la nceputul anului.

26

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

27

Pentru evidena finanrii din buget a investiiilor capitale e destinat contul de pasiv 231 Finanarea din buget a investiiilor capitale". n credit se nregistreaz finanarea primit din buget pentru investiii capitale, n debit - nchiderea soldului contului la finele anului. Soldul creditor reflect suma finanrii pentru investiii capitale primit din buget de la nceputul anului. Fiecare instituie public dispune de un cont trezorerial de cheltuieli (n continuare - cont curent) deschis n Trezoreria teritorial, n care se reflect micarea mijloacelor bugetare ale instituiei. Pentru evidena mijloacelor bneti n conturile curente bugetare sunt destinate urmtoarele conturi de activ: > 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", care se utilizeaz n instituiile de subordonare de stat; > 093 Contul curent n bugetul de stat pentru investiii capitale", care se utilizeaz n instituiile de subordonare de stat; > 100 Contul curent pentru cheltuielile instituiei", care se utili zeaz n instituiile de subordonare local; > 101 Contul curent pentru transfer instituiilor subordonate i pen tru alte activiti", care se utilizeaz n contabilitile centralizate ce deservesc dou i mai multe instituii de subordonare local; > 103 Contul curent pentru investiii capitale", care se utilizeaz n instituiile de subordonare local. n debitul conturilor se nregistreaz finanarea primit din buget. n credit - cheltuielile efectuate din contul curent. Soldul debitor reflect disponibilul bnesc n contul curent. Dar, de regul, nu exist sold n contul curent deoarece concomitent cu finanarea primit din buget se efectueaz i cheltuielile din contul curent. Operaiunile ocazionate de micarea mijloacelor bneti n contul bugetar curent sunt contabilizate n nota de contabilitate (n continuare NC) 2 - borderou cumulativ privind circulaia mijloacelor n conturile bugetare curente n baza extrasului din contul trezorerial de cheltuieli, ordinului de plat, dispoziiei de ncasare. n cazurile cnd instituiile publice dispun de mai multe conturi curente deschise n Trezoreria teritorial, pentru fiecare cont curent se ntocmete o nota de contabilitate separat, care se numeroteaz cu numerele 2a, 2b, 2c etc. i respectiv conturile curente se numeroteaz - 090a, 090b, 090c etc. De exemplu, o instituie public de nvmnt dispune de urmtoarele conturi curente bugetare:

> 240100000113601 - cont curent destinat pentru cheltuielile buge tare aferente blocului de studii; > 440107500113601 - cont curent destinat pentru cheltuielile buge tare aferente cminelor; > 440115101113601 - cont curent destinat pentru cheltuielile buge tare aferente copiilor orfani. Tranzacii: 1. Finanarea primit din bugetul de stat pentru n contul curent pentru plata salariului n numerar: Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei" - 80 000 lei Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei" - 80 000 lei Concomitent se contabilizeaz ridicarea numerarului din contul curent n cas: Dt 120 Casa pe mijloace bugetare" - 80 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei" - 80 000 lei 2. Finanarea primit din bugetul de stat n contul curent pentru plata serviciilor comunale prestate de SA Ap-Canal": Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei" - 15 000 lei

Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei" - 15 000 lei Concomitent se contabilizeaz transferul plii SA Ap-Canal" din contul curent al instituiei publice: Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori" - 15 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei" - 15 000 lei 3. Finanarea primit din bugetul de stat n contul curent pentru investiii capitale: Dt 093 Contul curent n bugetul de stat pentru investiii capitale" - 120 000 lei Ct 231 Finanarea din buget a investiiilor capitale" - 120 000 lei Concomitent se contabilizeaz transferul plii antreprenorului pentru lucrrile executate:

28

Contabilitatea n instituiile publice -

Mihail Nani

29

Dt 150 Decontrile cu furnizorii i antreprenorii - 120 000 lei Ct 093 Contul curent n bugetul de stat pentru investiii capitale" - 120 000 lei Evidena analitic pe conturile 090, 093,100, 101 este organizat n Registrul evidenei alocaiilor i cheltuielilor forma nr. 294, pe contul 230 - n fia forma nr.283, pe contul 231 - n Registrul conturilor curente i decontrilor forma nr.292.

Schema 3.2. Sistemul contabil aferent finanrii instituiilor publice

3.3. Evidena mijloacelor bneti n casiere


Instituiile publice folosesc n activitatea lor un volum considerabil de mijloace bneti n numerar pentru plata salariilor, indemnizaiilor, burselor, avansurilor spre decontare. Operaiunile de ncasri i pli n numerar sunt reglementate de Norme pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova nr. 764 din 25.11.1992. Conform acestei Norme n casa institu iilor se poate pstra zilnic o sum maxim, n limita soldului de cas stabilit de comun acord cu unitile bancare, provenit din restituiri de avansuri spre decontare nefolosite, din ridicarea de numerar de la unitatea bancar, precum i din alte sume aprobate prin acte normative.

Sumele ridicate de la unitatea bancar pentru plata retribuiei, burselor, indemnizaiilor etc. se pot pstra peste limita soldului de cas timp de trei zile. ncasrile i plile cu numerar se efectueaz de ctre casier. Casierii sunt gestionari de mijloace bneti i alte valori. Conductorul instituiei publice ncheie cu casierul un contract de rspundere material deplin. Casierul nu are dreptul s ncredineze altor persoane exercitarea atribuiilor sale, dect prin predarea - primirea gestiunii n baza ordinului conducto rului instituiei publice. Casierul nregistreaz ncasrile i plile efectuate din casa n Registrul de cas n baza dispoziiilor de ncasare, dispoziiilor de plat, borderourilor de plat. La primirea documentelor primare din compartimen tul financiar-contabil casierul este obligat s verifice existena, valabilitatea i autenticitatea semnturilor prin care se dispune plata, precum i ataarea tuturor anexelor la documentele de plat. nscrierile n registrul de cas se efectueaz n dou exemplare prin foaia indigo cu pix sau cerneal. Exemplarul doi este detaabil la care se anexeaz dispoziiile de ncasare, dispoziiile de plat i se prezint de ctre casier n contabilitate n termenii stabilii. n contabilitate aceste documente se verific sub aspectul legalitii i corectitudinii ntocmirii lor, apoi n baza lor se contabilizeaz operaiunile de cas n NC 1 - borderou cumulativ privind operaiunile de cas. Pentru ridicarea numerarului din contul curent de la unitatea bancar n contabilitatea instituiei publice se ntocmete Delegaia de retragere a numerarului care se transmite casierului. Casierul concomitent cu delegaia de retragere a numerarului prezint n trezoreria teritorial nota justificativ privind plata salariilor, contribuiilor de asigurri sociale de stat, primelor de asigurare medicale, n cazul cnd destinaia numerarului indicat este plata salariului. In cazul ridicrii numerarului pentru plata burselor concomitent cu delegaia de retragere a numerarului se prezint nota justificativ privind plata burselor, iar n cazul ridicrii numerarului pentru plata deplasrilor n interes de serviciu - nota justificativ privind plata deplasrilor n interes de serviciu. Dup primirea numerarului n casierie de la unitatea bancar se ntoc mete dispoziia de ncasare de ctre compartimentul financiar-contabil.

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani 3.4. Inventarierea casei i contabilizarea divergenelor constatate

31

Tranzacii: 1. Suma mijloacelor bneti ridicat n numerar din contul curent n bugetul de stat n cas pentru plata retribuiei, burselor, avansului spre decontare: Dt 120 Casa pe mijloace bugetare" - 400 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei" - 400 000 lei Concomitent se contabilizeaz finanarea primit din bugetul de stat: Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru - 400 000 lei cheltuielile instituiei" Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile 400 000 lei instituiei" 2. Plata salariului din cas salariailor: Dt 180 Decontri cu personalul privind - 330 000 lei retribuia muncii" - 330 000 lei Ct 120 Casa pe mijloace bugetare" 3. Bursa pltit din cas bursierilor: - 65 000 lei Dt 181 Decontri cu bursierii" - 65 000 lei Ct 120 Casa pe mijloace bugetare" 4. Avansul spre decontare pltit din cas titularului de avans: Dt 160 Decontri cu titularii de avans" - 5 000 lei Ct 120 Casa pe mijloace bugetare" - 5 000 lei Dispoziiile de ncasare i dispoziiile de plat se nregistreaz i se numeroteaz n registrul dispoziiilor de ncasare i de plat de ctre contabilul responsabil al instituiei publice. Modul de nregistrare a operaiunilor de cas este prezentat n schema 3.3.

Conform Normelor pentru efectuarea operaiunilor de cas n econo mia naional a Republicii Moldova nr. 764 din 25.11.1992 pentru asigu rarea integritii mijloacelor bneti n fiecare instituie public casa trebuie verificat inopinat cel puin o dat n trimestru, prin numrarea banilor i a altor valori aflate n casierie. Pentru efectuarea inventarierii casei prin ordinul conductorului instituiei se desemneaz o comisie, care ntocmete procesul-verbal de inventariere a numerarului de cas. Modalitatea de efectuare a inventarierii casei este reglementat de Regulamentul privind inventarierea nr. 27 din 28.04.2004. Comisia verific numerarul de mijloace bneti i alte valori existente n cas. Dac se constat neconcordane ntre soldul scriptic din registrul de cas i cel efectiv, verificarea se extinde asupra documentelor primare de cas, n vederea identificrii cauzelor care le-au produs. n acest caz n procesul-verbal de inventariere a numerarului de cas se nscrie suma lipsei de mijloace sau surplusul constatat la inventarierea casei. Lipsurile de mijloace bneti sunt imputate persoanei culpabile (casierului) prin ordinul conductorului instituiei publice cu respectarea prevederilor articolului 338 din Codul muncii al Republicii Moldova, iar surplusul de mijloace bneti este luat la evident. Pentru contabilizarea lipsurilor constate, recunoscute de persoana culpabil i imputate persoanei culpabile este prevzut contul de activ 170 Decontri privind manco". In debit - suma lipsei imputat persoanei culpabile n baza ordinului conductorului instituiei / deciziei instanei de judecat. In credit - recuperarea lipsei de la persoana culpabil. Soldul debitor - datoria persoanei culpabile fa de instituia public. Tranzacii: 1. Suma mijloacelor bneti constatat lips la inventarierea casei, imputat persoanei culpabile (casierului): Dt 170 Decontri privind manco" - 150 lei Ct 120 Casa pe mijloace bugetare" - 150 lei 2. Restabilirea lipsei de mijloace bneti de ctre persoana culpabil (casier): Dt 120 Casa pe mijloace bugetare" - 150 lei Ct 170 Decontri privind manco" - 150 lei 3. Reinerea lipsei de mijloace bneti din salariul persoanei culpabile:

32

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

33

Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" Ct 170 Decontri privind manco"

-150 lei - 150 lei

n cazul cnd lipsurile constatate la inventarierea casei nu sunt recunoscute de ctre casier sau cnd lipsurile sunt generate de furturi prin spargere de ctre infractori sumele aferente acestor lipsuri sunt transmise organelor de anchet. Pentru evidena acestor lipsuri este destinat contul de activ 175 Decontri privind manco transmise n organele de anchet", n debit - lipsurile depistate transmise organelor de anchet. In credit imputarea lipsei persoanei culpabile n baza hotrrii instanei de judecat sau stingerea sumei lipsei n cazul cnd n-a fost depistat persoana culpabil de ctre organele de anchet / instana de judecat. Soldul debitor - suma lipselor transmise pentru examinare n organele de anchet. Tranzacii: 1. Suma lipsei de mijloace bneti transmis n organele de anchet n rezultatul spargerii seifului din cas de ctre infractori: Dt 175 Decontri privind manco transmise n organele de anchet" - 10 000 lei Ct 120 Casa pe mijloace bugetar" - 10 000 lei 2. Imputarea lipsei de mijloace bneti persoanei culpabile n baza hotrrii instanei de judecat: Dt 170 Decontri privind manco" - 10 000 lei Ct 175 Decontri privind manco transmise n organele de anchet" - 10 000 lei 3. Stingerea lipsei de mijloace bneti n cazul cnd nu este stabilit persoana culpabil de ctre organele de anchet / instana de judecat: Dt 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei" - 10 000 lei Ct 175 Decontri privind manco transmise n organele de anchet" - 10 000 lei 4. Surplusul de mijloace bneti constatat la inventarierea casei: Dt 120 Casa pe mijloace bugetare" - 180 lei Ct 173 Decontri privind plile Ia buget" - 180 lei 5. Surplusul de mijloace bneti transmis din cas n contul curent: Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei" - 180 lei Ct 120 Casa pe mijloace bugetare" - 180 lei

6. Transferul surplusului de mijloace bneti din contul curent al instituie publice n bugetul de stat: Dt 173 Decontri privind plile la buget" - 180 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei" - 180 \ [
e

Evidena analitic pe conturile 170 Decontrile privind manco" i 175 Decontri privind manco transmise n organele de anchet" este organizat n Registrul conturilor curente i decontrilor forma nr. 292.

ntrebri de autoverificare 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. Definii finanarea bugetar. Definii alocaiile bugetare. Caracterizai trsturile finanrii din buget. Caracterizai Trezoreria de Stat. Definii planul secundar de finanare / devizul de cheltuieli. Nominalizai documentele primare n baz cror instituiile publice primesc finanare din buget. Nominalizai notele justificative care se prezint de instituiile publice n trezoreria teritorial. Dai caracteristica conturilor 090, 230, 120, 170. Cum se contabilizeaz operaiunile economice aferente finanrii din buget i operaiunilor de casa? Unde i cum nregistreaz casierul operaiunile de cas? Caracterizai procesul de inventariere a casei. Unde este organizat evidena analitic pe conturile 170 Decontri privind manco", 175 Decontri privind manco transmise n organele de anchet? Bibliografie 1Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar nr. 847-XIII din 24.05.1996 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 91-96 din 30.05.2003. Legea bugetului de stat pe anul 2010 nr. 133-XVIII din 23.12 2009 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 193-196 din 29.12.2009. Codul muncii al Republicii Moldova nr. 154-XV din 28.03.2003.

25-

34 4.

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

35

6.

8. 9.

10.

11.

12.

13. 14. 15. 16. 17.

Norme privind efectuarea operaiunile de cas n economia naional a j Republicii Moldova nr. 764 din 25.11.1992. Norme metodologice privind executarea de cas a mijloacelor bugetului public naional prin Trezoreria de Stat a Ministerului Finanelor nr. 98 j din 28.11.2005 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 13-15 din) 24.01.2006. Regulamentul privind repartizarea pe luni a veniturilor, cheltuielilor i surselor de finanare ale bugetului de stat nr. 82 din 06.12.2006 // Moni torul Oficial al Republicii Moldova nr. 195-198 din 22.12.2006. Regulamentul cu privire la devizele de cheltuieli a instituiilor publice i repartizarea pe luni a bugetelor unitilor administrativ-teritoriale nr. 117 din 29.12.2007// Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 72-73 din 08.04.2008. Regulamentul privind inventarierea nr. 27 din 28.04.2004 // Monitorul| Oficial al Republicii Moldova nr. 123-124 din 27.07.2004. Modul de primire, nregistrare i coordonare la Ministerul Finanelor al planurilor de finanare nr. 23 din 28.02.2007 // Monitorul Oficial al f Republicii Moldova nr. 32-35 din 09.03.2007. Modul de achitare i eviden a plilor la bugetul public naional prinj sistemul trezorerial al Ministerului Finanelor n anul 2010 // Monitorul j Oficial al Republicii Moldova nr. 191-192 din 25.12.2009. Modul de finanare a investiiilor i cheltuielilor capitale prevzute nj Legea bugetului de stat pe anul 2010 // Monitorul Oficial al Republiciij Moldova nr. 8-10 din 22.01.2010. Regulament cu privire la operaiunile cu numerar n bncile dini Republica Moldova nr. 200 din 27.07.2006 // Monitorul Oficial al| Republicii Moldova nr. 120-123 din 04.08.2006. Instruciunea cu privire la evidena contabil n instituiile publice nr. 85| din 09.10.1996. Capitolul V. Mijloace bneti, Capitolul IX. Finanri. A. Casian. Gestiunea finanelor publice. DEP ASEM, Chiinu, 2008. M. Nani. Evidena bugetar. Tip. UASM, Chiinu, 1994. M. Nani. Culegeri de probleme i teste la disciplina Contabilitatea r instituiile publice. - Chiinu, 2010. A. Secrieru. Ghidul procesului bugetar al Republicii Moldova, Chiinu,] 2009.

TEMA 4 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR


4.1. Contabilitatea cheltuielilor bugetare efective. 4.2. Contabilitatea cheltuielilor de cas. 4.3. Contabilitatea cheltuielilor de producie.

4.1. Contabilitatea cheltuielilor bugetare efective


n procesul activitii lor instituiile publice suport diferite cheltuieli, ca de exemplu, cheltuieli bugetare pentru: > remunerarea muncii; > contribuii privind asigurrile sociale de stat; > prime de asigurare obligatorie de asistena medical; > achiziionarea de bunuri i servicii; > deplasri n interes de serviciu; > reparaii capitale i curente etc. Cheltuielile bugetare sunt constatate prin metoda de calcul, conform creia cheltuielile sunt recunoscute pe msura apariiei acestora, indiferent de momentul ncasrii / plii mijloacelor bneti. Pentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul de activ 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei". n debit - calculul cheltuielilor. In credit - nchiderea soldului contului de cheltuieli bugetare la finele anului Soldul debitor reflect suma cheltuielilor bugetare efectuate (calculate) de la nceputul anului. Cheltuielile bugetare se divizeaz pe articole i alineate de cheltuieli stabilite n clasificaia economic a cheltuielilor bugetare din Clasificaia bugetar (Anexa 3). Clasificaia economic a cheltuielilor bugetare reprezint gruparea cheltuielilor bugetare de toate nivelurile potrivit coninutului lor economic. Astfel, deosebim urmtoarele articole i alineate de cheltuieli: - articole 111 Retribuirea muncii" : alineatul 01 Salariul funciei" alineatul 02 Sporuri la salariul funciei" etc. - articolul 113 Plata mrfurilor i serviciilor": alineatul 01 ,, Energia electric "

36

Contabilitatea n instituiile publice -

Mihail Nani

37

alineatul 02 Gazele " alineatul 03 Rechizitele de birou, materialele i obiectele de uz gospodresc " etc. - articolul 114 Deplasri n interes de serviciu": alineatul 01 Deplasri n interiorul rii" alineatul 02 Deplasri peste hotare" - articolul 116 Prime privind asigurarea obligatorie de asisten medical" - articolul 135 Transferul ctre populaie": alineatul 07 Bursele" etc. - articolul 241 Investiii capitale n construcie": alineatul 01 Investiii capitale n construcia locuinelor" etc - articolul 242 Procurarea mijloacelor fixe" - articolul 243 Reparaii capitale": alineatul 01 Reparaia capital a fondului de locuine " etc. n documentele primare (delegaia de retragere a numerarului, ordinul de plat), precum i n evidena contabil articolul i alineatul de cheltuieli se indic conform indicaiilor metodice privind aplicarea clasificaiei economice a cheltuielilor bugetare: 111.00 Retribuirea muncii; 112.00 Contribuiile de asigurri sociale de stat; 113.01 Energia electric; 113.34 Ap i canalizarea; 114.01 Deplasri n interiorul rii; 116.00 Prime de asigurare obligatorie de asisten medical achitate de patron etc. Tranzacii: 1. Calcul salariului: Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei", art. 111.00 Ct 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" 2. Calcul CAS Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei", art. 112.00 Ct 198 Decontri privind CAS cu bugetul asigurrilor sociale de stat"

3. Calculul : Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei", art. 116.01 - 14 000 lei Ct 199 Decontri privind cu C N A M " - 14 000 lei 4. Calculul bursei: Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei", art. 135.07 - 55 000 lei Ct 181 Decontri cu bursierii" - 55 000 lei 5. Calculul plii pentru serviciile prestate de SA Ap-Canal": Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei", art. 113.34 - 40 000 lei Ct 178 Decontri cu diferii debitori i creditori" - 40 000 lei 6. Consumul materialelor de uz gospodresc: Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei", art. 113.03 - 7 000 lei Ct 063 Materiale de uz gospodresc i rechizite de birou" - 7 000 lei 7. nchiderea soldului contului de cheltuieli bugetare la finele anului n limita finanrii primit din buget: Dt 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei" - 12 000 000 lei Ct 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei" - 12 000 000 lei

- 400 000 lei - 400 000 lei

- 92 000 lei - 92 000 lei

Cheltuielile bugetare efectuate n anul curent care n-au fost acoperite din finanarea bugetar a anului curent se transfer n anul urmtor i respectiv se reflect n soldul debitor al contului 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei" la data de 1 ianuarie. Evidena cheltuielilor bugetare pentru investiii capitale se ine n contul de activ 203 Cheltuieli bugetare pentru investiii capitale". In debit - calculul cheltuielilor pentru investiii capitale. n credit - nchiderea soldului contului de cheltuieli aferente obiectelor finalizate i date n exploatare pe parcursul anului. Soldul debitor - suma cheltuielilor efectuate de la nceputul lucrrilor de construcii i pn la darea n exploatare a cldirilor / obiectelor. Tranzacii: 1. Calculul cheltuielilor aferente lucrrilor executate n regie de antrepriz: Dt 203 Cheltuieli bugetare pentru investiii - 200 000 lei

38

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

39

capitale", art. 241.03 Ct 150 Decontri cu furnizorii i antreprenorii" - 200 000 lei 2. nchiderea soldului contului de cheltuieli aferente obiectelor finalizate i date n exploatare: Dt 231 Finanarea din buget a investiiilor capitale" - 1 800 000 lei Ct 203 Cheltuieli bugetare pentru investiii capitale", art. 241.03 - 1 800 000 lei Evidena analitic pe conturile 200 Cheltuieli bugetare pentru ntre inerea instituiei" i 203 Cheltuieli bugetare pentru investiii capitale" este organizat n Registrul evidenei alocaiilor i cheltuielilor forma nr. 294 pe articole i alineate de cheltuieli.

Cheltuielile de cas se divizeaz pe articole i alineate de cheltuieli analogic cheltuielilor bugetare (articolele 111.00, 112.00, 113.01, 113.34, 113.35, 114.01, 116.00, 135.07, 241.01, 242, 243 etc). Cheltuielile de cas se efectueaz n baza documentelor primare care servesc drept justificare pentru primirea finanrii din buget - ordine de plat, delegaie de retragere a numerarului. La finele fiecrei luni trezoreria teritorial prezint instituiilor publice extrasul din fia executrii planului de finanare al instituiei pe luna respectiv, n care este reflectat suma total a cheltuielilor de cas efectuate n luna respectiv, divizate pe articole i alineate de cheltuieli. Tranzacii: Ridicarea numerarului din contul curent n cas pentru plata retribuiei: Dt 120 Casa pe mijloace bugetare" - 320 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art. 111.00 - 320 000 lei Transferul CAS la bugetul asigurrilor sociale de stat: Dt 198 Decontri privind CAS cu bugetul asigurrilor sociale de stat" - 87 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art. 112.00 - 87 000 lei Transferul la fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical: Dt 199 Decontri privind c u CNAM" - 14 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art. 116.00 - 14 000 lei Transferul impozitului pe venitul din salariu la bugetul municipal: Dt 173 Decontri privind plile la buget" - 30 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei" - 30 000 lei Transferul plii SA Ap-Canal" pentru serviciile prestate: Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori" - 40 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art. 113.34 - 40 000 lei Transferul plii SRL Acord" pentru achiziionarea materialelor de uz gospodresc: Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori" - 10 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art. 113.03 - 10 000 lei

1.

4.2. Contabilitatea cheltuielilor de cas


Cheltuielile de cas reprezint cheltuielile efectuate din contul curent prin virament sau n numerar pentru plata retribuiei, CAS, , serviciilor comunale, lucrrilor executate, achiziionarea bunurilor materiale etc. Cheltuielile de cas sunt constatate prin metoda de cas, conform creia cheltuielile sunt recunoscute pe msura plii mijloacelor bneti din contul curent. Cheltuielile de cas se efectueaz concomitent cu finanarea primit din buget i servesc pentru acoperirea cheltuielilor bugetare efective. Cheltuielile de cas se efectueaz n limitele finanrii primit din buget i respectiv suma cheltuielilor de cas efectuate n perioada de gestiune corespunde sumei finanrii primit din buget n perioada respectiv. Cheltuielile de cas pot fi efectuate numai cu condiia c sunt prevzu te n planul secundar de finanare / devizul de cheltuieli a instituie pe artico lul i alineatul respectiv al clasificai economice a cheltuielilor bugetare. Evidena cheltuielilor de cas se ine n creditul conturilor curente: - 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei"; - 093 Contul curent n bugetul de stat pentru investiii capitale"; - 100 Contul curent pentru cheltuielile instituiei"; - 101 Contul curent pentru transfer instituiilor subordonate"; - 103 Contul curent pentru investiii capitale". 2.

3.

4.

5.

6.

40

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

41

7. Transferul comisionului uniti bancare pentru serviciile prestate: Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei", art. 113.45 - 501 lei| Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art. 113.45 - 501 leii 8. Concomitent se contabilizeaz finanarea primit din bugetul de stat pentru acoperire cheltuielilor de cas menionate n punctele 1-7: Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei" - 501 501 led Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei" - 501 501 led 9. Transferul plii antreprenorului SA Compact" pentru executarea lucrrilor aferente investiilor capitale: Dt 150 Decontri cu furnizorii i antreprenorii" - 200 000 leij Ct 093 Contul curent n bugetul de stat pentru investiii capitale", art. 241.03 - 200 000 leii Concomitent se contabilizeaz finanarea din bugetul de stat pentru] investiii capitale: Dt 093 Contul curent n bugetul de stat pentru investiii capitale" - 200 000 lei| Ct 231 Finanarea din buget a investiiilor capitale" - 200 000 lei Evidena analitic a cheltuielilor de cas este organizat n Registrul evidenei alocaiilor i cheltuielilor forma nr. 294 pe articole i alineate de cheltuieli.

4.3. Contabilitatea cheltuielilor de producie


Instituiile publice n procesul activitii lor de regul nu suport cheltuieli de producie, deoarece nu desfoar activitate de producie. Dar, unele instituii superioare de nvmnt ca, de exemplu, Academia de Studii Economice din Moldova, Universitatea Agrar de Stat din Moldova dispun de tipografii care execut lucrri editoriale, ca editarea manualelor, programelor analitice, problemarelor etc, astfel, desfurnd o activitate de producie. De asemenea, colile de meserii, unele colegii dispun de ateliere n care elevii desfoar activitatea de producie specific profilului de activitate a instituiei respective.

Cheltuielile de producie se divizeaz n cheltuieli directe i suplimentare (indirecte). I. Cheltuieli directe se consider cheltuielile pentru materiale, retribui rea muncii personalului din producie, colaboratorilor tiinifici etc, pentru energie electric, cheltuielile din anii precedeni care intr n valoarea produciei anului de gestiune i alte cheltuieli directe. I I . Cheltuieli suplimentare (indirecte) se consider cheltuielile pentru salarizarea aparatului administrativ i personalului auxiliar, arendarea ncperilor, nclzire, reparaii curente i alte cheltuieli indirecte. n gospodriile care au un singur tip de producie toate cheltuielile se consider directe. Cheltuielile de producie directe sunt raportate nemijlocit la contul de producie. Dac exist mai multe obiecte de calculaie, atunci cheltuielile supli mentare se nregistreaz n prealabil n subcontul 210 Cheltuieli pentru distribuie". Pentru evidena cheltuielilor de producie este destinat contul de activ 08 Cheltuieli de producie i cu alt destinaie" care se divizeaz n urmtoarele subconturi: - 080 Cheltuieli ale atelierelor (didactice) de producie; - 081 Cheltuieli ale gospodriilor agricole auxiliare (didactice); - 082 Cheltuieli pentru lucrrile de cercetri tiinifice n baza de contract; - 083 Cheltuieli pentru fabricarea instalaiilor experimentale; - 084 Cheltuieli de colectare i prelucrare a sngelui i materialelor; n debit - calculul cheltuielilor aferente produselor fabricate, produciei tiprite i serviciilor prestate. n credit - valoarea produselor fabricate i pro duciei tiprite transmis la depozit. Soldul debitor - suma cheltuielilor su portate pentru fabricarea produciei, editarea produciei i serviciilor prestate. Tranzacii: 1. Calculul salariului: - personalului de producie: Dt 080 Cheltuieli ale atelierelor (didactice) de - 30 000 lei produciei" Ct 180 Decontri cu personalul privind retribuirea - 3 0 000 lei muncii" - aparatului administrativ:

42

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

43

Dt 210 Cheltuieli pentru distribuie" - 20 000 lei Ct 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" - 20 000 lei - personalului de deservire (auxiliar) Dt 210 Cheltuieli pentru distribuie" - 10 000 lei Ct 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" - 10 000 lei 2. Calculul CAS: - personalului de producie: Dt 080 Cheltuieli ale atelierelor (didactice) de produciei" - 6 900 lei Ct 198 Decontri privind CAS cu bugetul asigurrilor sociale destinat" - 6 900 lei - aparatului administrativ: Dt 210 Cheltuieli pentru distribuie" - 4 600 lei Ct 198 Decontri privind CAS cu BASS" - 4 600 lei - personalului de deservire (auxiliar): Dt 210 Cheltuieli pentru distribuie" - 2 300 lei Ct 198 Decontri privind CAS cu BASS" - 2 300 lei 3. Calcul : - personalului de producie: Dt 080 Cheltuieli ale atelierelor (didactice) de produciei" - 1 050 lei Ct 199 Decontri privind c u CNAM" - 1 050 lei - aparatului administrativ: Dt 210 Cheltuieli pentru distribuie" - 700 lei Ct 199 Decontri privind c u CNAM" - 700 lei - personalului de deservire (auxiliar): Dt 210 Cheltuieli pentru distribuie" - 350 lei Ct 199 Decontri privind cu CNAM" - 350 lei 4. Consumul materialelor utilizate pentru editarea produciei: Dt 080 Cheltuieli ale atelierelor (didactice) de produciei" - 40 000 lei Ct 053 Materiale de uz gospodresc i rechizite de birou" - 40 000 lei 5. Calculul cheltuielilor aferente serviciilor prestate n procesul de pro ducie de ctre SA Ap-Canal" / SA Termocom", .C.S. RED Union Fenosa, SA Moldtelecom" etc:

6.

7.

8.

9.

Dt 080 Cheltuieli ale atelierelor (didactice) de produciei" - 25 000 lei Ct 178 Decontri cu diferii debitori i creditori" - 25 000 lei Valoarea produciei editate predat din secia de editare la depozit: Dt 030 Produse ale atelierelor de producie (didactice) - 140 900 lei Ct 080 Cheltuieli ale atelierelor (didactice) de produciei" - 140 900 lei Eliberarea produciei editate (manualelor) de la depozit unitii comerciale a instituiei publice: Dt 030 Produse ale atelierelor de producie (didactice) -140 900 lei Ct 030 Produse ale atelierelor de producie (didactice)" - 140 900 lei Comercializarea manualelor editate: Dt 280 Realizarea produselor fabricate de atelierele de producie (didactice)" - 140 900 lei Ct 030 Produse ale atelierelor de producie (didactice)" - 140 900 lei nchiderea soldului contului 280 Realizarea produselor fabricate de atelierele de producie (didactice)" la finele anului Dt 410 Venituri i pierderi" - 140 900 lei Ct 280 Realizarea produselor fabricate de atelierele de producie (didactice)" - 140 900 lei

Evidena analitica pe conturile 080-083, 280 este organizat n fia forma nr. 283, pe contul 030 - n fia forma nr. 296-a, pe contul 084 - n fia forma nr. 292-a (registrul forma nr. 292).

Contabilitatea n instituiile publice ntrebri de autoverificare

- Mihail Nani -

45

Nominalizai cheltuielile bugetare suportate de instituiile publice. Definii clasificaia economic a cheltuielilor bugetare. Nominalizai articolele de cheltuieli. Definii cheltuielile de cas. n care cazuri instituiile publice suport cheltuieli de producie? Dai caracteristica conturilor 200, 080. Cum se contabilizeaz operaiunile privind cheltuielile bugetare, cheltuielile de cas, cheltuielile de producie? 8. Unde este organizat evidena analitic a cheltuielilor bugetare? Bibliografie 1. Clasificaia bugetar nr. 91 din 20.10.2008 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 195-196 din 31.10.2008. 2. Instruciunea cu privire la evidena contabil n instituiile publice nr.85 din 09.10.1996. Capitolul VIII. Cheltuieli, capitolul IV. Cheltuieli de producie. 3. A. Casian. Gestiunea finanelor publice. DEP ASEM. - Chiinu, 2008. 4. M. Nani. Evidena bugetar. Tip. UASM. - Chiinu, 1994. 5. M. Nani. Culegeri de probleme i teste la disciplina Contabilitatea n instituiile publice. - Chiinu, 2010. 6. O. Stratulat. Cheltuieli publice pentru securitatea social. - Chiinu 2002.

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

TEMA 5 CONTABILITATEA DECONTRILOR


5.1. Contabilitatea decontrilor cu personalul privind retribuirea muncii. 5.2. Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale de stat. 5.3. Contabilitatea decontrilor privind asigurarea obligatorie de asisten medical. 5.4. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii. 5.5. Contabilitatea decontrilor cu titularii de avans.

5.1. Contabilitatea decontrilor cu personalul privind retribuirea muncii


Salarizarea angajailor din sfera bugetar este reglementat de: > Legea cu privire la sistemul de salarizare n sectorul bugetar nr. 355X V I din 23.12.2005 (n continuare - Legea nr. 355); > Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la condiiile de salarizare a personalului din unitile bugetare n baza Reelei tarifare unice nr. 381 din 13.04.2006; > Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la implementarea normelor salariale prevzute n anul 2009 pentru angajaii din ramurile sectorului bugetar nr. 18 din 20.01.2009 etc. Conform art. 128 (1) din Codul Muncii salariul reprezint orice recompens sau ctig evaluat n bani, pltit salariatului de ctre angajator n temeiul contractului individual de munc, pentru munca prestat sau care urmeaz a fi prestat. Conform art. 4 alin. (1) din Legea salarizrii nr. 847-XV din 14.02.2002, salariul include salariul de baz (salariul tarifar, salariul funciei), salariul suplimentar (adaosurile i sporurile la salariul de baz) i alte plti de stimulare i compensare. Salariul de baz se stabilete sub form de salarii tarifare pentru munci tori i salarii de funcie pentru funcionari, specialiti i conductori, pentru munca executat n conformitate cu normele de munc stabilite potrivit califi crii, gradului de pregtire profesional i competenei angajatului, calitii, gradului de rspundere pe care l implic lucrurile executate i complexitii lor.

46

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

47

Salariul suplimentar reprezint o recompens pentru munca peste normele stabilite, pentru munc eficient i inventivitate, ct i pentru condiii deosebite de munc. El include adaosurile i sporurile la salariul de baz, alte pli garantate i premii curente, care se stabilesc n conformitate cu rezultatele obinute, condiiile de munc concrete, iar n unele cazuri prevzute de legislaie - i lundu-se n consideraie vechimea n munc. Alte pli de stimulare i compensare includ recompensele conform rezultatelor activitii anuale, premiile potrivit sistemelor i regulamentelor speciale, plile de compensare, precum i alte pli neprevzute de legislaie, care nu contravin acesteia. Baza organizrii salarizrii o constituie sistemul tarifar, care include reelele tarifare, salariile tarifare, schemele salariilor funciei i ndrumarele tarifare de calificare. Sistemul tarifar de salarizare se aplic la repartizarea lucrrilor, n funcie de complexitatea lor, precum i la repartizarea angajailor pe cate gorii n funcie de nivelul lor de calificare i de gradul de rspundere pe care l implic funciile deinute, i servete drept baz pentru constituirea i diferenierea cuantumurilor salariului. Reeaua tarifar include totalitatea categoriilor de calificare i a coeficienilor tarifari corespunztori, prin intermediul crora se stabilete dependena direct a salariului de baz al angajailor de calificarea lor. Tarifele de stat de salarizare sunt salariile tarifare i salariile funciei, care determin nivelul minim de salarizare pe grupe concrete de profesii i categorii de calificare, pentru executarea de ctre angajai a obligaiilor (normelor de munc) n orele de program stabilite de legislaie. Tarifele de stat de salarizare se determin n baza salariului minim i a coeficienilor tarifari ai reelei tarifare unice, inndu-se cont de gradul de complexitate al muncii i de nivelul calificrii angajailor, indiferent de domeniul de aplicare a muncii. Salariul tarifar este componenta de baz a sistemului tarifar, ce determin mrimea salariului de baz al muncitorului din categoria respectiv pe unitate de timp (or, zi, lun). Coeficient tarifar - element al reelei tarifare care indic de cte ori salariul tarifar pentru categoria II i cele urmtoare ale reelei tarifare este mai mare dect salariul tarifar pentru categoria I de calificare, al crui coeficient tarifar ntotdeauna este 1,0. Salariul tarifar al oricrei categorii este salariul tarifar al categoriei I nmulit la coeficientul tarifar corespunztor al reelei tarifare. Tarifele de stat de salarizare se modific n corespundere cu reexaminarea salariului minim.

Tarifele de stat de salarizare se aplic n mod obligatoriu n toate unitile i servesc drept baz pentru stabilirea n contractele colective i individuale de munc, a salariilor tarifare i de funcie concrete. ndrumarele tarifare de calificare se elaboreaz aparte pentru fiecare ramur a economiei naionale. Ele conin caracteristici de calificare asemntoare pentru toate lucrrile de baz a acestei ramuri, cu indicarea cerinelor naintate fa de munca muncitorului de o calificare sau alta. Calificarea necesar pentru executarea unei lucrri concrete, se deosebete dup categorie n dependen de complexitate i precizie. Categoriile muncitorilor depind de nivelul su profesional. Cu ct e mai ridicat nivelul su profesional, cu att e mai nalt categoria. Formele de salarizare sunt un element al sistemului de salarizare, ce trebuie s restituie productorului echivalentul cantitii i calitii muncii depuse, n vederea refacerii capacitii de munc, s asigure resursele necesare dezvoltrii, ct i pentru reproducia lrgit a forei de munc. Formele de salarizare reprezint mecanisme de legtur a salariului cu rezultatele muncii. Baza de organizare a salarizrii angajailor din unitile bugetare o constituie sistemul de stabilire a salariilor de baz, care include: > Reeaua tarifar unic de salarizare a salariailor din unitile bugetare; > Salariul tarifar pentru categoria 1 de salarizare a Reelei tarifare unice, care se stabilete i se reexamineaz n modul stabilit de Legea salarizrii nr. 847-XV din 14.02.2002; > Indicii de prioritare intersectorial difereniai pe domenii de activitate, constituind parte component a Reelei tarifare unice i se aplic n scopul diferenierii nivelului de salarizare n raport cu specificul, complexitatea i importana domeniilor de activitate. Reeaua tarifar unic reprezint totalitatea categoriilor de salarizare i grilele de salarii n limitele crora se stabilesc salariile de baz concrete pentru funcii aparte. Reeaua tarifar unic este prezentat n tabelul 5.1.

48

- Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani Indicii de prioritate intersectorial sunt prezentai n tabelul 5.1.1.

49

Tabelul 5.1 Reeaua tarifar unic de salarizare a salariailor din sfera bugetar
Salariile de funcie pentru angajaii clin nvmntul public Grilele de salarii, lei pentru personalul pentru cadrele didactice, inclusiv cu pentru corpul cu funcii funcii de conducere din instituiile de profesoral, inclusiv cu complexe Categoria nvmnt preuniversitar, precum i din funcii de conducere din toate centrele de formare profesional a din instituiile de de instituiile lucrtorilor medicali i farmaciti cu nvmnt superior salarizare de nvmnt studii medii de specialitate i pentru i postuniversitar =1,0) metoditii centrelor metodice (k=l,20) (k=l,0) 600-800 X X 1 610-815 X X 2 X 620-830 X 3 640-855 X X 4 660-880 X X 5 X 680-905 X 6 700-935 X X 7 720-960 X X 8 X 740-990 9 X 760-1015 912-1218 X 10 780-1040 X 11 936-1248 X 800-1065 12 960-1278 820-1090 X 13 984-1308 840-1120 1008-1344 X 14 870-1160 870-1160 15 1044-1392 900-1200 900-1200 16 1080-1440 950-1260 1140-1512 950-1260 17 1000-1330 1000-1330 18 1200-1596 19 1050-1400 1050-1400 1260-1680 1100-1470 20 X 1100-1470 1160-1550 21 X 1160-1550 22 1220-1630 1220-1630 X 1300-1740 X 23 X 24 1400-1870 X X X 25 X 1500-2000

Tabelul 5.1.1 Indicii de prioritate intersectorial Indicii de priori tate inter sectorial 2 1,50 1,50

1 1. Funcii militare specifice aprrii naionale, securitii statutul i ordinii publice 2. Cercettori tiinifici, inclusiv cu funcii de conducere, din institute i alte organizaii de drept public din sfera tiinei i inovrii 3. Cadre didactice: din nvmntul primar, secundar general, secundar profesional, mediu de specialitate i colile sportive din nvmntul precolar, extracolar i alte forme de nvmnt preuniversitar 4. Medici, farmaciti i personal medical cu studii medii de specialitate: din expertiza medico-legal din expertiza psihiatrico-legal i seciile de anatomie patologic din instituiile de profil sanitaro-epidemiologic i din instituiile de nvmnt i asisten social din instituiile de transfuzie a sngelui 5. Experi judiciari 6. Personal artistic i de creaie, bibliotecari i ali specialiti din domeniul culturii _7. Alte ramuri i funcii din sectorul bugetar

1,20 1,10

1,50 1,30 1,10 1,30 1,20 1,10 1,00

Not: Grilele salariilor de funcie cu aplicarea indicilor de prioritate intersectorial se d e t e r m i n prin nmulirea cuantumului m i n i m i, respectiv, m a x i m al salariului de baz, indicat la categoria r e s p e c t i v de salarizare, cu indicele de prioritate stabilit pentru domeniul de activitate concret. (Exemplu: Categoria de salarizare 16 : 900 - 1200 x 1,10 = 990 + 1320).

50

Contabilitatea n instituiile publice

- Mihail Nani

51

Personalul unitilor bugetare salarizat n baza Reelei tarifare unice beneficiaz de sporuri la salariul de baz expuse n tabelul 5.1.2. Tabelul 5. Sporurile la salariul de baz Nr. 1. 2. 3. Sporuri la salariul de baz Pentru grad (categorie) de calificare Pentru vechime n munc Pentru grad tiinific: Doctor n economie Doctor habilitat Pentru titlu onorific: Al poporului" Emerit" Cuantumul sporului 30, 40, 50% din salariul funciei In % fa de salariul funciei 300 lei 700 lei 200 lei 100 lei

4.

5.

Pentru utilizarea n exerciiul funciu nii a unor limbi strine: pentru posedarea unei limbi 15% din salariul de baz strine pentru posedarea a 2 sau mai mul pn la 25% din salariul de baz tor limbi

Sporul pentru vechime n munc personalului din unitile bugetare (cu excepia muncitorilor) se determin conform Regulamentului cu privire la modul de calculare a perioadei de munc n vederea acordrii sporului pentru vechime n munc personalului din unitile bugetare, salarizat n baza Reelei tarifare unice, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 801 din 20.07.2007. In scopul stabilirea sporului pentru vechimea n munc se desemneaz o comisie prin ordinul conductorului instituiei publice, care examineaz perioadele de activitate din carnetele de munc a salariailor o dat n 5 ani dup caz. Comisia ntocmete procesul-verbal prin care se decide stabilirea sporului lunar pentru vechimea n munc salariatului respectiv n funcie de vechimea n munc. Mrimea sporului pentru vechime n munc este prezentat n tabelul 5.1.3. Tabelul 5.1.3 Sporul pentru vechimea n munc Vechimea n munc De la 2 la 5 ani De la 5 la 10 ani De la 10 la 15 ani De la 15 la 20 ani Peste 20 ani Sporul, n % fa de salariul de baz, inndu-se cont de sporul lunar pentru grad de calificare 10 15 20 25 30

Pentru munca prestat n condiii nefavorabile: Nu mai puin de 25% din salariul condiii grele i nocive minim pe ar condiii deosebit de grele i Nu mai puin de 50% din salariul deosebit de nocive minim pe ar 7. entru eficien nalt n munc, Se stabilesc fr a limita intensitatea muncii, precum i pentru mrimea lor, pe termenul executarea unor lucrri de efecturii lor de ctre importan deosebit sau de urgen conductorii unitilor bugetare,] din contul i n limitele fondului de salarizare 8. Pentru responsabilitatea major i De la 15 la 40% din salariile de activitate n condiii de risc pentru baz sntate i via
s

6.

9.

Pentru pstrarea secretului de stat Pn Ia 20% din salariul de baz 'confidenialitii)

Sporul la salariul de baz acordat pentru grad de calificare constituie: a) 30% pentru gradul I I ; b) 40% pentru gradul I; c) 50% pentru gradul superior. Sistemul de stabilire a salariilor de baz conform Reelei tarifare unice nu se aplic persoanelor din cadrul autoritilor publice alese n funcie conform prevederilor Constituiei Republicii Moldova, persoanelor din cadrul autoritilor publice, numite n funcie conform legii. Salariile lunare ale persoanelor din cadrul autoritilor publice, alese in funcie conform prevederilor Constituiei Republicii Moldova sunt stabilite n Anexa 2 din Legea nr. 355 (Anexa 6).

52

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

53

Salariile lunare ale persoanelor din cadrul autoritilor publice, numii n funcie conform legii, i ale persoanelor care dein funcii publice d rangul nti sunt stabilite n Anexa 3 din Legea nr. 355 (Anexa 7). Salariul de funcie lunar (salariul de baz) pentru angajaii instituiilo: publice este stabilit anual conform Reelei tarifare unice n Schema d< ncadrare, aprobat de ministerul de resort. Pentru cointeresarea material a personalului n sporirea eficienei : calitii muncii, conductorilor instituiilor publice li se acord dreptul, consultarea sindicatelor, s premieze angajaii, n limitele fondului de sala rizare, precum i s le acorde ajutor material. Indicii i condiiile de premiere, precum i mrimile premiilor anga jailor, se stabilesc de ctre conductorii instituiilor publice, cu consultare comitetelor sindicale, n baza unui regulament coordonat cu ministerul d resort. Salariul se calculeaz la finele lunii n baza: salariului de funcie lunar stabilit n Schema de ncadrare pentru anual respectiv; proceselor-verbale ale edinei comisiei pentru stabilire^ vechimii n munc; ordinelor conductorului instituiei privind acordarea premiilor; tabelului de eviden a timpului lucrat; certificatului de boal etc. Schema 5.1. Sistemul contabil aferent decontrilor cu personalul Operaiunile ocazionate de calcularea salariului sunt contabilizate rl privind retribuirea muncii nota de contabilitate 5 - borderou cumulativ privind retribuirea muncii | i bursele. Pentru evidena decontrilor cu personalul privind salariul este Cheltuielile aferente retribuirii muncii sunt atribuite la articolul d^ destinat contul de pasiv 180 Decontri cu personalul privind retribuirea cheltuieli 111 Retribuirea muncii". muncii". n credit - calculul salariului, n debit - reinerile din salariu, Modul de nregistrare a operaiunilor economice aferente decontrilol plata salariului. Soldul creditor - datoria instituiei fa de salariai privind cu personalul privind retribuirea muncii este prezentat n schema 5.1. retribuirea muncii. Conform art. 15(a) din Codul fiscal cotele de impozit pentru persoane fizice n anul 2010 constituie: - 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 25 200 lei; - 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 25 200 lei; Clasificarea conturilor de eviden a reinerilor din salariu este prezen tat n schema 5.1.1.

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani Tranzacii: 1. Calculul salariului pe luna septembrie 20_ Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei", art. 111.00 Ct 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" 2. Reinerea CIAS din salariu: Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" Ct 188 Decontri privind contribuia individual de asigurri sociale de stat obligatorii cu bugetul asigurrilor sociale de stat" 3. Reinerea din salariu: Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" Ct 159 Decontri cu personalul privind asigurarea obligatorie de asisten medical" 4. Reinerea impozitului pe venitul din salariu: Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" Ct 173 Decontri privind plile la buget"

55

ssva
SVO
puiAud

" 881

- 200 000 lei - 200 000 lei

J . I O U j jo.i . JS j u o i n o o x o

puuud ;<" /,81

- 12 000 lei

bt

op!OipuS in|0}i!oipii|s

opijcziioo puiAi.id

juqiuoiu U B I U O O 3 Q " gg

- 12 000 lei

iOA3U3q ojiunSjsi:

- 7 000 lei - 7 000 lei

j o p j . n u j u o . ) BZBq ui .1 l u o i u n u y..iv.\ O | I . H : . I | A p i i j . v u d

uiuuo.vi(i" f"8l

pueq UT u.iund.ip o11.1 I M ; p u i A j . i d " 8X

- 22 000 lei - 22 000 lei

UI

0111 p

III!A

o | i . n i i . i i ! u i p u i A u d j . i i ! } i i o . > o ( | " 781

O p l ! | d p i l j A L I l l I J B | U 0 3 3 ( l " H

1
HJIIOISjSI!

9U01BSl|qO
110

IMIloISB

pil j A LI d

pi|l!UOS.10d

L I 1J1 l l ( I O 0 ( | " g g [

Modalitatea de reinere a impozitului pe venitul din salariu este reglementat de Regulamentul cu privire la reinerea impozitului pe venit din salariu i din alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 10 din 19.01.2010. Impozitul pe venit la sursa de plat se calculeaz i se reine la momentul ndreptrii venitului spre plat din venitul impozabil, determinat ca diferena dintre venitul obinut de lucrtor sub form de salarii i suma scutirilor acordate i deducerilor. Venitul impozabil = Salariul calculat - deduceri (CIAS i reinute din salariu) - scutiri. Conform art. 33(1) din Codul fiscal fiecare contribuabil are dreptul n anul 2010 la o scutire personal de 8100 lei pe an. Contribuabilul are dreptul n anul 2010 la o scutire n sum de 1800 lei anual pentru fiecare persoan ntreinut, cu excepia invalizilor din copilrie pentru care scutirea constituie 8100 lei anual (art. 35(1) din Codul fiscal).

56

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

57

5. Reinerea cotizaiilor sindicale din salariu: Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" - 2 000 lei Ct 185 Decontri cu membrii sindicatelor privind virrile fr numerar a sumelor cotizaiilor de membru al sindicatului" - 2 000 lei 6. Reinerea pensiei alimentare din salariu n baz titlului executoriu emis de instan de judecat: Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" - 1 500 lei Ct 187 Decontri privind titlurile executorii i alte reineri" - 1 500 lei 7. Reinerea sumei din salariu pentru mrfurile vndute n rate: Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" - 1 400 lei Ct 182 Decontri privind mrfurile vndute n rate" - 1 400 lei 8. Reinerea sumei de asigurare benevol din salariu: Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" - 1 600 lei Ct 184 Decontri privind virrile fr numerar n baza contractelor de asigurare benevol" - 1 600 lei 9. Reinerea salariului pentru depunere n cont la banc: Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" - 152 500 lei Ct 183 Decontri privind virrile fr numerar n conturile de depuneri n b a n c " - 152 500 lei Reinerile din salariu sunt transferate conform destinaiei concomitent cu ridicarea numerarului transferul n contul bancar din contul curent pentru plata retribuiei.

1.

2.

3.

4.

5.

Tranzacii: Transferul CIAS la bugetul asigurrilor sociale de stat din contul curent al instituiei publice: Dt 188 Decontri privind CIAS cu bugetul asigurrilor sociale de stat" - 12 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art. 111.00 - 12 000 lei Transferul reinut din salariu la fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical din contul curent al instituiei publice: Dt 159 Decontri cu personalul privind asigurarea obligatorie de asisten medical" - 7 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art. 111.00 - 7 000 lei Transferul impozitului pe venitul din salariu la bugetul municipal / raional din contul curent al instituiei publice: Dt 173 Decontri privind plile la buget" - 22 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art. 111.00 - 22 000 lei Transferul cotizaiilor sindicale sindicatului de ramur (60%) i comitetului sindical al instituiei publice respective (40%) din contul curent (se ntocmesc dou ordine de plat - unul pentru transfer sindicatului de ramur, altul pentru transfer comitetului sindical al instituiei respective): Dt 185 Decontri cu membrii sindicatelor privind virrile fr numerar a sumelor cotizaiilor de membru al sindicatului" - 2 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art. 111.00 - 2 000 lei Transferul pensiei alimentare destinatarului din contul curent al instituiei publice: Dt 187 Decontri privind titlurile executorii i alte reineri" - 1 500 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art. 111.00 - 1 500 le

6. Transferul plii unitii comerciale pentru mrfurile vndute n rate din contul curent al instituiei publice: Dt 182 Decontri privind mrfurile vndute n e" - 1 400 lei
r a t

58

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani Calculul salariului este prezentat n tabelul 5.1.4.

59

7.

8.

9.

10.

Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art. 111.00 - 1 400 lei Transferul ratei de asigurare benevol companiei de asigurri din; contul curent al instituiei publice: Dt 184 Decontri privind virrile fr numerar n baza contractelor de asigurare benevol" - 1 600 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art. 111.00 - 1 600 lei Transferul salariului din contul curent al instituiei publice la unitatea bancar pentru depunere n cont n scopul achitrii prin card bancar: Dt 183 Decontri privind virrile fr numerar n conturile de depuneri n banc" - 152 500 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art. 111.00 - 152 500 lei Transferul comisionului bancar din contul curent al instituiei publice: Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei", art. 113.45 - 200 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art. 113.45 - 200 lei Finanarea primit din bugetul de stat pentru acoperirea cheltuielilor aferente operaiunilor 1-9: DT 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei" - 202 000 lei Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei" - 202 000 lei

Tabelul 5.1.4 Calculul salariului Salariul calculat (lei) 3108,00 Reinerile din salariu (lei) CIAS 186,48 108,78 Impozitul pe venit 153,79 Salariul spre plat Cotizaii (lei) sindicale 31,08 2627,87

1. Se determin CIAS reinut din salariu (6%): (3108,00 x 6%): 100% = 186,48 lei 2. Se determin reinut din salariu (3,5%): (3108,00 x 3,5%) : 100% = 108,78 lei 3. Se determin venitul impozabil: Venitul impozabil = 3108,00 - 186,48 - 108,78 - 675,00 = 2137,74 lei 4. Se determin impozitul pe venitul din salariu: (2100 x 7%) : 100% = 147,00 lei (37,74 x 18%): 100% = 6,79 lei 147,00 + 6,79= 153,79 lei 5. Se determin suma cotizaiei sindicale reinut din salariu (1%): (3108,00 x 1%) 100% = 31,08 lei 6. Se determin suma salariului spre plat: 3108,00- 186,48- 108,78- 153,79-31,08 = 2627,87 lei
:

Dac salariul este achitat angajailor n numerar din cas se ntocmete formula contabil: Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" - 152 500 lei Ct 120 Casa pe mijloace bugetare" - 152 500 lei Exemplu de calcul a salariului unui angajat Salariul de funcie lunar stabilit n Schema de ncadrare Sporul lunar pentru vechimea n munc (30%) Sporul pentru grad tiinific Total salariul calculat n luna respectiv Salariatul beneficiaz de scutire personal. Salariatul este membru al sindicatului angajailor instituiei. 2160 648 300 3108 lei lei lei lei

n cazul cnd salariaii nu-i pot ridica salariul din casa instituiei n termen de 3 zile stabilit pentru plata salariului, pe motiv ca se afl n depla sare n interes de serviciu sau n concediul medical, salariul se trece la deponeni. n acest scop casierul dup expirarea termenului de 3 zile stabilit pentru achitare salariului, aplic stana Deponent" n borderoul de plat n locul semnturii salariatului, care n-a ridicat salariul. n contabilitate se ntocmete lista salariailor cu salariile deponente. Apoi numele, prenumele salariatului, data apariiei salariului deponent i suma salariului deponent se nregistreaz n Registrul evidenei analitice a retribuiei deponente. Evidena retribuiei deponente se ine n contul de pasiv 177 Decon tri cu personalul privind deponenii". n credit - retribuirea neridicat la termen trecut la deponeni. n debit - plata retribuiei deponente din cas salariatului, stingerea datoriei aferente retribuiei deponente cu termenul de prescripie expirat (3 ani). Soldul creditor - datoria instituiei publice fa de deponeni.

60

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

61

Tranzacii: 1. Retribuia neridicat la termen trecut la deponeni: Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" - 2 850 lei Ct 177 Decontri cu personalul privind deponenii" - 2 850 lei 2. Plata salariului deponent din cas angajatului n baza dispoziiei de plat: Dt 177 Decontri cu personalul privind deponenii" - 2 850 lei Ct 120 Casa pe mijloace bugetare" - 2 850 lei 3. Stingerea datoriei aferente retribuiei deponente cu termenul de prescripie expirat: Dt 177 Decontri cu personalul privind deponenii" - 3 260 lei Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei" - 3 260 lei Conform art. 112(3) din Codul muncii orice salariat care lucreaz n baza unui contract individual de munc beneficiaz de dreptul la concediu de odihn anual. Pentru perioada concediului de odihn anual, salariatul beneficiaz de o indemnizaie de concediu care nu poate fi mai mic dect valoarea salariului, sporurilor i, dup caz, a indemnizaiei de eliberare din serviciu pentru perioada respectiv (art. 117(1) din Codul muncii). Tuturor salariailor li se acord anual un concediu de odihn pltit, cu o durat minim de 28 zile calendaristice, cu excepia zilelor de srbtoare nelucrtoare (art. 113(1) din Codul muncii). Modalitatea de calcul a salariului aferent concediului de odihn anual este reglementata de Modul de calculare a salariului mediu, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 426 din 26.04.2004. Baza de calcul a salariului aferent concediului de odihn anual o constituie salariul mediu realizat n ultimele 3 luni premergtoare concediului de odihn, n dependen de numrul de zile lucrtoare i zile calendaristice n aceste 3 luni. Din numrul de zile lucrtoare i de zile calendaristice se exclud zilele de srbtoare nelucrtoare stabilite conform art. 111 din Codul muncii.

Exemplu de calcul a salariului aferent concediului de odihn anual n baza ordinului conductorului instituiei publice se acord concediul de odihn anual angajatului Andronciuc G. de pe 07.06.2010 pn pe 04.07.2010 pe o perioad de 28 zile calendaristice. Modul de stabilizare a salariului mediu pe ultimele 3 luni i a numrului de zile lucrtoare i calendaristice este prezentat n tabelul 5.1.4. Ultimele treia luni martie aprilie mai Total Nr. de zile calendaristice 30 27 29 86 Nr. de zile lucrtoare 22 20 21 63 Salariul calculat, lei 2350,00 2350,00 2350,00 7050,00

Calculul salariului aferent concediului de odihn cuprinde urmtoarele 4 etape: 1. Se determin salariul mediu pe o zi lucrtoare prin mprirea salariului pe 3 luni la numrul de zile lucrtoare: 7050,00 lei : 63 zile = 111,90 lei 2. Se stabilete coeficientul dintre zilele lucrtoare i zilele calendaristice: 63 zile : 86 zile = 0,73 3. Se determin salariul mediu pe o zi calendaristic prin nmulirea salariului mediu pe o zi lucrtoare i coeficientul 0,73: 111,90 lei x 0,73 = 81,687 lei 4. Se determin suma salariului aferent concediului de odihn prin nmulirea salariului mediu pe o zi calendaristic cu durata conce diului de odihn: 81,687 lei x 28 zile = 2287,24 lei Salariul calculat pentru concediul de odihn constituie 2287,24 lei. Evidena analitic a reinerilor din salariu este organizat n Registrul conturilor curente i decontrilor. Conform art. 92(2) din Contul fiscal instituiile publice prezint Darea de seam privind suma venitului achitat i impozitului pe venit reinut din acesta inspectoratului fiscal teritorial de stat n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile.

62

- Contabilitatea n instituiile publice

- Mihail Nani -

63

5.2. Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale de stat


Relaiile de decontare ale instituiilor publice privind asigurrile sociale de stat sunt determinate de Legea privind sistemul public de asigurri sociale nr. 489-XIV din 08.07.1999 i de Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul respectiv. Prin intermediul sistemului public de asigurri sociale, statul garan teaz cetenilor dreptul la protecia social n cazurile de btrnee, omaj, boal, invaliditate, de pierderile a ntreintorului prin pli sociale - a pensiilor, indemnizaiilor, compensaiilor nominative i alte prestaii de asigurri sociale. Conform Legii bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2010 cuantumul contribuiei de asigurri sociale de stat (n continuare - CAS) achitat de patron constituie 23% din fondul de remunerare a muncii, iar cuantumul contribuiei individuale de asigurri sociale (n continuare CIAS) achitat de salariai - 6% din fondul de remunerare a muncii. Responsabilitatea pentru gestionarea bugetului asigurrilor sociale de continuare - stat o poarta Casa Naional de Asigurri Sociale (n continuare - CNAS). Contribuia de asigurri sociale de stat constituie o cheltuial distinct pentru instituia public i se calculeaz lunar prin aplicarea asupra retribuie brute a cotei procentuale stabilite prin Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul respectiv. Cheltuielile aferente CAS achitate de patron sunt atribuite la articolul de cheltuieli 112 Contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii". Conform Legii bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2010, nu se calculeaz contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii din urm toarele tipuri de venituri: Ajutorul material acordat n caz de calamitate natural i n alte cir cumstane excepionale, ajutorul material acordat de ctre angajator angajatului, ajutorul material acordat prin hotrre de Guvern sau prin decizia autoritilor administraiei publice locale, prin decizia consiliu lui fondului republican sau local de susinere social a populaiei; Ajutorul material, n expresie bneasc sau natural, acordat la principalul loc de munc n alte cazuri dect cele specificate mai sus; Indemnizaiile pltite n caz de concediere, n conformitate cu legislaia;

Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc; Indemnizaiile de maternitate; Bursele elevilor, studenilor, doctoranzilor nscrii la cursurile de zi i bursele sportivilor, stabilite conform legislaiei; Sumele pltite elevilor din colile profesionale i colile de meserii pentru lucrrile executate; Indemnizaia pltit tinerilor specialiti din contul unitilor pentru concediul acordat dup absolvirea instituiei de nvmnt superior sau secundar profesional; Indemnizaia unic acordat tinerilor specialitii la angajare; Indemnizaiile de asigurri sociale; Toate tipurile de pensii stabilite conform legislaiei cu privire la pensii; Recompensa pentru donarea de snge; Ctigurile de la loterii desfurate n modul i n condiiile prevzute de Guvern etc. Clasificarea conturilor de eviden a contribuiilor asigurrilor sociale de stat este prezentat n schema 5.2.

Pentru evidena decontrilor cu bugetul asigurrilor sociale de stat este destinat contul de pasiv 198 Decontri privind asigurrile sociale de stat cu bugetul asigurrilor sociale de stat". n creditul contului se reflect calculul CAS, n debit - calculul indemnizaiilor de asigurri sociale (indemnizaia pentru incapacitatea temporar de munc, indemni zaia de maternitate), transferul CAS la bugetul asigurrilor sociale de stat (BASS). Soldul creditor reflect datoria instituiei publice fa de BASS privind CAS.

64

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

65

Operaiunile aferente calculului CAS sunt contabilitate n NC 5 - bor derou cumulativ privind retribuirea muncii i bursele. Tranzacii: 1. Calculul contribuiei de asigurri sociale de stat: Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiile", art.l 12.00 - 46 000 lei Ct 198 Decontri privind asigurrilor sociale de stat cu BASS" - 46 000 lei 2. Calculul indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munc: Dt 198 Decontri privind asigurrile sociale de stat cu BASS" - 2 300 lei Ct 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" - 2 300 lei 3. Calculul indemnizaiei de maternitate: Dt 198 Decontri privind asigurrilor sociale de stat cu BASS" - 7 400 lei Ct 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" - 7 400 lei 4. Transferul CAS la BASS: Dt 198 Decontri privind asigurrile sociale de stat cu BASS" - 36 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art. 112,00 - 36 000 lei Concomitent finanarea din bugetul de stat: Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art. 112,00 - 36 000 lei Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei" - 36 000 lei Suma CAS care trebuie transferat la BASS se determin ca diferena dintre contribuia de asigurrii sociale calculat i indemnizaia pentru incapacitatea temporar de munc, indemnizaia de maternitate calculate n luna respectiv. Conform Regulamentului cu privire Ia condiiile de stabilire, modul de calcul i de plat a indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc i altor prestaii de asigurri sociale, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 108 din 03.02.2005 dreptul la indemnizaii pentru incapacitatea temporar de munc i altor prestaii de asigurri sociale l au asiguraii sistemului public de asigurri sociale i

omerii n perioada beneficierii de ajutor de omaj domiciliai permanent n Republica Moldova. Indemnizaiile se stabilesc n baza certificatului de concediu medical, iar n cazul pierderii acestuia - n baza duplicatului eliberat n modul sta bilit. Alte documente nu pot servi drept temei pentru stabilirea indem nizaiei. Indemnizaia de maternitate (sarcin i luzie) se stabilete asigurate lor, soiilor aflate la ntreinerea soilor asigurai i omerilor care au dreptul la concediul de maternitate, ce include concediul prenatal i concediul postnatal. Indemnizaia de maternitate se acord, ncepnd cu sptmna a 30-a de sarcin, pe o perioad de 126 zile calendaristice, iar n cazul naterilor complicate ori al naterii a doi sau mai muli copii - de 140 zile calen daristice. Cuantumul lunar al indemnizaiei de maternitate este de 100% din baza de calcul. Indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav n vrsta pn la 7 ani, iar n cazul copilului cu handicap pentru afeciuni intercurente - pn la mplinirea vrstei de 16 ani se acord n baz de certificat de concediu medical. Perioad pentru care se acord indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav este de cel mult 14 zile calendaristice - n cazul acordrii asistenei medicale de ambulatoriu i de cel mult 30 zile calendaristice - n cazul acordrii asistenei medicale n staionar pentru perioad n care copilul necesit ngrijire. Baza de calcul a indemnizaiilor o constituie venitul mediu lunar rea lizat n ultimele 6 luni calendaristice premergtoare lunii producerii riscului asigurat, venit din care au fost calculate contribuiile de asigurri sociale. Venitul mediu lunar asigurat, luat n calcul la determinarea mrimii indemnizaiilor, nu poate depi 3 salarii medii lunare pe ar prognozate. In cazul n care lunile luate n calcul sunt lucrate incomplet din motive ntemeiate, la determinarea bazei de calcul se ia n considerare venitul asigurat din lunile calendaristice lucrate complet n perioada respectiv. In cazul n care lunile luate n calcul sunt lucrate incomplet din motive nentemeiate, venitul mediu lunar asigurat se va determina prin mprirea venitului asigurat din aceast perioad la numrul zilelor lucrtoare stabilite Pentru perioada respectiv. Dac asiguratul a lucrat mai puin de 6 luni, baza de calcul este venitul mediu lunar asigurat, realizat n lunile calendaristice lucrate integral. In

66

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani Exemplu de calcul a indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munc

67

cazul n care asiguratul a realizat un stagiu de cotizare mai mic de o lun calendaristic, se ia n considerare venitul asigurat din zilele lucrate, care M mparte la numrul zilelor lucrate i se nmulete cu numrul zilelor lucrtoare pentru o lun (25,4 zile lucrtoare pentru sptmna de lucru de 6 z i l l i, respectiv, 21,1 zile pentru sptmna de lucru de 5 zile). In cazul lipsei motivate a venitului asigurat n ultimele 6 luni calenda ristice premergtoare lunii n care s-a produs riscul asigurat, baza de calcul este salariu tarifar sau salariu de funcie al beneficiarului. n cazul n care persoana desfoar activiti n mai multe uniti i ii fiecare este asigurat, conform legislaiei, indemnizaia se calculeaz n funcie de venitul total asigurat. Venitul asigurat se va confirma prin certificate eliberate de fiecare din unitile economice n care i desfoar activitatea salariatul. Cuantumul lunar al indemnizaiilor se stabilete difereniat, n funcie de durata stagiului de cotizare, dup cum urmeaz: a) 60% din baza de calcul - n cazul unui stagiu de cotizare de pnl la 5 ani; b) 70% din baza de calcul - n cazul unui stagiu de cotizare cuprinJ ntre 5 i 8 ani; c) 100% din baza de calcul - n cazul unui stagiu de cotizare de peste 8 ani. Plat indemnizaiilor se efectueaz dup depunerea certificatului dJ concediu medical odat cu achitarea salariului pe luna respectiv - n cazul j asigurailor cu contract individual de munc. Indemnizaia de maternitate se pltete o singur dat pentru ntreaga perioad de concediu de maternitate. Din suma indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de muncl indemnizaiei de maternitate nu se rein: Contribuia individual de asigurri sociale; Prima de asigurare obligatorie de asisten medical; Impozitul pe venitul din salariu.

Conform certificatului de concediu medical angajatului Pridnoruc T. i -a acordat concediu medical de la 25.10.20 pn la 5.11.20 (12 zile calendaristice). Stagiul de cotizare constituie 7 ani 3 luni. Se determin venitul mediu lunar pe ultimele 6 luni lucrate complet:
s

Nr. crt. 1 2 3 4 5 6

Luna Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembrie Total

Venitul lunar, lei 2850,00 2850,00 2850,00 3450,00 2850,00 2850,00 17700,00

17 700 lei : 6 luni = 2 950 lei. 1. Se stabilete mrimea zilnic a venitului mediu asigurat pentru o zi calendaristic n luna octombrie i luna noiembrie: Octombrie - 2 950 lei : 31 = 95,16 lei Noiembrie - 2 950 lei : 30 zile = 98,33 lei 2. Se calculeaz mrimea zilnic a indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munca n dependen de stagiu de cotizare, care constituie 70%. Octombrie - (95,16 lei x 70%): 100% = 66,61 lei Noiembrie - (98,33 lei x 70%): 100% = 68,83 lei 3. Se determin suma total a indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munc pe perioada 25.10.20 - 5.11.20 . Octombrie - 66,61 lei x 7 = 466,27 lei Noiembrie - 68.83 lei x 5 = 344.15 lei Total 810,42 lei Din salariul angajailor se reine contribuia individual de asigurri sociale de stat (n continuare - CIAS) n mrime de 6%. Baza de calcul a CIAS nu poate depi 5 salarii medii pe economie prognozate pentru anul respectiv. Astfel, conform Hotrri Guvernului Republicii Moldova cuantumul salariului mediu lunar pe economie prognozat pentru anul 2010 constituie 2 950 lei.

68

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

69

Pentru evidena CIAS este destinat contul de pasiv 188 Decontri privind CIAS cu bugetul asigurrilor sociale de stat". n credit se reflecta reinerea CIAS din salariu. n debit - transferul CIAS la bugetul asigurrilor sociale de stat. Soldul creditor - datoria instituiei publice faa de bugetul asigurrilor sociale de stat aferent CIAS. Cheltuielile aferente CIAS sunt atribuite la articolul de cheltuieli 111 Retribuirea muncii". Tranzacii: 1. Reinerea CIAS din salariu: Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" Ct 188 Decontri privind CIAS cu bugetul asigurrilor sociale de stat" 2. Transferul CIAS la bugetul asigurrilor sociale de stat: Dt 188 Decontri privind CIAS cu bugetul asigurrilor sociale de stat" Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art.l 11.00 Concomitent finanarea bugetul de stat: Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei" Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei"

utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii (forma 4 BASS), aprobat prin ordinul CNAS nr. 102-A din 12.03.2008. Modul de nregistrare a operaiunilor economice aferente decontrilor privind contribuiile asigurrilor de stat este prezentat n schema 5.2.1.

12 000 lei 12 000 lei

12 000 lei 12 000 lei

12 000 leij 12 000 lei

Modalitatea de rambursare a sumei CIAS reinut i virat n plus lai bugetul asigurrilor sociale de stat este reglementat de Regulamentul privind rambursarea sumei CIAS virate n plus la bugetul asigurrilor sociale de stat, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 267 din 07.04.2009. Evidena analitic pe conturile 188 Decontri privind CIAS cu b u g e tul asigurrilor sociale de stat", 198 Decontrii privind CAS cu bugetul asi-i gurrilor sociale de stat" este organizat n Registrul conturilor curente i decontrilor. La sfritul fiecrui trimestru se ntocmete Declaraia privind calcularea l utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii (forma 4 - BASS), ] care n termenii stabilii se prezint la Casa Teritorial de Asigurri Sociale. Modalitatea de completare a Declaraiei este reglementat de Instruc iunea cu privire la modul de completare a Declaraiei privind calcularea i

5.3. Contabilitatea decontrilor privind asigurarea obligatorie de asistena medical


Relaiile de decontare ale instituiilor publice privind asigurarea obli gatorie de asistena medical sunt reglementate de Legea cu privire la asigu rarea obligatorie de asistena medical nr. 1585-XIII din 27.02.1998 i Legea cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asistent medical nr. 1593-XV din 26.12.2002. Conform Legii cu privire la asigurarea obligatorie de asistena medi cal nr. 1585-XIII din 27.02.98 asigurarea obligatorul de asistena medical reprezint un sistem garantat de stat de aprare a intereselor populaiei n domeniul ocrotirii sntii prin constituirea, din contul

70

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

71

primelor de asigurare, a unor fonduri bneti destinate pentru acoperirea cheltuielilor de tratare a strilor condiionate de survenirea evenimentelor asigurate (maladie sau afeciune). Sistemul asigurrii obligatorii de asistena medical ofer cetenilor Republicii Moldova posibiliti egale n obinerea asistenei medicale oportune i calitative. In sistemul asigurrii obligatorii de asistena medical asigurtor este Compania Naional de Asigurri n Medicina (CNAM) i ageniile ei teritoriale. ntre asigurtor i instituia medical se ncheie un contract de acor dare a asistenei medicale (de prestare a serviciilor medicale) n cadrul asi gurrii obligatorii de asistent medical, conform cruia instituia medical se obliga s acorde persoanelor asigurate asistena medical calificat. n volumul i termenele prevzute n Programul unic. Fiecrei persoane asi gurate i elibereaz o polia de asigurare obligatorie de asistena medical, n temeiul creia persoana va beneficia de ntregul volum de asistena medi cal, prevzut n Programul unic i acordat de toate instituiile medicale din Republica Moldova. Conform Legii cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical nr. 1593-XV din 26.12.2002 prim de asigurare obligatorie de asisten medical reprezint suma fix sau contribuie procentual la salariu i la alte forme de retribuire a muncii, la onorarii, pe care asiguratul este obligat s o plteasc asigurto rului pentru preluarea riscului persoanei asigurate conform legislaiei i contractului de asigurare. Pltitori ai primelor de asigurare obligatorie de asisten medical sunt: a) unitile, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare; b) angajaii unitilor, indiferent de tipul de proprietate i forma ju ridic de organizare; c) Guvernul - pentru categoriile respective stabilite de legislaie; d) persoanele fizice care desfoar activitate de ntreprinztor con-j form legislaiei; e) alte persoane fizice cu domiciliu n Republica Moldova. Modul de constituire i administrare a fondurilor asigurrii obligatorii de asistent medical este reglementat de Regulamentul cu privire la modul de constituire i administrare a fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 594 din 14.05.2002.

Conform Legii cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical nr. 1593-XV din 26.12.2002 sunt stabilite tipurile de venituri din care nu se calculeaz primele de asigurare obligatorie de asisten medical: > Ajutorul material, n expresie bneasc sau natural, acordat pe parcursul anului de ctre angajator angajatorului la locul principal de munc n mrime ce nu depete un salariu mediu lunar pe economie prognozat pentru anul respectiv i aprobat de Guvern; > Bursele elevilor, studenilor i doctoranzilor nscrii la cursurile de zi i bursele sportivilor stabilite conform legislaiei; > Sumele pltite elevilor din colile profesionale polivalente, colile de meserii i colile medii de cultur general pentru lucrrile executate de ei; > Indemnizaia acordat pentru incapacitatea temporar de munc; > Indemnizaia de maternitate; > Indemnizaiile de asigurri sociale; > Toate tipurile de pensii stabilite n conformitate cu legislaia cu privire la pensii; > Ctigurile de la loterii desfurate n modul i n condiiile stabilite de Guvern; > Plile de compensatorii pentru donarea de snge etc. Conform Legii fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical pe anul 2010 nr. 128-XVIII din 23.12.2009 este stabilit cuantumul primei de asigurare obligatorie de asisten medical de 3,5% pentru angajator i 3,5% pentru angajat. Cheltuielile aferente primei de asigurare obligatorie de asisten medical sunt atribuite la articolul de cheltuieli 116 Prime de asigurare obligatorie de asisten medical". Clasificarea conturilor de evident a primelor de asigurare obligatorie de asisten medicale este prezentat n schema 5.3.

72

Contabilitatea n instituiile publice 2.

- Mihail Nani Transferul primei de asigurare obligatorii de asisten medical: medical la fondul

73 asigurrilor

Dt 199 Decontri privind primele de asigurare obligatorie de asisten medical cu CNAM" Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art.l 16.00 Concomitent finanarea primit din bugetul de stat: Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei" Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei"

- 7 000 lei - 7 000 lei

- 7 000 lei - 7 000 lei

Pentru evidena primei de asigurare obligatorie de asisten medical achitat de ctre angajator (patron) este destinat contul de pasiv 19 Decontri privind primele de asigurare obligatorie de asistent medical cu CNAM". In credit - calculul . n debit - transferul la fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical. Soldul creditor reflect datorie instituiei publice fa de fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical. Transferul primelor de asigurare medical la fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical se efectueaz concomitent cu plata salariului. Operaiunilor aferente calcului primelor de asigurare obligatorie de asisten medical sunt contabilizate n NC 5 - borderou cumulativ privin retribuirea muncii i bursele.
J

Pentru evidena primei de asigurare obligatorie de asisten medical reinut din salariul angajailor este destinat contul de pasiv 159 Decontri cu personalul privind asigurarea obligatorie de asisten medical". n credit reinerea primei din salariu. n debit - transferul primei la fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical. Soldul creditor reflect datoria instituiei publice fa de fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical. Tranzacii: 1. Reinerea primei de asigurare obligatorie de asisten medical din salariu: Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" - 7 000 lei Ct 159 Decontri cu personalul privind asigurarea obligatorie de asisten medical" - 7 000 lei 2. Transferul primei de asigurare obligatorie de asisten medical reinut din salariu la fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical: Dt 159 Decontri cu personalul privind asigurarea obligatorie de asisten medical" Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art.111.00 Concomitent finanarea din bugetul de stat: Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei" - 7 000 lei - 7 000 lei

Tranzacii: 1. Calculul primei de asigurare obligatorie de asisten medical: Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei", art. 116.00 Dt 199 Decontri privind primele de asigurare obligatorie de asisten medical cu CNAM" - 7 000 lei - 7 000 lei

- 7 000 lei

74

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

75

Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei"

- 7 000 lei

5.4. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii


n procesul activitii instituiilor publice apar decontri cu diferii ageni economici generate de necesitatea achiziionrii bunurilor i serviciilor. Modalitatea de achiziionare a bunurilor i serviciilor de ctre instituiile publice este reglementat de urmtoarele acte legislative i normative: Legea privind achiziiile publice nr. 96-XVI din 27.07.2007; Regulamentul cu privire la achiziia bunurilor i serviciilor prin cererea ofertelor de preuri nr. 245 din 04.03.2008; Regulamentul achiziiilor publice de valoare mic nr. 148 din 14.02.2008; Regulamentul privind realizarea achiziiilor publice de servicii de proiectare a lucrrilor nr. 352 din 05.05.2009; Regulament privind realizarea achiziiilor publice de bunuri prin intermediul Bursei Universale de Mrfuri nr. 329 din 19.03.2008. Pentru evidena decontrilor cu agenii economici aferente achi ziionrii de bunuri i servicii este prevzut contul de activ-pasiv 178 Decontri cu diferii debitori i creditori". n acest cont se reflect att avansurile pe termen scurt acordate, ct i datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale. n debit - transferul avansului pe termen scurt agenilor economici pentru achiziionarea de bunuri i servicii, precum i stingerea datoriei creditoare. n credit - valoarea bunurilor achiziionate i serviciilor executate, precum i stingerea datoriei debitoare. Soldul se reflect desfurat. Soldul debitor - suma avansurilor termen scurt acordate ageniilor economice. Soldul creditor - suma datoriilor pe termen scurt privind facturile comerciale. Operaiunile aferente achiziionrii de bunuri i servicii sunt contabilizate n NC 6 - borderou cumulativ privind decontrile cu diferite instituii i organizaii. Tranzacii: 1. Transferul avansului pe termen scurt agentului economic SRL X" din contul curent al instituiei publice n baza ordinului de plat pentru achiziionarea materialelor de uz gospodresc: Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori" - 8 500 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art. 113.03 Rechizite de -8 500 lei

Evidena analitic pe conturile 159 Decontri cu personalul privind asigurarea obligatorie de asisten medical" i 199 Decontri privind primele de asigurare obligatorie de asisten medical cu CNAM" este organizat n Registrul conturilor curente i decontrilor forma nr. 292. La sfritul fiecrui trimestru se ntocmete Raportul privind calcularea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical (formula MED 08) care n termenii stabilii se prezint Inspectoratului fiscal teritorial de stat. Modul de nregistrare a operaiunilor economice aferente decontrilor privind primele de asigurare obligatorie de asisten medical este prezentat n schema 5.3.1.

76

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

11

birou, materiale i obiecte de uz gospodresc" Concomitent se contabilizeaz finanarea primit din bugetul de stat: Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei" - 8 500 lei Ct 230 Finanarea primit din buget pentru cheltuielile instituiei" - 8 500 lei 2. Valoarea materialelor de uz gospodresc achiziionate de la SRL X n baza factorii fiscale: Dt 063 Materiale de uz gospodresc i rechizite de birou" - 8 500 lei Ct 178 Decontri cu diferii debitori i creditori" - 8 500 le 3. Calculul cheltuielilor aferente serviciilor prestate de SA Ap-Canal" n luna septembrie 2010 n baza facturii fiscale: Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei", art.l 13.34 Ap i canalizare" - 14 000 lei Ct 178 Decontri cu diferii debitori i creditori" - 14 000 lei 4. Transferul pltii SA Ap-Canal" pentru serviciile prestate n luna septembrie 2010 din contul curent al instituiile publice n baza ordinului de plat: Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori" - 14 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art. 113.34 - 14 000 lei Concomitent se contabilizeaz finanarea primit din bugetul de stat: Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei" - 14 000 lei Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei" - 14 000 lei Conform articolului 267(1) din Codul civil n relaiile de decontare ale instituiilor publice cu agenii economici i persoanele fizice este stabilit termenul de prescripie de 3 ani, n interiorul cruia persoana poate s-i apere, pe calea intentrii unei aciuni n instana de judecat, dreptul nclcat. Datoria debitoare cu termenul de prescripie expirat se trece n baza ordinului conductorului instituiei publice la diminuarea finanrii din buget prin formula contabil: Dt 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei" - 7 600 lei Ct 178 Decontri cu diferii debitorii i creditori" - 7 600 lei

Persoanele responsabile (contabilul ef, adjunctul contabilului ef etc.) pentru admiterea datoriei debitoare cu termenul de prescripie expirat poart rspundere disciplinar, administrativ, penal. Datoria creditoare cu termenul de prescripie expirat se trece la majorarea finanrii din buget prin formula contabil: Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori" - 3 200 lei Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei" - 3 200 lei Evidena analitic pe contul 178 Decontrii cu diferii debitori i cre ditori" este organizat n NC 6 - borderou cumulativ privind decontrile cu diferite instituii i organizaii n mod poziional pe fiecare agent economic.

5.5. Contabilitatea decontrilor cu titularii de avans


Decontrile cu titularii de avans privind deplasrile n interes de serviciu sunt reglementate de regulamentul cu privire la detaarea angajailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din Republica Moldova, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 836 din 24.06.2002 i modificrile i completrile ce se opereaz n Hotrrea Guvernului nr. 836 din 24.06.2002, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 363 din 10.04.2006. Titularii de avans sunt angajaii instituiei, crora li se elibereaz mijloace bneti spre decontare. Deplasarea n interes de serviciu este o detaare a angajatului n vede rea executrii n alt localitate a anumite lucrri legate nemijlocit de activi tatea instituiei. Detaarea angajatului instituiei publice se efectueaz n baza ordinului conductorului instituiei publice. Pe numele detaatului se elibereaz legi timaia de deplasare n care se indic: - denumirea instituiei publice pe care o reprezint; - numele, prenumele detaatului; - funcia deinut; - numrul i data ordinului conductorului instituiei publice; - localitatea de destinaie i denumirea instituiei la care se deleag; - scopul i termenul detarii.

78

- Contabilitatea n instituiile publice

- Mihail Nani -

79

In legitimaia de deplasare se fac meniuni despre plecarea n deplasare, sosirea la punctele de destinaie, plecarea din ele i sosirea la locul de munc permanent i se autentific prin tampilele instituiilor corespunztoare. Termenul detarii angajailor se determin de ctre conductorii instituiilor i nu poate depi doi ani la detaarea peste hotare i 60 zile - n hotarele Republicii Moldova, fr a lua n calcul timpul aflrii n drum. Angajatului detaat i se pstreaz locul de munc (funcia) i salariul mediu pentru timpul deplasrii. Detaatului i sunt achitate urmtoarele cheltuieli: - de transport; - diurna; - pentru nchirierea locuinei (de cazare). Cheltuielile de transport se achit detaatului n baza biletelor de cltorie pn la locul de destinaie i retur - spre locul permanent de munc cu transportul aerian, feroviar, naval, transportul auto public, cu excepia taximetrelor, la tarifele clasei economice. In cazul neprezentrii documentelor de cltorie, achitarea pentru trans port pe teritoriul Republicii Moldova se efectueaz conform tarifului minim. Achitarea diurnei detaatului se efectueaz conform Normelor diurne lor stabilite pe trei categorii de personal detaat n Anexa nr. 2 la regulamentul nr. 836 din 24.06.2002 i modificrilor i completrilor la Regulamentul dat, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 363 din 10.04.2006 (Anexa 5). Categoriile personalului detaat sunt stabilite n Anexa nr. 1 la Regulamentul nr. 836 din 24.06.2002 (Anexa 4). Astfel, n cazul detarii angajatului n hotarele Republicii Moldova norma diurnei constituie 55 lei pe zi pentru toate categoriile de personal. n cazul detarii peste hotarele rii norma diurnei este stabilit difereniat pentru fiecare ar n valuta rii de destinaie - euro, dolari SUA etc. Astfel, n cazul detarii angajatului n Belgia norma pentru fiecare zi constituie 25 euro pentru categoria I de personal, 35 euro pentru categoria II de personal, 40 euro - pentru categoria I I I de personal. Pentru prima i Ultima zi de detaare diurna constituie 50% din norma diurnei stabilit pentru ara respectiv. n cazul detarii pe o singur zi n teritoriul Republicii Moldova diurna nu se pltete, iar peste hotarele republicii diurna se pltete n mrime de 50% din norma diurnei stabilit pentru ara respectiv. Diurna se majoreaz cu 50% din norma diurnei pentru Preedintele Republicii Moldova, Preedintele Parlamentului i Prim-ministrul Republi-

cii Moldova, iar cu 25% - pentru viceprim-ministru i vicepreedinii Parla mentului Republicii Moldova. Cheltuielile pentru nchirierea locuinei (de cazare) se recupereaz angajatului detaat conform plafoanelor-limit de cazare stabilite pe dou categorii de personal detaat - A i n Anexa nr. 1 la R egulamentul nr. 836 din 24.06.2002 i modificrile i completrile la acest Regulament din 10.04.2006. Astfel, n cazul detarii n or. Briceni plafonul-limit de cazare pe zi pentru categoria A de personal detaat constituie 150 lei, iar pentru categoria - 210 lei. n cazul detarii peste hotarele Republicii Moldova, de exemplu, n Belgia plafonul-limit de cazare pe zi pentru categoria A de personal detaat constituie 105 euro, iar pentru categoria 155 euro. Cheltuielile pentru nchirierea locuinei sunt justificate de ctre titularii de avans n baza documentelor care confirm cheltuielile pentru cazare n hotel (chitana de la hotel). n cazul n care nu sunt prezentate documentele ce ar confirma chel tuielile efectuate la nchirierea locuinei, aceste cheltuieli se compenseaz angajatului la detaarea n hotarele Republicii Moldova n mrime de 25 lei pe zi, iar peste hotarele rii - 5% din plafonul-limit de cazare stabilit pentru ara respectiv, pentru fiecare noapte aflat n deplasare. Cheltuielile aferente deplasrii n hotarele Republicii Moldova sunt atri buite la articolul de cheltuieli 114,01 Deplasri n interiorul rii", iar peste hotarele rii - la articolul de cheltuieli 114.02 Deplasri peste hotare". Pentru evidena decontrilor cu titularii de avans este destinat contul de activ 160 Decontri cu titularii de avansa n debitul contului se reflect avansul acordat titularului de avans. n credit - rambursarea avansului neutilizat n cas, justificarea cheltuielilor de ctre titularul de avans. Soldul debitor - creanele titularilor de avans fa de instituia public. Operaiunile economice aferente decontrilor cu titularii de avans sunt contabilizate n nota de contabilitate 8 - borderou cumulativ privind de contrile cu titularii de avans. La detaarea angajatului lui i se pltete un avans spre decontare n valut naional. Baza de calcul a avansului o constituie: - localitatea de destinaie i termenul detarii stabilite n ordinul conductorului instituiei publice; - norma diurnei; - plafonul-limit de cazare.

80

- Contabilitatea n instituiile publice Exemplu de calcul al avansului spre decontare acordat titularului de avans

- Mihail Nani

81

n baza 08.09.20 se or. Briceni de calendaristice.

ordinului conductorului instituiei publice nr. 12B din detaeaz n interes de serviciu angajatul din m. Chiinu n pe 13.09.20 pn pe 24.09.20 pe o perioad de 12 zile Categoria A de personal.

justificate cheltuielile suportate de ctre titularul de avans n deplasare. De asemenea, n termen de 5 zile de la ntoarcerea din deplasare angajatul trebuie s ramburseze n casa instituiei publice suma avansului neutilizat. Exemplu de calcul a cheltuielilor suportate de titularul de avans n deplasare n or. Briceni pe perioada 13.09.20 - 24.09.20 . Rezolvare: 1) Calculul cheltuielilor de transport (tur-retur): 90 lei x 2 = 180 lei 2) Calcului cheltuielilor pentru diurn: 55 lei x 11 zile = 605 lei 3) Calculul cheltuielilor de cazare (conform chitana de la hotel - 130 lei/zi): 130 lei x zile = 1430 lei 4) Calculul totalului cheltuielilor de detaare suportate de titularul de avans: 180 lei + 605 lei + 1 430 lei = 2215 lei 5) Calculul cheltuielilor justificate de titularul de avans este prezentat n tabelul 5.5.2. Tabelul 5.5.2 Nr. crt. Cheltuieli Norma diurnei, plafonul-limit, lei 90,00 55.00 130.00 X Nr. de zile 2 11 11 X Cheltuieli justificate conform decontului de avans 180,00 605,00 1430,00 2 215,00

Rezolvare: 1) Calculul cheltuielilor de transport tur-retrur. Costul biletului de cltorie Chiinu-Briceni - 90 lei: 90 lei x 2 = 180 lei 2) Calcului cheltuielilor pentru diurn (norma diurnei - 55 lei): 55 lei x 11 zile = 605 lei 3) Calculul cheltuielilor de cazare (Plafonul-limit de cazare pentru or. Briceni - 150 lei): 150 lei x i l e = 1650 lei 4) Calculul totalului avansului spre decontare: 180 lei + 605 lei + 1 650 lei = 2 435 lei 5) Calculul avansului spre decontare acordat titularului de avans este prezentat n tabelul 5.5.1. Tabelul 5.5.1
z

Nr. Cheltuieli crt. 1 De transport 2 Diurna 3 De cazare Total

Norma diurnei, plafonul-limit, lei 90,00 55,00 150,00 X

Nr. de zile Nr. de zile 2 11 11 X

Suma avansului, Iei 180,00 605,00 1650,00 2 435,00

1 De transport 2 3 Diurna De cazare Total

Tranzacii: 1. Avansul pltit din cas titularului de avans: Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" Ct 120 Casa pe mijloace bugetare"

-2 435 lei - 2 435 lei

Dup ntoarcere din detaare angajatul ntocmete decontul de avans pe care n termen de 5 zile trebuie s-1 prezinte n contabilitate. La decontul de avans se anexeaz documentele care confirm cheltuielile efectuate n deplasare - biletele de cltorie, chitanele de la hotel. n baza decontului de avans sunt

82

Contabilitatea n instituiile publice

- Mihail Nani ntrebri de autoverificare 1. 2. 3. 4.

83

Tranzacii: 1. Cheltuielilor Justificate de ctre titularul de avans n baza decontului de avans: Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei", art. 114.01 -2 215 lei Ct 160 Decontri cu titularii de avans" - 2 215 lei 2. Rambursarea avansului neutilizat n cas de ctre titularul de avans (2 435 l e i - 2 215 lei = 220 lei): Dt 120 Casa pe mijloace bugetare" - 220 lei Ct 160 Decontri cu titularii de avans" - 220 lei Evidena analitic a decontrilor cu titularii de avans este organizat n nota de contabilitate 8 n mod poziional pe fiecare titular de avans. Modul de nregistrare a operaiunilor economice aferente decontrilor cu titularii de avans este prezentat n schema 5.5.

5. 6. 7. 8. 9. 10.

Definii salariul. Nominalizai sporurile la salariul de baz. Cum se determin venitul impozabil? Caracterizai conturile 180 Decontri cu personalul privind retribui rea muncii", 177 Decontri cu personalul privind deponenii", 198 Decontri privind CAS cu BASS", 199 Decontri privind cu CNAM", 178 Decontri cu diferii debitori i creditori", 160 Decontri cu titularii de avans". Unde este organizat evidena analitic pe conturile 159, 199, 198, 188? Nominalizai indemnizaiile de asigurri sociale de stat care se achit salariailor n instituiile publice din contul CAS. Nominalizai cheltuielile suportate de titularii de avans n detaare. Contabilizai operaiunile economice aferente calculului salariului i reinerilor din salariu, calculului CAS, . n ce cazuri apar decontri cu deponenii? Unde este organizat evidena analitic pe conturile 178, 160?

Bibliografie 1. Codul civil al Republicii Moldova nr.l 107-XV din 6 iunie 2003. 2. Codul muncii al Republicii Moldova nr. 154-XV din 28 martie 2003. 3. Codul fiscal al Republicii Moldova i legile pentru punerea n aplicare a titlurilor acestuia // Revista Contabilitate i audit", 2010, nr.l. 4. Legea salarizrii nr.847-XV din 14 februarie 2002 // Monitorul Oficial nr.50-52 din 11 aprilie 2002. 5. Legea cu privire la sistemul de salarizare n sectorul bugetar nr.355-XVI din 23 decembrie 2005 /7 Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.35-38 din 3 martie 2006. 6. Legea privind sistemul public de asigurri sociale nr.489-XIV din 08 iulie 1999 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.l-4 din 6 ianuarie 2000. 7. Legea privind indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc i alte prestaii de asigurri sociale nr.289-XV din 22 iulie 2004 // Monito rul Oficial al Republicii Moldova nr.l69-170 din 10 septembrie 2004.

84

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

85

8. Legea cu privire la asigurarea obligatorie de asistent medical nr.l 585XIII din 27 februarie 1998 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.38-39 din 30 aprilie 1998. 9. Legea cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical nr. 1593-XV din 26 decembrie 2002 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.18-19 din 8 februarie 2003. 10. Legea privind achiziiile publice nr.96-XVII din 13 aprilie 2007 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 107-111 din 27 iulie 2007. 11. Legea bugetului de stat pe anul 2010 nr.l28-XVIII din 23.12.09 // Moni torul Oficial al Republicii Moldova nr. 193-196 din 29 decembrie 2009. 12. Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2010 nr.l29-XVIII din 23.12.09 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 193-196 din 29 decembrie 2009. 13. Legea fondurilor asigurrilor obligatorii de asisten medical pe anul 2010 nr.l28-XVIII din 23.12.09 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.193-196 din 29 decembrie 2009. 14. Norme pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova, aprobate prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Nr.764 din 25 noiembrie 1992 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.l 1 din 1992. 15. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la condiiile de salarizare a personalului din unitile bugetare n baza Reelei tarifare unice nr.381 din 13 aprilie 2006 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.66-69 din 28 aprilie 2006. 16. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la implementarea normelor salariale prevzute n anul 2009 pentru angajaii din ramurile sectorului bugetar nr.l8 din 20 ianuarie 2009 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.l0-11 din 23 ianuarie 2009. 17. Regulamentul cu privire la determinarea obligaiunilor fiscale aferente impozitului pe venit al persoanelor fizice care nu practic activitate de ntreprinztor, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.77 din 30 ianuarie 2008 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.32-33 din 15 februarie 2008. 18. Regulamentul cu privire la modul de calculare a perioadei de munc n vederea acordrii sporului pentru vechime n munc personalului din unitile bugetare, salarizat n baza Reelei tarifare unice, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.801 din 20 iulie 2007 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.l 17-126 din 10 august 2007.

19. Modul de calculare a salariului mediu, aprobat prin Hotrrea Guver nului Republicii Moldova nr.426 din 26.04.2004 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.73-76 din 7 mai 2004. 20. Regulamentul cu privire la condiiile de stabilire, modul de calcul i de plat a indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc i altor prestaii de asigurri sociale, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.l08 din 3 februarie 2005 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.24-25 din 11 februarie 2005. 21. Regulament privind realizarea achiziiilor publice de bunuri prin intermediul Bursei Universale de Mrfuri, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.329 din 19 martie 2008 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.66-68 din 1 aprilie 2008. 22. Regulamentul achiziiilor publice de valoare mic, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 148 din 14 februarie 2008 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.37-39 din 22.02.2008. 23. Regulamentul cu privire la ntocmirea i pstrarea dosarului publice, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 9 17.01.2008 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.l6-17 din 25.01.2008. 24. Regulament cu privire la achiziia bunurilor i serviciilor prin cererea ofertelor de preuri, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 245 din 04.03.2008 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.49-50 din 11.03.2008. 25. Regulament privind realizarea achiziiilor publice de servicii de proiectare a lucrrilor, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 352 din 05.05.2009 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.89-90 din 12.05.2009. 26. Conceptul tehnic al Sistemului Informaional Automatizat Registrul de stat al achiziiilor publice", aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 355 din 08.05.2009 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.92-93 din 15.05.2009. 27. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova privind aprobarea cuantumului salariului mediu lunar pe economie prognozat pentru anul 2010 nr. 773 din 27.11.2009 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.l 1-12 din 26.01.2010. 28. Regulamentul cu privire la reinerea impozitului pe venit din salarii i din alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.10 din 19.01.2010 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.l 1-12 din 26.01.2010.

86

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

87

29. Regulamentul cu privire la detaarea angajailor ntreprinderilor, institu iilor i organizaiilor din Republica Moldova, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.836 din 24 iunie 2002 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.95 din 1 iulie 2002. 30. Modificrile i completrile ce se opereaz n Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.836 din 24 iunie 2002, aprobate prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.363 din 10 aprilie 2006 // Monitorul Oficial al Republicii Moldovanr.63-65 din 21 aprilie 2006. 31. Instruciune cu privire la eliberarea delegaiilor pentru ridicarea valorilor n mrfuri i materiale, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.294 din 17 martie 1998 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 30-33 din 9 aprilie 1998. 32. Statutul Companiei Naionale de Asigurri n Medicin, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 156 din 11.02.2002 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.27-28 din 21.02.2002. 33. Regulamentul cu privire la modul de constituire i administrare a fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 594 din 14.05.2002 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.66-68 din 23.05.2002. 34. Regulament privind rambursarea sumei contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii virate n plus la bugetul asigurrilor sociale de stat, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.267 din 07.04.2009 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.72-74 din 14.04.2009 35. Instruciunea cu privire la modul de completare a Declaraiei privind calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii (forma 4-BASS), aprobat prin ordinul Casei Naionale de Asigurri Sociale nr.l02-A din 12.03.2008 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.94-96 din 30.05.2008. 36. Formularul - tip al schemelor de ncadrare. Modul privind elaborarea i aprobarea schemei de ncadrare, aprobat prin ordinului Ministerului Finanelor nr.109 din 21.12.2007 //Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.5-7 din 11.01.2008. 37. Instruciune cu privire la evidena contabil n instituiile publice, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova Nr.85 din 9 octombrie 1996. Capitolul V I I . Decontri. 38. M. Nani. Evidena bugetar. - Chiinu, 1994. 39. M. Nani. Culegeri de probleme i teste la disciplina contabilitatea n instituiile publice. - Chiinu, 2010. 40. N. Romanda. Dreptul muncii. - Chiinu, 2007.

TEMA 6 CONTABILITATEA MIJLOACELOR FIXE


6.1. Componena i caracteristica mijloacelor fixe. Evidena lor operativ. 6.2. Evidena sintetic i analitic a mijloacelor fixe. 6.3. Evidena uzurii mijloacelor fixe. 6.4. Casarea mijloacelor fixe.

6.1. Componena i caracteristica mijloacelor fixe. Evidena lor operativ


Mijloace fixe - active materiale, al cror pre unitar depete plafonul stabilit de legislaie (3 000 lei) i care sunt prevzute pentru utilizare pe o durat mai mare de un an n activitatea instituiilor publice. Se consider mijloace fixe indiferent de valoare - fondul de carte, valorile muzeale, mainile i uneltele agricole, animalele adulte de lucru i cele productive, instrumente de construcie i mecanizate. Nu se includ n componena mijloacelor fixe i se raport la investiii sau la stocuri de mrfuri i materrale: - cldirile, construciile speciale i alte obiecte pe care instituia nu le utilizeaz n activitatea sa operaional i sunt destinate pentru scopuri investiionale; - animalele tinere i la ngrat; - obiectele destinate vnzrii; - plantaiile perene crescute n pepiniere n calitate de material sditor. Conform Catalogului mijloacelor fixe i activilor nemateriale, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 338 din 21.03.2003 mijloacele fixe se clasific n urmtoarele grupuri. 1. Cldiri. 2. Construcii speciale. 3. Instalaii de transmisie. 4. Maini i utilaje. 5. Mijloace de transport.

88

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

89

6. Unelte i scule, inventar de producere i gospodresc, alte tipuri de mijloace fixe. 7. Animalele de producie i reproducie. 8. Plantaii perene. 9. Alte mijloace fixe. Mijloacele fixe utilizate de instituiile publice au un caracter neproductiv, fiind utilizate n scopuri didactice, tiinifice, administrative, culturale, sanitare, militare etc. Instituiile publice pot intra n posesia mijloacelor fixe pe mai multe ci i anume: - prin dotare de ctre stat la nfiinarea instituiei publice; - prin achiziie de la furnizori; - cu titlu gratuit de la sponsori; - prin transfer de la instituia ierarhic superioar; - din investiii capitale. Modalitatea de achiziionare a mijloacelor fixe este reglementat de: - Legea privind achiziiile publice nr. 96-XVI din 13.04.2007; - Regulamentul achiziiilor publice de valoare mica nr. 148 din 14.02.2008; - Regulamentul cu privire la achiziia bunurilor i serviciilor prin cererea ofertelor de preuri nr. 245 din 04.03.2008; - Regulamentul privind realizarea achiziiilor publice de bunuri prin intermediul Bursei Universale de Mrfuri nr. 329 din 19.03.2008. Mijloacele fixe intrate n patrimoniul instituiei publice sunt predate la depozit n gestiunea magazinerului, cu cure conductorul instituiei publice ncheie un contract de rspundere material deplin. Magazinerul ine eviden operativ a mijloacelor fixe n Lista de inventar a mijloacelor fixe forma MF-13 n care se indic: - denumirea mijloacelor fixe; - numrul de inventar; - valoarea; - observaii (informaii privind micarea mijloacelor fixe). Eliberarea mijloacelor fixe de la depozit n folosin se efectueaz n baza facturii (cerere) forma nr. 434, vizat de contabilul ef i conductorul / adjunctul instituiei publice. Este interzis eliberarea mijloacelor fixe de la depozit n folosin pe baz de dispoziie verbal a conductorilor instituiei publice.

Fiecrui mijloc fix, cu excepia fondului de carte, i se atribuie un numr de inventar constituit din opt cifre, care se aplic pe fiecare mijloc fix. De exemplu: numrul de inventar al unii computator este 01360045. Acest numr reflect: - subcontul 013 Maini i utilaje", - grupa 6 Tehnica de calcul" din cadrul subcontului 013 Maini i utilaje", - numrul de ordine - 0045. Numrul de inventar atribuit mijloacelor fixe casate nu poate fi atribuit altui mijloc fix.

6.2. Evidena sintetic i analitic a mijloacelor fixe


Pentru evidena sintetic a mijloacelor fixe este destinat contul de activ 01 Mijloace fixe" care se divizeaz n urmtoarele subconturi: 010 Cldiri" 011 Construcii speciale" 012 Instalaii de transmisie" 013 Maini i utilaje" 014 Terenuri" 015 Mijloace de transport" 016 Unelte de producie, instrumente i inventar gospodresc" 017 Animale de munc i de producie" 018 Fondul de carte" 019 Alte mijloacele fixe" n debitul subconturilor i reflect intrarea mijloacelor fixe. n credit casarea mijloacelor fixe, transmiterea lor altor instituii publice, lipsurile de mijloace fixe. Soldul debitor - valoarea mijloacelor fixe aflate n patrimo niul instituiei. Concomitent cu intrarea mijloacelor fixe se formeaz fondul mijloa celor fixe ncadrat cu contul de pasiv 250 Fondul mijloacelor fixe". In credit - intrarea mijloacelor fixe. n debit - calculul uzurii mijloacelor fixe, lipsurile de mijloace fixe. Soldul creditor - suma fondului mijloacelor fixe. Cheltuielile aferente achiziionrii mijloacelor fixe sunt atribuite la articolul de cheltuieli 242 Procurarea mijloacelor fixe". Operaiunile economice aferente achiziionrii mijloacelor fixe de la furnizori sunt contabilizate n NC 6 - borderou cumulativ privind decon trile cu diferite instituii i organizaii.

90

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani Dt 013 Maini i utilaje" - 13 Dt 018 Fondul de carte" -2 Ct 250 Fondul mijloacelor fixe" - 15 Valoarea mijloacelor fixe eliberate de la depozit n folosina facturii (cerere) forma 434. Nr. crt. Denumirea mijloacelor fixe Unitatea de msur buc buc buc buc buc Valoarea, lei 4300,00 9200,00 3700,00 3400,00 4600,00 Cantitatea solicitat 1 2 1 1 1

91

Operaiunile economice ocazionate de primirea mijloacelor fixe cu titlu gratuit sunt contabilizate n NC 16 - borderou cumulativ privind evi dena bunurilor primite cu titlu gratuit. Operaiunile economice aferente micrii i ieirii mijloacelor fixe sunt contabilizate n NC 9 - borderou cumulativ privind ieirea i micarea mijloacelor fixe. Tranzacii: 1. n baza facturii fiscale s-au achiziionat de la SRL ,X" urmtoarele mijloace fixe: Denumirea Nr. mijloacelor fixe crt. 1. Frigider Nord" 2. Televizor Sony" 3. Mas de birou 4. Canapea Total Valoarea, lei 4500,00 3900,00 3100,00 4200,00 Cantitatea 1 1 1 1 Suma, lei 4500,00 3900,00 3100,00 4200,00 15700,00 la majora - 8400 lei - 7300 lei 15 700 lei

950 lei 000 lei 950 lei n baza

Suma, lei 4300.00 18400,00 3700,00 3700,00 4600,00 34400,00 - 7 100 lei - 7 100 lei

1. Televizor Sony" 2. Computator LG" 3. Mas pentru birou 4. Covor Floare" 5. Frigider Nord" Total

Taxa pe valoarea adugat n instituiile publice se atribuie rea valorii de intrare a mijloacelor fixe: Dt 013 Maini i utilaje" Dt 016 Unelte de producie, instrumente i inventar gospodresc" Ct 178 Decontri cu diferii debitori i creditori" Concomitent i formeaz fondul mijloacelor fixe

Dt 013 Maini i utilaje" Ct 013 Maini i utilaje"

Dt 016 Unelte de producie, instrumente i inventar gospodresc" - 27 300 lei Ct 016 Unelte de producie, instrumente i inventar gospodresc" - 27 300 lei 4. Casarea mijloacelor fixe n baza procesului-verbal de casare a mijloa celor fixe i a autorizaiei de casare de la ministerul de resort / consiliul municipal, raional, stesc. Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. Denumirea mijloacelor fixe Automobil Vaz-2109" Computator LG" Frigider Nord" Televizor Samsung" Covor Floare" Total Unitatea de msur Buc Buc Buc Buc Buc Canti tatea 1 1 1 1 1 Valoarea, Uzura lei 68000,00 9800,00 4800,00 3900,00 3150,00 100% 100% 100% 100% 100% Suma, lei 68000,00 9800,00 4800,00 3900,00 3150,00 89650,00

Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei", art. 242.00 - 15 700 lei Ct 250 Fondul mijloacelor fixe" - 15 700 lei 2. n baza contractului de predare-primire cu titlu gratuit a mijloacelor fixe de la ONG Y" i a facturii de expediie s-au primit cu titlu gratuit de ctre instituia public urmtoarele mijloace fixe: Denumirea mijloacelor fixe Computator LG" Condiioner Samsung" Manuale Matematica" Total Valoarea, lei 10000,00 3950,00 20,00 Cantitatea 1 1 100 Suma, lei 10000,00 3950,00 2000,00 15950,00

92

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

93

Dt 020 Uzura mijloacelor fixe" - 89 650 lei Ct 013 Maini i utilaje" - 18 500 lei Ct 015 Mijloace de transport" - 68 000 lei Ct 016 Unelte de producie, instrumente i inventar gospodresc" -3 150 lei 5. Valoarea computatorului LG", parial uzat, constatat lips la inventa riere, imputat persoanei culpabile: Dt 020 Uzura mijloacelor fixe" - 3 300 lei Dt 250 Fondul mijloacelor fixe" - 6 600 lei Ct 013 Maini i utilaje" - 9 900 lei Concomitent imputarea lipsei persoanei culpabile: Dt 170 Decontri privind manco" - 9 900 lei Ct 173 Decontri privind plile la buget" - 9 900 lei 6. Valoarea combinei muzicale Samsung" constatat surplus la inventariere Dt 013 Maini i utilaje" - 3 800 lei Ct 250 Fondul mijloacelor fixe" - 3 800 lei 7. Calcul cheltuielilor aferente reparaiei capitale a cldirii instituiei publice: Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei", art. 243 Reparaii capitale" alin. 03 Reparaia capital a obiectelor social-culturale Ct 178 Decontri cu diferii debitori i creditori"

inventarului gospodresc. Pentru fiecare mijloc fix evidena se ine separat pe o fi de inventar a mijlocului fix. Fia de inventar a mijlocului fix forma MF-8 servete pentru evidena animalelor de munc, productive i de prsil, precum i pentru evidena plantaiilor multianuale din grdinile botanice. Fia de inventar forma MF-9 este destinat pentru evidena n grup a fondului de carte i a mijloacelor pentru montare n scen. n scopul asigurrii concordanei dintre evidena analitic i evidena sintetic a mijloacelor fixe se ntocmete balana de verificare pe contul 01 Mijloace fixe". Modul de nregistrare a operaiunilor economice aferente achiziion rii m i i l o a c e l o r fixe este nrezentat n schema 6.2.

- 450 000 lei - 450 000 lei

Concomitent se majoreaz valoarea iniial a cldirii cu 450 000 lei Dt 010 Cldiri" Ct 250 Fondul mijloacelor fixe" - 450 000 lei - 450 000 lei

De asemenea, cheltuielile aferente reparaiei capitale a construciilor speciale (subcontul 011) majoreaz valoarea iniiale a acestora. Pentru alte categorii de mijloace fixe (subconturile 012-019) cheltuielile pentru repa raia capital nu majoreaz valoarea iniial a acestora. Evidena analitic a mijloacelor fixe este organizat n fie de inventar a mijlocului fix forma MF-6, MF-8, MF-9. Fia de inventar a mijlocului fix forma MF-6 este destinat evidenei cldirilor, construciilor speciale, instalaiilor de transmisie, mainilor i utilajelor, mijloacelor de transport, uneltelor de producie, instrumentelor i

94

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

95

6.3. Evidena uzurii mijloacelor fixe n instituiile publice uzura se determin pentru urmtoarele mijloace fixe: - cldiri; - construcii speciale; - instalaii de transmisie; - maini i utilaje; - animale de munc; - mijloace de transport; - inventar de produciei i gospodresc. Uzura nu se determin pentru: cldiri i construcii speciale considerate monumente de arhi tectur i art unicale; utilaj, exponate, modele care funcioneaz sau nu, machete i alte materiale instalate n cabinete i laboratoare care se utilizeaz n scopuri didactice i tiinifice; animale de producie (bivoli, cerbi, boi), exponate ale regnului animal din grdinile zoologice; fondul de carte, mijloace pentru montare n scen; valorile de muzeu i artistice; mijloacele fixe ale instituiilor publice aflate peste hotare (ambasade, consulate). Uzura mijloacelor fixe se calculeaz la sfritul anului, indiferent de luna n care ele au fost cumprate sau construite, se afl la depozit sau n folosin. Calculul uzurii nu poate depi 100% din valoarea mijloacelor fixe. Uzura se calculeaz prin metoda liniar: Suma uzurii anuale = Valoarea iniial (de intrare) : Durata de funcionare util Durata de funcionare util este stabilit pentru fiecare mijloc fix n Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale nr. 338 din 21.03.2003. Calculul uzurii mijloacelor fixe n mrime de 100% nu poate servi drept justificare pentru casarea mijloacelor fixe. Evidena uzurii mijloacelor fixe se ine n contul de pasiv 020 Uzura mijloacelor fixe". n credit se reflect calcularea uzurii. n debit - casarea, transmiterea, lipsurile de mijloace fixe. Soldul creditor reprezint suma uzurii mijloacelor fixe.

Tranzacii: 1. Calcularea uzurii mijloacelor fixe: Dt 250 Fondul mijloacelor fixe" - 750 000 lei Ct 020 Uzura mijloacelor fixe" - 750 000 lei 2. Casarea calculatorului LG" n baza procesului-verbal de casare i a autorizaiei de casare de la ministerul de resort: Dt 020 Uzura mijloacelor fixe" - 9 800 lei Ct 013 Maini i utilaje" - 9 800 lei Uzura mijloacelor fixe se calculeaz n situaia cumulativ privind calculul uzurii mijloacelor fixe, n care se indic: - denumirea mijloacelor fixe repartizate pe subconturi; - numrul de inventar; - valoarea; - norma uzurii anuale; - suma uzurii calculat pe anul curent; - suma uzurii cumulative.

6.4. Casarea mijloacelor fixe


Dup ce au ajuns la limita duratei lor de folosin, mijloacele fixe se scot din funciune prin casare n condiiile prevzute de Regulamentul privind casarea bunurilor uzate raportate la mijloacele fixe, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 500 din 12.05.1998. Mijloacele fixe se caseaz doar n cazul cnd restabilirea lor este imposibil sau economic neraional, precum i atunci cnd ele nu pot fi vndute sau transmise n modul stabilit altor instituii, organizaii. Pot fi casate mijloacele fixe: a) uzate fizic integral; b) devenite inutilizabile n urma avariilor, calamitilor naturale. Pentru determinarea inutilizabilitii mijloacelor fixe, precum i pentru ntocmirea documentelor necesare pentru casarea mijloacelor fixe, n cadrul instituiei se instituie, prin ordinul conductorului comisia de casare a mij loacelor fixe n urmtoarea component: - inginerul-ef sau adjunctul conductorului n calitate de pree dinte al comisiei; - contabilul-ef sau adjunctul acestuia; - eful subdiviziunii, la balana creia se afl bunurile ce urmeaz s fie casate;

96

- Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

97

- persoana cu rspundere material de bunuri. Operaia de casare a mijloacelor fixe se desfoar n 4 etape succesive: propunerea casrii; constatarea necesitii casrii; aprobarea casrii; executarea casrii propriu-zise. I etap. Propunerea casrii este naintat n scris de ctre comisia de inventariere sau de gestionari. II etap. Propunerea de casare este analizat de ctre comisia de casare. Comisia de casare verific nemijlocit la faa locului starea obiectului ce trebuie s fie casat i stabilete dac obiectul dat este sau nu inutilizabil ori mai poate fi reparat. Comisia la fel depisteaz persoanele din vina crora s-a produs scoaterea din uz nainte de expirarea termenului de exploatare a mijloacelor fixe i nainteaz propuneri privind tragerea lor la rspundere n conformitate cu legislaia n vigoare. I I I etap. Pentru casarea mijloacelor fixe comisia de casare ntocmete Procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe, n care se indic: - denumirea mijloacelor fixe; - numrul de inventar; - data intrrii n exploatare; - suma uzurii. Procesul-verbal este semnat de membrii comisiei de casare, apoi el este naintat pentru aprobare conductorului instituiei. Pentru efectuarea casrii mijloacelor fixe este necesar ca instituiile publice s primeasc autorizaia de casare de la organul ierarhic superior (Ministerul de resort sau organele locale ale administraiei de stat consiliile raionale, municipale, oreneti, steti). n acest scop instituia public nainteaz un demers instituiei ierarhic superioare. IV etap. Dup primirea autorizaiei de casare de la instituia ierarhic superioar mijloacele fixe pot fi supuse casrii propriu-zise, care const n operaia de demontare, dezmembrare, demolare i se efectueaz n mod obligatoriu n prezena comisiei de casare. Materialele i piesele obinute n rezultatul casrii mijloacelor fixe se pot valorifica prin comercializare sau sunt reinute pentru necesitile instituiei.

Tranzacii: Casarea computatoarelor n baza proceselor-verbale de casare a mijloacelor fixe i a autorizaiei de casare de la instituia ierarhic superioar: Dt 020 Uzura mijloacelor fixe" - 82 000 lei Ct 013 Maini i utilaje" - 82 000 lei Concomitent se contabilizeaz valoarea fierului uzat obinut din casarea computatoarelor: Dt 063 Materiale de uz gospodresc i rechizite de birou" - 4 700 lei Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei" - 4 700 lei Modul de nregistrare a operaiunilor economice aferente casrii mijloacelor fixe este prezentat n schema 6.4.

98

Contabilitatea n instituiile publice ntrebri de autoverificare

- Mihail Nani -

99

1. Definii mijloacele fixe. 2. Nominalizai cile de intrare a mijloacelor fixe n patrimoniul instituiei. 3. Caracterizai contul 01 Mijloace fixe", contul 250 Fondul mijloacelor fixe", contul 020 Uzura mijloacelor fixe". 4. Contabilizai operaiunile economice aferente micrii mijloacelor fixe. 5. Unde este organizat evidena analitic a mijloacelor fixe? 6. Nominalizai actul normativ care reglementeaz casarea mijloacelor fixe. 7. Caracterizai procesul de casare a mijloacelor fixe. 8. Unde este stabilit durata de funcionare util (DFU) a mijloacelor fixe? 9. Nominalizai registrul n care se ine evidena uzurii mijloacelor fixe. Bibliografie 1. 2. 3. Codul fiscal al Republicii Moldova // Revista Contabilitate i audit, 2010, nr.l. Legea privind achiziiile publice nr. 96-XVI din 13.04.2007 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr.l07-111 din 27.07.2007. Regulamentul achiziiilor publice de valoare mic, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 148 din 14.02.2008 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr.37-39 din 22.02.2008. Regulamentul cu privire la achiziia bunurilor i serviciilor prin cererea ofertelor de preuri, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 245 din 04.03.2008 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr.49-50 din 11.03.2008. Regulament privind realizarea achiziiilor publice de bunuri prin intermediul Bursei Universale de Mrfuri, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 329 din 19.03.2008 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr.66-68 din 01.04.2008. Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 338 din 21.03.2003 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr.62-66 din 04.04.2003. Regulamentul privind casarea bunurilor uzate, raportate la mijloacele fixe, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 500

din 12.05.1998 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr.62-65 din 09.07.1998. 8. Regulamentul cu privire la modul de transmitere a ntreprinderilor, organizaiilor, instituiilor de stat, a subdiviziunilor lor, cldirilor, edificiilor i altor mijloace fixe, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 688 din 09.10.1995 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr.10 din 15.02.1996. 9. Instruciunea cu privire la evidena contabil n instituiile publice, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor nr.85 din 9 octombrie, Capitolul I. Mijloace fixe. 10. M. Nani. Evidena bugetar. - Chiinu, 1994. 11. M. Nani. Culegeri de probleme i teste la disciplina Contabilitatea n instituiile publice. - Chiinu, 2010.

4.

5.

6.

7.

100

- Contabilitatea n instituiile publice

- Mihail Nani

101

TEMA 7 CONTABILITATEA MATERIALELOR


7.1. Componena i destinaia materialelor. Evidena lor operativ. 7.2. Evidena sintetic i analitic a materialelor.

7.1. Componena i destinaia materialelor. Evidena lor operativ


Instituiile publice utilizeaz n procesul activitii lor un volum considerabil de materiale. Structura acestora difer n funcie de specificul activitii pe care o desfoar instituia public. Astfel, instituie de nv mnt folosesc mai mult materiale didactice i de laborator; instituiile sanitare - medicamente i materiale de pansament etc. Materialele difer i n dependen de scopul pentru care sunt utilizate. Din acest punct de vedere se disting: - chimicale, reactive; - materiale de uz gospodresc, alimente, furaje, nutreuri; - combustibil; - carburani i lubrifiani; - piese de schimb pentru maini i utilaje. Materialele pot ntr n patrimoniul instituiei pe mai multe ci: - prin dotare de ctre stat la nfiinarea instituiei; - prin achiziie de la furnizori; - cu titlu gratuit de la sponsori; - prin transfer de la instituia ierarhic superioar; ' - din casarea mijloacelor fixe i OMSVD. In cazul cnd bunurile materiale (mijloacele fixe, materialele, OMSVD) sunt primite de la furnizor de ctre un angajat al instituiei publice pe numele angajatului se elibereaz n contabilitatea instituiei publice Delegaia (Anexa 9) pentru ridicarea valorilor n mrfuri i materiale conform preve derilor Instruciunii cu privire la eliberarea delegaiilor pentru ridica rea valorilor n mrfuri i materiale nr. 294 din 17.03.1998.

La eliberarea Delegaiei angajatului contabilitatea instituiei publice o nregistreaz n registrul de eviden a delegaiilor. Termenul de valabilitate a delegaiei se stabilete n dependen de posibilitile existente pentru primirea i transportarea bunurilor n cauz conform contractului, de cel mult 15 zile. Delegaia se prezint furnizorului la livrarea bunurilor i servete drept justificare pentru ridicarea bunurilor de la furnizor de ctre angajatul instituiei publice delegat n acest scop. Persoana, creia i s-a nmnat delegaia, este obligat s prezinte n contabilitatea instituiei publice cel trziu n ziua urmtoare dup primirea bunurilor, documentele primare (factura fiscal, factura de expediie) care justific primirea bunurilor de la furnizor i predarea acestora la depozit gestionarului respectiv. n registrul de eviden a delegaiilor n rubrica Meniuni despre ndeplinirea dispoziiilor" se nregistreaz numrul, seria i data facturii fiscale / facturii de expediie prezentat de ctre angajatul respectiv. Materiale reprezint o component important a proprietii de stat, de aceea buna lor pstrare i utilizare constituie o sarcin important pentru fiecare instituie. Ele trebuie depozitate n magazii, amenajate potrivit felului i nsuirii materialelor respective. Responsabil pentru primirea, pstrarea i eliberarea de materiale este magazinerul {gestionarul) cu care conducerea instituiei ncheie un contract de rspundere material deplin (Anexa 8). Gestionarul ine evidena operativ a materialelor n Registrul de eviden a materialelor la depozit forma M-17. n acest registru evidena se ine pentru fiecare tip de materiale pe o pagin aparte n care se indic: - denumirea materialului; - valoarea; - calitatea; - proveniena (de unde s-a primit); - destinaia (cui a fost eliberat); - intrarea, ieirea, soldul n expresie cantitativ. Eliberarea produselor alimentare de la depozit n folosin se efec tueaz n baza documentului meniul-cerere forma nr. 298 (299) care se ntocmete zilnic n baza normelor de repartiie a alimentelor i a numrului persoanelor care trebuie alimentate.

102

- Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

103

Meniul-cerere cu semnturile persoanelor privind eliberarea i primirea produselor alimentare se transmite n contabilitate n termenii stabilii de ctre contabilul-ef, dar nu mai rar de trei ori pe lun. Eliberarea materialelor de la depozit n folosin se efectueaz n baza documentului factur (cerere) forma nr. 434, semnat de conductorului instituiei publice (adjunctul) i contabilul-ef. Este interzis eliberarea ma terialelor de la depozit n folosin pe baz de dispoziie verbal a condu ctorului instituiei. La sfritul lunii magazinerul prezint n contabilitate Darea de seam privind micarea materialelor la depozit n care se indic: - denumirea materialelor; - unitatea de msur; - valoarea; - soldul iniial n expresie cantitativ; - intrarea; - ieirea; - soldul final n expresie cantitativ.

Operaiunile economice aferente materialelor achiziionate de la furni zorii sunt contabilizate n NC 6 - borderou cumulativ privind decontrile cu diferite instituii i organizaii, iar consumul materialelor se contabilizeaz n NC 13 - borderou cumulativ privind consumul materialelor. Operaiunile economice aferente produselor alimentare achiziionate de la furnizor sunt contabilizate n NC 11 - borderou cumulativ privind intrarea produselor alimentare, iar consumul produselor alimentare se contabilizeaz n NC 12 - borderou cumulativ privind consumul produselor alimentare. Modul de nregistrare a operaiunilor economice aferente achiziion rii materialelor este prezentat n schema 7.2.

I
7.2. Evidena sintetic i analitic a materialelor
Pentru evidena sintetic a materialelor este destinat contul de activ 06 Materiale i produse alimentare" care se divizeaz n 10 subconturi: 060 061 062 063 064 065 066 067 068 069 Materiale pentru scopuri didactice, tiinifice i alte scopuri Produse alimentare" Medicamente i materiale de pansament" Materiale de uz gospodresc i rechizite de birou Combustibil, carburani i lubrifiani" Nutre i furaje" Ambalaj" Diverse materiale" Materiale n expediie" Piese de schimb pentru maini i utilaje" Tranzacii: Valoarea materialelor de uz gospodresc achiziionate de la SRL X" n baza facturii fiscale Unitatea Valoarea, Canti Suma, Denumirea Nr. de msur lei tatea lei materialelor crt. 100 350,00 3,50 buc. 1. Becuri electrice 600,00 20,00 30 buc. 2. Sod de splat Ariei" 2 3500,00 1750,00 buc. 3. Anvelope 50 400,00 8,00 buc. 4. Spun Dove" (450 g) 4850,00 Total Dt 063 Materiale de uz gospodresc i rechizite de birou" Dt 069 Piese de schimb pentru maini i utilaje" Ct 178 Decontri cu diferii debitori i creditori"

In debit - intrarea materialelor. In credit - consumul materialelor, lip surile de materiale. Soldul debitor - valoarea materialelor aflate n paui moniul instituiei publice.

- 1 350 lei - 3 500 lei - 4 850 lei

04

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

105

2. Valoarea rechizitelor de birou achiziionate de ctre titularul de avans conform decontului de avans: Dt 063 Materiale de uz gospodresc i rechizite de birou" - 80 lei Ct 160 Decontri cu titularii de avans" - 80 lei 3. Valoarea materialelor de uz gospodresc eliberate de la depozit n folosin n baza facturii (cerere) forma nr. 434: Dt 063 Materiale de uz gospodresc i rechizite de birou" - 1 200 lei Ct 063 Materiale de uz gospodresc i rechizite de birou" - 1 200 lei 4. Consumul materialelor de uz gospodresc n baza listei de eliberare a materialelor pentru necesitile instituiei forma nr. 410: Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei", art.l 13.03 - 1 200 lei Ct 063 Materiale de uz gospodresc i rechizite de birou" - 1 200 lei 5. Valoarea produselor alimentare primite cu titlu gratuit de la sponsor de ctre Casa de copii n baza procesului-verbal de predare-primire a bunurilor donate i a facturii de expediie: Dt 061 Produse alimentare" - 12 500 lei Ct 400 Venituri din mijloace speciale" - 12 500 lei 6. Valoarea produselor alimentare predate de la depozit n folosin n baza meniului-cerere forma nr. 298: Dt 061 Produse alimentare" - 3 200 lei Ct 061 Produse alimentare" - 3 200 lei 7. Consumul produselor alimentare primite cu titlu gratuit: Dt 400 Venituri din mijloace speciale" - 3 200 lei Ct 061 Produse alimentare" - 3 200 lei 8. Valoarea pieselor de schimb pentru maini i utilaje constatate lips la inventariere, imputat persoanei culpabile: Dt 170 Decontri privind manco" - 1 450 lei Ct 069 Piese de schimb pentru maini i utilaje" - 1 450 lei 9. Valoarea materialelor de uz gospodresc constatate surplus la inventariere: Dt 063 Materiale de uz gospodresc i rechizite de birou" - 380 lei Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei" - 380 lei

Evidena analitic a materialelor este organizat n Registrul evidenei cantitativ-valorice a materialelor forma nr. 296. Modul de nregistrare a operaiunilor economice aferente consumului de materiale este prezentat n schema 7.3.

106

Contabilitatea n instituiile publice ntrebri de autoverificare

- Mihail Nani

107

TEMA 8 CONTABILITATEA O B I E C T E L O R DE MIC V A L O A R E l SCURT DURAT


8.1. Componena i caracteristica obiectelor de mic valoare i scurt durat. Evidena lor operativ. 8.2. Evidena sintetic i analitic a obiectelor de mic valoare i scurt durat.

1. Nominalizai cile de intrare a materialelor n patrimoniul instituiei. 2. Ce document se elibereaz angajatului detaat pentru primirea bunurilor de la furnizor i unde se nregistreaz acest document n contabilitate? 3. Unde este organizat evidena operativ a materialelor? 4. Caracterizai contul 06 Materiale i produse alimentare". 5. Contabilizai operaiunile economice aferente micrii materialelor. 6. Nominalizai documentele primare care justific primirea i micarea materialelor. 7. Unde este organizat evidena analitic a materialelor? Bibliografie 1. 2. Legea privind achiziiile publice nr. 96-XVI din 13.04.2007 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr. 107-111 din 27.07.2007. Regulamentul achiziiilor publice de valoare mic, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.l48 din 14.02.2008 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr. 37-39 din 22.02.2008. Regulament cu privire la achiziia bunurilor i serviciilor prin cererea ofer telor de preuri, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 245 din 04.03.2008 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr. 49-50 din 11.03.2008. Regulament privind realizarea achiziiilor publice de bunuri prin inter mediul Bursei Universale de Mrfuri, aprobat prin Hotrrea Guvernu lui nr. 329 din 19.03.2008 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr. 66-68 din 01.04.2008. Instruciune cu privire la eliberarea delegaiilor pentru ridicarea valorilor n mrfuri i materiale, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 294 din 17.03.1998 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr. 30-33 din 09.04.1998. Instruciunea cu privire la evidena contabil n instituiile publice, aprobat prin ordinul Ministerului finanelor nr. 85 din 09.10.1996, Capitolul I I . Stocuri de materiale. M. Nani. Evidena bugetar. - Chiinu, 1994. M. Nani. Culegeri de probleme i teste la disciplina Contabilitatea n instituiile publice. - Chiinu, 2010.

8.1. Componena i caracteristica obiectelor de mic valoare i scurt durat. Evidena lor operativ
Se consider obiecte de mic valoare i scurt durat obiectele care au o valoare mai mic de 3 000 lei unitatea indiferent de durata lor de func ionare. Drept exemple de OMVSD pot fi menionate: mese, scaune, bnci, cldri, vesela de la cantin, aspiratoare, televizoare, combine muzicale, pasatige, urubelnie etc. La fel se consider obiecte de mic valoare i scurt durat obiectele cu valoarea mai mare de 3 000 lei unitatea i cu termenul de utilizare mai mic de un an. De asemenea, se includ n categoria obiectelor de mic valoare i scurt durat indiferent de valoare i durata de utilizare uneltele de pescuit, mbrcmintea i nclmintea special, uniformele din unitile armatei, poliiei etc. Obiectele de mic valoare i scurt durat pot intra n patrimoniul instituiei publice prin urmtoarele ci: - prin dotare de ctre stat la nfiinarea instituiei; - prin achiziie de la furnizori; - cu titlu gratuit de la sponsori; - prin transfer de la instituia ierarhic superioar. Obiectele de mic valoare i scurt durat intrate n patrimoniul ins tituiei sunt depozitate la magazie sub rspunderea gestionarului care ine eviden operativ a obiectelor de mic valoare i scurt durat n Registrul de evidena a materialelor la depozit forma M-17. Evidena operativ a obiectelor de mic valoare i scurt durat este organizat analogic evidenei materialelor.

3.

4.

5.

6.

7. 8.

108

Contabilitatea n instituiile publice

- Mihail Nani -

109

Eliberarea obiectelor de mic valoare i scurt durat de la depozit n folosin se efectueaz n baza documentului factur (cerere) forma nr. 434. Este interzis eliberarea obiectelor de mic valoare i scurt durat pe baz de dispoziie verbal a conductorului instituiei. La sfritul lunii / trimestrului magazinerul prezint n contabilitate Darea de seam privind micarea obiectelor de mic valoare i scurt durat la depozit n care se indic: - denumirea OMSVD; - valoarea; - soldul iniial n expresie cantitativ; - intrarea, ieirea; - soldul final n expresie cantitativ.

Modul de nregistrare a operaiunilor economice aferente achiziionrii OMVSD este prezentat n schema 8.2.

8.2. Evidena sintetic i analitic a obiectelor de mic valoare i scurt durat


Pentru evidena sintetic a obiectelor de mic valoare durat este destinat contul de activ 07 Obiecte de mic valoare i scurt d u r a t " care se divizeaz n urmtoarele subconturi: 070 Obiecte de mic valoare i scurt durat la depozit" 071 Obiecte de mic valoare i scurt durat n folosin" 072 Lengerie, accesorii de pat, nclminte i mbrcminte la depozit" 073 Lengerie, accesorii de pat, nclminte i mbrcminte n folosin" n debit se nregistreaz intrarea obiectelor de mic valoare i scurt durat, iar n credit - casarea OMVSD, lipsurile de OMVSD. Soldul debitor reflect valoarea obiectelor de mic valoare i scurt durat aflate n patrimoniul instituiei. Odat cu intrarea obiectelor de mic valoare i scurt durat n patri moniul instituiei se formeaz fondul obiectelor de mic valoare i scurt ncadrat cu contul de pasiv 260 Fondul obiectelor de mic valoare i scurt d u r a t " . n credit se reflect intrarea obiectelor de mic valoare i scurt durat. n debit - casarea OMVSD, lipsurile de OMVSD. Soldul cre ditor reflect valoarea fondului obiectelor de mic valoare i scurt durat. Operaiunile privind achiziionarea obiectelor de mic valoare i scurt durat sunt contabilizate n notele de contabilitate 6, iar casarea OMVSD i lipsurile de OMVSD - n nota de contabilitate 10.

Tranzacii 1. Valoarea OMVSD achiziionate de la furnizor n baza facturii fiscale Suma, Valoarea, Canti Denumirea Nr. lei tatea lei OMSVD crt. 350,00 2 700,00 1. Mas 80,00 10 800,00 2. Scaune 670,00 1 670,00 3. Aspirator LG" * 2900,00 1 2900,00 4. Televizor Sony" 1850,00 1 1850,00 5. Combin muzical Sonashi" 6920,00 Total Dt 070 Obiecte de mic valoare i scurt durat la depozit" Ct 178 Decontri cu diferii debitori i creditori Concomitent se formeaz fondul OMSVD: Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei", art.l 13.03 Ct 260 Fondul OMVSD" - 6920 lei - 6920 lei

- 6920 lei - 6920 lei

- Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani Dt 260 Fondul OMVSD" Ct 071 OMVSD n folosin" Ct 073 Lengerie, accesorii de pat mbrcminte i nclminte n folosin"

111 - 6695 lei - 3670 lei - 3025 lei

2. Valoarea OMVSD primite cu titlu gratuit de la sponsori n baza contrac tului de predare-primire a bunurilor donate i a facturii de expediie. Nr. Denumirea crt. OMSVD 1. Scaune 2. Mas 3. Televizor Filips" 4. Plapum Total Dt 070 OMVSD Ia depozit" Dt 072 Lengerie, accesorii de pat mbrcminte i nclminte la depozit" Ct 260 Fondul OMVSD" 5. Adidai Valoarea, lei 75,00 390,00 2950,00 210,00 360,00 Canti tatea 25 2 1 15 20 Suma, lei 1875,00 780,00 2950 3150,00 7200,00 15955,00 - 5605 lei - 10350 lei - 15955 lei

Modul de nregistrare a operaiunilor economice aferente casrii OMVSD este prezentat n schema 8.3.

3. OMVSD cu valoarea mai mic de 20 lei unitatea predate de la depozit n folosin: Dt 260 Fondul OMVSD" Ct 070 OMVSD la depozit" - 18,50 lei - 18,50 lei

Schema 8.3. Sistemul contabil aferent casrii OMVSD 6. OMVSD constatate lips la inventariere, imputat culpabile: Dt 260 Fondul OMVSD" Ct 070 OMVSD la depozit" Concomitent imputarea lipsei persoanei culpabile: Dt 170 Decontri privind manco" Ct 173 Decontri privind plile la buget" 7. Accesoriile de pat constate surplus la inventariere: Dt 072 Lengerie, accesorii de pat mbrcminte i nclminte la depozit" Ct 260 Fondul OMVSD" persoanei 390,60 lei 390,60 lei 390,60 lei 390,60 lei

4. OMVSD cu valoarea mai mare de 20 lei unitatea predate de la depozit n folosin: Dt 071 OMVSD n folosin" Ct 070 OMVSD la depozit" - 180 lei - 180 lei

5. Casarea OMVSD n baza procesului-verbal de casare a OMVSD. n instituiile publice nu se calculeaz uzura OMVSD. Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. Denumirea OMSVD Mingi de volei Cort turistic (2 locuri) Maiouri sportive Televizor Alfa" ^tergar 90 x 40 Total Valoarea, lei 150,00 620,00 80,00 2750,00 95,00 Canti tatea 2 1 20 1 15 Suma, lei 300,00 620,00 1600,00 2750,00 1425,00 6695,00

- 5 3 0 lei - 530 lei

Evidena analitic a OMVSD este organizat n Registrul evidenei cantitativ-valorice a materialelor forma nr. 296.

112

Contabilitatea n instituiile publice ntrebri de autoverificare

- Mihail Nani -

113

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Definii OMVSD. Nominalizai cile de intrare a OMVSD n patrimoniul instituiei. Unde este organizat evidena operativ a OMVSD? Caracterizai conturile 07 OMVSD" i 260 Fondul OMVSD". Contabilizai operaiunile economice aferente micrii OMVSD. Caracterizai procesul de casare a OMVSD. Unde este organizat evidena analitic a OMVSD?

TEMA 9 CONTABILITATEA MIJLOACELOR S P E C I A L E


9.1. Evidena operaiunilor privind mijloacele speciale. 9.2. Evidena decontrilor privind ntreinerea copiilor n institu iile precolare.

Bibliografie 1. 2. Legea privind achiziiile publice nr. 96-XVII din 13.04.2007 // Monito rul oficial al Republicii Moldova nr. 107-111 din 27.07.2007. Regulamentul achiziiilor publice de valoare mic, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.l48 din 14.02.2008 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr. 37-39 din 22.02.2008. Regulament cu privire la achiziia bunurilor i serviciilor prin cererea ofertelor de preuri, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 245 din 04.03.2008 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr. 49-50 din 11.03.2008. Regulament privind realizarea achiziiilor publice de bunuri prin intermediul Bursei Universale de Mrfuri, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 329 din 19.03.2008 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr. 66-68 din 01.04.2008. Instruciune cu privire la eliberarea delegaiilor pentru ridicarea valorilor n mrfuri i materiale, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 294 din 17.03.1998 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr. 30-33 din 09.04.1998. Instruciunea cu privire la evidena contabil n instituiile publice, aprobat prin ordinul Ministerului finanelor nr. 85 din 09.10.1996, Capitolul I I I . Obiecte de mic valoare i scurt durat. M. Nani. Evidena bugetar. - Chiinu, 1994. M. Nani. Culegeri de probleme i teste la disciplina Contabilitatea n instituiile publice. - Chiinu, 2010.

9.1. Evidena operaiunilor privind mijloacele speciale


Conform Regulamentului cu privire la gestionarea mijloacelor speciale ale instituiilor publice (cu modificrile i completrile ulterioare), aprobat prin ordinul Ministerului finanelor nr. 94 din 31.12.2004 instituiile publice pot desfura unele activiti productoare de venituri, cum ar fi prestarea de servicii, executarea de lucrri, dare n locaiune a ncperilor i cldirilor ce le aparin etc. De exemplu, instituiile superioare de nvmnt dispun de mijloace speciale provenite din: > taxa de colarizare (studii); > taxa de studii la catedra militar; > taxa pentru dare n locaiune a ncperilor; > taxa de cazare n cmin etc. Mijloace speciale - veniturile instituiilor publice obinute, n condi iile stabilite prin acte normative, de la efectuarea lucrrilor i prestarea serviciilor contra plat, precum i din donaii, sponsorizri i din alte mijloace bneti, intrate legal n posesia instituiei publice. Mijloacele speciale ale instituiilor publice se includ n bugetele res pective (bugetul de stat, bugetele raioanelor, municipiilor, oraelor, satelor), se consider venituri i sunt direcionate pentru cheltuielile aferente desfu rrii activitii statutare a acestor instituii. Modalitatea de utilizare a veniturilor din mijloace speciale este prezentat n figura 9.1.

3.

4.

5.

6.

7. 8.

114

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani

115

Plata salariului Plata serviciilor comunale, CAS, Asigurarea bazei tehnico-materiale

Figura 9.1. Cuantumul utilizrii veniturilor din mijloace speciale Din totalul veniturilor privind mijloacele speciale aprobate n planul secundar de finanare / devizul de cheltuieli pe perioada unui an bugetar instituiile publice pot utiliza: - pn la 50% pentru plata salariului angajailor; - nu mai puin de 25% pentru asigurarea bazei tehnico-materiale; - 25% pentru plata CAS i , achiziionarea bunurilor i servi ciilor etc. Mijloacele speciale se clasifica conform urmtoarelor categorii: 001 Servicii cu plata"; 002 Plata pentru locaiunea / arenda bunurilor proprietate public"; 003 Granturi, sponsorizri / filantropie i donaie"; 004 Mijloace provenite din prestarea serviciilor n cadrul asigurrilor obligatorii de asisten medical"; 005 Alte mijloace speciale". Instituiile publice ce beneficiaz de mijloace speciale ntocmesc anual planul secundar de finanare / devizul de cheltuieli pe mijloace speciale, care este aprobat de Ministerul de Resort i Ministerul Finanelor / consiliile raionale, municipale. Pentru evidena mijloacelor bneti aferente mijloacelor speciale n conturile trezoreriale este destinat contul de activ 111 Cont curent al mijloacelor speciale". In debit se reflect ncasarea veniturilor, n credit cheltuielile de cas (cheltuielile din contul curent). Soldul debitor reflect disponibilul bnesc n contul curent al mijloacelor speciale.

Operaiunile aferente micrii mijloacelor n contul 111 sunt contabilizate n nota de contabilitate 3 - borderou cumulativ privind mica rea mijloacelor n conturile curente pentru mijloace extrabugetare. Pentru evidena surselor de formare a mijloacelor speciale este destinat contul de pasiv 400 Venituri din mijloace speciale". n credit calcularea / ncasarea veniturilor, n debit - nchiderea contului de cheltuieli privind mijloacele speciale la sfritul anului. Soldul creditor reflect suma veniturilor calculate / ncasate de la nceputul anului. Operaiunile ocazionate de calcularea veniturilor sunt contabilizate n not de contabilitate 14 - borderou cumulativ privind calcularea veniturilor aferente mijloacelor speciale. Evidena cheltuielilor aferente mijloacelor speciale se ine n contul de activ 211 Cheltuieli privind mijloacele speciale". n debit - se reflect calcularea cheltuielilor, n credit - nchiderea contului de cheltuieli la sfr itul anului. Soldul debitor reflect suma cheltuielilor calculate de la nce putul anului. Evidena analitic a cheltuielilor se ine pe articole i alineate de chel tuieli (111, 112, 113, 114, 116, 241,242, 243 etc). Clasificarea conturilor de eviden a mijloacelor speciale este prezentat n schema 9.1.

Schema 9.1. Clasificarea conturilor de eviden a mijloacelor speciale Tranzacii: 1. Calculul taxei de colarizare n baza contractelor de studii: Dt 158 Decontri cu diferii debitori i creditori privind veniturile din mijloacele speciale" - 850 000 lei Ct 400 Venituri din mijloace speciale" - 850 000 lei

116

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

117

Pentru calcularea taxei de studii sunt necesare documente confir mative de nmatriculare a studenilor i de promovare a acestora n anul urmtor de studii, de exemplu: 1) Contractele de studii; 2) Ordinele de nmatriculare; 3) Ordinele de promovare de la un an de studii la altul; 4) Listele de eviden a frecvenei studenilor; ^ 5) Notele informative privind rezultatele sesiunilor etc. 2. ncasare taxei de colarizare de la studeni n casa instituiei publice: Dt 121 Casa pe mijloace speciale" - 7 500 lei Ct 158 Decontri cu diferii debitori i creditori privind veniturile din mijloacele speciale" - 7 500 lei 3. Transferul taxei de colarizare din cas n contul curent al mijloacelor speciale: Dt 111 Contul curent al mijloacelor speciale" - 370 000 lei Ct 121 Casa pe mijloace speciale" - 370 000 lei 4. ncasarea taxei de colarizare n contul curent al instituiei publice: Dt 111 Contul curent al mijloacelor speciale" - 75 000 lei Ct 158 Decontri cu diferii debitori i creditori privind mijloacelor speciale" - 75 000 lei 5. ncasarea taxei pentru duplicatul diplomei de licen, conform cererii depuse de ctre absolventul instituie de nvmnt: Dt 121 Casa pe mijloace speciale" - 20 lei Ct 400 Venituri din mijloace speciale" - 20 lei 6. Calculul salariului aferent mijloacelor speciale: Dt 211 Cheltuieli privind mijloacele speciale", art. 111.00 - 100 000 lei Ct 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" - 100 000 lei 7. Calculul contribuiilor de asigurri sociale de stat aferente mijloacelor special: Dt 211 Cheltuieli privind mijloacele speciale", art. 112.00 -23 000 lei Ct 198 Decontri privind C A S cu bugetul asigurrilor sociale de stat" - 23 000 lei 8. Calculul aferente mijloacelor speciale: Dt 211 Cheltuieli privind mijloacele speciale", art. 116.00 -3 500 lei Ct 199 Decontri privind cu CNAM" - 3 500 lei

9. Ridi area numerarului din c ontul c urent al mijloac elor speciale pentru c plata salariului: Dt 121 Casa pe mijloace speciale" - 81 500 lei Ct 111 Contul curent al mijloacelor speciale", art. 111.00 - 8 1 500 lei 10. Plata salariului din casa pe mijloace speciale: Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" - 8 1 500 lei Ct 121 Casa pe mijloace speciale" - 81 500 lei 11. Transferul CAS la BASS din contul curent al mijloacelor speciale: Dt 198 Decontri privind CAS cu BASS" - 23 000 lei Ct 111 Contul curent al mijloacelor speciale", art. 112.00 -23 000 lei 12. Transferul la fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical: Dt 199 Decontri privind cu CNAM" - 3 500 lei Ct 111 Contul curent al mijloacelor speciale", art. 116.00 -3 500 lei 13. Calc ulul c heltuielilor aferente mijloac elor spec iale pentru servic iile prestate de SA Ap-Canal": Dt 211 Cheltuieli privind mijloacele speciale", art. 113.34 - 1 2 000 lei Ct 178 Decontri cu diferii debitori i creditori" - 12 000 lei 14. Transferul plii SA Ap-Canal" din contul curent al mijloacelor speciale pentru serviciile prestate: Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori" - 12 000 lei Ct 111 Contul curent al mijloacelor speciale", art. 113.34 - 1 2 000 lei 15. Avansul spre decontare acordat din casa pe mijloace speciale titularu lui de avans: Dt 160 Decontri cu titularii de avans" - 4 300 lei Ct 121 Casa pe mijloace speciale" - 4 300 lei 16. Cheltuieli aferente mijloacelor speciale justificate de titularul de avans: Dt 211 Cheltuieli privind mijloacele speciale", art. 114.01 -4 150 lei Ct 160 Decontri cu titularii de avans" - 4 150 lei 17. Rambursarea avansului neutilizat n casa pe mijloace speciale de ctre titularul de avans: Dt 121 Casa pe mijloace speciale" 150 lei
_

118

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

119

Ct 160 Decontri cu titularii de avans" - 150 lei 18. Transferul avansului neutilizat din casa pe mijloace speciale n contul curent al mijloacelor speciale: Dt 111 Contul curent al mijloacelor speciale", art. 114.01 - 1 5 0 lei Ct 121 Casa pe mijloace speciale" - 150 lei 19. Valoarea produselor alimentare primite cu titlu gratuit de la sponsor de ctre coala-internat: Dt 061 Produse alimentare" - 7 800 lei Ct 400 Venituri din mijloace speciale" - 7 800 lei 20. Consumul produselor alimentare primite cu titlu gratuit: Dt 400 Venituri din mijloace speciale" - 3 400 lei Ct 061 Produse alimentare" - 3 400 lei 21. Transferul avansului pe termen scurt furnizorului din contul curent al mijloacelor speciale pentru achiziionarea de computatoare: Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori" - 50 000 lei Ct 111 Contul curent al mijloacelor speciale" - 50 000 lei 22Valoarea computatoarelor achiziionate de la furnizor din contul mijloacelor speciale: Dt 013 Maini i utilaje" - 50 000 lei Ct 178 Decontri cu diferii debitori i creditori" - 50 000 lei Concomitent se formeaz fondul mijloacelor fixe: Dt211 Cheltuieli privind mijloacele speciale", art. 242 - 50 000 lei Ct 250 Fondul mijloacelor fixe" - 50 000 lei 23. Valoarea computatoarelor (dou uniti) achiziionate din contul mijloacelor speciale, constate lips la inventariere, imputat persoanei culpabile: Dt 250 Fondul mijloacelor fixe" - 12 000 lei Dt 020 Uzura mijloacelor fixe" - 6 000 lei Ct 013 Maini i utilaje" - 18 000 lei Concomitent imputarea lipsei persoanei culpabile: Dt 170 Decontri privind manco" - 18 000 lei Ct 400 Venituri din mijloace speciale" - 18 000 lei 24. Achiziionarea literaturii (50 manuale cu valoarea de 60 lei unitatea) de la persoana fizic, conform contractului de vnzare-cumprare, de ctre instituia superioar de nvmnt: Dt 019 Fondul de carte" - 3 000 lei Ct 178 Decontri cu diferii debitori i creditori" - 3 000 lei

Concomitent: Dt 211 Cheltuieli privind mijloacele speciale", art. 113.05 -3 000 lei Ct 250 Fondul mijloacelor fixe" - 3 000 lei 25. Reinerea impozitului pe venit la sursa de plat (5%): Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori" Ct 173 Decontri privind plile la buget" - 150 lei 26. Achitarea plii persoanei fizice din casa pe mijloace speciale pentru literatura achiziionat: Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori" - 2 850 lei Ct 121 Casa pe mijloace speciale" - 2 850 lei Darea n locaiune a ncperilor, cldirilor, altor bunuri de ctre instituiile publice este reglementat de Regulamentul cu privire la modul de dare n locaiune a activelor neutilizate, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 483 din 29.03.2008. Cuantumul chiriei se stabilete n contractul de locaiune i se calculeaz conform prevederilor legii bugetului de stat pe anul respectiv. Bunurile din gestiunea instituiilor publice pot fi date n locaiune cu acordul autoritii n subordinea creia se afl instituia. In acest scop contractul de locaiune trebuie aprobat de ministerul de resort / consiliul raional, municipal, orenesc, stesc. Termenul contractului de locaiune se stabilete pe perioada unui an, ncepnd cu 1 ianuarie i finaliznd cu 31 decembrie. Tranzacii: 1. Calculul taxei pentru darea n locaiune a ncperii de ctre instituia public: Dt 158 Decontri cu diferii debitori i creditori privind veniturile din mijloacele speciale" - 120 000 lei Ct 400 Venituri din mijloace speciale" - 120 000 lei 2. ncasarea taxei pentru locaiunea ncperii n contul curent al mijloacelor speciale: Dt 111 Contul curent al mijloacelor speciale" - 10 000 lei Ct 158 Decontri cu diferii debitori i creditori privind mijloacele speciale" - 000 lei 3. nchiderea contului de cheltuieli privind mijloacele speciale la finele anului: Dt 400 Venituri din mijloace speciale" - 930 000 lei Ct 211 Cheltuieli privind mijloacele speciale" - 930 000 lei

120

- Contabilitatea n instituiile publice

- Mihail Nani -

121

Evidena analitic a mijloacelor speciale este organizat n Registrul evidenei analitice a mijloacelor speciale, care este prezentat n tabelul 9.1. Tabelul 9.1 Registrul evidenei analitice a mijloacelor speciale
Nr. NC Coninutul operaiunilor Contul 111 Dt Ct Credit 400 taxa de taxa p/u chiria c o l a r i z a r e locaiune c m i n Debit 211 Total art. Ct 400 111 112 113 Total Dt 211

Pentru alimentarea gratuit a elevilor claselor I-IV din colile primare, gimnazii, colile medii de cultur general i licee, precum i a elevilor claselor V-XII din instituiile preuniversitare din partea stng a Nistrului i municipiul Bender, pendinte Ministerului Educaiei, elevii Liceului Teoretic tefan cel Mare", Grigoriopol, cu sediul n Liceul Teoretic Dorocaia, inclusiv elevii din s. Dorocaia, raionul Dubsari norma financiar - 6 lei, iar pentru elevii din liceele-internat cu profil sportiv, dup cum urmeaz: De 12-15 ani cl.V-VIII 33,00 De 16-19 ani cl.IX-XII 44,00

1.
2.

Total (lei/zi)

9.2. Evidena decontrilor privind ntreinerea copiilor n instituiile precolare


Specificul finanrii instituiilor precolare const n faptul c acestea sunt ntreinute nu numai din finanarea bugetar, dar i din mijlocele prinilor. In baza Hotrrii Guvernului Republicii Moldova nr. 234 din 25.02.2005 Cu privire la alimentarea copiilor" Ministerul Educaiei emite anual Ordinul cu privire la aprobarea normelor financiare pentru alimentarea copiilor (elevilor) din instituiile instructiv-educativ. Astfel, conform Ordinului Ministerului Educaiei nr. 35 din 26.01.2010 sunt stabilite pentru anul 2010 normele financiare pentru alimentarea copiilor din instituiile precolare, prezentate n tabelul 9.2. Tabelul 9.2 Normele financiare pentru alimentarea copiilor din instituiile precolare pentru anul 2010
n cree, grdinie i cree-grdinie n vrst pn la 3 ani 4 ore Total lei/zi inclusiv: Din mijloace bugetare (lei/zi) Din plata prinilor (lei/zi) 2,50 1,25 5,00 2,50 7,50 3,75 10,00 5,00 3,30 1,65 5,80 2,90 9,10 4,55 10,00 5,00 11,70 5,85 13,00 6,50 3.75 6 ore 7,50 9-10,5 ore 11,25 12-24 ore 15,00 4 ore 4,95 de la 3 pn la 7 ani 6 ore 8,75 9-10,5 12-24 ore ore 13,65 15.00 24 ore 17,55 n instituiile precolare cu profil sanatorial 19.50

Se permite conductorilor instituiilor instructiv-educative s majoreze cheltuielile pentru alimentarea copiilor din contul mijloacelor speciale (donaii, sponsorizri etc.) i ajutoarelor umanitare. Conform Instruciunii cu privire la condiiile i modul de scutire de plat pentru ntreinerea n instituiile de educaie precolar i n coli de tip internat a copiilor din familiile cu muli copii i cele socialmente vulnerabile i ordinea de determinare a mijloacelor bneti ce revin la un membru al familiei pe luna, aprobat prin Ordinul Ministerului Educaiei nr. 420 din 22.06.1999 organelor administraiei locale, organizaiilor, care au n subordinea lor instituii precolare i coliinternat li se acord dreptul de a scuti integral sau parial de plata pentru ntreinerea copiilor din familiile cu muli copii i socialmente vulnerabile. Integral sunt scutii prinii: > venitul lunar al cror pe semestrul precedent nu depete mri mea de patru salarii minime pentru fiecare membru al familiei; > aflai n concedii forate; > care nu sunt ncadrai n cmpul muncii i stau la eviden la Oficiul pentru ocuparea forei de munc; > care sunt studeni cu frecven la zi; > care sau mbolnvit i au suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la CAE Cernobl. Parial sunt scutii: > prinii care au 3 i mai muli copii; > familiile incomplete, inclusiv mamele singure; > familiile care au la ntreinere copii invalizi. Problema cu privire la scutirea de plat pentru ntreinerea copiilor n instituiile precolare i coli-internat se examineaz semestrial de ctre

122

- Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

123

organelor administraiei publice locale. n baza certificatelor care justific necesitatea eliberrii de plat pentru ntreinerea copiilor, prezentate de prini. Calcularea plii pentru ntreinerea copiilor n instituiile precolare se efectueaz la sfritul lunii n baza tabelului de eviden a frecventrii copiilor i normelor financiare pentru alimentarea copiilor din instituiile instructiv-educative stabilite pe anul respectiv. De exemplu, n luna septembrie 2010 copilul cu vrsta de 4 ani a frec ventat instituia precolar 20 de zile. Norma financiar pentru alimentarea copiilor cu vrsta de la 3 pn la 7 ani - 4,55 lei/zi. Se determin suma plii pentru ntreinerea copilului n luna septembrie 2010: 4,55 lei x 20 zile = 91,00 lei Calculul plii pentru ntreinerea copiilor n instituiile precolare se efectueaz n Borderoul privind decontrile cu prinii pentru ntre inerea copiilor pe fiecare grup de copii. n baza calculelor efectuate pe luna respectiv n contabilitate se ntoc mete separat pentru fiecare copil Chitana de recepie a plilor nefiscale, care se nainteaz prinilor. Prinii trebuie s achite n baza chitanei plata la unitatea bancar pn la finele lunii n care a primit chitana. Responsabilitatea pentru ncasarea plii de la prini o poart condu ctorul instituiei precolare. Operaiunile aferente decontrilor cu prinii pentru ntreinerea copiilor sunt contabilizate n NC 15 - borderou cumulativ privind decontrile cu prinii pentru ntreinerea copiilor. Evidena decontrilor cu prinii pentru ntreinerea copiilor n insti tuiile precolare se ine n contul de activ 172 Decontri privind tipurile speciale de pli". n debit - calculul pli pentru ntreinerea copiilor. n credit - achitarea plii de ctre prini. Soldul debitor - datoria prinilor fa de instituia precolar pentru ntreinerea copiilor. Tranzacii: 1. Calculul plii pentru ntreinerea copiilor n instituia precolar: Dt 172 Decontri privind tipurile speciale de pli" - 15 600 lei Ct 400 Venituri din mijloace speciale" - 15 600 lei 2. Achitarea plii de ctre prini pentru ntreinerea copiilor n instituia precolar: Dt 111 Contul curent al mijloacelor speciale" - 14 800 lei Ct 172 Decontri privind tipurile speciale de pli" - 14 800 lei

Evidena analitic pe contul 172 Decontri privind tipurile speciale de pli" este organizat n Borderoul privind decontrile cu prinii pentru ntreinerea copiilor. Sistemul contabil aferent decontrilor privind ntreinerea copiilor n instituiile precolare este prezentat n schema 9.2.

Schema 9.2. Sistemul contabil aferent decontrilor privind ntreinerea copiilor n instituiile precolare

ntrebri de autoverificare 1. 2. 3. 4. Definii mijloacele speciale. Nominalizai sursele de formare a veniturilor din mijloace speciale. Dai caracteristica conturilor 111,211, 400, 172. Nominalizai prinii care sunt integral scutii de plata pentru ntreinerea copiilor n instituiile precolare. 5. Care este baza de calcul a plii pentru ntreinerea copiilor n instituiile precolare? 6. Nominalizai documentul primar n baza cruia prinii achit plata pentru ntreinerea copiilor n instituiile precolare. 7. Unde este organizat evidena analitic a mijloacelor speciale?

124

Contabilitatea n instituiile publice Bibliografie

- Mihail Nani -

125

1. Codul civil al Republicii Moldova nr. 1107-XV din 06.06,2003. 2. Legea cu privire la ajutoarele umanitare acordate Republicii Moldova nr. 1491-XV din 28.11.2002 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr. 23-24 din 18.02.2003. 3. Legea bugetului de stat pe anul 2010 nr. 133-XVIII din 23.12.2009 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr. 193-196 din 29.12.2009. 4. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la protecia copiilor i familiilor socialmente vulnerabile nr. 198 din 16.04.1993 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr. 4 din 30.04.1993. 5. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la alimentarea elevilor nr. 234 din 25.02.2005 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr. 36-38 din 04.03.2005. 6. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la protecia copiilor i familiilor socialmente vulnerabile nr. 13 din 15.01.1999 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr. 5-6 din 21.01.1999. 7. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la mijloacele speciale ale instituiilor subordonate Ministerului Educaiei i Tinere tului nr. 196 din 22 februarie 2007 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr. 43-46 din 30.03.2007. 8. Regulamentul cu privire la scutirea de plata taxei de studii a studenilor i elevilor instituiilor de nvmnt superior i mediu de specialitate de stat nmatriculai pe baz de contract, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.125 din 15.02.2001 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr. 19-20 din 22.02.2001. 9. Regulamentul cu privire la de darea n locaiune a activelor neutilizate, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.483 din 29.03.2008 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr. 69-71 din 04.04.2008. 10. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.99 din 30.01.2007 cu privire la taxele de cazare n cminele instituiilor de stat de nv mnt secundar profesional, mediu de specialitate, superior i din domeniul tiinei i inovrii // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr. 14-17 din 02.02.2007. 11. Metodologia de calcul a taxei de cazare n cmine, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.99 din 30.01.2007 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr. 14-17 din 02.02.2007. 12. Regulamentul-cadru privind funcionarea cminelor din subordinea instituiilor de nvmnt de stat, aprobat prin Hotrrea Guvernului

Republicii Moldova nr.74 din 25.01.2007 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr. 14-17 din 02.02.2007. 13. Regulamentul cu privire la cadrul instituional i mecanismul de coordonare a asistenei externe acordate Republicii Moldova de organizaiile internaionale i rile donatoare, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.l2 din 10.01.2010 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr. 11 -12 din 26.01.2010. 14. Regulamentul cu privire la gestionarea mijloacelor speciale ale institu iilor publice finanate de la buget, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor nr. 94 din 31.12.2004 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr. 39-41 din 11.03.2005. 15. Ordinul Ministerului Finanelor nr.83 din 06.12.2006 privind modifica rea Regulamentului cu privire la gestionarea mijloacelor speciale ale instituiilor publice finanate de la buget nr.94 din 31.12.2004 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr. 195-198 din 22.12.2006. 16. Instruciunea cu privire la condiiile i modul de scutire de plat pentru ntreinerea n instituiile precolare i n coli de tip internat a copiilor din familiile cu muli copii i cele socialmente vulnerabile i ordine de determinare a mijloacelor bneti ce revin la un membru al familiei pe lun, aprobat prin Ordinul Ministerului Educaiei i tiinei nr.420 din 22.06.1999. 17. Ordinul Ministerului Educaiei nr.35 din 26.01.2010 cu privire la aprobarea normelor financiare pentru alimentarea copiilor (elevilor) din instituiile instructiv-educative // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr. 30-31 din 26.02.2010. 18. Instruciunea cu privire la evidena contabil n instituiile publice nr.85 din 09.10.1996, Capitolul X I I . Venituri. 19. T. Moroan. Dreptul economic. - Chiinu, 2005. 20. M. Nani. Evidena bugetar. - Chiinu, 1994. 21. M. Nani. Culegeri de probleme i teste la disciplina Contabilitatea n instituiile publice. - Chiinu, 2010.

126

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

127

TEMA 10 CONTABILITATEA EXECUTRII B U G E T E L O R STETI


10.1. Particularitile organizrii evidenei contabile la administraiile steti / oreneti. 10.2. Evidena mijloacelor bneti i a veniturilor. 10.3. Evidena cheltuielilor de cas i a cheltuielilor bugetare efec tive. 10.4. Evidena mprumuturilor bugetare pe termen scurt i a mij loacelor transmise i primite. 10.5. Evidena rezultatelor executrii bugetului stesc / orenesc.

10.1. Particularitile organizrii evidenei contabile la administraiile steti / oreneti


Fiecare administraie steasc / oreneasc dispune de un buget stesc / orenesc, care anual este aprobat de consiliul stesc / orenesc. Evidena contabil a executrii bugetelor steti / oreneti este reglementat de Instruciunea cu privire la evidena contabil n contabilitile centralizate din cadrul primriilor satelor (comunelor), oraelor nr. 137 din 25.11.1998. Evidena executrii bugetelor steti / oreneti are urmtoarele sarcini: > evidena veniturilor ncasate n bugetul stesc / orenesc; > evidena cheltuielilor efectuate din bugetul stesc / orenesc; > evidena executrii bugetelor instituiilor publice finanate din bugetul stesc / orenesc; > evidena decontrilor reciproce ntre bugetul stesc / orenesc i bugetul raional / municipal; > asigurarea integritii patrimoniului aflat n administrare; > ntocmirea i prezentarea la termenii stabilii direciilor financia re raionale / municipale a rapoartelor privind executarea bugete lor steti / oreneti. Pentru evidena executrii bugetelor steti sunt prevzute urmtoarele conturi:

107 Cont trezorerial al bugetului satului (comunei), oraului" 108 Cont trezorerial al ordonatorilor de alocaii, ntreinui din bugetul satului (comunei), oraului" 109 Cont trezorerial privind finanarea investiiilor capitale din contul mijloacelor bugetului satului (comunei), oraului" 133 Mijloace bneti n expediie" 207 Cheltuieli de cas ale bugetelor satelor (comunelor), oraelor" 407 Venituri bugetare" 520 mprumuturi bugetare" 730 Mijloace transmite i primite" 810 Credite ale bncilor comerciale" 900 Rezultatele executrii bugetului" Pentru evidena contabil se utilizeaz n general aceleai documente primare, note de contabilitate, fie i registre ca i n instituiile publice. Totodat, se utilizeaz unele registre specifice evidenei executrii bugetelor steti / oreneti ca, de exemplu, Registrul veniturilor forma nr. 16, Regi strul evidenei alocaiilor, plilor de cas i cheltuielilor efective nr. 309P Responsabilitatea pentru organizarea corect a evidenei contabile o poart primarul satului / oraului i contabilul ef al primriei respective.

10.2. Evidena mijloacelor bneti i a veniturilor


Fiecare primrie steasc / oreneasc dispune n trezorria teritorial de un cont trezorerial de cheltuieli (cont curent) al bugetului stesc / ore nesc, n care se pstreaz mijloacele bnesc ale bugetului stesc / orenesc. Pentru evidena mijloacelor bneti n contul trezorerial de cheltuieli este destinat contul de activ 107 Cont trezorerial al bugetului satului (comunei), oraului. n debit - ncasarea veniturilor, mprumuturilor buge tare primite de la bugetul raional / municipal, mijloacele primite de la bugetul raional / municipal. n credit - finanarea instituiilor publice, rambursarea veniturilor ncasate n plus contribuabililor, mijloacele transmise bugetului raional / municipal, rambursarea mprumutului bugetar bugetului raional / municipal. Soldul creditor - disponibilul bnesc n contul trezorerial de cheltuieli.

128

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani Registrul veniturilor Nr. crt. 1. 2. 3. Rulaj Ct 407 Rulaj Dt 407 Sold la 1 1.12. 2.12. Data 111.01 Capitol, paragraf 111.11 114.01 114.03 122.28 1800,00 1200,00 300,00

129

Sursele de formare a veniturilor bugetului stesc sunt stabilite de Codul Fiscal i Legea privind finanele publice locale nr. 397-XV din 16.10.2003, ca impozite i taxe locale: Impozitul financiar; Impozitul pe bunurile imobiliare; Impozitul pe venitul din activitatea de antreprenoriat; Taxa pentru patenta de ntreprinztor; Impozitul pe reclam; Taxa de pia; Taxa pentru eliberarea autorizaiilor de plasare a obiectelor comerciale; Taxa pentru amenajarea teritoriului; Taxa pentru resursele naturale; Taxa pentru staiunile balneare etc. Evidena veniturilor se ine n contul de pasiv 407 Venituri bugeta re". In credit - ncasarea veniturilor. n debit - rambursarea veniturilor ncasate n plus contribuabililor, nchiderea contului la finele anului. Soldul creditor - suma veniturilor ncasate de la nceputul anului. Tranzacii: 1. Suma veniturilor ncasate n contul curent al bugetului stesc pe data de01.12.20_: Dt 107 Cont trezorerial al bugetului satului (comunei), oraului - 5 200 lei Ct 407 Venituri bugetare" - 5 200 lei 2. Rambursarea veniturilor ncasate n plus contribuabililor pe data de 02.12.20_: Dt 407 Venituri bugetare" - 190 lei Ct 107 Cont trezorerial al bugetului satului (comunei), oraului -190 lei Evidena analitic a veniturilor este organizat n Registrul venitu rilor forma nr. 16.

Total, lei

800,00 1100,00 5200,00 (50,00) (140,00) (190,00)

nregistrrile n registrul veniturilor se efectueaz zilnic pe msura ncasrii veniturilor. La finele lunii n registru se calculeaz totalul venitu rilor ncasate pe parcursul lunii (rulajul creditor pe contul 407) i totalul veniturilor rambursate pe parcursul lunii contribuabililor (rulajul debitor pe contul 407). Apoi se determin soldul final pe fiecare tip de venit i totalul veniturilor ncasate de la nceputul anului, care trebuie s corespund soldului creditor al contului 407 Venituri bugetare" din Cartea Mare.

10.3. Evidena cheltuielilor de cas i a cheltuielilor bugetare efective


n procesul executrii bugetului stesc / orenesc administraiile steti / oreneti suport cheltuieli bugetare efective care sunt acoperite prin intermediul cheltuielilor de cas. Evidena cheltuielilor bugetare a fost examinat n tema 4 Contabi litatea cheltuielilor". Cheltuielile de cas reprezint cheltuielile efectuate din contul trezo rerial de cheltuieli prin virament pentru plata bunurilor i serviciilor achizi ionate, lucrrilor executate, pentru plata salariului prin card, CAS i etc. De asemenea, se consider cheltuieli de cas cheltuielile efectuate n numerar din casa primriei steti / oreneti pentru plata salariului, avansului spre decontare titularilor de avans, plata burselor, indemnizaiilor etc.

130

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani

131

Nu se consider cheltuieli de cas rambursarea veniturilor contribua bililor, rambursarea mprumuturilor bugetare bugetului raional / municipal, mijloacele transmise bugetului raional / municipal, ridicarea numerarului din contul curent n casa primriei steti / oreneti, precum i rambursarea numerarului din cas n contul trezorerial de cheltuieli. Evidena cheltuielilor de cas se ine n contul de activ 207 Cheltuieli de cas ale bugetelor satelor (comunelor), oraelor". In debit - cheltuielile de cas efectuate din contul curent / cas. n credit diminuarea cheltuielilor de cas pe parcursul anului, nchiderea contului la finele anului. Soldul debitor - suma cheltuielilor de cas efectuate de la nceputul anului. n evidena analitic cheltuielile de cas se divizeaz pe articole i alineate de cheltuieli stabilite n clasificaia economic a cheltuielilor bugetare (art. 111; 112; 113; 114; 116; 135; 241; 242; 243 etc). Tranzacii: 1. Suma mijloacelor bneti ridicat n numerar din contul curent pentru plata salariului i avansului spre decontare titularului de avans: Dt 120 Casa pe mijloace bugetare" - 80 000 lei Ct 107 Cont trezorerial al bugetului satului (comunei), oraului" 2. Retribuia pltit din cas salariailor: Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" Ct 120 Casa pe mijloace bugetare" Concomitent se contabilizeaz cheltuielile de cas: Dt 207 Cheltuielile de cas ale Bugetelor satelor (comunelor), oraelor", art.111.00 Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei" 3. Avansul spre decontare pltit din cas titularului de avans: Dt 160 Decontri cu titularii de avans" Ct 120 Casa pe mijloace bugetare" Concomitent se contabilizeaz cheltuielile de cas: Dt 207 Cheltuielile de cas ale bugetelor satelor (comunelor), oraelor", art.l 14.01 Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei"

4. Transferul CAS la BASS din contul curent al bugetului stesc: Dt 198 Decontri privind CAS cu BASS" - 23 000 lei Ct 107 Cont trezorerial al bugetului satului (comunei), oraului" - 23 000 lei Concomitent se contabilizeaz cheltuielile de cas: Dt 207 Cheltuieli de cas ale bugetelor satelor (comunelor), oraelor", art.l 12.00 - 23 000 lei Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei" - 23 000 lei 5. Transferul la FAM din contul curent al bugetului stesc: Dt 199 Decontri privind c u CNAM" - 3 500 lei Ct 107 Cont trezorerial al bugetului satului (comunei), oraului" - 3 500 lei Concomitent se contabilizeaz cheltuielile de cas: Dt 207 Cheltuieli de cas ale bugetelor satelor (comunelor), oraelor", art.l 16.00 - 3 500 lei Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei" - 3 500 lei 6. Transferul plii SA Ap-Canal" din contul curent al bugetului stesc pentru serviciile prestate: Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori" - 12 000 lei Ct 107 Cont trezorerial al bugetului satului (comunei), oraului" - 12 000 lei Concomitent se contabilizeaz cheltuielile de cas: Dt 207 Cheltuieli de cas ale bugetelor satelor (comunelor), oraelor", art.l 13.34 - 12 000 lei Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei" - 12 000 lei 7. Rambursarea avansului neutilizat n cas de ctre titularul de avans: Dt 120 Casa pe mijloace bugetare" - 650 lei Ct 160 Decontri cu titularii de avans" - 650 lei Concomitent se contabilizeaz diminuarea cheltuielilor de cas: Dt 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituie" - 650 lei CT 207 Cheltuieli de cas ale bugetelor satelor (comunelor), oraelor", art.l 16.00 - 650 lei

132

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani

133

8. Rambursarea avansului neutilizat din cas n contul curent: Dt 107 Cont trezorerial al bugetului satului (comunei), oraului" Ct 120 Casa pe mijloace bugetare"

- 650 lei - 650 lei

10.4. Evidena mprumuturilor bugetare pe termen scurt i a mijloacelor transmise i primite


n procesul executrii bugetelor steti / oreneti n anumite perioade de timp veniturile bugetului stesc / orenesc nu sunt suficiente pentru acoperirea cheltuielilor aprobate n bugetul stesc / orenesc. n aceste condiii administraiile steti / oreneti conform Legii privind finanele publice locale nr. 397-XV din 16.10.2003 pot angaja mprumuturi bugetare cu scaden n acelai an bugetar. n acest scop administraia steasc / oreneasc nainteaz un demers cu argumentarea necesitii angajrii mprumutului bugetar consiliului raional / municipal. mprumutul bugetar se acord administraiei steti / oreneti din bugetul raional / municipal n baza deciziei consiliului raional / municipal fr gaj i fr dobnd. Suma mprumutului bugetar nu poate depi 5% din totalul venitului bugetului stesc / orenesc aprobat n anul curent. De regul, mprumuturile bugetare sunt angajate pentru plata dato riilor aferente salariilor nvtorilor sau serviciilor comunale. Evidena mprumuturilor bugetare se ine n contul de pasiv 520 mprumuturi bugetare". n credit - ncasarea mprumutului bugetar. n debit - rambursarea mprumutului bugetar bugetului raional / municipal. Soldul creditor - datoria bugetului stesc / orenesc fa de bugetul raional / municipal aferent mprumutului bugetar. Tranzacii: 1. Suma mprumutului bugetar pe termen scurt primit de la bugetul raional / municipal n contul curent al bugetului stesc: Dt 107 Cont trezorerial al bugetului satului (comunei), oraului" - 95 000 lei Ct 520 mprumuturi bugetare" - 95 000 lei 2. Rambursarea mprumutului bugetar bugetului raional / municipal din contul curent al bugetului stesc / orenesc: Dt 520 mprumuturi bugetare" - 95 000 lei Ct 107 Cont trezorerial al bugetului satului (comunei), oraului" - 95 000 lei Pe parcursul anului pot aprea modificri n legislaia fiscal, modificri administrativ-teritoriale, modificri n subordonarea instituiilor publice etc. Aceste modificri genereaz majorri / diminuri ale veniturilor

Evidena analitic a cheltuielilor de cas este organizat n Registrul evidenei alocailor, plilor de cas i cheltuielilor efective forma nr. 309-p pe articole i alineate de cheltuieli. Din bugetele steti / oreneti se acord populaiei indemnizaii pentru copiii aflai sub tutel. Pentru evidena acestor decontri este destinat contul de pasiv 197 Decontri privind indemnizaiile pentru copiii aflai sub tutel". n credit - calculul indemnizaiei pentru copiii aflai sub tutel, n debit - achitarea indemnizaiei pentru copiii aflai sub tutel. Soldul creditor - datoria bugetului stesc / orenesc fa de populaie, aferenta indemnizaiei pentru copiii aflai sub tutel. Tranzacii: 1. Calculul indemnizaiei pentru copiii aflai sub tutel: Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei", art. 135.25 Ct 197 Decontri privind indemnizaiile pentru copiii aflai sub tutel" 2. Achitarea indemnizaiei pentru copiii aflai sub tutel populaiei: Dt 197 Decontri privind indemnizaiile pentru copiii aflai sub tutel" Ct 120 Casa pe mijloace bugetare" Concomitent se contabilizeaz cheltuielile de cas: Dt 207 Cheltuieli de cas ale bugetelor satelor (comunelor), oraelor", art.135.25 Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielilor instituiei"

- 2 400 lei - 2 400 lei din cas

- 2 400 lei - 2 400 lei

- 2 400 lei - 2 400 lei

Evidena analitic pe contul 197 Decontri privind indemnizaiile pentru copiii aflai sub tutel" este organizat n Registrul conturilor curente i decontrilor forma nr. 292.

134

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

135

I cheltuielilor bugetului stesc. De exemplu, n baza Hotrrii Parlamentului Republicii Moldova se formeaz o nou administraie steasc prin diviza rea unei comune, constituit din dou sate. Astfel, se va diviza i bugetul stesc al acestei comune. Pentru evidena mijloacelor bugetului stesc care sunt transmise admi nistraiei steti nou formate este destinat contul de activ-pasiv 730 Mij loace transmise i primite". n debit - suma mijloacelor transmise altor bugete, nchiderea contului de mijloace primite. n credit - suma mijloa celor primite din alte bugete, nchidere contului de mijloace transmise. Soldul se reflect desfurat: > Soldul debitor - suma mijloacelor transmise altor bugete; > Soldul creditor - suma mijloacelor primite din alte bugete. Tranzacii: 1. Suma mijloacelor transmise bugetului raional din contul curent al bugetului stesc: Dt 730 Mijloace transmise i primite" - 135 000 lei Ct 107 Cont trezorerial al bugetului satului (comunei), oraului" - 135 000 lei 2. Suma mijloacelor primite din bugetul raional n contul curent al bugetului stesc: Dt 107 Cont trezorerial al bugetului satului (comunei), oraului" - 185 000 lei Ct 730 Mijloace transmise i primite" - 185 000 lei Evidena analitic pe conturile 520 mprumuturi bugetare", 730 Mijloace transmise i primite" este organizat n Registrul conturilor curente i decontrilor forma nr. 292.

10.5. Evidena rezultatelor executrii bugetului stesc / orenesc


La finele anului se stabilete rezultatul executrii bugetului stesc / orenesc. n acest scop din totalul veniturilor realizate, inclusiv i mij loacele primite din alte bugete se scade totalul cheltuielilor de cas efectuate, inclusiv i mijloacele transmise altor bugete. Pentru evidena rezultatelor executrii bugetului stesc este destinat contul de pasiv 900 Rezultatele executrii bugetului". n credit nchiderea soldului contului de venituri bugetare i a soldului contului de mijloace primite. n debit - nchiderea soldului contului cheltuieli de cas i a soldului contului de mijloace transmise. Soldul creditor - soldul liber de mijloace bugetare (prevalarea veniturilor asupra cheltuielilor). Procesul de stabilire a rezultatului executrii bugetului stesc / ore nesc se realizeaz prin operaiunea de nchidere anual a conturilor, care mbrieaz urmtoarele formule contabile: 1. nchiderea soldului contului de venituri bugetare: Dt 407 Venituri bugetare" - 1 200 000 lei Ct 900 Rezultatele executrii bugetului" - 1 200 000 lei 2. nchiderea soldului contului de mijloace primite: Dt 730 Mijloace transmise i primite" - 400 000 lei Ct 900 Rezultatele executrii bugetului" - 400 000 lei 3. nchiderea soldului contului cheltuielilor de cas: Dt 900 Rezultatele executrii bugetului" - 1 150 000 lei Ct 207 Cheltuieli de cas ale bugetelor satelor ^ (comunelor), oraelor" - 1 150 000 lei 4. nchiderea soldului contului de mijloace transmise: Dt 900 Rezultatele executrii bugetului" - 370 000 lei Ct 730 Mijloace transmise i primite" - 370 000 lei Soldul liber de mijloace bugetare = 1 200 000 + 400 000 - 1 150 000 - 370^000 = 80 000 lei. n noul an bugetar soldul liber de mijloace bugetare poate fi utilizat prin decizia consiliului stesc / orenesc pentru acoperirea unor cheltuieli, ca reparaia capital / curent a edificiilor colii, grdiniei, casei de cultur, ntreinerea taberelor de odihn colreti etc. Utilizarea soldului liber de mijloace bugetare se contabilizeaz prin formula contabil:

136

Contabilitatea n instituiile publice

- Mihail Nani -

137

Dt 900 Rezultatele executrii bugetului" - 25 000 lei Ct 400 Venituri bugetare" - 25 000 lei Evidena analitic pe contul 900 Rezultatele executrii bugetului" este organizat n Registrul conturilor curente i decontrilor forma nr. 292.

TEMA 11 R A P O A R T E L E FINANCIARE A L E INSTITUIILOR PUBLICE


11.1. Importana i clasificarea rapoartelor financiare. 11.2. Inventarierea patrimoniului instituiilor publice i contabili zarea divergenelor constatate. 11.3. Structura, ntocmirea i prezentarea rapoartelor privind executarea bugetelor instituiilor publice.

ntrebri de autoverificare 1. Care sunt sarcinile evidenei contabile privind executarea bugetelor steti / oreneti? 2. Nominalizai sursele de venituri ale bugetului stesc / orenesc. 3. Unde este organizat evidena analitic a veniturilor bugetare? 4. Definii cheltuielile de cas ale bugetului stesc / orenesc. 5. n ce scopuri se angajeaz mprumuturile bugetare pe termen scurt de ctre administraiile steti? 6. Cum se numete operaiunea de stabilire a rezultatelor executrii bugetului stesc / orenesc? 7. Caracterizai subconturile 407, 207, 520, 730, 900. 8. Contabilizai operaiunile aferente stabilirii rezultatului executrii bugetului stesc / orenesc. Bibliografie 1. 2. 3. Codul fiscal al Republicii Moldova // Revista Contabilitate i audit, 2010, nr.l. Legea privind finanele publice locale nr. 397-XV sin 16.10.2003 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr.248-253 din 19.12.2003. Clasificaia bugetar, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor nr.91 din 20.10.2008 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr.l 95196 din 31.10.2008. Instruciune cu privire la evidena contabil n contabilitile centra lizate din cadrul primriilor satelor (comunelor), oraelor, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor nr.137 din 25.11.1998. R. Hncu. Metode i tehnici fiscale. - Chiinu: Editura ASEM, 2005. M. Nani. Evidena bugetar. - Chiinu, 1994. M. Nani. Culegeri de probleme i teste la disciplina Contabilitatea n instituiile publice. - Chiinu, 2010.

11.1. Importana i clasificarea rapoartelor financiare


Rapoartele financiare reprezint un sistem reglementat de indicatori financiari generalizatori, care caracterizeaz situaia patrimonial i finan ciar a instituiei i rezultatele activitii economice a acesteia, obinute n cursul perioadei de gestiune respective. Rapoartele financiare ca lucrri de sintez au un rol important n perfectarea coninutului evidenei contabile curente. Ele reprezint o surs de informaii pentru analiza complet i sistematic a bugetelor instituiilor publice. Clasificarea rapoartelor financiare poate fi examinat dup urmtoa rele 3 criterii: - perioada raportat; - volumul de indicatori pe care l cuprind rapoartele financiare; - natura indicatorilor. Din punct de vedere al perioadei raportat distingem rapoarte tri mestriale i anuale. Rapoartele financiare trimestriale se ntocmesc pe par cursul anului, de regul, la sfrit de trimestru i dau posibilitatea de a depista i remedia deficienele existente nainte de sfritul anului bugetar. Rapoartele financiare anuale se ntocmesc la finele anului cumulnd indicatorii rapoartelor trimestriale i alte date contabile.

4.

5. 6. 7.

138

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

139

Sub aspectul volumului de indicatori pe care l cuprind rapoartele financiare deosebim rapoarte financiare proprii i rapoarte financiare consolidate. Rapoartele financiare proprii se ntocmesc de fiecare instituie public pe baza datelor din evidena lor curent, cuprinznd indicatori referitori la rezultatele activitii financiare pe care acestea o desfoar. Rapoartele financiare consolidate se ntocmesc de instituiile ierarhic superioare (ministerele de resort, direciile financiare raionale / municipale) prin cumularea datelor din rapoartele proprii cu datele din rapoartele financiare prezentate de instituiile publice subordonate. Din punct de vedere al naturii indicatorilor pe care i conin rapoar tele financiare deosebim: > rapoarte financiare ntocmite de instituiile publice, care cuprind indicatori referitori la executarea bugetelor acestor instituii; > rapoarte financiare ntocmite de direciile financiare raionale / municipale i Ministerul finanelor privind executarea bugetelor raionale / municipale i a bugetului de stat. Rapoartele financiare constituie principala surs de cunoatere a procesului de executare bugetar pe toate verigile sistemului bugetar. Rapoartele financiare au un rol important i n planificarea bugetar prin faptul c datele din rapoartele financiare servesc drept surs de informaii pentru ntocmirea bugetelor instituiilor publice pe anul viitor. Cerina de baz fa de rapoartele este reflectarea realitii. Pentru realizarea acestui scop e necesar ca fiecare indicator inclus n rapoartele financiare s fie documentat legal i n acelai timp s reflecte operaiuni care s-au efectuat n mod cert n decursul perioadei raportate. Rapoartele financiare trebuie s fie complete i corect ntocmite, respectndu-se metodologia de ntocmire n vigoare. Pentru a fi instrumente eficiente n conducere i controlul procesului bugetar, rapoartele financiare trebuie ntocmite i prezentate la termenii stabilii instituiilor ierarhic superioare. Sistemul de prezentare a rapoartelor financiare este reflectat n schema 1 1 . 1 .

11.2. Inventarierea patrimoniului instituiilor publice i contabilizarea divergenelor constatate


Inventarierea reprezint aciunea de constatare faptic a existenei elementelor patrimoniale ale unei instituii la o anumit dat din punct de vedere cantitativ i valoric. Scopul inventarierii este asigurarea integritii patrimoniului, stabilirea vinovailor pentru eventualele lipsuri constatate i luarea msurilor necesare pentru recuperarea pagubelor. Obiectivul inventarierii constituie patrimoniul instituiei publice con stituit din valorile materiale i mijloacele bneti, precum i din drepturile i obligaiile cu valoare economic.

140

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

141

Inventarierea este reglementat de Regulamentul privind inventa rierea nr. 27 din 28.04.2004. Inventarierea se efectueaz, de regul anual, la sfrit de an, dar i n anumite situaii speciale cum sunt: 1) predarea-primirea unei gestiuni; 2) n cazul comasrii, divizrii sau dizolvrii instituiei publice; 3) la cererea organelor de control care efectueaz verificri n instituii publice; 4) furturi prin spargere; 5) calamitile naturale (cutremur, incendiu, inundaii) etc. Inventarierea patrimoniului se efectueaz de ctre o comisie de inven tariere desemnat prin ordinul conductorului instituiei n urmtoarea componen: adjunctul conductorului; contabilul ef sau contabilul; eful seciei. Dac din cauza volumului mare a lucrrilor inventarierea nu poate fi asigurat de ctre o singur comisie se constituie subcomisii, ndrumate i coordonate de comisia central de inventariere. Procesul de inventariere prevede mai multe etape succesive: 1) pregtirea inventarierii; 2) efectuarea inventarierii propriu-zise; 3) stabilirea, evaluarea i regularizarea diferenelor constatate; 4) adoptarea msurilor de recuperare a pagubelor. Pn la nceputul inventarierii comisia de inventariere cere gestiona rului o declaraie scris prin care s rezulte c acesta nu are asupra sa documente privind intrarea sau ieirea bunurilor materiale, care nu au fost predate n contabilitate. n timpul inventarierii este interzis efectuarea operaiilor de primire i predare a bunurilor. Inventarierea se efectueaz n prezena gestionarului. Cantitile constatate de ctre comisia de inventariere se scriu n listele de inventariere, care se ntocmesc separat pentru fiecare loc de depozitare i gestionare. Apoi n listele de inventariere se nscriu soldurile scriptice din registrele evidenei analitice la data efecturii inventarierii. Rezultatele inventarierii se obin prin compararea cantitii i valorii faptice a bunurilor cu valoarea i cantitatea soldurilor scriptice din conta bilitate. Dac stocul faptic este mai mare dect cel scriptic rezultatul inventarierii este plus de inventar, iar dac stocul faptic este mai mic dect cel scriptic se constat lipsuri de inventar.

Listele de inventariere sunt semnate de membrii comisiei de inven tariere i gestionari. Rezultatul inventarierii se consemneaz ntr-un procesverbal, n care se reflect rezultatele inventarierii, concluziile i propunerile comisiei de inventariere, apoi se nainteaz conductorului instituiei pentru aprobare i luare de decizii asupra rezultatelor inventarierii. De regul, plusurile sunt luate la eviden, iar lipsurile sunt imputate persoanelor culpabile conform prevederilor Codului Muncii. Contabilizarea divergenelor constatate la inventarierea patrimoniului a fost examinat n temele 3, 6, 7, 8, 9.

11.3. Structura, ntocmirea i prezentarea rapoartelor privind executarea bugetelor instituiilor publice
Conform Legii contabilitii nr. 113-XV din 27.04.2007 instituiile publice ntocmesc rapoarte financiare trimestriale i anuale n care sunt reflectate rezultatele executrii bugetelor instituiilor publice. Rapoartele trimestriale se ntocmesc la data 1 aprilie, 1 iulie, 1 octom brie separat pentru mijloace bugetare i pentru mijloace speciale. n componena rapoartelor trimestriale se includ urmtoarele formulare: - Bilanul executrii bugetului instituiei publice; - Raportul privind executarea bugetului instituiei publice; - Raportul privind executarea bugetului pe mijloace speciale; - Raportul privind ntreinerea instituiei precolare etc. Prin intermediul rapoartelor financiare se creeaz posibilitatea unei analize aprofundate a situaiei financiar-economice a instituiei publice. Drept surs de informaie pentru ntocmirea rapoartelor financiare servesc urmtoarele registre: > Cartea Mare; > Registrul evidenei alocaiilor i cheltuielilor; > Registrul evidenei cantitativ-valorice a materialelor; > Balana de verificare pe contul 01 Mijloace fixe"; > Registrul conturilor curente i decontrilor; > Nota de contabilitate 6; > Balane de verificare.

142

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani 5.

143

Raportul financiar anual se ntocmete la data de 1 ianuarie i cuprin de aceleai formulare ca i rapoartele financiare trimestriale la care se adaug urmtoarele rapoarte: > Raportul privind circulaia mijloacelor fixe; > Raportul privind circulaia valorilor materiale i OMVSD; > Raportul privind lipsurile i delapidrile de mijloace bneti i valori materiale n instituiile publice. La rapoartele financiare trimestriale i anuale se anexeaz un raport explicativ, care cuprinde o analiz a indicatorilor din rapoartele financiare privind ndeplinirea sarcinilor de plan i pricinile abaterilor de la planul aprobat n bugetul instituiei publice. Rapoartele financiare trebuie ntocmite i prezentate la termenii stabilii instituiilor ierarhic superioare.

6.

7. 8.

Regulament privind drile de seam contabile ale instituiilor publice. Inventarierea patrimoniului, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor nr. 7, din 18.01.1999. Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor nr. 27 din 28.04.2004 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr. 123-124 din 27.07.2004. M. Nani. Evidena bugetar. - Chiinu, 1994. M. Nani. Culegeri de probleme i teste la disciplina Contabilitatea n instituiile publice. - Chiinu, 2010.

ntrebri de autoverificare 1. Care este importana rapoartelor financiare? 2. Nominalizai i caracterizai criteriile de clasificare a rapoartelor financiare. 3. Definii inventarierea. 4. Care este scopul i obiectivul inventarierii? 5. Cine efectueaz inventarierea? 6. Unde sunt reflectate rezultatele inventarierii? 7. Contabilizai operaiunile aferente divergenelor constatate la inventa rierea patrimoniului. 8. Nominalizai componena rapoartelor financiare anuale. Bibliografie 1. 2. 3. 4. Legea contabilitii nr. 113-VI din 27.04.2007 // Monitorul oficial al Republicii Moldova nr.90-93 din 29.06.2007. Codul civil al Republicii Moldova nr. 1107-XV din 06.06.2003. Codul muncii al Republicii Moldova nr. 154-XV din 28.03.2003. Norme pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova, aprobate prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 764 din 21.11.1992 // Monitorul oficial al Republicii Moldovanr.il din 1992.

44

Contabilitatea n instituiile publice Anexa 1

- Mihail Nani

145 Anexa 2

NOTELE DE CONTABILITATE: not de contabilitate 1 - borderou cumulativ privind operaiile de cas f.nr.381; not de contabilitate 2 - borderou cumulativ privind circulaia mij loacelor n conturile bugetare curente f.nr.381; not de contabilitate 3 - borderou cumulativ privind circulaia mijloa celor n conturile curente pentru mijloace extrabugetare f.nr.381; not de contabilitate 4 - borderou cumulativ privind decontrile cu valoarea cecurilor din carnete cu limit de sum f.nr.323; not de contabilitate 5 - borderou cumulativ privind retribuirea muncii i bursele f.nr.405; not de contabilitate 6 - borderou cumulativ privind decontrile cu diferite instituii i organizaii f.nr.408; not de contabilitate 7 - borderou cumulativ privind decontrile cu titlu de pli planificate f.nr.408; not de contabilitate 8 - borderou cumulativ privind decontrile cu gestionarii f.nr.386; not de contabilitate 9 - borderou cumulativ privind scoaterea din uz i deplasarea mijloacelor fixe f.nr.438; not de contabilitate 10 - borderou cumulativ privind scoaterea din uz i deplasarea obiectelor de mic valoare i scurt durat f.nr.438; not de contabilitate 11 - borderou cumulativ centralizator privind intrrile de produse alimentare f.nr.398; not de contabilitate 12 - borderou cumulativ centralizator privind consumul produselor alimentare f.nr.411; not de contabilitate 13 - borderou cumulativ privind consumul de materiale f.nr.396; not de contabilitate 14 - borderou cumulativ privind calcularea veniturilor aferente mijloacelor speciale f.nr.409; not de contabilitate 15 - borderou centralizator de decontri cu prinii pentru ntreinerea copiilor f.nr.406; not de contabilitate 16 - borderou cumulativ privind evidena bunurilor materiale primite gratuit f.nr.400; not de contabilitate 17 - borderou cumulativ privind plata indem nizaiilor cu personalul misiunilor diplomatice i celor speciale pentru perioada aflrii peste hotarele republicii. PLANUL DE CONTURI al evidenei contabile privind executarea devizelor de cheltuieli ale instituiilor publice Denumirea contului 1 Mijloace fixe Numrul Denumirea contului subcontului 2 3 Capitolul I. M I J L O A C E F I X E 01 Cldiri Construcii speciale Instalaii de transmisie Maini i utilaje Terenuri Mijloace de transport Unelte de producie, instrumente, mobilier Animale de munc i de producie Fondul de bibliotec Alte mijloace fixe 02 Uzura mijloacelor fixe

Numrul subcontului 4 010 011 012 013 014 015 016 017 018 019 020

Uzura mijloacelor fixe Articole i producie

Capitolul I I . STOCURI DE M A T E R I A L E 03 Produse ale atelierelor de producie (didactice) Producia gospodriilor agricole auxiliare Utilaj, materiale de 04 Utilaj care urmeaz a fi montat construcie i Materiale de construcie pentru materiale pentru construcii capitale cercetri tiinifice Materiale de lung durat pentru cercetri tiinifice i investigaii de laborator

030 031 040 041 043

146

Contabilitatea n instituiile publice Utilaj special pentru lucrri de cercetri tiinifice efectuate n baz de contract economic Animale tinere i la ngrat Materiale pentru scopuri didactice, tiinifice i alte scopuri Produse alimentare Medicamente i materiale de pansament Materiale de uz gospodresc i rechizite de birou Combustibil, carburani i lubrifiani Nutre i furaje Ambalaj Diverse materiale Materiale n expediie Piese de schimb pentru maini i utilaje 044

- Mihail Nani Capitolul IV. C H E L T U I E L I DE PRODUCIE I CU ALT DESTINAIE Cheltuieli de 08 Cheltuieli ale atelierelor 080 producie i alt (didactice) de producie destinaie Cheltuieli ale gospodriilor 081 agricole auxiliare (didactice) Cheltuieli pentru lucrrile de 082 cercetri tiinifice n baz de contract Cheltuieli pentru fabricarea 083 instalaiilor experimentale Cheltuielile de colectare i 084 prelucrare a sngelui i materialelor Capitolul V. M I J L O A C E BNETI Conturi curente n 09 Contul curent n bugetul de stat 090 bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei, pentru transfer instituiilor subordonate i pentru alte activiti Contul curent n bugetul de 093 stat pentru investiii capitale Contul curent pentru mijloace cu destinaie special Contul curent pentru plata pen siilor i indemnizaiilor din contul mijloacelor bugetului de stat Contul curent deschis din contul altor bugete Contul curent pentru cheltuielile instituiei Contul curent pentru transfer instituiilor subordonate i pentru alte activiti 094 095

147

Animale tinere i la ngrat Materiale i produse alimentare

05 06

050 060

061 062 063 064 065 066 067 068 069

Capitolul I I I . O B I E C T E DE MIC V A L O A R E I SCURT DURAT 070 Obiecte de mic 07 Obiecte de mic valoare i scurt durat n stocuri valoare i scurt durat 071 Obiecte de mic valoare i scurt durat n folosin 072 Lenjerie, accesorii de pat, mbrcminte, nclminte aflat la depozit 073 Lenjerie, accesorii de pat, mbrcminte, i nclminte n folosin

096 100 101

Conturile curente n bugetele locale

10

148

Contabilitatea n instituiile publice Contul curent pentru investiii capitale Contul curent al sumelor mandatate Contul curent al mijloacelor speciale Contul curent al mijloacelor extrabugetare Cont curent al mijloacelor fondurilor extrabugetare Contul valutar Contul curent al veniturilor vamale Contul curent pentru ajutoare umanitare Contul curent pentru mijloacele primite sub form de granturi externe sau sub form de transfer pentru realizarea proiectelor finanate din surse externe Contul curent pentru mijloacele creditelor externe pentru realizarea proiectelor finanate din surse externe Contul curent pentru asisten tehnic Casa pe mijloace bugetare Casa pe mijloace speciale Casa pe mijloace extrabugetare Casa pe mijloace ale fondurilor extrabugetare Casa veniturilor cu destinaie special 103 110 111 112 113 114 115 116 117 Alte mijloace bneti i investiii 13

- Mihail Nani Acreditive Carnete de cecuri cu limit de sum Documente bneti Mijloace bneti n expediie Angajamente trezoreriale Investiii pe termen lung n pri nelegate Investiii pe termen lung n pri legate Modificarea valorii investiiilor pe termen lung 130 131 132 133 134 135 136 137

149

Conturi curente pentru mijloace extrabugetare

11

Capitolul VI. DECONTRI I N T E R D E P A R T A M E N T A L E PRIVIND FINANAREA Decontri interdepartamentale privind finanarea Decontri privind finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei i alte activiti Decontri privind finanarea din contul altor bugete Decontri privind finanarea din buget pentru investiii capitale Capitolul V I L DECONTRI 15 Decontrile cu furnizorii, i antreprenorii Decontri cu sumele veniturilor vamale Decontri privind remunerarea parial a comenzilor pentru elaborarea cercetrilor experimentale de construcii conform tematicii bugetare 14 140

142 143

118

119 120 121 122 123 124

Casa

12

Decontri cu furnizorii, antreprenorii i beneficiarii pentru lucrrile efectuate i serviciile prestate

150 151 152

150

Contabilitatea n instituiile publice Decontri din mijloacele extrabugetare cu clienii pentru lucrrile efectuate i serviciile prestate Decontri cu clienii pentru lucrrile de cercetri tiinifice, supuse plii Decontri cu clienii pe baza avansurilor pentru cercetri tiinifice Decontri cu coexecutanii atrai pentru realizarea lucrrilor n baz de contract economic Decontri cu furnizorii de mrfuri, lucrri i servicii achitate din contul mijloacelor proiectelor finanate din surse externe i asisten tehnic Decontri cu diferii debitori i creditori privind veniturile din mijloacele speciale Decontri cu personalul privind asigurarea obligatorie de asisten medical Decontrile cu titularii de avans Decontri privind manco Decontri privind cheltuieli suplimentare legate de titlurile executorii cu persoane fizice i juridice Decontri privind tipurile speciale de pli Decontri privind plile la buget 153

- Mihail Nani Decontri privind sumele n depozit Decontri privind manco transmise n organele de anchet Decontri privind mijloacele primite pentru cheltuieli mandatate Decontri cu personalul privind deponenii Decontri cu diferii debitori i creditori Decontri conform plilor planificate Decontri cu personalul privind retribuirea muncii Decontri cu bursieri Decontri privind mrfurile vndute n rate Decontri privind virrile fr numerar n conturile de depuneri n banc Decontri privind virrile fr numerar n baza contractelor de asigurare benevol Decontri cu membrii sindica telor privind virrile fr numerar a sumelor cotizaiilor de membru al sindicatului Decontri privind mprumuturile bancare Decontri privind titlurile executorii i alte reineri Decontri privind contribuia individual de asigurri sociale de stat obligatorii cu bugetul asigurrilor sociale de stat 174 175 176

151

154

155

177 178 179 180 181 182 183

156

157

Decontri cu personalul privind retribuirea muncii i bursieri

18

158

159

184

Decontri cu titularii de avans Decontri cu diferii debitori i creditori

16 17

160 170 171

185

186 187 188

172 173

152

Contabilitatea n instituiile publice Alte decontri privind lucrrile executate Decontri privind plata indemnizaiilor personalului misiunilor diplomatice i celor speciale pentru perioada aflrii peste hotarele republicii Decontri privind ncasrile plilor n plus a pensiilor i indemnizaiilor Decontri privind contribuiile asigurrilor sociale de stat obligatorii cu bugetul asigurrilor sociale de stat Decontri privind primele de asigurare obligatorie de asisten medical cu Compania Naional de Asigurri Medicale 189 190

- Mihail Nani -

153

Decontri privind asigurarea cu pensii i asistena social a populaiei

19

192

198

199

Cheltuieli din buget

Alte valori

Capitolul V I I I . C H E L T U I E L I Cheltuieli bugetare pentru 20 ntreinerea instituiei i pentru alte activiti Cheltuieli din contul altor bugete Cheltuieli bugetare pentru investiii capitale Cheltuieli pentru plata pensiilor i indemnizaiilor din contul bugetului Cheltuieli pentru distribuie 21 Cheltuieli privind mijloacele speciale Cheltuieli din mijloacele speciale pentru investiii capitale i procurarea utilajului

200

202 203 205

210 211 212

Cheltuieli efective din contul 213 ajutoarelor umanitare Cheltuieli din mijloacele 214 fondurilor extrabugetare Cheltuieli efective din contul 215 mijloacelor proiectelor finanate din surse externe Cheltuieli din contul 217 mijloacelor activitii de producie Cheltuieli efective din contul 218 mijloacelor provenite sub form de asistent tehnic Capitolul IX. FINANRI Finanri 23 Finanarea din buget pentru 230 cheltuielile instituiei i pentru alte activiti Finanarea din buget a 231 investiiilor capitale Finanarea din contul altor 232 bugete Finanarea din contul 234 mijloacelor cu destinaie special 235 Mijloace din fondurile extrabugetare Capitolul X. FONDURI I M I J L O A C E CU DESTINAIE SPECIAL 246 24 Fondul pentru dezvoltarea Fonduri i mijloace cu destinaie instituiei special 248 Credite bancare 250 Fondul mijloacelor fixe Fondul mijloacelor 25 fixe 260 Fondul obiectelor de mic Fondul obiectelor 26 de mic valoare i valoare i scurt durata scurt durat 265 Fondul investiional

154

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani CONTURI EXTRABILANIERE 01 02

155

Capitolul XI. R E A L I Z A R E A PRODUCIEI Realizarea produselor, 28 Realizarea fabricate de atelierele de produselor, producie (didactice) articolelor i lucrrilor executate Realizarea produciei fabricate de gospodriile agricole auxiliare (didactice) Realizarea lucrrilor de cercetri tiinifice executate n baz de contract Capitolul X I I . VENITURI Venituri din mijloace speciale 40 Venituri Venituri de la activitatea de producie a colilor tehnicoprofesionale Veniturile cu destinaie special Veniturile mijloacelor provenite sub form de transfer realizarea proiectelor finanare din surse externe Veniturile mijloacelor obinute sub form de asisten tehnic Veniturile obinute din ajutoare umanitare Veniturile mijloacelor din granturi externe pentru realizarea proiectelor finanare din surse externe Venituri i pierderi 41 Venituri i pierderi Capitolul X I I I . MPRUMUTURI B U G E T A R E Credite recreditate pentru 53 realizarea proiectelor finanate din surse externe Credite externe primite de la 54 organisme internaionale

280

281

282

400 402

404 405

406 408 409

410 530

540

Mijloace fixe arendate Valori n mrfuri i materiale primite n custodie Formulare de valoare Restane anulate ale debitorilor insolvabili Valori materiale pltite din aprovizionarea centralizat Restanele studenilor i elevilor pentru valorile materiale nerestituite Premii i cupe sportive transmisibile Datorii ngheate i ealonate conform actelor normative i legislative mprumuturi acordate muncitorilor i funcionarilor, membrilor ntovririlor (cooperativelor) pomicole Valori primite n custodie de la

04 05

06

07

08

09

13

14

156 condamnai Credite recreditate pentru realizarea proiectelor finanate din surse externe Datorii privind creditele externe primite de la organismele internaionale

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

157 Anexa 3

18

ORDIN
PRIVIND CLASIFICAIA BUGETAR nr. 91 din 20.10.2008
* * *

19

n temeiul prevederilor articolului 7 alin.(5) al Legii nr.847-XIII din 24 mai 1996 privind sistemul bugetar i procesul bugetar, ORDON: 1. Se aprob: - Clasificaia veniturilor, conform anexei nr. 1; - Clasificaia funcional a cheltuielilor, conform anexei nr.2; - Clasificaia economic a cheltuielilor, conform anexei nr.3; - Clasificaia organizaional a cheltuielilor: A. Autoriti publice centrale i locale i ali beneficiari de aloca ii, conform anexei nr.4; B. Instituii, activiti, msuri finanate de la buget, conform anexei nr.5; - Clasificaia programelor, conform anexei nr.6; - Clasificaia categoriilor de mijloace speciale, conform anexei nr.7; - Indicaiile metodice privind aplicarea clasificaiei funcionale, con form anexei nr.8; - Indicaiile metodice privind aplicarea clasificaiei economice, con form anexei nr.9. 2. Prezentul ordin intr n vigoare din data publicrii. 3. La data intrrii n vigoare al prezentului ordin, ordinele ministrului finanelor viznd aprobarea i modificarea clasificaiei bugetare, emise ante rior, se consider nule.
MINISTRUL FINANELOR C h i i n u , 20 octombrie 2008. Nr.91. Mariana D U R L E T E A N U

158

Contabilitatea n instituiile publice Anexa nr.3 la Ordinul ministrului finanelor nr.91 din 20 octombrie 2008

- Mihail Nani 113 113 113 113 113 113 113 113 113 113 113 113 113 113 113 113 113 113 113 113 113 113 113 113 113 113 113 113 113 113 113 113 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 45 50

159

Clasificaia economic a cheltuielilor bugetare

Codul Artico Alinea tului lului 00 100 00 110 00 111 01 111 02 111 03 111 04 111 111 05 06 111 07 111 08 111 111 09 00 112 113 00 113 01 02 113 03 113 04 113 113 05

Denumirea Cheltuieli curente Cheltuieli pentru mrfuri i servicii Retribuirea muncii Salariul funciei (tarif de funcie) Sporuri la salariul funciei Retribuirea complementar la salariul funciei Salarizarea lucrtorilor netitulari Solda militarilor, suplimentele i sporurile la ea Ajutor material Premieri Alte pli bneti Majorrile conform deciziilor autoritilor locale abilitate Contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii Plata mrfurilor i serviciilor Energia electric Gaze Rechizite de birou, materiale i obiecte de uz gospodresc Energia termic Manuale, materiale didactice, practic pedagogic i de specialitate a elevilor i studenilor, literatura tehnicotiinific i metodic Cri i ediii periodice Utilaj i inventar special Alimentaie

113 113 113

06 07 09

Medicamente i consumabile Servicii de telecomunicaie i de pot Lucrri de cercetri tiinifice Servicii de transport Inventar moale i echipament Hrana animalelor Servicii de cercetare n domeniul tiinei i inovrii efectuate prin contract de ctre instituiile la autogestiune Reparaii curente ale cldirilor i ncperilor Reparaii curente ale utilajului i inventarului Arendarea bunurilor Simboluri de stat i locale, semne de distincie de stat Formare profesional Servicii editoriale Cheltuieli de protocol Ediii periodice departamentale Combustibil Procurarea i instalarea contoarelor Amenzi Paza interdepartamental Lucrri de informatic i de calcul Serviciile avocailor Amestecuri din lapte pentru copii Protejare Ap i canalizare Salubritate Compensaia bneasc n schimbul raiei alimentare Arendarea circuitelor i emitoarelor Compensaia pentru cheltuielile de transport Compensaia cheltuielilor pentru chiria spaiului locativ Bilete de tratament sanatorial Mrfuri i servicii neatribuite altor alineate Documente executorii

160 114 114 114 114 115 116 116 116 117 120 121 121 121 00 01 02 03 00 00 01 02 00 00 00 01 02

Contabilitatea n instituiile publice 123 130 131 131 131 131 131 131 131 131 131 132 132 132 132 132 132 132 132 132 132 132 132 132 00 00 00 01 02 03 04 05 06 08 09 00 01 02 03 04 05 06 08 09 10 11 12 13

- Mihail Nani

161

121 121 121 121 121

03 04 05 06 07

121 122

08 00

Deplasri n interes de serviciu Deplasri n interiorul rii Deplasri peste hotare Indemnizaiile personalului misiunilor diplomatice i celor speciale peste hotare Emisia i vnzarea valorilor mobiliare de stat Prime de asigurare obligatorie de asisten medical achitate de patroni Prime de asigurare obligatorie de asisten medical achitate de patroni n interiorul rii Prime de asigurare medical achitate de patroni peste hotare Prime de asigurare obligatorie de asisten medical achitate de Guvern Plata dobnzilor Plata dobnzilor la mprumuturile interne Plata dobnzilor la mprumuturile acordate de Banca Naional a Moldovei Plata dobnzilor la mprumuturile acordate de Banca Naional a Moldovei cu garania valorilor mobiliare de stat Plata dobnzilor la mprumuturile sub forma de valori mobiliare de stat emise prin licitaii Plata dobnzilor la mprumuturile acordate de bncile comerciale Plata dobnzilor la alte mprumuturi Plata dobnzilor la mprumuturile sub form de valori mobiliare de stat convertite Plata dobnzilor la mprumuturile sub form de valori mobiliare de stat emise pentru majorarea capitalului statutar / acoperirea soldului debitor al fondului general de rezerv al Bncii Naionale a Moldovei Plata dobnzilor la mprumuturile sub form de valori mobiliare de stat emise n form materializat Plata dobnzilor la mprumuturile externe

Plata dobnzilor de ctre autoriti ale administraiei publice de alt nivel Transferuri curente Transferuri pentru produse i servicii Transferuri pentru acoperirea diferenelor de pre i tarif Transferuri pentru acoperirea pierderilor suferite prin acordarea de nlesniri la transport Transferuri pentru acoperirea diferenei de pre la crbunele realizat unor categorii de populaie Transferuri pentru acoperirea diferenei de pre la gazul realizat unor categorii de populaie Transferuri pentru amenajarea teritoriilor Transferuri pentru compensarea veniturilor ratate n urma acordrii de nlesniri la plata pentru energia electric Transferuri pentru compensri la lapte Alte transferuri pentru produse i servicii Transferuri n scopuri de producie Transferuri pentru irigarea pmnturilor Transferuri pentru ntreinerea i reparaia drumurilor publice Transferuri pentru susinerea sectorului agrar, neatribuite la alte alineate Transferuri pentru susinerea cinematografiei Transferuri pentru susinerea uniunilor de creaie Transferuri pentru susinerea redaciilor ziarelor i revistelor Transferuri pentru evaluarea i reevaluarea bunurilor imobiliare Alte transferuri n scopuri de producie Transferuri pentru susinerea gospodriilor rneti (de fermier) Transferuri pentru ntreinerea i reparaia drumurilor publice locale Transferuri pentru servicii de sntate Transferuri pentru promovarea exportului

162 132 132 135 135 135 135 135 135 135 135 135 135 135 135 135 135 135 135 135 135 135 135 135 14 15 00 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 15 16 17 18 19 20 21

Contabilitatea n instituiile publice 135 135 135 135 135 135 135 135 135 136 136 136 136 137 138 138 138 138 138 138 138 138 180 181 190 191 191 191 22 23 24 25 26 27 28 29 30 00 01 02 03 00 00 01 02 03 04 05 17 25 00 00 00 00 01 02

- Mihail Nani Servicii bancare i potale de distribuire a plilor ctre populaie

163

Transferuri pentru realizarea msurilor de conservare a energiei Transferuri pentru subvenionarea lucrrilor agricole Transferuri ctre populaie Pensii i indemnizaii viagere Alocaii lunare de stat invalizilor de rzboi, participanilor la cel de-al doilea rzboi mondial i familiilor lor Suplimente la pensiile invalizilor Compensarea averii persoanelor represate i ulterior reabilitate Compensarea unic membrilor familiilor persoanelor reabilitate Transferuri pentru instruirea elevilor i pregtirea cadrelor peste hotare Burse Transferuri pentru indexarea ealonat a depunerilor cetenilor la Banca de Economii Transferuri pentru indexarea primelor de asigurare Plata chiriei i serviciilor comunale Ajutor acordat populaiei care a suferit n urma calamitilor naturale Burse pentru studenii de peste hotarele republicii Compensarea costului biletelor de cltorie pentru elevi i studeni Transferuri pentru reparaia mijloacelor de transport pentru invalizi Transferuri n fondul nvmntului general i asigurrii sociale a elevilor Transferuri pentru procurarea mijloacelor de transport pentru invalizi Compensarea cheltuielilor de transport invalizilor Compensaii nominative Ajutoare unice populaiei conform dispoziiilor Guvernului_ Ajutoare unice populaiei conform deciziilor autoritilor administraiei publice locale

Indemnizaii familiilor bolnavilor de tuberculoz Compensaia cheltuielilor pentru cltorie cu transportul n cadrul rilor-membre a CSI Alte transferuri ctre populaie Ajutoare bneti refugiailor Compensarea cheltuielilor legate de organizarea funerarilor veteranilor i invalizilor de rzboi Compensaia bneasc n schimbul biletelor de tratament sanatorial Compensaii pentru procurarea (construcia) locuinelor Compensaii pentru chirie Transferuri peste hotare Transferuri ctre guvernele i organizaiile internaionale Plata cotizaiei de membru al C.S.I. Alte transferuri peste hotare Transferuri n fondul de risc Transferuri ctre bugetul asigurrilor sociale de stat Pensii Alocaii Indemnizaii Compensaii Ajutoare bneti Servicii bancare i potale Alte pli Alte cheltuieli curente Alte cheltuieli curente Transferuri curente pentru implementarea proiectelor finanate din surse externe Transferuri curente pentru implementarea proiectelor finanate din surse externe Contribuia Guvernului i autoritilor publice Contribuia din granturi externe

164 191 200 240 241 241 241 241 241 241 241 241 241 242 243 243 243 243 243 243 243 250 251 252 260 261 262 03 00 00 00 01 02 03 04 05 06 07 10 00 00 01 02 03 04 05 06 00 00 00 00 00 00

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani

165

Contribuia din credite externe Cheltuieli capitale Investiii capitale i reparaii capitale Investiii capitale Investiii capitale n construcia locuinelor Investiii capitale n construcia obiectelor de producie Investiii capitale n construcia obiectelor social-culturale Investiii capitale n construcia cldirilor administrative Investiii capitale n construcia obiectelor comunale Investiii capitale n construcia conductelor de gaz Investiii capitale n construcia altor obiecte Investiii capitale n plantaii multianule Procurarea mijloacelor fixe Reparaii capitale Reparaia capital a fondului de locuine Reparaia capital a obiectelor de producie Reparaia capital a obiectelor social-culturale Reparaia capital a cldirilor administrative Reparaia capital a mijloacelor de transport Reparaia capital a altor obiecte Crearea rezervelor de stat Crearea rezervelor de stat Crearea tezaurului de stat Procurarea de pmnt i de active nemateriale Procurarea de pmnt Procurarea de active nemateriale

Anexa nr.9 la Ordinul ministrului finanelor nr.91 din 20 octombrie 2008 INDICAII M E T O D I C E privind aplicarea clasificaiei economice a cheltuielilor bugetare Clasificaia economic a cheltuielilor bugetare reprezint gruparea cheltuielilor bugetare de toate nivelurile potrivit coninutului lor economic. Clasificaia economic const din dou pri: articol i alineat, care formeaz o totalitate de 5 semne prezentate n schema de mai jos: 100.00. C H E L T U I E L I C U R E N T E 110.00. Cheltuieli pentru mrfuri i servicii Articolul 111.00. "Retribuirea muncii" La 111.01. "Salariul funciei (tarif de funcie)" se refer cheltuielile pentru remunerarea conform salariilor funciei stabilite, tarifelor sau salariilor de baz, precum i pentru retribuirea cu ora a muncii profesorilor. La 111.02. "Sporuri la salariul funciei" se refer cheltuielile privind plata sporurilor la salariu pentru miestrie profesional, ndeplinirea unor lucrri de mare importan la momentul desfurrii lor, pentru realizri deosebite n munc, vechime n munc, inclusiv lucrtorilor medicali pentru vechime nentrerupt n munc, pentru gradul, categoria de calificare, grad tiinific, titlurile onorifice, conductorilor auto pentru categorie, alte sporuri, stabilite de legislaia n vigoare. La 111.03. "Retribuirea complementar la salariul funciei" se refer cheltuielile de plat a sporurilor: pentru cumularea profesiilor, funciilor, extinderea zonelor de activitate sau majorarea volumului de lucrri executate, ndeplinirea ndatoririlor angajatului care lipsete provizoriu, pentru munca n condiii nocive i grele, precum i pentru condiii deosebit de grele i nocive, pentru munca pe timp de noapte; pentru regimul de munc pe schimburi sau divizarea zilei n pri, conductorilor auto pentru regimul de munc nenormat; profesorilor instituiilor de nvmnt - pentru administrarea cabine telor de studii, laboratoarelor, pentru exercitarea funciei de diriginte i pentru controlul lucrrilor scrise ale elevilor etc;

166

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

167

lucrtorilor medicali pentru acordarea de asisten medical urgent, pentru munca la staiile de asisten medical urgent, lucrtorilor instituiilor medicale i de asisten social - pentru serviciile la domi ciliu, pe timp de noapte, remunerarea consultanilor n instituiile de ocrotire a sntii, medicilor-conductori ai instituiilor de ocrotire a sntii i de asisten social pentru deservirea nemijlocit a bolnavilor; alte sporuri prevzute de legislaia n vigoare. La 111.04. "Salarizarea lucrtorilor netitulari" se refer cheltuielile pentru remunerarea persoanelor nencadrate n statele de personal ale instituiei. La 111.05. "Solda militarilor, suplimentele i sporurile la ea" se refer cheltuielile pentru solda militarilor, suplimentele i sporurile la ea. La 111.06. "Ajutor material" se refer cheltuielile pentru acordarea de ajutor material din contul mijloacelor prevzute pentru retribuia muncii, n conformitate cu legislaia n vigoare. La 111.07. "Premieri" se refer cheltuielile pentru plata premiilor din contul mijloacelor destinate retribuiei muncii, n conformitate cu legislaia n vigoare. La 111.08. "Alte pli bneti" se refer cheltuielile pentru retribuirea muncii neatribuite altor alineate. La 111.09. "Majorrile conform deciziilor autoritilor locale abilitate" se refer cheltuielile legate de majorarea salariilor angajailor sferei sociale, n baza deciziilor autoritilor publice abilitate, conform prevederilor i condiiilor art.28 din Legea nr.355-XVI din 23 decembrie 2005 cu privire la sistemul de salarizare n sectorul bugetar. Articolul 112.00. "Contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii" include cheltuielile pentru aplicarea tarifului contribuiei de asigurri sociale de stat obligatorii la fondul de retribuire a muncii i la alte recompense n conformitate cu legislaia n vigoare.

Articolul 113.00. "Plata mrfurilor i serviciilor" La 113.01. "Energia electric" se refer plata pentru energia electric (inclusiv penalitile), consumat pentru iluminatul ncperilor, pentru funcionarea aparatajului i dispozitivelor, precum i n scopuri administrativ-economice, curative etc. La 113.02. "Gaze" se refer plata pentru gazele naturale (inclusiv penalitile), utilizate de ctre instituiile bugetare n scopuri gospodreti, curative, tehnice .a. La 113.03. "Rechizite de birou, materiale i obiecte de uz gos podresc" se refer cheltuielile pentru: procurarea rechizitelor de birou, articolelor de desen, crilor conta bile i statistice, pentru lucrrile de secretariat, formularelor, fielor de eviden, legitimaiilor, certificatelor de orice gen i altor materiale; procurarea materialelor pentru meninerea cureniei n cldiri, curi i ntreinerea utilajului; desfurarea dezinfeciei, deparazitrii, dezinseciei i deratizrii nc perilor i mobilierului; curarea covoarelor, draperiilor, altui inventar i a utilajului; procurarea becurilor electrice, lmpilor cu neon i altor aparate electrice; procurarea veselei; cheltuieli pentru procurarea materialului semincer, chimicalelor i ngrmintelor minerale; procurarea tonerului, ncrcarea cu toner a cartuulului pentru im primant. La acest articol se atribuie cheltuielile pentru procurarea bunurilor, desti nate necesitilor gospodreti, care ndeplinesc una din urmtoarele condiii: a) preul unitar este de pn la 3000 lei inclusiv, indiferent de termenul de utilizare; b) termenul de utilizare nu depete un an, indiferent de costul acestora. La 113.04. "Energia termic" se refer cheltuielile pentru energia termic (inclusiv penalitile) necesar, n corespundere cu normele, pentru nclzirea cldirilor, prepararea alimentelor, splatul lenjeriei i pentru alte scopuri. La 113.05. "Manuale, materiale didactice, practica pedagogic i de specialitate a elevilor i studenilor, literatura tehnico-tiinific i metodic" se refer cheltuielile pentru: editarea i procurarea manualelor, materialelor didactice, procurarea articolelor de birou i de desen, materialelor i obiectelor pentru cursuri i lucrri de laborator ale elevilor i studenilor i utilajului sportiv, utilizate n procesul instructiv-educativ;

168

Contabilitatea n instituiile publice

- Mihail Nani

169

editarea literaturii tehnico-tiinifice i tiinifico-metodice; achitarea taxei de nchiriere a manualelor pentru copii din clasele I-IX din familiile social-vulnerabile; diurna, cazarea i cheltuielile de transport studenilor i elevilor ndreptai la stagiile de practic pedagogic i de specialitate, precum i lectorilor repartizai la bazele pentru practica pedagogic i de specialitate. La 113.06. " C r i i ediii periodice" se refer cheltuielile pentru achiziionarea crilor pentru reeaua de biblioteci, pentru bibliotecile instituiilor de nvmnt, colilor, spitalelor i ale altor instituii, achiziionarea literaturii, ediiilor periodice pentru bibliotecile publice i ediiilor periodice de specialitate pentru alte instituii bugetare. La 113.07. "Utilaj i inventar special" se refer cheltuielile pentm achiziionarea utilajului i inventarului neatribuit la categoria de fonduri fixe i altui inventar pentru subunitile speciale, inclusiv tehnica i utilajul militar, armamentul, rachetele i alte bunuri cu destinaie militar indiferent de pre. La 113.09. "Alimentaie" se refer: plata pentru produsele alimentare; cheltuielile pentru alimentare n instituiile curativ-profilactice, sanatorii i casele copilului, azilurile pentru invalizi, casele de copii, grdinie, n grdinie-coli, coli, licee, gimnazii, coli-internat, coli tehnice profesionale, colile de meserii, n instituiile de nvmnt superior i n nvmntul superior de scurt durat (colegii). n afar de aceasta plata serviciilor pentru prepararea hranei de ctre ntreprinderi specializate externe; cheltuieli pentru alimentarea special a donatorilor i altor persoane, n conformitate cu actele normative. La 113.10. "Medicamente i consumabile" se refer cheltuielile pentru: procurarea medicamentelor, preparatelor bacteriologice i materialelor pentru pansamente n instituiile de ocrotire a sntii, de nvmnt, de asisten social i medico-veterinare; achiziionarea medicamentelor, truselor farmaceutice i materialelor pentru pansamente pentru alte instituii bugetare; procurarea apei minerale, serurilor, vaccinurilor, vitaminelor, dezinfectanilor; procurarea peliculei pentru radiografie, materialelor pentru efectuarea investigaiilor de laborator i achitarea costului analizelor efectuate n alte instituii (n cazul n care instituia nu are laborator propriu); achiziionarea sngelui pentru perfuzii, inclusiv de la donatori;

completarea rezervelor instituiilor medicale cu instrumente medicale de dimensiuni mici n valoare de pn la 3000 lei pentru unitate, de exemplu: pensete, lanete, termometre, seringi, ace etc; procurarea colbelor, clamelor bisturiurilor i altor materiale, a eprubetelor pentru laboratoarele bacterioepidemiologice; msuri antiepidemiologice i antiepizootice; cheltuieli pentru achiziionarea gratuit a medicamentelor; alte cheltuieli pentru procurarea medicamentelor i materialelor pentru pansamente. La 113.11. "Servicii de telecomunicaie i de pot" se refer: plata pentru serviciile de abonat i convorbirile telefonice interurbane, inclusiv cele guvernamentale; plata pentru toate tipurile de expedieri potale (scrisori, colete, telegrame, mandate potale etc. inclusiv plicurile i timbrele potale); taxa de abonat pentru radio i antenele de recepie pentru televiziune; cheltuieli pentru instalarea telefoanelor. La 113.12. "Lucrri de cercetri tiinifice" se refer cheltuielile pentru: procurarea materialelor, reactivelor, chimicalelor, animalelor i alte cheltuieli destinate cercetrilor tiinifice; lucrri experimentale i tiinifice efectuate n baz de contract economic de ctre alte ntreprinderi i organizaii; cheltuielile pentru pregtirea i susinerea disertaiilor. La 113.13. "Servicii de transport" se refer cheltuielile pentru: ntreinerea transportului propriu - auto, cu traciune animal (inclusiv hrana animalelor) i a altor mijloace de transport, precum i reparaia lor curent; plata taxei pentru drumuri de ctre deintorii mijloacelor de transport, nmatriculate n Republica Moldova, precum i cheltuielile pentru toate tipurile de asigurri legate de transport; nchirierea transportului pentru transportarea materialelor i altor obiecte pentru instituiile bugetare; nchirierea mijloacelor de transport pentru transportarea medicilor i bolnavilor; nchirierea autoturismelor n scopuri de serviciu; compensarea pentru utilizarea mijloacelor de transport personale n interes de serviciu n cazurile prevzute de legislaie; nchirierea mijloacelor de transport pentru alte scopuri.

170

Contabilitatea n instituiile publice

- Mihail Nani

171

La 113.14. "Inventar moale i echipament" se refer cheltuielile pentru achiziionarea lenjeriei, mbrcmintei, nclmintei, echipamen tului, accesoriilor de pat. La acelai articol se atribuie i cheltuielile pentru procurarea (confec ionarea) costumelor pentru instituiile de nvmnt, cultur i sport. De asemenea, la acest articol se atribuie compensaia bneasc n schimbul echipamentului. La 113.15. "Hrana animalelor" se refer cheltuielile pentru hrana animalelor n instituiile ntreinute de la buget, n afar de animalele utilizate ca mijloc de transport i pentru cercetri tiinifice. La 113.16. "Servicii de cercetare n domeniul tiinei i inovrii efectuate prin contract de ctre instituiile la autogestiune" se refer cheltuielile pentru lucrri de cercetri tiinifice efectuate prin contract de ctre instituiile la autogestiune. La 113.17. "Reparaii curente ale cldirilor i ncperilor" se refer cheltuielile pentru: reparaia parial i vopsitului ncperilor interioare i faadelor cldirilor, scrilor i burlanelor de scurgere a apei, reparaia uilor i ferestrelor, acoperiurilor i hogeagurilor; reparaia parial a jgheaburilor i ieindurilor cornielor; consolidarea balustradelor i barelor de sprijinire ale scrilor, reparaia parial a pardoselilor i podesturilor; reparaia unor pri ale canalelor de ventilaie; reparaia i nlocuirea robinetelor de distribuie a apei de la chiuvete, lavoare i czi; mici reparaii ale lifturilor (ale reelei electrice din casa liftului, ngrditurilor, reglarea funcionrii nchiztoarelor uilor, reparaia contactelor, ndreptarea devierilor cablurilor i alte lucrri); alte lucrri de reparaii, reparaii urgente ale avarierilor accidentale de proporii mici ale cldirilor i ncperilor; alte lucrri aferente reparaiilor curente (garduri, curi, ci de acces la cldiri etc); cheltuieli pentru achiziionarea materialelor de construcie n vederea efecturii n regie proprie a reparaiilor curente ale cldirilor i ncperilor; splarea sistemelor de nclzire. La 113.18. "Reparaii curente ale utilajului i inventarului" se refer cheltuielile pentru serviciile de reparaie a utilajului i inventarului, prestate de alte ntreprinderi i organizaii: profilactica tehnicii de calcul, a altor aparataje i instalaii tehnice;

alte cheltuieli ce in de reparaia curent a inventarului i utilajului. La 113.19. "Arendarea bunurilor" se refer cheltuielile pentru achitarea chiriei / arendei bunurilor, precum i plile pentru serviciile comunale, aferente ncperilor luate n chirie. La 113.20. "Simboluri de stat i locale, semne de distincie de stat" se refer cheltuielile pentru procurarea i confecionarea drapelului de stat, stemei de stat, ordinelor i medaliilor, insignelor i diplomelor de onoare, acordate de ctre organele autoritii supreme de stat. La 113.21. "Formare profesional" se refer cheltuielile instituiilor bugetare pentru trimiterea persoanelor cu funcii de rspundere i specia litilor n instituiile de reciclare a cadrelor, n ar i peste hotarele ei (inclu siv deplasarea, cazarea, diurnele, bursa), precum i cheltuielile ce in de invi tarea specialitilor pentru ridicarea calificrii cadrelor din instituiile bugetare. La 113.22. "Servicii editoriale" se refer cheltuielile pentru: plata serviciilor editoriale i tipografice, prestate de ctre alte instituii, pentru tiprirea crilor inclusiv contabile i statistice, pentru lucrrile de secretariat, formularelor i borderourilor, a altor documente. La 113.23. "Cheltuieli de protocol" se refer cheltuielile pentru recepiile delegaiilor i alte recepii oficiale. La 113.24. "Ediii periodice departamentale" se refer cheltuielile de editare a ediiilor periodice departamentale. La 113.26. "Combustibil" se refer cheltuielile pentru combustibilul solid i lichid, cu excepia gazelor (inclusiv penalitile) necesar, n cores pundere cu normele, pentru nclzirea ncperilor, pregtirea alimentelor, splatul lenjeriei i alte scopuri. La 113.27. "Procurarea i instalarea contoarelor" se refer chel tuielile pentru procurarea i instalarea contoarelor pentru determinarea volumului de energie electric, gaze i ap consumate. La 113.28. "Amenzi" se refer cheltuielile pentru plata amenzilor i penalitilor aplicate de ctre organele administrative i alte organe, autori zate de legislaie. La 113.29. "Paza interdepartamental" se refer cheltuielile pentru plata serviciilor de paz interdepartamental, precum i cheltuielile pentru instalarea sistemelor de paz. La 113.30. "Lucrri de informatic i de calcul" se refer cheltuielile pentru plata serviciilor de calcul i informatic, plata serviciilor de acces la reeaua Internet, procurarea pachetelor de programe informatice cu preul de achiziionare de pn la 3000 lei pe o unitate.

172

Contabilitatea n instituiile publice

- Mihail Nani -

173

La 113.31. "Serviciile avocailor" se refer cheltuielile pentru achita rea serviciilor acordate de avocai pentru asistena juridic garantat de stat. La 113.32. "Amestecuri din lapte pentru copii" se refer cheltuielile pentru livrarea gratuit a preparatelor lactate copiilor n primul an de via, alimentai artificial sau mixt, din familiile cu muli copii sau puin asigurate. La 113.33. "Protezare" se refer cheltuielile pentru plata tuturor tipuri lor de protezare, precum i pentru reparaia protezelor i alte servicii de protezare. La 113.34. "Ap i canalizare" se refer cheltuielile pentru plata serviciilor de alimentare cu ap i canalizare (inclusiv penalitile) la decontrile cu sistemul gospodriei comunale. La 113.35. "Salubritate" se refer cheltuielile pentru plata serviciilor de evacuare a gunoiului, de asanare, de dezinfectare, de splare a colectoa relor de gunoi, containerelor (inclusiv penalitile). La 113.36. "Compensaia bneasc n schimbul raiei alimentare" se refer sumele compensaiilor bneti acordate n baza actelor legislative corespunztoare. La 113.37. "Arendarea circuitelor i emitoarelor" se refer chel tuielile pentru achitarea serviciilor de arend a circuitelor, precum i chel tuielile n cazul arendei emitoarelor. La 113.38. "Compensaia pentru cheltuielile de transport" se refer cheltuielile legate de achitarea compensaiei pentru acoperirea cheltuielilor de transport ale deputailor i altui personal din autoritile i instituiile publice, care conform actelor normative beneficiaz de acest drept. La 113.39. "Compensaia cheltuielilor pentru chiria spaiului loca tiv" se refer cheltuielile legate de compensarea cheltuielilor pentru chiria spaiului locativ, de ctre deputai, personalul misiunilor speciale peste hotarele republicii, i altui personal din autoritile i instituiile publice, care conform actelor normative beneficiaz de acest drept. La 113.40. "Bilete de tratament sanatorial" se refer cheltuielile pentru procurarea biletelor de tratament sanatorial gratuit sau parial gratuit pentru categoriile de beneficiari, stabilite prin actele normative n vigoare. La 113.45. "Mrfuri i servicii neatribuite altor alineate" se refer cheltuielile pentru: desfurarea aciunilor sportive, concursuri i festivaluri de diferit gen; organizarea conferinelor i breafingurilor; organizarea expoziiilor provizorii de art;

desfurarea msurilor de protecie civil; menionarea elevilor cu diplome, medalii, precum i a participanilor la competiiile sportive, concursuri i festivaluri de diferit gen i pentru tineret - cu distincii; plata serviciilor prestate de spltorii i curtoriile chimice; cheltuieli pentru ndeplinirea programului de lucrri statistice, efectuarea sondajelor i altor lucrri statistice i sociologice; desfurarea msurilor n legtur cu srbtorile oficiale; plata preului de cost al ambalajului la livrarea produselor alimentare i medicamentelor; plata serviciilor pentru broarea crilor i documentaiei de serviciu; cheltuieli pentru pstrarea, repararea, expedierea i transportarea bunurilor confiscate, fr stpn, luate la eviden de ctre organele fiscale, trecute cu drept de succesiune n gestiunea statului, i a comorilor pn la transmiterea lor instituiilor de comer sau altor instituii, precum i alte cheltuieli; plata impozitelor i taxelor de stat n conformitate cu legislaia n vigoare; cheltuieli pentru realizarea programului de stat pentru asigurarea funcionrii limbilor, cheltuieli pentru centralizarea drilor de seam contabile; alte cheltuieli ce nu pot fi atribuite altor alineate. La 113 50 "Documente executorii" se refer cheltuielile aferente per ceperii n mod incontestabil a mijloacelor bneti prin ordin incaso de la conturile bugetului de stat, bugetelor unitilor administrativ-teritoriale i ale instituiilor finanate de la buget, prezentate trezoreriei de stat i trezoreriilor teritoriale ale Ministerului Finanelor de ctre organele de executare. Articolul 114.00. "Deplasri n interes de serviciu" La 114.01. "Deplasri n interiorul rii" se refer cheltuielile de deplasare, diurne i cazare pentru deplasrile n ar, n corespundere cu legislaia n vigoare. La 114.02. "Deplasri peste hotare" se refer cheltuielile de deplasare, diurne i cazare la deplasrile peste hotare, n corespundere cu legislaia n vigoare. La 114.03. "Indemnizaiile personalului misiunilor diplomatice i celor speciale peste hotare" se refer cheltuielile legate de plata indem nizaiilor angajailor misiunilor diplomatice i celor speciale pentru perioada

174

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

175

aflrilor lor n misiune, precum i indemnizaiile pentru ntreinerea membrilor familiilor lor care i nsoesc n misiune. Articolul 115.00. "Emisia i vnzarea valorilor mobiliare de stat" include cheltuielile serviciilor pentru emisia i realizarea valorilor mobiliare de stat. Articolul 116.00. "Prime de asigurare obligatorie de asisten medical achitate de patroni" La 116.01. "Prime de asigurare obligatorie de asisten medical achitate de patroni n interiorul rii" se refer cheltuielile patronilor pentru plata primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, achitate n interiorul rii, n cuantumul i de la titlurile de remunerare a muncii, stabilite n conformitate cu actele normative. La 116.02. "Prime de asigurare medical achitate de patroni peste hotare" se refer cheltuielile patronilor pentru plata primelor de asigurare medical, achitate peste hotare, n conformitate cu actele normative. Articolul 117.00 "Prime de asigurare obligatorie de asisten medical achitate de Guvern" include cheltuielile pentru achitarea primelor pentru asigurarea obligatorie de asisten medical a categoriilor de populaie neangajate, pentru care calitatea de asigurat o are Guvernul. 130.00. Transferuri curente Articolul 131.00. "Transferuri pentru produse i servicii" La 131.01. "Transferuri pentru acoperirea diferenelor de pre i tarif se refer cheltuielile pentru recuperarea diferenelor de pre i tarif ntreprinderilor i instituiilor pentru produsele comercializate i serviciile prestate la preuri fixe, conform legislaiei n vigoare. La 131.02. "Transferuri pentru acoperirea pierderilor suferite prin acordarea de nlesniri la transport" se refer compensarea pierderilor suportate de organizaiile de transport n legtur cu acordarea de nlesniri unor categorii ale populaiei. La 131.03. "Transferuri pentru acoperirea diferenei de pre la crbunele realizat unor categorii de populaie" se refer cheltuielile pentru compensarea furnizorilor a diferenei de pre la crbunele, lemnele realizate unor categorii de populaie, care beneficiaz de dreptul la nlesniri n conformitate cu legislaia n vigoare.

La 131.04. "Transferuri pentru acoperirea diferenei de pre la gazul realizat unor categorii de populaie" se refer cheltuielile pentru compensarea furnizorilor a diferenei de pre la gazele, realizate unor categorii de populaie, care au dreptul la nlesniri n conformitate cu legislaia n vigoare. La 131.05. "Transferuri pentru amenajarea teritoriului" se refer cheltuielile pentru: reparaia curent a tuturor tipurilor de acoperire rutier a prii carosabile a drumurilor, trotuarelor, aleilor, precum i alte lucrri de reparaie a strzilor i drumurilor locale, care constituie obiecte ale amenajrii; ntreinerea i reparaia curent a parcurilor, scuarurilor, bulevardelor, a altor obiecte ale gospodriei spaiilor verzi; ngrijirea plantaiilor verzi (stropitul, curatul, afnarea solului, msuri antiincendiare .a.); nsmnarea gazoanelor cu iarb i rsdirea plantelor multianuale, florilor i arbutilor i ngrijirea lor; salubrizarea i curarea strzilor, pieelor, podurilor, viaductelor, scuarurilor i altor locuri publice; ntreinerea plajelor publice; ntreinerea i reparaia curent a cimitirelor, mormintelor freti i memorialelor "Focul venic"; plata pentru iluminatul strzilor; ntreinerea i reparaia curent a vitrinelor pentru ziare i reviste, afiarea ziarelor n locuri publice, inclusiv plata de abonare; achiziionarea, instalarea i aranjarea pomului de Crciun, amenajarea oraelor i municipiilor pentru srbtori; reparaia i ntreinerea mainilor, mecanismelor i utilajului, utilizate pentru executarea lucrrilor de amenajare, nverzire i salubrizare; confecionarea i instalarea plcilor comemorative n legtur cu acordarea denumirilor de strzi; confecionarea i instalarea tblielor cu denumirile strzilor i nume rele cldirilor; alte cheltuieli pentru ntreinerea obiectelor amenajrii. La 131.06. "Transferuri pentru compensarea veniturilor ratate n urma acordrii de nlesniri la plata pentru energia electric" se refer cheltuielile pentru compensarea furnizorilor de energie electric a pierderilor n urma livrrii energiei electrice unor categorii de populaie care beneficiaz de nlesniri.

176

- Contabilitatea n instituiile publice

- Mihail Nani

177

La 131.08. "Transferuri pentru compensri la lapte" se refer sumele compensrii acordate populaiei pentru fiecare litru de lapte colectat de ntreprinderile prelucrtoare din republic. La 131.09. "Alte transferuri pentru produse i servicii" se refer cheltuielile pentru susinerea produciei unor tipuri de mrfuri i prestarea serviciilor, care nu pot fi atribuite altor alineate. Articolul 132.00. "Transferuri n scopuri de producie" La 132.01. "Transferuri pentru irigarea pmnturilor" se refer cheltuielile pentru desfurarea aciunilor de ameliorri funciare i exploatare a sistemelor de irigare, inclusiv pentru energia electric utilizat la irigarea pmnturilor. La 132.02. "Transferuri pentru ntreinerea i reparaia drumurilor publice" se refer cheltuielile pentru ntreinerea i reparaia curent a drumurilor publice naionale i locale. La 132.03. "Transferuri pentru susinerea sectorului agrar, neatribuite la alte alineate" se refer cheltuielile pentru finanarea msurilor de dezvoltare a sectorului agrar, neatribuite la alte alineate ale articolului dat, n conformitate cu legislaia n vigoare (cu excepia cheltuielilor capitale). La 132.04. "Transferuri pentru susinerea cinematografiei" se refer cheltuielile pentru susinerea de stat a cinematografiei, n corespundere cu legislaia n vigoare. La 132.05. "Transferuri pentru susinerea uniunilor de creaie" se refer cheltuielile pentru susinerea de stat a uniunilor de creaie, n conformitate cu legislaia n vigoare. La 132.06. "Transferuri pentru susinerea redaciilor ziarelor i revistelor" se refer cheltuielile pentru susinerea de stat a redaciilor de ziare i reviste, n conformitate cu legislaia n vigoare. La 132.08. "Transferuri pentru evaluarea i reevaluarea bunurilor imobiliare" se refer cheltuielile pentru evaluarea i reevaluarea bunurilor imobiliare, ce aparin statului, efectuate de ctre organele abilitate. La 132.09. "Alte transferuri n scopuri de producie" se refer alte cheltuieli n scopuri de producie, care nu pot fi atribuite altor alineate. La 132.10. "Transferuri pentru susinerea gospodriilor rneti (de fermier)" se refer mijloacele financiare alocate pentru acoperirea cheltuielilor agenilor economici efectuate n scopul creterii produciei ecologice.

La 132.11. "Transferuri pentru ntreinerea i reparaia drumurilor publice locale" se refer cheltuielile pentru ntreinerea i reparaia curent a drumurilor publice locale din domeniul de responsabilitate a autoritilor publice locale. La 132.12. "Transferuri pentru servicii de sntate" se refer chel tuielile pentru serviciile de sntate prestate de ctre instituiile medicosanitare care activeaz n condiii de autofinanare, precum i altor cheltuieli curente (medicamente, alimentaie, reparaii curente etc.) destinate insti tuiilor medico-sanitare publice, fondatorul crora este Ministerul Sntii sau autoritile administraiei publice locale. La 132.13. "Transferuri pentru promovarea exportului" se refer cheltuielile pentru susinerea de stat a promovrii exportului, n cores pundere cu legislaia n vigoare. La 132.14. "Transferuri pentru realizarea msurilor de conservare a energiei" se refer cheltuielile destinate realizrii programelor i msurilor ce in de domeniul conservrii energiei. La 132.15. "Transferuri pentru subvenionarea lucrrilor agricole" se refer cheltuielile legate de subvenionarea lucrrilor agricole. Articolul 135.00. "Transferuri ctre populaie" La 135.01. "Pensii i indemnizaii viagere" se refer pensiile i indemnizaiile lunare viagere achitate de la bugetul de stat categoriilor de beneficiari, stabilite prin lege. La 135.02. "Alocaii lunare de stat invalizilor de rzboi, participanilor la ce de-al doilea rzboi mondial i familiilor lor" se refer alocaiile stabilite prin Legea nr.l21-XV din 03 mai 2001 "Cu privire la protecia suplimentar a invalizilor de rzboi, a participanilor la cel de-al doilea rzboi mondial i familiilor lor", alocate prin intermediul sistemului de asigurare social. La 135.03. "Suplimente la pensiile invalizilor" se refer cheltuielile pentru plata din buget a suplimentelor la pensiile invalizilor. La 135.04. "Compensarea averii persoanelor represate i ulterior reabilitate" se refer cheltuielile pentru recuperarea valorii averii persoanelor represate i ulterior reabilitate sau pentru prejudiciul cauzat. La 135.05. "Compensarea unic membrilor familiilor persoanelor reabilitate" se refer cheltuielile pentru plata compensaiei unice pentru fiecare persoan executat sau decedat n timpul represiunilor politice. La 135.06. "Transferuri pentru instruirea elevilor i pregtirea cadrelor peste hotare" se refer cheltuielile pentru instruirea elevilor, stu-

178

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

179

denilor, doctoranzilor, precum i cheltuielile destinate pregtirii specia litilor pentru economia naional peste hotarele Republicii Moldova. La 135.07. "Burse" se refer: cheltuielile pentru plata burselor elevilor, studenilor, doctoranzilor, sportivilor i altor categorii de persoane autohtone care beneficiaz de burse; plata burselor pentru persoanele care i fac studiile postuniversitare pe lng instituiile de nvmnt superior, instituiile de cercetri tiinifice i alte instituii, precum i cheltuielile din fondul de burse pentru premiere i plata indemnizaiei unice elevilor n conformitate cu actele normative n vigoare. La 135.08. "Transferuri pentru indexarea ealonat a depunerilor cetenilor n Banca de Economii" se refer cheltuielile pentru plata sumei indexate deponenilor Bncii de Economii. La 135.09. "Transferuri pentru indexarea primelor de asigurare" se refer cheltuielile pentru indexarea primelor de asigurare ale populaiei conform contractelor de asigurare benevol pe termen lung. La 135.10. "Plata chiriei i serviciilor comunale" se refer cheltuielile pentru chirie, combustibilul necesar la nclzirea locuinelor i compensarea cheltuielilor pentru consumul energiei electrice, n conformitate cu actele normative. La 135.11. "Ajutor acordat populaiei care a suferit n urma calamitilor naturale" se refer cheltuielile pentru acordarea ajutorului bnesc cetenilor care au suferit n urma calamitilor naturale. La articolul 135.12. "Burse pentru studenii de peste hotarele republicii" se refer cheltuielile pentru plata burselor elevilor, studenilor, rezidenilor, medicilor secundari, magistrilor din alte state n baza acordurilor internaionale de colaborare n vigoare. La articolul 135.13. "Compensarea costului biletelor de cltorie pentru elevi i studeni" se refer cheltuielile pentru compensarea costului biletelor de cltorie n transportul auto i feroviar interurban elevilor i studenilor, cu excepia celor, care i au domiciliu permanent n localitatea de reedin a instituiei de nvmnt sau n suburbiile acestei localiti n conformitate cu legislaia n vigoare. La 135.15. "Transferuri pentru reparaia mijloacelor de transport pentru invalizi" se refer sumele transferate invalizilor pentru reparaia mijloacelor de transport specializate. La 135.16. "Transferuri n fondul nvmntului general i asigurrii sociale a elevilor" se refer transferurile realizate n vederea

susinerii sociale a elevilor din familiile socialmente vulnerabile (oferirea alimentaiei gratuite, asigurarea cu mbrcminte, manuale etc). La 135.17. "Transferuri pentru procurarea mijloacelor de transport pentru invalizi" se refer transferurile legate de achiziionarea mijloacelor de transport pentru invalizi. La 135.18. "Compensarea cheltuielilor de transport invalizilor" se refer compensarea cheltuielilor de transport invalizilor, precum i a cheltuielilor pentru combustibil, reparaie i deservirea tehnic a autovehiculelor, la piesele de schimb pentru ele invalizilor care au primit autovehiculele i motocicletele cu ata gratuit sau cu reducere de pre. La 135.19."Compensaii nominative" se refer cheltuielile, legate de plata compensaiilor bneti unor categorii de populaie puin asigurate, cu excepia transferurilor n bugetul asigurrilor sociale de stat. La 135.20. "Ajutoare unice populaiei conform dispoziiilor Guvernului" se refer ajutoarele bneti de o singur dat acordate persoanelor fizice din fondul de rezerv sau alt surs prin deciziile Guvernului. La 135.21. "Ajutoare unice populaiei conform deciziilor autori tilor administraiei publice locale" se refer ajutoarele n scopurile men ionate n art. 135.20 i acordate prin deciziile autoritilor administraiei publice locale. La 135.22. "Servicii bancare i potale de distribuire a plilor ctre populaie" se refer cheltuielile pentru serviciile instituiilor bancare i potale pentru distribuirea prestaiilor sociale (pensii, indemnizaii etc), achitate de la buget prin intermediul autoritilor publice de rigoare. La 135.23. "Indemnizaii familiilor bolnavilor de tuberculoz" se refer indemnizaiile n scopul ameliorrii situaiilor familiilor bolnavilor de tuberculoz stabilite prin acte legislative i normative. La 135.24. "Compensaia cheltuielilor pentru cltorie cu transportul n cadrul rilor membre ale C S I " se refer plile bneti stabilite prin lege pentru compensarea cheltuielilor de transport categoriilor de ceteni beneficiari de nlesniri. La 135.25. "Alte transferuri ctre populaie" se refer cheltuielile pentru: plata indemnizaiilor, ajutoarelor i compensarea cheltuielilor ce in de transportarea bunurilor personale ale militarilor la transferarea lor n alt loc de serviciu; plata indemnizaiilor i cheltuielilor de deplasare n cazul repartizrii la lucru n instituii precolare, coli, instituii cultural-educative i

180

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani

181

medicale a tinerilor specialiti, care au absolvit instituii de nvmnt superior, colegii i coli tehnico-profesionale; compensarea prejudiciilor cauzate angajailor din vina instituiilor i organizaiilor; plata subveniilor bneti pentru copiii aflai sub tutel sau curatel; plata subveniei pentru copiii orfani care snt educai n case de copii de tip familial; compensarea prejudiciului cetenilor stabilit prin hotrrile definitive ale instanelor judectoreti; ajutor material acordat elevilor i studenilor; indemnizaii lunare viagere pentru titlurile de membru titular i membru corespondent al Academiei de tiine a Moldovei; indemnizaii lunare viagere pentru oameni de creaie cu merite deose bite n crearea i promovarea valorilor naionale n domeniul culturii; premiile sportivilor. La 135.26. "Ajutoare bneti refugiailor" se refer ajutoarele bneti acordate persoanelor cu statut de refugiat. La 135.27. "Compensarea cheltuielilor legate de organizarea funeraliilor veteranilor i invalizilor de rzboi" se refer cheltuielile legate de organizarea funeraliilor veteranilor i invalizilor de rzboi, cu onoruri militare i instalarea pietrelor funerare pe morminte. La 135.28. "Compensaia bneasc n schimbul biletelor de trata ment sanatorial" se atribuie cheltuielile pentru plata compensaiei n schimbul biletelor de tratament sanatorial gratuit pentru categoriile de beneficiari, stabilite prin actele normative n vigoare. La 135.29. "Compensaii pentru procurarea (construcia) locuin elor" se refer cheltuielile pentru plata compensaiilor unice pentru procu rarea (construcia) locuinelor familiilor tinere. La 135.30. "Compensaii pentru chirie" se refer cheltuielile pentru plata compensaiilor lunare pentru chirie familiilor tinere. Articolul 136.00. "Transferuri peste hotare" La 136.01. "Transferuri ctre guvernele i organizaiile inter naionale" se refer cheltuielile pentru plata cotizaiilor n organismele interparlamentare i internaionale, a cror parte este Republica Moldova. La 136.02. "Plata cotizaiei de membru al C.S.I." se refer cheltuielile pentru ntreinerea curent a reprezentanelor Republicii Moldova n organismele C.S.I., stabilite prin devizul de cheltuieli pentru ntreinerea lor.

La 136.03. "Alte transferuri peste hotare" se refer plile peste hotare, altele dect cele reflectate n alineatele 01 i 02. Articolul 137.00. "Transferuri n fondul de risc" include mijloacele transferate de la buget n conformitate cu legea bugetului pentru anul n curs. Mijloacele fondului de risc snt utilizate pentru plata dobnzilor i rambursarea creditelor acordate cu garania statului. Articolul 138.00. "Transferuri ctre bugetul asigurrilor sociale de stat" La 138.01-138.5 se refer transferurile de la bugetul de stat pentru plata prestaiilor sociale unor categorii de populaie, stabilite prin actele legislative i normative, plata crora se efectueaz prin intermediul bugetului asigurrilor sociale de stat. La 138.17. "Servicii bancare i potale" se refer cheltuielile pentru acoperirea costurilor de distribuire a prestaiilor sociale, achitate din bugetul de stat prin intermediul bugetului asigurrilor sociale de stat. La 138.25. "Alte pli" se refer prestaiile sociale efectuate din bugetul de stat prin intermediul bugetului asigurrilor sociale de stat, care nu pot fi atribuite altor alineate. 200.00. C H E L T U I E L I CAPITALE 240.00. Investiii capitale i reparaii capitale Articolul 241.00. "Investiii capitale" La 241.01 "Investiii capitale n construcia locuinelor" se refer cheltuielile pentru construcia caselor de locuit, cminelor i reelelor ingi nereti aferente lor, cheltuieli pentru amenajarea teritoriului destinat construciei de locuine. La 241.02. "Investiii capitale n construcia obiectelor de produc ie" se refer cheltuielile pentru construcia obiectivelor i complexelor de producie. Construciile industriale efectuate din contul mijloacelor bugetare n cadrul ntreprinderilor n funciune se clasific la fel ca "Transferurile de capital". La 241.03. "Investiii capitale n construcia obiectelor socialculturale" se refer cheltuielile pentru construcia grdinielor de copii, colilor, spitalelor, policlinicilor, azilurilor de btrni i invalizi, caselor de cultur i altor obiecte de menire social-cultural.

182

Contabilitatea n instituiile publice

- Mihail Nani -

183

La 241.04. "Investiii capitale n construcia cldirilor admini strative" se refer cheltuielile pentru construcia edificiilor cu destinaie administrativ. La 241.05. "Investiii capitale n construcia obiectelor comunale" se refer cheltuielile pentru construcia cazangeriilor raionale, reelelor termice magistrale, conductelor de ap, canalizrii, obiectelor de gazificare i termoficare, reelelor electrice de uz comun, podurilor i cheiurilor n orae i a altor obiecte ale gospodriei comunale. La 241.06. "Investiii capitale n construcia conductelor de gaz" se refer cheltuielile pentru construcia conductelor de gaz magistrale i a conductelor de gaz-ramificaii. La 241.07. "Investiii capitale n construcia altor obiecte" se refer cheltuielile pentru construciile, care nu pot fi atribuite altor alineate. La 241.10. "Investiii capitale n plantaii multianuale" se refer cheltuielile pentru investiii capitale ce in de realizarea proiectelor de nfiin are a plantaiilor multianuale i ngrijirea acestora pn la intrarea integral n rod, precum i realizarea proiectelor nfiinrii plantaiilor forestiere. La articolul 242.00. "Procurarea mijloacelor fixe" se refer: cheltuielile pentru procurarea obiectelor a cror valoare unitar este mai mare de 3000 lei, iar termenul de funcionare (utilizare) este mai mare de un an: cldiri, construcii speciale, instalaii de transmisie, maini i utilaje, mijloace de transport, unelte de producie, instrumente, mobilier, animale de munc i de producie, fonduri de bibliotec, tehnologii informaionale, alte obiecte, cu excepia tehnicii i utilajului militar, armamentului, rachetelor i altor bunuri cu destinaie militar indiferent de pre care se atribuie la art. 113.07. "Utilaj i inventar special"; procurarea bunurilor cu destinaie dubl; precum i cheltuielile legate de instalarea utilajului. Dac costurile legate de transportarea i instalarea utilajului de ctre vnztor snt indicate separat n bonul de trsur pentru procurarea utilajului, atunci aceste cheltuieli vor fi reflectate la articolele 113.13 i 113.45 respectiv". Articolul 243.00. "Reparaii capitale" La 243.01. "Reparaia capital a fondului de locuine" se refer cheltuielile pentru:

rezilierea total sau parial i consolidarea pereilor exteriori din crmid, care nu au legtur cu supraconstrucia cldirii, conso lidarea fundaiilor cldirilor de piatr; restaurarea tencuielii exterioare cu vopsirea ulterioar a faadelor cldirilor, plcilor de finisaj, a faadelor cldirilor; restaurarea i nlocuirea burlanelor, hogeagurilor; nlocuirea pardoselilor de lemn, parchet, linoleum, scrilor i podesturilor existente, a balustradelor i barelor de sprijinire ale scrilor; restaurarea i amenajarea de noi trotuare din asfalt; instalarea nclzirii centrale n locul sobelor; adaptarea pentru cazangerii a ncperilor existente; instalarea n locuine a aparaturii de gaz suplimentare; gazificarea unor locuine aparte, nlocuirea unor poriuni ale conductelor de gaz; instalarea ascensoarelor, montarea i demontarea utilajelor lifturilor n legtur cu executarea lucrrilor antifon n ncperile locative; alte lucrri de reparaie capital a ncperilor de locuit, nemenionate mai sus; cheltuieli pentru achiziionarea materialelor de construcie pentru efectuarea n regie proprie a reparaiilor capitale. La 243.02. "Reparaia capital a obiectelor de producie" se refer cheltuielile pentru efectuarea reparaiei capitale a obiectelor de producie. La 243.03. "Reparaia capital a obiectelor social-culturale" se refer cheltuielile pentru reparaia capital a cldirilor i construciilor aflate n gestiunea instituiilor din nvmnt, cultur, ocrotire a sntii i de asisten social; cheltuieli pentru achiziionarea materialelor de construcie pentru efectuarea n regie proprie a reparaiilor capitale. Din contul mijloacelor alocate pentru reparaia capital, n confor mitate cu legislaia n vigoare, pot fi executate lucrri de restaurare a monu mentelor de istorie, cultur i de cult. La 243.04. "Reparaia capital a cldirilor administrative" se refer cheltuielile pentru reparaia capital a cldirilor i construciilor cu destinaie administrativ aflate n gestiunea instituiilor publice, precum i achiziionarea materialelor de construcie pentru efectuarea n regie proprie a reparaiilor capitale. La 243.05. "Reparaia capital a mijloacelor de transport" se refer cheltuielile pentru reparaia capital a mijloacelor de transport ale instituiilor bugetare, precum i cheltuielile pentru achiziionarea pieselor de

184

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

185 Anexa 4

schimb, blocurilor de piese i agregate pentru efectuarea n regie proprie a reparaiilor capitale ale mijloacelor de transport La 243.06. "Reparaia capital a altor obiecte" se refer: cheltuielile pentru reparaii capitale, care nu pot fi atribuite altor alineate, inclusiv reparaia capital a utilajului i consumabilului durabil, care fac parte din fondurile fixe; cheltuielile pentru achiziionarea materialelor de construcie pentru efectuarea n regie proprie a reparaiilor capitale. 250.00. Crearea rezervelor de stat Articolul 251.00. "Crearea rezervelor de stat" include cheltuielile privind procurarea materialelor pentru crearea rezervelor de stat, n conformitate cu actele normative, precum i cheltuielile pentru transportarea i pstrarea lor. Articolul 252.00. "Crearea tezaurului de stat" include cheltuielile pentru achiziionarea metalelor i pietrelor preioase, precum i pentru restaurarea i pstrarea lor i alte cheltuieli. 260.00. Procurarea de pmnt i de active nemateriale Articolul 261.00. "Procurarea de pmnt" include cheltuielile pentru procurarea de pmnt, pduri, ape interne i terenuri care conin zcminte i bogii minerale. Articolul 262.00. "Procurarea de active nemateriale" include procurarea dreptului de exploatare a bogiilor subsolului, administrare a pescuitului n anumite raioane, ncheiere a contractelor pe termen lung privind arendarea pmntului, utilizarea drepturilor de autor, brevetelor i emblemelor comerciale.

Anexa nr. 1 la Regulamentul cu privire la detaarea angajailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din Republica Moldova Categoriile personalului detaat pentru stabilirea normelor de diurne i plafoanelor de cazare I. Categoriile personalului pentru stabilirea normelor de diurne 1. Categoria I n aceast categorie se ncadreaz personalul detaat n strintate pentru: c) schimb de experien, specializare, stagieri i instruire; d) elaborri de lucrri sau documente; e) ncheierea sau semnarea contractelor; f) alte aciuni care nu sunt specificate la categoria I I . 2. Categoria II n aceast categorie se ncadreaz personalul detaat n strintate pentru: a) efectuarea vizitelor oficiale la invitaia organelor guvernamentale ale altor state; b) participarea la adunrile generale i speciale, la sesiunile seciilor de lucru ale ONU, precum i ale altor organizaii internaionale sau instituii specializate ale acestora; c) participarea la negocieri n vederea ncheierii sau semnrii acor durilor la nivel inter guvernamental; d) ndeplinirea misiunilor diplomatice. n aceast categorie sunt inclui, de asemenea, jurnalitii (ziaritii), curierii diplomatici, persoanele destinse cu titlu onorific: al poporului", emerit", precum i sportivii de performan i antrenorii lor, detaai pentru participarea la competiii internaionale. 3. Categoria III Aceast categorie include: Preedintele Republicii Moldova, Preedin tele i vicepreedinii Parlamentului Republicii Moldova, Prim-ministrul i viceprim-minitrii, deputaii n Parlament, Ambasador al Republicii Moldo va, Directorul Cancelariei de Stat i adjuncii lui, directorul general al aparatului Parlamentului i adjuncii lui, eful direciei generale a Aparatului Preedintelui Republicii Moldova, preedintele Curii Constituionale,

186

Contabilitatea n instituiile publice -

- Mihail Nani -

187

preedintele Curii Supreme de Justiie, membrii Curii Constituionale i Curii Supreme de Justiie, Procurorul General al Republicii Moldova i lociitorii lui, directorul Serviciului de Informaii i Securitate i adjuncii lui, preedintele Curii de Apel i adjuncii lui, preedintele Judectoriei Economice a Republicii Moldova i adjuncii lui, preedintele Curii de Conturi, membrii Curii de conturi, minitrii i vice-minitrii, Guvernatorul i Preedintele Adunrii Populare a Unitii Teritoriale Autonome Gguzia (Gagauz-Yeri), consilierii Preedintelui Republicii Moldova, Preedintelui Parlamentului i Prim-ministrului Republicii Moldova, Guvernatorul i viceguvernatorii Bncii Naionale a Moldovei, directorii i vicedirectorii departamentelor de pe lng Guvern, primarii municipiilor Chiinu, Bli, Bender i Tiraspol; academicienii i membrii corespondeni ai Academiei de tiine a Moldovei, precum i preedintele, vicepreedintele i directorul general executiv al Confederaiei Naionale a Patrimoniului, preedinii i vicepreedinii Confederaiei Sindicatelor din Republica Moldova i Confederaiei Sindicatelor Libere din Republica Moldova Solidaritate". Diurna se majoreaz n conformitate cu cota procentual din mrimea ei normat, astfel: cu 25 la sut - pentru viceprim-ministru i vicepreedinii Parlamentu lui Republicii Moldova; cu 50 la sut - pentru Preedintele Republicii Moldova, Preedintele Parlamentului i Prim-ministrul Republicii Moldova. I I . Stabilirea limitei mrimilor plafoanelor de cazare 1. Se stabilesc dou nivele ale plafoanelor de cazare, simbolizate A i B. 2. Plafonul A se aplic pentru personalul prevzut la I-a i a Il-a categorie de diurne. 3. Plafonul se aplic pentru personalul prevzut la categoria a IlI-a de diurne.

Anexa 5 Anexa nr.2 la Regulamentul cu privire la detaarea angajailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din Republica Moldova
NORMELE DIURNELOR I PLAFOANE DE CAZARE PE CATEGORII A P E R S O A N E L O R DETAATE

188

Contabilitatea n instituiile publice Anexa 6

- Mihail Nani -

189

Salariile lunare ale persoanelor din cadrul autoritilor publice, alese n funcie conform prevederilor C o n s t i t u i e i Republicii Moldova Funcia Preedinia Republicii Moldova Preedinte al Republicii Moldova Parlamentul Republicii Moldova Preedinte al Parlamentului Vicepreedinte al Parlamentului Preedinte al comisiei permanente; membru al Biroului permanent Vicepreedinte al comisiei permanente Secretar al comisiei permanente Deputat Primrii i consilii Primar general al municipiului Chiinu Preedinte de raion (cu peste 100000 locuitori) Preedinte de raion (cu 50000-100000 locuitori) Preedinte de raion (cu pn la 50000 locuitori) Primar al municipiului Bli, Bender, Tiraspol Primar al municipiu (cu peste 30000 locuitori) Primar al municipiu (cu pn 30000 locuitori) Primar de ora, sat (comun) (cu peste 9500 locuitori) Primar de ora, sat (comun) (cu 6500-9500 locuitori) Primar de ora, sat (comun) (cu 3500-6500 locuitori) Primar de ora, sat (comun) (cu pn la 3500 locuitori) Viceprimar al municipiului Chiinu Vicepreedinte de raion (cu peste 100000 locuitori) Vicepreedinte de raion (cu 50000-100000 locuitori) Vicepreedinte de raion (cu pn la 50000 locuitori) Viceprimar al munivipiului Bli, Bender, Tiraspol Viceprimar de municipiu (cu peste 30000 locuitori) Viceprimar de municipiu (cu pn la 30000 locuitori) Viceprimar de ora, sat (comun) (cu peste 9500 locuitori) Viceprimar de ora, sat (comun) (cu 6500-9500 locuitori) Viceprimar de ora. sat (comun) (cu 5000-6500 locuitori) Unitatea teritorial autonom Gguzia Guvernator (bacan) Preedinte al Adunrii Populare Vicepreedinte al Adunrii Populare Preedinte al comisiei permanente a Adunrii Populare Cuantumul salariului lunar, lei 9600 8800 8000 7700 7300 7200 7100 7100 6000 5700 5500 6000 4500 4000 4000 3800 3700 3500 6000 5500 5200 5000 5500 4000 3600 3600 3400 3300 7100 6500 5500 4500

Anexa 7 Salariile lunare ale persoanelor din cadrul autoritilor publice, numite n funcie conform legii, i ale persoanelor care dein funcii publice de rangul nti Funcia Guvernul Republicii Moldova
Prim-miriistrii
8800 8400 8000

Cuantumul salariilor lunar, lei

Prim-viceprin-ministru
Vicpprirn-iriistrii
Ministm
L.

7100 6500 8800 7500 5350 8800 7500 6000 5350 5200 8300 7500 6400 8300 7100 6400 6200 6000 5600 5600 5150 4 1 5 0 ; 3 9 0 0 ; 3800

Vicemin^trn

Curtea Constituional Preedinte Judector Judector-asistent Curtea Suprem de Justiie Preedinte Vicepreedinte Judector Prim judector-asistent Tudector-a si tpnt Curtea d r C o n t u r i Preedinte Vicepreedinte Membru Procuratura Genial Procuror general Prim-adjunct al Procurorului General Adjunct al Procurorului General Procurator, ef al Aparatului Procurorului General Procuror, ef direcie Procuror, ef secie Procuror cu misiuni speciale Procuror, ef serviciu Procuror al direciei; procuror al seciei; procuror al serviciului 1 etc.
>

Nota: Salariile lunare pentru preedintele i vicepreedinii raionului Dubsari, primarii i viceprimarii localitilor din stnga Nistrului ale raionului Dubsari, satului Varnia al raionului Anenii Noi i satelor Copanca i Hagimus ale raionului Cueni se stabilesc cu o majorare de pn la 20%

190

- Contabilitatea n instituiile publice Anexa 8 CONTRACT 33/C cu privire la rspunderea material deplin

- Mihail Nani -

191

mun. Chiinu

15" ianuarie 20

Instituia public coala sportiv", denumit n continuare asigurtor" n persoana directorului Popescu A. acionnd n numele unitii, pe de o parte i angajatul Manolache I. funcia magaziner numit n continuare angajat", pe de alt parte, n scopul asigurrii integritii bunurilor materiale ncredinate ( ) i conform art.339 CMRM, au ncheiat prezentul Contract cu privire la: 1. angajatuF i asum rspunderea material individual deplin pentru neasigurarea integritii valorilor transmise lui de ctre angajator''' i se oblig: a) s aib atitudine gospodreasc fa de valorile transmise i s ia msuri de prevenire a prejudiciului; b) s informeze la timp angajatoruV despre toate circumstanele care amenin integritatea valorilor ce i-au fost transmise; c) s in la eviden, s ntocmeasc i s prezinte, n modul stabilit, drile de seam financiar - materiale i alte dri de seam cu privire la circulaia i soldurile valorilor ce i-au fost transmise; d) s participe la efectuarea inventarierii, reviziei, altor controale asupra integritii valorilor ce i-au fost transmise. 2. Pentru asigurarea de ctre angajat" a integritii ce i-au fost transmise angajatoruV se oblig: a) s creeze angajatului' '' condiii normale pentru munc i pentru asigu rarea integritii valorilor transmise acestuia; b) s aduc la cunotina angajatului" legislaia n vigoare cu privire la rs punderea material a angajailor pentru prejudiciul cauzat angajatorului''', precum i regulamente de ordine interioar referitor la modul de pstrare, recepionare, prelucrare, vnzare (livrare), transportare, folosire n procesul muncii i efectuare a altor operaiuni cu valorile ce i-au transmise angajatului; c) s efectueze n modul stabilit, inventarierea, revizia, alte controale asupra integritii i strii valorilor ce i-au transmise angajatului". 3. Stabilirea mrimii i repararea prejudiciului cauzat angajatorulur de ctre angajat" se efectueaz n modul prevzut de legislaia n vigoare. 4. angajatur nu poart rspundere material, dac prejudiciul nu s-a produs din vina lui, precum i n cazul existentei circumstanelor prevzute de art. 334 CMRM.
1

5. Prezentul Contract i ncepe aciunea din data semnrii lui. 6. Aciunea prezentului Contract se extinde asupra ntregii perioade n care angajatur'' lucreaz cu valorile transmise lui de angajator. 7. Prezentul Contract este ntocmit n dou exemplare, avnd aceeai putere juridic, unul dintre care se pstreaz la angajatur, iar cel de-al doilea la angajat". 8. Modificarea condiiilor prezentului Contract, completarea sau rezilierea lui se efectueaz printr-un acord suplimentar semnat de pri, care se anexeaz la contract i este parte integrant a acestuia.

ANGAJATOR" coala sportiv Mun. Chiinu, str. Hnceti c/f 1005600000560 Victoriabanc SA MFO AGRNMD2X419 CUIO 40188016 tel. serviciul personal
semntura

SALARIAT" Manolache I. data, anul nateri: 20.01.1988 adresa: Chiinu, str. Acad. Saharov eliberai: 29.08.2002 1DNO 2008008096846 tel. fix:
semntura

192

- Contabilitatea n instituiile publice Anexa 9


Formular tipizat M-2a

Seria BN

40489016
Delegafia este valabila pn la 26 decembrie 20_ coala Sportiv fiscal beneficiar, adresa str Hnceti fiscal
pliililor. adresa

646169

Cod

1006600000660

Data eliberrii 12.12.20 Valabil pn la 26 12 2 0 _ Funcia i N P delegatului Catlabugani G

Cod

Contnr Denumirea furnizorului i adresa S R L Aspectum" Codul fiscal al furnizorului Nr i data contractului (acordului a . ) Semntura delegatului Meniuni privind executarea obligaiei

226182288

in

Vicloriabanc

MD

denumirea banei

D E L E G A I E
Catlabugani Griyore - manager

Seria BN nr.

646169

Data emiterii |3 decembrie 2 0 _ iiiuuclc. prenumele, funcia legitimat cu buletinul de identitate: seria nr. 04084478 din 09 Qlj.06 emis de of, 4 poliiei ..Aspectum" SR L denumirea organizaiei Pentru a ridica valorile n mrfuri i materiale conform nr. i ciula bonului de comanda, facluni

este delegat la _

verso delegaiei
Lista valorilor n mrfuri i materiale Nr. crt. 1 2. Valori n mrfuri i materiale Materiale de construcii Materiale de uz gospodresc Unitatea de masuri Cantitatea (n Iitrrea9

certificm spccnncnlul dc seninaluru a delegatului Contabil-$ef

Semnat pentru tipar 15.07.2010 Coli editoriale 19,0. Coli de autor 14,2 Coli de tipar 20,5. Format 70 * 100 1/16. Comanda 107/10. Tirajul 450 ex. Centrul Editorial-Poligrafic al USM str. A.Mateevici, 60. Chiinu, MD 2009