Orice cont are un anumit continut economic determinat de elementele
patrimoniale a carei evidenta o tine. Elementul patrimonial poate fi: -un mijloc economic( un bun material sau banesc)activ: materii prime, terenuri, marfuri, conturi bancare, numerar bancar n caserie, etc. - o resursa care indica sursa de provenienta a bunurilor: capital social, furnizori, creditori, datorii fata de banca-credite, - un proces economic sau o faza a acestuia: aprovizionarea, vnzarea. - un rezultat financiar Contul este un procedeu al metodei contabilitatii folosit pentru exprimarea cantitativa si valorica n ordin 20320m126u e cronologica si n ordine sistematica a existentei si miscarii unui element patrimonial pe o perioada de timp determinata. 2.1 Functiile contului 1. uncLIu economIcu: consta n faptul ca fiecare cont tine evidenta unui anumit element patrimonial si rezultat financiar care indica continutul economic al contului respectiv. 2. uncLIu sLuLIsLIcu se refera la faptul ca pe baza datelor din conturi se pot calcula indicatori statistici. 3. uncLIu de cuIcuI: se refera la calculele efectuate n conturi n vederea stabilirii miscarilor si a existentelui elementelor reflectate. Unele conturi ajuta la calcularea costurilor. 4. uncLIu de generuIIzure: este ndeplinita de conturile al caror continut este de aceeasi natura dar care tin evidenta totalitatii unor elemente care difera ca speta(pentru toate produsele finite obtinute ntr-o unitate se utilizeaza contul 345 produse finite). 5. uncLIu de sIsLemuLIzure. Se realizeaza de fiecare cont prin nregistrarea distincta a operatiilor economice si financiare care provoaca modificari n sensul majorarii, de acelea care provoaca micsorari ale aceluiasi element. 6. uncLIu conLubIIu: este legata de functia economica si se concretizeaza ntr-un anumit mod de functionare a conturilor. 7. uncLIu de conLroI: se refera la posibilitatea de a realiza control integritatii patrimoniului si controlul costurilor efective de productie. 2.2 Elementele contului %ILIuI: cuprinde simbolul si denumirea contului care este dat de continutul economic al cfontului al elementului reflectat. ExpIIcuLIu operuLIeI de nregIsLruL: poate fi sub forma -descriptiva: enuntarea succinta n cuvinte a operatiilor care se nregistreaza - contabila: contine enuntul operatiei si mentinerea contului corespondent DebILuI sI credILuI conLuIuI: sunt cele doua parti aole contului cu ajutorul carora se sisematizeaza modificarilse de sens contrar, soldul initial si cel final. n cele doua parti ale contului se nscriu distinct sumele care reprezinta intrari sau majorari, de cele care reprezinta iesiri sau reduceri. Conventional debitul se noteaza cu D si creditul cu C. Sumele nscrise n debit se numesc sume debitoare si cele ce se nscriu n credit se numesc sume creditoare.A debiat un cont nseamna a nscrie o suma n debitul sau. A credita un cont nseamna a nscrie o suma n contul sau. Pentru conturile de activ n debit se nregistreaza intrarile de materie contabila sau majorarile iar n credit iesirile sau reducerile. La conturile de pasiv situatia se prezinta invers. Soldul initial: reprezinta existentele finale preluate din bilantul exercitiului precedent. Aceste existente finale devin existente initiale la nceputul perioadei de gestiune curente. Rulajul contului poate fi debitor sau creditor si reprezinta miscarea valorica a elementului patrimonialreflectat n timpul unei perioade de gestiune. Pentru conturile de activ, rulajul debitor reprezinta suma majorarilor din timpul perioadei de gestiune iar rulajul creditor reprezinta suma reducerilor dintr-o perioada de gestiune. %otal sume se calculeaza diferit pentru conturile de activ fata de cele de pasiv. La conturile de activ: total sume debitoare(TSD)=sold initial(S)+rulaj debitor(RD) si TSC=RC iar la conturile der pasiv TSD=RD si TSC=S+RC. Soldul final: reprezinta existentul valoric la sfrsitul perioadei de gestiune pentru elementul patrimonial reflectat. Pentru contul de activ: sold final debitor(SFD)=TSD-TSC=(S+RD)- RC Pentru contul de pasiv: SFC=TSC-TSD=(S+RC)-RD 2.3 Forma contului -unilaterala -bilaterala Forma grafica bilaterala cuprinde doua parti opuse: debit si credit, alaturate ca forma de prezentare fiecare din ele cuprinznd date generale si date spacifice. Datele generale se refera la data la care a avut loc operatiunea, documentul pe baza caruia se facenregistrarea, explicatia operatiunii. Debit Credit Data Document Explicatie Suma Data Document Explicatie Suma
Forma grafica unilaterala se deosebeste de cea bilaterala prin faptul ca datele generale se trec o singura data. Data Document Explicatie Cont Corespondent Sume Sold D C
Contabilitate curs nr 6 2.4 Regula de functionare a conturilor 1. Regula de functionare a conturilor de activ O ncep sa functioneze prin a se debita cu soldul initial preluat din bilantul de deschidere O se debiteaza cu majorarile de activ ca urmare a operatiunilor economico-financiare O se crediteaza cu reducerile de activ ca urmare a operatiunilor economico-financiare O prezinta doar sold final debitor care reprezinta existentul de activ la sfrsitul perioadei de gestiune 2. Regula de functionare a conturilor de pasiv O ncep sa functioneze prin a se credita cu existentul initial preluat din pasivul bilantului de deschidere Ose crediteaza cu sporirile de pasiv ca urmare a operatiunilor economico-financiare O se debiteaza cu reducerile de pasiv determinate de operatiunile economico-financiare O prezinta doar sold final creditor care exprima existentul de pasiv la sfrsitul perioadei de gestiune 3.Regulile de functionare a conturilor de cheltuieli curente Onu prezinta sold initial O ncep sa functionze prin debitare n timpul exercitiului au perioadei de gestiune cu elemente de cheltuieli efectuate O la sfrsitul perioadei de gestiune se crediteaza cu suma cheltuielilor din timpul perioadei n corespondenta cu debitul contului 121-profit si pierderi O nu prezinta sold final 1. Regulile de functionare a conturilor cu venituri curente O nu au sold initial O ncep sa functioneze prin creditare si se crediteaza cu veniturile obtinute n timpul perioadei de gestiune O la sfrsitul perioadei de gestiune se debiteaza cu suma veniturilor nregistrate n corespondenta cu creditul contului 121 O nu au sold final 2.5 Dubla nregistrare si corespondenta conturilor Dubla nregistrare se refera la nregistrarea concomitenta a unei operatiuni n debitul unui cont sau mai multor conturi si n creditul altui cont. Legatura reciproca care se stabileste ntre debitul unui cont si creditul altui cont, cu ocazia nregistrarii operatiunilor economice pe baza dublei nregistrari, se numeste corespondenta conturilor iar conturile ntre care se stabilesc o astfel de legatura se numesc conturi corespondente. |innd cont de corespondenta conturilor si cunoscnd regulile de functionare a conturilor si egalitatile bilantiere pentru bilantul ocazional pot fi deduse urmatoarele egalitati: Egalitati bilantiere Egalitati contabile AX-XP A-A X X APX-X -PP X X AXPX AP X X A-XP-X -P-A X X AX-XJPX@ A-A P X XJ X@ A-XX@P-XJ -A-A -P X@ XJ X AX@PX-XJ AP -P X@ XJ X A-XJP-XX@ -P-A P X XJ X@ 1. Sporirea nregistrata n debitul unui cont de activ este egala cu reducerea nregistrata n creditul altui cont de activ. 2. reducerea nregistrata n debitul unui cont de pasiv este egala cu sporirea nregistrata n creditul altui cont de pasiv. 3. Sporirea nregistrata n debitul unui cont de activ este egala cu sporirea nregistrata n creditul altui cont de pasiv 4. Sporirea nregistrata n debitul unui cont de activ plus reducerea nregistrata n debitul unui cont de pasiv este egala cu reducerea nregistrata n creditul unui cont de activ. 2.6 Analiza contabila n vederea stabilirii articolului contabil Analiza contabila a operatiunilor economice este o metoda de cercetare a operatiiei consemnate n documentele justificative al continutului economic al acestuia n acopul determinarii tipului de modificare(+, -) pe care le produce asupra elementelor patrimoniale (A, P), a conturilor corespondente si a partii acestora(D,C) n care se nregistreaza operatiunile economice. 2.6.1. Etapele analizei contabile 1. stabilirea naturii si respectiv a continutului operatiunilor economico- financiare analizate 2. determinarea modificarilor pe care le produce operatiunile economico-financiare n bilant, respectiv a elementelor de activ si de pasiv care se modifica, a sensului modificarilor n cauza(majorarii sau reducerii de activ sau pasiv) si al continutului economic al acestuia. 3. stabilirea pe baza elementelor din bilant modificate a conturilorcorespondente n care ureaza sa se nregistreze oparatiunea analizata 4. aplicarea regulilor de functionare a conturilor5 n vederea stabilirii conturilor corespondente si a partii acestor conturi(D,C) n care urmeaza sa se nregistreze operatia economica analizata. Contabilitate Curs nr 7 2.7. Formula contabila Este o modalitate grafica de exprimare, cu ajutorul conturilor, a operatiilor economice pe baza principiilor dublei reprezentari, a patrimoniului si a dublei nregistrari n conturi.................modificarilor bilantiere. Formula contabila reprezinta o egalitate valorica ntre conturile corespondente. Ea este formata din: -simbolul si denumirea contului sau conturilor debitoare ce apar n stnga egalitatii - simbolul si denumirea conturilor creditoare ce apar n dreapta egalitatii - semnul egal - semnul % cu semnificatia de urmatoarele - suma ce exprima valoarea operatiilor care se nregistreaza n conturile corespondente Formula contabilala care se adauga data si explicatia descriptiva a operatiilor economice formeaza articolul contabil.
2.7.1 Clasificarea formulelor contabile . Dupa numarul conturilo corespondente. a) simple: n care un singur cont se debiteaza si un singur cont se crediteaza( ex: se ncaseaza o creanta fata de un client n valoare de 1000 lei) b) compuse: un cont se debiteaza si mai multe conturi se crediteaza sau mai multe conturi se debiteaza si un singur cont se crediteaza( ex: se vnd unui client marfuri la un pret de vnzare de 2000, TVA19%).
Se achita din contul bancar urmatoarele datorii: impozit pe profit 8000lei si impozit pe salariu 4000 lei.
c) complexe: n care mai multe conturi se debiteaza si mai multe conturi se crediteaza (ex: se nregistreaza achizitia unui lot de marfa la pret de achizitie 1000 lei, TVA=19%. Adaosul comercial practicat de unitate este 20% si va fi inclus n pretul de nregistrare a marfurilor)
. Dupa semnificatia sumelor continute :- cu sume n negru: folosite pentru nregistrari curente atunci cnd sumele se aduna; -cu sume n rosu: folosite pentru a putea realiza scaderea sumelor( suma n rosu se scade din cea din negru) . Dupa scopul pentru care se ntocmesc: -curent( pentru operatiuni obisnuite): consumeaza nregistrarile contabile directe facute pe baza docuimentelor justificative. - de stornaj( corecteaza sau anuleaza o anumita nregistrare): se poate realiza n doua variante: stornarea n negru- scrierea formulei contabile gresite n forma ei inversa cu aceeasi suma(ex: achizitioneaza materie prima la cost de achizitie 500 lei)