Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei

CUPRINS CUPRINS................................................................................................................................................1 CAPITOLUL I.......................................................................................................................................3 IMPORTANA RAIFFEISEN BANK N STRUCTURA SISTEMULUI BANCAR DIN ARA NOASTR..............................................................................................................................................3 1.1 Prezentarea general a Raiffeisen Bank........................................................................................3 1.1.1 Etape n evoluia bncilor cu profil agricol............................................................................3 1.1.2 Aspecte privind nfiinarea i evoluia Bncii Agricole.........................................................5 1.1.3 Locul i rolul Raiffeisen Bank S.A. n activitatea bancar din Romnia...............................7 1.2 Produsele i serviciile bancare......................................................................................................9 1.3 Structura organizatoric i operaional......................................................................................13 1.4 Organizarea i funcionarea compartimentului de contabilitate..................................................17 1.4.1 Aspecte normative privind organizarea contabilitii agenilor bancari..............................17 1.4.2 Atribuiile compartimentului de contabilitate......................................................................19 CAPITOLUL II....................................................................................................................................22 PARTICULARITILE GESTIUNII PASIVELOR I ACTIVELOR BNCII RAIFFEISEN BANK S.A. ROMAN........................................................................................................................................22 2.1 Principiile organizrii activitii bancare....................................................................................22 2.2 Managementul operaiunilor pasive............................................................................................24 2.3 Managementul operaiunilor active.............................................................................................25 2.4 Importana atragerii de depozite de la persoanele fizice i juridice............................................27 CAPITOLUL III....................................................................................................................................31 REFLECTAREA N CONTABILITATE A DEPOZITELOR INTERBANCARE.............................31 3.1 Contabilitatea depozitelor la bnci..............................................................................................31 3.2 Contabilitatea depozitelor altor bnci..........................................................................................35 3.3 Contabilitatea creanelor restante i ndoielnice .........................................................................38 aferente depozitelor interbancare......................................................................................................38 3.4 Contabilitatea provizioanelor pentru creane din operaiuni cu depozitele interbancare............46 CAPITOLUL IV....................................................................................................................................49 REFLECTAREA N CONTABILITATE A DEPOZITELOR CLIENTELEI.....................................49 4.1 Contabilitatea depozitelor la vedere............................................................................................50 4.2 Contabilitatea depozitelor la termen............................................................................................51 4.3 Contabilitatea depozitelor colaterale...........................................................................................54 4.3.1 Aspecte de tehnic a depozitelor colaterale.........................................................................54 4.3.2 Contabilitatea depozitelor colaterale....................................................................................60 4.4 Contabilitatea certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii..............................68 4.5 Reflectarea n contabilitate a creanelor restante i ndoielnice din operaiuni cu depozitele clientelei............................................................................................................................................73 4.6 Contabilitatea provozioanelor pentru creane din operaiuni cu depozitele clientelei................81 CAPITOLUL V.....................................................................................................................................84 PERFECIONAREA CONTABILITII DEPOZITELOR BANCARE...........................................84 5.1 Posibiliti de utilizare a tehnicii moderne de calcul n domeniul contabilitii depozitelor bancare...............................................................................................................................................84 5.1.1 Importana utilizrii calculatoarelor n domeniul contabilitii............................................85 5.1.2 Prezentarea sistemului informaional al Ageniei Raiffeisen Bank S.A. Roman.................88

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei 5.1.3 Aplicaie practic privind constituirea depozitelor interbancare..........................................90 5.2 Analiza financiar a indicatorilor de performan i risc bancar.................................................98 5.3 Controlul bancar al operaiunilor privind depozitele interbancare i ale clientelei...................102 CONCLUZII I PROPUNERI............................................................................................................106 BIBLIOGRAFIE.................................................................................................................................109

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei

CAPITOLUL I IMPORTANA RAIFFEISEN BANK N STRUCTURA SISTEMULUI BANCAR DIN ARA NOASTR

1.1 Prezentarea general a Raiffeisen Bank 1.1.1 Etape n evoluia bncilor cu profil agricol
Istoria sistemului bancar i gsete originile n trecutul ndeprtat, existnd mrturii foarte vechi ce atest practica unor activiti care, ntr-o form mai mult sau mai puin evoluat, se pot constitui ca primii pai pe trmul practicii bancare. Primele dovezi ale desfurrii unei activiti bancare pe teritoriul Romniei au fost descoperite ntre anii 1786 i 1855 i reprezint 55 de plci de piatr, gsite ntr-o zon de mine aurifere. Prima instituie cu profil agricol a fost Creditul Funciar Rural. La consultarea din 30 octombrie 1872, delegaii, alei de proprietarii romni, au adresat Ministerului de Finane o cerere pentru concesiunea creditului funciar, anexnd un proiect de statut i unul de lege1. Dup ndelungate discuii i cu unele modificri, proiectul de lege a fost votat la 5 aprilie 1873 i astfel a luat fiin Creditul Funciar Rural Bucureti, constituit pe baza principiului asociaiei directe i a garaniei mutuale a proprietarilor de terenuri. Creditul Funciar Rural, destinat s acorde credite pe termen lung, ne permite s vorbim, pentru prima dat, de o politic de credite n ara noastr. Dup Unirea Principatelor s-au vehiculat o serie de proiecte de nfiinare a unei bnci centrale, astfel c la 17 aprilie 1880 a fost creat Banca Naional a Romniei, conceput din punct de vedere organizatoric, dup modelul Bncii Naionale a Belgiei2. nfiinarea BNR a constituit un pas important n organizarea finanelor, a sistemlui bnesc i a celui de credit. nfiinarea acestei bnci a pus bazele formrii sistemului bancar n Romnia. Pintea, Al., Ruscanu, Gh. Bncile n economia romneasc, Ed. Economic, Bucureti, 1995, p. 48 2 Gus, M. Management bancar, Ed. Independena Economic, Brila, 1999, p. 76
1

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei Pentru mica agricultur, pe lng Creditul Funciar Rural, n anul 1881, au luat fiin Casele de Credit Agricol, reprezentnd prima ncercare de creare a unor instituii de credit specializat, prin intervenia direct a statului. Aceste Case au fost constituite n 32 de judee, sub form de societi aninime. Operaiunile Caselor de Credit Agricol constau, pe de o parte, n primirea de depuneri de economii i, pe de alt parte, n scontarea de polie i acordarea de mprumuturi pe gaj. Aceste Case au funcionat 11 ani. Neatingndu-i scopul, n 1892, Casele de Credit Agricol au fost desfiinate i au fost obligate s restituie statului, judeelor i acionarilor capitalurile, fiind nlocuite prin organizaia de stat centralizat Creditul Agricol. Creditul Agricol din Bucureti a funcionat n cadrul Ministerului Finanelor ntre anii 1893 1907, cu un capital social subscris n ntregime de stat, fiind sprijinit i de Banca Naional, prin credite n cont curent. Creditul Agricol a activat n judee prin fostele uniti ale Caselor de Credit Agricol, pe care le-a transformat n sucursale ale sale. Volumul redus al depunerilor din economii, demonstrnd lipsa de interes a populaiei, posibilitile economice reduse ale acesteia, precum i lipsa de iniiativ i slaba pregtire de specialitate a personalului, au fcut ca aceast instituie, dup o scurt existen, s fie pus n lichidare n 1906, ncetndu-i, de fapt, activitatea n 1907, iar lichidarea s-a terminat n 1912. Volumul mic i termenele reduse ale creditelor acordate de Creditul Agricol au determinat constituirea primei instituii de credit funciar rural pe termen lung pentru steni, Casa Rural, nfiinat la 22 iulie 1908. De asemenea, n martie 1915, au fost create Casele Judeene de mprumut pe Gaj a Agricultorilor care nu aveau capital propriu, dar prin legea de nfiinare au fost autorizate si procure resursele financiare din mprumuturi de la BNR. Referitor la organizaiile de credit prezentate, care nu au putut satisface corespunztor nevoile de credit ale micilor gospodrii agricole, s-a nscut ideea formrii unor organizaii de credit cooperatiste. La noi, prima Banc Popular Cooperativ s-a nfiinat n Urziceni Ialomia, dar, dei primit cu nencredere de oficialitile vremii, n decurs de 8 ani, s-au mai nfiinat nc 21 de bnci populare. Acestea erau organizate ca societi comerciale cu personaliate juridic i erau ndrumate, controlate i finanate prin organizaia de stat Casa central a bncilor populare steti instituie de stat menit s nlocuiasc Creditul Agricol i s administreze creditul obinut de la Banca Naional i, n acelai timp, s exercite controlul i ndrumarea bncilor populare. Ea a coordonat cooperaia de credit din Romnia pn n anul 1919. Bncile Populare, prin intermediul centralei acestor bnci, au intrat sub tutela statului, nemaiputnd aciona independent, ceea ce a determinat nfiinarea, ncepnd cu 1907, a Bncilor Federale care au fost o expresie a autonomiei micrii cooperatiste.

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei Institutele bancare pentru creditarea agriculturii (Creditul Funciar Rural, Casele Rurale, Casele judeene i cooperativele de credit) au continuat activitatea i dup primul rzboi mondial. Prin legea din 18 martie 1931, s-a constituit, sub form de societate anonim, Creditul Ipotacar al Romniei. Prin legea din 23 iunie 1938, Banca Central Cooperativ, mpreun cu alte patru centre cooperative, s-au transformat n Institutul Naional al Cooperaiei care a preluat att finanarea , ct i controlul cooperaiei. Din iniiativa statului a luat fiin Institutul Naional de Credit Agricol (Creditul Naional Agricol), destinat s spijine agricultura mic i mijlocie. Prin legea din 7 ianuarie 1939, instituiei i sa schimbat numele n Banca pentru Industrializarea i Valorificarea Produselor Agricole (BINAG), lrgindu-i cmpul de aciune. Prin decretul lege din 20 noiembrie 1940, BINAG a fost transformat n Creditul Naional Agricol, care, dei cu un plan vast de finanare i creditare i cu privilegii acordate de stat, a avut, totui, o activitate modest fa de posibiliti i n-a putut soluiona marile nevoi ale pieei rneti. n luna august 1948, prin decretul nr. 197, bncile i instituiile de credit capitaliste au fost dizolvate i puse n stare de lichidare.

1.1.2 Aspecte privind nfiinarea i evoluia Bncii Agricole

Banca Agricol a luat fiin n 1894 la Bucureti, cu capital romnesc de 12,2 milioane lei, acoperit, n special, de moieri, cu scopul de a credita pe termen scurt, proprietatea mare i mijlocie. n 1914, capitalul ajunsese la 18,5 milioane lei, avnd ca preedinte al consiliului de administraie pe Al. Marghiloman i director pe Theodor Rosetti. n anul 1968 a luat fiin Banca pentru Agricultur i Industrie Alimentar (B.A.I.A.) avnd ca sarcin principal nfptuirea politicii statului, n domeniul creditrii i finanrii produciei, prelucrrii produselor agricole, investiiilor i circulaiei mrfurilor din agricultur, industria alimentar i sectorul apelor. Conform reglementrilor din acea vreme, unitile bncii trebuiau s controleze ca, la elaborarea planurilor de producie i a bugetelor de venituri i cheltuieli, unitile agricole s stabileasc msuri care s asigure ndeplinirea sarcinilor de producie fizic, reducerea cheltuielilor de producie i ncadrarea n normativele financiare aprobate, stabilirea resurselor proprii, avansurilor bneti i creditelor pentru echilibrarea veniturilor i cheltuielilor, asigurarea restituirii, integral i la termen, a avansurilor i creditelor primite i achitarea celorlalte obligaii de plat.

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei B.A.I.A. exercita un control preventiv asupra modului cum gospodriile agricole de producie gospodreau mijloacele financiare, urmrind creterea produciei i ntrirea economic a fiecrei gospodrii n parte. De asemenea, B.A.I.A. avea dreptul s verifice documentele de ncasri i pli n cont i numerar, nregistrrile contabile, registrele i datele operative i statistice ale organizaiilor din sfera sa de activitate. n domeniul decontrilor, controlul Bncii pentru Agricultur i Industrie Alimentar avea un dublu caracter: de asisten tehnic financiar i de control al statului n domeniul cooperaiei agricole. Prin H.G. nr. 1196 / 1990 se constituie Banca Agricol, ca societate comercial pe aciuni i se desfiineaz Banca pentru Agricultur i Industrie Alimentar. Banca Agricol preia la data nfiinrii activele i pasivele Bncii pentru Agricultur i Industrie Alimentar, inclusiv imobilele proprietatea acesteia. Banca i ncepe activitatea cu un capital subscris de stat de 6 miliarde lei, mprit n 1.200.000 de aciuni nominative n valoare de 5.000 lei fiecare. Capitalul vrsat la data nfiinrii bncii era de 3 miliarde lei1. n perioada n care statul a fost acionar unic, atribuiile legale ale Adunrii generale a acionarilor au fost ndeplinite de Consiliul mputerniciilor statului. Performanele nregistrate de Banca Agricol n perioada 1990 1997 sunt2: a) una dintre cele mai mari bnci comerciale din Romnia, dup volumul activelor; b) cel mai mare volum de depozite de la populaie; c) cel mai mare numr de clieni; d) cea mai mare reea n teritoriu (252 unitti); e) peste 200 bnci corespondente; f) a realizat dou emisiuni de aciuni (1992, 1993 i 1995); g) banca a fost nominalizat pentru derularea programului de credite n produse General Sale Manager (GSM 102 i GSM 103) oferit de Departamentul Agriculturii al S.U.A., n acest sens fiind garantat de Ministerul Finanelor. n anul 2000, privatizarea Bncii Agricole S.A. s-a impus deciziei politice, guvernamentale, n primul rnd prin caracterul ei, precumpnitor instrumental. Oferta definitiv pentru privatizarea bncii a fost depus n seara zilei de 6 martie 2001 de ctre un consoriu alctuit din Fondul Romno American de Investiii i banca austriac Raiffeisen Zentralbank1. n iulie 2001 RZB-Austria i ***H.G. nr. 1196/1990 privind nfiinarea Bncii Agricole, n revista Tribuna Economic, nr. 16, 19 aprilie 1991, p. 23 2 Kiriescu, C., Dobrescu, E. - Bncile. Mic enciclopedie, Ed. Expert, Bucureti, 1998, p. 425 1 Autoritatea pentru Privatizare i Administrarea Participanilor Statului Privatizarea Bncii Agricole, n revista Tribuna Economic, nr. 11, 14 martie 2001, p. 8
1

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei Fondul Romano-American de Investiii (FRAI) au preluat de la Autoritatea pentru Privatizare i Administrarea Participaiilor Statului (APAPS) peste 98,84% din aciunile celei de-a treia bnci romneti, Banca Agricol. Din acest pachet, RZB-Austria deinea 93,36%. Ca urmare a privatizrii Bncii Agricole, noua denumire a bncii a devenit Banca Agricol Raiffeisen S.A. Adunarea General Extraordinar a Acionarilor din data de 18 mai 2002 a hotrt n unanimitate aprobarea fuziunii prin absorbie a Raiffeisen - Banca Agricol SA i Raiffeisenbank (Romnia) SA, cele dou entiti bancare deinute de RZB-Austria. Banca se numete Raiffeisen Bank SA ncepnd cu 1 iulie 2002. RZB-Austria deine 94,14% din Raiffeisen Bank care are aproximativ 3.500 angajai i o reea naional de sucursale, agenii i reprezentane care ajunge la un numr de 210 de locaii.

1.1.3 Locul i rolul Raiffeisen Bank S.A. n activitatea bancar din Romnia
Friedrich Wilhelm Raiffeisen (1818 - 1888) care a fost primar al mai multor orae germane, a ntemeiat n 1862, prima uniune de credit n Anhausen, Germania. n 1886, apare prima uniune bancar Raiffeisen n Mhldorf, Austria. Grupul Raiffeisen este cel mai mare grup bancar privat din Austria i are o structur pe trei nivele. Primul nivel cuprinde 680 de bnci locale, care la rndul lor au un total de 1.680 sucursale. Numrul total de uniti Raiffeisen ajunge astfel la 2.360. Toate aceste uniti ofer o gam vast de servicii bancare. Cel de-al doilea nivel este format din bncile regionale - aa numitele Landesbank. Acestea opereaz n cele nou provincii ale Austriei, avnd rolul unor case de compensare. Landesbanks se numr i printre acionarii principali ai Raiffeisen Zentralbank sterreich AG (RZB-Austria), deinnd mpreun mai mult de 80% din capitalul social. RZB-Austria care este acionarul principal al reelei de bnci din Europa Central i de Est, constituie cel de-al treilea nivel i reprezint instituia central a grupului bancar. RZB-Austria a fost fondat n 1927 pentru a coordona activitile i politicile financiare ale ntregului grup bancar Raiffeisen i este responsabil cu tranzaciile i operaiunile efectuate n numele grupului la nivel naional i internaional. Serviciile bancare oferite sunt completate de cele financiare ca banc de investiii, serviciile de consultan privind privatizrile, gestionri de proiecte n domeniul imobiliar, leasing, servicii comerciale. Operaiunile internaionale ale RZB-Austria se concentreaz n principal pe pieele n formare. Poziia sa i legturile tradiionale cu Europa Central i de Est au ajutat RZB-Austria s stabileasc excelente relaii cu firmele, bncile i alte instituii din aceast regiune. Odat cu procesul de liberalizare din Europa Central i de Est i tranziia de la economia centralizat la economia de pia, RZB-Austria i-a dezvoltat semnificativ activitatea

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei internaional, reuind s devin una dintre cele mai bune bnci specializate n pieele n formare din aceast regiune. Raiffeisen Zentralbank Osterreich (RZB-Austria) a deschis n 1994 o reprezentan n Romnia i a devenit una dintre bncile strine de frunte, oferind o gam variat de servicii bancare. n iunie 1998 i-a nceput activitatea Raiffeisenbank (Romania), cea de-a noua banca a RZB-Austria n Europa Central i de Est. Prin reeaua de peste 200 de uniti teritoriale i prin calitatea produselor i serviciilor oferite, Raiffeisen Bank este unul dintre participanii majori n mediul bancar romnesc. Banca este persoan juridic romn, organizat n forma juridic a unei societi pe aciuni. Aceasta i desfoar activitatea n conformitate cu legile romne i cu Actul Constitutiv al acesteia. Banca este o societate deschis, listat la Bursa de Valori Bucureti. Emblema bncii este reprezentat de doi clui ncruciai ce completeaz vrful unui acoperi de cas, simbol al proteciei i al siguranei. "Cluii" se regsesc de sute de ani n tradiia folclorului european i reprezint un simbol al aprrii mpotriva pericolelor vieii. Simbolul cluilor ncruciai a devenit n timp cea mai cunoscut i respectat marc. Scopul bncii este acela de a angaja n orice fel de activiti din domeniul tranzaciilor financiar bancare i n orice fel de activiti legate de aceasta, potrivit legislaiei romne n vigoare, n limitele autorizaiei de funcionare acordate Raiffeisen Bank S.A. de Banca Naional a Romniei. Principalul domeniu de activitate al bncii l constituie activitatea de intermediere monetar. Obiectul principal de activitate este reprezentat de prestarea de servicii legate de activitile bancare. Obiectul de activitate al bncii va include, de asemenea: acceptarea de depozite; contractarea de credite; operaiuni de factoring i scontare cu bilete la ordin, cambii i orice alte efecte de comer, operaiuni de forfetare; emiterea i gestiunea instrumentelor de plat i de credit; pli i decontri; transferuri de fonduri; emiterea de garanii i asumarea de angajamente; tranzacii n cont propriu sau n contul clienilor cu instrumente monetare negociabile; tranzacii n cont propriu sau n contul clienilor cu instrumente financiare derivate; tranzacii n cont propriu sau n contul clienilor cu metale preioase, obiecte confecionate din acestea, pietre preioase; operaiuni de distribuire de valori mobiliare n calitate de membru al unui grup de vnzare; acionarea ca agent custode pentru valori mobiliare, inclusiv operaiuni de compensare i decontare cu valori mobiliare; activiti de depozitare pentru fonduri deschise de investiii i societi de investiii; servicii de nchiriere de casete de siguran; consultan financiar bancar; operaiuni de mandat (distribuire de titluri de participare pentru fonduri deschise de investiii, negocierea i nchirierea de contracte de asigurare i reasigurare pentru societi de asigurri i/sau reasigurri, precum i prestarea altor servicii n legtur cu ncheierea i

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei executarea unor astfel de contracte), precum i orice alte activiti permise a fi desfurate de bnci n conformitate cu legislaia n vigoare. Raiffeisen Bank S.A. are rolul de intermediar principal n relaia economii investiii. Operaiunile de baz ale bncii sunt reprezentate de constituirea de depozite i de plasarea acestora sub forma acordrii de credite agenilor economici. Pentru rolul de intermediar ntre cei care economisesc i cei care investesc, banca ndeplinete urmtoarele funcii1: de mobilizare a activelor monetare disponibile n economie; de plasare a resurselor proprii i atrase, prin acordarea de credite, constituirea de depozite interbancare, plasamente de titluri de stat etc.; de decontare a creanelor i datoriilor ntre titularii de cont. ndeplinirea acestor funcii presupune efectuarea de ctre banc a dou categorii de operaiuni: a) operaiuni pasive pentru mobilizarea resurselor disponibile; b) operaiuni active pentru angajarea resurselor n diferite plasamente. De asemenea, realizarea acestor funcii este mult uurat da banca ndeplinete urmtoarele condiii referitoare la activitatea sa2: menine ncrederea clienilor, nregistreaz toate tranzaciile (menine evidena riguroas a operaiunilor), asigur confidenialitatea bancar, dovedind disscreie fa de afacerile clienilor. ncrederea este un element esenial n derularea acestui proces de intermediere. Banca ofer deponenilor garanii asiguratorii c i pot retrage fondurile oricnd doresc i le plaseaz spre fructificare pe cele de care acetia nu au nevoie imediat. Pentru fundamentarea ncrederii, banca trebuie s adopte un comportament prudenial i maxim rigoare n luarea deciziei de plasare a fondurilor (ndeosebi prin distribuirea de credite), s-i deruleze afacerile ntr-o manier care s nu submineze ncrederea deponenilor.

1.2 Produsele i serviciile bancare

1 2

Mutu, S. Tehnici moderne de gestiune bancar, Ed. Altip, Alba - Iulia, 2000, p. 11 Ionescu, L. Bncile i operaiunule bancare, Ed. Economic, Bucureti, 1996, p. 30

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei n economia de pia, bncile ofer clientelei lor diverse produse i servicii care au drept scop asigurarea relaiilor de pli i ncasri interne i externe, realizarea acestor fluxuri n bune condiii i evitarea ntrzierilor ori a blocajelor din sfera decontrilor interne i internaionale. Activitile bncilor se grupeaz n1: servicii bancare, care sunt solicitate de clieni bncilor lor; produse bancare, oferite de ctre bnci clientelei lor. n cadrul seviciilor bancare sunt incluse: evidena operaiunilor n conturile curente ale clientelei, persoane juridice i fizice; operaiunile de cas constnd n primiri i eliberri de numerar; operaiunile legate de cecurile de decontare, de dispoziiile de ncasare i plat (viramente); operaii privind instrumentele de plat i de credit (cambia, biletul la ordin i cecul) n legtur cu acceptarea, avalizarea, plata sau ncasarea acestora n contul clienilor; scontarea i forfetarea titlurilor de crean n lei i valut; operaiunile referitoare la plile i ncasrile efectuate la intern i extern, a acreditivelor documentare, ordinelor de plat n lei sau valut; emiterea de scrisori de garanie bancar pentru diferite scopuri etc. Din categoria produselor bancare fac parte: acordarea de credite pe termen scurt, mediu i lung clientelei; plasamente de titluri emise de stat sau societi comerciale pentru procurarea de fonduri; transmiterea de ordine de vnzare sau cumprare la bursele de valori; nchirieri de casete i seifuri pentru depozitarea de valori materiale i documente; activiti de consultan acordat clientelei din domeniile bancar, juridic etc.; depuneri pe carnete sau librete de economii n diverse scopuri; eliberarea i remiterea de certificate de depozit pentru depuneri de sume la vedere i la termen de ctre persoane fizice i juridice etc. Raiffeisen Bank S.A. ofer clienilor si o varietate de produse i servicii2: ncasrile i plile n lei i valut sunt avantajoase datorit principalelor caracteristici ale bncii: reea teritorial de peste 200 uniti, sistem IT care permite procesarea on line a operaiunilor ordonate de ctre clienii bncii, creditarea conturilor clientului n timp real. MultiCash este o soluie software oferit firmelor de ctre Raiffeisen Bank S.A. n vederea optimizrii gestionrii plilor i ncasrilor prin vizualizarea extrasului de cont, cu actualizarea informaiei din or n or, efectuarea de pli n lei i devize.

Imireanu, M., Gh. Tehnica i practica operaiunilor bancare, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1995, p. 64 2 ***Mapa Raiffeisen Bank S.A. 2002
1

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei Soluii avansate de cash management sunt soluii proiectate n funcie de specificul activitii fiecrei firme. Acestea mbin avantajele sistemelor informatice moderne cu cerinele firmelor. Tipurile de depozite puse la dispoziia clienilor de ctre banc sunt: Contul EURO PLUS este un cont de depozit prin care se pot valorifica economiile n moneda Euro. Contul Bonus este un depozit pe termen de o lun, cu rennoire automat i plata lunar a dobnzii n contul curent sau cel de card. Contul Eveniment este un instrument foarte simplu de a economisi bani n vederea unui eveniment a crui dat a fost stabilit deja. Depozite n lei i n valut pentru meninerea i fructificarea economiilor bneti. Carnete de economii n lei care au rata anual fluctuant de doband. Creditele oferite de Raiffeisen Bank S.A. sunt: Creditul de consum este un credit pentru folosin ndelungat. Flexi credit este un credit acordat pentru diverse nevoi de consum. Credit pentru main este un credit pentru achiziionarea de maini noi, strine sau moto scutere. Credit de vacan se acord pentru achiziionarea de pachete turistice n ar i n strintate. Raiffeisen Bank S.A. pune la dispoziia clienilor urmtoarele produse privind finanarea comerului intern i internaional: Acreditivul documentar este cel mai folosit instrument de plat n comerul internaional. Acest instrument ofer vnztorului un angajament irevocabil de plat din partea bncii i, n acelai timp, i ofer cumprtorului sigurana c plata se va efectua numai contra prezentrii de documente care atest livrarea mrfurilor. Acreditivul Standby ndeplinete funciile unei garanii bancare. Utiliznd incasso-ul ca modalitate de plat, vnztorul nu obine un angajament irevocabil de plat din partea unei bnci, dar deine un anumit control asupra documentelor ce atest livrarea mrfurilor i a efecturii plii prin canal bancar. Grania bancar este un instrument de garantare emis de banc sub forma unui angajament irevocabil i necondiionat de a plti o sum de bani la cererea beneficiarului garaniei. Produsele de finanare structurat dezvoltate de ctre specialitii bncii ofer soluii eficiente i flexibile, adaptate particularitilor i nevoilor fiecrui client: Creditul de finanare a exportului faciliteaz finanarea n vederea realizrii contractelor comerciale ncheiate cu partenerii externi.

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei Creditul de post finanare a exportului ofer posibilitatea de a ncasa la vedere creanele externe pltibile la termen, n baza unui acord ncheiat cu banca. Scontarea de acreditive este un produs cu larg utilizare, de care se poate beneficia cnd modalitatea de plat este acreditivul documentar cu plata la termen. Factoringul extern este un produs financiar destinat exportatorilor, care const n achiziionarea de ctre banc a facturilor comerciale, dup efectuarea livrrii mrfurilor sau dup prestarea serviciilor. Factoring-ul intern este un produs financiar destinat pieei interne, care presupune cumprarea de ctre banc, cu sau fr recurs, a facturilor comerciale cu plata la termen. Forfaiting-ul reprezint scontarea fr recurs a efectelor de comer negociabile rezultate din contractele comerciale. Aceste efecte de comer pot fi garantate de ctre stat, bnci comerciale sau alte entiti al cror risc s fie acceptat de Raiffeisen Bank. Creditul de finanare a operaiunilor de export pe termen mediu poate fi acordat pentru operaiuni de import sau export ale bunurilor de capital. Finanarea proiectelor faciliteaz realizarea investiiilor de mare valoare, caracterizate prin structuri de finanare fr recurs sau cu recurs limitat. Produsele de creditare utilizate cel mai des sunt: Overdraft (descoperire de cont) este destinat finanrii capitalului circulant i reprezint un credit acordat unui client n contul su curent, pn la o limit aprobat, avnd o structur foarte flexibil. Avansul n contul curent este similar descoperitului n cont, cu singura diferen c banca monitorizeaz utilizarea mprumutului i este destinat finanrii unei anumite pri a capitalului circulant. Linia de credit revolving pe termen scurt este destinat finanrii unor tranzacii specifice de comer i se utilizeaz n mod curent n situaiile n care ieirile i intrrile de numerar sunt previzibile. Clientul poate trage sume fixe, pn la o limit de sum i o scaden agreat. Creditarea la termen este destinat finanrii unei nevoi specifice clientului, cum ar fi constituirea de stocuri, finanarea produciei de bunuri cu ciclu de producie ndelungat sau finanarea unui proiect de investiii. Raiffeisen Bank ofer, de asemenea, maxim de flexibilitate i siguran cu cardurile Visa sau Eurocard / Mastercard. Cardul Maestro ROL permite efectuarea de tranzacii comerciale directe i extrageri de numerar de la ATM-uri, n ar i strintate (cardul este alimentat cu lei, n strintate realizndu-se conversia automat n moneda rii respective).

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei Cardul Visa Cllasic ROL ofer posibilitatea de a plti bunuri i servicii achiziionate de la comercianii din Romnia care afieaz sigla Visa sau de a retrage numerar de la ATM-uri sau de la sucursalele bncilor romneti membre Visa. Cardul Eurocard / Mastercard permite efectuarea de tranzacii comerciale sigure i rapide i extrageri de numerar de la ATM-uri, n ar i strintate. Banca propune i servicii bancare inovative care ajut clienii s economiseasc timp, dup cum urmeaz: SmartelTM SMS ofer informaii despre cont (curent, depozit, credit) sub form de mesaje scurte pe ecranul telefonului mobil. Pli directe furnizori prin care se poate mandata banca s efectueze automat plata facturilor primite de la furnizorii de utiliti (telefon, energie electric, ap, gaze). Call Center 0800 8 02 02 02 ofer posibilitatea de a obine gratuit, prin telefon, informaii despre produsele i serviciile oferite de banc (depozite, carduri, credite, alte servicii). De asemenea, se pot solicita informaii despre amplasarea unitilor i ATM-urilor, despre dobnzi i rate de schimb valutar. Western Union este cel mai rapid mod de a primi i trimite bani n ntreaga lume.

1.3 Structura organizatoric i operaional

Procesul de organizare const n gruparea activitilor necesare pentru ndeplinirea obiectivelor bncii i atribuirea fiecrei grupe unui manager care are autoritatea necesar pentru orientarea, antrenarea i coordonarea oamenilor ce realizeaz aceste activiti. n esen, organizarea este un proces de diviziune a muncii, de precizare a responsabilitilor i a autoritii. Raiunea de a fi a organizrii deriv din necesitatea stabilirii ierarhiilor i autoritii necesare ndeplinirii obiectivelor. Se realizeaz n acelai timp o ct mai eficient comunicare n i ntre grupuri prin definirea clar a canalelor de comunicaii1. A organiza activitatea unei bnci nseamn, nainte de toate, a realiza o diviziune a muncii, att pe vertical ct i pe orizontal. Structura pe vertical (structura teritorial) a bncii confer acesteia configuraia unei reele care are urmtoarea componen: centrala bancar, sucursalele i sediile secundare, conform Legii bancare nr. 58 / 19981.
1 1

Panaite, N. i alii Managament, vol. 3, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2000, p. 66 Zaharciuc, E. Contabilitatea societilor bancare, Ed. Teora, Bucureti, 2000, p. 19

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei Centrala bancar este o unitate bancar ce are n subordine toate verigile inferioare i nu are relaii directe cu clientela. Centrala bancar are rolul de a ndruma, analiza i controla ntreaga activitate. Sucursalele sunt uniti bancare operaionale fr personalitate juridic i care efectueaz operaiuni n limita mandatului dat de centrala bancar. Ageniile bancare sunt uniti bancare fr personalitate juridic, cu rol exclusiv operativ i care funcioneaz acolo unde sucursalele nu acoper volumul de operaii. Punctele de lucru sunt uniti bancare operative care funcioneaz n locuri cu afluen mare de public (magazine, hoteluri). Structura pe orizontal a bncii este influenat, pe de o parte, de politica acesteia, iar pe de alt parte, de ansamblul mijloacelor materiale i umane de care dispune. n cadrul centralei Raiffeisen Bank S.A. activitatea este organizat pe divizii de specialitate, care la rndul lor au n subordine diferite direcii i departamente. Divizia Retail rspunde de activitatea de ansamblu privind creditarea i decontrile. n principal, divizia Retail ntocmete periodic planurile de credit i le supun aprobrii conducerii; n funcie de nivelul resurselor de refinanare, repartizeaz pe sucursale nivelurile de credite, stabilete i repartizeaz plafoanele, ntocmete periodic rapoarte referitoare la executarea programelor de creditare, precum i la principalele aspecte legate de acordarea i rambursarea acestora; formuleaz pe baza analizelor efectuate, propunerile privind politica dobnzilor2. Divizia Trezorerie i Piee de Capital analizeaz i prospecteaz posibilitile de asigurare a resurselor de creditare, negociaz i propune contractarea de credite pe piaa interbancar i particip la licitaiile organizate de BNR pentru obinerea creditelor de refinanare, stabilete prognozele de trezorerie, realizeaz proiectele de emisiune de hrtii de valoare i se ocup de plasarea acestora; urmrete i informeaz conducerea asupra situaiei i nivelului activelor i pasivelor bncii. Divizia Corporaii a fost nfiinat n ianuarie 2002 pentru dezvoltarea relaiilor de afaceri cu corporaiile medii i mari care i desfoar activitatea n Romnia. Divizia Corporaii este structurat astfel nct s rspund ct mai bine exigenelor pieei bancare din ara noastr3: Direcia Relaii cu Societile Cooperatiste; Direcia Instituii Financiare i Administraii Locale; Direcia Administrarea Lichiditilor (Cash Management); Direcia Finanri Structurate i Sector Public; Direcia Produse de Credit pentru Corporaii;
2 3

Ionescu, L. Bncile i operaiunile bancare, Ed. Economic, Bucureti, 1996, p. 56 ***Mapa Raiffeisen Bank S.A. - 2002

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei Departamentul Suport Afaceri. Principalul interlocutor n relaiile clienilor cu banca este Direcia Relaii cu Societile Cooperatiste, n care activeaz departamente specializate n: petrol, energie, gaze naturale; transporturi, logistic, comer; bunuri de larg consum; bunuri de folosin ndelungat; metalurgie, construcii de maini i automobile; agricultur, sivicultur; IT, telecomunicaii, media, servicii; corporaii austriece; leasing, asigurri; instituii financiare. n toate sucursalele din ar exist compartimente corporatiste care beneficiaz de baza de date a reelei Raiffeisen, de cel mai performant sistem IT i de specialiti pentru produse bancare sofisticate. Divizia Operaiuni cuprinde urmtoarele direcii: a) Direcia Control Financiar i Contabilitate care asigur exercitarea controlului asupra activitii de ansamblu, desfurat de unitile din teritoriu ale bncii, precum i efectuarea periodic a controlului patrimonial asupra gospodririi valorilor materiale i bneti din centrala bncii i de la nivelul unitilor teritoriale. De asemenea, aceast divizie asigur organizarea i conducerea activitii contabile, exercitareacontrolului bancar asupra operaiunilor contabile privind creditarea, finanarea i plile efectuate de unitile operative ale bncilor pentru clienii lor, asigur ntocmirea bilanurilor i a situaiilor lunare, organizeaz i controleaz decontrile reciproce ntre unitile teritoriale ale bncii, ntocmete proiectele bugetelor de venituri i cheltuieli i urmrete execuia lor. b) Direcia Prelucrare a Tranzaciilor care asigur prelucrarea documentelor referitoare la exportul i importul de mrfuri, servicii ale agenilor economici, instituiilor sau altor persoane fizice, precum i derularea operaiunilor de decontare cu strintatea; c) Direcia Management Credite ntocmete documentaiile de creditare i face propuneri pentru conducerea bncii, urmrete evoluia lor, propune msuri de recuperare a creditelor cnd agentul nu le poate rambursa; d) Direcia de Logistic; e) Direcia de Informatic rspunde de activitatea de informatic pe ansamblul bncii i asigur i derularea operaiilor privind telecomunicaiile. Agenia Raiffeisen Bank S.A. Roman este organizat n trei direcii aa cum se observ n figura nr. 1.2.

Director

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei

Direcia Front - Office

Direcia Casierie

Direcia Back - Office

Figura nr. 1.2. Structura organizatoric a ageniei Raiffeisen Bank S.A. Roman Direcia Front office (la ghieu) rspunde de toate operaiunile cu cliantul care se refer la1: noi deschideri de conturi (prin utilizarea unui formular de cerere adecvat, prin cererea informaiilor de deschidere, prin introducerea datelor n baza de date, prin emiterea cardurilor i a carnetelor de cont etc.); tranzacii efectuate de funcionarul bancar de la ghieu (prin recunoaterea acceptarea clientului, ntocmirea documentelor adecvate sau tastarea numerelor de cod corespunztoare, transferul banilor etc.). Direcia Back office (n spatele ghieelor) asigur ntocmirea documentaiei bancare privind operaiunile referitoare la: autentificarea i stabilirea soldului pentru toate conturile clienilor (prin transcrierea soldurilor din conturi n registrele contabile generale, pe baza documentelor utilizate); compensarea cecurilor prin sistemul casei de compensaii (prin sortarea cecurilor i urmrirea lor n sistemul de compensare); calcularea dobnzilor (prin aplicarea ratelor corespunztoare ale dobnzilor i a scadenelor cuvenite); completarea documentelor pentru toate tranzaciile etc. Direcia Casierie are rolul de a asigura i rspunde de coordonarea i urmrirea efecturii operaiunilor cu numerar i alte valori, efectuarea operaiunilor cu numerar, inerea evidenei numerarului i pstrarea acestuia. Conducerea Raiffeisen Bank S.A. rspunde de procesul de coordonare, conducere i decizie i cuprinde: - Adunarea General a Acionarilor este organ cu rol deliberativ care hotrte problemele generale privind activitatea bncii; - Consiliul de Administraie care asigur conducerea i administrarea bncii, este organ deliberativ i este format din preedinte, vicepreedini i membrii alei de AGA; - Comitetul de Direcie asigur conducerea operativ a bncii, este numit de Consiliul de Administraie i duce la ndeplinire hotrrile acestui consiliu. Este format din preedinte, vicepreedinte plus membrii. Preedintele Consiliului de Administraie conduce i Consiliul de Direcie;
1

Olteanu, Al. Management bancar, Ed. Macarie, Trgovite, 2000, p. 298

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei - Conducerea curent este asigurat de ctre preedini, vicepreedini i directorii direciilor din centrala bncii; - Comisia de cenzori are ca atribuii controlul asupra modului cum se efectueaz operaiile bncii n cadrul legal i raporteaz Consiliului de Administraie. Aadar, unitile de munc (direciile), delimitate prin diviziunea muncii i ansamblul relaiilor de autoritate i cooperare constituie stuctura organizatoric a bncii. Aceasta permite realizarea misiunii i strategiei bncii.

1.4 Organizarea i funcionarea compartimentului de contabilitate

Conform prevederilor legale, contabilitatea bncilor se organizeaz n compartimente distincte conduse de directorul financiar contabil, contabilul ef sau alt persoan mputernicit. Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii revine administratorului sau persoanei care are obligaia gestionrii patrimoniului bncii. ntreaga activitate privind organizarea i ndrumarea muncii de eviden operativ i contabil, tehnicile de lucru, circuitul documentelor, controlul bancar etc. revine direciei sau departamentului contabilitii generale i de informatic din cadrul bncii centrale

1.4.1 Aspecte normative privind organizarea contabilitii agenilor bancari

Obiectul fundamental al contabilitii de asigurare a unei imagini fidele asupra patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatelor obinute se realizeaz pe baza unor reguli, metode i proceduri contabile care se fundamenteaz i se concretizeaz prin intermediul anumitor principii i convenii general acceptate. Credibilitatea, relevana i comparabilitatea informaiilor contabile sunt importante pentru investitori i creditori n interpretarea situaiilor financiare, mai ales n cazul instituiilor bancare ce opereaz concomitent n mai multe tri. Aceste principii sunt aceleai cu cele ale contabilitii agenilor economici, iar Legea nr. 82 / 1991 le consacr i le impune Ministerului Finanelor i BNR care trebuie s elaboreze norme metodologice privind contabilitatea societilor bancare. n acest context Ministerul Finanelor i guvernatorul BNR au emis Ordinul nr. 1418 / 344 / 1997 privind aprobarea planului de conturi pentru societile bancare i normele metodologice de utilizare a acestuia i Ordinul nr. 1542 / 362 / 1998

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei prin care sunt aprobate modelele situaiilor financiar contabile i normele metodologice pentru ntocmirea i utilizarea acestora. Consolidarea pieei bancare din ara noastr implic i existena unui sistem relevant de informare i decizie n domeniu. Acest proces a fost avut n vedere la emiterea de ctre Ministerul Finanelor Publice i BNR a Ordinului nr. 1982 / 5 / 2001 pentru aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu Directiva Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate aplicate instituiilor de credit. Acest ordin se aplic mpreun cu Legea contabilitii, cu cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate1(IAS). Documentul oficial de gestiune a bncii l constituie bilanul contabil, care n condiiile procesului de armonizare contabil european i influenei normalizrii internaionale, trebuie s respecte regulile privind evaluarea patrimoniului i celelalte norme i principii contabile. Pentru evaluarea elementelor patrimoniale bancare se au n vedere urmtoarele reguli2: A. Reguli generale care se refer la: a) La data intrrii n patrimoniu, bunurile se evalueaz i se nregistreaz la valoarea de intrare denumit valoare contabil, care se stabilete astfel: titlurile procurate cu titlu oneros la costul de achiziie; bunurile reprezentnd aport la capital sau obinute cu titlu gratuit la valoarea de aport sau utilitate n funcie de preul pieei, utilitatea, starea i amplasarea acestora; produsele produse de banc la costul de producie i activele dobndite prin schimb cu alte bunuri sau active la valoarea just a bunurilor primite; b) Cu ocazia inventarierii, elementele patrimoniale se evalueaz la valoarea actual sau de utilitate denumit i valoare de inventar stabilit n funcie de utilitatea bunului pentru banc i de preul pieei; c) La nchiderea exerciiului, elemtele patrimoniale se evalueaz i se reflect n bilanul contabil la valoarea de intrare sau contabil pus de acord cu rezultatul inventarierii. n acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea de utilitate i pentru elementele de activ, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i cea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare; diferenele n minus se nregistreaz pe seama amortizrii ***OMFP i BNR nr. 1982 / 5 / 2001 pentru aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu Directiva Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate aplicabile instituiilor de credit, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 624 / 2001 2 ***Monitorul Oficial nr. 212 / 1997 privind Planul de conturi pentru societile bancare i normele metodologice de utilizare a acestora
1

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei cnd deprecierea este ireversibil sau prin constituirea de provizioane cnd deprecierea este reversibil. Pentru elementele de pasiv, diferenele n minus nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare; diferenele n plus se nregistreaz prin constituirea de provizioane. d) La data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare. B. Reguli specifice cu privire la: a) Operaiunile n devize se nregistreaz n conturile deschise pe fiecare valut n parte, iar soldul acestora se evalueaz la valoarea lor de pia. La fiecare dat a bilanului,elementele monetare exprimate n valut trebuie raportate utilizndu-se cursul de nchidere, iar diferenele de curs valutar favorabile sau nefavorabile se nregistreaz la venituri sau cheltuieli, dup caz. b) Cesiunile temporare de active sunt considerate operaii de trezorerie cu meninerea n activ a elementelor cedate. Elementele cedate cu posibilitate de rscumprare se nregistreaz n conturile din afara bilanului. c) Titlurile de tranzacie se evalueaz la valoarea lor de pia, iar n situaia scderii valorii titlurilor de investiii nu se constituie provizioane. d) Active gajate sau date n garanie sunt meninute n bilanul bncii, iar activele primite n gaj sau garanie figureaz n conturile din afara bilanului. Metodele de evaluare adoptate de banc trebuie s fie aceleai n tot cursul exerciiului, precum i de la un exerciiu financiar la altul. n cazuri justificate, banca poate modifica metodele de evaluare fcnd n acest sens meniuni n anexa la bilan i prezentnd influenele asupra situaiei patrimoniale i financiare. Reevalurea activelor i pasivelor bncii se efectueaz potrivit reglementrilor n vigoare cnd valoarea de intrare a elementelor patrimoniale este nlocuit cu valoarea lor actual.

1.4.2 Atribuiile compartimentului de contabilitate

Sarcinile contabilitii bancare sunt indisolubil legate de specificul activitii desfurate de acest compartiment organizatoric al economiei, la nivel central, i n funcie de competenele delegate pe uniti i subuniti. Aa cum ns, principalele operaii ale bncii constau n atragerea i plasarea banilor existeni pe canalele circulaiei, adic comerul cu bani, sarcina contabilitii bancare este de a reflecta sumele atrase n conturile clientelei prin operaiuni de ncasri i constituiri de depozite,

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei mprumuturi i pe alte ci, precum i a plilor din contul clientelei, reflectarea plasamentelor de disponibiliti sub forma creditelor, a afacerilor cu titluri etc. Strict legate de acestea apar datoriile i cheltuielile bncii provenind din dobnzi la depozite i mprumuturi, precum i creane, respectiv venituri din dobnzi la creditele acordate, comisioanele i altele. Toate acestea trebuiesc reflectate pe clieni, pe surse de provenien, pe destinaii i alte detalii necesare n procesul informaional decizional1. La nivelul centralei bncii, este organizat Direcia de Contabilitate care funcioneaz prin intermediul unor servicii specializate (planificare i profitabilitate, bilan, decontri intrabancare i interbancare, contabilitate proprie, metodologie i ndrumare contabil). La nivelul unitilor bancare teritoriale, n cadrul serviciilor i birourilor de contabilitate foncioneaz grupe operative care n funcie de natura operaiilor reflectate pot fi: - grupe operative de credite i virri de sume prin conturile n competena crora intr evidena creditelor acordate de bnci i a virrilor de sume din conturile pltitorilor n conturile beneficiarilor; - grupe de operaii ntre sedii privind virri de sume ntre unitile aceleiai bnci sau ntre bnci diferite; - grupe de eviden contabil necesitate de desfurarea operaiunilor bancare proprii. Contabilitatea bncii Raiffeisen Bank S.A. este descentralizat la nivelul sucursalelor judeene i a Municipiului Bucureti, pe agenii bancare i reprezentane. n conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr. 82 / 1991 i a Regulamentului privind aplicarea Legii contabilitii, cu modificrile ulterioare, principalele atribuii i rspunderi ale contabilului ef din agenia Raiffeisen Bank S.A. sunt urmtoarele2: asigur i rspunde de buna organizare i desfurare a activitii financiare conform dispoziiilor legale; organizeaz i rspunde de ntocmirea i execuia bugetului de venituri i cheltuieli; analizeaz i ia sau propune msuri de reducere a cheltuielilor bncii, de redistribuire sau lichidare a valorilor materiale disponibile, precum i prevenirea imobilizrilor; asigur ndeplinirea, potrivit dispoziiilor legale, a obligaiilor unitii bncii ctre bugetul statului, alte bnci i teri; ia msuri i rspunde de efectuarea corect i la timp a nregistrrilor n evidena contabil; rspunde de ndeplinirea atribuiilor ce revin serviciului contabilitii privind asigurarea integritii patrimoniului Raiffeisen Bank S.A.; asigur organizarea i exercitarea, conform prevederilor legale, a controlului preventiv i gestionar de fond; rspunde de sigiliul metalic care se utilizeaz la tezaur i casele de fier care in loc de tezaur; organizeaz Teme, I., Murean, M. Contabilitate bancar, Ed. Napoca Star, Cluj Napoca, 1998, p. 10 Banca Agricol S.A. Norme metodologice nr. 21 privind evidena contabil, tehnica operativ i drile de seam contabile n unitile Bncii Agricole S.A., Bucureti, 1995, p.113 114
1 2

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei contabilitatea conform prevederilor Legii contabilitii; asigurntocmirea la termen a balanei de verificare i a lucrrilor stabilite de centrala Raiffeisen Bank S.A.; particip la organizarea sistemului informaional i a prelucrrii automate a datelor, urmrind, totodat, folosirea ct mai eficient a acestora; asigur i rspunde de buna organizare i desfurare a muncii operative, precum i de controlul bancar asupra documentelor primite de la titularii de cont; asigur ntocmirea, circulaia i pstrarea documentelor justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate; angajeaz banca, prin semntur, n toate actele juridice din care rezult drepturi i obligaii patrimoniale pentru banc. Prin urmare, obiectul contabilitii l constituie reflectarea, n expresie bneasc, a disponibilitilor bneti i depozitelor bneti, bunurilor mobile i imobile, titlurilor de valoare, drepturilor i obligaiilor bncii, precum i micrile i modificrile intervenite n urma operaiunilor patrimoniale efectuate, cheltuielile, veniturile i rezultatele obinute de aceasta.

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei

CAPITOLUL II

PARTICULARITILE GESTIUNII PASIVELOR I ACTIVELOR BNCII RAIFFEISEN BANK S.A. ROMAN

Managementul bancar cuprinde toate aspectele privind modul n care sunt organizate i utilizate resurselor bncii, n scopul maximizrii profitului pe termen scurt, mediu i lung, cu diminuarea corespunztoare i permanent a riscului specific, genernd iniiative eficiente, subordonate satisfacerii cerinelor clienilor, angajailor, acionarilor, realizrii obiectivelor bncii n ansamblul lor. Managementul activelor i pasivelor bancare, redau de fapt ntreaga cuprindere a bilanului bncii. Gestionarea activelor i pasivelor bancare const, pentru banc, n determinarea unei situaii ideale exprimate prin dimensiune i structur, precum i n luarea deciziilor ce-i permit s ating aceast situaie ideal.

2.1 Principiile organizrii activitii bancare

Principalul act normativ care reglementeaz activitatea bancar n Romnia este Legea bancar nr. 58 / 1998 (publicat n Monitorul Oficial nr. 121 din 23 martie 1998). Evidena contabil la societile bancare se organizeaz i se conduce potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82 / 1991, a Planului de conturi pentru societile bancare i a normelor metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul nr. 344 / 01.08.1997 al BNR, precum i a Ordinului nr. 1542 / 362 / 1998 prin care sunt aprobate modelele situaiilor financiar contabile i normele metodologice pentru ntocmirea i utilizarea acestora. Operaiunile financiar contabile supuse nregistrrii n contabilitate trebuie efectuate n concordan strict cu prevederile acestor normative care le reglementeaz, la care se adaug i OMFP i BNR nr. 1982 / 5 / 2001 pentru aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu Directiva Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate aplicabile instituiilor de credit. Societile comerciale bancare sunt persoane juridice al cror principal obiect de activitate l constituie atragerea de fonduri de la persoane fizice i juridice, sub form de depozite sau instrumente nenegociabile, pltibile la vedere sau la termen, precum i acordarea de crredite. Toate societile

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei bancare sunt obligate s deschid conturi curente la BNR i s menin rezerve minime obligatorii potrivit reglementrilor date de aceasta1. Administratorii, directorii financiar contabili, contabilii efi i oricare alte persoane ce au obligaia gestionrii patrimoniului societii bancare rspund, potrivit Legii contabilitii nr. 82 / 1991 pentru aplicarea corect a acestor prevederi. Totodat, aceste persoane rspund de adaptarea corespunztoare a programelor informatice utilizate pentru prelucrarea datelor financiar contabile la cerinele legislaiei contabile, precum i pentru exactitatea i realitatea datelor care sunt prelucrate, respectiv nregistrate n contabilitate2. De asemenea, conform Legii bancare nr. 58 / 1998, persoanele care particip la activitatea bncii sunt obligate s pstreze secretul profesional, informaiile privind sumele depuse i operaiunile efectuate pe numele persoanelor fizice i juridice. Aceste informaii se vor transmite numai titularilor sau reprezentanilor lor legali sau la cererea scris a procurorului sau instanelor judectoreti n situaiile prevzute de lege. Bncile sunt obligate s pstreze la sediile declarate toate documentele justificative care stau la baza nregistrrii n contabilitate, deoarece acestea angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat, aprobat i nregistrat, dup caz. nregistrarea operaiunilor n contabilitate se face cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor justificative, dup data de ntocmire a acestora sau de intrare n unitate i sistematic, n conturile sintetice i analitice. Documentele justificative constituie documente contabile oficiale pentru exercitarea controlului asupra operaiunilor patrimoniale efectuate. Controlul asupra operaiunilor patrimoniale care sunt nregistrate n contabilitate se efectueaz de ctre persoane care conduc contabilitatea, exercit controlul financiar preventiv i de gestiune, cenzori sau alte persoane mputernicite de banc, dup caz. De asemenea, controlul asupra operaiunilor patrimoniale nregistrate n contabilitate se efectueaz de ctre organele de control financiar i fiscal ale statului i alte organe abilitate. Documentul oficial de gestiune al bncii l constituie bilanul contabil care trebuie s dea o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute. Acesta se prezint Bncii Naionale a Romniei, la termenele i n forma stabilite prin reglementri. Fiecare banc public bilanul contabil, dup aprobarea lui de ctre AGA, mpreun cu opinia auditorului independent asupra acestuia, n forma i la termenele stabilite de BNR i de Ministerul Finanelor.
1 2

Turcu, I. Operaiuni i contracte bancare, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 1997, p. 76 Cotle, D. Contabilitate bancar, Ed. Mirton, Timioara, 2000, p. 27 29

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei

2.2 Managementul operaiunilor pasive

Operaiunile bancare pasive reprezint operaiile de constituire a resurselor financiare necesare formrii resurselor de creditare. Ele se evideniaz n pasivul bilanului n sub forma urmtoarelor posturi: depozite la vedere i la termen; mprumuturi de refinanare de la BNR; mprumuturi interbancare; capitalul propriu. Depozitele bancare reprezint principala modalitate de atragere a resurselor monetare disponibile. Ele se pot constitui, n funcie de gradul de lichiditate, la vedere i la termen. Depozitele la vedere au un mare grad de elasticitate, avnd n vedere c depuntorii pot dispune n orice moment utilizarea lor pentru pli sau retrageri din cont1. Depozitele la termen sunt constituite n baza unui contract ntre banc i titularul depozitului. Un obiectiv urmrit de managementul bancar l constituie mbuntirea raportului dintre depozitele la vedere i cele la termen. mprumuturile de refinanare de la BNR se obin n condiiile pe care aceasta le consider, pentru realizarea obiectivelor politicii monetare, innd seama de situaia specific a pieei. Rescontarea este operaiunea prin care bncile comerciale obin credite de scont de la BNR. Pe aceast cale, banca poate obine pe lng disponibiliti monetare de care are nevoie i un profit din diferena dintre dobnda la care se sconteaz i taxa scontului dobnda practicat de banca central. Similar operaiunii de rescontare este operaiunea de lombardare, prin care bncile comerciale obin mprumuturi pe termen scurt pe garanii de efecte publice. Rescontul i lombardarea sunt operaiuni prin care are loc recreditarea, n vederea echilibrrii financiare a bncilor comerciale. mprumuturile interbancare se obin de la alte bnci comerciale din ar sau strintate, atunci cnd o banc se afl n deficit de resurse. Aceste mprumuturi pot fi obinute de pe o zi pe alta sau pe un anumit termen. Piaa interbancar cuprinde i BNR, de la care bncile comerciale procur sume importante de bani prin licitaiile organizate n acest sens sau prin linii de credite cu destinaie special. Bncile duc o astfel de politic n domeniul pasivelor lor nct s nu fie prea mult dependente de BNR sau de creditorii mari2.
1 2

Mutu, S. Tehnici moderne de gestiune bancar, Ed. Altip, Alba Iulia, 2000, p. 12 Niu, I. Managementul riscului bancar, Ed. Expert, Bucureti, 2000, p. 34

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei Capitalul propriu al bncilor comerciale este format din: capitalul social vrsat, primele legate de capital vrsate, profitul reportat, rezerve, fonduri constituite din profit. Fondul de rezerv se constituie din profitul brut, astfel: 20% din profitul brut, pn cnd fondul de rezerv este egal cu capitalul social; 10% din profitul brut, pn cnd fondul de rezerv este dublul capitalului social; dup aceast limit, fondul de rezerv este alimentat din profitul net ntr-un procent stabilit de Consiliul de Administraie al bncii. Capitalul propriu i fondurile de rezerv au ns, o pondere relativ redus n totalul resurselor financiare pentru creditare. Unul din obiectivele cele mai importante ale managementului pasivelor bncii l reprezint gestiunea capitalului, scopul central fiind meninerea unui nivel de solvabilitate corespunztor. Banca trebuie s remodeleze sursele de finanare n concordan cu anumite obiective bine definite: - atragerea de surse care s minimizeze costul fondurilor, fapt care permite obinerea unui profit mai mare i, asfel, creterea capitalului; - stabilirea unei structuri a depozitelor, mprumuturilor i capitalului care s asigure nivelul dorit de stabilitate a fondurilor disponibile, astfel nct banca s le poat plasa n active cu randament nalt, ceea ce impune deseori investirea fondurilor pe o durat mai mare i la un risc mai mare. Practic, obiectivul general al strategiei de management al pasivelor este de a obine un control asupra surselor de fonduri comparabil cu controlul deinut de banc asupra activelor sale. Principala prghie de control o reprezint preul rata dobnzii i celelalte condiii pe care banca le ofer pentru depozitele pe care le atrage i pentru mprumuturile pe care le ia pentru a obine volumul, structura i costul pe care le dorete.

2.3 Managementul operaiunilor active

n cadrul managementului bancar, operaiunile active ale bncilor comerciale ocup un loc central i important, ele constnd n plasamentul resurselor financiare de care dispune n scopul obinerii de profit. Activele bncilor romneti se regsesc n ase poziii principale n bilan, respectiv: active inobilizate, disponibiliti i depozite, credite, titluri de plasament, creane din dobnzi, comisioane i

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei taxe i alte active. Managementul activelor bancare nseamn tendina de a obine active de o calitate ridicat i cu o expunere ct mai redus la risc. O banc poate s decid plasarea fondurilor n diferite tipuri de investiii. n funcie de perioada pentru care au fost afectate, piaa plasamentelor este mprit n piaa monetar i piaa de capital. Piaa monetar are mai multe segmente, fiecare din acestea fiind specializat n negocierea unor instrumente specifice: piaa scontului, specializat n cumprarea i vnzarea cambiilor; piaa interbancar, n cadrul creia bncile se mprumut reciproc pe termen scurt; piaa certificatelor de depozit, negociaz certificatele de depozit, care sunt nscrisuri ce confirm c o anumit sum de bani a fost depozitat la o banc, iar acest nscris poate fi rscumprat de banc la o anumit dat sau cu o anumit rat a dobnzii; piaa efectelor de comer, ia forma titlurilor de credit, cu o scaden ce se poate situa ntre apte zile i trei luni; piaa eurovalutelor. Operaiunile de creditare ale bncilor comerciale au cunoscut n ultimele decenii o diversificare a tipurilor i tehnicilor de creditare n concordan cu cerinele solicitatorilor de credite1. Acordarea de credite clienilor reprezint principala modalitate de plasare a resurselor bancare. Creditele pot fi acordate pe termen scurt , mediu i lung, persoanelor fizice, persoanelor juridice i bncilor. Creditele acordate bncilor pot fi de pe o zi pe alta, la termen i financiare. Operaiunile cambiale se refer la scontarea efectelor de comer, credite acordate pe gaj de efecte comerciale, pensiunea cu clientela i pensiunea interbancar. Scontarea este operaiunea prin care n schimbul unui efect de comer banca pune la dispoziia posesorului creanei valoarea efectului, mai puin agio. Pensiunea este operaiunea prin care o banc preia n gestiune efecte comerciale sau publice pentru a acorda credite proprietarului acestora. Una din cile de plasament a resurselor financiare ale bncii o constituie i achiziia de efecte publice i aciuni, cu scopul de a obine profituri. Desigur, cumprarea de valori mobiliare reduce posibilitile de creditare ale bncii, dup cum vnzarea acestora sporete capacitatea de creditare. Managementul activelor bncii, redate permanent de evidenele proprii i de bilanul ncheiat, este o component a managementului bncii, analiza fcut n acest plan permind concluzii despre trecut i msuri de eficientizare pentru viitor2. Olteanu, Al. Management bancar, Ed. Macarie, Trgovite, 2000, p. 304 Niu, I. op. citat, p. 27

1 2

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei Strategiile managementului activelor pornesc de la premisa c suma i tipul depozitelor pe care le are banca i volumul altor mprumuturi pe care aceasta le poate atrage depind n cea mai mare msur de clienii si. Conform acestei opinii, agenii economici i persoanele fizice sunt aceia care determin sumele relative de depozite i disponibiliti pe care doresc sa le pstreze n banc. n aceast situaie, deciziile pe care conducerea bncii le poate face se refer nu la depozite, ci la domeniul investiiilor, plasamentelor, n general la domeniul activelor. Banca i exprim controlul asupra alocrii depozitelor pe care le primete, hotrte cine primete credite i pe ce termene. n aceste condiii, necesarul de lichiditate al bncii este asigurat printr-o administrare atent a creditelor. Gestionarea eficient a activelor bncii presupune soluionarea alternativei risc profit n vederea optimizrii acestui raport. Managementul activelor bncii rmne una din principalele componente ale managementului general, a crui calitate condiioneaz direct buna funcionare i dezvoltare a bncii.

2.4 Importana atragerii de depozite de la persoanele fizice i juridice

Constituirea depozitelor este una dintre cele mai importante linii de afaceri pentru bnci, datorit faptului c depozitele sunt utilizate pentru finanarea creditelor i a activitilor de investiii. Bncile, prin constituirea i utilizarea de depozite i exercit una din funciile lor principale. Ele ofer o varietate de tipuri de depozite n scopul atragerii fondurilor disponibilede la persoane fizice, firme i din surse publice. Prin depozitarea fondurilor, clienii ctig un venit reprezentat de ncasarea dobnzii, care altfel nu s-ar fi realizat i beneficiaz, n acelai timp, de reducerea sau chiar eliminarea riscului (comparativ cu situaia n care clienii nu ar apela la bnci pentru depozitarea i tansferul fondurilor sau pentru acordarea de mprumuturi). Volumul depozitelor la bnci este determinat i de securitatea fondurilor depuse. Aceasta se bazeaz pe buna reputaie a bncii i nivelul serviciilor acesteia. Decizia privind plasarea disponibilitilor bneti n diferite investiii este mai complex dect simpla depozitare a acestora, cu scopul economisirii1. n acelai timp, att fondurile pentru economii, ct i cele pentru investiii reprezint dou modaliti principale prin care bncile pot s-i asigure profituri i, prin urmare, determin o competiie puternic. O persoan poate dori s economiseasc cu scopul de a dispune de o rezerv de bani fie pentru o situaie neprevzut, fie pentru a obine un produs sau un serviciu care implic o cheltuial
1

Ionescu, L. Bncile i operaiunile bancare, Ed. Economic, Bucureti, 1996, p. 465

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei important. Aceeai persoan poate dori s investeasc sumele disponibile pentru a obine venituri care vor fi necesare n viitor. Guvernele ar putea dori s investeasc pentru a obine fonduri suplimentare n vederea satisfacerii nevoilor sociale. De asemenea, o firm ar putea s economiseasc cu scopul de face a unor cheltuieli excepionale, dar acest lucru este mai puin probabil ntruct aceasta este preocupat s obin profit i, deci, mai degrab investete dect economisete, potrivit principiului cruia banii care stau nefolosii nseamn pierderea unei anse de cretere a profiturilor. Bncile nu vor investi toate depozitele pe care le dein; o parte din acestea vor fi pstrate pentru ai asigura lichiditatea i a acoperi retragerile solicitate de deponeni. Pentru protejarea deponenilor, este folosit sistemul de garantare a depozitelor care asigur, totodat, o bun funcionare a ntregului sistem bancar, care s acioneze n favoarea participanilor la operaiunile bancare. Sistemul implic creterea responsabilitii deponentului care acord o mare atenie condiiilor de plasament, alegndui instituia de depozit n funcie de raportul randament risc. Un rol important n atragerea depozitelor de la persoanele fizice l deine Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, persoan juridic de drept public, nfiinat n baza Ordonanei Guvernului Romniei nr. 39 / 1996, aprobat prin Legea nr. 88 / 1997. Fondul garanteaz rambursarea depozitelor constituite n lei sau n valut la bnci de ctre deponeni persoane fizice, n cazul n care o societate bancar nu este n msur s-i onoreze obligaiile fa de acetia, n limita unui plafon stabilit pe deponent (pentru Raiffeisen Bank S.A. 56,24 milioane lei de la 1iulie 2001). Plafonul include i dobnda aferent depozitelor respective i se modific trimestrial de ctre Fond, prin indexare cu indicele preurilor de consum. Plafoanele de garantare indexate, valabile n fiecare semestru, se public de ctre Fond n Monitorul Oficial al Romniei i se comunic tuturor bncilor. Nu sunt garantate prin Fond urmtoarele depozite1: a) depozite constituite drept garanie pentru operaiunile desfurate de deponeni cu banca respectiv; b) depozitele membrilor consiliilor de administraie, ai comitetului de direcie i ai comisiei de cenzori din banc; c) depozitele experilor contabili nsrcinai cu certificarea bilanului contabil al bncii; d) depozitele persoanelor fizice care dein aciuni ce reprezint mai mult de 5% din capitalul societii bancare ;

Olteanu, Al. op. citat, p. 300

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei e) depozite ale soilor, rudelor i afinilor pn la gradul al doilea inclusiv, ale persoanelor prevzute la cele trei puncte de mai sus (b, c, d); f) depozite ale unor teri persoane fizice care acioneaz n contul unor persoane; g) depozite ale persoanelor fizice care au obinut, n mod special, de la aceeai banc, dobnzi sau alte avantaje financiare, n condiii prefereniale. Exist o competiie ntre bnci pentru atragerea depozitelor. Aceast competiie le determin s fie preocupate s ofere o gam ct mai larg de servicii pentru a acoperi nevoile tot mai diversificate ale clienilor.

2.5 Structura depozitelor bancare

Depozitele bancare ale clientelei reprezint obligaii ale bncilor fa de depuntori, persoane fizice i juridice, privind mobilizarea capitalurilor i a economiilor acestora. Depozitele bancare au caracter dublu1: - pe de o parte, constituie obligaii ale unor bnci fa de depuntori, obligaii derivnd din mobilizarea capitalului temporar disponibil al clienilor; - pe de alt parte, depozitele reprezint pentru depuntori creane fa de banc, de fapt mijloace de plat pe care acetia le pot utiliza n orice moment pentru efectuarea de pli ctre teri, prin operarea n cont. n practica bancar, n funcie de durata pentru care se constituie, se disting trei categorii de depozite, care sunt aceleai att pentru depozitele interbancare, ct i pentru clientela format din persoane fizice i juridice: a) depozite la vedere, constituite pentru o durat iniial de cel mult o zi lucrtoare. Deponentul poate retrage oricnd suma ncredinat bncii spre pstrare, beneficiind ns de o dobnd mai redus, depozitul putnd fi retras fr preaviz; b) depozite la termen, constituite pentru un termen fix, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare. Deponentul poate retrage suma numai dup un anumit interval de timp prestabilit, beneficiind de o dobnd mai ridicat, pentru c banca, nefiind ameninat de retrageri immediate, poate fructifica n propriul interes suma depus de client; c) depozite colaterale, care sunt constituite drept garanii pentru alte operaiuni sau pentru

Basno, C., Dardac, N. Moned, credit, bnci, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1997, p. 198

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei efectuarea unor pli ulterioare determinate. Acestea la rndul lor se grupeaz n urmtoarele tipuri de depozite1: depozite pentru deschiderea de acreditive; depozite pentru emiterea scrisorilor de garanie; depozite pentru cecuri certificate, ce reflect depozitele constituite odat cu solicitarea clientului a instrumentului de plat, ca o msur asiguratorie pentru plata furnizorului; depozite pentru ordine de plat cu scaden, care arat depozitele constituite pentru garantarea onorrii unor ordine de plat avnd scadena n viitor; depozite pentru garanii gestionari, care reflect sumele deinute de agenii economici de la gestionari, drept garanii i constituite la bnci; alte depozite colaterale. O alt form de atragere a disponibilitilor de la clieni persoane fizice i juridice nebancare o constituie certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii. Acestea reprezint instrumente nenegociabile emise de societile bancare, la vedere sau la termen, pentru atragerea disponibilitilor de la clientel. Dobnda aferent acestor instrumente se pltete n avans, lunar sau la scaden.

Briciu, S. Contabilitatea societilor comerciale bancare, Ed. Argus, Bucureti, 1999, p. 52

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei

CAPITOLUL III REFLECTAREA N CONTABILITATE A DEPOZITELOR INTERBANCARE

3.1 Contabilitatea depozitelor la bnci

Activele operaionale ale bncilor sub forma depozitelor constituite la alte bnci din ar sau strintate, n lei sau devize, care determin venituri sub form de dobnzi, sun reflectate n contabilitatea bancar prin contul de activ 131 Depozite la bnci. Operaiunile referitoare la bnci sunt reflectate prin urmtoarele conturi de gradul doi: 1311 Depozite la vedere la termen; 1312 Depozite la termen la bnci; 1313 Depozite colaterale la bnci; 1317 Creane ataate. Contabilitatea depozitelor constituite la alte bnci pentru care durata iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare este reflectat prin contul de activ 1311 Depozite la vedere la bnci, a crui funcionare este redat n figura nr. 3.1. Aceste depozite sunt solicitate de ctre bncile aflate n criz de lichiditi curente, negociindu-se, de regul, dobnzi mari1. Conturile de gradul doi 1312 Depozite la termen la bnci i 1313 Depozite colaterale la bnci sunt tot conturi de activ. Depozitele la termen se constituie la bnci pe termen fix, avnd o durat iniial, stabilit prin contract, mai mare de o zi lucrtoare, iar depozitele colaterale se constituie la alte bnci pentru garanii asiguratorii solicitate de creditori, pentru efectuarea unor pli ulterioare nominalizate. Funcionarea acestor conturi este prezentat, de asemenea n figura nr. 3.1. Fiind conturi de activ, se debiteaz cu depozitele constituite la alte bnci i se crediteaz cu diminurile sau lichidrile de asfel de depozite i cu sumele reprezentnd depozitele nerambursate la scaden sau devenite ndoielnice.

Zaharciuc, E. Contabilitatea societilor bancare, Ed. Teora, Bucureti, 2000, p. 101

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei

1311 Depozite la vedere la bnci 1312 Depozite la termen la bnci D D 1313 Depozite colaterale la bnci 1111 Cont curent la BNR C 1 Conturi de corespondent la bnci (nostro) C 2 D 1111 Cont curent la BNR 4 Conturi de corespondent la bnci (nostro) C C C

D 121

D 121 5

Conturi de corespondent D 122 ale bncilor (loro) C 3

Conturi de corespondent D 122 ale bncilor (loro) C 6 D 7 D 8 1821 Creane ndoielnice C 1811 Creane restante C

Figura nr. 3.1. Funciunea contabil a conturilor de depozite la bnci 1, 2, 3 se nregistreaz constituirea de depozite la bnci; 4, 5, 6 se nreagistreaz diminuri sau lichidri de depozite constituite la alte bnci; 7 se nregistreaz sumele reprezentnd depozitele nerambursate la scaden; 8 se nregistreaz sumele reprezentnd depozitele devenite ndoielnice. Soldul debitor al conturilor reprezint depozite la vedere, la termen i colaterale constituite la alte bnci, nelichidate. Contabilitatea creanelor din dobnzi aferente depozitelor constituite la alte bnci este reflectat prin contul de activ 1317 Creane ataate, n al crui debit se nregistreaz creane din dobnzi n lei i devize, calculate i neajunse la scaden, aferente conturilor de depozite, iar n credit vor fi nregistrate dobnzile ncasate aferente depozitelor constituite la bnci i sumele reprezentnd

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei dobnzi restante sau devenite ndoielnice aferente depozitelor constituite. Modul de funcionare al acestui cont poate fi observat n figura nr. 3.2. D 1317 Creane ataate D 1111 Cont curent la BNR C 3 Conturi de corespondent 121 la bnci (nostro) C 4 C

Dobnzi de la conturile D 7013 de depozite la bnci C 1

3721 Poziie de schimb 2

Conturi de corespondent D 122 ale bncilor (loro) C 5 D 1812 Dobnzi restante 6 D 1822 Dobnzi ndoielnice 7 Figura nr. 3.2. Funciunea contabil a contului 1317 Creane ataate 1 se nregistreaz creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente conturilor de depozite; 2 se nregistreaz creane din dobnzi n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente conturilor de depozite; 3, 4, 5 se nregistreaz dobnzile ncasate aferente depozitelor constituite; 6, 7 se nregistreaz sumele reprezentnd dobnzi restante sau devenite ndoielnice aferente depozitelor constituite. Soldul debitor al contului reprezint creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite la alte bnci. C C

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei Exemplu: 1. Agenia Raiffeisen Bank S.A. Roman i-a constituit la BCR sucursala Iai un depozit la termen in valoare de 110.000.000 lei la data de 20 martie 2003, pe o durat de trei luni. 2. La data de 20.06.2003, Raiffeisen Bank S.A. Roman nregistreaz dobnda de ncasat aferent depozitului constituit la BCR Iai, dobnd ce este de 60% pe an, adic 16.500.000 lei ((60%*110.000.000 lei)/4 trimestre). 3. La sfritul perioadei, Raiffeisen Bank S.A. Roman ncaseaz dobnda ce i se cuvine n valoare de 16.500.000 lei. 4. La data expirrii, Raiffeisen Bank S.A. Roman i retrage depozitul n valoare de 110.000.000 lei. Tabeul nr. 3.1. Registrul jurnal nr. 1 Nr. crt. 1. Data nreg. 20.03. 2003 Simbol conturi Explicaia debitoare creditoare Se nregistreaz 1312 1111 constituirea unui Depozite Cont depozit la termen n la termen la curent la valoare de bnci BNR 110.000.000 lei de Raiffeisen Bank S.A. Roman la BCR Iai. Se nregistreaz 1317 7013 dobnda de ncasat Creane Dobnzi aferent depozitului ataate de la constituit pentru o conturile perioad de trei luni de depozite la o rat a dobnzii la bnci de 15%, ceea ce nseamn 16500000 lei. Se nregistreaz 1111 1317 ncasarea dobnzii Cont Creane de Raiffeisen Bank curent la ataate S.A. Roman. BNR Se nregistreaz 1111 1312 lichidarea Cont Depozite depozitului constituit curent la la termen la de Raiffeisen Bank BNR bnci Roman n urm cu trei luni la sucursala Sume (lei) debitoare creditoare 110000000 110000000

2.

20.06. 2003

16500000

16500000

3.

20.06. 3003 20.06. 2003

16500000

16500000

4.

110000000

110000000

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei BCR Iai. TOTAL 253000000 253000000

3.2 Contabilitatea depozitelor altor bnci

Depozitele altor bnci reprezint resurse atrase de societile bancare de la alte bnci, din ar sau din strintate, n lai sau valut. Contabilitatea depozitelor altor bnci se ine cu ajutorul contului 132 Depozite ale bncilor, cont de pasiv, detaliat pe conturi sintetice de gradul doi, pe durate sau scopuri ale depozitelor, precum i un cont pentru reflectarea datoriilor din dobnzile calculate la aceste depozite, dup cum urmeaz: 1321 Depozite la vedere ale bncilor depozite constituite de alte bnci pentru care durata iniial este de maximum o zi lucrtoare; 1322 Depozite la termen ale bncilor depozite constituite de alte bnci pe un termen fix, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare; 1323 Depozite colaterale ale bncilor depozite constituite de alte bnci n garanie sau pentru efectuarea unor pli ulterioare determinate. La rndul lor, conturile sintetice se detaliaz n analitice pe societi bancare1. Conturile care in evidena depozitelor altor bnci se crediteaz cu depozitele constituite de alte bnci i se debiteaz cu diminurile sau lichidrile de depozite constituite de alte bnci, n funcie de contul n care au fost virate lichiditile. Funciunea conturilor de depozite ale bncilor poate fi observat n figura nr. 3.3. Soldul creditor al conturilor reprezint depozite la vedere, le termen i colaterale, constituite de alte bnci, nelichidate.

Teme, I., Murean, M. Contabilitate bancar, vol. 1, Ed. Napoca Star, Cluj Napoca, 1998, p. 99

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei

1321 Depozite la vedere ale bncilor 1322 Depozite la termen ale bncilor D 1323 Depozite colaterale ale bncilor D 1111 Cont curent la BNR 4 Conturi de corespondent 121 la bnci (nostro) C 5 Conturi de corespondent 122 ale bncilor (loro) C 6 C D 1111 Cont curent la BNR 1 Conturi de corespondent D 121 la bnci (nostro) C 2 Conturi de corespondent ale bncilor (loro) C C C

122 3

Figura nr. 3.3 Funciunea contabil a conturilor de depozite ale bncilor 1, 2, 3 se nregistreaz depozite constituite de alte bnci; 4, 5, 6 se nregistreaz diminuri sau lichidri de depozite constituite la alte bnci. Dobnzile calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor altor bnci se nregistreaz la cheltuieli (6013 Dobnzi la depozitele bncilor), n coresponden cu contul 1327 Datorii ataate. n cazul dobnzilor n devize, calculate i neajunse la scaden aferente depozitelor constituite de alte bnci se folosete contul 3721 Poziie de schimb, n coresponden cu contul 1327 Datorii ataate. Plata dobnzilor la scaden se nregistreaz n debitul contului de datorii ataate, n coresponden cu contul curent la BNR sau cu conturile de corespondent din care se face plata. Soldul creditor al contului reprezint datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite de alte bnci. Exemplu: 1. BCR sucursala Iai i-a constituit la agenia Raiffeisen Bank S.A. Roman un depozit la termen n valoare de 150.000.000 lei la data de 21.03.2003, pe o durat de o lun. 2. La data de 21.04.2003, lucrtorul la ghieu din cadrul Raiffeisen Bank Roman calculeaz dobnda datorat pentru depozitul constituit, dobnd ce este de 60% pe an, adic 7.500.000 lei.

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei 3. La sfritul perioadei, BCR Iai ncaseaz dobnda ce i se cuvine n valoare de 7.500.000 lei. 4. La data expirrii, BCR Iai lichideaz depozitul n valoare de 150.000.000 lei. Tabelul nr. 3.2. Registrul jurnal nr. 2 Nr. crt. 1. Data nreg. 21.03. 2003 Explicaia Se nregistreaz constituirea unui depozit n valoare de 150.000.000 lei de BCR Iai la Raiffeisen Bank S.A. Roman. Se calculeaz dobnda datorat pentru depozitul constituit pentru o perioad de o lun la o rat a dobnzii de 5%, ceea ce nseamn 7.500.000 lei. Se nregistreaz plata dobnzii ctre BCR Iai. Se nregistreaz lichidarea depozitului constituit de sucursala BCR Iai la Raiffeisen Bank S.A. Roman n urm cu o lun. TOTAL Simbol conturi debitoare creditoare 1111 1322 Cont Depozite curent la la termen BNR ale bncilor 6013 Dobnzi la depozitele bncilor 1327 Datorii ataate Sume (lei) debitoare creditoare 150000000 150000000

2.

21.04. 2003

7500000

7500000

3.

21.04. 2003 21.04. 2003

1327 Datorii ataate 1322 Depozite la termen ale bncilor

4.

1111 Cont curent la BNR 1111 Cont curent la BNR

7500000

7500000

150000000

150000000

315000000

315000000

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei

3.3 Contabilitatea creanelor restante i ndoielnice aferente depozitelor interbancare

n cadrul relaiilor interbancare pot aprea creane restante i ndoielnice. Creanele restante sunt formate din credite interbancare nerambursate la termen, precum i dobnzile neachitate, iar creanele ndoielnice sun formate din credite nerambursate la termen i din dobnzi aferente care au grad mai mare de risc, iar debitorul a fost acionat n justiie. Depozitele nerestituite la termen se trec n categoria celor restante1. Contabilitatea creanelor restante interbancare se evideniaz prin contul 181 Creane restante care cuprinde urmtoarele conturi sintetice de gradul doi: 1811 Creane restante reflect drepturile din depozitele constituite nerambursate la scaden; 1812 Dobnzi restante reflect dobnzile nencasate la scaden de la alte bnci. 1817 Creane ataate nregistreaz dobnzile calculate la creanele i dobnzile restante. Toate aceste conturi sunt de activ i sunt desfurate n analitice pe debitori. Primul dintre ele se debiteaz cu depozitele interbancare nerambursate la scaden i se crediteaz cu creanele restante rambursate i cele trecute n litigiu. Funciunea contului de creane restante poate fi observat n figura nr. 3.4. Soldul debitor al contului reprezint creane nerambursate la scaden. Contul 1812 Dobnzi restante nregistreaz n debit creanele din dobnzile nencasate la scaden, iar n credit dobnzile restante ncasate i cele trecute n litigiu. Soldul debitor al contului reprezint dobnzi nencasate la scaden. Funciunea contului poate fi urmrit n figura nr. 3.5. Contul de activ 1817 Creane ataate, a crui funcionare este prezentat n figura nr. 3.6., se debiteaz cu creanele din dobnzi, n lei i devize, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor i / sau dobnzilor restante i se crediteaz cu dobnzile aferente creanelor i / sau dobnzilor restante ncasate, cu creanele din dobnzi aferente creanelor i /sau dobnzilor restante trecute n litigiu. Soldul debitor al contului reprezint creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor i / sau dobnzilor restante.

Briciu, S. Contabilitatea societilor comerciale bancare, Ed. Argus, Bucureti, 1999, p. 107

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei D D 1311 1811 Creane restante Depozite la vedere la bnci C 1 D 1111 Cont curent la BNR 4 C C

Depozite la termen 1312 la bnci C 2 Depozite colaterale 1313 la bnci C 3

Conturi de corespondent 121 la bnci (nostro) C 5 Conturi de corespondent 122 ale bncilor (loro) C 6 C

D 1821 Creane ndoielnice 7

Figura nr. 3.4. Funciunea contabil a contului 1811 Creane restante 1, 2, 3 se nregistreaz creane nerambursate la scaden; 4, 5, 6 se nregistreaz creane restante rambursate; 7 se nregistreaz creane restante trecute n litigiu. D D 1812 Dobnzi restante 1317 Creane ataate 1 C D 2 Conturi de corespondent 121 la bnci (nostro) C 3 Conturi de corespondent 122 ale bncilor (loro) C 4 D 5 Figura nr. 3.5. Funciunea contabil a contului 1812 Dobnzi restante 1822 Dobnzi ndoielnice C 1111 Cont curent la BNR C C

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei 1 se nregistreaz creane din dobnzi nencasate la scaden; 2, 3, 4 se nregistreaz dobnzi restante ncasate; 5 se nregistreaz dobnzi restante trecute n litigiu. D D 1817 Creane ataate Dobnzi din creane 7018 restante i ndoielnice 1 C D 1111 Cont curent la BNR 3 C C

D 3721

Poziie de schimb C 2

D 4

Conturi de corespondent 121 la bnci (nostro) C

D 5 D

Conturi de corespondent 122 ale bncilor (loro) C

1822 Dobnzi ndoielnice 6

Figura nr. 3.6. Funciunea contabil a contului 1817 Creane ataate 1 se nregistreaz creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor i / sau dobnzilor restante; 2 se nregistreaz creane din dobnzi n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor i / sau dobnzilor restante; 3, 4, 5 se nregistreaz dobnzile aferente creanelor i / sau dobnzilor restante ncasate; 6 se nregistreaz creane din dobnzi aferente creanelor i / sau dobnzilor restante, trecute n litigiu. Contabilitatea creanelor ndoielnice i dobnzilor aferente se ine cu ajutorul contului 182 Creane ndoielnice, detaliat pe conturi de gradul doi, dup cum urmeaz: 1821 Creane ndoielnice; 1822 Dobnzi ndoielnice; 1827 Creane ataate,

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei detaliate la rndul lor, n conturi analitice pe debitori ndoielnici, potrivit structurii bancare a conturilor analitice, pe titulari de conturi. Contul 1821 Creane ndoielnice este un cont de activ i reflect creanele din depozitele constituite, trecute n litigiu. n debitul contului se nregistreaz creanele curente i restante trecute n litigiu, creanele ndoielnice de ncasat, n lei i devize, reactivate, trecute anterior la pierderi. n creditul contului se nregistreaz creanele ndoielnice rambursate i cele trecute la pierderi, n lei i devize. Soldul debitor al contului reprezint creane ndoielnice. Funciunea contului poate fi urmrit n figura nr. 3.7. D D 1821 Creane ndoielnice Depozite la vedere 1311 la bnci C 1 Depozite la termen 1312 la bnci C 2 Depozite colaterale 1313 la bnci C 3 D 1111 Cont curent la BNR 7 C C

121 8

Conturi de corespondent la bnci (nostro) C

122 9

Conturi de corespondent ale bncilor (loro) C

D 1811 Creane restante 4

Pierderi din creane nerecuperabile D 667 acoperite cu provizioane C 10

D 3721 Poziie de schimb 5

Pierderi din creane nerecuperabile D 668 neacoperite cu provizioane C 11

Venituri din recuperri D 767 de creane amortizate C 6

3721 Poziie de schimb 12

Figura nr. 3.7. Funciunea contabil a contului 1821 Creane ndoielnice

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei 1, 2, 3, 4 se nregistreaz creane curente i restante trecute n litigiu; 5 se nregistreaz creane ndoielnice de ncasat n devize, reactivate, trecute anterior la pierderi; 6 se nregistreaz creane ndoielnice de ncasat, reactivate, trecute anterior la pierderi; 7, 8, 9 se nregistreaz creane ndoielnice rambursate; 10, 11 se nregistreaz creane ndoielnice trecute la pierderi; 12 se nregistreaz creane ndoielnice n devize, trecute la pierderi. Contabilitatea creanelor din dobnzi trecute n litigiu se evideniaz prin contul de activ 1822 Dobnzi ndoielnice, a crui funciune este prezentat n figura nr. 3.8. Contul se debiteaz cu dobnzile curente i restante trecute n litigiu, cu dobnzile ndoielnice de ncasat, n lei i devize, reactivate, trecute anterior la pierderi i se crediteaz cu dobnzile ndoielnice ncasate i cu cele trecute la pierderi, n lei i devize. Soldul debitor al contului reprezint creane din dobnzi ndoielnice. D 1822 Dobnzi ndoielnice C D 1111 Cont curent la BNR C 6 Conturi de corespondent D 121 la bnci (nostro) C 7 Conturi de corespondent 122 ale bncilor (loro) C 8 1 C

D 1317 Creane ataate

D 1812 Dobnzi restante 2

D 1817 Creane ataate 3

D 3721 Poziie de schimb 4

Pierderi din creane nerecuperabile D 667 acoperite cu provizioane C 9

Venituri din recuperri Pierderi din creane nerecuperabile D 767 de creane amortizate C D 668 neacoperite cu provizioaneC 5 10 D 3721 Poziie de schimb 11 Figura nr. 3.8. Funciunea contabil a contului 1822 Dobnzi ndoielnice 1, 2, 3 se nregistreaz dobnzi curente i restante trecute n litigiu; C

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei 4 se nregistreaz dobnzi ndoielnice de ncasat n devize, reactivate, trecute anterior la pierderi; 5 se nregistreaz dobnzi ndoielnice de ncasat, reactivate, trecute anterior la pierderi; 6, 7, 8 se nregistreaz dobnzi ndoielnice ncasate; 9, 10 se nregistreaz dobnzi ndoielnice trecute la pierderi; 11 se nregistreaz dobnzi ndoielnice n devize, trecute la pierderi. Operaiunile cu creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor i / sau dobnzilor ndoielnice sunt reflectate prin contul de activ 1827 Creane ataate, a crui funcionare este prezentat n figura nr. 3.9. Se debiteaz prin creditul conturilor de dobnzi din creane restante i ndoielnice, n lei i devize, i din veniturile obinute din creanele de ncasat reactivate, trecute anterior la pierderi. Contul se crediteaz prin debitul conturilor n care se nregistreaz dobnzile aferente creanelor i / sau dobnzilor ndoielnice, ncasate i cele trecute la pierderi, n lei i devize. Soldul debitor al contului reprezint creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor i / sau dobnzilor ndoielnice. 1827 Creane ataate Dobnzi din creane D 7018 restante i ndoielnice C D 1111 Cont curent la BNR C 1 4 D 3721 Poziie de schimb 2 C D Conturi de corespondent 121 la bnci (nostro) C 5 Conturi de corespondent 122 ale bncilor (loro) C 6 D C

Venituri din recuperri 767 de creane amortizate C 3

Pierderi din creane nerecuperabile D 667 acoperite cu provizioane C 7 Pierderi din creane nerecuperabile D 668 neacoperite cu provizioaneC 8 Figura nr. 3.9. Funciunea contabil a contului 1827 Creane ataate 1 se nregistreaz creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor i/sau ndoielnice;

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei 2 se nregistreaz creane din dobnzi n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor i/sau dobnzilor ndoielnice i creane din dobnzi de ncasat, n devize, aferente creanelor i/sau dobnzilor ndoielnice, reactivate, trecute anterior la pierderi; 3 se nregistreaz creane din dobnzi de ncasat aferente creanelor i/sau dobnzilor ndoielnice, reactivate, trecute anterior la pierderi; 4, 5, 6 se nregistreaz dobnzi aferente creanelor i/sau dobnzilor ndoielnice, ncasate; 7, 8 se nregistreaz creane din dobnzi aferente creanelor i/sau dobnzilor ndoielnice, trecute la pierderi. Operaiunile aferente conturilor prezentate n acest subcapitol sunt evideniate n tabelul nr. 3.3 Registrul jurnal nr. 3.

Tabelul nr. 3.3 Registrul jurnal nr. 3 Nr. crt. 1. Data nreg. 10.04. 2003 Explicaia Se nregistreaz nerestituirea la termen a depozitului interbancar n valoare de 15.000.000 lei deinut de Raiffeisen Bank Roman la BCR Iai. Se nregistreaz dobnda aferent depozitului n valoare de 1.200.000 lei care nu a fost pltit la termen de BCR Iai. Se nregistreaz dobnda de ncasat aferent sumei nerestituite. Simbol conturi debitoare creditoare 1811 1312 Creane Depozite restante la termen la bnci Sume (lei) debitoare creditoare 15000000 15000000

2.

10.04. 2003

1812 Dobnzi restante

1317 Creane ataate

1120000

1120000

3.

10.04. 2003

1817 Creane ataate

7018 Dobnzi din creane restante i ndoielnice

840000

840000

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei Nr. crt. 4. Data nreg. 28.05. 2003 Simbol conturi Explicaia debitoare creditoare Se restituie ctre a) 121 1811 Raiffeisen Bank Conturi de Creane Roman suma de corespondent restante 10.000.000 lei la bnci reprezentnd o parte (nostro) din depozitul i b) 121 1812 dobnzile restante. Conturi de Dobnzi corespondent restante la bnci (nostro) Se nregistreaz 121 1817 ncasarea dobnzii Conturi de Creane aferente sumei corespondent ataate restituite. la bnci (nostro) Se nregistreaz 1821 1811 trecerea la Creane Creane ndoielnice a sumei ndoielnice restante nerestituite din depozitul interbancar n valoare de 5640000 lei. Sume (lei) debitoare creditoare 9360000 9360000

640000

640000

5.

28.05. 2003

402000

402000

6.

28.05. 2003

5640000

5640000

7.

28.05. 2003

Se nregistreaz trecerea la ndoielnice a dobnzilor nerestituite.

8.

28.05. 2003

9.

30.05. 2003

Se nregistreaz dobnda cuvenit Raiffeisen Bank Roman aferent depozitelor ndoielnice n valoare de 350.000 lei. Se nregistreaz 121 ncasarea dobnzii Conturi de de ctre Raiffeisen corespondent Bank S.A. Roman la bnci aferent depozitelor (nostro) ndoielnice.

a) 1822 Dobnzi ndoielnice b) 1822 Dobnzi ndoielnice 1827 Creane ataate

1812 Dobnzi restante 1817 Creane ataate 7018 Dobnzi din creane restante i ndoielnice 1827 Creane ataate

480000

480000

350000

350000

200000

200000

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei Nr. crt. 10. Data nreg. 30.05. 2003 Simbol conturi debitoare creditoare 667 1827 Pierderi din Creane creane ataate nerecuperabil acoperite cu provizioane 121 Conturi de corespondent la bnci (nostro) 1822 Dobnzi ndoielnice Sume (lei) debitoare creditoare 150000 150000

11.

30.05. 2003

Explicaia Se nregistreaz trecerea la pierderi a dobnzii cuvenite Raiffeisen Bank Roman aferent depozitelor ndoielnice, n sum de 150.000 lei. Se nregistreaz ncasarea dobnzilor ndoielnice aferente depozitelor ndoielnice, ca urmare a hotrrii judectoreti favorabile, n valoare de 918.000 lei. TOTAL

918000

918000

35538000

35538000

3.4 Contabilitatea provizioanelor pentru creane din operaiuni cu depozitele interbancare

Activitatea economic implic riscuri i incertitudini, multe dintre ele strns legate de condiiile pieei. Modalitatea, din punct de vedere contabil, de a evita transpunerea efectelor acestora perioadelor viitoare de gestiune, o reprezint constituirea provizioanelor. Creanele interbancare se pot deprecia din cauza existenei unui anumit risc de ncasare. Deprecierea creanelor poate fi reversibil sau ireversibil. Creanele depreciate ireversibil sunt cele nerecuperabile de la debitori insolvabili, acestea fiind trecute la pierderi. Pentru creane depreciate reversibil se constituie provizioane. Provizioanele pentru creane din operaiuni interbancare se constituie pe seama cheltuielilor, de regul, la finele exerciiului pentru acoperirea riscului de dobnd. La sfritul exerciiului sau la ieirea creanelor respective din patrimoniu, provizioanele constituite anterior se analizeaz i se regularizeaz astfel1: prin debitul conturilor de cheltuieli, n cazul majorrii provizioanelor;
1

Mutu, S. Contabilitatea operaiunilor bancare, Ed. Altip, Alba Iulia, 2001, p.62

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei prin creditul conturilor de venituri, cnd provizioanele trebuie diminuate sau anulate; cnd are loc realizarea riscului de dobnd, conturile de provizioane existente se nchid prin conturi de venituri i concomitent, pierderile respective n raport de natura lor se nregistreaz n conturi de cheltuieli corespunztoare. n contabilitate, provizioanele pentru creane din operaiuni cu depozitele interbancare se evideniaz cu ajutorul contului de pasiv 1912 Provizioane specifice de risc de dobnd. Aceste provizioane se constituie pentru acoperirea riscului de dobnd din operaiuni interbancare. Reflectarea n contabilitate a funciunii contului poate fi observat n figura nr. 3.10. D 1912 Provizioane specifice de risc de dobnd C

Venituri din provizioane Cheltuieli cu provizioane D 7612 specifice de risc de dobnd C D 6612 specifice de risc de dobnd C 3 1 D 3721 Poziie de schimb 4 C D 2 3721 Poziie de schimb C

Figura nr. 3.10 Funciunea contabil a contului 1912 Provizioane specifice de risc de dobnd 1 se nregistreaz provizioane constituite pentru acoperirea riscului de dobnd din operaiuni interbancare; 2 se nregistreaz provizioane constituite n devize pentru creane din operaiuni interbancare; 3 se nregistreaz anulri sau diminuri de provizioane pentru creane din operaiuni interbancare; 4 se nregistreaz anulri sau diminuri de provizioane constituite n devize pentru creane din operaiuni interbancare. Soldul creditor al contului reprezint provizioane specifice de dobnd constituite. Atunci cnd contabilul constituie provizioane, el anticip doar provizioanele corespunztoare pierderilor sau cheltuielilor uor previzibile. Aceasta constituie o aplicare foarte delicat a principiului prudenei1. Nu se nregistreaz n conturile de provizioane pentru riscul de dobnd provizioanele cu caracter general. Acestea se nregistreaz n conturile din grupa 55 Provizioane pentru riscuri i Colasse, B. Contabilitate general, traducere de Neculai Tabr, Ed. Moldova, Iai, 1995, p. 241
1

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei cheltuieli. Operaiunile aferente contului 1912 Provizioane specifice de risc de dobnd sunt prezentate n tabelul nr. 3.4 Registrul jurnal nr. 4. Tabelul nr. 3.4. Registrul jurnal nr. 4 Nr. crt. 1. Data nreg. 30.05. 2002 Explicaia Se nregistreaz constituirea de ctre Raiffeisen Bank Roman a unui provizion pentru riscul de dobnd n valoare de 800.000 lei. Se constat realizarea riscului de dobnd. Concomitent se nregistreaz diminuarea provizionului. Simbol conturi debitoare creditoare 6612 1912 Cheltuieli cu Provizioane provizioane specifice de specifice cu risc de risc de dobnd dobnd Sume (lei) debitoare creditoare 800000 800000

2.

29.12. 2002

3.

29.12. 2002

667 Pierderi din creane nerecuperabile acoperite cu provizioane 1912 Provizioane specifice de risc de dobnd

1817 Creane ataate

620000

620000

7612 Venituri din provizioane specifice de risc de dobnd

620000

620000

TOTAL

2040000

2040000

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei

CAPITOLUL IV REFLECTAREA N CONTABILITATE A DEPOZITELOR CLIENTELEI Depozitele constituite de clientel reprezint cea mai important form de atragere de ctre unitile bancare a disponibilitilor bneti de la persoanele fizice i juridice. Importana sumelor provenite din depozite rezult din faptul c acestea reprezint pentru unele uniti bancare principala surs de acordare a creditelor clienilor deservii, de plasare a sumelor pe piaa interbancar i cumprrii de titluri de stat. Cointeresarea clienilor la constituirea depozitelor o constituie dobnzile mai atrgtoare fa de cele bonificate la disponibilitile din conturile curente. Pentru atragerea disponibilitilor de la clientel, banca emite instrumente negociabile, la vedere sau la termen, cunoscute sub denumirea de certificate de depozite, carnete si librete de economii. Pentru reflectarea depozitelor clientelei i a dobnzilor aferente, n planul de conturi sunt rezervate dou conturi sintetice de gradul unu, i anume: 253 Conturi de depozite; 254 Certificate de depozit, carnete i librete de economii. Contul 253 Conturi de depozite este un cont de pasiv, detaliat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul doi: 2531 Depozite la vedere; 2532 Depozite la termen; 2533 Depozite colaterale; 2537 Datorii ataate. Aceste conturi de a evidenia resursele temporar disponibile pe perioade mai scurte sau mai lungi ale diferitelor persoane fizice i juridice.

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei

4.1 Contabilitatea depozitelor la vedere

Depozitele la vedere depuse sau blocate de clientel sunt constituite pe o durat iniial de cel mult o zi lucrtoare. Operaiunile referitoare la depozitele la vedere ale clientelei sunt reflectate prin contul sintetic de gradul doi 2531 Depozite la vedere, care este un cont de pasiv. Aceste depozite sunt caracterizate prin elasticitate, avnd n vedere c depuntorii pot dispune n orice moment utilizarea lor pentru pli n cont, potrivit intereselor lor1. De asemenea, depozitele la vedere se pot transforma la cererea clientului n depozite la termen sau chiar colaterale. n creditul contului de depozit se nregistreaz sumele depuse sau virate de clieni pentru constituirea depozitelor la vedere, precum i dobnzile bonificate de bnci cu care se majoreaz aceste depozite. n debitul contului se evideniaz sumele retrase de titulari sau sumele pltite la ordinul titularilor. Funciunea contului este evideniat n figura nr. 4.1. Soldul creditor al contului 2531 Depozite la vedere reprezint depozitele la vedere constituite de clientel Operaiunile aferente conturilor de depozite la vedere pot fi observate n Registrul jurnal nr. 1 din tabelul nr. 4.1.

2531 Depozite la vedere Basno, C., Dardac, N., Floricel, C. Moned, credit, bnci, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1997, p. 100
1

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei D D D 2532 Depozite la termen 2533 Depozite colaterale 101 Casa C D 101 Casa 8 20112 Factoring 9 D 2511 Conturi curente C 10 D C 1 D 1111 Cont curent la BNR C 2 Conturi de corespondent 121 la bnci (nostro) C 3 Conturi de corespondent 122 ale bncilor(loro) C 4 2511 Conturi curente 5 D 341 Decontri intrabancare C 6 D 2537 Datorii ataate 7 Figura nr. 4.1. Funciunea contabil a conturilor de depozite la vedere i la termen 1, 2, 3, 4, 5, 6 se nregistreaz depozite constituite de clientel; 7 se nregistreaz depozitele constituite din dobnzile cuvenite clientelei; 8, 9, 10 se nregistreaz diminuri sau lichidri de depozite. C C C C

D D

4.2 Contabilitatea depozitelor la termen

Depozitele la termen reprezint sume depuse sau blocate de clientel pe un termen fix pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare. Acestea au la baz un contract ncheiat ntre banc i titularul depozitului, care presupune existena urmtoarelor elemente: titularul depozitului, valoarea depozitului, termenul de pstrare, data constituirii, data scadenei, nivelul dobnzii i modalitatea de plat a dobnzii. Contabilitatea depozitelor la termen este reflectat cu ajutorul contului de pasiv 2532 Depozite la termen, n al crui credit se nregistreaz depozitele la termen constituite de clientel,

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei precum i cele constituite din dobnzile cuvenite clientelei, iar n debit vor fi nregistrate diminurile sau lichidrile de dpozite. Modul de funcionare al acestui cont poate fi observat n figura nr. 4.1. Soldul creditor al contului reprezint depozite la termen constituite de clientel. n contractul de depozit se specific procedura de depozitare1: depozite cu plata lunar a dobnzii prin punerea ei la dispoziia clientului n contul su curent; depozite cu capitalizarea lunar sau trimestrial a dobnzii; depozite cu plata anticipat a dobnzii, n care caz este necesar intervenia contului de delimitare n timp 375 Cheltuieli nregistrate n avans; depozite cu dobnd fix pentru tot intervalul sau glisant. Lichidarea depozitului se face la termenul scadent, integral sau parial, la cererea clientului sau se poate menine intact pe toat durata termenului de constituire. Unitile Raiffeisen Bank S.A. constituie, la cererea persoanelor fizice i juridice, depozite bneti la termen. Astfel, contul EURO PLUS este un cont de depozit la termen prin care economiile pot fi valorificate n moneda Euro, cu rennoire automat pentru o lun sau pentru trei luni. Contul Bonus este un depozit pe termen de o lun, cu rennoire automat i plata lunar a dobnzii n contul curent sau cel de card. Pentru clienii care i vor menine sumele n cont, banca acord un bonus de doband ce const n suplimentarea cu dou procente a ratei dobnzii la fiecare trei luni. Contul Bonus este un depozit n lei pentru persoqane fizice, iar suma minim de deschidere a contului este de 400.000 lei. n cazul retragerii sumelor nainte de scaden banca va plti dobnda la vedere. Un alt cont de depozit pe care banca l ofer clienilor este contul Eveniment care este un instrument foarte simplu de a economisi bani n vederea unui eveniment a crui dat se stabilete la constituirea depozitului. Data scadenei se poate alege n orice zi cuprins ntre 91 i 365 de zile. Dup depunerea iniial se pot depune noi sume n cont, ori de cte ori dorete clientul, cu pn la 30 de zile nainte de scadent. Acest cont este un cont n lei pentru persoane fizice i juridice, iar suma minim de deschidere a contului este de 500.000 lei pentru persoane fizice i 10.000.000 lei pentru persoane juridice. Dobnda se capitalizeaz lunar, inclusiv pentru noile depuneri astfel c, nivelul real al dobnzii este mai mare dect dobnda nominal. Dac depozitul este lichidat nainte de data scadenei nu se pltete dobnd. Exemplu:

Briciu, S. Contabilitatea societilor comerciale bancare, Ed. Argus, Bucureti, 1999, p. 51

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei 1. Raiffeisen Bank Roman ncheie contracte cu clienii si privitoare la constituirea urmtoarelor tipuri de depozite: depozite la vedere n valoare de 10.000.000 lei, dobnd 17%; depozite la termen (3 luni) n valoare de 20.000.000 lei, dobnd 54%. Data constituirii acestor depozite este de 25.03.2003. 2. Pentru depozitele constituite n favoarea clientelei, banca nregistreaz cheltuieli cu dobnzi, astfel: la data de 26.03.2003 pentru depozitul la vedere, adic 4.657 lei (10.000.000 lei*17%*1/365 zile); la data de 25.06.2003 pentru depozitul la termen, adic 2.663.014 lei (20.000.000 lei*54%*90 zile/365 zile). 3. La data de 26.03.2003, banca nregistreaz lichidarea depozitului la vedere i plata dobnzii aferente. 4. La sfritul perioadei, clienii bncii lichideaz depozitele la termen n valoare de 20.000.000 lei i ncaseaz dobnda aferent pltit de banc. Tabelul nr. 4.1. Registrul jurnal nr. 1 Nr. crt. 1. Data nreg. 25.03. 2003 Explicaia Se nregistreaz constituirea depozitelor la vedere i la termen. Simbol conturi debitoare creditoare 2511 % Conturi 2531 curente Depozite la vedere 2532 Depozite la termen Sume (lei) debitoare creditoare 30000000 10000000 20000000

2.

26.03. 2003 26.03. 2003

3.

Se calculeaz 60251 dobnda datorat Dobnzi la pentru depozitul la depozitele la vedere constituit. vedere Se nregistreaz % lichidarea 2531 depozitului la vedere Depozite la i plata dobnzii vedere aferente. 2537 Datorii ataate

2537 Datorii ataate 2511 Conturi curente

4657

4657

10000000 4657

10004657

Nr.

Data

Simbol conturi

Sume (lei)

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei crt. 4. nreg. 25.06. 2003 Explicaia Se calculeaz dobnda datorat pentru depozitul la termen constituit pe o perioad de trei luni la o rat a dobnzii de 13.5%, ceea ce nseamn 2.663.014 lei. Se nregistreaz lichidarea depozitului la termen constituit de clieni la Raiffeisen Bank Roman n urm cu trei luni, precum i plata dobnzilor aferente. TOTAL debitoare creditoare 60252 2537 Dobnzi la Datorii depozitele la ataate termen debitoare 2663014 creditoare 2663014

5.

25.06. 2003

% 2532 Depozite la termen 2537 Datorii ataate

2511 Conturi curente

20000000 2663014

22663014

65335342

65335342

4.3 Contabilitatea depozitelor colaterale

Depozitele colaterale reprezint sume depuse sau blocate ntr-un cont n vederea garantrii unor obligaii contractate de client cum ar fi garaniile sau efectuarea unor pli ulterioare determinate.

4.3.1 Aspecte de tehnic a depozitelor colaterale

Depozitele colaterale apar din necesitatea garantrii unor obligaii contractuale, cum ar fi: pentru deschiderea de acreditive; pentru emiterea de scrisori de garanie bancar; pentru cecurile certificate; pentru ordinele de plat cu scaden cert; pentru garaniile gestionarilor; pentru alte obligatii n afara celor prezentate mai sus. Acreditivul este modalitatea de decontare prin care cumprtorul solicit bncii sale s pun la dispoziia unei bnci agreate de furnizor, o anumit sum, din care s efectueze pli, n condiiile

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei stabilite prin cerere, pe msura livrrii mrfurilor, executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor. n condiiile economiei de pia, acreditivul poate fi deschis la orice banc comercial. Cererea de deschidere a acreditivului se formuleaz de cumprtor pe o dispoziie de plat i va cuprinde elemente ca: denumirea i adresa furnizorului, banca unde se solicit deschiderea acreditivului, denumirea solicitantului, banca i numrul de cont, suma acreditivului, obiectul acestuia i termenul de valabilitate, precum i documentele pe care furnizorul trebuie s le prezinte bncii pentru decontarea prin acreditiv1. Fluxul informaional al decontrilor prin acreditiv2 este prezentat n figura nr. 4.2. Acreditivul se nchide la folosirea integral a sumei, la expirarea valabilitii sau la cererea pltitorului cu acordul, prealabil al furnizorului. Soldurile rmase neutilizate din suma acreditivului, la expirarea termenului de valabilitate, se vireaz de ctre banca furnizorului. Scrisoarea de garanie este o modalitate de plat prin care banca pltitorului garanteaz, la cererea acestuia, c pentru anumite cazuri bine precizate va asigura, pe o anumit perioad strict limitat de timp i n limita unei sume determinate, efectuarea plilor prevzute n scrisoare, dintr-un depozit colateral constituit din contul curent, n cazul n care la data solicitrii plii de ctre furnizor, pltitorul nu dispune de fonduri proprii necesare achitrii obligaiilor garantate. 6 1

CUMPRTOR (ORDONATOR) 2 3 10

FURNIZOR (BENEFICIAR) 5 7 8

BANCA EMITENT (banca cumprtorului)

4 9

BANCA NOTIFICATOARE (banca furnizorului)

Figura nr. 4.2. Fluxul informaional al decontrilor prin acreditiv 1 stabilirea modalitii de plat; 2 depunerea de ctre cumprtor a cererii de deschidere a acreditivului (4 exemplare) i a ordinului de plat (3 exemplare); Cocri, V. Tehnici i operaiuni bancare, Univ. Al. I. Cuza, Iai, 1992, p. 116 Gliceanu, I. Tehnica i evidena operaiilor bancare, Reprografia Universitii din Craiova, 1995, p. 126 127
1 2

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei 3 remiterea exemplarului 4 al cererii i exemplarul 3 al ordinului de plat; 4 remiterea exemplarului 2 al ordinului de plat i exemplarelor 2 i 3 ale cererii; 5 - remiterea exemplarului 2 al ordinului de plat i exemplarului 3 al cererii; 6 expedierea mrfurilor; 7 prezentarea ordinului de plat la banca furnizorului (3 exemplare); 8 - remiterea exemplarului 2 al ordinului de plat; 9 - remiterea exemplarului 3 al ordinului de plat i a facturii; 10 - remiterea exemplarului 3 al ordinului de plat i a facturii. Scrisoarea de garanie bancar constituie un nscris prin care banca garant se angajeaz n mod irevocabil, ca n cazul n care o anumit persoan fizic sau juridic denumit debitor principal nu va plti la termen suma prevzut n scrisoare, s achite o sum corespunztoare beneficiarului. Scrisoarea de garanie bancar trebuie s cuprind n principal urmtoarele meniuni: denumirea i adresa bncii garante, numele i adresa persoanei garante, numele i adresa beneficiarului garaniei, obiectul garaniei, valoarea garaniei exprimat ntr-o sum determinat, termenul de plat a sumei, durata de valabilitate i clauzele speciale. Scrisoarea de garanie se ntocmete n trei exemplare cu urmtoarele destinaii: primul exemplar se elibereaz cumprtorului pentru a fi remis furnizorului; al doilea exemplar se pstreaz la banca cumprtorului, la serviciul de credite; al treilea exepmlar se trimite grupei operative pentru a-l folosi la evidena plilor. Fluxul informaional al decontrilor pe baza scrisorii de garanie bancar este prezentat n figura nr. 4.3. CUMPRTOR 2 5 10 11 1 6 7 CENTRALA BNCII 3 CUMPRTORULUI BANCA CUMPRTORULUI 4 9 12 BANCA FURNIZORULUI FURNIZOR 8 13

Figura nr. 4.3. Fluxul informaional al decontrilor pe baza scrisorii de garanie bancar 1- ncheierea contractului ntre furnizor i cumprtor; 2 cumprtorul depune cererea pentru eliberarea scrisorii de garanie la banca sa;

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei 3 banca cumprtorului (sucursala) depune documentaia i punctul su de vedere la centrala bncii; 4 trimiterea la sucursal a primelor dou exemplare ale scrisorii de garanie bancar; 5 transmiterea primului exemplar al scrisorii d4e garanie bancar cumprtorului; 6 transmiterea scrisorii de garanie bancar furnizorului; 7 livrarea mrfurilor, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor; 8 depunerea ordinului de plat de ctre furnizor la banca sa; 9 transmiterea documentelor la banca pltitorului; 10 - transmiterea documentelor spre acceptare pltitorului; 11 transmiterea acceptrii cumprtorului la banca sa; 12 debitarea contului scrisiri de garanie; 13 ntiinarea furnizorului despre creditarea contului su. Scrisorile de garanie sunt nregistrate la banc ntr-un registru special, n care se nscriu o serie de date necesare identificrii acestui document. Ele i nceteaz valabilitatea de folosire la expirarea termenului fixat, precum i la cererea pltitorului cu acordul prealabil al furnizorului. n aceast situaie se ramburseaz suma rmas nefolosit. Cecul certificat este instrumentul prin care o banc aflat n poziia de tras confirm remiterea cecului ctre beneficiar, existena fondurilor necesare efecturii plii ordonate. Certificarea cecului este cerut bncii de ctre emitentul trgtor nainte de a-l da la plat sau de ctre unul din posesorii ulteriori, beneficiari ai cecului. Prin certificare, trgtorul nu mai poate retrage din contul su suma destinat cecului respectiv, nainte de expirarea termenului de prezentare al acestuia. n acelai timp, prin certificare, trasul, respectiv banca nu se angajeaz direct, dar are obligaia ca n caz de neplat s-l despgubeasc pe beneficiar1. Utilizarea cecului ca instrument de decontare a plilor interbancare d natere la urmtoarele circuite2: - circuitul nr. 1 (local) intervine atunci cnd clientul beneficiar i clientul pltitor au conturi deschise la uniti bancare situate n reedina de jude i care aparin unor societi bancare diferite; - circuitul nr. 2 (intrajudeean) intervine atunci cnd cei doi clieni ai bncii au conturi curente deschise la uniti bancare situate n acelai jude i care aparin unor societi bancare diferite;

Basno, C., Dardac, N. Operaiuni bancare, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1996, p. 126 Gliceanu, I., Cristea, M. Tehnica operativ i evidena plilor i ncasrilor prin conturile bancare, n Revista Finane, credit, contabilitate, nr. 7 8/1998, p. 74 - 75
1 2

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei - circuitul nr. 3 (interjudeean) intervine atunci cnd clienii bncii au conturi curente deschise la uniti bancare diferite, situate n alte judee. Fluxul informaional al viramentelor pe baza cecului (circuitul nr. 3, n cazul n care societatea bancar iniiatoare dispune de o unitate bancar n judeul destinaie) va fi prezentat in figura nr. 4.4. Ordinul de plat reprezint o dispoziie dat de titularul unui cont bncii sale comerciale s plteasc o sum unei persoane fizice sau juridice. Prile care sunt implicate n efectuarea plii din ordin sunt: debitorul ordonator, banca comercial la care i are contul debitorul, banca corespondent care pltete suma nscris n ordin i beneficiarul sumei. BNR Central Judeul Iai BCR (banca iniiatoare) 4 10 1 CLIENT BENEFICIAR 3 2 7 CLIENT PLTITOR 9 5 BCR (banca intermediar) 8 Sucursala BNR 8 Neam Judeul Neam Raiffeisen Bank 8 (banca destinatar)

Figura nr. 4.4. Fluxul informaional al decontrilor n baza cecului certificat 1 clientul pltitor solicit bncii eliberarea carnetului cec; 2 banca destinatar elibereaz clientului carnetul cec; 3 fila cec, completat de pltitor este predat beneficiarului; 4 fila cec este depus la banca iniiatoare de ctre clientul beneficiar; 5 banca iniiatoare transmite cecul prin reeaua interbancar unitii bancare intermediare; 6 banca intermediar remite cecurile bncii destinatare; 7 banca destinatar, dup verificarea cecurilor, debiteaz contul clientului pltitor; 8 introducerea la compensare a cecurilor; 9 transmiterea datelor privind cecurile acceptate la compensaie; 10 creditarea contului clientului beneficiar.

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei Operaiunile pe care le implic derularea viramentelor n baza ordinului de plat poart denumirea de transfer credit, iar societile bancare participante trebuie s efectueze n ordine urmtoarele operaii: recepia ordinului de plat, autentificarea acestuia, acceptarea sau refuzul ordinului de plat i executarea ordinului de plat1. Fluxul informaional al decontrilor n baza ordinului de plat i evidena acestor viramente se realizeaz diferit, n funcie de localitile n care se situeaz societile bancare unde sunt deschise conturile curente ale pltitorilor i ale beneficiarilor. Din acest punct de vedere, se ntlnesc urmtoarele situaii: decontarea intrabancar (ntre unitile aceleiai bnci); decontarea interbancar (ntre bnci diferite), care poate fi intrajudeean sau interjudeean. Fluxul informaional al viramentelor n baza ordinului de plat, n cazul n care societatea bancar iniiatoare dispune de o unitate bancar n judeul de destinaie, este prezentat n figura nr. 4.5. BNR Direcia de pli i decontri bancare 6 Judeul Bacu BCR 1 33 u (banca iniiatoare) 3 BCR (banca intermediar) 4 BNR Sucursal 5 Judeul Neam Raiffeisen Bank (banca iniiatoare ) 7 CLIENT BENEFICIAR

2 CLIENT PLTITOR

Figura nr. 4.5. Fluxul informaional al viramentelor n baza ordinului de plat 1 iniierea plii prin depunerea ordinului de plat; 2 debitarea contului pltitorului pe baza primului exemplar al ordinului de plat; 3 transmiterea ordinului de plat; 4 introducerea ordinelor de plat n compensare;
1

Cocri, V. Tehnici i operaiuni bancare, Ed. Univ. Al. I. Cuza, Iai, 1992, p. 7

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei 5 primirea ordinelor de plat prin compensare; 6 comunicarea rezultatelor compensrii; 7 creditarea contului beneficiarului. Depozitele pentru garaniile gestionarilor reflect sumele deinute de la gestionari drept garanii i se constituie n depozite la bnci. Potrivit legislaiei n vigoare, agenii economici au obligaia de a constitui depozite bancare din garaniile reinute de la salariai, iar dobnzile aferente acestor depozite se distribuie celor n cauz1. Garaniile n numerar trebuie recalculate ori de cte ori intervin modificri n drepturile salariale ale gestionarului. n cazul consumrii pariale/integrale a garaniei n numerar, aceasta trebuie fcut n regim normal de reinere, respectiv 1/3 din drepturile salariale (maximum pentru mai multe reineri)2. Restituirea garaniilor gestionarilor se face la solicitarea reprezentanilor legali ai agenilor economici, numai dup aprobarea bilanului ultimului exerciiu financiar de ctre Adunarea general, dac administratorii sau cenzorii pierd aceast calitate.

4.3.2 Contabilitatea depozitelor colaterale

Contabilitatea depozitelor colaterale este evideniat prin contul sintetic de gradul doi 2533 Depozite colaterale, care este un cont de pasiv i se constituie de clientel n scopuri de garantare sau pentru efectuarea unor operaiuni dispuse special de titulari, motiv pentru care pot funciona urmtoarele conturi de gradul trei: 25331 Depozite pentru deschiderea de acreditive; 25332 Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie; 25333 Depozite pentru cecuri certificate; 25334 Depozite pentru ordine de plat cu scaden; 25335 Depozite pentru garanii gestionari; 25336 Alte depozite colaterale. Acreditivul este o msur asiguratorie a unor pli fa de furnizori. Deschiderea de acreditive i constituirea de astfel de depozite colaterale se reflect n conturile3: 90312 Deschideri de credite documentare, n afara bilanului, cont de activ; 25331 Depozite pentru deschiderea de careditive, cont de pasiv. Teme, I., Murean, M. Contabilitate bancar, vol. 1, Ed. Napoca Star, Cluj Napoca, 1998, p. 56 Florea, I., Florea, R. Controlul economico financiar, Ed. CECCAR, Bucureti, 2000, p. 143 3 Briciu, S. Contabilitatea societilor comerciale banacare, Ed. Argus, Bucureti, 1999, p. 50
1 2

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei n contul 25333 Depozite pentru cecuri certificate este reflectat operaiunea de constituire a depozitului care se realizeaz o dat cu solicitarea clientului a instrumentului de plat, ca o msur asiguratorie pentru plata furnizorului. Aceste cecuri, care poart certificarea volumului depozitului, semnate i completate de banca trasului sunt emise, n special, autoritilor pentru plata unor obligaii fiscale, a unor taxe i obligaii judectoreti1. Contul 25334 Depozite pentru ordine de plat cu scaden reflect depozitul constituit pentru garantarea onorrii unor ordine de plat, avnd scadena n viitor, iar contul 25335 Depozite pentru garanii gestionari evideniaz sumele deinute de agenii economici de la gestionari, drept garanii i constituite n depozite la bnci. n creditul contului 2533 Depozite colaterale se nscriu depozitele constituite de clientel, cele reprezentnd garanii reinute de banc pentru operaiuni de factoring, disponibil, precum i cele constituite din dobnzile cuvenite clientelei, n timp ce n creditul contului se reflect diminurile sau lichidrile de depozite. Funciunea contului este similar cu cea a conturilor de depozite la vedere i la termen i poate fi urmrit n figura nr. 4.1. Soldul creditor al contului reprezint depozite colaterale constituite de clientel. Pentru evidena operaiunilor de decontare pe baza acreditivului, vom folosi urmtorul exemplu: S.C. IATEX S.A. cu cont deschis la sucursala BRD Iai, solicit deschiderea unui acreditiv la dispoziia furnizorului, S.C. METEX S.R.L. avnd cont deschis la agenia Raiffeisen Bank Roman n valoare de 250.000.000 lei. Furnizorul livreaz mrfuri n valoare de 240.000.000 lei. Comisionul de deschidere i utilizare a acreditivului este de 0,5% din valoarea acreditivului. Vom evidenia n contabilitatea unitii bancare operaiunile de deschidere, utilizare i nchidere a acreditivului.

a) Evidena deschiderii acreditivului

1

Drgan, C., M. Sisteme avansate de contabilitate bancar, Ed. Contconsult, Bucureti, 1998, p. 51

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei Tabelul nr. 4.2. Nr. crt. 1. Explicaia Deschiderea acreditivului la BRD. Simbol conturi debitoare creditoare 2511 121 Conturi Conturi de curente / S.C. corespondent la IATEX S.A. bnci (nostro) se 2511 7029 Conturi Comisioane de curente a 121 Conturi de corespondent la bnci (nostro) 25331 Depozite pentru deschiderea de acreditive Sume (lei) debitoare creditoare 250000000 250000000

2.

3.

Concomitent evideniaz comisionul deschidere acreditivului. Evidena deschiderii acreditivului la Raiffeisen Bank S.A. Roman.

1250000

1250000

250000000

250000000

b) Evidena utilizrii acreditivului Tabelul nr. 4.3 Nr. crt. 1. Explicaia Plata mrfurilor livrate Simbol conturi debitoare creditoare 25331 2511 Depozite Conturi pentru curente / S.C. deschiderea METEX de acreditive S.R.L. 2511 7029 Conturi Comisioane curente / S.C. METEX S.R.L. Sume (lei) debitoare creditoare 2400000000 240000000

2.

Concomitent se evideniaz comisionul de utilizare a acreditivului.

1200000

1200000

c) Evidena nchiderii acreditivului

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei Tabelul nr. 4.4 Nr. crt. 1. Explicaia Evidena nchiderii acreditivului la Raiffeisen Bank Roman. Concomitent se evideniaz comisionul de nchidere a acreditivului. Simbol conturi debitoare creditoare 25331 121 Depozite Conturi de pentru corespondent deschiderea la bnci de acreditive (nostro) 25331 7029 Depozite Comisioane pentru deschiderea de acreditive 1111 Cont curent la BNR 2511 Conturi curente la S.C. IATEX S.A. Suma (lei) debitoare creditoare 10000000 10000000

2.

1000000

1000000

3.

Evidena la BRD Iai.

10000000

10000000

Pentru demonstrarea modului de decontare pe baza scrisorii de garanie bancar vom lua ca exemplu: S.C. METEX S.R.L. avnd contul curent deschis la agenia Raiffeisen Bank Roman, solicit eliberarea unei scrisori de garanie bancar n valoare de 180.000.000 lei, pe baza disponibilului su din contul curent n favoarea S.C. DACON S.A. avnd contul deschis la BCR Iai. Cumprtorul primete mrfurile de la furnizor i ntocmete un ordin de plat n valoare de 180.000.000 lei, reprezentnd valoarea mrfurilor livrate de furnizor. Comisionul de eliberare a scrisorii de garanie bancar este de 1.040.000 lei. Vom evidenia toate aceste operaiuni n contabilitatea societilor bancare pe baza Registrului jurnal nr. 2.

Tabelul nr. 4.4. Registrul jurnal nr. 2

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei Nr. crt. 1. Data nreg. Explicaia 11.03 Se evideniaz .2003 eliberarea scrisorii de garanie de ctre agenia Raiffeisen Bank Roman. 11.03 .2003 Se nregistreaz comisionul pentruemiterea scrisorii de garanie. Se evideniaz plata furnizorului la agenia Raiffeisen Bank Roman. Simbol conturi debitoare creditoare 2511 25332 Conturi Depozite curente la pentru S.C. emiterea de METEX scrisori de S.R.L. garanie 2511 7029 Conturi Comisioane curente la S.C. METEX S.R.L. 25332 121 Depozite Conturi de pentru corespondent emiterea la bnci de scrisori (nostro) de garanie 1111 2511 Cont Cont curent curent la la S.C. BNR DACON Sume (lei) debitoare creditoare 180000000 180000000

2.

1040000

1040000

3.

15.03 .2003

180000000

180000000

4.

21.03 .2003

Evidena la sucursala BCR Iai.

180000000

180000000

TOTAL 541040000 541040000 Exemplu privind modul de efectuare a decontrilor pe baza cecului certificat: S.C. DANUBIANA S.A. cumpr de la S.C. OPERA S.A. produse alimentare n valoare de 200.000.000 lei. Beneficiarul produselor pltete contravaloarea facturii furnizorului cu fila de cec nr. 2314 din 20.03.2003 pe baza disponibilului din depozitul pentru cecul certificat deschis la agenia Raiffeisen Bank Roman. S.C. DANUBIANA S.A. achit n numerar suma de 35.000 lei, reprezentnd contravaloarea carnetului de cec cumprat de la banca sa. S.C. OPERA S.A. prezint fila de cec mpreun cu borderoul de ncasare la banca sa, BCR Iai. Tabelul nr. 4.5. Registrul jurnal nr. 3 Nr. crt. 1. Explicaii Se constituie un depozit n valoare de 200.000.000 lei pe baza unui carnet de cec la agenia Raiffeisen Bank Roman. Simbol conturi debitoare creditoare 2511 25333 Conturi Depozite curente pentru cecul certificat Sume (lei) debitoare creditoare 200000000 200000000

Nr.

Simbol conturi

Sume (lei)

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei crt. 2. Explicaii Se evideniaz la agenia Raiffeisen Bank Roman ncasarea n numerar a contravalorii carnetului cec. Se evideniaz la agenia Raiffeisen Bank Roman plile fcute n favoarea beneficiarului. Se evideniaz la sucursala BCR P. Neam plile n favoarea beneficiarului. creditoare % 362 Materiale 35327 TVA colectat 25333 121 Depozite Conturi de pentru cecul corespondent certificat la bnci (nostro) 121 1111 Conturi de Cont curent coresponden la BNR tla bnci (nostro) 1111 Cont curent la BNR 2511 Conturi curente 2511 Conturi curente 7029 Comisioane debitoare 101 Casa debitoare 35000 creditoare 29410 5590 200000000 200000000

3.

4.

200000000

200000000

5.

6.

La sucursala BCR Iai are loc creditarea contului beneficiarului cu suma cuvenit. Se evideniaz ncasarea comisionului perceput de banc.

200000000

200000000

400000

400000

Exemplu privind modul de efectuare a viramentelor n baza ordinului de plat: S.C. PETROTUB S.A. are cont deschis la sucursala Bacu a BRD i depune la banc ordinul de plat nr. 52 din 01.02.2003, reprezentnd mrfuri cumprate de la S.C. ELEROM S. A., n valoare de 100.000.000 lei. Ordinul de plat are menionat data la care furnizorul va intra n posesia sumei convenite, respectiv 06.03.2003. Furnizorul are contul curent deschis la Raiffeisen Bank Roman.

Tabelul nr. 4.6. Registrul- jurnal nr. 4 Nr. crt. 1. Data nreg. 01.02. 2003 Explicaii Se nregistreaz ordinul de plat n valoare de 100.000.000 lei n evidena de la sucursala Bacu a BRD. Simbol conturi debitoare creditoare 2511 121 Conturi Conturi de curente la corespondent S.C. la bnci PETROTUB (nostro) S.A. Simbol conturi Sume (lei) debitoare creditoare 100000000 100000000

Nr.

Data

Sume (lei)

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei crt. 2. nreg. 05.02. 2003 Explicaii debitoare Se nregistreaz 121 primirea ordinului Conturi de de plat de ctre corespondent BRD Roman. la bnci (nostro) Se evideniaz la 1111 agenia Raiffeisen Cont curent Bank Roman la BNR primirea ordinului de plat. La scadena 25334 ordinului de plat, Depozite Raiffeisen Bank pentru ordine Roman crediteaz de plat cu contul curent al scaden beneficiarului. TOTAL creditoare 1111 Cont curent la BNR 25334 Depozite pentru ordine de plat cu scaden 2511 Conturi curente la S.C. ELEROM S.A. debitoare 100000000 creditoare 100000000

3.

06.02. 2003

100000000

100000000

4.

06.03. 2003

100000000

100000000

400000000

400000000

Reflectarea n contabilitate a operainilor aferente contului 25335 Depozite pentru garanii gestionari este prezentat n Registrul jurnal nr. 5 din tabelul nr. 4.7. Tabelul nr. 4.7. Registrul jurnal nr. 5 Nr. crt. 1. Data nreg. 28.01. 2003 Explicaii Se nregistreaz o depunere de 10.000.000 lei n numerar, reprezentnd garaniile materiale ale S.C. RAMA S.A. Se evideniaz calcularea dobnzii lunare pentru depozitul aferent garaniilor materiale. La finele anului are loc plata prin virament a dobnzii aferente perioadei de 12 luni conform deciziei S.C. RAMA S.A. Simbol conturi debitoare creditoare 101 25335 Casa Depozite pentru garanii gestionari 60253 Dobnzi la depozitele colaterale 2537 Datorii ataate 2537 Datorii ataate 2511 Conturi curente Sume (lei) debitoare creditoare 10000000 10000000

2.

28.02. 2003

200000

200000

3.

29.12. 2003

2400000

2400000

Nr.

Data

Simbol conturi

Sume (lei)

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei crt. 4. nreg. 29.12. 2003 Explicaii Tot la sfritul anului are loc i restituirea garaniei sub forma depozitului bancar. TOTAL debitoare 25335 Depozite pentru garanii gestionari creditoare 2511 Conturi curente debitoare 10000000 creditoare 10000000

22600000

22600000

Pentru reflectarea n contabilitate a obligaiilor bncii din dobnzi aferente conturilor de depozite se folosete contul de pasiv 2537 Datorii ataate a crui funcionare se poate observa n figura nr. 4.7. Acest cont se crediteaz cu datoriile din dobnzi, n lei i devize, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite de clientel i se debiteaz cu dobnzile pltite la depozitele constituite de clientel. D D 101 Casa 3 2537 Datorii ataate C D 6025 1 Dobnzi la conturile de depozite C C

D 2531 Depozite la vedere C D 3721 Poziie de schimb C 4 D 2532 Depozite la termen C 5 D 2533 Depozite colaterale C 6 Figura nr. 4.7. Funciunea contabil a contului 2537 Datorii ataate 1, 2 se nregistreaz datorii din dobnzi, n lei i devize, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite de cliental; 3, 4, 5, 6 se nregistreaz dobnzile pltite la depozitele constituite de clientel. Soldul creditor al contului reprezint datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite de clientel. 2

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei Pentru depozitele atrase, bncile pltesc dobnzi care, de regul, sunt mai mici pentru depozitele la vedere dect pentru cele la termen i mai mari pentru deponenii persoane fizice dect pentru persoanele juridice. Bncile pot institui plafoane valorice minime aferente depozitelor, de obicei mai reduse pentru deponenii persoane fizice. La eventuala retragere de sume din depozite naintea termenului fixat, banca pltete dobnda la vedere mai mic i nu aceea la termen, efectund totodat eventualele regularizri n situaia c pe parcurs s-au pltit sume reprezentnd dobnzile cuvenite. Operaiunile aferente contului 2537 Datorii ataate sunt prezentate n tabelul nr. 4.1 , Registrul jurnal nr. 1 i tabelul nr. 4.7, Registrul jurnal nr. 5.

4.4 Contabilitatea certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii

De la clientela lor, persoane fizice i juridice, bncile pot mobiliza disponibilitile temporare pentru care emit instrumente de valoare negociabile, de natura certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii. Asemenea hrtii de valoare pot fi nominative sau la purttor i atest depunerea n banc a unei sume de bani egal cu valoarea nominal nscris pe document. Durata depozitului pentru care banca acord dobnd este cea cuprins ntre data eliberrii i scadena rscumprrii. Dobnda aferent acestor instrumente se pltete la rscumprare sau la scaden. Certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii reprezint instrumente la vedere sau la termen emise de banc pentru atragerea disponibilitilor de la clientel. Dobnda aferent acestor instrumente se pltete n avans, lunar sau la scaden1. Avantajul depunerii unei sume ntr-un certificat de depozit n comparaie cu un cont normal de depozit, const n faptul c certificatele de depozite sunt negociabile. Unitile Raiffeisen Bank constituie, la cererea persoanelor fizice, depozite bneti pe baza certificatului de depozit cu termen de o lun. Certificatele de depozit cu termen de o lun sunt hrtii de valoare la purttor, avnd valorile nominale de 500.000 lei, 1.000.000 lei, 5.000.000 lei, 10.000.000 lei, 25.000.000 lei i 50.000.000 lei. Dobnda se calculeaz i se poate ncasa lunar pe baza cupoanelor de plat sau poate fi capitalizat lunar. Aceste titluri se prezint sub forma unor taloane pe care sunt consemnate date i elemente de identificare obligatorii ale bncii (denumirea instituiei, capitalul social, numrul de nregistrare al societii, valoarea nominal). ***Ministerul Finanelor i BNR Ordin privind aprobarea Planului de conturi pentru societile bancare i a normelor metodologice de utilizare a acestuia, publicat n MO al Romniei nr. 212 bis, 27 august 1997, p. 5
1

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei Rata dobnzii la certificatele de depozit rmne fix pe toat durata valabilitii depozitului, indiferent de modificrile survenite pe parcurs la nivelul dobnzii. Calculul dobnzii se face conform urmtoarei formule: Dobnda =
Valoareace rtificatul ui * procentuld obanzii * nr .zile 360 * 100

n situaia rscumprrii certificatului nainte de scaden, nu se mai acord dobnd. Pentru reflectarea n contabilitate a acestor operaiuni funcioneaz contul de pasiv 254 Certificate de depozit, carnete i librete de economii, desfurat pe urmtoarele conturi de gradul doi: 2541 Certificate de depozit; 2542 Carnete i librete de economii; 2547 Datorii ataate. Contul 2541 Certificate de depozit a crui funcionare o putem urmri n figura nr. 4.8, este cont de pasiv i nregistreaz n credit depozitele constituite de clientel pe baza certificatelor de depozit, precum i cele constituite din dobnzile cuvenite clientelei pe baza acestora, iar n debit evideniaz diminurile sau lichidrile de depozite constituite de clientel pe baza certificatelor de depozit. Soldul creditor al contului reprezint depozitele constituite de clientel pe baza certificatelor de depozit.

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei

D D D

2541 Certificate de depozit 2542 Carnete i librete de economii 101 Casa C D 101 Casa 8 2511 Conturi curente C 9 1

C C

D 1111 Cont curent la BNR C 2 Conturi de corespondent D 121 la bnci (nostro) C 3 Conturi de corespondent D 122 ale bncilor (loro) C 4 D 5 D 341Decontri intrabancare C 6 D 7 2547 Datorii ataate C 2511 Conturi curente C

Figura nr. 4.8. Funciunea contabil a contului 2541 Certificate de depozite i a contului 2542 Carnete i librete de economii 1, 2, 3, 4, 5, 6 se nregistreaz depozite constituite de cliental pe baza certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii; 7 se nregistreaz depozite constituite din dobnzi cuvenite clientelei pe baza certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii; 8, 9 se nregistreaz diminurile sau lichidrile de depozite constituite de clientel pe baza certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii. Depunerile pe carnet de economii din punct de vedere al termenului de pstrare n banc pot fi: la vedere, care nu au stabilite termene de depunere n banc; sub form de depozite, care se fac pe un termen minim de pstrare stabilit de banc (6 sau 12 luni); cu depuneri periodice, timp de trei ani, pentru investiii.

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei Carnetele de economii pot fi, de asemenea, nominale sau la purttor. Depunerile nominale sunt acelea care se efectueaz pe carnetele de economii emise pe numele unei persoane care este i titularul acestora. n carnetele de economii la purttor nu sunt nscrise numele i prenumele persoanei pentru care se face depunerea. Aceste carnete pot fi cu parol sau fr. Parola const n nscrierea a cel mult dou cuvinte n fia de cont a carnetului de economii. Soldul unui carnet de economii la purttor sau nominal poate fi transferat, total sau parial, pe alt carnet. Calcularea dobnzilor aferente sumelor depuse se face annual i numai de ctre unitile bncii care au emis carnetele. La sfritul fiecrui an, dobnzile se adaug la soldul depunerilor existente n fiele de cont ale titularilor de carnete de economii i sunt purttoare de dobnzi chiar din prima zi a anului urmtor. Carnetele de economii constituie un instrument simplu i eficient de economisire oferit populaiei. Contul prin care sunt puse n eviden aceste depozite constituite de clientel este contul de pasiv 2542 Carnete i librete de economii, a crui funciune o putem urmri, de asemenea, n figura nr. 4.8. n creditul contului de carnete de economii se nregistreaz sumele depuse de populaie, n timp ce n debitul acestui cont sunt reflectate sumele retrase de titulari. Soldul creditor al contului reprezint depozitele constituite de ctre clieni pe baza carnetelor de economii. Dobnzile ce se ncaseaz, precum i cele pe care banca le pltete, se calculeaz i se ncaseaz, de regul, lunar, n prima zi lucrtoare pentru toi clienii bncii. La calculul dobnzilor bonificate la conturile de disponibiliti, ct i a celor percepute la mprumuturile acordate, anul se socotete de 360 zile, iar luna de 30 de zile (n lunile care au 30 de zile, soldul zilei de 31 nu se ia n considerare; n luna februarie, soldul ultimei zile se repet de attea ori cte zile lipsesc pn la 30). Dobnzile se calculeaz dup formula clasic: D=
S *T * P , cnd timpul este stabilit n ani, n care: 100

D dobnda n sum absulut; S soldul depozitului; T timpul pentru care se calculeaz dobnda; P rata procentual a dobnzii. Cnd timpul este stabilit n luni, formula de calcul a dobnzii este: D= S *T * P , 12 * 100

iar cnd timpul este stabilit n zile, dobnda se va calcula cu ajutorul formulei:

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei D=

S *T * P 360 * 100

Datoriile din dobnzi calculate i neajunse la scaden aferente depozitelor constituite de cliental pe baza certificatelor de depozit , carnetelor i libretelor de economii reprezint datorii ataate1. Acestea sunt reflectate n contabilitate prin contul de pasiv 2547 Datorii ataate care se crediteaz cu datoriile din dobnzi, n lei i devize, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite de clientel pe baza certificatelor de depozit , carnetelor i libretelor de economii i se debiteaz cu sumele corespunztoare dobnzilor pe care le pltete banca. Soldul creditor al contului reprezint datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite de clientel pe baza certificatelor de depozit , carnetelor i libretelor de economii. Reflectarea n contabilitate a acestui cont se observ n figura nr. 4.9. D 2547 Datorii ataate C

101 Casa 3

Dobnzi la certificatele de depozit, carnetele i D 6026 librete de economii C 1 D 3712 Poziie de schimb C 2

D 2511 Conturi curente C 4 D 2541 Certificate de depozite C 5 D 2542 Carnete i librete de economii C 6

Figura nr. 4.9. Funciunea contabil a contului 2547 Datorii ataate 1 se nregistreaz datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite de cliental pe baza certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii; 2 - se nregistreaz datorii din dobnzi n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite de cliental pe baza certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii; ***Planul de conturi pentru societile bancare i normele metodologice de utilizare a acestuia, publicat n MO al Romniei, partea I, nr. 212 bis, 27 august 1997, p. 13
1

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei 3, 4, 5, 6 se nregistreaz dobnzile pltite aferente depozitelor constituite de clientel pe baza certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii. Exemplu: Popa Marian cumpr la data de 09.03.2003 un certificat de depozit n valoare de 5.000.000 lei. Dup o lun, banca va calcula dobnda cuvenit deponentului, n valoare de 48.900 lei. La sfritul lunii, aceeai persoan va lichida n ntregime depozitul su, n valoare de 5.000.000 lei. Concomitent, se va plti lui Popa Marian i dobnda aferent contului, n valoare de 48.900 lei. Tabelul nr. 4.8. Registrul jurnal nr. 6 Nr. crt. 1. Data nreg. 09.03. 2003 Explicaii Se nregistreaz depunerea n numerar de ctre Popa Marian a sumei de 5000000 lei. Se nregistreaz 6026 calcularea dobnzii Dobnzi aferente sumei de la 5.000.000 lei depus certificatele pe certificatul de de depozit, depozit, n valoare de carnetele i 48.900 lei. libretele de economii Se nregistreaz 2541 lichidarea Certificate certificatului de de depozit depozit n valoare de 5.000.000 lei. Se evideniaz plata 2547 dobnzii aferente Datorii certificatului de ataate depozit n valoare de 48.900 lei. TOTAL Simbol conturi debitoare creditoare 101 2541 Casa Certificate de depozit 2547 Datorii ataate Sume (lei) debitoare creditoare 5000000 5000000

2.

09.04. 2003

48900

48900

3.

09.04. 2003

101 Casa

5000000

5000000

4.

09.04. 2003

101 Casa

48900

48900

5097800

5097800

4.5 Reflectarea n contabilitate a creanelor restante i ndoielnice din operaiuni cu depozitele clientelei

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei Pentru reflectarea creanelor restante afrente operaiunilor cu clientala se urilizeaz contul 281 Creane ataate, care se detaliaz n conturi sintetice de gradul doi, astfel: 2811 Creane restante; 2812 Dobnzi restante; 2817 Creane ataate. Toate aceste conturi sunt de activ i se detaliaz n analitice pe debitori. Contabilitatea creanelor comerciale, nerambursate la scaden este reflectat cu ajutorul contului 2811 Creane restante. Acest cont se debiteaz cu creanele nerambursate la scaden de ctre clientel i se crediteaz cu creanele restante rambursate de clientel cu cont la aceeai banc sau la alte bnci i creanele restante trecute n litigiu. Funciunea contului poate fi observat n figura nr. 4.10. D D 2811 Creane restante 2511 Conturi curente 1 C D 1111 Cont curent la BNR C 2 Conturi de corespondent D 121 la bnci (nostro) C 3 Conturi de corespondent D 122 ale bncilor (loro) C 4 D 2821 Creane ndoielnice C 5 Figura nr. 4.10. Funciunea contabil a contului 2811 Creane restante 1 se nregistreaz creane nerambursate la scaden de ctre clientel; 2, 3, 4 se n registreaz creane restante rambursate; 5 se inregistreaz creane restante trecute n litigiu. Soldul debitor al contului reprezint creane nerambursate la scaden de ctre clientel. Contabilitatea creanelor din dobnzi nencasate la scaden este reflectat prin contul de activ 2812 Dobnzi restante. Acest cont se debiteaz cu creanele din dobnzi nencasate la scaden i se crediteaz cu dobnzile restante ncasate de la clientel i cu cele trecute n litigiu. Funciunea contului poate fi urmrit n figura nr. 4.11. C

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei Soldul debitor al contului reprezint dobnzi nencasate la scaden de la clientel. D D 2812 Dobnzi restante 25171 Creane ataate 1 C D 1111 Cont curent la BNR C 2 Conturi de corespondent D 121 la bnci (nostro) C 3 Conturi de corespondent D 122 ale bncilor (loro) C 4 D 2822 Dobnzi ndoielnice C 5 Figura nr. 4.11 Funciunea contabil a contului 2812 Dobnzi restante 1 se nregistreaz creanele din dobnzi nencasate la scaden; 2, 3, 4 se nregistreaz dobnzi restante ncasate de la clientel; 5 se nregistreaz dobnzi restante trecute n litigiu. Creanele din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor i/sau dobnzilor restante sunt reflectate prin contul de activ 2817 Creane ataate, a crui funionare este prezentat nr. 4.12. n debitul contului se nregistreaz creanele din dobnzi, n lei i devize, calculate si nesjunse la scaden, aferente creanelor i/ sau dobnzilor restante, iar n credit apar nregistrate dobnzile ncasate de la clientel aferente creanelor i/ sau dobnzilor restante i cele aferente creanelor i/ sau dobnzilor restante trecute n litigiu. Creanele comerciale, creanele restante si dobnzile aferente trecute n litigiu se evideniaz prin contul 282 Creane ndoielnice care se detaliaz n trei conturi sintetice de gradul doi, astfel: 2821 Creane ndoielnice; 2822 Dobnzi ndoielnice; 2827 Creane ataate. Contul 2821 Creane ndoielnice, este un cont de activ ce reflect drepturile din relaiile cu clientela pentru a cror recuperare s-au deschis aciuni judectoreti. Se debiteaz cu creanele curente i restante trecute n litigiu, cu creanele ndoielnice de ncasat, n lei i devize, reactivate, trecute anterior la pierderi i se crediteaz cu creanele ndoielnice rambursate i cele trecute la C

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei pierderi. Funciunea contului poate fi urmrit n figura nr. 4.13. Soldul debitor al contului reprezint creane ndoielnice nregistrate de clientel. D 2817 Creane ataate D 1111 Cont curent la BNR C 3 C Conturi de corespondent D 121 la bnci (nostro) C 4 Conturi de corespondent D 122 ale bncilor (loro) C 5 D 2822 Dobnzi ndoielnice C 6 Figura nr. 4.12. Funciunea contabil a contului 2817 Creane ataate 1 se nregistreaz creane din dobnzi, calculate i nesjunse la scaden, aferente creanelor i/sau dobnzilor restante; 2 - se nregistreaz creane din dobnzi n devize, calculate i nesjunse la scaden, aferente creanelor i/sau dobnzilor restante; 3, 4, 5 se nregistreaz dobnzi ncasate de la cliental cu cont la alte bnci aferente creanelor i/sau dobnzilor restante; 6 - se nregistreaz creane din dobnzi aferente creanelor i/sau dobnzilor restante, trecute n litigiu. Contabilitatea creanelor din dobnzi trecute n litigiu se evideniaz prin contul de activ 2822 Dobnzi ndoielnice, a crui funciune poate fi urmrit n figura nr. 4.14. acest cont nregistreaz n debit dobnzile curente i restante, trecute n litigiu, cele ndoielnice de ncasat, n lei i devize, reactivate, trecute anterior la pierderi, ier n credit nregistreaz dobnzile ndoielnice ncasate de la clientel i cele n lei i devize, trecute la pierderi. Soldul debitor al contului reprezint creane din dobnzi ndoielnice nregistrate de clientel. D D 2821 Creane ndoielnice 2811 Creane restante C D 1111 Cont curent la BNR C C C

Dobnzi din creane D 7028 restante i ndoielnice C 1 D 3721 Poziie de schimb 2

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei 1 D 3721 Poziie de schimb C 2 4 Conturi de corespondent D 121 la bnci (nostro) C 5 Conturi de corespondent D 122 ale bncilor (loro) C 6 Pierderi din creane nerecuperabile D 667 acoperite cu provizioane C 7 Pierderi din creane nerecuperabile D 668 neacoperite cu provizioane C 8 D 3721 Poziie de schimb 9 Figura nr. 4.13. Funciunea contabil a contului 2821 Creane ndoielnice 1 se nregistreaz creanele curente i restante trecute n litigiu; 2 se nregistreaz creane ndoielnice de ncasat n devize, reactivate, trecute anterior la pierderi; 3 se nregistreaz creane ndoielnice de ncasat, reactivate, trecute anterior la pierderi; 4, 5, 6 se nregistreaz creane ndoielnice rambursate; 7, 8 se nregistreaz creane ndoielnice trecute la pierderi; 9 se nregistreaz creane ndoielnice n devize, trecute la pierderi. Operaiunile cu creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor i/sau dobnzilor ndoielnice sunt reflectate prin contul de activ 2827 Creane ataate, a crui funcionare este prezentat n figura nr. 4.15. n debit nregistreaz creanele din dobnzi, n lei i devize, calculate i nesjunse la scaden aferente creanelor i/sau dobnzilor ndoielnice i veniturile obinute din creanele de ncasat, n lei i devize, reactivate, trecute anterior la pierderi. n credit se evideniaz dobnzile aferente creanelor i/sau dobnzilor ndoielnice ncasate i cele n lei i devize, trecute la pierderi. Soldul debitor al contului reprezint creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor i/sau dobnzilor ndoielnice nregistrate de clientel. D D 2822 Dobnzi ndoielnice 2812 Dobnzi restante C D 1111 Cont curent la BNR C C C

Venituri din recuperri de D 767 creane amortizate C 3

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei 1 D 2817 Creane ataate 2 C 5 Conturi de corespondent D 121 la bnci (nostro) C 6 Conturi de corespondent D 122 ale bncilor (loro) C 7

3721 Poziie de schimb C 3

Venituri din recuperri de Pierderi din creane nerecuperabile D 767 creane amortizate C D 667 acoperite cu provizioane C 4 8 Pierderi din creane nerecuperabile D 668 neacoperite cu provizioane C 9 D 3721 Poziie de schimb 10 Figura nr. 4.14. Funciunea contabil a contului 2822 Dobnzi ndoielnice 1, 2 se nregistreaz dobnzi curente i restante, trecute n litigiu; 3 se nregistreaz dobnzi ndoielnice de ncasat n devize, reactivate, trecute anterior la pierderi; 4 se nregistreaz dobnzi ndoielnice de ncasat, reactivate, trecute anterior la pierderi; 5, 6, 7 se nregistreaz dobnzi ndoielnice ncasate; 8, 9 se nregistreaz dobnzi ndoielnice trecute la pierderi; 10 se nregistreaz dobnzi ndoielnice n devize trecute la pierderi. Operaiunile aferente conturilor de creane si dobnzi restante i ndoielnice i a creanelor ataate acestora pot fi observate in tabelul nr. 4.9., Registrul jurnal nr. 7. C

2827 creane ataate D 1111 Cont curent la BNR C 4 Conturi de corespondent

Dobnzi din creane D 7028 restante i ndoielnice C 1 Venituri din recuperri de

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei D 767 creane amortizate C 2 D 3721 Poziie de schimb 3 C D 121 5 Conturi de corespondent D 122 ale bncilor (loro) C 6 Pierderi din creane nerecuperabile D 667 acoperite cu provizioane C 7 Pierderi din creane nerecuperabile D 668 neacoperite cu provizioane C 8 D 3721 Poziie de schimb 9 Figura nr. 4.15. Funciunea contabil a contului 2827 Creane ataate 1 se nregistreaz creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor i/sau dobnzilor ndoielnice; 2 se nregistreaz creane din dobnzi de ncasat aferente creanelor i/sau dobnzilor ndoielnice, reactivate, trecute anterior la pierderi; 3 se nregistreaz creane din dobnzi n devize, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor i/sau dobnzilor ndoielnice i creane din dobnzi de ncasat, n devize, aferente creanelor i/sau dobnzilor ndoielnice, reactivate, trecute anterior la pierderi; 4, 5, 6 se nregistreaz dobnzile aferente creanelor i/sau dobnzilor ndoielnice ncasate; 7, 8 se nregistreaz creane din dobnzi aferente creanelor i/sau dobnzilor ndoielnice trecute la pierderi; 9 se nregistreaz creane din dobnzi aferente creanelor i/sau dobnzilor ndoielnice, n devize, trecute la pierderi. C la bnci (nostro) C

Tabelul nr. 4.9. Registrul jurnal nr. 7 Nr. Data Simbol conturi Sume (lei)

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei crt. 1. nreg. 29.06. 2002 Explicaii Se nregistreaz nerambursarea la termen a creditului acordat unui client de Raiffeisen Bank S.A. Roman. Se nregistreaz dobnda aferent creditului nerestituit la termen de 2280000 lei. Se calculeaz dobnda aferent sumei nerestituite. debitoare 2811 Creane ataate creditoare 2312 Credite la termen acordate clientelei financiare 2317 Creane ataate 7028 Datorii din creane restante i ndoielnice 2811 Creane ataate debitoare 62000000 creditoare 62000000

2.

29.06. 2002

2812 Dobnzi restante 2817 Creane ataate

2280000

2280000

3.

30.06. 2002

2400000

2400000

4.

01.07. 2002

5.

04.07. 2002

6.

05.07. 2002

7.

07.07. 2002

Se restituie ctre 121 Raiffeisen Bank Conturi de Roman suma de corespondent 13560000 lei la bnci reprezentnd o parte (nostro) din creditul restant. Se restituie ctre 121 Raiffeisen Bank Conturi de Roman suma de corespondent 800.000 lei la bnci reprezentnd o parte (nostro) din dobnda restant aferent creditului. Se nregistreaz 121 ncasarea dobnzii Conturi de aferente sumei corespondent restituite. la bnci (nostro) Se nregistreaz 2821 trecerea la Creane ndoielnice a sumei ndoielnice nerestituite din creditul acordat.

13560000

13560000

2812 Dobnzi restante

800000

800000

2817 Creane ataate 2811 Creane ataate

927000

927000

48440000

48440000

Nr. crt. 8.

Data nreg. 08.07. 2002

Explicaii Se nregistreaz trecerea la ndoielnice a

Simbol conturi debitoare creditoare a) 2822 2812 Dobnzi Dobnzi ndoielnice restante

Sume (lei) debitoare creditoare 1480000 1480000

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei dobnzilor nerestituite. 9. 09.07. 2002 Se calculeaz dobnda cuvenit Raiffeisen Bank Roman aferent depozitelor ndoielnice n valoare de 1.350.000 lei. Se nregistreaz ncasarea dobnzii ndoielnice aferent depozitelor ndoielnice n valoare de 2480000 lei. Se nregistreaz trecerea la pierderi a dobnzilor ndoielnice nencasate aferente depozitelor ndoielnice n sum de 473000 lei. Se nregistreaz ncasarea creanei ndoielnice n valoare de 1350000 lei, ca urmare a hotrrii judectoreti favorabile. TOTAL b) 2822 Dobnzi ndoielnice 2827 Creane ataate 2817 Creane ataate 7028 Dobnzi din creane restante i ndoielnice 2822 Dobnzi ndoielnice 1473000 1473000

1350000

1350000

10.

09.08. 2002

121 Conturi de corespondent la bnci (nostro) 668 Pierderi din creane nerecuperabil e acoperite cu provizioane 2511 Conturi curente

2480000

2480000

11.

09.08. 2002

2822 Dobnzi ndoielnice

473000

473000

12.

09.08. 2002

2827 Creane ataate

1350000

1350000

139013000

139013000

4.6 Contabilitatea provozioanelor pentru creane din operaiuni cu depozitele clientelei

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei Societile bancare au obligaia s ia toate msurile pentru protejarea disponibilitilor, a depozitelor persoanelor fizice i juridice prin limitarea riscului de credit. Una din cile prin care se poate limita impactul nefavorabil asupra depozitelor l reprezint confruntarea provizioanelor specifice de risc de dobnd. Provozioanele reprezint totodat i o msur de siguran pentru starea financiar a bncii. Provizioanele pentru creane din operaiuni cu clientela se constituie pe seama cheltuielilor, de regul la finele exerciiului sau la alte perioade, potrivit reglementrilor n vigoare, pentru acoperirea riscului de dobnd. Contabilitatea provizioanelor pentru creane din operaiuni cu depozitele clientelei se ine cu ajutorul contului de pasiv 2912 Provizioane specifice de risc de dobnd. Acest cont se crediteaz cu provizioanele constituite, n lei i devize, pentru creane din operaiuni cu clientela i se debiteaz cu anulrile sau diminurile de provizioane, n lei i devize, pentru creane din operaiuni cu clientela. n figura 4.16 este prezentat funciunea contului de provizioane specifice de risc de dobnd constituite pentru creane din operaiuni cu clientela. Soldul creditor al contului reprezint provizioane specifice de risc de dobnd constituite. D 2912 Provizioane specifice de risc de dobnd C

Venituri din provizioane Cheltuieli cu provizioane D 7622 specifice de risc de dobnd C D 7622 specifice de risc de dobnd C 3 1 D 3721 Poziie de schimb 4 C D 3721 Poziie de schimb 2 C

Figura nr. 4.16. Funciunea contabil a contului 2912 Provozioane specifice de risc de dobnd 1 se nregistreaz provizioane specifice de risc de dobnd pentru creane din operaiuni cu depozitele clientelei; 2 se nregistreaz provizioane specifice de risc de dobnd n devize pentru creane din operaiuni cu depozitele clientelei; 3 se nregistreaz anulri sau diminuri de provizioane specifice de risc de dobnd pentru creane din operaiuni cu depozitele clientelei; 4 se nregistreaz anulri sau diminuri de provizioane specifice de risc de dobnd n devize pentru creane din operaiuni cu depozitele clientelei.

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei Operaiunile aferente provizioanelor pentru creane din operaiuni cu depozitele clientelei sunt prezentate n tabelul nr. 4.10. Registrul jurnal nr. 8. Tabelul nr. 4.10. Registrul jurnal nr. 8 Nr. crt. 1. Data nreg. 07.01. 2003 Simbol conturi Explicaii debitoare creditoare Se nregistreaz 6622 2912 constituirea unui Cheltuieli Provozioane provizion pentru cu specifice de crene din provizioane risc de operaiuni cu specifice de dobnd depozitele risc de clientelei. dobnd Se nregistreaz 2912 7622 diminuarea Provozioane Venituri din provizionului. specifice de provizioane risc de specifice de dobnd risc de dobnd TOTAL Sume (lei) debitoare creditoare 3200000 3200000

2.

10.01. 2003

1500000

1500000

4700000

4700000

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei CAPITOLUL V PERFECIONAREA CONTABILITII DEPOZITELOR BANCARE Noile cerine ale bncii sunt la ora actual o necesitate competitiv i, fie c are la baz o viziune strategic, fie c urmrete ntr-un mod limitat doar automatizarea unor operaiuni curente, privete att nivelul principiilor generale de lucru, ct i nivelul tehnic: sisteme informatice complexe care s fac fa cerinelor multiple ale clienilor, ct i ale bncii. Din punct de vedere istoric, calculatoarele au jucat i joac un rol major n lumea bancar. Acest rol se extinde o dat cu tehnologiile informatice reale din ce n ce mai performante. Cu ajutorul calculatoarelor sunt furnizate rapid informaii privind conturile clienilor, se opereaz pli dintr-un cont n altul, fie prin creditarea unui cont, fie prin debitarea altuia, fie prin transmiterea instruciunilor necesare n acest scop. Calculele de rutin, cum ar fi plile reprezentnd dobnzi i comisioane, pot fi fcute repede i uor. Din punct de vedere al bncilor, calculatoarele sunt mai ieftine dect fora de munc uman astfel nct utilizarea lor reduce costurile i majoreaz profiturile. Un alt avantaj este c salariaii, care obinuiau s fac aceste operaiuni de rutin, pot dedica mai mult timp clienilor i pot s vnd servicii bancare suplimentare, ceea ce reprezint un alt mod de majorare a profitului bncii1. Prelucrarea informaiilor financiar bancare presupune procesarea acestora sub diverse forme, n concordan cu dou cerine fundamentale: cadrul legislativ financiar bancar i cerinele specifice ale compartimentului la care au loc aceste prelucrri.

5.1 Posibiliti de utilizare a tehnicii moderne de calcul n domeniul contabilitii depozitelor bancare
Multiplicarea produselor i serviciilor bancare, a tehnicilor de lucru, dar i a volumului operaiunilor a impus, pe msura dezvoltrii tehnologiilor, o informatizare a activitii bancare. Ionescu, L., Terry Wauless Economia i rolul bncilor, vol. 2, Ed. Economic , Bucureti, 1996, p. 16
1

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei Obiectivul central al activitii de informatic l constituie l constituie implementarea i exploatarea eficient a sistemului informatic coninnd echipamente de calcul i comunicaii de date, software de baz i aplicativ, n vederea susinerii strategiilor de afaceri ale bncii. Programele automate ofer faciliti de preluare i validare a informaiilor coninute n documentele de decontare, actualizarea informaiilor privitoare la conturi i clieni, ncadrarea plilor n sursele proprii, n disponibilitile existente n conturile curente, nregistrarea valoric a documentelor de decontare, calculul i nregistrarea comisioanelor i a dobnzilor, obinerea rapoartelor zilnice sau periodice, dintre care extrasele de cont (n lei i valut), balana zilnic (n lei i valut), etc.

5.1.1 Importana utilizrii calculatoarelor n domeniul contabilitii

Adaptabilitatea fa de cerinele n continu diversificare ale clientalei i fa de complexitatea economic crescnd reprezint aptitudini pe care trebuie s le regsim n orice banc modern, iar sistemul informaional este elementul cheie i punctul principal de sprijin n acest demers. Se impune s se acorde o atenie din ce n ce mai mare aspectelor informaionale ale activitii economice n procesul muncii i n luarea unor decizii de ctre manageri, care s contribuie la buna funcionare a bncii. n literatura de specialitate, sistemul informaional este definit ca reprezentnd totalitatea metodelor, procedeelor i mijloacelor utilizate n culegerea, stocarea, prelucrarea, analiza i transmiterea datelor pentru fundamentarea i urmrirea deciziilor la toate nivelurile unei entiti economico - sociale1. Sistemul informatic apare ca o component a sistemului informaional n care mijloacele tehnice de prelucrare sunt calculatoarele electronice. Scopul unui sistem informatic const n furnizarea de informaii tuturor angajailor i conducerii, despre trecut, prezent i viitor, pentru ndeplinirea sarcinilor lor. El asigur gestionarea unui volum impresionant de date i prelucrarea acestora dup cerinele multiple formulate de utilizatori2. Elementele sistemului informatic sunt: resursele materiale, reprezentnd ansamblul de echipamente pe care se bazeaz sistemul informatic n culegerea, prelucrarea, stocarea i transmiterea datelor (calculatoare, imprimante etc.);

Airinei, D., Filip, M., Ftu, T., Grama, A., Fotache, D., Georgescu, M., Fnaru, L. Introducere n informatic economic, Ed. Sedcom Libris, Iai, 1999, p.33 2 Stanciu, V. Consideraii privind implicaiile informatizrii contabilitii, n Revista Tribuna Economic, nr. 38, 1996, p.33
1

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei resursele logice, adic ansamblul de programe i aplicaii (procesoare de tabele, pachete de programe, sisteme de gestiune a bazelor de date, procesoare de texte); resursele umane, alctuite din informaticieni, ct i din utilizatorii nespecialiti; baza de date, n care sunt descrise tranzaciile efectuate, produsele oferite, evidena clientelei. Rolul sistemului informaional este esenial pentru succesul unei bnci, deoarece: ofer informaiile necesare pentru eficiena operaional, sprijin conducerea i asigur avantajul competitiv1. Buna desfurare a activitii bncii depinde n mare msur de organizarea sistemului informaional; astfel, acesta trebuie alctuit de aa manier nct toate compartimentele i organele care se ocup cu luarea deciziilor s ofere toate datele i informaiile necesare ndeplinirii optime a sarcinilor, fluxul informaiilor fiind ncadrat n activitatea bncii ca o banc de reglare2. Rolul sistemului informaional bancar se manifest prin exercitarea celor patru funcii eseniale ale sale: generarea, memorarea, comunicarea i prelucrarea informaiilor financiar bancare. Sistemul informaional are un rol vital n funcionarea bncii, constituind elementul de legtur ntre sistemul de conducere i cel operaional al bncii i asigur totodat schimbul de informaii ntre acestea3, dup cum se poate observa i n figura nr. 5.1. SISTEMUL DE CONDUCERE date decizii

SISTEM INFORMAIONAL informaii date

SISTEM OPERANT fluxuri financiare de intrare fluxuri financiare de ieire Figura nr. 5.1. Rolul sistemului informaional Prin implementarea unor probleme matematice i utilizarea tehnicii moderne de calcul n activitatea bncii, sistemul informatic imprim valene sporite sistemului informaional sub aspect cantitativ i calitativ. Asistm astfel la o cretere a capacitii de calcul sub aspectul volumului datelor Fnaru, L. Contribuii privind sistemele informatice n gestiunea financiar a societilor comerciale, Tez de doctorat, Iai, 1999, p. 22 2 Vn, P., Medean, I. Perfecionarea sistemului informaional al firmei, n Revista Tribuna Economic, nr. 16, aprilie 1998, p. 47 3 Davidescu, N. Sisteme informatice financiar bancare, vol. 1, Ed. All Beck, Bucureti, 1998, p. 24 25
1

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei de prelucrat i al operaiilor de efectuat, la creterea exactitii informaiilor, la sporirea operativitii de informare, n condiiile creterii complexitii activitii economice1. Sistemele informatice bancare sunt concepute pentru dou nivele: un nivel al aplicaiilor bancare propriu zise; un nivel al suportului de dezvoltare al acestor aplicaii.

Aceast arhitectur garanteaz independena aplicaiilor, modularitatea programelor i evoluia lor funcional. Activitile desfurate de banc sunt bazate pe succesiuni de operaii efectuate n concordan cu normele i reglementrile n vigoare. Din punctul de vedere al locului n care se realizeaz diversele operaii bancare, acestea se mpart n2: operaii front office, care grupeaz operaiile ce reprezint interaciunea nemijlocit cu operaii back office, care cuprind operaiile transparente pentru clienii bncii, dar care clienii bncii: accesul la conturi i furnizarea de informaii despre serviciile oferite de banc; asigur funciile vitale ale unei bnci. Operaiile de front office se desfoar la ghieu unde furnizorii lucreaz cu terminale cuplate n reea la computerul principal, ct i prin intermediul sistemelor computerizate de gestiune. Folosirea calculatoarelor n programe complexe, denumite de fapt i inteligen artificial, se extinde tot mai mult n sfera bancar. Aceste sisteme sunt folosite mai ales pentru pregtirea deciziei, pentru formularea unui suport obiectiv, n spe cuprinztor i multilateral al deciziei. Sistemele informatice bancare moderne se bazeaz pe o infrastructur standardizat ce permite coabitarea de componente diferite. Standardizarea asigur flexibilitate, mai buna gestionare i dirijare a informaiei, instrumente informatice mai bine adaptate nevoilor utilizatorilor, angajai ai bncii, dar i nevoilor clienilor. Vechile sisteme informatice centralizate realizate pe baza metodologiilor clasice nu mai corespund procesului dinamic al globalizrii informaiei i nevoii unui schimb rapid i sigur al acesteia. Locul lor este luat de sistemele informatice distribuite, de tehnologia Internet sau de sistemele expert3. Sistemele expert constituie o clas particular de sisteme informatice care se bazeaz pe inteligena artificial. Ele au drept scop reproducerea cu ajutorul calculatorului a cunotinelor i a raionamentului experilor umani i pot hotr la un moment dat care este cea mai bun variant de Lioiu, V., Bdic, A., Trbujanu, V. Sisteme expert financiar bancare, reprografia Univ. din Craiova, 1998, p. 1 - 2 2 Curticpean, P. Sisteme informatice bancare, n revista PC World, nr. 11, 1997, p. 44 3 Stanciu, V. Ctre o nou informatizare a sectorului bugetar, n Revista Finante, bnci, asigurri, nr. 3, 1999, p. 20
1

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei aciune ntr-o situaie dat. Cu alte cuvinte, sistemele expert sunt programe concepute pentru a raiona, n scopul rezolvrii problemelor pentru care n mod obinuit, se cere o expertiz uman considerabil1. Aceste sisteme sunt folosite mai ales pentru pregtirea deciziei, pentru formularea unui suport obiectiv al acesteia, pentru depistarea fraudelor, pentru plasarea creditelor. Programele bazate pe inteligena artificial ofer avantaje incomparabil mai mari dect programele convenionale, avantaje care compenseaz costurile sensibil mai mari ale implementrii unor soluii inteligente. Acestea se concretizeaz n: luarea n considerare a unui numr extrem de mare de date de naturi diferite; focalizarea ateniei numai asupra aspectelor relevante; consisten i obiectivitate. Prin urmare, tehnologia sistemelor expert poate contribui la implementarea unor sisteme informatice moderne, robuste i performante, capabile s rezolve diversele probleme din domeniul financiar bancar.

5.1.2 Prezentarea sistemului informaional al Ageniei Raiffeisen Bank S.A. Roman

Un rol deosebit n cadrul sistemului informaional bancar, revine activitii de prelucrare automat a datelor. Prin informatica bancar nelegem totalitatea mijloacelor i a metodelor moderne utilizate n culegerea, prelucrarea i transmiterea informaiilor. Ea servete att organelor de conducere, coordonare i ndrumare, n scopul lurii operative a deciziilor, ct i n activitatea de execuie.n acelai timp, asigur concentrarea, pstrarea i depozitarea datelor, efectuarea de calcule, prelucrarea de informaii, realizarea de sinteze. Sistemul informatic actual existent n Raiffeisen Bank S.A., numit BASIS, urmrete automatizarea operaiilor bancare i obinerea unei priviri de ansamblu asupra indicatorilor bncii n orice moment al unei zile de activitate, precum i corelarea diverselor compartimente bancare ntr-un flux informaional coerent. Centrala, unitile bancare i centrul de calcul sunt conectate printr-un sistem de comunicaii prin satelit care va asigura un flux al informaiei n timp real. La agenia Raiffeisen Bank Roman, calculatoarele sunt distribuite diverselor compartimente funcionale ale bncii. Configuraia hardware a bncii cuprinde apte calculatoare i trei imprimante, astfel: a) calculatoare: Andone, I., ugui, Al. Sisteme inteligente n management, contabilitate, finane, bnci i marketing, Ed. Economic, Bucureti, 1999, p. 37
1

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei 3 calculatoare Intel AT 586, cu: CPU Pentium II 333 MHz; DIMM 32 MB SD RAM, PC 110; MB P II 61 EB, AT, ExAmb, ETEQ, 124 MHz, FDD 3,5, 1,44 MB SONY; HDD 3,2 GB Seagate; ATX Miditower Case C 103; Keyboard Wrist Pad; Monitor 14; VL 500 DIGITAL; 4 calculatoare PC AT 586, cu: CPU AMD K6, 200 MHz; DIMM 32 MB SD RAM, PC 100; MB ETEQ chipset, 512 KB cache SOYO SZ SEMA+; FDD 3,5, 1,44 MB SONY; HDD 3,2; CASE ATX Miditower; Easy Mouse Genius; Keyboard PS/2 Genius; Monitor 14 color; 28 LR, 50 Hz. b) imprimante: 1 imprimant matricial EPSON fx 1170, format A3, 9 pini, 380 cps, 24 KB; 1 imprimant laser Hewlett Packard Laser Jet 1100, format A4, 600 dpi; 1 imprimant cu jet de cerneal Hewlett Packard 2000, format A4, color, 600 dpi, 12 ppm, 10 ppm color, 2 MB. Configuraia software a bncii cuprinde: a) sisteme de operare: MS DOS 6.22, Mediu integrat Microsoft Office97, cupriznd procesor de text WORD 6.0, program de grafic Power Point 4.0, program de calcul tabelar Excel 5.0, SGBD Fox Pro 5.0; b) utilitare: Norton Commander 5.0; Norton Utilities 8.0; Windows 3.11 for workgrups. Programele de aplicaii servesc la prelucrarea propriu zis a datelor, coordonnd execuia unei funcii sau a unei aplicaii n raport cu cererile de informaii ale utilizatorilor 1. Componentele informatice ale sistemului informatic al bncii Raiffeisen Bank S.A. sunt MIDAS, LEO, ICBS, ABT. Sistemul MIDAS este implementat doar la nivelul centralei i susine: trezoreria valutar, contabilitatea general valutar, tranzaciile interbancare pe lei prin BNR i raportrile ctre conducere, interfaa cu SWIFT ST 2000. Sistemul LEO de finanare a comerului susine acreditivele i garaniile interne i externe. Sistemul ICBS va avea o component central care va asigura dezvoltarea i administrarea produselor, ntreinerea parametrilor generali necesari funcionrii corecte a subsistemelor, contabilitatea general, rezolvarea cerinelor de raportare, informaiile despre client i o component local care va conine n principal, subsistemele ce vor fi utilizate n mod direct la nivelul unitii bancare (CIF, Tranzacii, Termen, Creditare). Sistemul ABT de automatizare a activitii asigur operaiunile de ghieu, cele de back office, accesul la informaii legate de client i conturi, decontrile i plile interne. Sistemul ICBS cuprinde urmtoarele subsisteme:
1

Grama, A., Filip, M. Medii de programare n economie, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2000, p. 11

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei a) Subsistemul CIF este sursa centralizat a informaiilor descriptive i financiare despre client i este folosit pentru a urmri i corela toate relaiile clientului cu banca sau cu ali clieni ai bncii. Acest subsistem permite bncii s vizualizeze n orice moment de timp i n orice unitate bancar poziia general a clientului cu toate conturile sale, folosindu-se baza de date unic i unicitatea clientului n aceast baz de date. b) Subsistemul Tranzacii permite gestionarea conturilor curente i de economii ale clienilor nrolai prin funciile subsistemului CIF. n cadrul subsistemului, prin funciile specifice, se pot realiza urmtoarele aciuni: adugri de conturi curente sau de economii, ntreinerea unor conturi deja deschise, procesarea automat a operaiunilor la nivel de cont, interogarea contului. c) Subsistemul Termen permite gestionarea conturilor la termen ale clienilor nrolai prin funciile subsistemului CIF. Aceste conturi vor cpta astfel, automat caracteristici cum ar fi valuta contului, periodicitatea extrasului de cont, valoarea indexului de dobnd, modul de calcul i plat a dobnzii, metode de penalizare pentru retrageri nainte de termen, tipul depozitului cu scaden unic sau cu rennoire automat, impozitarea dobnzii, interfaarea contului cu conturile de contabilitate general definite prin produs. n cadrul subsistemului, prin funciile specifice, se pot realiza urmtoarele aciuni: adugri de conturi la termen, ntreinerea unor conturi deja deschise, interogarea contului. d) Subsistemul Credite ofer utilizatorului posibilitatea deschiderii i administrrii unor conturi de mprumut pentru clieni nrolai n sistemul ICBS prin funciile CIF. Subsistemul de Securitate al ICBS este transparent utilizatorului, el oferind bncii un grad larg de control asupra accesului angajailor la funcionalitile sistemului. Prin acest subsistem, utilizatorii pot fi departajai n categorii specifice (profile), cu diferite nivele de acces la funciile sistemului. Prin nrolare, utilizatorul are un acces restricionat de profilul cruia i aparine att la funciile sistemului ct i la sfera de informaii disponibile.

5.1.3 Aplicaie practic privind constituirea depozitelor interbancare

Sistemele expert, prin folosirea unor elemente de inteligen artificial, permit stocarea i utilizarea conotinelor experilor umani n domeniul financiar bancar pentru rezolvarea unor probleme specifice domeniului prin nlocuirea raionamentului uman cu unul artificial. El este un instrument modern n mna oamenilor de afaceri pentru obinerea de soluii acceptabile, aductoare de profit la problemele cu care se confrunt zilnic. Cheia succesului const n exploatarea eficient a

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei cunoaterii nmagazinate n astfel de sisteme cu ajutorul metodelor tiinifice de care dispun acestea. Bncile care apeleaz la aceste noi provocri ale tehnicii informatice ar putea dobndi un considerabil avantaj concurenial i, totodat, ar accelera procesul de fundamentare a deciziilor n cadrul bncii. Prototipul de sistem expert SYSDEP, prezentat n continuare, ncearc s ofere sfaturi bncilor care doresc s-i constituie depozite la alte bnci, cu privire la condiiile cele mai favorabile de depozitare. Necesitatea acestui prototip decurge din faptul c, deseori, depozitele interbancare sunt constituite neinndu-se seama de raportul beneficii riscuri, ceea ce poate avea consecine grave, ducnd pn la pierderea sumei depozitate n cazul falimentului unor uniti bancare. Prin urmare, n ceea ce privete depozitele interbancare, selectarea unei bnci i a unei anumite forme de plasare a disponibilitilor, constituie o decizie important. Principalul avantaj al acestui produs inteligent const n faptul c poate fi folosit n situaiile n care echipa managerial a bncii ajunge la ideea constituirii unui depozit n vederea obinerii unei dobnzi atractive. Deponentul trebuie s in cont de faptul c economia de piat este o economie de risc i c cea mai bun msur de protecie, este nsui plasamentul responsabil, cu o considerare realist a riscului. Astfel, Raiffeisen Bank, n decizia ei de constituire a unui depozit, va ine seama de viabilitatea bncii la care dorete s efectueze depunerea, calculat pe baza celor mai reprezentativi indicatori ai rentabilitii bancare i anume: rata rentabilitii financiare, rata rentabilitii economice i rata profitului dup cum se poate observa n tabelul nr. 5.1. Tabelul nr. 5.1. Tabel decizional pentru determinarea viabilitii bncii RRF Ridicat Medie Sczut RRE Ridicat Sczut Ridicat Sczut Ridicat Sczut Optim Fv Fv Fv V V I RP Medie Fv V V V I I Sczut V V I I I I

Not: Fv reprezint foerte viabil, V viabil, I incert.

Rata rentabilitii fiananciare (RRF) este cea mai semnificativ expresie a profitului, calculat prin raportarea acestuia la capital. Formula de calcul este: RRF = capital 100 (%) Acest rat reflect gradul de ndatorare financiar i poate fi observat n tabelul nr. 5.2. Tabelul nr. 5.2. Rata rentabilitii financiare
profit

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei 25 <[RRF] <30 sczut 30 < [RRF] < 35 medie 35 <[RRF] < 40 ridicat

Rata rentabilitii financiare

Rata rentabilitii economice (RRE) este un indicator ce reflect efectul capacitii manageriale de a utiliza resursele bncii pentru a obine profit; mai este numit i profit la active. RRE este cel mai relevant indicator al eficienei bancare, deoarece exprim rezultatul profitul net, n funcie de modul specific al procesului intermedierii bancare de optimizare a operaiunilor active, n condiiile unui volum dat al resurselor. Formula de calcul este: RRE =
profitnet 100 (%), i poate fi urmrit n tabelul nr. 5.3. active

Tabelul nr. 5.3 Rata rentabilitii economice Rata rentabilitii economice [RRE] > 1% ridicat 1% < [RRE] sczut

Rata profitului (RP) este principalul indicator n analiza rentabilitii activitii bancare, iar mrimea acesteia poate fi observat n tabelul nr. 5.4. formula de calcul este: RP =
profitnet 100 (%) veniturito tale

Tabelul nr. 5.4. Rata profitului Rata profitului 0 < [RP] < 20 sczut 20< [RP] <30 medie 30 < [RP] < 50 optim

Obiectivul principal urmrit prin constituirea depozitelor interbancare l reprezint obinerea unei dobnzi ct mai mari, depozitul fiind o surs de venit pentru deponent. Mrimea dobnzii depinde de suma depus, de perioada pentru care este constituit depozitul i de rata procentual a dobnzii oferit, aa cum se poate observa n tabelul nr. 5.5. Cu ct rata dobnzii este mai mare, cu att depozitarea este mai atrgtoare, deoarece permite obinerea unei dobnzi semnificative. ns, o rat a dobnzii prea ridicat poate trda o lips de lichiditai acut, precum i faptul c aceast banc nu are o situaie prea stabil. Din acest motiv este necesar raportarea permanent a ratei dobnzii oferite de bnci la rata medie a dobnzii pe piaa bancar stabilit de BNR. Tabelul nr. 5.5. Tabel decizional pentru determinarea mrimii dobnzii mil. lei

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei Durata depozitului la Suma depus termen (zile) < 250 250 - 500 30 S S 90 S M 180 M M 360 M R Not: S reprezint scazut, M medie, R ridicat.

> 500 M R R R

Toate aceste elemnte luate n considerare la constituirea unui depozit interbancar poart denumirea de calificatori, reprezentnd acele piese de cunoatere care permit utilizatorului selectarea uneia sau mai multor valori dintr-o list. Sistemul expert se folosete pentru a ajunge la o concluzie, o soluie sau recomandare. Exsys Professional utilizeaz pentru aceste concluzii noiunea de choises (scopuri)1. Prin urmare, prototipul SYSDEP are urmtoarele scopuri: depozitarea este foarte bun (Fb), depozitarea este accesibil (A) i depozitarea este respins (R). Stabilirea scopurilor finale pe baza viabilitii bncii i a mrimii dobnzii poate fi observat n tabelul nr. 5.6. Tabelul nr. 5.6. Tabel decizional pantru stabilirea scopurilor Banca este Foarte viabil (Fv) Viabil (V) Incert (I) ridicat Fb 10/10 Fb 7/10 A 2/10 Dobnda este medie Fb 6/10 A 5/10 R 8/10 sczut A 8/10 R 1/10 R 9/10

Funcionarea prototipului de sistem expert SYSDEP poate fi observat prin succesiunea de ecrane prezentat n continuare:

Fig. nr. 5.2. Ecran de prezentare a subiectului bazei de cunotine Andone, I., ugui, Al. Sisteme inteligente n management, contabilitate, finane, bnci i marketing, Ed. Economic, Bucureti, 1999, p. 276
1

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei

Fig. nr. 5.3. Textul de start la nceperea sesiunii de consultare

Fig. nr. 5.4. Selectarea ratei rentabilitii financiare la care se dorete a se realiza depozitarea

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei

Fig. nr. 5.5. Selectarea ratei rentabilitii economice la care se dorete a se efectua depozitarea

Fig. nr. 5.6. Selectarea ratei profitului la care se dorete a se efectua depozitarea

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei

Fig. nr. 5.7. Selectarea perioadei pentru care se dorete a se efectua depunerea

Fig. nr. 5.8. Selectarea sumei ce urmeaz a fi depus

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei Fig. nr. 5.9. Selctarea dobnzii la care se dorete a se efectua depozitarea

Fig. nr. 5.10. Raportul final afiat la execuie

Fig. nr. 5.11. Afiarea textului de sfrit

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei

Fig. nr. 5.12. Prezentarea rezultatelor valide

5.2 Analiza financiar a indicatorilor de performan i risc bancar

Profitul este, n final, scopul esenial al ntreprinztorului bancar, pe care acesta l urmrete de-a lungul ntregii sale activiti. Acesta trebuie s fie raportat pentru a evidenia interdependenele n evoluia performanelor bancare i a pune n lumin prghiile de acionare pentru mbuntirea acestora. Prin intermediul unei analize retrospective, diagnosticul financiar detecteaz eventualele stri de echilibru financiar, , n scopul identificrii originii i cauzelor care le-au generat i al stabilirii msurilor de redresare1. Rolul analizei este considerabil amplificat n contextul mecanismelor pieei odat cu creterea gradului de complexitate a activitii economice i financiare a bncii, cu profunde implicaii n procesul de conducere, care nu se poate realiza numai pe baz de experien i rutin, necesitnd n plus analize pertinente care s stea la baza deciziilor operative i strategice2. Pentru evaluarea strii economice i financiare a bncii se iau n considerare o serie de indicatori, considerai indicatori ai rentabilitii bancare i a riscului bancar, prin intermediul crora se realizeaz o abordare disciplinar i critic a perioadelor viitoare. Calculul indicatorilor se face din urmtoarele motive3: Niculescu, M. Analiz economico financiar, Univ. C-tin Brncoveanu, Piteti, 1993, p. 193 Petrescu, S., Mironiuc, M. Analiz economico financiar. Teorie i aplicaii, Ed. Tiparu, Iai, 2002, p. 14 3 Stoica, M. Management bancar, Ed. Era, Bucureti, 1999, p. 120
1 2

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei permite compararea indicatorilor afereni perioadei ncheiate cu valorile obiectiv valorificate de ctre managementul bncii i stabilirea abaterilor; servete managementului bncii la adoptarea unor strategii privind dimensiunea compromisurilor ntre risc i profit la care banca poate fi rentabil; comparnd rezultatele obinute cu rezultatele unor bnci asemntoare ajut la stabilirea punctelor tari i slabe ale bncii. Stabilirea unui plan de aciune pa baza acestui sistem de indicatori va reflecta fermitatea unei bnci de a ncerca s-i modeleze propriul viitor i de a nu se limita doar s acioneze la evenimente1. Indicatorii de performan i risc bancar pe care i avem n vedere sunt: efectul de prghie; riscul de lichiditate; rata rentabilitii economice.

Redm n continuare metodele de calcul pentru fiecare din indicatorii de performan i risc bancar, precum i dezvoltarea acestor modele pentru determinarea influenei indicatorilor, innd seama de dinamica nivelului fiecrui indicator. Pentru o analiz complet a indicatorilor rentabilitii bancare realizate de Raiffeisen Bank S.A. vom apela la unele posturi preluate din Bilanul la 31 decembrie 2002 i din Contul de profit i pierdere la aceeai dat, reflectate n tabelul nr. 5.7. Tabelul nr. 5.7. Situaia conturilor de depozite la Raiffeisen Bank S.A. Explicaii 1. Conturi de depozite - la vedere - la termen 2. Carnete i librete de economii - la vedere - la termen 3. Certificate de depozit 4. Dobnzi i venituri asimilate operaiunile cu bncile 5. Dobnzi i venituri asimilate operaiunile cu clientela 6. Dobnzi i cheltuieli asimilate operaiunile cu bncile 2000 3.827.544 3.827.544 1.652.100 887 1.651.213 133 privind 405.866 privind 157.959 privind 628.024 629.751 631748 383.552 478.748 611.969 284.603 - mil. lei 2001 1.432.647 38.180 1.394.461 1.734.361 7.108 1.727.252 163 2002 3.027.105 3.027.105 907.517 2.800 904.717 175

Motocu, M. Conducerea prin obiective, n Revista Tribuna Economic, nr. 5, 4 februarie 1998, p. 29
1

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei 7. Dobnzi i cheltuieli asimilate operaiunile cu clientela 8. Total active Explicaii 9. Capitaluri proprii 10. Total pasive 11. Profit net privind 1.162.315 11.956.430 2000 1.719.016 10.237.414 181.600 1.505.372 9.281.970 2001 3.720.586 5.561.384 230.620 1.018.800 8.846.100 2002 4.253.200 4.592.900 285.547

a) Efectul de prghie (Ep) exprim raportul dintre activele totale i capital. Este un indicator de structur care se exprim n uniti de msur absolute. Efectul de prghie reprezint gradul n care utilizarea unor resurse suplimentare servete creterii rentabilitii capitalului propriu. Cu alte cuvinte, efectul de prghie pune n eviden influena ndatorrii unitii asupra rentabilitii capitalurilor proprii ale acestuia prin intermediul ratei dobnzii1. Pentru calcularea sa se folosete urmtoarea formul: Ep =
activetota le capital

Acest indicator variaz proporional cu ponderea capitalului n totalul pasivelor bancare. Cu ct ponderea capitalului este mai mare, cu att riscul bancar este mai mic i efectul de prghie, de asemenea. Pentru bnci, valoarea acestui indicator este n medie sub 10. La Raiffeisen Bank S.A. efectul de prghie atinge urmtoarele cote: Ep 2000 = Ep 2001 = Ep 2002 =
11956430 1719016

= 6,95 = 2,79 = 2,07

9281970 3720586
8846100 4253200

Se observ c efectul de prghie este n toi cei trei ani sub valoarea 10, ntruct capitalul social reprezint, deocamdat, principala surs a bncii. Constatnd scderea acestui indicator, n cadrul Raiffeisen Bank s-au intensificat aciunile pentru mrirea numrului de sucursale i agenii. n acelai timp, s-a accentuat campania de publicitate menit s atrag un numr ct mai mare de clieni. b) Riscul de lichiditate (Rl) const n probabilitatea ca banca s nu-i poat onora plile fa de clieni ca urmare a necorelrii pe scadene a activelor i pasivelor. Acest indicator se calculeaz dup urmtoarea formul: Rl = Depozitela vedere 100 (%) Neagoe, I., Onofrei, M. Finane i gestiunea financiar a ntreprinderii aplicaii i studii de caz, Ed. Ankarom, Iai, 1998, p. 133
1

Activelich ide

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei Cu ct valoarea indicatorului este mai mare cu att poziia de lichiditate a bncii este mai bun. Prin urmare, riscurile de lichiditate ale Raiffeisen Bank pentru cei trei ani luai n considerare sunt: Rl 2000 = Rl 2001 = Rl 2002 =
2455931 100 = 240777,54 % 1020
2320493 100 = 5105,48 % 45451

2211525 100 = 74336,97 % 2975

Se observ c banca are un risc de lichiditate foarte redus, ca urmare a faptului c ponderea surselor bncii o constituie disponibilitile la termen (cea mai scump surs), depozitele la vedere existnd foarte puin. c) Rata rentabilitii economice (Rre) este profitul la active i reflect efectul capacitii manageriale de a utiliza resursele financiare i reale ale bncii pentru a genera profit. Se apreciaz c rata rentabilitii este cea mai bun msur a eficienei bancare, pentru a exprima direct rezultatul, n funcie de managementul specific al intermedierii bancare, de optimizare a operaiunilor active, n funcie de un volum de resurse date. Un nivel al ratei de 1% sau mai mare este considerat pozitiv. Aceast rat se calculeaz dup urmtoarea formul: Rre =
profitnet 100 (%) active

Astfel, ratele de rentabilitate economic ale Raiffeisen Bank pentru cei trei ani avui n vedere sunt: Rre 2000 = Rre 2001 = Rre 2002 =
181600 100 =1,52 % 11956430
230620 100 = 2,48 % 9281970

285547 100 = 3,23 % 8846100

Observm c se nregistreaz o cretere a ratei rentabilitii ecnomice de la 1,52% n 2000 la 2,48% n 2001, ajungnd n 2002 la valoarea de 3,23%. n toi anii rata a depit nivelul de 1%, ceea ce nseamn c Raiffeisen Bank a realizat o eficien bancar bun n condiiile existente ale economiei romneti. Nivelul indicatorilor enumerai mai sus constituie repere de maxim importan n utilizarea informaiei bancare. Aceste informaii au n vedere performanele trecute, situaia prezent i

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei previziuni privind performanele viitoare ale activitii bancare comerciale. ns, n aprecierea activitii bancare, considerm c nu este suficient cunoaterea modului de constituire a sistemului de indicatori, ci, mai ales, precizarea intervalelor n care ei pot varia . n contextul insuficienei resurselor de creditare, analiza indicatorilor de performan ai unei bnci comerciale, trebuie s acorde o atenie mai mare depozitelor clienilor. Cu att mai mult se impune aceast analiz, cu ct n ultimul timp ponderea depozitelor persoanelor fizice i juridice a crescut foarte mult n bncile comerciale din Romnia.

5.3 Controlul bancar al operaiunilor privind depozitele interbancare i ale clientelei

ndeplinirea de ctre bnci a funciilor pe care le au n cadrul economiei noastre naionale implic exercitarea controlului bancar adecvat asupra activitii unitilor economice titulare de conturi, ceea ce se realizeaz cu prilejul operaiilor solicitate de ctrea acestea. Controlul bancar se realizeaz n dou moduri: prin organele proprii, caz n care este numit control intern sau prin recurgerea la serviciile unor instituii specializate, sub forma controlului extern (independent). Controlul extern este un control de esen contabil efectuat n scopul creterii utilitii i credibilitii informaiilor financiar contabile difuzate de banc n exterior. n ansamblu, ntreaga activitate de control bancar extern este coordonat, ndrumat i analizat de ctre Comisia de Supraveghere, care funcioneaz pe lng BNR. Pentru asigurarea viabilitii i funcionrii sistemului bancar, BNR este mputernicit s controleze i s verifice pe baza rapoartelor primite i prin inspecii la faa locului, registrele, conturile i orice alte documente ale bncilor autorizate, pe care le consider necesare pentru ndeplinirea atribuiilor de supraveghere1. ntruct ageniile bancare au sarcini operative, sunt supuse la rndul lor reviziilor documentare efectuate de revizori din centralele bncii. Prin urmare, agenia Raiffeisen Bank Roman este supus unui control i din partea centralei Raiffeisen Bank S.A. Controlul bancar intern, ca o component a controlului bancar, se exercit la nivelul fiecrei uniti bancare i difereniat n funcie de modul de organizare a activitii i natura proprietii. La

***Legea nr. 101 / 1998 privind Statutul BNR, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr. 203 din 1 iunie 1998
1

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei nivelul unitii bancare, un rol important n exercitarea controlului bancar intern revine organelor proprii de conducere, ndrumare i analiz. Sistemul de control intern la constituirea depozitelor este foarte important din diferite motive, printre care2: a) volumul mare de tranzacii, de cele mai multe ori de natur repetitiv; b) marea lichiditate a valorii depozitelor. n ceea ce privete cele mai importante puncte de control intern, se au n vedere urmtoarele: funcionarii de la ghieu care lucreaz cu conturi n numerar au obligaia s pun de acord soldurile existente cu cele din registrul contabil; accesul la sistemul de eviden a depozitelor i la respectiva baz de date este permis numai pentru personalul autorizat; conturile inactive sunt separate de celelalte conturi i controlate; conturile personalului bncii sunt, de asemenea, separate i urmrite separat; situaiile (extrasele) bncii sunt trimise periodic clienilor; tranzaciile prin automate de plat ATM sunt revizuite, transcrise sau documentate corect; auditul intern al bncii face controale periodice pentru verificarea respectrii politicilor i procedurilor bncii. Controlul bancar intern exercitat la nivelul unitilor bancare operative cuprinde urmtoarele forme1: a) controlul preventiv, cruia i sunt specifice verificrile analitice efectuate cu ocazia examinrii cererilor de credite i ncheierii contractelor de creditare, ca i analizele generate de stabilirea limitelor de creditare prin contul curent; b) controlul concomitent (sau curent) care are n vedere controlul la ghieu, efectuat de personalul operativ al bncii n momentul prezentrii documentelor la ghieu; c) controlul ulterior (sau posterior) care cuprinde controlul utilizrii creditelor pe destinaiile pentru care au fost acordate i controlul garaniilor de credite. Controlul preventiv vizeaz operaiunile societilor bancare ct i operaiunile solicitate de titularii de cont. aceast form de control are rolul de a preveni efectele negative ale unor operaiuni bancare n care se ncalc legalitatea sau nu se respect condiiile impuse de disciplina bancar. Se

Olteanu, Al. Management bancar, Ed. Macarie, Trgovite, 2000, p. 300 - 301 Florea, I., Florea, R. Controlul economico financiar, Ed. CECCAR, Bucureti, 2000, p. 17 - 18

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei urmrete, n principal, evitarea blocrii sau imobilizrii mijloacelor bneti2. n unitile teritoriale ale bncii, controlul preventiv se exercit de ctre contabilul ef. Controlul operativ curent se exercit de referenii de ghieu, concomitent cu primirea documentelor dela persoanele aparinnd grupelor operative. Se urmrete respectarea prevederilor legale cu privire la corecta ntocmire a documentelor ct i asupra coninutului economico financiar al operaiunilor consemnate. Acest control vizeaz aspecte precum: preluarea corect a datelor din documente; circuitul documentelor; existena semnturilor persoanelor autorizate; depunerea documentelor n termen. Separat de controlul ce se efectueaz la ghieu asupra documentelor primite de la titularii de cont, lucrtorii serviciului de contabilitate efectueaz o verificare riguroas i permanent asupra: nregistrrii documentelor n eviden; concordana recapitulaiei jurnalelor de cas pe capitole de plan de cas cu rulajul soldului de cas; nregistrarea integral i corect n conturile unitilor depuntoare a sumelor colectate prin geni; ntocmirea corect a extraselor de cont i existena anexelor respective nainte ca acestea s fie predate sau remise titularilor de cont. n timpul programului la ghieu, efii serviciilor de contabilitate i efii de birou au obligaia de a verifica prin sondaj modul cum se exercit controlul bancar de ctre lucrtorii grupelor operative asupra documentelor primite. Se poate aprecia c activitatea de control operativ curent se manifest ca o activitate de autocontrol asupra operaiunilor bancare. Controlul ulterior se exercit asupra tuturor activitilor desfurate la nivelul societilor bancare i se realizeaz, de regul, prin sondaj n funcie de volumul, de valoarea i de complexitatea operaiunilor verificate. n cadrul Raiffeisen Bank Roman, activitatea de control ulterior se desfoar conform graficelor trimestriale aprobate de Preedintele Bncii i se realizeaz pein personalul compartimentului de control de la sucursalele zonale i, dup caz, un revizor general din Centrala bncii. Pentru fiecare aciune de control se ntocmesc tematici cu obiectivele concrete care trebuiesc urmrite, precum i alte sarcini date de conducerea bncii. Asupra activitii i rezultatelor controlului exercitat se ntocmete lunar un raport (nota de prezentare) care se prezint Consiliului de Administraie.

Mihescu, S. Controlul financiar bancar, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2003, p. 266

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei n cadrul controlului bancar se mai exercit i aciuni tematice de control1 care intervin n cazul apariiei unor deficiene tipice n cazul aplicrii unor prevederi legislative noi. Dup cum se observ, controlul bancar, n general, i cel intern, n mod deosebit, ocup un loc din ce n ce mai important n preocuprile autoritilor bancare. Acest fenomen se explic n primul rnd prin creterea expunerii globale la risc a bncilor. Devine absolut necesar perfecionarea i sporirea eficienei controlului bancar, urmrindu-se acceptarea laturii de ndrumare fa de cea de sancionare, lichidarea deficienelor existente i prevenirea reparaiei lor. mbuntirea continu a documentaiei bancare corelat cu ntrirea controlului bancar intern, cu deosebire a celui preventiv, inclusiv a reviziei documentare bancare, contribuie la sporirea calitii activitii unitilor bancare, reflectat direct n activitatea titularilor de cont.

Florea, I., Berheci, I. Control financiar modele, sinteze, aplicaii i studii de caz, Univ. Al. I. Cuza, Iai, 1987, p. 25
1

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei CONCLUZII I PROPUNERI Bncile comerciale se caracterizeaz prin faptul c efectueaz toate tipurile de operaiuni, avnd o activitate diversificat. Totui, operaiunile de baz sunt reprezentate de constituirea de depozite i utilizarea lor n scopul acordrii de credite agenilor economici. Prin urmare, pstrarea disponibilitilor bneti ale clienilor reprezint o funcie primordial a bncilor, care este determinat de o relaie special ntre persoane i firme pe de o parte, i bnci pe de alt parte. Eficiena activitii bncii se manifest prin capacitatea sa de a atrage un volum ct mai mare de disponibiliti ale clientelei sub forma diferitelor tipuri de depozite, asigurdu-i astfel resursele necesare n procesul de creditare. Din ceea ce am prezentat n prima parte a lucrrii, se poate observa c S.C. Raiffeisen Bank S.A. este o banc modern i viabil care s-a impus pe piaa bancar din Romnia prin performanele obinute n activitatea desfurat i prin capacitatea sa de a rspunde cu promtitudine la nevoile n continu diversificare ale clientelei. n strategia pe care i-o elaboreaz, aceasta urmrete s-i consolideze poziia, ceea ce impune mbuntirea permanent a performanelor i activitii sale, diversificarea ofertei, multiplicarea i modernizarea canalelor de distribuie. Realizarea acestor deziderate impune, ns, o cunoatere ct mai bun a necesitilor, ateptrilor i comportamentului clienilor si actuali i poteniali, astfel nct Raiffeisen Bank s devin tot mai mult o banc a tuturor. Astfel, unitile Raiffeisen Bank S.A. constituie, la cererea persoanelor fizice i juridice, depozite bneti la termen pe baza unui contract, sub form de conturi de depozite. Principalele conturi de dpeozite oferite de banc pot fi observate n tabelul nr. 1. Tabelul nr. 1 Structura conturilor de depozite oferite de Raiffeisen Bank S.A. Denumire cont depozit 1. Contul EVENIMENT Caracteristici - scaden flexibil; - posibilitatea de a face noi depuneri n cont; - dobnda este capitalizat lunar; - cont n lei pentru persoane fizice i juridice. - depozit n lei pentru persoane fizice; - ofer un bonus de dobnd pentru fiecare a treia lun de existen a depozitului; - dobnda se poate plti direct n contul curent sau de card al titularului sau al unei alte persoane; - este scadent la o lun; - rata dobnzii este fix pe perioada depozitului. - depozite clasice, n lei pe termene de 1, 3, 6, 9 i 12 luni, cu sau fr capitalizare;

2. Contul BONUS

3. Alte depozite

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei - depozite n USD sau EUR, cu sau fr capitalizare. Se tie c depozitele clientelei sunt purttoare de dobnzi, al cror nivel este stabilit de fiecare banc n funcie de piaa bancar i a resurselor, dar i de interesele manageriale proprii. Una din direciile asupra creia Raiffeisen Bank ar trebui s-i canalizeze atenia n viitor este i oferirea unor dobnzi mai mari la depozite, astfel nct s sporeasc interesul persoanelor care dispun temporar de sume i doresc s le plaseze avantajos. Creterea dobnzilor nu se poate face ns dect n anumite limite i trebuie s fie permanent corelat cu dobnzile aferente creditelor. Pentru a fi mai atractive, depozitele trebuie s ofere i anumite faciliti. n acest sens, Raiffeisen Bank a introdus depozitele cu capitalizarea dobnzii la scaden pe acelai termen din iniiativa bncii, inclusiv cu dobnda cuvenit. Astfel, titularul depozitului este scutit de efortul deplasrii la banc n cazul dorete s-i lase n continuare disponibilitile sub form de depozit sau s adauge la acestea depozitele cuvenite. Accelerarea proceselor economice din mediul extern bncii, precum i creterea apreciabil a volumului de informaii cu care banca trebuie s opereze n mediul su intern determin necesitatea unui sistem informatic adecvat. Modernizarea tehnicii i informaticii bancare vizeaz, pe de o parte, asimilarea i introducerea n tehnica bancar propriu zis a celor mai moderne produse i instrumente bancare, cum ar fi: tipuri de depozite, categorii de credite, modaliti i instrumente de plat i evidentiere n conturi, iar pe de alt parte achiziionarea celor mai performante echipamente de informatic pentru a susine ansamblul operaiunilor bancare. Aceste dou tendine sunt prezente i n cadrul Raiffeisen Bank care este o banc n continu dezvoltare i modernizare. Procesul de nregistrare sau de inere a evidenei contabile implic msurarea i nregistrarea tranzaciilor comerciale. n cadrul bncii Raiffeisen Bank S.A., procesul de inere a evidenei contabile ia forma nregistrrilor prin instrumente electronice i evidenelor produse prin semne magnetice pe benzi magnetice ntr-un sistem computerizat. Prin sistemul informatic al Raiffeisen Bank S.A. (BASIS) se urmrete automatizarea operaiilor bancare i obinerea unei priviri de ansamblu asupra indicatorilor bncii n orice moment al unei zile de activitae, precum i corelarea diverselor compartimente bancare ntr-un flux informaional coerent. Centrala, unitile bancare i centrul de calcul sunt conectate prin satelit care asigur un flux al informaiei n timp real. n efortul bncilor de ridica la un nou standard relaiile lor cu clienii, Internetul i-a dobndit locul su bine definit. Internetul a devenit un canal de distribuie, permind diversificarea produselor i serviciilor oferite clienilor, asigurnd n egal msur mbuntirea unitii produselor bancare, asigurnd, totodat, mijloacele necesare pentru realizarea unei oferte adaptate cerinelor clienilor si. Banca ncearc astfel o fidelizare a clientelei n ce privete serviciile bancare, mergnd pn la ideea

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei unor produse i servicii personalizate. Gndit iniial ca un canal suplimentar de distribuie, Internetul a devenit extrem de rapid un vector esenial n relaia bncii cu un segment din ce n ce mai larg al clienilor si. n final, am putea sublinia faptul c ne apropriem din ce n ce mai mult de conceptul de banc fr ghieu. Acest lucru impune imperativ ca oricare dintre clieni s poat intra n contact cu banca oricnd, de oriunde ar fi, promovndu-se astfel conceptul AAA (Anytime, Anywhere, Anyhow). Raiffeisen Bank, fiind o banc foarte receptiv la nou, trebuie s se adapteze acestor condiii, crend cadrul propriu pentru implementarea celor mai noi tehnologii.

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei

BIBLIOGRAFIE

1. Airinei, D., Filip, M., Ftu, T., Grama, A., Fotache, D., Georgescu, M., Fnaru, L. Introducere n informatic economic, Ed. Sedcom Libris, Iai, 1999 2. Andone, I., ugui, Al. Sisteme inteligente n management, contabilitate, finane, bnci i marketing, Ed. Economic, Bucureti, 1999 3. Banca Agricol S.A. Norme metodologice nr. 21 privind evidena contabil, tehnica operativ i drile de seam contabile n unitile Bncii Agricole S.A., Bucureti, 1995 4. Basno, C., Dardac, N. Operaiuni bancare, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1996 5. Basno, C., Dardac, N., Floricel, C. Moned, credit, bnci, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1997 6. Berheci, I. Contabilitatea societilor bancare, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2003 7. Briciu, S. Contabilitatea societilor comerciale bancare, Ed. Argus, Bucureti, 1999 8. Cocri, V. Tehnici i operaiuni bancare, Univ. Al. I. Cuza, Iai, 1999 9. Colasse, B. Contabilitategeneral, traducere de Neculai Tabr, Ed. Moldova, Iai, 1995 10. Cotle, D. Contabilitate bancar, Ed. Mirton, Timioara, 2000 11. Curticpean, P. Sisteme informatice bancare, n revista PC World, nr. 11, 1997 12. Davidescu, N. Sisteme informatice financiar bancare, vol. 1, Ed. All Beck, Bucureti, 1998 13. Dnil, N. Privatizarea bncilor, Ed. Economic, Bucureti, 2000 14. Dedu, V. Management bancar, Ed. Sildan, Suceava, 1994 15. Dedu, V. Gestiune bancar, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1996 16. Drgan, C., M. Sisteme avansate de contabilitate bancar, Ed. Contconsult, Bucureti, 1998 17. Fnaru, L. Contribuii privind sistemele informatice n gestiunea financiar a societilor comerciale, Tez de doctorat, Iai, 1999 18. Florea, I., Berheci, I. Control financiar modele, sinteze, aplicaii i studii de caz, Univ. Al. I. Cuza, Iai, 1987 19. Florea, I., Florea, R. Controlul economico financiar, Ed. CECCAR, Bucureti, 2000 20. Gliceanu, I. Tehnica i evidena operaiilor bancare, Reprografia Universitii din Craiova, 1995

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei 21. Gliceanu, I., Cristea, M. Tehnica operativ i evidena plilor i ncasrilor prin conturile bancare, n Revista Finane, credit, contabilitate, nr. 7 8/1998 22. Grama, A., Filip, M. Medii de programare n economie, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2000 23. Gus, M. Management bancar, Ed. Independena Economic, Brila, 1999 24. Ionescu, L. Bncile i operaiunule bancare, Ed. Economic, Bucureti, 1996 25. Ionescu, L., Terry Wauless Economia i rolul bncilor, vol. 2, Ed. Economic , Bucureti, 1996 26. Imireanu, M., Gh. Tehnica i practica operaiunilor bancare, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1995 27. Kiriescu, C., Dobrescu, E. - Bncile. Mic enciclopedie, Ed. Expert, Bucureti, 1998 28. Lioiu, V., Bdic, A., Trbujanu, V. Sisteme expert financiar bancare, reprografia Univ. din Craiova, 1998 29. Mihescu, S. Controlul financiar bancar, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2003 30. Motocu, M. Conducerea prin obiective, n Revista Tribuna Economic, nr. 5, 4 februarie 1998 31. Mutu, S. Tehnici moderne de gestiune bancar, Ed. Altip, Alba - Iulia, 2000 32. Mutu, S. Contabilitatea operaiunilor bancare, Ed. Altip, Alba Iulia, 2001 33. Neagoe, I., Onofrei, M. Finane i gestiunea financiar a ntreprinderii aplicaii i studii de caz, Ed. Ankarom, Iai, 1998 34. Niculescu, M. Analiz economico financiar, Univ. C-tin Brncoveanu, Piteti, 1993 35. Niu, I. Managementul riscului bancar, Ed. Expert, Bucureti, 2000 36. Olteanu, Al. Management bancar, Ed. Macarie, Trgovite, 2000 37. Panaite, N. i alii Managament, vol. 3, Ed. Sedcom Libris,Iai, 2000 38. Petrescu, S., Mironiuc, M. Analiz economico financiar. Teorie i aplicaii, Ed. Tiparu, Iai, 2002 39. Petri, R. Bazele contabilitii (breviar), Ed. Gorun, Iai, 2000 40. Pintea, Al., Ruscanu, Gh. Bncile n economia romneasc, Ed. Economic, Bucureti, 1995 41. Stanciu, V. Consideraii privind implicaiile informatizrii contabilitii, n Revista Tribuna Economic, nr. 38, 1996 42. Stanciu, V. Ctre o nou informatizare a sectorului bugetar, n Revista Finane, bnci, asigurri, nr. 3, 1999 43. Stoica, M. Management bancar, Ed. Era, Bucureti, 1999 44. Teme, I., Murean, M. Contabilitate bancar, vol. 1, Ed. Napoca Star, Cluj Napoca, 1998 45. Turcu, I. Operaiuni i contracte bancare, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 1997

Contabilitatea deozitelor interbancare si ale clientelei 46. Vn, P., Medean, I. Perfecionarea sistemului informaional al firmei, n Revista Tribuna Economic, nr. 16, aprilie 1998 47. Zaharciuc, E. Contabilitatea societilor bancare, Ed. Teora, Bucureti, 2000 48. ***Legea nr. 101 / 1998 privind Statutul BNR, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr. 203 din 1 iunie 1998 49. ***Legea nr. 83/1998 privind procedura falimentului bncii 50. ***H.G. nr. 1196/1990 privind nfiinarea Bncii Agricole, n Revista Tribuna Economic, nr. 16, 19 aprilie 1991 51. ***OMFP i BNR nr. 1982 / 5 / 2001 pentru aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu Directiva Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate aplicabile instituiilor de credit, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 624 / 2001 52. ***OMFP nr. 94 / 2001 pentru aprobarea Reglementrilor Contabile Armonizate cu Directiva a IV-a a CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate 53. ***Ministerul Finanelor i BNR Ordin privind aprobarea Planului de conturi pentru societile bancare i a normelor metodologice de utilizare a acestuia, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 212 bis, 27 august 1997 54. ***Privatizarea Bncii Agricole, n Revista Tribuna Economic, nr. 11, 14 martie 2001 55. ***Mapa Raiffeisen Bank S.A. 2002 56. ***Colecia revistei Tribuna Economic, 1998 2003 57. *** Colecia revistei Finane, Credit, Contabilitate, 1999 2003 58. *** Colecia revistei Finane, Bnci, Asigurri, 1999 - 2003