a.

) Dispunerea i numirea experilor contabili

Pentru a putea efectua expertiza contabil, orice expert contabil trebuie s fie membru al Corpului i s fie nscris n Tabloul Corpului, care se public n Monitorul Oficial al Romniei. Fiecare solicitant de expertize contabile poate s contacteze pe oricare dintre experii contabili nscrii n tablou, care are obligaia s se legitimeze cu legitimaie de expert vizat la zi. n condiiile n care lucrrile de expertiz trebuie efectuate cu celeritate, contactarea experilor contabili reprezint o sfer premergtoare numirii acestora. Cu aceast ocazie, solicitantul expertizei se asigur n prealabil asupra disponibilitii experilor contabili de a efectua lucrrile de expertiz. Contractarea prealabil a experilor contabili se poate face att n cazul expertizelor contabile judiciare, ct i n cazul expertizelor contabile extrajudiciare. a.1.) Dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea experilor contabili Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele abilitate de lege, pentru administrarea probei cu expertiza, n temeiul prevederilor Codului de procedur civil i a Codului de procedur penal, ambele acte normative fiind invocate n Standardele profesionale ale CECCAR, privind expertiza contabil. Astfel, n cazul cauzelor civile, instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar administrarea probei cu expertiza, pot numi la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheierea de edin. ncheierea de edin cuprinde patru paragrafe, i anume: - numele expertului contabil sau experilor contabili, numit sau numii din oficiu sau la cererea prilor n proces; - obiectivele la care trebuie s rspund expertul contabil sau experii contabili numii; - termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, avnd n vedere c raportul de expertiz contabil judiciar trebuie depus la instan cu cinci zile nainte de termenul de judecat; - plata pe baz de onorariu a expertului sau a experilor contabili. Expertizele contabile pot fi dispuse i n cauze penale, expertul contabil fiind numit de organul de urmrire penal sau de ctre instana de judecat. De menionat este faptul c, fiecare dintre pri are dreptul s cear un expert contabil recomandat de ea, s participe la efectuarea expertizei contabile. n dosarele penale, prezena expertului contabil, cu ocazia numirii sale este obligatorie, cu precizarea c nu exist nici un impediment legal, c la cererea prilor, organul de urmrire penal sau instana de judecat trebuie s admit i prezena experilor contabili recomandai de pri pentru a asista la efectuarea expertizei contabile. Actul procedural de numire a expertului contabil sau a experilor contabili n dosarele penale este ordonana emis de organul de urmrire penal sau de Parchetele de pe lng instanele de judecat, dup caz. 115

Aceste ordonane cuprind un dispozitiv n care sunt menionate persoanele cercetate pentru infraciuni, precum i cele patru paragrafe din ncheierile de edin ale instanelor civile, prezentate anterior. Referindu-ne la obiectivele ( ntrebrile ) la care trebuie s rspund expertul contabil numit sau experii contabili numii, att n cazul expertizelor dispuse n dosarele civile, ct i n cele penale, acestea trebuie s fie concise, fr echivoc i fr a se solicita ncadrarea juridic a faptelor supuse judecii. Legat de termenul ( durata) de efectuare a expertizei i fixarea datei depunerii raportului de expertiz contabil judiciar, organele n drept care au dispus expertiza, au n vedere celeritatea soluionrii dosarelor civile i penale, numrul i complexitatea obiectivelor formulate expertului contabil, precum i perioada de timp n care s-au produs evenimentele i tranzaciile contabilizate, supuse expertizei. n legtur cu plata experilor contabili, pentru efectuarea expertizelor contabile, reglementrile procedurale civile i penale nu fac referire la modul de stabilire a onorariului. Acest vid legislativ este umplut de ctre normele proprii ale Corpului, cuprinse n Regulamentul privind disciplina onorariilor, indemnizaiilor i criteriile pentru restituirea cheltuielilor pentru prestaiile profesionale ale experilor contabili i contabililor autorizai i aprobarea tarifului profesional ( aprobat prin Hotrrea Conferinei naionale nr. 1 / 2001 al CECCAR). Potrivit acestor reglementri interne, pentru activitatea desfurat n favoarea unui client, profesionistului contabil i se cuvin compensaii pentru restituirea cheltuielilor de transport i sejur, indemnizaii i onorarii. a.2.) Numirea experilor contabili n expertizele contabile extrajudiciare Contractarea experilor contabili pentru efectuarea unor expertize extrajudiciare nu este supus unor reglementri procedurale. n aceste condiii, CECCAR recomand solicitanilor de expertize contabile extrajudiciare, n vederea contractrii experilor contabili s se adreseze filialelor Corpului. n cadrul acestui demers, solicitanii de expertize extrajudiciare, ar trebui s indice, eventual, domeniul expertizei contabile extrajudiciare, astfel ca s fie posibil recomandarea acelor experi contabili sau acele cabinete de expertiz contabil care se bucur de notorietate pe tematica respectiv. Numirea experilor contabili pentru efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare se face prin contract bilateral, care cuprinde prile contractante, reprezentate, pe de o parte de ctre solicitantul de expertiz i pe de alt parte, de expertul contabil sau cabinetul de expertiz contabil. De asemenea, ca rezultat al negocierilor directe dintre prile contractante, acest contract trebuie s cuprind clauze obligatorii referitoare la obiectivul ( ntrebrile ) expertizei contabile extrajudiciare, termenul i locul depunerii raportului de expertiz, precum i n legtur cu onorariul expertului contabil sau a cabinetului de expertiz contabil. 116

b.) Contractarea contabile

programarea

expertizelor

Contractarea i programarea misiunilor privind expertizele contabile sunt reglementate prin autoreglementrile Corpului. Potrivit acestor norme interne, efectuarea expertizelor contabile se face pe baz de contract, cu excepia expertizelor contabile judiciare, n cadrul crora ncheierile de edin n dosarele civile i ordonanele organelor de urmrire i cercetare penal, n dosarele penale, acceptate de experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor, in loc de contract pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare. Expertizele contabile trebuie efectuate i depuse beneficiarului la termenele convenite i acceptate prin contract. n vederea respectrii acestor termene este necesar s se elaboreze un program de lucru. Programul de lucru pentru efectuarea expertizelor contabile, trebuie s se materializeze ntr-un buget de timp, exprimat n ore, defalcat pe etape de lucru i / sau operaiuni necesare elaborrii expertizelor contabile. Un astfel de program, de obicei cuprinde urmtoarele componente: - studierea dosarului cauzei sau a temei n care a fost dispus i / sau contractat expertiza contabil; - documentarea necesar pentru efectuarea expertizei contabile, care include documentarea general, documentarea specific fiecrui obiectiv al expertizei contabile, precum i deplasri pentru documentri la faa locului; - prelucrarea i sistematizarea materialului documentar expertizabil; - redactarea raportului de expertiz contabil; - alte operaiuni. Se recomand ca aceste programe de lucru s fac parte din dosarele de lucru permanente ale expertului contabil. n cazul societilor de expertiz contabil, programul de lucru este un instrument de programare, urmrire i control al modului de ndeplinire a sarcinilor de serviciu ale salariailor i / sau colaboratorilor, avnd calitatea de experi contabili ai societii de expertiz contabil.

c.) Delegarea expertiz contabil

supravegherea

lucrrilor

de

Experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor, pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare, nu pot delega realizarea lucrrilor, ntruct au fost desemnai de un organ n drept s dispun proba cu expertiza contabil, printr-un act procedural i n consecin, trebuie s i ndeplineasc personal i integral mandatul. Aceast restricie nu opereaz n cazul expertizelor extrajudiciare, n special dac aceste lucrri sunt comandate i contractate cu cabinete sau societi de consultan i expertiz contabil. De altfel, contractele ncheiate n acest scop, pot cuprinde chiar i clauze legate de lucrrile care trebuie executate i persoanele crora le vor fi delegate pentru executare. Rspunderea final ns, viznd coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil extrajudiciar, revine integral expertului contabil care 117

a contractat misiunea. n ceea ce privete modul de delegare a atribuiilor, respectiv a lucrrilor de expertiz contabil extrajudiciar, aceasta trebuie s se efectueze astfel nct s asigure un grad adecvat de certitudine c responsabilitile vor fi ndeplinite cu respectarea principiului independenei i competenei. Delegarea lucrrilor presupune i o supraveghere a lor. Expertul contabil care poart rspunderea final a efecturii misiunii este responsabil i cu supravegherea total a lucrrilor ncredinate asistenilor i colaboratorilor. n exercitarea acestei atribuii, expertul contabil n cauz transmite instruciuni adecvate pentru realizarea lucrrilor delegate ctre asisteni i colaboratori, precum i programe individuale cuprinznd sarcinile de realizat. n plus, supravegherea lucrrilor efectuate implic revederea lucrrilor efectuate de ctre fiecare asistent sau colaborator, fie personal, fie de un membru al cabinetului sau al societii care deine o competen egal sau superioar celui supravegheat. Dimensiunile delegrii i supravegherea lucrrilor sunt dependente de mrimea i complexitatea lucrrilor, precum i de volumul lucrrilor de executat i termenele de realizare ale acestora.

d.) Documentarea contabil

lucrrilor,

privind

expertiza

Prin termenul de documentare se nelege ansamblul documentelor pregtite sau obinute de ctre expertul contabil i pstrate n dosarele de lucru ale misiunii respective. Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile are un caracter particular, limitndu-se strict la ceea ce este necesar pentru a rspunde la obiectivele (ntrebrile) formulate de ctre organele n drept s dispun expertiza contabil judiciar, sau la obiectivele fixate prin contractele ncheiate privind expertiza contabil extrajudiciar. Documentarea lucrrilor privind misiunile de expertiz contabil, presupune pe de o parte documentarea general asupra evenimentelor i tranzaciilor care au legtur direct i / sau indirect cu obiectivele fixate ale expertizei i, pe de alt parte documentarea specific asupra evenimentelor i tranzaciilor care sunt n legtur cu fiecare obiectiv al expertizei. n contextul documentrii generale, materialul documentar obinut de expertul contabil, trebuie menionat ntr-un paragraf distinct din Capitolul I Introducere al raportului de expertiz contabil. n cadrul documentrii specifice, materialul documentar specific avut n vedere de expertul contabil pentru fiecare obiectiv n parte, trebuie menionat n Capitolul II Desfurarea expertizei contabile, imediat dup fiecare obiectiv la care urmeaz s i formuleze un rspuns. Materialul documentar specific nu se anexeaz expertizei contabile, dar st de multe ori la baza ntocmirii unei anexe la raportul de expertiz contabil, pe care expertul le prezint separat pentru a nu afecta coerena i calitatea raportului de expertiz propriu-zis. Studierea materialului documentar adecvat constituie o premis esenial pentru ntocmirea unui raport de expertiz contabil temeinic 118

fundamentat, bazat pe documente justificative, contabilitate i declaraii ale prilor i / sau ale martorilor. n situaia n care obiectivele expertizei contabile sunt legate de acte de control financiar fiscal, efectuate de structurile de control specializate, expertul contabil are obligaia s examineze actele de control cel puin sub aspectele coninutului i ntinderii controlului, precum i al modului de stabilire a rspunderii juridice n sarcina persoanelor vinovate. Dac, pe parcursul demersului su, expertul contabil a ajuns la concluzii diametral opuse fa de organul de control, acesta trebuie s ia contact cu cei care au efectuat controlul, n scopul elucidrii aspectelor respective, pentru a se putea finaliza lucrarea de expertiz n condiii de calitate. Faptul c expertul contabil contacteaz i se consult cu organul de control, nu nseamn c trebuie s adopte un punct de vedere comun, ci doar la motivarea opiniilor diferite, care se nscriu n raportul de expertiz. n general, materialul documentar pe care trebuie s l studieze expertul contabil cuprinde: - dosarul cauzei n care s-a dispus o expertiz judiciar; - documentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor implicate n proces sau aflate n arhivele terilor, avnd legtur cu obiectivele expertizei; - procesele-verbale de control, ntocmite de ctre organele de control, aflate n posesia acestora i n pstrarea persoanelor juridice i fizice verificate, avnd legtur cu obiectivele expertizei. Trebuie relevat faptul c, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, expertul contabil poate s ia cunotin de coninutul dosarului penal, numai cu ncuviinarea organului de urmrire penal sau a instanei de judecat, crora expertul contabil este autorizat s le cear lmuriri n legtur cu faptele i mprejurrile cauzei. n scopul nelegerii mai temeinice a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizei, expertul contabil are dreptul s cear, iar prile interesate n expertiz s dea, explicaii suplimentare. Expertul contabil trebuie s in cont de aceste explicaii, dar se impune ca ele s fie analizate n raport cu actele justificative i registrele contabile, punnd n eviden concordanele sau neconcordanele dintre explicaii i actele examinate. Explicaiile solicitate nu se iau n scris i nu reprezint material documentar pentru expertizele contabile. Referindu-ne la expertizele contabile dispuse n dosare penale, prile implicate n procesul penal pot da explicaii expertului contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal i instana de judecat. n mod obinuit, dosarul de lucru al expertului contabil, rezultat n urma documentrii lucrrilor de expertiz contabil, cuprinde urmtoarele piese: - ncheierea de edin ( n cauze civile ), ordonana organului de urmrire penal ( n cauze penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare; - Raportul de expertiz contabil exemplarul care rmne la expertul contabil pentru justificarea ndeplinirii misiunii sale; - Unele corespondene, rspunsurile la ntrebrile suplimentare sau suplimentele de expertiz contabil solicitate de organele n drept care au 119

dispus efectuarea expertizei contabile; - Eventualele note ale expertului contabil, ntocmite n timpul efecturii expertizei contabile, care au stat la baza redactrii raportului de expertiz, fie necesare pentru urmrirea bugetului de timp i decontarea lucrrilor de expertiz contabil ctre beneficiari.

e.) Elaborarea raportului de expertiz contabil

Lucrrile i concluziile expertizei contabile se materializeaz ntr-un raport scris, care cuprinde n mod obligatoriu trei capitole. Dac au fost numii sau angajai mai muli experi contabili n aceeai cauz, se ntocmete un singur raport de expertiz contabil. n situaia existenei unor deosebiri de preri ntre experi, opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul raportului de expertiz contabil sau ntr-o anex a acestuia. Capitolul I Introducere al raportului de expertiz contabil trebuie s conin cel puin urmtoarele paragrafe: 1.) Paragraful de identificare a expertului desemnat sau a experilor contabili desemnai pentru efectuarea expertizei contabile, care cuprinde numele i prenumele expertului sau experilor, domiciliul, numrul carnetului de expert contabil i poziia din Tabloul experilor contabili; 2.) Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care a solicitat executarea expertizei contabile extrajudiciare. Acest paragraf, n cazul expertizelor contabile judiciare, conine actul care a stat la baza numirii experilor contabili, denumirea i calitatea profesional a prilor, domiciliul sau sediul social al acestora, numrul, data i natura dosarului de judecat. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, paragraful cuprinde denumirea clientului, domiciliul sau sediul social al acestuia, numrul i data contractului n baza cruia se efectueaz expertiza contabil solicitat; 3.) Paragraful viznd mprejurrile i circumstanele n care a luat natere litigiul reprezentant , obiectul expertizei contabile judiciare sau contextul n care a fost contractat expertiza contabil extrajudiciar; 4.) paragraful privind formularea obiectivelor expertizei contabile care se preiau din ncheierea de edin ( n cauze civile), respectiv, din ordonana organelor de urmrire penal ( n cauze penale), spre deosebire de expertizele contabile judiciare, n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, obiectivele expertizei care se nscriu n acest paragraf, trebuie s fie cele din contract; 5.) Paragraful referitor la identificarea datei sau perioadei i a locului n care s-a efectuat expertiza contabil. n cazul expertizelor n dosare civile, data i locul nceperii lucrrilor expertizei contabile trebuie documentate prin citarea prilor cu scrisoare cu confirmare de primire; 6.) Paragraful n legtur cu identificarea materialului documentar, viznd obiectivele expertizei contabile i care a stat la baza ntocmirii raportului de expertiz contabil; 7.) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei n care s-a ntocmit raportul de expertiz contabil, cu precizarea expres, dac s-au mai efectuat sau nu i alte expertize contabile cu aceleai obiective. n plus, n acest paragraf se menioneaz dac au fost utilizate lucrrile altor experi, problemele ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile 120

date n timpul efecturii expertizei; 8.) Paragraful care se refer la identificarea datei iniiale pn la care raportul de expertiz contabil trebuia depus la beneficiar i indicarea unor eventuale perioade de prelungire fa de termenul iniial. Capitolul II. al raportului de expertiz contabil, Desfurarea expertizei contabile, cuprinde cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (ntrebare) al expertizei contabile. n fiecare paragraf se face descriere detaliat a operaiunilor efectuate de expertul contabil, n legtur cu materialul documentar, actele i faptele examinate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informare utilizate, dac prile interesate n expertiza contabil au fcut obiecii sau dac acetia au dat explicaii luate n considerare de expert, n formularea concluziilor sale. Tot n aceste paragrafe sunt prezentate totalitatea calculelor efectuate i interpretarea rezultatelor obinute. n situaia n care aceste calcule afecteaz negativ claritatea i coerena raportului de expertiz contabil, ele pot fi prezentate n anexe, urmnd ca n textul raportului s se fac referire numai la rezultatele obinute i interpretarea lor. Toate paragrafele incluse n Capitolul II Desfurarea expertizei contabile, trebuie s se ncheie cu concluzia ( rspunsul expertului contabil) care se formuleaz n mod clar, precis, cu o redactare ntr-o form analitic, ordonat i sistematizat, fr a se face aprecieri personale asupra calitii documentelor justificative, a contabilitii, a expertizelor i actelor de control anterioare i nici n legtur cu ncadrrile legale. n mod excepional, dac expertul contabil, n exercitarea misiunii sale, ia contact cu acte i documente care nu ntrunesc condiiile legale de form i de fond, el nu trebuie s le ia n considerare n formularea concluziilor ( rspunsurilor) n raport cu obiectivele fixate ale expertizei contabile. Despre aceste situaii, expertul contabil trebuie s fac meniuni n raportul de expertiz contabil. Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de ctre mai muli experi, care au opinii diferite, fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze opinia pe care o susine, ntr-un paragraf al Capitolului II Desfurarea expertizei contabile. Capitolul III Concluzii al raportului de expertiz contabil trebuie s conin un paragraf distinct, cuprinznd concluziile (rspunsurile) formulate la fiecare obiectiv al expertizei contabile care se preia aa cum a fost formulat n Capitolul II Desfurarea expertizei contabile. Raportul de expertiz contabil ntocmit n structura prezentat mai sus, este unul obinuit, denumit i necalificat. Deosebit de aceast form a raportului de expertiz contabil, exist posibilitatea elaborrii de rapoarte care cuprind consideraiile personale ale experilor contabili, denumite raportate de expertiz contabil cu observaii. Asemenea consideraii ale expertului contabil se refer la obiectivele expertizei contabile, la suficiena sau insuficiena ntrebrilor formulate n ceea ce privete clarificarea obiectivelor, sau la alte aspecte asupra crora dorete s rein atenia beneficiarului expertizei. Observaiile expertului contabil, de natura celor menionate mai sus, pot fi prezentate, fie n finalul Capitolului III Concluzii, dup paragraful care include rspunsul la obiectivele expertizei, fie ntr-un capitol distinct, 121

Capitolul IV, intitulat Consideraii personale ale expertului contabil. ntocmirea raportului de expertiz contabil extrajudiciar trebuie s respecte aceleai cerine ca i redactarea raportului de expertiz contabil judiciar, cu precizarea c n elaborarea rapoartelor de expertiz contabil extrajudiciar trebuie s fie avute n vedere unele particulariti, cu ocazia redactrii raportului de expertiz, i anume: - efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare i de ctre societi comerciale de profil; - efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare pe baza contractelor ncheiate cu clieni; - necesitatea prezentrii mai detaliate a mprejurrilor i circumstanelor care l-au determinat pe client s solicite efectuarea expertizei contabile extrajudiciare; - concordana obiectivelor expertizei contabile extrajudiciare cu cele formulate n contractul scris de prestri servicii; - obligativitatea prezentrii consideraiilor experilor contabili privind calitatea materialului documentar de baz, care a stat la baza elaborrii lucrrilor de expertiz comandate de client; - necesitatea prezentrii n detaliu a unor eventuale expertize contabile efectuate pe acelai obiectiv i / sau obiective colaterale, eventualele lucrri ale altor experi precum i a punctelor de vedere ale specialitilor din subordinea clientului sau a prilor interesate n efectuarea expertizei contabile extrajudiciare comandate de client; - concordana datei de depunere a raportului de expertiz contabil extrajudiciar cu data stabilit n acest sens, prin contractul scris de prestri servicii, eventual prelungit prin acte adiionale la respectivul contract. Se pot ivi situaii cnd experii contabili se afl n imposibilitatea ntocmirii unui raport de expertiz din cauza lipsei documentelor justificative i / sau neorganizrii i neconcordanei contabilitii care s ateste evenimentele i tranzaciile supuse expertizrii. n astfel de cazuri se va ntocmi un raport de imposibilitate a efecturii expertizei contabile, care va avea aceeai structur ca i un raport de expertiz contabil obinuit ( necalificat), dar care n Capitolul II Desfurarea expertizei contabile i Capitolul III Concluzii, va reflecta justificat i fundamentat cauzele care au contribuit la imposibilitatea efecturii expertizei contabile. n legtur cu anexele la raportul de expertiz contabil, indiferent de tipul acestuia, ele fac parte integrant din raportul de expertiz contabil i se ntocmesc pentru susinerea constatrilor consemnate n raportul de expertiz contabil. Anexele la raportul de expertiz contabil, n plus, au i rolul de a degreva coninutul raportului de expertiz contabil de prezentri detaliate, cifre multiple sau alte elemente similare. Trebuie s reliefm faptul c documentele justificative i registrele contabile nu reprezint anexe la raportul de expertiz contabil, nefiind un rezultat al muncii expertului contabil.

f.) Semnarea i depunerea raportului de expertiz contabil

n vederea nlturrii oricror suspiciuni privind autenticitatea 122

raportului de expertiz contabil, acesta, inclusiv anexele, se parafeaz i se semneaz de ctre experii contabili pe fiecare pagin n parte. Raportul de expertiz contabil nu se semneaz de ctre nici una dintre prile interesate n efectuarea expertizei contabile. n majoritatea cazurilor, raportul de expertiz contabil se ntocmete n dou exemplare originale. Un exemplar al raportului de expertiz este destinat organului n drept care a dispus expertiza sau prii care a solicitat efectuarea expertizei contabile. Cellalt exemplar rmne la expertul contabil care a efectuat expertiza contabil. La solicitarea beneficiarului raportului de expertiz, numrul de exemplare originale poate fi mai mare. Cu privire la depunerea raportului de expertiz contabil judiciar, acesta se depune la organele care au dispus-o cu cel puin cinci zile nainte de data stabilit pentru judecat. Celelalte rapoarte de expertiz contabil extrajudiciare se predau clientului n condiiile i la termenele stipulate n contractul de prestri servicii.

g.) Asigurarea calitii n activitatea de expertiz contabil

Efectuarea unor lucrri de expertiz contabil de calitate, constituie o problem de prestigiu profesional al fiecrui expert contabil, membru al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. Practica de zi cu zi n domeniul expertizelor contabile, n special a celor judiciare, au relevat o serie de carene legate att de activitatea experilor contabili, ct i de activitatea organelor judiciare. Astfel de deficiene n activitatea experilor contabili se refer la formularea unor rspunsuri incomplete i neclare la obiectivele stabilite, depirea competenelor prin formularea unor rspunsuri de ordin juridic, precum i depunerea ntrziat, n mod nentemeiat a rapoartelor de expertiz contabil. Pe de alt parte, calitatea expertizelor contabile este influenat de cauze ce se regsesc n activitatea organelor judiciare n drept s dispun efectuarea expertizelor contabile judiciare. Este vorba de stabilirea ntrebrilor de ctre prile implicate n cauz i nu de organele n drept, fixarea unor termene nerealiste, stabilirea onorariului provizoriu n mod subdimensionat, precum i numirea preferenial a experilor contabili, fr a se ine cont de competenele profesionale ale acestora. n vederea realizrii cerinelor de calitate i nlturrii unor neajunsuri de natura celor menionate anterior, Corpul a organizat activitatea de verificare a calitii de expertiz contabil judiciar, prin experi contabili verificatori, angajai n cadrul fiecrei filiale CECCAR. Experii contabili verificatori sunt angajai de ctre Secretariatul General al Corpului la propunerea preedinilor de filiale, pe durat nedeterminat, cu contract de munc. n vederea ocuprii postului de expert contabil verificator, sunt prevzute n normele interne ale Corpului, mai multe condiii: a.) s fie expert contabil activ, s aib o practic n expertize contabile de minim cinci ani; b.) s fie cu plata la zi; 123

c.) s beneficieze de o pregtire profesional desvrit; d.) s beneficieze de capacitate de munc sporit i s se poat adapta condiiilor de stres; e.) s se bucure de o moralitate ireproabil; f.) s fac dovada, prin cel puin dou recomandri, c a beneficiat de un comportament personal i profesional ireproabil de la nscrierea n Corp pn la zi i c rspunde cerinelor din punct de vedere al independenei, al conflictului de interese i al celorlalte aspecte etice i deontologice; g.) s cunoasc i s aplice n lucrrile profesionale, prevederile Codului etic naional al profesionitilor contabili din Romnia i Normele profesionale emise de CECCAR; h.) s fi efectuat pn la solicitarea angajrii ca expert contabil verificator cel puin 20 de expertize contabile judiciare. Experii contabili verificatori au urmtoarele atribuii: - verificarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar, nainte de depunerea acestora la organele care le-au solicitat; - ntocmirea referatelor de verificare tehnico-profesional asupra lucrrilor de expertiz contabil aflate pe rol la comisiile de disciplin ale filialelor, la cererea acestor comisii; - elaborarea documentelor de eviden a activitilor desfurate i raportarea. n ndeplinirea acestor atribuii, auditorii de calitate vor proceda astfel: - Studiaz raportul de expertiz, urmrind dac: - n elaborarea lucrrii, experii contabili autori, au respectat n totalitate prevederile Standardului profesional nr. 35 / 2000; - obiectivele stabilite au fost tratate corespunztor, iar rspunsurile date au fost susinute prin acte i documente care au legtur cu cauza; - autorii lucrrii nu s-au ndeprtat de tiina contabilitii, procednd la ncadrri juridice ale faptelor sau la efectuarea de operaiuni i lucrri care presupun alte cunotine dect cele contabile; - autorii lucrrii au respectat prevederile Codului etic naional al profesionitilor contabili. - Analizeaz opiniile separate sau rapoartele experilor contabili consilieri ai prilor, urmrind aceleai obiective ca n cazul raportului de expertiz. - Verific starea de independen a expertului contabil n raport cu cauza i mandatul primit pe baza declaraiei ( model anexat) semnate i date pe propria rspundere de ctre expertul contabil; declaraia se apostileaz de ctre auditorul de calitate cu meniunea dat n faa noastr. Aplicnd prevederile legislaiei financiar contabile i a normelor profesionale, expertul contabil verificator solicit experilor contabili, care au ntocmit raportul de expertiz contabil, s-i revad lucrrile n funcie de observaiile fcute. n lipsa unor observaii sau dac lucrrile sunt 124

refcute, expertul contabil verificator va aplica pe prima pagin a lucrrilor analizate tampila dreptunghiular de verificare, va semna i va aplica tampila filialei. Dac sunt observaii, iar rapoartele de expertiz contabil judiciar nu sunt refcute n spiritul observaiilor expertului contabil verificator, acesta trebuie s ntocmeasc un referat cu constatrile i observaiile sale, pe care s-l ataeze, n original, raportului de expertiz contabil judiciar ce urmeaz a fi depus organului judiciar care a solicitat expertiza, spre informarea i decizia acestuia. n ndeplinirea atribuiilor sale, expertul contabil verificator colaboreaz permanent cu biroul de expertiz din cadrul Tribunalului Judeean i cu celelalte structuri beneficiare ale rapoartelor de expertiz ntocmite de ctre experii contabili, membrii CECCAR.

125