Inventarierea patrimoniului

= ansamblul operatiunilor prin care se constata existenta faptica si starea elementelor patrimoniale de active si de pasiv, sub forma cantitativ valorica la o anumita data. Obligatoriu de efectuat: - la inceputul activitatii
- cel putin o data pe an pe parcursul functionarii sale, de regula la finele anului, cu ocazia inchiderii exercitiului financiar - in cazul fuzionarii sau incetarii activitatii - in alte situatii precum: - la modificarea preturilor - la cererea organelor de control - ori de cate ori sunt indicii ca exista minusuri sau plusuri in gestiune care nu pot fi stabilite cert decat prin inventariere - ori de cate ori intervine o predare-primire de gestiune - cu prilejul reorganizarii gestiunilor - ca urmare a calamnitatilor naturale sau a unor cazuri de forta majora sau in alte cazuri prevazute de lege

Inventarierea urmareste: - det reala a elementelor patrimoniale in scopul

calcularii corecte a indicatorilor economico financiari si a unui bilant - asigurarea integritatii patrimoniului prin controlul periodic si systematic al gestiunilor - repartizarea cheltuielilor si a veniturilor in timp in scopul determinarii rezultatelor financiare ale unui exercitiu Clasificare: a) dupa sfera de cuprindere: - generala - partiala b) dupa perioada la care se executa: - anuala - periodica - ocazionala - inopinanta c) dupa scop: - de constatare a existentei elementelor patrimoniale - pt determinarea valorii de utilitate a elementelor patrimoniale

Functiile: 1) functia de control a concordantei dintre evidenta scriptica si reala - evidenta scriptica se bazeaza pe inregistrarea cu exactitate sip e baza de documente contabile a operatiilor economico financiare care afecteaza patrimoniul
- factori ce det nepotriviri de ordin cantitativ si valoric: - datele preluate din documente pot fi omise cu ocazia inregistrarilor in contabilitate, inregistrate repetat sau eronat - persoanele gestionare ale bunurilor pot da dovada de neglijenta sau de nepricepere - pot sa apara stocuri fara miscare, greu vandabile sau in plus - la unele bunuri pot sa apara anulari de comenzi. 2) functia de stabilire a situatiilor nete a patrimoniului si a rezultatului economico financiar - se determina situatia reala a activelor si a datoriilor ANC = Total active inventariate Datorii inventariate ANC ajuta la: - analiza situatiei economico financiare - determinarea valorii matematice contabile a unei actiuni REZULTATUL NET = Activ net la finele Activ net la inceputul exercitiu exercitiu - acesti indicatori se determina doar cu ajutorul inventarierii 3) functia de calcul si evidenta stocurilor, consumurilor si vanzarilor Metodele de contabilitate a stocurilor: a) metoda inventarului permanent - se aplica obligatoriu in unitatile mari - permite cunoasterea stocului in orice moment din luna - stocul initial, intrarile si iesirile se inregistreaza chronologic in conturile de stocuri Stoc final = Stoc initial + Intrari - Iesiri

- inventarierea lunara nu este necesara - evidenta analitica a stocurilorse realizeaza cu ajutorul a 3 procedee: a) procedeu operativ contabil depozit fise de magazine cantitative Registrul stocurilor b) procedeu cantitativ valoric depozit fise de magazine cantitative contabilitate fise de cont analitic pt valori materiale cantitative valoric contabilitate fise de cont pt operatii diverse valorice

c) procedeu global valoric depozit contabilitate fise de cont pt operatii diverse b) metoda inventarului intermitent se aplica optional in societatile mici si mijlocii inventarierea lunara este obligatorie la inceputul lunii se anuleaza stocul initial prin inventar la finele lunii precedente intrarile din timpul lunii se inregistreaza pe cheltuieli stocul final se inregistreaza in conturile de stocuri

Iesiri = Sold final inventariat la finele lunii precedente + Intrari Sold final inventariat la finele lunii curente - la inceputul lunii urmatoare stocul final din luna curenta devine stoc initial si se anuleaza in ipoteza ca se va consuma sau se vinde in perioada urmatoare

Etapele de desfasurare a inventarierii

1) pregatirea inventarierii : a) masuri organizatorice : - numirea prin decizie a conducerii a Comisiei Centrale de Inventariere si a Comisiilor pe Gestiuni Comisiile pe Gestiuni: - 2 persoane minim Comisiile de Inventariere: - studii economice sau tehnice - nu pot fi gestionari ai depozitelor inventariate - nu pot fi contabilii care tin evidenta gestiunilor respective - persoane competente - apte de a efectua inventarierea - de a semna documentele finale - creearea conditiilor optime pt buna desfasurare a activitatii Comisiilor de Inventariere: - depozitarea bunurilor grupate pe sortimente si tipodimensiuni, codificarea si etichetarea lor pe rafturi - asigurarea personalului necesar pt manipularea bunurilor pe durata inventarierii - dotarea gestiunii inventariate cu mijloace de identificare a bunurilor si cu aparatura adecvata de cantarire si masurare - dotarea comisiei cu calculatoare si mijloace de sigilare a spatiilor inventariate, precum si cu dispozitive sigure de inchidere pet imp de noapte - efectuarea operatiilor pregatitoare de Comisia de Inventariere: - luarea unei declaratii de inventar din partea gestionarului - identificarea tuturor locurilor in care exista bunuri de inventariat - inchiderea si sigilarea cailor de acces, in prezenta gestionarului - verificarea numerarului din casierie, solicitand intocmirea monetarului si depunerea lui la casierie centrala - solicitarea predarii la magazine a produselor finite si celor reziduale existente in sectiile de productie - controlul starii de functionare a aparatelor b) masuri contabile : - asigurarea inregistrarii tuturor operatiilor economico financiare atat in evidenta sintetica si analitica ( la contabilitate ) cat si in evidenta operative ( la depozit ) - verificarea concordantei inregistrarilor la compartimentul contabilitate si la depozit , prin punctajul celor 2 evidente si intocmirea balantelor de verificare sintetice si analitice

- bararea si semnarea tuturor fiselor de magazine si dupa caz a benzilor de la casele de marcat, dupa ultima operatiune efectuata inainte de inceperii inventarierii 2) Inventarierea propriu zisa : - scopul acestei etape este constatarea faptica, descrierea elementelor inventariate si completarea fiselor de inventar - constatarea faptica se face prin numarare, cantarire, sondaj ( pt bunurile ambulate ), calcule matematice - cantitatile constatate faptic se inscriu in liste de inventar separate pt fiecare gestiune, fiecare loc de depozitare, fiecare sortiment de bunuri - in liste separate se mai inscriu: - bunuri aflate la angajat - bunuri ale tertilor aflate temporar in gestiune pt prelucrare sau pastrare - creante sau datorii incerte in privinta incasarii sau platii lor - bunuri necorespunzatoare calitativ, degradate sau cu miscare lenta, caz in care se anexeaza la lista de inventar o nota de constatare - elemente ce se inventariaza altfel : - disponibilul din cont care se inventariaza la nivelul extrasului de cont din data de 31 decembrie si se confrunta cu soldul din contabilitate - productia neterminata se inventariaza prin descrierea stadiului de prelucrare in care se afla si determinarea valorii ei pe baza documentatiei tehnice - creantele si datoriile fata de terti se inventariaza prin confruntarea soldurilor din contabilitate cu sumele confirmate de clienti si furnizori la 31 decembrie Listele de inventar cuprind: denumirea si codul elementului inventariat unitatea de masura cantitatea constatata faptic pretul unitar de inregistrare in contabilitate valoarea stocului final observatii privind aspectul sau utilitatea bunului

Listele de inventar se semneaza fila cu fila de catre Comisia de Inventariere. Listele ce cuprind bunuri ale tertilor se intocmesc in mai multe exemplare, unul fiind trimis proprietarului. Pe ultima fila a listelor de inventariere se inscriu data inceperii si terminarii ei precum si mentiunea gestionarului ca toate bunurile au fost masurate, numerate, cantarite in prezenta sa, iar bunurile se afla in pastrarea si raspunderea sa.

3) Stabilirea rezultatelor inventarierii : - listele de inventariere completate conform rubricilor se supun in continuare unor operatiuni de prelucrare prin compararea datelot faptice cu cele scriptice, in vederea stabilirii diferentelor de inventariere - pot exista 2 categorii de diferente : a) diferente cantitative - plusurile cantitative apar atunci cand cantitatea faptica este mai mare decat cea scriptica evaluate la pretul de inregistrare in contabilitate - minusurile cantitative apar atunci cand cantitatea faptica este mai mica decat cea scriptica evaluate la pretul de inregistrare in contabilitate b) diferente valorice apar atunci cand pe aceeasi cantitate faptica valoarea de inregistrare in contabilitate difera de valoarea de inventar Valoare de inventar = valoare actualizata a elementelor patrimoniale inventariate, stabilita in functie de pretul pietei, categoria, starea si utilitatea bunului respective. ACTIVE IMOBILIZATE a) supuse amortizarii

Val inv = Val inreg Amz calculate

b) nesupuse amortizarii - terenuri

Val inv = pretul pietei pt categoria de teren respectiva

- titluri imobilizate

Val inv = cotatia bursiera la 31 dec

STOCURI - cumparate

Val inv = cost acizitie al ultimului lot cumparat

- fabricate

Val inv = cost productie al ultimului lot fabricat

CREANTE SI DATORII - in lei

Val inv = Val nominala inscrisa in facturi si contracte tinand cont de posibilitatea de incasare sau plata

- in devize

Val inv = Val calculate in functie de cursul official comunicat de BNR la 31 decembrie
INVESTITII FINANCIARE PE T. S

Val inv = cotatia bursiera la 31 decembrie

DISPONIBILITATI BANESTI - in lei

Val inv = Val nominala inscrisa in documente

- in devize

Val inv = Val calculata in functie de cursul oficial comunicat de BNR la 31 decembrie

Comparand valoarea de inregistrare cu valoarea de inventar a elementelor constatam: a) plusuri valorice - doar pt elementele de pasiv b) minusuri valorice - doar pt elemente de active ( ca deprecieri )

Deprecierile sunt: a) ireversibile ( definitive ) - inregistrate in contabilitate sub forma amortizarii b) reversibile ( temporare ) - inregistrate in contabilitate ca ajustari Diferentele constatate se inscriu in listele de inventar. Comisia Centrala de Inventariere intocmeste procesul verbal privind rezultatele inventarierii. Acesta este prezentat conducerii unitatii care decide cum se solutioneaza problemele. Rezultatul inventarierii se consemneaza obligatoriu la 31 decembrie in Registrul Jurnal unde se inscriu elementele patrimoniale inventariate, grupate pe structura Bilantului, in baza listelor de inventar si a procesului verbal. Diferentele constatate trebuie inregistrate in contabilitate in cel mult 5 zile de la data terminarii inventarierii.

Inregistrarea plusurilor de inventar

- se inregistreaza ca intrari in gestiune a) imobilizari b) stocuri I = 134 stoc achiz = 7588 stoc fabricat = 711 c) numerar in casierie 5311 = 7588

Inregistrarea minusurilor de inventar

- se inregistreaza ca iesiri din gestiune - minusurile pot fi: a) imputabile b) neimputabile a) minusuri imputabile - inreg imputatiei la angajati 4282 = % 7588 4427

- retinere imputatie pe stat de salarii - incasare imputatie prin casierie

421 = 4282 5311 = 4282

- inregistrarea imputatiei la terti

461 = % 7588 4427 5311 ( 5121 ) = 461

- incasare imputatie prin casierie sau banca c) minusuri neimputabile

1. imobilizari: - trebuie sa tinem cont de amortizare - se inreg ca o scadere din gestiune amz complet amz partial neamz 635 = 4427 2. stocuri a) achizitionate - materii prime - materiale consum - mat de n.ob.d.inv 601 = 301 602 = 302 603 = 303 607 = 371 % = 371 607 378 28X = I %=I 28X 6583 6583 = I ( 19 % din val ch cu minusul )

- marfuri: ---en gros: -----cost achiz -----pvr

---amanunt:

% = 371 607 378 4428

- ambalaje - animale b) fabricate - semifabricate

608 = 381 606 = 361 711 = 341

- produse finite

711 = 345 711 = 346

- produse reziduale - animale 3. numerar in casierie - la soc com - la soc cu cap de stat

711 = 361

6588 = 5311 4481 = 5311

Deprecierile
- se constituie pe seama cheltuielilor de exploatare sau financiare - diminuarea si anularea deprecierii se face pe seama veniturilor de exploatare sau financiare a) imobilizari: b) stocuri 6814 c) creante 6814 d) inv fin pe t s - necorporale, corporale - financiare 6813 6863

6864

BILANTU CONTABIL = model de sintetizare valorica la un moment dat a relatiilor de echilibru dintre activele si pasivele patrimoniale
a) Conceptia economico juridico patrimoniala Valori economice = Capital + Obligatiuni ( obiecte de drept) (drepturi + angajamente) b) Conceptia economico juridical = Resurse (abstractii juridice)

Realitati (elem concrete + active formal)

c)

Conceptia economica Avere = Capital (active) (pasiv) Rolul bilantului

a)

det situatiei nete a patrimoniului ( ANC ) Situatia neta = Activ - datorii (capital propriu) det rez economico financiar net

b)

- din bilantul propriu zis Rez net = Cap propriu la finele ex - din contul de profit si pierdere Rez net = Venit - Cheltuieli c) furnizarea unor date de detaliu privind: - situatia activelor imobilizate: - situatia stocurilor si productiei in curs de executie: - situatia creantelor si datoriilor: - situatia provizioanelor si ajustarilor: - det profitului impozabil; - repartizarea rez exercitiului. Functiile bilantului 1. 2. 3. Functia de generalizare -------- bilantul este un document de sinteza Functia de informare--------- bilantul este un document de raportare contabila Functia de analiza---------- bilantul este un document de analiza contabila - Cap propriu +/- Modif de cap la inceputul in cursul ex ex

Clasificarea bilantului a) dupa statutul juridic al unitatii: - bilant initial sau de fondare - bilant current sau de gestiune - bilant final sau de lichidare b) dupa sfera de cuprindere: - bilant primar - bilant centralizator c) din punct de vedere al reglementarilor legale: - bilant fiscal - bilant commercial d) dupa marimea unitatii: - bilant intocmit de soc mari - bilant simplificat

Bilantul contabil propriu zis: A. Activ Bilantier 1. Active imobilizate a) Imobilizari necorporale ( val de intrare corectata cu amortizarea si deprecieri ) b) Imobilizari corporale ( val de intrare corectata cu amortizarea si deprecieri ) c) Imobilizari financiare ( val de intrare corectata cu provizioanele de depreciere ) 2. Activele circulante a) Stocuri ( val de intrare corectata cu dif de prt si deprecieri ) b) Creante ( val de intrare corectata cu deprecierile ) 3. Active financiare a) Elemente de trezorerie B. Pasivul Bilantier 1. Capitaluri proprii ( val nominala ) 2. Provizioane ( val nominala ) 3. Datorii pe t l, t s, t mediu 4. Conturi de regularizare si assimilate Contul de profit si pierdere Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare =>Rez din exploatare = Vn expl - Ch din expl Venituri financiare Chieltuieli financiare => Rez financiar = Vn financiare - Ch financiare

Rez curent = Rez din exploatare +/- Rez financiar Venituri extraordinare Chieltuieli extraordinare => Rez extraordinar = Vn extraord - Ch extraord Rez brut = Rez current +/- Rex extraord Impozit = 16% Profit impozabil Profit impozabil = Profit brut - Deduceri + Ch nededuct fiscal Rez net = Rez brut - Ch cu impozitul pe profit Deduceri: - rezerva legala - pierdere neacoperita din anii precedenti Ch neded fiscal: - ch cu impozitul pe profit - ch cu amenzi, penalitati

Bilantul prescurtat A. ACTIVE IMOBILIZATE I. Imobilizri necorporale II. Imobilizri corporale III. Imobilizri financiare

B. ACTIVE CIRCULANTE I. Stocuri II. Creane (Sumele care urmeaz s fie ncasat dup o prioad mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.) III. Investiii pe termen scurt IV. Casa i conturi la bnci C. CHELTUIELI N AVANS D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD PN LA UN AN E. ACTIVE CIRCULANTE NETE /DATORII CURENTE NETE F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE

G. DATORII: SUME CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN H. PROVIZIOANE I. VENITURI N AVANS J. CAPITAL I REZERVE Capital subscris Prime de capital Rezerve din reevaluare Rezerve Profitul sau pierderea reportat() Profitul sau pierderea exerciiului financiar