FISCALITATE FISCALITATE Se ocupa cu calculul de impozite si taxe datorate statului (vezi Monitorul Oficial Codul Fiscal) IMPOZITUL PE PROFIT

T Aplicatie: O societate efecueaza in cursul exercitiului financiar urmatoarele operatiuni: 1. Se achizitioneaza din import o imobilizare corporala su pretul de 600 USD.Cheltuileli de transport 200 USD, taxe vamale 10%, comision vamal 0.5%. 1 USD la data achizitonarii = 31.000 lei 1 USD la data decontarii cu furnizorul = 32.000 lei Societatea estimeaza ca la sfarsitul duratei de viata a ampasamentului, va cheltui 2 milioane lei pentru refacerea lui. 2. Societatea facilitata de prevederile Codului Fiscal poate deduce la data punerii in functiune 20% din valoarea sa, iar ulterior sa-l amortizeze pe o perioada de 4 ani. 3. Se achizitioneaza un lot de marfa in conditiile a 2000 bucati cu pret 500 lei/bucata, cheltuilei de transport 100 mii lei, TVA 19%.La receptie se constata o lipsa de 100 bucati, neimputabila. 4. Se vinde intreg lotul de marfa, pret de vanzare 700 lei/bucata, TVA 19%. La incasarea creantei inainte de scadenta, se cedeaza un scont de 5%. 5. Se primeste un imprumut din emisiuni de obligatiuni de 50 milioane lei.Dobanda in primul exercitiu este de 4%. 6. Se inregistreaza diurna de deplasare in valoare de 500 mii lei/zi, pentru 4 zile. 7. Se inregistreaza si se achita dobanzile (majorarile de intarziere) a unor datorii fiscale achitate cu intarziere in valoare de 2 milioane lei. 8. Se incaseaza un dividend in valoare de 10 milioane lei. 9. Se factureaza la extern un serviciu in valoare de 1000 Euro. 1 Euro la data facturarii = 40 mii lei. 1 Euro la data incasarii = 41 mii lei. Din punct de vedere al TVA, locul impozitarii este in Romania. 10. Se primeste o factura de servicii de la extern in suma de 500 Euro (1 Euro la data facturarii = 40 mii lei), desi societatea datoreaza ipozit pe veniturile nerezidentilor de 10% si acest impozit este cu retinere la sursa. Societatea achita integral factura (1 Euro la data achitarii = 42 mii lei). 11. Se achita in numerar cheltuieli de protocol 2 milioane lei, TVA 19%. 12. Se efectueaza o sponsorizare pe baza de contract in valoare de 6 milioane lei. 13. Cu ocazia inventarierii, la sfarsitul exercitiului se constata o lipsa de materiale, cost achizitie 1 milion lei, pret vanzare 1,2 milioane lei, TVA 19%. Lipsa nu este imputata nimanui. 14. Se achita o prima printr-o polita de asigurare de viata in favoarea unui angajat, in valoare de 3 milioane lei. SE CERE: Inregistrarea operatiunilor in cursul exercitiului Determinarea rezultatului contabil si fiscal stiind ca: - Societatea are un capital social subscris si varsat de 10 milioane lei. - O rezerva legala de 500 mii lei. - Rezultatul reportat existent in balanta la 01.01.N, a fost o pierdere de 8 milioane lei din care fiscala 2 milioane lei. - In componenta capitalurilor proprii mai figureaza prime de capital 500 mii lei, diferente din reevaluarea activelor 800 mii lei, rezultatul exercitiului la 31.12.N-1 a fost profit contabil de 2 milioane lei. Date informative inainte de rezolvare Rezultatul fiscal = rezultatul contabil prelucrat PAG 1

FISCALITATE Rezultatul fiscal = VenituriCheltuilei nedeductibile+Deduceri fiscalePierderea fiscala din anii precedenti. Cheltuielile nedeductibile din punct de vedere fiscal sunt: - cu impozitul pe profit - protocol (bauturi alcoolice si tutun) - cu amenzile si penalitatile in legatura cu statul si in legatura cu furnizorii, daca nu au suport intr-un contract. - cu reclama si si publicitatea, ce nu sunt facute in baza unui contract. - cu serviciile, in lipsa de contract. - cu orice cheltuiala inregistrata pe baza unui documenmt nefiscal. - cu cheltuielile de deplasare (transport si cazare in tara si in strainatate), efectuate de angajati si administratori) in cazul in care prin cumulare, rezultatul reportat cu rezultatul curent sl exercitiului, reprezinta pierderea. - cu consultanta acordata de terti pentru activitati de marketing, daca rezultatul exercitiului este pierderea. - Cu convorbirile telefonice peste plafonul acordat de AGA, precum si consumul de combustibil neevidentiat in foile de parcurs. Cheltuielile ce au deductibilitate limitata sunt: - cu protocolul, ce depasesc 2% din profitul contabil cu tot cu TVA. - cu perderea de stocuri, care nu se incadreaza in limitele legale (perisabilitatile) cu TVA. cu sponsorizarile si donatiile, daca nu se incadreaza in 3 din cifra de afaceri, dar nu mai mult de 20 % din impozitul datorat. - cu diferentele dintre amortizarea fiscala si contabila. - cu taxe si cotizatii catre organizatii neguvernamentale sau asociatii profesionale, daca depasesc 2000 Euro/an. - cu provizioanele si rezervele peste limita legala. - cu cheltuielile efectuate in favoara angajatilor sau a altor terte persoane. - cu tichetele de masa peste limita legala (un tichet pe zi X numarul de zile lucratoare la locul de munca de baza). - cu costul indatorarii (dobanda la imprumuturi), pe o perioada mai mare de un an. - cu diferentele de curs valutar, nefavorabile, in cazul in care creditul a fost in valuta. In categoria imprumuturilor mai mari de un an intra = creditele pe termen mediu si lung, impumuturile de la asociati sau actionari, pe termen mediu sau lung, contracte leasing mai mari de 1 an, datorii fata de furnizori si creditori, mai mari de 1 an. Pentru calcularea costului indatorarii potrivit Codului Fiscal, exista 2 limitari: o cand gradul de indatorare este mai mic decat 3, atunci toate dobanzile aferente impumuturilor sunt deductibile fiscal. o cand gradul de indatorare este mai mare decat 3, atunci cheltuilelile cu dobanzile si diferentele de curs valutar (credite in valuta) sunt deductibile la nivel de 10 % din venituri (fara veniturile din dobanzi) + veniturile din dobanzii. Nu se iau in calcul veniturile din productia stocata (711), din productia de imobilizari (722), anularea provizioanelor. Cheltuilelile ramase nedeductibile, se vor reporta in exercitiile viitoare pana se deduc integral. Din categoria deducerilor fiscale amintim: o rezerva fiscala la nivel de 20% din capitalul social subscris si varsat, vara a depasi 5% din profitul contabil, in anul in care se inregistreaza. o Veniturile din dividende. REZOLVARE: 1. PC ACHIZITIONAT 600 USD X 31.000 LEI/USD = 18.600.000 LEI CHELT.TRANSP. 200 USD X 31.000 LEI/USD = 6.200.000 LEI 24.800.000 LEI PAG 2

FISCALITATE TAXE VAMALE COMISION VAM. = 2.480.000 LEI = 124.000 LEI 27.404.000 LEI TVA 19 % = 5.206.760 LEI TOTAL GLOBAL: 32.610.760 LEI NOTA CONTABILA: 2131 = % 29.404.000 404 24.800.000 446 447 151 4426 800 USD X 31.000 LEI/USD = 24.800.000 LEI 800 USD X 32.000 LEI/USD = 25.600.000 LEI DIFERENTA CURS NOTA CONTABILA: = % 404 665 2. 29.404.000 X 20% 29.404.000 5.880.800 23.523.200 4 ani Amortizare fiscala in I an 29.404.000 4 ani NOTA CONTABILA: 3. 6811 = 2813 7.351.000 = = 5.880.800 + 5880.800 = 11.761.600 (amortizare fiscala) 7.351.000/an (amortizare contabila) = = = 5.880.800 LEI 23.523.200 LEI 5.880.800 LEI (amortizare fiscala /an) 800.000 LEI = 5121 25.600.000 24.800.000 800.000 = 5121 2.480.000 124.000 2.000.000 5.206.760 10 % 0.5 %

2000 BUC X 500 LEI/BUC = CHELT.TRANSPORT TVA 19% TOTAL FACTURA NOTA CONTABILA:

1.000.000 100.000 1.100.000 209.000 1.309.000 % 371 607 (nedeductibila) 635 (nedeductibila) PAG 3 = 1.309.000 1.045.000 55.000 10.450

FISCALITATE 4426 1.100.000 2000 RECEPTIE 1900 BUCATI X 550 LEI/BUC TVA 19% 100 BUCATI X 550 LEI/BUCATA = TVA 19% 65.450 4. 1900 BUCATI X 700 LEI/BUCATA TVA 19% FACTURA DE INCASAT NOTA CONTABILA: 411 707 4427 DESCARCAREA DE GESTIUNE: INCASAREA: 607 % 5121 667 4427 5. SE INREGISTREAZA IMPRUMUTUL: 5121 666 6. 7. 8. 9. = = 161 168 50.000.000 2.000.000 = = = = 5311 448 5121 761 2.000.000 2.000.000 2.000.000 10.000.000 6581 448 DIVIDEND: FACTURARE LA EXTERN : 1000 EURO X 40.000 LEI/EURO 1000 EURO X 41.000 LEI/EURO NOTA CONTABILA: = = 4111 4426 40.000.000 41.000.000 1.000.000 = = 704 4427 (favorabila) 40.000.000 7.600.000 5151 = = = = 371 411 = = = = 1.330.000 252.700 1.582.700 % 1.582.700 330.000 252.700 1.045.000 1.582.700 1.503.565 66.500 12.635 = 1.045.000 198.550 1.243.550 55.000 10.450 = 500 LEI/BUC 198.550

SE INREGISTREAZA DIURNA: 625 DOBANZILE:

PAG 4

FISCALITATE 5121 = % 765 4111 10. 500 EURO X 40.000 LEI/EURO 500 EURO X 42.000 LEI/EURO NOTA CONTABILA: = = 628 % 401 665 IMPOZITUL PE REDEVENTA 500 EURO X 11,1111 555 EURO X 10 % = = 100 X 10 100 10 555 EURO 55 EURO 635/nedeductibila 450 EURO X 42.000 LEI/EURO = 18.900.000 50 EURO X 42.000 LEI/EURO = NOTA CONTABILA: 2.310.000 % 401 446 11. SE ACHITA NUMERAR: % 623 4426 12. 13. SE EFECTUEAZA SPONSORIZAREA: 6582 CONSTATARE LIPSA MATERIALE: 601/nedeductibila 635/nedeductibila 14. 613/nedeductibila = = = 301 4427 5121 1.000.000 190.000 3.000.000 = 5121 = 5311 = 5124 22.310.000 20.000.000 2.310.000 2.380.000 2.000.000 380.000 6.000.000 500 EURO X 42.000 LEI/EURO = 20.000.000 = 446 2.310.000 = 1000 90 20.000.000 21.000.000 = = 401 5124 20.000.000 21.000.000 20.000.000 1.000.000 = 11,1111 41.000.000 1.000.000 40.000.000

55 EURO X 42.000 LEI/EURO = 2.310.000

SE ACHITA PRIME DE ASIGURARE:

VENITURI DIN EXPLOATARE (-) CHELTUIELI DIN EXPOLATARE REZULTATUL DE EXPLOATARE PAG 5

FISCALITATE VENITURI FINANCIARE (-) CHELTUIELI FINANCIARE REZULTATUL FINANCIAR VENITURI EXTRAORDINARE (-) CHELTUIELI EXTRAORDINARE REZULTATUL EXTRAORDINAR

DETERMINAREA REZULTATULUI CONTABIL

rezultatelor = rezultatul contabil

Rezultatul contabil (-) deducerile fiscale (+) cheltuilelile nedeductibile = rezultatul inainte de recuperarea pierderii fiscale din anii precedenti (-) perderea fiscala din anii precedenti = rezultatul fiscal

INCHIDEREA CONTURILOR DE VENITURI SI CHELTUILEI A ACTIVITATII DE EXPLOATARE

121 = % 6811 607 635 625 6581 628 601 613 623 6582 46.966.450 7.351.000 1.105.000 2.510.450 2.000.000 2.000.000 20.000.000 1.000.000 3.000.000 2.000.000 6.000.000 = 5.636.450 % 707 704 = 121 41.330.000 1.330.000 40.000.000

REZULTA PIERDERE DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

INCHIDEREA CONTURILOR DE VENITURI SI CHELTUILEI A ACTIVITATII FINANCIARE

121 = % 665 667 666 3.866.500 1.800.000 66.500 2.000.000 = 7.133.500 % 761 765 = 121 11.000.000 10.000.000 1.000.000

REZULTA PROFIT DIN ACTIVITATEA FINANCIARA

REZULTATUL CONTABIL
PAG 6

FISCALITATE 121 46.966.450 3.866.500 50.832.950 41.330.000 11.000.000 52.330.000 1.497.050 = = = = = = 10.000.000 2.000.000 500.000 1.500.000 1.497.000 74.853

PROFIT CONTABIL: CAPITAL SOCIAL 20 % CAPITAL SOCIAL REZERVA LEGALA

REZERVA LEGALA DE CONSTITUIT PROFIT CONTABIL 5% PROFIT CONTABIL REZERVA PROBABIL DE CONSTITUIT (-) DEDUCERI FISCALE

74.853 (1061) (+) CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE 2.296.770 (623) 4.409.160 (6811) 1.063.000 55.000 2.410.000 2.000.000 1.000.000 3.000.000 (625) (607) (635) (6581) (601) (613)

10.000.000 (761)

GRADUL DE INDATORARE

= = =

IMPRUMUTURI 01.01.N + IMRUMUTURI 31.12.N >1 AN CAP.PROPRII 01.01.N = CAP.PROPRII 31.12.N 0 + 50.000.000 5.800.000 (din bilant 31.12.N) + 7.297.050 50.000.000 13.097.050 = 3.82 2% = 69.941

PROFITUL CONTABIL (-) CHELTUIELI PROTOCOL 2.000.000 2.000.000 69.941 TVA 19% = = 1.930.059 nedeductibila 366.711 2.296.770 PAG 7

FISCALITATE DIURNA (LEGALA) 106.300 X 2.5 2.000.000 937.000 = 1.023.000 AMORTIZAREA FISCALA 5.880.080 + 5.880.080 = 11.760.160 7.351.000 (AMORTIZAREA CONTABILA) = 4.409.160 121 01.01.N 1012 1061 105 1041 121 (+) 117 (-) 10.000.000 500.000 800.000 500.000 2.000.000 8.000.000 5.800.000 666 2.000.000 = 52.330.000 = 5.233.000 1012 1061 105 1041 121 (+) 117 (-) 129 (-) 13.097.050 (10% TOTAL VENITURI 766) = 117 2.000.000 31.12.N 10.000.000 574.853 800.000 500.000 1.497.050 6.000.000 74.853 = 265.750 - 500.000 = 234.250 X 4 = 937.000

REZULTATUL INAINTE DE REPORTAREA PIERDERII 1.497.050 14.484.013 + 11.698.770 = -1288.193 PIERDERE FISCALA 2.000.000 3.288.195 PERDERE FISCALA PIERDERE CONTABILA

APLICATIA I Presupunem ca o societate efectueaza o activitate de prestari servicii si una de comert.Situatia la deschiderea exercitiului este: capitaluri proprii 20 milioane rezerve constituite 2 milioane rezultatul reportat = pierdere fiscala 2 milioane In timpul exercitiului au loc urmatoarele operatiuni financiare: 1. Cumparari de mijloace fixe in valoare totala de 20 milioane cu termen de scadenta 24 luni. Durata de viata utila contabil = 5 ani; durata fiscala 4 ani. 2. Se factureaza servicii cu un tariff de 12 milioane lei TVA 19% 3. Se vand marfuri aflate per stoc pentru care se cunosc: pret vanzare 10 milioane lei bonificatie cedata 4% tva 19% coste de achizitie 7.500.000 4. Se dai in consume materiale 800.000 5. Se acorda unui student o bursa de studii pentru anul in curs sub forma sponsorizarilor in valoare de 5 milioane lei. 6. Se inregistreaza factura de protocol in valoare de 3 milioane lei;TVA 19% 7. Se primeste factura pentru un serviciu extern tarifat cu 200 EURO la un curs de 40.000 lei/EURO. PAG 8

FISCALITATE 8. Se retine impozitul pe venitul persoanelor nerezidente de 15%, dar se achita cu intarziere ceea ce atrage dobanzi (majorari) de 0.05 %/zi si penalitati de 0.5%/luna sau fractiuni de luna, intarzierea a fost de 40 zile. Cursul la data achitarii 41.000 LEI/EURO. Se inregistreaza dobanda la cumpararea mijloacelor fixe ( de la punctual 1) de 10% pe an. Se incaseaza un dividend de la o persoana tertza de 2 milioane lei. se anuleaza un provision pentru deprecierea stocurilor in suma de 400.000 lei, stiind ca la constituire a fost nedeductibil fiscal. Se inregistreaza dobanda la disponibilul din banca 600.000 lei. Se primeste factura pentru o reparatie la un mijoc de transport in suma de 1.000.000 lei pentru care societatea de asigirari urmeaza sa achite o despagubire de 1.200.000 lei. = 3.800.000 23.800.000 20.000.000 3.800.000 = = 4.000.000 5.000.000 amortizare contabila amortizare fiscala

9. 10. 11. 12. 13.

REZOLVARE: 1. 20.000.000 X 19% % 213 4423 = 404

20.000.000 20.000.000

5 ani 4 ani

Amortizarea = consum de imobilizare, se rasfrange asupra costului de productive de aceea este o cheltuiala. 6811 = 2813 4.000.000 2. 12.000.000 x 19% = 2.280.000 411 3. % 704 4427 Pret de vanzare Bonificatie TVA Cost achizitie 411 = % 707 4427 = 14.280.000 12.000.000 2.280.000 10.000.000 400.000 9.600.000 1.824.000 7.500.000 11.424.000 9.600.000 1.824.000

DESCARCAREA DE GESTIUNE 707 = 371 7.500.000 4. 5. 6. 601 6583 % 623 4426 = = = 301 5121 401 800.000 5.000.000 3.570.000 3.000.000 570.000 = 8.000.000 8.000.000

7.

200 EURO X 40.000 LEI/EURO 628 = 401

PAG 9

FISCALITATE

8. 401 = 446 1.200.000 Calculul si inregistrarea dobanzilor si penalitatilor: 1.200.000 X 0.05% X 40 ZILE = 24.000 1.200.000 X 0.5% X 2 LUNI = 12.000 6581 = 448 36.000 448 = 5121 36.000 9. 10. 20.000.000 X 10% 666 = 168 = 2.000.000 2.000.000

(15% DIN 8.000.000)

Incasare dividend 5151 = 761 2.000.000 11. 6814 = 391 (constituirea provizionului) 391 = 7814 400.000 Venitul ce rezulta din anularea unei operatiuni care initial s-a facut in bazaar unei cheltuieli sa a fsot nedeductibila fiscal va fi un venit neimpozabil. 12. 13. Inregistrarea dobanzii la disponibilu din banca (incasare dobanda): 5121 = 766 600.000 Cheltuiala societatii de asigurari 461 = % 1.000.000 (creditori diversi) 462/401 1.000.000 7588 200.000 CALCULUL IMPOZITULUI PE PROFIT Inchiderea conturilor de cheltuieli 121 = Inchiderea conturilor de venituri

% 30.336.000 % = 121 24.800.000 6811 4.000.000 704 12.000.000 607 7.500.000 707 9.600.000 601 800.000 761 2.000.000 6582 5.000.000 7814 400.000 623 3.000.000 766 600.000 628 8.000.000 7588 200.000 6581 36.000 666 2.000.000 REZULTATUL CONTABIL VENITURI (-) CHELTUIELI = 5.536.000 (PIERDERE) DEDUCERI FISCALE (venituri dividende) 761 = 2.000.000 dividende 7814 = 400.000 provizioane 2.400.000 1.000.000 amortizare fiscala 3.400.000 Nu inregistram majorarea rezervei legale deoarece aceasta se constituie pe baza rezultatului contabil=profit. In cazul nostru rezultatul contabil reprezinta o pierdere. Masa cheltuielilor nedeductibile PAG 10

FISCALITATE 36.000 (protocol+TVA) 5.000.000 pentru ca nu se poate 3.570.000 deduce nici TVA-ul 8.606.000 Gradul de indatorare al capitalului = Imprumuturi 01.01.N + Imprumuturi 31.12.N Capitaluri proprii 01.01.N + Capitaluri proprii 31.12.N 6581 6582 623 = = = protocol 2% din profitul contabil => tot protocolul este nedeductibil fiscal.

= 0 + 20.000.000 20.000.000 + 14.464.000

= 20.000.000 = 0.58 este mai mic de 3 si toata dobanda este deductibila fiscal. 34.464.000 Capitalul propriu 01.01.N 31.12.N 1012 20.000.000 1012 1061 2.000.000 1061 117 (-) 2.000.000 Rez.reportat (-) 20.000.000 Rez.ecerciriului (-)

20.000.000 2.000.000 2.000.000 5.535.000 14.464.000

REZULTATUL FINAL Rezultatul final (inainte de reportarea pierderii) = rezultatul contabil deducerile fiscale + cheltuielile nedeductibile = 5.536.000 - 3.400.000 + 8.606.000 = (-) 8.936.000 + 8.606.000 = (-) 330.000 PIERDERE CONTABILA = 5.536.000 PERDERE FINALA = 330.000 (MO 112/6 FEBRUARIE 2004 (cel vechi) trebuie cel mai nou. IMPOZITUL PE VENITUL MICROINTREPRINDERII O microintreprindere este o persoana juridical romana care indeplineste cumulative urmatoarele conditii la 31 decembrie a anului fiscal precedent. 1. Are inscris in obiectul de activitate productia de bunuri materiale, prestare de servicii si/sau comertul. 2. Are intre 1 si 9 salariati (inclusive 9). 3. A realizat venituri care nu au depasit echivalentul a 100.000 euro ( la cursul din 31 decembrie). 4. Capitalul social este detinut de persoane altele decat statul, autoritati locale si institutii publice. Agentii economici care indeplinesc cumulativ aceste conditii, pot deveni paltitori de impozit pe venit cu 01.01 a anului urmator. Daca in cursul anului una din conditii nu mai este realizata, tot anul raman platitori de impozit pe venit. Se poate modifica cu data de 01 ale anului urmator.. Nu se pot incadra in categoria microintreprinderilor urmatoarele tipuri de societati: Societati bancare Societatile de asigurari si reasigurari cu exceptia celor care sunt intremediari. Societatile care au ca obiect de activitate jocurile de noroc, pariurile sportive, cazinourile Societatile ce au capital social detinut de un actionar sau asociat persoana juridical cu peste 250 de angajati.Cota de impozitare per venit este de 3% ota de impozitare a impozitului pe venit o constituie veniturile sursa din care se scad: - venituri din variatia stocurilor (711) - venituri din productia de imobilizari (722) - venituri din exploatare reprezentand cota parte a subveniturilor guvernamentale si a altor resurse pentru finantarea investitiilor - venituri din provizioane

PAG 11

FISCALITATE veniturile rezultate din anularea datoriilor, a majorarilor si penalitatilor datorate bugetului de stat, care nu au fost cheltuilei deductibile la calculul impozitului pe profit. Calculul impozitului pe venit se face trimestrial cumulat de la inceputul anului pana la sfarsitul trimestrului in care se face calcul. Din suma rezultata se scade impozitul de la sfarsitul trimestrului anterior si rezulta impozitul pe trimestrul in curs. Plata impozitului se face pana la 25 ale urmatorului trimestru pentru care s-a calculat. In situatia in care, o persoana juridica, microintreprindere, se asociaza cu o persoana fizica fara ca din aceasta asociere sa rezulte o persoana juridica, microintreprindere, va retine impozitul datorat de persoana fizica (este impozitul pe veniturile persoanei fizice din asociere).Este considerat un impozit final. Daca microintreprinderea achizitioneaza case de marcat, valoarea de achizitie a acesteia se deduce din baza impozitabila in conformitate cu actul justificativ in trimestrul in care afost pusa in functiune. APLICATIE O societate realizeaza in cursul anului urmatoarele operatiuni economico-financiare: 1. Cumpara marfa; pret de cumparare 100 mii lei ; cheltuieli de transport 10 mii lei; TVA 19%. 2. Vinde intregul lot de marfa; pret vanzare 150 mii lei; TVA 19%. La incasarea creantei inainte de termen se cedeaza un scont de 2%. 3. Se achita furnizorul de marfa inainte de scadenta si se primeste un scont de 3%. 4. Se incaseaza dividende in valoare de 100 mii lei. 5. Se inregistreaza obtinerea de produse finite in valoare de 150 mii lei, pentru care s-au consumat Capcana materii prime in valoare de 100 mii lei. 6. Se inregistreaza dobanda la disponibilul bancar in valoare de 50 mii lei. 7. Se facureaza chiria aferenta exercitiului urmator in valoare de 100 mii lei,TVA 19 %. 8. Se anuleaza un provizion pentru eprecierea productiei finite in valoare de 30 mii lei, in conditiile in care in anul in care s-a constituit provizionul, cheltuiala a fost deductibila fiscal si societatea era platitoare de impozit pe profit. SE CERE: Inregistrarea operatiunilor financiar-contabile si determinarea rezultatului contabil si al impozitului pe venitul microintreprinderii. 1. Pret cumparare 100.000 Cheltuieli de transport 10.000 Cost achizite 110.000 TVA 19% 20.900 Valoare Totala 130.900 NOTA CONTABILA: % = 401 130.900 371 110.000 4426 20.900 2. Pret vanzare 150.000 TVA 19% 28.500 Total de incasat 178.500 NOTA CONTABILA: 411 = % 178.500 707 150.000 4427 28.500 Descarcarea de gestiune a marfurilor vandute. NOTA CONTABILA: 607 = 371 110.000 (3.570 X 19 ) Cedare scont 2% 3.570 119 Valoare scont 3.000 PAG 12 -

FISCALITATE TVA NOTA CONTABILA: % 5121 667 4427 = 411 570 178.500 174.930 3.000 570

178.500-3.570 = 174.930

3. Se primeste sconto de la furnizor: 401 = 130.900 X 3% Valoare scont TVA 19% 401 =

3.927 3.927 3.000 627 5121 130.900 767 3.300 4426 627 4. Incasare dividend: 5121 = 761 100.000 5. Inregistrare produse finite: 345 = 711 150.000 Descarcarea de gestiune: 601 = 301 150.000 6. Se inregistreaza dobanda: 5121 = 766 50.000 7. Se facureaza chiria: 411 = % 119.000 472 100.000 venituri in avans 4427 19.000 Activul Net = active circulante(+)cheltuieli in avans(-)datorii pe tetmen scurt(-)venituri in avans. 8. Anulare provizion: 391 = 7814 30.000 DETERMINAREA REZULTATULUI CONTABIL Inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli 121 = % 607 667 601 263.000 110.000 3.000 150.000 % 707 767 761 741 766 7814 = 121 483.300 150.000 3.300 100.000 150.000 50.000 30.000

5121

VENITURI CHELTUIELI = 483.300 263.000 = 220.300 PROFIT CONTABIL Calculul impozitului pe venitul microintreprinderilor se aduna la masa veniturilor si se aplica 3%, mai putin contul de variatia a stocurilor si venituri din provizioane. 711 = 150.000 7814 30.000 483.300 180.000 = 303.300 baza impozitabila. 303.300 X 3% = 9.099 suma impozitabila. Inregistrare impozit: 698 = 441 9.099 121 = 691 9.099 Profitul contabil => 220.300 9.090 = 211.201 Daca se achizitioneaza o casa de marcat se impoziteaza astfel: 303.300 200.000 => 103.300 X 3% = 3.099.

PAG 13

FISCALITATE IMPOZITUL PE VENIT Platitorii de impozit pe venit, denumiti contribuabili, sunt: persoane fizice care desfasoara activitati independente in romania, prin intermediul unui sediu permanent in Romania. persoane fizice nerezidente care desfasoara activitati in Romania in calitate de angajat Impozitul se aplica urmatoarelor categorii de venituri: venituri realizate de persoanele rezidente din sursa atat in Romania cat si in afara ei. venituri din activitati independente atribuite sediilor permanente detinute de nerezidenti. salariilor realizate din activitati dependente de catre nerezidenti. Categoriile de venit supuse impozitului sunt: veniturile din salarii veniturile din activitati independente veniturile din cedarea folosintei bunurilor veniturile din investitii veniturile din pensii venituri din activitati agricole venituri din jocuri de noroc venituri din proprietatea intelectuala si a dreptului de autor. Venituri din dobanzi si dividende. Categoriile de venit ce nu sunt supuse impozitului sunt: ajutoarele si alte forme de sprijin de la bugetul statului, din bugetele fondurilor speciale sau de catre agentii economici. sumele incasate din asigurari ca si despagubiri potrivit contractelor de asigurare de bunuri si persoane. Sumele primite ca despagubiri de la stat pentru calamitati naturale. pensiile pentru invalizi de razboi, orifani si vaduve de razboi. tichetele de masa oferite angajatilor bursele primite de elevi si studenti soldele primite de militari in termen sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizare sau MECENAT (sponsorizare catre persoana fizica). sumele sau bunurile primite cu titlu de mostenire si donatie. sumele incasate de membrii misiunilor diplomatice in strainatate. sumele primite sub forma de premii de catre sportivi medaliati la competitii. Perioada impozitabila o reprezinta anul fiscal .In cursul anului fiscal contribuabilul efectueaza plati de impozit pe venit cu titlu anticipat, urmand ca regularizarea sa se faca la inceputul anului fuscal urmator. VENITURILE DIN SALARII Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani si/sau natura, obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau in baza unui statut social special. Sunt asimilate salariilor: - indemnizatiile de conducere - indemnizatiile din activitati ca urmare a unei functii alese in cadrul persoanelor juridice, fara scop lucrativ. - drepturile de solda lunara PAG 14

FISCALITATE sporurile/premiile pentru personalul militar indemnizatia lunara cuvenita administratorilor si cenzorilor indemnizatia lunara a asociatului unic la nivelul valorii inscrise in declaratia de asigurari sociale. alta sume sau avantaje de natura salariala sau asimilate salariior.

Nu sunt considerate venituri salariale si nu sunt impozitate urmatoarele: - diurna - cazarea si transportul cu conditia sa se incadreze in limitele legale, - permisele de calatorie acordate salariatilor conform legislatiei in vigoare. - ajutoarele primite pentru pierderea temporara a capacitatii de munca cu exceptia indemnizatiei de concediu medical. - contravaoarea echipamentului de protectie acordat salariatilor - sumele primite la detasarea angajatilor in alta localitate. - indemnizatiile de instalare la nivelul unui salariu de baza acordat la instalarea dupa absolvirea stidiilor - cheltuieli efectuate de angajator pentru pregatirea profesionala a angajatilor. Avantajele in natura care se imputa angajatilor, nu se impoziteaza. Costul abonamentelor si a convorbirilor telefonice efectuate in vedere indeplinirii sarcinilor de serviciu deasemenea nu se impoziteaza. MODUL DE DETERMINARE A VENITURILOR DIN SALARII Pentru munca prestata, angajatului i se cuvine salariul realizat. La acesta se mai adauga: - sporuri la salarii pentru: conditii deosebite de munca sporuri de noapte sambata, duminica si sarbatori legale indemnizatiile de conducere Toate acestea determina venitul brut. Din venitul brut se scad retinerile cu caracter obligatoriu prevazute de lege, precum si deducerile personale. RETINERILE: - contributia la asigurarile sociale 9,5% din salariul brut realizat - contributia la sanatate (CASS) 6,5% / brut - somaj 1% la salariul de incadrare DEDUCERILE SALARIALE: Deducerea de baza = o suma fixa prevazuta de legislatie in valoare de 2.500.000 lei. Se mai pot acorda deduceri suplimentare in functie de situatia personala a angajatului. Prin scaderea din salariul realizat a tuturor contributiilor obligatorii si a deducerii, se obtine venitul/salariul impozabil, denumit de CODUL FISCAL, venit net. LA VENITUL IMPOZABIL SE APLICA COTA UNICA DE IMPOZITARE DE 16%. DE RETUNUT:DEDUCEREA SE APLICA O SINGURA DATA LA UN SINGUR LOC DE MUNCA

PAG 15