UNIVERSITATEA TRANSILVNIA DIN BRAOV FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

Utilitatea costurilor pentru planificare, decizie i control

Contabilitate de gestiune

Meraru Mihaela Specializare: Finane Bnci Grupa: 8582

Braov 2011

Utilitatea costurilor pentru planificare, decizie i control

Obiectul contabilitii de gestiune l constituie determinarea costurilor prestabilite, nregistrarea cheltuielilor ocazionate de activitate de producie, executarea de lucrri, prestri servicii, determinarea costului efectiv, stabilirea abaterilor dintre costul prestabilit i costul efectiv, analiza acestora ct i determinarea rezultatelor analitice. n cadrul contabilitii de gestiune i calculaie a costurilor sunt evideniate numai cheltuieli care au o anumit legtur (directe sau indirecte) cu activitatea desfurat. Contabilitii de gestiune i calcularea costurilor mai este denumit i contabilitate analitic, deoarece d posibilitatea determinrii rezultatelor n mod analitic pe fiecare purttor de cost sau sector de activitate.

Funciile contabilitii de gestiune

Funcia previzional, presupune determinarea costurilor standard antecalculate, bugetare. Determinarea acestora se face pe baza normelor de consum i de munc tiinific fundamentate ct i pe baza analizei cheltuielilor nregistrate n ultimele perioade de gestiune (5-10 ani), valorile fiind luate n date comparabile. Funcia de nregistrare analitic curent, presupune colectarea i nregistrarea tuturor cheltuielilor efectuate pe destinaii n mod analitic i n momentul efecturii acestora. n acest fel orice cheltuial efectuat, care privete producia, va fi nregistrat n momentul efecturii, pe baza documentelor justificative, care atest efectuarea operaiunii. Funcia de analiz i control, se realizeaz numai cu condiia ndeplinirii primelor dou funcii. Presupune determinarea abaterilor dintre costul prestabilit i costul efectiv, recuperarea eventualelor pagube i luarea de msuri pentru a prentmpina n viitor asemenea deficiene.

Rolul contabilitii de gestiune

Const n: determinarea costului unitar i total pe purttor i pe sector, utiliznd procedee i metode de calculaie specifice activitii desfurate rolul rezid n posibilitatea comparrii n dinamic a costurilor unui anumit produs, ntruct structura de cost se menine este instrumentul important n planificarea i prognoza activitii, n ntocmirea bugetului cheltuielilor de producie, ca parte component a bugetului de venituri i cheltuieli al unitii cunoaterea costurilor d posibilitatea lurii de msuri n modificarea proceselor tehnologice, n scopul reducerii cheltuielilor de producie. cunoscnd structura antecalculat (standard) a costurilor pe purttor i pe sectoare pot fi nlturate n urmrirea curent a cheltuielilor, acele feluri de cheltuieli, care nu au legtur cu producia Costul exprim totalitatea valoric a factorilor de producie consumai pentru obinerea de bunuri, lucrri i servicii.

Profesorii L. Possler i K. Ebbeken n Calculaia i managementul costurilor precizeaz: ntr-o accepiune general, costul exprim n expresie monetar consumul de resurse ocazionate de activitile ntreprinderii ntr-o perspectiv metodologic de calculaie, costul poate fi tratat ca un mod de grupare sau regrupare dup anumite criterii a cheltuielilor, combinrile fiind tot att de numeroase ca i ntr-un joc de construcie Criteriile de grupare sau regrupare a cheltuielilor sunt: -n funcie de resursa consumat, pe feluri de cheltuieli -n funcie de locul de activitate, pe centre de cheltuieli -n funcie de produsele sau serviciile care le genereaz, pe purttori de costuri -n funcie de perioada de gestiune la care se refer, antecalculate sau postcalculate n concluzie, costul reprezint o cheltuial sau o sum de cheltuieli asociat la o resurs consumat, un loc de activitate, un produs realizat sau o perioad de gestiune. n fond, toate gruprile i regruprile de cheltuieli se fac n scopul determinrii n final a costului pe produse, lucrri sau servicii (care este purttorul material de costuri). Avnd n vedere procesele parcurse de purttorul material de costuri (proces de aprovizionare, producie, desfacere), costurile mbrac forme specifice acestor procese, i anume: costuri de achiziie costuri de producie costuri complete aferente produciei vndute

Conform OMFP numrul 1826 / 2003 costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (excepie taxele recuperabile: TVA), cheltuielile de transport manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuite direct achiziiei bunurilor respective. Reducerile comerciale, rabaturile, etc. nu se includ n costul de achiziie. Costul de producie sau de prelucrare a stocurilor cuprinde cheltuielile directe aferente produciei (materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie), precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora. Costul complet cuprinde costul de producie + cheltuielile generale de administraie + cheltuielile de desfacere repartizate raional.

Acest aspect evideniaz faptul c, costurile se nlnuiesc n calculaie n aa manier nct n costurile de producie se regsesc i cheltuielile de achiziie, iar n costurile complete se regsesc pe lng n concluzie, trebuiesc reinute urmtoarele aspecte eseniale referitoare la noiunea de cost: 1. Costul este o categorie economic care msoar n uniti monetare resurse consumate, avnd deci o determinare obiectiv. 2. Costul se stabilete prin calculaie, deci are i o determinare subiectiv (procedeele i tehnicile de calcul alese depind de judecata profesional a celor care realizeaz calculaia). 3. Ca rezultat al calculaiei, costul reprezint o cheltuial sau o sum de cheltuieli ce rezult din diferite moduri de grupare a acestora. 4. Avnd n vedere criteriile de grupare, se poate stabili: -costul resursei consumate -costul locului de activitate -costul produselor -costul perioadei de gestiune 5. n fond, orice cheltuial devine cost atunci cnd este asociat urmtoarelor elemente: resurs consumat, loc de consum, activitate, produs, lucrare sau serviciu, perioad de timp. Reglementrile contabile armonizate cu Directiva 4 a U.E. i cu Standardele de contabilitate internaionale aprobate prin OMFP numrul 94 / 2001 prevede la capitolul 5, punctul 18 urmtoarele: Costul de producie este determinat prin adugarea la costul de achiziie al materiilor prime consumate, a costurilor nregistrate de ntreprindere care sunt atribuite direct acelui bun. n plus se mai adaug: a) o pondere rezonabil din costurile nregistrate ale ntreprinderii care sunt indirect atribuite producerii acelui bun dac se refer la perioada de producie respectiv b) la activele cu ciclu lung de producie se va include n cost i dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea producerii acelui bun innd cont de momentul calculrii costurilor, se disting: - costuri antecalculate sau prestabilite - costuri postcalculate (efective, istorice)

n funcie de sfera de cuprindere a chetuielilor, se disting: - costuri totale (full costing) - costuri pariale: costuri variabile (direct costing) Dup cum se orienteaz calculaia costurilor, contabilitatea de gestiune se bazeaz: - pe calcularea unui cost istoric i este axat pe analizarea performanelor realizrilor n trecut - pe calcularea costurilor prestabilite i este orientat spre un control bugetar sau calculaia costului standard Contabilitatea de gestiune poate avea ca obiective: calcularea costurilor stocurilor calcularea costului centrelor de responsabilitate Centrele de responsabilitate pot fi: - centre de costuri - centre de profit Centrul de costuri poate fi orice subunitate / secie a ntreprinderii creia i se aloc o anumit cot de cheltuieli. Subunitatea poate fi un compartiment, o activitate, o funcie, un grup de utilaje sau o persoan. Centrul de profit este tot o subunitate / secie a ntreprinderii care, spre deosebire de centrul de costuri, este un centru aductor i de venituri, putndu-se astfel determina rezultatul centrului (profit / pierdere) ca diferen ntre veniturile i cheltuielile centrului respectiv. Trebuie realizat distincia fundamental ce exist ntre costul stocurilor i costul perioadei. Costul stocurilor, determinat n contabilitatea de gestiune, cuprinde toate cheltuielile asociate sau decontate asupra cheltuielilor de costuri. Aceste costuri vor fi preluate i n CF n conturile de stocuri, de producie, de producie n curs i pentru imobilizrile obinute n efort propriu. Costul perioadei cuprinde toate cheltuielile recunoscute de rezultatul exerciiului n care acestea au fost angajate (recunoscute n CF), considerndu-se ca fr legtur cu produsul obinut i vndut (nencorporat n costul produselor n contabilitatea de gestiune). Costul perioadei se determin n contabilitatea de gestiune i afecteaz n totalitate rezultatul perioadei.

Conform OMFP numrul 1826 / 2003, costul perioadei este definit ca reprezentnd cheltuielile generate de consumurile de bunuri i servicii aferente perioadei curente care nu se pot identifica pe obiectele de calculaie stabilite deoarece nu particip efectiv la obinerea stocului, fiind generate de activitatea de ansamblu a ntreprinderii, i cuprinde: a) pierderile de materiale, manoper sau alte asemenea nregistrate peste limitele normal admise b) cheltuielile de depozitare cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare procesului de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie c) cheltuielile de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i la locul n care se gsesc n prezent d) costurile de desfacere e) regia fix a seciilor de producie aferent gradului de neocupare a capacitii de producie Adesea n contabilitatea de gestiune se determin i costul marginal sub forma sporului de cheltuieli totale antrenat de creterea consumului de resurse pentru a spori cu o unitate producia. Adesea contabilitatea de gestiune este chemat s determine costurile ascunse i care se refer la cheltuielile ce nu pot fi puse n eviden prin intermediul procedurilor clasice ale contabilitii de gestiune. Ele sunt consecina economic a unor disfuncionaliti (costul grevei, al absenteismului, etc.). Orice disfuncionalitate atrage dup sine n mod necesar o reglare care are ca efect o supracheltuial. Organizarea calculaiei costurilor pleac de la opiunea unui anumit sistem de calculaie a costurilor, opiune care are la baz: nomenclatura funciilor executate, tehnologia i organizarea produciei, obiectivele urmrite de managementul societii. Odat ce s-a optat pentru un sistem de calculaie anume, pentru implementarea sa se parcurg urmtoarele etape: 1) 2) 3) 4) identificarea purttorilor de costuri i a unitii de calculaie stabilirea locurilor / sectoarelor de costuri stabilirea sistemului de documente i formularele de eviden necesar stabilirea perioadei de calculaie i a timpului n care se face raportarea costului i a abaterilor

Ca urmare a tuturor aspectelor legate de costuri prezentate mai sus putem spune c, n orice nreprindere, calculaia costurilor este un proces vital pentru buna funcionare a acesteia, pentru determinarea profitabilitii si a sntii ntreprinderii.

BIBLIOGRAFIE

Baciu, A., Duia, T. - Sistemul informaional integral al costurilor, Editura Dacia, ClujNapoca, 1981 Budugan, D., Georgescu, I., Berheci, I., Beianu, L. - Contabilitate de gestiune, Editura CECCAR, Bucureti, 2007 Ordinul nr. 1826/22.12.2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, publicat n M.O. nr. 23/12.01.2004