Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
PLANIFICAREA
AUDITULUI
FINANCIAR-
CONTABIL
c) definirea modului n care vor fi obinute i analizate probele de audit necesare atingerii obiectivelor auditului; d) identificarea resurselor ce vor fi necesare, utilizarea lor efectiv i stabilirea bugetului de timp i a costurilor; e) controlarea i supravegherea de ctre conducerea entitii auditate a auditurilor individuale, iar de ctre instituiile supreme de audit realizarea unui control i a unei supravegheri totale (generale).
- proiectarea i analiza concluziilor, opiniilor, recomandrilor; - reanalizarea, aprobarea i publicarea rezultatelor; - punerea de acord a resurselor folosite cu cele alocate prin planul de audit; - evaluarea performanei echipei de audit (la nivelul instituiei supreme de audit sau societii de audit). E. etapa de post raportare, care const n supravegherea impactului pe care l are asupra entitii auditate. Aceste etape nu sunt neaprat distincte i pot fi extinse. Un plan de audit eficace este dependent de munca desfurat n etapa preliminar. n mod frecvent, majoritatea informaiilor necesare n etapa preliminar, sau cum se mai numete, etapa de pre planificare, se refer la: a) nelegerea entitii auditate. Auditorul trebuie s identifice aspectele importante ale mediului n care entitatea i desfoar activitatea, i anume: obiectivele entitii auditate; intrrile: resurse i fonduri, cadrul legal, personalul; ieirile: ordinea i importana relativ a rezultatelor comparativ cu obiectivele entitii; caracteristicile pieei n care opereaz entitatea; raporturi obligatorii i neobligatorii cu alte entiti etc; modul de operare a entitii auditate privind: organigrama i responsabilitile, sistemele cheie de management i control i sistemele cheie financiar contabile. b) Impactul entitii auditate asupra auditului. Cunoaterea entitii auditate l determin pe auditor s stabileasc n ce mod va fi afectat auditul de operaiile i mediul entitii auditate. n acest sens el cuantific: - riscurile inerente asociate cu activitile generate de mediul i organizarea entitii; - riscurile inerente asociate cu tipul de entitate auditat; - controalele efectuate de conducerea entitii pentru a minimiza riscurile i a maximiza eficiena acestor controale; - factorii speciali sub influena crora opereaz entitatea i impactul lor potenial asupra auditului. Pentru efectuarea acestei cuantificri, auditorul realizeaz n fapt evaluarea preliminar a sistemelor contabil i de control intern, dup metodologia ce este prezentat ntr-un capitol separat. Mediul i obiectivele auditului. Auditorul ia n considerare forma, coninutul i utilizatorii raportului de audit, dup care specific obiectivele auditului. Pentru auditul performanei, mai ales, este important s se fac acest lucru mai amnunit, ceea ce permite auditorului s defineasc criteriile pe baza crora se vor stabili i evalua probele de audit.
4
c) Probele de audit. Auditorul trebuie s identifice probele de audit ce i sunt necesare pentru atingerea obiectivelor auditului. Pe baza valorii dovezii, relevanei i a rezonabilitii auditorul decide urmtoarele: - modul de abordare a auditului; - sursele probelor de audit, procedeele i tehnicile pentru obinerea acestora; - testarea probelor de audit. d) Resursele auditului. Dup ce auditorul a definit natura, tipul, cantitatea, sursele, tehnicile de obinere a probelor de audit, el poate estima resursele necesare pentru obinerea i analiza acestora. e) Documentarea. Auditorul trebuie s realizeze o documentare atent a rezultatelor de auditat, inclusiv a unui sumar al rezultatelor auditorilor anterioare i impactul acestora. f) Consultrile cu entitatea auditat. ntotdeauna, o discuie cu entitatea auditat despre constatrile din etapa preliminar este extrem de folositoare auditorului.
Planificarea auditului este un proces dinamic. Pentru atingerea obiectivelor auditului, n timp, este posibil s se impun efectuarea unor modificri asupra planului iniial, realizat n activitatea preliminar, deoarece concluziile cheie aprute n aceast activitate furnizeaz bazele planului de audit. Auditorul elaboreaz un program de audit care s stabileasc natura, durata i ntinderea procedurilor de audit planificate, necesare pentru implementarea planului de audit. Programul de audit se constituie ntr-un set de instruciuni adresate membrilor echipei de audit i ntr-un mijloc de control i eviden privind desfurarea activitii de audit. El cuprinde, de asemenea, obiectivele auditului pentru fiecare domeniu i un grafic de timp pentru fiecare domeniu de procedur de audit. La ntocmirea programului de audit se iau n considerare evalurile riscurilor inerente i de control i nivelul necesar de asigurare garantat de procedurile de fond. De asemenea, auditorul ia n considerare durata efecturii testelor de control i a procedurilor de fond, existena din partea entitii i implicarea altor auditori sau experi.
cunoaterea cumulativ de ctre auditor a sistemelor de contabilitate i de control intern i a accentului relativ estimat a fi pus pe testele de control i procedurile de fond. Riscul i pragul de semnificaie: evaluarea estimat a riscurilor inerente i de control i identificarea domeniilor semnificative de audit; stabilirea nivelurilor pragului de semnificaie pentru scopurilor auditului; posibilitatea existenei unor informaii eronate semnificative, incluznd experiena pierderilor anterioare sau a unor fraude; identificarea domeniilor complexe de contabilitate, inclusiv a celor care implic estimri contabile. Natura, durata i ntinderea procedurilor: schimbrile posibile privind importana domeniilor specifice de audit; efectul tehnologiei informaionale asupra auditului; activitatea intern de audit i efectul su estimat asupra procedurilor de audit extern; stabilirea unor proceduri de audit intern pentru urmrirea ansamblului obligaiilor fiscale ale entitii.
Alte aspecte
posibilitatea ca prezumia de continuitate a activitii s fie pus n discuie; condiii ce solicit o atenie special, cum ar fi existena prilor afiliate; termenii angajamentului i alte responsabiliti statutare; natura i momentul efecturii rapoartelor sau altor comunicri cu entitatea, care se estimeaz n timpul angajamentului. Auditorii trebuie s elaboreze i s documenteze programe de audit pe domenii de activitate (fiscal, financiar contabil, achiziii creane, mediu .a.), care s stabileasc natura, durata i ntinderea procedurilor de audit planificate, cerute pentru implementarea planului general de audit. Planul general de audit i programele de audit pe domenii de activitate trebuie revizuite ori de cte ori este necesar n timpul derulrii auditului.