Contabilitatea nimic mai simplu

95

OBIECTIVE 1. Cunoa terea implica iilor opera iilor analizate asupra situa iilor financiar-contabile. 2. Prezentarea formulelor contabile imagine a coresponden ei conturilor.

n raport de provenien a lor, sursele de finan are pot fi grupate n surse proprii (capitaluri proprii) i surse atrase (datorii). I. Capitalurile proprii reprezint drepturile ce revin ac ionarilor / asocia ilor asupra activelor unei entit i, dup deducerea datoriilor apar innd acesteia. n componen a capitalurilor proprii reg sim:

Contabilitatea nimic mai simplu

96

y y y y y

capitalul social; primele de capital; rezervele; rezultatul reportat; rezultatul exerci iului.

Capitalul social Perceput ca o garan ie oferit de societate pentru obliga iile asumate n raporturile sale cu ter ii, capitalul social poate fi definit drept sum a aporturilor n natur i numerar aduse de c tre ac ionari / asocia i ntr-o societate comercial , n schimbul dobndirii de titluri (ac iuni / p r i sociale) emise de aceasta. Legea nr. 31/1990 privind societ ile comerciale, republicat , impune, referitor la capitalul social, urm toarele restric ii: - valoarea minim a capitalului social este de 25.000.000 lei pentru societ ile pe ac iuni (S.A.) sau 2.000.000 lei pentru societ ile cu r spundere limitat (S.R.L.); - valoarea nominal minim a unei ac iuni este de 1.000 lei, iar a unei p r i sociale de 100.000 lei; - num rul minim al ac ionarilor este de 5 persoane; - num rul maxim al asocia ilor este de 50 persoane. Pentru reflectarea capitalului social, planul de conturi romnesc propune urm toarele conturi: SIMBOL 1011 1012 DENUMIRE Capital social subscris nev rsat Capital social subscris v rsat FUNC IE CONTABIL P P

Separarea capitalului social n cele dou conturi este justificat , dac avem n vedere urm toarele momente:

Contabilitatea nimic mai simplu

97

- momentul subscrierii titlurilor emise de societate de c tre ac ionari / asocia i i promisiunea de efectuare a unui aport n natur / numerar; - momentul v rs rii efective a aportului promis. Celor dou conturi de capital social li se pot al tura: FUNC IE SIMBOL DENUMIRE CONTABIL 456 Decont ri cu asocia ii privind Bf capitalul 1041 Prime de emisiune P Primul din cele dou conturi are menirea de a reflecta drepturile sau obliga iile societ ii fa de ac ionarii / asocia ii s i. No iunea de prim de emisiune semnific excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a ac iunilor / p r ilor sociale. Ilustrarea opera iilor fundamentale referitoare la capitalul social este prezentat n cele ce urmeaz : 1. Societatea X emite 10.000 ac iuni cu o valoare nominal de 1.000 lei, egal cu valoarea de emisiune:
Implica ii Cre terea drepturilor fa ac ionari de Conturi utilizate Regula de func ionare A+D 456 = 1011 10.000.000 1011 P+C + Capitaluri proprii Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante

456

Cre terea capitalului social subscris nev rsat

2. Pentru ac iunile subscrise anterior se aduce un aport n numerar, depus integral n contul bancar al societ ii:

Contabilitatea nimic mai simplu

98

Implica ii Cre terea disponibilit ilor b ne ti Sc derea drepturilor fa de ac ionari

Conturi utilizate 5121*

Regula de func ionare A+D

Formula contabil

Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante

5121 = 456 10.000.000 456 AC

- Active circulante

*5121 Cont curent la banc n lei. 3. Simultan cu depunerea aportului promis are loc i transformarea capitalului social din categoria nev rsat n v rsat:
Implica ii Cre terea capitalului social subscris v rsat Sc derea capitalului social subscris nev rsat Conturi utilizate 1012 1011 Regula de func ionare P+C 1011 = 1012 10.000.000 PD - Capital propriu Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Capital propriu

4. Dac , cu ocazia emisiunii celor 10.000 de ac iuni, valoarea nominal a acestora este de 1.000 lei /buc. i valoarea de emisiune egal cu 1.200 lei/buc, solu ia contabil ar fi:
Implica ii Cre terea drepturilor fa ac ionari de Conturi utilizate Regula de func ionare A+D 456 = % 12.000.000 1011 10.000.000 1041 2.000.000 Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante + Capitaluri proprii + Capitaluri proprii

456

Cre terea capitalului social subscris nev rsat Cre terea primelor de emisiune

1011

P+C

1041

P+C

Contabilitatea nimic mai simplu

99

5. Aportul subscris la punctul 4 este v rsat sub form de materii prime (30%) i numerar (70%):
Implica ii Cre terea disponibilit ilor b ne ti Sc derea drepturilor fa de ac ionari Cre terea stocului de materii prime Conturi utilizate 5121 Regula de func ionare A+D AC A+D % = 456 12.000.000 5121 8.400.000 301 3.600.000 Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante - Active circulante + Active circulante

456 301*

* 301 Materii prime 6. Transformarea capitalului social cu ocazia realiz rii v rs mntului promis:
Implica ii Cre terea capitalului social subscris v rsat Sc derea capitalului social subscris nev rsat Conturi utilizate 1012 1011 Regula de func ionare P+C 1011 = 1012 10.000.000 PD - Capital propriu Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Capital propriu

7. Societatea X decide reducerea capitalului social prin rambursarea unei p r i din acesta (1.000.000) c tre ac ionari, plata f cndu-se ulterior din contul bancar:
Implica ii Cre terea datoriilor fa de ac ionari Sc derea capitalului social subscris v rsat Conturi utilizate 456 1012 Regula de func ionare P+C 1012 = 456 1.000.000 PD Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Datorii - Capitaluri proprii

Contabilitatea nimic mai simplu

100

Implica ii Stingerea datoriilor fa de ac ionari Sc derea disponibilit ilor b ne ti

Conturi utilizate 456 5121

Regula de func ionare PD

Formula contabil

Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Datorii

456 = 5121 1.000.000 AC

- Active circulante

8. Primele de emisiune constatate anterior (vezi pct. 4) sunt incluse n capitalul social:
Implica ii Cre terea capitalului social subscris v rsat Sc derea primelor de emisiune Conturi utilizate 1012 Regula de func ionare P+C 1041 = 1012 2.000.000 1041 PD - Capital propriu Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Capital propriu

Rezultatul Analizat pe larg ntr-un capitol distinct al lucr rii de fa , rezultatul este, probabil, informa ia cel mai adesea solicitat despre o entitate, indiferent de utilizatorul avut n vedere. Dintre ecua iile de determinare a rezultatului, ne vom opri, n continuare, asupra compara iei ntre veniturile i cheltuielile apar innd perioadei analizate. Pentru contabilizarea rezultatului, normalizatorii romni au propus urm toarele conturi: FUNC IE CONTABIL Bf A Bf

SIMBOL 121 129 117

DENUMIRE Profit i pierdere Repartizarea profitului Rezultatul reportat

Contabilitatea nimic mai simplu

101

n ceea ce prive te primul dintre conturile prezentate, acesta are rolul de a grupa informa iile referitoare la rezultatul (profit/pierdere) exerci iului curent. Orice utilizare a profitului ob inut n exerci iul curent este reflectat cu ajutorul contului 129 Repartizarea profitului. Atunci cnd profitul/pierderea unui exerci iu r mn nerepartizate, respectiv neacoperite la trecerea ntr-o nou perioad de gestiune, ele sunt transferate din contul 121 Profit i pierdere n contul 117 Rezultatul reportat. Semnifica ia soldului final diferit de zero al conturilor prezentate este urm toarea: - Soldul final creditor al contului 121 semnific profitul ob inut n exerci iul curent; - Soldul final debitor al contului 121 semnific pierderea nregistrat n exerci iul curent; - Soldul final debitor al contului 129 ilustreaz utiliz rile profitului exerci iului curent; - Soldul final creditor al contului 117 semnific profitul exerci iului precedent r mas neutilizat; - Soldul final debitor al contului 117 semnific pierderea exerci iului precedent r mas neacoperit ; Ilustrarea opera iilor fundamentale referitoare la rezultat este prezentat n cele ce urmeaz : 1. Se vnd m rfuri unui client, cu un pre de vnzare de 5.000.000 lei:
Implica ii Cre terea drepturilor fa client Cre terea veniturilor vnzarea m rfurilor de Conturi utilizate Regula de func ionare A+D 411 = 707 5.000.000 din 707* P+C + Venituri de exploatare Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante

411*

* 411 Clien i * 707 Venituri din vnzarea m rfurilor

Contabilitatea nimic mai simplu

102

2. Se descarc din gestiune m rfurile vndute, al c ror cost de achizi ie a fost de 3.000.000 lei:
Implica ii Sc derea stocului de m rfuri Cre terea cheltuielilor privind m rfurile Conturi utilizate 371* 607* Regula de func ionare AC 607 = 371 3.000.000 A+D + Cheltuieli de exploatare Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Active circulante

* 371 M rfuri * 607 Cheltuieli privind m rfurile 3. La sfr itul lunii curente (ex.: decembrie N) se determin rezultatul ob inut prin nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli pe seama contului 121 Rezultatul exerci iului:
Implica ii Cre terea rezultatului exerci iului curent Sc derea veniturilor din vnzarea m rfurilor Conturi utilizate 121 Regula de func ionare Bf 707 = 121 5.000.000 707 PD - Venituri de exploatare Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Capitaluri proprii

Implica ii Sc derea cheltuielilor privind m rfurile Sc derea rezultatului exerci iului curent

Conturi utilizate 607

Regula de func ionare AC

Formula contabil

Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Cheltuieli de exploatare

121 = 607 3.000.000 121 Bf - Capitaluri proprii

Contabilitatea nimic mai simplu

103

DEBIT

PROFIT I PIERDERE

3.000.000 Sold final creditor 2.000.000

CREDIT 5.000.000

Soldul final al contului 121 Profit i pierdere semnific profitul ob inut de societate n perioada analizat . 4. Adunarea General a Ac ionarilor hot r te repartizarea profitului ob inut n exerci iul N, dup cum urmeaz : 50% c tre ac ionari, sub form de dividende i 25% c tre rezervele societ ii. Restul de 25% este reportat (transferat) n exerci iul urm tor:
Implica ii Cre terea consumului rezultatului curent Cre terea datoriei sub form de dividende Cre terea rezervelor societ ii Conturi utilizate 129 Regula de func ionare A+D 129 = % 457 106 1.500.000 1.000.000 500.000 Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Capitaluri proprii + Datorii + Capitaluri proprii

457* 106*

P+C P+C

* 457 Dividende de plat * 106 Rezerve

Implica ii Cre terea rezultatului reportat Sc derea rezultatului exerci iului curent Conturi utilizate 117 Regula de func ionare Bf 121 = 117 500.000 121 Bf - Capitaluri proprii Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Capitaluri proprii

Contabilitatea nimic mai simplu

104

5. La nceputul exerci iului N+1 are loc nchiderea contului 129 Repartizarea profitului:
Implica ii Sc derea rezultatului exerci iului curent Sc derea consumului exerci iului curent Conturi utilizate 121 Regula de func ionare Bf 121 = 129 1.500.000 129 AC + Capitaluri proprii Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Capitaluri proprii

Ca urmare a opera iilor economico-financiare contabilizate mai sus, cele trei conturi de rezultat se prezint , la sfr itul exerci iului N, astfel: DEBIT
PROFIT I PIERDERE

3.000.000 500.000 Sold final creditor DEBIT 1.500.000

REPARTIZAREA PROFITULUI

CREDIT 5.000.000

CREDIT

1.500.000 Sold final debitor DEBIT

REZULTATUL REPORTAT

1.500.000 CREDIT 500.000

Sold final creditor

500.000

Contabilitatea nimic mai simplu

105

Dup trecerea n T-urile corespunz toare a formulei contabile de la punctul 5, soldurile conturilor 121 i 129 devin zero. n situa ia n care, la finele exerci iului N societatea ar fi nregistrat o pierdere reportat n exerci iul urm tor, formula contabil ar fi fost invers celei de la reportarea profitului (vezi punctul 4). Determinarea rezultatului are loc la nivelul fiec rei luni, prin nchiderea pe seama contului 121 Profit i pierdere a tuturor conturilor de venituri (clasa 7) i cheltuieli (clasa 6) aferente lunii respective. Rezervele Incluse n grupa surselor proprii de finan are, constituite de societate pe seama profitului ob inut sau a altor surse proprii (ex.: prin includerea primelor de emisiune), rezervele sunt grupate n planul de conturi romnesc, dup cum urmeaz : SIMBOL 1061 1062 1063 1068 DENUMIRE Rezerve legale Rezerve pentru ac iuni proprii Rezerve statutare sau contractuale Alte rezerve FUNC IE CONTABIL P P P P

Rezervele legale au drept surs profitul brut ob inut de societate n limite prev zute de lege (actualmente 5% din profitul brut prime te aceast destina ie pn cnd totalul rezervelor legale ajunge s reprezinte 20% din capitalul social n cazul societ ilor cu capital autohton, sau 25 % din capitalul social n cazul societ ilor cu participare de capital str in). Dincolo de aceste limite, sursa de majorare a rezervelor legale va fi reprezentat de profitul net.

Contabilitatea nimic mai simplu

106

Celelalte categorii de rezerve sunt constituite pe seama profitului net sau altor surse proprii potrivit statutului societ ii (ex.: rezerve statutare) sau hot rrilor adun rilor generale ale ac ionarilor. Analiza rezervelor din reevaluare sau a celor de conversie nu consider m c poate face obiectul lucr rii de fa , dat fiind dorin a autorului de a face mpreun doar primii pa i n povestea contabilit ii. Iat , n continuare, cteva din opera iunile economicofinanciare referitoare la rezervele societ ii: 1. n conformitate cu Hot rrea Adun rii Generale a Ac ionarilor o parte din profitul societ ii, ob inut n exerci iul curent (1.000.000 lei), este repartizat c tre Alte rezerve:
Implica ii Cre terea rezervelor societ ii Cre terea consumului rezultatului curent Conturi utilizate 1068 129 Regula de func ionare P+C 129 = 1068 1.000.000 A+D - Capitaluri proprii Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Capitaluri proprii

2. Primele de emisiune nregistrate anterior (1.000.000 lei), cu ocazia unei major ri a capitalului social sunt incluse n rezervele legale ale societ ii:
Implica ii Cre terea rezervelor legale Sc derea primelor de emisiune Conturi utilizate 1061 1041 Regula de func ionare P+C PD Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Capitaluri proprii - Capitaluri proprii

1041 = 1061 1.000.000

Contabilitatea nimic mai simplu

107

3. Adunarea General a Ac ionarilor hot r te acoperirea pierderii exerci iului curent (1.000.000 lei) i a pierderii reportate din exerci iul precedent (2.000.000 lei) pe seama rezervelor legale constituite anterior: DEBIT
PROFIT I PIERDERE

CREDIT

1.000.000

DEBIT Si

REZULTATUL REPORTAT

CREDIT

2.000.000

Implica ii Sc derea rezervelor legale Sc derea pierderii exerci iului curent

Conturi utilizate 1061 121

Regula de func ionare PD C

Formula contabil

Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Capitaluri proprii + Capitaluri proprii Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Capitaluri proprii

1061 = 121 1.000.000

Implica ii Sc derea rezervelor legale Sc derea pierderii exerci iului precedent

Conturi utilizate 1061 117

Regula de func ionare PD

Formula contabil

1061 = 117 2.000.000 C + Capitaluri proprii

Contabilitatea nimic mai simplu

108

4. n vederea major rii capitalului social Adunarea General a Ac ionarilor hot r te cre terea acestuia pe seama rezervelor legale ale societ ii (1.000.000 lei):
Implica ii Sc derea rezervelor legale Cre terea capitalului social Conturi utilizate 1061 1012 Regula de func ionare PD P+C Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Capitaluri proprii + Capitaluri proprii

1061 = 1012 1.000.000

II. Datoriile reprezint obliga iile actuale ale societ ii ce decurg din evenimente trecute i prin decontarea c rora se a teapt s rezulte o ie ire de resurse ce ncorporeaz beneficii economice. Creditele bancare pe termen lung Asigurarea surselor de finan are necesare desf ur rii propriei activit i poate fi realizat fie prin apelarea la proprii ac ionari/asocia i, fie prin mprumuturi externe (ex.: credite bancare, mprumuturi obligatare etc.). Cu o pia bursier aflat abia la primii s i pa i, mediul economic romnesc este caracterizat, n special, prin finan area bancar . Delimitarea creditelor bancare aflate la dispozi ia unei societ i, este realizat n raport de perioada pentru care au fost primite aceste credite (ex.: credite pe termen scurt/credite pe termen lung) sau n raport de provenien a/garantarea lor (ex.: credite de la trezoreria statului, credite externe guvernamentale etc.). Creditele bancare pe termen lung sunt reflectate cu ajutorul urm toarelor conturi: SIMBOL 162 1682 DENUMIRE Credite bancare pe termen lung Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung FUNC IE CONTABIL P P

Contabilitatea nimic mai simplu

109

n ceea ce prive te contul 162 Credite bancare pe termen lung acesta este detaliat pe mai multe conturi sintetice (a se vedea planul de conturi). Soldul creditor pentru cele dou conturi semnific , de fapt, datoriile societ ii fa de creditorul s u (unitatea bancar ). Opera ii referitoare la creditele bancare pe termen lung: 1. Se prime te un credit bancar pe termen lung n sum de 10.000.000 lei:
Implica ii Cre te disponibilul bancar Cre te datoria fa de banc Conturi utilizate 5121* Regula de func ionare A+D 5121 = 1621 10.000.000 1621* P+C + Datorii Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante

* 5121 Conturi la b nci n lei * 1621 Credite bancare pe termen lung 2. Se restituie b ncii o rat (2.000.000 lei) din creditul bancar primit anterior:
Implica ii Scad disponibilit ile b ne ti Scade datoria fa de banc Conturi utilizate 5121 Regula de func ionare AC 1621 = 5121 2.000.000 1621 PD - Datorii Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Active circulante

3. Se nregistreaz dobnda aferent creditului bancar primit anterior (valoarea dobnzii este de 200.000 lei):

Contabilitatea nimic mai simplu

110
Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Datorii 666 = 1682 200.000 + Cheltuieli financiare

Implica ii Cre te datoria fa de banc Cresc cheltuielile financiare

Conturi utilizate 1682 666*

Regula de func ionare P+C A+D

Formula contabil

* 666 Cheltuieli privind dobnzile 4. Se achit b ncii dobnda datorat :

Implica ii Scade datoria fa de banc Scad disponibilit ile b ne ti Conturi utilizate 1682 5121 Regula de func ionare PD 1682 = 5121 200.000 AC Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Datorii - Active circulante

5. Un credit bancar pe termen lung, primit anterior, n valoare de 10.000.000 lei, nu este rambursat la scaden a convenit ini ial:
Implica ii Scade ini ial banc Cre te actual banc fa datoria de Conturi utilizate 1621 1622* Regula de func ionare PD 1621 = 1622 10.000.000 P+C + Datorii Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Datorii

datoria fa de

* 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden mprumutul obligatar mprumutul obligatar reprezint o alternativ aflat la dispozi ia unei entit i de a dobndi sursele de finan are necesare desf ur rii propriei activit i. Obliga iunile sunt titluri emise de entitatea respectiv cu urm toarele tr s turi:

Contabilitatea nimic mai simplu

111

- confer de in torului lor dreptul la o dobnd convenit cu ocazia achizi iei; - sunt r scump rate de c tre emitent sau preschimbate n ac iuni ale acestuia (cu acordul p r ilor) la scaden e convenite ini ial (ex.: trimestrial, la sfr itul ntregii perioade pentru care au fost emise sau prin tragere la sor i); - eventuala r scump rare are loc la o valoare de r scump rare mai mare dect valoarea de emisiune; - n caz de faliment, societatea emitent i va achita mai nti obliga iile asumate fa de de in torii de obliga iuni i, abia apoi, datoriile fa de ac ionarii s i. Conturile utilizate pentru reflectarea aspectelor men ionate n leg tur cu mprumutul obligatar sunt urm toarele: SIMBOL 161 169 1681 505 DENUMIRE FUNC IE CONTABIL de P A P A

mprumuturi din emisiuni obliga iuni Prime privind rambursarea obliga iunilor Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obliga iuni Obliga iuni emise i r scump rate

Conturile 161 mprumuturi din emisiuni de obliga iuni i 1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obliga iuni au menirea de a reflecta datoria asumat de emitentul obliga iunilor fa de de in torii acestora. No iunea de prime privind rambursarea obliga iunilor semnific diferen a ntre pre ul de emisiune i cel de r scump rare a acestor titluri. Valoarea titlurilor ce au fost r scump rate de societate i urmeaz s fie anulate este reflectat de contul 505 Obliga iuni emise i r scump rate.

Contabilitatea nimic mai simplu

112

S exemplific m, n cele ce urmeaz , mecanismul mprumuturilor obligatare: 1. Pentru asigurarea unor surse de finan are suplimentare se emit 1.000 de obliga iuni cu o valoare de emisiune de 8.000 lei i o valoare de r scump rare de 1.100 lei:
Implica ii Cre terea drepturilor fa de de in torii de obliga iuni Cre terea datoriei ca urmare a emisiunii de obliga iuni Cre terea primelor de rambursare Conturi utilizate Regula de func iona re A+D % = 161 11.000.000 461 8.000.000 169 3.000.000 Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante

461*

161

P+C

+ Datorii

169

A+D

- Datorii

* 461 Debitori 2. Contravaloarea obliga iunilor emise este ncasat numerar:

Implica ii Cre terea numerarului aflat n casierie Sc derea drepturilor fa de in torii obliga iuni de de Conturi utilizate 5311* Regula de func ionare A+D 5311 = 461 8.000.000 461 A-C - Active circulante Formula contabil

Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante

* 5311 Casa n lei 3. La nivelul fiec rui exerci iu se nregistreaz i achit n numerar dobnda aferent obliga iunilor emise (50.000 anual):

Contabilitatea nimic mai simplu

113
Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Cheltuieli financiare 666 = 1681 50.000 + Datorii

Implica ii Cre terea cheltuielilor dobnzile cu

Conturi utilizate 666

Regula de func ionare A+D

Formula contabil

Cre terea datoriei fa de debitori

1681

P+C

Implica ii Sc derea numerarului aflat n casierie Sc derea datoriei fa de debitori

Conturi utilizate 5311

Regula de func ionare AC

Formula contabil

Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Active circulante

1681 = 5311 50.000 1681 PD - Datorii

4. Primele de rambursare a obliga iunilor sunt amortizate (trecute pe cheltuielile societ ii) liniar, pe ntreaga durat a mprumutului (3 ani):
Implica ii Cre terea cheltuielilor amortizarea primelor cu 6868* A+D 6868 = 169 1.000.000 169 A-C + Datorii Conturi utilizate Regula de func ionare Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Cheltuieli financiare

Sc derea primelor privind rambursarea obliga iunilor

* 6868 Cheltuieli financiare cu amortizarea primelor 5. La sfr itul celor trei ani obliga iunile emise sunt r scump rate cu plata n numerar a valorii de r scump rare:

Contabilitatea nimic mai simplu

114
Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante 505 = 5311 11.000.000 - Active circulante

Implica ii Cre terea valorii obliga iunilor r scump rate Sc derea disponibilit ilor b ne ti

Conturi utilizate 505 5311

Regula de func ionare A+D A-C

Formula contabil

6. Obliga iunile r scump rate anterior sunt anulate:

Implica ii Sc derea valorii obliga iunilor r scump rate Sc derea datoriei aferente obliga iunilor emise Conturi utilizate 505 Regula de func ionare AC 161 = 505 11.000.000 161 PD - Datorii Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Active circulante

Considerate active cu o durat de via ce se ntinde pe parcursul mai multor cicluri de exploatare, imobiliz rile sunt grupate n trei mari categorii: y imobiliz ri necorporale; y imobiliz ri corporale; y imobiliz ri financiare. Imobiliz rile necorporale sunt active identificabile nemonetare, f r suport material, destinate utiliz rii n procesul de produc ie, furniz rii de bunuri i servicii, nchirierii sau pentru scopuri administrative, recunoscute atunci cnd se estimeaz ob inerea unor beneficii economice viitoare i atunci cnd evaluarea acestor active este credibil .

Contabilitatea nimic mai simplu

115

n categoria imobiliz rilor necorporale sunt incluse: cheltuielile de constituire, cheltuielile de dezvoltare, concesiunile, brevetele, licen ele i fondul comercial. Cheltuielile de constituire sunt ocazionate de nfiin area sau dezvoltarea unei entit i i pot fi capitalizate (nregistrate drept imobiliz ri) sau reflectate direct n grupa cheltuielilor de exploatare. Cheltuielile de dezvoltare sunt determinate de activit i cum ar fi proiectarea, construc ia sau testarea unor prototipuri sau activelor din dotare. Fondul comercial reflect eventuala diferen ntre costul de achizi ie (cost istoric) i valoarea just a unor active. Atunci cnd imobiliz rile necorporale sunt nefinalizate pn la sfr itul perioadei de gestiune avute n vedere, ele sunt evaluate la momentul respectiv i nregistrate drept imobiliz ri necorporale n curs de execu ie. Imobiliz rile corporale sunt active ce ndeplinesc urm toarele condi ii: - sunt destinate utiliz rii n procesul de produc ie, furniz rii de bunuri i servicii, nchirierii sau pentru scopuri administrative; - sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mare de un an; - au o valoare mai mare dect limita legal . n categoria imobiliz rilor corporale sunt reg site: terenurile, construc iile, instala iile, utilajele, mijloacele de transport i orice alte active care ndeplinesc condi iile amintite. Ca i n cazul imobiliz rilor necorporale, atunci cnd finalizarea nu are loc pn la sfr itul exerci iului curent, va fi folosit no iunea de imobiliz ri corporale n curs de execu ie. Imobiliz rile financiare cuprind titlurile de participare, interesele de participare i crean ele imobilizate apar innd unei entit i.

Contabilitatea nimic mai simplu

116

Titlurile de participare reprezint drepturile sub form de ac iuni i alte titluri cu venit variabil, de inute de o societate n capitalul altor societ i i a c ror de inere pe o perioad ndelungat este considerat util . Interesele de participare sunt investi ii n ntreprinderi asociate i investi ii strategice de inute pe termen lung n scopul garant rii contribu iei la activit ile ntreprinderii respective. Crean ele imobilizate reflect drepturile apar innd unei societ i determinate de titluri de participare, de interese de participare, mprumuturi acordate pe termen lung i alte crean e imobilizate (ex.: garan ii acordate de societate ter ilor). Aspectele generale legate de evaluarea imobiliz rilor au fost tratate ntr-un capitol distinct al lucr rii de fa . Reflectarea imobiliz rilor n contabilitatea romneasc este asigurat de urm toarele grupe de conturi: GRUPA 20 21 23 26 28 DENUMIRE FUNC IE CONTABIL A A A A* P

Imobiliz ri necorporale Imobiliz ri corporale Imobiliz ri n curs Imobiliz ri financiare Amortiz ri privind imobiliz rile Provizioane pentru deprecierea 29 P imobiliz rilor * cu excep ia contului 269 V rs minte de efectuat pentru imobiliz ri financiare care este cont de pasiv. Grupa conturilor de amortizare semnific totalitatea surselor constituite de societate ca urmare a deprecierii ireversibile a imobiliz rilor necorporale i corporale aflate n proprietatea acesteia. Legisla ia romneasc referitoare la problematica amortiz rii ofer posibilitatea societ ilor comerciale de a opta pentru una din urm toarele metode:

Contabilitatea nimic mai simplu

117

- metoda liniar ; - metoda accelerat ; - metoda degresiv . Metoda liniar presupune amortizarea valorii unei imobiliz ri n mod egal de-a lungul duratei sale de via . Cota amortiz rii liniare se determin prin rela ia: Cota de amortizare liniar utilizare) x 100 = (100/Durat normal de

Metoda accelerat presupune utilizarea unei cote de amortizare de 50% n primul an de via a imobiliz rii respective i amortizarea liniar a valorii r mase n restul anilor de via . Metoda degresiv are urm toarele caracteristici: - utilizarea unui coeficient de multiplicare a cotei de amortizare liniar , coeficient cu urm toarele valori: - 1,5 dac durata de via = (1 - 5] ani ; - 2 dac durata de via = (5 - 10] ani; - 2,5 dac durata de via > 10 ani. - cota de amortizare degresiv = cota de amortizare liniar x coeficientul de multiplicare; - imobilizarea este amortizat degresiv pn cnd valoarea amortiz rii degresive devine mai mic sau egal cu valoarea amortiz rii liniare; din acest moment imobilizarea este amortizat liniar. Exemplu: S se ntocmeasc planul de amortizare de mai jos pentru un mijloc fix, innd cont de urm toarele informa ii: valoare de intrare 10.000.000 lei, data intr rii 01.01.2000, durata normal de utilizare 5 ani. Metoda de amortizare aleas de societate a fost : y amortizare liniar ; y amortizare accelerat ; y amortizare degresiv .

Contabilitatea nimic mai simplu

118

Amortizare liniar
AN 1 2 3 4 5 VALOARE COTA DE AMORTIZARE VALOARE DE AMORTIZARE ANUAL R MAS AMORTIZAT 10.000.000 20 % 2.000.000 8.000.000 2.000.000 6.000.000 2.000.000 4.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 0

Amortizare accelerat
VALOARE COTA DE AMORTIZARE VALOARE DE AN AMORTIZARE ANUAL R MAS AMORTIZAT 1 10.000.000 50% 5. 000.000 5.000.000 2 5.000.000 25% 1.250.000 3.750.000 3 25% 1.250.000 2.500.000 4 25% 1.250.000 1.250.000 5 25% 1.250.000 0

Amortizare degresiv
AN 1 2 3 4 5 VALOARE COTA DE AMORTIZARE VALOARE DE AMORTIZARE ANUAL R MAS AMORTIZAT 10.000.000 30% 3.000.000 7.000.000 7.000.000 30% 2.100.000 4.900.000 4.900.000 33,33% 1.633.333 3.266.667 3.266.667 33.33% 1.633.333 1.633.333 1.633.333 33.33% 1.633.333 0

n ceea ce prive te raportul ntre amortizarea degresiv i amortizarea liniar n cazul ultimei metode prezentate, situa ia se prezint astfel: - n exerci iul 1: Amortizare degresiv = 3.000.000 lei Amortizare liniar = 10.000.000/5 ani = 2.000.000 lei

Contabilitatea nimic mai simplu

119

- n exerci iul 2: Amortizare degresiv = 2.100.000 lei Amortizare liniar = 7.000.000/4 ani = 1.750.000 lei - n exerci iul 3: Amortizare degresiv = 1.470.000 lei Amortizare liniar = 4.900.000/3 ani = 1.633.333 lei Pentru deprecierea reversibil a imobiliz rilor, contabilitatea ofer solu ia provizioanelor pentru depreciere. Acestea sunt surse a c ror constituire/majorare genereaz o diminuare a rezultatului (prin utilizarea unor conturi de cheltuieli) i a c ror anulare/mic orare duce la cre terea rezultatului (prin utilizarea unor conturi de venituri). S analiz m n cele ce urmeaz principalele opera iuni referitoare la imobiliz ri: 1. Cu ocazia nfiin rii unei societ i comerciale sunt achitate, de c tre ac ionari, o serie de cheltuieli legate de nfiin are (2.000.000 lei):
Implica ii Cre terea cheltuielilor constituire Cre terea datoriilor societ ii de Conturi utilizate 201* Regula de func ionare A+D 201 = 462 2.000.000 462* P+C + Datorii Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Imobiliz ri necorporale

* 201 Cheltuieli de constituire * 462 Creditori 2. Ulterior, societatea restituie ac ionarilor sumele reprezentnd cheltuielile de constituire achitate de ace tia:

Contabilitatea nimic mai simplu

120
Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Datorii 462 = 5311 2.000.000 - Active circulante

Implica ii Sc derea datoriilor societ ii Sc derea disponibilit ilor b ne ti

Conturi utilizate 462 5311

Regula de func ionare PD A-C

Formula contabil

3. Adunarea General a Ac ionarilor hot r te amortizarea cheltuielilor de constituire n tran e egale, pe o perioad de 2 ani:
Implica ii Cre terea surselor de amortizare Cre terea cheltuielilor de amortizare Conturi utilizate 2801* 6811* Regula de func ionare P+C 6811 = 2801 1.000.000** A+D Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. ctb. - Imobiliz ri necorporale + Cheltuieli exploatare

* 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire * 6811 Cheltuieli de exploatare privind imobiliz rilor ** Formula se repet i n exerci iul urm tor.

amortizarea

4. Se achizi ioneaz de la ter i un teren n valoare de 10.000.000 lei a c rui plat va fi f cut ulterior:
Implica ii Cre terea valorii terenurilor Cre terea datoriei fa de furnizori Conturi utilizate 2111* 404* Regula de func ionare A+D P+C 2111 = 404 10.000.000 Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Imobiliz ri corporale + Datorii

* 2111 Terenuri * 404 Furnizori de imobiliz ri 5. Se nregistreaz construc ia, cu mijloace proprii, a unei cl diri terminat pn la sfr itul exerci iului curent i cu un cost de produc ie total de 10.000.000 lei:

Contabilitatea nimic mai simplu

121
Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Imobiliz ri corporale + Veniturile din exploatare

Implica ii Cre terea valorii cl dirilor Cre terea veniturilor din produc ia de imobiliz ri

Conturi utilizate 212* 722*

Regula de func ionare A+D

Formula contabil

212 = 722 10.000.000 P+C

* 212 Construc ii * 722 Venituri din produc ia de imobiliz ri corporale 6. Se achizi ioneaz pe credit comercial un mijloc de transport cu un cost de achizi ie de 10.000.000 lei:
Implica ii Cre terea valorii mijloacelor de transport Cre terea datoriei fa de furnizori Conturi utilizate 2133* 404 Regula de func ionare A+D 2133 = 404 10.000.000 P+C Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Imobiliz ri corporale + Datorii

* 2133 Mijloace de transport 7. Pentru construc ia unei cl diri se apeleaz la o societate de construc ii. La sfr itul exerci iului valoarea cl dirii neterminate este de 10.000.000 lei:
Implica ii Cre terea valorii construc iei Cre terea datoriei fa de constructor Conturi utilizate 2311* 404 Regula de func ionare A+D 2311 = 404 10.000.000 P+C Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Imobiliz ri corporale n curs + Datorii

* 2311 Amenaj ri de construc ii i terenuri 8. n exerci iul urm tor are loc recep ia final a cl dirii pentru o valoare total de 15.000.000 lei:

Contabilitatea nimic mai simplu

122

Implica ii Cre terea valorii cl dirii terminate Sc derea valorii imobiliz rii n curs de execu ie Cre terea datoriei fa de constructor

Conturi utilizate 212 2311 404

Regula de func ionare A+D A-C P+C

Formula contabil

212 = % 15.000.000 2311 10.000.000 404 5.000.000

Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Imobiliz ri corporale - Imobiliz ri corporale n curs execu ie + Datorii

9. Anual, se nregistreaz amortizarea cl dirii respective, pentru suma de 1.000.000 lei:

Implica ii Cre terea cheltuielilor cu amortizarea Cre terea surselor de amortizare Conturi utilizate 681* 281* Regula de func ionare A+D 681 = 281 1.000.000 P+C Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. ctb. + Cheltuieli de exploatare - Imobiliz ri corporale

* 681 Cheltuieli de exploatare privind amortiz rile provizioanele * 281 Amortiz ri privind imobiliz rile corporale

10. Se descarc din gestiunea societ ii, prin casare, o instala ie, al c rei cost istoric a fost de 10.000.000 lei. La momentul cas rii, instala ia respectiv este amortizat 100%:
Implica ii Sc derea valorii instala iilor casate Sc derea surselor de amortizare Conturi utilizate 2131* 2813* Regula de func ionare AC 2813 = 2131 10.000.000 PD Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Imobiliz ri corporale -

* 2131 Echipamente tehnologice (ma ini, utilaje i instala ii de lucru) * 2813 Amortizarea instala iilor, mijloacelor de transport, animalelor i planta iilor

Contabilitatea nimic mai simplu

123

11. Societatea decide vnzarea unei instala ii aflate n proprietatea sa n urm toarele condi ii: - pre de vnzare 5.000.000 lei; - cost istoric 10.000.000 lei; - amortizare 60%.
Implica ii Sc derea valorii instala iilor vndute Sc derea surselor de amortizare Cre terea cheltuielilor reprezentnd partea neamortizat Conturi utilizate 2131 Regula de func ionare AC % = 2131 10.000.000 2813 6.000.000 6583 4.000.000 Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. ctb. - Imobiliz ri corporale -

2813

PD

6583*

A+D

+ Cheltuieli de exploatare

* 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte opera ii de capital

Implica ii Cre terea drepturilor fa ter i Cre terea veniturilor vnzare de Conturi utilizate Regula de func ionare A+D 461 = 7583 5.000.000 din 7583* P+C + Venituri de exploatare Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante

461*

* 461 Debitori * 7583 Venituri din vnzarea activelor capital

i alte opera ii de

12. Se achizi ioneaz titluri de participare cu plata imediat din contul bancar a contravalorii acestora (10.000.000 lei):

Contabilitatea nimic mai simplu

124
Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Imobiliz ri financiare - Active circulante

Implica ii Cre terea valorii titlurilor achizi ionate Sc derea disponibilit ilor b ne ti

Conturi utilizate 262* 5121

Regula de func ionare A+D

Formula contabil

262 = 5121 10.000.000 AC

* 262 Titluri de participare de inute la societ i din afara grupului 13. Ca urmare a de inerii de titluri de participare se ncaseaz , prin contul bancar, dividende n sum de 1.000.000 lei:
Implica ii Cre terea disponibilit ilor b ne ti Cre terea veniturilor aferente titlurilor achizi ionate Conturi utilizate 5121 Regula de func ionare A+D 5121 = 7612 1.000.000 7612* P+C + Venituri financiare Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante

* 7612 Venituri din titluri de participare 14. Se vnd titluri de participare cu un pre de vnzare, ncasat prin contul bancar, de 11.000.000 lei:
Implica ii Cre terea disponibilit ilor b ne ti Cre terea veniturilor din vnzarea titlurilor Conturi utilizate 5121 7641* Regula de func ionare A+D 5121 = 7641 11.000.000 P+C Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante + Venituri financiare

* 7641 Venituri din imobiliz ri financiare cedate

Contabilitatea nimic mai simplu

125

15. Se descarc din gestiune titlurile de participare vndute anterior pentru un cost de achizi ie de 10.000.000 lei:
Implica ii Sc derea valorii titlurilor vndute Cre terea cheltuielilor din vnzarea titlurilor Conturi utilizate 262 6641* Regula de func ionare AC 6641 = 262 1.000.000 A+D Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Imobiliz ri financiare + Cheltuieli financiare

* 6641 Cheltuieli privind imobiliz rile financiare cedate

Pentru a putea fi considerate active circulante, activele ndeplinesc una din urm toarele condi ii: - sunt achizi ionate sau produse pentru consumul propriu sau n scopul comercializ rii i se a teapt a fi realizate ntr-un interval de maxim 12 luni; - reprezint crean e determinate de activitatea de exploatare; - reprezint numerar sau echivalente de numerar (ex.: investi ii financiare pe termen scurt) cu utilizare nerestric ionat . Pornind de la condi iile men ionate mai sus, activele circulante cuprind: y stocuri; y crean e; y investi ii financiare pe termen scurt; y disponibilit i n numerar i conturi la b nci. Stocurile sunt active circulante: - de inute pentru a fi vndute pe parcursul desf ur rii normale a activit ii;

Contabilitatea nimic mai simplu

126

- n curs de produc ie, n vederea vnz rii, n acelea i condi ii ca mai sus; sau - sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de produc ie sau pentru prestarea de servicii. Al turi de bunurile asupra c rora societatea de ine drept de proprietate i care se afl n gestiunea societ ii, stocurile cuprind i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consigna ie, la ter i. Aspectele legate de evaluarea stocurilor au fost analizate ntr-un capitol distinct. Grupele de conturi utilizate n reflectarea informa iilor referitoare la stocuri sunt urm toarele: GRUPA 30 33 34 35 36 37 38 39 60 70 71 DENUMIRE Stocuri de materii i materiale Produc ia n curs de execu ie Produse Stocuri aflate la ter i Animale M rfuri Ambalaje Provizioane pentru deprecierea stocurilor i produc iei n curs de execu ie Cheltuieli privind stocurile Cifra de afaceri Varia ia stocurilor FUNC IE CONTABIL A* A A* A A* A* A* P A P Bf

* cu excep ia conturilor de diferen e de pre care sunt conturi bifunc ionale;

Contabilitatea nimic mai simplu

127

Contabilizarea opera iilor referitoare la stocuri cunoa te urm toarele variante: - metoda inventarului permanent: potrivit c reia sunt nregistrate toate intr rile i ie irile de stocuri, cunoscnd astfel, n orice moment, valoarea acestor stocuri; - metoda inventarului intermitent: potrivit c reia ie irile sunt determinate ca diferen ntre stocul ini ial i valoarea intr rilor, pe de o parte, respectiv stocul final, pe de alt parte. Considernd c lucrarea de fa i propune doar parcurgerea primilor pa i pe drumul cunoa terii practicilor contabile, s analiz m, n cele ce urmeaz , contabilizarea principalelor opera iuni referitoare la stocuri, n metoda inventarului permanent. 1. Se aprovizioneaz materii prime i materiale, de la acela i furnizor, cu un cost de achizi ie de 8.000.000 lei, respectiv 3.000.000 lei:
Implica ii Cre terea stocului de materii prime Cre terea stocului de materiale Cre terea datoriei fa de furnizori Conturi utilizate 301* 302* Regula de func ionare A+D A+D P+C % = 401 11.000.000 301 8.000.000 302 3.000.000 Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante + Active circulante + Datorii

401*

* 301 Materii prime * 302 Materiale consumabile * 401 Furnizori 2. Se achizi ioneaz obiecte de inventar, pe credit comercial, n valoare de 1.000.000 lei:

Contabilitatea nimic mai simplu

128
Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante + Datorii

Implica ii Cre terea stocului de obiecte de inventar Cre terea datoriei fa de furnizori

Conturi utilizate 303* 401

Regula de func ionare A+D P+C

Formula contabil

303 = 401 1.000.000

* 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 3. Obiectele de inventar achizi ionate sunt eliberate n consum:
Implica ii Sc derea stocului de obiecte de inventar Cre terea cheltuielilor cu obiectele de inventar Conturi utilizate 303 Regula de func ionare AC 603 = 303 1.000.000 603* A+D + Cheltuieli exploatare Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Active circulante

* 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 4. Se achizi ioneaz materii prime, factura indicnd urm toarele: pre de cump rare 8.000.000 lei, cheltuieli de transport 2.000.000 lei, cheltuieli de manipulare 1.000.000 lei. n conformitate cu principiul costului istoric, opera ia de fa se contabilizeaz astfel:
Implica ii Cre terea stocului de materii prime Cre terea datoriei fa de furnizori Conturi utilizate 301 401 Regula de func ionare A+D P+C Formula contabil 301 = 401 11.000.000 Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante + Datorii

Datorit lipsei unor spa ii corespunz toare, materiile prime sunt trimise spre depozitare unui ter :

Contabilitatea nimic mai simplu

129

Implica ii Cre terea stocurilor aflate la ter i Sc derea stocului de materii prime

Conturi utilizate 351* 301

Regula de func ionare A+D AC

Formula contabil

Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante - Active circulante

351 = 301 11.000.000

* 351 Materii i materiale aflate la ter i 5. La reprimirea materiilor prime depozitate la ter i, formula contabil va fi:
Implica ii Cre terea stocului de materii prime Sc derea stocurilor aflate la ter i Conturi utilizate 301 Regula de func ionare A+D 301 = 351 11.000.000 351 AC - Active circulante Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante

Contravaloarea serviciului prestat de ter ul respectiv (2.000.000 lei) majoreaz , conform principiului costului istoric, costul stocului de materii prime:
Implica ii Cre terea valorii stocului de materii prime Cre terea datoriei fa de ter i Conturi utilizate 301 Regula de func ionare A+D 301 = 401 2.000.000 401 P+C Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante + Datorii

6. n activitatea productiv a societ ii se consum materii prime, n valoare de 8.000.000 lei:

Contabilitatea nimic mai simplu

130
Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Cheltuieli de exploatare - Active circulante

Implica ii Cre terea cheltuielilor cu materiile prime Sc derea stocului de materii prime

Conturi utilizate 601* 301

Regula de func ionare A+D AC

Formula contabil

601 = 301 8.000.000

* 601 Cheltuieli cu materiile prime Consumul de materiale productiv a fost de 2.000.000 lei:
Implica ii Cre terea cheltuielilor cu materialele Sc derea stocului de materiale Conturi utilizate 602* 302 Regula de func ionare A+D AC

determinat

de

activitatea
Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Cheltuieli de exploatare - Active circulante

Formula contabil

602 = 302

2.000.000

* 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 7. Rezultatul procesului de produc ie l reprezint produsele finite al c ror cost total de produc ie este de 10.000.000 lei:
Implica ii Cre terea stocului de produse finite Cre terea veniturilor din produc ie Conturi utilizate 345* 711* Regula de func ionare A+D 345 = 711 10.000.000 C Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante + Venituri de exploatare

* 345 Produse finite * 711 Venituri din produc ia stocat 8. Produsele finite ob inute sunt vndute n urm toarele condi ii: - pre de vnzare 11.000.000 lei; - cost de produc ie 10.000.000 lei.

Contabilitatea nimic mai simplu

131

Desc rcarea din gestiune a produselor vndute:

Implica ii Sc derea stocului de produse finite Sc derea veniturilor din produc ia stocat Conturi utilizate 345 Regula de func ionare AC 711 = 345 10.000.000 711 D - Venituri de exploatare Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Active circulante

Rela ia cu ter ul:

Implica ii Cre terea drepturilor fa ter i Cre terea veniturilor vnzare de Conturi utilizate Regula de func ionare A+D 411 = 701 11.000.000 din 701 P+C + Venituri de exploatare Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante

411

9. Se achizi ioneaz m rfuri cu plata imediat n numerar, n sum de 4.000.000 lei:

Implica ii Cre terea stocului de m rfuri Sc derea disponibilit ilor b ne ti Conturi utilizate 371* Regula de func ionare A+D 371 = 5311 4.000.000 5311 AC - Active circulante Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante

*371 M rfuri 10. Se vnd integral m rfurile de inute n stoc, cu un adaos comercial de 25% i cu ncasarea pre ului de vnzare imediat, n numerar:

Contabilitatea nimic mai simplu

132

Rela ia cu ter ul:

Implica ii Cre terea disponibilit ilor b ne ti Cre terea veniturilor din vnzare Conturi utilizate 5311 707* Regula de func ionare A+D 5311 = 707 5.000.000 P+C Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante + Venituri de exploatare

* 707 Venituri din vnzarea m rfurilor Desc rcarea din gestiune a m rfurilor vndute:
Implica ii Sc derea stocului de m rfuri Cre terea cheltuielilor cu m rfurile Conturi utilizate 371 607 Regula de func ionare AC 607 = 371 4.000.000 A+D Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Active circulante + Cheltuieli de exploatare

11. Referitor la materialele aflate n proprietatea societ ii X, se cunosc urm toarele: - stoc ini ial 1.000.000 lei; - intr ri 5.000.000 lei; - ie iri 4.000.000 lei; - stoc final (scriptic) 2.000.000 lei. n urma inventarierii fizice a stocului de materiale se constat : a) un stoc faptic de 1.800.000 lei. b) un stoc faptic de 2.100. 000 lei. a) contabilizarea minusului constatat:
Implica ii Sc derea stocului de materiale Cre terea cheltuielilor cu materialele Conturi utilizate 302 602 Regula de func ionare AC 602 = 302 A+D 200.000 Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Active circulante + Cheltuieli de exploatare

Contabilitatea nimic mai simplu

133

b) contabilizarea plusului constatat:

Implica ii Cre terea stocului de materiale Sc derea cheltuielilor cu materialele Conturi utilizate 302 602 Regula de func ionare A+D 302 = 602 AC 100.000 Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante - Cheltuieli de exploatare

Activitatea economico-financiar a unei entit i genereaz o serie de raporturi ale acesteia cu diverse categorii de ter i. Este vorba despre o succesiune de datorii i/sau crean e ale entit ii n raporturile sale cu clien ii, furnizorii, personalul, statul, ac ionarii, debitorii sau creditorii s i. Contabilitatea clien ilor i furnizorilor urm re te, de fapt, eviden ierea tuturor opera iunilor de livr ri, respectiv achizi ion ri de bunuri, lucr ri i servicii. Contabilitatea raporturilor cu personalul eviden iaz drepturile salariale, sporurile, adaosurile i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de societate personalului s u, re inerile din salariile personalului i decont rile privind asigur rile sociale i fondul de omaj. n ceea ce prive te contabilitatea decont rilor cu bugetul statului, aceasta are n vedere informa ii referitoare la impozitul pe profit, taxa pe valoarea ad ugat i alte impozite, taxe i v rs minte asimilate (ex.: accize, impozit pe cl diri). Decont rile dintre ac ionari i unitate se refer , de fapt, la contribu ia acestora la capitalul social sau diminuarea capitalului social prin retragerea unora dintre ac ionari, dividendele cuvenite sau alte decont ri cu ac ionarii (ex.: mprumuturi aduse de ace tia n societate).

Contabilitatea nimic mai simplu

134

Drepturile fa de alte persoane fizice sau juridice vor fi grupate sub no iunea de debitori diver i, n timp ce datoriile fa de al i ter i dect cei analiza i mai sus vor fi grupate sub no iunea de creditori diver i. n raport de categoria de ter i avut n vedere, contabilizarea raporturilor unei societ i cu ace tia presupune utilizarea urm toarelor grupe de conturi: GRUPA 40 41 42 DENUMIRE FUNC IE CONTABIL P* A** P***

Furnizori i conturi asimilate Clien i i conturi asimilate Personal i conturi asimilate Asigur ri sociale, protec ia social 43 P**** i conturi asimilate 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate 45 Grup i asocia i 46 Debitori i creditori diver i Provizioane pentru deprecierea 49 P crean elor * cu excep ia contului 409 Furnizori debitori care este cont de activ; ** cu excep ia contului 419 Clien i creditori care este cont de pasiv; *** cu excep ia conturilor 425 Avansuri acordate personalului i 4282 Alte crean e n leg tur cu personalul care sunt conturi de activ; **** cu excep ia contului 4382 Alte crean e sociale care este cont de activ. Pentru exemplificarea contabiliz rii raporturilor unei societ i cu ter ii, s parcurgem mpreun urm toarele solu ii contabile de pe pozi ia a dou societ i comerciale:

Contabilitatea nimic mai simplu

135

1. Societatea A vinde pe credit comercial societ ii B bunuri de natura m rfurilor, tiind c : pre ul de vnzare este de 3.000.000 lei, iar costul istoric al m rfurilor vndute este 2.000.000 lei. Pentru societatea B bunurile achizi ionate constituie materii prime: Societatea A a) rela ia cu ter ul:
Implica ii Cre terea drepturilor fa de ter i Cre terea veniturilor din vnz ri Conturi utilizate 411* 707* Regula de func ionare A+D 411 = 707 3.000.000 P+C Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante + Venituri de exploatare

* 411 Clien i * 707 Venituri din vnzarea m rfurilor b) desc rcarea din gestiune a m rfurilor vndute:
Implica ii Sc derea stocului de m rfuri Cre terea cheltuielilor cu m rfurile Conturi utilizate 371* 607* Regula de func ionare AC 607 = 371 A+D 2.000.000 Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Active circulante + Cheltuieli de exploatare

* 371 M rfuri * 607 Cheltuieli cu m rfurile Societatea B

Implica ii Cre terea stocului de materii prime Cre terea datoriei fa de ter i Conturi utilizate 301 401* Regula de func ionare A+D P+C Formula contabil 301 = 401 3.000.000 Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante + Datorii

* 401 Furnizori

Contabilitatea nimic mai simplu

136

2. Decontarea contravalorii bunurilor vndute este realizat prin intermediul conturilor bancare ale celor dou societ i: Societatea A
Implica ii Cre terea disponibilit ilor b ne ti Sc derea drepturilor fa de ter i Conturi utilizate 5121 Regula de func ionare A+D 5121 = 411 411 AC 3.000.000 Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante - Active circulante

Societatea B
Implica ii Sc derea disponibilit ilor b ne ti Sc derea datoriilor fa de ter i Conturi utilizate 5121 Regula de func ionare AC 401 =5121 401 PD 3.000.000 Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Active circulante - Datorii

3. n activitatea sa productiv , societatea B consum integral stocul de materii prime achizi ionat anterior, ob innd produse finite, cu un cost total de produc ie de 3.000.000 lei: Societatea B a) consumul de materii prime:
Implica ii Cre terea cheltuielilor cu materii prime Sc derea stocului de materii prime Conturi utilizate 601 301 Regula de func ionare A+D AC Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Cheltuieli exploatare - Active circulante

601 = 301

3.000.000

Contabilitatea nimic mai simplu

137

b) ob inerea de produse finite:

Implica ii Cre terea stocului de produse finite Cre terea veniturilor din produc ie Conturi utilizate 345* 711 Regula de func ionare A+D 345 = 711 C 3.000.000 Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante + Venituri exploatare

* 345 Produse finite 4. Produsele ob inute sunt vndute, n totalitate, societ ii A cu un pre de vnzare de 4.000.000 lei. La data vnz rii nu s-a ntocmit nc documentul justificativ (factura). Pentru societatea A bunurile achizi ionate sunt considerate m rfuri. Societatea A
Implica ii Cre terea stocului de m rfuri Cre terea datoriei fa de ter i, neconfirmat de factur Conturi utilizate 371 Regula de func ionare A+D P+C 371 = 408 4.000.000 Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante + Datorii

408*

* 408 Furnizori facturi nesosite Societatea B a) rela ia cu ter ul:

Implica ii Cre terea drepturilor fa de ter i neconfirmate de factur Cre terea veniturilor din vnzare Conturi utilizate Regula de func ionare A+D 418 = 701 P+C 4.000.000 Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante + Venituri exploatare

418*

701*

* 701 Venituri din vnzarea produselor finite * 418 Clien i facturi de ntocmit

Contabilitatea nimic mai simplu

138

b) desc rcarea din gestiune a produselor vndute:

Implica ii Sc derea stocului de produse Sc derea veniturilor din produc ie Conturi utilizate 345 711 Regula de func ionare AC 711 = 345 D 3.000.000 Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Active circulante - Venituri exploatare

5. Se ntocme te factura aferent produselor vndute, pre ul facturat fiind acela i cu cel estimat (4.000.000 lei): Societatea A
Implica ii Cre terea datoriei fa de ter i Sc derea datoriei fa de ter i, neconfirmat de factur Conturi utilizate 401 408 Regula de func ionare P+C 408 = 401 PD 4.000.000 - Datorii Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Datorii

Societatea B
Implica ii Cre terea drepturilor fa de ter i Sc derea drepturilor fa de ter i, neconfirmate de factur Conturi utilizate 411 Regula de func ionare A+D 411 = 418 418 AC 4.000.000 - Active circulante Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante

6. n vederea prest rii unor servicii de transport de c tre societatea B, societatea A acord acesteia un avans de 1.000.000 lei. Plata se face prin intermediul contului bancar.

Contabilitatea nimic mai simplu

139

Societatea A
Implica ii Sc derea disponibilit ilor b ne ti Cre terea drepturilor fa de viitorul furnizor Conturi utilizate 5121 Regula de func ionare A-C 4092 = 5121 4092* A+D 1.000.000 Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Active circulante + Active circulante

* 4092 Furnizori debitori pentru prest ri de servicii i execut ri de lucr ri Societatea B

Implica ii Cre terea disponibilit ilor b ne ti Cre terea datoriei fa de viitorul client Conturi utilizate 5121 Regula de func ionare A+D 5121 = 419 419* P+C 1.000.000 Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante + Datorii

* 419 Clien i creditori 7. Societatea B factureaz societ ii A serviciul prestat pentru suma de 5.000.000 lei: Societatea A
Implica ii Cre terea datoriei fa de ter i Cre terea cheltuielilor transport de Conturi utilizate 401 Regula de func ionare P+C 624 = 401 624 A+D 5.000.000 + Cheltuieli exploatare Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Datorii

Contabilitatea nimic mai simplu

140

Societatea B
Implica ii Cre terea drepturilor fa de ter i Cre terea veniturilor din servicii Conturi utilizate 411 704* Regula de func ionare A+D 411 = 704 P+C 5.000.000 Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante + Venituri exploatare

* 704 Venituri din lucr ri i servicii 8. Se deconteaz ntre cele dou societ i valoarea net a serviciului prestat: Societatea A
Implica ii Sc derea datoriei fa de ter i Sc derea drepturilor fa de ter i Sc derea disponibilit ilor b ne ti Conturi utilizate 401 4092 5121 Regula de func ionare PD AC AC 401 = % 4092 5121 5.000.000 1.000.000 4.000.000 Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Datorii - Active circulante - Active circulante

Societatea B
Implica ii Sc derea drepturilor fa de ter i Sc derea datoriilor fa de ter i Cre terea disponibilit ilor b ne ti Conturi utilizate 411 419 5121 Regula de func ionare AC PD A+D % = 411 419 5121 5.000.000 1.000.000 4.000.000 Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Active circulante - Datorii + Active circulante

Contabilitatea nimic mai simplu

141

Referitor la decont rile cu bugetul statului, lucrarea de fa i propune prezentarea ntr-o form simplificat a problematicii taxei pe valoarea ad ugat i a impozitului pe profit. Celelalte aspecte ale decont rilor cu bugetul statului fac obiectul unor lucr ri de contabilitate financiar . Taxa pe valoarea ad ugat este considerat un impozit indirect i poate mbr ca una din urm toarele forme: - TVA deductibil reprezint taxa aferent cump r rilor de bunuri, execut rii de lucr ri sau prest rii de servicii de c tre ter i; - TVA colectat - reprezint taxa aferent vnz rilor de bunuri, execut rii de lucr ri sau prest rii de servicii n favoarea ter ilor; - TVA de plat reprezint datoria fa de bugetul statului ca urmare a unui excedent al TVA colectat n raport cu TVA deductibil ; - TVA de recuperat - reprezint crean a fa de bugetul statului ca urmare a unui deficit al TVA colectat n raport cu TVA deductibil ; - TVA neexigibil reprezint taxa aferent , de exemplu, vnz rilor/cump r rilor n rate sau acelor opera iuni pentru care nu s-au ntocmit nc documente justificative. Conturile utilizate pentru reflectarea taxei pe valoarea ad ugat sunt urm toarele: SIMBOL 4423 4424 4426 4427 4428 DENUMIRE TVA de plat TVA de recuperat TVA deductibil TVA colectat TVA neexigibil FUNC IE CONTABIL P A A P Bf

Contabilitatea nimic mai simplu

142

Exemple referitoare la TVA: 1. n cursul lunii N se achizi ioneaz indicnd urm toarele: - valoare m rfuri 1.000.000 lei; - TVA (19%) 190.000 lei.
Implica ii Cre terea stocului de m rfuri Cre terea datoriilor fa de ter i Cre terea TVA deductibil Conturi utilizate 371 401 4426 Regula de func ionare A+D P+C A+D % = 401 371 4426 1.190.000 1.000.000 190.000

m rfuri, factura

Formula contabil

Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante + Datorii -

2. Se vnd n totalitate m rfurile achizi ionate cu un pre de vnzare de 1.500.000 lei, exclusiv TVA (19%): a) rela ia cu ter ii:
Implica ii Cre terea drepturilor fa de ter i Cre terea veniturilor din vnzarea m rfurilor Cre terea TVA colectat Conturi utilizate 411 Regula de func ionare A+D 411 = % 707 4427 1.785.000 1.500.000 285.000 Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante + Venituri exploatare -

707

P+C P+C

4427

b) desc rcarea din gestiune a m rfurilor vndute:

Implica ii Sc derea stocului de m rfuri Cre terea cheltuielilor cu m rfurile Conturi utilizate 371 607 Regula de func ionare AC 607 = 371 A+D 1.000.000 Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Active circulante + Cheltuieli exploatare

Contabilitatea nimic mai simplu

143

3. La sfr itul lunii N are loc opera iunea de regularizare a TVA (compensarea TVA deductibil cu TVA colectat i eviden ierea crean elor/datoriilor fa de bugetul statului):
Implica ii Sc derea TVA colectat Sc derea TVA deductibil Cre terea datoriei fa de bugetul statului Conturi utilizate 4427 4426 4423 Regula de func ionare PD AC P+C Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. 4427 = % 4426 4423 285.000 190.000 95.000 + Datorii

4. n cursul lunii urm toare are loc plata datoriei fa bugetul statului, prin intermediul contului bancar:
Implica ii Sc derea datoriei fa de bugetul statului Sc derea disponibilit ilor b ne ti Conturi utilizate 4423 5121 Regula de func ionare PD AC Formula contabil

de

Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Datorii

4423 = 5121

95.000 - Active circulante

Dac cump rate financiare, fi fost urm

Implica ii Sc derea deductibil

n cursul lunii N societatea nu ar fi vndut m rfurile i nu ar fi desf urat alte opera iuni economicola sfr itul perioadei respective regularizarea TVA ar toarea:
Conturi utilizate 4426 Regula de func ionare AC 4424 = 4426 4424 A+D 190.000 + Active circulante Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. -

TVA

Cre terea drepturilor fa de bugetul statului

Contabilitatea nimic mai simplu

144

Exist i solu ia compens rii drepturilor fa de bugetul statului (TVA de recuperat) cu datoriile fa de acesta (TVA de plat ). Formula contabil pentru o astfel de opera ie este urm toarea:
Implica ii Sc derea datoriilor fa de bugetul statului Sc derea drepturilor fa de bugetul statului Conturi utilizate 4423 4424 Regula de func ionare PD AC Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Datorii 4423 = 4424 - Active circulante

Impozitul pe profit reprezint determinat potrivit urm toarelor rela ii: Rezultat contabil Rezultat fiscal Impozit pe profit = = Rezultat contabil = Venituri totale Deduceri fiscale Rezultat fiscal

datorie

fiscal

Cheltuieli totale Cheltuieli nedeductibile fiscal Cota de impozit

n categoria deducerilor fiscale sunt incluse elemente reg site n structura rezultatului contabil, dar care sunt excluse de la impozitare (ex.: dividende cuvenite pentru titlurile de inute la o alt societate), n timp ce cheltuielile nedeductibile fiscal grupeaz toate diminu rile rezultatului nerecunoscute de autoritatea fiscal (ex.: cheltuieli cu amenzi, cheltuieli de protocol peste limita legal ).

Contabilitatea nimic mai simplu

145

Ca un prim pas n n elegerea contabiliz rii impozitului pe profit, s parcurgem exemplul de mai jos: 1. Se nregistreaz impozitul pe profit datorat, n sum de 1.000.000 lei:
Implica ii Cre terea datoriilor fa de bugetul statului Cre terea cheltuielilor cu impozitul pe profit Conturi utilizate 441* 691* Regula de func ionare C 691 = 441 1.000.000 A+D + Cheltuieli Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Datorii

* 441 Impozit pe profit * 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 2. Se vireaz impozitul pe profit datorat c tre stat:
Implica ii Sc derea datoriilor fa de bugetul statului Sc derea disponibilit ilor b ne ti Conturi utilizate 441 5121 Regula de func ionare D 441 = 5121 1.000.000 AC - Active circulante Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Datorii

Contabilitatea trezoreriei asigur ilustrarea existen ei i mi c rii titlurilor de plasament, disponibilit ilor n conturi bancare/casierie, creditelor bancare pe termen scurt i altor valori de trezorerie.

Contabilitatea nimic mai simplu

146

Titlurile de plasament sunt titluri achizi ionate n scopul valorific rii lor ntr-un interval scurt de timp. (ex.: ac iuni, obliga iuni). Conturile bancare i casieria reflect disponibilit ile b ne ti, n lei i n valut , aflate la dispozi ia societ ii, dar i valori de ncasat, cum ar fi cecurile sau efectele comerciale, cu un grad mare de lichiditate. Aceste disponibilit i sunt detaliate la nivelul fiec rui cont bancar, att n lei ct i n devize. Transferurile de lichidit i ntre conturi la diverse b nci sau conturile bancare i casieria aceleia i societ i sunt grupate sub no iunea de viramente interne. Grupele de conturi utilizate pentru reflectarea trezoreriei sunt urm toarele: FUNC IE CONTABIL 50 Investi ii financiare pe termen A* scurt 51 Conturi la b nci A* 53 Casa A 54 Acreditive A 58 Viramente interne Bf Provizioane pentru deprecierea 59 P conturilor de trezorerie * cu excep ia conturilor care reflect datorii. GRUPA DENUMIRE Opera iuni referitoare la conturile de trezorerie: 1. Se achizi ioneaz de pe pia a bursier titluri de plasament (ac iuni) cu plata imediat din contul bancar a sumei de 1.100.000 lei, din care comisionul aferent cump r rii este de 100.000 lei:

Contabilitatea nimic mai simplu

147

a) achizi ia titlurilor:
Implica ii Cre terea valorii titlurilor de plasament Sc derea disponibilit ilor b ne ti Conturi utilizate 503* 5121 Regula de func ionare A+D 503 = 5121 1.000.000 AC Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante - Active circulante

* 503 Ac iuni b) nregistrarea comisionului achitat:

Implica ii Cre terea cheltuielilor cu servicii Sc derea disponibilit ilor b ne ti Conturi utilizate 622* 5121 Regula de func ionare A+D 622 = 5121 100.000 AC Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Cheltuieli exploatare - Active circulante

* 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile 2. Se vnd titlurile de plasament achizi ionate anterior cu ncasarea imediat a unui pre de vnzare de: a) 1.200.000 lei. b) 900.000 lei. a)
Implica ii Sc derea valorii titlurilor de plasament Cre terea disponibilit ilor b ne ti Cre terea veniturilor din titluri de plasament Conturi utilizate 503 5121 Regula de func ionare AC A+D 5121 = % 1.200.000 503 1.000.000 7642 200.000 Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Active circulante + Active circulante + Venituri financiare

7642*

P+C

* 7642 C tiguri din investi ii financiare pe termen scurt cedate

Contabilitatea nimic mai simplu

148

b)
Implica ii Sc derea valorii titlurilor de plasament Cre terea disponibilit ilor b ne ti Cre terea cheltuielilor din titluri de plasament Conturi utilizate 503 5121 Regula de func ionare AC A+D % = 503 5121 6642 1.000.000 900.000 100.000 Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Active circulante + Active circulante + Cheltuieli financiare

6642*

A+D

* 6642 Pierderi privind investi iile financiare pe termen scurt cedate 3. Se nregistreaz primirea unui credit bancar pe termen scurt n sum de 10.000.000 lei:
Implica ii Cre terea datoriei fa de banc Cre terea disponibilit ilor b ne ti Conturi utilizate 5191* 5121 Regula de func ionare P+C A+D Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Datorii 5121 = 5191 10.000.000 + Active circulante

* 5191 Credite bancare pe termen scurt 4. Se nregistreaz i achit dobnda aferent creditului bancar n sum de 3.000.000 lei: a) nregistrarea dobnzii datorate:
Implica ii Cre terea cheltuielilor cu dobnzi Cre terea datoriei fa de banc Conturi utilizate 666* 5198* Regula de func ionare A+D P+C Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Cheltuieli financiare + Datorii

666 = 5198 3.000.000

* 666 Cheltuieli privind dobnzile * 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

Contabilitatea nimic mai simplu

149

b) plata dobnzii:
Implica ii Sc derea datoriei fa de banc Sc derea disponibilit ilor b ne ti Conturi utilizate 5198 Regula de func ionare P-D 5198 = 5121 3.000.000 5121 AC - Active circulante Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Datorii

5. Se restituie la termenul convenit creditul bancar primit anterior:

Implica ii Sc derea datoriei fa de banc Sc derea disponibilit ilor b ne ti Conturi utilizate 5191 Regula de func ionare P-D 5191 = 5121 10.000.000 5121 AC - Active circulante Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Datorii

6. Se achit un comision bancar n valoare de 100.000 lei:

Implica ii Cre terea cheltuielilor cu serviciile bancare Sc derea disponibilit ilor b ne ti Conturi utilizate 627* Regula de func ionare A+D 627 = 5121 100.000 5121 AC - Active circulante Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Cheltuieli exploatare

* 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate 7. Se depune numerar din casieria societ ii n contul bancar al acesteia (1.000.000 lei):

Contabilitatea nimic mai simplu

150

a) depunerea numerarului:
Implica ii Transfer ntre conturi de trezorerie Sc derea disponibilit ilor b ne ti Conturi utilizate 581* 5311 Regula de func ionare A+D 581 = 5311 1.000.000 AC Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante - Active circulante

* 581 Viramente interne b) confirmarea depunerii de numerar:

Implica ii Transfer ntre conturi de trezorerie Cre terea disponibilit ilor b ne ti Conturi utilizate 581 5121 Regula de func ionare AC 5121 = 581 1.000.000 A+D Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Active circulante + Active circulante

8. n vederea achizi ion rii unui mijloc de transport se deschide un acreditiv pe seama contului bancar n lei, pentru suma de 90.000.000 lei. Se achizi ioneaz mijlocul de transport i se achit contravaloarea acestuia (80.000.000 lei) pe seama acreditivului. Suma neutilizat din acreditiv este depus n contul bancar. a) deschidere acreditiv:
Implica ii Transfer ntre conturi de trezorerie Sc derea disponibilit ilor b ne ti Conturi utilizate 581 5121 Regula de func ionare A+D 581 = 5121 90.000.000 AC Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active circulante - Active circulante

Contabilitatea nimic mai simplu

151

b) confirmare deschidere acreditiv:

Implica ii Transfer conturi trezorerie ntre de Conturi utilizate 581 Regula de func ionare AC 5411 = 581 90.000.000 5411* A+D Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Active circulante + Active circulante

Cre terea valorii acreditivului

* 5411 Acreditive n lei c) achizi ionare mijloc de transport:

Implica ii Cre terea valorii imobiliz rilor Cre terea datoriei fa de ter i Conturi utilizate 2133* 404* Regula de func ionare A+D 2133 = 404 80.000.000 P+C Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. + Active imobilizate + Datorii

* 2133 Mijloace de transport * 404 Furnizori de imobiliz ri d) plata mijlocului de transport:

Implica ii Sc derea datoriei fa de ter i Sc derea valorii acreditivului Conturi utilizate 404 5411 Regula de func ionare PD AC Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Datorii 404 = 5411 80.000.000 - Active circulante

e) lichidare acreditiv:
Implica ii Sc derea valorii acreditivului Transfer conturi trezorerie ntre de Conturi utilizate 5411 581 Regula de func ionare AC 581 = 5411 10.000.000 A+D Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Active circulante + Active circulante

Contabilitatea nimic mai simplu

152

f) confirmare intrare disponibil n cont:

Implica ii Transfer ntre conturi de trezorerie Cre terea disponibilit ilor b ne ti Conturi utilizate 581 5121 Regula de func ionare AC 5121 = 581 10.000.000 A+D Formula contabil Modific ri ale situa iilor fin. - ctb. - Active circulante + Active circulante

Reg site la nivelul contului de rezultate, clasificate n diferite moduri, veniturile i cheltuielile sunt definite, n viziunea Cadrului general pentru ntocmirea i prezentarea situa iilor financiare elaborat de IASC, dup cum urmeaz : y veniturile constituie cre teri ale beneficiilor economice, nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intr ri sau cre teri ale activelor sau descre teri ale datoriilor, care se concretizeaz n cre teri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribu ii ale ac ionarilor. y cheltuielile constituie diminu ri ale beneficiilor economice, nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ie iri sau sc deri ale valorii activelor sau cre teri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora c tre ac ionari. Clasificarea veniturilor i cheltuielilor, n raport de natura, respectiv destina ia lor, a f cut deja obiectul unui capitol al lucr rii de fa . n cele ce urmeaz vom analiza doar semnifica ia i momentul recunoa terii acestor structuri.

Contabilitatea nimic mai simplu

153

Astfel, veniturile din vnz ri de bunuri sunt nregistrate n momentul ndeplinirii urm toarelor condi ii: - vnz torul a transferat cump r torului riscurile i avantajele semnificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilor; - vnz torul nu mai gestioneaz bunurile vndute a a cum ar fi f cut-o n cazul de inerii n proprietate a acestora i nici nu mai de ine controlul efectiv asupra lor; i - veniturile i, respectiv cheltuielile ocazionate de tranzac ie pot fi cuantificate. Veniturile din prestarea de servicii sunt contabilizate pe m sura efectu rii lor. Pentru toate celelalte categorii de venituri, regula aplicat este aceea a contabilit ii de angajamente. Cheltuielile reprezint valori de pl tit sau pl tite deja pentru: - consumul de stocuri; - executarea de lucr ri i prestarea de servicii de c tre ter i; - cheltuieli aferente personalului; - amortiz ri i provizioane, etc. i n cazul cheltuielilor se aplic regula contabilit ii de angajamente. n conformitate cu art. 19 din Legea contabilit ii nr. 82/1991, republicat , rezultatul se stabile te lunar. n consecin , conturile de venituri i cheltuieli vor fi nchise (transferate) la nivelul fiec rei luni prin contul de rezultat. ntruct n subcapitolele anterioare am tratat deja problematica contabiliz rii multora dintre cheltuielile i veniturile unei societ i, ne vom opri, n continuare, doar asupra unei prezent ri generale a acestor venituri i cheltuieli, i asupra a a-numitelor cheltuieli/venituri nregistrate n avans. Pornind de la defini iile mai sus men ionate, contabilizarea cheltuielilor i veniturilor poate fi schematizat astfel:

Contabilitatea nimic mai simplu

154

nregistrarea cheltuielilor:
Implica ii Cre terea cheltuielilor Diminu ri de active sau cre teri de datorii Conturi utilizate Clasa 6 Clasele 2, 3, 4, 5 Regula de func ionare A+D Clasa 6 = % Clasele 2, 3, 4, 5 Formula contabil

nregistrarea veniturilor:
Implica ii Cre terea veniturilor Cre teri de active sau diminu ri de datorii Conturi utilizate Clasa 7 Clasele 2, 3, 4, 5 Regula de func ionare P+C % = Clasa 7 Clasele 2, 3, 4, 5 Formula contabil

nchiderea cheltuielilor:
Implica ii Sc derea cheltuielilor Diminuarea rezultatului Conturi utilizate Clasa 6 121 Regula de func ionare AC 121 = Clasa 6 D Formula contabil

nchiderea veniturilor:
Implica ii Sc derea veniturilor Cre terea rezultatului Conturi utilizate Clasa 7 121 Regula de func ionare PD Clasa 7 = 121 C Formula contabil

Contabilitatea nimic mai simplu

155

Exemplu privind cheltuielile/veniturile n avans: Societatea A nchiriaz un spa iu comercial de la societatea B pentru care achit chiria pentru trei exerci ii n sum total de 3.000.000 lei. Societatea A a) plat chirie n exerci iul 1:
Implica ii Cre terea cheltuielilor curente Cre terea cheltuielilor n avans Sc derea disponibilit ilor b ne ti Conturi utilizate 612* Regula de func ionare A+D A+D AC % = 5121 612 471 3.000.000 1.000.000 2.000.000 Formula contabil

471* 5121

* 612 Cheltuieli cu chirii * 471 Cheltuieli nregistrate n avans b) nchiderea cheltuielilor curente n exerci iul 1:
Implica ii Sc derea cheltuielilor Diminuarea rezultatului Conturi utilizate 612 121 Regula de func ionare AC 121 = 612 1.000.000 D Formula contabil

c) nregistrarea cheltuielilor curente n exerci iul 2:

Implica ii Sc derea cheltuielilor avans Cre terea cheltuielilor curente n Conturi utilizate 471 Regula de func ionare AC 612 = 471 612 A+D 1.000.000 Formula contabil

Contabilitatea nimic mai simplu

156

d) nchiderea cheltuielilor curente n exerci iul 2:

Implica ii Sc derea cheltuielilor curente Diminuarea rezultatului Conturi utilizate 612 121 Regula de func ionare AC 121 = 612 D 1.000.000 Formula contabil

nregistr rile contabile n exerci iul 3 vor fi similare celor din exerci iul 2. Societatea B a) ncasare chirie n exerci iul 1:
Implica ii Cre terea veniturilor curente Cre terea veniturilor n avans Cre terea disponibilit ilor b ne ti Conturi utilizate 706* 472* 5121 Regula de func ionare P+C P+C A+D 5121 = % 706 472 3.000.000 1.000.000 2.000.000 Formula contabil

* 706 Venituri din chirii * 472 Venituri nregistrate n avans b) nchiderea veniturilor curente n exerci iul 1:
Implica ii Sc derea veniturilor curente Cre terea rezultatului Conturi utilizate 706 121 Regula de func ionare PD C Formula contabil 706 = 121 1.000.000

c) nregistrarea veniturilor curente n exerci iul 2:

Implica ii Sc derea veniturilor n avans Cre terea veniturilor curente Conturi utilizate 472 706 Regula de func ionare PD P+C Formula contabil

472 = 706

1.000.000

Contabilitatea nimic mai simplu

157

d) nchiderea veniturilor curente n exerci iul 2:

Implica ii Sc derea veniturilor curente Cre terea rezultatului Conturi utilizate 706 121 Regula de func ionare PD C Formula contabil 706 = 121 1.000.000

nregistr rile contabile n exerci iul 3 vor fi similare celor din exerci iul 2.

1. La nceputul anului N societatea comercial X prezenta urm toarea situa ie a patrimoniului:

ACTIV Mijloace fixe Materii prime M rfuri Produse finite Clien i Cont curent Casa SUME PASIV 10.000.000 Capital social 1.500.000 Rezerve 5.000.000 Rezultatul reportat Credite bancare 3.000.000 Furnizori Impozit pe profit 5.000.000 Dividende de pl tit 4.000.000 1.500.000 30.000.000 TOTAL PASIV SUME 2.000.000 500.000 1.500.000 5.100.000 11.000.000 5.900.000 4.000.000

TOTAL ACTIV

30.000.000

Contabilitatea nimic mai simplu

158

n cursul lunii ianuarie N au loc urm toarele opera ii economico-financiare: 1. n vederea major rii capitalului social sunt emise 1.000 de ac iuni noi cu aceea i valoare nominal = 1.000 lei, dar cu o valoare de emisiune de 1.100 lei/buc.. 2. n contul ac iunilor subscrise de c tre asocia i se vars n contul bancar al societ ii suma de 1.100.000 lei. 3. Se nregistreaz trecerea capitalului social din categoria capitalului nev rsat n aceea a capitalului v rsat. 4. Se ridic numerar din contul bancar i se achit o parte din dividendele nete datorate asocia ilor, n sum de 2.000.000 lei. 5. Se achizi ioneaz de la un ter m rfuri n valoare de 2.000.000 lei, TVA 19%. 6. Pentru m rfurile cump rate anterior se emite o cambie n valoare de 2.000.000 lei, restul datoriei fiind achitat n numerar. 7. Conform extrasului de cont sunt ncasate crean e de la clien i n valoare de 4.000.000 lei. 8. Se achit o parte din datoria scadent fa de furnizori, n sum de 3.000.000 lei, prin emiterea unui ordin de plat pentru aceast sum . 9. n procesul de produc ie sunt consumate materii prime cu un cost de achizi ie de 1.000.000 lei (metoda inventarului permanent). 10. Se execut o lucrare de repara ii unui ter , factura indicnd o valoare de 5.000.000 lei, TVA 19%. 11. Se ncaseaz contravaloarea lucr rii executate, n numerar. 12. Se depune numerar n contul bancar, foaia de v rs mnt fiind ntocmit pentru suma de 3.000.000 lei. 13. Factura primit de la Romtelecom pentru luna curent este n valoare de 500.000 lei, TVA 19%. 14. Se vnd o parte din m rfurile de inute de societate cu un pre de vnzare de 4.000.000 lei, TVA 19%, cost de achizi ie 3.000.000 lei.

Contabilitatea nimic mai simplu

159

15. Se ncaseaz contravaloarea m rfurilor vndute conform extrasului de cont. 16. Se nregistreaz ob inerea de produse finite cu un cost de produc ie total de 3.000.000 lei. 17. Dobnda aferent lunii ianuarie pentru creditul primit anterior este de 200.000 lei. 18. Se achit aceast dobnd i se ramburseaz o parte din creditul primit (10%), din contul curent la banc de inut de societate. 19. Chiria lunii ianuarie perceput unui ter pentru un spa iu nchiriat este, conform facturii emise de societate, n sum de 300.000 lei TVA 19%. Se cere : y y y y contabilizarea opera iilor economico-financiare; regularizarea TVA la 31 ianuarie; determinarea rezultatului aferent lunii ianuarie; contabilizarea impozitului pe profit (25%);