Unidad 7 Procedimientos de Auditoría

Unidad VII Procedimientos de auditora
Temario
VII.1 Concepto de procedimientos de auditora VII.2 Concepto de tcnicas de auditora VII.3 Clasificacin de las tcnicas de auditora VII.4 Naturaleza de los procedimientos de auditora VII.5 Extensin de los procedimientos de auditora VII.6 Oportunidad de los procedimientos de auditora VII.7 Pruebas de cumplimiento VII.8 Pruebas sustantivas VII.9 Pruebas de doble propsito VII.10 Evaluacin de los resultados
Fundamentos de Auditora
2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Concepto de procedimientos de auditora

Conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida, grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. Debido a que el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva.
NAGAS PA Boletn 5010 prrafos 5 y 6

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Concepto de procedimientos de auditora (2)

Concepto Naturaleza Extensin o alcance Oportunidad
NAGAS PA Boletn 5010 prrafos 5 a 11

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Concepto de tcnicas de auditora
Mtodos de investigacin y prueba
Utilizados por el Contador Pblico
Tcnicas de auditora (Concepto)
Que le permita emitir su opinin profesional
Para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera
NAGAS PA Boletn 5010 prrafo 12

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Clasificacin de las tcnicas de auditora
Inspeccin Clculo Estudio general
Observacin Tcnicas de auditoria
Anlisis
Certificacin
Confirmacin
Declaracin
Investigacin
NAGAS PA Boletn 5010 prrafos 13 al 37

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Clasificacin de las tcnicas de auditora (2)

Estudio General
Es apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias.
Ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redaccin de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados.
NAGAS PA Boletn 5010 prrafos 13

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Anlisis
Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas. El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes: a) Anlisis de saldos b) Anlisis de movimientos
NAGAS PA Boletn 5010 prrafos 16 Y 17

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a) Anlisis de saldos Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros; por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta, en donde se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo.

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b) Anlisis de movimientos
En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas; por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien, por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.

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Anlisis
De saldos
por por
De movimientos
Compensaciones
Acumulacin de cuentas
como
Cuenta de clientes
Cuentas de resultados
Abonos por pagos
Por agrupacin
por
Devoluciones
Conceptos homogneos Y significativos
Bonificaciones

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Inspeccin
Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados financieros.

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Confirmacin
Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida. Esta tcnica se aplica, solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la informacin que se solicita y que puede ser aplicada de diferentes formas:

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Confirmacin
Positiva. Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como si no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para el activo. Negativa. Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar el activo. Indirecta, ciega o en blanco. No se envan datos y se solicita informacin de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditora. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crdito.

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Confirmacin
Positiva
Indirecta, Ciega o en blanco
Negativa

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Investigacin
Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa.
Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinin sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crdito y cobranzas de la empresa.

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Declaracin
Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan. Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditora conveniente y necesaria, su validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participaron en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulacin de los estados financieros que se estn examinando.

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Certificacin
Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.
Observacin
Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos.
Por ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los mismos.

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Clculo
Verificacin matemtica de alguna partida. En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al empleado originalmente en la determinacin de las partidas.
Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cmputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un clculo global aplicando la tasa de inters anual al promedio de las inversiones del periodo.

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Naturaleza de los procedimientos de auditoria

Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y los detalles de operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razn, el auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamente su opinin objetiva y profesional.
Tcnicas de auditoria
Tipo de procedimientos

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Naturaleza de los procedimientos de auditoria (2)
Distintos sistemas
como
Originan
Flexibilidad
para elegir
Organizacin
Tcnicas de auditoria
aplicando
Control
Criterio profesional
que brinde
Contabilidad
Certeza en la opinin Objetiva y profesional

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Extensin de los procedimientos de auditoria

Debido a que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra, una opinin general sobre la partida global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditora, sino que tiene aplicacin en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditora se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relacin de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los procedimientos de auditora y su determinacin, es uno de los elementos ms importantes en la planeacin y ejecucin de la auditora.
Nmero de pruebas

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Oportunidad de los procedimientos de auditoria

Es la poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditora relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditora son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.
poca de aplicacin

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RUBRO Efectivo
OBJETIVOS
a) Comprobar la existencia del efectivo y equivalentes de efectivo y que en el balance general se incluyan todos los fondos propiedad de la entidad, ya sea que obren en su poder o que estn en custodia de terceros. b) Verificar su correcta valuacin, de conformidad con las NIF aplicables. c) Determinar su disponibilidad inmediata o restricciones. d) Comprobar el correcto registro de los rendimientos de las inversiones en el periodo correspondiente. e) Comprobar su adecuada presentacin en el balance general y la revelacin de restricciones, existencias de metales preciosos amonedados y el efectivo y equivalentes de efectivo denominados en moneda extranjera, as como las bases de valuacin de las inversiones y los gravmenes existentes.
PROCEDIMIENTO
Arqueo. Consiste en la inspeccin fsica del efectivo, fondos, ttulos, valores, etc., en poder de los custodios, para verificar su existencia y propiedad a favor de la entidad. Confirmacin. Obtencin directa de las instituciones de crdito y casas de bolsa de informacin sobre los saldos, restricciones, firmas autorizadas y otras caractersticas de las cuentas bancarias y las inversiones en valores que estn bajo su custodia.
NAGAS PA Boletn 5100 prrafos 5 a 10 y 42 y 42

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RUBRO Ingresos y cuentas por cobrar
OBJETIVOS
a) Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar, as como de los descuentos y devoluciones. b) Comprobar la valuacin de las cuentas por cobrar incluyendo el registro de las estimaciones necesarias para cuentas de dudosa recuperacin, descuentos y devoluciones, reclamaciones por productos defectuosos, etctera. c) Determinar los gravmenes y contingencias que pudieran existir, considerando que las empresas realicen operaciones financieras en las que se involucren las cuentas por cobrar, de las que se derivan obligaciones contingentes para la propia empresa y/o que limitan la disposicin de las mismas, como es el caso del descuento de documentos, la cesin de adeudos, la obtencin de prstamos con garanta de las cuentas por cobrar, etctera.
PROCEDIMIENTO
Volumen de productos vendidos (unidades y valores), tanto por artculos como por localidad. Mrgenes de utilidad. Rotacin de cuentas por cobrar. Antigedad de las cuentas por cobrar. Conciliacin de las cantidades embarcadas con las facturadas y de las cantidades pedidas contra lo embarcado, etctera.
NAGAS PA Boletn 5110 prrafos 5 a 10 y 58 a 64

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RUBRO Ingresos y cuentas por cobrar
OBJETIVOS
d) Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar estn registrados en la contabilidad, comprobando que stos correspondan a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el periodo, y que se hayan determinado en forma razonable y consistente. e) Comprobar la adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
PROCEDIMIENTO
Proporcin de devoluciones a ventas totales. Clculos globales de los ingresos.

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RUBRO Inventarios y costo de ventas
OBJETIVOS
a) Comprobar su existencia fsica. b) Verificar que sean propiedad de la empresa. c) Determinar la existencia de gravmenes. d) Comprobar su adecuada valuacin, tomando en consideracin que no excedan a su valor de realizacin. e) Cerciorarse que haya consistencia en la aplicacin de los mtodos de valuacin.
PROCEDIMIENTO
a) Comparacin de cifras a costos histricos y actualizados con las de ejercicios anteriores, tomando como referencia los ndices de inflacin generales y/o especficos, fluctuaciones en precios, cambiarias, etc., para juzgar si las variaciones son lgicas. b) Anlisis de razones financieras como costo de ventas a ventas, rotacin de inventarios, etc. c) De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de empresas del ramo.

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RUBRO Inventarios y costo de ventas
OBJETIVOS
f) Comprobar que el costo de ventas corresponde a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el periodo y que se haya determinado en forma razonable y consistente. g) Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
PROCEDIMIENTO
d) Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin no usual e inesperada entre el ao actual y anterior, contra presupuestos, etc., tales como: Volumen de produccin (unidades y valores) por producto y localidad. Porcentajes de materias primas, mano de obra e indirectos. Consumo de materiales y desperdicios. Mrgenes de utilidad. Diferencias de inventarios. Rotacin o das en existencia. ndice de inventarios obsoletos o de lento movimiento. Antigedad de los inventarios. Clculos globales del costo de produccin y de ventas. Conciliaciones de las cantidades embarcadas con las facturadas y de las cantidades pedidas contra lo embarcado, etctera.

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RUBRO Pagos anticipados
OBJETIVOS
a) Comprobar la propiedad de los artculos y tiles sujetos a consumo, de los derechos a recibir servicios futuros, as como su correcta aplicacin a los resultados de operacin conforme se utilicen o devenguen. b) Verificar la existencia e integridad de los servicios pagados por anticipado y que los cargos a resultados en el ejercicio, comprendan las porciones devengadas por servicios efectivamente recibidos. c) Comprobar su correcta valuacin. d) Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
PROCEDIMIENTO
Propiedad. Deber examinarse la documentacin de desembolsos, contratos, ttulos de propiedad y la autorizacin que ampare las adiciones y comprobacin del cumplimiento, con las reglas contables que distingan los pagos anticipados de los gastos de operacin. Existencia e integridad. Debern aplicarse los siguientes procedimientos: * Examinar los incrementos del periodo auditado, investigando si representan desembolsos que vayan a proporcionar beneficios futuros. * Inspeccin fsica de inventarios (cuando proceda) y verificacin de su integridad. * Inspeccin de la autorizacin de cancelaciones.

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OBJETIVOS
PROCEDIMIENTO
Valuacin. Cerciorarse de la correcta valuacin y registro de los diferentes tipos de pagos anticipados, a la luz de los principios de contabilidad generalmente aceptados, verificando que los gastos anticipados se hayan registrado nicamente cuando hayan sido erogados. Es decir, que no hayan sido incorporados al balance general de la empresa, exclusivamente como resultado de apreciaciones subjetivas, y evaluar la razonabilidad de la recuperacin del saldo final cuando exista la perspectiva de cancelar la operacin. Declaraciones. Si se considera relevante obtener una carta de la gerencia en la que se confirme el resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios de la empresa (Boletn 3080, Declaraciones de la administracin, de las normas de auditora).

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OBJETIVOS
PROCEDIMIENTO
Presentacin y revelacin. Como procedimiento de auditora y como objetivo final de la revisin, el auditor deber cerciorarse de que exista una adecuada revelacin y presentacin en los estados financieros.

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RUBRO Inmuebles, maquinaria y equipo
OBJETIVOS
a) Comprobar que existan y estn en uso. b) Verificar que sean propiedad de la empresa. c) Verificar su adecuada valuacin. d) Comprobar que el cmputo de la depreciacin se haya hecho de acuerdo con mtodos aceptados y bases razonables. e) Comprobar que haya consistencia en el mtodo de valuacin y en el clculo de la depreciacin. f) Determinar los gravmenes que existan. g) Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
PROCEDIMIENTO
a) Comparacin de cifras a costos histricos y actualizados con las de ejercicios anteriores, tomando como referencia el ndice Nacional de Precios al Consumidor, fluctuaciones en precios, cambiarias, etc., para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son lgicas. b) Anlisis de razones financieras, relativas a inmuebles, maquinaria y equipo, determinadas sobre cifras tanto histricas como actualizadas, para identificar variaciones y tendencias, as como para juzgar la razonabilidad de stas con base en el conocimiento general del negocio y de su entorno. c) De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de empresas del ramo. d) Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin no usual e inesperada entre el periodo auditado y el anterior, intra-periodo, contra presupuestos, etctera.

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RUBRO Intangibles
OBJETIVOS
a) Comprobar que son propiedad de la empresa. b) Determinar que se trata de erogaciones de las que se derivarn beneficios en ejercicios futuros. c) Cerciorarse que haya consistencia en la poltica de contabilizacin. d) Comprobar su adecuada valuacin, tomando en consideracin su valor potencial de beneficio futuro. e) Cerciorarse que haya consistencia en la aplicacin de los mtodos de valuacin (capitalizacin, amortizacin y deterioro). f) Evaluar la razonabilidad del periodo de aplicacin a los resultados. g) Determinar la existencia de gravmenes. h) Comprobar la adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
PROCEDIMIENTO
a) Comparacin de cifras, para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son lgicas. b) Anlisis de razones financieras relativas a activos intangibles, determinadas sobre, para identificar variaciones (o su ausencia) y tendencias, as como para juzgar la razonabilidad de stas, con base en el conocimiento general del negocio y de su entorno. c) De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de empresas del ramo. d) Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin no usual e inesperada entre el periodo auditado y el anterior, intra periodo, contra presupuestos, etctera.

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RUBRO Pasivos, provisiones, activos, pasivos contingentes y compromisos
OBJETIVOS
a) Comprobar que todos los pasivos que muestra el balance general, son reales y cumplen con las caractersticas de ser obligaciones presentes. b) Verificar que en los estados financieros se incluyan todos los pasivos a cargo de la entidad por obligaciones, emisin de obligaciones, adeudos a proveedores, obligaciones acumuladas, retenciones de efectivo, cobros por cuenta de terceros y anticipos de clientes, que se adeudan a la fecha del balance general. c) Verificar la correcta identificacin de todos los pasivos garantizados con gravmenes sobre activos u otras garantas colaterales, comprobando que se encuentren debidamente revelados en los estados financieros.
PROCEDIMIENTO
a) Anlisis de variaciones de cifras de la informacin financiera de un perodo a otro y contra el presupuesto, y obtencin de informacin razonable que justifique esas variaciones. b) Pruebas globales de impuestos, intereses devengados no pagados, regalas, comisiones, etctera, con objeto de verificar el pasivo correspondiente o, en su caso, los compromisos adquiridos o asumidos por la entidad y la razonabilidad de los costos y gastos por estos conceptos, cargados a resultados. c) Comparacin del nmero de das de crdito con la cifra equivalente del ao anterior, con objeto de identificar problemas potenciales en el cumplimiento de los vencimientos de los pasivos.

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RUBRO Pasivos, provisiones, activos, pasivos contingentes y compromisos
OBJETIVOS
d) Comprobar que los pasivos estn adecuadamente clasificados de acuerdo con su vencimiento, denominacin, exigibilidad e importancia relativa y que, en su caso, con los gravmenes relativos estn revelados adecuadamente en las notas a los estados financieros. e) Comprobar que el importe de las provisiones se haya reconocido por la administracin de la entidad con base en la mejor estimacin posible efectuada a la fecha del balance general. f) Determinar la existencia de activos y pasivos contingentes cerciorndose que, efectivamente, no pueden ser cuantificados y comprobar que se encuentren revelados adecuadamente; asimismo, corroborar la existencia y adecuada revelacin de los compromisos adquiridos por la entidad.
PROCEDIMIENTO
d) Comparacin de la lista de proveedores de un perodo a otro para identificar si existen cambios importantes, por ejemplo: ausencia de saldos por pagar a proveedores importantes que se incluan en el listado del periodo anterior y obtencin de informacin razonable que las justifique. e) Estudio y anlisis de las actas de juntas del Consejo de Administracin y de la Asamblea de Accionistas para conocer de hechos o eventos relativos a demandas, juicios o litigios que puedan originar pasivos que deban registrarse o, pasivos y activos contingentes que deban revelarse. f) Aplicacin de ndices y razones financieras, para compararlas con los parmetros establecidos por la entidad y con los determinados en periodos anteriores e investigar las razones que justifiquen las variaciones significativas.

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RUBRO Estimaciones Contables
OBJETIVOS
a) Se han reconocido todas las estimaciones contables de importancia en los estados financieros. b) Su valuacin es razonable, en las circunstancias. c) Se presentan, clasifican y revelan de conformidad con las normas de informacin financiera mexicanas.
PROCEDIMIENTO
El auditor debe evaluar los supuestos sobre los que se basan las estimaciones contables, y debe considerar, entre otras situaciones, si son: a) Razonables a la luz de los resultados reales de periodos contables anteriores, excepto cuando se puedan justificar cambios, en las operaciones de la entidad. b) Consistentes con aquellos criterios utilizados para estimaciones contables similares. c) Congruentes con los planes de la administracin y que stos se hayan evaluado como razonables.

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RUBRO Capital Contable
OBJETIVOS
a) Comprobar que los saldos y movimientos estn de acuerdo con la escritura constitutiva y sus modificaciones, el rgimen legal aplicable y los acuerdos de los accionistas y de la administracin. b) Verificar que los conceptos que integran el capital contable estn debidamente valuados. c) Determinar las restricciones que existan. d) Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
PROCEDIMIENTO
Verificar que los movimientos del capital contable estn autorizados y debidamente respaldados. Para la verificacin de la existencia e integridad deber efectuarse lo siguiente: Contar los ttulos en tesorera o, en su caso, confirmacin. Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones canjeadas hayan sido cancelados. Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus modificaciones.

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RUBRO Capital Contable
OBJETIVOS
PROCEDIMIENTO
Verificar que el pago de dividendos se haya efectuado con base en el acuerdo de accionistas respectivos o de quienes ellos hayan designado al efecto, considerando su tratamiento fiscal. Comprobar que el capital suscrito se haya exhibido en la forma acordada por los accionistas. En el caso de acciones suscritas por extranjeros y en otros casos con limitaciones especiales, cerciorarse de que se cumpla con las disposiciones legales y estatutarias aplicables. Verificar que las aportaciones para futuros aumentos de capital hayan sido acordadas en ese sentido por la asamblea de socios o accionistas.

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RUBRO Gastos
OBJETIVOS
a. Comprobar que los gastos representan transacciones efectivamente realizadas y que corresponden a los fines propios de la entidad. b. Verificar se encuentren registrados todos los gastos que corresponden al periodo revisado, y que no se incluyan transacciones de periodos anteriores o posteriores. c. Verificar que no existan activos capitalizables contabilizados como gastos. d. Comprobar que los gastos estn adecuadamente contabilizados y presentados, de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera, y que las bases de contabilizacin y presentacin sean consistentes con las del ao anterior.
PROCEDIMIENTO
a) Verificar que los saldos de los auxiliares de las subcuentas de gastos coinciden contra el mayor general. b) Revisin general de los auxiliares de gastos para detectar y, en su caso, investigar partidas poco usuales. c) Examen crtico de los documentos que respaldan los gastos, para verificar que los bienes o servicios hayan sido efectivamente recibidos y que se derivan de transacciones normales y propias.

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Diseo de pruebas de Auditora

Una vez efectuada la evaluacin del control interno, el auditor podr disear en forma congruente con dicha evaluacin las pruebas sustantivas y de cumplimiento, bien balanceadas, que le permitan emitir una opinin sobre los estados financieros de la entidad. En algunos casos, el auditor puede llegar a la conclusin de no confiar en grado alguno en los controles internos con respecto a cierto tipo de transacciones y por tanto, eliminar la necesidad de probar el cumplimiento con los controles. En estos casos, el efecto de estas transacciones en los estados financieros de la entidad, ser probado por el auditor incrementando el alcance de sus pruebas sustantivas. Por otra parte, la revisin del control interno indicar aquellas reas en las cuales el auditor puede confiar en los controles internos de la entidad, para reducir el alcance de sus pruebas sustantivas.

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Pruebas de cumplimiento
Una prueba de cumplimiento es la comprobacin de que uno o ms procedimientos de control interno estuvieron operando con efectividad durante el periodo auditado. Por lo general, no es necesario probar todos los procedimientos de control identificados en las grficas de flujo de transacciones, memorandos descriptivos o cuestionarios que contribuyen al logro total o parcial de los objetivos de control. Siempre ser importante probar aquellos procedimientos de control cuyos objetivos son considerados clave en funcin de los riesgos de auditora que estn implicados, tal como se establece en el Boletn 3030, Importancia relativa y riesgo en auditora. El alcance con que se debern probar estos procedimientos de control, depender de factores tales como:

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Pruebas de cumplimiento (2)

a) b) c) d) La importancia del rea en relacin con los saldos de las cuentas que se presentan en los estados financieros. La importancia de los objetivos de control dentro del sistema contable. La importancia de un procedimiento de control en particular para el logro de un objetivo de control. El grado de confianza que proporciona el resultado de la aplicacin de otros procedimientos de auditora.

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La naturaleza y la oportunidad de aplicacin de las pruebas de cumplimiento estn relacionadas entre s. Existen procedimientos de control interno que producen evidencia documental, la cual puede examinarse en cualquier momento. En cambio, otros procedimientos (por ejemplo, la supervisin estrecha del personal) no dejan evidencia documental; en estos casos, el cumplimiento slo puede probarse mediante observacin visual directa en el momento en que esos procedimientos son ejecutados por el personal de la entidad.

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El examen de transacciones para determinar si fueron procesadas correctamente no es el mejor tipo de prueba de que los controles estn operando. Esa prueba puede respaldar una conclusin de que los controles no estn funcionando mal, pero el procesamiento exacto no es necesariamente un indicativo de que los controles estuvieron operando. Debido a lo anterior, es mejor verificar los resultados mismos de procedimientos de control, en lugar de verificar los resultados de procesamiento. Por ejemplo, la mejor evidencia de que una entidad est comparando los totales de control de lotes con los informes de validacin de lotes, puede ser la existencia de un registro cronolgico manual con el que se efecta esta comparacin, adicionando esto con la observacin directa al empleado de control cuando hace las anotaciones en el registro.

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En las entidades cuyos sistemas de informacin dependen altamente del PED, el auditor deber evaluar la conveniencia de involucrar a un especialista en el rea de PED, para probar el control interno a travs de pruebas en el computador, las cuales pueden ser mucho ms eficientes y confiables que probar controles de usuario u otro tipo de controles manuales. Como regla general, las pruebas de cumplimiento deben concluirse antes de iniciar las pruebas sustantivas. Lo anterior permite ajustar eficientemente el alcance de las pruebas sustantivas, si las pruebas de cumplimiento demuestran que determinados controles no estn, de hecho, operando o lo estn haciendo en forma deficiente.

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Los atributos cuya presencia en los controles clave despiertan el inters del auditor, son las acciones o caractersticas que les permiten lograr o contribuir a lograr un objetivo especifico de control clasificado dentro de uno o ms objetivos generales de control: Controles preventivos: controles clave que logran o coadyuvan a la autorizacin de las transacciones; al procesamiento completo y correcto de transacciones y/o la salvaguarda fsica de activos y herramientas para su procesamiento. Controles detectivos: controles clave que logran o coadyuvan a la verificacin y/o evaluacin peridica de saldos e integridad de los elementos fsicos y documentales que constituyen los saldos.
Auditora de estados financieros por Contadores pblicos.Tomo I. IMCP

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Cuando las pruebas de cumplimiento de controles clave detectan que en algunos casos no estuvieron presentes los atributos que interesaron al auditor por su logro o contribucin al logro de los objetivos especficos de control a que pertenecen, el auditor los denomina desviaciones. Cuando el numero de desviaciones (es decir, las faltas de cumplimiento con los atributos que se buscan en el control clave), es relativamente alto, el auditor concluye que no puede confiar en el funcionamiento efectivo de tal control clave para su evaluacin del rubro. En cambio cuando los casos de desviaciones son mnimos, el auditor los examina desde el punto de vista de su origen (los evala cualitativamente) y, si se satisface de que no se trata de sntomas que debilitan el funcionamiento del control clave, puede confiar en el funcionamiento efectivo del mismo y reducir el alcance de sus pruebas sustantivas.
Auditora de estados financieros por Contadores pblicos.Tomo I. IMCP

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El programa de auditora debe hacer referencia a la documentacin (grficas de flujo de transacciones, memorandos descriptivos, cuestionarios, etc.), sobre el estudio y evaluacin de la estructura del control interno, en la que se hayan identificado los procedimientos de control utilizados por la entidad. Si la ejecucin de las pruebas de cumplimiento indica que el procedimiento de control no est operando, deber actualizarse la evaluacin efectuada por el auditor en la documentacin de respaldo relativa (grficas, memorandos descriptivos o cuestionarios) y reconsiderarse el alcance, naturaleza y oportunidad de aplicacin de las pruebas sustantivas.

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Pruebas sustantivas
La caracterstica esencial de una prueba sustantiva es que est diseada para llegar a una conclusin con respecto al saldo de una cuenta, sin importar los controles internos sobre los flujos de transacciones que se reflejan en el saldo de esa cuenta. Las pruebas sustantivas incluyen tcnicas tales como: confirmaciones, observacin fsica, clculo, inspeccin, investigacin, etc. Es importante sealar que una prueba sustantiva no es necesariamente una verificacin detallada o al 100% del saldo de una cuenta.

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Pruebas sustantivas (2)

Debido a lo anterior, la naturaleza y alcance de las pruebas sustantivas dependern del tipo y volumen de errores que pudieran ocurrir en los procesos contables de la entidad y que no fueran detectados por los procedimientos de control interno establecidos en ella. Es obvio que a menor cantidad de errores de importancia que pudiera ocurrir, mayor ser la limitacin en el alcance de las pruebas sustantivas. Por tanto, en aquellos casos en que el auditor juzgue que la debilidad de los controles internos pueda permitir errores en los estados financieros, pero debido a diferentes razones considere que el nmero de esos errores probables y su importancia relativa en conjunto sean pequeos, puede ser apropiado que el auditor disminuya el alcance de sus pruebas sustantivas, en atencin al riesgo global limitado de presentacin incorrecta de los estados financieros.

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Pruebas sustantivas (3)

Tambin es cierto que en algunos casos el esfuerzo y tiempo necesarios para aplicar las pruebas de cumplimiento pueden ser tales, que el auditor determine que es ms prctico aplicar pruebas sustantivas para llegar a una conclusin respecto de una cuenta o transaccin. Es posible aplicar pruebas sustantivas de saldos en una fecha preliminar, siempre y cuando el riesgo de errores importantes entre la fecha preliminar y la fecha final de la auditora sea mnimo y entre ambas fechas se apliquen procedimientos de revisin analtica apropiados..

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Pruebas de doble propsito

Al responder a nuestro Proceso de Evaluacin del Riesgo, podemos disear las Pruebas de la Eficacia Operativa de los Controles que se van a realizar de manera concurrente con las Pruebas de Detalle sobre las mismas transacciones. El objetivo de las Pruebas de la Eficacia Operativa de los Controles es evaluar si un control oper eficazmente. El objetivo de las Pruebas de Detalle es detectar Errores materiales a nivel de Error Potencial. Aunque estos objetivos son diferentes, ambos se pueden lograr de manera concurrente al realizar las Pruebas de la Eficacia Operativa de los Controles y las Pruebas de Detalle sobre la misma transaccin. A esto se le conoce como una prueba de doble propsito. [ISA 330.33]
DAAMX G275 prrafo 24

52
Pruebas de doble propsito (2)

Puede ser eficiente combinar las Pruebas de la Eficacia Operativa de los Controles con las Pruebas de Detalle que requieren que examinemos la misma documentacin. Dichas pruebas combinadas a menudo pueden ser adecuadas cuando estamos planeando obtener un Nivel Bsico de Seguridad Sustantiva o un Nivel Moderado de Seguridad Sustantiva para uno o ms Errores Potenciales. Sin embargo, los Procedimientos Analticos Sustantivos raramente nos permiten probar de manera simultnea la eficacia operativa de los Controles.

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Pruebas de doble propsito (3)

Para lograr ambos objetivos, consideramos cuidadosamente el diseo y evaluacin de las pruebas de doble propsito. Esto incluye usar el tamao de muestra adecuado para las pruebas. Debemos determinar el alcance tanto de las Pruebas de la Eficacia Operativa de los Controles como de los Procedimientos Sustantivos en trminos del nmero de selecciones requeridas. Despus usamos el mayor de los dos tamaos de muestras para seleccionar las partidas para realizar las pruebas de doble propsito.

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Evaluacin de los resultados

Cmo Evaluamos los resultados de las Pruebas de Detalle realizadas depende de: Si los Errores Reales fueron detectados cuando examinamos y Evaluamos la evidencia de las partidas seleccionadas para las Pruebas de Detalle (5410.35-38) El tipo de Pruebas de Detalle que usamos. Si se identificaron Errores Reales, se requiere que los evaluemos individualmente, si han sido corregidos o no por la Administracin, para obtener una adecuada comprensin de su naturaleza y causa y su posible efecto sobre el objetivo de auditora en particular y sobre otras reas de la auditora (G145.02). Con base en nuestra comprensin de su naturaleza y causa, podemos necesitar reconsiderar nuestra Evidencia de Auditora obtenida y planear realizar Procedimientos de Auditora Adicionales para cumplir nuestros objetivos de la Prueba.
DTTL 5420 prrafos 6 y 7

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Ejercicio 1
Efectivo Arqueo de fondos en poder del cajero Antecedentes: El seor Pedro Gonzlez, cajero maneja el fondo de caja por un importe de $30,000 y recibe el importe de las cobranzas para depsito pero no controla las cobranzas. El cajero hace corte del fondo cada vez que efecta un reembolso; los cheques de reembolso son expedidos a nombre de la compaa. La cantidad lmite para hacer pagos a travs del fondo es de $2,000 No se efectan arqueos independientes de los fondos. El cajero est autorizado a cambiar cheques de funcionarios y empleados con un importe mximo de $3,000, cuando son por cantidades mayores requieren la firma del gerente.
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Ejercicio 1
Efectivo Arqueo de fondos en poder del cajero Datos del arqueo: 1. El arqueo se practic el 14 de octubre de 20_ (AO AUDITADO)habiendo empezado a las 10:00 AM y termin a las 11 :30 AM. 2. Se encontraron comprobantes definitivos autorizados, con un importe de $8,767.50. Dentro de esta cantidad haba un vale por prstamo a uno de los empleados de la compaa con un importe de $3,500 y dos comprobantes ms con un importe total de $2,500 que estaban formulados a lpiz. 3. Los comprobantes provisionales contados con importe de $3,265, no estaban autorizados. 4. Se encontr un cheque al portador (No. 2450) con importe de $5,000 sin autorizacin fechado el 10 de octubre del 20_ (AO AUDITADO). 5. Los comprobantes definitivos tenan fechas del 6 al 13 de octubre y los provisionales anteriores al 5 de octubre de 20_ (AO AUDITADO). 6. El ltimo reembolso anterior a la fecha del arqueo import $ 18,187.50, segn cheque fechado al 5 de octubre de 20_ (AO AUDITADO). 7. Efectivo del fondo fijo de caja como sigue: Billetes $12,170.00 Moneda fraccionaria 282.50
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Ejercicio 1
Efectivo Arqueo de fondos en poder del cajero Datos del arqueo: 8. Adems, se encontraron cobranzas pendientes de depositar como sigue: (AO AUDITADO) Billetes $75,100 Moneda fraccionaria $352 Cheque No. 1002 sep. 24 20___ $765,160 Cheque No. 3401 oct. 14 20___ $126,000 Giro No. 716 oct. 10 20___ $38,165 Giro No. 16008 oct. 09 20___ $165,240 Cheque No. 725 oct. 13 20___ $87,302.50 Cheque No. 114 oct.12 20___ $93,144.80
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Ejercicio 1
Efectivo Arqueo de fondos en poder del cajero Antecedentes: 9. Las cobranzas pendientes de depositar estaban formadas como sigue: a) Recibos de caja: (AO AUDITADO) No. 713 oct. 13 de 20___ $5,452.00 NO.7l4 oct. 14 de 20___ $126,000.00 a) Lista de cobros recibidos por correo No. 150 del 13 de octubre con importe $203,405. b) Reportes de cobradores: (AO AUDITADO) No. 310 oct. 13 de 20___ $157,302.50 No. 311 oct. 13 de 20___ $858,304.80 10. Los nmeros anteriores a los primeros de cada una de las series de documentos del punto anterior, se examinaron comprobndose que estaban incluidos en la pliza de ingresos de efectivo del 13 de octubre de 20_ (AO AUDITADO), con excepcin del recibo de caja No. 710 el cual no se localiz. El cajero nos inform que lo destruy porque lo hecho a perder.
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Ejercicio 1
Efectivo Arqueo de fondos en poder del cajero Se pide: 1. Aplicar los procedimientos de auditora en base a los boletines emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. 2. Prepare cdulas de arqueo del fondo de caja y de las cobranzas pendientes de depsito. 3. Prepare una cdula de deficiencias observadas y formule las sugerencias pertinentes.
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Ejercicio 2
Cuentas por cobrar- Circularizacin de las cuentas por cobrar de clientes Antecedentes: Con una relacin e integracin de clientes al 31 de dic de 20__ (AO AUDITADO) preparado por un empleado de la Cia. Industrial, S.A. La cual ha servido de base para llevar a cabo una circulacin parcial positiva a esa fecha, segn se indica en la misma relacin. La seleccin de las cuentas confirmadas la hizo el encargado. Se envi 1 y 2 solicitud de los das 2 y 11 de enero del 20__ (AO DESPUES AL AUDITADO) y se recibieron todas las respuestas excepto por las circulares numero 1,3,8 y13.
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Ejercicio 2
Cuentas por cobrar- Circularizacin de las cuentas por cobrar de clientes Se pide: 1.- Aplicar los procedimientos de la auditoria en base a los boletines emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. 2.- Lleve a cabo las pruebas selectivas (30% aproximadamente) que considere necesario para cerciorarse de la correccin de la relacin de clientes que le proporciono la compaa. Describa por el promedio de una cedula de marcas la forma y alcance de las pruebas. 3.- Determine la rotacin de cuentas por cobrar a clientes.
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Ejercicio 3
Cuentas por pagar o pasivo circulante Antecedentes: Con una relaciones de cuentas por pagar a proveedores al 31 de dic de 20__ (AO AUDITADO; la cual ha servido de base para llevar a cabo la circulacin de las partidas seleccionadas.
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Ejercicio 3
Cuentas por pagar o pasivo circulante Se pide: 1. Aplicar los procedimientos de auditora en base a los boletines emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. 2.En base a las cdulas preparadas por el cliente en documentos por pagar a proveedores, se determinara lo siguiente: cotejo de auxiliares, circularizacin y anlisis de las confirmaciones recibidas, ligar con resultados, aplicar y efectuar la prueba de pagos posteriores, etc. 3.Indique una cdula de significado de marcas y en las relaciones que incluye su prctica las pruebas que llevara a cabo para la comprobacin del pasivo al fin del ao. 4.Prepare una cdula de pasivos no registrados al fin de ao con base en los datos siguientes:
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Ejercicio 3
Cuentas por pagar o pasivo circulante Se pide: I. Comprobantes examinados: a. Plizas de egresos del lo de enero de 20_ (UN AO DESPUES) hasta el da anterior a la fecha en que se hizo esta prueba. b. Plizas de diario del mes de enero de 20_ (UN AO DESPUES). c. Factura de proveedores que estaban pendientes de registro, en poder de la compaa al momento de nuestra prueba (pasivos no registrados de importancia). Alcance: Partidas mayores de $20,000.00 Como resultado de la revisin el proveedor Laminados del Norte, S.A. nos confirm la factura 38316 por concepto de materia prima que fue recibida por la empresa el 14 de noviembre del 20_ (AO AUDITADO), misma que fue utilizada en su totalidad en el ejercicio de 20_ (AO AUDITADO), dicha factura fue no fue registrada porque fue enviada con posterioridad al cierre del ejercicio desglosndose el IVA para el ajuste correspondiente.
II. III.
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Ejercicio 3
Cuentas por pagar o pasivo circulante Se pide: 5. Numere las cdulas de esta seccin y efectu los cruces de ndices que considere necesarios, as como los ajustes y reclasificaciones de auditora. 7. Determinar el IVA del ejercicio.
66
Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sociedad privada de responsabilidad limitada en el Reino Unido, y a su red de firmas miembro, cada una de ellas como una entidad legal nica e independiente. Conozca en www.deloitte.com/mx/conozcanos la descripcin detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro. Deloitte presta servicios profesionales de auditora, impuestos, consultora y asesora financiera, a organizaciones pblicas y privadas de diversas industrias. Con una red global de firmas miembro en ms de 150 pases, Deloitte brinda su experiencia y profesionalismo de clase mundial para ayudar a que sus clientes alcancen el xito desde cualquier lugar del mundo en donde operen. Los aproximadamente 170,000 profesionales de la firma estn comprometidos con la visin de ser el modelo de excelencia. Esta publicacin slo contiene informacin general y ni Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ni sus firmas miembro, ni ninguna de sus respectivas afiliadas (en conjunto la Red Deloitte), presta asesora o servicios por medio de esta publicacin. Antes de tomar cualquier decisin o medida que pueda afectar sus finanzas o negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna entidad de la Red Deloitte, ser responsable de la prdida que pueda sufrir cualquier persona que consulte esta publicacin.

Unidad 7 Procedimientos de Auditoría

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Unidad VII Procedimientos de auditora

2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

Concepto de procedimientos de auditora

NAGAS PA Boletn 5010 prrafos 5 y 6

Concepto de procedimientos de auditora (2)

NAGAS PA Boletn 5010 prrafos 5 a 11

Concepto de tcnicas de auditora

Mtodos de investigacin y prueba

Utilizados por el Contador Pblico

Tcnicas de auditora (Concepto)

Que le permita emitir su opinin profesional

Para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera

NAGAS PA Boletn 5010 prrafo 12

Clasificacin de las tcnicas de auditora

Inspeccin Clculo Estudio general

Observacin Tcnicas de auditoria

NAGAS PA Boletn 5010 prrafos 13 al 37

Clasificacin de las tcnicas de auditora (2)

NAGAS PA Boletn 5010 prrafos 13

Clasificacin de las tcnicas de auditora (3)

NAGAS PA Boletn 5010 prrafos 16 Y 17

Clasificacin de las tcnicas de auditora (4)

NAGAS PA Boletn 5010 prrafo 18

Clasificacin de las tcnicas de auditora (5)

NAGAS PA Boletn 5010 prrafo 19

Clasificacin de las tcnicas de auditora (6)

Abonos por pagos

Conceptos homogneos Y significativos

NAGAS PA Boletn 5010 prrafos 16 a 19

Clasificacin de las tcnicas de auditora (7)

NAGAS PA Boletn 5010 prrafo 20

Clasificacin de las tcnicas de auditora (8)

NAGAS PA Boletn 5010 prrafos 22 y 23

Clasificacin de las tcnicas de auditora (9)

NAGAS PA Boletn 5010 prrafos 24 a 26

Clasificacin de las tcnicas de auditora (10)

Indirecta, Ciega o en blanco

NAGAS PA Boletn 5010 prrafos 22 a 26

Clasificacin de las tcnicas de auditora (11)

NAGAS PA Boletn 5010 prrafos 27 y 28

Clasificacin de las tcnicas de auditora (12)

NAGAS PA Boletn 5010 prrafos 29 y 31

Clasificacin de las tcnicas de auditora (13)

NAGAS PA Boletn 5010 prrafos 32 a 34

Clasificacin de las tcnicas de auditora (14)

NAGAS PA Boletn 5010 prrafos 35 a 37

Naturaleza de los procedimientos de auditoria

NAGAS PA Boletn 5010 prrafo 7

Naturaleza de los procedimientos de auditoria (2)

Certeza en la opinin Objetiva y profesional

NAGAS PA Boletn 5010 prrafo 7

Extensin de los procedimientos de auditoria

NAGAS PA Boletn 5010 prrafos 8 y 9

Oportunidad de los procedimientos de auditoria

NAGAS PA Boletn 5010 prrafos 10 y 11

NAGAS PA Boletn 5100 prrafos 5 a 10 y 42 y 42

RUBRO Ingresos y cuentas por cobrar

NAGAS PA Boletn 5110 prrafos 5 a 10 y 58 a 64

RUBRO Ingresos y cuentas por cobrar

NAGAS PA Boletn 5110 prrafos 5 a 10 y 58 a 64

RUBRO Inventarios y costo de ventas

NAGAS PA Boletn 5120 prrafos 6 a 12 y 80 a 82

RUBRO Inventarios y costo de ventas