Sunteți pe pagina 1din 113

Bazele contabilitii

CUPRINS
CUPRINS............................................................................................................................................................1 CUVNT NAINTE...........................................................................................................................................3 CAPITOLUL 1...................................................................................................................................................4 OBIECTUL I METODA CONTABILITII..............................................................................................4 OBIECTUL CONTABILITII.....................................................................................................................4 TRSTURILE OBIECTULUI CONTABILITII....................................................................................6 STRUCTURILE PATRIMONIALE...............................................................................................................6 ACTIVUL I PASIVUL UNITII PATRIMONIALE................................................................................6 Cheltuielile nregistrate n avans..............................................................................................................14 mprumuturile i datoriile.........................................................................................................................16 STRUCTURI DE VENITURI I CHELTUIELI........................................................................................17 CAPITOLUL 2.................................................................................................................................................20 METODA CONTABILITII.......................................................................................................................20 2.1. PRINCIPIILE CONTABILE..................................................................................................................20 2.2. PROCEDEELE METODEI CONTABILITII...................................................................................21 CAPITOLUL 3.................................................................................................................................................23 DOCUMENTUL PROCEDEU DE BAZ AL METODEI CONTABILITII....................................23 3.1. IMPORTANA I CONINUTUL DOCUMENTELOR.....................................................................23 3.2. REGISTRELE DE CONTABILITATE.................................................................................................24 3.3. FORMELE DE NREGISTRARE CONTABIL.................................................................................25 3.4. NTOCMIREA, PRELUCRAREA, VERIFICAREA I CORECTAREA DOCUMENTELOR..........25 3.5.CIRCUITUL I PSTRAREA DOCUMENTELOR.............................................................................26 CAPITOLUL 4.................................................................................................................................................27 EVALUAREA PATRIMONIULUI N CONTABILITATE........................................................................27 4.1. PRINCIPIILE EVALURII...................................................................................................................27 4.2. FORME I REGULI DE EVALUARE..................................................................................................27 CAPITOLUL 5.................................................................................................................................................30 DUBLA REPREZENTARE A ELEMENTELOR PATRIMONIALE.......................................................30 BILANUL.......................................................................................................................................................30 5.1. DEFINIREA, CONINUTUL I STRUCTURA BILANULUI.........................................................30 5.2. FUNCIILE BILANULUI CONTABIL.............................................................................................31 5.3. TIPURI DE MODIFICRI BILANIERE............................................................................................32 5.4. TEORII CU PRIVIRE LA BILAN......................................................................................................32 CAPITOLUL 6.................................................................................................................................................33 CONTUL I DUBLA NREGISTRARE.......................................................................................................33 6.1. DEFINIREA I FUNCIILE CONTULUI............................................................................................33 6.2. FORMA I STRUCTURA CONTULUI...............................................................................................33 6.3. REGULILE DE FUNCIONARE A CONTURILOR...........................................................................35 6.4. CONTURI SINTETICE I CONTURI ANALITICE............................................................................36 6.5. ANALIZA CONTABIL A OPERAIILOR ECONOMICE I FINANCIARE.................................37 6.6. CLASIFICAREA CONTURLLOR.........................................................................................................38 6.7. PLANUL DE CONTURI GENERAL....................................................................................................39

Bazele contabilitii

CAPITOLUL 7.................................................................................................................................................53 ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR.......................................................................................53 7.1. CONTABILITATEA CAPITALURILOR.............................................................................................53 7.1.2 STRUCTURA CAPITALURILOR I REFLECTAREA LOR N CONTABILITATE........................53 7.2. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE ..........................................................................62 7.2.1. EVALUAREA IMOBILIZRILOR..................................................................................................63 7.2.2. SISTEME DE AMORTIZARE.........................................................................................................63 7.2.3. CONTABILITATEA CONTURILOR DIN CLASA A II-a................................................................64 7.3. CONTABILITATEA STOCURILOR....................................................................................................69 7.3.1. EVALUAREA STOCURILOR.........................................................................................................69 7.4. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII.........................................................................74 7.4.1. CONTABILITATEA CREANELOR .............................................................................................75 7.4.2. CONTABILITATEA DATORIILOR (OBLIGAIILOR)..................................................................77 7.5. CONTABILITATEA ACTIVELOR BNETI....................................................................................82 7.5.1. CONTABILITATEA INVESTIIILOR FINANCIARE.....................................................................83 7.5.2. CONTABILITATEA DISPONIBILITILOR BNETI................................................................84 7.6. CONTABILITATEA REZULTATELOR..............................................................................................85 7.6.1. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR........................................................................................85 7.6.2. CONTABILITATEA VENITURILOR..............................................................................................86 7.6.3 CONTABILITATEA REZULTATELOR FINANCIARE ALE EXERCIIULUI................................87 PROBLEME REZOLVATE...........................................................................................................................92 TESTE GRIL...............................................................................................................................................106 BIBLIOGRAFIE............................................................................................................................................113

Bazele contabilitii

CUVNT NAINTE

Disciplina Bazele Contabilitii are menirea de a transmite studenilor fundamentele teoretice i metodologice ale contabilitii. O deosebit atenie este acordat fundamentrii noiunilor, principiilor i structurilor care constituie elemente de baz pentru organizarea i funcionarea sistemului contabil la orice nivel al circuitului valorilor economice. Scopul principal al disciplinei de Bazele Contabilitii l constituie formarea, unei gndiri economice orientat spre gospodrirea riguroas i eficient a resurselor societii. Lucrarea de fa se adreseaz studenilor din facultile de inginerie economic, dar, n egal msur, i studenilor din facultile tehnice care doresc sa devin manageri. Bazele contabilitii este disciplina de iniiere n studiul contabilitii, prin care cei interesai fac cunotin cu elementele teoretice fundamentale ale obiectului i metodei sale de cercetare, cu principiile, procedeele i instrumentele specifice utilizate pentru reflectarea strii, micrii i transformrii elementelor patrimoniale, precum i a rezultatelor obinute n urma activitilor desfurate. Lucrarea ofer modaliti eficiente pentru ntelegerea i aprofundarea tuturor problemelor de contabilitate, pentru formarea unei gndiri contabile logice i a deprinderilor necesare utilizrii informaiilor contabile n activitatea de gestionare a unitilor patrimoniale. n capitole separate sunt tratate probleme privind aspectele aplicative ale contabilitii: contabilitatea operaiilor de capital, a imobilizrilor i a stocurilor, a operaiilor cu terii i a celor de trezorerie, contabilitatea cheltuielilor, a veniturilor i a rezultatelor.

Autorul

Bazele contabilitii

CAPITOLUL 1 OBIECTUL I METODA CONTABILITII


Contabilitatea este un sistem informaional care cuantific, prelucreaz i comunic informaii financiare despre o entitate economic identificabil, informaii ce permit utilizatorilor s opteze n mod raional ntre consumurile alternative ale resurselor rare n procesul desfurrii activitilor de producie i comerciale.

OBIECTUL CONTABILITII
Referitor la obiectul contabilitii exist trei concepii 1. Concepia juridic potrivit creia obiectul de studiu al contabilitii l constituie patrimonial. Acesta reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic aparinnd unei persoane fizice sau juridice precum i bunurile la care se refer. Patrimoniul este format din dou elemente interdependente: persoana fizic sau juridic, respectiv subiectul, titularul de patrimoniu sau proprietarul, care posed i gestioneaz bunurile, i asum drepturi i obligaii asupra unor bunuri; obiectul patrimoniului, respectiv bunurile care compun patrimoniul, reprezentnd materializarea drepturilor i obligaiilor. Bunurile economice, ca obiecte de drepturi i obligaii, formeaz averea ntreprinztorului, adic acea parte a patrimoniului cu coninut concret, material, determinat fizic i economic. Deci, echilibrul intern al patrimoniului este expresia dublei determinri a valorilor economice separate patrimonial (bunuri economice = drepturi +obligaii). Patrimoniul cuprinde totalitatea bunurilor economice privite sub dublu aspect: al componentei materiale; al surselor de provenien. Patrimoniul este alctuit din dou pari: activul patrimonial i pasivul patrimonial. Patrimoniul se prezint sub forma unui tablou avnd n stnga mijloacele sau bunurile economice (sub aspectul componentei materiale), iar n dreapta mijloacele economice (sub aspectul surselor de provenien). 2. Concepia economic potrivit creia obiectul contabilitii l constituie elaborarea i aplicarea procedeelor de eviden, calcul, analiz i control n expresie valoric a existenei, strii, micrii i transformrii capitalului. Deci obiectul de studiu l constituie capitalul privit din dou puncte de vedere: al modului concret n care bunurile economice se investesc, se ntrebuinteaz, se consum i se nlocuiesc; al modului de procurare i de dobndire al acestor bunuri.
BUNURI ECONOMICE = CAPITAL PROPRIU + OBLIGATII (CAPITAL STRAIN) CAPITAL PROPRIU = ACTIVE DATORII

Bazele contabilitii

CAPITAL FIX + CAPITAL CIRCULANT = CAPITAL PROPRIU + CAPITAL MPRUMUTAT

3. Concepia financiar potrivit creia obiectul de studiu al contabilitii l constituie elaborarea i aplicarea procedeelor de eviden, calcul, analiz i control, n expresie valoric, a existenei, strii, micrii i transformrii resurselor economice. CLASIFICAREA RESURSELOR CRITERIUL TIPURI OBSERVAII Utilizri durabile sau sub forma bunurilor investite care corespund Dup modul permanente activelor imobilizate; de utilizare se consum dup fiecare ciclu de exploatare sau Utilizri ciclice, ncheiat (aprovizionare, producie, desfacere) ntrebuintare temporare lund forma de bani, stocuri, creane, a resurselor corespunznd activelor circulante; furnizate de ctre proprietar, rezultate prin Resurse permanente acumularea profitului, a amortizrilor i Dup sau durabile provizioanelor, sub forma finanrilor sau originea si mprumuturilor pe termen lung; provenienta asigurate de la teri (diversi) care urmeaz n resurselor Resurse temporare viitor s fie pltii (furnizori, bnci) i a cror scaden este mai mic de un an. STRUCTURA DE ANSAMBLU A PATRIMONIULUI ACTIVE AVEREA (Bunuri economice) PASIVE PATRIMONIUL PROPRIU (Drepturi) PATRIMONIUL STRIN (Obligaii)

Bazele contabilitii

TRSTURILE OBIECTULUI CONTABILITII


Principalele trsturi ale obiectului contabilitii sunt: TRASTURI CARACTERISTICI nregistreaz n condiii concrete de loc i timp circuitul elementelor patrimoniale; Contabilitatea reflect Micarea patrimoniului este reflectat de contabilitate patrimoniul n expresie prin operaiile de intrri i ieiri, n i din patrimoniu, valoric precum i a proceselor economice interne prin care se transform intrrile n ieiri. Contabilitatea studiaz Se fundamenteaz deciziile referitoare la investiia i modul de gestionare a finanarea, utilizarea i recuperarea valorilor patrimoniului patrimoniale; Contabilitatea este instrument de cunoatere i respectare a normelor referitoare la conservarea, administrarea i dreptul la dispoziie asupra patrimoniului. Contabilitatea studiaz Ecuaia echilibrului global al patrimoniului: echilibrul global al Bunuri economice = Drepturi + Obligaii; patrimoniului Patrimoniul net (drepturi)= Bunuri economice Obligaii (patrimoniul strin) Gradului de autonomie sau independena financiar sunt date de inegalitatea: Drepturile > Obligaiile Contabilitatea studiaz Ecuaia echilibrului intern al patrimoniului: echilibrul intern al Venituri = Cheltuieli Rezultat net patrimoniului Efortul efectuat este msurat n contabilitate prin cheltuieli, iar efectul obinut prin venituri.

STRUCTURILE PATRIMONIALE
ACTIVUL I PASIVUL UNITII PATRIMONIALE ACTIVUL PATRIMONIAL Cuprinde mijloacele economice ca avere concret i drepturile de crean.
MIJLOACELE ECONOMICE

PASIVUL PATRIMONIAL Cuprinde sursele mijloacelor economice, proprii i strine.


SURSELE DE FINANARE

Bazele contabilitii

Evideniaz bunurile economice privite sub aspectul utilitii, funcionalitii i valorificrilor n activitatea unitii. Desemneaz modul de utilizare a capitalului sau modul de investire a fondurilor.

Evideniaz raporturile de proprietate n cadrul crora se dobndesc bunuri economice ca obiecte de drepturi i obligaii. Sursele de finanare arat finanarea capitalului sau modul de procurare a fondurilor.

1.3.1.1.STRUCTURI PATRIMONIALE DE ACTIV Tipuri de active patrimoniale Mijloace economice cu o durat mare de Modul de valorificare - se refer la funcionare care se consum i se valorific n felul n care acestea particip la mod treptat pe parcursul mai multor cicluri de procesul de producie, n care se exploatare; consum i i transmit valoarea Mijloace economice care se consum dintr-o asupra produselor obinute, inclusiv la dat i care trebuie rennoite n fiecare ciclu felul cum se asigur reproducia lor. de exploatare. Lichiditatea activelor patrimoniale - gradul de lichiditate este termenul n care un bun economic sau un drept poate fi transformat n bani lichizi n cursul circuitului lor. Dup valorificare i lichiditate se pot delimita urmtoarele structuri de activ: Structuri de activ ACTIVE IMOBILIZATE a. b. c. a. b. c. d. a. b. Tipuri de active patrimoniale Imobilizri corporale; Imobilizri necorporale; Imobilizri financiare. Stocurile; Creanele; Investiiile financiare pe termen scurt; Casa i conturile la bnci. Cheltuielile nregistrate n avans Decontrile din operaii n curs de clarificare Criteriul de clasificare i grupare

ACTIVE CIRCULANTE

ACTIVE DE REGULARIZARE I ASIMILATE

Bazele contabilitii

ACTIVELE IMOBILIZATE
Au o existen durabil n ntreprindere (mai mare de un an); Particip la desfurarea mai multor cicluri economice; Nu se consum i nu se nlocuiesc dup prima ntrebuinare; Nu sunt destinate direct comercializrii.

ACTIVELE IMOBILIZATE (bunuri de investiii, active pe termen lung, bunuri imobile)

A. IMOBILIZRILE NECORPORALE (intangibile sau nemateriale) sunt activele care se prezint sub forma unor bunuri fr materializare. IMOBILIZRILE NECORPORALE Sunt ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea persoanei juridice (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de Cheltuielile de constituire aciuni i obligaiuni, cheltuieli de prospectare a pieei, de publicitate i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii persoanei juridice). Se amortizeaz n maximum 5 ani. Cuprind resursele economice alocate pentru tehnologiile noi, produsele noi i investiii, utile i eficiente n raport Cheltuieli de dezvoltare cu activitatea viitoare a unitii patrimoniale. Se amortizeaza n maximum cinci ani Cuprind cheltuielile ocazionate cu achiziionarea sau realizarea pe cont propriu a brevetelor, licenelor, mrcilor de fabricaie, know-how-urilor i a altor drepturi Concesiunile, brevetele, similare de proprietile industrial i intelectual, licenele, mrcile de inclusiv valoarea acestora aduse ca aport de ctre fabric i alte valori acionari sau primite gratuit. similare Se amortizeaz pe toat perioada ct ntreprinderea a achiziionat dreptul de exploatare sau de utilizare a unor astfel de imobilizri. Cuprinde cheltuielile efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea potenialului de activitate al ntreprinderii: clientela, vadul comercial, firma, segmentele de pia, Fondul comercial emblema, concurena i alte legturi comerciale. Se amortizeaz pe toata durata n care aceasta genereaz un plus de valoare ntreprinderii cumprtoare.

Bazele contabilitii

Alte imobilizri necorporale

Imobilizrile necorporale n curs

Cuprind active nenominalizate n grupele precedente, cum ar fi: programele informatice, create de ntreprindere sau achiziionate de la teri n scopul utilizrii pentru nevoi proprii, precum i alte imobilizri necorporale. Amortizarea acestor imobilizri necorporale se realizeaz sistematic pe durata de utilizare n limita prevederilor legale. Cuprind activele imobilizate care nu au fost terminate la sfritul exerciiului financiar.

B. IMOBILIZRILE CORPORALE (fizice, tangibile) cuprind bunurile materiale de folosin ndelungat n activitatea unei ntreprinderi. Ele particip la procesul de producie cu ntreaga lor valoare, dar se consum i i transmit n mod treptat valoarea asupra costurilor noilor produse. Valorificarea i reproducia lor se realizeaz pe calea amortizrii, adic prin includerea n cheltuieli a unor cote-pri din valoarea lor. Potrivit legislaiei din ara nostr, sunt considerate mijloace fixe acele obiecte care se utilizeaz ca atare i ndeplinesc cumulativ dou condiii: au o valoare mai mare dect limita stabilit de lege; au o durata normal de utilizare mai mare de un an. IMOBILIZRILE CORPORALE Cuprind: terenurile agricole i silvice; terenuri fr construcii; terenuri cu zcminte; terenuri cu construcii i alte categorii. Terenurile Terenurile au durat de utilizare nelimitat i nu se supun amortizrii. Cuprind cldirile achiziionate de la teri sau din producie proprie, care se supun Construcii amortizrii. Sunt reprezentate de echipamente tehnologice Instalaiile (maini, utilaje i instalaii de lucru), aparate i tehnice i instalaii de msurare, control i reglare, mainile mijloace de transport, animale i plantaii. Alte instalaii, Mobilier, aparatur de birou, echipamentele de protecie a utilaje i mobilier valorilor umane i materiale i alte active corporale nclud imobilizrile n curs de execuie pentru Imobilizrile nevoile proprii, efectuate de ntreprindere sau corporale n curs de teri, inclusiv sumele de bani achitate n de execuie contul activelor corporale.

C. IMOBILIZRILE FINANCIARE (investiii financiare pe termen lung sau imobilizri de portofoliu) sunt alctuite din acele titluri a cror posesiune durabil asigur

10

Bazele contabilitii

realizarea unor venituri financiare sub forma dividendelor i a dobnzilor sau care permit exercitarea unui control asupra societii emitente. IMOBILIZRILE FINANCIARE Cuprind titlurile de valoare sub form de aciuni sau pri sociale deinute de o societate n capitalul altor societi comerciale sau ageni economici. Deinerea acestor titluri de valoare permite exercitarea unei Titlurile de participare anumite influene notabile sau a unui control n gestiunea societilor emitoare. Amortizarea participaiilor se realizeaz sub forma dividendelorb distribuite din profitul obinut de societatea emitoare de titluri de participaie. Cuprind drepturi deinute n capitalul altei societi comerciale. Interesele de participare sunt deinute pe Interesele de participare termen lung n scopul garantrii contribuiei la activitile persoanei juridice respective. Ele cuprind investiiile n ntreprinderi asociate i investiii strategice. Cuprind titlurile dobndite de ntreprindere (altele dect cele de participare), n vederea realizrii unor venituri Alte titluri imobilizate financiare, fr a putea interveni n gestiunea unitii patrimoniale emitente. Cuprind creanele legate de participaii, respectiv titlurile de participare i interesele de participare, mprumuturi acordate pe termen lung, aciuni proprii deinute pe termen lung i alte creane imobilizate. Creanele imobilizate Creana reprezint dreptul unei persoane (fizic sau juridic) numit creditor, de a primi la un anumit termen numit scaden, o anumit sum de bani, un anumit serviciu, o anumit lucrare executat, de la o persoan (fizic sau juridic) numit debitor. Cuprind sumele acordate de ntreprindere terilor n baza mprumuturile acordate unor contracte pentru care ntreprinderea percepe dobnzi, pe termen lung potrivit normelor legale Cuprind garaniile i cauiunile depuse de unitatea Alte creane imobilizate patrimonial la teri n vederea garantrii bunei execuii a unei obligaii.

ACTIVELE CIRCULANTE
ACTIVELE CIRCULANTE (active curente, Particip la procesul de producie cu valori circulante, bunuri mobile sau mijloace ntreaga lor valoare de utilitate circulante) Se consum i i transmit dintr-o dat valoarea de utilitate i valoarea asupra noului produs.

Bazele contabilitii

11

Durata ciclului de exploatare este mai mic de un an. 1. STOCURILE Deinute pentru a fi vndute; 1. STOCURILE = valori n curs de producie n vederea vnzrii; economice de natura Sub form de materii prime, materiale i alte bunurilor i serviciilor consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. CLASIFICAREA STOCURILOR Materiile prime constituie substana principal care compune produsul finit, n care se regsesc total sau parial, n forma lor iniial sau transformat Materialele consumabile Materialele particip sau ajut la procesul auxiliare de fabricaie sau de exploatare Combustibilii fr a se regsi, de regul, n Piesele de schimb produsul finit. Materiale de natura obiectelor de inventar sunt acele mijloace economice ce nu ndeplinesc cumulativ cele dou condiii impuse de existena mijloacelor fixe. Produsele sunt acele bunuri, Semifabricatele Stocuri lucrri i servicii obinute din Produsele finite propriu-zise procesul de exploatare, Produsele reziduale destinate n principal, livrrilor Dup ctre teri. aspectul gestionrii Mrfurile sunt bunurile materiale achiziionate de la teri n vederea vnzrii lor ca atare, sau fabricate n unitate i trecute n magazinul propriu de desfacere n vederea vnzrii lor. Ambalajele sunt bunuri materiale folosite pentru protejarea altor bunuri pe timpul transportului i al depozitrii. Animale i psri sunt incluse animalele i psrile nscute sau achiziionate n vederea creterii, reproduciei, produciei, ngrrii, precum i coloniile de albine. Producia n Cuprinde producia care nu a trecut prin toate fazele curs de de prelucrare precum i produsele terminate, dar execuie nesupuse probelor i recepiei tehnice. Se includ i lucrrile, serviciile i studiile n curs de execuie sau neterminate.

12

Bazele contabilitii

Dup apartenena la patrimoniu Dup proveniena lor

Stocuri aflate n gestiune

Fac parte din patrimoniu propriu al unitii. Ele se pot afla fie n depozitele unitii fie la teri (n custodie sau date spre prelucrare). Stocurile terilor Fac parte stocuri aflate n gestiune, dar care nu fac parte din patrimoniul propriu. Stocuri provenite din cumprri din afara unitii patrimoniale; Stocuri provenite din producie proprie.

2. CREANELE Toate persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de o valoare avansat urmnd s dea echivalentul corespunztor sunt denumite generic debitori. Fac parte creanele a cror scaden este sub un an. Tipuri de creane Clienii Aceast categorie de active circulante ia natere n etapa circuitului economic n care mrfurile i produsele expediate ctre beneficiari (clieni) urmeaz a se transforma n bani. Avansurile pentru cumprri de stocuri reprezint sume de bani acordate furnizorilor naintea nceperii execuiei unei comenzi sau unui contract se numesc avansuri, iar dac sunt Creanele acordate dup executarea parial a comenzilor sau contractelor comerciale sunt denumite aconturi. Efectele de primit (efectele comerciale) sunt titluri de valoare sub form de trat, bilet la ordin, cec i warant, negociabile, care fac dovada unei creane ntr-o sum determinat i pltibil imediat sau ntr-un termen scurt. Cambia este denumirea generic dat titlurilor de comer, titlurilor negociabile care fac dovada unei creane. Cambia mbrac dou variante: trata i biletul la ordin. Creane n cadrul Sunt generate de relaiile de decontare ntre societatea mam grupului i filialele ei. Sunt creanele generate de relaiile de decontare ale Creane din interese ntreprinderii cu ntreprinderile asociate (asupra crora se de participare exercit o influen semnificativ). Alte creane Avansurile acordate personalului; Cuprind Sume de ncasat de la organele de asigurri drepturile sociale i protecie social unitii Sume de ncasat de la bugetul statului; CREANELE (valori n curs de decontare) = valorile economice avansate temporar de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice, pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric.

Bazele contabilitii

13

Creanele privind capitalul subscris i nevrsat

patrimoniale Sume de ncasat de la alte uniti din cadrul izvorte din grupului; relaiile de Pagube de recuperat. decontare: Reprezint un drept de crean asupra acionarilor sau asociaiilor care au subscris s participe la constituirea sau mrirea capitalului social i care nu au vrsat integral contribuia la care s-au angajat

3. INVESTIIILE FINANCIARE PE TERMEN SCURT INVESTIIILE FINANCIARE PE TERMEN SCURT (titluri de plasament sau valori de trezorerie) valori financiare investite de ntreprindere n vederea realizrii unui ctig pe termen scurt. Tipuri de investiii financiare pe termen scurt Reprezint aciunile proprii rscumprate temporar n vederea Aciuni proprii distribuirii personalului ntreprinderii sau terilor, regularizrii cursului bursier sau reducerea capitalului social. Sunt titlurile de valoare achiziionate de la alte societi n Aciuni achiziionate vederea realizrii unor speculaii prin revnzare. Obligaiuni emise i Obligaiuni emise anterior de societate i rscumprate n rscumprate vederea amortizrii lor. Sunt titluri de valoare cumprate pentru obinerea de dobnzi Obligaiuni sau n vederea revnzrii lor. Sunt reprezentate de aciunile cotate i necotate, obligaiunile Alte investiii emise i rscumprate, obligaiuni cotate i necotate financiare achiziionate de ntreprindere n vederea obinerii de venituri financiare ntr-un termen scurt CASA I CONTURI LA BNCI sunt reprezentate de valorile care mbrac efectiv forma de bani, fiind separate disponibilitile n devize de cele n lei. Cu ajutorul acestor disponibilitilor bneti se efectueaz operaiuni de ncasri i pli, care pot fi n numerar i prin cont bancar (fr numerar). Tipuri de disponibiliti Conturi la bnci Disponibiliti n lei i devize i sume n curs de decontare. Reprezint disponibilitile bneti aflate n casieria ntreprinderii n lei i n devize i sub forma altor valori (timbrele fiscale i Casa potale, bilete de tratament i odihn, tichete i bilete de cltorie, bonurile valorice etc.).

ACTIVELE DE REGULARIZARE I ASIMILATE

14

Bazele contabilitii

Activele de regularizare i asimilate reprezint valorile ce asigur alocarea cheltuielilor proprii fiecrui exerciiu financiar. Tipuri de active de regularizare i asimilate Sunt sume de bani achitate n cursul exerciiului Cheltuielile nregistrate n curent, dar care se refer la servicii care vor fi avans primite n cursul exerciiului urmtor (chirii sau abonamente pltite n avans). Decontrile din operaii n curs Amenzi, locaiilor, cheltuieli de judecat. de clarificare 1.3.1.2 STRUCTURILE PATRIMONIALE DE PASIV Prin componena sa, pasivul, reflect modul de finanare a mijloacelor economice i gradul de exigibilitate al surselor de finanare. Finanarea mijloacelor economice - modul de dobndire economic i susinere financiar a activului titularului de patrimoniu Finanarea proprie este fcut de Finanarea strin este asigurat de teri proprietarul ei, care aduce contribuia sa care mprumut capitalurile sub diferite personal sub form de capital personal forme juridice, cum sunt creditele bancare, sau capital social, la care se mai adaug mprumuturile pe baz de titluri i resurse proprii cum sunt: rezervele, datoriile n curs de decontare. fondurile, profitul etc Exigibilitatea surselor de finanare se refer la termenul lor de decontare (de plat, de restiture), funcie de natura lor. Surse permanente formate din sursele Surse curente sunt corespunztoare proprii i sursele strine pe termen lung datoriilor pe termen scurt (cu scadena (datorii pe termen lung); pn la un an). Contabilitatea din Romnia prezint pasivele patrimoniale n ordinea invers a exigibilitii: Structuri de pasiv Tipuri de pasive patrimoniale Capitalul social; Prime de capital; Rezerve din reevaluare; Rezerve; Rezultatul exerciiului; Rezultatul reportat. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli

CAPITALURI PROPRII

PROVIZIOANE

Bazele contabilitii

15

DATORII FA DE TERI

PASIVE DE REGULARIZARE

mprumuturi i datorii asimilate; Datorii comerciale; Datorii n cadrul grupului; Datorii din interese de participare. Alte datorii Subvenii pentru investiii; Venituri nregistrate n avans.

A. CAPITALURILE PROPRII, corespund finanrii proprii a mijloacelor economice aflate n circuitul patrimonial al ntreprinderii.
CAPITALURI PROPRII

Capitalul subscris i nevrsat este partea de capital care, dei a fost subscris, nu a Capitalul social = aportul n numerar fost nc pus la dispoziia societii i/sau natur subscris de ctre acionari patrimoniale. sau asociai att la constituirea unitii patrimoniale, ct i cu prilejul majorrii Capitalul subscris i vrsat este partea din capitalul subscris care a fost efectiv capitalurilor proprii. (fizic), depus de ctre proprietari la dispoziia ntrepriderii. Primele de emisiune = diferena dintre preul noilor aciuni, de regul mai mare i valoarea lor nominal mai mic. Prime de capital sunt determinate de Primele de fuziune = apar n cazul operaiunile de cretere a capitalului prin fuzionrii mai multor societi, operaiune emisiunea de aciuni, de fuziune, de aport care presupune emisiunea de noi aciuni. sau de conversie. Se constituie n scopul Primele de aport = apar n cazul creterii completrii capitalului propriu. capitalului social prin aport n natur. Primele de conversie a obligaiunilor n aciuni = apar n momentul transformrii obligaiunilor n aciuni. Rezerve din reevaluare = plusul sau minusul de valoare rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale la preuri curente. Rezerve = beneficii capitalizate de Rezervele legale, se constituie potrivit ntreprindere, n scopul protejrii dispoziiilor legale, din profitul brut. capitalului social n exerciiile financiare Rezervele statutare, se constituie ncheiate cu pierderi. poptrivit statutului de funcionare a societilor comerciale, din beneficiul net al anului curent

16

Bazele contabilitii

Rezervele pentru aciuni proprii se constituie n situaia n care o societate pe aciuni i-a rscumprat propriile, cu scopul meninerii nivelului capitalului propriu al acesteia. Alte rezerve sunt constituite facultativ prin hotrrea acionarilor n anii n care sunt obinute rezultate financiare bune. Rezultatul exerciiului = o surs proprie de finanare a activelor (bunurilor) economice. Profitul reprezint o surs proprie de finanare pn la repartizarea lui pe destinaiile legale de ctre adunarea general a acionarilor/asociailor. Rezultatul reportat = reprezint rezultatul financiar a crui repartizare a fost amnat de adunarea general a acionarilor. B. PROVIZIOANELE se constituie pe seama cheltuielilor i sunt destinate acoperirii pierderilor sau cheltuielilor, pentru deprecierea valorii activelor i pentru creterea pasivelor. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie tot pe seama cheltuielilor, la sfritul exerciiilor cnd se constat probabilitatea producerii unor cheltuieli sau pierderi. n exerciiile financiare urmtoare, indiferent dac s-a realizat sau nu riscul sau dac cheltuiala a devenit exigibil, aceste provizioane se anuleaz prin reluarea la venituri. C. DATORIILE FA DE TERI (obligaii sau capital strin), reprezint fondurile sau capitalurile furnizate de teri pentru care unitatea patrimonial trebuie s restituie echivalentul valoric sau s acorde o prestaie. DATORIILE mprumuturile din emisiunea de obligaiuni reprezint surse financiare pe termen lung asigurate prin vnzarea de titluri de credit negociabile, prin intermediul unor instituii financiare. Aceste mprumuturi sunt divizate n pri egale, numite obligaiuni, rambursabile la termen sau ealonat i purttoare de dobnzi. Creditele bancare includ creditele pe termen lung i mediu i creditele pe termen scurt (credite de trezorerie). Aceste credite sunt generatoare de dobnzi i garantate cu activele ntreprinderii. Furnizorii exprim datoria unei ntreprinderi fa de teri pentru bunurile i serviciile achiziionate de la acetia, plata lor urmnd s se fac ulterior (credit comercial). Efecte de plat - prin care beneficiarii de bunuri i servicii recunosc c datoreaz furnizorilor lor o contrapartid pentru livrrile fcute.

mprumuturile i datoriile

Datoriile comerciale reprezint datorii ale ntreprinderii create n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru achiziionri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii.

Bazele contabilitii

17

Datoriile n cadrul grupului reprezint obligaiile datorate societilor din cadrul grupului, n relaiile de decontare ale societii mam cu filialele sale. Datorii din interese de participare reprezint datoriile generate de relaiile de decontare ale ntreprinderii cu societile associate. Alte datorii, reprezint datoriile fiscale, salariale, sociale ale ntrepriderii fa de bugetul statului (impozite i taxe), fa de personalul angajat (salariile i alte drepturi asimilate), fa de asigurrile sociale (contribuia la asigurrile sociale), fa de asociai (capital de rembursat, dividende de plat), fa de creditori diveri etc. D. PASIVELE DE REGULARIZARE I ASIMILATE reprezint valori ce corecteaz, prin adunare sau scdere, valoarea celorlalte structuri bilaniere, determinndu-se valoarea real a pasivelor. PASIVELE DE REGULARIZARE I ASIMILATE Subveniile pentru investiii reprezint resursele obinute de la buget sau alte societi interesate, n scopul procurrii sau obinerii de noi active imobilizate. Venituri nregistrate n avans sunt sumele ncasate n cursul exerciiului, n contul unor servicii care vor fi prestate n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi recunoscute ca venituri (de exemplu: chirii, abonamente ncasate n avans) ACTIVE PATRIMONIALE = PASIVE PATRIMONIALE STRUCTURI DE VENITURI I CHELTUIELI Cheltuielile reprezint raporturi cu privire la alocarea i utilizarea valorilor economice n cadrul proceselor interne transformatoare. Cheltuielile acoper angajarea, consumul i plile privind factorii de producie natura, munca i capitalul. Angajarea factorilor de Consumul este specific Plile constau n achitarea producie are loc n utilizrii factorilor de ca echivalent a unei sume momentul n care se producie n scopul de bani n cadrul relaiilor contracteaz o obligaie satisfacerii unor nevoi de decontare cu alte bneasc generatoare de productive sau persoane. pli sau consumatoare de neproductive. resurse. De exemplu, n cazul unei aprovizionri cu materiale de la furnizori, angajarea cheltuielilor intervine n momentul n care se creeaz obligaia bneasc fa de furnizor de a plti materialele primite de la acesta, consumul este prezent n momentul utilizrii materialelor n procesul de producie, iar plile n momentul achitrii obligaiei fa de furnizor. Dup destinaie, cheltuielile unei ntreprinderi pot fi:

18

Bazele contabilitii

Cheltuielile de exploatare, ocazionate de activitatea curent de producie i comercial a ntreprinderii. Cheltuieli cu materiile Cheltuieli cu lucrile i Cheltuieli cu Alte cheltuieli de prime i materialele serviciile executate de personalul exploatare consumabile tere, redevene, locaii de gestiune i chirii Cheltuielile financiare cuprind: pierderile din creane legate de participaii; pierderi din vnzarea titlurilor de plasament, diferene nefavorabile de curs valutar din operaii curente cu disponibiliti n devize, dobnzile pltite la mprumuturile pltite, sconturile acordate clienilor (diferena ntre valoarea nominal i cea real a efectelor comerciale), alte cheltuieli financiare. Cheltuielile extraordinare cuprind acele cheltuieli rezultate din evenimente sau tranzacii care sunt clar diferite de activitile curente i care nu se ateapt s se repete frecvent sau regulat. Veniturile reprezint fondurile ce revin titularului de patrimoniu ca rezultat al propriei sale activiti; sunt constituite din expresia bneasc a produciei stocate, a produciei livrate, a subveniilor pentru investiii primite etc. Dup tipul de activitate din care provin, veniturile pot fi: Venituri din exploatare Venituri din vnzarea Venituri din Venituri din Venituri din Alte venituri din produselor, mrfurilor, variaia producia de subvenii de exploatarea lucrrilor executate i stocurilor, imobilizri exploatare curent serviciilor prestate; Veniturile financiare cuprind: venituri din imobilizri financiare; din investiii financiare pe termen scurt; venituri din creane imobilizate; din investiii financiare cedate; venituri din diferene de curs valutar; venituri din dobnzi, din sconturi obinute i alte venituri. Veniturile extraordinare sunt formate de exemplu, din daunele pretinse de deintorii de polie n urma producerii unor calamiti n cadrul structurilor de venituri i cheltuieli este reprezentat ca structur distinct i rezultatul exerciiului sub form de profit sau pierdere. n funcie de cele dou structuri de baz (cheltuieli i venituri) rezultatele se mpart n: Rezultate din activitatea de exploatare; Rezultate financiare; Rezultate extraordinare. Rezultatul din activitatea de exploatare Rezultatul din activitatea financiar = Venituri din exploatare = Venituri financiare - Cheltuieli de exploatare - Cheltuieli financiare

Bazele contabilitii

19

Rezultatul din activitatea curent

= Rezultatul din activitatea de exploatare = Venituri extraordinare

+ Rezultatul din activitatea financiar - Cheltuieli extraordinare

Rezultatul extraordinar Rezultatul brut Rezultatul net

= Rezultatul curent = Rezultatul brut

+ Rezultatul extraordinar - Impozitul pe profit

ntrebri: 1. Ce este contabilitatea? 2. Care sunt concepiile referitoare la obiectul contabilitii? 3. Care sunt trsturile obiectului contabilitii? 4. Care sunt principalele structuri patrimoniale de activ? 5. Care sunt principalele structuri patrimoniale de pasiv?

20

Bazele contabilitii

CAPITOLUL 2 METODA CONTABILITII


Metoda contabilitii cuprinde un ansamblu de procedee aflate ntr-o strns intercondiionare, n vederea stabilirii normelor i principiilor cu caracter special pe care se fundamenteaz contabilitatea i cu ajutorul crora cerceteaz starea i micarea elementelor patrimoniale, calculeaz rezultatele i analizeaz activitatea desfurat.

2.1. PRINCIPIILE CONTABILE


Principiile contabile se refer, n principal, la coninutul i calitatea informaiilor contabile furnizate i publicate prin intermediul situaiilor financiare anuale. Principiul dublei reprezentri Acest principiu presupune reflectarea elementelor patrimoniale sub cele dou aspecte: componena i alocarea abunurilor economice; raporturilor de proprietate n cadrul crora se procur i se gestioneaz bunurile economice. Ecuaia dublei reprezentri: TOTAL ACTIV=TOTAL PASIV Principiul dublei nregistrri Dubla nregistrare este o consecin a dublei reprezentri, deoarece pe fazele circuitului economic, n timpul micrii i transformrii elementelor patrimoniale, acestea sunt tratate tot sub dublul aspect al destinaiei lor i al resurselor de procurare. Ecuaia dublei nregistrri:
Creterea mijloacelor economice + Micorarea surselor economice = Creterea surselor economice + Micorarea mijloacelor economice

Principiile teoretice fundamentale

Principiul calculelor periodice de sintez Calculele periodice de sintez se realizeaz prin intermediul bilanului, anexelor la bilan, balanei de verificare i contului de rezultate.

Bazele contabilitii

21

Principii prevzute n legislaia romneasc armonizat cu normele internaionale

Alte principii

Continuitatea activitii - se bazeaz pe presupunerea c, ntr-un viitor previzibil, unitatea i continu n mod normal activitatea, fr s intre n starea de faliment, de lichidare sau de reducere sensibil a activitii. Permanena metodei - presupune asigurarea unei continuiti n ceea ce privete aplicarea regulilor i procedeelor contabile; evaluarea activelor i pasivelor veniturilor i cheltuielilor ; prezentarea situaiei patrimoniale i a rezultatelor. Prudena - const n aprecierea rezonabil a faptelor astfel nct s se evite riscul transferului asupra viitorului, a incertitudinilor prezentului, incertitudini ce pot greva patrimoniul i rezultatele unitii patrimoniale. Independena exerciiului - Independena exerciiului presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor unei uniti patrimoniale, pe msura angajrii acestora, fr a se lua n considerare data plilor sau a ncasrilor. Intangibilitatea bilanului de deschidere - bilanul de deschidere al unui exerciiu financiar trebuie s corespund bilanului de nchidere al exerciiului precedent Necompensarea - nu se admite compensarea ntre elementele de activ i elementele de pasiv, (ntre creane i obligaii) precum nici ntre venituri i cheltuieli, cu excepia compensrilor ntre active i pasive admise de Standardele Internaionale de Contabilitate Cuantificarea monetar Costul istoric - presupune nregistrarea n contabilitate a bunurilor la valoarea lor de achiziie sau de producie, iar creanele i obligaiile, la valoarea lor nominal. Entitatea - se delimiteaz riguros activitile unitii patrimoniale de activitile proprietarilor acesteia. Principiul meninerii capitalului - orice eveniment sau tranzacie din viaa ntreprinderii trebuie s permit meninerea capacitii de finanare a capitalului.

2.2. PROCEDEELE METODEI CONTABILITII


n scopul realizrii obiectului contabilitii, metoda contabilitii folosete o serie de procedee care permit furnizarea de informaii cu privire la fenomenele i procesele economice, care au loc n cadrul activitii patrimoniale.

Observaia este utilizat pentru cunoaterea fenomenelor i proceselor economice care se pot exprima valoric

22

Bazele contabilitii

ntrebri: 1. Care sunt principiile contabile fundamentale? 2. Enumerai principiile contabile prevzute n legislaia romneasc. 3. Care sunt procedeele metodei contabilitii?

Bazele contabilitii

23

CAPITOLUL 3 DOCUMENTUL PROCEDEU DE BAZ AL METODEI CONTABILITII


3.1. IMPORTANA I CONINUTUL DOCUMENTELOR
Documentul este un nscris care consemneaz un fapt, un fenomen sau o aciune care s-a produs sau urmeaz s se produc. Acesta servete la formalizarea n scris a unor fapte, fenomene sau decizii cu caracter economic care produc modificri ale patrimoniului. Legea contabilitii prevede: orice operaiune patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Importana documentelor rezult din: cuprind ntreaga activitate a unitilor; constituie baza nregistrrilor n contabilitate, constituie suport pentru verificarea gestiunilor; servesc ca baz pentru efectuarea reviziilor; furnizeaz informaii organelor de conducere; au importan juridic.

Funciile documentelor Funcia de consemnare cantitativ i valoric, n cifre i litere a operaiunilor economice efectuate n cadrul unitii patrimoniale. Funcia de document (act) justificativ st la baza nregistrrilor n contabilitate. Funcia de control. Funcia de asigurare a integritii patrimoniale. Funcia de calculaie permite calculul costurilor i rezultatelor. Funcia juridic reflect momentul naterii unor drepturi i obligaii. Coninutul documentelor justificative este diferit n funcie de caracterul operaiunilor economice nregistrate n ele. Documentele de eviden conin elemente: comune i specifice.

24

Bazele contabilitii

Elementele comune

Elementele specifice

denumirea documentului (factur, chitan etc.); denumirea i adresa unitii emitente; compartimentul care a ntocmit documentul; prile care particip la efectuarea operaiei; data ntocmirii documentului; numrul de ordine al documentului; coninutul operaiei economice sau financiare; datele cantitative i valorice; semnturile persoanelor care rspund de legalitatea operaiei consemnate n document; alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiilor n documentele justificative. Se refer la precizarea unor informaii specifice tipului de document. Ele difer de la o categorie de documente la alta i asigur detalierea operaiei consemnate.

3.2. REGISTRELE DE CONTABILITATE


Registrele de contabilitate sunt documentele prin care ntreprinderea evideniaz cronologic i sistematic operaiile economice din documentele justificative. Este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz zilnic, n mod cronologic, operaie cu operaie, fr spaii libere, toate modificrile patrimoniului unitii i servete ca prob n litigii. n Registrul-jurnal se trec toate operaiile economice privind modificarea patrimoniului unitii, indiferent dac acestea au loc n numerar sau prin contul de decontare de la banc, neinnduse seama dac a avut loc plata sau ncasarea efectiv. Este un document contabil obligatoriu, care servete la nregistrarea anual i gruparea rezultatelor inventarierii patrimoniului. Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a fiecrei poziii cuprinse n toate conturile de bilan. Este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i sistematic, prin regruparea conturilor, micarea i existena tuturor elementelor patrimoniale, la un moment dat. Este un document contabil de sintez i sistematizare i conine simbolul contului debitor i al conturilor creditoare corespondente, rulajul debitor i creditor, precum i soldul contului pentru fiecare lun a anului curent.

Registrul-jurnal

Registrul-inventar

Registrul Cartea Mare

Bazele contabilitii

25

3.3. FORMELE DE NREGISTRARE CONTABIL


Formele de nregistrare a operaiilor n contabilitate sunt: Pe jurnale; Maestru-ah; Alte forme care s respecte obligaiile stabilite prin lege. jurnalul unic sau contabilitatea clasic; jurnale multiple, sau contabilitatea centralizat prin care se asigur controlul operativ ncruciat al operaiunilor contabile (se dezvolt pe conturi corespondente att rulajul debitor, ct i rulajul creditor al fiecrui cont sintetic). utilizat de ctre unitile patrimoniale care au achiziionat licene pentru utilizarea softurilor speciale de contabilitate.

Forma de contabilitate pe jurnale

Forma de nregistrare maestru-ah

Forma de contabilitate informatic

3.4. NTOCMIREA, PRELUCRAREA, VERIFICAREA I CORECTAREA DOCUMENTELOR


Documentele justificative se ntocmesc pe formulare tipizate sau netipizate, la locul de munc, n cadrul cruia se produce operaia sau particip la nfptuirea ei. Dup ntocmire, documentele justificative sunt supuse operaiei de prelucrare care const n: sortarea documentelor pe operaii; exprimarea n etalon monetar; precontabilizarea; verificarea de form i fond; nregistrarea n contabilitate. Verificarea documentelor justificative sau de eviden are ca scop descoperirea eventualelor erori. folosirea corect a tipului de document; Verificare formal completarea tuturor elementelor; existena semnturilor. Verificare cifric controlul exactitii calculelor aritmetice din documente legalitatea, necesitatea, realitatea, oportunitatea i Verificare de fond economicitatea operaiilor consemnate n documente Dup verificare, are loc contarea documentelor, adic nscrierea pe document a conturilor n care urmeaz a se nregistra operaiile economice sau financiare. Corectarea documentelor trebuie s se fac numai cu respectarea anumitor reguli. n documente nu se admit tersturi, rzuiri, etc. Rectificarea greelilor n documente se face prin tierea textului sau sumei greite cu o linie.

26

Bazele contabilitii

3.5.CIRCUITUL I PSTRAREA DOCUMENTELOR


Circulaia documentelor const n parcursul descris de acestea din momentul ntocmirii sau intrrii n unitate i pn la predarea lor la arhiv. Dup nregistrarea n conturi, documentele justificative ajung la punctul final al circulaiei lor: clasarea i arhivarea. Clasarea presupune aranjarea documentelor ntr-o ordine strict determinat, n scopul asigurrii pstrrii lor n bune condiii, pentru a fi gsite cu uurin, n vederea obinerii informaiilor necesare. Criterii de clasare a documentelor: a. criteriul privind natura operaiilor economice; b. criteriul cronologic; c. criteriul alfabetic; d. criteriul geografic. Pstrarea documentelor n cursul exerciiului financiar se realizeaz n arhiva curent, iar dup expirarea exerciiului financiar i aprobarea bilanului contabil, documentele se predau la arhiva general a unitii. Termenele de pstrare a documentelor n arhiva general difer n funcie de natura, destinaia i importana documentului. Astfel: registrele contabile i documentele justificative care au stat la baza nregistrrilor n contabilitate se pstreaz 10 ani de la data ncheierii exerciiului n care au fost ntocmite; statele de salarii se pstreaz 50 de ani; bilanul contabil se pstreaz 50 de ani. Dup expirarea termenului de pstrare a documentele se scot din arhiva general i se predau la arhivele statului, dac mai prezint interes sau se dau la topit. ntrebri: 1. Care sunt funciile documentelor? 2. Care sunt registrele de contabilitate obligatorii? 3. Care sunt principalele forme de nregistrare a operaiilor economice n contabilitate? 4. Ce reprezint circulaia documentelor? 5. Cum se realizeaz clasarea i arhivarea documentelor?

Bazele contabilitii

27

CAPITOLUL 4 EVALUAREA PATRIMONIULUI N CONTABILITATE


4.1. PRINCIPIILE EVALURII
Evaluarea este procedeul metodei contabilitii care const n cuantificarea i msurarea n expresie valoric (etalon monetar) a mijloacelor materiale, creanelor obligaiilor, costurilor, veniturilor, rezultatelor financiare i a fiecrei operaiuni economice folosind preurile i tarifele. Componentele evalurii - structurile proprii patrimoniului i anume: active, pasive, cheltuieli, venituri, rezultate Obiectul evalurii precum i operaiile economico-financiare privind circuitul acestor structuri. - unitatea de calcul folosit pentru msurarea i Etalonul bnesc compararea elementelor patrimoniale. Principiile evalurii Delimitarea n timp i spaiu a obiectului Principiul stabilirii obiectului evalurii evalurii Se alege n funcie de scopul urmrit i n Principiul alegerii formei de evaluare corelaie cu natura elementului patrimonial evaluat. Evaluarea elementelor s in cont de Principiul prudenei deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii n viitor. Presupune continuitate n aplicarea Principul permanenei metodelor normelor i a regulilor utilizate n evaluare Presupune ca elementele patrimoniale s fie Principiul valorii reale evaluate la un pre care s exprime valoarea lor real, Evaluarea elementelor patrimoniale se face Principiul costului istoric la costul de origine sau de intrare stabilit pe baza documentelor justificative.

4.2. FORME I REGULI DE EVALUARE


A. EVALUAREA CURENT se aplic n contabilitate n cursul exerciiului financiar i exprim valoric modificrile determinate de operaiile economico-financiare asupra elementelor patrimoniale. Reguli de evaluare

28

Bazele contabilitii

La intrarea n patrimoniu

La ieirea din patrimoniu

bunurile dobndite cu titlu oneros se evalueaz la costul de achiziie; bunurile obinute din producia proprie se evalueaz la costul de producie; bunurile obinute cu titlu gratuit (prin donaie) se evalueaz la valoarea de utilitate; bunurile aduse ca aport n natur la constituirea unei societi evalueaz la valorile prevzute n actul de constituire (experti evaluatori); creanele i datoriile sunt evaluate la valoarea nominal; disponibilitile n devize se evalueaz la cursul zilei. se nregistreaz, n principiu, la valoarea de intrare sau contabil.

Bunurile de natura stocurilor (de materii prime i materiale consumabile, mrfuri, ambalaje), pot proveni din surse diferite, avnd valori de intrare diferite, se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia din metodele: Metode de evaluare a stocurilor CMP se calculeaz dup fiecare intrare, ca raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor i cantitatea existent din stocul iniial plus cantitile intrate. Exist dou variante de determinare: Varianta 1: Si + VSi CMP se calculeaz la sfritul lunii: CMP = Qi + qi Metoda costului mediu unde: Si = Valoarea stocului iniial; ponderat (CMP); VSi = Valoarea stocurilor intrate; Qi = Cantitatea de stoc iniial; qi = Cantitatea intrat. Varianta 2: Const n faptul c fiecare ieire din gestiune se evalueaz la un cost mediu, determinat n prealabil. Metode bazate pe epuizarea FIFO (prima intrare prima ieire) bunurile ieite din loturilor (LIFO, FIFO); gestiune sunt evaluate la costul de achiziie al primei intrri. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului urmtor, n ordine cronologic.

Bazele contabilitii

29

LIFO (ultima intrare prima ieire) bunurile ieite din gestiune sunt evaluate la costul de achiziie al ultimei intrri. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului anterior, n ordine cronologic. Preul standard este un pre prestabilit ce const n evaluarea i nregistrarea stocurilor la preurile fixe, Metode bazate pe costuri stabilite anterior pe baza preurilor medii ale stocurilor prestabilite (metoda preului respective realizate n perioada precedent. Acesta standard) devine pre de nregistrare n contabilitate, cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie. B. EVALUAREA PERIODIC se efectueaz n dou momente principale: Momentele evalurii periodice Se face cu ocazia inventarierii, cel puin o dat la 12 luni. Se bazeaz pe valoarea de inventar denumit i valoare actual sau valoare de utilitate. Valoarea de inventar (Vinv) se estimeaz n funcie de preurile pieei, utilitatea bunurilor pentru economia ntreprinderii, starea i amplasarea bunurilor. Evaluarea bilanier se efectueaz cu prilejul nchiderii conturilor la sfritul exerciiului financiar, n vederea ntocmirii bilanului contabil. Pornind de la valoarea contabil i valoarea de inventar, cu ocazia ntocmirii bilanului intr n aciune principiul prudenei n evaluarea i decontarea elementelor patrimoniale. Astfel, se compar valoarea de inventar cu valoarea contabil i se reine valoarea cea mai mic n cazul activelor i valoarea cea mai mare n cazul pasivelor.

La inventariere (Evaluare de inventar)

Cu prilejul ntocmirii bilanului contabil (Evaluare bilanier)

ntrebri: 1. Ce este evaluarea i care sunt principiile evalurii? 2. Care sunt formele i regulile de evaluare? 3. Care sunt metodele de evaluare a stocurilor? 4. Ce presupun evaluarea curent i cea periodic?

30

Bazele contabilitii

CAPITOLUL 5 DUBLA REPREZENTARE A ELEMENTELOR PATRIMONIALE. BILANUL


5.1. DEFINIREA, CONINUTUL I STRUCTURA BILANULUI
Bilanul contabil evideniaz n expresie valoric, la un moment dat, echilibrul dintre mijloacele economice i sursele lor de finanare precum i rezultatele obinute ca urmare a investirii, consumrii i reproduciei capitalului. Dubla prezentare a patrimoniului se realizeaz cu ajutorul bilanului prin intermediul structurilor sale de activ i pasiv. Cuprinde mijloacele economice ca forme funcionale de Activul bilanului investire a capitalului, precum i rezultatul negativ (pierderea). Reflect sursele de provenien ale mijloacelor Pasivul bilanier economice n cadrul procesului de reproducie a patrimoniului i rezultatul pozitiv (profitul). n Romnia se utilizeaz schema orizontal de bilan. Modelul global de structur a bilanului poate fi prezentat astfel: Bilanul contabil ACTIV PASIV Prezentarea n expresie Prezentarea n expresie valoric a mrimii mijloacelor valoric a mrimii surselor de economice folosite n finanare a mijloacelor activitatea ntreprinderii economice PIERDERE PROFIT Elementele de activ i pasiv sunt grupate i generalizate n posturi bilaniere.. Ordonarea posturilor se face n funcie de criteriul lichiditii activului i exigibilitii pasivului. n cadrul activului, posturile de activ sunt grupate n funcie de modul de valorificare i gradul de lichiditate n active fixe sau imobilizri i active circulante. La rndul lor activele fixe sunt difereniate n mijloace fixe sau imobilizri corporale, imobilizri necorporale i imobilizri financiare. Activele circulante sunt structurate n funcie de forma pe care o mbrac n active circulante materiale, stocuri, sau valori de exploatare; active circulante n decontare, creane sau valori realizabile; disponibiliti bneti i valori bneti. n cadrul pasivului, posturile sunt grupate n funcie de cile de formare a surselor de finanare (proprii i strine) i gradul lor de exigibilitate (permanente i curente).

Bazele contabilitii

31

Aezarea posturilor n activul bilanului este cea invers lichiditii activelor, ncepnd cu cele mai puin lichide, cum sunt d cu disponibilitile bneti care mbrac forma de bani lichizi. Ct privete ordinea de aezare a posturilor n pasivul bilanului, aceasta este de regul invers exigibilitii surselor de finanare, ncepnd cu capitalul propriu i terminnd cu datoriile curente sau pe termen scurt. TIPURI DE BILAN Bilan iniial se ntocmete la nfiinarea unei uniti patrimoniale; Bilan curent este bilanul ntocmit n cursul activitii patrimoniale; Bilan final se ntocmete atunci cnd o unitate patrimonial i nceteaz activitatea. Bilan contabil n sistem de baz ntocmit de unitile patrimoniale mari; Bilan contabil simplificat ntocmit de unitile mici i mijlocii. Bilanuri primare - sunt ntocmite exclusiv pe baza datelor din conturi; Bilanuri centralizatoare - sunt ntocmite la nivelul organelor centrale, pe ramuri i pe economie naional. Bilanul comercial este ntocmit n vederea relevrii situaiei patrimoniale a ntreprinderii. Bilanul fiscal este ntocmit dup dispoziii fiscale i servete ca baz pentru impozitarea veniturilor.

Dup statutul juridic al unitii patrimoniale

Dup mrimea unitii patrimoniale

Dup sfera de cuprindere

Dup reglementrile legale

5.2. FUNCIILE BILANULUI CONTABIL


FUNCIILE BILANULUI CONTABIL Prin generalizare se obin n mod succesiv date i Funcia de informaii sintetice, revelatoare, la nivelul tuturor generalizare treptelor organizatorice pn la nivelul economiei naionale. Aceast funcie este asigurat prin informaiile importante pe care le conine, referitoare la Funcia de informare mijloacele, sursele i procesele economice i financiare ale unitii patrimoniale. Se exprim i se realizeaz prin verificarea Funcia de analiz diferitelor corelaii ce trebuie s existe ntre datele i informaiile din bilanul propriu-zis.

32

Bazele contabilitii

5.3. TIPURI DE MODIFICRI BILANIERE


Operaiile economice i financiare modific echilibrul static dintre mijloacele economice i sursele lor de finanare reflectate cu ajutorul bilanului, cu meninerea egalitii bilaniere: TOTAL ACTIV = TOTAL PASIV TIPURI DE MODIFICRI BILANIERE n sensul creterii: A+X=P+X Modificri de volum n sensul micorrii: A X = P - X n structura activelor: A + X X = P Modificri de structur n structura pasivelor: A = P + X X

5.4. TEORII CU PRIVIRE LA BILAN


TEORII CU PRIVIRE LA BILAN Bilanul cuprinde n pasiv resursele financiare (capital Teoria bilanului static propriu i strin), iar n activ plasamentul acestor resurse, averea ntreprinderii. Teoria bilanului dinamic neag nsuirea bilanului de a servi ca baz pentru stabilirea situaiei patrimoniale i Teoria bilanului dinamic exagereaz rolul bilanului n stabilirea rezultatelor financiare. Atribuie bilanului att funcia de stabilire a Teoria bilanului organic patrimoniului, ct i funcia de stabilire a rezultatelor financiare. Potrivit acestei teorii, circuitul economic al valorilor Teoria bilanului eudinamic materiale nu se consider ncheiat dect dup transformarea acestora n numerar ntocmirea unui bilan definitiv se poate face numai la Teoria bilanului nominal finele existenei ntreprinderii, n momentul lichidrii. Consider bilanul ca o calculaie de perspectiv care are Teoria previzional ca scop furnizarea de informaii necesare lurii deciziilor pentru activitatea viitoare a ntreprinderii. ntrebri: 1. Ce este bilanul i care sunt elementele acestuia? 2. Ce se nelege prin dubla reprezentare a elementelor patrimoniale? 3. Care sunt funciile bilanului? 4. Ce tipuri de modificri bilaniere pot avea loc? 5. Care sunt teoriile cu privire la bilan?

Bazele contabilitii

33

CAPITOLUL 6 CONTUL I DUBLA NREGISTRARE


6.1. DEFINIREA I FUNCIILE CONTULUI
Contul este un procedeu specific al metodei contabilitii care reflect existena i micarea fiecrui element patrimonial, ca efect al modificrilor produse de operaiile economice ce au loc ntr-o perioad de gestiune (exerciiu financiar). Spre deosebire de bilan, care prezint la un moment dat n expresie valoric situaia sintetic a tuturor elementelor de activ i pasiv, contul servete la evidenierea numai a elementelor concrete modificate de operaia economic care a avut loc. nregistrarea micrilor succesive de valoare privitoare la fiecare element patrimonial cu ajutorul contului permite, att cunoaterea situaiei unui element, ct i explicaia modului cum s-a ajuns la situaia respectiv, urmare a modificrilor produse de operaiile economice care au avut loc. FUNCIILE CONTULUI Funcia de nregistrare, Prin coninutul lor economic, prin structura i forma de grupare, ordonare i exprimare individual, contul ajut la realizarea n sistematizare a informaiilor practic a principiilor contabilitii n partid dubl. Cu ajutorul contului se calculeaz existena, apariia, Funcia de cuantificare majorarea, micorarea i starea final a fiecrui element patrimonial. Datele din conturi furnizeaz sursa specific de date i Funcia de informare informaii pentru cunoaterea activitii din punct de vedere financiar-contabil. Cuy ajutorul informaiilpr din conturi se verific existena concret a structurii patrimoniale i pe baza Funcia de control documentelor justificative responsabilitatea persoanelor cu privire patrimoniul unitii. Const n modalitatea de nregistrare difereniat a Funcia contabil creterilor i micorrilor elementelor patrimoniale determinate de fenomenele i procesele economice.

6.2. FORMA I STRUCTURA CONTULUI


Forma bilateral (sub forma literei T), sau forma clasic de prezentare a contului, asigur urmrirea sistematic a modificrilor care pot avea loc cu privire la un anumit element patrimonial, permite ca una din cele dou pri s se nregistreze existentul iniial i creterile privind elementul pentru care s-a deschis contul respectiv, iar n cealalt parte s se nregistreze micorrile referitoare la acelai element de activ sau de pasiv.

34

Bazele contabilitii

Forma bilateral, face posibil att cunoaterea separat a creterilor i a totalului acestora, ct i a micorrilor i totalul acestora. Elementele contului Definete elementul de activ sau de pasiv pentru care s-a Titlul sau denumirea deschis contul respectiv, i a crui eviden o ine. contului Titlurile conturilor sunt nsoite de simbolurile cifrice stabilite prin cadrul general al planurilor de conturi. n mod convenional, s-a stabilit ca partea stng a contului s Debitul i creditul poarte denumirea de debit, iar partea dreapt de credit. contului (D,C) nregistrarea n debit sau n credit este determinat de coninutul economic al contului i de funcia contabil. Reprezint micarea sau sumele nregistrate succesiv ntr-o perioad de gestiune n debitul i creditul unui cont corespunztor creterilor i micorrilor determinate de operaiile economice referitoare la contul respectiv. Rulajul contului este de dou feluri: rulaj debitor i rulaj Rulajul contului (R) creditor. Totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de Rulaj debitor debit a unui cont ntr-o perioad de gestiune. Rulaj Totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de creditor credit a unui cont ntr-o perioad de gestiune. Pot fi: debitoare i creditoare. Sumele totale (TS) Se include i soldul iniial. Existentul valoric la un moment dat al elementului patrimonial care se evideniaz cu ajutorul contului respectiv. Soldul se determin ca diferen ntre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare. Dac TSD>TSC contul prezint sold debitor. Soldul contului (S) Dac TSC>TSD contul prezint sold creditor. Dac TSD=TSC contul nu are sold i se numete cont soldat sau balansat. Soldurile pot fi iniiale sau finale. Explicaia poate fi de dou feluri: explicaie descriptiv i explicaie contabil. Explicaia descriptiv se prezint detaliat, printr-o descriere a Explicaia operaiilor operaiilor nregistrate, respectiv a naturii operaiei economice, nregistrate n cont a documentului justificativ i a datei cnd aceasta a avut loc. Explicaia contabil se prezint n mod sintetic prin indicarea contului corespondent.

Bazele contabilitii

35

6.3. REGULILE DE FUNCIONARE A CONTURILOR


Prima regul de funcionare a conturilor Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu existenele iniiale de activ, preluate din activul bilanului iniial. Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita i se crediteaz cu existenele iniiale de pasiv, preluate din pasivul bilanului iniial. A doua regul de funcionare a conturilor Majorrile sau creterile sunt nregistrate n: debit - pentru conturile de activ; credit - pentru conturile de pasiv. A treia regul de funcionare a conturilor Diminurile sau micorrile sunt nregistrate n: credit pentru conturile de activ; debit pentru conturile de pasiv. A patra regul de funcionare a conturilor Soldul final al conturilor poate fi: debitor sau zero (soldat sau balansat) pentru conturile de activ: creditor sau zero (soldat sau balansat) pentru conturile de pasiv. Din cele patru reguli pariale de funcionare a conturilor prezentate anterior rezult dou: Reguli generale de funcionare a conturilor ncep s funcioneze prin debitare i se debiteaz cu existenele iniiale de active, preluate din activul bilanului iniial; se debiteaz cu creterile de active i cheltuieli, determinate de operaiile economice, consemnate n documentele justificative; Regula de funcionare se crediteaz cu micorrile de active i cheltuieli, determinate a conturilor de activ de operaiile economice, consemnate n documentele justificative; pot prezenta sold final debitor sau zero i reprezint existena de active la un moment dat. ncep s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu existenele iniiale de pasive, preluate din pasivul bilanului; se crediteaz cu creterile de pasive i venituri, determinate de Regula de funcionare operaiile economice, consemnate n documentele justificative; a conturilor de pasiv se debiteaz cu micorrile de pasive i venituri determinate de operaiile economice, consemnate n documentele justificative; pot prezenta sold creditor sau zero, care reprezint existene de pasive la un moment dat.

36

Bazele contabilitii

Schematic, regulile de funcionare se prezint astfel: D Cont Activ C Si RD + RC TSD = Si + RD RC =TSC SFD=TSD-TSC D RD Cont Pasiv + C Si RC

TSD = RD

Si + RC = TSC SFC=TSC-TSD

Dup soldul pe care l prezint la sfritul perioadelor de gestiune, conturile pot fi: conturi monofuncionale i conturi bifuncionale. Conturile monofuncionale sunt acelea care la sfritul perioadelor de gestiune prezint un singur fel de sold, debitor sau creditor, ceea ce nseamn c funcioneaz numai dup regula de funcionare a conturilor de activ, sau numai dup regula de funcionare a conturilor de pasiv. Conturile bifuncionale sunt cele care la sfritul perioadelor de gestiune prezint fie sold debitor, fie sold creditor, ceea ce nseamn c aceste conturi funcioneaz n anumite cazuri dup regula conturilor de pasiv, ncadrndu-se n categoria conturilor de activ, sau de pasiv, n funcie de natura soldului pe care l au n momentul respectiv. nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a unei operaii economice sau financiare n dou conturi, n debitul unui cont i n creditul altui cont poart denumirea de dubl nregistrare. Legtura stabilit ntre cele dou conturi n care se nregistreaz o operaie economic poart denumirea de corespondena conturilor, iar conturile ntre care intervine aceast legtur se numesc conturi corespondente.

6.4. CONTURI SINTETICE I CONTURI ANALITICE


Conturile sintetice reflect mijloacele, procesele, sursele i rezultatele economice grupate dup caracteristicile lor generale, iar conturile analitice reflect concomitent prile componente ale mijloacelor, proceselor, surselor i rezultatelor economice respective, dup nsuirile lor specifice. Conturile sintetice sunt conturile de baz ale contabilitii curente, iar conturile analitice sunt cele care permit detalierea, dezvoltarea pe feluri, pe elemente componente de mijloace, procese, surse i rezultate, ale conturilor sintetice. Legtura dintre conturi sintetice i analiticele lor Suma soldurilor iniiale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu soldul Si cont sintetic = Si conturi analitice iniial al contului sintetic.

Bazele contabilitii

37

Suma rulajelor debitoare ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu rulajul RD cont sintetic = RD conturi analitice debitor al contului sintetic. Suma rulajelor creditoare ale conturilor RC cont sintetic = RC conturi analitice analitice trebuie s fie egal cu rulajul creditor al contului sintetic. Suma soldurilor finale ale conturilor Sf cont sintetic = Sf conturi analitice analitice trebuie s fie egal i de acelai fel cu soldul contului sintetic.

6.5. ANALIZA CONTABIL A OPERAIILOR ECONOMICE I FINANCIARE


Analiza contabil const n cercetarea pe baz de documente a fiecrei operaii economice i financiare, prin descompunerea ei n elemente componente, n scopul stabilirii conturilor corespondente i a prii acestora debit sau credit, n care urmeaz a se nregistra operaia economic, concomitent i cu aceeai sum. Etapele efecturii analizei contabile Stabilirea naturii i a coninutului ce se nelege prin operaia n cauz, la ce se operaiei supus analizei refer (ncasare, plat, aprovizionare etc.); elementul de activ i de pasiv care se Precizarea modificrilor pe care le modific; sensul modificrilor n cauz produce operaia economic sau (creteri sau micorri de activ sau de pasiv) financiar n bilan la posturile modificate, coninutul economic al acestora. n care urmeaz s se nregistreze operaia Stabilirea conturilor corespondente economic sau financiar analizat Scopul final al analizei contabile l constituie stabilirea corect, raional, exact, n mod tiinific a formulei contabile cu ajutorul creia se reflect operaia respectiv n conturi. Formula contabil este modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii economice n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri sub form de egalitate valoric. n formula contabil, contul care se debiteaz se aeaz n stnga semnului egalitii, iar contul care se crediteaz se aeaz n partea dreapt a semnului egalitii. De asemenea, se nscriu i sumele. Articolul contabil se formeaz prin adugarea la elementele formulei contabile a explicaiei descriptive a operaiei n cauz, adic a documentului justificativ care atest nfptuirea ei, precum i a datei.

38

Bazele contabilitii

nregistrarea operaiilor economico-financiare n ordinea n care acestea au avut loc, sub form de articole contabile poart denumirea de nregistrare cronologic. n practic, aceast nregistrare se realizeaz cu ajutorul documentului de contabilitate denumit Registrul-Jurnal, care se prezint sub form de fie sau foi volante. Operaiunea de trecere a formulei contabile pe documentele primare, poart denumirea de contarea documentelor. Operaiile economico-financiare, dup ce au fost nregistrate n ordine cronologic n Registrul-Jurnal, sunt grupate pe conturi distincte dup natura lor i se nregistreaz sistematic n documentul de contabilitate denumit Registrul Cartea-Mare. Tipuri de formule contabile Formula contabil simpl -un singur cont debitor i un singur cont creditor. Este specific acelor operaii economice i financiare, care modific concomitent numai dou elemente patrimoniale din bilan; Formula contabil compus este aceea n care corespondena se stabilete ntre un singur cont debitor i mai multe conturi creditoare, sau ntre un singur cont creditor i mai multe conturi debitoare. Este specific acelor operaii economice i financiare, care modific concomitent mai mult de dou elemente patrimoniale din bilan. Formule contabile de nregistrare curent - se ntocmesc pentru nregistrarea operaiilor economice care au loc n mod obinuit, curent, i care au cea mai mare frecven n practica de contabilitate; Formule contabile de stornare - de corectare a unor erori svrite anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor din operaiile economice i financiare care au avut loc n activitatea ntreprinderii. Stornarea n negru const n Stornarea n rou const n anularea anularea unei formula unei formule contabile efectuate contabile efectuate anterior anterior greit, prin repetarea ei, dar cu greit prin inversarea ei, suma nscris n rou (sau n negru, nscriind suma tot n negru, i dar ncadrat cu chenar) i apoi apoi ntocmirea formulei ntocmirea formulei contabile corecte contabile corecte. n negru.

Dup numrul conturilor corespondente:

Dup scopul pentru care se ntocmesc:

6.6. CLASIFICAREA CONTURlLOR


Clasificarea conturilor const n sistematizarea acestora potrivit caracteristicilor comune i specifice lor prin ncadrarea n clase, grupe i subgrupe de conturi, dup anumite criterii. CLASIFICAREA CONTURILOR clasa conturilor mijloacelor economice; clasa conturilor surselor economice; Dup coninutul economic clasa conturilor proceselor economice; clasa conturilor n afara bilanului.

Bazele contabilitii

39

Dup funcia contabil Dup sfera de cuprindere Dup finalitatea informaiilor

clasa conturilor de activ; clasa conturilor de pasiv. clasa conturilor sintetice; clasa conturilor analitice. clasa conturilor de gestiune extern; clasa conturilor de gestiune intern.

6.7. PLANUL DE CONTURI GENERAL


Planul de conturi general este un tablou al tuturor conturilor folosite de ctre un sector de activitate al economiei naionale. Acesta are la baz schema de clasificare a conturilor n funcie de coninutul lor economic, care cuprinde urmtoarele clase: CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI; CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZARI CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI SI PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE CLASA 4 - CONTURI DE TERTI CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI CLASA 8 - CONTURI SPECIALE CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE n interiorul planului de conturi, conturile sunt identificate prin denumirea lor i prin codul corespunztor. Codificarea sau simbolizarea cifric a conturilor s-a fcut dup metoda sistemului zecimal, potrivit cruia conturile se mpart n 10 clase, fiecare clas poate s cuprind maximum 10 grupe de conturi; fiecare grup poate s cuprind 10 conturi sintetice de gradul I, fiecare cont sintetic de gradul I se poate desfura pe 10 conturi sintetice de gradul al II-lea sau subconturi, fiecare cont sintetic de gradul al II-lea (subcont) se poate desfura pe 10 conturi de gradul al III-lea, Clasele de conturi sunt simbolizate cu o cifr de la 1 la 9, clasa 0 (zero) nefiind utilizat. Grupele de conturi din cadrul fiecrei clase sunt simbolizate cu dou cifre: prima reprezentnd simbolul clasei i a doua simbolul grupei. Conturile sintetice sunt simbolizate cu 3 cifre, primele dou cifre reprezentnd simbolul grupei i a treia cifr reprezentnd simbolul contului sintetic de gradul I. Subconturile sunt simbolizate cu patru cifre, primele trei cifre reprezentnd simbolul contului sintetic, iar a patra cifr reprezentnd simbolul subcontului. CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI 10. CAPITAL SI REZERVE 101. Capital 1011. Capital subscris nevarsat (P)

40

Bazele contabilitii

1012. Capital subscris varsat (P) 1015. Patrimoniul regiei (P) 1016. Patrimoniul public (P) 104. Prime de capital 1041. Prime de emisiune (P) 1042. Prime de fuziune/divizare (P) 1043. Prime de aport (P) 1044. Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni (P) 105. Rezerve din reevaluare (P) 106. Rezerve 1061. Rezerve legale (P) 1063. Rezerve statutare sau contractuale (P) 1064. Rezerve de valoare justa (P) 1065. Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P) 1068. Alte rezerve (P) 107. Rezerve din conversie (A/P) 108. Interese minoritare 1081. Interese minoritare - rezultatul exercitiului financiar (A/P) 1082. Interese minoritare - alte capitaluri proprii (A/P) 109. Actiuni proprii 1091. Actiuni proprii detinute pe termen scurt (A) 1092. Actiuni proprii detinute pe termen lung (A) 11. REZULTATUL REPORTAT 117. Rezultatul reportat 1171. Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat sau pierderea neacoperita (A/P) 1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 296) (A/P) 1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile 1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitatilor Economice Europene (A/P) 12. REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR 121. Profit sau pierdere (A/P) 129. Repartizarea profitului (A) 13. SUBVENTII PENTRU INVESTITII 131. Subventii guvernamentale pentru investitii (P) 132. Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii pentru investitii 133. Donatii pentru investitii (P) 134. Plusuri de inventar de natura imobilizarilor (P) 138. Alte sume primite cu caracter de subventii pentru investitii (P) 15. PROVIZIOANE 151. Provizioane 1511. Provizioane pentru litigii (P) 1512. Provizioane pentru garantii acordate clientilor (P)

Bazele contabilitii

41

1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale si alte actiuni similare legate de acestea (P) 1514. Provizioane pentru restructurare (P) 1515. Provizioane pentru pensii si obligatii similare (P) 1516. Provizioane pentru impozite (P) 1518. Alte provizioane (P) 16. IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE 161. Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni 1614. Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de stat (P) 1615. Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de banci (P) 1617. Imprumuturi interne din emisiuni de obligatiuni garantate de stat (P) 1618. Alte imprumuturi din emisiuni de obligatiuni (P) 162. Credite bancare pe termen lung 1621. Credite bancare pe termen lung (P) 1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta (P) 1623. Credite externe guvernamentale (P) 1624. Credite bancare externe garantate de stat (P) 1625. Credite bancare externe garantate de banci (P) 1626. Credite de la trezoreria statului (P) 1627. Credite bancare interne garantate de stat (P) 166. Datorii care privesc imobilizarile financiare 1661. Datorii fata de entitatile afiliate (P) 1663. Datorii fata de entitatile de care compania este legata prin interese de participare (P) 167. Alte imprumuturi si datorii asimilate (P) 168. Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate 1681. Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni 1682. Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P) 1685. Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile afiliate (P) 1686. Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile de care compania este legata prin interese de participare (P) 1687. Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate (P) 169. Prime privind rambursarea obligatiunilor (A) CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZARI 20. IMOBILIZARI NECORPORALE 201. Cheltuieli de constituire (A) 203. Cheltuieli de dezvoltare (A) 205. Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare (A) 207. Fond comercial 2071. Fond comercial pozitiv (A) 2075. Fond comercial negativ (P) 208. Alte imobilizari necorporale (A)

42

Bazele contabilitii

21. IMOBILIZARI CORPORALE 211. Terenuri si amenajari de terenuri (A) 2111. Terenuri 2112. Amenajari de terenuri 212. Constructii (A) 213. Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii 2131. Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) 2132. Aparate si instalatii de masurare, control si reglare (A) 2133. Mijloace de transport (A) 2134. Animale si plantatii (A) 214. Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale (A) 23. IMOBILIZARI IN CURS SI AVANSURI PENTRU IMOBILIZARI 231. Imobilizari corporale in curs de executie (A) 232. Avansuri acordate pentru imobilizari corporale (A) 233. Imobilizari necorporale in curs de executie (A) 234. Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale (A) 26. IMOBILIZARI FINANCIARE 261. Actiuni detinute la entitatile afiliate (A) 263. Interese de participare (A) 264. Titluri puse in echivalenta (A) 265. Alte titluri imobilizate (A) 267. Creante imobilizate 2671. Sume datorate de entitatile afiliate (A) 2672. Dobanda aferenta sumelor datorate de entitatile afiliate (A) 2673. Creante legate de interesele de participare (A) 2674. Dobanda aferenta creantelor legate de interesele de participare 2675. Imprumuturi acordate pe termen lung (A) 2676. Dobanda aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung (A) 2678. Alte creante imobilizate (A) 2679. Dobanzi aferente altor creante imobilizate (A) 269. Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare 2691. Varsaminte de efectuat privind actiunile detinute la entitatile afiliate (P) 2692. Varsaminte de efectuat privind interesele de participare (P) 2693. Varsaminte de efectuat pentru alte imobilizari financiare (P) 28. AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE 280. Amortizari privind imobilizarile necorporale 2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P) 2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P) 2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale, drepturilor si activelor similare (P) 2807. Amortizarea fondului comercial (P) 2808. Amortizarea altor imobilizari necorporale (P) 281. Amortizari privind imobilizarile corporale 2811. Amortizarea amenajarilor de terenuri (P) 2812. Amortizarea constructiilor (P)

Bazele contabilitii

43

2813. Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor (P) 2814. Amortizarea altor imobilizari corporale (P) 29. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZARILOR 290. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor necorporale 2903. Ajustari pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P) 2905. Ajustari pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale, drepturilor si activelor similare (P) 2907. Ajustari pentru deprecierea fondului comercial (P) 2908. Ajustari pentru deprecierea altor imobilizari necorporale (P) 291. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale 2911. Ajustari pentru deprecierea terenurilor si amenajarilor de terenuri (P) 2912. Ajustari pentru deprecierea constructiilor (P) 2913. Ajustari pentru deprecierea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor (P) 2914. Ajustari pentru deprecierea altor imobilizari corporale (P) 293. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor in curs de executie 2931. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale in curs de executie (P) 2933. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor necorporale in curs de executie (P) 296. Ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare (P) 2961. Ajustari pentru pierderea de valoare a actiunilor detinute la entitatile afiliate (P) 2962. Ajustari pentru pierderea de valoare a intereselor de participare 2963. Ajustari pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate 2964. Ajustari pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitatile afiliate (P) 2965. Ajustari pentru pierderea de valoare a creantelor legate de interesele de participare (P) 2966. Ajustari pentru pierderea de valoare a imprumuturilor acordate pe termen lung (P) 2968. Ajustari pentru pierderea de valoare a altor creante imobilizate CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI SI PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE 30. STOCURI DE MATERII PRIME SI MATERIALE 301. Materii prime (A) 302. Materiale consumabile 3021. Materiale auxiliare (A) 3022. Combustibili (A) 3023. Materiale pentru ambalat (A) 3024. Piese de schimb (A) 3025. Seminte si materiale de plantat (A) 3026. Furaje (A) 3028. Alte materiale consumabile (A)

44

Bazele contabilitii

303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A) 308. Diferente de pret la materii prime si materiale (A/P) 33. PRODUCTIA IN CURS DE EXECUTIE 331. Produse in curs de executie (A) 332. Lucrari si servicii in curs de executie (A) 34. PRODUSE 341. Semifabricate (A) 345. Produse finite (A) 346. Produse reziduale (A) 348. Diferente de pret la produse (A/P) 35. STOCURI AFLATE LA TERTI 351. Materii si materiale aflate la terti (A) 354. Produse aflate la terti (A) 356. Animale aflate la terti (A) 357. Marfuri aflate la terti (A) 358. Ambalaje aflate la terti (A) 36. ANIMALE 361. Animale si pasari (A) 368. Diferente de pret la animale si pasari (A/P) 37. MARFURI 371. Marfuri (A) 378. Diferente de pret la marfuri (A/P) 38. AMBALAJE 381. Ambalaje (A) 388. Diferente de pret la ambalaje (A/P) 39. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR SI PRODUCTIEI IN CURS DE EXECUTIE 391. Ajustari pentru deprecierea materiilor prime (P) 392. Ajustari pentru deprecierea materialelor 3921. Ajustari pentru deprecierea materialelor consumabile (P) 3922. Ajustari pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P) 393. Ajustari pentru deprecierea productiei in curs de executie (P) 394. Ajustari pentru deprecierea produselor 3941. Ajustari pentru deprecierea semifabricatelor (P) 3945. Ajustari pentru deprecierea produselor finite (P) 3946. Ajustari pentru deprecierea produselor reziduale (P) 395. Ajustari pentru deprecierea stocurilor aflate la terti 3951. Ajustari pentru deprecierea materiilor si materialelor aflate la terti (P) 3952. Ajustari pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terti (P) 3953. Ajustari pentru deprecierea produselor finite aflate la terti (P) 3954. Ajustari pentru deprecierea produselor reziduale aflate la terti 3956. Ajustari pentru deprecierea animalelor aflate la terti (P) 3957. Ajustari pentru deprecierea marfurilor aflate la terti (P) 3958. Ajustari pentru deprecierea ambalajelor aflate la terti (P) 396. Ajustari pentru deprecierea animalelor (P)

Bazele contabilitii

45

397. Ajustari pentru deprecierea marfurilor (P) 398. Ajustari pentru deprecierea ambalajelor (P) CLASA 4 - CONTURI DE TERTI 40. FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE 401. Furnizori (P) 403. Efecte de platit (P) 404. Furnizori de imobilizari (P) 405. Efecte de platit pentru imobilizari (P) 408. Furnizori - facturi nesosite (P) 409. Furnizori-debitori 4091. Furnizori-debitori pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor (A) 4092. Furnizori-debitori pentru prestari de servicii si executari de lucrari (A) 41. CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE 411. Clienti 4111. Clienti (A) 4118. Clienti incerti sau in litigiu (A) 413. Efecte de primit de la clienti (A) 418. Clienti - facturi de intocmit (A) 419. Clienti - creditori (P) 42. PERSONAL SI CONTURI ASIMILATE 421. Personal - salarii datorate (P) 423. Personal - ajutoare materiale datorate (P) 424. Prime reprezentand participarea personalului la profit (P) 425. Avansuri acordate personalului (A) 426. Drepturi de personal neridicate (P) 427. Retineri din salarii datorate tertilor (P) 428. Alte datorii si creante in legatura cu personalul 4281. Alte datorii in legatura cu personalul (P) 4282. Alte creante in legatura cu personalul (A) 43. ASIGURARI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALA SI CONTURI ASIMILATE 431. Asigurari sociale 4311. Contributia unitatii la asigurarile sociale (P) 4312. Contributia personalului la asigurarile sociale (P) 4313. Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate 4314. Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate 437. Ajutor de somaj 4371. Contributia unitatii la fondul de somaj (P) 4372. Contributia personalului la fondul de somaj (P) 438. Alte datorii si creante sociale 4381. Alte datorii sociale (P) 4382. Alte creante sociale (A) 44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE SI CONTURI ASIMILATE

46

Bazele contabilitii

441. Impozitul pe profit/venit 4411. Impozitul pe profit (P) 4418. Impozitul pe venit (P) 442. Taxa pe valoarea adaugata 4423. TVA de plata (P) 4424. TVA de recuperat (A) 4426. TVA deductibila (A) 4427. TVA colectata (P) 4428. TVA neexigibila (A/P) 444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P) 445. Subventii 4451. Subventii guvernamentale (A) 4452. Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii (A) 4458. Alte sume primite cu caracter de subventii (A) 446. Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate (P) 447. Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate (P) 448. Alte datorii si creante cu bugetul statului 4481. Alte datorii fata de bugetul statului (P) 4482. Alte creante privind bugetul statului (A) 45. GRUP SI ACTIONARI/ASOCIATI 451. Decontari intre entitatile afiliate 4511. Decontari intre entitatile afiliate (A/P) 4518. Dobanzi aferente decontarilor intre entitatile afiliate (A/P) 453. Decontari privind interesele de participare 4531. Decontari privind interesele de participare (A/P) 4538. Dobanzi aferente decontarilor privind interesele de participare 455. Sume datorate actionarilor/asociatilor 4551. Actionari/asociati - conturi curente (P) 4558. Actionari/asociati - dobanzi la conturi curente (P) 456. Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul (A/P) 457. Dividende de plata (P) 458. Decontari din operatii in participatie 4581. Decontari din operatii in participatie - pasiv (P) 4582. Decontari din operatii in participatie - activ (A) 46. DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI 461. Debitori diversi (A) 462. Creditori diversi (P) 47. CONTURI DE REGULARIZARE SI ASIMILATE 471. Cheltuieli inregistrate in avans (A) 472. Venituri inregistrate in avans (P) 473. Decontari din operatii in curs de clarificare (A/P) 48. DECONTARI IN CADRUL UNITATII 481. Decontari intre unitate si subunitati (A/P) 482. Decontari intre subunitati (A/P) 49. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR 491. Ajustari pentru deprecierea creantelor - clienti (P)

Bazele contabilitii

47

495. Ajustari pentru deprecierea creantelor - decontari in cadrul grupului si cu actionarii/asociatii (P) 496. Ajustari pentru deprecierea creantelor - debitori diversi (P) CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE 50. INVESTITII PE TERMEN SCURT 501. Actiuni detinute la entitatile afiliate (A) 505. Obligatiuni emise si rascumparate (A) 506. Obligatiuni (A) 508. Alte investitii pe termen scurt si creante asimilate 5081. Alte titluri de plasament (A) 5088. Dobanzi la obligatiuni si titluri de plasament (A) 509. Varsaminte de efectuat pentru investitiile pe termen scurt 5091. Varsaminte de efectuat pentru actiunile detinute la entitatile afiliate (P) 5092. Varsaminte de efectuat pentru alte investitii pe termen scurt 51. CONTURI LA BANCI 511. Valori de incasat 5112. Cecuri de incasat (A) 5113. Efecte de incasat (A) 5114. Efecte remise spre scontare (A) 512. Conturi curente la banci 5121. Conturi la banci in lei (A) 5124. Conturi la banci in valuta (A) 5125. Sume in curs de decontare (A) 518. Dobanzi 5186. Dobanzi de platit (P) 5187. Dobanzi de incasat (A) 519. Credite bancare pe termen scurt 5191. Credite bancare pe termen scurt (P) 5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta (P) 5193. Credite externe guvernamentale (P) 5194. Credite externe garantate de stat (P) 5195. Credite externe garantate de banci (P) 5196. Credite de la trezoreria statului (P) 5197. Credite interne garantate de stat (P) 5198. Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P) 53. CASA 531. Casa 5311. Casa in lei (A) 5314. Casa in valuta (A) 532. Alte valori 5321. Timbre fiscale si postale (A) 5322. Bilete de tratament si odihna (A) 5323. Tichete si bilete de calatorie (A) 5328. Alte valori (A) 54. ACREDITIVE

48

Bazele contabilitii

541. Acreditive 5411. Acreditive in lei (A) 5412. Acreditive in valuta (A) 542. Avansuri de trezorerie (A) 58. VIRAMENTE INTERNE 581. Viramente interne (A/P) 59. AJUSTARI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE 591. Ajustari pentru pierderea de valoare a actiunilor detinute la entitatile afiliate (P) 595. Ajustari pentru pierderea de valoare a obligatiunilor emise si rascumparate (P) 596. Ajustari pentru pierderea de valoare a obligatiunilor (P) 598. Ajustari pentru pierderea de valoare a altor investitii pe termen scurt si creante asimilate (P) CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI 60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE 601. Cheltuieli cu materiile prime 602. Cheltuieli cu materialele consumabile 6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare 6022. Cheltuieli privind combustibilul 6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 6024. Cheltuieli privind piesele de schimb 6025. Cheltuieli privind semintele si materialele de plantat 6026. Cheltuieli privind furajele 6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile 603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 604. Cheltuieli privind materialele nestocate 605. Cheltuieli privind energia si apa 606. Cheltuieli privind animalele si pasarile 607. Cheltuieli privind marfurile 608. Cheltuieli privind ambalajele 61. CHELTUIELI CU LUCRARILE SI SERVICIILE EXECUTATE DE TERTI 611. Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile 612. Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile 613. Cheltuieli cu primele de asigurare 614. Cheltuieli cu studiile si cercetarile 62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI 621. Cheltuieli cu colaboratorii 622. Cheltuieli privind comisioanele si onorariile 623. Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate 624. Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal 625. Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari 626. Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii 627. Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate

Bazele contabilitii

49

628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE SI VARSAMINTE ASIMILATE 635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 64. CHELTUIELI CU PERSONALUL 641. Cheltuieli cu salariile personalului 642. Cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariatilor 645. Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala 6451. Contributia unitatii la asigurarile sociale 6452. Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj 6453. Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate 6458. Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala 65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE 654. Pierderi din creante si debitori diversi 658. Alte cheltuieli de exploatare 6581. Despagubiri, amenzi si penalitati 6582. Donatii si subventii acordate 6583. Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital 6588. Alte cheltuieli de exploatare 66. CHELTUIELI FINANCIARE 663. Pierderi din creante legate de participatii 664. Cheltuieli privind investitiile financiare cedate 6641. Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate 6642. Pierderi din investitiile pe termen scurt cedate 665. Cheltuieli din diferente de curs valutar 666. Cheltuieli privind dobanzile 667. Cheltuieli privind sconturile acordate 668. Alte cheltuieli financiare 67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE 671. Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare 68. CHELTUIELI CU AMORTIZARILE, PROVIZIOANELE SI AJUSTARILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE 681. Cheltuieli de exploatare privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru depreciere 6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor 6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele 6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor 6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante 686. Cheltuieli financiare privind amortizarile si ajustarile pentru pierdere de valoare 6863. Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare 6864. Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a activelor circulante

50

Bazele contabilitii

6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor 69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT SI ALTE IMPOZITE 691. Cheltuieli cu impozitul pe profit 698. Cheltuieli cu impozitul pe venit si cu alte impozite care nu apar in elementele de mai sus CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI 70. CIFRA DE AFACERI NETA 701. Venituri din vanzarea produselor finite 702. Venituri din vanzarea semifabricatelor 703. Venituri din vanzarea produselor reziduale 704. Venituri din lucrari executate si servicii prestate 705. Venituri din studii si cercetari 706. Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii 707. Venituri din vanzarea marfurilor 708. Venituri din activitati diverse 71. VARIATIA STOCURILOR 711. Variatia stocurilor 72. VENITURI DIN PRODUCTIA DE IMOBILIZARI 721. Venituri din productia de imobilizari necorporale 722. Venituri din productia de imobilizari corporale 74. VENITURI DIN SUBVENTII DE EXPLOATARE 741. Venituri din subventii de exploatare 7411. Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri 7412. Venituri din subventii de exploatare pentru materii prime si materiale consumabile 7413. Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli externe 7414. Venituri din subventii de exploatare pentru plata personalului 7415. Venituri din subventii de exploatare pentru asigurari si protectie sociala 7416. Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare 7417. Venituri din subventii de exploatare aferente altor venituri 7418. Venituri din subventii de exploatare pentru dobanda datorata 75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE 754. Venituri din creante reactivate si debitori diversi 758. Alte venituri din exploatare 7581. Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati 7582. Venituri din donatii si subventii primite 7583. Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital 7584. Venituri din subventii pentru investitii 7588. Alte venituri din exploatare 76. VENITURI FINANCIARE 761. Venituri din imobilizari financiare 7611. Venituri din actiuni detinute la entitatile afiliate

Bazele contabilitii

51

7613. Venituri din interese de participare 762. Venituri din investitii financiare pe termen scurt 763. Venituri din creante imobilizate 764. Venituri din investitii financiare cedate 7641. Venituri din imobilizari financiare cedate 7642. Castiguri din investitii pe termen scurt cedate 765. Venituri din diferente de curs valutar 766. Venituri din dobanzi 767. Venituri din sconturi obtinute 768. Alte venituri financiare 77. VENITURI EXTRAORDINARE 771. Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare si altele similare 78. VENITURI DIN PROVIZIOANE SI AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE 781. Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind activitatea de exploatare 7812. Venituri din provizioane 7813. Venituri din ajustari pentru deprecierea imobilizarilor 7814. Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante 7815. Venituri din fondul comercial 786. Venituri financiare din ajustari pentru pierdere de valoare 7863. Venituri financiare din ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare 7864. Venituri financiare din ajustari pentru pierderea de valoare a activelor circulante CLASA 8 - CONTURI SPECIALE 80. CONTURI IN AFARA BILANTULUI 801. Angajamente acordate 8011. Giruri si garantii acordate 8018. Alte angajamente acordate 802. Angajamente primite 8021. Giruri si garantii primite 8028. Alte angajamente primite 803. Alte conturi in afara bilantului 8031. Imobilizari corporale luate cu chirie 8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 8033. Valori materiale primite in pastrare sau custodie 8034. Debitori scosi din activ, urmariti in continuare 8035. Stocuri de natura obiectelor de inventar date in folosinta 8036. Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate 8037. Efecte scontate neajunse la scadenta 8038. Alte valori in afara bilantului 804. Amortizarea aferenta gradului de neutilizare a mijloacelor fixe 8045. Amortizarea aferenta gradului de neutilizare a mijloacelor fixe 805. Dobanzi aferente contractelor de leasing si altor contracte asimilate, neajunse la scadenta

52

Bazele contabilitii

8051. Dobanzi de platit 8052. Dobanzi de incasat 89. BILANT 891. Bilant de deschidere 892. Bilant de inchidere CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE 90. DECONTARI INTERNE 901. Decontari interne privind cheltuielile 902. Decontari interne privind productia obtinuta 903. Decontari interne privind diferentele de pret 92. CONTURI DE CALCULATIE 921. Cheltuielile activitatii de baza 922. Cheltuielile activitatilor auxiliare 923. Cheltuieli indirecte de productie 924. Cheltuieli generale de administratie 925. Cheltuieli de desfacere 93. COSTUL PRODUCTIEI 931. Costul productiei obtinute 933. Costul productiei in curs de executie ntrebri: 1. Ce este contul i care sunt funciile acestuia? 2. Care sunt elementele contului? 3. Care sunt regulile de funcionare a conturilor? 4. Ce este analiza contabil? Dar formula contabil? 5. Cum se clasific conturile?

Bazele contabilitii

53

CAPITOLUL 7 ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR

7.1. CONTABILITATEA CAPITALURILOR


Capitalul reprezint totalitatea surselor de finanare stabile, aflate la dispoziia unitii patrimoniale. 7.1.2 STRUCTURA CAPITALURILOR CONTABILITATE I REFLECTAREA LOR N

Structura capitalurilor Capitalul social - sursa proprie permanent a ntreprinderii. se constituie la nfiinare prin aporturi n bani i natur. Capitalul social se mparte n capital subscris nevrsat i capital subscris vrsat. Subscrierea capitalului social const n angajamentul scris al acionarilor/asociailor de a participa la constituirea capitalului prin aport n bani i/sau natur. Vrsarea (aportul) capitalului const n realizarea efectiv a aporturilor subscrise. Primele legate de capital Rezerve din reevaluare reprezint plusul de valori economice Capitalurile proprii create prin reevaluarea activelor, de regul a celor imobilizate. Rezervele reprezint profituri capitalizate i se constituie din profiturile anuale. n mod excepional rezervele se mai pot constitui i din alte resurse, cum sunt: diferenele din reevaluare i primele de capital. Rezultatul exerciiului se determin cu ocazia nchiderii conturilor de venituri i cheltuieli. Subveniile - sume alocate de la bugetul de stat sau din alte resurse de care beneficiaz unitatea patrimonial pentru finanarea unor activiti pe termen lung, a investiiilor, precum i a imobilizrilor primite ca donaii sau cu titlu gratuit. Provizioanele sunt destinate finanrii riscurilor i cheltuielilor Provizioanele asimilate pe care evenimente trecute sau actuale le fac probabile (litigii, capitalurilor proprii; penaliti, impozite, cheltuieli provocate de reparaii ce se repartizeaz pe mai multe exerciii). mprumuturile pe Creditele bancare pe termen lung i mijlociu sunt o termen lung i component a capitalurilor permanente, reprezentnd o surs de mijlociu; finanare cu caracter durabil pentru ntreprindere, termenele de

54

Bazele contabilitii

contractare fiind ntre unu i cinci ani pentru creditele bancare pe termen mijlociu i peste cinci ani pentru creditele pe termen lung. Alte surse cu durat de finanare mai mare de un an. Capitalul social - Pentru reflectarea capitalului social se utilizeaz contul 101 Capital social. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena capitalului subscris i vrsat n natur sau n numerar de acionarii sau asociaii societii, precum i mririle sau micorrile acestuia. Dup coninutul economic, este un cont de surse proprii, dup funcia contabil este cont de pasiv. SE CREDITEAZ: Cu capitalul social subscris de 456 1011 Decontri cu Capital subscris acionari sau asociai n natur i/sau = asociaii privind nevrsat n numerar, n coresponden cu capitalul debitul contului 456 Decontri cu asociaii privind capitalul: Cu rezervele ncorporate n capitalul 106 1011 = Rezerve Capital subscris nevrsat social n coresponden cu debitul contului106 Rezerve: Cu profitul net realizat n exerciiile 1011 117 Capital subscris = Rezultatul precedente i destinat mririi reportat nevrsat capitalului social, n coresponden cu debitul contului 117 Rezultatul reportat: Cu profitul net realizat la ncheierea 121 1011 = Profit i Capital subscris exerciiului precedent destinat mririi pierdere nevrsat capitalului social, n coresponden cu debitul contului 121 Profit i pierdere: Cu primele de capital ncorporate n 104 1011 Prime legate de = Capital subscris capitalul social, n coresponden cu capital nevrsat debitul contului 104 Prime legate de capital: SE DEBITEAZ: Cu micorarea capitalului hotrt de 1012 Capital subscris A.G.A n coresponden cu creditul vrsat 456 Decontri cu asociaii privind capitalul:

456 Decontri cu asociaii privind capitalul

Bazele contabilitii

55

Cu pierderile realizate n exerciiile financiare precedente care diminueaz capitalul social n coresponden cu creditul 117 Rezultatul reportat (dac pierderile au fost reportate) sau cu creditul contului 121 Profit i pierdere:

1012
Capital subscris vrsat

% 117 Rezultatul reportat 121 Profit i pierdere

Soldul contului este creditor i reprezint capitalul social subscris, vrsat i nevrsat. Contul 101 Capital social se desfoar n conturi sintetice de gradul II (conturi operaionale) astfel: nregistreaz i controleaz procesul de 1011 Capital subscris nevrsat subscriere a capitalului pn n momentul vrsrii lui de ctre asociai sau acionari. nregistreaz i controleaz procesul de constituire efectiv a capitalului subscris prin 1012 Capital subscris vrsat depunere n natur sau n numerar de ctre asociai sau acionari. 456 Decontri cu asociaii privind capitalul - este cont bifuncional care ine evidena aporturilor subscrise de asociai sau acionari pentru constituirea sau creterea capitalului social. Dac are loc creterea capitalului social, funcioneaz ca un cont de activ. SE DEBITEAZ: Cu capitalul subscris de ctre asociai sau acionari n natur sau n bani, n coresponden cu contul 1011 Capital subscris nevrsat. SE CREDITEAZ: Cu valoarea aporturilor n natur sau n bani, depuse de ctre asociai n coresponden cu debitul conturilor de mijloace bneti, imobilizri, stocuri, n funcie de felul aporturilor depuse. Soldul debitor reprezint sumele subscrise de asociai sau acionari la constituirea societii, dar nevrsate nc. Dac are loc reducerea capitalului social, funcioneaz ca un cont de pasiv. SE CREDITEAZ: Cu micorarea capitalului social, hotrt de AGA, prin debitul contului 1012 Capital subscris vrsat. SE DEBITEAZ: Cu sumele achitate asociailor sau acionarilor cu ocazia retragerii capitalului. Soldul creditor reprezint obligaiile unitii patrimoniale fa de asociai privind reducerea capitalului social.

56

Bazele contabilitii

Pe parcursul desfurrii activitii, prin aprobarea AGA se pot produce majorri sau diminuri ale capitalului social. MODIFICRI ALE CAPITALULUI SOCIAL Noi aporturi n natur i/sau numerar presupune creterea surselor financiare proprii prin emisiunea de noi aciuni, la pre de emisiune. Dac preul de emisiune este mai mare dect valoarea nominal a vechilor aciuni, atunci diferena o reprezint prima de emisiune. subscrierea noilor aciuni 456 = % Decontri cu asociaii privind 1011 Capital subscris nevrsat capitalul 1041 Prime de emisiune realizarea aportului % = 456 Decontri cu asociaii 211 Terenuri i construcii privind capitalul 212 Instalaii tehnice i maini 5121 Conturi la bnci n lei trecerea capitalului subscris aferent creterii de capital la categoria vrsat: 1011 = 1011
Capital subscris nevrsat Capital subscris vrsat

Creterea capitalului social

Operaii interne - ncorporarea primelor de capital, a rezervelor, diferenelor din reevaluare, profitului i rezultatului reportat (profitul nerepartizat) % = 1012 Capital subscris vrsat 104 Prime legate de capital 105 Rezerve din reevaluare 106 Rezerve 117 Rezultatul reportat 129 Repartizarea profitului Conversia obligaiunilor n aciuni din emisiunea de obligaiuni concomitent cu creterea capitalului social. Diminuarea Rambursarea unei pri ctre acionari/asociai cnd se decide capitalului vnzarea unei pri din activul societii sau la cererea acionarilor, n social condiiile prevzute n statut. obligaia fa de acionari pentru capitalul de restituit: 1012 = 456
Capital subscris vrsat Decontri cu asociaii privind capitalul

stingerea obligaiei capitalului: 456 =


Decontri cu asociaii privind capitalul

fa

de

acionari %

prin

restituirea

211Instalaii tehnice i maini 512 Conturi curente la bnci

Acoperirea pierderilor din exerciiile precedente 1012 = 117


Capital subscris vrsat Rezultatul reportat

Bazele contabilitii

57

Rscumprarea de la acionari a propriilor aciuni, la un pre de rscumprare care poate fi egal, mai mare sau mai mic dect valoarea nominal.
P rascum para
re

=Vno min

ala

rscumprarea aciunilor 502 = 5121


Aciuni proprii Conturi la bnci n lei

anularea aciunilor rscumprate 1012 = 502


Capital subscris vrsat Aciuni proprii P rascum para
re

>Vno min

ala

rscumprarea aciunilor 502 = 5121


Aciuni proprii Conturi la bnci n lei

anularea aciunilor rscumprate % = 502 Aciuni proprii 1012 Capital subscris vrsat 1062 Rezerve pentru aciuni proprii
P rascum para
re

<Vno min

ala

rscumprarea aciunilor 502 = 5121


Aciuni proprii Conturi la bnci n lei

anularea aciunilor rscumprate 1012 Capital subscris vrsat = % 502 Aciuni proprii 1041 Prime de emisiune Primele legate de capital sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul contului 104 Prime legate de capital. Este un cont de pasiv. SE CREDITEAZ: 456 =
Decontri cu asociaii privind capitalul

Cu primele determinate la emisiunea de noi aciuni, ca diferen ntre preul de emisiune mai mare i valoarea nominal a acestora, mai mic.

% 1011 Capital subscris i nevrsat 104 Prime legate de capital

Cu utilizarea lor fie pentru = % Prime legate de capital majorarea capitalului, fie 1012 Capital subscris vrsat pentru majorarea rezervelor 106 Rezerve Soldul creditor reprezint primele de emisiune, fuziune sau de aport la capital, nencorporate la capitalul social sau la rezerve.

SE DEBITEAZ: 104

58

Bazele contabilitii

Rezervele din reevaluare sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul contului 105 Rezerve din reevaluare. Este un cont de pasiv. SE CREDITEAZ: 212
Instalaii tehnice i maini

Cu diferenele constatate n plus cu ocazia reevalurii imobilizrilor, prin debitul conturilor de imobilizri corporale:

105
Rezerve din reevaluare

Cu diferenele din % Rezerve din reevaluare reevaluare ncorporate n 1012 Capital subscris vrsat capitalul social prin creditul 1068 Alte rezerve contului 1012 sau transferate la rezerve, prin creditul contului 1068. Soldul creditor reprezint diferenele din reevaluare constatate i neutilizate. Rezervele. Evidena rezervelor se realizeaz cu ajutorul contului de pasiv 106 Rezerve, dezvoltat pe trei sintetice de gradul II: 1061 Rezerve legale ine evidena rezervelor constituite n baza reglementrilor legale. Este un cont de surse proprii, cu funcie de pasiv. SE CREDITEAZ: 121 Profit i pierdere =

SE DEBITEAZ: 105 =

Cu rezervele constituite din profitul brut, n coresponden cu debitul contului 121 Profit i pierdere

1061 Rezerve legale

Cu rezervele legale utilizate % Rezerve legale pentru acoperirea 1012 Capital subscris vrsat pierderilor din exerciiile 107 Rezultatul reportat precedente, prin creditul contului 107, respectiv cu rezervele legale ncorporate n capitalul social, prin creditul contului 1012. Soldul creditor reprezint rezervele legale constituite i neutilizate. 1063 Rezerve statutare ine evidena rezervelor constituite anual din profitul net, n baza prevederilor din statutul societii.

SE DEBITEAZ: 1061 =

Bazele contabilitii

59

1068 Alte rezerve ine evidena unor rezerve neprevzute de lege sau statut, constituite facultativ din profitul net pentru acoperirea pierderilor, creterea capitalului social sau pentru alte scopuri, potrivit hotrrii AGA. Rezultatul exerciiului se determin cu ocazia nchiderii conturilor de venituri i cheltuieli. Evidena rezultatelor se ine cu ajutorul conturilor: 121 Profit i pierdere ine evidena prfitului sau pierderii realizate n cursul exerciiului. Dup funcie contabil este un cont bifuncional. SE CREDITEAZ: Cu veniturile obinute; Cu pierderile care sunt repartizate. SE DEBITEAZ: Cu cheltuielile nregistrate; Cu profitul net realizat supus sau nu repartizrii. Soldul creditor reprezint profit i apare n cazul n care veniturile sunt mai mari dect cheltuielile. Soldul debitor exprim pierderea i apare n cazul n care veniturile sunt mai mici dect cheltuielile. 129 Repartizarea profitului ine evidena repartizrii profitului, asupra cruia decide AGA. Este un cont de activ. SE DEBITEAZ: Cu repartizarea profitului pe diverse destinaii: majorarea capitalului, constituirea de rezerve statutare i alte rezerve, constituirea fondurilor proprii, dividende de plat, etc. SE CREDITEAZ: Cu profitul net repartizat Soldul debitor reprezint repartizrile din profit efectuate n cursul anului. Dac AGA nu a repartizat parial sau integral profitul sau nu s-a hotrt asupra modului de acoperire a pierderilor, aceste sume rmnnd n ateptare. Contabilitatea acestor sume se opereaz prin contul 117 Rezultatul reportat, cont bifuncional. SE CREDITEAZ: Cu reducerea capitalului social sau a rezervelor folosite pentru acoperirea pierderilor din exerciiile precedente, Cu profitul net realizat n exerciiile precedente i nerepartizat. SE DEBITEAZ: Cu pierderea realizat n exerciiile precedente, neacoperite; Cu partea din profitul realizat n exerciiile precedente, folosite pentru majorarea capitalului social sau a rezervelor, ori cu dividendele cuvenite acionarilor sau asociailor din profitul realizat n exerciiile precedente

60

Bazele contabilitii

Soldul creditor reprezint profitul nerepartizat. Soldul debitor reprezint pierderea nerepartizat. Subveniile pentru investiii sunt evideniate prin contul 131 Subvenii pentru investiii. Este un cont de surse asimilate celor proprii, de pasiv. SE CREDITEAZ: Cu valoarea subveniilor 445 131 = Subvenii Subvenii pentru investiii pentru investiii de primit n coresponden cu contul 445 Subvenii Cu subveniile primite i % = 131 Subvenii pentru concretizate n bunuri de 212 Instalaii tehnice i maini investiii natura imobilizrilor sau n 5121 Conturi la bnci n lei disponibiliti bneti. SE DEBITEAZ: Cu cota parte a subveniilor 131 = 7584 Subvenii pentru Subvenii pentru pentru investiii virate investiii investiii asupra rezultatelor, pe msura amortizrii bunurilor procurate pe seama subveniilor, prin creditul contului 7584. Soldul creditor reprezint subveniile pentru investiii delimitate n pasiv ca surs de finanare a imobilizrilor create pe aceast cale. Provizioanele reprezint echivalentul unor datorii generatoare de pierderi sau de cheltuieli. Evidena provizioanelor se ine cu ajutorul contului 151 Provizioane cont de surse, asimilate celor proprii, de pasiv. SE CREDITEAZ: La constituirea provizioanelor, prin trecerea pe cheltuieli dup natura lor (6812, 6862). SE DEBITEAZ: Cu diminuarea sau anularea provizioanelor n coresponden cu creditul conturilor de venituri corespunztor activitii i naturii cheltuielilor care le-au generat (7812, 7862). Soldul creditor reprezint provizioanele constituite i neutilizate.

mprumuturile i datoriile asimilate mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, denumite i credite obligatare sunt utilizate pentru satisfacerea nevoilor de investiii. Obligaiunile reprezint titluri de credit negociabile emise, de regul de societile pe aciuni. Societatea pe aciuni poate emite obligaiuni pentru o sum care nu depete 3/4 din capitalul vrsat existent.

Bazele contabilitii

61

Obligaiunile pot fi emise la un pre de emisiune fie egal cu valoarea nominal a acestora, fie inferior valorii nominale. Diferena dintre valoarea nominal i preul de emisiune reprezint prima de emisiune. Preul de rambursare al obligaiunilor poate fi fixat la o valoare superioar valorii nominale. Diferena dintre preul de rambursare i preul de emisiune reprezint prima de rambursare. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind mprumuturile din emisiunea de obligaiuni se face cu ajutorul conturilor: 161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni. Este un cont de surse mprumutate, de pasiv. SE CREDITEAZ: 5121 =
Conturi la bnci n lei

Cu suma mprumuturilor obinute n urma emisiunii de obligaiuni prin debitul contului 5121 dac sumele sunt ncasate direct n contul de disponibil, sau 461 Debitori diveri, dac ncasarea este ulterioar. Cu primele de rambursare aferente, prin contul 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor

161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni

% 461 Debitori diveri 169 Prime privind


rambursarea obligaiunilor

161
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni

Cu suma mprumuturilor = 5121 mprumuturi din emisiunea Conturi la bnci n lei rambursate, prin creditul de obligaiuni contului 5121 Cu valoarea obligaiunilor 161 = 505 mprumuturi din emisiunea Obligaiuni emise i emise, rscumprate i de obligaiuni rscumprate anulate, la valoarea de rscumprare, prin creditul contului 505 Obligaiuni emise i rscumprate. Soldul creditor reprezint mprumuturile din emisiunea de obligaiuni nerambursate. 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor; este un cont de regularizare, de activ. SE DEBITEAZ: Cu suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni, prin creditul contului 161. SE CREDITEAZ: Cu primele de rambursare amortizate prin debitul contului 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor

SE DEBITEAZ: 161

62

Bazele contabilitii

Soldul debitor reprezint valoarea primelor de rambursare neamortizate. 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate ine evidena dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni, creditelor bancare pe termen lung i mijlociu, datoriilor privind concesiunile legate de participaii, a altor mprumuturi i datorii asimilate. Este un cont de surse, de pasiv. SE CREDITEAZ: 666 =
Cheltuieli privind dobnzile

Cu valoarea dobnzilor datorate, prin debitul contului 666 Cheltuieli privind dobnzile:

168 Dobnzi aferente mprumuturilor i


datoriilor asimilate

Cu suma dobnzilor pltite prin creditul contului 512.

SE DEBITEAZ: 168
Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate

512
Conturi la bnci

Soldul creditor reprezint valoarea dobnzilor nepltite. Creditele bancare pe termen lung i mijlociu sunt urmrite i evideniate n contabilitate prin contul 162 Credite bancare pe termen lung i mijlociu. Este un cont de surse mprumutate, cu funcie contabil de pasiv. SE CREDITEAZ: 5121 =
Conturi la bnci n lei

Obligaiile ntreprinderii fa de instituiile bancare pentru creditele primite de la acestea n coresponden cu debitul contului 5121.

162
Credite bancare pe termen lung i mijlociu

Cu stingerea obligaiilor = 5121 Credite bancare pe termen Conturi la bnci n lei fa de bnci, pentru lung i mijlociu sumele rambursate cu ocazia ajungerii la scaden a creditelor. Soldul creditor reprezint creditele bancare pe termen lung i mijlociu primite, neajunse la scaden.

SE DEBITEAZ: 162

7.2. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE


Activele imobilizate sau fixe (denumite i active pe termen lung, imobilizri sau bunuri mobile) sunt acele valori economice de investiie a cror perioad de utilizare i lichiditate este mai mare de un an.

Bazele contabilitii

63

Activele imobilizate se mpart n trei grupe: Imobilizri necorporale; Imobilizri corporale; Imobilizri financiare. 7.2.1. EVALUAREA IMOBILIZRILOR Modaliti de evaluare Evaluarea i nregistrarea n contabilitate se face la valoarea de intrare sau valoare contabil: a. costul de achiziie pentru mijloacele fixe cumprate; b. costul de producie pentru mijloacele fixe 1. La intrarea n patrimoniu produse n unitatea patrimonial; c. valoarea de aport, pentru mijloacele fixe intrate n patrimoniu cu ocazia asocierii sau fuziunii, conform contractelor sau statutelor; d. valoarea rezultat n urma reevalurilor conform dispoziiilor legale. 2. La ieirea din patrimoniu Evaluarea se face la valoarea contabil Imobilizrile sunt evaluate la valoarea actual sau de utilitate (valoare de inventar), stabilit n funcie 3. La inventariere de utilitatea bunului pentru ntreprindere i preul pieei. Imobilizrile se evalueaz i se reflect n bilan la 4. La nchiderea exerciiului valoarea de intrare n patrimoniu, corectat cu rezultatele inventarierii. DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR Apare n cazul n care are loc o scdere a valorii de Depreciere reversibil utilitate. Se constituie provizioane pentru depreciere. Are loc ca urmare a uzurii fizice i morale a mijloacelor Depreciere ireversibil fixe. Recuperarea treptat a valorii se face prin amortizare. Momentele evalurii

7.2.2. SISTEME DE AMORTIZARE Calcularea i alocarea uniform a valorii contabile de intrare a Sistemul de activelor amortizate pe toat durata amortizare liniar normal de funcionare exprimat n ani.
Aa = Vi Nf

Aa amortizarea anual; Vi valoare de intrare (de nregistrare); Nf durata normal de funcionare

64

Bazele contabilitii

Sistemul amortizare degresiv Sistemul amortizare accelerat

de

Accelerarea procesului de amortizare n primii ani de la punerea n funciune.

Calcularea n primul an de funcionare a unei amortizri pn de la 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix respectiv. Pentru exerciiile urmtoare, amortizrile anuale sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportarea la numrul de ani de utilizare rmai

7.2.3. CONTABILITATEA CONTURILOR DIN CLASA A II-a CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZARI Grupa 20. IMOBILIZARI NECORPORALE 201. Cheltuieli de constituire (A) 203. Cheltuieli de dezvoltare (A) 205. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare (A) 207. Fond comercial 208. Alte imobilizari necorporale (A) 201 Cheltuieli de constituire - evideniaz cheltuielile ocazionate de nfiinarea unitii patrimoniale: cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli cu emisiunea i vnzarea de obligaiuni i aciuni, cheltuieli de prospectare a pieei, cheltuieli de publicitate i alte cheltuieli. Este un cont de activ. SE DEBITEAZ: 201
Cheltuieli de constituire

Cu cheltuielile legate de constituirea societii, n coresponden cu creditul conturilor de disponibiliti; Cu obligaia de plat a acestor cheltuieli.

% 5121 Conturi la bnci n lei 5311 Casa n lei

201
Cheltuieli de constituire

404
Furnizori de imobilizri

Cu cheltuielile de constituire = 201 Amortizarea cheltuielilor amortizare integral, , scoase Cheltuieli de constituire de constituire din eviden debitul contului 2801 Soldul debitor reprezint cheltuielile de constituire existente neamortizate integral. Pentru nregistrarea amortizrii imobilizrilor necorporale se folosete contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale cont rectificativ a valorii imobilizrilor necorporale, de pasiv. SE CREDITEAZ:

SE CREDITEAZ: 2801

Bazele contabilitii

65

Cu amortizarea aferent imobilizrilor, prin debitul conturilor 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor SE DEBITEAZ: Cu amortizarea imobilizrilor necorporale ieite din patrimoniul unitii, prin creditul conturilor de imobilizri necorporale. Soldul creditor reprezint amortizarea aferent imobilizrilor necorporale. 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare- ine evidena imobilizrilor necorporale concretizate n brevete, licene, knowhow, i alte elemente cum sunt: mrcile de fabric i de comer i alte drepturi de proprietate industrial i intelectual similare. Este un cont de activ. SE DEBITEAZ: 205 205 Concesiuni, brevete,
licene, ...

Cu valoarea bunurilor concesionate (167): Cu costul de achiziie al brevetelor, mrcilor de fabric i de comer. Cu valoarea de aport a celor aduse de ctre asociai sau acionari Cu costul de producie a celor provenite din producie proprie Cu cele primite cu titlu gratuit Cu brevetele, licenele i alte drepturi i valori similare vndute sau scoase din funcie, amortizate integral Cu brevetele, licenele i alte drepturi i valori similare vndute, neamortizate integral

= =

167 Alte mprumuturi i datorii asimilate

404
Furnizori de imobilizri

205 Concesiuni, brevete,


licene, ...

456
Decontri cu asociaii privind capitalul

205 Concesiuni, brevete,


licene, ...

721
Venituri din producia de imobilizri necorporale

205 Concesiuni, brevete,


licene, ...

131
Subvenii guvernamentale pentru investiii

SE CREDITEAZ: 2805
Amortizarea concesiunilor, brevetelor i alte valori similare

205 Concesiuni, brevete,


licene, ...

% 2805 Amortizarea
concesiunilor, brevetelor i alte valori similare 6583 Cheltuieli privind activele cedate

205 Concesiuni, brevete,


licene, ...

Cu brevetele, licenele i alte 456 = 205 Decontri cu asociaii drepturi i valori similare Concesiuni, brevete, privind capitalul licene, ... restituite acionarilor Soldul debitor reprezint imobilizrile necorporale de natura concesiunilor, brevetelor i altor drepturi i valori asimilate aflate n patrimoniu.

66

Bazele contabilitii

Contabilitatea fondului de comer se ine cu ajutorul contului 207 Fond comercial, cont de imobilizri necorporale, de activ. SE DEBITEAZ: Cu valoarea fondului comercial achiziionat; Cu valoarea fondului comercial adus ca aport:
% 211 Terenuri i construcii 207 Fond comercial %

404
Furnizori de imobilizri

212 Instalaii tehnice i


maini

456
Decontri cu asociaii privind capitalul

Cu valoarea fondului comercial cedat, nesupus amortizrii Cu valoarea fondului comercial cedat, amortizat parial

207 Fond comercial SE CREDITEAZ: 6583


Cheltuieli privind activele cedate

207
Fond comercial

% 2807 Amortizarea fondului


comercial 6583 Cheltuieli privind activele cedate

207
Fond comercial

Soldul debitor reprezint valoarea fondului comercial existent. Grupa 21. IMOBILIZRI CORPORALE Pentru nregistrarea n contabilitate a imobilizrilor corporale se utilizeaz conturile din grupa 21 Imobilizri corporale 211. Terenuri i amenajri de terenuri (A) 212. Construcii (A) 213. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 214. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale (A) Acestea sunt conturi de imobilizri corporale, iar dup funcia contabil, sunt conturi de activ. SE DEBITEAZ: Cu valoarea de nregistrare a terenurilor, respectiv a imobilizrilor corporale achiziionate: Aduse ca aport: Obinute proprie: din producia
%

211 Terenuri i construcii 212 Instalaii tehnice i maini


%

404
Furnizori de imobilizri

211 Terenuri i construcii 212 Instalaii tehnice i maini 211 =


Terenuri i construcii

456
Decontri cu asociaii privind capitalul

722
Venituri din producia

Bazele contabilitii

67

de imobilizri corporale %

Primite cu titlu gratuit:

211 Terenuri i construcii 212 Instalaii tehnice i maini SE CREDITEAZ: % 281 Amortizarea
imobilizrilor corporale

131
Subvenii guvernamentale pentru investiii

Cu valoarea de nregistrare a terenurilor, respectiv a mijloacelor fixe ieite din patrimoniu, prin scoatere din funciune, vnzri: Cu donaiile acordate sub forma imobilizrilor corporale Cu retragerea aportului asociailor/acionarilor:

6583 Cheltuieli privind


activele cedate

212 Instalaii tehnice i maini

6582
Donaii i subvenii acordate

211 Terenuri i construcii 212 Instalaii tehnice i maini


%

456
Decontri cu asociaii privind capitalul

212 Instalaii tehnice i


maini Fond comercial

207 Soldul debitor reprezint valoarea imobilizrilor corporale existente.

Pentru nregistrarea n contabilitate a amortizrii imobilizrilor corporale se utilizeaz contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale- cu rol rectificativ al valorii mijloacelor fixe, fiind cont de pasiv. SE CREDITEAZ: 6811 = Cheltuieli de
exploatare privind amortizrile

Cu amortizarea imobilizrilor corporale incluse lunar n cheltuieli, prin (6811):

281 Amortizri privind imobilizrile


corporale

% Cu amortizarea aferent 211 Terenuri i construcii imobilizrilor corporale Amortizri privind 212 Instalaii tehnice i maini imobilizrile ieite din patrimoniu, prin corporale vnzare, scoatere din funciune, donaii Soldul creditor reprezint amortizarea aferent imobilizrilor corporale existente n patrimoniu.

SE DEBITEAZ: 281 =

Grupa 26. IMOBILIZRI FINANCIARE Imobilizrile financiare reprezint investiii financiare, respectiv sume de bani investite de o societate comercial n patrimoniul altor societi comerciale sub forma titlurilor de participare, a titlurilor imobilizate ale activitii de portofoliu sau a creanelor imobilizate. Imobilizrile financiare nu se amortizeaz.

68

Bazele contabilitii

Pentru nregistrarea n contabilitate a imobilizrilor financiare se utilizeaz conturile din grupa 26 Imobilizri financiare, conturi de activ. 261. Aciuni deinute la entitile afiliate (A) 263. Interese de participare (A) 264. Titluri puse n echivalen (A) 265. Alte titluri imobilizate (A) 267. Creane imobilizate SE DEBITEAZ: Cu valoarea titlurilor 261 = 5121 Aciuni deinute la entitile imobilizate ale activitii de Conturi la bnci n lei afiliate portofoliu achiziionate, cu plata imediat: Cu valoarea titlurilor 261 = 269 imobilizate ale activitii de Aciuni deinute la Vrsminte de efectuat pentru portofoliu achiziionate, cu entitile afiliate imobilizri financiare plata ulterioar: 261 = 456 Aduse ca aport la Decontri cu asociaii Aciuni deinute la entitile constituirea societii: privind capitalul afiliate SE CREDITEAZ: Cu valoarea titlurilor 6583 = 261 Aciuni deinute la imobilizate ale activitii de Cheltuieli privind entitile afiliate activele cedate portofoliu cedate (6583): Cu valoarea titlurilor 456 261 Decontri cu asociaii Aciuni deinute la entitile imobilizate ale activitii de privind capitalul afiliate portofoliu retrase (456) Soldul debitor reprezint valoarea titlurilor imobilizate ale activitii de portofoliu existente. 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare - cont de obligaii fa de teri pentru imobilizrile financiare achiziionate ce urmeaz a se plti. Este un cont de pasiv. SE CREDITEAZ: Cu sumele datorate pentru imobilizrile financiare achiziionate, n coresponden cu conturile de imobilizri financiare. SE DEBITEAZ: Cu sumele pltite din disponibilitile bneti (512, 531). Soldul creditor reprezint sumele datorate pentru imobilizrile financiare achiziionate. 267 Creane imobilizate iau natere prin acordarea de mprumuturi pe termen lung societilor la care unitatea patrimonial deine titluri de participare, din dobnzile aferente creanelor imobilizate, precum i din alte creane care sunt imobilizate pe timp ndelungat.

Bazele contabilitii

69

Contabilitatea acestor creane se ine cu contul 267 cont de imobilizri financiare, de activ. Cu valoarea mprumuturilor acordate (512, 531): Cu veniturile de realizat din mprumuturi i dobnzi: SE DEBITEAZ: 267
Creane imobilizate

= =

267 Creane imobilizate

5121 Conturi la bnci n lei 763 Venituri din creane imobilizate

Cu valoarea mprumutului 267 rambursat i a dobnzii Creane imobilizate ncasate (512, 531): Cu valoarea privind 663 267 Pierderi din creane creanele legate de Creane imobilizate legate de participaii participaii trecute pe cheltuieli: Soldul debitor reprezint valoarea valoarea mprumuturilor i a creanelor acordate.

SE CREDITEAZ: 5121 = Conturi la bnci n lei

7.3. CONTABILITATEA STOCURILOR


Stocurile reprezint ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale destinate fie a fi vndute n aceeai stare sau dup preluarea lor n procesul de producie, fie a fi consumate la prima lor utilizare. 7.3.1. EVALUAREA STOCURILOR Reflectarea n etalon bnesc a stocurilor i a produciei n curs de execuie presupune evaluarea acestora. Preurile folosite la evaluarea activelor circulante nregistrate n contabilitate se numesc preuri de nregistrare. PREURI DE NREGISTRARE Materiile prime, materialele Se evalueaz la costul de achiziie, preul consumabile, obiectele de standard sau preul de facturare al inventar, ambalajele i furnizorului. baracamentele achiziionate Producia n curs de execuie, semifabricatele i produsele finite, obiectele de inventar, Se evalueaz la cost de producie sau la pre ambalajele i alte bunuri standard. produse de ctre unitatea patrimonial Momentele evalurii 1. La intrarea n patrimoniu Modaliti de evaluare Evaluarea i nregistrarea n contabilitate se face la

70

Bazele contabilitii

valoarea de intrare sau valoare contabil: a) costul de achiziie pentru bunuri cumprate; b) costul de producie pentru bunuri produse n unitatea patrimonial. la valoarea actual sau de utilitate (valoare de 2. La inventariere inventar). Evaluarea se face la valoarea de intrare (contabil) 3. La nchiderea exerciiului corectat cu rezultatele evalurii la inventariere. Evaluarea se face folosind una dintre metodele: metoda costului mediu ponderat; 4. La ieirea din patrimoniu metoda primei intrri-primei ieiri (FIFO); sau darea n consum metoda ultimei intrri-primei ieiri (LIFO); metoda costului standard (prestabilit). Pentru nregistrarea n contabilitate a stocurilor i produciei n curs de execuie se folosesc conturile din clasa a 3-a. CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI SI PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE Grupa 30. STOCURI DE MATERII PRIME SI MATERIALE Grupa 33. PRODUCTIA IN CURS DE EXECUTIE Grupa 34. PRODUSE Grupa 35. STOCURI AFLATE LA TERTI Grupa 36. ANIMALE Grupa 37. MARFURI Grupa 38. AMBALAJE Grupa 39. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR SI PRODUCTIEI IN CURS DE EXECUTIE Grupa 30 STOCURI DE MATERII PRIME SI MATERIALE 301. Materii prime (A) 302. Materiale consumabile 303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A) 308. Diferente de pret la materii prime si materiale (A/P) 301 Materii prime - este un cont de active circulante, de activ. SE DEBITEAZ: 301
Materii prime

Cu valoarea stocurilor de materii prime achiziionate (401): Cu valoarea stocurilor de materii prime aduse ca aport: Cu valoarea stocurilor de materii prime primite cu titlu

401 Furnizori 456

301
Materii prime

= =

Decontri cu asociaii privind capitalul

301
Materii prime

7412 Venituri din subvenii de

Bazele contabilitii

71

gratuit: SE CREDITEAZ: 601

exploatare pentru materii prime i materiale consumabile

Cu valoarea stocurilor de = 301 Cheltuieli cu materiile prime Materii prime materii prime ieite din gestiune prin consum (601) sau constatate lips la inventar: Cu valoarea materiilor prime 371 = 301 Mrfuri Materii prime trecute la mrfuri spre a fi vndute (371): Cu valoarea materiilor prime 6582 = 301 Materii prime donate: Donaii i subvenii acordate Soldul debitor reprezint valoarea materiilor prime existente n stoc. 302 Materiile consumabile -este un cont de active circulante, cont de activ. Funcioneaz identic cu contul 301. 308 Diferene de pre la materii prime i materiale- se utilizeaz n cazul n care evaluarea i nregistrarea materiilor prime, materialelor consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar se face la preuri prestabilite (standard) sau de facturare .Este un cont de activ, rectificativ al preului de nregistrare al materiilor prime i materialelor consumabile.

SE DEBITEAZ: Cu diferenele de pre aferente materiilor prime i materialelor, n negru dac preurile prestabilite sunt mai mici dect costul de achiziie, sau n rou, dac preurile prestabilite sunt mai mari dect costul de achiziie (evidena se ine la pre standard). Cu cheltuielile de transport aferente stocurilor intrate n gestiune, n negru (evidena se ine la pre de facturare). SE CREDITEAZ: Cu diferenele de pre aferente materiilor prime i materialelor ieite din gestiune, n negru sau n rou, n funcie de felul cum se ine evidena. Soldul debitor reprezint diferenele de pre aferente materiilor prime i materialelor existente n stoc, n negru sau n rou. 303 Materiale de natura obiectelor de inventar - cont de active circulante, de activ. Cu valoarea obiectelor de inventar achiziionate (401): Cu valoarea obiectelor de inventar aduse ca aport: SE DEBITEAZ: 303
Materiale de natura obiectelor de inventar

= = 456

401 Furnizori

303
Materiale de natura obiectelor de inventar

Decontri cu asociaii privind capitalul

72

Bazele contabilitii

Cu valoarea obiectelor de inventar primite cu titlu gratuit: Cu valoarea obiectelor de inventar ieite date n consum (603): Cu valoarea obiectelor de inventar trecute la mrfuri spre a fi vndute (371): Cu valoarea materiilor prime donate:

303
Materiale de natura obiectelor de inventar

7412 Venituri din subvenii de


exploatare pentru materii prime i materiale consumabile

SE CREDITEAZ: 603
Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

301
Materiale de natura obiectelor de inventar

371
Mrfuri

301
Materiale de natura obiectelor de inventar

6582 = 301 Materii prime Donaii i subvenii acordate 456 = 301 Cu valoarea materiilor prime Materii prime Decontri cu asociaii privind restituite acionarilor: capitalul Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar aflate n gestiune.

Bazele contabilitii

73

Grupa 34. PRODUSE 341. Semifabricate (A) 345. Produse finite (A) 346. Produse reziduale (A) Acestea sunt conturi de activ, cu funcionare asemntoare. SE DEBITEAZ: Cu preul de nregistrare al Ex: semifabricatelor, respectiv al 345 = 711 produselor finite i/sau produselor Produse finite Variaia stocurilor reziduale intrate n gestiune (711): SE CREDITEAZ: Cu preul de nregistrare al semifabricatelor, respectiv al Ex: produselor finite i/sau produselor 345 = 711 Produse finite reziduale ieite din gestiune spre Variaia stocurilor vnzare (711) sau alte destinaii Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare al semifabricatelor, produselor finite i/sau produselor reziduale existente n stoc. n cazul n care pentru evaluarea i nregistrarea produselor se utilizeaz preurile prestabilite (standard), diferenele dintre preurile prestabilite i costurile de producie efective, calculate la sfritul lunii, se vor nregistra n contul 348 Diferene de pre la produse. Acesta este de activ, de rectificare a valorii de nregistrare a produselor. SE DEBITEAZ: Cu diferena n plus sau n minus dintre costul de producie efectiv i cel prestabilit al produselor obinute, n rou sau n negru, dup caz (711): SE CREDITEAZ: Cu diferena n plus sau n minus aferent produselor ieite din gestiune, n rou sau n negru, dup caz. Soldul debitor reprezint diferenele de pre aferente produselor existente n stoc. Grupa 35. STOCURI AFLATE LA TERTI 351. Materii si materiale aflate la terti (A) 354. Produse aflate la terti (A) 356. Animale aflate la terti (A) 357. Marfuri aflate la terti (A) 358. Ambalaje aflate la terti (A) La teri se pot afla stocurile n urmtoarele situaii: achitate i lsate n custodia furnizorilor, date spre prelucrare - recondiionare la teri, depozitate la teri, predate terilor spre vnzare n consignaie, aflate n curs de aprovizionare (achitate, dar nesosite sau sosite i nerecepionate). Conturile din grupa 35 sunt conturi de activ i funcioneaz similar.

74

Bazele contabilitii

SE DEBITEAZ: Ex: Cu preul de nregistrare preul 351 = % Materii i de nregistrare a stocurilor 301 Materii prime materiale aflate la aflate la teri din diferite 302 Materiale consumabile teri motive: 303 Materiale de natura obiectelor de inventar SE CREDITEAZ: Ex: Cu preul de nregistrare al % = 351 stocurilor intrate n gestiune, Materii i 301 Materii prime aduse de la teri sau celor n materiale aflate la 302 Materiale consumabile curs de aprovizionare sosite n teri 303 Materiale de natura obiectelor unitate: de inventar Soldul debitor reprezint valoarea stocurilor aflate n curs de aprovizionare sau trimise la teri.

7.4. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII


n vederea desfurrii activitii economice, ntre unitile patrimoniale se realizeaz schimburi de valori care dau natere la creane i datorii. Creana este dreptul creditorului de a primi la un anumit termen o sum de bani sau alte bunuri economice. Datoriile reprezint obligaiile pe termen scurt ale unitii, respectiv surse atrase la finanarea activitii acesteia. CLASIFICAREA CREANELOR creane comerciale; creane financiare; alte creane. creane asupra clienilor pentru produse vndute, lucrri executate i servicii prestate; creane asupra furnizorilor generate de avansurile acordate anticipat; creane generate de deinerea unor bilete la ordin, cupoane, bonuri de tezaur; diverse creane asupra debitorilor provenite din operaii necomerciale. CLASIFICAREA DATORIILOR datorii comerciale; datorii financiare; datorii fiscale;

Dup natura operaiilor economice:

Dup coninutul economic i obiectul creanelor:

Dup natura operaiilor economice:

Bazele contabilitii

75

Dup coninutul economic i obiectul datoriilor:

datorii salariale i sociale; alte datorii. datorii fa de furnizori; datorii fa de clieni pentru avansurile primite de la acetia; datorii fa de buget; datorii din efecte comerciale; datorii fa de salariai; datorii fa de asigurrile i protecia social; datorii fa de acionari; alte datorii.

Observaie: Evaluarea creanelor i a datoriilor se face n momentul apariiei lor, la valoarea nominal. 7.4.1. CONTABILITATEA CREANELOR Conturile n creane se gsesc n grupa 41 CLIENI I CONTURI ASIMILATE, dar exist conturi de creane i n alte grupe de conturi. Conturile pe care le analizm i care reflect creanele unitii patrimoniale sunt: 411 Clieni 413 Efecte de primit; 461 Debitori diveri; 425 Avansuri acordate personalului. 411 Clieni - este un cont de activ care ine evidena decontrilor cu clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale i mrfuri etc., vndute lucrri executate i servicii prestate, pe baz de facturi. SE DEBITEAZ: Cu preul de vnzare al 411 = % Clieni produselor, semifabricatelor, 701 Venituri din vnzarea produselor finite mrfurilor, lucrrilor executate 4427 TVA colectat i serviciilor prestate prin creditul conturilor de venituri, precum i cu taxa pe valoarea adugat aferent acestora SE CREDITEAZ: Cu sumele ncasate de la 512 = 411 Clieni clieni n conturile de Conturi bancare n lei disponibiliti (512, 531), cu valoarea efectelor comerciale 413 = 411 Clieni acceptate n contul drepturilor Efecte de primit de crean (413), cu sumele decontate pe seama 419 = 411 avansurilor primite de la Clieni Clienti - creditori

76

Bazele contabilitii

clieni (419), etc. Soldul debitor reprezint reprezint drepturile de crean care nu au fost nc ncasate. 413 Efecte de primit- este un cont de activ care reflect drepturile de crean stabilite pe baz de efecte comerciale (trate, bilete la ordin etc.). SE DEBITEAZ: Cu sumele datorate de clieni 413 = 411 Efecte de primit Clieni reprezentnd valoarea efectelor comerciale acceptate (411): SE CREDITEAZ: Cu valoarea efectelor 5113 = 413 Efecte de primit comerciale primite de la Efecte de ncasat clieni (5113): Cu sumele ncasate de la 5121 = 413 Efecte de primit clieni prin banc (5121): Conturi la bnci n lei Soldul debitor reprezint reprezint valoarea efectelor comerciale de primit. 461 Debitori diveri- este un cont de activ care ine evidena debitorilor din reclamaii i pagube materiale aduse unitii patrimoniale i a altor creane izvorte din existena unor titluri executorii. SE DEBITEAZ: Cu creanele din imputaii 461 = % privind bunurile constatate Debitori diveri 758 Alte venituri din exploatare lips la inventar, imputabile, la 4427 TVA colectat care se adaug TVA aferent: SE CREDITEAZ: % = 461 Debitori diveri Cu valoarea debitelor ncasate: 5121 Conturi la bnci n lei 5311 Casa n lei Soldul debitor reprezint debitele de ncasat. 409 Furnizori-debitori este un cont de activ care evideniaz creanele fa de teri pentru avansurile sau aconturile acordate acestora. SE DEBITEAZ: Cu valoarea avansurilor sau 409 = % aconturilor acordate Furnizori - debitori 5121 Conturi la bnci n lei furnizorilor (512, 531): 5311 Casa n lei SE CREDITEAZ: Cu valoarea avansurilor % = 409 regularizate cu furnizorii, la 401 Furnizori Furnizori - debitori primirea bunurilor pentru care 5121 Conturi la bnci n lei au fost acordate (401), a

Bazele contabilitii

77

avansurilor restituite (512, 531) etc. Soldul debitor reprezint creanele unitii fa de furnizori (avansuri i nedecontate). 425 Avansuri acordate personalului - este un cont de activ care reflect avansurile acordate personalului. SE DEBITEAZ: Cu avansurile pltite 425 = 5311 Avansuri acordate personalului Casa n lei personalului conform contractelor de munc (5311): SE CREDITEAZ: Cu sumele reinute pe statele 421 = 425 Personal salarii datorate Avansuri acordate de salarii reprezentnd personalului avansurile acordate (421): Soldul debitor reprezint avansurile pltite n cursul lunii. 7.4.2. CONTABILITATEA DATORIILOR (OBLIGAIILOR) Categorii de obligaii ale unitii patrimoniale fa de teri: a) fa de furnizorii b) fa de personal, c) fa de d) fa de stat de bunuri i pentru munca organismele de privind impozite, servicii prestat; protecia social taxe i alte obligaii a) Datoriile fa de furnizorii de bunuri i servicii sunt evideniate cu ajutorul conturilor din grupa 40 FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE. 401 Furnizori - este un cont de pasiv care reflect evidena decontrilor cu furnizorii pentru aprovizionrile de bunuri, lucrri i servicii. SE CREDITEAZ: Cu obligaiile de plat a valorii bunurilor intrate n patrimoniu la pre de achiziie, lucrrilor executate i a serviciilor prestate de teri (cl.3), precum i a taxei pe valoarea adugat nscris n factura furnizorilor (4426), etc. SE DEBITEAZ: Cu plile efectuate ctre furnizori, cu valoarea efectelor comerciale de plat acceptate de furnizori (403), cu valoarea avansurilor virate anterior furnizorilor (cu ocazia regularizrii plilor - 409), etc. Soldul creditor reprezint sumele datorate furnizorilor. 404 Furnizori de imobilizri - funcioneaz identic cu contul 401 Furnizori, dar acest cont reflect obligaiile de plat fa de furnizorii de imobilizri. 403 Efecte de plat - este un cont de pasiv care reflect obligaiile de plat stabilite pe baz de efecte comerciale (bilet de ordin, trat).

78

Bazele contabilitii

SE CREDITEAZ: Cu valoarea acceptat a 401 = 403 Furnizori Efecte de pltit cambiilor sau biletelor la ordin subscrise (401): SE DEBITEAZ: Cu plile efectuate la 403 = 5121 Efecte de pltit Conturi bancare n lei scaden a acestor efecte comerciale (512): Soldul creditor reprezint valoarea efectelor de pltit. 405 Efecte de pltit pentru imobilizri funcioneaz asemntor contului 403, cu observaia c intr n coresponden cu contul 404. 419 Clieni - creditori- este un cont de pasiv care reflect obligaiile unitii patrimoniale fa de clieni pentru avansurile ncasate de la acetia. SE CREDITEAZ: Cu sumele ncasate de la 5311 = 419 Casa n lei clieni sub form de avansuri Clieni - creditori (512, 531): SE DEBITEAZ: Cu valoarea avansurilor, 419 = 411 Clieni decontate clienilor pe seama Clieni - creditori livrrilor de bunuri, facturate acestora (411): Soldul creditor reprezint datoriile unitii fa de clieni pentru avansurile primite i nedecontate nc. b) Datoriile fa de personal, pentru munca prestat - au ca obiect de calcul, nregistrarea la cheltuieli i decontarea salariilor cuvenite angajailor. 421 Personal salarii datorate - este un cont de pasiv, folosit pentru evidenierea decontrilor cu personalul unitii pentru salariile cuvenite acestora, inclusiv sporurile i premiile. SE CREDITEAZ: 641
Cheltuieli cu salariile personalului

Cu cu salariile i alte drepturi cuvenite personalului (641): Cu reinerile din salarii privind: avansurile acordate (425); sumele datorate terilor (427); contribuia salariailor

421 Personal salarii datorate %

SE DEBITEAZ: 421 = Personal


salarii datorate

425 Avansuri acordate personalului 427 Reineri din salarii datorate


terilor

4312 Contribuia personalului


pentru pensia suplimentar

Bazele contabilitii

79

pentru pensia suplimentar 4313 Contribuia personalului la asigurrile de sntate (4312); 4372 Contribuia personalului la la asigurrile sociale de fondul de omaj sntate (4313); 444 Impozitul pe salarii contribuia salariailor pentru ajutorul de omaj (4372); impozitul pe salarii (444); alte reineri. Cu sumele neridicate n 421 = % termen (426) i cu salariile Personal 426 Drepturi de personal salarii nete achitate personalului neridicate datorate (5311): 5311 casa n lei Soldul creditor reprezint datoriile unitii fa de personal. 426 Drepturi de personal neridicate este un cont de pasiv care evideniaz drepturile salariale neridicate n termen. SE CREDITEAZ: % = 426 Cu salariile nete (421) sau 421 Personal salarii Drepturi de personal avansurile (425) datorate datorate neridicate personalului i neridicate 425 Avansuri acordate personalului SE DEBITEAZ: Cu sumele achitate celor n 426 = 5311 Casa n lei drept (531) Drepturi de personal neridicate Soldul creditor reprezint sumele datorate de unitate personalului neridicate la termen. 427 Reineri din salarii datorate terilor - este un cont de pasiv care evideniaz sumele reinute din salariile personalului, pentru teri SE CREDITEAZ: Cu sumele reinute de la 421 = 427 salariai, datorate terilor Personal salarii Reineri din salarii datorate terilor (421): datorate SE DEBITEAZ: 427 = 5311 Cu sumele achitate terilor Casa n lei Reineri din salarii datorate (5311, 5121)
terilor

Soldul creditor reprezint sumele reinute de la salariai, datorate terilor. c) Datorii fa de organismele de protecia social Grupa 43. ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE

80

Bazele contabilitii

431 Asigurri sociale - este un cont de pasiv care evideniaz decontrile privind contribuia unitii i a personalului la asigurrile sociale. Se dezvolt n urmtoarele conturi sintetice de grad II: 4311. Contribuia unitaii la asigurrile sociale (P) 4312. Contribuia personalului la asigurrile sociale (P) 4313. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (P) 4314. Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate (P). SE CREDITEAZ: Cu contribuia unitii la 6451 = % Contribuia asigurrile sociale (6451) 4311 Contribuia unitii la unitii la asigurrile sociale aplicat asupra fondului de asigurrile 4313 Contribuia angajatorului salarii brut; sociale pentru asigurrile sociale de Cu contribuia unitii la sntate fondul de sntate (6451). SE DEBITEAZ: Cu sumele virate n contul 431 = 5121 Asigurri sociale Conturi bancare n lei asigurrilor sociale (5121): Soldul creditor reprezint sumele datorate bugetului asigurrilor sociale 437 Ajutor de omaj - este un cont de pasiv care evideniaz decontrile privind ajutorul de omaj datorat de unitate i de salariai, potrivit legii. Se dezvolt n conturi sintetice de grad II: 4371. Contribuia unitii la fondul de omaj (P) 4372. Contribuia personalului la fondul de omaj (P) SE CREDITEAZ: Cu sumele datorate de unitate (6452) i de ctre personalul salariat (421) pentru constituirea fondului de omaj. SE DEBITEAZ: Cu sumele virate pentru constituirea fondului de omaj (5121). Soldul creditor reprezint sumele datorate pentru fondul de omaj, nevirate. d) Datorii fa de stat privind impozite, taxe i alte obligaii Impozitul pe salarii se calculeaz lunar de ctre angajator (cel ce angajeaz), asupra venitului realizat n luna respectiv de ctre fiecare salariat i este reinut din salarii. Impozitul pe salarii se vars la bugetul statului o dat cu ridicarea sumelor pentru plata chenzinei a II-a. 444 Impozitul pe salarii - este un cont de pasiv care evideniaz impozitul pe salarii i alte drepturi similare datorate bugetului. SE CREDITEAZ: Cu sumele datorate bugetului reprezentnd impozitul pe salarii reinut din drepturile bneti cuvenite salariailor, potrivit legii (421). SE DEBITEAZ: Cu sumele virate la buget reprezentnd impozitul pe salarii i pe alte drepturi similare

Bazele contabilitii

81

(5121). Soldul creditor reprezint sumele datorate bugetului. 442 Taxa pa valoarea adugat este un cont bifuncional. Taxa pe valoarea adugat este o tax general de consum care cuprinde toate fazele circuitului economic, respectiv producia, serviciile i distribuia pn la vnzrile ctre consumatorii finali. Ea este un impozit indirect, respectiv un venit la bugetul statului. 4423 TVA de plat 4424 TVA de recuperat 4426 TVA deductibil 4427 TVA colectat 4428 TVA neexigibil 4426 Taxa pe valoarea adugat deductibil - este un cont de activ care evideniaz TVA nscris n facturile furnizorilor pentru bunurile, lucrrile i serviciile achiziionate de unitate, deductibil din punct de vedere fiscal. SE DEBITEAZ: Cu sumele reprezentnd TVA deductibil, potrivit legii (401, 404, 5121, 4428) etc. SE CREDITEAZ: Cu sumele deductibile din taxa pe valoarea adugat (4427), cu sumele reprezentnd TVA deductibil ce depesc valoarea TVA colectat ce urmeaz a se ncasa de la bugetul statului (4424) etc. Nu prezint sold. 4427 Taxa pe valoarea adugat colectat - este un cont de pasiv care evideniaz sumele datorate de unitile patrimoniale bugetului de stat, reprezentnd TVA aferent vnzrilor de produse i mrfuri, prestrilor de servicii sau executrii de lucrri. SE CREDITEAZ: Cu TVA nscris n facturile emise ctre clieni sau alte documente legale reprezentnd vnzri de produse, mrfuri, prestri de servicii i executri de lucrri (411, 461, 5311) etc. SE DEBITEAZ: Cu sumele reprezentnd TVA deductibil (4426), cu TVA de plat datorat bugetului de stat (4423) etc. Nu prezint sold. 4423 Taxa pe valoarea adugat de plat- este un cont de pasiv care evideniaz TVA de pltit bugetului de stat. SE CREDITEAZ:

82

Bazele contabilitii

Cu diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre TVA colectat > TVA deductibil SE DEBITEAZ: Cu sumele pltite bugetului de stat reprezentnd TVA (5121) sau cu TVA de recuperat compensat (4424). Soldul creditor reprezint TVA de plat. 4424 Taxa pe valoarea adugat de recuperat- este un cont de activ care evideniaz TVA de recuperat de la bugetul statului. SE DEBITEAZ: Cu diferena dintre TVA deductibil > TVA colectat. SE CREDITEAZ: Cu sumele ncasate de la bugetul statului reprezentnd TVA cuvenit pe baza cererii de rambursare. Soldul debitor reprezint contravaloarea TVA cuvenit de la bugetul statului 4428 Taxa pe valoarea adugat neexigibil- este un cont bifuncional. SE CREDITEAZ: TVA neexigibil rezultat din vnzri cu plata n rate sau pentru prestaii efectuate i nefacturate clienilor. SE DEBITEAZ: TVA neexigibil aferent cumprrilor fcute cu plata n rate i aprovizionrilor pentru care nu au sosit facturile furnizorilor. Soldul creditor reprezint sume care pe msur ce devin exigibile se trec n debitul contului TVA deductibil (cumprri), sau n creditul contului TVA colectat (vnzri).

7.5. CONTABILITATEA ACTIVELOR BNETI


Pentru reflectarea n contabilitate a activelor bneti se realizeaz cu conturile din clasa a 5-a Conturi de trezorerie. Trezoreria reprezint ansamblul operaiilor financiare, fcute de ctre o unitate patrimonial n vederea obinerii mijloacelor bneti necesare desfurrii activitii sale. Tipuri de operaiuni financiare financiare similare Operaiuni financiare cu caracter de capital (genereaz operaional (ncasri i pli curente) pentru

Operaiuni operaiunilor

Bazele contabilitii

83

angajamente pe termen lung).

asigurarea trezoreria.

lichiditilor

care

formeaz

7.5.1. CONTABILITATEA INVESTIIILOR FINANCIARE Aciunile i obligaiunile sunt principalele valori Plasamentele de trezorerie mobiliare; sau titlurile de plasament Sunt titluri negociabile, cotate la burs sau sunt valori mobiliare emise de susceptibile de a fi cotate; societile pe aciuni. Sunt cumprate n vederea realizrii unui profit ntrun termen scurt. Grupa 50. INVESTIII PE TERMEN SCURT 501. Aciuni deinute la entitile afiliate (A) 505. Obligaiuni emise i rscumprate (A) 506. Obligaiuni (A) 508. Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate 509. Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt 501. Aciuni deinute la entitile afiliate este un cont de active cu ajutorul cruia se ine evidena investiiilor financiare pe termen scurt la societile din cadrul grupului, cumprate n vederea obinerii de venituri financiare pe termen scurt. SE DEBITEAZ: Cu valoarea la cost de achiziie a aciunilor cumprate de la societile din cadrul grupului (509, 512, 531). SE CREDITEAZ: Cu valoarea aciunilor deinute la societile din cadrul grupului, cedate (512, 531, 664). Soldul debitor reprezint valoarea investiiilor financiare pe termen scurt (aciuni) deinute la societile din cadrul grupului. 505 Obligaiuni emise i rscumprate este un cont de activ care evideniaz obligaiunile emise de unitatea patrimonial n vederea obinerii de mprumuturi publice i rscumprate de la obligatari (creditori SE DEBITEAZ: Cu costul obligaiunilor emise i rscumprate achitate imediat (512, 531) sau ulterior (509); SE CREDITEAZ: Cu valoarea obligaiunilor rscumprate, anulate (161); Cu diferenele nefavorabile dintre preul de rscumprare i preul de rambursare a mprumutului obinut prin emisiunea de obligaiuni (668). Soldul debitor reprezint valoarea obligaiunilor emise i rscumprate existente n patrimoniu.

84

Bazele contabilitii

506 Obligaiuni este un cont de activ care evideniaz obligaiunile cumprate de unitatea patrimonial, pentru a obine venituri sub form de dobnd. SE DEBITEAZ: Cu costul obligaiunilor cumprate achitate imediat (512, 531) sau ulterior (509); SE CREDITEAZ: Cu valoarea obligaiunilor rambursate de emitent sau revndute (5121); Cu diferenele nefavorabile dintre preul de cumprare i preul primit din vnzare sau rambursare (664). Soldul debitor reprezint valoarea obligaiunilor existente. 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt - este un cont de pasiv care evideniaz obligaia de plat a titlurilor de plasament achiziionate. SE CREDITEAZ: Cu valoarea datorat, de vrsat pentru titlurile de plasament dobndite (501, 505, 506); SE DEBITEAZ: Cu valoarea pltit din conturile de disponibiliti (5121, 5311). Soldul creditor reprezint valoarea de vrsat pentru titlurile de plasament achiziionate. 7.5.2. CONTABILITATEA DISPONIBILITILOR BNETI Disponibilitile bneti sunt reprezentate prin numerarul aflat n casieria unitii i prin disponibilitile aflate n conturi la bnci, att n lei ct i n valut. 512 Conturi curente la bnci- este un cont de active bneti care reflect existena i micarea disponibilitilor bneti pstrate n conturi la bnci, n lei sau valut. SE DEBITEAZ: Cu ncasrile de la clieni, debitorii unitii patrimoniale, precum i cu sumele depuse din casieria unitii n contul de disponibil de la banc. SE CREDITEAZ: Cu plile efectuate prin conturi la bnci, precum i cu numerarul ridicat din cont i depus n casieria ntreprinderii. Soldul debitor reprezint disponibiliti bneti n lei sau n valut existente. 531 Casa- este un cont de activ care reflect disponibilitile bneti n numerar, n lei i n valut. SE DEBITEAZ: Cu ncasrile n numerar i cu sumele ridicate din disponibilul de la banc. SE CREDITEAZ:

Bazele contabilitii

85

Cu plile efectuate n numerar i cu sumele depuse la banc. Soldul debitor reprezint numerarul n lei i n valut existent. 581 Viramente interne este un cont de activ care evideniaz viramentele de disponibiliti ntre conturile de trezorerie. SE DEBITEAZ: Cu sumele virate dintr-un cont 581 = 5121 Viramente interne Conturi curente la bnci de trezorerie n alt cont de trezorerie: SE CREDITEAZ: Cu sumele intrate ntr-un cont 5121 = 581 Viramente interne de trezorerie din alt cont de Conturi curente la bnci trezorerie: Soldul debitor reprezint elementele de trezorerie virate la un alt loc de destinaie i neajunse la acesta.

7.6. CONTABILITATEA REZULTATELOR


Conturile din clasa a 6-a a planului general de conturi Conturi de cheltuieli i conturile din clasa a 7-a Conturi de venituri se mai numesc i conturi de rezultate, deoarece pe baza datelor nscrise n aceste conturi, la sfritul exerciiului financiar, se determin rezultatul financiar. 7.6.1. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR Cheltuielile unei uniti patrimoniale reprezint sumele pltite sau de pltit pentru: consumurile de materii prime i materiale, pentru lucrrile executate i serviciile prestate, pentru plata personalului i a altor obligaii contractuale sau legale, pentru deprecierea activelor, valoarea contabil a activelor cedate, distruse sau disprute. CLASIFICAREA CHELTUIELILOR consumurile de materii prime i materiale consumabile; costul de achiziie al energiei electrice i apei; costul de achiziie al materialelor nestocabile; Cheltuieli de costul mrfurilor vndute; exploatare cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri; cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate; cheltuieli cu personalul; alte cheltuieli de exploatare. Cheltuieli pierderi din creane legate de participaii; financiare pierderi din vnzarea de titluri de plasament; diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzi aferente mprumuturilor primite; sconturi acordate clienilor; alte cheltuieli financiare.

Dup natura economic

86

Bazele contabilitii

Cheltuieli extraordinare

operaii de gestiune: despgubiri, amenzi, penaliti pltite etc. operaii de capital: valoarea contabil a imobilizrilor cedate; alte cheltuieli extraordinare.

Clasa a 6-a CONTURI DE CHELTUIELI Grupa 60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE Grupa 61. CHELTUIELI CU LUCRARILE SI SERVICIILE EXECUTATE DE TERTI Grupa 62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI Grupa 63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE SI VARSAMINTE ASIMILATE Grupa 64. CHELTUIELI CU PERSONALUL Grupa 65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE Grupa 66. CHELTUIELI FINANCIARE Grupa 67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE Grupa 68. CHELTUIELI CU AMORTIZARILE, PROVIZIOANELE SI AJUSTARILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE Grupa 69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT SI ALTE IMPOZITE Conturile de cheltuieli funcioneaz dup regulile conturilor de activ. SE DEBITEAZ: Cu cheltuielile efectuate n cursul lunii, n funcie de natura lor economic. SE CREDITEAZ: La sfritul lunii, cnd 121 = Clasa a 6-a Profit i pierdere Conturi de cheltuieli cheltuielile nregistrate n cursul lunii se trec asupra rezultatului exerciiului. Nu prezint sold. 7.6.2. CONTABILITATEA VENITURILOR Veniturile unei uniti patrimoniale reprezint valorile sau sumele ncasate sau de ncasat din: livrri de bunuri, executri de lucrri, prestri de servicii, executri de obligaii sau contractuale. Totodat, pentru determinarea rezultatelor financiare, se cuprind n cadrul veniturilor: venituri din producia stocat, venituri din producia imobilizat, preul de vnzare al activelor cedate, anularea sau diminuarea de provizioane. CLASIFICAREA VENITURILOR Dup Venituri de venituri din vnzarea produselor, lucrrilor executate, natura exploatare serviciilor prestate; economic venituri din producia stocat;

Bazele contabilitii

87

Venituri financiare

Venituri extraordinare

venituri din producia imobilizat; venituri din subvenii de exploatare; alte venituri din exploatare. venituri din participaii; venituri din imobilizri financiare; venituri din creane imobilizate; venituri din titluri deplasament; venituri din dobnzi; venituri din sconturi obinute; alte venituri financiare. despgubiri i penaliti ncasate; venituri din cedarea activelor; cote-pri din subvenii pentru investiii virate la rezultatul exerciiului; alte venituri excepionale.

CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI Grupa 70. CIFRA DE AFACERI NETA Grupa 71. VARIATIA STOCURILOR Grupa 72. VENITURI DIN PRODUCTIA DE IMOBILIZARI Grupa 74. VENITURI DIN SUBVENTII DE EXPLOATARE Grupa 75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE Grupa 76. VENITURI FINANCIARE Grupa 77. VENITURI EXTRAORDINARE Grupa 78. VENITURI DIN PROVIZIOANE SI AJUSTARI DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE

PENTRU

Conturile de venituri funcioneaz dup regulile conturilor de pasiv. SE CREDITEAZ: Cu veniturile nregistrate n cursul lunii, dup natura lor economic. SE DEBITEAZ: La sfritul lunii, cnd Clasa a 7-a = 121 Conturi de venituri Profit i pierdere veniturile nregistrate n cursul lunii se trec asupra rezultatului exerciiului. Nu prezint sold. 7.6.3 CONTABILITATEA REZULTATELOR FINANCIARE ALE EXERCIIULUI Rezultatul din activitatea = Venituri de exploatare Cheltuieli de exploatare de exploatare Rezultatul din activitatea = Venituri financiare Cheltuieli financiare financiar

88

Bazele contabilitii

Rezultatul curent Rezultatul din activitatea extraordinar Rezultatul brut Rezultatul net

= Rezultatul din activitatea de exploatare + Rezultatul din activitatea financiar = Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare = Rezultatul current + Rezultatul din activitatea extraordinar = Rezultatul brut Impozitul pe profit

Contabilitatea rezultatelor financiare se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 12. Grupa 12. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR 121. Profit sau pierdere (A/P) 129. Repartizarea profitului (A) 121 Profit sau pierdere - este un cont bifuncional cu ajutorul cruia se ine evidena profitului sau a pierderii din exerciiul curent. SE CREDITEAZ: Cu veniturile obinute n cursul exerciiului finaciar, preluate din conturile de venituri (clasa 7), la sfritul perioadei de gestiune; Cu pierderile realizate n exerciiul precedent, care sunt acoperite prin reducerea capitalului social (1012) sau care nu au fost nc repartizate (117). SE DEBITEAZ: Cu cheltuielile nregistrate n conturile de cheltuieli (clasa 6), la sfritul perioadei de gestiune; Cu profitul net realizat, supus repartizrii (129). Soldul creditor reprezint profitul realizat. Soldul debitor reprezint pierderea nregistrat. Impozitul pe profit reprezint pentru un agent economic o cheltuial determinat de remunerarea factorului macroeconomic ca participant la viaa economico social a agentului economic. Cheltuiala cu impozitul pe profit este suportat la nivelul activitii agentului economic i nscris n partea de cheltuieli a contului 121 Profit i pierdere, naintea repartizrii profitului. Impozitul pe profit este datorat de ctre toate societile comerciale, regiile autonome, organizaii cooperatiste, instituii financiare i de credit, ali ageni economici organizai ca persoane juridice, inclusiv cele de capital strin, precum i unitile economice ale altor persoane juridice, romne sau strine, care realizeaz profituri din activitatea desfurat. Rezultatul exerciiului nainte de impozitare = Veniturile exerciiului Cheltuielile exerciiului

Bazele contabilitii

89

Rezultatul exerciiului nainte de impozitare, corectat cu cheltuielile nedeductibile din punct de vedere fiscal i deducerile fiscale permit obinerea rezultatului fiscal. Rezultat fiscal = Rezultatul contabil Elemente + nedeductibile fiscal Elemente deductibile fiscal

441 Impozit pe profit/venit este un cont bifuncional, care funcioneaz ca un cont de pasiv, cnd exprim datorii i ca un cont de activ, cnd exprim creane. SE CREDITEAZ: 691 = 441 Cu impozitul pe profit datorat Cheltuieli cu impozitul Impozit pe profit/venit bugetului statului:
pe profit

SE DEBITEAZ: Cu impozitul pe profit achitat 441 = 5121 Conturi la bnci n lei bugetului statului Impozit pe profit/venit Soldul creditor reprezint sume datorate ca impozit pe profit; Soldul debitor reprezint sume vrsate n plus ca impozit pe profit. Repartizarea profitului este decizia AGA presupune urmtoarele repartizri din rezultatul exerciiului: se deduce rezerva legal; se adaug rezultatul reportat; se scad fondurile constituite; se scad vrsmintele la buget; se scad alte rezerve; se scad dividendele. Rezult reportul la noul exerciiu. 129 Repartizarea profitului- este un cont de activ care ine evidena repartizrii profitului. SE DEBITEAZ: Cu repartizrile din profit pentru: majorarea capitalului (1012); constituirea rezervelor (106); dividende (457) etc. SE CREDITEAZ: Cu profitul net realizat n exerciiul precedent destinat repartizrii, prin debitul contului 121 dup nchiderea i aprobarea bilanului pentru exerciiul precedent. Soldul debitor reprezint repartizrile efectuate din profit n cursul exerciiului. 117 Rezultatul reportat - este un cont bifuncional.

90

Bazele contabilitii

Cu pierderea nregistrat n precedente Cu partea din profitul realizat n exerciiile precedente, folosita pentru majorarea capitalului social (1012), a rezervelor (106), sau cu dividendele cuvenite acionarilor din profitul realizat n exerciiile precedente (457).

SE DEBITEAZ: neacoperite 117 exerciiile Rezultatul reportat 117 Rezultatul


reportat

121 Profit sau pierdere

% 1012 Capital subscris vrsat 106 Rezerve 457 Dividende de plat

SE CREDITEAZ: Cu reducerea capitalului social % = 117 (1012) sau a rezervelor (106), 1012 Capital subscris vrsat Rezultatul reportat pentru acoperirea pierderilor 106 Rezerve din exerciiile anterioare: Cu profitul net realizat n 121 = 117 Profit sau pierdere exerciiile precedente i Rezultatul reportat nerepartizat (121). Soldul creditor reprezint profitul nerepartizat; Soldul debitor reprezint pierderea nerepartizat. 457 Dividende de plat - este un cont de pasiv utilizat pentru reflectarea datoriei unitii fa de asociai pentru dividendele cuvenite. Dividendul este cota parte din profitul net anual, realizat de societile pe aciuni, care se cuvine acionarilor. SE CREDITEAZ: Cu dividendele datorate acionarilor sau asociailor din profitul realizat (129, 117); SE DEBITEAZ: Cu impozitul pe dividende reinut; Cu sumele nete achitate acionarilor. Soldul creditor reprezint dividendele datorate de unitate asociailor/acionarilor.

ntrebri: 1. Care este structura capitalurilor? 2. Ce sunt activele imobilizate? Care sunt principalele grupe de active imobilizate? 3. Cum se evalueaz imobilizrile? 4. Care sunt sistemele de amortizare a imobilizrilor folosite n ara noastr? 5. Ce sunt activele circulante? 6. Ce sunt creanele i cum se clasific? 7. Ce sunt datoriile i cum se clasific? 8. Ce este trezoreria?

Bazele contabilitii

91

9. Care sunt principalele tipuri de cheltuieli? 10. Care sunt principalele tipuri de venituri?

92

Bazele contabilitii

PROBLEME REZOLVATE
1. Se constituie o societate pe aciuni cu un capital social de 40.000.000 lei, pentru care s-au emis 1000 aciuni a 40.000 lei. Cheltuielile cu emisiunea de aciuni (cheltuieli de constituire) se cifreaz 300.000 lei. (1) Subscrierea capitalului: 456 1011 40.000.000 B P + + D C 40.000.000

456 = 1011 Decontri cu asociaii Capital subscris nevrsat (2) nregistrarea cheltuielilor de constituire: 201 A + D 5121 A C 201 Cheltuieli de constituire = 5121 Conturi la banci in lei

300.000 2.

300.000

Conform statutului, s-a stabilit ca aportul la capital s fie n numerar (60 % din capital) adic 24.000.000 lei, iar restul de 40 % aport n natura, sub forma unui mijloc fix (cladire) n valoare de 16.000.000 lei. (1) Vrsarea aportului: 456 B C 212 A + D 5121 A + D 16.000.000 24.000.000 % 212 Cldiri 5121 Conturi la banci in lei = 456 Decontri cu asociaii 40.000.000

(2) Trecerea de la capitalul social subscris nevrsat la capitalul subscris i vrsat: 1012 P + C 1011 P D 40.000.000 3. Pe baza hotrrii AGA, se mrete capitalul social din rezerve cu 5.000.000 lei. (1) Majorarea capitalului social din rezerve: 1012 P + C 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 40.000.000

Bazele contabilitii

93

106 5.000.000 4. 106 Rezerve =

D 5..000.000

1012 Capital subscris vrsat

Prin hotrre AGA, ca urmare a scderii activitii, se reduce capitalul social cu 4.000.000 lei, care se restituie acionarilor. (1) Reducerea capitalului social: 1012 P D 456 B + C 4.000.000 1012 = Capital subscris vrsat (2) Plata acionarilor: 5121 A 456 B 456 Decontri cu asociaii = 456 Decontri cu asociaii C D 4.000.000 4.000.000

4.000.000 5.

5121 Conturi la bnci in lei

O societate achiziioneaz un utilaj n valoare de 15.000.000 lei, subvenionat de la buget cu 10.000.000 lei. Durata de via este 5 ani. (1) Achiziia mijlocului fix: 213 A + D 404 P + C 15.000.00 0 213 Instalaii tehnice = 404 Furnizori de imobilizri + + D C 10.000.000 15.000.000

(2) nregistrarea subveniei de primit: 445 A 131 P 10.000.00 0 445 Subvenii =

131 Subvenii pentru investiii A A + C D 445 Subvenii

(3) Primirea subveniei: 445 5121 10.000.00 0 5121 Conturi la bnci n lei =

10.000.000

(4). Pe durata de viata, amortizarea se include n costuri, iar valoarea subvenionata se va include n venituri (772):

94

Bazele contabilitii

681 281 15.000.000 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile 741 131 10.000.000 131 Subvenii pentru investiii

A P =

+ +

D C 281 Amortizri privind imobilizrile corporale 15.000.000

A P =

+ +

D C 741 10.000.000 Venituri din subvenii de exploatare

6. La nfiinarea unei societi se efectueaz cheltuieli n suma de 2.000.000 lei pentru nscriere la instanele judectoreti, Registrul Comerului, Monitorul Oficial, publicitate, onorarii consultani etc. (1) nregistrarea cheltuielilor de constituire societate: 201 A + D 456 B (P) + C 2.000.000 7. Se restituie asociailor 1.500.000 datorii pentru cheltuieli de constituire la nfiinarea societii: (1) Achitarea unor datorii ale societii fa de acionari, care au creditat cheltuielile de constituire: 5121 A C 456 B D 2.000.000 8. (1) Se achiziioneaz un utilaj n valoare de 14.000.000 lei de la un furnizor de imobilizri. achiziionarea utilajului: 2131 A + D 404 P + C 14.000.000 9. 213 1 = 404 14.000.000 456 = 512 1 2.000.000 201 = 456 2.000.000

Bazele contabilitii

95

n cadrul produciei proprii se confecioneaz echipamente tehnologice care se deconteaz la valoarea de 8.500.000 lei. (1) nregistrarea echipamentului tehnologic obinut din producia proprie: 2131 A + D 722 P + C 8.500.000 10. La sfritul lunii se calculeaz amortizarea utilajelor aflate in funciune, n valoare de 900.000 lei. (1) Se nregistreaz amortizarea lunar: 281 P + 6811 A + 900.000 11. Se scoate din folosin (se caseaz) un utilaj amortizat complet n valoare de 8.000.000 lei. (1) Se nregistreaz casarea unui utilaj complet amortizat: 2131 A C 281 P D 8.000.000 12. Conform registrului de casa s-au nregistrat cheltuieli reprezentnd taxa de nmatriculare la Registrul comerului, n suma de 50.000 lei. Cheltuielile se amortizeaz integral. (1) reflectarea cheltuielilor ocazionate de nmatriculare: 201 A + D 5311 A C 50.000 201 = 531 1 + + 280 1 D C 50.000 50.000 281 = 213 1 8.000.000 681 1 = 281 C D 900.000 213 1 = 722 8.500.000

(2) nregistrarea amortizrii integrale: 681 A 2801 P 50.000 681 =

(3) scoaterea din patrimoniu ca urmare a recuperrii integrale: P D

96

Bazele contabilitii

2801 201 50.000 13. 280 1

A =

+ 201

C 50.000

S-a achitat prin virament suma de 300 000 lei reprezentnd costul unui proiect privind introducerea contabilitii pe calculator. Ulterior, cheltuielile se amortizeaz integral. (1) recepia proiectului: 208 A + D 404 P + C 300.000 (2) plata proiectului 5121 404 300.000 404 208 A P = = 404 300.000 C D

512 300.000 1 (3) nregistrarea amortizrii integrale a proiectului: 681 A + D 2801 P + C 300.000 681 = 280 1 300.000

(4) recuperarea integral a cheltuielilor efectuate i scoaterea din patrimoniu: 2801 P D 201 A + C 300.000 14. O dat cu achiziionarea unui spaiu comercial, se dobndete un fond comercial de la o societate comercial, pltindu-se prin virament suma de 200.000 lei. (1) dobndirea fondului comercial: 404 P + C 207 A + D 4426 A + D 200.000 169.450 30.550 % 207 442 6 = 404 200.000 280 1 = 201 300.000

Bazele contabilitii

97

(2) achitarea fondului comercial : 404 P 5121 A 200.000 404 =

D C

512 200.000 1 (3) se cedeaz fondul comercial altei societi, pentru aceeai sum: 772 P + C 4427 P + C 5121 A + D % 200.000 772 169.450 442 30.550 7 (4) scoaterea din activ a fondului comercial: 672 A + D 207 A C 200.000 15. S-a achiziionat un utilaj n valoare de 10.000.000 lei, TVA 19%. Se achit furnizorul din cont. (1) primirea utilajului : 213 4426 404 11.900.000 10.000.000 1.900.000 A A P + + + 404 D D C 11.900.000 672 = 207 200.000 200.000 512 1 =

% = 213 442 6 (2) stingerea datoriei fa de furnizor : 404 5121 11.900.000 16. 404 P A =

512 1

D C 11.900.000

Se primete prin donaie un strung evaluat prin estimare la 15.000.000 lei. (1) intrarea strungului n gestiune : 15.000.000 0 17. 213 = 131 15.000.000

98

Bazele contabilitii

S-a scos din funciune un utilaj complet amortizat, n sum de 600.000 lei. Pentru scoaterea din funciune s-au efectuat cheltuieli n sum de 50.000 lei de ctre un ter (TVA 19%) i s-au recuperat materiale n sum de 70.000 lei. (1) scoaterea din funciune a utilajului amortizat integral: 281 = 213 600.000 3 (2) nregistrarea cheltuielilor efectuate cu dezmembrarea utilajului: 59.500 50.000 9.500 % 671 442 6 = 401 59.500 600.000

(3) recuperarea materialelor: 70.000 302 18.

771

70.000

Se achiziioneaz obligaiuni n sum de 3.000.000 lei: 3.000.000 262 = 462 3.000.000 Se acord un mprumut pe termen lung unei societi la care se dein i participaii, valoarea mprumutului fiind de 4.000.000 lei: 4.000.000 267 = 512 4.000.000 1 19. (1) Se achizitioneaz materii prime de la un furnizor cu factur, care cuprinde : pre de cumprare 300.000 lei cheltuieli transport-aprov. 30.000 lei Total 330.000 lei TVA 19 % 62.700 lei Total cu TVA 392.700 lei aprovizionare cu materii prime: 392.700 % = 401 392.700 330.000 301 62.700 442 6 Se dau n consum materii prime n valoare de 500.000 lei. (1) Consum de materii prime: 500.000 601 = 301 500.000 21. Se achizitioneaz materiale de natura obiectelor de inventar, n valoare de 500.000 lei, TVA 19 %. Se dau n folosin obiecte de inventar n valoare de 3.000.000 lei. (1) intrarea obiectelor de inventar de la furnizori: 595.000 % = 401 595.000 500.000 303 95.000 442

20.

Bazele contabilitii

99

6 (2) Darea n folosin a obiectelor de inventar: 3.000.000 603 = 303 22.

3.000.000

Se primesc cu titlu gratuit: materii prime (10.000.000), materiale consumabile (2.000.000), mrfuri (15.000.000). 27.000.000 % = 758 27.000.000 10.000.000 301 2 2.000.000 302 15.000.000 371 23. Se ridic din contul curent al intreprinderii de la banc a sumei de 7.500.000 lei (pentru avansul salariailor). Se nregistreaz reinerile din salarii, astfel: - impozitul pe salarii n suma de 4.000.000 lei; - contribuia personalului la pensia suplimentara 630.000 lei; - contribuia personalului la fondul de ajutor de omaj 210.000 lei; - rate la locuine, n suma de 100.000 lei; - debite n suma de 15.000 lei; - avansurile chenzinale acordate, n suma de 7.500.000 lei. (1) ridicarea numerarului de la banc n vederea acordrii avansului: 7.500.000 531 = 512 7.500.000 1 1 531 7.500.000 1 (2) nregistrarea datoriilor salariale: 12.455.000 421 = % 444 431 437 427 461 425 12.455.000 4.000.000 630.000 210.000 100.000 15.000 7.500.000 7.500.000 425 =

(3) Se ridic de la banc suma de 8.545.500 lei i se face plata chenzinei a doua : 8.545.000 531 = 512 8.545.000 1 1 8.545.000 24. O unitate se aprovizioneaz cu materii prime de la furnizori: pre cumprare 1.000.000 lei; cheltuieli transport 50.000 lei; TVA 19 % 190.000 lei. Factura se va achita ulterior. Se primete factura de energie electric care cuprinde energie 2.000.000 i TVA 19%. Unitatea achit datoria ctre un furnizor de materii prime 421 = 531 1 8.545.000

100

Bazele contabilitii

astfel : 2.000.000 cu un bilet la ordin acceptat de furnizor i 1.000.000 din banc. Se achit unui furnizor un avans de 3.000.000 lei pentru livrari materiale. Se primesc materiale n valoare de 5.000.000 lei + TVA 19%. (1) intrarea materiilor prime: 1.240.000 % 1.050.000 301 190.000 442 6 = 401 1.240.000

(2)

nregistrarea cheltuielior cu energia i apa: 2.380.000 % = 401 2.000.000 605 380.000 442 6

2.380.000

(3)

plata furnizorului cu billet la ordin i din banc: 3.000.000 401 = % 3.000.000 403 2.000.000 512 1.000.000 1 plata din contul bancar a efectului de plat ajuns la scaden 2.000.000 403 = 512 2.000.000 1 plata avansului ctre furnizor: 3.000.000 409 = 512 1 3.000.000

(4)

(5)

(6)

primirea materialelor de la furnizorul debitor: 5.950.000 % = % 5.950.000 5.000.000 302 409 3.000.000 950.000 442 401 2.950.000 6 Se factureaz unui client produse finite n 1.900.000 lei. Se factureaz i se vnd mrfuri aferent, cu plata n numerar : nregistrarea vnzrii produselor finite: 11.900.000 411 = % 701 442 7 nregistrarea vnzrii mrfurilor: valoare de 10.000.000 lei, TVA n valoare de 1.000.000 lei cu TVA 11.900.000 10.000.000 1.900.000

25.

(1)

(2)

Bazele contabilitii

101

1.190.000

531 1

% 707 442 7

1.190.000 1.000.000 190.000

(3)

descrcarea gestiunii cu produsele finite i mrfurile vndute: 10.000.000 711 = 345 10.000.000

1.000.000 607 = 371 1.000.000 Observaii: Clienii pot plti avansuri pentru produse ce se vor livra ulterior. Dup livrarea produselor, se nregistreaz plata final. 1.000.000 2.380.000 1.000.000 1.380.000 26. Din centralizatorul de ncasri n numerar, rezult ncasarea sumei de 8.500.000 lei provenit din: 2.000.000 de la asociai; 4.000.000 de la clieni; 760.000 TVA colectat; 1.740.000 din banc. Din centralizatorul plilor, rezult pli totale n numerar de 14.900.000 lei reprezentnd: plat furnizori 3.000.000 lei; TVA deductibil 570.000 lei; avansuri acordate personalului 5.000.000 lei; plata chenzinei a II-a 6.500.000 lei; plata unor reineri din salarii 400.000 lei. (1) Se nregistreaz ncasrile din casierie: 8.500.000 531 = % 1 456 411 442 7 512 1 (2) Se nregistreaz plile din casierie: 14.900.000 % = 3.000.000 401 570.000 442 5.000.000 6 6.500.000 425 400.000 421 427 27. 531 1 8.500.000 2.000.000 4.000.000 760.000 1.740.000 512 1 % 419 512 1 = = 419 411 1.000.000 2.380.000

14.900.000

102

Bazele contabilitii

Din extrasul de cont rezult urmtoarele ncasri prin banca: sume depuse n numerar de unitate 120.000; sume de la clieni 130.000; sume depuse de asociai ca aport 1.500.000; sume de la debitori 400.000; dobnzi ncasate 500.000. Din extrasul de cont, rezult urmtoarele pli prin banc: sume ridicate din cont n numerar 300.000; furnizori 700.000; TVA de plat 160.000; dobnzi pltite 240.000. (1) Se nregistreaz ncasrile din contul bancar: 2.650.000 512 = % 2.650.000 1 531 120.000 1 130.000 411 1.500.000 456 400.000 461 500.000 766 (2) Se nregistreaz plile din contul bancar: 1.400.000 % = 512 300.000 531 1 700.000 1 160.000 401 240.000 442 3 666 28. O societate cumpar 500 aciuni a 10.000 lei aciunea. Pltete societii de valori mobiliare un comision de 1 %. Dup o perioad, societatea vinde cele 500 aciuni achiziionate, la un pre de vnzare de 12.000 lei. (1) Intrarea aciunilor cumprate: 5.000.000 508 (2) Plata comisionului: 50.000 = 512 1 512 1 % 508 764 5.000.000 1.400.000

668

50.000

(3) Vnzarea aciunilor cumprate: 6.000.000 512 = 1 29.

6.000.000 5.000.000 1.000.000

Societatea contracteaz un credit de la banc pe termen scurt n valoare de 30.000.000 lei cu o dobnd calculat de 10.000.000 lei. Creditul se evideniaz n extrasul de cont. Se ramburseaz integral valoarea creditului plus dobnda aferent din contul bancar.

Bazele contabilitii

103

(1) Contractarea creditului pe termen scurt: 30.000.000 512 = 519 1 1 (2) nregistrarea dobnzii: 10.000.000 666 = 519 8

30.000.000

10.000.000

(3) Rambursarea creditului i a dobnzii aferente: 40.000.000 % = 512 40.000.000 30.000.000 519 1 10.000.000 1 519 8 30. Pe baza bonului de consum, se elibereaz din depozit, pentru fabricarea produselor n secie, materii prime la pre de aprovizionare de 3.000.000 lei. Se dau n folosin obiecte de inventar n valoare de 1.000.000 lei, cu metoda de includere n cheltuieli 100% la intrarea n producie. Se efectueaz lucrri de ntreinere i reparaii la utilaje n valoare de 120.000 lei i TVA 19%. Se nregistreaz o factur de energie n valoare de 700.000 lei si TVA 19%. Se pltete un studiu de evaluare a mijoacelor fixe n valoare de 10.000.000 lei, TVA 19%. Se nregistreaz plata salariilor n valoare de 40.000.000 lei. La sfritul lunii se calculeaz i se nregistreaz amortizarea lunar a utilajelor n sum de 3.000.000 lei. (1) Consumul materiilor prime: 3.000.000 601 = 301 3.000.000 1.000.000

(2) Darea n folosin a obiectelor de inventar: 1.000.000 603 = 303

(3) nregistrarea cheltuielilor de ntreinere: 146.400 % = 401 146.400 120.000 611 26.400 442 6 (4) nregistrarea cheltuielilor cu energia i apa: 854.000 % = 401 854.000 700.000 605 154.000 442 6 (5) nregistrarea cheltuielilor cu studiile i cercetrile: 11.900.000 % = 401 11.900.000 10.000.000 614

104

Bazele contabilitii

1.900.000

442 6 40.000.000 3.000.000

(6) nregistrarea cheltuielilor cu salariile: 40.000.000 641 = 421 (7) nregistrarea amortizrilor: 3.000.000 681 = 281

(8) Se nregistreaz diminuarea mijloacelor fixe: 3.000.000 281 = 213 3.000.000 31. n cursul unei luni s-au cheltuit urmatoarele: materii prime 2.200.000 lei; obiecte de inventar 400.000 lei; energie i ap 700.000 lei; ntreinere i reparaii 2.000.000 lei; salarii 40.000.000 lei; amortizri 300.000 lei. n cursul lunii se obin produse finite n valoare de 5.000.000 lei, semifabricate n valoare de 2.000.000 lei, produse reziduale n valoare de 3.000.000 lei care se predau la magazie i diferene n plus la produse (fa de valoarea de inregistrare) n valoare de 500.000 lei. La sfritul perioadei se nregistreaz producie n curs de execuie n valoare de 2.500.000 lei. Se expediaz clienilor produse obinute n valoare de 10.000.000 lei, TVA 19%. Unitatea vinde titluri de plasament realiznd 2.000.000 lei venituri din imobilizari financiare. Unitatea ncaseaz dividende n valoare de 4.000.000 lei. Dobnda cuvenit din depozitele bancare este de 7.500.000 lei. Se nregistreaz venituri din vnzarea unui mijloc fix n valoare de 4.500.000 lei. (1) nregistrarea cheltuielilor: 45.100.000 121 = % 601 603 605 611 641 681 1 711 45.100.000 2.200.000 400.000 700.000 2.000.000 40.000.000 300.000

(2) nregistrarea veniturilor: 15.500.000 2.000.000 10.000.000 3.000.000 500.000

% 341 345 346 348

15.500.000

(3) nregistrarea produciei n curs de execuie: 2.500.000 331 = 711 2.500.000 (4) nregistrarea creanelor fa de clieni:

Bazele contabilitii

105

11.900.000

411

% 701 442 7

11.900.000 10.000.000 1.900.000

(5) Se descarc gestiunea de produse finite cu produsele vndute: 10.000.000 711 = 345 10.000.000 (6) Realizarea veniturilor financiare: 2.000.000 512 = 1 (7) ncasarea dividendelor: 4.000.000 512 1 = 764 2.000.000

761

4.000.000

(8) ncasarea dobnzilor cuvenite: 7.500.000 512 1

766

7.500.000

(9) nregistrarea veniturilor din vnzarea activelor fixe: 5.526.000 411 = % 5.526.000 758 4.500.000 3 1.026.000 442 7 (10) nchiderea conturilor de venituri 35.000.000 % = 7.000.000 711 10.000.000 701 2.000.000 764 4.000.000 761 7.500.000 766 4.500.000 758 3 121 35.000.000

106

Bazele contabilitii

TESTE GRIL
1. Principiile teoretice fundamentale ale contabilitii, care se ridic la rang de lege sunt urmtoarele: a) principiul prudenei; b) principiul dublei nregistrri a patrimoniului; c) principiul intangibilitii bilanului de deschidere; d) principiul permanenei metodelor; e) principiul dublei reprezentri a patrimoniului; f) principiul calculelor periodice de sintez. Activul i pasivul reprezint: a) structuri globale, specifice relaiei de investire i finanare a elementelor patrimoniale; b) structuri globale specifice relaiilor de transformare a elementelor patrimoniale; c) structuri specifice proceselor economice. Dubla reprezentare a patrimoniului poate fi redat sintetic prin ecuaia: a) activ = pasiv; b) mijloace economice = surse economice; c) creterea mijloacelor economice + micorarea surselor economice = creterea surselor economice + micorarea mijloacelor economice; d) cheltuieli + rezultat = surse economice; e) bunuri economice = drepturi + obligaii. Care dintre formulele urmtoare sunt corecte: a) R fin = V fin C fin b) R curent = R brut Imp. pe profit c) R expl = V expl C except d) R fin = R curent R expl e) R expl = R curent R fin Activul patrimonial cuprinde: a) mijloacele economice, ca avere concret a agentului economic; b) sursele de finanare proprii sau strine; c) drepturile de crean ale ntreprinztorului; d) mijloacele economice si drepturile de crean. Pasivul patrimonial cuprinde: a) averea ntreprinztorului; b) bunurile economice; c) sursele proprii si strine; d) sursele proprii. Rezultatele trebuie calculate n unul din urmtoarele momente: a) n momentul plii echivalentului produciei livrate; b) la expirarea perioadei de garanie acordat beneficiarului; c) pe faze ale circuitului financiar; d) n momentul facturrii si livrrii produciei ctre beneficiar; e) pe faze ale circuitului economic; f) n momentul ncasrii echivalentului produciei livrate.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

Bazele contabilitii

107

8.

9.

10.

11.

12.

13.

14.

Veniturile exploatrii includ: a) veniturile din vnzarea produselor; b) veniturile din dobnzi; c) veniturile din lucrri solicitate i servicii prestate; d) veniturile realizate n avans; e) veniturile din subvenii de exploatare. Veniturile financiare nu cuprind: a) venituri din participaii; b) venituri din operaii de capital; c) venituri din lucrri executate; d) venituri din diferene de curs valutar; e) venituri din sconturi financiare acordate. Veniturile financiare cuprind: a) venituri excepionale; b) alte venituri financiare; c) venituri din creane imobilizate; d) venituri din sconturi financiare obinute; e) venituri din operaiuni de gestiune; f) venituri din titluri de plasament. Principiile teoretice fundamentale ale contabilitii, care se ridic la rang de lege sunt urmtoarele: a) principiul prudenei; b) principiul dublei nregistrri a patrimoniului; c) principiul intangibilitii bilanului de deschidere; d) principiul permanenei metodelor; e) principiul dublei reprezentri a patrimoniului; f) principiul calculelor periodice de sintez. Dubla nregistrare const n: a) nregistrarea dubl a unei operaiuni economice att n activul, ct i n pasivul bilanului; b) nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a unei operaii economice n cel puin dou conturi; c) nregistrarea unei operaii economice n dou documente distincte. Procedeele specifice metodei contabilitii sunt: a) documentul; b) evaluarea; c) bilanul; d) contul, e) calculaia; f) balana de verificare. Un cont poate avea sold debitor cnd: a) se prezint detaliat; b) totalul sumelor debitoare este mai mare dect totalul sumelor creditoare; c) totalul sumelor debitoare este mai mic dect totalul sumelor creditoare; d) cnd totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare;

108

Bazele contabilitii

15.

16.

17.

18.

e) cnd totalul sumelor creditoare este mai mare dect totalul sumelor debitoare. Identificai prile componente ale formulei contabile: a) denumirea contului corespondent debitor; b) denumirea contului corespondent creditor; c) stabilirea naturii i a coninutului operaiei supus nregistrrii; d) suma care face obiectul nregistrrii; e) semnul egalitii (=) care leag contul corespondent debitor de contul corespondent creditor; f) aplicarea regulilor de funcionare a conturilor Se cumpr de la un furnizor mrfuri n valoare de 200.000 lei. Care dintre variantele de mai jos prezint analiza contabil corect a acestei operaiuni? a) Mrfuri A + C 200.000 Furnizori P + C 200.000 b) Mrfuri A + D 200.000 Furnizori P + D 200.000 c) Mrfuri A + D 200.000 Furnizori A - C 200.000 d) Mrfuri A + D 200.000 Furnizori P + C 200.000 e) Mrfuri P - D 200.000 Furnizori P + C 200.000 Nu sunt procedee specifice metodei contabilitii: a) inventarierea; b) bilanul; c) contul; d) clasificarea; e) balana de verificare. Ce semnific nregistrarea contabil urmtoare? % = 1012 10.000.000 129 6.000.000 117 4.000.000 a) mrirea capitalului din profitul realizat n anul curent; b) creterea capitalului din profitul obinut de unitate n anul precedent; c) mrimea capitalului din profitul realizat n anul curent i din cel

Bazele contabilitii

109

19.

20.

obinut n anul precedent; Stornarea n rou presupune a) anularea unei formule contabile efectuate anterior greit prin inversarea ei, nscriind suma n negru i apoi se ntocmete formula contabil corect; b) anularea unei formule contabile efectuate anterior greit prin repetarea ei, dar cu suma nscris n rou i apoi ntocmirea formulei contabile corecte; c) anularea unei formule contabile efectuate anterior greit prin repetarea ei, dar cu suma nscris n negru sau ncadrat cu chenar i apoi ntocmirea formulei contabile corecte; d) anularea unei formule contabile efectuate anterior greit prin tierea ei cu creion rou; e) nici o variant anterioar nu este corect, n contabilitate nu exist acest gen de corecie. Un echipament tehnologic este contabilizat la valoarea de 35.000.000 lei, iar amortizarea aferent pn n momentul scoaterii acestuia din funciune este de 30.000.000 lei. Piesele de schimb rezultate din dezmembrarea acestui mijloc fix reprezint 4.000.000 lei. Indicai articolele contabile care se ntocmesc n aceast situaie: a) % = 2122 35.000.000 2812 30.000.000 671 5.000.000 302 = 602 4.000.000 b) % 2812 671 471 302 = 2122 5.000.000 30.000.000 4.000.000 1.000.000 4.000.000

771

21.

22.

% = 2122 35.000.000 2812 30.000.000 471 5.000.000 302 = 6014 4.000.000 nregistrarea contabil urmtoare semnific: 418 = % 1.190.000 701 1.000.000 4428 190.000 a) vnzarea de produse finite pe baz de factur fiscal ce se va ncasa ulterior; b) vnzarea de produse finite pe baz de factur fiscal ce se ncaseaz n numerar la data livrrii; c) vnzarea de produse finite pentru care nu s-a ntocmit factur fiscal. Ce semnific nregistrarea contabil urmtoare? 601 = 301 5.000.000

c)

110

Bazele contabilitii

23.

24.

25.

26.

27.

28.

a) materii prime date n consum n valoare de 5.000.000 lei pe baza bonului de consum; b) materii prime degradate neinputabile n valoare de 5.000.000 lei ieite din gestiunea unitii; c) materii prime constatate plus la inventariere n valoare de 5.000.000 lei. Conturile de venituri funcioneaz dup regula potrivit creia: a) n debit preiau soldul iniial i sporurile i n credit reducerile i soldul final; b) n credit preiau soldul iniial i reducerile i n debit sporurile i soldul final; c) n debit preiau reducerile i n credit sporurile; d) n credit preiau reducerile i n debit sporurile. Formula contabil 5121 = 131 poate avea urmtoarea explicaie: a) primirea de subvenii pentru investiii b) primirea de resurse proprii ale activitii c) primirea de bani de la asociai Pentru conturile care reflect mijloace economice, convenional, s-a stabilit c: a) existentul iniial i creterile s se nregistreze n partea stng, iar micorrile tot n partea stng; b) existentul iniial i creterile s se nregistreze n partea dreapt, iar micorrile n partea stng; c) existentul iniial i creterile s se nregistreze n partea dreapt, iar micorrile tot n partea dreapt; d) existentul iniial i creterile s se nregistreze n partea stng, iar micorrile n nici o parte pentru c nu exist; e) existentul iniial i creterile s se nregistreze n partea stng, iar micorrile n partea dreapt; La conturile de surse de finanare existentul iniial i creterea se nregistreaz: a) n credit; b) n debit; c) n credit i n debit; d) nu se pot face nregistrri nici n credit i nici n debit; e) nici una din variantele de mai sus. La conturile de mijloace economice micorrile se nregistreaz : a) n credit; b) n debit; c) n credit i n debit; d) nu se pot face nregistrri nici n credit i nici n debit; e) nici una din variantele de mai sus. La conturile de mijloace economice existentul iniial i creterea se nregistreaz : a) n credit; b) n debit;

Bazele contabilitii

111

29.

30.

31.

32.

33.

34.

35.

c) n credit i n debit; d) nu se pot face nregistrri nici n credit i nici n debit; e) nici una din variantele de mai sus. Un cont poate avea sold balansat cnd: a) se prezint detaliat, printr-o descriere a operaiilor nregistrate i o explicaie contabil; b) totalul sumelor debitoare este mai mare dect totalul sumelor creditoare; c) totalul sumelor debitoare este mai mic dect totalul sumelor creditoare; d) cnd totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare; e) cnd totalul sumelor creditoare este mai mare dect totalul sumelor debitoare Descrcarea gestiunii cu valoarea de intrare a produselor finite vndute se nregistreaz conform formulei contabile urmtoare: a) 701 = 345 b) 711 = 345 c) 345 = 711 d) 607 = 345 e) 607 = 371 f) 600 = 345 La conturile de surse de finanare micorrile se nregistreaz : a) n credit; b) n debit; c) n credit i n debit; d) nu se pot face nregistrri nici n credit i nici n debit; e) nici una din variantele de mai sus. Debitarea unui cont reprezint : a) orice nregistrare de sume n creditul acestuia; b) orice nregistrare de sume n debitul acestuia; c) numai nregistrrile unor sume reprezentative; d) numai nregistrarea sumelor ce sunt nsoite de explicaia explicaiei contabil. Creditarea unui cont reprezint: a) orice nregistrare de sume n creditul acestuia; b) orice nregistrare de sume n debitul acestuia; c) numai nregistrrile unor sume reprezentative; d) umai nregistrarea sumelor ce sunt nsoite de explicaia contabil. O societate are constituit un depozit bancar n valoare de 150 mil. lei. De la aceeai banc a contractat un credit pe termen lung n valoare de 120 mil. lei. La sfritul exerciiului, conturile de disponibiliti, respectiv credite pe termen lung se prezint astfel: a) 150.000.000 lei; 120.000.000 lei; b) 30.000.000 lei; 0 lei; c) 270.000.000 lei, 0 lei; d) 0 lei; 30.000.000 lei; e) 0 lei; 270.000.000 lei Patrimoniul este format din dou elemente interdependente:

112

Bazele contabilitii

36.

37.

38.

39.

40.

a) pe de o parte persoana fizic sau juridic i pe de alt parte relaiile de drepturi i obligaii; b) pe de o parte persoana juridic denumit subiect i pe de alt parte relaiile de drepturi i obligaii; c) pe de o parte titularul de patrimoniu i pe de alt parte relaiile de drepturi i obligaii; d) pe de o parte subiectul sau titularul de patrimoniu i pe de alt parte relaiile de drepturi i obligaii; Averea ntreprinztorului este alctuit din: a) bunurile economice ca obiecte de drepturi; b) bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii; c) bunurile economice ca obiecte de obligaii; Rulajul contului poate fi: a) debitor i creditor; b) de activ i de pasiv; c) simplu sau compus; d) soldat sau balansat. e) economic sau financiar O societate comerciala dispune la nceputul lunii aprilie de un stoc de materie prima in valoare de 10.000.000 lei (1.000 kg. * 10.000 lei/kg). In cursul lunii se aprovizioneaz cu 2.500 kg, la un pre de 11.500 lei/kg. Are loc un prim consum de 1.500 kg. Care va fi valoarea stocului rmas dup primul consum, tiind ca societatea utilizeaz metoda FIFO: a) 5.750.000 lei; b) 6.000.000 lei; c) 23.000.000 lei. Una dintre afirmaiile urmtoare referitoare la regula de funcionare a conturilor de pasiv nu este corect. Care? a) ncep s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu existenele iniiale de pasive, preluate din activul bilanului; b) se mai crediteaz cu creterile de pasive determinate de operaiile economice consemnate n documentele justificative; c) se debiteaz cu micorrile de pasive determinate de operaiile economice consemnate n documentele justificative; d) pot prezenta sold final creditor sau zero, care reprezint pasivele la un moment dat. Unele dintre afirmaiile urmtoare referitoare la regula de funcionare a conturilor de activ nu sunt corecte. Care? a) ncep s funcioneze prin debitare i se debiteaz cu existenele iniiale de active preluate din pasivul bilanului; b) se mai debiteaz cu diminurile de active determinate de operaiile economice consemnate n documentele justificative; c) se crediteaz cu creterile de active determinate de operaiile economice consemnate n documentele justificative; d) pot prezenta sold final debitor sau zero, care reprezint existenele de active la un moment dat

Bazele contabilitii

113

BIBLIOGRAFIE
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. *** Legea contabilitatii nr. 82/1991, cu modificarile ulterioare. *** Legea nr.64/1995 privind reorganizarea societatilor comerciale. *** Legea societatilor comerciale nr.31/1990, cu modificarile ulterioare. *** Standardele Internationale de Contabilitate, Editura Economica, Bucuresti, 2000. *** Ministerul Finantelor-Sistemul contabil al agentilor economici, Editura Economica, Bucuresti, 1994 Feleaga N. s.a.-Bazele contabilitatii, Editura Economica, Bucuresti, 2002 Negru I.-Note de curs. Contabilitate financiara, 2004 Oprea C. si colectiv-Bazele contabilitatii, EDP, Bucuresti, 1995 Ristea M.-Contabilitatea societatilor comerciale, vol I, II, Editura CECCAR, Bucuresti, 1995,1996