Cuprins

Introducere..................................................................................................................................2 Cap. I Procedura executrii silite aspecte teoretice............................................................3 I.1 Consideraii generale privind executarea silit.......................................................3 I.2 Prescripia dreptului de a cere executarea silit......................................................4 I.3 Organele de executare silit i executorul fiscal.....................................................5 I.4 Suspendarea, ntreruperea sau ncetarea executrii silite........................................7 I.5 Modaliti de executare silit..................................................................................8 I.5.1 Executarea silit prin poprire......................................................................8 I.5.2 Executarea silit a bunurilor mobile.........................................................11 I.5.3 Executarea silit a bunurilor imobile........................................................13 I.6 Valorificarea bunurilor sechestrate.......................................................................14 I.7 Contestaia la executarea silit..............................................................................17 Cap. II Agenia Naional de Administrare Fiscal Organizare i funcionare.............19 II.1 Prezentare general..............................................................................................19 II.2 Misiunea, viziunea i obiectivele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. .20 II.3 Realizrile Ageniei Naionale de Administrare Fiscal n anul 2009 i n primul trimestru al anului 2010..............................................................................................24 II.4 Strategia Ageniei Naionale de Administrare Fiscal pe termen mediu: 2010 -2013...........................................................................................................................26 Cap. III Studiu de caz. Executarea silit prin poprire i a bunurilor imobile...................29
III.1 Agenia Naional de Administrare Fiscal - Evoluia ncasrilor din executare

sili ...........................................................................................................................29 III.2 Procedura executarii silite prin poprire i a bunurilor imobile...........................33 Concluzii i propuneri.............................................................................................................49 Bibliografie...............................................................................................................................52

Introducere
Pentru a-i constitui mijloace bneti proprii, nc de la nceputurile sale, statul a instituit concepia potrivit creia orice persoan fizic sau juridic care realizeaz un venit sau deine un bun din categoria celor impozabile, pe teritoriul statului, datoreaz impozite sau taxe. Numai dac dispune de aceste resurse bugetare statul va fi n msur s i ndeplineasc obligaiile sale fa de ceteni i agenii economici. n acest context este necesar ca obligaiile bugetare ale contribuabililor fat de stat s fie stinse de bunvoie sau prin trecerea la executare silit, n caz contrar. Aadar executarea silit reprezint o modalitate de stingere a creanei bugetare, care intervine n situaia n care debitorul nu i execut obligaia la scaden i n cuantumul stabilit prin titlu de crean. Caracterul executoriu al titlului de crean fiscal face ca procedura de executare silit s poat fi declanat direct, de ctre organele administrativ-fiscale, nefiind necesar intervenia justiiei. Executarea silit garanteaz puterea juridic a obligaiilor patrimoniale, inclusiv a celor bugetare. Executarea silit are drept scop realizarea definitiv i practic a unui drept recunoscut printr-o hotrre judecatoreasc, sau prin orice act juridic care constat n mod nendoielnic diferite feluri de obligaii ntre subiectele de drept. Executarea silit, ca instituie juridic, merge paralel cu dezvoltarea civilizaiei, nsa nu a putea spune c importana sa a fost recunoscut mereu de legiuitori. Dar necunoaterea sau ignorarea cilor de realizare a unui drept ar nsemna a rpi celui care are dreptul sa triumfe, mijlocul indispensabil pentru a ajunge la ceea ce a ctigat, fie pe cale judecatoreasc, fie pe cale conventional. Orice titlu executoriu presupune i obligaii ce trebuie ndeplinite de ctre debitor. Ideal ar fi ca ele sa fie ndeplinite de bunvoie, dar realitatea ne demonstreaz, de cele mai multe ori, contrariul, de unde i obligativitatea activitii de executare silit. Lucrarea cu tema Executarea silit n cazul debitorilor fiscali trateaz modul de realizare al creanelor bugetare n cazul n care debitorul nu efectuez de bunavoie plata acestora. Prin intermediul acestei modaliti de stingere a creanei bugetare, creditorul (statul, reprezentat de organele fiscale) se ndestuleaz din suma de bani obinut prin valorificarea bunurilor debitorului. Sunt vizate toate bunurile debitorului cu excepiile prevzute de lege.

Lucrarea evideniaz particularitiile executrii silite i rolul deosebit pe care aceasta l are n realizarea creanelor bugetare ale statului.

Cap. I Procedura executrii silite aspecte teoretice

I.1 Consideraii generale privind executarea silit Executarea silit, n general, nseamn procedura prin mijlocirea creia creditorul, titular al dreptului recunoscut printr-o hotrre judectoreasc sau printr-un alt titlu executoriu, constrnge, prin intermediul organelor competente, pe debitorul su, care nu-i execut de bunvoie obligaiile decurgnd dintr-un asemenea titlu, de a i le aduce la ndeplinire, n mod silit. n vederea realizrii efective a creanei, atunci cnd exist pericolul ca debitorul supus sechestrului s se sustrag sau s-i risipeasc patrimoniul, executorul fiscal poate dispune de msuri asiguratorii. Masurile asiguratorii, n vederea satisfacerii creanelor fiscale, sunt poprirea i sechestrul asigurator, msuri care se dispun i se duc la ndeplinire, prin procedura administrativ, de organele fiscale competente, prin decizie emis de organul fiscal competent1. Msura poate fi dispus asupra bunurilor mobile i/sau imobile proprietate a debitorului, precum i asupra veniturilor acestuia, cnd exist pericolul ca acesta s se sustrag, s i ascund ori s i risipeasc patrimoniul, periclitnd sau ngreunnd n mod considerabil colectarea. Dac valoarea bunurilor proprii ale debitorului nu acoper integral creana fiscal a bugetului general consolidat, msurile asigurtorii pot fi nfiinate i asupra bunurilor deinute de ctre debitor n proprietate comun cu tere persoane, pentru cota-parte deinut de acesta. n momentul individualizrii creanei i ajungeri acesteia la scaden, n cazul neplii, msurile asigurtorii se transform n msuri executorii. Cu acordul organului de executare, bunurile perisabile i/sau degradabile sechestrate asiguratoriu pot fi valorificate de ctre debitor, urmnd ca sumele obinute s fie consemnate la dispoziia organului de executare. Dac sechestrul asigurator se aplic asupra bunurilor imobile, un exemplar al procesului-verbal ntocmit de organul de executare se comunic pentru nscriere Biroului de carte funciar, nscriere ce face opozabil sechestrul tuturor celor care, dup nscriere, vor dobndi vreun drept asupra imobilului respectiv. Eventualele nemulumiri ale debitorului sau ale altor persoane interesate, cu privire la actele prin care se dispun i se duc la ndeplinire

msurile asigurtorii, se pot invoca prin contestaie, contestaie ce poate fi exercitat i n cazul n care organele abilitate de lege refuz s ndeplineasc un act de executare n
1

Conform prevederilor art. 129 din Codul de procedur fiscal

condiiile legii. Msurile asigurtorii menionate pot fi ridicate, prin decizie motivat, la solicitarea creditorilor fiscali, cnd au ncetat motivele pentru care au fost dispuse sau n cazul n care debitorul creanei fiscale a constituit garania care s acopere creana i eventualele cheltuieli privind aplicarea acestor msuri. Executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz n temeiul unui titlu executoriu emis potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal i a normelor metodologice de aplicare a acestuia de organul de executare competent n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul sau al unui nscris care, potrivit legii, constituie titlu executoriu. Procedura executrii silite poate fi declanat dac sunt ndeplinite cumulativ trei condiii: 1. Existena unui titlu executoriu din care sa rezulte obligaia de plat a contribuabilului; 2. Creana s fie exigiblil;
3. Pltitorul s fi fost ntiinat cu privire la suma datorat i la termenul de plat.2

Procedura executrii silite a bunurilor mobile/imobile presupune parcurgerea urmatoarelor etape: 1. Transmiterea somaiei de plata debitorului, prin care i se aduce la cunotin obligaia de plat, precum i consecinele nendeplinirii acesteia; 2. Identificarea bunurilor mobile/imobile asupra crora se va aplica sechestrul, innd cont de valoarea obligaiei fiscale datorate;
3. Aplicarea sechestrului asupra bunurilor mobile/imobile urmribile selecionate; 4. Valorificarea i recuperarea creanei fiscale pentru care s-a pornit executarea silit.3

I.2 Prescripia dreptului de a cere executarea silit Dreptul de a cere executarea silit a creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept, termenul de prescripie se aplic i creanelor provenind din amenzi contravenionale.4 Dac organul de executare constat mplinirea termenului de prescripie a dreptului de a cere executarea silit a

creanelor fiscale, acesta va proceda la ncetarea msurilor de realizare i la scderea acestora din evidena analitic pe pltitori. Sumele achitate de debitor n contul unor creane
2 3 4

Alexandru Negrea: Fiscalitate: Metode i tehnici fiscale, Editura Ex Ponto, Constana 2009, p.84 Alexandru Negrea: Fiscalitate: Metode i tehnici fiscale, Editura Ex Ponto, Constana 2009, p.89 Conform art. 131 alin. 1din Codul de procedura fiscal

fiscale, dup mplinirea termenului de prescripie, nu se restituie nturct debitorul a efectuat o plat datorat. Termenul de prescripie se suspend: a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripie a dreptului la aciune; b) n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii este prevzut de lege ori a fost dispus de instana judectoreasc sau de alt organ competent, potrivit legii. c) pe perioada valabilitii nlesnirii acordate potrivit legii; d) ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit.
Legiuitorul a prevzut i cazurile n care termenul de prescripie se ntrerupe:

a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a dreptului la aciune; b) la data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de nceperea executrii silite sau n cursul acesteia, a unui act voluntar de plat a obligaiei prevzute n titlul executoriu ori a recunoaterii n orice alt mod a datoriei; c) la data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de executare silit; d) n alte cazuri prevzute de lege. I.3 Organele de executare silit i executorul fiscal Prin Codul de procedur fiscal, organele fiscale care administreaz creane fiscale au competena de a ndeplini msurile asigurtorii i de a efectua procedura de executare silit, n cazul n care debitorul nu i pltete de bunvoie obligaiile fiscale datorate i astfel se impune procedura executrii pentru stingerea creanelor respective. Ca urmare, sunt competente material: - organele fiscale care administreaz creane fiscale;

- instituiile publice pentru creanele bugetare care se ncaseaz, se administreaz, se contabilizeaz i se utilizeaz de aceste instituii, provenite din venituri proprii i cele rezultate din raporturi juridice contractuale; - organele proprii ale Bncii de Export-Import a Romniei EXIMBANK - S.A, pentru creanele care se ncaseaz, se administreaz, se contabilizeaz i se utilizeaz de Banc, provenite din fondurile alocate de la bugetul de stat. - compena teritorial privind efectuarea procedurii de executare silit revine organului de executare n a crui raz teritorial se gsesc bunurile urmribile, coordonarea ntregii executri revenind organului de executare n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul sau organul de executare competent, desemnat potrivit art. 33, dup caz. n cazul n care executarea silit se face prin poprire, aplicarea msurii de executare silit se face de ctre organul de executare coordonator, dac este cazul. - organul de executare n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al debitorului, pentru indisponibilizarea i executarea silit a bunurilor i veniturilor urmribile ale debitorului, indiferent de locul n care se gsesc bunurile, atunci cnd se constat c exist pericolul evident de nstrinare, substituire sau de sustragere de la executare silit a bunurilor i veniturilor urmribile aparinnd debitorului. Dac domiciliul fiscal al debitorului se afl n raza teritorial a altui organ de executare, titlul executoriu mpreun cu dosarul executrii vor fi trimise acestuia, ntiinnduse, dac este cazul, organul de la care s-a primit titlul executoriu. Executarea silit se face de organul de executare competent prin intermediul executorului fiscal, mputernicit n faa debitorului i a terilor prin legitimaia de executor fiscal i delegaie emis de organul de executare silit.5 Instituiile publice care nu au organe de executare proprii pot transmite titluri executorii privind veniturile proprii, spre executare silit, organelor fiscale, n baza unei convenii ncheiate cu Agenia Naional de Administrare Fiscal sau cu autoritile administraiei publice locale, dup caz. n exercitarea atribuiilor ce le revin, pentru aplicarea procedurilor de executare silit, executorii fiscali pot: a) s intre n orice incint de afaceri a debitorului, persoan juridic, sau n alte incinte unde acesta i pstreaz bunurile, n scopul identificrii bunurilor sau valorilor care pot fi

executate silit, precum i s analizeze evidena contabil a debitorului n scopul identificrii terilor care datoreaz sau dein n pstrare venituri ori bunuri ale debitorului; b) s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori ale debitorului, persoan fizic, precum i s cerceteze toate locurile n care acesta i pstreaz bunurile; c) s solicite i s cerceteze orice document sau element material care poate constitui o prob n determinarea bunurilor proprietate a debitorului.
5

Potrivit prevederilor art. 138 din Codul de procedur fiscal

n ncperile ce reprezint domiciliul sau reedina unei persoane fizice, executorul fiscal poate intra cu consimmntul acesteia, iar n caz de refuz, organul de executare va cere autorizarea instanei judectoreti competente. Accesul executorului fiscal n locuin, n incinta de afaceri sau n orice alt ncpere a debitorului, persoan fizic sau juridic, se poate efectua ntre orele 6:00 20:00, n orice zi lucrtoare. Executarea nceput va putea continua n aceeai zi sau n zilele urmtoare. n cazuri temeinic justificate de pericolul nstrinrii unor bunuri, accesul n ncperile debitorului va avea loc i la alte ore dect cele menionate, precum i n zilele nelucrtoare, n baza autorizaiei instanei de executare. I.4 Suspendarea, ntreruperea sau ncetarea executrii silite Executarea silit a creanelor fiscale se poate suspenda, ntrerupe sau poate nceta, n cazurile expres prevzute de lege.6 A. Cazurile de suspendare a executrii silite: a) cnd suspendarea a fost dispus de instan sau de creditor, n condiiile legii; b) la data comunicrii aprobrii nlesnirii la plat, n condiiile legii; c) pe o perioad de cel mult 6 luni, n cazuri excepionale, i doar o singur dat pentru acelai debitor, prin hotrre a Guvernului; d) n alte cazuri prevzute de lege. B. Cazurile de ntrerupere a executrii silite: Executarea silit se ntrerupe n cazurile prevzute expres de lege. Executarea silit nu se ntrerupe pe perioada n care un contribuabil este declarat insolvabil. C. Cazurile de ncetarea executrii silite:

a) s-au stins integral obligaiile fiscale prevzute n titlul executoriu, inclusiv obligaiile de plat accesorii, cheltuielile de executare i orice alte sume stabilite n sarcina debitorului, potrivit legii; b) a fost desfiinat titlul executoriu; c) n alte cazuri prevzute de lege. Msurile de executare silit se ridic prin decizie ntocmit n cel mult dou zile de la data la care a ncetat executarea silit, de ctre organul de executare. Atunci cnd creanele fiscale nscrise n titluri executorii se sting prin plat, prin poprire sau
6

Potrivit prevederilor art. 148 din Codul de procedur fiscal

prin alte modaliti prevzute de Codul de procedur fiscal, sechestrele aplicate pe acele titluri asupra bunurilor, cu valoare mai mic sau egal cu suma creanelor fiscale astfel stinse, se ridic, prin decizie ntocmit de organul de executare, n cel mult dou zile de la data stingerii. I.5 Modaliti de executare silit

I.5.1 Executarea silit prin poprire Poprirea nseamn indisponibilizarea sumelor urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deinute i/sau datorate, cu orice titlu, debitorului de ctre tere persoane sau pe care acetia le vor datora i/sau deine n viitor n temeiul unor raporturi juridice existente, n vederea acoperirii creanei nscris n titlul fiscal i a cheltuielilor de executare. Nu sunt supuse executrii silite prin poprire, sumele reprezentnd credite nerambursabile sau finanri primite de la instituii sau organizaii internaionale pentru derularea unor programe ori proiecte, n cazul n care mpotriva beneficiarului acestora a fost pornit procedura executrii silite. Salariul i alte venituri periodice realizate din munc, pensiile asigurate n cadrul asigurrilor sociale, precum i alte asemenea sume ce se pltesc periodic debitorului i sunt destinate asigurrii mijloacelor de existen ale acestuia, pot fi urmrite: - pn la 1/2 din venitul lunar net, pentru sumele datorate cu titlu de obligaie de ntreinere sau de alocaie pentru copii; - pn la 1/3 din venitul lunar net, pentru orice alte datorii.
8

Dispoziiile de mai sus se aplic i sumelor cuvenite n baza dreptului de autor, inventator sau inovator, remuneraiei cuvenite membrilor cooperativelor meteugreti, precum i pensiilor de orice fel. Dac sunt mai multe urmriri asupra aceleiai sume, urmrirea nu poate depi 1/2 din venitul lunar net al debitorului, indiferent de natura creanelor, n afar de cazul n care legea prevede altfel. Potrivit prevederilor art. 409 alin. (3), veniturile din munc sau orice alte sume ce se pltesc periodic debitorului i sunt destinate asigurrii mijloacelor de existen ale acestuia, n cazul n care sunt mai mici dect cuantumul salariului minim net pe economie, pot fi urmrite numai asupra prii ce depete jumtate din acest cuantum. Alocaiile de stat i indemnizaiile pentru copii, ajutoarele pentru ngrijirea copilului bolnav, ajutoarele de maternitate, cele acordate n caz de deces, bursele de studii acordate de stat, diurnele, precum i orice alte asemenea indemnizaii cu destinaie special, stabilite potrivit legii, nu pot fi urmrite pentru niciun fel de datorii. Poprirea asupra veniturilor debitorilor persoane fizice sau persoane juridice se nfiineaz de ctre organul de executare printr-o adres care va fi trimis prin scrisoare recomandat, cu dovada de primire, terului poprit, mpreun cu o copie certificat de pe titlul executoriu. Totodat va fi ntiinat i debitorul despre nfiinarea popririi. Pentru stingerea creanelor fiscale, debitorii titulari de conturi bancare pot fi urmrii prin poprire asupra sumelor din conturile bancare. n acest caz, odat cu comunicarea somaiei i a titlului executoriu, fcut debitorului, o copie certificat de pe acest titlu va fi comunicat bncii la care se afl deschis contul debitorului. Despre aceast msur va fi ntiinat i debitorul. n msura n care este necesar, pentru achitarea sumei datorate la data sesizrii bncii, sumele existente, precum i cele viitoare provenite din ncasrile zilnice n conturile n lei i n valut sunt indisponibilizate. Din momentul indisponibilizrii, respectiv de la data i ora primirii adresei de nfiinare a popririi asupra disponibilitilor bneti, bncile nu vor proceda la decontarea documentelor de plat primite, respectiv la debitarea conturilor debitorilor, i nu vor accepta alte pli din conturile acestora pn la achitarea integral a obligaiilor fiscale nscrise n adresa de nfiinare a popririi, cu excepia sumelor necesare plii drepturilor salariale. n situaia n care titlurile executorii nu pot fi onorate n aceeai zi, bncile vor urmri executarea acestora din ncasrile zilnice realizate n contul debitorului, iar n cazul n care
9

debitorul face plata n termenul prevzut n somaie, organul de executare va ntiina de ndat n scris bncile pentru sistarea total sau parial a indisponibilizrii conturilor i reinerilor. Poprirea nu este supus validrii. Poprirea nfiinat anterior, ca msur asigurtorie, devine executorie prin comunicarea copiei certificate de pe titlul executoriu, fcut terului poprit, i ntiinarea despre aceasta a debitorului. Poprirea se consider nfiinat din momentul primirii adresei de nfiinare de ctre terul poprit. n acest sens, terul poprit este obligat s nregistreze att ziua, ct i ora primirii adresei de nfiinare a popririi. Dup nfiinarea popririi, terul poprit este obligat: a) s plteasc, de ndat sau dup data la care creana devine exigibil, organului fiscal, suma reinut i cuvenit, n contul indicat de organul de executare; b) s indisponibilizeze bunurile mobile necorporale poprite, ntiinnd despre aceasta organul de executare. n cazul n care sumele datorate debitorului sunt poprite de mai muli creditori, terul poprit i va anuna n scris despre aceasta pe creditori i va proceda la distribuirea sumelor potrivit ordinii de preferin prevzut de Codul de procedur fiscal, respectiv: a) creanele reprezentnd cheltuielile de orice fel, fcute cu urmrirea i conservarea bunurilor al cror pre se distribuie; b) creanele reprezentnd salarii i alte datorii asimilate acestora, pensiile, sumele cuvenite omerilor, potrivit legii, ajutoarele pentru ntreinerea i ngrijirea copiilor, pentru maternitate, pentru incapacitate temporar de munc, pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea sau ntrirea sntii, ajutoarele de deces, acordate n cadrul asigurrilor sociale de stat, precum i creanele reprezentnd obligaia de reparare a pagubelor cauzate prin moarte, vtmarea integritii corporale sau a sntii; c) creanele rezultnd din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii sau de plat a altor sume periodice destinate asigurrii mijloacelor de existen; d) creanele fiscale provenite din impozite, taxe, contribuii i din alte sume stabilite potrivit legii, datorate bugetului de stat, bugetului Trezoreriei Statului, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale; e) creanele rezultnd din mprumuturi acordate de stat;

10

f) creanele reprezentnd despgubiri pentru repararea pagubelor pricinuite proprietii publice prin fapte ilicite; g) creanele rezultnd din mprumuturi bancare, din livrri de produse, prestri de servicii sau executri de lucrri, precum i din chirii sau arenzi; h) creanele reprezentnd amenzi cuvenite bugetului de stat sau bugetelor locale; i) alte creane. Dac popririle nfiinate de organul de executare genereaz imposibilitatea debitorului de a-i continua activitatea economic, cu consecine sociale deosebite, creditorul fiscal poate dispune, la cererea debitorului i innd seama de motivele invocate de acesta, fie suspendarea temporar total, fie suspendarea temporar parial a executrii silite prin poprire. Suspendarea se poate dispune pentru o perioad de cel mult 6 luni de la data comunicrii ctre banc sau alt ter poprit a suspendrii popririi de ctre organul fiscal. Dac terul poprit ntiineaz organul de executare c nu datoreaz vreo sum de bani debitorului urmrit, precum i n cazul n care se invoc alte neregulariti privind nfiinarea popririi, instana judectoreasc n a crei raz teritorial se afl domiciliul sau sediul terului poprit, la cererea organului de executare ori a altei pri interesate, pe baza probelor administrate, va pronuna meninerea sau desfiinarea popririi. I.5.2. Executarea silit a bunurilor mobile Pentru realizarea titlului executoriu n cazul creanelor fiscale, sunt supuse executrii orice bunuri mobile ale debitorului, cu excepiile prevzute de lege. n cazul debitorului persoan fizic nu pot fi supuse executrii silite, fiind necesare vieii i muncii debitorului, precum i familiei sale: a) bunurile mobile de orice fel care servesc la continuarea studiilor i la formarea profesional, precum i cele strict necesare exercitrii profesiei sau a altei ocupaii cu caracter permanent, inclusiv cele necesare desfurrii activitii agricole, cum sunt uneltele, seminele, ngrmintele, furajele i animalele de producie i de lucru; b) bunurile strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului i familiei sale, precum i obiectele de cult religios, dac nu sunt mai multe de acelai fel;

11

c) alimentele necesare debitorului i familiei sale pe timp de dou luni, iar dac debitorul se ocup exclusiv cu agricultura, alimentele strict necesare pn la noua recolt; d) combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru nclzit i pentru prepararea hranei, socotit pentru 3 luni de iarn; e) obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii persoanelor bolnave; f) bunurile declarate neurmribile prin alte dispoziii legale. Nu sunt exceptate de la executare silit, bunurile debitorului persoan fizic necesare desfurrii activitii de comer. Executarea silit a bunurilor mobile se face prin sechestrarea i valorificarea acestora, chiar daca acestea se afl la un ter. Sechestrul se instituie printr-un proces-verbal. Un exemplar al procesului-verbal de sechestru se pred debitorului sub semntur sau i se comunic la domiciliul ori sediul acestuia, precum i, atunci cnd este cazul, custodelui, acesta din urm semnnd cu meniunea de primire a bunurilor n pstrare, iar dac se sechestreaz i bunuri gajate pentru garantarea creanelor altor creditori, organul de executare le va trimite i acestora cte un exemplar din procesul-verbal de sechestru. Dac executorul fiscal constat c n legtur cu bunurile sechestrate s-au svrit fapte care pot constitui infraciuni va consemna aceasta n procesul-verbal de sechestru i va sesiza de ndat organele de urmrire penal competente. Bunurilor mobile ale debitorului vor fi sechestrate chiar dac acestea se afl la un ter. Pentru bunurile mobile anterior sechestrate ca msur asigurtorie nu este necesar o nou sechestrare, executorul fiscal, fiind obligat s verifice dac bunurile prevzute se gsesc la locul aplicrii sechestrului i dac nu au fost substituite sau degradate, precum i s sechestreze alte bunuri ale debitorului, n cazul n care cele gsite la verificare nu sunt suficiente pentru stingerea creanei. Bunurile nu vor fi sechestrate dac prin valorificarea acestora nu s-ar putea acoperi dect cheltuielile executrii silite. Prin sechestrul nfiinat asupra bunurilor mobile, creditorul fiscal dobndete un drept de gaj care confer acestuia n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de gaj n sensul prevederilor dreptului comun. De la data ntocmirii procesului-verbal de sechestru, bunurile sechestrate sunt indisponibilizate. Ct timp dureaz executarea silit debitorul nu poate dispune de aceste bunuri dect cu aprobarea dat, potrivit legii, de organul competent. Nerespectarea acestei
12

interdicii atrage rspunderea, potrivit legii, a celui n culp i nulitate absolut a actelor de dispoziie care ar interveni ulterior indisponibilizrii. Custode poate fi debitorul, creditorul sau alt persoan desemnat de organul de executare sau de executorul fiscal, dup caz. Atunci cnd bunurile sunt lsate n custodia debitorului sau a altei persoane desemnate conform legii i cnd se constat c exist pericol de substituire ori de degradare, executorul fiscal poate aplica sigiliul asupra bunurilor ori vor fi ridicate i depozitate de ctre acesta. I.5.3 Executarea silit a bunurilor imobile Pentru executarea titlului privind creana fiscal, sunt supuse executrii silite bunurile imobile proprietate a debitorului.7 Dac debitorul deine bunuri n proprietate comun cu alte persoane, executarea silit se va ntinde numai asupra bunurilor atribuite debitorului n urma partajului judiciar, respectiv asupra sultei, precum i asupra bunurilor accesorii bunului imobil, acestea nu pot fi ns urmrite dect o dat cu imobilul. Pentru bunurile imobile sechestrate organul de executare care a instituit sechestrul va solicita de ndat Biroului de carte funciar efectuarea inscripiei ipotecare, anexnd un exemplar al procesului-verbal de sechestru, acesta urmnd s comunice organelor de executare, la cererea acestora, n termen de 10 zile, celelalte drepturi reale i sarcini care greveaz imobilul urmrit, precum i titularii acestora, care vor fi ntiinai de ctre organul de executare i chemai la termenele fixate pentru vnzarea bunului imobil i distribuirea preului. Dac sunt i ali creditori ai debitorului, acetia au obligaia ca, n termen de 30 de zile de la nscrierea procesului-verbal de sechestru al bunului imobil n evidenele de publicitate imobiliar, s comunice n scris organului de executare titlurile pe care le au pentru bunul imobil respectiv. n cazul debitorului persoan fizic, nu poate fi supus executrii silite spaiul minim locuit de debitor i familia sa, stabilit n conformitate cu normele legale n vigoare, cu excepia situaiei n care executarea silit se face pentru stingerea creanelor fiscale rezultate din svrirea de infraciuni.

13

Sechestrul aplicat asupra bunurilor imobile constituie ipotec legal. Dreptul de ipotec confer creditorului fiscal n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de ipotec, n sensul prevederilor dreptului comun. La instituirea sechestrului i n tot cursul executrii silite, organul de executare poate numi un administrator-sechestru, dac aceast msur este necesar pentru administrarea imobilului urmrit, a chiriilor, a arendei i a altor venituri obinute din administrarea acestuia, inclusiv pentru aprarea n litigii privind imobilul respectiv.
7

Potrivit prevederilor art. 154 din Codul de procedur fiscal

Administrator-sechestru poate fi numit creditorul, debitorul ori alt persoan fizic sau juridic. Dac administrator-sechestru este numit o alt persoan dect creditorul sau debitorul, organul de executare i va fixa o remuneraie innd seama de activitatea depus. Debitorul poate solicita organului de executare, dup primirea procesului-verbal de sechestru, n termen de 15 zile de la comunicare, s i aprobe ca plata integral a creanelor fiscale s se fac din veniturile bunului imobil urmrit sau din alte venituri ale sale pe timp de cel mult 6 luni. Pentru motive temeinice organul de executare poate relua executarea silit imobiliar nainte de expirarea termenului de 6 luni, iar dac debitorul persoan juridic cruia i s-a aprobat suspendarea se sustrage ulterior de la executare silit sau i provoac insolvabilitatea, se vor aplica n mod corespunztor prevederile referitoare la atragerea rspunderii acesteia. I.6 Valorificarea bunurilor sechestrate n cazul n care creana fiscal nu este stins n termen de 15 zile de la data ncheierii procesului-verbal de sechestru, se va proceda, fr efectuarea altei formaliti, la valorificarea bunurilor sechestrate, cu excepia situaiilor n care, potrivit legii, s-a dispus desfiinarea sechestrului, suspendarea sau amnarea executrii silite. Organul de executare competent va proceda la valorificarea bunurilor sechestrate, innd seama att de interesul legitim i imediat al creditorului, prin: a) nelegerea prilor: vnzarea se poate face de debitorul nsui, cu acordul organului de executare, astfel nct s se asigure o recuperare corespunztoare a creanei fiscale. Debitorul este obligat s prezinte n scris organului de executare propunerile ce i s-au
14

fcut i nivelul de acoperire a creanelor fiscale, indicnd numele i adresa potenialului cumprtor, precum i termenul n care acesta din urm va achita preul propus. n acest caz, preul propus de cumprtor i acceptat de organul de executare nu poate fi mai mic dect preul de evaluare. b) vnzare n regim de consignaie a bunurilor mobile; c) vnzare direct: se realizeaz prin ncheierea unui proces-verbal care constituie titlu de proprietate. Dac sunt mai multe cereri, bunul va fi vndut persoanei care ofer cel mai mare pre fa de preul de evaluare. d) vnzare la licitaie; e) alte modaliti admise de lege, inclusiv valorificarea bunurilor prin case de licitaii, agenii imobiliare sau societi de brokeraj, dup caz. Dac au fost sechestrate bunuri perisabile sau supuse degradrii, acestea pot fi vndute n regim de urgen. Vnzarea bunurilor sechestrate se face numai ctre persoane fizice sau juridice care nu au obligaii fiscale restante. Pentru valorificarea bunurilor sechestrate prin vnzare la licitaie organul de executare este obligat s efectueze publicitatea vnzrii cu cel puin 10 zile nainte de data fixat pentru desfurarea licitaiei.8 Publicitatea vnzrii se realizeaz prin afiarea anunului privind vnzarea: - la sediul organului de executare; - la sediul primriei n a crei raz teritorial se afl bunurile sechestrate; - la sediul i domiciliul debitorului; - la locul vnzrii, dac acesta este altul dect cel unde se afl bunurile sechestrate; - pe imobilul scos la vnzare, n cazul vnzrii bunurilor imobile; - prin anunuri ntr-un cotidian naional de larg circulaie, ntr-un cotidian local, n pagina de internet sau, dup caz, n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a; - prin alte modaliti prevzute de lege. Despre data, ora i locul licitaiei vor fi ntiinai i debitorul, custodele, administratorul-sechestru, precum i titularii drepturilor reale i ai sarcinilor care greveaz bunul urmrit. Licitaia se ine la locul unde se afl bunurile sechestrate sau la locul stabilit de

15

organul de executare, dup caz, debitorul fiind obligat s permit inerea licitaiei n spaiile pe care le deine, dac sunt adecvate acestui scop. Cu cel puin o zi nainte de data licitaiei, ofertanii trebuie s depun urmtoarele documente: a) oferta de cumprare; b) dovada plii taxei de participare sau a constituirii garaniei sub forma scrisorii de garanie bancar; Taxa de participare la licitaie reprezint 10% din preul de pornire al licitaiei i se pltete n lei la unitatea teritorial a Trezoreriei Statului.
8

Potrivit prevederilor art. 162 din Codul de procedur fiscal

Preul de pornire al licitaiei este preul de evaluare. Dac la prima licitaie bunul nu se vinde ntruct nu s-au prezentat ofertani sau nu s-a obinut cel puin preul de pornire, organul de executare va fixa un termen n cel mult 30 de zile, n vederea inerii celei de-a doua licitaii urmnd ca preul s fie diminuat cu 25% i cu 50% pentru a treia licitaie dac nu s-a obinut preul de pornire nici la a doua licitaie ori nu s-au prezentat ofertanii. Pentru fiecare termen de licitaie se va face o nou publicitate a vnzrii. La a treia licitaie creditorii urmritori sau intervenieni nu pot s adjudece bunurile oferite spre vnzare la un pre mai mic de 50% din preul de evaluare. Licitaia ncepe de la cel mai mare pre din ofertele de cumprare scrise, dac acesta este superior celui stabilit prin evaluarea fcut, iar n caz contrar va ncepe de la acest din urm pre. Bunul va fi adjudecat de participantul care a oferit cel mai mare pre, dar nu mai puin dect preul de pornire. n cazul prezentrii unui singur ofertant la licitaie, comisia poate s l declare adjudecatar dac acesta ofer cel puin preul de pornire a licitaiei. Organul fiscal va restitui taxa de participare participanilor care au depus oferte de cumprare i care nu au fost declarai adjudecatari, iar n cazul adjudecrii, taxa se reine n contul preului. Taxa de participare nu se restituie ofertanilor care nu s-au prezentat la licitaie, celui care a refuzat ncheierea procesului-verbal de adjudecare, precum i adjudecatarului care nu a pltit preul. Dup licitarea fiecrui bun se va ntocmi un proces-verbal privind desfurarea i rezultatul licitaiei. Adjudecatarul este obligat s plteasc preul, diminuat cu contravaloarea taxei de participare, n lei, n numerar la o unitate a Trezoreriei Statului sau prin decontare bancar, n cel mult 5 zile de la data adjudecrii. n caz contrar, licitaia se va relua n termen
16

de 10 zile de la data adjudecrii, adjudecatarul fiind obligat s plteasc cheltuielile prilejuite de noua licitaie i, n cazul n care preul obinut la noua licitaie este mai mic, diferena de pre. Dac nici la urmtoarea licitaie bunul nu a fost vndut, fostul adjudecatar este obligat s plteasc toate cheltuielile prilejuite de urmrirea acestuia. Dac bunurile supuse executrii silite nu au putut fi valorificate, vor fi restituite debitorului cu meninerea msurii de indisponibilizare, pn la mplinirea termenului de prescripie. n cadrul acestui termen organul de executare poate relua oricnd procedura de valorificare i va putea, dup caz, s ia msura numirii, meninerii ori schimbrii administratorului-sechestru ori custodelui. n cazul vnzrii la licitaie a bunurilor imobile cumprtorii pot solicita plata preului n rate, n cel mult 12 rate lunare, cu un avans de minimum 50% din preul de adjudecare a bunului imobil i cu plata unei majorri de ntrziere stabilite conform prezentului Cod. Organul de executare va stabili condiiile i termenele de plat a preului n rate. Cumprtorul nu va putea nstrina bunul imobil dect dup plata preului n ntregime i a majorrii de ntrziere stabilite. Procesul-verbal de adjudecare constituie titlu de proprietate, transferul dreptului de proprietate opernd la data ncheierii acestuia. Un exemplar al procesului-verbal de adjudecare a bunului imobil va fi trimis, n cazul vnzrii cu plata n rate, Biroului de carte funciar pentru a nscrie interdicia de nstrinare i grevare a bunului pn la plata integral a preului i a majorrii de ntrziere stabilite pentru imobilul transmis, pe baza cruia se face nscrierea n cartea funciar. Suma cheltuielilor cu executarea silit se stabilete de organul de executare, prin proces-verbal, care constituie titlu executoriu potrivit prezentului Cod, care are la baz documente privind cheltuielile efectuate i cad n sarcina debitorului. I.7 Contestaia la executarea silit

mpotriva executrii silite, precum i mpotriva oricrui act de executare se poate face contestaie de ctre cei interesai sau vtmai prin executare. Prin contestaia la executare se nelege mijlocul procesual, specific fazei executrii silite, prin care persoana interesat solicit instanei desfiinarea actelor de executare nelegale,
17

ori anihilarea efectului executoriu al titlului pus n executare, sau clarificri cu privire la titlul executoriu n temeiul cruia a fost pornit executarea. Persoanele interesate pot face contestaie mpotriva oricrui act de executare efectuat cu nclcarea prevederilor Codului de ctre organele de executare, precum i n cazul n care aceste organe refuz s ndeplineasc un act de executare n condiiile legii.9 Dac titlul executoriu nu este o hotrre dat de o instan judectoreasc sau de alt organ jurisdicional i dac pentru contestarea lui nu exist o alt procedur prevzut de lege, contestaia poate fi fcut i mpotriva titlului respectiv.
9

Potrivit prevederilor art. 173 din Codul de procedur fiscal

Contestaia se poate face n termen de 15 zile, sub sanciunea decderii, de la data cnd: a) contestatorul a luat cunotin de executarea ori de actul de executare pe care le contest, din comunicarea somaiei sau din alt ntiinare primit ori, n lipsa acestora, cu ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod; b) contestatorul a luat cunotin de refuzul organului de executare de a ndeplini un act de executare; c) cel interesat a luat cunotin de eliberarea sau distribuirea sumelor pe care le contest. Contestaia prin care o ter persoan pretinde c are un drept de proprietate sau un alt drept real asupra bunului urmrit poate fi introdus cel mai trziu n termen de 15 zile dup efectuarea executrii. Neintroducerea contestaiei n termenul menionat, nu l mpiedic pe cel de-al treilea s i realizeze dreptul pe calea unei cereri separate, potrivit dreptului comun. Contestaia se introduce la instana judectoreasc competent, care poate fi instana de executare sau instana care a emis titlul i se judec n procedur de urgen, cu citarea organul de executare n a crui raz teritorial se gsesc bunurile urmrite ori, n cazul executrii prin poprire, i are sediul sau domiciliul terul poprit. La cererea prii interesate instana poate decide, n cadrul contestaiei la executare, asupra mpririi bunurilor pe care debitorul le deine n proprietate comun cu alte persoane. Dac admite contestaia la executare, instana, dup caz, poate dispune anularea actului de executare contestat sau ndreptarea acestuia, anularea ori ncetarea executrii nsei,anularea sau lmurirea titlului executoriu ori efectuarea actului de executare a crui ndeplinire a fost refuzat.

18

n cazul respingerii contestaiei contestatorul poate fi obligat, la cererea organului de executare, la despgubiri pentru pagubele cauzate prin ntrzierea executrii, iar cnd contestaia a fost exercitat cu rea-credin, el va fi obligat i la plata unei amenzi de la 50 lei la 1.000 lei.

Cap. II Agenia Naional de Administrare Fiscal Organizare i funionare

II.1 Prezentare general Agenia Naional de Administrare Fiscal a fost nfiinat prin O.G. nr. 86/2003 i a intrat n funciune la 1 ianuarie 2004. Organ de specialitate al administraiei publice centrale, Agenia Naional de Administrare Fiscal este instituie public cu personalitate juridic, cu buget propriu, n subordinea Ministerului Finanelor Publice, preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal avnd calitatea de ordonator secundar de credite. Agenia i desfoar activitatea n domeniul administrrii impozitelor, taxelor, contribuiilor i al altor venituri bugetare, activitate pentru care este competent potrivit legii, prin intermediul procedurilor de gestiune, colectare, control fiscal, soluionare a contestaiilor i dezvoltarea unor relaii de parteneriat cu contribuabilii, inclusiv prin acordarea de servicii de asisten. Agenia Naional de Administrare Fiscal este responsabil, att la nivel central, ct i la nivel teritorial, n numele i n contul statului, de aplicarea legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile i alte venituri ale bugetului de stat, precum i veniturile altor autoriti i instituii publice centrale sau ale Comunitii Europene, a cror administrare i este conferit prin acte normative sau convenii, exclusiv veniturile datorate n vam.

19

Impozitele, taxele i contribuiile sociale administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal constituie majoritatea veniturilor bugetului general consolidat. n subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal funcioneaz Garda Financiar, Autoritatea Naional a Vmilor (ANV), Direciile Generale ale Finanelor Publice Judeene i Direcia General a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti, Organ de specialitate al administraiei publice centrale, cu atribuii n aplicarea politicii de administrare fiscal, Agenia Naional de Administrare Fiscal i desfoar activitatea n domeniul administrrii veniturilor bugetare, prin intermediul procedurilor de: gestiune, colectare, control fiscal i dezvoltarea unor relaii de parteneriat cu contribuabilii. ncepnd cu 1 ianuarie 2007, data aderrii Romniei la Uniunea European, administraia fiscal romn asigur schimburile de informaii intracomunitare n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat i accizele, precum i adaptarea procesului de gestiune, colectare i control, astfel nct s rspund cerinelor administraiilor fiscale ale statelor membre ale Uniunii Europene. Numrul angajailor n 2010: 29.421 (s-a redus cu 1372 de personae fa de anul 2009):
Administraia Fiscal - 24.233 (din care peste 5.000 angajai n Trezorerie) Garda Financiar - 1.404 Autoritatea Naional a Vmilor - 3.784

Numrul de contribuabili administrai separat: Contribuabili mari 1.434 Contribuabili mijlocii - 19.114 A.N.A.F. are n eviden i administreaz cca. 7,4 milioane de contribuabili, persoane juridice (1,4 milioane) i persoane fizice (6 milioane). II.2 Misiunea, viziunea i obiectivele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
1. Misiunea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal

Agenia Naional de Administrare Fiscal are misiunea de a asigura resursele pentru cheltuielile publice ale societii prin colectarea i administrarea eficace i eficient a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, precum i de a furniza informaiile necesare conturrii politicii economice a Guvernului.
20

Pentru aceasta ia n considerare respectarea a dou principii:

egalitatea contribuabililor n faa impozitului; eficiena colectrii veniturilor bugetare.

Agenia Naional de Administrare Fiscal i ndeplinete misiunea acionnd n baza a trei orientri prioritare: 1. ncurajarea conformrii voluntare pentru prevenirea fraudei fiscale, prin diversificarea i creterea calitii serviciilor i asigurarea unor proceduri simplificate. 2. combaterea fraudei prin promovarea unui control fiscal de calitate i orientat mai mult spre sectoarele cu risc ridicat de fraud; 3. eficacitate i eficien crescut n activitatea de colectare a impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale, pentru a garanta veniturile bugetare necesare. Pentru a-i ndeplini misiunea n mod optim, Agenia Naional de Administrare Fiscal continu mbuntairea procesului de monitorizare a ncasrii creanelor bugetare, susinnd astfel politica economic i social a Guvernului.
2. Viziunea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal

Societatea n care trebuie s opereze administraiile fiscale se afl ntr-o continu dinamic. Pe acest fundal i activitatea administraiei fiscale romne se afl ntr-un proces continuu de modernizare i adaptare la realitile economice, societatea fiind n ateptarea unor servicii de nalt calitate i operativitate. Pentru a rspunde acestor cerine, Agenia Naional de Administrare Fiscal i-a propus s devin o administraie fiscal eficient, informatizat, adaptabil la schimbrile economice i sociale. Astfel, orientat spre exterior, Agenia Naional de Administrare Fiscal va aciona n principal, n furnizarea de servicii de asisten a contribuabililor, avnd ca scop creterea conformrii voluntare la declarare i plat a contribuabililor pentru creterea eficacitii i eficienei administrrii i colectrii veniturilor. Orientat spre interior, Agenia Naional de Administrare Fiscal urmrete modernizarea condiiilor n care angajaii si i desfaoar activitatea profesional, precum i instruirea permanent necesar atingerii unor nalte standarde de performan.
3. Obiectivele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal 21

Agenia Naional de Administrare Fiscal are ca obiective generale: Combaterea evaziunii fiscale

mbuntirea eficienei activitii de inspecie fiscal; Combaterea fraudei multinaionale. Controlul preurilor de transfer; Combaterea fraudei intracomunitare. Frauda carusel; Sprijinirea mediului de afaceri Sprijinirea contribuabililor disciplinai fiscal, dar care ca urmare a efectelor crizei sunt Asigurarea unei mai mari liberti contribuabilului pentru alegerea obligaiei fiscale pe Limitarea creterii obligaiilor fiscale ale contribuabililor intrai n dizolvare; Dezvoltarea i implementarea, a unei aplicaii informatice prin care contribuabilii s

n dificultate; care o stinge;

aib acces controlat la dosarul fiscal.

Modernizarea serviciilor i perfecionarea procedurilor

a) Modernizarea i perfecionarea procedurilor Simplificarea sistemului declarativ ; Dezvoltarea sistemului de depunere electronic a declaraiilor; Transferul n timp real i corect al informaiilor legate de obligaiile contribuabililor; Imbuntirea utilizrii contului unic. Simplificarea modalittilor de plat a obligaiilor fiscale; Dezvoltarea funciilor Call center; mbuntirea comunicrii instituionale n vederea unei mai bune reflectri n massmedia a activitii Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Prevenirea evaziunii n faza de colectare

b) mbuntirea asistenei furnizate contribuabililor i a comunicrii externe

mbuntirea metodologiei de dispunere i aducere la ndeplinire n mod operativ a mbuntirea colaborrii cu Ministerul Administraiei i Internelor n vederea

msurilor asigurtorii; accesrii bazei de date pentru identificarea operativ a proprietilor imobiliare, precum i a mijloacelor de transport n scopul instituirii msurilor asigurtorii sau executrii, dup caz;
22

Implementarea operaiunii de poprire electronic a disponibilitilor bneti aflate n

conturile bancare deschise de debitori la bncile comerciale. Imbunatatirea colectrii creanelor bugetare Accelerarea recuperrii arieratelor; mbuntirea procedurii de valorificare a bunurilor n cadrul executarii silite,

insolvabilitate i stabilire a rspunderii solidare;

23

Sursa: Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, Nr 126/02.III.2009

II.3 Realizrile Ageniei Naionale de Administrare Fiscal n anul 2009 i n primul trimestru al anului 2010 Pentru Agenia Naional de Administrare Fiscal, anul 2009 a fost un an de referin, un an al schimbrilor profunde. Realizrile majore ale instituiei au fost fundamentate pe doi piloni importani: pe de o parte, o ampl reorganizare, iar pe de alt parte, extinderea informatizrii n toate activitile administraiei fiscale (administrarea veniturilor, inspecia fiscal, activitatea Grzii Financiare i activitatea vamal).
1. Reforma organizatoric din anul 2009 a vizat, pe de o parte, mbuntirea coordonrii

interne, iar pe de alta parte, reducerea cheltuielilor (diminuarea costului unui leu colectat). Msurile puse n practic au simplificat procesul de decizie, ceea ce a condus la creterea eficienei n special n activitile de control i colectare a veniturilor. De asemenea, desfiinarea implicit a unor posturi, preponderent posturi de conducere, a avut un impact pozitiv i asupra costului colectrii. 2. Masuri legislative

24

Activitatea legislativ a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal a vizat mbuntirea reglementrilor privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, concomitent cu sprijinirea mediului de afaceri. Reglementrile propuse i adoptate pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale1 i pentru sprijinirea mediului de afaceri2 au vizat punerea n practic a urmtoarelor prevederi legislative semnificative (selectiv):
1

acordarea de competene Grzii Financiare n vederea instituirii msurilor asigurtorii; ntrirea controlului n scopul combaterii transporturilor ilicite de mrfuri; incriminarea contrabandei ca infraciune i nsprirea pedepselor;

OUG nr 46/2009; OUG nr 33/2009; OUG nr 93/2009; OPAGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL nr. 847/2009; OPAGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL nr 1206/2009; OPAGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL nr 2378/2009 2 OUG nr 46/2009; OUG nr 92/2009; OUG 109/2009; OPAGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL nr. 847/2009; OPAGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL nr. 1308/2009; OPAGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL nr. 1167/2009; OPAGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL nr 2378/2009; OPAGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL nr. 1129/2009.

elaborarea procedurii de utilizare a sigiliilor inteligente, n special la produsele supuse amnarea la plat pentru 6 luni a obligaiilor fiscale neachitate la termen ca urmare a repunerea n termen a nlesnirilor la plat care i-au pierdut valabilitatea urmare a depunerea declaraiilor fiscale prin mijloace electronice de transmitere la distan; introducerea impozitului pe profit minim; elaborarea Procedurii privind valorificarea prin vnzarea la licitaie a bunurilor Astfel, reforma legislativ n anul 2009 a intit combaterea evaziunii fiscale i

la plata accizelor;
-

efectelor crizei economico-financiare;

-

efectelor crizei economice;

-

sechestrate potrivit Codului de procedur fiscal. sprijinirea mediului de afaceri 3. Msuri de mbuntire a colectrii A fost nfiinat Unitatea de imprimare rapid de la Rmnicu Vlcea, dat n funciune n luna iulie 2009. Unitatea asigur tiprirea centralizat a unor acte administrative din ntreaga administraie fiscal (notificri privind nedepunerea n termen a declaraiilor de impozite, taxe
25

i contribuii; notificri privind modul de completare a declaraiilor de impozite, taxe i contribuii; somaii de plat i titluri executorii). Agenia Naional de Administrare Fiscal, prin nfiinarea Unitii de Imprimare Rapid, eficientizeaz activitatea inspectorilor fiscali, prin eliminarea muncii manuale de emitere, tiprire, mplicuire, transport la unitile potale i arhivare a documentelor. n acelai timp, punnd n funciune Unitatea de Imprimare Rapid se creeaz o baz de date central unic, orientat spre consultare i se asigur o reducere substanial a costurilor efectuate lunar de ctre direciile generale ale finanelor publice judeene, cum ar fi cele cu organizarea licitaiilor de achiziie a consumabilelor: hrtie, piese schimb imprimante, toner etc. Are rol important n reducerea treptat a costului colectrii i dinamizrii executrii silite. A fost reglementat valorificarea prin vnzarea la licitaie a bunurilor sechestrate potrivit Codului de procedur fiscal. 4. mbuntirea asistenei furnizate contribuabililor A fost acordat accesul contribuabililor la baza de ntrebri i rspunsuri pe teme fiscale; A fost elaborat Ghidul asociaiilor de proprietari; A fost definitivat i promovat Carta Contribuabilului. 5. Combaterea evaziunii fiscale Combaterea evaziunii fiscale a fost, n perioada analizat, un obiectiv important pentru care Agenia Naional de Administrare Fiscal a depus eforturi mari, dar i o regndire a modului de abordare: Aciunile de inspecie fiscal au vizat, prioritar, contribuabilii cu potenial de evaziune Monitorizarea i intervenia operativ n domeniile cu grad ridicat de risc la evaziunea Aciuni specifice activitilor sezoniere (cu caracter interinstituional) - aciuni i fraud fiscal ridicat, selectai n baza analizei de risc; fiscal (produse accizabile, achiziii intracomunitare, operaiuni de import/export); tematice de control desfurate n colaborare cu alte instituii. II.4 Strategia Ageniei Naionale de Administrare Fiscal pe termen mediu 2010-2013
26

Viziunea A.N.A.F. cu privire la viitor - o societate n care contribuabilii, persoane fizice i juridice, i pltesc voluntar obligaiile bugetare - este fundamentat pe o strategie bine conceput i pe planuri de aciune detaliate. A.N.A.F. are misiunea de a asigura resursele necesare finanrii cheltuielilor publice n vederea bunei funcionri a statului i toate activitile desfurate de administraia fiscal (inclusiv Garda Financiar i Autoritatea Naional a Vmilor) vizeaz ndeplinirea ct mai bun a acestui obiectiv. Principiile care guverneaz activitatea A.N.A.F., eficiena activitii de administrare fiscal, att n relaia cu contribuabilii, ct i n activitatea intern, tratamentul unitar al contribuabililor, transparena si respectul fa de contribuabili sunt valori de baz care vor influena aciunile ce vor fi ntreprinse n urmtorii ani. Axele prioritare ale politicii de administrare fiscal vizeaz trei direcii mari de aciune: I. Combaterea evaziunii fiscale, precum i a oricror alte forme de evitare a declarrii i plii obligaiilor fiscale; II. Creterea eficienei i dinamicii colectrii, concomitent cu reducerea costului unui leu colectat; III. ncurajarea conformrii voluntare, pentru asigurarea unei colectri rapide, la costuri reduse. Pe termen lung, obiectivul prioritar al administraiei fiscale este creterea conformrii voluntare a contribuabililor. n vederea realizrii acestui obiectiv, A.N.A.F. sprijin contribuabilii pe de o parte prin prestarea de servicii moderne - asisten fiscal de calitate, simplificarea i modernizarea procedurilor - iar pe de alt parte prin asigurarea unui tratament echitabil i nediscriminatoriu i, prin aceasta, asigurarea egalitii cetenilor n faa impozitului. I. Combaterea evaziunii fiscale, precum i a oricror alte forme de evitare a declarrii i plii obligaiilor fiscale Obiective strategice i msuri de punere n practic 1. Creterea funciei preventive a controlului fiscal;
27

 mbuntirea eficienei activitii de inspecie fiscal; mbuntirea calitii actului de control; 2. Controlul preurilor de transfer 3. Combaterea fraudei intracomunitare. Frauda tip carusel; 4. Dezvoltarea activitii de informaii fiscal; 5. Intensificarea prezenei echipelor de comisari ai Grzii Financiare n locurile cu grad ridicat de risc fiscal; 6. Dezvoltarea sistemului informatic al Grzii Financiare; 7. Intensificarea controlului la frontier, n special a celei de Nord i Est; 8. Protejarea teritoriului vamal naional i comunitar; 9. Promovarea i implementarea de msuri privind supravegherea n domeniul produselor accizabile i a operaiunilor de vmuire; 10. Dezvoltarea i modernizarea sistemului implementat de supraveghere i control al micrii produselor accizabile;
11.

Creterea numrului de aciuni ale echipelor mobile, prin prezena mai

activ n teren i prin efectuarea controalelor n trafic; II. Creterea eficienei i dinamicii colectrii, concomitent cu reducerea costului unui leu colectat Obiective strategice i msuri de punere n practic: 1. mbuntirea activitii/procedurii de poprire asupra terilor i a angajrii rspunderii solidare; 2. mbuntirea metodologiei de dispunere i aducere la ndeplinire n mod operativ a msurilor asigurtorii; 3. Realizarea n mediu electronic a licitaiilor pentru vnzarea bunurilor imobile sechestrate ale debitorilor; 4. Gestionarea informatizat a executrii silite; 5. Dematerializarea dosarului fiscal; 6. Un management mai bun al arieratelor; 7. Dezvoltarea activitilor realizate de Unitatea de Imprimare rapid de la Rmnicu Vlcea
28

8. Continuarea mbuntirii organizatorice:

Comasarea/desfiinarea

unor

structuri

teritoriale

(administraii

municipale/oraeneti/comunale) n vederea reducerii costului colectrii, scderea cheltuielilor aferente fiecrui leu ncasat la buget;
III.

Reorientarea personalului spre domeniile deficitare.

ncurajarea conformrii voluntare, pentru asigurarea unei colectri rapide, la costuri reduse

Obiective strategice i msuri de punere n practic:

1. Simplificarea sistemului declarativ; 2. mbuntirea asistenei furnizate contribuabililor. Creterea transparenei.

Cap. III Studiu de caz. Executarea silit prin poprire i a bunurilor imobile
III.1 Agenia Naional de Administrare Fiscal - Evoluia ncasrilor din executare sili n anul 2010, din executare silit s-au ncasat 12.302,6 mil.lei, comparativ cu anul 2009, cnd sau ncasat 14.092,7 mil. lei i cu anul 2008 cnd s-au ncasat 14.162,8 mil. Tabel 3.1: Evoluia ncasrilor din executare silit pe bugete in perioada 2008 2010 - mil.lei Bugete Bugetul general consolidat Bugetul de stat Bugetul asigurrilor sociale de stat Bugetul asigurrilor pentru omaj Bugetul Fondului Naional Unic de Asigurri Sociale de Sntate
Sursa: Prelucrare proprie dup date preluate din Rapoartele de performan ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal din 2008, 2009, 2010

2008 14.162,8 9.697,2 3.051,7 225,9 1.188,1

2009 14.092,7 9.322,5 3.400,7 162,5 1.207,0

2010 12.302,6 7.735,7 3.257,6 152,5 1.156,8

Grafic 3.1 Evoluia ncasrilor din executare silit pe bugete n perioada 2008 2010

29

Modaliti de executare silit ncasri din plti dup comunicarea somaiei Popriri asupra disponibilitilor din conturi bancare Popriri pe venituri (la teri) Sechestre bunuri mobile Indisponibilizri bunuri imobile TOTAL

Creane fiscal ncasate mil. lei 2008 2009 2010 11.063,8 10.890,8 8.343,3 2.755,0 225,9 35,1 83,0 14.162,8 2.850,7 304,5 12,4 34,2 14.092,7 3.340,9 396,9 20,6 200,9 12.302,6

Variaie procentual 2009/2008 2010/2009 1,6% -23.4% 3,5% 34,8% 64,6% 58,8% 0,5 % 17.2% 30.3 % 66.1% 487.4% -12.7%

Sursa: Prelucrare proprie dup date preluate din Rapoartele de performan ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal din 2008, 2009, 2010

Veniturile din executare silit la bugetul de stat n anul 2010, cu o pondere de 62,88% n totalul ncasrilor din executare silit, au fost n valoare de 7.735,7 mil. lei, cu 17% mai puin dect n anul 2009 i cu 20.2% mai puin dect n anul 2008.

Tabel 3.2: Evoluia ncasrilor pe modaliti de executare silit n perioada 2008 - 2010
Sursa: Prelucrare proprie dup date preluate din Rapoartele de performan ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal din 2008, 2009, 2010

Factorii care au influenat semnificativ colectarea veniturilor bugetare:

Conformarea voluntar la plat, n cretere cu 1,5 p.p. (de la 77,4% in anul 2009, la

78,9% n anul 2010); Grafic 3.2 Conformarea voluntar la plat n anul 2010 cumparativ cu anul 2009
30

Sursa: Prelucrare proprie dup Rapoartele de performan ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal din 2009 i 2010

Activitile de inspecie i control susinute, bazate pe analiza de risc, ale organelor de Aciunile de executare silit, mai prompte (emiterea de somaii, popriri de conturi, extinderea activitilor realizate de Unitatea de Imprimare Rapid (2009 somaii i

inspecie fiscal, a Grzii Financiare i a Autoritii Naionale a Vmilor; popriri teri, sechestre bunuri mobile i imobile);
-

titluri executorii, 2010 decizii de calcul accesorii i notificri pentru nedepunerea declaraiilor).

Valorificarea bunurilor confiscate, prin magazine de vanzare proprii.

In prezent Agenia Naional de Administrare Fiscal dispune de 21 de magazine specializate. Din punct de vedere al aciunilor de executare silit, comparativ cu semestrul I 2008 i semestrul I 2009, n semestrul I din anul 2010 sau concretizat urmtoarele rezultate:
Somaii comunicate (numr): 4.809.166, n cretere cu 55.9% fa de semestrul I 2008

(3.085.052) si cu 24.6% fata de semestrul I 2009 (3.804.817);

Conturi bancare poprite (numr): 1.278.436, n cretere cu 61.6% fa de semestrul I

2008 (790.948) si cu 42.2% fa de semestrul I 2009 (899.154);

Popriri venituri teri (numr): 94.832, n cretere cu 268.25 fa de semestrul I 2008

(25.759) i cu 80.3% fa de semestrul I 2009 (52.611);

Sechestre bunuri mobile/imobile instituite (numr): 21.099 n anul 2010, fa de 20.555

n anul 2008 (n cretere cu 2,6 %) i fa de 22.713 n 2009 (n scdere cu 7.1%). Tabel 3.3 : Aciuni de executare silit

31

Sursa: Raport de activitate al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal , ianuarie iunie 2010

Grafic 3.3: Evoluia aciunilor de executare silit

Sursa: Raport de activitate al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal ianuarie - iunie 2010

Dei sau depus eforturi susinute n sensul identificrii, evalurii i valorificrii bunurilor mobile i imobile sechestrate n vederea recuperrii creanelor bugetare (n 2010 s a ntocmit un numr de 21.099 procese verbale de sechestru pentru bunuri mobile i imobile, cu 7.1% mai puine dect n anul 2009, cnd sau realizat 22713 sechestre), rezultatele acestor activiti se situeaz sub nivelul celor din anul 2009 datorit efectelor negative ale crizei economico financiare, manifestate att prin cderea tranzaciilor n domeniul imobiliar ct i prin scderea general a lichiditilor i a cererii de cumprare a bunurilor de acest tip, acest fapt

32

reprezentnd un alt factor ce a influenat semnificativ colectarea veniturilor bugetare prin executare silit. Cea mai eficient modalitate de executare silit sa dovedit a fi comunicarea somaiei, care a condus la ncasri de 67,82% din totalul veniturilor din executare silit.

III.2 Procedura executrii silite prin poprire i a bunurilor imobile Contribuabilul Popescu Ion, avnd C.N.P. 1670327292521, domiciliat n Constana str. Bucureti Nr.46 Bl.TS5, Sc. A, et.2, Ap.11, proprietar al apartamentului n care locuiete (contribuabilul mai este proprietar i al unui apartament n suprafa util de 67.22 mp, compus din 3 camere situat n localitatea Constana, str. Nicola Iorga, nr.2), desfoar activitatea de avocat n baza actului de nfiinare nr.20069/1995. Locul de desfurare al activitii este n Constana, str. Toma Caragiu nr.3, ap 10, ncepand cu data de 01.10.2000 conform contractului de comodat existent la dosarul fiscal poziia 62 si 64. Cabinet Individual de Avocatur Popescu Ion nu a avut personal angajat, doar colaboratori. n perioada 20.01.2009 - 15.02.2009 Agenia Naional de Administrare Fiscal a desfurat inspecia fiscal la sediul contribuabilului i a avut ca principale obiective verificarea bazelor de impunere, a legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, a corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor, n conformitate cu prevederile legislaiei fiscale i contabile, pentru impozitul pe venitul global aferent perioadei 2005-2008. n urma inspeciei fiscale au fost constatate diferene de impozit astfel: - pentru anul 2005 pe baza rezultatelor stabilite n urma inspeciei fiscale s-a constatat modificarea bazei de impunere, fiind stabilit o diferen de baz impozabil n minus n sum de 9.910 lei rezultnd o diferen de impozit constatat n minus de restituit n sum de 3.964 lei.

33

- pentru anul 2006 pe baza rezultatelor stabilite n urma inspeciei fiscale s-a constatat Nr. crt Denumire impozit, tax, contribuie/ Obligaii fiscale accesorii Perioada verificat/ Perioada pentru care s-au calculat obligaii fiscale accesorii Baza impozabil stabilit suplimentar -leiImpozit, tax, contribuie stabilit suplimentar/ Obligaii fiscale accesorii -leiDe la data 1 2 3 4 5 Impozit venit global, an 2005 Impozit venit global, an 2006 Majorri de ntarziere Impozit venit global, an 2007 Total 5 388 modificarea bazei de impunere, fiind stabilit o diferen de baz impozabil n plus n sum de 20.008 lei rezultnd o diferen de impozit constatat n plus de plat n sum de 8.003 lei. La diferena de impozit stabilit n plus n urma inspeciei fiscale au fost calculate ncepnd cu 15.05.2007 i pan la data de 01.04.2009 majorri de ntarziere n sum total 5722 lei. - pentru anul 2007 pe baza rezultatelor stabilite n urma inspeciei fiscale s-a constatat modificarea bazei de impunere, fiind stabilit o diferen de baz impozabil n minus n sum de 27.329 lei rezultnd o diferen de impozit constatat n minus de restituit n sum de 4.373 lei. 01.01.2007 31.12.2007 (-27.329) (-4 373) 15.05.2007 01.04.2009 5 722 01.01.2006 31.12.2006 20.008 8 003 01.01.2005 Pn la data 31.12.2005 (-9.910) (-3 964)

34

Raportul de inspecie fiscal conine un numar de 12 pagini la care se adaug un numar de 28 anexe, care fac parte integrant din act, este ntocmit n trei exemplare din care unul este nmnat contribuabilului. Obiectivele urmrite n Raportul de inspectie fiscal au fost: stabilirea i achitarea obligaiilor fiscale ctre bugetul general consolidat pentru perioada 01.01.2005 31.12.2008. Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s organizeze i s conduc contabilitatea n partid simpl, cu respectarea reglementarilor n vigoare privind evidena contabil, s completeze Registrul-jurnal de ncasari i pli, Registrul-inventar i alte documente contabile prevazute de legislaia n materie. Prin Raportul de inspecie fiscal menionat s-au stabilit obligaii fiscale suplimentare fa de bugetul de stat, dup cum urmeaz: - regularizari n sum de 5 388 lei; - impozitul restant pe venituri din activiti independente pentru anul 2008: 63.000 lei; Total obligaii de plat: 68 388 lei Deoarece debitorul nu a achitat n termen obligaiile fiscale datorate, organele fiscale competente, respectiv executorii fiscali din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal a Municipiului Constana, au procedat la aciuni de executare silit, potrivit Codului de procedur fiscal, n baza titlului de creana: Raport de inspecie fiscal care a devenit titlu executoriu. Organele fiscale care administreaz creane fiscale sunt abilitate s duc la ndeplinire masurile asiguratorii i s efectueze procedura de executare silit. Executarea silit a nceput prin comunicarea somaiei. Somaia cuprinde urmatoarele elemente: numrul dosarului de executare, suma pentru care se ncepe executarea silit, termenul n care cel somat urmeaz s plateasca suma prevazut n titlul executoriu. ROMANIA - Ministerul Finanelor Publice AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL Administraia Finanelor Publice Municipiul Constana Jud.Constana, Bld.Mamaia, nr. 196 Catre POPESCU ION
35

Dosar fiscal nr. 18420880

Cod de identificare fiscal 18420880 Str. Bucureti Nr.46 , bloc TS5 sc. A, et.2 ap.11 Localitatea Constana, Judeul Constana SOMAIE

Nr.112 Din 01/05/2009

In baza Art.145 din Ordonana Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, v ntiinam c figurai n evidena fiscal cu urmatoarele sume de plat, pentru care s-a nceput executarea silit n temeiul titlurilor executorii anexate. Termenul legal de plat sau Natura obligaiei fiscale Titlul executoriu nr./data Regularizari Impozit pe venituri din activitati independente 29300100000756/25.04.2009 293001002306043/25.04.2008 293001003426105/25.07.2008 293001004756198/25.10.2008 293001008736241/25.01.2008 TOTAL 15.12.2008 15.750 68 388LEI Dac n termen de 15 zile de la primirea prezentei somaii, nu vei achita sumele menionate pentru care termenul legal de plat a expirat sau nu vei face dovada stingerii acestora, n baza prevederilor Art.145, alin.(1) din Ordonana Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completarile ulterioare, se va proceda la continuarea msurilor de executare silit. Toate cheltuielile ocazionate de stingerea sumelor artate mai sus, exclusiv cele generate de comunicarea somaiei prin pot, vor fi suportate de catre dvs.
36

Cuantumul sumei datorate (lei)

perioada pentru care a fost calculat dobanda /penalitatea

01/04/2009 15.03.2008 15.06.2008 15.09.2008

5 388 15 750 15 750 15 750

mpotriva prezentului nscris se poate introduce contestaie la instana judecatoreasc competent, n termen de 15 zile de la comunicare sau luare la cunostin, n conformitate cu prevederile Art.172-173 din Ordonana Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Conducatorul organului de executare, Nume i prenume Semntura L.S. ntruct n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei debitorul nu a efectuat nicio plat, s-au continuat msurile de executare silit. Reguli privind executarea silit, aplicate de executorii fiscali:
-

eful compartimentului, Nume i prenume Semntura

Executarea silit se poate ntinde asupra tuturor veniturilor i bunurilor proprietate a

debitorului, urmaribile potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaz numai n msura necesar pentru realizarea creanelor. -

n cadrul procedurii de executare silit se pot folosi succesiv sau concomitent Executarea silit creanelor fiscale nu se perimeaz. Executarea silit se desfaoar pan la stingerea creanelor fiscale nscrise n titlul

modalitile de executare silit prevazute de Codul de procedur fiscal.

executoriu, inclusiv a majorrilor de ntrziere ori a altor sume, datorate sau acordate potrivit legii prin acesta, precum i a cheltuielilor de executare. n cazul n care prin titlul executoriu sunt prevzute, dupa caz, majorri de ntarziere sau alte sume, far s fi fost stabilit cuantumul acestora, ele vor fi calculate de catre organul de executare i consemnate ntr-un proces-verbal care constituie titlu executoriu, care se comunic debitorului. Fa de teri, inclusiv fa de stat, o garanie real i celelalte sarcini reale asupra bunurilor au un grad de prioritate care se stabilete de la momentul n care acestea au fost facute publice prin oricare dintre metodele prevazute de lege. Pentru stingerea creanelor fiscale debitorul, deinator de conturi bancare poate fi urmarit prin poprire asupra conturilor bancare.

37

Astfel, a fost trimis o adres de nfiinare a popririi ctre Banca Comercial Romn, unde are cont deschis debitorul Popescu Ion.

ROMANIA - Ministerul Finanelor Publice AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL Administraia Finanelor Publice Mun. Constana Jud. Constana, Bld.Mamaia, nr. 196 Dosar de executare nr.18420880 Nr. 112 Data 20/05/2009

ADRES DE NFIINARE A POPRIRII ASUPRA DISPONIBILITILOR BNETI Ctre, BANCA COMERCIAL ROMN In temeiul art.149 alin.(5) din Ordonana Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificarile i completrile ulterioare, se indisponibilizeaz de ndat, n msura n care este necesar pentru stingerea obligaiilor fiscale, sumele existente, precum i cele viitoare provenite din ncasrile zilnice n conturile n lei i/sau valut deschise la unitatea dv. de ctre debitorul POPESCU ION - CNP 1670327292526 dom. n Constana str. Bucureti nr.46 conform titlurilor executorii anexate n copie certificat. Sumele vor fi reinute i virate n conturile deschise la unitatea de trezorerie a statului Trezoreria Constana dup cum urmeaz: Natura obligaiei fiscale Titlul executoriu nr./data Cuantumul sumei datorate
38

Nr.contului n care urmeaz a se vira suma reinut

(lei) Regularizri Impozit pe venituri din activiti independente 29300100000756/25.04.2009 293001002306043/25.04.2008 293001003426105/25.07.2008 293001004756198/25.10.2008 293001008736241/25.01.2008 15 750 15 750 15 750 RO44TREZ521200301012 5655 RO44TREZ521200301012 5655 RO44TREZ521200301012 5655 TOTAL 68 388 lei Din momentul indisponibilizrii, respectiv de la data i ora primirii prezentei, nu vei proceda la decontarea documentelor de plat primite, respectiv la debitarea conturilor debitorului, i nu vei accepta alte pli din conturile acestuia, pn la data ridicrii msurii asigurtorii sau pn la achitarea integral a obligaiilor fiscale, dup caz, cu excepia sumelor necesare plii drepturilor salariale. n cazul nceperii procedurii de executare silit, organul de executare va transmite bncii titlul executoriu n copie certificat i o comunicare cuprinznd sumele datorate de ctre debitor. n termen de 5 zile de la primirea prezentei, v rugm s ne comunicai nfiinarea popririi asiguratorie. mpotriva actelor prin care se duc la ndeplinire msurile asigurtorii, cel interesat poate face contestaie n conformitate cu prevederile art.173 din Ordonana Guvernului nr.92/2003, republicat n 2007, cu modificrile i completrile ulterioare, n termen de 15 zile de la data comunicrii sau a lurii la cunotin, la instana judectoreasc competent. . Potrivit dispoziiilor art.9 alin.(2) lit. d) din Ordonana Guvernului nr.92/2003, republicat n 2007, cu modificrile i completrile ulterioare, cnd urmeaz s se ia msuri de executare silit, nu este obligatorie audierea contribuabilului.
39

RO87TREZ521200301012 5 388 15 750 5655 RO44TREZ521200301012 5655

V mulumim pentru cooperare, Conductorul organului fiscal local, L.S................................... . (prenumele, numele i semntura) Debitorului i-a fost trimis ntiinarea de nfiinare a popririi asupra disponibilitilor bneti din contul deschis la Banca Comercial Roman. ROMANIA - Ministerul Finanelor Publice AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL Administraia Finanelor Publice Municipiul Constana Jud. Constana, Bld. Mamaia, nr. 196 NTIINARE POPRIRE Numele i prenumele/denumirea debitorului: Popescu Ion Domiciliul/sediul: ROMNIA, Judeul Constana, cod potal: 900132, str. Bucureti Nr.46, Bl. TS5, Sc. A, et. 2, Ap. 11 n baza art. 149 alin. (5) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat n 2007, cu modificrile i completrile ulterioare, v comunicm c s-a luat msura indisponibilizrii sumelor existente i a celor viitoare provenite din ncasrile zilnice n conturile n lei i/sau valut deschise la BANCA COMERCIAL ROMAN precum i a oricror sume reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deinute i/sau datorate, cu orice titlu, dumneavoastr de ctre BANCA COMERCIAL ROMAN. Sumele vor fi reinute i vrsate n conturile deschise la Trezoreria Municipiului Constanta dup cum urmeaz: Natura obligaiei fiscale
40

Titlul executoriu nr./data

Cuantumul sumei

Nr.contului n care urmeaz a se vira suma

datorate (lei) Regularizri Impozit pe venituri din activiti independente 29300100000756/25.04.2009 293001002306043/25.04.2008 293001003426105/25.07.2008 293001004756198/25.10.2008 293001008736241/25.01.2008 15 750 15 750 15 750 15 750 5 388

reinut RO87TREZ521200301012 5655 RO44TREZ521200301012 5655 RO44TREZ521200301012 5655 RO44TREZ521200301012 5655 RO44TREZ521200301012 5655

TOTAL

68 388 lei

Conductorul organului fiscal local, L.S................................... (prenumele, numele i semntura) n masura n care este necesar, pentru achitarea sumei datorate la data sesizrii bncii potrivit sumelor existente, precum i celor viitoare provenite din ncasrile zilnice n conturile n lei i n valut sunt indisponibilizate. Din momentul indisponibilizrii, respectiv de la data i ora primirii adresei de nfiinare a popririi asupra disponibilitilor bneti, bncile nu vor proceda la decontarea documentelor de plat primite, respectiv la debitarea conturilor debitorului, i nu vor accepta alte pli din conturile acestuia pn la achitarea integral a obligaiilor fiscale, cu excepia sumelor necesare plii drepturilor salariale. Dac debitorul ar fi fcut plata n termenul prevazut n somaie, organul de executare ar fi intiinat de ndat n scris banca pentru sistarea total sau parial a indisponibilizrii conturilor i reinerilor. Acest lucru nu s-a ntmplat, drept pentru care banca este obligat s procedeze conform dispoziiilor legale.
41

n situaia n care titlul executoriu nu poate fi onorat n aceeai zi, banca va urmri executarea de 0,00 lei. Cum nu au intervenit modificri asupra situaiei fiscale, executarea silit continu asupra bunurilor imobile ale debitorului. Sunt supuse executarii silite bunurile imobile proprietate a debitorului. Executarea silit imobiliar se ntinde de plin drept i asupra bunurilor accesorii bunului imobil. Bunurile accesorii nu pot fi urmrite dect o data cu imobilul. In cazul debitorului persoan fizic nu poate fi supus executarii silite spaiul minim locuit de debitor i familia sa, stabilit n conformitate cu normele legale n vigoare. Nu este cazul debitorului nostru, deoarece este deintorul a dou imobile, drept pentru care sechestrul se aplic asupra ntregului imobil (apartament n suprafa util de 67.22 mp, compus din 3 camere situat n localitatea sechestru. De la data ntocmirii procesului-verbal de sechestru, imobilul sechestrat este indisponibilizat. Ct timp dureaz executarea silit, debitorul nu poate dispune de acest imobil decat cu aprobarea dat, potrivit legii, de organul competent. Nerespectarea acestei interdicii atrage raspunderea celui in culp. Executorii fiscali care aplic sechestrul ncheie un proces-verbal de sechestru. ROMANIA - Ministerul Finanelor Publice AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL Administraia Finanelor Publice Municipiul Constana Jud. Constana, Bld. Mamaia, nr. 196 PROCES-VERBAL de sechestru asupra bunurilor imobile ncheiat astzi 20, luna 06, anul 2009, ora 10:00, n temeiul art. 154 alin.(5) din Ordonana Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat n 2007, cu modificrile i
42

acestuia

din

ncasarile

zilnice

realizate

contul

debitorului.

La data nfiinrii popririi asupra disponibilitilor bancare, soldul contului debitorului a fost

Constana,

str. Nicola Iorga).

Asupra acestuia se aplica

completrile ulterioare,

subsemnatul Manea Florin. executor fiscal, cu legitimaia nr 312/25.02.1998 , delegaia nr 2/2009 am procedat la sechestrarea bunurilor imobile ale debitorului Popescu Ion cu domiciliul fiscal/sediul n ROMNIA judeul Constanta, codul potal 900132, municipiul Constana str. Bucuresti, nr 46 bl. TS 5, sc A, et2, ap 11, cruia deja i s-a comunicat somaia Nr.112 din 01/05/2009 nu a efectuat plata sumelor datorate conform titlului executoriu emis de Agenia Naional de Administrare Fiscal constnd n :

Natura obligaiei fiscale

Titlul executoriu nr./data

Cuantumul sumei datorate (lei)

Nr.contului n care urmeaz a se vira suma reinut RO87TREZ521200301012

Regularizri Impozit pe venituri din activiti independente

29300100000756/25.04.2009 293001002306043/25.04.2008 293001003426105/25.07.2008 293001004756198/25.10.2008 293001008736241/25.01.2008 15 750 15 750 15 750 15 750 5 388

5655 RO44TREZ521200301012 5655 RO44TREZ521200301012 5655 RO44TREZ521200301012 5655 RO44TREZ521200301012 5655

TOTAL

68 388 lei

Pentru stingerea creanelor fiscale, s-a procedat la sechestrarea urmtoarelor bunuri imobile: apartament in suprafa util de 67.22 mp, compus din 3 camere situat n str. Nicola Iorga, nr. 2, deinut n baza Contractului de Vanzarelocalitatea Constana,

Cumparare nr.3054/12.03.2001.

43

n cazul n care executorul fiscal nu poate evalua bunurile imobile deoarece aceasta necesit cunotine de specialitate, evaluarea se va face naintea procedurii de valorificare. Sechestrul aplicat constituie ipotec legal i s-a aplicat n prezena urmtoarelor persoane: 1. Ion Petre domiciliat n Mangalia n calitate de executor fiscal; 2. Niu Valentin domiciliat n Constana n calitate de administrator; 3. Manea Florin domiciliat n Constana calitate de executor fiscal. Drepturi reale i sarcini care greveaz imobilul nu se cunosc. n legtur cu bunurile imobile sechestrate se menioneaz c nu au fost sechestrate anterior. Bunurile imobile sechestrate sunt indisponibilizate ct timp dureaz executarea silit. Dac obligaia fiscal nu este pltit in termen de 15 zile se va proceda la valorificarea bunurilor sechestrate, conform legii. mpotriva prezentului nscris, cel interesat poate introduce contestaie la instana judectoreasc competent, n termen de 15 zile de la comunicare sau luare la cunotin, n conformitate cu prevederile art. 172-173 din Ordonana Guvernului nr.92/2003, republicat n 2007, cu modificrile i completrile ulterioare. Potrivit dispoziiilor art.9 alin.(2) lit. d) din Ordonana Guvernului nr.92/2003, republicat n 2007; cu modificrile i completrile ulterioare, cnd urmeaz s se ia msuri de executare silit, nu este obligatorie audierea contribuabilului. Prezentul proces-verbal de sechestru s-a ncheiat n 3 exemplare. Conductorul organului fiscal, Contribuabilul sau persoana major cu care locuiete, Sechestrul aplicat asupra bunului imobil constituie ipotec legal. Dreptul de ipotec confer creditorului fiscal n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de ipotec, n sensul prevederilor dreptului comun. Pentru bunul imobil sechestrat, organul de executare care a instituit sechestrul a solicitat de ndata Biroului de carte funciar efectuarea inscripiei ipotecare, anexand un exemplar al procesului-verbal de sechestru. Biroul de carte funciar comunic organelor de executare, la cererea acestora, celelalte drepturi reale i sarcini care greveaz imobilul urmarit, precum i titularii acestora, care vor fi intiinai de ctre organul
44

de executare i chemai la termenele fixate pentru vnzarea bunului imobil i distribuirea preului. Creditorii debitorului, sunt obligai ca, n termen de 30 de zile de la nscrierea procesului-verbal de sechestru al bunului imobil n evidenele de publicitate imobiliar, s comunice n scris organului de executare titlurile pe care le au pentru bunul imobil respectiv. La instituirea sechestrului i n tot cursul executarii silite, organul de executare poate numi un administrator-sechestru, dac aceast masur este necesar pentru administrarea imobilului urmrit, a chiriilor, a arendei i a altor venituri obinute din administrarea acestuia, inclusiv pentru aprarea n litigii privind imobilul respectiv. S-a stabilit c administrator-sechestru s fie numit chiar debitorul. Organul de executare a dispus numirea unui evaluator n vederea stabilirii exacte a valorii imobilului sechestrat. Raportul de evaluare, ntocmit dupa ncheierea procesului-verbal de sechestru, se anexeaz la documentele ce stau la baza executarii silite. In urma evalurii imobilului sechestrat s-a constatat ca valoarea acestuia este de 45000 euro, adica 187 650 lei, astfel prin valorificare pot fi recuperate majorrile de ntarziere, debitul i cheltuielile cu executarea. Organul de executare silit a trimis debitorului Popescu Ion raportul de evaluare n original prin care i se aduce la cunotin faptul c imobilul a fost evaluat la suma de 187650 lei i c acesta urmeaza s fie valorificat comform prevederilor OG 92/2003. Termenul de 15 de zile de la data ncheierii procesului-verbal de sechestru de ctre organul de executare a expirat, iar debitorul nu i-a achitat debitul. n acest caz, organul de executare poate valorifica bunurile sechestrate. Valorificarea se poate face: Prin ntelegerea prilor; Prin vnzarea n regim de consignaie; Vnzare direct; Licitaie public; Alte modaliti prevzute de lege. Modalitatea aleas de organul de executare n vederea valorificrii imoblilului sechestrat este: licitaie public.

45

Astfel, pe data de 15.07.2009 s - a efectuat publicitatea vnzrii prin afiarea anunului n cotidianul naional Puterea, n cotidianul local Telegraf, la sediul organului de executare (Agenia Naional de Administrare Fiscal), la primaria oraului Constana, la domiciliul debitorului i n pagina de internet.

ROMANIA - Ministerul Finanelor Publice AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL Administraia Finanelor Publice, Municipiul Constana Jud. Constana, Bld. Mamaia, nr. 196 ANUN PRIVIND VANZAREA PENTRU BUNURI IMOBILE n temeiul art. 159 alin.(2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat n 2007, cu modificrile i completrile ulterioare, se face cunoscut c n ziua de 30, luna 07, anul 2009, ora 13:30, n Romania, judetul Constana, cod postal 900132, municipiul Constana, str Nicolae Iorga, nr. 2, se va vinde prin licitaie public, bunul imobil proprietate a debitorului Popescu Ion, cu domiciliul n Romnia, Judeul Constana, str. Bucureti, nr.46:
-

apartament n suprafa util de 67.22 mp, compus din 3 camere situat n Constana, str. Nicola Iorga, deinut n baza Contractului de Vanzare-

localitatea

Cumparare nr.3054/12.03.2001. Invitam pe cei care pretend vreun drept asupra acestui bun s ntiineze despre aceasta organul de executare, nainte de data stabilit pentru vnzare. Cei interesai n cumpararea bunului sunt invitai s prezinte, pn la termenul de vnzare sau, in cazul vnzrii prin licitaie, pn n ziua precedent termenului de vnzare urmatoarele: oferta de cumprare; dovada plaii taxei de participare, reprezentnd 10% din preul de pornire a licitaie; mputernicirea persoanei care l reprezint pe ofertant; pentru persoanele juridice de naionalitate romn, copie de pe certificatul unic de nregistrare eliberat de Oficiul Registrului Comerului; pentru persoane juridice strine, actul de
46

nmatriculare tradus n limba romn; pentru persoanele fizice romne, copie de pe actul de identitate, dovada emis de creditorii fiscali c nu au obligaii fiscale restante, sau altele dup caz. mpotriva prezentului nscris, cel interesat poate introduce contestaie la instana judecatoreasc competent, n termen de 15 zile de la comunicare sau luare la cunotint, n conformitate cu prevederile art.172-173 din Ordonana Guvernului nr.92/2003, republicat n 2007, cu modificrile i completrile ulterioare. Potrivit dispoziiilor art. 9 alin.(2) lit.d) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat in 2007, cu modificrile i completrile ulterioare, cnd urmeaz s se ia msuri de executare silit, nu este obligatorie audierea contribuabilului. Pentru informaii suplimentare, v puteti adresa la sediul nostru din Jud. Constana, Mun. Constana, Bld. Mamaia, nr. 196. Data afirii: 15/07/2009 Conducatorul organului fiscal L.S. (prenume, nume, semnatura)

Oferta de vnzare se face prin intermediul raportului de evaluare, astfel sunt prezentate datele de identificare i performanele bunului sechestrat precum i condiiile participrii la licitaie. Oferta de cumprare se prezint n scris, ofertanii avnd obligaia s depun, pn la termenul de vnzare o taxa de participare. Taxa de participare reprezint 10% din preul de pornire al licitaiei i se pltete n lei la unitatea teritorial a Trezoreriei Statului. n termen de 5 zile de la data ntocmirii procesului-verbal de licitaie, organul fiscal va restitui taxa de participare participanilor care au depus oferte de cumprare i care nu au fost declarai adjudecatari, iar n cazul adjudecrii, taxa se reine n contul preului. Taxa de participare nu se restituie ofertanilor care nu s-au prezentat la licitaie, celui care a refuzat ncheierea procesului-verbal de adjudecare, precum i adjudecatarului care nu a pltit preul. Taxa de participare care nu se restituie se face venit la bugetul de stat.
47

Oferta de cumprare a fost prezentat n scris organului de executare de 2 participani care au depus taxa de participare ce reprezinta 10% din preul de pornire al licitaiei, n lei, la unitatea teritorial a Trezoreriei statului. La prima licitaie din data de 30/07/2009 nu a fost desemnat niciun adjudecatar datorit faptului ca oferanii nu s-au prezentat. Pentru acesta licitaie s-a ntocmit un proces-verbal privind desfurarea i rezultatul licitaiei. Organul de executare a fixat un nou termen de licitaie pentru data de 05/09/2009. De aceasta dat preul a fost redus cu 25%, pretul de pornire a licitiei devenind 140740 lei. Organul de executare a dat un nou anun cu aceleai date, a afiat anunul n locurile publice i l-a comunicat de asemenea i debitorului. La licitaia public organizat n data de 05/09/2009 s-au prezentat trei ofertani, din cei patru nscrii. n urma licitaiei, imobilul a fost vndut, s-a obinut un pre mai mare decat preul de pornire al licitaiei, adic 155000 lei. i de aceat dat s-a ntocmit un proces-verbal privind desfurarea licitaiei. n ziua urmatoare zilei in care a fost ntocmit procesul-verbal, organul de excutarea a dispus n scris restituirea taxei de participare candidailor care au depus oferte de cumparare i nu au fost declarai adjudecatari. n cazul participantului care a fost declarat adjudecatar, taxa de participare s-a reinut n contul preului. n cazul participantului care nu s-a prezentat la licitaie, nu a mai fost restituit taxa de participare, suma fiind reinut n contul organului de executare pentru acoperirea cheltuielilor de executare silit. Participantul declarat adjudecatar poate solicita plata preului n rate, n cel mult 12 rate lunare, cu un avans de minimum 50% din preul de adjudecare i cu plata unei dobnzi, caz n care nstrainare imobilului se va putea face, de catre comprtor, numai dup plata integral a sumelor stabilite n procesul-verbal. Participantul care a fost declarat adjutecatar a achitat n ntregime preul imobilului ce a fost licitat iar organul de executare a ncheiat un proces-verbal de adjudecare, acesta constituind titlu de proprietate.

48

n urma valorificrii imobilului sechestrat organul de executare a realizat stingerea majorrilor de ntrziere, a creanei restante si a cheltuielilor cu executarea, iar restul sumei a fost restituit debitorului la cererea acestuia. Prin urmare, datorit faptului ca debitorul nu a dorit s-i achite sumele restante de bun voie, organul de executare silit a fost nevoit s desfaoare procedura executrii pentru recuperarea sumelor datorate de acesta. Razult c aceast procedur apare ca o necesitate pentru toi cetaenii, ntruct toi lum parte la raporturi juridice de natur bugetar cu statul, asumandu-ne obligaii pe care trebuie s le ducem la ndeplinire.

Concluzii i propuneri
Prima parte a lucrrii este consacrat unei analize teoretice a problematicii executrii silite. n partea a doua a lucrrii este prezentat Agenia Naional de Administrare Fiscal ca organ al statului ce are rolul de a asigura resursele pentru cheltuielile publice ale societii prin colectarea i administrarea eficace i eficient a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, iar partea a treia este dedicat unei analize privind evoluia ncasrilor din executare silit si unui studiu practic privind executarea silit prin poprire i a bunurilor imobile. Prin comportamentul su, lucrarea reprezint un ndrumar cu privire la teoria executrii silite i o nelegere a procedurilor de executare silit. ncasarea integral i la termen, n contul bugetului de stat, a sumelor de bani datorate cu titlu de venituri bugetare, are o mare importan pentru constituirea fondurilor bneti necesare finanrii aciunilor i obiectivelor de interes general, pentru dezvoltarea social i economic a ntregii societi. Procedura fiscal trebuie s asigure modaliti corecte i simple prin care statul s poat constrange pe cei care nu-i ndeplinesc obligaiile fiscale, care nu contientizeaz caracterul de solidaritate al acestor obligaii, mpiedicnd realizarea prin finanare public a echilibrului societii, n ansamblul su.

49

Stabilirea i ncasarea obligaiilor fiscale n sarcina contribuabilor trebuie sa se fac prin reglementari clare, accesibile oricarui cetaean, care s asigure o impunere echitabil, sa exclud impunerea abuziv. In aceste condiii, s-a afirmat necesitatea instituirii printr-un act normativ a unei reglementri unitare a materiei procedurii fiscale, printr-un Cod de Procedur Fiscal. Codul de Procedur Fiscal asigur administrarea unitar a impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat, bugetelor locale i ale celorlalte creane ce constituie venituri ale bugetului general consolidat, respectiv cele aferente bugetului asigurarilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale. Organul fiscal competent de aplicare a dispoziiilor Codului de Procedur Fiscal este Agenia Naional de Administrare Fiscal, din subordinea Ministerului Finanelor Publice. Rezultatele concretizate n anul 2010 comparativ cu 2009 i 2008 pun n eviden rolul deosebit pe care l are Agenia National de Administrare Fiscal n colectarea creanelor statului. Astfel, n 2010 se observ o scadere a veniturilor pe bugete provenite din executare silit, acest fapt s-a datorat intensificrii aciunilor desfurate de Agenia Naional de Administrare Fiscal (activiti de inspecie i control susinute, aciuni de executare silit mai prompte) ce au avut ca rezultat creterea conformrii voluntare la plat. Un aspect negativ ce a influenat de asemenea scderea veniturilor bugetare realizate prin executare silit de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal este determinat de efectele crizei economico-financiare i se refer la scaderea numarului de valorificri a bunurilor mobile i imobile sechestrate n vederea recuperrii creanelor bugetare restante prin scaderea lichiditilor, cderea tranzaciilor n domeniul imobiliar i prin urmare scderea cererii bunurilor de acest tip. Un aspect n defavoarea contribuabililor care nu i-au ndeplinit obligaiile fiscale la timp este generat de modificrile din Codul de Procedur Fiscal i din Codul Fiscal din ultimii 7 ani n ceea ce privete ordinea de stingere a datoriilor. Consider c forma actual a Art.115 Ordinea stingerii datoriilor este n defavoarea pltitorilor de impozite i taxe, deoarece neprecizarea ordinii stingerii datoriilor n mod clar las loc de interpretare organelor fiscale care sting datoriile corelative i apoi creana principal, respectnd un singur principiu, vechimea datoriilor.
50

Astfel, n Codul de Procedur Fiscal, la 1 ianuarie 2004, prevederile Art. 104 erau ct se poate de clare: se stingeau obligaiile fiscale cu termene de plat n anul curent, apoi obligaiile fiscale datorate i neachitate la data de 31 decembrie a anului precedent, n ordinea vechimii, pan la stingerea integral a acestora i apoi majorrile de ntarziere aferente obligaiilor fiscale. In mai 2004, Art. 104 sufer prima modificare, alin. b) urmnd sa prevad stingerea obligaiilor fiscale principale cu termene de plat n anul curent, precum i accesoriile acestora, n ordinea vechimii. Corect pentru contribuabil, care avea i dreptul s stabileasc tipul de crean fiscal pe care o achit. n februarie 2005 Art. 104 devine Art. 110 dar nu au loc modificri notabile. Urmatoarea modificare a fost facut n iulie 2005 i se referea la faptul c daca suma platit nu este suficient pentru a stinge toate datoriile, atunci se stinge creana fiscal stabilit de contribuabil conform numarului de eviden a plaii nscris pe ordinul de plat pentru Trezoreria Statului. In octombrie 2005 Art. 110 devine Art. 111, far alte modificri. Dezavantajul major pentru contribuabilul este reprezentat de faptul c la 1 ianuarie 2007, la alin.(1) se prevede c dac suma platit de contribuabil nu este suficient pentru acoperirea creanei, atunci se sting datoriile corelative acelui tip de crean fiscal principal pe care il stabilete contribuabilul. Mai mult dect att la litera b) se prevede c se sting obligaiile fiscale principale sau accesorii, n ordinea vechimii, cu excepia cazului n care s-a nceput executarea silit, cand se aplic prevederile art.166 n mod corespunzator. Un simplu "sau" introdus n acest alineat a dat posibilitatea autoritilor s interpreteze ordinea stingerii datoriilor ntr-un mod convenabil pentru stat. n concluzie, societile comerciale care nu i-au putut plti datoriile la timp pltesc cu vrf i ndesat acest gest, pentru c orice sum platit stinge mai mult accesorii dect debite, n ordinea vechimii, acumulndu-se astfel sume impresionante care au dus n multe cazuri chiar la falimentul societii respective. Consider c statul ar trebui s restabileasc ordinea fireasc a stingerii datoriilor: mai nti toate creanele, n ordinea vechimii i apoi accesoriile.

51

Consider aceast propunere un mijloc de relaxare fiscal, deoarece, la ora actual, presiunea la care este supus contribuabilul care nu ii achit n termenul legal datoriile este foarte mare.

Bibliografie
1. Alexandru Negrea Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Editura Ex Ponto, Constana

2009;
2. Ileana Ruxandra Danaila Executarea silit. Titluri executorii. Creane fiscale, Editura

Hamangiu, Bucureti 2010;

3. Ioan Grbule i Adriana Stoica Ghid practic de executare silit, Editura Hamangiu,

Bucureti 2008;
4. XXX - Agenia Naional de Administrare Fiscal Buletin statistic fiscal, trimestrul I

2010;
5. XXX - Agenia Naional de Administrare Fiscal Buletin statistic fiscal, trimestrul II

2010
6. XXX - Agenia Naional de Administrare Fiscal Buletin statistic fiscal, trimestrul III

2010
7. XXX - Agenia Naional de Administrare Fiscal Buletin statistic fiscal, trimestrul IV

2010;
8. XXX - Codul de Procedur Fiscal al Romniei; 9. XXX - Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, Nr 126/02.III.2009; 10. XXX - OG 92/2003 privind Codul de Procedur fiscal, forma actualizat valabil la 1

ianuarie 2011;
52

11. XXX - Raport de performan al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal 2008; 12. XXX - Raport de performan al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal 2009; 13. XXX - Raport de performan al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal 2010; 14. XXX - Raport de activitate al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal ianuarie iunie

2010;
15. XXX - www.anaf.ro 16. XXX www.euroavocatura.ro

53