Sunteți pe pagina 1din 744

MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

UNITATEA CENTRAL DE ARMONIZARE PENTRU AUDITUL PUBLIC INTERN

GHID PRACTIC MISIUNEA DE AUDIT INTERN "ADMINISTRAREA IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE"

ELABORAT

CROITORU ION Auditor superior


AVIZAT

TUDORAN TIBERIU Director General U.C.A.A.P.I.

Prezentul ghidul, elaborat n baza prevederilor art. 8 litera c) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern i punctului 4, Partea I din Normele generale pentru exercitarea auditului public intern, aprobate prin OMFP nr. 38/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, constituie un model practic care poate fi folosit de structurile de audit intern din cadrul administraiei publice locale. Sugestii care s fie avute n vedere la elaborarea unei variante mbuntite a acestui ghid pot fi transmise pe adresa UCAAPI sau pe e-mail: ion.croitoru@mfinante.ro

BUCURETI
2010

CUPRINS

Introducere Seciunea I 1.1. 1.1.1. 1.1.2. 1.1.3. 1.2. 1.2.1. 1.2.2. 1.3. 1.3.1. 1.3.2. 1.3.3. 1.3.4. 1.3.5. 1.3.6. 1.4. 1.4.1. 1.4.2. 1.5. 1.5.1. Seciunea II 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.6. 2.7. 2.8. 2.9. 2.10. 2.11. 2.12. Seciunea III 3.1. 3.2.

Cuvnt nainte PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN


INIIEREA AUDITULUI

3 5 5 7 13 15 16 19 31 31 47 79 121 155 183 201 201 205 239 239 243 243 331 355 381 439 461 491 545 581 613 615 621 625 625 667

Ordinul de serviciu Declaraia de independen Notificarea privind declanarea misiunii de audit intern
COLECTAREA I PRELUCRAREA INFORMAIILOR

Colectarea informaiilor Chestionar luare la cunotin


ANALIZA RISCURILOR

Lista centralizatoare a obiectelor auditabile Identificarea riscurilor Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului Clasarea operaiilor n funcie de analiza riscului Tabelul Puncte tari i puncte slabe Tematica n detaliu a misiunii de audit
ELABORAREA PROGRAMELOR DE AUDIT PUBLIC INTERN

Programul de audit Programul interveniei la faa locului


DESCHIDEREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

Minuta edinei de deschidere INTERVENIA LA FAA LOCULUI Obiectiv I Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale Obiectiv II Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului Obiectiv III Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale Obiectiv IV Stabilirea impozitelor i taxelor locale Obiectiv V Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili Obiectiv VI Colectarea impozitelor i taxelor locale Obiectiv VII Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor locale Obiectiv VIII Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice locale privind veniturile din impozite i taxe locale Obiectiv IX Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor locale Constituirea dosarelor de audit intern Not centralizatoare a documentelor de lucru Minuta edinei de nchidere RAPORTAREA AUDITULUI INTERN Proiectul de raport de audit public intern Minuta edinei de conciliere 1

3.3. 3.4. Seciunea IV 4.1. 4.2. Seciunea V 5.1. 5.2.

Raportul de audit public intern Sinteza raportului de audit public intern URMRIREA RECOMANDRILOR Fia de urmrire a recomandrilor Plan de aciune i calendarul implementrii recomandrilor ASIGURAREA CALITII MISIUNII DE AUDIT INTERN Evaluarea extern Evaluarea intern

671 713 721 721 729 739 739 741

Not: n cadrul listelor de verificare sunt cuprinse: testrile realizate, fiele de identificare i analiza a problemelor, notele de relaii, interviurile, foi de lucru i formularele de constatare i raportare a iregularitilor i chestionarele de control intern.

CUVNT NAINTE

Ghidul practic al misiunii de audit intern,,Administrarea impozitelor i taxelor locale reprezint un model care poate fi utilizat de structurile de audit intern din entitile publice locale, respectiv constituie baza pentru elaborarea de ghiduri specifice de ctre diversele structuri de audit intern care funcioneaz n administraia public local. Acest ghid a fost elaborat n baza dispoziiilor art. 8 lit. c) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern i punctului 4, Partea I din Normele generale de exercitare a auditului public intern, aprobate prin OMFP nr. 38/2003. El se nscrie n demersul constant al UCAAPI de a dezvolta i implementa metodologii i proceduri uniforme, bazate pe standarde internaionale. Obiectivul general al misiunii de audit intern, prevzut a se desfura prin utilizarea acestui ghid, este evaluarea sistemelor de management i control intern ale entitii publice locale, create pentru administrarea impozitelor i taxelor locale n condiii de transparen i conformitate cu reglementrile legale n domeniu. n cuprinsul ghidului au fost aduse adaptri unora dintre procedurile i modelele documentelor utilizate n derularea unei misiunii de audit intern, respectiv: - n etapa Pregtirea misiunii de audit intern au fost aduse clarificri i mbuntiri, n special, cu privire la modul concret de aplicare a procedurii Analiza riscurilor:succesiunea documentelor, structura acestora i modul de completare, nivelul de apreciere, clasificare i ierarhizare a riscurilor; pe baza creia se elaboreaz Programul preliminar al interveniei la faa locului care reprezint n mod detaliat activitile pe care auditorii interni i le planific. - n etapa Intervenia la faa locului s-a prevzut utilizarea diferitelor tehnici i instrumente de audit: sondaj, liste de verificare, teste, foi de lucru, interviuri sau note de relaii etc., cu scopul obinerii probelor de audit, care stau la baza ntocmirii FIAP-urilor i FCRIurilor i pe baza crora se elaboreaz Raportul de audit intern. - n etapa Elaborarea Raportului de audit intern s-a urmrit ca structura acestuia s se realizeze pe baza Tematicii n detaliu a misiunii de audit, rezultat la rndul ei din Analiza riscurilor, astfel nct s fie evideniate clar n cuprinsul raportului: obiectivele, perioada de timp supus auditului, aria de cuprindere, constatrile, concluziile, recomandrile formulate, opinia exprimat i nivelul de asigurare furnizat. Totodat, s-a avut n vedere ca disfunciile identificate s fie susinute de dovezi de audit suficiente, iar n problemele abordate s fie avute n vedre att aspecte de specifice auditului de conformitate cat i ale auditului performanei n activitatea de administrare a impozitelor i taxelor locale. - n etapa Urmrirea recomandrilor s-a avut n vedere crearea unui sistem pertinent de urmrire propunndu-se pe lng documentele prevzute de normele generale i unele modele de documente referitoare la evaluarea intern i extern a activitii de audit. n desfurarea misiunii de audit,,Administrarea impozitelor i taxelor locale ghidul prevede ca prin Planul anual de audit intern s fie stabilite urmtoarele obiective ale acestei 3

misiuni: Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale; Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului; Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale; Stabilirea impozitelor i taxelor locale; Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili; Colectarea impozitelor i taxelor locale; Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor locale; Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice locale privind veniturile din impozite i taxe locale; Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor locale. n continuare, n cuprinsul ghidului este prezentat desfurarea misiunii de audit intern privind,,Administrarea impozitelor i taxelor locale.

Procedura - P01: ENTITATEA PUBLIC Serviciul Audit Intern Nr. 234632/12.04.2010

INIIEREA AUDITULUI

ORDIN DE SERVICIU n conformitate cu prevederile art. 8, litera c) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, a OMFP nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind exercitarea activitii de audit intern, cu modificrile i completrile ulterioare i a Planului de audit intern pentru anul 2010, se va efectua o misiune de audit intern privind Administrarea impozitelor i taxelor locale, n perioada 03.05.2010 15.06.2010. Scopul misiunii de audit este de a da asigurare n ceea ce privete pertinene sistemelor de control intern instituite n activitatea de administrare a impozitelor i taxelor locale i de a contribui la mbuntirea acestei activiti. Obiectivele misiunii sunt: Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale; Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului; Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale; Stabilirea impozitelor i taxelor locale; Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili; Colectarea impozitelor i taxelor locale; Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor locale; Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice locale privind veniturile din impozite i taxe locale; Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor locale. Menionm c se va efectua un audit de conformitate. Echipa de auditori interni este format din urmtorii auditori: - Ionescu Adrian, auditor superior, coordonator - Popescu Nicolae, auditor superior ef Serviciu Audit Intern, Georgescu Cristian

Not: Ordinul de serviciu se ntocmete de ctre conductorul structurii de audit intern pe baza Planului anual de audit intern, Are scopul de a repartiza sarcinile auditorilor nominalizai pentru efectuarea misiunii i stabilirea supervizorului acesteia. Reprezint mandatul de intervenie dat de ctre structura de audit intern auditorului/echipei de auditori care va efectua misiunea de audit Definete domeniului de intervenie al auditului i informeaz responsabilii de realizarea misiunii de audit intern asupra urmtoarelor: - cadrul juridic privind realizarea misiunii de audit intern; - domeniul auditului; - obiectivele generale ale misiunii de audit intern; - perioada efecturii misiunii de audit intern; - numele i prenumele auditorilor desemnai s realizeze misiunea de audit intern.

Procedura - P02:
ENTITATEA PUBLIC Serviciul Audit Intern

INIIEREA AUDITULUI

DECLARAIA DE INDEPENDEN

Nume i prenume: Popescu Nicolae Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale

Data: 13.04.2010 DA X X X NU X X X X X X X X X X X X -

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit n orice fel? Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar putea s v influeneze n misiunea de audit? Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat? Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European? Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat? Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv? Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental? Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru entitatea/structura ce va fi auditat? Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat? Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi auditat? Putei s selectai responsabilitile i problemele, s stabilii riscurile specifice activitilor supuse auditri i s construii proceduri specifice de identificare a disfunciilor i abaterilor? Stpnii tehnicile i metodele de colectare, analiz i interpretare a datelor i informaiilor specifice unui audit al conformitii? Avei cunotine suficiente privind problematica domeniului auditabil Putei s concepei sisteme de raportare, s comunicai ntr-o maniera corect i obiectiv rezultatele cercetrilor i s formulai puncte de vedere n urma analizelor efectuate? Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai de urgen eful Serviciului de audit intern? Auditor, Popescu Nicolae 7

ef serviciu Georgescu Cristian

1. Incompatibiliti personale: a) am fost salariat, n urm cu 2 ani n cadrul Serviciului ncasare impozite i taxe locale, avnd ca sarcini de serviciu ncasarea la ghieu a impozitelor i taxelor locale i responsabiliti pe linia ntocmirii zilnice a registrului de cas privind intrrile i ieirile n numerar n cadrul ghieului n care activam. b) nu am cunotine solide privind managementul conducerii, astfel nct s pot face o analiz obiectiv a modului de identificare i stabilire a obiectivelor i activitilor asociate acestora. 2. Pot fi eliminate incompatibilitile: a) Da; b) Nu 3. Dac da, explicai cum anume: a) activitatea de eviden i ncasare a impozitelor i taxelor locale va fi repartizat n responsabilitatea celuilalt auditor intern membru al echipei de audit. b) avnd n vedere c i cellalt auditor intern, membru al echipei de audit nu deine cunotinele necesare analizei i evalurii obiectivelor structurii auditate, inclusiv a indicatorilor de performan stabilii n vederea realizrii acestora, pentru realizarea i evaluarea obiectivului unu al misiunii de audit intern, respectiv Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale, echipa de audit va fi suplimentat cu un auditor, n persoana d-lui Vasilescu Adrian. Acesta va fi responsabil de realizarea acestui obiectiv al misiuni de audit intern, avnd obligaia de a stabili constatrile i concluziile de audit i de a formula recomandrile adecvate n vederea remedierii disfunciunilor constatate cu privire la funcionalitatea cadrului organizatoric privind stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale. Totodat, acesta va fi responsabil de ntocmirea tuturor documentelor i procedurilor de audit aferente obiectivului stabilit i de colectarea probelor i dovezilor n susinerea constatrilor pe care le va efectua. Data: 13.04.2010 Semntura: Georgescu Cristian

Procedura - P02: ENTITATEA PUBLIC Serviciul Audit Intern

INIIEREA AUDITULUI

DECLARAIA DE INDEPENDEN Nume i prenume: Ionescu Adrian Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit n orice fel? Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar putea s v influeneze n misiunea de audit? Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat? Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European? Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat? Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv? Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental? Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru entitatea/structura ce va fi auditat? Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat? Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi auditat? Putei s selectai responsabilitile i problemele, s stabilii riscurile specifice activitilor supuse auditri i s construii proceduri specifice de identificare a disfunciilor i abaterilor? Stpnii tehnicile i metodele de colectare, analiz i interpretare a datelor i informaiilor specifice unui audit al conformitii? Avei cunotine suficiente privind problematica domeniului auditabil Putei s concepei sisteme de raportare, s comunicai ntr-o maniera corect i obiectiv rezultatele cercetrilor i s formulai puncte de vedere n urma analizelor efectuate? Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai de urgen eful Serviciului de audit intern? Auditor, Ionescu Adrian 9

Data: 13.04.2010 DA X X NU X X X X X X X X X

X X -

Sef serviciu Georgescu Cristian

1. Incompatibiliti personale: a) au aproximativ 3 ani n urma am a lucrat n cadrul serviciului de executare silit unde m-am ocupat de executarea silit a debitelor restante aferente persoanelor fizice. b) nu am cunotine solide privind managementul conducerii, astfel nct s pot face o analiz obiectiv a modului de identificare i stabilire a obiectivelor i activitilor asociate acestora. 2. Pot fi eliminate incompatibilitile: Da 3. Dac da, explicai cum anume: a) din analiza datelor coninute de cartea de munc a rezultat c Popescu Nicolae deine funcia de auditor intern de 3 ani i o lun, ca atare nu mai poate fi n stare de incompatibilitate fa de activitatea repartizat a fi auditat b) avnd n vedere c nici cellalt auditor intern, membru al echipei de audit nu deine cunotinele necesare analizei i evalurii obiectivelor structurii auditate, inclusiv a indicatorilor de performan stabilii n vederea realizrii acestora, pentru realizarea i evaluarea obiectivului unu al misiunii de audit intern, respectiv Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale, echipa de audit va fi suplimentat cu un auditor, n persoana d-lui Vasilescu Adrian. Acesta va fi responsabil de realizarea acestui obiectiv al misiuni de audit intern, avnd obligaia de a stabili constatrile i concluziile de audit i de a formula recomandrile adecvate n vederea remedierii disfunciunilor constatate cu privire la funcionalitatea cadrului organizatoric privind stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale. Totodat acesta va fi responsabil de ntocmirea tuturor documentelor i procedurilor de audit aferente obiectivului stabilit i de colectarea probelor i dovezilor n susinerea constatrilor pe care le va efectua. Data: 13.04.2010 Semntura: Georgescu Cristian

10

Procedura - P02: ENTITATEA PUBLIC Serviciul Audit Intern

INIIEREA AUDITULUI

DECLARAIA DE INDEPENDEN

Nume i prenume: Vasilescu Adrian Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat

Data: 13.04.2010 DA X X X X X NU X X X X X X X X X X -

Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit n orice fel? Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar putea s v influeneze n misiunea de audit? Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat? Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European? Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat? Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv? Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental? Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru entitatea/structura ce va fi auditat? Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat? Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi auditat? Putei s selectai responsabilitile i problemele, s stabilii riscurile specifice activitilor supuse auditri i s construii proceduri specifice de identificare a disfunciilor i abaterilor? Stpnii tehnicile i metodele de colectare, analiz i interpretare a datelor i informaiilor specifice unui audit al conformitii? Avei cunotine suficiente privind problematica domeniului auditabil Putei s concepei sisteme de raportare, s comunicai ntr-o maniera corect i obiectiv rezultatele cercetrilor i s formulai puncte de vedere n urma analizelor efectuate? Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai de urgen eful Serviciului de audit intern? Auditor, Vasilescu Adrian 11

Sef serviciu Georgescu Cristian

1. Incompatibiliti personale: Nu 2. Pot fi eliminate incompatibilitile: 3. Dac da, explicai cum anume: Nu este cazul. Data: 13.04.2010 Semntura: Georgescu Cristian

Nota: Independena auditorilor interni nominalizai pentru realizarea unei misiuni trebuie declarat, motiv pentru care, fiecare membru al echipei de audit intern va ntocmi Declaraia de independen. Declaraia de independen trebuie s asigure: - eliminarea incompatibilitilor auditorului intern fa de conducerea structurii auditate i fa de salariaii ai cror activiti le supune auditrii, - asigurarea independenei fa de activitile pe care le supune auditrii, respectiv s nu fi fost implicat n realizarea acestora o perioad de cel puin trei ani n urm; - capacitatea profesional a auditorului intern, respectiv cunotine i abilitii adecvate, de a atinge obiectivele misiunii de audit intern i de a obine rezultatele ateptate. Conductorul serviciului de audit intern va urmri s nu desemneze un auditor, acolo unde exist incompatibiliti personale i nu poate fi demonstrat obiectivitatea pentru entitatea auditat. Dac n timpul efecturii misiunii de audit intern apare o incompatibilitate, real sau presupus, auditorii sunt obligai s informeze de urgen conductorul serviciului de audit intern. Declararea capacitii profesionale de a realiza misiunea de audit intern a devenit necesar avnd n vedere complexitatea misiunilor de audit, varietatea domeniilor auditabile, eficiena i eficacitatea obiectivelor de audit, precum i necesitatea atingerii obiectivelor de audit planificate i obinerii rezultatelor urmrite.

12

Procedura - P03: ENTITATEA PUBLIC Serviciul Audit Intern Nr. 252432 /15.04.2010

INIIEREA AUDITULUI

NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN Ctre: De la: Direcia Impozite i taxe locale eful Serviciului Audit Intern

Referitor la misiunea de audit intern Administrarea impozitelor i taxelor locale Stimate domnule director Minc Cristian

n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2010, urmeaz ca n perioada 03.05.2010 15.06.2010 s efectum o misiune de audit intern avnd ca tem modul de administrare a impozitelor i taxelor locale. Echipa de auditori va examina responsabilitile asumate de ctre Direcia de impozite i taxe cu privire la organizarea i realizarea activitilor i va determina dac aceasta i ndeplinete obligaiile n mod efectiv i eficient. Perioada supus evalurii este 01.07.2008 31.03.2010 Obiectivele misiuni de audit intern vor fi reprezentate de: Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale; Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului; Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale; Stabilirea impozitelor i taxelor locale; Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili; Colectarea impozitelor i taxelor locale; Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor locale; Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice locale privind veniturile din impozite i taxe locale; Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor locale. V vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord edina de deschidere n vederea discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinznd: - prezentarea auditorilor; - prezentarea i discutarea obiectivelor misiunii de audit intern; - scopul misiunii de audit intern; - programul interveniei la faa locului; - alte aspecte privind organizarea i desfurarea misiunii. Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm sa ne punei la dispoziie urmtoarea documentaie necesar: cadrul legal i de reglementare aplicabil entitii; 13

organigrama serviciului; Regulamentul de organizare i funcionare; fiele posturilor; procedurile scrise care descriu activitile ce se desfoar n cadrul serviciului; rapoartele de audit intern anterioare; alte rapoarte, note, dosarele anterioare care se refer la aceasta tem.

Dac avei unele ntrebri privind aceasta aciune, v rog s contactai pe domnul Popescu Nicolae auditor intern, coordonatorul misiunii sau pe eful structurii de audit intern. ef Serviciu Audit Intern, Georgescu Cristian Data: 15.04.2010

Nota:

Notificarea se comunic entitii auditate cu cel puin 15 zile calendaristice nainte de data prevzut n Planul anual de audit intern pentru declanarea misiunii. Scopul notificrii este de a anuna entitatea auditat de intenia serviciului de audit intern n legtur cu realizarea misiunii de audit intern, precum i de a da posibilitatea structurii auditate s aduc la zi evidenele i s pregteasc documentele necesare n vederea asigurrii desfurrii corespunztoare a misiunii de audit intern. Notificarea privind declanarea misiunii de audit intern trebuie s cuprind: - aria/domeniul entitii auditate; - informaii privind scopul misiunii de audit intern; - scopul misiunii de audit intern - obiectivele generale ce vor fi avute n vedere de auditori; - durata misiunii de audit intern; - informarea cu privire la interveniile la faa locului care vor avea loc pe parcursul misiunii de audit intern i al cror program va fi stabilit ulterior; - documentele pe care structura auditat trebuie s la pun la dispoziia auditorilor.

14

Procedura P04: COLECTAREA I PRELUCRAREA INFORMAIILOR ENTITATEA PUBLIC Serviciul Audit Public Intern

COLECTAREA INFORMAIILOR
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Popescu Nicolae/Ionescu Adrian Data: 04.05.2010 Avizat: Georgescu Cristian Data: 04.05.2010

Colectarea informaiilor
Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. Documentul solicitat a fi pus la dispoziie Direcia Impozite i taxe locale Identificarea legilor i regulamentelor aplicabile structurii auditate; Obinerea organigramei direciei; Obinerea Regulamentului de organizare i funcionare; Obinerea fielor posturilor pentru personalul direciei; Obinerea procedurilor de lucru elaborate la nivelul direciei; Obinerea Raportului de audit intern anterior;
X

DA

NU

Observaii

X X X

X Procedurile de lucru sunt elaborate doar pentru o parte din activitile desfurate la nivelul serviciului. Anterior nu au fost realizate misiuni de audit intern privind activitatea de stabilire i colectare a taxelor i impozitelor locale Nu sunt politici elaborate. ROF-ul nu prezint atribuiile i responsabilitile la nivelul structurilor funcionale.

7.

8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17.

Obinerea politicilor de dezvoltare a direciei; Obinerea statului de funcii pentru personalul direciei; Obinerea rapoartelor de evaluare pentru personalul direciei; Obinerea listei privind obiectivele stabilite direciei Obinerea circuitului documentelor la nivelul direciei; Lista obiectivelor generale i specifice definite la nivelul direciei; Lista documentelor elaborate n cadrul direciei; Lista contribuabililor aflai n eviden ca pltitori de impozite i taxe locale Lista debitelor restante la data realizrii evalurii Lista arieratelor mai vechi de un an de zile 15

X X X X X X X X X X

Nu exist stabilit un circuit al documentelor.

Nu se poate extrage o asemenea list Programele nu permit listarea debitelor mai vechi de un an de zile

18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 1. 2. 3.

Lista dosarelor aflate n executare silit Lista dosarelor aflate n faza de somaii Lista dosarelor aflate n faza de nfiinare popriri Lista dosarelor n executare la care au fost identificate i sechestrate bunuri Lista dosarelor de executare aflate n faza de organizare i desfurare a licitaiilor Programele de control elaborate pentru perioada supus evalurii Lista contribuabililor controlai pe perioada supus evalurii Lista sumelor atrase suplimentar la bugetul local pe perioada supus evalurii Lista programelor informatice utilizate la nivelul direciei Instruciunile de utilizare a programelor informatice Raportul privind evaluarea posturilor Documentul privind constituirea i organizarea direciei Hotrrile privind acordarea de bonificaii, scutiri la plata impozitelor i taxelor locale Lista bunurilor scutite la plata impozitelor i taxelor locale i regimul acestora Serviciul asisten contribuabili Politicile i strategiile privind asistena contribuabililor Lista apariiilor sau publicaiilor n mass-media a informaiilor referitoare la impozitele i taxele locale Lista ntlnirilor organizate cu contribuabilii Lista privind materialele/pliantele editate coninnd informaii referitoare la impozitele i taxele locale Situaiile financiare raportate pentru perioada supus evalurii Rapoartele anuale de activitate pe servicii, servicii i direcie Programele de activitate ntocmite Serviciul gestiune dosare fiscale Lista dosarelor fiscale constituite Lista persoanelor cu drept de acces la dosarele fiscale Lista persoanelor care au consultat dosarele fiscale

X X X X X X X X X X X X X X Nu a existat o evaluare a posturilor pn n prezent Nu se poate extrage o list cu debitele atrase suplimentar

X X X X X X X X X X

16

Not:

Colectarea i prelucrarea reprezint etapa de procurare a informaiilor n vederea efecturii analizei de risc i pentru identificarea informaiilor necesare, fiabile, pertinente i utile pentru a atinge obiectivele misiunii de audit intern. Activitile realizate n aceast faz contribuie substanial la cunoaterea domeniului auditabil care l ajut pe auditor s se familiarizeze cu entitatea auditat. Colectarea informaiilor presupune colectarea informaiilor cu caracter general despre structura auditat, informaii care trebuie s se refere la activitile ce vor fi examinate i const n: - identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socio-economic n care entitatea auditat i desfoar activitatea; - cunoaterea organizrii entitii auditate, a tehnicilor sale de lucru i a diferitelor nivele de administrare, conform organigramei; - identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitii auditate i ale activitilor sale de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i a punctelor slabe; - identificarea constatrilor semnificative i a recomandrilor din rapoartele de audit precedente care ar putea s afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern; - identificarea surselor poteniale de informaii care ar putea fi folosite ca dovezi ale auditului i aprecierea validitii i credibilitii acestor informaii; - identificarea informaiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului intern i selecionrii tehnicilor de investigare adecvate. Sursele pentru colectarea informaiilor: organigrama, descrierea operaiilor, informaii despre personalul de conducere i execuie, legi, norme de aplicare a legilor, rapoarte; dosarele ale misiunilor de audit anterioare; registre de coresponden; interviuri cu managementul. Prelucrarea informaiilor presupune studiul preliminar pentru prelucrarea informaiilor i const n: - analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate; - analiza entitii auditate i a activitilor sale (organigrama, regulament de organizare i funcionare, fie ale posturilor, proceduri scrise); - analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit intern; - identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ; - analiza rezultatelor controalelor precedente; - analiza informaiilor externe referitoare la entitatea auditat. Evaluarea preliminar a sistemului de control intern se realizeaz pe baza informaiilor rezultate din: norme; proceduri; chestionare de control intern; diagrame de circulaie; descrieri narative; discuii cu managementul i personalul de execuie, etc.

17

18

Procedura P04: Entitatea Public Serviciul de Audit Intern

ANALIZA RISCULUI

CHESTIONAR
pentru luarea la cunotin asupra principalelor activitii desfurate de entitate public Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Avizat: Georgescu Cristian Nr. crt. NTREBAREA DA
X X
Foaie de lucru Permite auditorului s defineasc mizele economice, se face o analiz pe o perioad de 3 ani, n mrime absolut i procentual Permite auditorului s defineasc mizele economice, se face o analiz pe o perioad de 3 ani, n mrime absolut i procentual Identificarea acestora pentru o perioad de 5 ani Foaie de lucru Foaie de lucru Foaie de lucru Foaie de lucru Se urmrete: - performana i coerena politicii bugetare a entitii, dac cheltuielile fixe sunt ridicate, resursele pentru investiii sunt reduse; - dac este asigurat un echilibru ntre ceea ce se colecteaz i ce se cheltuiete? Analiza se realizeaz pe o perioad de 3 ani i este recomandabil ca aceste informaii s fie concretizate ntr-un grafic. Se urmrete dac n

Data: 04.05.2010 Data: 04.05.2010 NU OBS.

A. Cunoaterea contextului socio-economic 1. Pot fi identificare localiti care deruleaz bugete asemntoare? 2. Pot fi identificate localiti care au un numr de contribuabili aproximativ egal? 3. Care este ponderea veniturilor proprii n total venituri? 4. Exist o analiz cu privire la modul de repartizare a veniturilor pe categorii de contribuabili, persoane fizice i persoane juridice?

5. Exist o analiz cu privire la modul de repartizare a veniturilor pe capitole i titluri, articole i alineate?

6. Care sunt Hotrrile Consiliului Local n domeniul colectrii impozitelor i taxelor locale? Care este numrul persoanelor asistate social din cadrul 7. localitii? 8. Care este venitul mediu pe cap de locuitor? 9. Care este rata omajului? 10. Care este interesul ntreprinztorilor de a investi n zon? 11. Care este raportul dintre cheltuielile fixe (cheltuieli cu personalul, cheltuielile administrative, cheltuieli cu datoria public, alte cheltuieli cu mentenana cldirilor) ale entitii i veniturile proprii?

12. Cum sunt elaboreaz previziunile bugetare?

19

Nr. crt.

NTREBAREA

DA

NU

OBS.
momentul realizrii proiectelor de bugete anuale se ine cont de gradul de colectare din anii anteriori

13. Care este gradul de colectare a veniturilor previzionate iniial (analiz pe o perioad de 3 ani)? 14. Exist o monitorizare a procesului bugetar? 15. Propunerile de rectificri bugetare au la baz un studiu cu privire la gradul de colectare a veniturilor?

Foaie de lucru

X
Sunt analizate notele de fundamentare care nsoesc proiectele de propunerile de rectificare a bugetelor; Auditorul face o analiz proprie pentru a stabili fiabilitatea informaiilor din notele de fundamentare care nsoesc propunerile de rectificare Foia de lucru Foaie de lucru

16. Care este numrul mediu de rectificri bugetare pe ultimii 3 ani? Care este numrul Hotrrilor de Consiliu Local care au primit 17. aviz negativ din punct de vedere legal de la Prefectur? B. Cunoaterea contextului organizaional B1. Organizarea general i structura direciei 18. Activitatea de administrare a impozitelor i taxelor locale este organizat n cadrul unei structuri distincte care are obiective clar definite? 19. Cum este organizat structura organizatoric cu atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? 20. La nivelul entitii au fost puse n aplicare msuri de reorganizare a structurii care are atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? Utilizarea spaiilor i dotrilor tehnice asigur o bun desfurare 21. a activitii? 22. Exist preocupri pentru mbuntirea condiiilor de lucru? La nivelul entitii au fost luate msurile necesare pentru 23. asigurarea integritii fizice a patrimoniului? Persoanele cu responsabiliti din cadrul structurii cu atribuii n 24. domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale sunt consultate cu privire la stabilirea politicii bugetare? 25. Posturile de conducere sunt reduse? Care este experiena n domeniu a persoanelor care ocup posturi 26. de conducere? Care sunt obiectivele generale ale structurii care are atribuii n 27. domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? 28. Care sunt obiectivele specifice ale structurii care are atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? 29. Cum sunt stabilite i comunicate aceste obiective?

X
Foaie de lucru

X X X X
Foaie de lucru

X
Foaie de lucru Foaie de lucru Foaie de lucru Se urmrete dac: - personalul structurii este cooptat pentru stabilirea obiectivelor? - dac nu sunt cooptai, obiectivele au fost aduse la cunotina personalului?

30. Este stimulat personalul pentru atingerea obiectivelor? Exist un ROF la nivelul structurii care are atribuii n domeniul 31. administrrii impozitelor i taxelor locale? 32. ROF-ul definete corect atribuiile structurii responsabile n

X X X

20

Nr. crt.

NTREBAREA

DA
X X

NU

OBS.

domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? 33. ROF-ul conine toate atribuiile stabilite structurii responsabile n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? 34. ROF-ul conine informaii cu privire la delegarea de semntur? 35. Personalul din cadrul structurii cu atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale este informat cu privire la persoanele care au drept de semntur i specimenul acesteia? 36. ROF-ul conine informaii cu privire la dreptul de acces la aplicaiile informatice? 37. ROF-ul este adus la cunotin personalului care i desfoar activitatea n cadrul structurii care are atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? 38. ROF-ul este actualizat n funcie de modificrile cadrului normativ i de modificarea instrumentelor informatice?

X X X
Se verific dac exist o coresponden ntre principiile care stau la baza organizrii structurii organizatorice i cadrul normativ n vigoare; Implementarea sau dezvoltarea unui sistem informatic poate conduce la noi atribuii, iar auditorul trebuie s verifice dac acestea au fost preluate n ROF. Foaie de lucru

39. Care sunt registrele de eviden conduse la nivelul structurii cu atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? 40. Documentele primite la nivelul direciei se nregistreaz i se repartizeaz pentru soluionare? 41. Cum este realizat coordonarea i supervizarea activitilor desfurate la nivelul direciei? 42. Rezultatele sunt monitorizate pentru a asigura mbuntirea activitii? B2. Organigrama i relaiile de competen 43. Exist o organigram la nivelul structurii care are atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? 44. Organigrama exprim relaiile funcionale? 45. Care sunt relaiile de subordonare ale structurii care are atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? 46. Sunt stabilite relaiile de cooperare ntre structura cu atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale i celelalte structuri ale entitii? 47. Dac da, aceste relaii de colaborare funcioneaz? 48. Dac aceste relaii sunt funcionale, care este periodicitatea cu care se realizeaz schimbul de informaii? 49. Relaiile ierarhice asigur o bun colaborare ntre posturile de conducere i cele de execuie? 50. Exist un model formalizat al Fiei postului utilizat la nivelul structurii cu atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? 51. Fiele posturilor definesc clar condiiile specifice posturilor? 52. Fiele posturilor stabilesc sarcinile posturilor? 53. Exist fie pentru toate posturile din cadrul structurii care are atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale?

X
Foaie de lucru

X
Se analizeaz dac organigrama furnizeaz informaii referitoare numrul de posturi.

X
Foaie de lucru

X X

Coopereaz cu serviciul Urbanism, Cadastru, Contabilitate Buget Foaie de lucru

X X X X X

21

Nr. crt.

NTREBAREA

DA

NU
X X X X

OBS.

54. Sarcinile din fiele de post acoper totalitatea atribuiilor direciei? (sarcinile din cadrul direciei asigur realizarea funciilor) 55 Sarcinile posturilor de conducere difer de sarcinile posturilor de execuie? 56. Fiele posturilor conin sarcini incompatibile? 57. Repartizarea sarcinilor implic un risc de neasigurare a continuitii serviciului pe perioada concediilor? (Se refer dac pentru o anumit activitate exist 2 persoane pentru un post, n caz c titularul postului este lips). 58. Exist un dispozitiv de gestionare a perioadelor de vrf

Se verific dac n perioadele de aglomeraie sunt luate msuri de suplimentare a personalului i prelungire a programului de lucru?

59. Sunt identificate posturile cheie care pot aduce valoare adugat? 60. Aceste posturi sunt ocupate de persoane cu pregtire profesional corespunztoare? 61. Persoanele care nlocuiesc titularii acestor posturi pe perioada concediilor au o pregtire profesional corespunztoare cerinelor posturilor? 62. Exist o politic de rotaie a personalului n cadrul entitii? 63. Personalul este informat n mod corespunztor cu privire la sarcinile de serviciu? 64. Exist o adecvare ntre gradul profesional i treapta de salarizare aferent postului i sarcinile stabilite prin fia postului? 65. Cum se asigur managementul c repartizarea sarcinilor este corect realizat? 66. Cum se asigur managementul c personalul i ndeplinete n mod corespunztor sarcinile posturilor ocupate? 67. Exist o adecvare ntre atribuiile postului ocupat i autorizarea accesului la sistemul informatic? 68. Este asigurat stabilitatea personalului? 69. Care este efectivul de persoane care are atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? 70. Care este evoluia personalului n ultimii 3 ani? 71. Cum a evoluat numrul de personal comparativ cu evoluia numrului de contribuabili? 72. Cum a evoluat numrul de personal comparativ cu evoluia debitelor restante? 73. Care este rata absenteismului (concedii medicale, atribuirea altor sarcini, mutarea n alte posturi etc. i care au ca efect nerealizarea sarcinilor de serviciu) pentru personalul care are ca sarcini de serviciu asisten a contribuabililor? 74. Exist un plan de formare profesional a personalului? 75. Exist o adecvare ntre cursurile de formare profesional i nevoia de formare profesional? 76. Cum este asigurat prin intermediul programului de pregtire profesional continuitatea activitilor (se asigur personal de calitate)? 77. Persoanele sunt ncurajate s i dezvolte abilitile prin pregtire profesional adecvat? 78. Planul de pregtire profesional a personalului asigur

X X X X X X
Foaie de lucru Foaie de lucru

X X
Foaie de lucru Foaie de lucru Se face o analiz pe 3 ani Foaie de lucru

Foaie de lucru

X X
Foaie de lucru

X X

22

Nr. crt.

NTREBAREA

DA

NU

OBS.
Se urmrete dac persoana care nlocuiete titularul postului are competena necesar pentru a realiza aceast activitate temporar.

dezvoltarea abilitilor de comunicare i de lucru n echip? 79. Competenele personalului sunt evaluate periodic?

80. Cunotinele, abilitile i valorile necesare pe care trebuie s le dein personalul sunt identificate? 81. Conducerea asigur un feedback regulat cu personalul?

X
Pentru a obine rspunsul la aceast ntrebare se analizeaz corespondena dintre management i structurile subordonate, corespondena electronic, analiza notelor interne, analiza fielor tehnice.

82. Exist un sistem de motivare i promovare a personalului?


C. Cunoaterea funcionrii entitii/structurii auditate C1. Metode i proceduri

83. Organizarea i desfurarea activitii din cadrul structurii care are atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale respect metodologia i legislaia n vigoare? 84. n cadrul structurii cu atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale au fost elaborate proceduri operaionale? 85. Procedurile de lucru acoper toate activitile? 86. Procedurile de lucru definesc corect responsabilitile? Procedurile de lucru sunt cunoscute i aplicate de salariaii din 87. cadrul structurii care are atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? Derularea activitilor asigur conformitatea cu procedurile 88. elaborate? Exist un dispozitiv de control care a fost aplicat pentru 89. mbuntirea performanei serviciului de asisten a contribuabililor? Care sunt cile de comunicare care asigur asistena 90. contribuabilului (telefon, on-line, pot)? Strategiile de comunicare sunt adaptate la cerinele impuse de 91. nevoile actuale? Cum este msurat performana acestor dispozitive? 92.

X X X X X X X
Foaie de lucru

X
Auditorul urmrete dac: - sunt stabilite termene de rspuns? - se urmrete reducerea acestor termene? - se urmrete respectarea acestor termene?

Programul cu publicul asigur o asisten corespunztoare contribuabilului? Exist preocupri pentru a mbunti activitatea de asisten a 94. contribuabililor? 93. Site-ul entitii furnizeaz informaii complete referitoare la colectarea impozitelor i taxelor? 96. Cum sunt actualizate informaiile publicate pe site-ul entitii? 97. Exist demersuri cu privire la depunere on-line a declaraiilor? 95.

X
Obinerea formularelor de declarare a impozitelor i taxelor on-line, publicarea HCL pe site

X
Foaie de lucru

23

Nr. crt.

NTREBAREA

DA
X

NU

OBS.
Foaie de lucru

98. Care este frecvena de actualizare a acestor informaii? Exist demersuri n scopul mbuntirii calitii i lizibilitii 99. site-ului? 100. Cum sunt informai contribuabilii cu privire la utilizarea mijloacelor moderne de plat?( folosirea de flyere, afie, alte aciuni de promovare) 101. Utilizarea mijloacelor electronice de plat contribuie la mbuntirea colectrii impozitelor i taxelor)?

Foaie de lucru Auditorul realizeaz o analiz comparativ a veniturilor ncasate defalcat pe tipuri instrumente de ncasare i tipuri de contribuabili pe ultimii trei ani. Sunt analizate urmtoarele aspecte: - exist un sistem computerizat de alocare a numerelor de ateptare; - sunt analizate graficele cu orele de vrf n scopul suplimentrii numrului de personal de la ghieu; sunt analizate perioadele de ateptare n scopul reducerii acestora.

102. Exist un sistem de gestionare a timpului de ateptare a contribuabilului?

103. n perioadele de vrf sunt deschise temporar i alte puncte de lucru? 104. Care sunt msurile luate cu privire la colectarea informaiilor (numr de telefon, adres de domiciliu n caz de modificare, adres de email, numr de cont i unitate bancar) de identificare a contribuabililor? 105. A crescut gradul de colectare a veniturilor ca urmare a implementrii msurilor de colectare a informaiilor cu privire la contribuabili?

X
Foaie de lucru Auditorul realizeaz o analiz comparativ a veniturilor ncasate defalcat pe tipuri de contribuabili pe ultimii trei ani.

106. Exist un circuit al documentelor n cadrul structurii care are atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? 107. Toate documentele elaborate la nivelul care are atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale sunt cuprinse n circuitul documentelor? C2. Sistemul informatic 108. Care este instrumentul informatic utilizat (softul)? 109. Exist un manual de utilizare a softului? 110. Sistemul informatic asigur managementului informaiile necesare pentru luarea deciziilor? 111. Documentele n format electronic sunt standardizate astfel nct s faciliteze accesul persoanelor interesate? 112. Personalul direciei are acces la internet, intranet? 113. Exist o interfa ntre softul informatic utilizat pentru colectarea impozitelor i taxelor locale i aplicaia informatic utilizat n cadrul serviciului financiar-contabilitate? 114. Exist soft-uri implementate pentru activitile care se desfoar n cadrul structurii care are atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale?

X X
Foaie de lucru

X X X X X
Se analizeaz dac toate activitile care n trecut utilizau suportul de hrtie au fost informatizate.

24

Nr. crt.

NTREBAREA

DA

NU
X X X

OBS.

115. Au fost luate msurile necesare pentru asigurarea integritii registrelor pe suport de hrtie i n format electronic? 116. Elementele care erau supuse controlului manual au fost preluate n sistemul informatic? 117. Toate informaiile centralizate pe suport de hrtie au fost preluate n sistemul electronic n momentul implementrii aplicaiei informatice? 118. Dac da, avem garania c informaiile din evidena electronic corespund cu cele de pe suportul de hrtie?

119. Dac nu, care sunt msurile luate de entitate pentru a colecta aceste debite?

Se analizeaz dac n momentul prelurii datelor n sistemul informatic s-a realizat un inventar al creanelor, care a fost introdus n sistemul electronic, care exist i poate fi vizualizat. Se analizeaz dac: - exist o monitorizare a acestora? - au fost luate msurile de executare silit cu prioritate a debitelor din evidena arhivat pe suport de hrtie?

120. Este asigurat asistena tehnic a utilizatorilor aplicaiei informatice? (help-desk) 121. Exist un sistem de monitorizare a incidentelor? 122. Exist un responsabil cu mentenana aplicaiei informatice (se refer la combaterea anomaliilor de program)? 123. Exist o monitorizare a corectrii erorilor de program?

X X X
Se analizeaz dac sunt stimulate activitile de mbuntire a softului i dac personalul este stimulat s evalueze performanele soft. Se analizeaz dac: - au fost consultai utilizatorii cu privire la problemele aprute; - au fost identificate nevoile utilizatorilor cu privire la actualizarea programelor; - actualizarea a inut cont de aceste aspecte; - actualizarea a inut cont de cadrul normativ i n ce termen de la modificarea cadrului normativ s-a fcut actualizarea programului. Se analizeaz: - dac se asigur securitatea sistem informatic dpdv al hard; - exist un sistem de backup pentru asigurarea continuitii activitii; - sistemul de protecie: exist o procedur de securitate a sistemului informatic, exist o

124. Exist preocupri din partea managementului pentru actualizarea softului n funcie de necesitile utilizatorilor?

125. Este asigurat integritatea datelor?

25

Nr. crt.

NTREBAREA

DA

NU

OBS.
persoan responsabil, accesul la sistemul informatic se face pe baz de parol, exist procedur de schimbare periodic a parolelor, echipamentele informatice sunt protejate cu programe antivirus, antispyware, firewall care sunt actualizate periodic; Modalitatea de asigurare a integritii fizice a sistemului (att mpotriva unor evenimente voluntare ct i mpotriva celor involuntare). Se analizeaz dac: - sunt date instruciuni cu privire la perioadele la care trebuie salvate datele i suportul fizic unde se salveaz; - sunt asigurate condiiile necesare pentru arhivare documentelor n conformitate cu prevederile cadrului normativ).

126. Care este perioada la care se realizeaz salvarea datelor?

127. Exist un document prin care sunt stabilite drepturile de acces ale personalului la sistemul informatic? 128. Accesul la informaii este stabilit pe nivele ierarhice? 129. Cine decide i cine stabilete drepturile de acces la sistemul informatic? 130. Exist o coresponden dintre fiele de post i nivelele de acces? 131. Cu ce frecven i n ce mod sunt coroborate datele ntre serviciul cadastru, urbanism, impozite i taxe locale i contabilitate (prezentarea circuitului ideal, dac sistemul asigur transferul datelor cu privire la contribuabili ex: construcia unei case) 132. Exist preocupri din partea managementului pentru implementarea unor tehnologii i echipamente noi? C3. Probleme i reforme 133. Au fost efectuate studii la iniiativa managementului entitii cu privire la mbuntirea activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale?

X X
Foaie de lucru

Foaie de lucru

X
Se urmrete: - dac putem intra n posesia studiilor; - analiza acestor studii; - au fost puse n practic soluiile din studii. Se urmrete: - dac aceast problematic a fost dezbtut n Consiliul local? - dac sunt analizate i dezbtute punctele slabe ale activitii de colectare a impozitelor i taxelor locale? - dac sunt identificate i analizate oportunitile de mbuntire a activitii de colectare a impozitelor i

134. mbuntirea activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale reprezint o direcie strategic pentru entitate?

26

Nr. crt.

NTREBAREA

DA

NU

OBS.
taxelor locale? Se urmrete dac sunt identificate i implementate msuri corespunztoare. Se urmrete: - care sunt indicatorii utilizai pentru a msura efectele i dac evoluia acestora arat o mbuntire? - dac evoluia nu arat o mbuntire, care au fost msurile implementate? - Msurile au adus efectele scontate? Se urmrete care sunt msurile din cadrul strategiei care au ca efect mbuntirea activitii de asisten a contribuabililor. Dac nu exist astfel de msuri, auditorul poate considera ca este o zon n care se pot manifesta eventuale riscuri. Se verific dac la nivelul entitii se realizeaz: - o analiz a volumului de munc; - repartizarea sarcinilor pe baza acestei analize; - planificarea activitii; - analiza erorilor semnificative pentru realocarea resurselor umane. Se urmrete dac: - sunt luate n calcul schimbrile politice; - sunt luate n calcul schimbrile tehnologice; - sunt luate n calcul schimbrile sociale; - sunt luate n calcul schimbrile juridice. Se analizeaz: - problemele identificate de structura cu atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale; - analiza reclamaiilor, plngerilor; - analiza titlurilor de executare i a actelor de control contestate; - analiza titlurilor de executare i actelor de control contestate i pierdute n instan;

135. Dac da, atunci care sunt msurile luate de management pentru punerea n aplicare a strategiilor? 136. Dac da, aplicarea acestora a avut efecte msurabile i benefice?

137. n cadrul strategiei de mbuntire a administrrii impozitelor i taxelor locale, care este importana acordat aciunilor de mbuntire a asistenei contribuabililor?

138. Cum se asigur entitatea c resursele umane alocate corespund obiectivelor din strategie?

139. Schimbrile din mediul extern sunt luate n calcul?

140. Care sunt principalele probleme la nivelul structurii care are atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale?

27

Nr. crt.

NTREBAREA

DA

NU

OBS.
- analiza debitelor prescrise; - numrul de rectificri din contabilitate; - valoarea i numrul operaiunilor referitoare la debite majorate anulate;

Alte informaii D 141 Relaiile de autoritate sunt definite i aplicate la nivelul direciei? 142 Relaiile ierarhice asigur o bun colaborare ntre posturile de conducere i cele de execuie? 143 Delegarea activitilor este folosit pentru asigurarea continuitii activitilor? 144 Sarcinile sunt astfel definite nct s asigure o bun cooperare ntre posturile de acelai nivel? 145 Atribuiile generale sunt acoperite n totalitate de sarcinile stabilite posturilor? 146 Personalul este evaluat cel puin anual? 147 Complexitatea obiectivelor individuale este mbuntit anual, n funcie de cunotinele acumulate? 148 Aprecierea realizrii obiectivelor este realizat n funcie de gradul de ndeplinire a criteriilor de performan? 149 Posturile existente asigur realizarea activitilor? 150 Care sunt reformele la nivelul direciei? 151 Motivarea moral a salariailor exist n cadrul serviciului? 152 Exist un plan de carier definit? 153 Exist un sistem informatic fiabil la nivelul serviciului? 154 Exist o politic elaborat la nivelul domeniului de activitate? 155 Structura organizatoric este capabil s rspund cerinelor organizaiei sau a mediului n care acioneaz? 156 Relaiile de control stabilite personalului de conducere conduc la o evaluare adecvat a modului de realizare a atribuiilor de ctre personalul din subordine? 157 Relaiile de reprezentare asigur o imagine bun a serviciului att n cadrul organizaiei ct i n afara acesteia? 158 Capacitatea managerial a personalului asigur realizarea funciilor managementului la nivelul serviciului? 159 Structura organizatoric este capabil s rspund cerinelor organizaiei sau a mediului n care acioneaz? 160 Este asigurat continuitatea activitilor n cadrul serviciului? 161 Exist o diagram funcional la nivelul serviciului? 162 Nivelul de conducere are putere decizional? 163 Este stabilit un circuit informaional la nivel de serviciu? 164 Circuitul informaional permite urmrirea documentelor pe fluxul realizrii? 165 Structura organizatoric rspunde necesitilor activitilor derulate? 166 Exist un sistem de promovare a salariailor? 167 Posturile de lucru asigur flexibilitate n realizarea activitilor alocate? 168 Exist o situaie a raportrilor de efectuat? 169 Pentru fiecare raportare exist o metodologie de colectare, prelucrare i transmitere a datelor? 170 Structura organizatoric corespunde scopurilor i obiectivelor generale ale organizaiei?

X X X X X X X X X
Foaie de lucru

X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X

28

Nr. crt.

NTREBAREA

DA

NU
X

OBS.

171 Exist un sistem de transmitere a debitelor pentru colectare sau executare silit? 172 Funciile serviciului sunt definite clar i concis? 173 Funciile managementului se regsesc n atribuiile personalului de conducere?

X X

Auditor intern, Not:

Supervizor,

Chestionarul de luare la cunotin (CLC) conine ntrebri ale cror rspunsuri, obinute n urma colectrii i prelucrrii informaiilor de ctre auditor, faciliteaz cunoaterea contextului socio-economic al entitii i domeniului auditat, precum i definirea corect a organizrii i importanei activitilor care fac obiectul misiunii de audit intern. n condiiile n care obinerea unor rspunsuri implic efectuarea unor analize referitoare la evoluia n timp a unor indicatori, este recomandat ca aceste analize s fie realizate prin utilizarea unor foi de lucru, care se vor anexa la CLC. Prin acest chestionar elaborat n funcie de experiena proprie, sunt clarificate aspecte cu privire la: A. Situaia economico-social: A.1. Mrimea entitii: nivelul impozitelor i taxelor locale (veniturile proprii) n mrime absolut; nivelul bugetului n mrime absolut; tendinele de evoluie n timp a bugetului; mrimea entitii (informaii obinute prin compararea bugetului entitii cu bugetul altor entiti publice de acelai profil). A.2. Situaia bugetar: evoluia rezultatului bugetar (excedent/deficit); evoluia cheltuielilor fixe (cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu utilitile, cheltuieli cu amortizarea etc.); evoluia cheltuielilor cu investiiile; evoluia nivelului impozitelor i taxelor locale (nivelul procentual al acestora aprobat prin HCL); evoluia datoriei publice; statistici naionale care pot fi baz de comparaie pentru evoluiile menionate anterior (permit analiza tendinelor specifice entitii); B. Contextul organizaional: cunoaterea entitii/structurii auditate; cunoaterea modului de organizare a entitii i de cunoatere a structurii auditate (pe baza analizei organigramei); numrul de personal; vechimea pe post; rotaia personalului; pregtirea profesional a personalului; atribuiile structurilor organizatorice; modul de stabilire a sarcinilor personalului; identificarea perioadelor de vrf; gestionarea perioadelor de vrf; rata absenteismului; asigurarea permanenei; motivarea i promovarea personalului; planificarea i urmrirea realizrii activitilor; aplicarea deciziilor luate de conducere; cunoaterea volumului de munc. C. Funcionarea entitii/structurii auditate: C.1 . Metode i proceduri: existena procedurilor scrise i formalizate pentru toate activitile din entitate; procedurile aplicate de entitate; informarea personalului cu privire la proceduri; corespondena dintre obiectivele stabilite i organizarea entitii/structurii auditate; instrumentele de control intern proiectate pentru atingerea obiectivelor; modalitatea de realizare a activitii de supervizare; modalitatea punere n aplicare a msurilor de control intern; suportul informaional cu privire la cadrul normativ i modalitatea prin care este asigurat; corespondena dintre programul informatic i procedurile aplicate n cadrul entitii/structurii auditate. C.2. Probleme i reforme: strategiile utilizate de managementul entitii pentru mbuntirea activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale; preocuprile managementului pentru punerea n practic a strategiilor; preocuprile manifestate de conducere pentru identificarea problemelor precum i a soluiilor aferente acestora; cunoaterea factorilor externi care pot influena activitatea entitii; msurile luate pentru combaterea efectelor factorilor externi.

29

30

Procedura P05:

ANALIZA RISCURILOR

Entitatea Public Serviciul de Audit Intern LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Avizat: Georgescu Cristian
Nr. crt. 1. Domeniul Activiti/ obiective 1.1. Adecvarea strategiei structurii la obiectivele i direciile de dezvoltare ale entitii

Data: 04.05.2010 Data: 04.05.2010


Observaii

Obiecte auditabile 1.1.1. Definirea strategiei privind administrarea veniturilor din taxe i impozite locale 1.1.2. Definirea obiectivelor strategice n concordan cu direciile de dezvoltare ale entitii 1.1.3. Dezvoltarea planurilor de aciune privind implementarea strategiei 1.1.4. Fundamentarea strategiei n concordan cu resursele actuale i viitoare ale entitii 1.1.5. Fundamentarea elementelor de planificare strategic 1.2.1. Definirea obiectivelor generale n termeni de impact 1.2.2. Dac obiectivele generale acoper direciile strategice de dezvoltare a entitii n privina administrrii veniturilor din impozite i taxe locale 1.2.3. Obiectivele generale sunt realiste i mobilizatoare 1.2.4. Definirea obiectivelor specifice n cadrul Direciei de impozite i taxe locale 1.2.5. Definirea obiectivelor specifice n termeni de rezultate 1.2.6. Dac obiectivele specifice sunt acoperite de activitile repartizate i realizate n cadrul departamentului 1.2.7. Dac stabilirea obiectivelor s-a realizat cu respectarea caracteristicilor SMART 1.3.1. Dac stabilirea atribuiilor s-a realizat n concordan cu atribuiilor n concordan cu activitile repartizate direciei 1.3.2. Dac atribuiile au fost stabilite omogen pe servicii, cu respectarea competenelor atribuite acestor servicii 1.3.3. Dac atribuiile acoper aria de competen necesar realizrii activitilor

Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale 1.2. Definirea i
stabilirea obiectivelor

1.3. Definirea i stabilirea atribuiilor

31

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 1.3.4. Dac sunt stabilite responsabilitile n realizarea atribuiilor 1.3.5. dac atribuiile repartizate serviciului se regsesc n totalitate n sarcinile stabilite n fiele posturilor 1.3.6. Dac sarcinile stabilite n fiele posturilor in cont de cerinele posturilor 1.3.7. Dac pentru fiecare atribuie stabilit exist un set de sarcini de serviciu omogene 1.3.8. Dac este reglementat n cadrul ROF-ului delegarea de atribuii 1.4.1. Dac exist o grupare omogen a activitilor pe serviciile funcionale ale direciei 1.4.2. Dac activitile pe posturi au fost repartizate n funcie de nivelul acestora 1.4.3. Dac activitile i aciunile sunt ataate n totalitate obiectivelor direciei 1.4.4. Dac activitile i aciunile contribuie la realizarea obiectivelor n condiii de eficien 1.4.5. Realizarea activitilor n conformitate cu regulamentele i politicile interne 1.4.6. Dac atribuiile repartizate pe servicii asigur realizarea n totalitate a activitilor stabilite 1.5.1. Dac structura direciei asigur funcionarea acesteia n condiii de performan 1.5.2. Dac serviciile sunt organizate n funcie de natura i omogenitatea activitilor desfurate 1.5.3. Modul de reglementare al relaiilor organizatorice la nivelul serviciului 1.5.4. Managementul Direciei de impozite i taxe locale 1.5.5. Comunicarea activitilor i sarcinilor de realizat ctre salariai 1.5.6. Structura direciei asigur o delimitare clar a atribuiilor pe servicii i n cadrul acestora a sarcinilor de serviciu pe posturi 1.5.7. Dac structura direciei asigur evitarea dublei subordonrii 1.5.8. Dac la asigurarea resurselor umane n cadrul unui serviciu se au n vedere volumul i complexitatea activitilor i competenele necesare realizrii acestora 1.5.9. Dac structura direciei este stabilit n raport cu obiectivele i activitile care se desfoar n cadrul acesteia 1.6.1. Dac posturile unui serviciu sunt stabilite n funcie de natura i complexitatea activitilor 1.6.2. Dac posturile au definit autoritatea i responsabilitatea necesar

Observaii

1.4. Identificarea i gruparea activitilor

1.5. Stabilirea structurii organizatorice

1.6. Definirea posturilor i nivelurilor ierarhice

32

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 1.6.3. Dac nivelul postului este stabilit n funcie de complexitatea activitilor i de ierarhie 1.6.4. Dac deciziile sunt adoptarea deciziilor de ctre personalul responsabilizat 1.6.5. Dac exist program de pregtire i dac acesta este realizat 1.7.1. Organizarea primirii documentelor 1.7.2. Modul de analiza i prelucrare a documentelor i informaiilor 1.7.3. Repartizarea documentelor i informaiilor pe utilizatori 1.7.4. Monitorizarea calitii informaiilor de raportat 1.7.5. Definirea circuitelor informaionale i stabilirea mijloacelor de tratare a acestora 1.7.6. Modul de stabilirea circuitului documentelor n cadrul direciei 1.7.7. Modul de avizare i prelucrare a documentelor i informaiilor utilizate 1.8.1. Structura i forma de prezentare a ROF-ului direciei 1.8.2. Cuprinderea n ROF a atribuiilor serviciilor din componena direciei 1.8.3. Corespondena ntre atribuiile direciei din ROF i sarcinile din fiele posturilor 1.8.4. Corespondena dintre atribuiile generale ale entitii i atribuiile specifice ale Direciei de impozite i taxe locale 1.8.5. Definirea misiunii direciei n cadrul ROFului 1.8.6. Definirea omogen a atribuiilor pe servicii n cadrul direciei 1.8.7. Delimitarea atribuiilor de responsabiliti i competene n cadrul ROF-ului 1.8.8. Prezentarea funciilor de conducere ale direciei n cadrul n cadrul ROF-ului 1.8.9. Diagrama de relaii ntre serviciile din componena direciei 1.9.1. Definirea scopului postului 1.9.2. Stabilirea condiiilor specifice de ocupare a posturilor 1.9.3. Stabilirea sarcinilor n cadrul postului n funcie de activitile repartizate postului 1.9.4. Stabilirea sarcinilor postului este realizat n funcie de cerinele de pregtire necesare postului 1.9.5. Dac gradul de complexitate a sarcinilor este stabilit n funcie de nivelul postului 1.9.6. Dac cuprinsul fiei postului individualizeaz postul i evideniaz necesitatea crerii acestuia

Observaii

1.7. Reglementarea i perfecionarea sistemului informaional n cadrul Direciei de impozite i taxe locale

1.8. Calitatea ROF-ului Direciei de impozite i taxe locale

1.9. Calitatea fielor posturilor din cadrul Direciei de impozite i taxe locale

33

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 1.9.7. Delimitarea ntre sarcinile de execuie i cele de conducere 1.9.8. Stabilirea responsabilitilor i competenelor postului 1.9.9. Modul de reglementare a relaiilor funcionale n cadrul posturilor 1.9.10. Dac la stabilirea sarcinilor n cadrul posturilor se are n vedere dezvoltarea carierei profesionale a salariatului 1.9.11. Dac fia postului reflect i este construit n conformitate cu atribuiile din ROF 1.9.12. Modul de reglementare a asigurrii continuitii activitilor n cazurile de vacantare a posturilor 1.10.1. Vizualizarea a structurii de ansamblu a direciei n organigram 1.10.2. Modul de stabilire i evideniere a fluxurilor decizionale i informaionale n organigram 1.10.3. Evidenierea nivelurile ierarhice n cadrul organigramei 1.10.4. Modul de reflectare a relaiilor de subordonare n organigram 1.10.5. Dac organigrama permite o nelegere a raporturilor de serviciu precum i evitarea suprapunerii de competene 1.11.1. Dac obiectivele stabilite personalului au caracter individual 1.11.2. Dac complexitatea obiectivelor este stabilit n concordan cu funcia i pregtirea profesional a titularilor posturilor 1.11.3. Dac complexitatea obiectivelor este stabilit n funcie de nivelul postului 1.11.4. Dac rezultatele deosebite sunt identificate i prezentate n rapoartele de evaluare 1.11.5. Dac n etapa de valorificare a rapoartelor de evaluare sunt stabilite msuri n cazul obiectivelor individule nerealizate de persoanele evaluate 1.11.6. Modul de asigurarea concordanei dintre aprecierea obiectivelor i aprecierea criteriilor de performan cu ocazia evalurii performanelor personalului 1.11.7. Organizarea i realizarea interviului cu persoanele evaluate 1.11.8. Dac n rapoartele de evaluare sunt menionate nevoile de perfecionare a pregtirii profesionale pentru perioada urmtoare

Observaii

1.10. Fezabilitatea organigramei direciei

1.11. Pertinena informaiilor cuprinse n rapoartele de evaluare a performanelor profesionale individuale

34

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective 1.12. Realitatea datelor cuprinse n tatul de funcii al direciei

Obiecte auditabile 1.12.1. Dac n tatul de funcii sunt cuprinse toate funciile i posturile direciei, grupate pe categorii i niveluri de salarizare 1.12.2. Modul de previzionare a resurselor financiare necesare finanrii cheltuielilor de personal la nivelul direciei 1.12.3. Dac tatul de funcii st la baza ntocmirii statului de personal 2.1.1. Modul de difuzare a informaiilor referitoare la impozitele i taxele locale, n vederea creterii gradului de conformare 2.1.2. Elaborarea de strategii de promovare a serviciilor oferite contribuabililor referitoare la impozitele i taxele locale 2.1.3. Organizarea de ntlniri i stabilirea de contacte periodice ntre entitate i contribuabili 2.1.4. Dac programul de lucru cu publicul este accesibil 2.1.5. Gradul de adecvarea materialelor informative puse la dispoziia contribuabilului 2.1.6. Eficacitatea ntlnirilor cu asociaiile de locatari cu scopul ndrumrii i contientizrii asupra plii voluntare a impozitelor i taxelor locale datorate 2.2.1. Categoriilor de informaii privind impozitele i taxele la care au acces contribuabilii 2.2.2. Promovarea facilitilor acordate la plata impozitelor i taxelor locale ca form de contientizare la plata voluntar 2.2.3. Fiabilitatea informaiilor electronice puse la dispoziia contribuabililor 2.2.4. Dac exist creat o interfa a site-ului entitii care s se refere numai la impozitele i taxele locale 2.2.5. Modul de soluionarea i informarea operativ a cetenilor cu privire la solicitrile sau petiiile depuse 2.3.1. Fiabilitatea aciunilor promovate prin massmedia privind informarea contribuabililor n legtur cu impozitele i taxele locale 2.3.2. Instruirea personalului responsabil cu oferirea de relaii contribuabilului 2.3.3. Dac exist un sistem integrat al informaiilor furnizate contribuabililor referitoare la impozitele i taxele locale care s fie puse la dispoziia contribuabililor n mod operativ i complet 3.1.1. Conducerea registrului de eviden a dosarelor fiscale

Observaii

2.

Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabil ului

2.1. Implementarea de programe de mbuntire a imaginii entitii pe linia administrrii impozitelor i taxelor locale

2.2. ncrederea contribuabililor n activitatea entitii cu privire la administrarea impozitelor i taxelor locale

2.3. Dezvoltarea culturii comunicaionale n privina impozitelor i taxelor locale

3.

Organizarea

3.1. Conducerea evidenei

35

Nr. crt.

Domeniul

evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale

Activiti/ obiective dosarelor fiscale ale pltitorilor

Obiecte auditabile 3.1.2. Constituirea i nregistrarea tuturor dosarelor fiscale 3.1.3. Constituirea dreptului de acces la dosarele fiscale 3.1.4. Reglementarea dreptului de acces la dosarele fiscale 3.1.5. Constituirea dosarului electronic al contribuabilului 3.1.6. Organizarea activitii de consultare a dosarelor fiscale 3.1.7. Modalitile de scoatere a dosarului fiscal din gestiunea proprie 3.1.8. Scoaterea dosarului fiscal informatic din gestiunea operativ 3.1.9. Conducerea registrului (listei) cu persoanele care au consultat dosarul fiscal 3.1.10. Responsabilizarea activitilor de gestionare a dosarelor fiscale 3.2.1. Ataarea actului de identitate al contribuabilului 3.2.2. Ataarea declaraiilor de luare n eviden a obligaiilor de plat 3.2.3. Ataarea actelor de control fiscal 3.2.4. Ataarea deciziei de impunere 3.2.5. Ataarea tuturor celorlalte documente care privesc contribuabilul i relaia cu entitatea 3.2.6. Ataare dosar de executare silit 3.3.1. Ataarea actului de constituire al contribuabilului 3.3.2. Ataarea declaraiei de nregistrare fiscal 3.3.3. Ataarea copiei certificatului de nregistrare fiscal 3.3.4. Ataarea declaraiilor de luare n eviden ca pltitori de impozite i taxe locale 3.3.5. Ataarea declaraiilor de impunere privind obligaiile de plat 3.3.6. Ataarea actelor de control fiscal 3.3.7. Ataarea dosarului de executare silit 3.3.8. Ataarea tuturor celorlalte documente care privesc agentul economic i relaia acestuia cu entitatea 3.3.9. Ataarea documentelor primite de la contribuabil 3.4.1. Depunerea n ordine cronologica a documentelor la dosarul fiscal 3.4.2. Constituirea bazei de date computerizat a dosarelor fiscale 3.4.3. Constituirea pe ani a dosarelor fiscale 3.4.4. Constituirea pe ani a dosarului fiscal

Observaii

3.2. Constituirea dosarelor fiscale pentru persoanele fizice

3.3. Constituirea dosarelor persoane juridice

3.4. Gestionarea dosarelor fiscale ale pltitorilor de impozite i taxe locale

36

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 3.4.5. Numerotarea i opisarea dosarelor fiscale 3.4.6. Pstrarea n condiii de securitate a dosarelor fiscale 3.4.7. Arhivarea dosarelor fiscale, stabilirea duratelor de pstrare 4.1.1. Stabilirea tuturor persoanelor care dein n proprietate cldiri 4.1.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor, titularilor drepturilor de administrare sau folosin a locuinei pentru cldirile proprietate public sau privat a statului date n concesiune, administrare sau nchiriere 4.1.3. Stabilirea conformitii n cazul cldirilor pentru care nu se datoreaz impozit pe cldiri 4.1.4. Aplicarea adecvat a cotelor de impozitare 4.1.5. Stabilirea suprafeelor reale construite i aplicarea corespunztoare a valorilor de calcul a impozitului 4.1.6. Conformitatea ajustrilor valorii impozabile a cldirii 4.1.7. Conformitatea aplicrii reducerilor sau coeficientului de corecie asupra valorilor de impozitare 4.1.8. Aplicarea cotelor majorate pentru persoanele care dein n proprietate mai multe cldiri 4.1.9. Depunerea declaraiilor fiscale 4.1.10. Emiterea deciziilor de impunere 4.2.1. Stabilirea tuturor persoanelor juridice care dein n proprietate cldiri 4.2.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor, titularilor drepturilor de administrare sau folosin a locuinei pentru cldirile proprietate public sau privat a statului date n concesiune, administrare sau nchiriere 4.2.3. Conformitatea valorii de inventar a cldirii i calculul impozitului pe cldire 4.2.4. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n cazul amortizrii integrale a cldirii 4.2.5. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n cazul reevalurii cldirii 4.2.6. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n cazul n care nu a fost reevaluat pentru o perioad mai mare de 3 ani 4.2.7. Depunerea declaraiilor de impunere 4.2.8. Impozitarea cldirilor n cazul dobndirii, nstrinrii sau modificrii 4.2.9. Stabilirea termenelor de plat 4.2.10. Evidenierea impozitelor ncasate pe cldiri

Observaii

4.

4.1. Stabilirea Stabilirea impozitelor i impozitului pe taxelor locale cldiri pentru

persoane fizice

4.2. Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane juridice

37

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 4.2.11. Acordarea bonificaiilor pentru plata n avans 4.2.12. Stabilirea corect a bazelor de impozitare 4.3.1. Stabilirea tuturor persoanelor deintoare de terenuri 4.3.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor, titularilor drepturilor de administrare sau folosin pentru terenurile proprietate public sau privat a statului date n concesiune, administrare sau nchiriate 4.3.3. Realitatea scutirilor de impozit acordate contribuabililor 4.3.4. Stabilirea i calculul impozitului pentru terenurile intravilane ncadrate n categoria construcii 4.3.5. Stabilirea i calculul impozitului pentru terenurile intravilane ncadrate n alt categorie de folosin 4.3.6. Stabilirea i calculul impozitului pentru terenurile extravilane 4.3.7. Depunerea declaraiilor privind achiziia terenurilor, precum i a celor privind modificarea folosinei terenului 4.3.8. Stabilirea plii impozitelor i evidenierea impozitelor ncasate 4.3.9. Acordarea bonificaiilor pentru plile anticipate 4.4.1. Stabilirea contribuabililor care dein n posesie un mijloc auto 4.4.2. Scutiri acordate la plata impozitului asupra mijloacelor auto 4.4.3. Calculul impozitului asupra mijloacelor auto n funcie de tipul, capacitatea cilindric i masa total a mijlocului auto 4.4.4. Depunerea declaraiilor cu privire la mijloacele auto 4.4.5. Plata impozitului asupra mijloacelor auto 4.4.6. Acordarea bonificaiilor pentru plata n avans 4.5.1. Evidenierea contribuabililor crora le sunt eliberate autorizaii 4.5.2. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism 4.5.3. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire locuin 4.5.4. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de efectuarea de foraje i excavri 4.5.5. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei necesar pentru lucrrile de organizare antier

Observaii

4.3. Stabilirea impozitului pe teren

4.4. Stabilirea impozitului asupra mijloacelor de transport

4.5. Stabilirea taxelor pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor

38

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 4.5.6. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru chiocuri, tonete, panouri de afiaj etc. 4.5.7. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire cldiri altele dect cele folosite ca locuine 4.5.8. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare a unei construcii 4.5.9. Stabilirea i ncasarea taxei pentru prelungirea autorizaiilor de orice fel 4.5.10. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiilor pentru desfurarea de activiti economice 4.5.11. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiilor sanitare 4.5.12. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea certificatului de productor 4.5.13. Scutiri acordate pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor 4.6.1. Depunerea declaraiei de impunere privind taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate 4.6.2. Emiterea titlului de crean privind individualizarea creanei privind taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate 4.6.3. Stabilirea din oficiu a taxei pentru afiaj n scop de reclam i publicitate 4.6.4. Depunerea declaraiei de impunere privind taxa pentru servicii de reclam i publicitate 4.6.5. Emiterea deciziei de impunere privind stabilirea taxei pentru servicii de reclam i publicitate 4.6.6. Calculul nivelului taxelor pentru afiaj sau servicii de reclam i publicitate 4.6.7. Evidenierea taxelor pentru afiaj sau servicii de reclam i publicitate 4.7.1. Depunerea declaraiilor de impunere privind spectacolele organizate i nregistrarea acestora 4.7.2. Anunarea tarifelor pe spectacole 4.7.3. Calculul impozitului pe spectacole 4.7.4. Conformitatea declaraiilor decont privind veniturile ncasate din spectacolele organizate 4.7.5. Evidenierea impozitului pe spectacole 4.7.6. nregistrarea biletelor i abonamentelor privind spectacolele organizate 4.7.7. Aplicarea sanciunilor pentru declararea neconform sau nedeclararea obligaiilor de plat rezultate n urma organizrii de spectacole

Observaii

4.6. Stabilirea taxei pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate

4.7. Stabilirea impozitului pe spectacole

39

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective 4.8. Stabilirea taxei hoteliere

Obiecte auditabile 4.8.1. Stabilirea contribuabililor pltitori de tax hotelier 4.8.2. Calculul i ncasarea taxei hoteliere 4.8.3. Depunerea declaraiilor privind taxele hoteliere 4.8.4 Scutiri acordate la plata taxei hoteliere 4.9.1. Identificarea contribuabililor pltitori de taxe speciale 4.9.2. Stabilirea i ncasarea taxelor speciale 4.10.1. Identificarea contribuabililor pltitori de alte taxe speciale 4.10.2. Stabilirea i ncasarea altor taxe 4.10.3. ncasarea i evidenierea taxelor de timbru 4.10.4. ncasarea i evidenierea amenzilor

Observaii

4.9. Stabilirea taxelor speciale 4.10. Stabilirea altor taxe locale

5. Verificarea

legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili

5.1. Elaborarea programelor de control

5.2. Pregtirea controlului

5.3. Efectuarea controlului

5.1.1. Identificarea contribuabililor pltitori de impozite i taxe locale 5.1.2. Stabilirea contribuabililor care nu-i declar impozitele i taxele locale, inclusiv a celor pe care le declar necorespunztor 5.1.3. Stabilirea contribuabililor ce vor fi cuprini n control pe tipuri de impozite i taxe datorate 5.1.4. Stabilirea tematicilor de control 5.1.5. Stabilirea perioadei de efectuare a controlului 5.1.6. Elaborarea programelor de control 5.2.1. Analiza dosarului fiscal al contribuabilului 5.2.2. Consultarea serviciilor care dein informaii despre contribuabilul supus controlului 5.2.3. Verificarea declaraiilor de impunere depuse i a plilor efectuate 5.2.4. Analiza ultimului control efectuat 5.3.1. ntiinarea contribuabilului 5.3.2. Prezentarea la contribuabil i respectarea perioadei de control 5.3.3. Examinarea nscrisurilor i formularea constatrilor 5.3.4. Verificarea realitii bazei asupra creia se calculeaz i se determin impozitele i taxele locale 5.3.5. Analiza tuturor impozitelor i taxelor locale datorate de contribuabil 5.3.6. Stabilirea diferenelor de impozite i taxe datorate de contribuabil 5.3.7. ntocmirea proceselor verbale de control 5.3.8. Aplicarea sanciunilor pentru abaterile constatate i sancionate de lege 5.3.9. Constituirea probelor n susinerea constatrilor

40

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 5.3.10. Semnarea actelor de control, nregistrarea acestora i menionarea c acestea constituie titluri de crean 5.3.11. Efectuarea de controale inopinate privind urmrirea declarrii corecte i n totalitate a impozitelor i taxelor locale 5.4.1. Avizarea actelor de control de ctre administraia fiscal 5.4.2. nregistrarea actelor de control 5.4.3. nregistrarea impozitelor i taxelor stabilite i menionate n actele de control 5.4.4. Transmiterea actelor de control la dosarul fiscal al contribuabilului 6.1.1. Realitatea debitelor aflate n eviden 6.1.2. Contientizarea contribuabililor privind plata acestora 6.1.3. Pstrarea permanent a legturii cu debitorii n vederea conformrii la plata debitelor 6.1.4. Stabilirea de faciliti la plata debitelor reprezentnd impozite i taxe locale 6.1.5. ntiinarea de plat a contribuabililor la scadena debitelor 6.1.6. Contientizarea contribuabililor asupra plii voluntare a impozitelor i taxelor locale 6.2.1. Scutiri acordate persoanelor fizice pentru fiecare impozit sau tax local datorat 6.2.2. Scutiri acordate persoanelor juridice pentru fiecare impozit sau tax local datorat 6.3.1. Realizarea compensrilor la solicitarea debitorului, cu sume virate n plus sau de restituit de la bugetul local 6.3.2. Conformitatea sumelor de compensat 6.3.3. Elaborarea procesului verbal de compensare, a notei de compensare, a referatului de compensare i a centralizatorului compensrilor 6.3.4. Efectuarea nregistrrilor n baza de date privind sumele compensate i actualizarea situaiei contribuabilului 6.4.1. Corectitudinea penalitilor i majorrilor de ntrziere calculate pentru neplata la termen a impozitelor i taxelor locale 6.5.1. Regularitatea msurilor de majorare a impozitelor i taxelor locale dispuse la nivel local 6.5.2. Comunicarea contribuabililor a impozitelor i taxelor majorate 7.1.1. Identificarea debitelor restante 7.1.2. Conformitatea exigibilitii debitelor restante

Observaii

5.4. Valorificarea rezultatelor controlului

6.

6.1. Evidena Colectarea impozitelor i creanelor taxelor locale aferente

impozitelor i taxelor locale

6.2. Scutiri acordate la plata impozitelor i taxelor locale 6.3. Efectuarea compensrilor n stingerea debitelor

6.4. Calculul de penaliti i majorri de ntrziere 6.5. Majorarea impozitelor i taxelor locale 7. Stingerea 7.1. Evidena debitelor

prin

41

Nr. crt.

Domeniul

executare silit a 7.2. ntocmirea creanelor titlului fiscale executoriu aferente impozitelor i taxelor locale

Activiti/ obiective restante

Obiecte auditabile 7.1.3. Identificarea n termen a debitelor restante i dispunerea msurilor de executare silit 7.2.1. nfiinarea titlurilor executorii i comunicarea acestora ctre debitori 7.2.2. ntocmirea i comunicarea ntiinrilor de plat 7.2.3. Realitatea debitelor menionate n titlurile executorii 7.2.4. Formalizarea de ctre responsabili a titlurilor executorii 7.3.1. Constituirea dosarului de executare silit 7.3.2. Existena dovezilor privind titlul de crean i comunicarea acestuia contribuabilului 7.3.3. Constituirea n termenul de prescripie a dosarului de executare silit 7.4.1. ntocmirea n termen a somaie de la constituirea dosarului de executare silit 7.4.2. ntocmirea somaiei pentru ntregul debit restant 7.4.3. Cuprinderea ntregului debit n somaie, a naturii acestuia i a titlului executoriu 7.4.4. Comunicarea somaiei i confirmarea primirii acesteia de ctre debitor 7.5.1. Identificarea tuturor conturilor bancare ale debitorului 7.5.2. nfiinarea de popriri pentru ntregul debit restant 7.5.3. nfiinarea de popriri asupra tuturor conturilor bancare ale debitorului 7.5.4. Confirmarea bncii privind nfiinarea popririi 7.5.5. ntiinarea debitorului asupra nfiinrii popririlor 7.5.6. nfiinarea n termen de la comunicarea somaiei a popririlor 7.5.7. Identificarea terilor poprii, nfiinarea de popriri asupra acestora i confirmarea nfiinrii popririi 7.5.8. Reinerea de ctre banc a debitelor i plata acestora ctre unitatea administrativ teritorial 7.6.1. Stabilirea debitelor restante, n urma comunicrii somaiilor i nfiinrii popririlor 7.6.2. Identificarea bunurilor urmribile ale debitorului 7.6.3. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor urmribile 7.6.4. nfiinarea de sechestre pn la nivelul debitelor restante

Observaii

7.3. Constituirea dosarului de executare silit

7.4. ntocmirea i comunicarea somaiei

7.5. nfiinarea popririlor

7.6. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor mobile

42

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 7.6.5. Ridicarea sau lsarea n custodie a bunurilor sechestrate 7.6.6. Semnarea, comunicarea i nregistrarea procesului verbal de sechestru 7.6.7. Descrierea complet a debitului restant i a bunului sechestrat 7.6.8. nregistrarea sechestrului la arhiva electronica de garanii mobiliare 7.7.1. Identificarea bunurilor imobile ale debitorului 7.7.2. Sechestrarea bunurilor imobile ale debitorului 7.7.3. Semnarea, comunicarea i nregistrarea procesului verbal de sechestru 7.7.4. Intabularea sechestrului la Oficiul de carte funciar 7.7.5. Descrierea complet a debitului restant, a bunului imobil sechestrat i a obligaiei de a achita debitul n termen de 15 zile 7.8.1. Evaluarea bunurilor sechestrate 7.8.2. Stabilirea i organizarea licitaiilor n termen 7.8.3. Efectuarea publicitii bunurilor scoase la vnzare 7.8.4. ntiinarea debitorului, custodelui i a celorlalte persoane despre locul, data i ora licitaiei 7.8.5. Numirea comisiei de licitaie 7.8.6. Organizarea i desfurarea licitaiilor 7.8.7. Reluarea n termen a licitaiilor n cazul neajudecrii bunurilor 7.8.8. Stabilirea preurilor de pornire a licitaiilor 7.8.9. ntocmirea procesului verbal de licitaie i de adjudecare a bunurilor 7.8.10. Stabilirea i recuperarea cheltuielilor cu executarea silit 7.9.1. ncasarea n termen a preului de adjudecare a bunurilor valorificate prin licitaie 7.9.2. Respectarea prioritilor i a ordinii n distribuire a sumelor 7.9.3 Respectarea termenelor de distribuire a sumelor ncasate prin licitaie 7.10.1. Operarea n eviden a ncasrilor din executare 7.10.2. Contabilizarea corect a stingerii debitelor 7.10.3. Urmrirea lichidrii ntregului debit 7.10.4. nchiderea dosarului de executare silit 8.1.1. ntocmirea procesului verbal de distribuire a sumelor

Observaii

7.7. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor imobile

7.8. Organizarea licitaiilor i valorificarea bunurilor

7.9. Distribuirea sumelor ncasate n urma licitaiilor

7.10. nchiderea dosarului i stingerea creanei

8.

Realitatea

8.1. Organizarea i conducerea

43

Nr. crt.

Domeniul

evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice locale privind veniturile din impozite i taxe locale

Activiti/ obiective evidenei veniturilor din impozite i taxe locale

Obiecte auditabile 8.1.2. Conformitatea nregistrrii debitelor declarate de contribuabili n evidenele primare, respectiv n baza de date 8.1.3. Evidena creanelor bugetare 8.1.4. Impunerea din oficiu n cazurile n care contribuabilii nu-i declar impozitele i taxele locale i conformitatea operrii acestora n contul debitorului 8.1.5. Stingerea creanelor bugetare 8.1.6. Conformitatea scutirii la plata impozitelor i taxelor locale 8.1.7. Conformitatea operrii bonificaiilor acordate la plata impozitelor i taxelor locale 8.1.8. Conformitatea operrii majorrilor i penalitilor de ntrziere 8.1.9. Prelucrarea, centralizarea i reflectarea n contabilitate n contabilitate a operaiunilor consemnate n documentele justificative 8.1.10. Respectarea principiilor de nregistrare cronologic i sistematic a operaiunilor privind ncasarea impozitelor i taxelor locale 8.1.11. ntocmirea documentelor justificative privind ncasarea i stingerea creanelor bugetare 8.2.1. Realitatea contabilizrii lunare a obligaiilor de plat ale debitorilor, reprezentnd impozitele i taxele locale 8.2.2. Realitatea contabilizrii lunare a sumelor ncasate sub form de impozite i taxe locale 8.2.3. Realitatea informaiilor furnizate de evidena financiar contabil 8.2.4. Realitatea evidenierii distincte a impozitelor i taxelor locale restante 8.2.5. Realitatea evidenei impozitelor i taxelor locale n situaiile financiare semestriale i anuale 8.2.6. Conformitatea datelor din registrul inventar cu cele din evidentele sintetice privind impozitele i taxele locale 8.2.7. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor cu ajutorul conturilor contabile 9.1.1. Instalarea i configurarea calculatoarelor 9.1.2. ntreinerea i utilizarea calculatoarelor 9.1.3. Asigurarea calificrii personalului n utilizarea programelor informatice 9.1.4. Asigurarea securitii echipamentelor 9.1.5. Realizarea prelucrrilor informatice 9.1.6. Dezvoltarea aplicaiilor i programelor 9.1.7. Monitorizarea prelucrrii datelor 9.1.8. Eficiena configurri n reea a echipamentelor

Observaii

8.2. Organizarea contabilitii veniturilor din impozite i taxe locale

9. Fiabilitatea

sistemului informatic privind administrare a impozitelor i taxelor locale

9.1. Utilizarea echipamentelor

44

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective 9.2. Administrarea eficient a programelor

Obiecte auditabile 9.2.1. Implementarea i funcionarea programelor informatice ale departamentului 9.2.2. Asigurarea responsabilitii n utilizarea programelor 9.2.3. Programele existente n cadrul departamentului asigur integrarea informaiilor 9.2.4. Gestionarea eficient a rapoartelor rezultate n urma prelucrrii datelor i informaiilor 9.2.5. Adecvarea programelor la necesitile departamentului 9.2.6. Asigurarea securitii aplicaiilor 9.2.7. Asigurarea continuitii activitilor 9.2.8. Gestionarea eficient a programelor informatice utilizate n cadrul departamentului 9.2.9. Asigurarea mentenanei programelor 9.2.10. Asigurarea bunei funcionri a programelor 9.2.11. Eficiena programelor implementate 9.2.12. Evaluarea problemelor informatice i soluionarea acestora 9.3.1. Preluarea i introducerea corect a datelor n program 9.3.2. Asigurarea corectitudinii introducerii datelor n programele utilizate 9.3.3. Conformitatea prelucrrii datelor 9.3.4. Asigurarea supervizrii introducerii i prelucrrii datelor 9.3.5. Datele introduse n program sunt disponibile i pot fi preluate n alte aplicaii ale organizaiei 9.3.6. Stabilirea responsabilitilor privind corectitudinea i utilitatea datelor prelucrate 9.4.1. Asigurarea securitii aplicaiilor prin utilizarea programelor antivirus 9.4.2. Existena licenelor pentru programele utilizate n cadrul direciei 9.4.3. Asigurarea controlului intern n administrarea i utilizarea programelor informatice n cadrul direciei 9.4.4. Adecvarea controalelor interne n cadrul programelor utilizate 9.4.5. Implementarea de instrumente de control adecvate 9.4.6. Asigurarea caracterului secret al datelor 9.5.1. Organizarea securitii informaiilor 9.5.2. Asigurarea securitii informaiilor introduse i prelucrate n cadrul programelor 9.5.3. Stabilirea responsabilitilor n asigurarea securitii informaiilor 9.5.4. Monitorizarea securitii programelor

Observaii

9.3. Adecvarea datelor introduse i prelucrate

9.4. Implementarea de controale adecvate n utilizarea programelor

9.5. Organizarea securitii informaiilor prelucrate

45

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective 9.6. Asigurarea accesului la programele direciei

Obiecte auditabile 9.6.1. Asigurarea nivelurilor de autorizare n utilizarea programelor 9.6.2. Asigurarea accesului la program 9.6.3. Realizarea accesului la program n funcie de necesiti 9.6.4. Asigurarea caracterului secret al datelor 9.6.5. Dac accesul la programe este permis doar pentru utilizatorii autorizai 9.6.6. Fiabilitatea parolelor 9.6.7. Gestionarea eficient a parolelor 9.6.8. Schimbarea periodic a parolelor 9.6.9. Utilizatorii dein parole de autorizare individuale

Observaii

Data: 04.05.2010

Auditori,

Not: Lista centralizatoare a obiectelor auditabile reprezint primul document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor, i cuprinde pentru acest studiu de caz, 7 arii de activitate definite pentru domeniul auditabil, n cadrul crora au fost stabilite un numr de 27 obiective, care vor fi analizate pe parcursul derulrii misiunii de audit intern. Stabilirea obiectelor auditabile, n practica se realizeaz prin analiza cadrului legislativ, respectiv: organigrama, ROF-ul, normele metodologice de aplicare a cadrului normativ care reglementeaz activitatea, fiele posturilor, procedurile, circuitul documentelor, pistele de audit, diagrama de circulaie, decizii, circulare, instruciuni .a., n vederea identificrii tuturor operaiilor structurale componente ale activitilor auditare.

46

Procedura P05: Entitatea Public Serviciul de Audit Intern

ANALIZA RISCURILOR

IDENTIFICAREA RISCURILOR Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Avizat: Georgescu Cristian
Nr. crt. 1. Domeniul Activiti/ obiective 1.1. Adecvarea strategiei structurii la obiectivele i direciile de dezvoltare ale entitii Obiecte auditabile 1.1.1. Dac este elaborat o strategie privind administrarea veniturilor din taxe i impozite locale 1.1.2. Dac obiectivele strategice sunt definite n concordan cu direciile de dezvoltare ale entitii 1.1.3. Dac sunt dezvoltate planuri de aciune privind implementarea strategiei 1.1.4. Dac fundamentarea strategiei s-a realizat n concordan cu resursele actuale i viitoare ale entitii 1.1.5. Fundamentarea elementelor de planificare strategic 1.2.1. Dac obiectivele generale sunt definite n termeni de impact 1.2.2. Dac obiectivele generale acoper direciile strategice de dezvoltare a entitii n privina administrrii veniturilor din impozite i taxe locale

Data: 04.05.2010 Data: 04.05.2010


Riscuri identificate Lipsa strategiei privind administrarea impozitelor i taxelor locale Implementarea obiectivelor nu asigur creterea gradului de colectare a taxelor i impozitelor locale Aciunile stabilite pentru implementarea strategiei nu conduc la realizarea obiectivelor strategice Insuficiena resurselor financiare necesare implementrii aciunilor strategice Implementarea elementelor strategice nu asigur performana activitilor Obiectivele strategice nu acoper toate domeniile de activitate Direciile de aciune pentru implementarea obiectivelor generale sunt definite neclar, i nu asigur atingerea obiectivelor Observaii

Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale

1.2. Definirea i stabilirea obiectivelor

47

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 1.2.3. Dac obiectivele generale sunt realiste i mobilizatoare 1.2.4. Dac sunt definite obiective specifice n cadrul Direciei de impozite i taxe locale 1.2.5. Dac obiectivele specifice sunt definite n termeni de rezultate 1.2.6. Dac obiectivele specifice sunt acoperite de activitile repartizate i realizate n cadrul departamentului 1.2.7. Dac stabilirea obiectivelor s-a realizat cu respectarea caracteristicilor SMART 1.3.1. Dac stabilirea atribuiilor s-a realizat n concordan cu activitile repartizate direciei 1.3.2. Dac atribuiile au fost stabilite omogen pe servicii, cu respectarea competenelor atribuite acestor servicii 1.3.3. Dac atribuiile acoper aria de competen necesar realizrii activitilor 1.3.4. Dac responsabilitile stabilite contribuie la realizarea sarcinilor 1.3.5. Dac atribuiile repartizate serviciului se regsesc n totalitate n sarcinile stabilite n fiele posturilor 1.3.6. Dac complexitatea sarcinilor stabilite posturilor in cont de nivelul postului

Riscuri identificate Impactul implementrii obiectivelor nu este neles de responsabili Activitile nu asigur atingerea obiectivelor specifice Implementarea obiectivelor nu asigur performana activitilor realizate Aciunile ntreprinse pentru implementarea obiectivelor nu conduc la realizarea activitilor direciei Obiectivele nu conduc la un rezultat ateptat Activitile repartizate direciei nu sunt asigurate cu atribuii suficiente Atribuiile nu sunt stabilite i repartizate pe serviciile funcionale ale direciei n funcie de activitile alocate acestora Activiti realizate fr a exista stabilit i atribuit competena necesar Pentru exercitarea unor sarcini nu sunt stabilite responsabiliti Sarcinile stabilite n fiele posturilor nu concord cu atribuiile serviciului Alocarea de sarcini complexe pentru posturi de niveluri inferioare sau alocarea de sarcini mai puin complexe pentru posturi de niveluri superioare Atribuiile nu-i gsesc o coresponden fireasc n setul de sarcini stabilite posturilor

Observaii

1.3. Definirea i stabilirea atribuiilor

1.3.7. Dac atribuiile sunt definite sub forma unui set de sarcini omogene care asigur realizarea activitilor

48

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 1.3.8. Dac este reglementat n cadrul ROF-ului delegarea de atribuii 1.4.1. Dac exist o grupare omogen a activitilor pe serviciile funcionale ale direciei 1.4.2. Dac activitile stabilite posturilor au fost repartizate n funcie de nivelul acestora 1.4.3. Dac activitile i aciunile sunt ataate n totalitate obiectivelor direciei 1.4.4. Dac activitile i aciunile contribuie la realizarea obiectivelor n condiii de eficien 1.4.5. Realizarea activitilor n conformitate cu regulamentele i politicile interne 1.4.6. Dac atribuiile repartizate pe servicii asigur realizarea n totalitate a activitilor stabilite 1.5.1. Dac modul de concepere a structurii direciei asigur funcionarea acesteia n condiii de performan 1.5.2. Dac serviciile sunt organizate n funcie de natura i omogenitatea activitilor desfurate 1.5.3. Dac relaiile organizatorice sunt reglementate la nivelul serviciului

Riscuri identificate Utilizarea delegrii de sarcini fr formalizarea acesteia i fr stabilirea de rspunderi Supradimensionarea sau subdimensionarea activitilor pe serviciile funcionale ale direciei Complexitatea activitilor repartizate posturilor nu ine seama de nivelurile acestora Lipsa asigurrii echilibrului ntre activitile necesare realizrii obiectivului i activitile efectiv repartizate acestuia Lipsa de transparenta n stabilirea i atribuirea activitilor i definirea sarcinilor pentru fiecare post Decizii necorelate cu rezultatele ateptate urmarea realizrii obiectivelor Activiti desfurate de un serviciu se regsesc n aria de competen a altui serviciu Structura funcional nu corespunde cerinelor privind realizarea activitilor i ndeplinirea obiectivelor Stabilirea de activiti care nu au legtur cu scopul serviciului respectiv i fr a asigura separarea sarcinilor Relaiile definite la nivelul serviciilor nu asigur o colaborare eficient cu celelalte servicii; nu stabilesc un nivel pn la care serviciul respectiv poate reprezenta direcia sau instituia n interiorul sau n afara acesteia Existena mai multor nivele de conducere care ngreuneaz adoptarea i aplicarea deciziilor

Observaii

1.4. Identificarea i gruparea activitilor

1.5. Stabilirea structurii organizatorice

1.5.4. Managementul Direciei de impozite i taxe locale

49

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 1.5.5. Dac activitile i sarcinilor de realizat sunt comunicate ctre salariai 1.5.6. Dac structura direciei asigur o delimitare clar a atribuiilor pe servicii i n cadrul acestora a sarcinilor de serviciu pe posturi 1.5.7. Dac structura direciei asigur evitarea dublei subordonri 1.5.8. Dac la asigurarea resurselor umane n cadrul unui serviciu se au n vedere volumul i complexitatea activitilor i competenele necesare realizrii acestora 1.5.9. Dac structura direciei asigur realizarea obiectivelor i activitilor care se desfoar n cadrul acesteia 1.6.1. Dac posturile din cadrul unui serviciu sunt stabilite n funcie de natura i complexitatea activitilor 1.6.2. Dac posturile au definit autoritatea i responsabilitatea necesar 1.6.3. Dac nivelul postului este stabilit n funcie de complexitatea activitilor i de ierarhie 1.6.4. Dac deciziile sunt luate de ctre personalul responsabilizat 1.6.5. Dac exist un program de pregtire profesional continu a personalului i dac acesta este realizat 1.7.1. Organizarea primirii documentelor

Riscuri identificate Lipsa monitorizrii modului de realizare a sarcinilor de ctre management Exist posturi care nu se regsesc individualizate n cadrul serviciului i crora nu le este asigurat o anumit independen cu privire la sarcinile repartizate Dispoziii primite de la cel puin dou niveluri ierarhice Resursele umane nu sunt alocate n funcie de complexitatea activitilor de execut i de competenele necesare Structur organizatoric creat n funcie de posibiliti i nu n baza unei fundamentri n raport cu obiectivele i activitile stabilite Stabilirea posturilor n mod arbitrar i nu n funcie de necesiti, activiti i competene Lipsa autoritii decizionale la nivelul posturilor de execuie Nivelul postului este stabilit nu n funcie de cerinele acestuia ci n funcie de condiiile ndeplinite de ocupantul acestuia Decizii adoptate de niveluri necorespunztoare de management Necesitile de instruire a personalului nu sunt identificate n corelaie cu natura activitilor de executat Documentele sunt primite direct la nivelul serviciilor i nu la nivelul direciei

Observaii

1.6. Definirea posturilor i nivelurilor ierarhice

1.7. Reglementarea i perfecionarea

50

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective sistemului informaional n cadrul Direciei de impozite i taxe locale

Obiecte auditabile 1.7.2. Modul de analiz i prelucrare a documentelor i informaiilor 1.7.3. Dac documentele i informaiile sunt repartizate personalului specializat n vederea soluionrii 1.7.4. Dac rspunsurile formulate sau informaiile sunt monitorizate nainte de transmitere 1.7.5. Definirea circuitelor informaionale i stabilirea mijloacelor de tratare 1.7.6. Modul de stabilire a circuitului documentelor n cadrul direciei 1.7.7. Modul de prelucrare i avizare a documentelor i informaiilor utilizate

Riscuri identificate Analiza i soluionarea informaiilor i adreselor primite nu este monitorizat i urmrit Repartizarea documentelor i informaiilor n vederea soluionrii nu este utilizat ca practic n cadrul direciei Rspunsurile formulate nu sunt analizate i avizate Circuitele informaionale nu sunt definite i stabilite n cadrul direciei Circulaia unui document emis sau primit n cadrul direciei nu este clar cunoscut; nu este stabilit un circuit de soluionare a acestora Evaluarea i avizarea rezultatelor prelucrrii informaiilor primite nu constituie o practic n cadrul direciei Prezentarea informaiilor n cadrul ROF-ului nu este unitar pentru toate serviciile direciei Lipsa definirii i prezentrii unor servicii ale direciei n cadrul ROF-ului Anumite sarcini existente n fiele posturilor nu se regsesc n atribuiile definite la nivelul direciei Atribuiile generale ale entitii, cu privire la stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale, nu se regsesc n totalitate n atribuiile stabilite la nivelul direciei Scopul i misiunea direciei nu se regsete clar definit n cadrul ROF-ului Atribuii specifice definite la nivel de direcie i nu la nivel de servicii

Observaii

1.8. Calitatea ROFului Direciei de impozite i taxe locale

1.8.1. Structura i forma de prezentare a ROF-ului direciei 1.8.2. Dac atribuiile serviciilor din componena direciei sunt cuprinse n ROF 1.8.3. Dac exist coresponden ntre atribuiile direciei stabilite prin ROF i sarcinile din fiele posturilor 1.8.4. Dac exist coresponden ntre atribuiile generale ale entitii i atribuiile specifice ale Direciei de impozite i taxe locale 1.8.5. Definirea misiunii direciei n cadrul ROF-ului 1.8.6. Dac atribuiile pe servicii n cadrul direciei sunt definite omogen

51

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 1.8.7. Dac atribuiile sunt delimitate de responsabiliti i competene n cadrul ROF-ului 1.8.8. Prezentarea funciilor de conducere ale direciei n cadrul ROF-ului 1.8.9. Diagrama de relaii ntre serviciile din componena direciei 1.9.1. Definirea scopului postului 1.9.2. Dac condiiilor specifice de ocupare a posturilor sunt stabilite n cadrul fielor posturilor

Riscuri identificate Definirea unora dintre atribuii sub form de responsabiliti sau competene, sau invers Nivelurile de management ale direciei nu sunt definite corect n cadrul ROF-ului Lipsa diagramelor de relaii din cadrul ROFului Postul nu este individualizat corect n cadrul fiei postului Stabilirea condiiilor de studii, limb strin, pregtire suplimentar n funcie de studiile ocupantul postului i nu de cerinele postului i de complexitatea activitilor Sarcinile definite postului nu conduc la realizarea efectiv a activitilor Stabilirea de sarcini n cadrul unui post fr a ine cont de cerinele de studii stabilite postului respectiv Complexitatea sarcinilor atribuite unui post nu concord cu nivelul postului Cerinele, condiiile i sarcinile stabilite pentru un post nu l individualizeaz Sarcini identice pentru posturi de conducere i de execuie Competenele i responsabilitile nu sunt definite n fiele postului Relaiile postului cu alte posturi nu sunt reglementate clar n fia postului Pstrarea acelorai sarcini n condiiile schimbrii nivelului de pregtire i n condiiile obinerii de calificative apropiate de limita superioar maxim

Observaii

1.9. Calitatea fielor posturilor din cadrul Direciei de impozite i taxe locale

1.9.3. Dac stabilirea sarcinilor n cadrul postului se face n funcie de activitile repartizate postului 1.9.4. Dac stabilirea sarcinilor postului se face n funcie de cerinele specifice de pregtire solicitate postului 1.9.5. Dac gradul de complexitate a sarcinilor este stabilit n funcie de nivelul postului 1.9.6. Dac cuprinsul fiei postului individualizeaz postul i evideniaz necesitatea crerii acestuia 1.9.7. Dac exist delimitarea ntre sarcinile de execuie i cele de conducere 1.9.8. Dac sunt stabilite responsabiliti i competene postului 1.9.9. Modul de reglementare a relaiilor funcionale n cadrul posturilor 1.9.10. Dac la stabilirea sarcinilor n cadrul posturilor se are n vedere dezvoltarea carierei profesionale a salariatului

52

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 1.9.11. Dac fia postului reflect i este construit n conformitate cu atribuiile din ROF 1.9.12. Modul de reglementare a asigurrii continuitii activitilor n cadrul posturilor 1.10.1. Vizualizarea n ansamblu a structurii de ansamblu a direciei n cadrul organigramei 1.10.2. Modul de stabilire i evideniere a fluxurilor decizionale i informaionale n organigram 1.10.3. Dac nivelurile ierarhice sunt evideniate n cadrul organigramei 1.10.4. Modul de reflectare a relaiilor de subordonare n organigram 1.10.5. Dac organigrama permite nelegerea raporturilor de serviciu i evitarea suprapunerii de competene 1.11.1. Dac obiectivele stabilite personalului au caracter individual 1.11.2. Dac complexitatea obiectivelor este stabilit n concordan cu funcia i pregtirea profesional a titularilor posturilor 1.11.3. Dac complexitatea obiectivelor este stabilit n funcie de nivelul postului 1.11.4. Dac rezultatele deosebite sunt identificate i prezentate n rapoartele de evaluare

Riscuri identificate Sarcinile stabilite posturilor nu asigur exercitarea n totalitate a atribuiilor stabilite prin ROF Delegarea de activiti nu este reglementat prin fia postului Organigram nefuncional Lipsa definirii fluxurilor decizionale n cadrul organigramei Nivelurile ierarhice nu sunt stabilite clar n cadrul organigramei Subordonarea serviciilor nu este clar reprezentat n cadrul organigramei Organigrama nu reflect cu claritate raporturile de serviciu Obiectivele individuale au caracter general Complexitatea obiectivelor nu ine seama de cerinele privind pregtirea profesional a titularilor posturilor Complexitatea obiectivelor nu ine seama de nivelul postului Obiectivele individuale pentru perioada urmtoare nu sunt stabilite plecndu-se de la rezultatele obinute n perioada evaluat i prezentate n rapoartele de evaluare n etapa de valorificare a rapoartelor de evaluare nu sunt stabilite msuri pentru persoanele care nu i-au ndeplinit n totalitate obiectivele individuale, din vina lor

Observaii

1.10. Fezabilitatea organigramei direciei

1.11. Pertinena informaiilor cuprinse n rapoartele de evaluare a performanelor profesionale individuale

1.11.5. Dac n etapa de valorificare a rapoartelor de evaluare sunt stabilite msuri n cazul obiectivelor individuale nerealizate de persoanele evaluate

53

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 1.11.6. Modul de asigurare a concordanei dintre aprecierea obiectivelor i aprecierea criteriilor de performan cu ocazia evalurii performanelor personalului 1.11.7. Dac interviurile sunt organizate i realizate n procesul de evaluare 1.11.8. Dac n rapoartele de evaluare sunt menionate nevoile de perfecionare a pregtirii profesionale pentru perioada urmtoare 1.12.1. Dac n tatul de funcii sunt cuprinse toate funciile i posturile direciei, grupate pe categorii i niveluri de salarizare 1.12.2. Modul de previzionare a resurselor financiare necesare finanrii cheltuielilor de personal la nivelul direciei 1.12.3. Dac tatul de funcii st la baza ntocmirii statului de personal

Riscuri identificate Neconcordan ntre gradul de realizare a obiectivelor individuale i aprecierea criteriilor de performan pentru titularul postului n timpul interviurilor de evaluare nu sunt analizate i soluionate obieciunile persoanelor evaluate Evaluarea performanelor individuale nu asigur identificarea nevoilor de instruire a personalului Statul de funcii nu definete corect i n totalitate funciile din cadrul direciei

Observaii

1.12. Realitatea datelor cuprinse n tatul de funcii al direciei

2.

Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului

2.1. Implementarea de programe de mbuntire a imaginii entitii pe linia administrrii impozitelor i taxelor locale

Nu exist o estimare a resurselor financiare necesare finanrii cheltuielilor de personal pentru perioada urmtoare Preluarea incorect a datelor din tatul de funcii n vederea ntocmirii statului de personal 2.1.1. Modul de difuzare a informaiilor referitoare la Impozitele i taxele locale, termenele i impozitele i taxele locale, n vederea creterii nivelurile de plat nu sunt cunoscute de ctre gradului de conformare contribuabili 2.1.2. Elaborarea de strategii de promovare a Promovarea serviciilor ctre contribuabili serviciilor oferite contribuabililor, referitoare la referitoare la impozitele i taxele locale nu se impozitele i taxele locale realizeaz n baza unei strategii 2.1.3. Dac sunt organizate ntlniri i stabilite Lipsa stabilirii de msuri de aplicat de ctre contacte periodice ntre entitate i contribuabili salariai n vederea apropiere contribuabililor 2.1.4. Dac programul de lucru cu publicul este Programele de lucru nu sunt adaptate accesibil posibilitilor contribuabililor

54

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 2.1.5. Gradul de adecvare a materialelor informative puse la dispoziia contribuabilului 2.1.6. Eficacitatea ntlnirilor cu asociaiile de locatari n scopul ndrumrii i contientizrii acestora asupra plii voluntare a impozitelor i taxelor locale datorate

Riscuri identificate Materiale informative insuficiente sau care nu ofer informaii complete referitoare la impozitele i taxele locale ntlnirile cu asociaiile de locatari au caracter sporadic i nu asigur o contientizare adecvat a contribuabililor n ceea ce privete conformarea voluntar la plata impozitelor i taxelor locale Categoriile de informaii privind impozitele i taxele locale la care are acces contribuabilul nu sunt suficient delimitate Grad redus de conformare voluntar la plata impozitelor i taxelor locale, datorit necunoaterii facilitilor acordate Categoriile de informaii puse la dispoziia contribuabilului nu sunt fiabile Nu sunt disponibile pe internet toate informaiile referitoare la impozitele i taxele locale Cererile formulate nu sunt soluionate n mod adecvat i n termen Prezentare slab n mass-media a informaiilor referitoare la impozitele i taxele locale Calitatea informaiilor oferite de personalul entitii este neadecvat i insuficient

Observaii

2.2. ncrederea contribuabililor n activitatea entitii cu privire la administrarea impozitelor i taxelor locale

2.3. Dezvoltarea culturii comunicaionale n privina impozitelor i taxelor locale

2.2.1. Dac sunt stabilite categoriile de informaii privind impozitele i taxele la care au acces contribuabilii 2.2.2. Dac facilitilor acordate la plata impozitelor i taxelor locale sunt promovate ca form de contientizare la plata voluntar 2.2.3. Fiabilitatea informaiilor electronice puse la dispoziia contribuabililor 2.2.4. Dac exist o interfa a site-ului entitii care s conin informaii complete referitoare la impozitele i taxele locale 2.2.5. Modul de soluionare i informare operativ a cetenilor cu privire la solicitrile sau petiiile depuse 2.3.1. Fiabilitatea aciunilor de prezentare prin massmedia privind informarea contribuabililor n legtur cu impozitele i taxele locale 2.3.2. Dac personalul responsabil cu asistena contribuabililor este instruit adecvat

55

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 2.3.3. Dac exist un sistem integrat de furnizare a informaiilor ctre contribuabili referitoare la impozitele i taxele locale care s fie pus la dispoziia contribuabililor n mod operativ i complet 3.1.1. Dac se conduce registrul de eviden a dosarelor fiscale 3.1.2. Constituirea i nregistrarea tuturor dosarelor fiscale 3.1.3. Dac este constituit dreptul de acces la dosarele fiscale 3.1.4. Reglementarea dreptului de acces la dosarele fiscale 3.1.5. Dac este constituit dosarul electronic al contribuabilului 3.1.6. Dac este organizat activitatea de consultare a dosarelor fiscale 3.1.7. Modalitile de scoatere a dosarului fiscal din gestiunea proprie 3.1.8. Scoaterea dosarului fiscal informatic din gestiunea operativ 3.1.9. Dac este condus registrul (lista) cu persoanele care au consultat dosarul fiscal 3.1.10. Dac personalul care gestioneaz dosarele fiscale este responsabilizat 3.2.1. Ataarea actului de identitate al contribuabilului 3.2.2. Ataarea declaraiilor de luare n eviden a obligaiilor de plat 3.2.3. Ataarea actelor de control fiscal

Riscuri identificate Lipsa unui sistem de integrare a informaiilor referitoare la impozite i taxe locale, astfel nct acestea s fie oferite contribuabilului la o singur solicitare Lipsa registrului de eviden a dosarelor fiscale Dosarele fiscale nu sunt constituite pentru toi contribuabilii Accesul tuturor ntregului personal la dosarele fiscale Lipsa cerinelor n baza crora o persoan s poat consulta un dosar fiscal Dosarul electronic al contribuabilului nu este constituit Condiiile i programele de consultare a unui dosar fiscal nu sunt cunoscute Sustragerea dosarelor fiscale Folosirea informaiilor existente la dosarul fiscal n alte scopuri Persoanele care au consultat dosarul fiscal nu pot fi identificate Gestiunea dosarelor fiscale nu este stabilit n sarcina unui responsabil Imposibilitatea de contactare a contribuabilului Necunoaterea condiiilor de calcul a impozitelor i taxelor locale Situaia fiscal real a contribuabilului nu este cunoscut

Observaii

3.

Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale

3.1. Conducerea evidenei dosarelor fiscale ale pltitorilor

3.2. Constituirea dosarelor fiscale pentru persoanele fizice

56

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 3.2.4. Ataarea deciziei de impunere 3.2.5. Ataarea tuturor celorlalte documente care privesc contribuabilul i relaia cu entitatea 3.2.6. Ataare dosar de executare silit 3.3.1. Ataarea actului de constituire a contribuabilului 3.3.2. Ataarea declaraiei de nregistrare fiscal 3.3.3. Ataarea copiei certificatului de nregistrare fiscal 3.3.4. Ataarea declaraiilor de luare n eviden ca pltitor de impozite i taxe locale 3.3.5. Ataarea declaraiilor de impunere privind obligaiile de plat 3.3.6. Ataarea actelor de control fiscal 3.3.7. Ataarea dosarului de executare silit 3.3.8. Ataarea tuturor celorlalte documente care privesc agentul economic i relaia acestuia cu entitatea 3.3.9. Ataarea documentelor primite de la contribuabil 3.4.1. Depunerea n ordine cronologic a documentelor la dosarul fiscal 3.4.2. Constituirea bazei de date computerizat a dosarelor fiscale 3.4.3. Constituirea pe ani a dosarelor fiscale

Riscuri identificate Lipsa informaiilor privind comunicarea creanelor de plat ctre contribuabil Lipsa de la dosarul fiscal a corespondenei dintre administraie i contribuabil Stadiul executrii silite nu este cunoscut Imposibilitatea de contactare a contribuabilului Lipsa declaraiei de nregistrare fiscal Necunoaterea datelor de identificare a contribuabilului Necunoaterea condiiilor de calcul a impozitelor i taxelor locale Lipsa informaiilor privind comunicarea creanelor de plat ctre contribuabil Situaia fiscal real a contribuabilului nu este cunoscut Stadiul ncasrii debitelor restante nu este cunoscut integral Corespondena ntre administraie i contribuabil nu este cunoscut n totalitate Lipsa documentelor de la dosarul fiscal primite de la contribuabil Pierderea unor documente ale dosarului fiscal Imposibilitatea reconstituirii dosarului fiscal n cazul pierderii informaiei Parcurgerea dificil a dosarului fiscal cu ocazia analizei i verificrii

Observaii

3.3. Constituirea dosarelor persoane juridice

3.4. Gestionarea dosarelor fiscale ale pltitorilor de impozite i taxe locale

57

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 3.4.4. Pstrarea n condiii de securitate i adecvate a dosarelor fiscale 3.4.5. Numerotarea i opisarea dosarelor fiscale 3.4.6. Pstrarea n condiii de securitate a dosarelor fiscale 3.4.7. Dac dosarelor fiscale sunt arhivate

Riscuri identificate Degradarea dosarelor urmare condiiilor improprii de pstrare Rtcirea unor documente ale dosarului fiscal Furtul sau dispariia dosarului fiscal Imposibilitatea consultrii ulterioare a dosarului fiscal Evidene incomplete privind pltitorii de impozite i taxe locale Cldiri aparinnd proprietii publice sau private a statului, date n concesionare, administrare sau nchiriere i pentru care nu se pltesc impozite Acordarea incorect de scutiri la plata impozitului pe cdiri ca urmare a declaraiilor neconforme Baze de impozitare subdimensionate Declararea incorect a suprafeelor reale construite Aplicarea eronat a ajustrilor Coeficieni de corecie aplicai eronat asupra valorilor de impozitare Neimpozitarea corect a tuturor cldirilor pe care le deine n proprietate un contribuabil Declaraii incorecte cu privire la datele construciei

Observaii

4.

Stabilirea impozitelor i taxelor locale

4.1. Stabilirea 4.1.1. Dac sunt identificate toate persoanelor fizice impozitului pe cldiri care dein n proprietate cldiri pentru persoane fizice 4.1.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor, titularilor drepturilor de administrare sau folosin a locuinei pentru cldirile proprietate public sau privat a statului, date n concesiune, administrare sau nchiriere 4.1.3. Dac cldirile pentru care nu se datoreaz impozit sunt corect ncadrate n aceast categorie 4.1.4. Dac cotele de impozitare sunt aplicate corect 4.1.5. Dac suprafeele reale construite sunt stabilite corect n vederea impozitrii i dac sunt aplicate corespunztor coeficienii de calcul a impozitului 4.1.6. Conformitatea ajustrilor valorii impozabile a cldirii 4.1.7. Conformitatea aplicrii reducerilor sau coeficientului de corecie asupra valorilor de impozitare 4.1.8. Dac sunt aplicate cotele majorate pentru persoanele care dein n proprietate mai multe cldiri 4.1.9. Depunerea declaraiilor fiscale

58

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 4.1.10. Emiterea deciziilor de impunere

Riscuri identificate Impozite stabilite n neconcordan cu suprafeele construite Existena unor persoane juridice care dein n patrimoniu cldiri pe care nu le declar Cldiri aparinnd proprietii publice sau private a statului, date n concesionare, administrare sau nchiriere i pentru care nu se pltesc impozite Aplicarea cotelor de impozitare asupra altor valori Impozite stabilite incorect n sarcina contribuabilului Subdimensionarea cotelor de impozit ca urmare a unor reevaluri subdimensionate Aplicarea cotelor de impozitare asupra unor baze de impozitare mai mici datorit nerealizrii reevalurilor Declaraii eronate Neimpozitarea cldirilor ca urmare a schimbrii proprietarilor, sau a modificrilor/ modernizrilor efectuate Depirea termenelor scadente Operarea eronat, n alte conturi, a impozitului ncasat Deduceri eronate la impozitul pe cldiri Baze de impozitare stabilite sau declarate eronat Deinerea de terenuri n proprietate i nedeclararea lor

Observaii

4.2. Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane juridice

4.2.1. Dac sunt identificate toate persoanele juridice care dein n proprietate cldiri 4.2.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor, titularilor drepturilor de administrare sau folosin a locuinei pentru cldirile proprietate public sau privat a statului date n concesiune, administrare sau nchiriere 4.2.3. Conformitatea valorii de inventar a cldirii i calculul impozitului pe cldire 4.2.4. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n cazul amortizrii integrale a cldirii 4.2.5. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n cazul reevalurii cldirii 4.2.6. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n cazul n care nu a fost reevaluat pentru o perioad mai mare de 3 ani 4.2.7. Depunerea declaraiilor de impunere 4.2.8. Impozitarea cldirilor n cazul dobndirii, nstrinrii sau modificrii 4.2.9. Stabilirea termenelor de plat 4.2.10. Evidenierea impozitelor ncasate pe cldiri 4.2.11. Dac bonificaiile pentru plata n avans sunt acordate corect 4.2.12. Dac bazele de impozitare sunt stabilite corect 4.3.1. Dac sunt identificate toate persoanele deintoare de terenuri

4.3. Stabilirea impozitului pe teren

59

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 4.3.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor, titularilor drepturilor de administrare sau folosin pentru terenurile proprietate public sau privat a statului date n concesiune, administrare sau nchiriere 4.3.3. Dac scutirilor de impozit sunt acordate corect contribuabililor 4.3.4. Dac stabilirea i calculul impozitului pentru terenurile intravilane ncadrate n categoria construcii este realizat corect 4.3.5. Dac stabilirea i calculul impozitului pentru terenurile intravilane ncadrate n alt categorie de folosin este realizat corect 4.3.6. Dac stabilirea i calculul impozitului pentru terenurile extravilane este realizat corect 4.3.7. Depunerea declaraiilor privind achiziia terenurilor, precum i a celor privind modificarea folosinei terenului 4.3.8. Dac stabilirea plii impozitelor i evidenierea impozitelor ncasate se face corect 4.3.9. Acordarea bonificaiilor pentru plile anticipate 4.4.1. Dac sunt identificai contribuabilii care dein n posesie mijloace auto 4.4.2. Dac sunt acordate scutiri la plata impozitului asupra mijloacelor auto 4.4.3. Dac calculul impozitului asupra mijloacelor auto se face n funcie de tipul, capacitatea cilindric i masa total a mijlocului auto 4.4.4. Depunerea declaraiilor cu privire la mijloacele auto

Riscuri identificate Terenuri aparinnd proprietii publice sau private a statului date n concesiune, administrare sau nchiriere i pentru care nu se pltesc impozite Scutiri eronate la plata impozitului pe teren Neaplicarea cotelor de impozitare asupra ntregii suprafee nregistrat ca fiind n categoria construcii ncadrarea pentru impozitare a terenului n alt categorie de folosin, pentru care impozitul este mult mai mic Neimpozitarea terenurilor ncadrate ca fiind agricole Neimpozitarea terenurilor ca urmare a nedeclarrii lor sau impozitarea n vechea categorie de folosin Impozite calculate sau evideniate eronat Bonificaii acordate eronat sau peste termenele limit Nenregistrarea tuturor posesorilor de mijloace auto Acordarea eronat de scutiri de la plata impozitului asupra mijloacelor auto Determinarea eronat a impozitului fa de tipul, capacitatea sau masa real a mijlocului auto Nencasarea n totalitate a impozitelor datorate

Observaii

4.4. Stabilirea impozitului asupra mijloacelor de transport

60

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 4.4.5. Plata impozitului asupra mijloacelor auto

Riscuri identificate Nencasarea impozitului sau nregistrarea eronat a acestuia n evidene n raport cu titularul real al plii efectuate Bonificaii acordate eronat sau n afara termenelor stabilite Date incomplete cu privire la contribuabilii crora le-au fost eliberate autorizaii Determinarea i ncasarea eronat a taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism Determinarea i ncasarea eronat a taxei n raport cu caracteristicile constructive ale cldirii Determinarea i ncasarea eronat a taxei n raport activitile declarate Realizarea de lucrri de organizare antier cu ocazia realizrii de construcii i neimpozitarea acestora Determinarea i ncasarea eronat a taxei n raport cu dimensiunile i caracteristicile construciilor Determinarea i ncasarea eronat a taxei n raport cu tipul construciei i caracteristicile acesteia Determinarea i ncasarea eronat a taxei n raport cu construcia desfiinat Desfurarea n continuare a activitilor fr a se solicita prelungirea autorizaiilor i ca atare fr plata taxelor datorate Determinarea i ncasarea eronat a taxelor ca urmare a aprobrii desfurrii de activiti economice.

Observaii

4.4.6. Acordarea bonificaiilor pentru plata n avans 4.5. Stabilirea taxelor pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor 4.5.1. Dac exist o evideniere a contribuabililor crora le sunt eliberate autorizaii 4.5.2. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism 4.5.3. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire locuin 4.5.4. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei pentru efectuarea de foraje i excavri 4.5.5. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei necesar pentru lucrrile de organizare antier 4.5.6. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru chiocuri, tonete, panouri de afiaj etc. 4.5.7. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire cldiri altele dect cele folosite ca locuine 4.5.8. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare a unei construcii 4.5.9. Stabilirea i ncasarea taxei pentru prelungirea autorizaiilor de orice fel 4.5.10. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiilor pentru desfurarea de activiti economice

61

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 4.5.11. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiilor sanitare 4.5.12. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea certificatului de productor 4.5.13. Scutiri acordate pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor 4.6.1. Depunerea declaraiei de impunere privind taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate 4.6.2. Dac este emis titlul de crean privind individualizarea creanei privind taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate 4.6.3. Dac se stabilete din oficiu taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate n cazul n care nu este declarat 4.6.4. Depunerea declaraiei de impunere privind taxa pentru servicii de reclam i publicitate 4.6.5. Emiterea deciziei de impunere privind stabilirea taxei pentru servicii de reclam i publicitate 4.6.6. Calculul nivelului taxelor pentru afiaj sau servicii de reclam i publicitate 4.6.7. Evidenierea taxelor pentru afiaj sau servicii de reclam i publicitate 4.7.1. Depunerea declaraiilor de impunere privind spectacolele organizate i nregistrarea acestora 4.7.2. Dac tarifele pe spectacole sunt anunate 4.7.3. Calculul impozitului pe spectacole 4.7.4. Conformitatea declaraiilor decont privind veniturile ncasate din spectacolele organizate

Riscuri identificate Determinarea i ncasarea eronat a taxei pentru eliberarea autorizaiilor sanitare Determinarea i ncasarea eronat a taxei n raport cu activitile menionate n certificat Aplicarea eronat a scutirilor pentru eliberarea de certificate, autorizaii sau avize Necunoaterea pltitorilor Crean determinat i stabilit eronat

Observaii

4.6. Stabilirea taxei pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate

Necalcularea taxei pentru afiaj n cazul n care nu este declarat Necunoaterea pltitorilor taxei de reclam i publicitate Determinarea i stabilirea eronat a taxei pentru reclam i publicitate Aplicarea cotelor de impozitare la baze de calcul incorecte nregistrarea eronat a taxei n alte conturi dect cel al contribuabilului Necunoatere spectacolelor organizate i pentru care se datoreaz impozit Practicarea altor tarife Aplicarea cotelor de impozitare asupra unor baze de impozitare eronate Declararea unor venituri mai mici ncasate din organizarea de spectacole

4.7. Stabilirea impozitului pe spectacole

62

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 4.7.5. Evidenierea impozitului pe spectacole 4.7.6. Dac biletele i abonamentele privind spectacolele organizate sunt declarate 4.7.7. Aplicarea sanciunilor pentru declararea neconform sau nedeclararea obligaiilor de plat rezultate n urma organizrii de spectacole 4.8.1. Dac sunt identificai contribuabilii pltitori de tax hotelier 4.8.2. Calculul i ncasarea taxei hoteliere 4.8.3. Depunerea declaraiilor privind taxele hoteliere 4.8.4 Scutiri acordate la plata taxei hoteliere 4.9.1. Dac sunt identificai contribuabilii pltitori de taxe speciale 4.9.2. Stabilirea i ncasarea taxelor speciale

Riscuri identificate nregistrarea eronat n alte conturi dect cel al contribuabilului Bilete utilizate i nenregistrate la administraia fiscal Neaplicarea de sanciuni

Observaii

4.8. Stabilirea taxei hoteliere

4.9. Stabilirea taxelor speciale

4.10. Stabilirea altor taxe locale

4.10.1. Dac sunt identificai contribuabilii pltitori de alte taxe speciale 4.10.2. Stabilirea i ncasarea altor taxe 4.10.3. ncasarea i evidenierea taxelor de timbru 4.10.4. ncasarea i evidenierea amenzilor

Baze de date incomplete privind contribuabilii care desfoar activiti turistice Baze de impozitare incorecte Necunoaterea modului de determinare a taxelor hoteliere Acordarea eronat de scutiri la plata taxelor hoteliere Realizarea de activiti pentru care sunt solicitate taxe speciale i care nu sunt declarate n vederea impozitrii Determinarea i ncasarea eronat a acestor taxe Contribuabili care exercit anumite activiti supuse unor taxe datorate administraiei locale nu sunt identificai i impozitai Determinarea i ncasarea eronat a acestor taxe Evidenierea eronat a taxelor de timbru ncasate Neaplicarea n totalitate a amenzilor pentru svrirea de nereguli n declararea calculul, evidenierea i plata impozitelor i taxelor locale

63

Nr. crt. 5.

Domeniul

Activiti/ obiective 5.1. Elaborarea programelor de control

Obiecte auditabile 5.1.1. Dac la elaborarea programelor de control se are n vedere toi contribuabilii pltitori de impozite i taxe locale 5.1.2. Dac la elaborarea programelor de control se are n vedere contribuabili care nu-i declar impozitele i taxele locale 5.1.3. Dac la elaborarea programelor de control se are n vedere cuprinderea contribuabililor n funcie de tipurile de impozite i taxe pe care le datoreaz 5.1.4. Stabilirea tematicilor de control 5.1.5. Stabilirea perioadei de efectuare a controlului 5.1.6. Elaborarea programelor de control 5.2.1. Dac se realizeaz analiza dosarului fiscal al contribuabilului 5.2.2. Dac se realizeaz consultarea serviciilor care dein informaii despre contribuabilul supus controlului 5.2.3. Dac se verific declaraiile de impunere depuse i a plilor efectuate 5.2.4. Dac se analizeaz ultimul control efectuat

Riscuri identificate Contribuabili pltitori de impozite i taxe neidentificai Surse insuficiente de informaii pentru identificarea tuturor impozitelor i taxelor locale pe car ele datoreaz contribuabilii Prioritizarea incorect a contribuabililor supui controlului Realizarea de controale fr a exista o tematic clar de control Realizarea de controale n alte perioade dect cele planificate Programe de control neadaptate necesitilor Realizarea de controale fr a fi analizat n prealabil dosarul fiscal al contribuabilului respectiv Obinerea de informaii insuficiente privind contribuabilul i obligaiile sale de plat Necunoaterea obligaiilor declarate i a plilor efectuate Necunoaterea msurilor dispuse la ultimul control Contribuabilul nu are cunotin de controlul ce se va efectua Lipsa disponibilitii responsabililor sau contribuabilului ca urmare a exercitrii controlului n alte perioade Constatri nesusinute de dovezi

Observaii

Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili

5.2. Pregtirea controlului

5.3. Efectuarea controlului

5.3.1. ntiinarea contribuabilului 5.3.2. Prezentarea la contribuabil i respectarea perioadei de control 5.3.3. Examinarea nscrisurilor i formularea constatrilor

64

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 5.3.4. Verificarea realitii bazei asupra creia se calculeaz i se determin impozitele i taxele locale 5.3.5. Dac se analizeaz toate impozitele i taxele locale datorate de contribuabil 5.3.6. Dac sunt stabilite diferene de impozite i taxe 5.3.7. ntocmirea proceselor verbale de control

Riscuri identificate Erori n determinarea bazelor de impozitare la care sunt aplicate cotele de impozit Necuprinderea n control a tuturor taxelor i impozitelor locale datorate Lipsa informaiilor pentru a determina i stabili corect impozitele i taxele locale datorate Prezentarea i descrierea incomplet a constatrilor privind impozitele i taxele locale verificate Neaplicarea sanciunilor pentru abaterile constatate Necolectarea probelor necesare n susinerea constatrilor efectuate Refuzul de a semna actul de control, lipsa meniunii referitoare c respectivul act constituie titlu de crean Planificarea sumar a activitilor privind depistarea contribuabililor care nu-i declar impozitele i taxele locale sau care le declar incomplet nregistrarea de acte de control neavizate de ctre conducere ntocmirea de acte de control i nenregistrarea lor la organul fiscal nregistrri eronate sau duble de impozite i taxe datorate de contribuabili ca urmare att a declarrii ct i a controlului Actul de control nu se comunic la dosarul fiscal Evidene incomplete, debite pentru care nu exist confirmri

Observaii

5.3.8. Aplicarea sanciunilor pentru abaterile constatate i sancionate de lege 5.3.9. Dac probele constituite sunt suficiente pentru susinerea constatrilor 5.3.10. Semnarea actelor de control, nregistrarea acestora i menionarea c acestea constituie titluri de crean 5.3.11. Dac sunt programate i realizate controale inopinate privind urmrirea declarrii corecte i n totalitate a impozitelor i taxelor locale 5.4. Valorificarea rezultatelor controlului 5.4.1. Avizarea actelor de control de ctre administraia fiscal 5.4.2. nregistrarea actelor de control 5.4.3. Dac impozitele i taxele stabilite prin actele de control sunt nregistrate corect 5.4.4. Transmiterea actelor de control la dosarul fiscal al contribuabilului 6.1.1. Realitatea debitelor aflate n eviden

6.

Colectarea

6.1. Evidena creanelor aferente

65

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective impozitelor i taxelor locale

Obiecte auditabile 6.1.2. Contientizarea contribuabililor privind plata acestora 6.1.3. Dac este pstrat o legtur permanent cu debitorii n vederea conformrii la plata debitelor 6.1.4. Modul de acordare a facilitilor la plata impozitelor i taxelor locale 6.1.5. ntiinarea de plat a contribuabililor la scadena debitelor 6.1.6. Contientizarea contribuabililor asupra plii voluntare a impozitelor i taxelor locale 6.2.1. Scutiri acordate persoanelor fizice pentru fiecare impozit sau tax local datorat 6.2.2. Scutiri acordate persoanelor juridice pentru fiecare impozit sau tax local datorat 6.3.1. Realizarea compensrilor la solicitarea debitorului, cu sume virate n plus sau de restituit de la bugetul local 6.3.2. Conformitatea sumelor de compensat 6.3.3. Elaborarea procesului verbal de compensare, a notei de compensare, a referatului de compensare i a centralizatorului compensrilor 6.3.4. Dac sunt efectuate nregistrrile n baza de date privind sumele compensate i este actualizat situaia contribuabilului 6.4.1. Corectitudinea penalitilor i majorrilor de ntrziere calculate pentru neplata la termen a impozitelor i taxelor locale 6.5.1. Regularitatea msurilor de majorare a impozitelor i taxelor locale

Riscuri identificate Lipsa de informare a contribuabililor cu privire la termenele i obligaiile de plat Grad sczut de conformare a contribuabililor la plata impozitelor i taxelor locale datorate Lipsa de comunicare cu privire la facilitile acordate pentru plata n avans a debitelor Lipsa ntiinri contribuabililor cu privire la scadena debitelor Lipsa mijloacelor de contientizare a contribuabililor Acordarea eronat a scutirilor la plata impozitelor i taxelor locale Acordarea scutirilor la plata impozitelor i taxelor locale fr a avea o baz legal Incertitudinea privind sumelor virate n plus de ctre contribuabil Sumele de compensat nu sunt justificate i confirmate ca urmare a unor controale ntocmirea incomplet a documentelor de compensare, inclusiv a aprobrilor responsabililor n drept nregistrri eronate n baza de date a contribuabilului privind compensrile efectuate Aplicarea incorect a cotelor de majorri sau penaliti asupra bazelor de calcul, nerealizarea calculului pentru ntreaga perioada pentru care se datoreaz Dispunerea de majorri de impozite i taxe locale peste limitele legale

Observaii

impozitelor i taxelor locale

6.2. Scutiri acordate la plata impozitelor i taxelor locale 6.3. Efectuarea compensrilor n stingerea debitelor

6.4. Calculul de penaliti i majorri de ntrziere 6.5. Majorarea impozitelor i taxelor

66

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective locale

Obiecte auditabile 6.5.2. Dac sunt comunicate ctre contribuabili impozitele i taxele majorate 7.1.1. Identificarea debitelor restante 7.1.2. Conformitatea exigibilitii debitelor restante 7.1.3. Identificarea n termen a debitelor restante i dispunerea msurilor de executare silit 7.2.1. nfiinarea titlurilor executorii i comunicarea acestora ctre debitori 7.2.2. ntocmirea i comunicarea ntiinrilor de plat 7.2.3. Realitatea debitelor menionate n titlurile executorii 7.2.4. Formalizarea de ctre responsabili a titlurilor executorii 7.3.1. Constituirea dosarului de executare silit 7.3.2. Existena dovezilor privind titlul de crean i comunicarea acestuia contribuabilului 7.3.3. Constituirea n termenul de prescripie a dosarului de executare silit 7.4.1. ntocmirea n termen a somaie de la constituirea dosarului de executare silit 7.4.2. ntocmirea somaiei pentru ntregul debit restant 7.4.3. Cuprinderea ntregului debit n somaie, a naturii acestuia i a titlului executoriu

Riscuri identificate Neinformarea contribuabililor n legtur cu impozitele i taxele datorate suplimentar Debitele restante nu sunt evideniate distinct i nu sunt cunoscute n termen Debitele restante nu sunt puse de acord cu debitorul Prescrierea debitelor Contestarea titlurilor executorii pe motiv c nu are cunotin de acestea Debitul datorat de contribuabil nu constituie o crean exigibil Debitele restante menionate n titlurile executorii difer de cele din eviden i nu conin majorrile i penalitile calculate Semnarea titlurilor executorii nu este realizat de ctre persoanele mputernicite Dosarul de executare silit nu este constituit n termen de la exigibilitatea debitului restant Titlul de crean nu are la baz o declaraie a contribuabilului, o declaraie de impunere sau un act de control Prescrierea debitelor ntocmirea cu ntrzierea a somaiei Necuprinderea tuturor debitelor restante n somaie Menionarea debitului restant n somaie fr defalcarea pe componente i accesorii

Observaii

7. Stingerea prin

executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor locale

7.1. Evidena debitelor restante

7.2. ntocmirea titlului executoriu

7.3. Constituirea dosarului de executare silit

7.4. ntocmirea i comunicarea somaiei

67

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 7.4.4. Comunicarea somaiei i confirmarea primirii acesteia de ctre debitor 7.5.1. Identificarea tuturor conturilor bancare ale debitorului 7.5.2. nfiinarea de popriri pentru ntregul debit restant 7.5.3. nfiinarea de popriri asupra tuturor conturilor bancare ale debitorului 7.5.4. Confirmarea bncii privind nfiinarea popririi 7.5.5. ntiinarea debitorului asupra nfiinrii popririlor 7.5.6. nfiinarea popririlor n termen de la comunicarea somaiei 7.5.7. Identificarea terilor poprii, nfiinarea de popriri asupra acestora i confirmarea nfiinrii popririi 7.5.8. Reinerea de ctre banc a debitelor i plata acestora ctre unitatea administrativ teritorial

Riscuri identificate Suspendarea procedurii de executare silit ca urmare a lipsei confirmrilor de primire Conturile bancare utilizate de contribuabil nu sunt cunoscute n totalitate nfiinarea de popriri pentru debite mai mici nfiinarea de popriri doar pentru anumite conturi deschise de contribuabil la bnci Lipsa confirmrilor privind nfiinarea de ctre banc a popririi Suspendarea popririlor de ctre contribuabilul pe motiv c nu a fost informat asupra popririi nfiinate nfiinarea cu ntrziere a popririlor Neaplicarea procedurilor de executare silit asupra terilor poprii Urmrirea ndeplinirii de ctre banc a obligaiei de a nfiina popririle pe conturile bancare ale contribuabilului Debite stabilite eronat Bunurile mobile urmribile ale debitorului nu sunt identificate Aplicarea sechestrelor asupra bunurilor mobile ale debitorului nu este realizat Sechestrele nu sunt nfiinate pn la nivelul debitelor restante Lsarea n custodie a bunurilor fr ntocmirea procesului verbal

Observaii

7.5. nfiinarea popririlor

7.6. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor mobile

7.6.1. Stabilirea debitelor restante, n urma comunicrii somaiilor i nfiinrii popririlor 7.6.2. Identificarea bunurilor urmribile ale debitorului 7.6.3. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor urmribile 7.6.4. nfiinarea de sechestre pn la nivelul debitelor restante 7.6.5. Ridicarea sau lsarea n custodie a bunurilor sechestrate

68

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 7.6.6. Semnarea, comunicarea i nregistrarea procesului verbal de sechestru 7.6.7. Descrierea complet a debitului restant i a bunului sechestrat 7.6.8. nregistrarea sechestrului la arhiva electronica de garanii mobiliare 7.7.1. Identificarea bunurilor imobile ale debitorului 7.7.2. Sechestrarea bunurilor imobile ale debitorului 7.7.3. Semnarea, comunicarea i nregistrarea procesului verbal de sechestru 7.7.4. Intabularea sechestrului la Oficiul de carte funciar 7.7.5. Descrierea complet a debitului restant, a bunului imobil sechestrat i a obligaiei de a achita debitul n termen de 15 zile 7.8.1. Evaluarea bunurilor sechestrate 7.8.2. Stabilirea i organizarea licitaiilor n termen 7.8.3. Efectuarea publicitii bunurilor scoase la vnzare 7.8.4. ntiinarea debitorului, custodelui i a celorlalte persoane despre locul, data i ora licitaiei 7.8.5. Numirea comisiei de licitaie 7.8.6. Organizarea i desfurarea licitaiilor

Riscuri identificate Suspendarea procedurii de executare silit datorit nelurii la cunotin de ctre debitor asupra sechestrului Bunurile sechestrate nu sunt identificate complet Bunurile mobile sechestrate nu sunt nregistrate n arhiva electronic Bunurile imobile ale debitorului nu sunt sechestrate Bunurile imobile ale debitorului nu sunt supuse procedurii de sechestrare Suspendarea procedurii de executare silit datorit nelurii la cunotin de ctre debitor asupra nfiinrii sechestrului nstrinarea bunului urmare neintabulrii n cartea funciar Bunul imobil sechestrat nu este descris complet Supraevaluarea bunului sechestrat Nencasarea debitelor urmare neorganizrii n termen de la sechestrarea bunurilor Anularea procedurii de licitaie ca urmare a neefecturii publicitii bunurilor Posibilitatea de contestare a procedurii Comisia de licitaie nu respect procedura i nu este stabilit n termen Organizarea licitaiilor nu se realizeaz la data i la locul stabilit

Observaii

7.7. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor imobile

7.8. Organizarea licitaiilor i valorificarea bunurilor

69

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 7.8.7. Reluarea n termen a licitaiilor n cazul neajudecrii bunurilor 7.8.8. Stabilirea preurilor de pornire a licitaiilor 7.8.9. ntocmirea procesului verbal de licitaie i de adjudecare a bunurilor 7.8.10. Stabilirea i recuperarea cheltuielilor cu executarea silit 7.9.1. ncasarea n termen a preului de adjudecare a bunurilor valorificate prin licitaie 7.9.2. Respectarea prioritilor i a ordinii n distribuirea sumelor 7.9.3. Respectarea termenelor de distribuire a sumelor ncasate prin licitaie 7.9.4. ntocmirea procesului verbal de distribuire a sumelor 7.10.1. Operarea n eviden a ncasrilor din executare 7.10.2. Contabilizarea corect a stingerii debitelor 7.10.3. Urmrirea lichidrii ntregului debit 7.10.4. nchiderea dosarului de executare silit 8.1.1. Primirea i nregistrarea declaraiilor de impozite i taxe locale 8.1.2. Conformitatea nregistrrii debitelor declarate de contribuabili n evidenele primare 8.1.3. Evidena creanelor bugetare

Riscuri identificate Recuperarea cu ntrziere a debitelor urmare neorganizrii n termen a licitaiilor Preul de pornire al licitaiei nu corespunde preului de evaluare Procesul verbal de adjudecare nu respect condiiile procedurale Cheltuielile cu executarea silit nu sunt supuse recuperrii Preul obinut la licitaie nu este achitat n termen Distribuirea sumelor nu respect prioritile Contestarea licitaiei urmare distribuirii sumelor nainte de termenul limit de ateptare Proces verbal de distribuire a sumelor ntocmit necorespunztor ncasarea debitelor fr a se opera n evidenele pe pltitor Operaiuni contabile efectuate eronat Debite rmase nerecuperate Debite lichidate, ns dosarele sunt pstrate n continuare n eviden fr a fi arhivate Nenregistrarea declaraiilor depuse de contribuabili Diferene ntre declaraii i baza de date electronic Declararea peste termen a impozitelor i taxelor locale i neaplicarea sanciunilor contravenionale prevzute de lege

Observaii

7.9. Distribuirea sumelor ncasate n urma licitaiilor

7.10. nchiderea dosarului i stingerea creanei

8. Realitatea

evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice

8.1. Organizarea i conducerea evidenei veniturilor din impozite i taxe locale

70

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 8.1.4. Impunerea din oficiu n cazurile n care contribuabilii nu-i declar impozitele i taxele locale i conformitatea operrii acestora n contul debitorului 8.1.5. Stingerea creanelor bugetare

Riscuri identificate Nerealizarea impunerilor din oficiu n cazul nedeclarrii sau declarrii eronate a impozitelor i taxelor locale Descrcarea debitului n contul altor obligaii de plat, fa de cea pentru care contribuabilul a pltit Scutirile aplicate nu sunt operate corect n evidene Bonificaiile acordate nu sunt operate corect n evidene Majorrile i penalitile calculate nu sunt operate n contul debitorului Neconcordane dintre datele nregistrate n registrele de contabilitate i cele din documentele declarative sau de impunere nregistrarea aleatorie a documentelor privind impozitele i taxele locale ntocmirea incomplet a documentelor de ncasare a impozitelor i taxelor locale Datele contabilizate lunar privind obligaiile de plat referitoare la impozitele i taxele locale difer de declaraii i impuneri Datele contabilizate lunar privind impozitele i taxele ncasate difer de documentele primare de ncasare Soldurile obligaiilor de plat stabilite lunar nu concord cu evidenele pe fiecare pltitor Debitele restante nu sunt contabilizate distinct

Observaii

locale privind veniturile din impozite i taxe locale

8.2. Organizarea contabilitii veniturilor din impozite i taxe locale

8.1.6. Conformitatea acordrii de scutirii la plata impozitelor i taxelor locale 8.1.7. Conformitatea operrii bonificaiilor acordate la plata impozitelor i taxelor locale 8.1.8. Conformitatea operrii majorrilor i penalitilor de ntrziere 8.1.9. Prelucrarea, centralizarea i reflectarea n contabilitate a operaiunilor consemnate n documentele justificative 8.1.10. Respectarea principiilor de nregistrare cronologic i sistematic a operaiunilor privind ncasarea impozitelor i taxelor locale 8.1.11. ntocmirea documentelor justificative privind ncasarea i stingerea creanelor bugetare 8.2.1. Realitatea contabilizrii lunare a obligaiilor de plat ale debitorilor, reprezentnd impozitele i taxele locale 8.2.2. Realitatea contabilizrii lunare a sumelor ncasate sub form de impozite i taxe locale 8.2.3. Realitatea informaiilor furnizate de evidena financiar contabil 8.2.4. Realitatea evidenierii distincte a impozitelor i taxelor locale restante

71

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 8.2.5. Realitatea evidenei impozitelor i taxelor locale n situaiile financiare semestriale i anuale 8.2.6. Conformitatea datelor din registrul inventar cu cele din evidenele sintetice privind impozitele i taxele locale 8.2.7. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor cu ajutorul conturilor contabile 9.1.1. Instalarea i configurarea calculatoarelor 9.1.2. ntreinerea i utilizarea calculatoarelor

Riscuri identificate Situaiile financiare nu concord cu evidenele sintetice i analitice Informaiile obinute faptic ca urmare a confirmrii soldurilor nu sunt puse de acord cu evidenele analitice i sintetice Folosirea incorect a conturilor Configuraie neadecvat a calculatorului Disfunciile identificate nu sunt analizate i nlturate n conformitate cu instruciunile din manualele de ntreinere Programe neutilizate la potenial maxim Accesul la computere se realizeaz direct, fr a exista o parol de acces Controlul intern asupra datelor de intrare nu este asigurat corespunztor Soluiile privind mbuntirea programelor i aplicaiilor nu in cont de punctele slabe i critice i nici de evoluiile tehnologice Supravegherea proceselor aflate n execuie i a performanelor aplicaiilor, sistemelor sau programelor nu respect procedurile i instruciunile Alocarea excedentar sau deficitar a echipamentelor n cadrul reelei Prelucrrile nu respect specificaiile i nu se ncadreaz n standarde Responsabilitile n utilizarea programelor nu sunt difereniate pe utilizatori

Observaii

9.

Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor locale

9.1. Utilizarea echipamentelor

9.1.3. Dac este asigurat calificarea personalului n utilizarea programelor informatice 9.1.4. Asigurarea securitii echipamentelor 9.1.5. Realizarea prelucrrilor informatice 9.1.6. Dac exist preocupare pentru dezvoltarea aplicaiilor i programelor 9.1.7. Monitorizarea prelucrrii datelor

9.2. Administrarea eficient a programelor

9.1.8. Eficiena configurrii n reea a echipamentelor 9.2.1. Implementarea i funcionarea programelor informatice ale departamentului 9.2.2. Dac este asigurat responsabilitatea n utilizarea programelor

72

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 9.2.3. Dac programele existente n cadrul departamentului asigur integrarea informaiilor 9.2.4. Gestionarea eficient a rapoartelor generate n urma prelucrrii datelor i informaiilor

Riscuri identificate Incompatibiliti ntre diferitele aplicaii utilizate la nivelul direciei Opiunile i parametrii de lucru ai programului referitoare la generarea de rapoarte n urma prelucrrilor nu sunt stabilite conform specificaiilor din documentaii Dependena de tere pri n centralizarea informaiei i obinerea rapoartelor Sistemele de aplicaii nu sunt prevzute cu funcii de siguran sau control Pierderea datelor n cazul cderii sistemelor Frecven mare a defeciunilor Lipsa anumitor cunotine de administrare a aplicaiilor Disfunciile identificate nu sunt analizate i nlturate n conformitate cu instruciunile din manualele de ntreinere n proiectarea programului, fluxul de date nu este identificat adecvat rezultatelor ateptate Tratarea individual a efectelor incidentelor informatice, fr a lua n analiz i nltura cauzele care le-au generat Responsabilitile utilizatorilor nu sunt delimitate i stabilite n funcie de specializarea fiecruia i tipurile de date i informaii la care au acces n vederea introducerii n programele utilizate Introducerea incorect a datelor i informaiilor n cadrul programelor i aplicaiilor

Observaii

9.2.5. Dac programele sunt adecvate la necesitile departamentului 9.2.6. Asigurarea securitii aplicaiilor 9.2.7. Dac este asigurat continuitatea activitilor 9.2.8. Dac programele informatice utilizate n cadrul departamentului sunt gestionate eficient 9.2.9. Asigurarea mentenanei programelor 9.2.10. Asigurarea bunei funcionri a programelor

9.2.11. Eficiena programelor implementate 9.2.12. Dac incidentelor informatice sunt evaluate i soluionate n termen 9.3. Adecvarea datelor introduse i prelucrate 9.3.1. Dac datele sunt preluate i introduse corect n program

9.3.2. Asigurarea corectitudinii introducerii datelor n programele utilizate

73

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 9.3.3. Conformitatea prelucrrii datelor 9.3.4. Dac este asigurat supervizarea datelor introduse i prelucrate 9.3.5. Dac datele introduse n program sunt disponibile i pot fi preluate n alte aplicaii ale organizaiei 9.3.6. Dac sunt stabilite responsabiliti privind corectitudinea i utilitatea datelor prelucrate 9.4.1. Asigurarea securitii aplicaiilor prin utilizarea programelor antivirus 9.4.2. Dac exist licene pentru programele utilizate n cadrul direciei 9.4.3. Dac este asigurat controlul intern n administrarea i utilizarea programelor informatice n cadrul direciei 9.4.4. Adecvarea controalelor interne n cadrul programelor utilizate 9.4.5. Implementarea de instrumente de control adecvate 9.4.6. Asigurarea caracterului secret al datelor

Riscuri identificate Rapoartele obinute nu ofer informaii suficiente pentru luarea deciziilor Lipsa cheilor de control n utilizarea programelor i aplicaiilor Incompatibiliti ntre aplicaii n preluarea i stocarea datelor Lipsa controalelor privind urmrirea corectitudinii datelor introduse i prelucrate Neactualizarea programelor antivirus Plata unor despgubiri ca urmare a utilizrii unor programe fr licen Lipsa controalelor sau controale slabe ale accesului la programe Controalele interne nu asigur protecia informaiei Lipsa evalurilor asupra disfuncionalitilor programelor i instrumentelor de control adecvate de implementat Accesul i utilizarea datelor i informaiilor prelucrate i stocate nu respect reglementrile interne Datele i informaiile prelucrate i stocate nu sunt asigurate n condiii de confidenialitate, integritate i disponibilitate Acces nerestricionat la informaii

Observaii

9.4. Implementarea de controale adecvate n utilizarea programelor

9.5. Organizarea securitii informaiilor prelucrate

9.5.1. Organizarea securitii informaiilor

9.5.2. Asigurarea securitii informaiilor introduse i prelucrate n cadrul programelor

74

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 9.5.3. Stabilirea responsabilitilor n asigurarea securitii informaiilor 9.5.4. Monitorizarea securitii programelor

Riscuri identificate Responsabilitile privind securitatea programelor nu sunt delimitate ntre utilizatorii din cadrul direciei i personalul de specialitate Mecanismele de securitate configurate i implementate nu asigur securitatea informaiilor prelucrate Informaiile prelucrate nu sunt clasificate pe niveluri astfel nct accesul s fie restricionat Accesul la aplicaiile direciei este permis oricrui salariat Accesul la programe fr o supraveghere permanent Nivelele de secretizare a informaiilor nu iau n considerare impactul pierderii confidenialitii, integritii sau disponibilitilor informaiei Accesul la datele i informaiile stocate nu este restricionat i autorizat pe niveluri ierarhice Meninerea parolei generice iniiale Lipsa unui sistem de gestionare a parolelor Schimbarea parolelor nu este realizat periodic i nu respect regulile de complexitate impuse Parole nealocate n mod individual

Observaii

9.6. Asigurarea accesului la programele direciei

9.6.1. Dac sunt asigurate niveluri de autorizare n utilizarea programelor 9.6.2. Asigurarea accesului la program 9.6.3. Dac accesul la program se face n funcie de necesiti 9.6.4. Asigurarea caracterului secret al datelor

9.6.5. Dac accesul la programe este permis doar pentru utilizatorii autorizai 9.6.6. Fiabilitatea parolelor 9.6.7. Gestionarea eficient a parolelor 9.6.8. Schimbarea periodic a parolelor 9.6.9. Dac utilizatorii dein parole de autorizare individuale Data: 04.05.2010

Auditori,

75

Not: Identificarea riscurilor asociate obiectelor auditabile presupune ataarea riscurilor semnificative la operaiile stabilite n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, n prima faz a procedurii Analiza riscurilor. Lista privind identificarea riscurilor reprezint documentul prin care, pe baza obiectelor auditabile identificate, a funcionalitii controalelor interne stabilite i implementate de entitate, sunt identificate i stabilite riscurile aferente pentru fiecare obiect auditabil. La un obiect auditabil se pot asocia unul sau mai multe riscuri posibile, determinate de auditorii interni pe baza informaiilor colectate, dar i din propria experien. n situaia n care la operaiile auditabile se ataeaz mai multe riscuri, analiza acestora se va putea realiza pentru fiecare risc n parte, pe grupe de riscuri sau pe total operaie/obiect auditabil. Tehnicile cele mai utilizate pentru identificarea riscurilor: intervievarea responsabililor; eantionarea i efectuarea sondajelor; chestionarea nivelurilor de management; realizarea de brainstorming-uri pe activiti/servicii; workshop-uri, ateliere de lucru pentru analiza riscurilor; organizarea grupurilor focus grupuri de dezbatere coordonate de un moderator specializat pentru atingerea unor obiective stabilite anticipat.

n acest studiu de caz, au fost identificate obiecte auditabile, prezentate n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, crora le-a fost asociat cte un risc semnificativ pentru fiecare obiect auditabil.

76

Procedura P05: Entitatea Public Serviciul de Audit Intern

ANALIZA RISCURILOR

STABILIREA FACTORILOR DE RISC, A PONDERILOR ACESTORA I APRECIEREA NIVELURILOR RISCURILOR

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Avizat: Georgescu Cristian Ponderea factorilor de risc (Pi) P1 50%

Data: 05.05.2010 Data: 05.05.2010

Nivelul de apreciere al riscului (Ni) N1 N2 Exist proceduri, sunt cunoscute, dar nu se aplic Impact financiar mediu N3

Factori de risc (Fi) Aprecierea controlului intern F1 Aprecierea cantitativ F2 Aprecierea calitativ F3 Data: 05.05.2010

Exist proceduri i se aplic

Nu exist proceduri Impact financiar ridicat Vulnerabilitate mare

P2 30%

Impact financiar sczut

P3 20%

Vulnerabilitate mic

Vulnerabilitate medie

Auditori,

Not: Prin acest document se stabilesc, n funcie de importana i greutatea factorilor de risc, ponderile i nivelurile de apreciere ale riscurilor. Cei trei factori de risc sunt stabilii prin normele generale i sunt acoperitori pentru entitate, ns dac se dorete evidenierea i a altor factori de risc, cu nivelurile de apreciere corespunztoare, trebuie s se aib n vedere ca suma ponderilor factorilor de risc s rmn 100%.

77

78

Procedura P05:

ANALIZA RISCURILOR

Entitatea Public Serviciul de Audit Intern

STABILIREA NIVELULUI RISCULUI I A PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Avizat: Georgescu Cristian

Data: 05.05.2010 Data: 05.05.2010


Criterii de analiz a riscurilor

Nr
crt

Domeniul

Activiti/ obiective 1.1. Adecvarea strategiei structurii la obiectivele i direciile de dezvoltare ale entitii

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

1.

Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale

1.1.1. Dac este elaborat o strategie privind administrarea veniturilor din taxe i impozite locale 1.1.2. Dac obiectivele strategice sunt definite n concordan cu direciile de dezvoltare ale entitii 1.1.3. Dac sunt dezvoltate planuri de aciune privind implementarea strategiei 1.1.4. Dac fundamentarea strategiei s-a realizat n concordan cu resursele actuale i viitoare ale entitii

Lipsa strategiei privind administrarea impozitelor i taxelor locale Implementarea obiectivelor nu asigur creterea gradului de colectare a taxelor i impozitelor locale Aciunile stabilite pentru implementarea strategiei nu conduc la realizarea obiectivelor strategice Insuficiena resurselor financiare necesare implementrii aciunilor strategice

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

1,0

79

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

1.2. Definirea i stabilirea obiectivelor

1.3. Definirea i stabilirea atribuiilor

1.1.5. Fundamentarea elementelor de planificare strategic 1.2.1. Dac obiectivele generale sunt definite n termeni de impact 1.2.2. Dac obiectivele generale acoper direciile strategice de dezvoltare a entitii n privina administrrii veniturilor din impozite i taxe locale 1.2.3. Dac obiectivele generale sunt realiste i mobilizatoare 1.2.4. Dac sunt definite obiective specifice n cadrul Direciei de impozite i taxe locale 1.2.5. Dac obiectivele specifice sunt definite n termeni de rezultate 1.2.6. Dac obiectivele specifice sunt acoperite de activitile repartizate i realizate n cadrul departamentului 1.2.7. Dac stabilirea obiectivelor s-a realizat cu respectarea caracteristicilor SMART 1.3.1. Dac stabilirea atribuiilor s-a realizat n concordan cu activitile repartizate direciei

Implementarea elementelor strategice nu asigur performana activitilor Obiectivele strategice nu acoper toate domeniile de activitate Direciile de aciune pentru implementarea obiectivelor generale sunt definite neclar, i nu asigur atingerea obiectivelor

0,5 0,5

2 3

0,3 0,3

2 2

0,2 0,2

2 2

2,0 2,5

0,5

0,3

0,2

2,6

Impactul implementrii obiectivelor nu este neles de responsabili Activitile nu asigur atingerea obiectivelor specifice Implementarea obiectivelor nu asigur performana activitilor realizate Aciunile ntreprinse pentru implementarea obiectivelor nu conduc la realizarea activitilor direciei Obiectivele nu conduc la un rezultat ateptat Activitile repartizate direciei nu sunt asigurate cu atribuii suficiente

0,5 0,5 0,5 0,5

3 2 1 2

0,3 0,3 0,3 0,3

1 1 2 2

0,2 0,2 0,2 0,2

1 2 2 3

2,0 1,7 1,5 2,2

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,2

80

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

1.3.2. Dac atribuiile au fost stabilite omogen pe servicii, cu respectarea competenelor atribuite acestor servicii 1.3.3. Dac atribuiile acoper aria de competen necesar realizrii activitilor 1.3.4. Dac responsabilitile stabilite contribuie la realizarea sarcinilor 1.3.5. Dac atribuiile repartizate serviciului se regsesc n totalitate n sarcinile stabilite n fiele posturilor 1.3.6. Dac complexitatea sarcinilor stabilite posturilor in cont de nivelul postului 1.3.7. Dac atribuiile sunt definite sub forma unui set de sarcini omogene care asigur realizarea activitilor 1.3.8. Dac este reglementat n cadrul ROF-ului delegarea de atribuii 1.4. Identificarea i gruparea activitilor 1.4.1. Dac exist o grupare omogen a activitilor pe serviciile funcionale ale direciei 1.4.2. Dac activitile stabilite posturilor au fost repartizate n funcie de nivelul acestora

Atribuiile nu sunt stabilite i repartizate pe serviciile funcionale ale direciei n funcie de activitile alocate acestora Activiti realizate fr a exista stabilit i atribuit competena necesar Pentru exercitarea unor sarcini nu sunt stabilite responsabiliti Sarcinile stabilite n fiele posturilor nu concord cu atribuiile serviciului Alocarea de sarcini complexe pentru posturi de niveluri inferioare sau alocarea de sarcini mai puin complexe pentru posturi de niveluri superioare Atribuiile nu-i gsesc o coresponden fireasc n setul de sarcini stabilite posturilor Utilizarea delegrii de sarcini fr formalizarea acesteia i fr stabilirea de rspunderi Supradimensionarea sau subdimensionarea activitilor pe serviciile funcionale ale direciei Complexitatea activitilor repartizate posturilor nu ine seama de nivelurile acestora

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5 0,5 0,5

2 2 2

0,3 0,3 0,3

3 3 1

0,2 0,2 0,2

3 3 1

2,5 2,5 1,5

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

1,5

81

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

1.5. Stabilirea structurii organizatorice

1.4.3. Dac activitile i aciunile sunt ataate n totalitate obiectivelor direciei 1.4.4. Dac activitile i aciunile contribuie la realizarea obiectivelor n condiii de eficien 1.4.5. Realizarea activitilor n conformitate cu regulamentele i politicile interne 1.4.6. Dac atribuiile repartizate pe servicii asigur realizarea n totalitate a activitilor stabilite 1.5.1. Dac modul de concepere a structurii direciei asigur funcionarea acesteia n condiii de performan 1.5.2. Dac serviciile sunt organizate n funcie de natura i omogenitatea activitilor desfurate 1.5.3. Dac relaiile organizatorice sunt reglementate la nivelul serviciului

Lipsa asigurrii echilibrului ntre activitile necesare realizrii obiectivului i activitile efectiv repartizate acestuia Lipsa de transparenta n stabilirea i atribuirea activitilor i definirea sarcinilor pentru fiecare post Decizii necorelate cu rezultatele ateptate urmarea realizrii obiectivelor Activiti desfurate de un serviciu se regsesc n aria de competen a altui serviciu Structura funcional nu corespunde cerinelor privind realizarea activitilor i ndeplinirea obiectivelor Stabilirea de activiti care nu au legtur cu scopul serviciului respectiv i fr a asigura separarea sarcinilor Relaiile definite la nivelul serviciilor nu asigur o colaborare eficient cu celelalte servicii; nu stabilesc un nivel pn la care serviciul respectiv poate reprezenta direcia sau instituia n interiorul sau n afara acesteia Existena mai multor nivele de conducere care ngreuneaz adoptarea i aplicarea deciziilor

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,3

0,2

1,9

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,9

0,5

0,3

0,2

1,6

0,5

0,3

0,2

1,8

1.5.4. Managementul Direciei de impozite i taxe locale

0,5

0,3

0,2

2,5

82

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

1.5.5. Dac activitile i sarcinilor de realizat sunt comunicate ctre salariai 1.5.6. Dac structura direciei asigur o delimitare clar a atribuiilor pe servicii i n cadrul acestora a sarcinilor de serviciu pe posturi 1.5.7. Dac structura direciei asigur evitarea dublei subordonri 1.5.8. Dac la asigurarea resurselor umane n cadrul unui serviciu se au n vedere volumul i complexitatea activitilor i competenele necesare realizrii acestora 1.5.9. Dac structura direciei asigur realizarea obiectivelor i activitilor care se desfoar n cadrul acesteia 1.6. Definirea posturilor i nivelurilor ierarhice

Lipsa monitorizrii modului de realizare a sarcinilor de ctre management Exist posturi care nu se regsesc individualizate n cadrul serviciului i crora nu le este asigurat o anumit independen cu privire la sarcinile repartizate Dispoziii primite de la cel puin dou niveluri ierarhice Resursele umane nu sunt alocate n funcie de complexitatea activitilor de execut i de competenele necesare

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,2

Structur organizatoric creat n funcie de posibiliti i nu n baza unei fundamentri n raport cu obiectivele i activitile stabilite 1.6.1. Dac posturile din cadrul unui Stabilirea posturilor n mod arbitrar i nu serviciu sunt stabilite n funcie de n funcie de necesiti, activiti i natura i complexitatea activitilor competene 1.6.2. Dac posturile au definit Lipsa autoritii decizionale la nivelul autoritatea i responsabilitatea posturilor de execuie necesar 1.6.3. Dac nivelul postului este Nivelul postului este stabilit nu n funcie stabilit n funcie de complexitatea de cerinele acestuia ci n funcie de activitilor i de ierarhie condiiile ndeplinite de ocupantul acestuia

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,4

0,5

0,3

0,2

2,2

83

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

1.7. Reglementarea i perfecionarea sistemului informaional n cadrul Direciei de impozite i taxe locale

1.6.4. Dac deciziile sunt luate de ctre personalul responsabilizat 1.6.5. Dac exist un program de pregtire profesional continu a personalului i dac acesta este realizat 1.7.1. Organizarea primirii documentelor 1.7.2. Modul de analiz i prelucrare a documentelor i informaiilor 1.7.3. Dac documentele i informaiile sunt repartizate personalului specializat n vederea soluionrii 1.7.4. Dac rspunsurile formulate sau informaiile sunt monitorizate nainte de transmitere 1.7.5. Definirea circuitelor informaionale i stabilirea mijloacelor de tratare 1.7.6. Modul de stabilire a circuitului documentelor n cadrul direciei

Decizii adoptate de niveluri necorespunztoare de management Necesitile de instruire a personalului nu sunt identificate n corelaie cu natura activitilor de executat Documentele sunt primite direct la nivelul serviciilor i nu la nivelul direciei Analiza i soluionarea informaiilor i adreselor primite nu este monitorizat i urmrit Repartizarea documentelor i informaiilor n vederea soluionrii nu este utilizat ca practic n cadrul direciei Rspunsurile formulate nu sunt analizate i avizate Circuitele informaionale nu sunt definite i stabilite n cadrul direciei Circulaia unui document emis sau primit n cadrul direciei nu este clar cunoscut; nu este stabilit un circuit de soluionare a acestora

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5 0,5

3 1

0,3 0,3

2 1

0,2 0,2

2 3

2,5 1,4

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

2,3

0,5

0,3

0,2

1,5

84

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

1.7.7. Modul de prelucrare i avizare a documentelor i informaiilor utilizate 1.8. Calitatea ROF-ului Direciei de impozite i taxe locale

Evaluarea i avizarea rezultatelor prelucrrii informaiilor primite nu constituie o practic n cadrul direciei 1.8.1. Structura i forma de prezentare Prezentarea informaiilor n cadrul ROFa ROF-ului direciei ului nu este unitar pentru toate serviciile direciei 1.8.2. Dac atribuiile serviciilor din Lipsa definirii i prezentrii unor servicii componena direciei sunt cuprinse n ale direciei n cadrul ROF-ului ROF 1.8.3. Dac exist coresponden ntre Anumite sarcini existente n fiele atribuiile direciei stabilite prin ROF posturilor nu se regsesc n atribuiile i sarcinile din fiele posturilor definite la nivelul direciei 1.8.4. Dac exist coresponden ntre Atribuiile generale ale entitii, cu privire atribuiile generale ale entitii i la stabilirea i colectarea impozitelor i atribuiile specifice ale Direciei de taxelor locale, nu se regsesc n totalitate impozite i taxe locale n atribuiile stabilite la nivelul direciei 1.8.5. Definirea misiunii direciei n Scopul i misiunea direciei nu se regsete cadrul ROF-ului clar definit n cadrul ROF-ului 1.8.6. Dac atribuiile pe servicii n Atribuii specifice definite la nivel de cadrul direciei sunt definite omogen direcie i nu la nivel de servicii 1.8.7. Dac atribuiile sunt delimitate Definirea unora dintre atribuii sub form de responsabiliti i competene n de responsabiliti sau competene, sau cadrul ROF-ului invers 1.8.8. Prezentarea funciilor de Nivelurile de management ale direciei nu conducere ale direciei n cadrul ROF- sunt definite corect n cadrul ROF-ului ului

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

2,8

0,5

0,3

0,2

1,2

0,5

0,3

0,2

2,3

0,5 0,5 0,5

1 3 2

0,3 0,3 0,3

1 2 1

0,2 0,2 0,2

3 3 3

1,4 2,7 1,9

0,5

0,3

0,2

1,4

85

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

1.9. Calitatea fielor posturilor din cadrul Direciei de impozite i taxe locale

1.8.9. Diagrama de relaii ntre serviciile din componena direciei 1.9.1. Definirea scopului postului 1.9.2. Dac condiiilor specifice de ocupare a posturilor sunt stabilite n cadrul fielor posturilor

1.9.3. Dac stabilirea sarcinilor n cadrul postului se face n funcie de activitile repartizate postului 1.9.4. Dac stabilirea sarcinilor postului se face n funcie de cerinele specifice de pregtire solicitate postului 1.9.5. Dac gradul de complexitate a sarcinilor este stabilit n funcie de nivelul postului 1.9.6. Dac cuprinsul fiei postului individualizeaz postul i evideniaz necesitatea crerii acestuia 1.9.7. Dac exist delimitarea ntre sarcinile de execuie i cele de conducere 1.9.8. Dac sunt stabilite responsabiliti i competene postului

Lipsa diagramelor de relaii din cadrul ROF-ului Postul nu este individualizat corect n cadrul fiei postului Stabilirea condiiilor de studii, limb strin, pregtire suplimentar n funcie de studiile ocupantul postului i nu de cerinele postului i de complexitatea activitilor Sarcinile definite postului nu conduc la realizarea efectiv a activitilor Stabilirea de sarcini n cadrul unui post fr a ine cont de cerinele de studii stabilite postului respectiv Complexitatea sarcinilor atribuite unui post nu concord cu nivelul postului Cerinele, condiiile i sarcinile stabilite pentru un post nu l individualizeaz Sarcini identice pentru posturi de conducere i de execuie Competenele i responsabilitile nu sunt definite n fiele postului

0,5 0,5

2 3

0,3 0,3

1 2

0,2 0,2

1 2

1,6 2,5

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5 0,5

2 3

0,3 0,3

2 2

0,2 0,2

1 3

1,8 2,7

86

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

1.10. Fezabilitatea organigramei direciei

1.9.9. Modul de reglementare a relaiilor funcionale n cadrul posturilor 1.9.10. Dac la stabilirea sarcinilor n cadrul posturilor se are n vedere dezvoltarea carierei profesionale a salariatului 1.9.11. Dac fia postului reflect i este construit n conformitate cu atribuiile din ROF 1.9.12. Modul de reglementare a asigurrii continuitii activitilor n cadrul posturilor 1.10.1. Vizualizarea n ansamblu a structurii de ansamblu a direciei n cadrul organigramei 1.10.2. Modul de stabilire i evideniere a fluxurilor decizionale i informaionale n organigram 1.10.3. Dac nivelurile ierarhice sunt evideniate n cadrul organigramei 1.10.4. Modul de reflectare a relaiilor de subordonare n organigram 1.10.5. Dac organigrama permite nelegerea raporturilor de serviciu i evitarea suprapunerii de competene

Relaiile postului cu alte posturi nu sunt reglementate clar n fia postului Pstrarea acelorai sarcini n condiiile schimbrii nivelului de pregtire i n condiiile obinerii de calificative apropiate de limita superioar maxim Sarcinile stabilite posturilor nu asigur exercitarea n totalitate a atribuiilor stabilite prin ROF Delegarea de activiti nu este reglementat prin fia postului Organigram nefuncional

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

2,3

0,5 Lipsa definirii fluxurilor decizionale n cadrul organigramei Nivelurile ierarhice nu sunt stabilite clar n cadrul organigramei Subordonarea serviciilor nu este clar reprezentat n cadrul organigramei Organigrama nu reflect cu claritate raporturile de serviciu

0,3

0,2

1,5

0,5 0,5 0,5 0,5

3 2 3 2

0,3 0,3 0,3 0,3

2 2 1 1

0,2 0,2 0,2 0,2

2 2 3 1

2,5 2,0 2,4 1,5

87

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective 1.11. Pertinena informaiilor cuprinse n rapoartele de evaluare a performanelor profesionale individuale

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

1.11.1. Dac obiectivele stabilite personalului au caracter individual 1.11.2. Dac complexitatea obiectivelor este stabilit n concordan cu funcia i pregtirea profesional a titularilor posturilor 1.11.3. Dac complexitatea obiectivelor este stabilit n funcie de nivelul postului 1.11.4. Dac rezultatele deosebite sunt identificate i prezentate n rapoartele de evaluare

Obiectivele individuale au caracter general Complexitatea obiectivelor nu ine seama de cerinele privind pregtirea profesional a titularilor posturilor Complexitatea obiectivelor nu ine seama de nivelul postului Obiectivele individuale pentru perioada urmtoare nu sunt stabilite plecndu-se de la rezultatele obinute n perioada evaluat i prezentate n rapoartele de evaluare n etapa de valorificare a rapoartelor de evaluare nu sunt stabilite msuri pentru persoanele care nu i-au ndeplinit n totalitate obiectivele individuale, din vina lor Neconcordan ntre gradul de realizare a obiectivelor individuale i aprecierea criteriilor de performan pentru titularul postului

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,8

1.11.5. Dac n etapa de valorificare a rapoartelor de evaluare sunt stabilite msuri n cazul obiectivelor individuale nerealizate de persoanele evaluate 1.11.6. Modul de asigurare a concordanei dintre aprecierea obiectivelor i aprecierea criteriilor de performan cu ocazia evalurii performanelor personalului 1.11.7. Dac interviurile sunt n timpul interviurilor de evaluare nu sunt organizate i realizate n procesul de analizate i soluionate obieciunile evaluare persoanelor evaluate

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

2,1

0,5

0,3

0,2

1,5

88

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

1.12. Realitatea datelor cuprinse n tatul de funcii al direciei

1.11.8. Dac n rapoartele de evaluare sunt menionate nevoile de perfecionare a pregtirii profesionale pentru perioada urmtoare 1.12.1. Dac n tatul de funcii sunt cuprinse toate funciile i posturile direciei, grupate pe categorii i niveluri de salarizare 1.12.2. Modul de previzionare a resurselor financiare necesare finanrii cheltuielilor de personal la nivelul direciei 1.12.3. Dac tatul de funcii st la baza ntocmirii statului de personal 2.1.1. Modul de difuzare a informaiilor referitoare la impozitele i taxele locale, n vederea creterii gradului de conformare 2.1.2. Elaborarea de strategii de promovare a serviciilor oferite contribuabililor, referitoare la impozitele i taxele locale 2.1.3. Dac sunt organizate ntlniri i stabilite contacte periodice ntre entitate i contribuabili

Evaluarea performanelor individuale nu asigur identificarea nevoilor de instruire a personalului Statul de funcii nu definete corect i n totalitate funciile din cadrul direciei

0,5

0,3

0,2

2,3

0,5

0,3

0,2

2,5

Nu exist o estimare a resurselor financiare necesare finanrii cheltuielilor de personal pentru perioada urmtoare Preluarea incorect a datelor din tatul de funcii n vederea ntocmirii statului de personal Impozitele i taxele locale, termenele i nivelurile de plat nu sunt cunoscute de ctre contribuabili Promovarea serviciilor ctre contribuabili referitoare la impozitele i taxele locale nu se realizeaz n baza unei strategii Lipsa stabilirii de msuri de aplicat de ctre salariai n vederea apropiere contribuabililor

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,5

2.

Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabil u-lui

2.1. Implementarea de programe de mbuntire a imaginii entitii pe linia administrrii impozitelor i taxelor locale

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

2,5

89

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

2.2. ncrederea contribuabililor n activitatea entitii cu privire la administrarea impozitelor i taxelor locale

2.1.4. Dac programul de lucru cu publicul este accesibil 2.1.5. Gradul de adecvare a materialelor informative puse la dispoziia contribuabilului 2.1.6. Eficacitatea ntlnirilor cu asociaiile de locatari n scopul ndrumrii i contientizrii acestora asupra plii voluntare a impozitelor i taxelor locale datorate 2.2.1. Dac sunt stabilite categoriile de informaii privind impozitele i taxele la care au acces contribuabilii 2.2.2. Dac facilitilor acordate la plata impozitelor i taxelor locale sunt promovate ca form de contientizare la plata voluntar 2.2.3. Fiabilitatea informaiilor electronice puse la dispoziia contribuabililor 2.2.4. Dac exist o interfa a siteului entitii care s conin informaii complete referitoare la impozitele i taxele locale

Programele de lucru nu sunt adaptate posibilitilor contribuabililor Materiale informative insuficiente sau care nu ofer informaii complete referitoare la impozitele i taxele locale ntlnirile cu asociaiile de locatari au caracter sporadic i nu asigur o contientizare adecvat a contribuabililor n ceea ce privete conformarea voluntar la plata impozitelor i taxelor locale Categoriile de informaii privind impozitele i taxele locale la care are acces contribuabilul nu sunt suficient delimitate Grad redus de conformare voluntar la plata impozitelor i taxelor locale, datorit necunoaterii facilitilor acordate Categoriile de informaii puse la dispoziia contribuabilului nu sunt fiabile Nu sunt disponibile pe internet toate informaiile referitoare la impozitele i taxele locale

0,5 0,5

2 2

0,3 0,3

2 2

0,2 0,2

1 2

1,8 2,0

0,5

0,3

0,2

1,4

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,5

90

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

2.3. Dezvoltarea culturii comunicaional e n privina impozitelor i taxelor locale

3.

Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale

3.1. Conducerea evidenei dosarelor fiscale ale pltitorilor

2.2.5. Modul de soluionare i informare operativ a cetenilor cu privire la solicitrile sau petiiile depuse 2.3.1. Fiabilitatea aciunilor de prezentare prin mass-media privind informarea contribuabililor n legtur cu impozitele i taxele locale 2.3.2. Dac personalul responsabil cu asistena contribuabililor este instruit adecvat 2.3.3. Dac exist un sistem integrat de furnizare a informaiilor ctre contribuabili referitoare la impozitele i taxele locale care s fie pus la dispoziia contribuabililor n mod operativ i complet 3.1.1. Dac se conduce registrul de eviden a dosarelor fiscale 3.1.2. Constituirea i nregistrarea tuturor dosarelor fiscale 3.1.3. Dac este constituit dreptul de acces la dosarele fiscale 3.1.4. Reglementarea dreptului de acces la dosarele fiscale 3.1.5. Dac este constituit dosarul electronic al contribuabilului

Cererile formulate nu sunt soluionate n mod adecvat i n termen

0,5

0,3

0,2

1,5

Prezentare slab n mass-media a informaiilor referitoare la impozitele i taxele locale Calitatea informaiilor oferite de personalul entitii este neadecvat i insuficient Lipsa unui sistem de integrare a informaiilor referitoare la impozite i taxe locale, astfel nct acestea s fie oferite contribuabilului la o singur solicitare

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,0

Lipsa registrului de eviden a dosarelor fiscale Dosarele fiscale nu sunt constituite pentru toi contribuabilii Accesul tuturor ntregului personal la dosarele fiscale Lipsa cerinelor n baza crora o persoan s poat consulta un dosar fiscal Dosarul electronic al contribuabilului nu este constituit

0,5 0,5 0,5 0,5 0,5

2 3 3 1 2

0,3 0,3 0,3 0,3 0,3

1 2 2 2 2

0,2 0,2 0,2 0,2 0,2

2 2 2 2 2

1,7 2,5 2,5 1,5 2,0

91

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

3.2. Constituirea dosarelor fiscale pentru persoanele fizice

3.1.6. Dac este organizat activitatea de consultare a dosarelor fiscale 3.1.7. Modalitile de scoatere a dosarului fiscal din gestiunea proprie 3.1.8. Scoaterea dosarului fiscal informatic din gestiunea operativ 3.1.9. Dac este condus registrul (lista) cu persoanele care au consultat dosarul fiscal 3.1.10. Dac personalul care gestioneaz dosarele fiscale este responsabilizat 3.2.1. Ataarea actului de identitate al contribuabilului 3.2.2. Ataarea declaraiilor de luare n eviden a obligaiilor de plat 3.2.3. Ataarea actelor de control fiscal 3.2.4. Ataarea deciziei de impunere 3.2.5. Ataarea tuturor celorlalte documente care privesc contribuabilul i relaia cu entitatea 3.2.6. Ataare dosar de executare silit 3.3.1. Ataarea actului de constituire a contribuabilului

Condiiile i programele de consultare a unui dosar fiscal nu sunt cunoscute Sustragerea dosarelor fiscale Folosirea informaiilor existente la dosarul fiscal n alte scopuri Persoanele care au consultat dosarul fiscal nu pot fi identificate Gestiunea dosarelor fiscale nu este stabilit n sarcina unui responsabil Imposibilitatea de contactare a contribuabilului Necunoaterea condiiilor de calcul a impozitelor i taxelor locale Situaia fiscal real a contribuabilului nu este cunoscut Lipsa informaiilor privind comunicarea creanelor de plat ctre contribuabil Lipsa de la dosarul fiscal a corespondenei dintre administraie i contribuabil Stadiul executrii silite nu este cunoscut Imposibilitatea de contactare a contribuabilului

0,5 0,5 0,5 0,5

2 3 2 2

0,3 0,3 0,3 0,3

1 1 2 1

0,2 0,2 0,2 0,2

1 3 2 2

1,5 2,4 2,0 1,7

0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5

2 3 3 1 2 3 3 3

0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3

1 1 1 1 2 2 3 1

0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2

2 3 1 1 2 2 1 1

1,7 2,4 2,0 1,0 2,0 2,5 2,6 2,0

3.3. Constituirea

92

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective dosarelor persoane juridice

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

3.4. Gestionarea dosarelor fiscale ale pltitorilor de impozite i taxe locale

3.3.2. Ataarea declaraiei de nregistrare fiscal 3.3.3. Ataarea copiei certificatului de nregistrare fiscal 3.3.4. Ataarea declaraiilor de luare n eviden ca pltitor de impozite i taxe locale 3.3.5. Ataarea declaraiilor de impunere privind obligaiile de plat 3.3.6. Ataarea actelor de control fiscal 3.3.7. Ataarea dosarului de executare silit 3.3.8. Ataarea tuturor celorlalte documente care privesc agentul economic i relaia acestuia cu entitatea 3.3.9. Ataarea documentelor primite de la contribuabil 3.4.1. Depunerea n ordine cronologic a documentelor la dosarul fiscal 3.4.2. Constituirea bazei de date computerizat a dosarelor fiscale 3.4.3. Constituirea pe ani a dosarelor fiscale

Lipsa declaraiei de nregistrare fiscal Necunoaterea datelor de identificare a contribuabilului Necunoaterea condiiilor de calcul a impozitelor i taxelor locale Lipsa informaiilor privind comunicarea creanelor de plat ctre contribuabil Situaia fiscal real a contribuabilului nu este cunoscut Stadiul ncasrii debitelor restante nu este cunoscut integral Corespondena ntre administraie i contribuabil nu este cunoscut n totalitate 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 2 1 2 2 2 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 1 2 2 3 1 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 2 2 3 3 3 1,7 1,5 2,2 2,5 1,9

0,5

0,3

0,2

1,7

Lipsa documentelor de la dosarul fiscal primite de la contribuabil Pierderea unor documente ale dosarului fiscal Imposibilitatea reconstituirii dosarului fiscal n cazul pierderii informaiei Parcurgerea dificil a dosarului fiscal cu ocazia analizei i verificrii

0,5 0,5 0,5

2 2 2

0,3 0,3 0,3

3 3 1

0,2 0,2 0,2

3 3 1

2,5 2,5 1,5

93

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

4.

4.1. Stabilirea Stabilirea impozitelor i impozitului pe taxelor locale cldiri pentru

persoane fizice

3.4.4. Pstrarea n condiii de securitate i adecvate a dosarelor fiscale 3.4.5. Numerotarea i opisarea dosarelor fiscale 3.4.6. Pstrarea n condiii de securitate a dosarelor fiscale 3.4.7. Dac dosarelor fiscale sunt arhivate 4.1.1. Dac sunt identificate toate persoanelor fizice care dein n proprietate cldiri 4.1.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor, titularilor drepturilor de administrare sau folosin a locuinei pentru cldirile proprietate public sau privat a statului, date n concesiune, administrare sau nchiriere 4.1.3. Dac cldirile pentru care nu se datoreaz impozit sunt corect ncadrate n aceast categorie 4.1.4. Dac cotele de impozitare sunt aplicate corect

Degradarea dosarelor urmare condiiilor improprii de pstrare Rtcirea unor documente ale dosarului fiscal Furtul sau dispariia dosarului fiscal Imposibilitatea consultrii ulterioare a dosarului fiscal Evidene incomplete privind pltitorii de impozite i taxe locale Cldiri aparinnd proprietii publice sau private a statului, date n concesionare, administrare sau nchiriere i pentru care nu se pltesc impozite 0,5 0,5 0,5 0,5 2 2 2 2 0,3 3 0,3 0,3 2 1 2 2 0,2 0,2 0,2 0,2 1 1 1 1 1,8 1,5 1,8 1,8

0,5

0,3

0,2

1,5

Acordarea incorect de scutiri la plata impozitului pe cdiri ca urmare a declaraiilor neconforme Baze de impozitare subdimensionate

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,3

0,2

1,9

94

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

4.1.5. Dac suprafeele reale construite sunt stabilite corect n vederea impozitrii i dac sunt aplicate corespunztor coeficienii de calcul a impozitului 4.1.6. Conformitatea ajustrilor valorii impozabile a cldirii 4.1.7. Conformitatea aplicrii reducerilor sau coeficientului de corecie asupra valorilor de impozitare 4.1.8. Dac sunt aplicate cotele majorate pentru persoanele care dein n proprietate mai multe cldiri 4.1.9. Depunerea declaraiilor fiscale 4.1.10. Emiterea deciziilor de impunere 4.2.1. Dac sunt identificate toate persoanele juridice care dein n proprietate cldiri 4.2.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor, titularilor drepturilor de administrare sau folosin a locuinei pentru cldirile proprietate public sau privat a statului date n concesiune, administrare sau nchiriere

Declararea incorect a suprafeelor reale construite 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5

Aplicarea eronat a ajustrilor Coeficieni de corecie aplicai eronat asupra valorilor de impozitare Neimpozitarea corect a tuturor cldirilor pe care le deine n proprietate un contribuabil Declaraii incorecte cu privire la datele construciei Impozite stabilite n neconcordan cu suprafeele construite Existena unor persoane juridice care dein n patrimoniu cldiri pe care nu le declar Cldiri aparinnd proprietii publice sau private a statului, date n concesionare, administrare sau nchiriere i pentru care nu se pltesc impozite

0,5 0,5

2 2

0,3 0,3

3 1

0,2 0,2

3 3

2,5 1,9

0,5 0,5 0,5 0,5

1 1 2 2

0,3 0,3 0,3 0,3

3 3 3 1

0,2 0,2 0,2 0,2

1 2 3 1

1,6 1,8 2,5 1,5

4.2. Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane juridice

0,5

0,3

0,2

2,2

95

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

4.2.3. Conformitatea valorii de inventar a cldirii i calculul impozitului pe cldire 4.2.4. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n cazul amortizrii integrale a cldirii 4.2.5. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n cazul reevalurii cldirii 4.2.6. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n cazul n care nu a fost reevaluat pentru o perioad mai mare de 3 ani 4.2.7. Depunerea declaraiilor de impunere 4.2.8. Impozitarea cldirilor n cazul dobndirii, nstrinrii sau modificrii 4.2.9. Stabilirea termenelor de plat 4.2.10. Evidenierea impozitelor ncasate pe cldiri 4.2.11. Dac bonificaiile pentru plata n avans sunt acordate corect 4.2.12. Dac bazele de impozitare sunt stabilite corect 4.3.1. Dac sunt identificate toate persoanele deintoare de terenuri

Aplicarea cotelor de impozitare asupra altor valori Impozite stabilite incorect n sarcina contribuabilului Subdimensionarea cotelor de impozit ca urmare a unor reevaluri subdimensionate Aplicarea cotelor de impozitare asupra unor baze de impozitare mai mici datorit nerealizrii reevalurilor Declaraii eronate Neimpozitarea cldirilor ca urmare a schimbrii proprietarilor, sau a modificrilor/ modernizrilor efectuate Depirea termenelor scadente Operarea eronat, n alte conturi, a impozitului ncasat Deduceri eronate la impozitul pe cldiri Baze de impozitare stabilite sau declarate eronat Deinerea de terenuri n proprietate i nedeclararea lor

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5 0,5

2 1

0,3 0,3

2 1

0,2 0,2

3 1

2,2 1,0

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5

1 3 1 1 3 1 2

0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3

1 1 3 2 2 1 1

0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2

3 2 2 2 2 3 2

1,4 2,2 1,8 1,5 2,5 1,4 1,7

4.3. Stabilirea impozitului pe

96

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective teren

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

4.3.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor, titularilor drepturilor de administrare sau folosin pentru terenurile proprietate public sau privat a statului date n concesiune, administrare sau nchiriere 4.3.3. Dac scutirilor de impozit sunt acordate corect contribuabililor 4.3.4. Dac stabilirea i calculul impozitului pentru terenurile intravilane ncadrate n categoria construcii este realizat corect 4.3.5. Dac stabilirea i calculul impozitului pentru terenurile intravilane ncadrate n alt categorie de folosin este realizat corect 4.3.6. Dac stabilirea i calculul impozitului pentru terenurile extravilane este realizat corect 4.3.7. Depunerea declaraiilor privind achiziia terenurilor, precum i a celor privind modificarea folosinei terenului 4.3.8. Dac stabilirea plii impozitelor i evidenierea impozitelor ncasate se face corect

Terenuri aparinnd proprietii publice sau private a statului date n concesiune, administrare sau nchiriere i pentru care nu se pltesc impozite

0,5

0,3

0,2

1,8

Scutiri eronate la plata impozitului pe teren Neaplicarea cotelor de impozitare asupra ntregii suprafee nregistrat ca fiind n categoria construcii ncadrarea pentru impozitare a terenului n alt categorie de folosin, pentru care impozitul este mult mai mic Neimpozitarea terenurilor ncadrate ca fiind agricole Neimpozitarea terenurilor ca urmare a nedeclarrii lor sau impozitarea n vechea categorie de folosin Impozite calculate sau evideniate eronat

0,5

0,3

0,2

2,3

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

2,8

0,5

0,3

0,2

1,2

97

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

4.4. Stabilirea impozitului asupra mijloacelor de transport

4.3.9. Acordarea bonificaiilor pentru plile anticipate 4.4.1. Dac sunt identificai contribuabilii care dein n posesie mijloace auto 4.4.2. Dac sunt acordate scutiri la plata impozitului asupra mijloacelor auto 4.4.3. Dac calculul impozitului asupra mijloacelor auto se face n funcie de tipul, capacitatea cilindric i masa total a mijlocului auto 4.4.4. Depunerea declaraiilor cu privire la mijloacele auto 4.4.5. Plata impozitului asupra mijloacelor auto

Bonificaii acordate eronat sau peste termenele limit Nenregistrarea tuturor posesorilor de mijloace auto Acordarea eronat de scutiri de la plata impozitului asupra mijloacelor auto Determinarea eronat a impozitului fa de tipul, capacitatea sau masa real a mijlocului auto

0,5 0,5

2 1

0,3 0,3

3 1

0,2 0,2

2 3

2,3 1,4

0,5

0,3

0,2

2,7

0,5

0,3

0,2

1,9

4.5. Stabilirea taxelor pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor

Nencasarea n totalitate a impozitelor datorate Nencasarea impozitului sau nregistrarea eronat a acestuia n evidene n raport cu titularul real al plii efectuate 4.4.6. Acordarea bonificaiilor pentru Bonificaii acordate eronat sau n afara plata n avans termenelor stabilite 4.5.1. Dac exist o evideniere a Date incomplete cu privire la contribuabilii contribuabililor crora le sunt eliberate crora le-au fost eliberate autorizaii autorizaii 4.5.2. Stabilirea i ncasarea taxei Determinarea i ncasarea eronat a taxei pentru eliberarea certificatului de pentru eliberarea certificatului de urbanism urbanism

0,5 0,5 0,5 0,5

1 2 3 1

0,3 0,3 0,3 0,3

1 1 2 2

0,2 0,2 0,2 0,2

3 1 2 2

1,4 1,6 2,5 1,5

0,5

0,3

0,2

2,5

98

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

4.5.3. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire locuin 4.5.4. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei pentru efectuarea de foraje i excavri 4.5.5. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei necesar pentru lucrrile de organizare antier 4.5.6. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru chiocuri, tonete, panouri de afiaj etc. 4.5.7. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire cldiri altele dect cele folosite ca locuine 4.5.8. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare a unei construcii 4.5.9. Stabilirea i ncasarea taxei pentru prelungirea autorizaiilor de orice fel 4.5.10. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiilor pentru desfurarea de activiti economice

Determinarea i ncasarea eronat a taxei n raport cu caracteristicile constructive ale cldirii Determinarea i ncasarea eronat a taxei n raport activitile declarate Realizarea de lucrri de organizare antier cu ocazia realizrii de construcii i neimpozitarea acestora Determinarea i ncasarea eronat a taxei n raport cu dimensiunile i caracteristicile construciilor Determinarea i ncasarea eronat a taxei n raport cu tipul construciei i caracteristicile acesteia Determinarea i ncasarea eronat a taxei n raport cu construcia desfiinat Desfurarea n continuare a activitilor fr a se solicita prelungirea autorizaiilor i ca atare fr plata taxelor datorate Determinarea i ncasarea eronat a taxelor ca urmare a aprobrii desfurrii de activiti economice.

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

2,7

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,7

99

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

4.6. Stabilirea taxei pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate

4.5.11. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiilor sanitare 4.5.12. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea certificatului de productor 4.5.13. Scutiri acordate pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor 4.6.1. Depunerea declaraiei de impunere privind taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate 4.6.2. Dac este emis titlul de crean privind individualizarea creanei privind taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate 4.6.3. Dac se stabilete din oficiu taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate n cazul n care nu este declarat 4.6.4. Depunerea declaraiei de impunere privind taxa pentru servicii de reclam i publicitate 4.6.5. Emiterea deciziei de impunere privind stabilirea taxei pentru servicii de reclam i publicitate

Determinarea i ncasarea eronat a taxei pentru eliberarea autorizaiilor sanitare Determinarea i ncasarea eronat a taxei n raport cu activitile menionate n certificat Aplicarea eronat a scutirilor pentru eliberarea de certificate, autorizaii sau avize Necunoaterea pltitorilor

0,5 0,5

3 2

0,3 0,3

2 1

0,2 0,2

1 1

2,3 1,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5 Crean determinat i stabilit eronat 0,5 Necalcularea taxei pentru afiaj n cazul n care nu este declarat

0,3

0,2

2,0

0,3

0,2

2,4

0,5

0,3

0,2

1,5

Necunoaterea pltitorilor taxei de reclam i publicitate Determinarea i stabilirea eronat a taxei pentru reclam i publicitate

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,8

100

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

4.7. Stabilirea impozitului pe spectacole

4.6.6. Calculul nivelului taxelor pentru afiaj sau servicii de reclam i publicitate 4.6.7. Evidenierea taxelor pentru afiaj sau servicii de reclam i publicitate 4.7.1. Depunerea declaraiilor de impunere privind spectacolele organizate i nregistrarea acestora 4.7.2. Dac tarifele pe spectacole sunt anunate 4.7.3. Calculul impozitului pe spectacole 4.7.4. Conformitatea declaraiilor decont privind veniturile ncasate din spectacolele organizate 4.7.5. Evidenierea impozitului pe spectacole 4.7.6. Dac biletele i abonamentele privind spectacolele organizate sunt declarate 4.7.7. Aplicarea sanciunilor pentru declararea neconform sau nedeclararea obligaiilor de plat din organizarea de spectacole

Aplicarea cotelor de impozitare la baze de calcul incorecte nregistrarea eronat a taxei n alte conturi dect cel al contribuabilului Necunoatere spectacolelor organizate i pentru care se datoreaz impozit Practicarea altor tarife Aplicarea cotelor de impozitare asupra unor baze de impozitare eronate Declararea unor venituri mai mici ncasate din organizarea de spectacole nregistrarea eronat n alte conturi dect cel al contribuabilului Bilete utilizate i nenregistrate la administraia fiscal Neaplicarea de sanciuni

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5

2 2 1 3 3 3

0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3

2 3 2 2 2 2

0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2

2 1 2 1 2 2

2,0 2,1 1,5 2,3 2,5 2,5

0,5

0,3

0,2

1,5

101

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective 4.8. Stabilirea taxei hoteliere

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

4.9. Stabilirea taxelor speciale

4.8.1. Dac sunt identificai contribuabilii pltitori de tax hotelier 4.8.2. Calculul i ncasarea taxei hoteliere 4.8.3. Depunerea declaraiilor privind taxele hoteliere 4.8.4 Scutiri acordate la plata taxei hoteliere 4.9.1. Dac sunt identificai contribuabilii pltitori de taxe speciale 4.9.2. Stabilirea i ncasarea taxelor speciale 4.10.1. Dac sunt identificai contribuabilii pltitori de alte taxe speciale 4.10.2. Stabilirea i ncasarea altor taxe 4.10.3. ncasarea i evidenierea taxelor de timbru 4.10.4. ncasarea i evidenierea amenzilor

Baze de date incomplete privind contribuabilii care desfoar activiti turistice Baze de impozitare incorecte Necunoaterea modului de determinare a taxelor hoteliere Acordarea eronat de scutiri la plata taxelor hoteliere Realizarea de activiti pentru care sunt solicitate taxe speciale i care nu sunt declarate n vederea impozitrii Determinarea i ncasarea eronat a acestor taxe Contribuabili care exercit anumite activiti supuse unor taxe datorate administraiei locale nu sunt identificai i impozitai Determinarea i ncasarea eronat a acestor taxe Evidenierea eronat a taxelor de timbru ncasate Neaplicarea n totalitate a amenzilor pentru svrirea de nereguli n declararea calculul, evidenierea i plata impozitelor i taxelor locale

0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5

2 2 3 2 2 1

0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3

2 2 2 2 2 1

0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2

1 2 2 1 2 3

1,8 2,0 2,5 1,8 2,0 1,4

4.10. Stabilirea altor taxe locale

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5 0,5

2 3

0,3 0,3

2 1

0,2 0,2

2 2

2,0 2,2

0,5

0,3

0,2

1,5

102

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective 5.1. Elaborarea programelor de control

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili

5.1.1. Dac la elaborarea programelor de control se are n vedere toi contribuabilii pltitori de impozite i taxe locale 5.1.2. Dac la elaborarea programelor de control se are n vedere contribuabili care nu-i declar impozitele i taxele locale 5.1.3. Dac la elaborarea programelor de control se are n vedere cuprinderea contribuabililor n funcie de tipurile de impozite i taxe pe care le datoreaz 5.1.4. Stabilirea tematicilor de control 5.1.5. Stabilirea perioadei de efectuare a controlului 5.1.6. Elaborarea programelor de control 5.2.1. Dac se realizeaz analiza dosarului fiscal al contribuabilului 5.2.2. Dac se realizeaz consultarea serviciilor care dein informaii despre contribuabilul supus controlului 5.2.3. Dac se verific declaraiile de impunere depuse i a plilor efectuate

Contribuabili pltitori de impozite i taxe neidentificai

0,5

0,3

0,2

1,5

Surse insuficiente de informaii pentru identificarea tuturor impozitelor i taxelor locale pe car ele datoreaz contribuabilii Prioritizarea incorect a contribuabililor supui controlului

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,5

5.2. Pregtirea controlului

Realizarea de controale fr a exista o tematic clar de control Realizarea de controale n alte perioade dect cele planificate Programe de control neadaptate necesitilor Realizarea de controale fr a fi analizat n prealabil dosarul fiscal al contribuabilului respectiv Obinerea de informaii insuficiente privind contribuabilul i obligaiile sale de plat Necunoaterea obligaiilor declarate i a plilor efectuate

0,5 0,5 0,5 0,5

2 2 3 3

0,3 0,3 0,3 0,3

2 1 2 2

0,2 0,2 0,2 0,2

2 2 2 2

2,0 1,7 2,5 2,5

0,5 0,5

1 2

0,3 0,3

2 2

0,2 0,2

2 2

1,5 2,0

103

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

5.3. Efectuarea controlului

5.2.4. Dac se analizeaz ultimul control efectuat 5.3.1. ntiinarea contribuabilului 5.3.2. Prezentarea la contribuabil i respectarea perioadei de control 5.3.3. Examinarea nscrisurilor i formularea constatrilor 5.3.4. Verificarea realitii bazei asupra creia se calculeaz i se determin impozitele i taxele locale 5.3.5. Dac se analizeaz toate impozitele i taxele locale datorate de contribuabil 5.3.6. Dac sunt stabilite diferene de impozite i taxe 5.3.7. ntocmirea proceselor verbale de control 5.3.8. Aplicarea sanciunilor pentru abaterile constatate i sancionate de lege 5.3.9. Dac probele constituite sunt suficiente pentru susinerea constatrilor

Necunoaterea msurilor dispuse la ultimul control Contribuabilul nu are cunotin de controlul ce se va efectua Lipsa disponibilitii responsabililor sau contribuabilului ca urmare a exercitrii controlului n alte perioade Constatri nesusinute de dovezi Erori n determinarea bazelor de impozitare la care sunt aplicate cotele de impozit Necuprinderea n control a tuturor taxelor i impozitelor locale datorate Lipsa informaiilor pentru a determina i stabili corect impozitele i taxele locale datorate Prezentarea i descrierea incomplet a constatrilor privind impozitele i taxele locale verificate Neaplicarea sanciunilor pentru abaterile constatate Necolectarea probelor necesare n susinerea constatrilor efectuate

0,5 0,5 0,5 0,5 0,5

2 3 2 2 2

0,3 0,3 0,3 0,3 0,3

1 1 2 1 1

0,2 0,2 0,2 0,2 0,2

1 3 2 2 2

1,5 2,4 2,0 1,7 1,7

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

2,5

104

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

5.4. Valorificarea rezultatelor controlului

5.3.10. Semnarea actelor de control, nregistrarea acestora i menionarea c acestea constituie titluri de crean 5.3.11. Dac sunt programate i realizate controale inopinate privind urmrirea declarrii corecte i n totalitate a impozitelor i taxelor locale 5.4.1. Avizarea actelor de control de ctre administraia fiscal 5.4.2. nregistrarea actelor de control 5.4.3. Dac impozitele i taxele stabilite prin actele de control sunt nregistrate corect 5.4.4. Transmiterea actelor de control la dosarul fiscal al contribuabilului 6.1.1. Realitatea debitelor aflate n eviden 6.1.2. Contientizarea contribuabililor privind plata acestora 6.1.3. Dac este pstrat o legtur permanent cu debitorii n vederea conformrii la plata debitelor 6.1.4. Modul de acordare a facilitilor la plata impozitelor i taxelor locale

Refuzul de a semna actul de control, lipsa meniunii referitoare c respectivul act constituie titlu de crean Planificarea sumar a activitilor privind depistarea contribuabililor care nu-i declar impozitele i taxele locale sau care le declar incomplet nregistrarea de acte de control neavizate de ctre conducere ntocmirea de acte de control i nenregistrarea lor la organul fiscal nregistrri eronate sau duble de impozite i taxe datorate de contribuabili ca urmare att a declarrii ct i a controlului Actul de control nu se comunic la dosarul fiscal Evidene incomplete, debite pentru care nu exist confirmri Lipsa de informare a contribuabililor cu privire la termenele i obligaiile de plat Grad sczut de conformare a contribuabililor la plata impozitelor i taxelor locale datorate Lipsa de comunicare cu privire la facilitile acordate pentru plata n avans a debitelor

0,5

0,3

0,2

2,6

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5

2 1 2 2 2 2 2

0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3

1 2 2 3 2 1 3

0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2

2 2 3 3 2 2 3

1,7 1,5 2,2 2,5 2,2 1,7 2,5

6.

6.1. Evidena Colectarea impozitelor i creanelor taxelor locale aferente

impozitelor i taxelor locale

0,5

0,3

0,2

2,5

105

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

6.2. Scutiri acordate la plata impozitelor i taxelor locale 6.3. Efectuarea compensrilor n stingerea debitelor

6.1.5. ntiinarea de plat a contribuabililor la scadena debitelor 6.1.6. Contientizarea contribuabililor asupra plii voluntare a impozitelor i taxelor locale 6.2.1. Scutiri acordate persoanelor fizice pentru fiecare impozit sau tax local datorat 6.2.2. Scutiri acordate persoanelor juridice pentru fiecare impozit sau tax local datorat 6.3.1. Realizarea compensrilor la solicitarea debitorului, cu sume virate n plus sau de restituit de la bugetul local 6.3.2. Conformitatea sumelor de compensat 6.3.3. Elaborarea procesului verbal de compensare, a notei de compensare, a referatului de compensare i a centralizatorului compensrilor 6.3.4. Dac sunt efectuate nregistrrile n baza de date privind sumele compensate i este actualizat situaia contribuabilului

Lipsa ntiinri contribuabililor cu privire la scadena debitelor Lipsa mijloacelor de contientizare a contribuabililor Acordarea eronat a scutirilor la plata impozitelor i taxelor locale Acordarea scutirilor la plata impozitelor i taxelor locale fr a avea o baz legal Incertitudinea privind sumelor virate n plus de ctre contribuabil

0,5 0,5

2 3

0,3 0,3

1 1

0,2 0,2

1 3

1,5 2,4

0,5

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

1,8

Sumele de compensat nu sunt justificate i confirmate ca urmare a unor controale ntocmirea incomplet a documentelor de compensare, inclusiv a aprobrilor responsabililor n drept nregistrri eronate n baza de date a contribuabilului privind compensrile efectuate

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,3

0,2

1,9

106

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective 6.4. Calculul de penaliti i majorri de ntrziere 6.5. Majorarea impozitelor i taxelor locale

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

7.

Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor locale

7.1. Evidena debitelor restante

6.4.1. Corectitudinea penalitilor i majorrilor de ntrziere calculate pentru neplata la termen a impozitelor i taxelor locale 6.5.1. Regularitatea msurilor de majorare a impozitelor i taxelor locale 6.5.2. Dac sunt comunicate ctre contribuabili impozitele i taxele majorate 7.1.1. Identificarea debitelor restante 7.1.2. Conformitatea exigibilitii debitelor restante 7.1.3. Identificarea n termen a debitelor restante i dispunerea msurilor de executare silit 7.2.1. nfiinarea titlurilor executorii i comunicarea acestora ctre debitori 7.2.2. ntocmirea i comunicarea ntiinrilor de plat 7.2.3. Realitatea debitelor menionate n titlurile executorii 7.2.4. Formalizarea de ctre responsabili a titlurilor executorii

Aplicarea incorect a cotelor de majorri sau penaliti asupra bazelor de calcul, nerealizarea calculului pentru ntreaga perioada pentru care se datoreaz Dispunerea de majorri de impozite i taxe locale peste limitele legale Neinformarea contribuabililor n legtur cu impozitele i taxele datorate suplimentar Debitele restante nu sunt evideniate distinct i nu sunt cunoscute n termen Debitele restante nu sunt puse de acord cu debitorul Prescrierea debitelor

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5 0,5 0,5 0,5

2 2 2 2 3 1 2 1

0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3

1 1 2 2 3 1 3 1

0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2

3 1 2 3 2 2 2 3

1,9 1,5 2,0 2,2 2,8 1,2 2,3 1,4

7.2. ntocmirea titlului executoriu

Contestarea titlurilor executorii pe motiv c nu are cunotin de acestea Debitul datorat de contribuabil nu constituie o crean exigibil Debitele restante menionate n titlurile executorii difer de cele din eviden i nu conin majorrile i penalitile calculate Semnarea titlurilor executorii nu este realizat de ctre persoanele mputernicite

0,5 0,5 0,5 0,5

107

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective 7.3. Constituirea dosarului de executare silit

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

7.3.1. Constituirea dosarului de executare silit 7.3.2. Existena dovezilor privind titlul de crean i comunicarea acestuia contribuabilului 7.3.3. Constituirea n termenul de prescripie a dosarului de executare silit 7.4.1. ntocmirea n termen a somaie de la constituirea dosarului de executare silit 7.4.2. ntocmirea somaiei pentru ntregul debit restant 7.4.3. Cuprinderea ntregului debit n somaie, a naturii acestuia i a titlului executoriu 7.4.4. Comunicarea somaiei i confirmarea primirii acesteia de ctre debitor 7.5.1. Identificarea tuturor conturilor bancare ale debitorului 7.5.2. nfiinarea de popriri pentru ntregul debit restant 7.5.3. nfiinarea de popriri asupra tuturor conturilor bancare ale debitorului

Dosarul de executare silit nu este constituit n termen de la exigibilitatea debitului restant Titlul de crean nu are la baz o declaraie a contribuabilului, o declaraie de impunere sau un act de control Prescrierea debitelor

0,5

0,3

0,2

2,7

0,5

0,3

0,2

1,9

0,5 ntocmirea cu ntrzierea a somaiei 0,5 Necuprinderea tuturor debitelor restante n somaie Menionarea debitului restant n somaie fr defalcarea pe componente i accesorii Suspendarea procedurii de executare silit ca urmare a lipsei confirmrilor de primire Conturile bancare utilizate de contribuabil nu sunt cunoscute n totalitate nfiinarea de popriri pentru debite mai mici nfiinarea de popriri doar pentru anumite conturi deschise de contribuabil la bnci 0,5 0,5

0,3

0,2

1,4

7.4. ntocmirea i comunicarea somaiei

2 3 1

0,3 0,3 0,3

1 2 2

0,2 0,2 0,2

1 2 2

1,6 2,5 1,5

0,5 0,5 0,5 0,5

3 2 2 3

0,3 0,3 0,3 0,3

2 2 1 2

0,2 0,2 0,2 0,2

2 2 1 2

2,5 2,0 1,5 2,5

7.5. nfiinarea popririlor

108

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

7.5.4. Confirmarea bncii privind nfiinarea popririi 7.5.5. ntiinarea debitorului asupra nfiinrii popririlor 7.5.6. nfiinarea popririlor n termen de la comunicarea somaiei 7.5.7. Identificarea terilor poprii, nfiinarea de popriri asupra acestora i confirmarea nfiinrii popririi 7.5.8. Reinerea de ctre banc a debitelor i plata acestora ctre unitatea administrativ teritorial 7.6.1. Stabilirea debitelor restante, n urma comunicrii somaiilor i nfiinrii popririlor 7.6.2. Identificarea bunurilor urmribile ale debitorului 7.6.3. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor urmribile 7.6.4. nfiinarea de sechestre pn la nivelul debitelor restante 7.6.5. Ridicarea sau lsarea n custodie a bunurilor sechestrate 7.6.6. Semnarea, comunicarea i nregistrarea procesului verbal de sechestru

Lipsa confirmrilor privind nfiinarea de ctre banc a popririi Suspendarea popririlor de ctre contribuabilul pe motiv c nu a fost informat asupra popririi nfiinate nfiinarea cu ntrziere a popririlor Neaplicarea procedurilor de executare silit asupra terilor poprii Urmrirea ndeplinirii de ctre banc a obligaiei de a nfiina popririle pe conturile bancare ale contribuabilului Debite stabilite eronat

0,5 0,5 0,5 0,5

2 3 1 3

0,3 0,3 0,3 0,3

2 2 2 2

0,2 0,2 0,2 0,2

1 3 2 2

1,8 2,7 1,5 2,5

0,5

0,3

0,2

1,7

7.6. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor mobile

Bunurile mobile urmribile ale debitorului nu sunt identificate Aplicarea sechestrelor asupra bunurilor mobile ale debitorului nu este realizat Sechestrele nu sunt nfiinate pn la nivelul debitelor restante Lsarea n custodie a bunurilor fr ntocmirea procesului verbal Suspendarea procedurii de executare silit datorit nelurii la cunotin de ctre debitor asupra sechestrului

0,5 0,5 0,5 0,5 0,5

3 2 3 2 3

0,3 0,3 0,3 0,3 0,3

2 1 2 2 1

0,2 0,2 0,2 0,2 0,2

1 1 2 2 3

2,3 1,5 2,5 2,0 2,4

109

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

7.7. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor imobile

7.8. Organizarea licitaiilor i valorificarea bunurilor

7.6.7. Descrierea complet a debitului restant i a bunului sechestrat 7.6.8. nregistrarea sechestrului la arhiva electronica de garanii mobiliare 7.7.1. Identificarea bunurilor imobile ale debitorului 7.7.2. Sechestrarea bunurilor imobile ale debitorului 7.7.3. Semnarea, comunicarea i nregistrarea procesului verbal de sechestru 7.7.4. Intabularea sechestrului la Oficiul de carte funciar 7.7.5. Descrierea complet a debitului restant, a bunului imobil sechestrat i a obligaiei de a achita debitul n termen de 15 zile 7.8.1. Evaluarea bunurilor sechestrate 7.8.2. Stabilirea i organizarea licitaiilor n termen 7.8.3. Efectuarea publicitii bunurilor scoase la vnzare 7.8.4. ntiinarea debitorului, custodelui i a celorlalte persoane despre locul, data i ora licitaiei

Bunurile sechestrate nu sunt identificate complet Bunurile mobile sechestrate nu sunt nregistrate n arhiva electronic Bunurile imobile ale debitorului nu sunt sechestrate Bunurile imobile ale debitorului nu sunt supuse procedurii de sechestrare Suspendarea procedurii de executare silit datorit nelurii la cunotin de ctre debitor asupra nfiinrii sechestrului nstrinarea bunului urmare neintabulrii n cartea funciar Bunul imobil sechestrat nu este descris complet

0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5

2 3 1 2 2 2

0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3

1 2 3 1 2 2

0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2

1 2 2 1 1 2

1,5 2,5 1,8 1,5 1,8 2,0

0,5 0,5 0,5 0,5 0,5

2 1 3 3 3

0,3 0,3 0,3 0,3 0,3

3 2 2 2 2

0,2 0,2 0,2 0,2 0,2

1 2 1 2 2

2,1 1,5 2,3 2,5 2,5

Supraevaluarea bunului sechestrat Nencasarea debitelor urmare neorganizrii n termen de la sechestrarea bunurilor Anularea procedurii de licitaie ca urmare a neefecturii publicitii bunurilor Posibilitatea de contestare a procedurii

110

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

7.8.5. Numirea comisiei de licitaie 7.8.6. Organizarea i desfurarea licitaiilor 7.8.7. Reluarea n termen a licitaiilor n cazul neajudecrii bunurilor 7.8.8. Stabilirea preurilor de pornire a licitaiilor 7.8.9. ntocmirea procesului verbal de licitaie i de adjudecare a bunurilor 7.8.10. Stabilirea i recuperarea cheltuielilor cu executarea silit 7.9.1. ncasarea n termen a preului de adjudecare a bunurilor valorificate prin licitaie 7.9.2. Respectarea prioritilor i a ordinii n distribuirea sumelor 7.9.3. Respectarea termenelor de distribuire a sumelor ncasate prin licitaie 7.9.4. ntocmirea procesului verbal de distribuire a sumelor 7.10.1. Operarea n eviden a ncasrilor din executare 7.10.2. Contabilizarea corect a stingerii debitelor

7.9. Distribuirea sumelor ncasate n urma licitaiilor

Comisia de licitaie nu respect procedura i nu este stabilit n termen Organizarea licitaiilor nu se realizeaz la data i la locul stabilit Recuperarea cu ntrziere a debitelor urmare neorganizrii n termen a licitaiilor Preul de pornire al licitaiei nu corespunde preului de evaluare Procesul verbal de adjudecare nu respect condiiile procedurale Cheltuielile cu executarea silit nu sunt supuse recuperrii Preul obinut la licitaie nu este achitat n termen Distribuirea sumelor nu respect prioritile Contestarea licitaiei urmare distribuirii sumelor nainte de termenul limit de ateptare Proces verbal de distribuire a sumelor ntocmit necorespunztor ncasarea debitelor fr a se opera n evidenele pe pltitor Operaiuni contabile efectuate eronat

0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5

2 2 2 3 2 2 1 3 2 3 2 1

0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3

1 2 2 2 2 2 1 2 2 1 1 2

0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2

1 1 2 2 1 2 3 2 2 2 1 2

1,5 1,8 2,0 2,5 1,8 2,0 1,4 2,5 2,0 2,2 1,5 1,5

7.10. nchiderea dosarului i stingerea

111

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective creanei

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

8.

Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice locale privind veniturile din impozite i taxe locale

8.1. Organizarea i conducerea evidenei veniturilor din impozite i taxe locale

7.10.3. Urmrirea lichidrii ntregului debit 7.10.4. nchiderea dosarului de executare silit 8.1.1. Primirea i nregistrarea declaraiilor de impozite i taxe locale 8.1.2. Conformitatea nregistrrii debitelor declarate de contribuabili n evidenele primare 8.1.3. Evidena creanelor bugetare

Debite rmase nerecuperate Debite lichidate, ns dosarele sunt pstrate n continuare n eviden fr a fi arhivate Nenregistrarea declaraiilor depuse de contribuabili Diferene ntre declaraii i baza de date electronic Declararea peste termen a impozitelor i taxelor locale i neaplicarea sanciunilor contravenionale prevzute de lege Nerealizarea impunerilor din oficiu n cazul nedeclarrii sau declarrii eronate a impozitelor i taxelor locale

0,5 0,5 0,5 0,5

3 3 3 1

0,3 0,3 0,3 0,3

2 2 2 3

0,2 0,2 0,2 0,2

2 2 2 2

2,5 2,5 2,5 1,8

0,5

0,3

0,2

2,5

8.1.4. Impunerea din oficiu n cazurile n care contribuabilii nu-i declar impozitele i taxele locale i conformitatea operrii acestora n contul debitorului 8.1.5. Stingerea creanelor bugetare

0,5

0,3

0,2

1,5

8.1.6. Conformitatea acordrii de scutirii la plata impozitelor i taxelor locale 8.1.7. Conformitatea operrii bonificaiilor acordate la plata impozitelor i taxelor locale

Descrcarea debitului n contul altor obligaii de plat, fa de cea pentru care contribuabilul a pltit Scutirile aplicate nu sunt operate corect n evidene Bonificaiile acordate nu sunt operate corect n evidene

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,2

112

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

8.2. Organizarea contabilitii veniturilor din impozite i taxe locale

8.1.8. Conformitatea operrii majorrilor i penalitilor de ntrziere 8.1.9. Prelucrarea, centralizarea i reflectarea n contabilitate a operaiunilor consemnate n documentele justificative 8.1.10. Respectarea principiilor de nregistrare cronologic i sistematic a operaiunilor privind ncasarea impozitelor i taxelor locale 8.1.11. ntocmirea documentelor justificative privind ncasarea i stingerea creanelor bugetare 8.2.1. Realitatea contabilizrii lunare a obligaiilor de plat ale debitorilor, reprezentnd impozitele i taxele locale 8.2.2. Realitatea contabilizrii lunare a sumelor ncasate sub form de impozite i taxe locale 8.2.3. Realitatea informaiilor furnizate de evidena financiar contabil 8.2.4. Realitatea evidenierii distincte a impozitelor i taxelor locale restante

Majorrile i penalitile calculate nu sunt operate n contul debitorului Neconcordane dintre datele nregistrate n registrele de contabilitate i cele din documentele declarative sau de impunere nregistrarea aleatorie a documentelor privind impozitele i taxele locale

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,4

ntocmirea incomplet a documentelor de ncasare a impozitelor i taxelor locale Datele contabilizate lunar privind obligaiile de plat referitoare la impozitele i taxele locale difer de declaraii i impuneri Datele contabilizate lunar privind impozitele i taxele ncasate difer de documentele primare de ncasare Soldurile obligaiilor de plat stabilite lunar nu concord cu evidenele pe fiecare pltitor Debitele restante nu sunt contabilizate distinct

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5 0,5

3 1

0,3 0,3

2 1

0,2 0,2

2 3

2,5 1,4

113

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

9.

Fiabilitatea sistemului informatic privind administrare a impozitelor i taxelor locale

9.1. Utilizarea echipamentelor

8.2.5. Realitatea evidenei impozitelor i taxelor locale n situaiile financiare semestriale i anuale 8.2.6. Conformitatea datelor din registrul inventar cu cele din evidenele sintetice privind impozitele i taxele locale 8.2.7. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor cu ajutorul conturilor contabile 9.1.1. Instalarea i configurarea calculatoarelor 9.1.2. ntreinerea i utilizarea calculatoarelor 9.1.3. Dac este asigurat calificarea personalului n utilizarea programelor informatice 9.1.4. Asigurarea securitii echipamentelor 9.1.5. Realizarea prelucrrilor informatice 9.1.6. Dac exist preocupare pentru dezvoltarea aplicaiilor i programelor

Situaiile financiare nu concord cu evidenele sintetice i analitice Informaiile obinute faptic ca urmare a confirmrii soldurilor nu sunt puse de acord cu evidenele analitice i sintetice Folosirea incorect a conturilor

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5 Configuraie neadecvat a calculatorului Disfunciile identificate nu sunt analizate i nlturate n conformitate cu instruciunile din manualele de ntreinere Programe neutilizate la potenial maxim 0,5 0,5

3 1 3

0,3 0,3 0,3

2 2 1

0,2 0,2 0,2

1 3 2

2,3 1,7 2,2

0,5 Accesul la computere se realizeaz direct, fr a exista o parol de acces Controlul intern asupra datelor de intrare nu este asigurat corespunztor Soluiile privind mbuntirea programelor i aplicaiilor nu in cont de punctele slabe i critice i nici de evoluiile tehnologice 0,5 0,5

2 2 2

0,3 0,3 0,3

1 2 2

0,2 0,2 0,2

1 1 2

1,5 1,8 2,0

0,5

0,3

0,2

1,4

114

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

9.1.7. Monitorizarea prelucrrii datelor

9.2. Administrarea eficient a programelor

9.1.8. Eficiena configurrii n reea a echipamentelor 9.2.1. Implementarea i funcionarea programelor informatice ale departamentului 9.2.2. Dac este asigurat responsabilitatea n utilizarea programelor 9.2.3. Dac programele existente n cadrul departamentului asigur integrarea informaiilor 9.2.4. Gestionarea eficient a rapoartelor generate n urma prelucrrii datelor i informaiilor

Supravegherea proceselor aflate n execuie i a performanelor aplicaiilor, sistemelor sau programelor nu respect procedurile i instruciunile Alocarea excedentar sau deficitar a echipamentelor n cadrul reelei Prelucrrile nu respect specificaiile i nu se ncadreaz n standarde Responsabilitile n utilizarea programelor nu sunt difereniate pe utilizatori Incompatibiliti ntre diferitele aplicaii utilizate la nivelul direciei Opiunile i parametrii de lucru ai programului referitoare la generarea de rapoarte n urma prelucrrilor nu sunt stabilite conform specificaiilor din documentaii Dependena de tere pri n centralizarea informaiei i obinerea rapoartelor Sistemele de aplicaii nu sunt prevzute cu funcii de siguran sau control Pierderea datelor n cazul cderii sistemelor

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5 0,5

1 2

0,3 0,3

2 2

0,2 0,2

3 1

1,7 1,8

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,8

9.2.5. Dac programele sunt adecvate la necesitile departamentului 9.2.6. Asigurarea securitii aplicaiilor 9.2.7. Dac este asigurat continuitatea activitilor

0,5 0,5 0,5

2 1 1

0,3 0,3 0,3

2 1 2

0,2 0,2 0,2

2 3 3

2,0 1,4 1,7

115

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

9.2.8. Dac programele informatice utilizate n cadrul departamentului sunt gestionate eficient 9.2.9. Asigurarea mentenanei programelor 9.2.10. Asigurarea bunei funcionri a programelor 9.2.11. Eficiena programelor implementate 9.2.12. Dac incidentelor informatice sunt evaluate i soluionate n termen

Frecven mare a defeciunilor 0,5 Lipsa anumitor cunotine de administrare a aplicaiilor Disfunciile identificate nu sunt analizate i nlturate n conformitate cu instruciunile din manualele de ntreinere n proiectarea programului, fluxul de date nu este identificat adecvat rezultatelor ateptate Tratarea individual a efectelor incidentelor informatice, fr a lua n analiz i nltura cauzele care le-au generat Responsabilitile utilizatorilor nu sunt delimitate i stabilite n funcie de specializarea fiecruia i tipurile de date i informaii la care au acces n vederea introducerii n programele utilizate Introducerea incorect a datelor i informaiilor n cadrul programelor i aplicaiilor Rapoartele obinute nu ofer informaii suficiente pentru luarea deciziilor Lipsa cheilor de control n utilizarea programelor i aplicaiilor 0,5 0,5 3 1 3 0,3 0,3 0,3 2 1 1 0,2 0,2 0,2 2 1 2 2,5 1,0 2,2

0,5

0,3

0,2

1,6

0,5

0,3

0,2

1,4

9.3. Adecvarea datelor introduse i prelucrate

9.3.1. Dac datele sunt preluate i introduse corect n program

0,5

0,3

0,2

1,7

9.3.2. Asigurarea corectitudinii introducerii datelor n programele utilizate 9.3.3. Conformitatea prelucrrii datelor 9.3.4. Dac este asigurat supervizarea datelor introduse i prelucrate

0,5 0,5 0,5

3 3 2

0,3 0,3 0,3

2 1 1

0,2 0,2 0,2

2 2 1

2,5 2,2 1,5

116

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

9.4. Implementarea de controale adecvate n utilizarea programelor

9.3.5. Dac datele introduse n program sunt disponibile i pot fi preluate n alte aplicaii ale organizaiei 9.3.6. Dac sunt stabilite responsabiliti privind corectitudinea i utilitatea datelor prelucrate 9.4.1. Asigurarea securitii aplicaiilor prin utilizarea programelor antivirus 9.4.2. Dac exist licene pentru programele utilizate n cadrul direciei 9.4.3. Dac este asigurat controlul intern n administrarea i utilizarea programelor informatice 9.4.4. Adecvarea controalelor interne n cadrul programelor utilizate 9.4.5. Implementarea de instrumente de control adecvate

Incompatibiliti ntre aplicaii n preluarea i stocarea datelor

0,5

0,3

0,2

1,8

Lipsa controalelor privind urmrirea corectitudinii datelor introduse i prelucrate Neactualizarea programelor antivirus

0,5

0,3

0,2

1,6

0,5 Plata unor despgubiri ca urmare a utilizrii unor programe fr licen Lipsa controalelor sau controale slabe ale accesului la programe Controalele interne nu asigur protecia informaiei Lipsa evalurilor asupra disfuncionalitilor programelor i instrumentelor de control adecvate de implementat Accesul i utilizarea datelor i informaiilor prelucrate i stocate nu respect reglementrile interne 0,5 0,5 0,5

2 2 1 3

0,3 0,3 0,3 0,3

2 1 2 2

0,2 0,2 0,2 0,2

2 1 3 2

2,0 1,5 1,7 2,5

0,5

0,3

0,2

1,6

9.4.6. Asigurarea caracterului secret al datelor

0,5

0,3

0,2

2,0

117

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective 9.5. Organizarea securitii informaiilor prelucrate

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

9.5.1. Organizarea securitii informaiilor

9.5.2. Asigurarea securitii informaiilor introduse i prelucrate n cadrul programelor 9.5.3. Stabilirea responsabilitilor n asigurarea securitii informaiilor

Datele i informaiile prelucrate i stocate nu sunt asigurate n condiii de confidenialitate, integritate i disponibilitate Acces nerestricionat la informaii

0,5

0,3

0,2

1,4

0,5 Responsabilitile privind securitatea programelor nu sunt delimitate ntre utilizatorii din cadrul direciei i personalul de specialitate Mecanismele de securitate configurate i implementate nu asigur securitatea informaiilor prelucrate Informaiile prelucrate nu sunt clasificate pe niveluri astfel nct accesul s fie restricionat Accesul la aplicaiile direciei este permis oricrui salariat Accesul la programe fr o supraveghere permanent Nivelele de secretizare a informaiilor nu iau n considerare impactul pierderii confidenialitii, integritii sau disponibilitilor informaiei

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,6

9.5.4. Monitorizarea securitii programelor 9.6. Asigurarea accesului la programele direciei 9.6.1. Dac sunt asigurate niveluri de autorizare n utilizarea programelor 9.6.2. Asigurarea accesului la program 9.6.3. Dac accesul la program se face n funcie de necesiti 9.6.4. Asigurarea caracterului secret al datelor

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5 0,5 0,5

2 3 1

0,3 0,3 0,3

1 2 1

0,2 0,2 0,2

1 2 3

1,5 2,5 1,4

0,5

0,3

0,2

1,7

118

Criterii de analiz a riscurilor Nr


crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate

Aprecierea controlului intern

Aprecierea cantitativ

Aprecierea calitativ

Punctaj total

P1
50%

N1

P2
30%

N2

P3
20%

N3

9.6.5. Dac accesul la programe este permis doar pentru utilizatorii autorizai 9.6.6. Fiabilitatea parolelor 9.6.7. Gestionarea eficient a parolelor 9.6.8. Schimbarea periodic a parolelor 9.6.9. Dac utilizatorii dein parole de autorizare individuale Data: 05.05.2010

Accesul la datele i informaiile stocate nu este restricionat i autorizat pe niveluri ierarhice Meninerea parolei generice iniiale Lipsa unui sistem de gestionare a parolelor Schimbarea parolelor nu este realizat periodic i nu respect regulile de complexitate impuse Parole nealocate n mod individual

0,5 0,5 0,5 0,5 0,5

2 3 1 1 1

0,3 0,3 0,3 0,3 0,3

1 2 1 2 1

0,2 0,2 0,2 0,2 0,2

1 2 1 3 3

1,6 2,5 1,0 1,7 1,4

Auditori,

119

Not: Stabilirea nivelului riscului i determinarea punctajului total al riscurilor este documentul din procedura Analiza riscurilor n care auditorii apreciaz nivelul riscului pe factorii de risc i determin punctajul total al riscurilor pe baza documentelor n posesia crora au intrat pn n acel moment, dar i pe baza expertizei personale n domeniu. Elaborarea documentului Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului comport dou etape: n prima faz se realizeaz evaluarea nivelelor riscurilor asociate operaiilor auditabile, iar n a doua faz se determin punctajul total pe baza formulei din Normele metodologice privind auditul intern, respectiv:

T= Pi x Ni
i=1

unde: Pi = ponderea riscului pentru fiecare criteriu Ni = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat

Evaluarea riscurilor asociate operaiilor auditabile pe baza informaiilor n posesia crora a intrat auditorul intern, pn n acest moment, din documentele primite de la entitate i/sau din rapoarte anterioare, dar i din propria expertiza n domeniu are un oarecare grad de subiectivitate.

Pentru continuarea analizei, grupeaz riscurile n urmtoarele trei categorii: Riscuri mici 1,0 - 1,9 Riscuri medii 2,0 - 2,3 Riscuri mari 2,4 - 3,0 Elaborarea acestui document prezint un grad relativ mare de subiectivitate i din acest motiv auditorii interni aduc mbuntiri acestei lucrri, pe toat durata misiunii de audit, n special n etapa Intervenia la faa locului n funcie de informaiile pe care le colecteaz cu ocazia testrilor efectuate. Din experiena practic, recomandm ca ponderea riscurilor medii s fie sub 10%, deoarece aceasta denot o nehotrre din partea auditorilor interni, referitoare la categoria de riscuri n care s le includ, lund n considerare c n auditare vor intra, de regul, riscurile mari i medii, considerate riscuri semnificative 120

Procedura P05: Entitatea Public Serviciul de Audit Intern

ANALIZA RISCURILOR

CLASAREA OPERAIILOR N FUNCIE DE ANALIZA RISCULUI


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Avizat: Georgescu Cristian
Nr crt 1. Domeniul Activiti/ obiective 1.1. Adecvarea strategiei structurii la obiectivele i direciile de dezvoltare ale entitii Obiecte auditabile 1.1.1. Dac este elaborat o strategie privind administrarea veniturilor din taxe i impozite locale 1.1.2. Dac obiectivele strategice sunt definite n concordan cu direciile de dezvoltare ale entitii 1.1.3. Dac sunt dezvoltate planuri de aciune privind implementarea strategiei

Data: 06.05.2010 Data: 06.05.2010


Riscuri identificate Lipsa strategiei privind administrarea impozitelor i taxelor locale Punctaj total 1,7 Clasare Obs.

Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale

Mic

Implementarea obiectivelor nu asigur creterea gradului de colectare a taxelor i impozitelor locale Aciunile stabilite pentru implementarea strategiei nu conduc la realizarea obiectivelor strategice 1.1.4. Dac fundamentarea strategiei s-a Insuficiena resurselor financiare necesare realizat n concordan cu resursele actuale i implementrii aciunilor strategice viitoare ale entitii 1.1.5. Fundamentarea elementelor de Implementarea elementelor strategice nu planificare strategic asigur performana activitilor

2,4

Mare

2,0

Mediu

1,0 2,0

Mic Mediu

121

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective 1.2. Definirea i stabilirea obiectivelor

Obiecte auditabile 1.2.1. Dac obiectivele generale sunt definite n termeni de impact 1.2.2. Dac obiectivele generale acoper direciile strategice de dezvoltare a entitii n privina administrrii veniturilor din impozite i taxe locale 1.2.3. Dac obiectivele generale sunt realiste i mobilizatoare 1.2.4. Dac sunt definite obiective specifice n cadrul Direciei de impozite i taxe locale 1.2.5. Dac obiectivele specifice sunt definite n termeni de rezultate 1.2.6. Dac obiectivele specifice sunt acoperite de activitile repartizate i realizate n cadrul departamentului 1.2.7. Dac stabilirea obiectivelor s-a realizat cu respectarea caracteristicilor SMART 1.3.1. Dac stabilirea atribuiilor s-a realizat n concordan cu activitile repartizate direciei 1.3.2. Dac atribuiile au fost stabilite omogen pe servicii, cu respectarea competenelor atribuite acestor servicii 1.3.3. Dac atribuiile acoper aria de competen necesar realizrii activitilor 1.3.4. Dac responsabilitile stabilite contribuie la realizarea sarcinilor

Riscuri identificate Obiectivele strategice nu acoper toate domeniile de activitate Direciile de aciune pentru implementarea obiectivelor generale sunt definite neclar, i nu asigur atingerea obiectivelor Impactul implementrii obiectivelor nu este neles de responsabili Activitile nu asigur atingerea obiectivelor specifice Implementarea obiectivelor nu asigur performana activitilor realizate Aciunile ntreprinse pentru implementarea obiectivelor nu conduc la realizarea activitilor direciei Obiectivele nu conduc la un rezultat ateptat Activitile repartizate direciei nu sunt asigurate cu atribuii suficiente Atribuiile nu sunt stabilite i repartizate pe serviciile funcionale ale direciei n funcie de activitile alocate acestora Activiti realizate fr a exista stabilit i atribuit competena necesar Pentru exercitarea unor sarcini nu sunt stabilite responsabiliti

Punctaj total 2,5

Clasare Mare

Obs.

2,6

Mare

2,0 1,7 1,5 2,2 2,5 2,2

Mediu Mic Mic Mediu Mare Mediu

1.3. Definirea i stabilirea atribuiilor

1,7 2,5 2,5

Mic Mare Mare

122

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 1.3.5. Dac atribuiile repartizate serviciului se regsesc n totalitate n sarcinile stabilite n fiele posturilor 1.3.6. Dac complexitatea sarcinilor stabilite posturilor in cont de nivelul postului

Riscuri identificate Sarcinile stabilite n fiele posturilor nu concord cu atribuiile serviciului Alocarea de sarcini complexe pentru posturi de niveluri inferioare sau alocarea de sarcini mai puin complexe pentru posturi de niveluri superioare Atribuiile nu-i gsesc o coresponden fireasc n setul de sarcini stabilite posturilor Utilizarea delegrii de sarcini fr formalizarea acesteia i fr stabilirea de rspunderi Supradimensionarea sau subdimensionarea activitilor pe serviciile funcionale ale direciei Complexitatea activitilor repartizate posturilor nu ine seama de nivelurile acestora Lipsa asigurrii echilibrului ntre activitile necesare realizrii obiectivului i activitile efectiv repartizate acestuia Lipsa de transparenta n stabilirea i atribuirea activitilor i definirea sarcinilor pentru fiecare post Decizii necorelate cu rezultatele ateptate urmarea realizrii obiectivelor Activiti desfurate de un serviciu se regsesc n aria de competen a altui serviciu

Punctaj total 1,5

Clasare

Obs.

Mic

2,4

Mare

1.3.7. Dac atribuiile sunt definite sub forma unui set de sarcini omogene care asigur realizarea activitilor 1.3.8. Dac este reglementat n cadrul ROFului delegarea de atribuii 1.4. Identificarea i gruparea activitilor 1.4.1. Dac exist o grupare omogen a activitilor pe serviciile funcionale ale direciei 1.4.2. Dac activitile stabilite posturilor au fost repartizate n funcie de nivelul acestora 1.4.3. Dac activitile i aciunile sunt ataate n totalitate obiectivelor direciei 1.4.4. Dac activitile i aciunile contribuie la realizarea obiectivelor n condiii de eficien 1.4.5. Realizarea activitilor n conformitate cu regulamentele i politicile interne 1.4.6. Dac atribuiile repartizate pe servicii asigur realizarea n totalitate a activitilor stabilite

1,5

Mic

1,8

Mic

1,8 1,5 2,4

Mic Mic Mare

1,9

Mediu

1,5

Mic

2,5

Mare

123

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective 1.5. Stabilirea structurii organizatorice

Obiecte auditabile 1.5.1. Dac modul de concepere a structurii direciei asigur funcionarea acesteia n condiii de performan 1.5.2. Dac serviciile sunt organizate n funcie de natura i omogenitatea activitilor desfurate 1.5.3. Dac relaiile organizatorice sunt reglementate la nivelul serviciului

Riscuri identificate

Punctaj total 1,9

Clasare

Obs.

Structura funcional nu corespunde cerinelor privind realizarea activitilor i ndeplinirea obiectivelor Stabilirea de activiti care nu au legtur cu scopul serviciului respectiv i fr a asigura separarea sarcinilor Relaiile definite la nivelul serviciilor nu asigur o colaborare eficient cu celelalte servicii; nu stabilesc un nivel pn la care serviciul respectiv poate reprezenta direcia sau instituia n interiorul sau n afara acesteia 1.5.4. Managementul Direciei de impozite i Existena mai multor nivele de conducere taxe locale care ngreuneaz adoptarea i aplicarea deciziilor 1.5.5. Dac activitile i sarcinilor de Lipsa monitorizrii modului de realizare a realizat sunt comunicate ctre salariai sarcinilor de ctre management 1.5.6. Dac structura direciei asigur o Exist posturi care nu se regsesc delimitare clar a atribuiilor pe servicii i n individualizate n cadrul serviciului i crora cadrul acestora a sarcinilor de serviciu pe nu le este asigurat o anumit independen cu posturi privire la sarcinile repartizate 1.5.7. Dac structura direciei asigur Dispoziii primite de la cel puin dou niveluri evitarea dublei subordonri ierarhice 1.5.8. Dac la asigurarea resurselor umane n Resursele umane nu sunt alocate n funcie de cadrul unui serviciu se au n vedere volumul complexitatea activitilor de execut i de i complexitatea activitilor i competenele competenele necesare necesare realizrii acestora 1.5.9. Dac structura direciei asigur Structur organizatoric creat n funcie de realizarea obiectivelor i activitilor care se posibiliti i nu n baza unei fundamentri n desfoar n cadrul acesteia raport cu obiectivele i activitile stabilite

Mediu

1,6

Mic

1,8

Mic

2,5 1,5

Mare Mic

2,2

Mediu

2,5

Mare

2,2

Mediu

1,0

Mic

124

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective 1.6. Definirea posturilor i nivelurilor ierarhice

Obiecte auditabile 1.6.1. Dac posturile din cadrul unui serviciu sunt stabilite n funcie de natura i complexitatea activitilor 1.6.2. Dac posturile au definit autoritatea i responsabilitatea necesar 1.6.3. Dac nivelul postului este stabilit n funcie de complexitatea activitilor i de ierarhie 1.6.4. Dac deciziile sunt luate de ctre personalul responsabilizat 1.6.5. Dac exist un program de pregtire profesional continu a personalului i dac acesta este realizat 1.7.1. Organizarea primirii documentelor 1.7.2. Modul de analiz i prelucrare a documentelor i informaiilor 1.7.3. Dac documentele i informaiile sunt repartizate personalului specializat n vederea soluionrii 1.7.4. Dac rspunsurile formulate sau informaiile sunt monitorizate nainte de transmitere 1.7.5. Definirea circuitelor informaionale i stabilirea mijloacelor de tratare 1.7.6. Modul de stabilire a circuitului documentelor n cadrul direciei

Riscuri identificate Stabilirea posturilor n mod arbitrar i nu n funcie de necesiti, activiti i competene Lipsa autoritii decizionale la nivelul posturilor de execuie Nivelul postului este stabilit nu n funcie de cerinele acestuia ci n funcie de condiiile ndeplinite de ocupantul acestuia Decizii adoptate de niveluri necorespunztoare de management Necesitile de instruire a personalului nu sunt identificate n corelaie cu natura activitilor de executat Documentele sunt primite direct la nivelul serviciilor i nu la nivelul direciei Analiza i soluionarea informaiilor i adreselor primite nu este monitorizat i urmrit Repartizarea documentelor i informaiilor n vederea soluionrii nu este utilizat ca practic n cadrul direciei Rspunsurile formulate nu sunt analizate i avizate Circuitele informaionale nu sunt definite i stabilite n cadrul direciei Circulaia unui document emis sau primit n cadrul direciei nu este clar cunoscut; nu este stabilit un circuit de soluionare a acestora

Punctaj total 2,5 1,4 2,2 1,8 1,5 2,5 1,4

Clasare

Obs.

Mare Mic Mediu Mic Mic Mediu Mic

1.7. Reglementarea i perfecionarea sistemului informaional n cadrul Direciei de impozite i taxe locale

1,7

Mic

1,8 2,3 1,5

Mic Mare Mic

125

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 1.7.7. Modul de prelucrare i avizare a documentelor i informaiilor utilizate

Riscuri identificate Evaluarea i avizarea rezultatelor prelucrrii informaiilor primite nu constituie o practic n cadrul direciei Prezentarea informaiilor n cadrul ROF-ului nu este unitar pentru toate serviciile direciei Lipsa definirii i prezentrii unor servicii ale direciei n cadrul ROF-ului Anumite sarcini existente n fiele posturilor nu se regsesc n atribuiile definite la nivelul direciei Atribuiile generale ale entitii, cu privire la stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale, nu se regsesc n totalitate n atribuiile stabilite la nivelul direciei Scopul i misiunea direciei nu se regsete clar definit n cadrul ROF-ului Atribuii specifice definite la nivel de direcie i nu la nivel de servicii Definirea unora dintre atribuii sub form de responsabiliti sau competene, sau invers Nivelurile de management ale direciei nu sunt definite corect n cadrul ROF-ului Lipsa diagramelor de relaii din cadrul ROFului Postul nu este individualizat corect n cadrul fiei postului

Punctaj total 2,0 2,2 2,8 1,2

Clasare

Obs.

Mediu Mediu Mare Mic

1.8. Calitatea ROF-ului Direciei de impozite i taxe locale

1.9. Calitatea fielor

1.8.1. Structura i forma de prezentare a ROF-ului direciei 1.8.2. Dac atribuiile serviciilor din componena direciei sunt cuprinse n ROF 1.8.3. Dac exist coresponden ntre atribuiile direciei stabilite prin ROF i sarcinile din fiele posturilor 1.8.4. Dac exist coresponden ntre atribuiile generale ale entitii i atribuiile specifice ale Direciei de impozite i taxe locale 1.8.5. Definirea misiunii direciei n cadrul ROF-ului 1.8.6. Dac atribuiile pe servicii n cadrul direciei sunt definite omogen 1.8.7. Dac atribuiile sunt delimitate de responsabiliti i competene n cadrul ROF-ului 1.8.8. Prezentarea funciilor de conducere ale direciei n cadrul ROF-ului 1.8.9. Diagrama de relaii ntre serviciile din componena direciei 1.9.1. Definirea scopului postului

2,3

Mare

1,4 2,7 1,9 1,4 1,6 2,5

Mic Mare Mediu Mic

Mare

126

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective posturilor din cadrul Direciei de impozite i taxe locale

Obiecte auditabile 1.9.2. Dac condiiilor specifice de ocupare a posturilor sunt stabilite n cadrul fielor posturilor 1.9.3. Dac stabilirea sarcinilor n cadrul postului se face n funcie de activitile repartizate postului 1.9.4. Dac stabilirea sarcinilor postului se face n funcie de cerinele specifice de pregtire solicitate postului 1.9.5. Dac gradul de complexitate a sarcinilor este stabilit n funcie de nivelul postului 1.9.6. Dac cuprinsul fiei postului individualizeaz postul i evideniaz necesitatea crerii acestuia 1.9.7. Dac exist delimitarea ntre sarcinile de execuie i cele de conducere 1.9.8. Dac sunt stabilite responsabiliti i competene postului 1.9.9. Modul de reglementare a relaiilor funcionale n cadrul posturilor 1.9.10. Dac la stabilirea sarcinilor n cadrul posturilor se are n vedere dezvoltarea carierei profesionale a salariatului 1.9.11. Dac fia postului reflect i este construit n conformitate cu atribuiile din ROF

Riscuri identificate Stabilirea condiiilor de studii, limb strin, pregtire suplimentar n funcie de studiile ocupantul postului i nu de cerinele postului i de complexitatea activitilor Sarcinile definite postului nu conduc la realizarea efectiv a activitilor Stabilirea de sarcini n cadrul unui post fr a ine cont de cerinele de studii stabilite postului respectiv Complexitatea sarcinilor atribuite unui post nu concord cu nivelul postului Cerinele, condiiile i sarcinile stabilite pentru un post nu l individualizeaz Sarcini identice pentru posturi de conducere i de execuie Competenele i responsabilitile nu sunt definite n fiele postului Relaiile postului cu alte posturi nu sunt reglementate clar n fia postului Pstrarea acelorai sarcini n condiiile schimbrii nivelului de pregtire i n condiiile obinerii de calificative apropiate de limita superioar maxim Sarcinile stabilite posturilor nu asigur exercitarea n totalitate a atribuiilor stabilite prin ROF

Punctaj total

Clasare

Obs.

1,5

Mic

2,5

Mare

2,0

Mediu

1,5

Mic

2,5 1,8 2,7 1,5

Mare Mic Mare Mic

2,5

Mare

1,7

Mic

127

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 1.9.12. Modul de reglementare a asigurrii continuitii activitilor n cadrul posturilor 1.10.1. Vizualizarea n ansamblu a structurii de ansamblu a direciei n cadrul organigramei 1.10.2. Modul de stabilire i evideniere a fluxurilor decizionale i informaionale n organigram 1.10.3. Dac nivelurile ierarhice sunt evideniate n cadrul organigramei 1.10.4. Modul de reflectare a relaiilor de subordonare n organigram 1.10.5. Dac organigrama permite nelegerea raporturilor de serviciu i evitarea suprapunerii de competene 1.11.1. Dac obiectivele stabilite personalului au caracter individual 1.11.2. Dac complexitatea obiectivelor este stabilit n concordan cu funcia i pregtirea profesional a titularilor posturilor 1.11.3. Dac complexitatea obiectivelor este stabilit n funcie de nivelul postului 1.11.4. Dac rezultatele deosebite sunt identificate i prezentate n rapoartele de evaluare

Riscuri identificate Delegarea de activiti nu este reglementat prin fia postului Organigram nefuncional

Punctaj total 2,3 1,5

Clasare Mare Mic

Obs.

1.10. Fezabilitatea organigramei direciei

Lipsa definirii fluxurilor decizionale n cadrul organigramei Nivelurile ierarhice nu sunt stabilite clar n cadrul organigramei Subordonarea serviciilor nu este clar reprezentat n cadrul organigramei Organigrama nu reflect cu claritate raporturile de serviciu Obiectivele individuale au caracter general Complexitatea obiectivelor nu ine seama de cerinele privind pregtirea profesional a titularilor posturilor Complexitatea obiectivelor nu ine seama de nivelul postului Obiectivele individuale pentru perioada urmtoare nu sunt stabilite plecndu-se de la rezultatele obinute n perioada evaluat i prezentate n rapoartele de evaluare

2,5 2,0 2,4 1,5 2,5

Mare Mediu Mare Mic Mare

1.11. Pertinena informaiilor cuprinse n rapoartele de evaluare a performanelor profesionale individuale

1,8

Mic

1,5

Mic

1,8

Mic

128

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 1.11.5. Dac n etapa de valorificare a rapoartelor de evaluare sunt stabilite msuri n cazul obiectivelor individuale nerealizate de persoanele evaluate 1.11.6. Modul de asigurare a concordanei dintre aprecierea obiectivelor i aprecierea criteriilor de performan cu ocazia evalurii performanelor personalului 1.11.7. Dac interviurile sunt organizate i realizate n procesul de evaluare 1.11.8. Dac n rapoartele de evaluare sunt menionate nevoile de perfecionare a pregtirii profesionale pentru perioada urmtoare 1.12.1. Dac n tatul de funcii sunt cuprinse toate funciile i posturile direciei, grupate pe categorii i niveluri de salarizare 1.12.2. Modul de previzionare a resurselor financiare necesare finanrii cheltuielilor de personal la nivelul direciei 1.12.3. Dac tatul de funcii st la baza ntocmirii statului de personal 2.1.1. Modul de difuzare a informaiilor referitoare la impozitele i taxele locale, n vederea creterii gradului de conformare 2.1.2. Elaborarea de strategii de promovare a serviciilor oferite contribuabililor, referitoare la impozitele i taxele locale

Riscuri identificate n etapa de valorificare a rapoartelor de evaluare nu sunt stabilite msuri pentru persoanele care nu i-au ndeplinit n totalitate obiectivele individuale, din vina lor Neconcordan ntre gradul de realizare a obiectivelor individuale i aprecierea criteriilor de performan pentru titularul postului n timpul interviurilor de evaluare nu sunt analizate i soluionate obieciunile persoanelor evaluate Evaluarea performanelor individuale nu asigur identificarea nevoilor de instruire a personalului Statul de funcii nu definete corect i n totalitate funciile din cadrul direciei Nu exist o estimare a resurselor financiare necesare finanrii cheltuielilor de personal pentru perioada urmtoare Preluarea incorect a datelor din tatul de funcii n vederea ntocmirii statului de personal Impozitele i taxele locale, termenele i nivelurile de plat nu sunt cunoscute de ctre contribuabili Promovarea serviciilor ctre contribuabili referitoare la impozitele i taxele locale nu se realizeaz n baza unei strategii

Punctaj total

Clasare

Obs.

2,0

Mediu

2,1

Mediu

1,5

Mic

2,3

Mare

1.12. Realitatea datelor cuprinse n tatul de funcii al direciei

2,5

Mare

2,5

Mare

1,5

Mic

2.

Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilu-

2.1. Implementarea de programe de mbuntire a imaginii entitii pe linia

1,8

Mic

2,0

Mediu

129

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective administrrii impozitelor i taxelor locale

Obiecte auditabile 2.1.3. Dac sunt organizate ntlniri i stabilite contacte periodice ntre entitate i contribuabili 2.1.4. Dac programul de lucru cu publicul este accesibil 2.1.5. Gradul de adecvare a materialelor informative puse la dispoziia contribuabilului 2.1.6. Eficacitatea ntlnirilor cu asociaiile de locatari n scopul ndrumrii i contientizrii acestora asupra plii voluntare a impozitelor i taxelor locale datorate 2.2.1. Dac sunt stabilite categoriile de informaii privind impozitele i taxele la care au acces contribuabilii 2.2.2. Dac facilitilor acordate la plata impozitelor i taxelor locale sunt promovate ca form de contientizare la plata voluntar 2.2.3. Fiabilitatea informaiilor electronice puse la dispoziia contribuabililor 2.2.4. Dac exist o interfa a site-ului entitii care s conin informaii complete referitoare la impozitele i taxele locale 2.2.5. Modul de soluionare i informare operativ a cetenilor cu privire la solicitrile sau petiiile depuse

Riscuri identificate Lipsa stabilirii de msuri de aplicat de ctre salariai n vederea apropiere contribuabililor Programele de lucru nu sunt adaptate posibilitilor contribuabililor Materiale informative insuficiente sau care nu ofer informaii complete referitoare la impozitele i taxele locale ntlnirile cu asociaiile de locatari au caracter sporadic i nu asigur o contientizare adecvat a contribuabililor n ceea ce privete conformarea voluntar la plata impozitelor i taxelor locale Categoriile de informaii privind impozitele i taxele locale la care are acces contribuabilul nu sunt suficient delimitate Grad redus de conformare voluntar la plata impozitelor i taxelor locale, datorit necunoaterii facilitilor acordate Categoriile de informaii puse la dispoziia contribuabilului nu sunt fiabile Nu sunt disponibile pe internet toate informaiile referitoare la impozitele i taxele locale Cererile formulate nu sunt soluionate n mod adecvat i n termen

Punctaj total 2,5 1,8 2,0

Clasare

Obs.

lui

Mare Mic Mediu

1,4

Mic

2.2. ncrederea contribuabililor n activitatea entitii cu privire la administrarea impozitelor i taxelor locale

2,5

Mare

2,0 2,2 1,5

Mediu Mediu Mic

1,5

Mic

130

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective 2.3. Dezvoltarea culturii comunicaionale n privina impozitelor i taxelor locale

Obiecte auditabile 2.3.1. Fiabilitatea aciunilor de prezentare prin mass-media privind informarea contribuabililor n legtur cu impozitele i taxele locale 2.3.2. Dac personalul responsabil cu asistena contribuabililor este instruit adecvat 2.3.3. Dac exist un sistem integrat de furnizare a informaiilor ctre contribuabili referitoare la impozitele i taxele locale care s fie pus la dispoziia contribuabililor n mod operativ i complet 3.1.1. Dac se conduce registrul de eviden a dosarelor fiscale 3.1.2. Constituirea i nregistrarea tuturor dosarelor fiscale 3.1.3. Dac este constituit dreptul de acces la dosarele fiscale 3.1.4. Reglementarea dreptului de acces la dosarele fiscale 3.1.5. Dac este constituit dosarul electronic al contribuabilului 3.1.6. Dac este organizat activitatea de consultare a dosarelor fiscale 3.1.7. Modalitile de scoatere a dosarului fiscal din gestiunea proprie 3.1.8. Scoaterea dosarului fiscal informatic din gestiunea operativ 3.1.9. Dac este condus registrul (lista) cu persoanele care au consultat dosarul fiscal

Riscuri identificate Prezentare slab n mass-media a informaiilor referitoare la impozitele i taxele locale

Punctaj total

Clasare

Obs.

2,5

Mare

Calitatea informaiilor oferite de personalul entitii este neadecvat i insuficient Lipsa unui sistem de integrare a informaiilor referitoare la impozite i taxe locale, astfel nct acestea s fie oferite contribuabilului la o singur solicitare Lipsa registrului de eviden a dosarelor fiscale Dosarele fiscale nu sunt constituite pentru toi contribuabilii Accesul tuturor ntregului personal la dosarele fiscale Lipsa cerinelor n baza crora o persoan s poat consulta un dosar fiscal Dosarul electronic al contribuabilului nu este constituit Condiiile i programele de consultare a unui dosar fiscal nu sunt cunoscute Sustragerea dosarelor fiscale Folosirea informaiilor existente la dosarul fiscal n alte scopuri Persoanele care au consultat dosarul fiscal nu pot fi identificate

2,5

Mare

2,0

Mediu

3.

Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale

3.1. Conducerea evidenei dosarelor fiscale ale pltitorilor

1,7 2,5 2,5 1,5 2,0 1,5 2,4 2,0 1,7

Mic Mare Mare

Mediu Mic Mare Mediu Mic

131

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 3.1.10. Dac personalul care gestioneaz dosarele fiscale este responsabilizat 3.2.1. Ataarea actului de identitate al contribuabilului 3.2.2. Ataarea declaraiilor de luare n eviden a obligaiilor de plat 3.2.3. Ataarea actelor de control fiscal 3.2.4. Ataarea deciziei de impunere 3.2.5. Ataarea tuturor celorlalte documente care privesc contribuabilul i relaia cu entitatea 3.2.6. Ataare dosar de executare silit 3.3.1. Ataarea actului de constituire a contribuabilului 3.3.2. Ataarea declaraiei de nregistrare fiscal 3.3.3. Ataarea copiei certificatului de nregistrare fiscal 3.3.4. Ataarea declaraiilor de luare n eviden ca pltitor de impozite i taxe locale 3.3.5. Ataarea declaraiilor de impunere privind obligaiile de plat 3.3.6. Ataarea actelor de control fiscal 3.3.7. Ataarea dosarului de executare silit

Riscuri identificate Gestiunea dosarelor fiscale nu este stabilit n sarcina unui responsabil Imposibilitatea de contactare a contribuabilului Necunoaterea condiiilor de calcul a impozitelor i taxelor locale Situaia fiscal real a contribuabilului nu este cunoscut Lipsa informaiilor privind comunicarea creanelor de plat ctre contribuabil Lipsa de la dosarul fiscal a corespondenei dintre administraie i contribuabil Stadiul executrii silite nu este cunoscut Imposibilitatea de contactare a contribuabilului Lipsa declaraiei de nregistrare fiscal Necunoaterea datelor de identificare a contribuabilului Necunoaterea condiiilor de calcul a impozitelor i taxelor locale Lipsa informaiilor privind comunicarea creanelor de plat ctre contribuabil Situaia fiscal real a contribuabilului nu este cunoscut Stadiul ncasrii debitelor restante nu este cunoscut integral

Punctaj total 1,7 2,4 2,0 1,0 2,0 2,5 2,6 2,0

Clasare Mic Mare Mediu Mic Mediu Mare Mare Mediu

Obs.

3.2. Constituirea dosarelor fiscale pentru persoanele fizice

3.3. Constituirea dosarelor persoane juridice

1,7 1,5 2,2 2,5 1,9

Mic Mic Mediu Mare Mic

132

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 3.3.8. Ataarea tuturor celorlalte documente care privesc agentul economic i relaia acestuia cu entitatea 3.3.9. Ataarea documentelor primite de la contribuabil 3.4.1. Depunerea n ordine cronologic a documentelor la dosarul fiscal 3.4.2. Constituirea bazei de date computerizat a dosarelor fiscale 3.4.3. Constituirea pe ani a dosarelor fiscale 3.4.4. Pstrarea n condiii de securitate i adecvate a dosarelor fiscale 3.4.5. Numerotarea i opisarea dosarelor fiscale 3.4.6. Pstrarea n condiii de securitate a dosarelor fiscale 3.4.7. Dac dosarelor fiscale sunt arhivate

Riscuri identificate Corespondena ntre administraie i contribuabil nu este cunoscut n totalitate Lipsa documentelor de la dosarul fiscal primite de la contribuabil Pierderea unor documente ale dosarului fiscal Imposibilitatea reconstituirii dosarului fiscal n cazul pierderii informaiei Parcurgerea dificil a dosarului fiscal cu ocazia analizei i verificrii Degradarea dosarelor urmare condiiilor improprii de pstrare Rtcirea unor documente ale dosarului fiscal Furtul sau dispariia dosarului fiscal Imposibilitatea consultrii ulterioare a dosarului fiscal Evidene incomplete privind pltitorii de impozite i taxe locale Cldiri aparinnd proprietii publice sau private a statului, date n concesionare, administrare sau nchiriere i pentru care nu se pltesc impozite

Punctaj total 1,7

Clasare

Obs.

Mic

3.4. Gestionarea dosarelor fiscale ale pltitorilor de impozite i taxe locale

2,5 2,5 1,5

Mare Mare Mic

1,8 1,5 1,8 1,8

Mic Mic Mic Mic

4.

Stabilirea impozitelor i taxelor locale

4.1. Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane fizice

4.1.1. Dac sunt identificate toate persoanelor fizice care dein n proprietate cldiri 4.1.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor, titularilor drepturilor de administrare sau folosin a locuinei pentru cldirile proprietate public sau privat a statului, date n concesiune, administrare sau nchiriere

1,5

Mic

133

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 4.1.3. Dac cldirile pentru care nu se datoreaz impozit sunt corect ncadrate n aceast categorie 4.1.4. Dac cotele de impozitare sunt aplicate corect 4.1.5. Dac suprafeele reale construite sunt stabilite corect n vederea impozitrii i dac sunt aplicate corespunztor coeficienii de calcul a impozitului 4.1.6. Conformitatea ajustrilor valorii impozabile a cldirii 4.1.7. Conformitatea aplicrii reducerilor sau coeficientului de corecie asupra valorilor de impozitare 4.1.8. Dac sunt aplicate cotele majorate pentru persoanele care dein n proprietate mai multe cldiri 4.1.9. Depunerea declaraiilor fiscale 4.1.10. Emiterea deciziilor de impunere

Riscuri identificate Acordarea incorect de scutiri la plata impozitului pe cdiri ca urmare a declaraiilor neconforme Baze de impozitare subdimensionate Declararea incorect a suprafeelor reale construite

Punctaj total

Clasare

Obs.

2,4

Mare

1,9

Mediu

1,5

Mic

Aplicarea eronat a ajustrilor Coeficieni de corecie aplicai eronat asupra valorilor de impozitare Neimpozitarea corect a tuturor cldirilor pe care le deine n proprietate un contribuabil Declaraii incorecte cu privire la datele construciei Impozite stabilite n neconcordan cu suprafeele construite Existena unor persoane juridice care dein n patrimoniu cldiri pe care nu le declar Cldiri aparinnd proprietii publice sau private a statului, date n concesionare, administrare sau nchiriere i pentru care nu se pltesc impozite

2,5 1,9

Mare Mediu

1,6 1,8 2,5 1,5

Mic Mic Mare Mic

4.2. Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane juridice

4.2.1. Dac sunt identificate toate persoanele juridice care dein n proprietate cldiri 4.2.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor, titularilor drepturilor de administrare sau folosin a locuinei pentru cldirile proprietate public sau privat a statului date n concesiune, administrare sau nchiriere

2,2

Mediu

134

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 4.2.3. Conformitatea valorii de inventar a cldirii i calculul impozitului pe cldire 4.2.4. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n cazul amortizrii integrale a cldirii 4.2.5. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n cazul reevalurii cldirii 4.2.6. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n cazul n care nu a fost reevaluat pentru o perioad mai mare de 3 ani 4.2.7. Depunerea declaraiilor de impunere 4.2.8. Impozitarea cldirilor n cazul dobndirii, nstrinrii sau modificrii 4.2.9. Stabilirea termenelor de plat 4.2.10. Evidenierea impozitelor ncasate pe cldiri 4.2.11. Dac bonificaiile pentru plata n avans sunt acordate corect 4.2.12. Dac bazele de impozitare sunt stabilite corect 4.3.1. Dac sunt identificate toate persoanele deintoare de terenuri 4.3.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor, titularilor drepturilor de administrare sau folosin pentru terenurile proprietate public sau privat a statului date n concesiune, administrare sau nchiriere 4.3.3. Dac scutirilor de impozit sunt acordate corect contribuabililor

Riscuri identificate Aplicarea cotelor de impozitare asupra altor valori Impozite stabilite incorect n sarcina contribuabilului Subdimensionarea cotelor de impozit ca urmare a unor reevaluri subdimensionate Aplicarea cotelor de impozitare asupra unor baze de impozitare mai mici datorit nerealizrii reevalurilor Declaraii eronate Neimpozitarea cldirilor ca urmare a schimbrii proprietarilor, sau a modificrilor/ modernizrilor efectuate Depirea termenelor scadente Operarea eronat, n alte conturi, a impozitului ncasat Deduceri eronate la impozitul pe cldiri Baze de impozitare stabilite sau declarate eronat Deinerea de terenuri n proprietate i nedeclararea lor Terenuri aparinnd proprietii publice sau private a statului date n concesiune, administrare sau nchiriere i pentru care nu se pltesc impozite Scutiri eronate la plata impozitului pe teren

Punctaj total 2,5 2,2 1,0 2,5 1,4 2,2 1,8 1,5 2,5 1,4 1,7

Clasare Mare Mediu Mic Mediu Mic Mediu Mic Mic Mediu Mic Mic

Obs.

4.3. Stabilirea impozitului pe teren

1,8

Mic

2,3

Mediu

135

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 4.3.4. Dac stabilirea i calculul impozitului pentru terenurile intravilane ncadrate n categoria construcii este realizat corect 4.3.5. Dac stabilirea i calculul impozitului pentru terenurile intravilane ncadrate n alt categorie de folosin este realizat corect 4.3.6. Dac stabilirea i calculul impozitului pentru terenurile extravilane este realizat corect 4.3.7. Depunerea declaraiilor privind achiziia terenurilor, precum i a celor privind modificarea folosinei terenului 4.3.8. Dac stabilirea plii impozitelor i evidenierea impozitelor ncasate se face corect 4.3.9. Acordarea bonificaiilor pentru plile anticipate 4.4.1. Dac sunt identificai contribuabilii care dein n posesie mijloace auto 4.4.2. Dac sunt acordate scutiri la plata impozitului asupra mijloacelor auto 4.4.3. Dac calculul impozitului asupra mijloacelor auto se face n funcie de tipul, capacitatea cilindric i masa total a mijlocului auto 4.4.4. Depunerea declaraiilor cu privire la mijloacele auto 4.4.5. Plata impozitului asupra mijloacelor auto

Riscuri identificate Neaplicarea cotelor de impozitare asupra ntregii suprafee nregistrat ca fiind n categoria construcii ncadrarea pentru impozitare a terenului n alt categorie de folosin, pentru care impozitul este mult mai mic Neimpozitarea terenurilor ncadrate ca fiind agricole Neimpozitarea terenurilor ca urmare a nedeclarrii lor sau impozitarea n vechea categorie de folosin Impozite calculate sau evideniate eronat

Punctaj total 1,5

Clasare

Obs.

Mic

2,0

Mediu

2,2

Mediu

2,8

Mare

1,2 Bonificaii acordate eronat sau peste termenele limit Nenregistrarea tuturor posesorilor de mijloace auto Acordarea eronat de scutiri de la plata impozitului asupra mijloacelor auto Determinarea eronat a impozitului fa de tipul, capacitatea sau masa real a mijlocului auto Nencasarea n totalitate a impozitelor datorate Nencasarea impozitului sau nregistrarea eronat a acestuia n evidene n raport cu titularul real al plii efectuate 2,3 1,4 2,7

Mic Mare Mic Mare

4.4. Stabilirea impozitului asupra mijloacelor de transport

1,9

Mediu

1,4 1,6

Mic Mic

136

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 4.4.6. Acordarea bonificaiilor pentru plata n avans 4.5.1. Dac exist o evideniere a contribuabililor crora le sunt eliberate autorizaii 4.5.2. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism 4.5.3. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire locuin 4.5.4. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei pentru efectuarea de foraje i excavri 4.5.5. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei necesar pentru lucrrile de organizare antier 4.5.6. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru chiocuri, tonete, panouri de afiaj etc. 4.5.7. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire cldiri altele dect cele folosite ca locuine 4.5.8. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare a unei construcii 4.5.9. Stabilirea i ncasarea taxei pentru prelungirea autorizaiilor de orice fel

Riscuri identificate Bonificaii acordate eronat sau n afara termenelor stabilite Date incomplete cu privire la contribuabilii crora le-au fost eliberate autorizaii Determinarea i ncasarea eronat a taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism Determinarea i ncasarea eronat a taxei n raport cu caracteristicile constructive ale cldirii Determinarea i ncasarea eronat a taxei n raport activitile declarate Realizarea de lucrri de organizare antier cu ocazia realizrii de construcii i neimpozitarea acestora Determinarea i ncasarea eronat a taxei n raport cu dimensiunile i caracteristicile construciilor Determinarea i ncasarea eronat a taxei n raport cu tipul construciei i caracteristicile acesteia Determinarea i ncasarea eronat a taxei n raport cu construcia desfiinat Desfurarea n continuare a activitilor fr a se solicita prelungirea autorizaiilor i ca atare fr plata taxelor datorate

Punctaj total 2,5 1,5 2,5 2,0

Clasare Mare Mic Mare Mediu

Obs.

4.5. Stabilirea taxelor pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor

1,5

Mic

2,5

Mare

1,8

Mic

2,7

Mare

1,5

Mic

2,5

Mare

137

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 4.5.10. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiilor pentru desfurarea de activiti economice 4.5.11. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiilor sanitare 4.5.12. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea certificatului de productor 4.5.13. Scutiri acordate pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor 4.6.1. Depunerea declaraiei de impunere privind taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate 4.6.2. Dac este emis titlul de crean privind individualizarea creanei privind taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate 4.6.3. Dac se stabilete din oficiu taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate n cazul n care nu este declarat 4.6.4. Depunerea declaraiei de impunere privind taxa pentru servicii de reclam i publicitate 4.6.5. Emiterea deciziei de impunere privind stabilirea taxei pentru servicii de reclam i publicitate 4.6.6. Calculul nivelului taxelor pentru afiaj sau servicii de reclam i publicitate 4.6.7. Evidenierea taxelor pentru afiaj sau servicii de reclam i publicitate

Riscuri identificate Determinarea i ncasarea eronat a taxelor ca urmare a aprobrii desfurrii de activiti economice. Determinarea i ncasarea eronat a taxei pentru eliberarea autorizaiilor sanitare Determinarea i ncasarea eronat a taxei n raport cu activitile menionate n certificat Aplicarea eronat a scutirilor pentru eliberarea de certificate, autorizaii sau avize Necunoaterea pltitorilor

Punctaj total 1,7 2,3 1,5 2,5 2,0

Clasare

Obs.

Mic Mare Mic Mare Mediu

4.6. Stabilirea taxei pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate

Crean determinat i stabilit eronat 2,4 Necalcularea taxei pentru afiaj n cazul n care nu este declarat Necunoaterea pltitorilor taxei de reclam i publicitate Determinarea i stabilirea eronat a taxei pentru reclam i publicitate Aplicarea cotelor de impozitare la baze de calcul incorecte nregistrarea eronat a taxei n alte conturi dect cel al contribuabilului Mare

1,5

Mic

2,5

Mare

1,8 1,5 1,8

Mic Mic Mic

138

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective 4.7. Stabilirea impozitului pe spectacole

Obiecte auditabile 4.7.1. Depunerea declaraiilor de impunere privind spectacolele organizate i nregistrarea acestora 4.7.2. Dac tarifele pe spectacole sunt anunate 4.7.3. Calculul impozitului pe spectacole 4.7.4. Conformitatea declaraiilor decont privind veniturile ncasate din spectacolele organizate 4.7.5. Evidenierea impozitului pe spectacole 4.7.6. Dac biletele i abonamentele privind spectacolele organizate sunt declarate 4.7.7. Aplicarea sanciunilor pentru declararea neconform sau nedeclararea obligaiilor de plat rezultate n urma organizrii de spectacole 4.8.1. Dac sunt identificai contribuabilii pltitori de tax hotelier 4.8.2. Calculul i ncasarea taxei hoteliere 4.8.3. Depunerea declaraiilor privind taxele hoteliere 4.8.4 Scutiri acordate la plata taxei hoteliere 4.9.1. Dac sunt identificai contribuabilii pltitori de taxe speciale 4.9.2. Stabilirea i ncasarea taxelor speciale

Riscuri identificate Necunoatere spectacolelor organizate i pentru care se datoreaz impozit Practicarea altor tarife Aplicarea cotelor de impozitare asupra unor baze de impozitare eronate Declararea unor venituri mai mici ncasate din organizarea de spectacole nregistrarea eronat n alte conturi dect cel al contribuabilului Bilete utilizate i nenregistrate la administraia fiscal Neaplicarea de sanciuni

Punctaj total 2,0 2,1 1,5 2,3 2,5 2,5

Clasare

Obs.

Mediu Mediu Mic Mare Mare Mare

1,5 Baze de date incomplete privind contribuabilii care desfoar activiti turistice Baze de impozitare incorecte Necunoaterea modului de determinare a taxelor hoteliere Acordarea eronat de scutiri la plata taxelor hoteliere Realizarea de activiti pentru care sunt solicitate taxe speciale i care nu sunt declarate n vederea impozitrii Determinarea i ncasarea eronat a acestor taxe

Mic

4.8. Stabilirea taxei hoteliere

1,8 2,0 2,5 1,8 2,0 1,4

Mic Mediu Mare Mic Mediu Mic

4.9. Stabilirea taxelor speciale

139

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective 4.10. Stabilirea altor taxe locale

Obiecte auditabile 4.10.1. Dac sunt identificai contribuabilii pltitori de alte taxe speciale 4.10.2. Stabilirea i ncasarea altor taxe 4.10.3. ncasarea i evidenierea taxelor de timbru 4.10.4. ncasarea i evidenierea amenzilor

Riscuri identificate Contribuabili care exercit anumite activiti supuse unor taxe datorate administraiei locale nu sunt identificai i impozitai Determinarea i ncasarea eronat a acestor taxe Evidenierea eronat a taxelor de timbru ncasate Neaplicarea n totalitate a amenzilor pentru svrirea de nereguli n declararea calculul, evidenierea i plata impozitelor i taxelor locale Contribuabili pltitori de impozite i taxe neidentificai Surse insuficiente de informaii pentru identificarea tuturor impozitelor i taxelor locale pe car ele datoreaz contribuabilii Prioritizarea incorect a contribuabililor supui controlului

Punctaj total 2,5 2,0 2,2

Clasare

Obs.

Mare Mediu Mediu

1,5

Mic

5.

Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili

5.1. Elaborarea programelor de control

5.1.1. Dac la elaborarea programelor de control se are n vedere toi contribuabilii pltitori de impozite i taxe locale 5.1.2. Dac la elaborarea programelor de control se are n vedere contribuabili care nu-i declar impozitele i taxele locale 5.1.3. Dac la elaborarea programelor de control se are n vedere cuprinderea contribuabililor n funcie de tipurile de impozite i taxe pe care le datoreaz 5.1.4. Stabilirea tematicilor de control 5.1.5. Stabilirea perioadei de efectuare a controlului 5.1.6. Elaborarea programelor de control 5.2.1. Dac se realizeaz analiza dosarului fiscal al contribuabilului

1,5

Mic

2,5

Mare

2,5

Mare

5.2. Pregtirea controlului

Realizarea de controale fr a exista o tematic clar de control Realizarea de controale n alte perioade dect cele planificate Programe de control neadaptate necesitilor Realizarea de controale fr a fi analizat n prealabil dosarul fiscal al contribuabilului respectiv

2,0 1,7 2,5 2,5

Mediu Mic Mare Mare

140

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 5.2.2. Dac se realizeaz consultarea serviciilor care dein informaii despre contribuabilul supus controlului 5.2.3. Dac se verific declaraiile de impunere depuse i a plilor efectuate 5.2.4. Dac se analizeaz ultimul control efectuat 5.3.1. ntiinarea contribuabilului 5.3.2. Prezentarea la contribuabil i respectarea perioadei de control 5.3.3. Examinarea nscrisurilor i formularea constatrilor 5.3.4. Verificarea realitii bazei asupra creia se calculeaz i se determin impozitele i taxele locale 5.3.5. Dac se analizeaz toate impozitele i taxele locale datorate de contribuabil 5.3.6. Dac sunt stabilite diferene de impozite i taxe 5.3.7. ntocmirea proceselor verbale de control 5.3.8. Aplicarea sanciunilor pentru abaterile constatate i sancionate de lege 5.3.9. Dac probele constituite sunt suficiente pentru susinerea constatrilor

Riscuri identificate Obinerea de informaii insuficiente privind contribuabilul i obligaiile sale de plat Necunoaterea obligaiilor declarate i a plilor efectuate Necunoaterea msurilor dispuse la ultimul control Contribuabilul nu are cunotin de controlul ce se va efectua Lipsa disponibilitii responsabililor sau contribuabilului ca urmare a exercitrii controlului n alte perioade Constatri nesusinute de dovezi Erori n determinarea bazelor de impozitare la care sunt aplicate cotele de impozit Necuprinderea n control a tuturor taxelor i impozitelor locale datorate Lipsa informaiilor pentru a determina i stabili corect impozitele i taxele locale datorate Prezentarea i descrierea incomplet a constatrilor privind impozitele i taxele locale verificate Neaplicarea sanciunilor pentru abaterile constatate Necolectarea probelor necesare n susinerea constatrilor efectuate

Punctaj total 1,5 2,0 1,5 2,4 2,0 1,7 1,7 2,4 2,0

Clasare

Obs.

Mic Mediu Mic Mare Mediu Mic Mic Mare Mediu

5.3. Efectuarea controlului

1,0 2,0 2,5

Mic Mediu Mare

141

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 5.3.10. Semnarea actelor de control, nregistrarea acestora i menionarea c acestea constituie titluri de crean 5.3.11. Dac sunt programate i realizate controale inopinate privind urmrirea declarrii corecte i n totalitate a impozitelor i taxelor locale 5.4.1. Avizarea actelor de control de ctre administraia fiscal 5.4.2. nregistrarea actelor de control 5.4.3. Dac impozitele i taxele stabilite prin actele de control sunt nregistrate corect 5.4.4. Transmiterea actelor de control la dosarul fiscal al contribuabilului 6.1.1. Realitatea debitelor aflate n eviden 6.1.2. Contientizarea contribuabililor privind plata acestora 6.1.3. Dac este pstrat o legtur permanent cu debitorii n vederea conformrii la plata debitelor 6.1.4. Modul de acordare a facilitilor la plata impozitelor i taxelor locale 6.1.5. ntiinarea de plat a contribuabililor la scadena debitelor 6.1.6. Contientizarea contribuabililor asupra plii voluntare a impozitelor i taxelor locale

Riscuri identificate Refuzul de a semna actul de control, lipsa meniunii referitoare c respectivul act constituie titlu de crean Planificarea sumar a activitilor privind depistarea contribuabililor care nu-i declar impozitele i taxele locale sau care le declar incomplet nregistrarea de acte de control neavizate de ctre conducere ntocmirea de acte de control i nenregistrarea lor la organul fiscal nregistrri eronate sau duble de impozite i taxe datorate de contribuabili ca urmare att a declarrii ct i a controlului Actul de control nu se comunic la dosarul fiscal Evidene incomplete, debite pentru care nu exist confirmri Lipsa de informare a contribuabililor cu privire la termenele i obligaiile de plat Grad sczut de conformare a contribuabililor la plata impozitelor i taxelor locale datorate Lipsa de comunicare cu privire la facilitile acordate pentru plata n avans a debitelor Lipsa ntiinri contribuabililor cu privire la scadena debitelor Lipsa mijloacelor de contientizare a contribuabililor

Punctaj total 2,6

Clasare

Obs.

Mare

2,0

Mediu

5.4. Valorificarea rezultatelor controlului

1,7 1,5 2,2 2,5 2,2 1,7 2,5 2,5 1,5 2,4

Mic Mic Mediu Mare Mediu Mic Mare Mare Mic Mare

6.

Colectarea impozitelor i taxelor locale

6.1. Evidena creanelor aferente impozitelor i taxelor locale

142

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective 6.2. Scutiri acordate la plata impozitelor i taxelor locale

Obiecte auditabile 6.2.1. Scutiri acordate persoanelor fizice pentru fiecare impozit sau tax local datorat 6.2.2. Scutiri acordate persoanelor juridice pentru fiecare impozit sau tax local datorat 6.3.1. Realizarea compensrilor la solicitarea debitorului, cu sume virate n plus sau de restituit de la bugetul local 6.3.2. Conformitatea sumelor de compensat 6.3.3. Elaborarea procesului verbal de compensare, a notei de compensare, a referatului de compensare i a centralizatorului compensrilor 6.3.4. Dac sunt efectuate nregistrrile n baza de date privind sumele compensate i este actualizat situaia contribuabilului 6.4.1. Corectitudinea penalitilor i majorrilor de ntrziere calculate pentru neplata la termen a impozitelor i taxelor locale 6.5.1. Regularitatea msurilor de majorare a impozitelor i taxelor locale 6.5.2. Dac sunt comunicate ctre contribuabili impozitele i taxele majorate 7.1.1. Identificarea debitelor restante

Riscuri identificate Acordarea eronat a scutirilor la plata impozitelor i taxelor locale Acordarea scutirilor la plata impozitelor i taxelor locale fr a avea o baz legal Incertitudinea privind sumelor virate n plus de ctre contribuabil Sumele de compensat nu sunt justificate i confirmate ca urmare a unor controale ntocmirea incomplet a documentelor de compensare, inclusiv a aprobrilor responsabililor n drept nregistrri eronate n baza de date a contribuabilului privind compensrile efectuate Aplicarea incorect a cotelor de majorri sau penaliti asupra bazelor de calcul, nerealizarea calculului pentru ntreaga perioada pentru care se datoreaz Dispunerea de majorri de impozite i taxe locale peste limitele legale Neinformarea contribuabililor n legtur cu impozitele i taxele datorate suplimentar Debitele restante nu sunt evideniate distinct i nu sunt cunoscute n termen

Punctaj total 1,5

Clasare

Obs.

Mic

1,8

Mic

6.3. Efectuarea compensrilor n stingerea debitelor

1,8 1,5

Mic Mic

2,4

Mare

1,9

Mediu

6.4. Calculul de penaliti i majorri de ntrziere 6.5. Majorarea impozitelor i taxelor locale 7. Stingerea prin 7.1. Evidena debitelor

1,5

Mic

2,5 1,9 1,5

Mare Mediu Mic

143

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective restante

Obiecte auditabile 7.1.2. Conformitatea exigibilitii debitelor restante 7.1.3. Identificarea n termen a debitelor restante i dispunerea msurilor de executare silit 7.2.1. nfiinarea titlurilor executorii i comunicarea acestora ctre debitori 7.2.2. ntocmirea i comunicarea ntiinrilor de plat 7.2.3. Realitatea debitelor menionate n titlurile executorii 7.2.4. Formalizarea de ctre responsabili a titlurilor executorii 7.3.1. Constituirea dosarului de executare silit 7.3.2. Existena dovezilor privind titlul de crean i comunicarea acestuia contribuabilului 7.3.3. Constituirea n termenul de prescripie a dosarului de executare silit 7.4.1. ntocmirea n termen a somaie de la constituirea dosarului de executare silit 7.4.2. ntocmirea somaiei pentru ntregul debit restant 7.4.3. Cuprinderea ntregului debit n somaie, a naturii acestuia i a titlului executoriu 7.4.4. Comunicarea somaiei i confirmarea primirii acesteia de ctre debitor

Riscuri identificate Debitele restante nu sunt puse de acord cu debitorul Prescrierea debitelor

Punctaj total 2,0 2,2

Clasare Mediu Mediu Mare Mic Mare Mic Mare Mediu Mic Mic Mare Mic Mare

Obs.

executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor locale

7.2. ntocmirea titlului executoriu

7.3. Constituirea dosarului de executare silit

Contestarea titlurilor executorii pe motiv c nu are cunotin de acestea Debitul datorat de contribuabil nu constituie o crean exigibil Debitele restante menionate n titlurile executorii difer de cele din eviden i nu conin majorrile i penalitile calculate Semnarea titlurilor executorii nu este realizat de ctre persoanele mputernicite Dosarul de executare silit nu este constituit n termen de la exigibilitatea debitului restant Titlul de crean nu are la baz o declaraie a contribuabilului, o declaraie de impunere sau un act de control Prescrierea debitelor ntocmirea cu ntrzierea a somaiei Necuprinderea tuturor debitelor restante n somaie Menionarea debitului restant n somaie fr defalcarea pe componente i accesorii Suspendarea procedurii de executare silit ca urmare a lipsei confirmrilor de primire

2,8 1,2 2,3 1,4 2,7 1,9 1,4 1,6 2,5 1,5 2,5

7.4. ntocmirea i comunicarea somaiei

144

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective 7.5. nfiinarea popririlor

Obiecte auditabile 7.5.1. Identificarea tuturor conturilor bancare ale debitorului 7.5.2. nfiinarea de popriri pentru ntregul debit restant 7.5.3. nfiinarea de popriri asupra tuturor conturilor bancare ale debitorului 7.5.4. Confirmarea bncii privind nfiinarea popririi 7.5.5. ntiinarea debitorului asupra nfiinrii popririlor 7.5.6. nfiinarea popririlor n termen de la comunicarea somaiei 7.5.7. Identificarea terilor poprii, nfiinarea de popriri asupra acestora i confirmarea nfiinrii popririi 7.5.8. Reinerea de ctre banc a debitelor i plata acestora ctre unitatea administrativ teritorial 7.6.1. Stabilirea debitelor restante, n urma comunicrii somaiilor i nfiinrii popririlor 7.6.2. Identificarea bunurilor urmribile ale debitorului 7.6.3. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor urmribile 7.6.4. nfiinarea de sechestre pn la nivelul debitelor restante 7.6.5. Ridicarea sau lsarea n custodie a bunurilor sechestrate

Riscuri identificate Conturile bancare utilizate de contribuabil nu sunt cunoscute n totalitate nfiinarea de popriri pentru debite mai mici nfiinarea de popriri doar pentru anumite conturi deschise de contribuabil la bnci Lipsa confirmrilor privind nfiinarea de ctre banc a popririi Suspendarea popririlor de ctre contribuabilul pe motiv c nu a fost informat asupra popririi nfiinate nfiinarea cu ntrziere a popririlor Neaplicarea procedurilor de executare silit asupra terilor poprii Urmrirea ndeplinirii de ctre banc a obligaiei de a nfiina popririle pe conturile bancare ale contribuabilului Debite stabilite eronat Bunurile mobile urmribile ale debitorului nu sunt identificate Aplicarea sechestrelor asupra bunurilor mobile ale debitorului nu este realizat Sechestrele nu sunt nfiinate pn la nivelul debitelor restante Lsarea n custodie a bunurilor fr ntocmirea procesului verbal

Punctaj total 2,0 1,5 2,5 1,8 2,7 1,5 2,5

Clasare Mediu Mic Mare Mic Mare Mic Mare

Obs.

1,7

Mic

7.6. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor mobile

2,3 1,5 2,5 2,0

Mare Mic Mare Mediu

145

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 7.6.6. Semnarea, comunicarea i nregistrarea procesului verbal de sechestru

Riscuri identificate

Punctaj total 2,4 1,5 2,5 1,8 1,5 1,8 2,0

Clasare

Obs.

7.7. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor imobile

7.8. Organizarea licitaiilor i valorificarea bunurilor

Suspendarea procedurii de executare silit datorit nelurii la cunotin de ctre debitor asupra sechestrului 7.6.7. Descrierea complet a debitului restant Bunurile sechestrate nu sunt identificate i a bunului sechestrat complet 7.6.8. nregistrarea sechestrului la arhiva Bunurile mobile sechestrate nu sunt electronica de garanii mobiliare nregistrate n arhiva electronic 7.7.1. Identificarea bunurilor imobile ale Bunurile imobile ale debitorului nu sunt debitorului sechestrate 7.7.2. Sechestrarea bunurilor imobile ale Bunurile imobile ale debitorului nu sunt debitorului supuse procedurii de sechestrare 7.7.3. Semnarea, comunicarea i Suspendarea procedurii de executare silit nregistrarea procesului verbal de sechestru datorit nelurii la cunotin de ctre debitor asupra nfiinrii sechestrului 7.7.4. Intabularea sechestrului la Oficiul de nstrinarea bunului urmare neintabulrii n carte funciar cartea funciar 7.7.5. Descrierea complet a debitului Bunul imobil sechestrat nu este descris restant, a bunului imobil sechestrat i a complet obligaiei de a achita debitul n termen de 15 zile 7.8.1. Evaluarea bunurilor sechestrate Supraevaluarea bunului sechestrat 7.8.2. Stabilirea i organizarea licitaiilor n termen 7.8.3. Efectuarea publicitii bunurilor scoase la vnzare 7.8.4. ntiinarea debitorului, custodelui i a celorlalte persoane despre locul, data i ora licitaiei 7.8.5. Numirea comisiei de licitaie Nencasarea debitelor urmare neorganizrii n termen de la sechestrarea bunurilor Anularea procedurii de licitaie ca urmare a neefecturii publicitii bunurilor Posibilitatea de contestare a procedurii

Mare Mic Mare Mic Mic Mic Mediu

2,1 1,5 2,3 2,5 2,5

Mediu Mic Mare Mare Mare Mic

Comisia de licitaie nu respect procedura i nu este stabilit n termen

1,5

146

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 7.8.6. Organizarea i desfurarea licitaiilor 7.8.7. Reluarea n termen a licitaiilor n cazul neajudecrii bunurilor 7.8.8. Stabilirea preurilor de pornire a licitaiilor 7.8.9. ntocmirea procesului verbal de licitaie i de adjudecare a bunurilor 7.8.10. Stabilirea i recuperarea cheltuielilor cu executarea silit 7.9.1. ncasarea n termen a preului de adjudecare a bunurilor valorificate prin licitaie 7.9.2. Respectarea prioritilor i a ordinii n distribuirea sumelor 7.9.3. Respectarea termenelor de distribuire a sumelor ncasate prin licitaie 7.9.4. ntocmirea procesului verbal de distribuire a sumelor 7.10.1. Operarea n eviden a ncasrilor din executare 7.10.2. Contabilizarea corect a stingerii debitelor 7.10.3. Urmrirea lichidrii ntregului debit 7.10.4. nchiderea dosarului de executare silit 8.1.1. Primirea i nregistrarea declaraiilor de impozite i taxe locale

Riscuri identificate Organizarea licitaiilor nu se realizeaz la data i la locul stabilit Recuperarea cu ntrziere a debitelor urmare neorganizrii n termen a licitaiilor Preul de pornire al licitaiei nu corespunde preului de evaluare Procesul verbal de adjudecare nu respect condiiile procedurale Cheltuielile cu executarea silit nu sunt supuse recuperrii Preul obinut la licitaie nu este achitat n termen Distribuirea sumelor nu respect prioritile Contestarea licitaiei urmare distribuirii sumelor nainte de termenul limit de ateptare Proces verbal de distribuire a sumelor ntocmit necorespunztor ncasarea debitelor fr a se opera n evidenele pe pltitor Operaiuni contabile efectuate eronat Debite rmase nerecuperate Debite lichidate, ns dosarele sunt pstrate n continuare n eviden fr a fi arhivate Nenregistrarea declaraiilor depuse de contribuabili

Punctaj total 1,8 2,0 2,5 1,8 2,0 1,4 2,5 2,0 2,2 1,5 1,5 2,5 2,5 1,6

Clasare Mic Mediu Mediu Mic Mediu Mic Mare Mediu Mediu Mic Mic Mare Mare Mic

Obs.

7.9. Distribuirea sumelor ncasate n urma licitaiilor

7.10. nchiderea dosarului i stingerea creanei

8. Realitatea

8.1. Organizarea i conducerea

147

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective evidenei veniturilor din impozite i taxe locale

Obiecte auditabile 8.1.2. Conformitatea nregistrrii debitelor declarate de contribuabili n evidenele primare 8.1.3. Evidena creanelor bugetare

Riscuri identificate Diferene ntre declaraii i baza de date electronic Declararea peste termen a impozitelor i taxelor locale i neaplicarea sanciunilor contravenionale prevzute de lege Nerealizarea impunerilor din oficiu n cazul nedeclarrii sau declarrii eronate a impozitelor i taxelor locale Descrcarea debitului n contul altor obligaii de plat, fa de cea pentru care contribuabilul a pltit Scutirile aplicate nu sunt operate corect n evidene Bonificaiile acordate nu sunt operate corect n evidene Majorrile i penalitile calculate nu sunt operate n contul debitorului Neconcordane dintre datele nregistrate n registrele de contabilitate i cele din documentele declarative sau de impunere nregistrarea aleatorie a documentelor privind impozitele i taxele locale

Punctaj total 1,8

Clasare

Obs.

evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice locale privind veniturile din impozite i taxe locale

Mic

2,5

Mare

8.1.4. Impunerea din oficiu n cazurile n care contribuabilii nu-i declar impozitele i taxele locale i conformitatea operrii acestora n contul debitorului 8.1.5. Stingerea creanelor bugetare

1,5

Mic

2,2 2,5 2,2 1,0 2,5

Mediu Mediu Mediu Mic Mediu

8.1.6. Conformitatea acordrii de scutirii la plata impozitelor i taxelor locale 8.1.7. Conformitatea operrii bonificaiilor acordate la plata impozitelor i taxelor locale 8.1.8. Conformitatea operrii majorrilor i penalitilor de ntrziere 8.1.9. Prelucrarea, centralizarea i reflectarea n contabilitate a operaiunilor consemnate n documentele justificative 8.1.10. Respectarea principiilor de nregistrare cronologic i sistematic a operaiunilor privind ncasarea impozitelor i taxelor locale 8.1.11. ntocmirea documentelor justificative privind ncasarea i stingerea creanelor bugetare

1,4

Mic

ntocmirea incomplet a documentelor de ncasare a impozitelor i taxelor locale

2,2

Mediu

148

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective 8.2. Organizarea contabilitii veniturilor din impozite i taxe locale

Obiecte auditabile 8.2.1. Realitatea contabilizrii lunare a obligaiilor de plat ale debitorilor, reprezentnd impozitele i taxele locale 8.2.2. Realitatea contabilizrii lunare a sumelor ncasate sub form de impozite i taxe locale 8.2.3. Realitatea informaiilor furnizate de evidena financiar contabil 8.2.4. Realitatea evidenierii distincte a impozitelor i taxelor locale restante 8.2.5. Realitatea evidenei impozitelor i taxelor locale n situaiile financiare semestriale i anuale 8.2.6. Conformitatea datelor din registrul inventar cu cele din evidenele sintetice privind impozitele i taxele locale 8.2.7. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor cu ajutorul conturilor contabile 9.1.1. Instalarea i configurarea calculatoarelor 9.1.2. ntreinerea i utilizarea calculatoarelor 9.1.3. Dac este asigurat calificarea personalului n utilizarea programelor informatice 9.1.4. Asigurarea securitii echipamentelor 9.1.5. Realizarea prelucrrilor informatice

Riscuri identificate Datele contabilizate lunar privind obligaiile de plat referitoare la impozitele i taxele locale difer de declaraii i impuneri Datele contabilizate lunar privind impozitele i taxele ncasate difer de documentele primare de ncasare Soldurile obligaiilor de plat stabilite lunar nu concord cu evidenele pe fiecare pltitor Debitele restante nu sunt contabilizate distinct Situaiile financiare nu concord cu evidenele sintetice i analitice Informaiile obinute faptic ca urmare a confirmrii soldurilor nu sunt puse de acord cu evidenele analitice i sintetice Folosirea incorect a conturilor Configuraie neadecvat a calculatorului Disfunciile identificate nu sunt analizate i nlturate n conformitate cu instruciunile din manualele de ntreinere Programe neutilizate la potenial maxim

Punctaj total 1,8

Clasare

Obs.

Mic

1,5 2,5 1,4 1,7

Mic Mediu Mic Mic

1,8 2,3 1,7 2,2

Mic Mediu Mic Mediu

9.

Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor locale

9.1. Utilizarea echipamentelor

1,5 Accesul la computere se realizeaz direct, fr a exista o parol de acces Controlul intern asupra datelor de intrare nu este asigurat corespunztor 1,8 2,0

Mic Mic Mediu

149

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 9.1.6. Dac exist preocupare pentru dezvoltarea aplicaiilor i programelor 9.1.7. Monitorizarea prelucrrii datelor

Riscuri identificate Soluiile privind mbuntirea programelor i aplicaiilor nu in cont de punctele slabe i critice i nici de evoluiile tehnologice Supravegherea proceselor aflate n execuie i a performanelor aplicaiilor, sistemelor sau programelor nu respect procedurile i instruciunile Alocarea excedentar sau deficitar a echipamentelor n cadrul reelei Prelucrrile nu respect specificaiile i nu se ncadreaz n standarde Responsabilitile n utilizarea programelor nu sunt difereniate pe utilizatori Incompatibiliti ntre diferitele aplicaii utilizate la nivelul direciei Opiunile i parametrii de lucru ai programului referitoare la generarea de rapoarte n urma prelucrrilor nu sunt stabilite conform specificaiilor din documentaii Dependena de tere pri n centralizarea informaiei i obinerea rapoartelor Sistemele de aplicaii nu sunt prevzute cu funcii de siguran sau control Pierderea datelor n cazul cderii sistemelor Frecven mare a defeciunilor

Punctaj total 1,4

Clasare

Obs.

Mic

1,0

Mic

9.2. Administrarea eficient a programelor

9.1.8. Eficiena configurrii n reea a echipamentelor 9.2.1. Implementarea i funcionarea programelor informatice ale departamentului 9.2.2. Dac este asigurat responsabilitatea n utilizarea programelor 9.2.3. Dac programele existente n cadrul departamentului asigur integrarea informaiilor 9.2.4. Gestionarea eficient a rapoartelor generate n urma prelucrrii datelor i informaiilor 9.2.5. Dac programele sunt adecvate la necesitile departamentului 9.2.6. Asigurarea securitii aplicaiilor 9.2.7. Dac este asigurat continuitatea activitilor 9.2.8. Dac programele informatice utilizate n cadrul departamentului sunt gestionate eficient

1,7 1,8 2,2 1,5

Mic Mic Mediu Mic

1,8

Mic

2,0 1,4 1,7 2,5

Mediu Mic Mic Mare

150

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 9.2.9. Asigurarea mentenanei programelor 9.2.10. Asigurarea bunei funcionri a programelor 9.2.11. Eficiena programelor implementate 9.2.12. Dac incidentelor informatice sunt evaluate i soluionate n termen

Riscuri identificate Lipsa anumitor cunotine de administrare a aplicaiilor Disfunciile identificate nu sunt analizate i nlturate n conformitate cu instruciunile din manualele de ntreinere n proiectarea programului, fluxul de date nu este identificat adecvat rezultatelor ateptate Tratarea individual a efectelor incidentelor informatice, fr a lua n analiz i nltura cauzele care le-au generat Responsabilitile utilizatorilor nu sunt delimitate i stabilite n funcie de specializarea fiecruia i tipurile de date i informaii la care au acces n vederea introducerii n programele utilizate Introducerea incorect a datelor i informaiilor n cadrul programelor i aplicaiilor Rapoartele obinute nu ofer informaii suficiente pentru luarea deciziilor Lipsa cheilor de control n utilizarea programelor i aplicaiilor Incompatibiliti ntre aplicaii n preluarea i stocarea datelor Lipsa controalelor privind urmrirea corectitudinii datelor introduse i prelucrate Neactualizarea programelor antivirus

Punctaj total 1,0 2,2 1,6 1,4

Clasare Mic Mediu Mic Mic

Obs.

9.3. Adecvarea datelor introduse i prelucrate

9.3.1. Dac datele sunt preluate i introduse corect n program

1,7

Mic

9.3.2. Asigurarea corectitudinii introducerii datelor n programele utilizate 9.3.3. Conformitatea prelucrrii datelor 9.3.4. Dac este asigurat supervizarea datelor introduse i prelucrate 9.3.5. Dac datele introduse n program sunt disponibile i pot fi preluate n alte aplicaii ale organizaiei 9.3.6. Dac sunt stabilite responsabiliti privind corectitudinea i utilitatea datelor prelucrate 9.4.1. Asigurarea securitii aplicaiilor prin utilizarea programelor antivirus

2,5 2,2 1,5 1,8

Mare Mediu Mic Mic

1,6 2,0

Mic Mediu

9.4. Implementarea

151

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective de controale adecvate n utilizarea programelor

Obiecte auditabile 9.4.2. Dac exist licene pentru programele utilizate n cadrul direciei 9.4.3. Dac este asigurat controlul intern n administrarea i utilizarea programelor informatice n cadrul direciei 9.4.4. Adecvarea controalelor interne n cadrul programelor utilizate 9.4.5. Implementarea de instrumente de control adecvate 9.4.6. Asigurarea caracterului secret al datelor

Riscuri identificate Plata unor despgubiri ca urmare a utilizrii unor programe fr licen Lipsa controalelor sau controale slabe ale accesului la programe Controalele interne nu asigur protecia informaiei Lipsa evalurilor asupra disfuncionalitilor programelor i instrumentelor de control adecvate de implementat Accesul i utilizarea datelor i informaiilor prelucrate i stocate nu respect reglementrile interne Datele i informaiile prelucrate i stocate nu sunt asigurate n condiii de confidenialitate, integritate i disponibilitate Acces nerestricionat la informaii Responsabilitile privind securitatea programelor nu sunt delimitate ntre utilizatorii din cadrul direciei i personalul de specialitate Mecanismele de securitate configurate i implementate nu asigur securitatea informaiilor prelucrate Informaiile prelucrate nu sunt clasificate pe niveluri astfel nct accesul s fie restricionat Accesul la aplicaiile direciei este permis oricrui salariat

Punctaj total 1,5 1,7 2,5 1,6

Clasare Mic Mic Mare Mic

Obs.

2,0

Mediu

9.5. Organizarea securitii informaiilor prelucrate

9.5.1. Organizarea securitii informaiilor

1,4 2,2

Mic Mediu

9.5.2. Asigurarea securitii informaiilor introduse i prelucrate n cadrul programelor 9.5.3. Stabilirea responsabilitilor n asigurarea securitii informaiilor

1,6

Mic

9.5.4. Monitorizarea securitii programelor

1,8 1,5 2,5

Mic Mic Mare

9.6. Asigurarea accesului la programele direciei

9.6.1. Dac sunt asigurate niveluri de autorizare n utilizarea programelor 9.6.2. Asigurarea accesului la program

152

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 9.6.3. Dac accesul la program se face n funcie de necesiti 9.6.4. Asigurarea caracterului secret al datelor

Riscuri identificate Accesul la programe fr o supraveghere permanent Nivelele de secretizare a informaiilor nu iau n considerare impactul pierderii confidenialitii, integritii sau disponibilitilor informaiei Accesul la datele i informaiile stocate nu este restricionat i autorizat pe niveluri ierarhice Meninerea parolei generice iniiale Lipsa unui sistem de gestionare a parolelor Schimbarea parolelor nu este realizat periodic i nu respect regulile de complexitate impuse Parole nealocate n mod individual

Punctaj total 1,4

Clasare Mic

Obs.

1,7

Mic

9.6.5. Dac accesul la programe este permis doar pentru utilizatorii autorizai 9.6.6. Fiabilitatea parolelor 9.6.7. Gestionarea eficient a parolelor 9.6.8. Schimbarea periodic a parolelor

1,6 2,5 1,0 1,7 1,4

Mic Mare Mic Mic Mic

9.6.9. Dac utilizatorii dein parole de autorizare individuale Data: 06.05.2010

Auditori,

153

Not: Documentul Clasarea riscurilor cuprinde 25 de activitii auditabile, structurate pe 6 domenii. Activitile au fost grupate pe obiecte auditabile i n cadrul fiecrui obiect auditabil a fost identificat i definit riscul, care a fost clasat pe cele trei categorii (mari, medii i mici). n continuarea analizei, riscurile semnificative (mari i medii) identificate n cadrul fiecrei activiti auditabile vor fi avute n vedere pentru auditare i vor fi preluate pentru ierarhizare n documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe, n ordine cronologic. Ierarhizarea operaiunilor ce urmeaz a fi auditate, este al aselea pas al procedurii Analiza riscurilor i se concretizeaz n elaborarea documentului Tabelul puncte tari i puncte slabe, n care se prezint sintetic rezultatul evalurii fiecrei operaiuni/activiti analizate n scopul orientrii activitii de audit intern n vederea definitivrii procedurii Tematica n detaliu. Obiectele auditabile i riscurile asociate acestora intrate n aceast faz a Analizei riscurilor reprezint pentru auditorii interni "puncte slabe". Ierarhizarea operaiunilor const n stabilirea activitilor pentru care avem confirmarea funcionalitii controlului intern, ceea ce le transform din "puncte slabe" n "puncte tari" i care pot fi eliminate din auditare. Un punct tare sau un punct slab trebuie s fie exprimat n funcie de un obiectiv de control intern sau de o caracteristic a activitii/operaiei auditate care va asigura buna funcionare a entitii. Spre exemplu, existena unui document de predare/primire a documentelor de la gestiunile auditate ctre serviciul contabilitate, confirm funcionarea acelui control intern i dei aceast operaie reprezint un "punct slab" el poate fi considerat ca fiind "punct tare" n acea structur i poate s nu mai intre n activitatea de auditare, pentru moment.

154

Procedura P05: Entitatea Public Serviciul de Audit Intern

ANALIZA RISCURILOR

TABELUL PUNCTE TARI I PUNCTE SLABE


Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Avizat: Georgescu Cristian

Data: 08.05.2010 Data: 08.05.2010


Consecina funcionarii/ nefuncionrii controlului intern
Grad sczut de colectare a impozitelor i taxelor locale Neimplementarea obiectivelor Slab dezvoltare a entitii Impact sczut urmare implementrii obiectivelor strategice

Nr crt 1.

Domeniul

Activiti/ obiective 1.1. Adecvarea strategiei structurii la obiectivele i direciile de dezvoltare ale entitii

Obiecte auditabile 1.1.2. Dac obiectivele strategice sunt definite n concordan cu direciile de dezvoltare ale entitii 1.1.3. Dac sunt dezvoltate planuri de aciune privind implementarea strategiei 1.1.5. Fundamentarea elementelor de planificare strategic 1.2.1. Dac obiectivele generale sunt definite n termeni de impact

Riscuri identificate Implementarea obiectivelor nu asigur creterea gradului de colectare a taxelor i impozitelor locale Aciunile stabilite pentru implementarea strategiei nu conduc la realizarea obiectivelor strategice Implementarea elementelor strategice nu asigur performana activitilor Obiectivele strategice nu acoper toate domeniile de activitate

T/S S

Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale

Grad de ncredere n controlul intern Sczut

Obs.

Sczut

Sczut

1.2. Definirea i stabilirea

Sczut

155

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective obiectivelor

Obiecte auditabile 1.2.2. Dac obiectivele generale acoper direciile strategice de dezvoltare a entitii n privina administrrii veniturilor din impozite i taxe locale 1.2.3. Dac obiectivele generale sunt realiste i mobilizatoare 1.2.6. Dac obiectivele specifice sunt acoperite de activitile repartizate i realizate n cadrul departamentului 1.2.7. Dac stabilirea obiectivelor s-a realizat cu respectarea caracteristicilor SMART 1.3.1. Dac stabilirea atribuiilor s-a realizat n concordan cu activitile repartizate direciei 1.3.3. Dac atribuiile acoper aria de competen necesar realizrii activitilor 1.3.4. Dac responsabilitile stabilite contribuie la realizarea sarcinilor

Riscuri identificate Direciile de aciune pentru implementarea obiectivelor generale sunt definite neclar, i nu asigur atingerea obiectivelor Impactul implementrii obiectivelor nu este neles de responsabili Aciunile ntreprinse pentru implementarea obiectivelor nu conduc la realizarea activitilor direciei Obiectivele nu conduc la un rezultat ateptat Activitile repartizate direciei nu sunt asigurate cu atribuii suficiente Activiti realizate fr a exista stabilit i atribuit competena necesar Pentru exercitarea unor sarcini nu sunt stabilite responsabiliti

T/S S

Consecina funcionarii/ nefuncionrii controlului intern


Necunoaterea direciilor de cretere a gradului de colectare a impozitelor i taxelor locale Responsabili cunosc ns aciunile i activitile necesare realizrii obiectivelor Activiti nerealizate

Grad de ncredere n controlul intern Sczut

Obs.

Ridicat

Sczut

Performan sczut

Sczut

1.3. Definirea i stabilirea atribuiilor

Depirea ariei de competen n realizarea activitilor Imposibilitatea realizrii unor activiti sau aciuni repartizate Imposibilitatea atragerii rspunderii pentru realizarea defectuoas a unor sarcini

Sczut

Sczut

Sczut

156

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 1.3.6. Dac complexitatea sarcinilor stabilite posturilor in cont de nivelul postului

Riscuri identificate

T/S

Alocarea de sarcini complexe S pentru posturi de niveluri inferioare sau alocarea de sarcini mai puin complexe pentru posturi de niveluri superioare Lipsa asigurrii echilibrului ntre activitile necesare realizrii obiectivului i activitile efectiv repartizate acestuia Lipsa de transparenta n stabilirea i atribuirea activitilor i definirea sarcinilor pentru fiecare post S

Grad de ncredere n controlul intern Realizarea de activiti Sczut


n condiii de calitate sczut, nefolosirea capacitii profesionale a salariailor Risip de resurse n atingerea indicatorilor stabilii Obiectivele individuale stabilite n sarcina salariailor nu conduc la implementarea obiectivelor specifice direciei Lipsa responsabilitilor n exercitarea sarcinilor Structur funcional ineficient

Consecina funcionarii/ nefuncionrii controlului intern

Obs.

1.4. Identificarea i gruparea activitilor

1.4.3. Dac activitile i aciunile sunt ataate n totalitate obiectivelor direciei 1.4.4. Dac activitile i aciunile contribuie la realizarea obiectivelor n condiii de eficien

Sczut

Sczut

1.5. Stabilirea structurii organizatorice

1.4.6. Dac atribuiile repartizate pe servicii asigur realizarea n totalitate a activitilor stabilite 1.5.1. Dac modul de concepere a structurii direciei asigur funcionarea acesteia n condiii de performan 1.5.4. Managementul Direciei de impozite i taxe locale

Activiti desfurate de un serviciu se regsesc n aria de competen a altui serviciu Structura funcional nu corespunde cerinelor privind realizarea activitilor i ndeplinirea obiectivelor Existena mai multor nivele de conducere care ngreuneaz adoptarea i aplicarea deciziilor

Sczut

Sczut

ntrzieri n luarea i implementarea deciziei

Sczut

157

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 1.5.6. Dac structura direciei asigur o delimitare clar a atribuiilor pe servicii i n cadrul acestora a sarcinilor de serviciu pe posturi 1.5.7. Dac structura direciei asigur evitarea dublei subordonri 1.5.8. Dac la asigurarea resurselor umane n cadrul unui serviciu se au n vedere volumul i complexitatea activitilor i competenele necesare realizrii acestora 1.6.1. Dac posturile din cadrul unui serviciu sunt stabilite n funcie de natura i complexitatea activitilor 1.6.3. Dac nivelul postului este stabilit n funcie de complexitatea activitilor i de ierarhie 1.7.1. Organizarea primirii documentelor

Riscuri identificate Exist posturi care nu se regsesc individualizate n cadrul serviciului i crora nu le este asigurat o anumit independen cu privire la sarcinile repartizate Dispoziii primite de la cel puin dou niveluri ierarhice Resursele umane nu sunt alocate n funcie de complexitatea activitilor de execut i de competenele necesare Stabilirea posturilor n mod arbitrar i nu n funcie de necesiti, activiti i competene Nivelul postului este stabilit nu n funcie de cerinele acestuia ci n funcie de condiiile ndeplinite de ocupantul acestuia Documentele sunt primite direct la nivelul serviciilor i nu la nivelul direciei Circuitele informaionale nu sunt definite i stabilite n cadrul direciei

T/S S

Consecina funcionarii/ nefuncionrii controlului intern


Posturi neacoperite n totalitate de sarcini

Grad de ncredere n controlul intern Sczut

Obs.

T S

Toate deciziile conduc la implementarea obiectivelor Utilizarea ineficient a resurselor umane

Ridicat Sczut

1.6. Definirea posturilor i nivelurilor ierarhice

Necorelaie ntre resursa uman i activitile realizate Supradimensionarea sau subdimensionarea resurselor umane n raport cu activitile executabile Managementul direciei nu are cunotin de informaiile care intr sau ies din entitate Informaia care iese din entitate este de calitate inferioar

Sczut

Sczut

1.7. Reglementarea i perfecionarea sistemului informaional n cadrul Direciei de impozite i

Sczut

1.7.5. Definirea circuitelor informaionale i stabilirea mijloacelor de tratare

Sczut

158

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective taxe locale

Obiecte auditabile 1.7.7. Modul de prelucrare i avizare a documentelor i informaiilor utilizate 1.8.1. Structura i forma de prezentare a ROF-ului direciei

Riscuri identificate Evaluarea i avizarea rezultatelor prelucrrii informaiilor primite nu constituie o practic n cadrul direciei Prezentarea informaiilor n cadrul ROF-ului nu este unitar pentru toate serviciile direciei

T/S S

Grad de ncredere n controlul intern Informaiile primite nu Sczut


pot fi urmrite cu privire la modul de soluionare

Consecina funcionarii/ nefuncionrii controlului intern

Obs.

1.8. Calitatea ROF-ului Direciei de impozite i taxe locale

1.8.2. Dac atribuiile Lipsa definirii i prezentrii unor serviciilor din componena direciei servicii ale direciei n cadrul ROFsunt cuprinse n ROF ului

1.8.4. Dac exist coresponden ntre atribuiile generale ale entitii i atribuiile specifice ale Direciei de impozite i taxe locale 1.8.6. Dac atribuiile pe servicii n cadrul direciei sunt definite omogen

Atribuiile generale ale entitii, cu privire la stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale, nu se regsesc n totalitate n atribuiile stabilite la nivelul direciei Atribuii specifice definite la nivel de direcie i nu la nivel de servicii

Informaiile prezentate n ROF asigur c acesta reprezint un instrument util managementului Necunoaterea tuturor structurilor funcionale ale entitii, precum i scopul i rolul acestora Neexercitarea tuturor atribuiilor entitii

Ridicat

Sczut

Sczut

1.8.7. Dac atribuiile sunt delimitate de responsabiliti i competene n cadrul ROF-ului

Definirea unora dintre atribuii sub form de responsabiliti sau competene, sau invers

Necunoaterea la nivelul serviciului a tuturor competenelor definite pentru realizarea activitilor Delimitarea slab a responsabilitilor i competenelor atribuite

Sczut

Sczut

159

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective 1.9. Calitatea fielor posturilor din cadrul Direciei de impozite i taxe locale

Obiecte auditabile 1.9.1. Definirea scopului postului 1.9.3. Dac stabilirea sarcinilor n cadrul postului se face n funcie de activitile repartizate postului 1.9.4. Dac stabilirea sarcinilor postului se face n funcie de cerinele specifice de pregtire solicitate postului 1.9.6. Dac cuprinsul fiei postului individualizeaz postul i evideniaz necesitatea crerii acestuia 1.9.8. Dac sunt stabilite responsabiliti i competene postului 1.9.10. Dac la stabilirea sarcinilor n cadrul posturilor se are n vedere dezvoltarea carierei profesionale a salariatului 1.9.12. Modul de reglementare a asigurrii continuitii activitilor n cadrul posturilor 1.10.2. Modul de stabilire i evideniere a fluxurilor decizionale i informaionale n organigram 1.10.3. Dac nivelurile ierarhice sunt evideniate n cadrul organigramei

Riscuri identificate Postul nu este individualizat corect n cadrul fiei postului Sarcinile definite postului nu conduc la realizarea efectiv a activitilor Stabilirea de sarcini n cadrul unui post fr a ine cont de cerinele de studii stabilite postului respectiv Cerinele, condiiile i sarcinile stabilite pentru un post nu l individualizeaz Competenele i responsabilitile nu sunt definite n fiele postului Pstrarea acelorai sarcini n condiiile schimbrii nivelului de pregtire i n condiiile obinerii de calificative apropiate de limita superioar maxim Delegarea de activiti nu este reglementat prin fia postului Lipsa definirii fluxurilor decizionale n cadrul organigramei

T/S S S

Consecina funcionarii/ nefuncionrii controlului intern


Scopul postului nu este cunoscut de titularul acestuia Sarcini insuficiente stabilite postului Sarcini nerealizabile

Grad de ncredere n controlul intern Sczut Sczut

Obs.

Sczut

Postul nu este justificat n structura serviciului Imposibilitatea realizrii sarcinilor Eficien slab n utilizarea resursei umane de calitate superioar Neasigurarea continuitii activitilor Organigrama nu constituie un document util Necunoaterea clar a nivelurilor decizionale

Sczut

S S

Sczut Sczut

Sczut

1.10. Fezabilitatea organigramei direciei

Sczut

Nivelurile ierarhice nu sunt S stabilite clar n cadrul organigramei

Sczut

160

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 1.10.4. Modul de reflectare a relaiilor de subordonare n organigram

Riscuri identificate Subordonarea serviciilor nu este clar reprezentat n cadrul organigramei Obiectivele individuale au caracter general

T/S S

Consecina funcionarii/ nefuncionrii controlului intern


Necunoaterea subordonrilor Indicatorii de performan stabilii obiectivelor sunt cunoscui, nelei i sunt realizabili Realizarea cu ntrziere a obiectivelor

Grad de ncredere n controlul intern Sczut

Obs.

1.11. Pertinena informaiilor cuprinse n rapoartele de evaluare a performanelor profesionale individuale

1.11.1. Dac obiectivele stabilite personalului au caracter individual

Ridicat

1.12. Realitatea datelor cuprinse n tatul de funcii al

1.11.5. Dac n etapa de valorificare a rapoartelor de evaluare sunt stabilite msuri n cazul obiectivelor individuale nerealizate de persoanele evaluate 1.11.6. Modul de asigurare a concordanei dintre aprecierea obiectivelor i aprecierea criteriilor de performan cu ocazia evalurii performanelor personalului 1.11.8. Dac n rapoartele de evaluare sunt menionate nevoile de perfecionare a pregtirii profesionale pentru perioada urmtoare 1.12.1. Dac n tatul de funcii sunt cuprinse toate funciile i posturile direciei, grupate pe categorii i niveluri de salarizare

n etapa de valorificare a rapoartelor de evaluare nu sunt stabilite msuri pentru persoanele care nu i-au ndeplinit n totalitate obiectivele individuale, din vina lor Neconcordan ntre gradul de realizare a obiectivelor individuale i aprecierea criteriilor de performan pentru titularul postului Evaluarea performanelor individuale nu asigur identificarea nevoilor de instruire a personalului Statul de funcii nu definete corect i n totalitate funciile din cadrul direciei

Sczut

Aprecieri slabe ale performanei personalului

Sczut

Slab dezvoltare a resurselor umane

Sczut

Necuprinderea tuturor funciilor existente la nivelul entitii

Sczut

161

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective direciei

Obiecte auditabile 1.12.2. Modul de previzionare a resurselor financiare necesare finanrii cheltuielilor de personal la nivelul direciei 2.1.2. Elaborarea de strategii de promovare a serviciilor oferite contribuabililor, referitoare la impozitele i taxele locale 2.1.3. Dac sunt organizate ntlniri i stabilite contacte periodice ntre entitate i contribuabili 2.1.5. Gradul de adecvare a materialelor informative puse la dispoziia contribuabilului 2.2.1. Dac sunt stabilite categoriile de informaii privind impozitele i taxele la care au acces contribuabilii 2.2.2. Dac facilitilor acordate la plata impozitelor i taxelor locale sunt promovate ca form de contientizare la plata voluntar 2.2.3. Fiabilitatea informaiilor electronice puse la dispoziia contribuabililor

Riscuri identificate Nu exist o estimare a resurselor financiare necesare finanrii cheltuielilor de personal pentru perioada urmtoare Promovarea serviciilor ctre contribuabili referitoare la impozitele i taxele locale nu se realizeaz n baza unei strategii Lipsa stabilirii de msuri de aplicat de ctre salariai n vederea apropiere contribuabililor Materiale informative insuficiente sau care nu ofer informaii complete referitoare la impozitele i taxele locale Categoriile de informaii privind impozitele i taxele locale la care are acces contribuabilul nu sunt suficient delimitate

T/S S

Consecina funcionarii/ nefuncionrii controlului intern


Decizii slabe cu privire la necesitile viitoare de resurse umane Slab conformare voluntar la plata impozitelor i taxelor locale Meninerea unei anumite nencrederii a contribuabilului n administraie Slab informare a contribuabilului

Grad de ncredere n controlul intern Sczut

Obs.

Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabil u-lui

2.1. Implementarea de programe de mbuntire a imaginii entitii pe linia administrrii impozitelor i taxelor locale

Sczut

Sczut

Sczut

2.2. ncrederea contribuabililor n activitatea entitii cu privire la administrarea impozitelor i taxelor locale

Grad redus de conformare S voluntar la plata impozitelor i taxelor locale, datorit necunoaterii facilitilor acordate Categoriile de informaii puse la S dispoziia contribuabilului nu sunt fiabile

Necunoaterea categoriilor de informaii la care contribuabilul are acces Grad sczut n colectarea impozitelor i taxelor locale Contribuabilul nu poate obine informaii utile accesnd site-ul administraiei

Sczut

Sczut

Sczut

162

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective 2.3. Dezvoltarea culturii comunicaionale n privina impozitelor i taxelor locale

Obiecte auditabile 2.3.1. Fiabilitatea aciunilor de prezentare prin mass-media privind informarea contribuabililor n legtur cu impozitele i taxele locale 2.3.2. Dac personalul responsabil cu asistena contribuabililor este instruit adecvat 2.3.3. Dac exist un sistem integrat de furnizare a informaiilor ctre contribuabili referitoare la impozitele i taxele locale care s fie pus la dispoziia contribuabililor n mod operativ i complet 3.1.2. Constituirea i nregistrarea tuturor dosarelor fiscale 3.1.3. Dac este constituit dreptul de acces la dosarele fiscale 3.1.5. Dac este constituit dosarul electronic al contribuabilului

Riscuri identificate Prezentare slab n mass-media a informaiilor referitoare la impozitele i taxele locale Calitatea informaiilor oferite de personalul entitii este neadecvat i insuficient Lipsa unui sistem de integrare a informaiilor referitoare la impozite i taxe locale, astfel nct acestea s fie oferite contribuabilului la o singur solicitare Dosarele fiscale nu sunt constituite pentru toi contribuabilii Accesul tuturor ntregului personal la dosarele fiscale Dosarul electronic al contribuabilului nu este constituit

T/S S

Consecina funcionarii/ nefuncionrii controlului intern


Comunicarea slab a inteniilor i deciziilor n privina impozitelor i taxelor locale de ctre administraie Informaii insuficiente oferite contribuabilului Timp pierdut de contribuabil urmare solicitrii i obinerii unei informaii de la nivelul mai multor servicii Necunoaterea strii fiscale a contribuabilului Accesul unor persoane neautorizate la informaii ce privesc un anumit contribuabil Spaiu, condiii de pstrare, personal angajat pentru gestionarea dosarelor fizice Folosirea informaiilor din dosarele fiscale n alte scopuri

Grad de ncredere n controlul intern Sczut

Obs.

Sczut

Sczut

3.

Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale

3.1. Conducerea evidenei dosarelor fiscale ale pltitorilor

S S

Sczut Sczut

Sczut

3.1.7. Modalitile de scoatere a dosarului fiscal din gestiunea proprie

Sustragerea dosarelor fiscale

Sczut

163

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 3.1.8. Scoaterea dosarului fiscal informatic din gestiunea operativ

Riscuri identificate Folosirea informaiilor existente la dosarul fiscal n alte scopuri Imposibilitatea de contactare a contribuabilului

T/S S S

Consecina funcionarii/ nefuncionrii controlului intern


Utilizarea informaiilor n alte scopuri Neimpunerea n termen a contribuabilului sau nencasarea n termen a obligaiei fiscale Stabilirea de impozite i taxe eronate Posibilitatea atacrii unor proceduri urmare executrii silite a debitelor Lipsa de informaii privind activitile i obligaiile fiscale declarate ale contribuabilului Are un rol pur informativ, la nivelul serviciului de executare silit debitele sunt urmrite n totalitate cu privire la recuperare ntrzieri n ncasarea debitelor

Grad de ncredere n controlul intern Sczut Sczut

Obs.

3.2. Constituirea dosarelor fiscale pentru persoanele fizice

3.2.1. Ataarea actului de identitate al contribuabilului

3.2.2. Ataarea declaraiilor de luare n eviden a obligaiilor de plat 3.2.4. Ataarea deciziei de impunere

Necunoaterea condiiilor de calcul a impozitelor i taxelor locale Lipsa informaiilor privind comunicarea creanelor de plat ctre contribuabil Lipsa de la dosarul fiscal a corespondenei dintre administraie i contribuabil Stadiul executrii silite nu este cunoscut

S S

Sczut Sczut

3.2.5. Ataarea tuturor celorlalte documente care privesc contribuabilul i relaia cu entitatea 3.2.6. Ataare dosar de executare silit

Sczut

Ridicat

3.3. Constituirea dosarelor

3.3.1. Ataarea actului de constituire a contribuabilului

Imposibilitatea de contactare a contribuabilului

Sczut

164

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective persoane juridice

Obiecte auditabile 3.3.4. Ataarea declaraiilor de luare n eviden ca pltitor de impozite i taxe locale 3.3.5. Ataarea declaraiilor de impunere privind obligaiile de plat

Riscuri identificate Necunoaterea condiiilor de calcul a impozitelor i taxelor locale

T/S S

Consecina funcionarii/ nefuncionrii controlului intern


Lipsa informaiilor n cazul unor confruntri privind obligaiile de plat declarate i cele pltite Imposibilitatea urmriri ulterioare a modului de aducere la ndeplinire a msurilor dispuse de control Are un rol pur informativ, la nivelul serviciului de executare silit debitele sunt urmrite n totalitate cu privire la recuperare Imposibilitatea reconstituirii strii fiscale a contribuabilului Risip de resurse n gestionarea fizic a dosarelor Imposibilitatea cunoaterii documentelor depuse de contribuabil

Grad de ncredere n controlul intern Sczut

Obs.

Lipsa informaiilor privind comunicarea creanelor de plat ctre contribuabil Situaia fiscal real a contribuabilului nu este cunoscut

Sczut

3.3.6. Ataarea actelor de control fiscal

Ridicat

3.4. Gestionarea dosarelor fiscale ale pltitorilor de impozite i taxe locale

3.4.1. Depunerea n ordine cronologic a documentelor la dosarul fiscal 3.4.2. Constituirea bazei de date computerizat a dosarelor fiscale 3.4.4. Pstrarea n condiii de securitate i adecvate a dosarelor fiscale

Pierderea unor documente ale dosarului fiscal Imposibilitatea reconstituirii dosarului fiscal n cazul pierderii informaiei Degradarea dosarelor urmare condiiilor improprii de pstrare

Sczut

Sczut

Sczut

165

Nr crt 4.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 4.1.3. Dac cldirile pentru care nu se datoreaz impozit sunt corect ncadrate n aceast categorie 4.1.4. Dac cotele de impozitare sunt aplicate corect 4.1.6. Conformitatea ajustrilor valorii impozabile a cldirii 4.1.7. Conformitatea aplicrii reducerilor sau coeficientului de corecie asupra valorilor de impozitare 4.1.10. Emiterea deciziilor de impunere

Riscuri identificate Acordarea incorect de scutiri la plata impozitului pe cdiri ca urmare a declaraiilor neconforme Baze de impozitare subdimensionate Aplicarea eronat a ajustrilor Coeficieni de corecie aplicai eronat asupra valorilor de impozitare Impozite stabilite n neconcordan cu suprafeele construite Cldiri aparinnd proprietii publice sau private a statului, date n concesionare, administrare sau nchiriere i pentru care nu se pltesc impozite

T/S S

Consecina funcionarii/ nefuncionrii controlului intern


Diminuarea nivelului impozitului legal de ncasat Impozit stabilit n cuantumuri mia mici Impozit calculat eronat Reduceri incorecte a impozitelor

4.1. Stabilirea Stabilirea impozitelor i impozitului pe taxelor locale cldiri pentru

Grad de ncredere n controlul intern Sczut

Obs.

persoane fizice S S S Sczut Sczut Sczut

S S

4.2. Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane juridice

4.2.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor, titularilor drepturilor de administrare sau folosin a locuinei pentru cldirile proprietate public sau privat a statului date n concesiune, administrare sau nchiriere 4.2.3. Conformitatea valorii de inventar a cldirii i calculul impozitului pe cldire 4.2.4. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n cazul amortizrii integrale a cldirii

Baze de aplicare a valorilor de impozitate eronate Necalcularea i nencasarea impozitului

Sczut Sczut

Aplicarea cotelor de impozitare asupra altor valori Impozite stabilite incorect n sarcina contribuabilului

Impozit calculat eronat Impozit stabilit n plus

Sczut

Sczut

166

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 4.2.6. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n cazul n care nu a fost reevaluat pentru o perioad mai mare de 3 ani 4.2.8. Impozitarea cldirilor n cazul dobndirii, nstrinrii sau modificrii

Riscuri identificate Aplicarea cotelor de impozitare asupra unor baze de impozitare mai mici datorit nerealizrii reevalurilor Neimpozitarea cldirilor ca urmare a schimbrii proprietarilor, sau a modificrilor/ modernizrilor efectuate Deduceri eronate la impozitul pe cldiri Scutiri eronate la plata impozitului pe teren ncadrarea pentru impozitare a terenului n alt categorie de folosin, pentru care impozitul este mult mai mic Neimpozitarea terenurilor ncadrate ca fiind agricole Neimpozitarea terenurilor ca urmare a nedeclarrii lor sau impozitarea n vechea categorie de folosin Bonificaii acordate eronat sau peste termenele limit

T/S S

Consecina funcionarii/ nefuncionrii controlului intern


Diminuarea impozitului datorat legal de contribuabil Impozite necalculate i nencasate

Grad de ncredere n controlul intern Sczut

Obs.

Sczut

4.2.11. Dac bonificaiile pentru plata n avans sunt acordate corect 4.3. Stabilirea impozitului pe teren 4.3.3. Dac scutirilor de impozit sunt acordate corect contribuabililor 4.3.5. Dac stabilirea i calculul impozitului pentru terenurile intravilane ncadrate n alt categorie de folosin este realizat corect 4.3.6. Dac stabilirea i calculul impozitului pentru terenurile extravilane este realizat corect 4.3.7. Depunerea declaraiilor privind achiziia terenurilor, precum i a celor privind modificarea folosinei terenului 4.3.9. Acordarea bonificaiilor pentru plile anticipate

S S S

Determinarea incorect a impozitului de plat Impozite datorate ns scutite nelegal la plat de ctre contribuabil Diminuarea masei impozabile

Sczut Sczut Sczut

n prezent i terenurile agricole sunt supuse impozitrii Neplata de impozite sau diminuarea masei impozabile Determinarea incorect a impozitului de plat

Ridicat

Sczut

Sczut

167

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective 4.4. Stabilirea impozitului asupra mijloacelor de transport

Obiecte auditabile 4.4.2. Dac sunt acordate scutiri la plata impozitului asupra mijloacelor auto 4.4.3. Dac calculul impozitului asupra mijloacelor auto se face n funcie de tipul, capacitatea cilindric i masa total a mijlocului auto 4.4.6. Acordarea bonificaiilor pentru plata n avans 4.5.2. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism 4.5.3. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire locuin 4.5.5. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei necesar pentru lucrrile de organizare antier 4.5.7. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire cldiri altele dect cele folosite ca locuine 4.5.9. Stabilirea i ncasarea taxei pentru prelungirea autorizaiilor de orice fel

Riscuri identificate Acordarea eronat de scutiri de la plata impozitului asupra mijloacelor auto Determinarea eronat a impozitului fa de tipul, capacitatea sau masa real a mijlocului auto Bonificaii acordate eronat sau n afara termenelor stabilite Determinarea i ncasarea eronat a taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism Determinarea i ncasarea eronat a taxei n raport cu caracteristicile constructive ale cldirii Realizarea de lucrri de organizare antier cu ocazia realizrii de construcii i neimpozitarea acestora Determinarea i ncasarea eronat a taxei n raport cu tipul construciei i caracteristicile acesteia Desfurarea n continuare a activitilor fr a se solicita prelungirea autorizaiilor i ca atare fr plata taxelor datorate

T/S S

Consecina funcionarii/ nefuncionrii controlului intern


Impozite datorate ns scutite nelegal la plat de ctre contribuabil Stabilirea incorect a impozitului

Grad de ncredere n controlul intern Sczut

Obs.

Sczut

S S

4.5. Stabilirea taxelor pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor

Determinarea incorect a impozitului de plat Taxe stabilite incorect

Sczut Sczut

Taxe stabilite incorect

Sczut

Nestabilirea i nencasarea de taxe

Sczut

Taxe ncasate eronat

Sczut

Taxe datorate i nencasate

Sczut

168

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 4.5.11. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiilor sanitare 4.5.13. Scutiri acordate pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor 4.6.1. Depunerea declaraiei de impunere privind taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate 4.6.2. Dac este emis titlul de crean privind individualizarea creanei privind taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate 4.6.4. Depunerea declaraiei de impunere privind taxa pentru servicii de reclam i publicitate 4.6.5. Emiterea deciziei de impunere privind stabilirea taxei pentru servicii de reclam i publicitate 4.7.1. Depunerea declaraiilor de impunere privind spectacolele organizate i nregistrarea acestora 4.7.2. Dac tarifele pe spectacole sunt anunate 4.7.4. Conformitatea declaraiilor decont privind veniturile ncasate din spectacolele organizate 4.7.5. Evidenierea impozitului pe spectacole

Riscuri identificate Determinarea i ncasarea eronat a taxei pentru eliberarea autorizaiilor sanitare Aplicarea eronat a scutirilor pentru eliberarea de certificate, autorizaii sau avize Necunoaterea pltitorilor

T/S S

Consecina funcionarii/ nefuncionrii controlului intern


Taxe stabilite eronat

Grad de ncredere n controlul intern Sczut

Obs.

Diminuarea incorect a masei impozabile Nencasarea de taxe

Sczut

4.6. Stabilirea taxei pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate

Sczut

Crean determinat i stabilit eronat

Taxe stabilite eronat

Sczut

Necunoaterea pltitorilor taxei de reclam i publicitate Determinarea i stabilirea eronat a taxei pentru reclam i publicitate Necunoatere spectacolelor organizate i pentru care se datoreaz impozit Practicarea altor tarife Declararea unor venituri mai mici ncasate din organizarea de spectacole nregistrarea eronat n alte conturi dect cel al contribuabilului

Taxe datorate i nencasate Taxe stabilite incorect

Sczut

Sczut

4.7. Stabilirea impozitului pe spectacole

Neimpozitarea spectacolelor organizate Baze eronate de calcul a impozitului Sustragerea de la plata impozitelor Contabilizri eronate

Sczut

S S

Sczut Sczut

Sczut

169

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 4.7.6. Dac biletele i abonamentele privind spectacolele organizate sunt declarate 4.8.2. Calculul i ncasarea taxei hoteliere 4.8.3. Depunerea declaraiilor privind taxele hoteliere 4.9.1. Dac sunt identificai contribuabilii pltitori de taxe speciale 4.10.1. Dac sunt identificai contribuabilii pltitori de alte taxe speciale 4.10.2. Stabilirea i ncasarea altor taxe 4.10.3. ncasarea i evidenierea taxelor de timbru 5.1.2. Dac la elaborarea programelor de control se are n vedere contribuabili care nu-i declar impozitele i taxele locale 5.1.3. Dac la elaborarea programelor de control se are n vedere cuprinderea contribuabililor n funcie de tipurile de impozite i taxe pe care le datoreaz

Riscuri identificate Bilete utilizate i nenregistrate la administraia fiscal Baze de impozitare incorecte Necunoaterea modului de determinare a taxelor hoteliere Realizarea de activiti pentru care sunt solicitate taxe speciale i care nu sunt declarate n vederea impozitrii Contribuabili care exercit anumite activiti supuse unor taxe datorate administraiei locale nu sunt identificai i impozitai Determinarea i ncasarea eronat a acestor taxe Evidenierea eronat a taxelor de timbru ncasate Surse insuficiente de informaii pentru identificarea tuturor impozitelor i taxelor locale pe car ele datoreaz contribuabilii Prioritizarea incorect a contribuabililor supui controlului

T/S S

Consecina funcionarii/ nefuncionrii controlului intern


Necunoaterea real a veniturilor ncasate Diminuarea nivelului taxei datorate legal Incertitudini asupra nivelului taxei datorate Taxe datorate i nedeclarate

Grad de ncredere n controlul intern Sczut

Obs.

4.8. Stabilirea taxei hoteliere

S S S

Sczut Sczut Sczut

4.9. Stabilirea taxelor speciale

4.10. Stabilirea altor taxe locale

Taxe datorate i necolectate

Sczut

S S S

Obligaii de plat stabilite incorect Operaii contabile eronate Neidentificarea i obligarea la plat a tuturor contribuabililor n cadrul perioadei pentru care este elaborat planul toi contribuabili menionai sunt cuprini n verificare

Sczut Sczut Sczut

Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de ctre

5.1. Elaborarea programelor de control

Ridicat

170

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 5.1.4. Stabilirea tematicilor de control 5.1.6. Elaborarea programelor de control

Riscuri identificate Realizarea de controale fr a exista o tematic clar de control Programe de control neadaptate necesitilor Realizarea de controale fr a fi analizat n prealabil dosarul fiscal al contribuabilului respectiv Necunoaterea obligaiilor declarate i a plilor efectuate Contribuabilul nu are cunotin de controlul ce se va efectua

T/S S S S

Consecina funcionarii/ nefuncionrii controlului intern


Controale ineficiente Selectarea ineficient a contribuabililor n control Necunoaterea strii contribuabilului supus controlului Obligaii de plat stabilite incorect n sarcina contribuabililor Resurse utilizate ineficient, urmare deplasrilor fr a gsi contribuabilul sau fr a intra n posesia documentelor Utilizarea ineficient a timpului de munc

contribuabili

Grad de ncredere n controlul intern Sczut Sczut Sczut

Obs.

5.2. Pregtirea controlului

5.2.1. Dac se realizeaz analiza dosarului fiscal al contribuabilului 5.2.3. Dac se verific declaraiile de impunere depuse i a plilor efectuate

Sczut

5.3. Efectuarea controlului

5.3.1. ntiinarea contribuabilului

Sczut

5.3.2. Prezentarea la contribuabil i respectarea perioadei de control

5.3.5. Dac se analizeaz toate impozitele i taxele locale datorate de contribuabil 5.3.6. Dac sunt stabilite diferene de impozite i taxe

Lipsa disponibilitii responsabililor sau contribuabilului ca urmare a exercitrii controlului n alte perioade Necuprinderea n control a tuturor taxelor i impozitelor locale datorate Lipsa informaiilor pentru a determina i stabili corect impozitele i taxele locale datorate

Sczut

Impozite i taxe neverificate din punct de vedere al conformitii Impozite i taxe stabilite incorect

Sczut

Sczut

171

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 5.3.8. Aplicarea sanciunilor pentru abaterile constatate i sancionate de lege 5.3.9. Dac probele constituite sunt suficiente pentru susinerea constatrilor 5.3.10. Semnarea actelor de control, nregistrarea acestora i menionarea c acestea constituie titluri de crean

Riscuri identificate Neaplicarea sanciunilor pentru abaterile constatate Necolectarea probelor necesare n susinerea constatrilor efectuate Refuzul de a semna actul de control, lipsa meniunii referitoare c respectivul act constituie titlu de crean

T/S S

Consecina funcionarii/ nefuncionrii controlului intern


Neatragerea de venituri la bugetele locale urmare abaterilor constatate Contestarea actelor de control i pierderea n instan a proceselor Nulitatea actului de control urmare necomunicri, ntrzieri n recuperarea debitelor datorit ntiinrilor ulterioare Slab identificare a contribuabililor care nu-i declar impozitele i taxele locale Evidene pe pltitor incorecte

Grad de ncredere n controlul intern Sczut

Obs.

Sczut

Sczut

5.4. Valorificarea rezultatelor controlului

5.3.11. Dac sunt programate i realizate controale inopinate privind urmrirea declarrii corecte i n totalitate a impozitelor i taxelor locale 5.4.3. Dac impozitele i taxele stabilite prin actele de control sunt nregistrate corect 5.4.4. Transmiterea actelor de control la dosarul fiscal al contribuabilului 6.1.1. Realitatea debitelor aflate n eviden

6.

6.1. Evidena Colectarea impozitelor i creanelor

Planificarea sumar a activitilor privind depistarea contribuabililor care nu-i declar impozitele i taxele locale sau care le declar incomplet nregistrri eronate sau duble de impozite i taxe datorate de contribuabili ca urmare att a declarrii ct i a controlului Actul de control nu se comunic la dosarul fiscal Evidene incomplete, debite pentru care nu exist confirmri

Sczut

Sczut

S S

Dosar fiscal incomplet Necunoaterea real a obligaiilor de plat ale contribuabilului

Sczut Sczut

172

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 6.1.3. Dac este pstrat o legtur permanent cu debitorii n vederea conformrii la plata debitelor 6.1.4. Modul de acordare a facilitilor la plata impozitelor i taxelor locale 6.1.6. Contientizarea contribuabililor asupra plii voluntare a impozitelor i taxelor locale 6.2.2. Scutiri acordate persoanelor juridice pentru fiecare impozit sau tax local datorat 6.3.3. Elaborarea procesului verbal de compensare, a notei de compensare, a referatului de compensare i a centralizatorului compensrilor 6.3.4. Dac sunt efectuate nregistrrile n baza de date privind sumele compensate i este actualizat situaia contribuabilului 6.4.1. Corectitudinea penalitilor i majorrilor de ntrziere calculate pentru neplata la termen a impozitelor i taxelor locale

Riscuri identificate Grad sczut de conformare a contribuabililor la plata impozitelor i taxelor locale datorate Lipsa de comunicare cu privire la facilitile acordate pentru plata n avans a debitelor Lipsa mijloacelor de contientizare a contribuabililor Acordarea scutirilor la plata impozitelor i taxelor locale fr a avea o baz legal ntocmirea incomplet a documentelor de compensare, inclusiv a aprobrilor responsabililor n drept nregistrri eronate n baza de date a contribuabilului privind compensrile efectuate Aplicarea incorect a cotelor de majorri sau penaliti asupra bazelor de calcul, nerealizarea calculului pentru ntreaga perioada pentru care se datoreaz

T/S T

taxelor locale aferente


impozitelor i taxelor locale

Grad de ncredere n controlul intern Debitorii au cunotin Ridicat


de debitele datorate urmarea ntiinrilor transmise la scadena debitelor Conformare voluntar sczut Necunoaterea termenelor de plat Scutiri aplicate incorect

Consecina funcionarii/ nefuncionrii controlului intern

Obs.

Sczut

Sczut

6.2. Scutiri acordate la plata impozitelor i taxelor locale 6.3. Efectuarea compensrilor n stingerea debitelor

Sczut

Realizarea nelegal a compensrilor

Sczut

Evidena pe pltitor nu reflect realitatea

Sczut

6.4. Calculul de penaliti i majorri de ntrziere

Dobnzi i majorri de ntrziere stabilite eronat

Sczut

173

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective 6.5. Majorarea impozitelor i taxelor locale

Obiecte auditabile 6.5.1. Regularitatea msurilor de majorare a impozitelor i taxelor locale 6.5.2. Dac sunt comunicate ctre contribuabili impozitele i taxele majorate 7.1.2. Conformitatea exigibilitii debitelor restante 7.1.3. Identificarea n termen a debitelor restante i dispunerea msurilor de executare silit 7.2.1. nfiinarea titlurilor executorii i comunicarea acestora ctre debitori 7.2.3. Realitatea debitelor menionate n titlurile executorii

Riscuri identificate Dispunerea de majorri de impozite i taxe locale peste limitele legale Neinformarea contribuabililor n legtur cu impozitele i taxele datorate suplimentar Debitele restante nu sunt puse de acord cu debitorul Prescrierea debitelor

T/S S

Consecina funcionarii/ nefuncionrii controlului intern


Impunerea la plat nelegal a contribuabilului ntrzieri n ncasarea impozitelor i taxelor, Suspendarea n cazul contestrii executrii silite Neconcordane ntre evidena administraiei i evidena contribuabilului ntrzieri n recuperarea debitelor restante Posibilitatea contestrii procedurii de executare silit Dosare de executare ntocmite incomplet

Grad de ncredere n controlul intern Sczut

Obs.

Sczut

7.

Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor locale

7.1. Evidena debitelor restante

Sczut

Sczut

7.2. ntocmirea titlului executoriu

7.3. Constituirea dosarului de executare silit

7.3.1. Constituirea dosarului de executare silit 7.3.2. Existena dovezilor privind titlul de crean i comunicarea acestuia contribuabilului

Contestarea titlurilor executorii pe motiv c nu are cunotin de acestea Debitele restante menionate n titlurile executorii difer de cele din eviden i nu conin majorrile i penalitile calculate Dosarul de executare silit nu este constituit n termen de la exigibilitatea debitului restant Titlul de crean nu are la baz o declaraie a contribuabilului, o declaraie de impunere sau un act de control

Sczut

Sczut

Riscul prescrierii unor debite Lipsa bazei de calcul a impozitului sau taxei supus executrii

Sczut

Sczut

174

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective 7.4. ntocmirea i comunicarea somaiei

Obiecte auditabile 7.4.2. ntocmirea somaiei pentru ntregul debit restant

Riscuri identificate Necuprinderea tuturor debitelor restante n somaie

T/S S

Consecina funcionarii/ nefuncionrii controlului intern


Procedura de executare silit este declanat pentru debite restante mai mici Neexecutarea i ncasarea debitelor restante Lipsa informaiilor privind operaiile derulate de contribuabil prin bnci Nenfiinarea de popriri asupra tuturor sumelor disponibile ale debitorului Blocarea procedurii de recuperare a debitelor urmare popririlor nfiinate Nerecuperarea n termen i n totalitate a debitelor Nerecuperarea debitelor restante Nerecuperarea n totalitate a debitelor restante

Grad de ncredere n controlul intern Sczut

Obs.

7.5. nfiinarea popririlor

7.4.4. Comunicarea somaiei i confirmarea primirii acesteia de ctre debitor 7.5.1. Identificarea tuturor conturilor bancare ale debitorului 7.5.3. nfiinarea de popriri asupra tuturor conturilor bancare ale debitorului 7.5.5. ntiinarea debitorului asupra nfiinrii popririlor 7.5.7. Identificarea terilor poprii, nfiinarea de popriri asupra acestora i confirmarea nfiinrii popririi 7.6.1. Stabilirea debitelor restante, n urma comunicrii somaiilor i nfiinrii popririlor 7.6.3. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor urmribile

Suspendarea procedurii de executare silit ca urmare a lipsei confirmrilor de primire Conturile bancare utilizate de contribuabil nu sunt cunoscute n totalitate nfiinarea de popriri doar pentru anumite conturi deschise de contribuabil la bnci Suspendarea popririlor de ctre contribuabilul pe motiv c nu a fost informat asupra popririi nfiinate Neaplicarea procedurilor de executare silit asupra terilor poprii Debite stabilite eronat

Sczut

Sczut

Sczut

Sczut

Sczut

7.6. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor mobile

Sczut

Aplicarea sechestrelor asupra bunurilor mobile ale debitorului nu este realizat

Sczut

175

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 7.6.4. nfiinarea de sechestre pn la nivelul debitelor restante 7.6.5. Ridicarea sau lsarea n custodie a bunurilor sechestrate 7.6.7. Descrierea complet a debitului restant i a bunului sechestrat

Riscuri identificate Sechestrele nu sunt nfiinate pn la nivelul debitelor restante Lsarea n custodie a bunurilor fr ntocmirea procesului verbal Bunurile sechestrate nu sunt identificate complet nstrinarea bunului urmare neintabulrii n cartea funciar Bunul imobil sechestrat nu este descris complet

T/S S

Consecina funcionarii/ nefuncionrii controlului intern


Nerecunoaterea de ctre contribuabil c bunurile sechestrate se afl n gestiunea sa Reluarea procedurilor de comunicare a actelor procedurale Posibilitatea de nstrinare a bunurilor mobile sechestrate Posibilitatea de nstrinare a bunurilor imobile sechestrate Stabilirea eronat a valorii de licitaie, n cazurile n care acesta nu este evaluat de ctre o persoan independent ntrzieri n valorificarea bunurilor sechestrate Reluarea procedurii de licitaie Posibilitatea suspendrii procesului de licitaie

Grad de ncredere n controlul intern Sczut

Obs.

S S S S

Sczut Sczut Sczut Sczut

7.7. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor imobile

7.7.4. Intabularea sechestrului la Oficiul de carte funciar 7.7.5. Descrierea complet a debitului restant, a bunului imobil sechestrat i a obligaiei de a achita debitul n termen de 15 zile 7.8.2. Stabilirea i organizarea licitaiilor n termen 7.8.3. Efectuarea publicitii bunurilor scoase la vnzare 7.8.4. ntiinarea debitorului, custodelui i a celorlalte persoane despre locul, data i ora licitaiei

7.8. Organizarea licitaiilor i valorificarea bunurilor

Nencasarea debitelor urmare neorganizrii n termen de la sechestrarea bunurilor Anularea procedurii de licitaie ca urmare a neefecturii publicitii bunurilor Posibilitatea de contestare a procedurii

Sczut

Sczut

Sczut

176

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 7.8.7. Reluarea n termen a licitaiilor n cazul neajudecrii bunurilor 7.8.8. Stabilirea preurilor de pornire a licitaiilor 7.8.10. Stabilirea i recuperarea cheltuielilor cu executarea silit

Riscuri identificate Recuperarea cu ntrziere a debitelor urmare neorganizrii n termen a licitaiilor Preul de pornire al licitaiei nu corespunde preului de evaluare Cheltuielile cu executarea silit nu sunt supuse recuperrii Distribuirea sumelor nu respect prioritile Contestarea licitaiei urmare distribuirii sumelor nainte de termenul limit de ateptare Proces verbal de distribuire a sumelor ntocmit necorespunztor Debite rmase nerecuperate

T/S S

Consecina funcionarii/ nefuncionrii controlului intern


Nerecuperarea debitelor prin aplicarea procedurii de executare silit Licitaiile sunt pornite de la preul cel mai mare Nerecuperarea tuturor cheltuielilor cu executarea silit Posibilitatea de a nu ncasa debitele Posibilitatea suspendrii procedurii de ctre instan Posibilitatea contestrii modului de distribuire a sumelor Lipsa de responsabilitate n urmrirea prin executarea silit a recuperrii debitelor Nearhivarea documentelor Neatragerea la bugetul local a sumelor aferente sanciunilor neaplicate

Grad de ncredere n controlul intern Sczut

Obs.

T S S S

Ridicat Sczut Sczut Sczut

7.9. Distribuirea sumelor ncasate n urma licitaiilor

7.9.2. Respectarea prioritilor i a ordinii n distribuirea sumelor 7.9.3. Respectarea termenelor de distribuire a sumelor ncasate prin licitaie 7.9.4. ntocmirea procesului verbal de distribuire a sumelor 7.10.3. Urmrirea lichidrii ntregului debit

S S

Sczut Sczut

7.10. nchiderea dosarului i stingerea creanei

7.10.4. nchiderea dosarului de executare silit 8.

Realitatea evidenelor contabile i a

8.1. Organizarea i conducerea evidenei veniturilor din

8.1.3. Evidena creanelor bugetare

Debite lichidate, ns dosarele sunt pstrate n continuare n eviden fr a fi arhivate Declararea peste termen a impozitelor i taxelor locale i neaplicarea sanciunilor contravenionale prevzute de lege

Sczut

Sczut

177

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 8.1.5. Stingerea creanelor bugetare

Riscuri identificate Descrcarea debitului n contul altor obligaii de plat, fa de cea pentru care contribuabilul a pltit Scutirile aplicate nu sunt operate corect n evidene Bonificaiile acordate nu sunt operate corect n evidene

T/S S

Consecina funcionarii/ nefuncionrii controlului intern


Evidene eronate

impozite i taxe situaiilor locale financiare ale entitii publice locale privind veniturile din impozite i taxe locale

Grad de ncredere n controlul intern Sczut

Obs.

8.1.6. Conformitatea acordrii de scutirii la plata impozitelor i taxelor locale 8.1.7. Conformitatea operrii bonificaiilor acordate la plata impozitelor i taxelor locale

Evidene eronate

Sczut

8.1.9. Prelucrarea, centralizarea i reflectarea n contabilitate a operaiunilor consemnate n documentele justificative 8.1.11. ntocmirea documentelor justificative privind ncasarea i stingerea creanelor bugetare 8.2. Organizarea contabilitii veniturilor din impozite i taxe locale 8.2.3. Realitatea informaiilor furnizate de evidena financiar contabil 8.2.7. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor cu ajutorul conturilor contabile

Neconcordane dintre datele nregistrate n registrele de contabilitate i cele din documentele declarative sau de impunere ntocmirea incomplet a documentelor de ncasare a impozitelor i taxelor locale Soldurile obligaiilor de plat stabilite lunar nu concord cu evidenele pe fiecare pltitor Folosirea incorect a conturilor

La o eventual obligare la plat a contribuabilului acesta va justifica i vor fi realizate punctajele necesare, inclusiv n evidena pe pltitor Operaii incomplete n contabilitate

Ridicat

Sczut

Documentele respective nu au calitatea de documente justificative Contabilizri eronate

Sczut

Sczut

Soldurile conturilor din situaiile financiare nu reflect realitatea

Sczut

178

Nr crt 9.

Domeniul

Activiti/ obiective 9.1. Utilizarea echipamentelor

Obiecte auditabile 9.1.2. ntreinerea i utilizarea calculatoarelor

Riscuri identificate Disfunciile identificate nu sunt analizate i nlturate n conformitate cu instruciunile din manualele de ntreinere Controlul intern asupra datelor de intrare nu este asigurat corespunztor Responsabilitile n utilizarea programelor nu sunt difereniate pe utilizatori Dependena de tere pri n centralizarea informaiei i obinerea rapoartelor Frecven mare a defeciunilor

T/S S

Consecina funcionarii/ nefuncionrii controlului intern


Nefuncionarea echipamentelor

Fiabilitatea sistemului informatic privind administrare a impozitelor i taxelor locale

Grad de ncredere n controlul intern Sczut

Obs.

9.1.5. Realizarea prelucrrilor informatice 9.2. Administrarea eficient a programelor 9.2.2. Dac este asigurat responsabilitatea n utilizarea programelor 9.2.5. Dac programele sunt adecvate la necesitile departamentului 9.2.8. Dac programele informatice utilizate n cadrul departamentului sunt gestionate eficient 9.2.10. Asigurarea bunei funcionri a programelor

Introducerea i prelucrarea de date eronate Neregulile n utilizarea programelor sau informaiilor nu pot fi stabilite n sarcina unui utilizator Programele nu funcioneaz integrat Costuri suplimentare privind ntreinerea echipamentelor Utilizare insuficient a programelor

Sczut

Sczut

Sczut

Sczut

9.3. Adecvarea datelor introduse i prelucrate

9.3.2. Asigurarea corectitudinii introducerii datelor n programele utilizate 9.3.3. Conformitatea prelucrrii datelor

Disfunciile identificate nu sunt analizate i nlturate n conformitate cu instruciunile din manualele de ntreinere Introducerea incorect a datelor i informaiilor n cadrul programelor i aplicaiilor Rapoartele obinute nu ofer informaii suficiente pentru luarea deciziilor

Sczut

Rapoarte ineficiente, rapoarte eronate Date primare insuficiente

Sczut

Sczut

179

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective 9.4. Implementarea de controale adecvate n utilizarea programelor

Obiecte auditabile 9.4.1. Asigurarea securitii aplicaiilor prin utilizarea programelor antivirus 9.4.4. Adecvarea controalelor interne n cadrul programelor utilizate 9.4.6. Asigurarea caracterului secret al datelor

Riscuri identificate Neactualizarea programelor antivirus Controalele interne nu asigur protecia informaiei Accesul i utilizarea datelor i informaiilor prelucrate i stocate nu respect reglementrile interne Acces nerestricionat la informaii

T/S S

Consecina funcionarii/ nefuncionrii controlului intern


Blocarea utilizrii programelor Acces nerestricionat la datele i informaiile prelucrate n cadrul direciei Programele nu respect schemele de secretizare a datelor i informaiilor Personalul de niveluri inferioare are acces la decizii i strategii al entitii cu un anumit caracter secret Sustragerea informaiilor i folosirea lor n alte scopuri Posibilitatea de acces din afar la datele i informaiile entitii

Grad de ncredere n controlul intern Sczut

Obs.

Sczut

Sczut

9.5. Organizarea securitii informaiilor prelucrate 9.6. Asigurarea accesului la programele direciei

9.5.2. Asigurarea securitii informaiilor introduse i prelucrate n cadrul programelor 9.6.2. Asigurarea accesului la program 9.6.6. Fiabilitatea parolelor

Sczut

Accesul la aplicaiile direciei este permis oricrui salariat Meninerea parolei generice iniiale

Sczut

Sczut

Data: 08.05.2010

Auditori,

180

Not:
n auditare au fost cuprinse i dou obiecte auditabile ale cror riscuri au fost clasificate ca fiind mici. S-a procedat la cuprinderea n auditare a acestor riscuri clasificate ca fiind mici, deoarece la obiectele auditabile respective acestea au fost singurele riscuri identificate i pentru a nu exista anumite constrngeri cu privire la atingerea rezultatelor urmrite ale obiectivelor de audit stabilite. n faza de ierarhizare se elaboreaz documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe, prin preluarea operaiilor auditabile cu riscuri semnificative (mari i medii) din documentul Clasarea operaiilor, respectiv un numr de 70 obiecte auditabile i 70 de riscuri asociate acestora. Ierarhizarea obiectelor auditabile const n evaluarea funcionalitii sistemelor de control intern care limiteaz efectele riscurilor i care dau posibilitatea auditorilor interni s aprecieze acele obiecte auditabile ca fiind puncte tari, celelalte riscuri pentru care nu exist activiti de control sau acestea sunt nefuncionale sunt n continuare considerate puncte slabe. Astfel, n urma analizei, au rezultat 6 riscuri asociate obiectelor auditabile care au fost evaluate ca fiind puncte tari i care vor fi eliminate din auditare. Pornind de la documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe, se va elabora documentul Tematica n detaliu a misiunii de audit n care vor fi preluate numai operaiile considerate ca fiind puncte slabe, ocazie cu care vor fi renumerotate i va fi stabilit corespondenta cu paragrafele din Raportul de audit intern.. Un punct tare sau un punct slab trebuie s fie exprimat n funcie de un obiectiv de control intern sau de o caracteristica urmrit, pentru a asigura buna funcionare a structurii audiate. Documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe conine att gradul de ncredere al auditorului intern n funcionarea controlului intern, ct i consecinele funcionrii/nefuncionrii acestuia, care va conduce la minimizarea riscului, atunci cnd gradul de ncredere este mare (punct tare) i la maximizarea apariiei riscului, atunci cnd gradul de ncredere este mic (punct slab).

181

182

Procedura P05: Entitatea Public Serviciul de Audit Intern

ANALIZA RISCURILOR

TEMATICA N DETALIU A MISIUNII DE AUDIT

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Data: 08.05.2010 Avizat: Georgescu Cristian Data: 08.05.2010
Nr crt Activiti/ obiective 1.1. Adecvarea strategiei structurii la obiectivele i direciile de dezvoltare ale entitii

Domeniul

Obiecte auditabile 1.1.2. Dac obiectivele strategice sunt definite n concordan cu direciile de dezvoltare ale entitii 1.1.3. Dac sunt dezvoltate planuri de aciune privind implementarea strategiei 1.1.5. Fundamentarea elementelor de planificare strategic 1.2.1. Dac obiectivele generale sunt definite n termeni de impact 1.2.2. Dac obiectivele generale acoper direciile strategice de dezvoltare a entitii n privina administrrii veniturilor din impozite i taxe locale 1.2.6. Dac obiectivele specifice sunt acoperite de activitile repartizate i realizate n cadrul departamentului 1.2.7. Dac stabilirea obiectivelor s-a realizat cu respectarea caracteristicilor SMART 1.3.1. Dac stabilirea atribuiilor s-a realizat n concordan cu activitile repartizate direciei

Riscuri identificate Implementarea obiectivelor nu asigur creterea gradului de colectare a taxelor i impozitelor locale Aciunile stabilite pentru implementarea strategiei nu conduc la realizarea obiectivelor strategice Implementarea elementelor strategice nu asigur performana activitilor Obiectivele strategice nu acoper toate domeniile de activitate Direciile de aciune pentru implementarea obiectivelor generale sunt definite neclar, i nu asigur atingerea obiectivelor Aciunile ntreprinse pentru implementarea obiectivelor nu conduc la realizarea activitilor direciei Obiectivele nu conduc la un rezultat ateptat

Obs.

1. Asigurarea

cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale

1.2. Definirea i stabilirea obiectivelor

1.3. Definirea i stabilirea atribuiilor

Activitile repartizate direciei nu sunt asigurate cu atribuii suficiente

183

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 1.3.6. Dac complexitatea sarcinilor stabilite posturilor in cont de nivelul postului

Riscuri identificate Alocarea de sarcini complexe pentru posturi de niveluri inferioare sau alocarea de sarcini mai puin complexe pentru posturi de niveluri superioare Activiti realizate fr a exista stabilit i atribuit competena necesar Pentru exercitarea unor sarcini nu sunt stabilite responsabiliti Lipsa asigurrii echilibrului ntre activitile necesare realizrii obiectivului i activitile efectiv repartizate acestuia Lipsa de transparenta n stabilirea i atribuirea activitilor i definirea sarcinilor pentru fiecare post Activiti desfurate de un serviciu se regsesc n aria de competen a altui serviciu

Obs.

1.3.3. Dac atribuiile acoper aria de competen necesar realizrii activitilor 1.3.4. Dac responsabilitile stabilite contribuie la realizarea sarcinilor 1.4. 1.4.3. Dac activitile i Identificarea aciunile sunt ataate n i gruparea totalitate obiectivelor activitilor direciei 1.4.4. Dac activitile i aciunile contribuie la realizarea obiectivelor n condiii de eficien 1.4.6. Dac atribuiile repartizate pe servicii asigur realizarea n totalitate a activitilor stabilite 1.5.1. Dac modul de concepere a structurii direciei asigur funcionarea acesteia n condiii de performan 1.5.4. Managementul Direciei de impozite i taxe locale

1.5. Stabilirea structurii organizatorice

Structura funcional nu corespunde cerinelor privind realizarea activitilor i ndeplinirea obiectivelor

Existena mai multor nivele de conducere care ngreuneaz adoptarea i aplicarea deciziilor 1.5.6. Dac structura Exist posturi care nu se direciei asigur o delimitare regsesc individualizate n clar a atribuiilor pe servicii cadrul serviciului i crora nu i n cadrul acestora a le este asigurat o anumit sarcinilor de serviciu pe independen cu privire la posturi sarcinile repartizate

184

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 1.5.8. Dac la asigurarea resurselor umane n cadrul unui serviciu se au n vedere volumul i complexitatea activitilor i competenele necesare realizrii acestora 1.6.1. Dac posturile din cadrul unui serviciu sunt stabilite n funcie de natura i complexitatea activitilor 1.6.3. Dac nivelul postului este stabilit n funcie de complexitatea activitilor i de ierarhie 1.7.1. Organizarea primirii documentelor 1.7.5. Definirea circuitelor informaionale i stabilirea mijloacelor de tratare 1.7.7. Modul de prelucrare i avizare a documentelor i informaiilor utilizate

Riscuri identificate Resursele umane nu sunt alocate n funcie de complexitatea activitilor de execut i de competenele necesare Stabilirea posturilor n mod arbitrar i nu n funcie de necesiti, activiti i competene Nivelul postului este stabilit nu n funcie de cerinele acestuia ci n funcie de condiiile ndeplinite de ocupantul acestuia Documentele sunt primite direct la nivelul serviciilor i nu la nivelul direciei Circuitele informaionale nu sunt definite i stabilite n cadrul direciei Evaluarea i avizarea rezultatelor prelucrrii informaiilor primite nu constituie o practic n cadrul direciei Lipsa definirii i prezentrii unor servicii ale direciei n cadrul ROF-ului Atribuiile generale ale entitii, cu privire la stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale, nu se regsesc n totalitate n atribuiile stabilite la nivelul direciei Atribuii specifice definite la nivel de direcie i nu la nivel de servicii Definirea unora dintre atribuii sub form de responsabiliti sau competene, sau invers Postul nu este individualizat corect n cadrul fiei postului

Obs.

1.6. Definirea posturilor i nivelurilor ierarhice

1.7. Reglementare a i perfecionare a sistemului informaional n cadrul Direciei de impozite i taxe locale 1.8. Calitatea ROF-ului Direciei de impozite i taxe locale

1.9. Calitatea fielor

1.8.2. Dac atribuiile serviciilor din componena direciei sunt cuprinse n ROF 1.8.4. Dac exist coresponden ntre atribuiile generale ale entitii i atribuiile specifice ale Direciei de impozite i taxe locale 1.8.6. Dac atribuiile pe servicii n cadrul direciei sunt definite omogen 1.8.7. Dac atribuiile sunt delimitate de responsabiliti i competene n cadrul ROF-ului 1.9.1. Definirea scopului postului

185

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective posturilor din cadrul Direciei de impozite i taxe locale

Obiecte auditabile 1.9.3. Dac stabilirea sarcinilor n cadrul postului se face n funcie de activitile repartizate postului 1.9.4. Dac stabilirea sarcinilor postului se face n funcie de cerinele specifice de pregtire solicitate postului 1.9.6. Dac cuprinsul fiei postului individualizeaz postul i evideniaz necesitatea crerii acestuia 1.9.8. Dac sunt stabilite responsabiliti i competene postului 1.9.10. Dac la stabilirea sarcinilor n cadrul posturilor se are n vedere dezvoltarea carierei profesionale a salariatului 1.9.12. Modul de reglementare a asigurrii continuitii activitilor n cadrul posturilor 1.10.2. Modul de stabilire i evideniere a fluxurilor decizionale i informaionale n organigram 1.10.3. Dac nivelurile ierarhice sunt evideniate n cadrul organigramei 1.10.4. Modul de reflectare a relaiilor de subordonare n organigram 1.11.5. Dac n etapa de valorificare a rapoartelor de evaluare sunt stabilite msuri n cazul obiectivelor individuale nerealizate de persoanele evaluate

Riscuri identificate Sarcinile definite postului nu conduc la realizarea efectiv a activitilor

Obs.

Stabilirea de sarcini n cadrul unui post fr a ine cont de cerinele de studii stabilite postului respectiv Cerinele, condiiile i sarcinile stabilite pentru un post nu l individualizeaz Competenele i responsabilitile nu sunt definite n fiele postului Pstrarea acelorai sarcini n condiiile schimbrii nivelului de pregtire i n condiiile obinerii de calificative apropiate de limita superioar maxim Delegarea de activiti nu este reglementat prin fia postului

1.10. Fezabilitatea organigramei direciei

Lipsa definirii fluxurilor decizionale n cadrul organigramei

1.11. Pertinena informaiilor cuprinse n rapoartele de evaluare a performanel

Nivelurile ierarhice nu sunt stabilite clar n cadrul organigramei Subordonarea serviciilor nu este clar reprezentat n cadrul organigramei n etapa de valorificare a rapoartelor de evaluare nu sunt stabilite msuri pentru persoanele care nu i-au ndeplinit n totalitate obiectivele individuale, din vina lor

186

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective or profesionale individuale

Obiecte auditabile

Riscuri identificate Neconcordan ntre gradul de realizare a obiectivelor individuale i aprecierea criteriilor de performan pentru titularul postului

Obs.

2. Organizarea

i desfurarea activitii de asisten a contribuabil u-lui

1.11.6. Modul de asigurare a concordanei dintre aprecierea obiectivelor i aprecierea criteriilor de performan cu ocazia evalurii performanelor personalului 1.11.8. Dac n rapoartele de evaluare sunt menionate nevoile de perfecionare a pregtirii profesionale pentru perioada urmtoare 1.12. 1.12.1. Dac n tatul de Realitatea funcii sunt cuprinse toate datelor funciile i posturile cuprinse n direciei, grupate pe tatul de categorii i niveluri de funcii al salarizare direciei 1.12.2. Modul de previzionare a resurselor financiare necesare finanrii cheltuielilor de personal la nivelul direciei 2.1. 2.1.2. Elaborarea de strategii Implementare de promovare a serviciilor a de oferite contribuabililor, programe de referitoare la impozitele i mbuntire taxele locale a imaginii 2.1.3. Dac sunt organizate entitii pe ntlniri i stabilite contacte linia periodice ntre entitate i administrrii contribuabili impozitelor i 2.1.5. Gradul de adecvare a taxelor locale materialelor informative puse la dispoziia contribuabilului 2.2. 2.2.1. Dac sunt stabilite ncrederea categoriile de informaii contribuabilil privind impozitele i taxele or n la care au acces activitatea contribuabilii entitii cu 2.2.2. Dac facilitilor privire la acordate la plata impozitelor administrarea i taxelor locale sunt impozitelor i promovate ca form de taxelor locale contientizare la plata voluntar

Evaluarea performanelor individuale nu asigur identificarea nevoilor de instruire a personalului Statul de funcii nu definete corect i n totalitate funciile din cadrul direciei

Nu exist o estimare a resurselor financiare necesare finanrii cheltuielilor de personal pentru perioada urmtoare Promovarea serviciilor ctre contribuabili referitoare la impozitele i taxele locale nu se realizeaz n baza unei strategii Lipsa stabilirii de msuri de aplicat de ctre salariai n vederea apropiere contribuabililor Materiale informative insuficiente sau care nu ofer informaii complete referitoare la impozitele i taxele locale Categoriile de informaii privind impozitele i taxele locale la care are acces contribuabilul nu sunt suficient delimitate Grad redus de conformare voluntar la plata impozitelor i taxelor locale, datorit necunoaterii facilitilor acordate

187

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate Categoriile de informaii puse la dispoziia contribuabilului nu sunt fiabile Prezentare slab n mass-media a informaiilor referitoare la impozitele i taxele locale

Obs.

3. Organizarea

evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale

2.2.3. Fiabilitatea informaiilor electronice puse la dispoziia contribuabililor 2.3. 2.3.1. Fiabilitatea aciunilor Dezvoltarea de prezentare prin massculturii media privind informarea comunicaion contribuabililor n legtur ale n privina cu impozitele i taxele impozitelor i locale taxelor locale 2.3.2. Dac personalul responsabil cu asistena contribuabililor este instruit adecvat 2.3.3. Dac exist un sistem integrat de furnizare a informaiilor ctre contribuabili referitoare la impozitele i taxele locale care s fie pus la dispoziia contribuabililor n mod operativ i complet 3.1. 3.1.2. Constituirea i Conducerea nregistrarea tuturor evidenei dosarelor fiscale dosarelor 3.1.3. Dac este constituit fiscale ale dreptul de acces la dosarele pltitorilor fiscale 3.1.5. Dac este constituit dosarul electronic al contribuabilului 3.1.8. Scoaterea dosarului fiscal informatic din gestiunea operativ 3.1.7. Modalitile de scoatere a dosarului fiscal din gestiunea proprie 3.2. 3.2.1. Ataarea actului de Constituirea identitate al contribuabilului dosarelor 3.2.2. Ataarea declaraiilor fiscale pentru de luare n eviden a persoanele obligaiilor de plat fizice 3.2.4. Ataarea deciziei de impunere

Calitatea informaiilor oferite de personalul entitii este neadecvat i insuficient Lipsa unui sistem de integrare a informaiilor referitoare la impozite i taxe locale, astfel nct acestea s fie oferite contribuabilului la o singur solicitare

Dosarele fiscale nu sunt constituite pentru toi contribuabilii Accesul tuturor ntregului personal la dosarele fiscale Dosarul electronic al contribuabilului nu este constituit Folosirea informaiilor existente la dosarul fiscal n alte scopuri Sustragerea dosarelor fiscale

Imposibilitatea de contactare a contribuabilului Necunoaterea condiiilor de calcul a impozitelor i taxelor locale Lipsa informaiilor privind comunicarea creanelor de plat ctre contribuabil

188

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 3.2.5. Ataarea tuturor celorlalte documente care privesc contribuabilul i relaia cu entitatea 3.3.1. Ataarea actului de constituire a contribuabilului 3.3.4. Ataarea declaraiilor de luare n eviden ca pltitor de impozite i taxe locale 3.3.5. Ataarea declaraiilor de impunere privind obligaiile de plat 3.4.1. Depunerea n ordine cronologic a documentelor la dosarul fiscal 3.4.4. Pstrarea n condiii de securitate i adecvate a dosarelor fiscale 3.4.2. Constituirea bazei de date computerizat a dosarelor fiscale 4.1.3. Dac cldirile pentru care nu se datoreaz impozit sunt corect ncadrate n aceast categorie 4.1.4. Dac cotele de impozitare sunt aplicate corect 4.1.6. Conformitatea ajustrilor valorii impozabile a cldirii 4.1.7. Conformitatea aplicrii reducerilor sau coeficientului de corecie asupra valorilor de impozitare 4.1.10. Emiterea deciziilor de impunere

Riscuri identificate Lipsa de la dosarul fiscal a corespondenei dintre administraie i contribuabil Imposibilitatea de contactare a contribuabilului Necunoaterea condiiilor de calcul a impozitelor i taxelor locale Lipsa informaiilor privind comunicarea creanelor de plat ctre contribuabil Pierderea unor documente ale dosarului fiscal Degradarea dosarelor urmare condiiilor improprii de pstrare Imposibilitatea reconstituirii dosarului fiscal n cazul pierderii informaiei Acordarea incorect de scutiri la plata impozitului pe cdiri ca urmare a declaraiilor neconforme Baze de impozitare subdimensionate Aplicarea eronat a ajustrilor

Obs.

3.3. Constituirea dosarelor persoane juridice

3.4. Gestionarea dosarelor fiscale ale pltitorilor de impozite i taxe locale

4. Stabilirea

4.1. impozitelor i Stabilirea taxelor locale impozitului pe cldiri pentru persoane fizice

Coeficieni de corecie aplicai eronat asupra valorilor de impozitare

Impozite stabilite n neconcordan cu suprafeele construite

189

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective 4.2. Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane juridice

Obiecte auditabile 4.2.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor, titularilor drepturilor de administrare sau folosin a locuinei pentru cldirile proprietate public sau privat a statului date n concesiune, administrare sau nchiriere 4.2.3. Conformitatea valorii de inventar a cldirii i calculul impozitului pe cldire 4.2.4. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n cazul amortizrii integrale a cldirii 4.2.6. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n cazul n care nu a fost reevaluat pentru o perioad mai mare de 3 ani 4.2.8. Impozitarea cldirilor n cazul dobndirii, nstrinrii sau modificrii

Riscuri identificate Cldiri aparinnd proprietii publice sau private a statului, date n concesionare, administrare sau nchiriere i pentru care nu se pltesc impozite

Obs.

Aplicarea cotelor de impozitare asupra altor valori

Impozite stabilite incorect n sarcina contribuabilului

Aplicarea cotelor de impozitare asupra unor baze de impozitare mai mici datorit nerealizrii reevalurilor Neimpozitarea cldirilor ca urmare a schimbrii proprietarilor, sau a modificrilor/ modernizrilor efectuate Deduceri eronate la impozitul pe cldiri Scutiri eronate la plata impozitului pe teren ncadrarea pentru impozitare a terenului n alt categorie de folosin, pentru care impozitul este mult mai mic Neimpozitarea terenurilor ca urmare a nedeclarrii lor sau impozitarea n vechea categorie de folosin

4.3. Stabilirea impozitului pe teren

4.2.11. Dac bonificaiile pentru plata n avans sunt acordate corect 4.3.3. Dac scutirilor de impozit sunt acordate corect contribuabililor 4.3.5. Dac stabilirea i calculul impozitului pentru terenurile intravilane ncadrate n alt categorie de folosin este realizat corect 4.3.7. Depunerea declaraiilor privind achiziia terenurilor, precum i a celor privind modificarea folosinei terenului 4.3.9. Acordarea bonificaiilor pentru plile anticipate

Bonificaii acordate eronat sau peste termenele limit

190

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective 4.4. Stabilirea impozitului asupra mijloacelor de transport

Obiecte auditabile 4.4.2. Dac sunt acordate scutiri la plata impozitului asupra mijloacelor auto 4.4.3. Dac calculul impozitului asupra mijloacelor auto se face n funcie de tipul, capacitatea cilindric i masa total a mijlocului auto 4.4.6. Acordarea bonificaiilor pentru plata n avans 4.5.2. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism 4.5.3. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire locuin 4.5.5. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei necesar pentru lucrrile de organizare antier 4.5.7. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire cldiri altele dect cele folosite ca locuine 4.5.9. Stabilirea i ncasarea taxei pentru prelungirea autorizaiilor de orice fel 4.5.11. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiilor sanitare 4.5.13. Scutiri acordate pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor 4.6.1. Depunerea declaraiei de impunere privind taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate

Riscuri identificate Acordarea eronat de scutiri de la plata impozitului asupra mijloacelor auto Determinarea eronat a impozitului fa de tipul, capacitatea sau masa real a mijlocului auto

Obs.

Bonificaii acordate eronat sau n afara termenelor stabilite Determinarea i ncasarea eronat a taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism Determinarea i ncasarea eronat a taxei n raport cu caracteristicile constructive ale cldirii Realizarea de lucrri de organizare antier cu ocazia realizrii de construcii i neimpozitarea acestora Determinarea i ncasarea eronat a taxei n raport cu tipul construciei i caracteristicile acesteia Desfurarea n continuare a activitilor fr a se solicita prelungirea autorizaiilor i ca atare fr plata taxelor datorate Determinarea i ncasarea eronat a taxei pentru eliberarea autorizaiilor sanitare Aplicarea eronat a scutirilor pentru eliberarea de certificate, autorizaii sau avize Necunoaterea pltitorilor

4.5. Stabilirea taxelor pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor

4.6. Stabilirea taxei pentru folosirea

191

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective mijloacelor de reclam i publicitate

Obiecte auditabile 4.6.2. Dac este emis titlul de crean privind individualizarea creanei privind taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate 4.6.4. Depunerea declaraiei de impunere privind taxa pentru servicii de reclam i publicitate 4.6.5. Emiterea deciziei de impunere privind stabilirea taxei pentru servicii de reclam i publicitate 4.7.1. Depunerea declaraiilor de impunere privind spectacolele organizate i nregistrarea acestora 4.7.2. Dac tarifele pe spectacole sunt anunate 4.7.4. Conformitatea declaraiilor decont privind veniturile ncasate din spectacolele organizate 4.7.5. Evidenierea impozitului pe spectacole 4.7.6. Dac biletele i abonamentele privind spectacolele organizate sunt declarate 4.8.2. Calculul i ncasarea taxei hoteliere 4.8.3. Depunerea declaraiilor privind taxele hoteliere 4.9.1. Dac sunt identificai contribuabilii pltitori de taxe speciale 4.10.1. Dac sunt identificai contribuabilii pltitori de alte taxe speciale

Riscuri identificate Crean determinat i stabilit eronat

Obs.

Necunoaterea pltitorilor taxei de reclam i publicitate

Determinarea i stabilirea eronat a taxei pentru reclam i publicitate Necunoatere spectacolelor organizate i pentru care se datoreaz impozit

4.7. Stabilirea impozitului pe spectacole

Practicarea altor tarife Declararea unor venituri mai mici ncasate din organizarea de spectacole nregistrarea eronat n alte conturi dect cel al contribuabilului Bilete utilizate i nenregistrate la administraia fiscal

4.8. Stabilirea taxei hoteliere 4.9. Stabilirea taxelor speciale 4.10. Stabilirea altor taxe locale

Baze de impozitare incorecte Necunoaterea modului de determinare a taxelor hoteliere Realizarea de activiti pentru care sunt solicitate taxe speciale i care nu sunt declarate n vederea impozitrii Contribuabili care exercit anumite activiti supuse unor taxe datorate administraiei locale nu sunt identificai i impozitai Determinarea i ncasarea eronat a acestor taxe

4.10.2. Stabilirea i ncasarea altor taxe

192

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 4.10.3. ncasarea i evidenierea taxelor de timbru 5.1.2. Dac la elaborarea programelor de control se are n vedere contribuabili care nu-i declar impozitele i taxele locale 5.1.4. Stabilirea tematicilor de control 5.1.6. Elaborarea programelor de control 5.2.1. Dac se realizeaz analiza dosarului fiscal al contribuabilului 5.2.3. Dac se verific declaraiile de impunere depuse i a plilor efectuate 5.3.1. ntiinarea contribuabilului

Riscuri identificate Evidenierea eronat a taxelor de timbru ncasate Surse insuficiente de informaii pentru identificarea tuturor impozitelor i taxelor locale pe car ele datoreaz contribuabilii Realizarea de controale fr a exista o tematic clar de control Programe de control neadaptate necesitilor Realizarea de controale fr a fi analizat n prealabil dosarul fiscal al contribuabilului respectiv Necunoaterea obligaiilor declarate i a plilor efectuate

Obs.

5. Verificarea

legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili

5.1. Elaborarea programelor de control

5.2. Pregtirea controlului

5.3. Efectuarea controlului

Contribuabilul nu are cunotin de controlul ce se va efectua 5.3.2. Prezentarea la Lipsa disponibilitii contribuabil i respectarea responsabililor sau perioadei de control contribuabilului ca urmare a exercitrii controlului n alte perioade 5.3.5. Dac se analizeaz Necuprinderea n control a toate impozitele i taxele tuturor taxelor i impozitelor locale datorate de locale datorate contribuabil 5.3.6. Dac sunt stabilite Lipsa informaiilor pentru a diferene de impozite i taxe determina i stabili corect impozitele i taxele locale datorate 5.3.8. Aplicarea sanciunilor Neaplicarea sanciunilor pentru pentru abaterile constatate i abaterile constatate sancionate de lege 5.3.9. Dac probele Necolectarea probelor necesare constituite sunt suficiente n susinerea constatrilor pentru susinerea efectuate constatrilor 5.3.10. Semnarea actelor de Refuzul de a semna actul de control, nregistrarea control, lipsa meniunii acestora i menionarea c referitoare c respectivul act acestea constituie titluri de constituie titlu de crean crean

193

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 5.3.11. Dac sunt programate i realizate controale inopinate privind urmrirea declarrii corecte i n totalitate a impozitelor i taxelor locale 5.4.3. Dac impozitele i taxele stabilite prin actele de control sunt nregistrate corect 5.4.4. Transmiterea actelor de control la dosarul fiscal al contribuabilului 6.1.1. Realitatea debitelor aflate n eviden 6.1.4. Modul de acordare a facilitilor la plata impozitelor i taxelor locale 6.1.6. Contientizarea contribuabililor asupra plii voluntare a impozitelor i taxelor locale 6.2.2. Scutiri acordate persoanelor juridice pentru fiecare impozit sau tax local datorat 6.3.3. Elaborarea procesului verbal de compensare, a notei de compensare, a referatului de compensare i a centralizatorului compensrilor 6.3.4. Dac sunt efectuate nregistrrile n baza de date privind sumele compensate i este actualizat situaia contribuabilului 6.4.1. Corectitudinea penalitilor i majorrilor de ntrziere calculate pentru neplata la termen a impozitelor i taxelor locale 6.5.1. Regularitatea msurilor de majorare a impozitelor i taxelor locale

Riscuri identificate Planificarea sumar a activitilor privind depistarea contribuabililor care nu-i declar impozitele i taxele locale sau care le declar incomplet nregistrri eronate sau duble de impozite i taxe datorate de contribuabili ca urmare att a declarrii ct i a controlului Actul de control nu se comunic la dosarul fiscal Evidene incomplete, debite pentru care nu exist confirmri Lipsa de comunicare cu privire la facilitile acordate pentru plata n avans a debitelor Lipsa mijloacelor de contientizare a contribuabililor Acordarea scutirilor la plata impozitelor i taxelor locale fr a avea o baz legal

Obs.

5.4. Valorificarea rezultatelor controlului

6.

6.1. Evidena Colectarea impozitelor i creanelor taxelor locale aferente

impozitelor i taxelor locale

6.2. Scutiri acordate la plata impozitelor i taxelor locale 6.3. Efectuarea compensrilo r n stingerea debitelor

ntocmirea incomplet a documentelor de compensare, inclusiv a aprobrilor responsabililor n drept

nregistrri eronate n baza de date a contribuabilului privind compensrile efectuate

6.4. Calculul de penaliti i majorri de ntrziere

6.5. Majorarea impozitelor i

Aplicarea incorect a cotelor de majorri sau penaliti asupra bazelor de calcul, nerealizarea calculului pentru ntreaga perioada pentru care se datoreaz Dispunerea de majorri de impozite i taxe locale peste limitele legale

194

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective taxelor locale

Obiecte auditabile 6.5.2. Dac sunt comunicate ctre contribuabili impozitele i taxele majorate 7.1.2. Conformitatea exigibilitii debitelor restante 7.1.3. Identificarea n termen a debitelor restante i dispunerea msurilor de executare silit 7.2.1. nfiinarea titlurilor executorii i comunicarea acestora ctre debitori 7.2.3. Realitatea debitelor menionate n titlurile executorii

Riscuri identificate Neinformarea contribuabililor n legtur cu impozitele i taxele datorate suplimentar Debitele restante nu sunt puse de acord cu debitorul Prescrierea debitelor

Obs.

7. Stingerea

prin executare silit a creanelor fiscale aferente 7.2. impozitelor i ntocmirea taxelor locale titlului

7.1. Evidena debitelor restante

Contestarea titlurilor executorii pe motiv c nu are cunotin de acestea executoriu Debitele restante menionate n titlurile executorii difer de cele din eviden i nu conin majorrile i penalitile calculate 7.3. 7.3.1. Constituirea dosarului Dosarul de executare silit nu Constituirea de executare silit este constituit n termen de la dosarului de exigibilitatea debitului restant executare 7.3.2. Existena dovezilor Titlul de crean nu are la baz silit privind titlul de crean i o declaraie a contribuabilului, comunicarea acestuia o declaraie de impunere sau contribuabilului un act de control 7.4. 7.4.2. ntocmirea somaiei Necuprinderea tuturor ntocmirea i pentru ntregul debit restant debitelor restante n somaie comunicarea 7.4.4. Comunicarea somaiei Suspendarea procedurii de somaiei i confirmarea primirii executare silit ca urmare a acesteia de ctre debitor lipsei confirmrilor de primire 7.5. 7.5.1. Identificarea tuturor Conturile bancare utilizate de nfiinarea conturilor bancare ale contribuabil nu sunt cunoscute popririlor debitorului n totalitate 7.5.3. nfiinarea de popriri nfiinarea de popriri doar asupra tuturor conturilor pentru anumite conturi bancare ale debitorului deschise de contribuabil la bnci 7.5.5. ntiinarea Suspendarea popririlor de ctre debitorului asupra nfiinrii contribuabilul pe motiv c nu a popririlor fost informat asupra popririi nfiinate 7.5.7. Identificarea terilor Neaplicarea procedurilor de poprii, nfiinarea de popriri executare silit asupra terilor asupra acestora i poprii confirmarea nfiinrii popririi

195

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective 7.6. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor mobile

Obiecte auditabile

Riscuri identificate Debite stabilite eronat

Obs.

7.6.1. Stabilirea debitelor restante, n urma comunicrii somaiilor i nfiinrii popririlor 7.6.3. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor urmribile 7.6.4. nfiinarea de sechestre pn la nivelul debitelor restante 7.6.5. Ridicarea sau lsarea n custodie a bunurilor sechestrate 7.6.7. Descrierea complet a debitului restant i a bunului sechestrat 7.7. 7.7.4. Intabularea nfiinarea sechestrului la Oficiul de sechestrelor carte funciar asupra 7.7.5. Descrierea complet a bunurilor debitului restant, a bunului imobile imobil sechestrat i a obligaiei de a achita debitul n termen de 15 zile 7.8. 7.8.2. Stabilirea i Organizarea organizarea licitaiilor n licitaiilor i termen valorificarea 7.8.3. Efectuarea publicitii bunurilor bunurilor scoase la vnzare 7.8.4. ntiinarea debitorului, custodelui i a celorlalte persoane despre locul, data i ora licitaiei 7.8.7. Reluarea n termen a licitaiilor n cazul neajudecrii bunurilor 7.8.10. Stabilirea i recuperarea cheltuielilor cu executarea silit 7.9. 7.9.2. Respectarea Distribuirea prioritilor i a ordinii n sumelor distribuirea sumelor ncasate n 7.9.3. Respectarea urma termenelor de distribuire a licitaiilor sumelor ncasate prin licitaie

Aplicarea sechestrelor asupra bunurilor mobile ale debitorului nu este realizat Sechestrele nu sunt nfiinate pn la nivelul debitelor restante Lsarea n custodie a bunurilor fr ntocmirea procesului verbal Bunurile sechestrate nu sunt identificate complet nstrinarea bunului urmare neintabulrii n cartea funciar Bunul imobil sechestrat nu este descris complet

Nencasarea debitelor urmare neorganizrii n termen de la sechestrarea bunurilor Anularea procedurii de licitaie ca urmare a neefecturii publicitii bunurilor Posibilitatea de contestare a procedurii

Recuperarea cu ntrziere a debitelor urmare neorganizrii n termen a licitaiilor Cheltuielile cu executarea silit nu sunt supuse recuperrii Distribuirea sumelor nu respect prioritile Contestarea licitaiei urmare distribuirii sumelor nainte de termenul limit de ateptare

196

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile

Riscuri identificate Proces verbal de distribuire a sumelor ntocmit necorespunztor Debite rmase nerecuperate Debite lichidate, ns dosarele sunt pstrate n continuare n eviden fr a fi arhivate Declararea peste termen a impozitelor i taxelor locale i neaplicarea sanciunilor contravenionale prevzute de lege Descrcarea debitului n contul altor obligaii de plat, fa de cea pentru care contribuabilul a pltit Scutirile aplicate nu sunt operate corect n evidene Neconcordane dintre datele nregistrate n registrele de contabilitate i cele din documentele declarative sau de impunere ntocmirea incomplet a documentelor de ncasare a impozitelor i taxelor locale Soldurile obligaiilor de plat stabilite lunar nu concord cu evidenele pe fiecare pltitor Folosirea incorect a conturilor

Obs.

8. Realitatea

evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice locale privind veniturile din impozite i taxe locale

7.9.4. ntocmirea procesului verbal de distribuire a sumelor 7.10. 7.10.3. Urmrirea lichidrii nchiderea ntregului debit dosarului i 7.10.4. nchiderea dosarului stingerea de executare silit creanei 8.1. 8.1.3. Evidena creanelor Organizarea bugetare i conducerea evidenei veniturilor din impozite 8.1.5. Stingerea creanelor i taxe locale bugetare

8.2. Organizarea contabilitii veniturilor din impozite i taxe locale 9.

Fiabilitatea sistemului informatic privind administrare a impozitelor i taxelor locale

9.1. Utilizarea echipamentel or

8.1.6. Conformitatea acordrii de scutirii la plata impozitelor i taxelor locale 8.1.9. Prelucrarea, centralizarea i reflectarea n contabilitate a operaiunilor consemnate n documentele justificative 8.1.11. ntocmirea documentelor justificative privind ncasarea i stingerea creanelor bugetare 8.2.3. Realitatea informaiilor furnizate de evidena financiar contabil 8.2.7. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor cu ajutorul conturilor contabile 9.1.2. ntreinerea i utilizarea calculatoarelor

9.1.5. Realizarea prelucrrilor informatice 9.2. Administrare a eficient a 9.2.2. Dac este asigurat responsabilitatea n utilizarea programelor

Disfunciile identificate nu sunt analizate i nlturate n conformitate cu instruciunile din manualele de ntreinere Controlul intern asupra datelor de intrare nu este asigurat corespunztor Responsabilitile n utilizarea programelor nu sunt difereniate pe utilizatori

197

Nr crt

Domeniul

Activiti/ obiective programelor

Obiecte auditabile 9.2.5. Dac programele sunt adecvate la necesitile departamentului 9.2.8. Dac programele informatice utilizate n cadrul departamentului sunt gestionate eficient 9.2.10. Asigurarea bunei funcionri a programelor

Riscuri identificate Dependena de tere pri n centralizarea informaiei i obinerea rapoartelor Frecven mare a defeciunilor

Obs.

9.3. Adecvarea datelor introduse i prelucrate

9.3.2. Asigurarea corectitudinii introducerii datelor n programele utilizate 9.3.3. Conformitatea prelucrrii datelor 9.4.1. Asigurarea securitii aplicaiilor prin utilizarea programelor antivirus 9.4.4. Adecvarea controalelor interne n cadrul programelor utilizate 9.4.6. Asigurarea caracterului secret al datelor

9.4. Implementare a de controale adecvate n utilizarea programelor

Disfunciile identificate nu sunt analizate i nlturate n conformitate cu instruciunile din manualele de ntreinere Introducerea incorect a datelor i informaiilor n cadrul programelor i aplicaiilor Rapoartele obinute nu ofer informaii suficiente pentru luarea deciziilor Neactualizarea programelor antivirus Controalele interne nu asigur protecia informaiei Accesul i utilizarea datelor i informaiilor prelucrate i stocate nu respect reglementrile interne Acces nerestricionat la informaii

9.5. Organizarea securitii informaiilor prelucrate 9.6. Asigurarea accesului la programele direciei

9.5.2. Asigurarea securitii informaiilor introduse i prelucrate n cadrul programelor 9.6.2. Asigurarea accesului la program 9.6.6. Fiabilitatea parolelor

Accesul la aplicaiile direciei este permis oricrui salariat Meninerea parolei generice iniiale

Data:08.05.2010

Auditori,

198

Not: Procedura Analiza riscurilor a nceput cu elaborarea documentului Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, care a cuprins 359 de operaii/obiecte auditabile i se finalizeaz cu Tematica n detaliu a misiunii de audit, n care au fost selectate numai 181 obiecte auditabile. Tematica n detaliu a misiunii de audit este acea faz din procedura Analizei riscurilor, care se realizeaz prin selectarea obiectelor auditabile, pornind de la documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe, care au fost evaluate ca fiind puncte slabe i care vor fi avute n vedere, n continuare, pentru auditare. Documentul, semnat de echipa de auditori i de supervizorul misiunii, respectiv de eful serviciului de audit intern, va fi adus la cunotina principalilor responsabili ai entitii auditate n cadrul edinei de deschidere. n continuare, cele 181 operaii/obiecte auditabile, vor fi avute n vedere n activitatea de auditare, deoarece reprezint riscuri semnificative pentru domeniul auditat i vor fi supuse diferitelor testri, stabilite pe baza Programului interveniei la faa locului, care se vor materializa n FIAP-uri i FCRI-uri, acolo unde este cazul, i n final vor fi transferate i comentate n Raportul de audit intern, n ordinea din Tematica n detaliu a misiunii de audit. Menionm totui c procedura Analiza riscurilor trebuie sa rmn un document viu, care, n funcie de constatrile realizate n etapa de Intervenie la fata locului, s fie actualizat, ori de cte ori se impune. Tematica n detaliu a misiunii de audit intern se finalizeaz cu documentul cu acelai nume, care se obine n baza prelurii obiectelor auditate considerate ca fiind puncte slabe din documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe. Precizm c n coloana Observaii a documentului Tematica n detaliu a misiunii de audit intern, se trece numrul paragrafului corespunztor din Raportul de audit intern, n care vor fi abordate respectivele obiecte auditabile selectate. n situaia n care se considera necesar, n Tematica n detaliu a misiunii de audit, la obiectele auditabile selectate se pot aduga i alte obiecte auditabile, care nu au fost auditate n ultimii 3 ani i/sau nu au fost supuse analizei riscurilor, iar aceasta completare va fi menionat n coloana Observaii. Documentul Tematica n detaliu a misiunii de audit intern conine un numr mai redus de obiecte auditabile, fa de cele coninute n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, deoarece n faza de clasare a obiectelor auditabile au fost eliminate operaiile la care au fost asociate riscuri mici i, de asemenea, n faza de ierarhizare a obiectelor auditabile au fost eliminate operaiile evaluate ca fiind puncte tari i, n consecin, nu au intrat, pentru moment, n preocuprile auditorilor interni.

199

200

Procedura P06: Entitatea Public Serviciul de Audit Intern

ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN

PROGRAMUL DE AUDIT Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Avizat: Georgescu Cristian
OBIECTIVELE ACTIVITILE PROGRAMATE AUDITULUI Tema general: Stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale 1. Pregtirea misiunii de audit 1. Tiprirea i procesarea Ordinului de serviciu 2. Tiprirea i procesarea Declaraiei de independen 3. Pregtirea i transmiterea Notificrii privind declanarea misiunii de audit intern ctre prile interesate 4. Colectarea i prelucrarea informaiilor 5. ntocmirea Listei centralizatoare a obiectelor auditabile 6. Elaborarea Tabelului puncte tari i puncte slabe 7. Elaborarea tematicii n detaliu a obiectelor auditabile 8. ntocmirea Programului de audit intern 9. ntocmirea Programului interveniei la faa locului 10. Planificarea i organizarea edinei de deschidere cu persoanele implicate n misiunea de audit intern DURATA (H) 516 54 2 2 4 8 8 8 8 8 2 2

Data: 09.05.2010 Data: 09.05.2010


PERSOANELE IMPLICATE LOCUL DESFURRII

Georgescu Cristian Ionescu Adrian Popescu Nicolae Ionescu Adrian Popescu Nicolae Ionescu Adrian Popescu Nicolae Ionescu Adrian Popescu Nicolae Ionescu Adrian Popescu Nicolae Ionescu Adrian Popescu Nicolae Ionescu Adrian Popescu Nicolae Ionescu Adrian Popescu Nicolae Ionescu Adrian Popescu Nicolae

SAI SAI SAI SAI AUDITAT SAI SAI SAI SAI SAI SAI AUDITAT

201

OBIECTIVELE AUDITULUI

ACTIVITILE PROGRAMATE

DURATA (H) 2 400 23 5 7 3 2 23 5 7 3 2 23 5 7 3 2 43 10 7 3 4 27 7 7 3

PERSOANELE IMPLICATE Ionescu Adrian

LOCUL DESFURRII AUDITAT

1.1. Redactarea Minutei edinei de deschidere. Obinerea numelor persoanelor de contact i stabilirea unui loc pentru desfurarea activitii de audit. 2. Intervenia la faa locului 1.1. Efectuarea testrilor Obiectivul I. 1.2. Discutarea constatrilor cu eful de serviciu Asigurarea cadrului organizatoric adecvat 1.3. Elaborarea FIAP-urilor desfurrii activitii 1.4. Colectarea dovezilor de administrare a 1.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al impozitelor i taxelor coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare a locale documentelor de lucru 2.1. Efectuarea testrilor 2.2. Discutarea constatrilor cu eful de serviciu Obiectivul II. 2.3. Elaborarea FIAP-urilor Organizarea i desfurarea activitii de 2.4. Colectarea dovezilor asisten a contribuabi- 2.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al lului coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare a documentelor de lucru 3.1. Efectuarea testrilor Obiectivul III. 3.2. Discutarea constatrilor cu eful de serviciu Organizarea evidenei 3.3. Elaborarea FIAP-urilor pltitorilor de impozite 3.4. Colectarea dovezilor i taxe locale 3.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare a documentelor de lucru 4.1. Efectuarea testrilor 4.2. Discutarea constatrilor cu eful de serviciu Obiectivul IV. 4.3. Elaborarea FIAP-urilor Stabilirea impozitelor i 4.4. Colectarea dovezilor taxelor locale 4.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare a documentelor de lucru 5.1. Efectuarea testrilor Obiectivul V. 5.2. Discutarea constatrilor cu eful de serviciu Verificarea legalitii i 5.3. Elaborarea FIAP-urilor conformitii 5.4. Colectarea dovezilor

Ionescu Adrian Popescu Nicolae

AUDITAT SAI

Ionescu Adrian Popescu Nicolae

AUDITAT SAI

Ionescu Adrian Popescu Nicolae

AUDITAT SAI

Ionescu Adrian Popescu Nicolae

AUDITAT SAI

Ionescu Adrian Popescu Nicolae AUDITAT SAI

202

OBIECTIVELE AUDITULUI declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili

ACTIVITILE PROGRAMATE 5.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare documentelor de lucru 6.1. Efectuarea testrilor 6.2. Discutarea constatrilor cu eful de serviciu 6.3. Elaborarea FIAP-urilor 6.4. Colectarea dovezilor 6.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare documentelor de lucru 7.1. Efectuarea testrilor 7.2. Discutarea constatrilor cu eful de serviciu 7.3. Elaborarea FIAP-urilor 7.4. Colectarea dovezilor 7.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare documentelor de lucru 8.1. Efectuarea testrilor 8.2. Discutarea constatrilor cu eful de serviciu 8.3 Elaborarea FIAP-urilor 8.4. Colectarea dovezilor 8.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare documentelor de lucru 9.1. Efectuarea testrilor 9.2. Discutarea constatrilor cu eful de serviciu 9.3. Elaborarea FIAP-urilor 9.4. Colectarea dovezilor 9.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare documentelor de lucru 12. Planificarea i organizarea edinei de nchidere al a al a

DURATA (H) 2 15 5 7 3 al a 2 35 5 10 5 5 18 5 7 3 al a 2 23 5 7 3 al a 2

PERSOANELE IMPLICATE

LOCUL DESFURRII

Obiectivul VI. Colectarea impozitelor i taxelor locale

Ionescu Adrian Popescu Nicolae

AUDITAT SAI

Obiectivul VII. Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor locale Obiectivul VIII. Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice locale privind veniturile din impozite i taxe locale Obiectivul IX. Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor locale

Ionescu Adrian Popescu Nicolae

AUDITAT SAI

Ionescu Adrian Popescu Nicolae

AUDITAT SAI

Ionescu Adrian Popescu Nicolae

AUDITAT SAI

Ionescu Adrian Popescu Nicolae

AUDITAT

203

OBIECTIVELE AUDITULUI

ACTIVITILE PROGRAMATE 13. Discutarea constatrilor cu Direcia de impozite i taxe, serviciul executare silit, Serviciul asisten contribuabili i Serviciul gestiune dosare fiscale 14. Concluzii 15. Redactarea proiectului de Raport de audit intern 16. Revizuirea Raportului de audit intern 17. Obinerea proiectului de Raport de audit intern aprobat de ctre conducere 18. Transmiterea proiectului de Raport de audit intern la auditat i solicitarea de rspuns n 15 zile 19. Planificarea i organizarea Reuniunii de conciliere, dac este cazul 20. Includerea n Raportul de audit intern a aspectelor reinute din punct de vedere al auditatului 21. Finalizarea Raportului de audit intern 22. Obinerea Raportului de audit intern aprobat de conducerea instituiei 23. Transmiterea recomandrilor aprobate ctre auditat

DURATA (H) 4 4 58 16 8 8 2 4 4 4 8 4 4

PERSOANELE IMPLICATE Ionescu Adrian Popescu Nicolae Ionescu Adrian Popescu Nicolae Ionescu Adrian Popescu Nicolae Ionescu Adrian Ionescu Adrian Popescu Nicolae Ionescu Adrian Ionescu Adrian Popescu Nicolae Ionescu Adrian Popescu Nicolae Ionescu Adrian Popescu Nicolae Ionescu Adrian Ionescu Adrian Popescu Nicolae Ionescu Adrian Popescu Nicolae

LOCUL DESFURRII AUDITAT SAI SAI SAI SAI SAI AUDITAT SAI SAI SAI SAI SAI

3. Raportul de audit intern

4. Urmrirea recomandrilor

24. ntocmirea Fiei de urmrire a recomandrilor

Data: 09.05.2010

Auditori,

ef serviciu audit intern,

204

Procedura P06: Entitatea Public Serviciul de Audit Intern

ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN

PROGRAMUL PRELIMINAR AL INTERVENIILOR LA FAA LOCULUI Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Avizat: Georgescu Cristian Nr. crt. Locul testrii

Data: 09.05.2010 Data: 09.05.2010

Durata Nr. list Nr. Obiecte auditabile Tipul testrii testrii de test Auditori (h) verificare OBIECTIVUL NT. 1 Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale
A Adecvarea strategiei structurii la obiectivele i direciile de dezvoltare ale entitii

1. Dac obiectivele strategice sunt


definite n concordan cu direciile de dezvoltare ale entitii

2. Dac sunt dezvoltarea planuri de


aciune privind implementarea strategiei

3. Fundamentarea elementelor de
planificare strategic

Evaluarea dac obiectivele strategice sunt definite n termeni de impact Identificarea direciilor de dezvoltate ale entitii Compararea dac realizarea obiectivelor strategice conduc la atingerea scopului direciilor de aciune ale entitii Analiza strategiei privind colectarea veniturilor locale Analiza planurilor privind implementarea strategiei Identificarea punctelor slabe n atingerea scopurilor strategice Analiza eficacitii msurilor de mbuntire a strategiei n domeniul colectrii veniturilor locale Verificarea dac fundamentarea strategic este bazat pe analiza situaiei trecute, prezente i viitoare a domeniului Verificarea dac n fundamentarea strategic s-a inut

AUDITAT

LV.1.

T.1.

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T2

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T3

Ionescu A. Popescu M.

205

Nr. crt.

Obiecte auditabile

Tipul testrii
cont de resursele existente i de cele posibil viitoare Examinarea dac pentru fiecare obiectiv strategic definit sunt stabilite clar direciile de implementare i dac acestea asigur realizarea impactului obiectivelor

Locul testrii

Durata testrii (h)

Nr. list de verificare

Nr. test

Auditori

Definirea i stabilirea obiectivelor

1. Dac obiectivele generale sunt Verificarea dac obiectivele generale sunt rezultatul unui AUDITAT
definite n termeni de impact
proces de diagnosticare Verificarea dad obiectivele generale sunt formulate clar i sunt motivante Verificarea dac obiectivele generale ofer direcia i inta ce urmeaz a fi atins Stabilirea indicatorilor de performan definii cu privire la colectarea veniturilor din impozite i taxe locale Examinarea direciilor strategice cu privire la colectarea veniturilor din impozite i taxe locale Compararea dac obiectivele generale conduc la atingerea indicatorilor de performan i a direciilor strategice Verificarea dac obiectivele specifice sunt definite n termeni de rezultate Verificarea dac obiectivele specifice vizeaz activitile direciei Verificarea dac obiectivele specifice sunt definite n interiorul serviciului Verificarea dac obiectivele specifice au stabilii indicatori de rezultat Analiza dac obiectivele specifice sunt msurabile Analiza dac obiectivele specifice sunt accesibile Analiza dac obiectivele specifice sunt realiste Analiza dac obiectivele specifice sunt stabilite n timp Analiza dac obiectivele sunt specifice domeniului

LV1

T4

Ionescu A. Popescu M.

2. Dac

obiectivele generale acoper direciile strategice de dezvoltare a entitii n privina administrrii veniturilor din impozite i taxe locale acoperite de activitile repartizate i realizate n cadrul departamentului

AUDITAT

T5

Ionescu A. Popescu M.

3. Dac obiectivele specifice sunt

AUDITAT

T6

Ionescu A. Popescu M.

4. Dac stabilirea obiectivelor s-a


realizat cu respectarea caracteristicilor SMART C
Definirea i stabilirea atribuiilor

AUDITAT

LV1

T7

Ionescu A. Popescu M.

1. Dac stabilirea atribuiilor s-a Identificarea atribuiilor direciei

AUDITAT

LV1

T8

realizat n concordan cu Analiza i urmrirea dac atribuiile direciei se regsesc atribuiilor n concordan cu n totalitate n atribuiile stabilite serviciilor
Identificarea activitilor stabilite direciei

Ionescu A. Popescu M.

206

Nr. crt.

Obiecte auditabile
activitile repartizate direciei

Tipul testrii

Locul testrii

Durata testrii (h)

Nr. list de verificare

Nr. test

Auditori

2.

3.

4.

D 1

Urmrirea dac activitile stabilite direciei se regsesc omogen repartizate n cadrul serviciilor Examinarea dac atribuiile sunt stabilite serviciului n funcie de activitile repartizate Dac complexitatea sarcinilor Analiza activitilor stabilite stabilite posturilor in cont de Analiza gradului de procedurare a activitilor Analiza atribuiilor stabilite nivelul postului Compararea atribuiilor cu aria de competen necesar pentru realizarea activitilor Dac atribuiile acoper aria de Identificarea responsabilitilor stabilite serviciilor competen necesar realizrii funcionale ale direciei Analiza dac pentru atribuiile stabilite serviciului se activitilor regsesc i responsabiliti adecvate Dac responsabilitile stabilite Identificarea responsabilitilor stabilite unui post contribuie la realizarea sarcinilor Identificarea nivelului postului Examinarea dac pentru activitile i aciunile postului sunt definite responsabiliti adecvate Identificarea i gruparea activitilor Examinarea stabilirii omogene a activitilor n cadrul Dac activitile i aciunile serviciilor funcionale ale departamentului IT sunt ataate n totalitate Analiza aciunilor stabilite pentru realizarea activitilor obiectivelor direciei Examinarea repartizrii activitilor pe servicii n funcie de rolul acestora Identificarea obiectivelor stabilite serviciului Dac activitile i aciunile Identificarea rezultatelor ateptate ale obiectivelor contribuie la realizarea Stabilirea activitilor necesare a fi executate pentru obiectivelor n condiii de realizarea obiectivelor eficien Identificarea activitilor repartizate serviciului Urmrirea cum acestea au fost repartizate obiectivelor i n comparaie cu cele efectiv necesare se analizeaz dac contribuie la implementarea obiectivelor Stabilirea atribuiilor repartizate serviciului Dac atribuiile repartizate pe Stabilirea activitilor repartizate serviciului servicii asigur realizarea n Analiza i examinarea dac pentru fiecare aciune totalitate a activitilor stabilite executat n realizarea activitii exist definit o atribuie

AUDITAT

T9

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T10

Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T11

AUDITAT

LV1

T12

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T13

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T14

Ionescu A. Popescu M.

207

Nr. crt. E

Obiecte auditabile
Stabilirea structurii organizatorice

Tipul testrii
Analiza dac procesul de organizare a direciei a presupus analiza obiectivelor generale i specifice Analiza dac procesul de organizare a direciei a avut la baz activitile definite i repartizate Analiza dac la nivelul direciei autoritatea este bine definit i exercitat Analiza dac proiectarea posturilor are la baz a analize ale postului Analiza dac activitile repartizate direciei sunt de natur strategic, de consultan sau operaionale Analiza dac responsabilitatea managementului este asumat de conducerea direciei Analiza dac managementul transpune n practic politicile i strategiile Analiza dac managementul realizeaz o analiz riguroas a sarcinilor i responsabilitilor pe fiecare post Analiza dac structura organizaional acoper n totalitate funciile ce i sunt stabilite Analiza dac structura compartimental este corect stabilit n funcie de natura i omogenitatea activitilor Analiza dac gestiunea previzional a posturilor permite o adecvare n timp a nevoilor i resurselor Verificarea dac exist o analiz a posturilor n cadrul direciei Verificarea dac analiza posturilor a inut cont de obiectivele strategice i de resursele necesare pentru implementarea acesteia Verificarea dac analiza posturilor a inut cont de competenele necesare pentru realizarea activitilor prezente i viitoare Verificarea dac analiza posturilor a avut n vedere posturile existente i cele viitoare necesare realizrii obiectivelor Verificarea dac analiza posturilor a inut cont de pregtirea i performanele personalului

Locul testrii
AUDITAT 1

Durata testrii (h)

Nr. list de verificare


LV1

Nr. test
T15

Auditori
Ionescu A. Popescu M.

1. Dac modul de concepere a


structurii direciei asigur funcionarea acesteia n condiii de performan

2. Managementul Direciei de
Impozite i Taxe locale

AUDITAT

T16

Ionescu A. Popescu M.

3. Dac structura direciei asigur


o delimitare clar a atribuiilor pe servicii i n cadrul acestora a sarcinilor de serviciu pe posturi

AUDITAT

T17

Ionescu A. Popescu M.

4. Dac la asigurarea resurselor


umane n cadrul unui serviciu se au n vedere volumul i complexitatea activitilor i competenele necesare realizrii acestora

AUDITAT

T18

Ionescu A. Popescu M.

208

Nr. crt. F 1.

Obiecte auditabile

Tipul testrii

Locul testrii
AUDITAT 2

Durata testrii (h)

Nr. list de verificare


LV1

Nr. test
T19

Auditori
Ionescu A. Popescu M.

2.

Definirea posturilor i nivelurilor ierarhice Dac posturile unui serviciu sunt Analiza organigramei departamentului Analiza ROF-ului departamentului stabilite n funcie de natura i Analiza ocuprii posturilor complexitatea activitilor Analiza specializrii posturilor Analiza dotrii tehnice a posturilor Analiza limitelor decizionale la nivelul posturilor de conducere i execuie Analiza modului de proiectare a sistemului informaional Dac nivelul postului este Verificarea dac exist i se aplic standarde de evaluare stabilit n funcie de pentru evaluarea posturilor Verificarea dac exist concordan ntre nivelul postului complexitatea activitilor i de i complexitatea activitilor

AUDITAT

T20

Ionescu A. Popescu M.

ierarhie

G 1.

2.

3.

Reglementarea i perfecionarea sistemului informaional n cadrul Direciei de impozite i taxe locale Verificarea dac exist o registratur a direciei AUDITAT Organizarea primirii Verificarea dac toate informaiile primite n cadrul documentelor direciei sunt nregistrate Verificarea dac toate informaiile primite sunt repartizate n vederea soluionrii Verificarea dac informaiile necesare n cadrul utilizrii programelor sunt primite n totalitate i sunt controlabile Verificarea dac aceste informaii sunt primite informatic i integrat sunt prelucrate n cadrul programelor Definirea circuitelor Verificarea dac informaiile primite n cadrul direciei AUDITAT informaionale i stabilirea are stabilit un circuit de soluionare bine stabilit Verificarea dac informaiile electronice sunt preluate mijloacelor de tratare a acestora integrat n cadrul programelor Verificarea dac informaiile repartizate spre soluionare au stabilite i modalitile de soluionare Verificarea dac pentru soluionarea informaiilor exist mijloacele adecvate Modul de avizare i prelucrare a Verificarea dac sunt stabilite documentele create n AUDITAT documentelor i informaiilor cadrul direciei

LV1

T21

Ionescu A. Popescu M.

T22

Ionescu A. Popescu M.

T23

Ionescu A. Popescu M.

209

Nr. crt.

Obiecte auditabile
utilizate

Tipul testrii

Locul testrii

Durata testrii (h)

Nr. list de verificare

Nr. test

Auditori

1.

2.

3.

4.

1.

Verificarea dac pentru aceste documente exist un circuit Verificarea dac circuitul stabilit corespunde modului de soluionare i posturilor pe unde acestea circul Verificarea dac circuitul documentelor stabilete adecvat locul iniierii documentului, locurile pe unde circul i locul de depozitare Calitatea ROF-ului Direciei de impozite i taxe locale Analiza dac ROF-ul definete misiunea direciei Dac atribuiile serviciilor din Verificarea prezentrii tuturor serviciilor funcionale ale componena direciei sunt direciei cuprinse n ROF Verificarea dac posturile de conducere sunt prezentate n cadrul ROF-ului Verificarea dac ROF-ul corespunde unei configuraii cadru Dac exist coresponden ntre Verificarea dac atribuiile direciei sunt definite n atribuiile generale ale entitii i totalitate n cadrul ROF-ului Verificarea dac atribuiile direciei deriv din atribuiile atribuiile specifice ale Direciei generale ale entitii de impozite i taxe locale Verificarea dac atribuiile definite indic o arie de competen Verificarea dac responsabilitile sunt delimitate de Dac atribuiile pe servicii n atribuii i competene cadrul direciei sunt definite Analiza dac stabilirea atribuiilor ine cont de omogen obiectivele definite n sarcina direciei Verificarea dac atribuiile definesc un set omogen de sarcini Analiza dac atribuiile stabilesc competena necesar de Dac atribuiile sunt delimitate de responsabiliti i competene realizare a activitilor stabilite Verificarea dac atribuiile stabilite au la baz n cadrul ROF-ului reglementri legal aplicabile Verificarea definirea delegrilor de competen Verificarea dac responsabilitile i competenele sunt definite n cadrul ROF-ului Calitatea fielor posturilor aferente posturilor din cadrul Direciei de impozite i taxe locale Analiza dac modul de definire a postului corespunde Definirea scopului postului

AUDITAT

LV1

T24

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T25

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T26

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T27

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

LV1

T28

Ionescu A.

210

Nr. crt.

Obiecte auditabile

Tipul testrii
rolului pentru care a fost nfiinat, atribuiilor stabilite i criteriilor de ncadrare definite Analiza elaborrii fiei postului n raport cu cerinele postului Analiza modului de delegare a activitilor Analiza capacitii titularului postului de a realiza atribuiile alocate Analiza stabilirii atribuiilor n raport cu nivelul postului Analiza i identificarea cerinelor specifice postului Delimitarea sarcinilor stabilite postului Examinarea echilibrului ntre cerinele de ocuparea postului i complexitatea sarcinilor alocate Examinarea atribuiilor i activitilor repartizate serviciului Examinarea sarcinilor stabilite postului Evaluarea atribuiilor i sarcinilor i determinarea dac sarcinile postului conduc la realizarea de aciuni clare i concrete n realizarea activitilor serviciului, asigur controale interne eficiente, asigur separarea sarcinilor n realizarea controalelor interne i dac celelalte posturi depind de acest post Delimitarea responsabilitilor necesare realizrii sarcinilor postului Delimitarea competenelor necesare realizrii activitilor sau aciunilor postului Verificarea dac aceste responsabiliti i competene se regsesc n fia postului Identificarea obiectivelor individuale stabilite titularului postului Examinarea modului de ndeplinire a acestora Analiza dac sarcinile stabilite postului au fost modificate, n sensul creterii complexitii acestora, n condiiile n care gradul de realizare a obiectivelor a fost de nivel superior, inclusiv aprecierea performanelor individuale

Locul testrii

Durata testrii (h)


1

Nr. list de verificare

Nr. test

Auditori
Popescu M.

2. Dac stabilirea sarcinilor n


cadrul postului n funcie de activitile repartizate postului

AUDITAT

T29

Ionescu A. Popescu M.

3. Dac stabilirea sarcinilor


postului este realizat n funcie de cerinele de pregtire necesare postului 4. Dac cuprinsul fiei postului individualizeaz postul i evideniaz necesitatea crerii acestuia

AUDITAT

T30

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T31

Ionescu A. Popescu M.

5. Dac sunt stabilite


responsabiliti i competene postului

AUDITAT

T32

Ionescu A. Popescu M.

6. Dac la stabilirea sarcinilor n


cadrul posturilor se are n vedere dezvoltarea carierei profesionale a salariatului

AUDITAT

T33

Ionescu A. Popescu M.

211

Nr. crt.

Obiecte auditabile
asigurrii continuitii activitilor n cazurile de vacantare a posturilor

Tipul testrii
Stabilirea activitilor care pot fi delegate Examinarea dac activitile ce pot fi delegate sunt menionate n fia postului Analiza posturilor care pot prelua activitile delegate de la un alt post

Locul testrii
AUDITAT 2

Durata testrii (h)

Nr. list de verificare

Nr. test
T34

Auditori
Ionescu A. Popescu M.

7. Modul de reglementare a

Fezabilitatea organigramei direciei

1. Modul de stabilire i evideniere


a fluxurilor decizionale i informaionale n organigram

2.

3.
K

1.

2.

Verificare dac structura funcional n cadrul AUDITAT organigramei este stabilit corect Analiza dac organigrama permite vizualizarea de ansamblu a direciei Analiza dac serviciile funcionale ale direciei sunt reprezentate n totalitate n cadrul organigramei Analiza dac organigrama corespunde actului normativ privind organizarea i funcionarea entitii Analiza dac organigrama pune n eviden funciile AUDITAT Dac nivelurile ierarhice sunt direciei i repartizarea lor pe structuri funcionale evideniate n cadrul Analiza dac organigrama stabilete autoritatea de care organigramei responsabilii rspund Examinare dac raporturile de subordonare sunt definite corect n cadrul organigramei Examinarea dac relaiile interne din cadrul direciei sunt AUDITAT Modul de reflectare a relaiilor de subordonare n organigram reprezentate corect n cadrul organigramei Analiza dac exist duble subordonri n cadrul direciei Pertinena informaiilor cuprinse n rapoartele de evaluare a performanelor profesionale individuale AUDITAT Dac n etapa de valorificare a Identificarea i analiza aciunilor nerealizate de un post Analiza gradului de ndeplinire a obiectivelor stabilite rapoartelor de evaluare sunt postului stabilite msuri n cazul Examinarea msurilor dispuse pentru completarea obiectivelor individule cunotinelor i aptitudinilor personalului, sau a nerealizate de persoanele msurilor dispuse pentru eliminarea disfunciilor Analiza gradului n care acestea au condus la evaluate mbuntirea performanelor titularului postului i la eliminarea nerealizrilor Modul de asigurarea Examinarea gradului de apreciere a realizrii AUDITAT concordanei dintre aprecierea obiectivelor Examinarea gradului de apreciere a performanelor

LV1

T35

Ionescu A. Popescu M.

T36

Ionescu A. Popescu M.

T37

Ionescu A. Popescu M.

LV1

T38

Ionescu A. Popescu M.

T39

Ionescu A. Popescu M.

212

Nr. crt.

Obiecte auditabile

Tipul testrii
personalului Compararea i determinarea legturii directe i corecte ntre ndeplinirea obiectivelor i aprecierea criteriilor de performan

Locul testrii

Durata testrii (h)

Nr. list de verificare

Nr. test

Auditori

Analiza rezultatelor evalurilor performanelor AUDITAT 2 individuale ale titularului unui post Identificarea necesitilor de instruire n raport cu activitile i aciunile repartizate postului, gradul de ndeplinire a obiectivelor i aprecierea performanelor individuale Examinarea dac propunerile de instruire a personalului concord cu punctele slabe identificate n analiza efectuat Realitatea datelor cuprinse n tatul de funcii al direciei L Identificarea tuturor funciilor din cadrul direciei AUDITAT 2 1. Dac n tatul de funcii sunt Compararea funciilor cu posturile existente n cadrul cuprinse toate funciile i fiecrui serviciu posturile direciei, grupate pe Examinarea dac tatul de funcii cuprinde toate funciile categorii i niveluri de salarizare direciei Examinarea dac sunt efectuate analize pe baza tatului AUDITAT 1 2. Modul de previzionare a de funcii, cu privire la dinamica, fluctuaia cariera, resurselor financiare necesare pregtirea i calificarea personalului finanrii cheltuielilor de Examinarea dac deciziile luate cu privire la personal in personal la nivelul direciei cont de aceste analize ale personalului Obiectivul nr. II Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului Implementarea de programe de mbuntire a imaginii entitii pe linia administrrii impozitelor i taxelor locale A 5 1. Elaborarea de strategii de Examinarea eficienei politicii practicate de direcie cu AUDITAT promovare a serviciilor oferite privire la asigurarea asistenei acordate contribuabililor Examinarea tipurilor de informaii oferite contribuabililor referitoare la contribuabililor impozitele i taxele locale Chestionarea contribuabililor asupra calitii serviciilor de asisten primite de la administraie referitoare la impozitele i taxele locale 5 2. Dac sunt organizate ntlniri i Examinarea ntlnirilor organizate ntre administraie i AUDITAT contribuabili cu teme privind impozitele i taxele locale stabilite contacte periodice ntre

obiectivelor i aprecierea criteriilor de performan cu ocazia evalurii performanelor personalului 3. Dac n rapoartele de evaluare sunt menionate nevoile de perfecionare a pregtirii profesionale pentru perioada urmtoare

T40

Ionescu A. Popescu M.

LV1

T41

Ionescu A. Popescu M.

T42

Ionescu A. Popescu M.

LV2

T43

Ionescu A. Popescu M.

T44

Ionescu A. Popescu M.

213

Nr. crt.

Obiecte auditabile
entitate i contribuabili

Tipul testrii
Analiza reaciilor contribuabililor la informaiile furnizate de administraie Analiza i examinarea dac deciziile luate de administraie pe linia impozitelor i taxelor locale au fost puse la dispoziie spre dezbatere contribuabililor Examinarea calitii materialelor puse la dispoziia contribuabililor pe linia impozitelor i taxelor locale

Locul testrii

Durata testrii (h)

Nr. list de verificare

Nr. test

Auditori

3. Gradul

de adecvarea materialelor informative puse la dispoziia contribuabilului

AUDITAT

T45

Ionescu A. Popescu M.

ncrederea contribuabililor n activitatea entitii cu privire la administrarea impozitelor i taxelor locale

1. Dac sunt stabilite categoriile de Examinarea categoriilor de informaii clasificate ca fiind AUDITAT
informaii privind impozitele i taxele la care au acces contribuabilii 2. Dac facilitile acordate la plata impozitelor i taxelor locale sunt promovate ca form de contientizare la plata voluntar
publice referitoare la impozitele i taxele locale Verificare dac contribuabilul a avut acces la toate aceste informaii

LV2

T46

Ionescu A. Popescu M.

3.

C 1.

2.

Examinarea dac facilitile acordate la plata impozitelor i taxelor locale sunt eficient promovate ctre contribuabil Verificarea dac aceste msuri au contribuit la creterea gradului de conformare a contribuabililor la plata impozitelor i taxelor locale Fiabilitatea informaiilor Examinarea organizrii sistemului informatic de electronice puse la dispoziia informare a contribuabililor Examinarea calitii informaiilor puse la dispoziia contribuabililor contribuabililor electronic Dezvoltarea culturii comunicaionale n privina impozitelor i taxelor locale Fiabilitatea aciunilor promovate Examinarea aciunilor promovate prin mass-media cu privire la impozitele i taxele prin mass-media privind Analiza calitii informaiilor oferite prin acest sistem informarea contribuabililor n Analiza eficienei costurilor utiliznd acest sistem de legtur cu impozitele i taxele informare n raport cu gradul de ncasare a impozitelor i locale taxelor locale Examinarea posturilor responsabilizate cu asistena Dac personalul responsabil cu contribuabililor asistena contribuabililor este Examinarea dac cerinele de ocupare a posturilor

AUDITAT

T47

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T48

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

LV2

T49

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T50

Ionescu A. Popescu M.

214

Nr. crt.

Obiecte auditabile
instruit adecvat

Tipul testrii
respective asigur condiiile necesare comunicrii eficiente cu contribuabilul Examinarea dac ocupantul postului ntrunete condiiile i cerinele postului respectiv Chestionarea personalului implicat n activitile de asisten contribuabili asupra cunotinelor i aptitudinilor deinute Examinarea dac datele i informaiile oferite contribuabililor sunt integrate, contribuabilul intrnd n posesia tuturor informaiilor de care are nevoie cu privire la toate impozitele i taxele ce le datoreaz administraiei locale

Locul testrii

Durata testrii (h)

Nr. list de verificare

Nr. test

Auditori

3. Dac exist un sistem integrat al


informaiilor furnizate contribuabililor referitoare la impozitele i taxele locale care s fie puse la dispoziia contribuabililor n mod operativ i complet

AUDITAT

T51

Ionescu A. Popescu M.

Obiectivul nr. III Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale Conducerea evidenei dosarelor fiscale ale pltitorilor A 1. Constituirea i nregistrarea Examinarea conducerii registrului de eviden al dosarelor tuturor dosarelor fiscale Verificarea dac toate dosarele fiscale sunt cuprinse n registru Verificarea nregistrrii corecte a informaiilor n acest document 2. Dac este constituit dreptul de Examinarea listei cu persoanele care au acces la dosarele fiscale acces la dosarele fiscale Verificarea dac consultarea dosarelor fiscale ale contribuabililor s-a realizat numai de ctre persoanele autorizate 3. Dac este constituit dosarul Examinarea modului de constituire a dosarului electronic al contribuabilului electronic al contribuabilului Examinarea documentelor existente Examinarea nivelului de securitate a accesului la dosarul electronic 4. Scoaterea dosarului fiscal din Examinarea stabilirii nivelurilor de autorizare la dosarul electronic al contribuabilului gestiunea operativ

AUDITAT

LV3

T52

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T53

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T54

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T55

Ionescu A. Popescu M.

215

Nr. crt.

Obiecte auditabile

Tipul testrii
Analiza cazurilor n care informaii din dosarul fiscal au fost accesate fr drept de acces Examinarea condiiilor stabilite privind scoaterea unui dosar fiscal din gestiunea entitii Examinarea existenei dosarelor n cadrul gestiunii entitii Analiza cazurilor n care dosarele fiscale au fost scoase din gestiunea entitii

Locul testrii

Durata testrii (h)


2

Nr. list de verificare

Nr. test

Auditori

5. Modaliti

de scoatere a dosarului fiscal informatic din gestiunea proprie

AUDITAT

T56

Ionescu A. Popescu M.

Constituirea dosarelor fiscale pentru persoanele fizice

1. Ataarea actului de identitate al Examinarea existentei la dosarul fiscal a documentelor AUDITAT


contribuabilului eviden a obligaiilor de plat
de identificare a contribuabilului

2 3 2 3

LV3

T57 T58 T59 T60

Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M.

2. Ataarea declaraiilor de luare n Examinarea existentei tuturor declaraiilor obligatorii pe AUDITAT 3. Ataarea deciziei de impunere 4. Ataarea
tuturor celorlalte documente care privesc contribuabilul i relaia cu entitatea
care contribuabilul avea obligaia s le depun la dosarul fiscal Examinarea depunerii deciziilor de impunere la dosarul fiscal Examinarea tuturor documentelor reprezentnd corespondena cu contribuabilul, a documentelor emise de administraie i care au legtur cu contribuabilul, precum i a celor depuse de contribuabil AUDITAT AUDITAT

Constituirea dosarelor persoane juridice

1. Ataarea actului de constituire al Examinarea existenei documentelor privind constituirea AUDITAT


contribuabilului 2. Ataarea declaraiilor de luare n eviden ca pltitori de impozite i taxe locale declaraiilor de 3. Ataarea impunere privind obligaiile de plat
i a modificrilor efectuate n structura societii Identificarea tuturor declaraiilor de impunere emise Examinarea existenei declaraiilor de impunere la dosarul fiscal Identificarea tuturor actelor de control ncheiate Examinarea existenei actelor de control la dosarul fiscal AUDITAT

3 3

LV3

T61 T62

Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T63

Gestionarea dosarelor fiscale ale pltitorilor de impozite i taxe locale

216

Nr. crt.

Obiecte auditabile
a documentelor la dosarul fiscal

Tipul testrii
urmrirea dac acestea au fost nregistrate cronologic n cadrul gestiunii i sunt ataate la dosarul fiscal n aceeai form Verificarea condiiilor de pstrare a dosarelor fiscale

Locul testrii
4

Durata testrii (h)

Nr. list de verificare


LV3

Nr. test
T64

Auditori
Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M.

1. Depunerea n ordine cronologica Examinarea documentelor existente la dosarul fiscal i AUDITAT

cadrul fiecrui dosar Obiectivul nr. IV Stabilirea impozitelor i taxelor locale

AUDITAT n condiii de securitate i adecvate a dosarelor fiscale 3. Constituirea bazei de date Examinarea dac exist creat o baz de date coninnd AUDITAT computerizat a dosarelor fiscale dosarele fiscale constituite i documentele existente n

2. Pstrarea

T65

T66

Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane fizice

1. Dac cldirile pentru care nu se Identificarea tuturor cldirilor pentru care nu este datorat AUDITAT
datoreaz impozit sunt corect ncadrate n aceast categorie
impozit pe cldiri Examinarea statutului juridic al acestor cldiri i observare dac se ncadreaz n categoria pentru care nu datoreaz impozit Examinarea, n cazul construciilor deinute de persoane fizice i pentru care nu se datoreaz impozit dac sunt dobndite n condiiile Legii nr. 114/1996 i OG nr. 19/1994. Verificarea dac scutirea de impozit n cazul acestora este acordat pentru o perioad de sub 10 ani de la dobndire i cldirea nu a fost nstrinat Examinarea aplicrii corecte a cotei de impozitare la valoarea impozabil a cldirii Examinarea dac stabilirea valorii impozabile ine cont de suprafaa construit i de valoarea reglementat prin lege Examinarea dac suprafaa desfurat a cldirii n vederea impozitrii este determinat prin nsumarea tuturor suprafeelor construite Examinarea dac valoarea impozabil este ajustat n funcie de amplasarea cldirii i de coeficientul de corecie corespunztor

LV4

T67

Ionescu A. Popescu M.

2. Dac cotele de impozitare sunt


aplicate corect

AUDITAT

T68

Ionescu A. Popescu M.

3. Conformitatea ajustrilor valorii


impozabile a cldirii

AUDITAT

T69

Ionescu A. Popescu M.

217

Nr. crt.

Obiecte auditabile

Tipul testrii

Locul testrii
AUDITAT 2

Durata testrii (h)

Nr. list de verificare

Nr. test

Auditori

4. Conformitatea

aplicrii reducerilor sau coeficientului de corecie asupra valorilor de impozitare 5. Emiterea deciziilor de impunere

Verificarea dac reducerile aplicate coeficientului de corecie sunt corecte i sunt aplicate numai pentru categoriile de cldiri prevzute de cadrul legislativ Verificarea dac sunt depuse declaraiile specifice de ctre contribuabili Verificarea dac datele declarate privind construcia corespund celor din autorizaia de construcie Examinarea dac sunt aplicate sanciunile corespunztoare pentru nedeclararea cldirilor n vederea impozitrii Identificarea tuturor cldirilor concesionate, date n administrare sau folosin persoanelor juridice i urmrirea dac acestea pltesc impozit aferent cldirilor primite n concesionare, administrare sau folosin

T70

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T71

Ionescu A. Popescu M.

Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane juridice

1. Identificarea

concesionarilor, locatarilor, titularilor drepturilor de administrare sau folosin a locuinei pentru cldirile proprietate public sau privat a statului date n concesiune, administrare sau nchiriere valorii de 2. Conformitatea inventar a cldirii i calculul impozitului pe cldire

AUDITAT

LV4

T72

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n cazul amortizrii integrale a cldirii 4. Stabilirea i calculul impozitului Examinarea cazurilor n care cldirea nu a fost AUDITAT pe cldiri n cazul n care nu a reevaluat n ultimii 3 ani

3.

Examinarea dac cota de impozitare este aplicat asupra valorii de impozitare a cldirii Examinare dac cota de impozitare este stabilit prin hotrre a consiliului local Verificarea dac valoarea de inventar a cldirii reprezint valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitate Examinarea dac n cazul unei cldiri a crei valoare este recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil este redus cu 15%

AUDITAT

T73

Ionescu A. Popescu M.

T74

Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M.

T75

218

Nr. crt.

Obiecte auditabile

Tipul testrii

Locul testrii

Durata testrii (h)

Nr. list de verificare

Nr. test

Auditori

fost reevaluat pentru o perioad Verificarea dac valoarea impozitului este stabilit de consiliul local, n aceste cazuri, ntre 5% i 10% mai mare de 3 ani

5. Impozitarea cldirilor n cazul


dobndirii, modificrii nstrinrii sau

6. Dac bonificaiile pentru plata n


avans sunt acordate corect

Verificarea dac cota de impozitare stabilit este aplicat la valoarea de inventar a cldirii nregistrate n contabilitatea persoanei juridice. Examinarea regimului acordat cldirilor amortizate integral n aceste cazuri Examinare dac n cazul unei cldiri nou construit sau dobndit n cursul anului, impozitul este datorat din luna urmtoare celeia dobndirii Examinarea dac n cazul unei cldiri nstrinate, sau demolate impozitul este sistat ncepnd cu luna urmtoare cele nstrinrii sau demolrii Examinarea dac n cazul extinderii sau mbuntirii impozitul este recalculat la noua suprafa Examinare dac bonificaia este acordat corect n cazul n care impozitul pe cldiri este achitat cu anticipaie, prin respectarea cadrului metodologic Identificarea categoriilor de terenuri pentru care nu se datoreaz impozit Stabilirea regimului juridic al acestor terenuri Analiza dac scutirile de impozit sunt aplicate corect Stabilirea terenurilor intravilane ncadrate n alt categorie de folosin Examinarea ncadrrii n categoria respectiv a terenului Examinarea dac impozitul calculat pe terenuri ine seama de suprafaa total n mp a terenului, categoria de folosin i impozitul n lei pe mp stabilit prin cadrul legislativ Examinarea dac la suma stabilit este aplicat coeficientul de corecie corespunztor n funcie de rangul localitii Verificarea dac sunt depuse declaraiile specifice de ctre contribuabili Verificare dac datele declarate privind terenul

AUDITAT

T76

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T77

Ionescu A. Popescu M.

Stabilirea impozitului pe teren

1. Dac scutirile de impozit sunt


acordate contribuabililor

AUDITAT

LV4

T78

Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M.

2. Dac stabilirea i calculul


impozitului pentru terenurile intravilane ncadrate n alt categorie de folosin

AUDITAT

T79

3. Depunerea declaraiilor privind


achiziia terenurilor, precum i a

AUDITAT

T80

Ionescu A. Popescu M.

219

Nr. crt.

Obiecte auditabile
celor privind modificarea folosinei terenului

Tipul testrii

Locul testrii

Durata testrii (h)

Nr. list de verificare

Nr. test

Auditori

4. D 1.

2.

3. E 1.

2.

corespund celor din autorizaia de construcie Examinarea dac sunt aplicate sanciunile corespunztoare pentru nedeclararea terenurilor n vederea impozitrii Examinarea dac bonificaia este acordat corect n cazul Acordarea bonificaiilor pentru n care impozitul pe teren este achitat cu anticipaie, prin plile anticipate respectarea cadrului metodologic Stabilirea impozitului asupra mijloacelor de transport Dac sunt acordate scutiri la Identificarea scutirilor acordate contribuabililor la plata plata impozitului asupra taxei asupra mijloacelor de transport Examinarea dac scutirile sunt corect acordate i mijloacelor auto respect cadrul metodologic Dac calculul impozitului asupra Verificarea calculului taxei pentru autoturisme, mijloacelor auto n funcie de autobuze, autocare, microbuze, tractoare, motociclete, motorete, scutere, alte vehicule cu traciune mecanic i tipul, capacitatea cilindric i mas de pn la 12 t masa total a mijlocului auto Examinarea calculului taxei pentru vehicule cu masa peste 12 t Examinarea calculului taxei pentru alte tipuri de vehicule Acordarea bonificaiilor pentru Examinare dac bonificaia este acordat corect n cazul n care taxa asupra mijloacelor auto este achitat cu plata n avans anticipaie prin respectarea cadrului metodologic Stabilirea taxelor pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor Stabilirea i ncasarea taxei Verificarea ncadrrii n limitele legale a taxei pentru pentru eliberarea certificatului eliberarea certificatelor de urbanism stabilit de consiliul local de urbanism Examinarea calculrii i ncasrii taxei de urbanism Examinarea reducerii taxei n zona rural Stabilirea i ncasarea taxei Identificarea autorizaiilor aprobate pentru construcii de pentru eliberarea autorizaiei de locuine Examinarea realitii valorii autorizate a lucrrilor de construire locuin construcie Analiza calculrii i ncasrii taxei pentru construcia de locuine Examinarea ncasrii taxei n cazul autorizaiilor de construire eliberate n mediul rural

AUDITAT

T81

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

LV4

T82

Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T83

AUDITAT

T84

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

LV4

T85

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T86

Ionescu A. Popescu M.

220

Nr. crt.

Obiecte auditabile

Tipul testrii

Locul testrii
2

Durata testrii (h)

Nr. list de verificare

Nr. test
T87

Auditori
Ionescu A. Popescu M.

3. Stabilirea i ncasarea taxei Identificarea autorizaiilor pentru lucrrile de organizare AUDITAT


pentru eliberarea autorizaiei antier Examinarea calculrii i ncasrii taxei n cazul necesar pentru lucrrile de autorizaiei eliberate pentru lucrrile de organizare organizare antier antier Stabilirea i ncasarea taxei Identificarea autorizaiilor de construire pentru alte pentru eliberarea autorizaiei de cldiri dect cele folosite ca locuin Examinarea calculrii i ncasrii taxei n cazul construire cldiri altele dect autorizaiei eliberate pentru construirea altor cldiri cele folosite ca locuine dect cele cu destinaie de locuine Stabilirea i ncasarea taxei Identificarea autorizaiilor de orice fel eliberate care au pentru prelungirea autorizaiilor expirat i pentru care nu este depus declaraia privind valoarea final a lucrrilor de construcie i nici nu s-a de orice fel solicitat prelungirea acesteia Examinarea modului de impozitare n aceste cazuri Examinarea cazurilor n care s-a solicitat prelungirea autorizaiei i modul cum au fost calculate taxele aferente prelungirii Identificarea i examinarea cazurilor n care valoarea lucrrilor de construcie este mai mic dect valoarea impozabil a cldirii Stabilirea i ncasarea taxei Identificarea autorizaiilor sanitare eliberate pentru eliberarea autorizaiilor Examinarea legalitii taxei pentru autorizaiile sanitare, stabilit de ctre consiliul local sanitare Examinarea ncasrii taxei pentru autorizaiile sanitare eliberate Scutiri acordate pentru Identificarea autorizaiilor eliberate i pentru care nu s-a eliberarea certificatelor, avizelor solicitat tax Analiza legalitii necalculrii i nesolicitrii taxei i autorizaiilor pentru eliberarea autorizaiilor i avizelor n aceste cazuri Stabilirea taxei pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate Depunerea declaraiei de Verificarea dac sunt depuse declaraiile specifice de impunere privind taxa pentru ctre contribuabili Verificare dac datele declarate privind taxa pentru afiaj afiaj n scop de reclam i n scop de reclam i publicitate corespund suprafeei

4.

AUDITAT

T88

Ionescu A. Popescu M.

5.

AUDITAT

T89

Ionescu A. Popescu M.

6.

AUDITAT

T90

Ionescu A. Popescu M.

7.

AUDITAT

T91

Ionescu A. Popescu M.

F 1.

AUDITAT

LV4

T92

Ionescu A. Popescu M.

221

Nr. crt.

Obiecte auditabile
publicitate

Tipul testrii
afiajului i taxei stabilit pe unitate, respectiv pe mp stabilit de consiliul local Examinarea existenei titlului de crean privind taxele pentru afiaj n scop de reclam i publicitate Examinarea comunicrii titlului de crean Examinarea cazurilor de reclam i publicitate pentru care nu s-a perceput tax Verificarea dac sunt depuse declaraiile specifice de ctre contribuabili privind taxa pentru servicii de reclam i publicitate Verificarea dac datele declarate privind taxa pentru servicii de reclam i publicitate corespund nivelului stabilit de consiliile locale i valorii serviciilor de reclam i publicitate Examinarea realitii datelor coninute de decizia de impunere Analiza calculului i ncasrii taxei Examinarea contribuabililor care organizeaz spectacole Identificarea spectacolelor organizate de fiecare contribuabil Verificarea depunerii declaraiilor privind spectacolele programate pentru fiecare lun calendaristic Examinarea anunrii tarifelor pentru fiecare spectacol organizat Examinarea anunrii locului organizrii spectacolului Examinarea dac tarifele de intrare sunt precizate pe biletele de intrare Examinarea depunerii declaraiei decont pn la data stabilit pentru fiecare plat a impozitului pe spectacole Examinarea calculului impozitului n funcie de veniturile ncasate efectiv din spectacole

Locul testrii

Durata testrii (h)


2

Nr. list de verificare

Nr. test

Auditori

2. Dac este emis titlul de crean


privind individualizarea creanei privind taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate declaraiei de 3. Depunerea impunere privind taxa pentru servicii de reclam i publicitate

AUDITAT

T93

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T94

Ionescu A. Popescu M.

4. Emiterea deciziei de impunere


privind stabilirea taxei pentru servicii de reclam i publicitate

AUDITAT

T95

Ionescu A. Popescu M.

G.

Stabilirea impozitului pe spectacole

1. Depunerea

declaraiilor de impunere privind spectacolele organizate i nregistrarea acestora 2. Dac tarifele pe spectacole sunt anunate

AUDITAT

LV4

T96

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T97

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT declaraiilor decont privind veniturile ncasate din spectacolele organizate 4. Evidenierea impozitului pe Analiza conformitii datelor din declaraiile depuse de AUDITAT contribuabil cu datele existente n evidena analitic a spectacole

3. Conformitatea

T98

Ionescu A. Popescu M.

T99

Ionescu A. Popescu M.

debitorului

222

Nr. crt.

Obiecte auditabile

Tipul testrii
Examinarea datelor coninute de actele de control cu privire la impozitele pe spectacole i compararea cu nregistrrile din evidena analitic pe pltitor Examinarea nregistrrii la unitatea administrativteritorial a biletelor de intrare de ctre fiecare contribuabil organizator de spectacole

Locul testrii

Durata testrii (h)

Nr. list de verificare

Nr. test

Auditori

5. Dac biletele i abonamentelor


privind spectacolele organizate sunt declarate

AUDITAT

T100

Ionescu A. Popescu M.

Stabilirea taxei hoteliere

1. Calculul
hoteliere

ncasarea

taxei Examinarea legalitii taxei hoteliere stabilit de AUDITAT


consiliul local Examinarea calculului i ncasrii taxei hoteliere Examinarea depunerii lunare de ctre unitile hoteliere a declaraiei privind taxa hotelier AUDITAT

1 2

LV4

T101 T102

Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M.

2. Depunerea declaraiilor privind


taxele hoteliere

Stabilirea taxelor speciale

1. Dac

sunt identificai Examinarea i identificarea taxelor speciale instituite de AUDITAT contribuabilii pltitori de taxe consiliile locale pentru funcionarea unor servicii locale Analiza calculului i modului de ncasare a taxelor speciale
speciale Stabilirea altor taxe locale

LV4

T103

Identificarea altor taxe solicitate de administraia local AUDITAT 1 privind utilizarea locurilor publice, vizitarea muzeelor, contribuabilii pltitori de alte monumentelor istorice etc. taxe speciale Identificarea contribuabililor pltitori de astfel de taxe 2 2. Stabilirea i ncasarea altor taxe Analiza modului de stabilire i ncasare a taxelor AUDITAT speciale AUDITAT 1 3. ncasarea i evidenierea taxelor Stabilirea taxelor de timbru ncasate de administraie Examinarea modului de percepere i colectare a acestora de timbru Examinarea modului de nregistrare i eviden Obiectivul nr. V Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili Elaborarea programelor de control A 3 1. Dac la elaborarea programelor Verificarea dac la stabilirea programelor de control s-au AUDITAT avut n vedere contribuabilii care datoreaz impozite i de control se are n vedere taxe i nu declar aceste obligaii contribuabili care nu-i declar Verificarea dac la stabilirea programelor de control se impozitele i taxele au n vedere contribuabilii la care exist suspiciuni c nu

1. Dac sunt identificai

LV4

T104

Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M.

T105 T106

LV5

T107

Ionescu A. Popescu M.

223

Nr. crt.

Obiecte auditabile

Tipul testrii
declar corect proprietile, veniturile etc. n vederea impozitrii lor corect Verificarea dac la stabilirea programelor de control se colecteaz informaii de la celelalte servicii funcionale ale entitii, care gestioneaz sau dein informaii despre contribuabili Verificarea dac controalele care se efectueaz au la baz tematici de control Examinarea dac tematicile de control stabilite prezint corect i eficient aciunile de control de efectuat Analiza dac programele de control utilizeaz corect timpul de lucru al serviciului Examinarea dac programele de control cuprind aciuni a cror realizare conduce la atragerea de venituri suplimentare Examinarea dac programele de control cuprind aciuni la contribuabilii ru platnici, care nu-i declar obligaiile sau cei care se sustrag de la plat Examinarea dac fiecare aciune de control este precedat n prealabil de analiza dosarului fiscal al contribuabilului Examinarea dac la orice aciune de control se au n vedere impozitele i taxele locale declarate i cele pltite efectiv Verificarea dosarului fiscal i examinarea documentelor de identificare a contribuabilului, a documentelor privind declararea obligaiilor de plat, a controalelor efectuate i msurilor dispuse anterior Analiza declaraiilor de impunere Analiza plilor efectuate Compararea cu soldurile din evidena pe pltitor Identificarea impozitelor i taxelor datorate de un

Locul testrii

Durata testrii (h)

Nr. list de verificare

Nr. test

Auditori

2. Stabilirea tematicilor de control

AUDITAT

T108

Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M.

3. Elaborarea programelor de
control

AUDITAT

T109

B 1.

Pregtirea controlului

Dac se realizeaz analiza dosarului fiscal al contribuabilului 2. Dac se verific declaraiile de impunere depuse i a plilor efectuate

AUDITAT

LV5

T110

Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T111

Efectuarea controlului

1. ntiinarea contribuabilului

AUDITAT

LV5

T112

Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M. Ionescu A.

2. Prezentarea la contribuabil i
respectarea perioadei de control

AUDITAT AUDITAT

5 5

T113 T114

3. Dac

se

analizeaz

toate

224

Nr. crt.

Obiecte auditabile
impozitele i taxele datorate de contribuabil locale contribuabil

Tipul testrii
Examinarea controlului efectuat i urmrirea dac a cuprins toate impozitele i taxele datorate de contribuabil Examinarea concluziilor i constatrilor efectuate i a msurilor dispuse i compararea cu documentele justificative Examinarea corectitudinii calculrii diferenelor de impozite i taxe stabilite n sarcina contribuabilului

Locul testrii

Durata testrii (h)

Nr. list de verificare

Nr. test

Auditori
Popescu M.

4. Dac sunt stabilite diferene de

AUDITAT

5 3

T115 T116

impozite i taxe 5. Aplicarea sanciunilor pentru Identificarea constatrilor efectuate cu privire la fapte AUDITAT abaterile constatate i svrite de contribuabil i sancionate contravenional de lege i urmrirea modului de aplicare a amenzilor sancionate de lege
Urmrirea dac, n cazurile n care declaraiile privind obligaiile de plat au fost incorecte cu scopul diminurii masei impozabile, au fost sesizate organele de cercetare Delimitarea constatrilor efectuate pe timpul controlului i compararea cu probele i dovezile existente Aprecierea suficienei probelor i dovezilor

Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M.

6. Dac probele constituite sunt


suficiente pentru susinerea constatrilor 7. Semnarea actelor de control, nregistrarea acestora i menionarea c acestea constituie titluri de crean

AUDITAT

T117

Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M.

8. Dac

sunt programate i realizate controale inopinate privind urmrirea declarrii corecte i n totalitate a impozitelor i taxelor locale

Examinarea actelor de control ncheiate i urmrirea dac sunt semnate de organul de control care a efectuat controlul i de contribuabil Examinarea actului de control i urmrirea dac s-au fost fcute referine cu privire la obieciuni la actul de control Examinarea actului de control i observarea dac s-a fcut meniuni cu privire la faptul c acesta constituie titlu de crean Verificarea dac actele de control ntocmite sunt avizate de conducerea direciei i sunt nregistrate Analiza tipurilor de controale efectuate Delimitarea controalelor inopinate efectuate i analiza eficienei acestora Delimitarea condiiilor care au stat la baza controalelor inopinate i stabilirea eficienei acestora Urmrirea dac efectuarea controalelor inopinate au avut la baz declaraii incorecte sau nedeclararea obligaiilor de plat

AUDITAT

T118

AUDITAT

T119

Ionescu A. Popescu M.

225

Nr. crt. D 1.

Obiecte auditabile

Tipul testrii

Locul testrii
AUDITAT 3

Durata testrii (h)

Nr. list de verificare


LV5

Nr. test
T120

Auditori
Ionescu A. Popescu M.

2.

Valorificarea rezultatelor controlului Dac impozitele i taxele Delimitarea impozitelor i taxelor stabilite prin actele de stabilite i menionate n actele control Examinarea dac acestea au fost nregistrate n evidena de control sunt nregistrate analitic pe pltitor corect Examinarea dac aceste debite au fost nregistrate dublu, avnd n vedere i declaraiile contribuabilului Transmiterea actelor de control Verificarea actelor de control ntocmite la nivelul la dosarul fiscal al serviciului de control i urmrirea dac acestea au fost transmise la dosarul fiscal n cadrul termenului stabilit

AUDITAT

T121

Ionescu A. Popescu M.

contribuabilului

Obiectivul nr. VI Colectarea impozitelor i taxelor locale Evidena creanelor aferente impozitelor i taxelor locale A 1. Realitatea debitelor aflate n Identificarea debitelor restante pe contribuabil Compararea declaraiile depuse de contribuabil cu cele eviden de impunere Examinarea existenei titlurilor de crean i a comunicrii acestora 2. Modul de acordare a facilitilor Identificarea facilitilor acordate la plata impozitelor i la plata debitelor reprezentnd taxelor locale i a perioadelor pentru care acestea au funcionat impozite i taxe locale Examinarea modului n care aceste faciliti la plat au fost acordate pentru fiecare impozit sau tax i pentru fiecare contribuabil 3. Contientizarea contribuabililor Examinarea informaiilor difuzate ctre mass-media cu asupra plii voluntare a privire la plata contribuiilor locale Examinarea simpozioanelor i edinelor organizate de impozitelor i taxelor locale administraie cu contribuabilii Examinarea materialelor pliante difuzate ctre contribuabili cu privire la impozitele i taxele locale Examinarea eficienei activitilor de informare a contribuabililor la ghieul administraiei Scutiri acordate la plata impozitelor i taxelor locale B 1. Scutiri acordate persoanelor Stabilirea scutirilor pentru fiecare impozit i sau tax juridice pentru fiecare impozit acordate contribuabililor Stabilirea cuantumurilor scutirilor acordate i perioadele sau tax local datorat

AUDITAT

LV5

T122

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T123

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T124

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

LV5

T125

Ionescu A. Popescu M.

226

Nr. crt.

Obiecte auditabile

Tipul testrii

Locul testrii

Durata testrii (h)

Nr. list de verificare

Nr. test

Auditori

C 1.

2.

pentru care au funcionat Examinarea bazelor asupra crora se aplic scutirile la plata impozitelor i taxelor locale Identificarea contribuabililor care au beneficiat de scutiri la plata impozitelor i taxelor Analiza documentelor ntocmite cu privire la scutirile acordate pentru fiecare contribuabil Examinarea corectitudinii scutirilor acordate Efectuarea compensrilor n stingerea debitelor Elaborarea procesului verbal de Examinarea debitelor restante ale contribuabilului Examinarea plilor efectuate n avans sau sumelor virate compensare, a notei de n plus compensare, a referatului de Examinarea modului n care a fost realizat compensarea compensare i a centralizatorului Examinarea corectitudinii documentelor de compensare compensrilor elaborate Examinarea formalizrii documentelor de compensare de ctre persoanele responsabile Dac sunt efectuate nregistrrile Examinarea nregistrrilor contabile efectuate privind n baza de date privind sumele compensarea realizat Compararea cu documentele primare elaborate privind compensate i actualizarea compensarea

AUDITAT

LV5

T126

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T127

Ionescu A. Popescu M.

situaiei contribuabilului

D 1.

E 1.

Calculul de penaliti i majorri de ntrziere Corectitudinea penalitilor i Delimitarea cotelor de majorri i penaliti aplicate pe majorrilor de ntrziere diferite perioade calculate pentru neplata la Analiza documentelor privind debitele restante i termen a impozitelor i taxelor stabilirea scadenei acestora verificarea calculelor locale Compararea cu evidenele analitice pe pltitor privind nregistrrile efectuate Majorarea impozitelor i taxelor locale Regularitatea msurilor de Delimitarea majorrilor de impozite i taxe aplicate de majorare a impozitelor i taxelor administraie Examinarea legalitii aplicrii majorrilor de impozite locale dispuse la nivel local i taxe

AUDITAT

LV5

T128

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

LV5

T129

Ionescu A. Popescu M.

227

Nr. crt. 2. Dac

Obiecte auditabile

Tipul testrii

Locul testrii
4

Durata testrii (h)

Nr. list de verificare

Nr. test
T130

Auditori
Ionescu A. Popescu M.

pltitor Examinarea titlurilor de crean ntocmite i a comunicrii lor contribuabililor Obiectivul nr. VII Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor locale

sunt comunicate Examinarea calculelor efectuate privind majorrile de AUDITAT contribuabililor a impozitele i impozite i taxe aplicate contribuabililor Examinarea nregistrrilor n evidena analitic pe taxele majorate

Evidena debitelor restante

1. Conformitatea
debitelor restante

exigibilitii Observarea evidenelor pe pltitor

AUDITAT

LV7

T131

2. Identificarea

n termen a debitelor restante i dispunerea msurilor de executare silit


ntocmirea titlului executoriu

Examinarea scadenelor de plat pentru fiecare debit nepltit Examinarea titlurilor de crean i observarea dac sunt comunicate debitorului Examinarea scadenei fiecrui debit restant Examinarea dosarului de executare silit ntocmit Compararea scadenei debitului cu data ntocmirii dosarului de executare silit

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T132

Ionescu A. Popescu M.

1. nfiinarea titlurilor executorii i Examinarea debitelor i a titlurilor de crean


comunicarea debitori acestora ctre

AUDITAT

LV7

T133

2. Realitatea debitelor menionate


n titlurile executorii

Compararea cu dosarele de executare silit Examinarea debitelor i a titlurilor de crean Compararea cu dosarele de executare Analiza datelor comunicate Compararea debitelor restante existente n eviden cu titlurile executorii transmise

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T134

Ionescu A. Popescu M.

1. Constituirea

2.

Constituirea dosarului de executare silit dosarului de Observarea fizic a dosarelor Examinarea constituirii n termen a dosarelor de executare silit executare silit Examinarea existenei tuturor documentelor justificative Existena dovezilor privind titlul Examinarea debitelor restante existente n evidena de crean i comunicarea analitic Observarea existenei titlurilor de crean pentru debitele

AUDITAT

LV7

T135

Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T136

acestuia contribuabilului

228

Nr. crt.

Obiecte auditabile

Tipul testrii
restante Analiza constituirii titlului de crean pentru ntregul debit restant Examinarea confirmrilor de primire

Locul testrii

Durata testrii (h)

Nr. list de verificare

Nr. test

Auditori

ntocmirea i comunicarea somaiei

1. ntocmirea

somaiei ntregul debit restant

pentru Examinarea debitelor din evidenta, compararea debitelor AUDITAT


restante cu cele comunicate n somaie Examinarea completrii somaiei i compararea datelor coninute cu evidenele analitice i cu dosarul fiscal Urmrirea formalizrii somaiei i nregistrarea acesteia Observarea fizic a documentelor Examinarea existenei confirmrii de primire a somaiei de ctre debitor

LV7

T137

Ionescu A. Popescu M.

2. Comunicarea E

somaiei i confirmarea primirii acesteia de ctre debitor


nfiinarea popririlor

AUDITAT

T138

Ionescu A. Popescu M.

1. Identificarea tuturor Analiza existenei situaiilor comunicate de bnci cu AUDITAT conturilor bancare ale privire la conturile clienilor Identificarea tuturor conturilor bancare pentru fiecare debitorului contribuabil cu debite restante 2. nfiinarea de popriri asupra tuturor conturilor bancare ale debitorului
Urmrirea daca s-a comunicat iniial somaie Examinarea popririlor nfiinate la fiecare banc unde exist cont deschis al contribuabilului i observarea dac acestea sunt nfiinate pe toate conturile bancare ale contribuabilului Urmrirea debitelor din eviden, compararea cu datele menionate n popriri i observarea dac poprirea este nfiinat pentru ntregul debit restant Analiza comunicrilor ctre debitor Urmrirea datelor i compararea acestora Observarea dac contribuabilul a fost ntiinat asupra popririlor nfiinate Analiza situaiilor financiare depuse, urmrirea daca exista creditori i verificarea daca au fost nfiinate popriri ctre acetia AUDITAT

LV7

T139

Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M.

T140

3. ntiinarea debitorului asupra nfiinrii popririlor 4. Identificarea


terilor poprii, nfiinarea de popriri asupra acestora i confirmarea

AUDITAT

T141

Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T142

229

Nr. crt. F 1.

Obiecte auditabile
nfiinrii popririi

Tipul testrii

Locul testrii

Durata testrii (h)

Nr. list de verificare

Nr. test

Auditori

nfiinrii popririlor 2. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor urmribile 3. nfiinarea de sechestre pn la nivelul debitelor restante

nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor mobile Stabilirea debitelor restante, n Examinarea situaiilor financiare ale debitorilor i urma comunicrii somaiilor i compararea cu dosarele de executare Urmrirea dac bunurile sechestrate aparin debitorului Examinarea debitului i compararea cu valoarea estimativa a bunurilor sechestrate Examinarea documentelor de executare ntocmite i stabilirea modului de gestionare a bunurilor sechestrate Observarea fizic i constatarea c acestea se regsesc n posesia celor menionai n procesul verbal de sechestru Urmrirea formalizrii documentelor Urmrirea daca debitorul a semnat procesul verbal i daca i s-a comunicat un exemplar Verificarea dac sechestrul nfiinat a fost nregistrat Verificarea documentului de nregistrare n arhiva de garanii imobiliare

AUDITAT

LV7

T143

Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT AUDITAT

1 2

T144 T145

4. Ridicarea sau lsarea n custodie


a bunurilor sechestrate

AUDITAT

T146

5. Descrierea complet a debitului


restant i a bunului sechestrat

AUDITAT

T147

G 1

nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor imobile Intabularea sechestrului la Verificarea dac sechestrul nfiinat a fost nregistrat n cartea funciar a imobilului Oficiul de carte funciar

AUDITAT

2 2

LV7

T148 T149

2 Descrierea complet a debitului Observarea fizica, verificarea procesului verbal de AUDITAT


restant, a bunului imobil sechestrat i a obligaiei de a achita debitul n termen de 15 zile
sechestru Verificarea documentelor privind proveniena bunului imobil Analiza daca bunurile se afl n patrimoniul debitorului; Compararea datelor nscrise pe documentele de sechestru i observarea dac acestea sunt corect descrise; Verificarea n documentele de sechestru se menioneaz termenul de plat a obligaiei restante

H 1.

Organizarea licitaiilor i valorificarea bunurilor Stabilirea i organizarea Verificarea termenelor de stabilire a licitaiilor Verificarea ntocmirii publicaiilor de vnzare licitaiilor n termen

AUDITAT

LV7

T150

Ionescu A. Popescu M.

230

Nr. crt.

Obiecte auditabile

Tipul testrii
Examinarea organizrii licitaiilor la termenele fixate i n locurile stabilite Examinarea documentelor de publicitate a licitaiilor Examinarea efecturii publicitii de vnzare cu cel puin 5 zile nainte de data fixat pentru licitaie Urmrirea afirii publicaiilor la locurile menionate de lege Examinarea documentelor de ntiinare a debitorului; Verificarea dac acestea menioneaz locul, data i ora organizrii licitaiei Verificarea dac i celelalte persoane implicate n licitaie au fost ntiinate Analiza datelor de reprogramare a licitaiilor Urmrirea dac acestea sunt organizate n termen Verificarea dac licitaiile reluate au fost organizate Verificarea dac au fost respectate procedurile de organizare a licitaiilor Verificarea dac preurile de pornire a licitaiilor au fost corect stabilite Compararea ofertelor cu oferta stabilit ctigtoare Identificarea cheltuielilor realizate cu licitaiile Urmrirea dac acestea au fost recuperate ca urmare a valorificrii bunurilor i distribuirii sumelor ncasate

Locul testrii

Durata testrii (h)


2

Nr. list de verificare

Nr. test

Auditori

2. Efectuarea publicitii bunurilor


scoase la vnzare

AUDITAT

T151

Ionescu A. Popescu M.

3. ntiinarea

debitorului, custodelui i a celorlalte persoane despre locul, data i ora licitaiei 4. Reluarea n termen a licitaiilor n cazul neajudecrii bunurilor

AUDITAT

T152

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T153

Ionescu A. Popescu M.

5. Stabilirea I 1.

i recuperarea cheltuielilor cu executarea silit

AUDITAT

T154

Ionescu A. Popescu M.

2.

Distribuirea sumelor ncasate n urma licitaiilor Respectarea prioritilor i a Examinarea creditorilor nscrii pentru distribuirea preului ordinii n distribuire a sumelor Verificarea ordinii prioritilor acestora Urmrirea dac ordinea de prioriti a fost respectat ca urmare a distribuirii preului Examinarea dac debitele au fost ncasate n totalitate Respectarea termenelor de Verificarea dac a fost respectat termenul de la distribuire a sumelor ncasate valorificarea bunurilor prin licitaie i pn la data distribuirii sumelor

AUDITAT

LV7

T155

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T156

Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M.

prin licitaie

3. ntocmirea procesului verbal de Analiza procesului verbal privind distribuirea sumelor


distribuire a sumelor

AUDITAT

T157

Verificarea dac sunt cuprinse toate datele i informaiile

231

Nr. crt.

Obiecte auditabile

Tipul testrii
prevzute de metodologie Observarea dac documentul persoanele responsabile este formalizat de

Locul testrii

Durata testrii (h)

Nr. list de verificare

Nr. test

Auditori

nchiderea dosarului i stingerea creanei AUDITAT 2 LV7 1. Urmrirea lichidrii ntregului Examinarea evidenei pe pltitor Identificarea sumelor ncasate prin licitaie debit Examinarea dac lichidarea debitelor a fost operat corect n eviden Examinarea dac ntregul debit a fost lichidat Analiza cheltuielilor, urmrirea debitrii n fia de eviden pe pltitor Urmrirea dac stingerea debitelor s-a realizat n ordinea prioritilor (debite, dobnzi, penaliti) i dac respect vechimea 2 dosarului de Verificarea dac dosarul de executare silit a fost nchis AUDITAT 2. nchiderea dup ce debitul a fost recuperat n totalitate executare silit Examinarea dac dosarul de executare silit nchis a fost transmis la arhiva entitii Obiectivul nr. VIII Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice locale privind veniturile din impozite i taxe locale Organizarea i conducerea evidenei veniturilor din impozite i taxe locale A Examinarea declarrii n termen de ctre contribuabili a AUDITAT 5 LV8 1. Evidena creanelor bugetare impozitelor i taxelor locale Verificarea aplicrii sanciunilor contravenionale pentru nedeclararea impozitelor i taxelor Examinarea impunerilor din oficiu efectuate n cazul nedeclarrii impozitelor i taxelor de ctre contribuabili Examinarea documentului de ncasare a debitului AUDITAT 5 2. Stingerea creanelor bugetare Verificarea nregistrrii ncasrii debitului n evidena analitic pe debitor Verificarea nregistrrii corecte a stingerii creanei conform documentului emis i a sumelor ncasate n contul debitorului Examinarea documentului privind scutirea la plat AUDITAT 5 3. Conformitatea scutirii la plata acordat impozitelor i taxelor locale Verificarea calculrii corecte a scutirii acordate

T158

Ionescu A. Popescu M.

T159

Ionescu A. Popescu M.

T610

Ionescu A. Popescu M.

T161

Ionescu A. Popescu M.

T163

Ionescu A. Popescu M.

232

Nr. crt.

Obiecte auditabile

Tipul testrii
Verificarea operrii corecte a scutirii acordate Verificarea operrii scutirii la categoria de impozit sau tax corespunztoare Compararea nregistrrilor din registrul jurnal cu documentele justificative Compararea datelor din registrul jurnal cu evidena analitic pe pltitor

Locul testrii

Durata testrii (h)

Nr. list de verificare

Nr. test

Auditori

4. Prelucrarea, centralizarea i
reflectarea n contabilitate n contabilitate a operaiunilor consemnate n documentele justificative 5. ntocmirea documentelor justificative privind ncasarea i stingerea creanelor bugetare

AUDITAT

T163

Ionescu A. Popescu M.

B 1.

2.

Examinarea corectitudini documentelor de ncasare ntocmite Examinarea i delimitarea debitelor pltite n plus Examinarea documentelor de restituire a debitelor achitate n plus Examinarea aprobrilor i semnturilor persoanelor responsabile, privind restituirea debitelor pltite n plus Organizarea contabilitii veniturilor din impozite i taxe locale Realitatea informaiilor furnizate Delimitarea sumelor ncasate pe fiecare contribuabil Stabilirea sumelor totale ncasate lunar pe fiecare de evidena financiar contabil impozit i tax, inclusiv a accesoriilor aferente Verificarea nregistrrii n evidenele sintetice i cu balana de verificare lunar Reflectarea n contabilitate a Verificarea utilizrii corecte a conturilor contabile

AUDITAT

T164

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

LV8

T165

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T166

operaiunilor cu conturilor contabile

ajutorul

Ionescu A. Popescu M.

Obiectivul nr. IX Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor locale Utilizarea echipamentelor A Examinarea unitilor de procesare existente i necesare AUDITAT ntreinerea i utilizarea 1 utilizrii programului calculatoarelor Examinarea unitilor de stocare necesare utilizrii programului Examinarea echipamentelor periferice necesare utilizrii programelor

LV9

T167

Ionescu A. Popescu M.

233

Nr. crt. 2

Obiecte auditabile
Realizarea informatice

Tipul testrii

Locul testrii
AUDITAT 3

Durata testrii (h)

Nr. list de verificare

Nr. test
T168

Auditori
Ionescu A. Popescu M.

B 1.

2. 3.

4. C

Examinarea sistemelor de operare utilizate Examinarea modului de interaciune a utilizatorului cu sistemul de operare Examinarea arhitecturii reelei n care funcioneaz programul Examinarea modului de transmitere a informaiilor n program i de prelucrare a acestora Administrarea eficient a programelor Examinarea modului de instruire a utilizatorilor Dac este asigurat Analiza dac sistemele i aplicaiile IT acoper responsabilitatea n utilizarea necesitile organizaiei programelor Examinarea adecvrii practicii IT la procesele din organizaie Examinarea suficienei procedurilor n domeniul IT Analiza existentei controlului asupra echipamentelor Dac programele sunt adecvate Examinarea realizrii achiziiilor n concordan cu la necesitile departamentului realizarea obiectivelor strategice Examinarea funcionrii programului potrivit manualelor Dac programele informatice sau instruciunilor utilizate n cadrul Examinarea dac programele susin procesele departamentului sunt gestionate organizaionale ale entitii eficient Examinarea introducerii celor mai bune practici de dezvoltare a programelor Examinarea asigurrii disponibilitii datelor i Asigurarea bunei funcionri a informaiilor prelucrate programelor Adecvarea datelor introduse i prelucrate Examinarea modului de preluare a datelor n vederea prelucrrii introducerii datelor n Examinarea aciunilor ntreprinse n vederea introducerii programele utilizate i prelucrrii datelor Examinarea eficienei controalelor interne instituite cu privire la introducerea datelor Examinarea jurnalelor furnizate de program i analiza necesitii informaiilor

prelucrrilor Examinarea mecanismelor de stocare a informaiilor

AUDITAT

LV9

T169

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT AUDITAT

3 3

T170 T171

Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T172

Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M.

1. Asigurarea corectitudinii

AUDITAT

LV9

T173

234

Nr. crt.

Obiecte auditabile
datelor

Tipul testrii
datele primite i introduse n program

Locul testrii
2

Durata testrii (h)

Nr. list de verificare

Nr. test
T174

Auditori
Ionescu A. Popescu M. Ionescu A. Popescu M.

2. Conformitatea D 1.

prelucrrii Analiza corectitudini datelor coninute de jurnale cu AUDITAT

2.

3.

E 1.

Implementarea de controale adecvate n utilizarea programelor Examinarea msurilor privind prevenirea atacurilor Asigurarea securitii asupra programelor utilizate aplicaiilor prin utilizarea Examinarea eficacitii programelor antivirus programelor antivirus Examinarea modalitilor de actualizare a programelor antivirus Examinarea conexiunii computerelor cu interiorul i exteriorul entitii Adecvarea controalelor interne Analiza funcionrii controalelor operaionale Examinarea controalelor manuale ataate programelor n cadrul programelor utilizate Analiza controalelor funcionale din cadrul aplicaiilor Examinarea controalelor de configurare a programului Examinarea controalelor de monitorizare implementate programului Examinarea controalelor de autorizare implementate programului Asigurarea caracterului secret al Examinarea modului de autentificare i autorizare privind programele utilizate datelor Examinarea modului de comunicare securizat, criptare cu privire la utilizarea programelor Examinarea modului de asigurare a managementului programelor i de raportare a incidentelor Examinarea modului de transmitere n vederea stocrii a informaiilor i datelor prelucrate Examinarea condiiilor stabilite privind accesul la informaia stocat Organizarea securitii informaiilor prelucrate Asigurarea securitii Examinarea modului de protejare a datelor mpotriva informaiilor introduse i atacurilor informatice prelucrate n cadrul programelor Examinarea actualizrii regulate a soft-urilor antivirus Examinarea modului de asigurare a confidenialitii datelor prelucrate Examinarea modului de asigurare a integritii datelor

AUDITAT

LV9

T175

AUDITAT

T176

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T177

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

LV9

T178

Ionescu A. Popescu M.

235

Nr. crt.

Obiecte auditabile

Tipul testrii

Locul testrii

Durata testrii (h)

Nr. list de verificare

Nr. test

Auditori

F 1.

2.

prelucrate Examinarea modului de atribuire a responsabilitilor cu privire la asigurarea securitii informaiilor Asigurarea accesului la programele direciei Asigurarea accesului la program Examinarea dac o persoan neautorizat are sau poate primi acces la datele i informaiile programului Examinarea dac drepturile de acces sunt alocate corect pe baza nevoii utilizatorului de a executa sarcinile atribuite Examinarea dac drepturile de acces sunt schimbate, eliminate n cazul schimbrii responsabilitilor utilizatorilor Examinarea asigurrii integritii datelor i informaiilor prelucrate Examinarea dac utilizatorii cunosc procedurile i instruciunile privind securitatea informaiei Examinarea dac accesul la program este restricionat Examinarea dac utilizatorii au alocate parole de Fiabilitatea parolelor autorizare individuale Verificare daca parolele sunt adecvate Examinare dac parolele sunt schimbate regulat Examinarea modului de protejare a parolelor mpotriva accesului neautorizat Examinarea dac utilizarea parolelor este tratat cu discreia necesar. Procedurile asigur mascarea parolei

AUDITAT

LV9

TT17 9

Ionescu A. Popescu M.

AUDITAT

T180

Ionescu A. Popescu M.

Data: 09.05.2010

Auditori,

236

Not: Programul de intervenie la faa locului sau Programul preliminar se elaboreaz pe baza Programului de audit i prezint detaliat lucrrile pe care auditorii interni i propun s le efectueze, tipurile de teste i eantioanele pe baza crora se vor realiza acestea, locul i durata testrii. n practic, se recomand realizarea unui grad mai mare de detaliere a testrilor, care se vor efectua n etapa de Intervenie la faa locului, prin completarea Programului preliminar cu modalitile concrete de determinare a eantioanelor, n conformitate cu regulile statisticii, dar i prin diversificarea tipurilor testrilor ce se vor realiza de ctre auditorii interni.

237

238

Procedura PO7: Entitatea Public Serviciul de Audit Intern

DESCHIDEREA EDINEI

MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Popescu Nicolae/Ionescu Adrian Data: 09.05.2010 Avizat: Georgescu Cristian Data: 09.05.2010 A. Lista participanilor: Numele Georgescu Cristian Popescu Nicolae Ionescu Adrian Minc Cristian Negru Adrian Funcia Sef serviciu Auditor intern Auditor intern Director ef serviciu Direcia/ Serviciul SAI SAI SAI Direcia impozite i taxe locale Serviciul 1 colectare impozite i taxe locale Serviciul 2 colectare impozite i taxe locale Serviciul executarea silit a debitelor restante Serviciul 1 control contribuabili Serviciul 2 control contribuabili Asisten contribuabili Gestiune dosare fiscale Serviciul financiar contabilitate Serviciul IT Nr. telefon E-mail Semntura

Ciobanu Vasile

ef serviciu

Butnaru Lenua Vasilescu George Toma Eugen Stnescu Ioana Istrate Viorica Goran Eugen Dobroiu Alexandru

ef serviciu ef serviciu ef serviciu ef serviciu ef serviciu ef serviciu ef serviciu

B. Stenograma edinei 239

n cadrul edinei de deschidere s-a procedat la: - prezentarea echipei de auditori care urmeaz s efectueze misiunea de audit; - prezentarea funciei de audit intern de ctre eful Serviciului Audit Public Intern, n special a obiectivelor generale ale auditului intern i semnificaia auditului intern; - prezentarea Programului interveniei la faa locului, a obiectivelor auditabile care se intenioneaz a fi realizate, dup analizele de risc efectuate. A fost cerut prerea auditailor cu privire la aceste obiective, unde s-au fcut remarci c acestea n general reprezint zone cu risc, dar s-au fcut i unele comentarii cu privire la complexitatea activitilor desfurate n cadrul direciei i neatractivitatea nivelului salariului pentru atragerea unor specialiti; n urma discuiilor care au avut loc cu privire la obiectivele misiunii de audit, reprezentanii structurii auditate au prezentat o parte din problemele cu care se confrunt i anume: sistemul decizional n cadrul entitii reprezint o zon cu risc; fluctuaia mare a personalului n cadrul entitii; neacoperirea pe perioade mari de timp a posturilor, ceea ce a dus la suprancrcarea personalului existent; De asemenea, s-au stabilit: persoanele pe care auditorii le pot contacta n vederea colectrii informaiilor, modul de efectuare a testelor, chestionarelor i interviurilor, programul ntlnirilor i timpul necesar pentru realizarea acestor proceduri; condiiile minime pe care auditatul trebuie s le asigure n vederea realizrii misiunii de audit (spaiu de lucru, calculatoare, posibilitate de editare etc.) aspectele procedurale, respectiv eventualitatea unor edine intermediare n cursul misiunii, informarea sistematic asupra constatrilor; data edinei de nchidere, inclusiv a participanilor; stabilirea modalitii de redactare a Raportului de audit intern (cnd, cum i cui va fi distribuit). Recomandrile formulate, ca urmare a eventualelor disfuncionaliti constatate, vor fi discutate i analizate cu structura auditat, inclusiv calendarul implementrii i persoanele rspunztoare cu implementarea recomandrilor.

240

Not: edina de deschidere a interveniei la faa locului servete ca ntlnire de nceput a misiunii de audit, se planific i se deruleaz la entitatea/ structura auditat i la aceasta particip auditorii interni desemnai pentru efectuarea misiunii, eful serviciului de audit intern i personalul implicat n derularea activitilor auditate. Scopul principal al edinei de deschidere l reprezint discutarea, cu reprezentanii entitii, a obiectivelor stabilite pentru realizarea misiunii de audit intern, prezentarea Tematicii n detaliu a operaiilor auditabile i a modalitilor de lucru, precum i acceptarea Programului de intervenie la faa locului n vederea stabilirii calendarului ntlnirilor. edina de deschidere se finalizeaz prin elaborarea Minutei edinei de deschidere n care se consemneaz: perioada n care se va desfura misiunea; descrierea general i concis a naturii testelor ce vor trebui efectuate; participanii; alte aspecte importante discutate, printre care i eventualele ateptri din partea celor auditai, data edinei de nchidere. Regulile generale ce trebuie respectate n cadrul organizrii i desfurrii edinei de deschidere sunt: sublinierea rolului auditorilor i a cadrului interveniei lor, n special obiectul i perimetrul acesteia; prezentarea elementelor legate de organizarea misiunii programul de audit, aspectele metodologice, aspectele logistice, durata etapelor; respectarea principiului neutralitii de ctre auditor evitarea formulrii unor prediagnostice de ctre auditori precizarea sferei de cuprindere a auditului domeniul auditat, punctele specifice examinate; precizarea modalitii de lucru intervenia la faa locului, metodologia de auditare (interviuri, chestionare etc.), redactarea raportului, concilierea, lmurirea neclaritilor pe care auditatul le are.

241

242

Procedura P08 ENTITATEA PUBLICA Serviciul Audit Intern

COLECTAREA DOVEZILOR

LISTA DE VERIFICARE nr. 1 Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Vasilescu Adrian Avizat: Georgescu Cristian

Data: 14.05.2010 Data: 14.05.2010

Obiectivul I. ASIGURAREA CADRULUI ORGANIZATORIC ADECVAT DESFURRII ACTIVITII DE STABILIRE I COLECTARE A IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE Nr. crt. A 1. 1.1 1.2. Activitatea de audit Da Nu Observaii

1.3. 1.4

1.5. 1.6. 1.7. 1.8. 1.9.

1.10.

Adecvarea strategiei structurii la obiectivele i direciile de dezvoltare ale entitii Dac obiectivele strategice sunt definite n concordan cu direciile de dezvoltare ale entitii Verificai dac exist strategie la nivelul direciei X Test nr. 1.1. Verificai dac strategia elaborat la nivelul direciei este bazat Not relaii nr. 1.1. pe definirea obiectivelor strategice n consens cu direciile de X FIAP nr. 1.1. aciune ale organizaiei Analizai dac la stabilirea obiectivelor strategice s-a inut cont X de mediul intern i de mediul extern Examinai dac obiectivele definite n cadrul strategiei asigur: a. realismul acestora; Test nr. 1.1. b. asigurarea factorului de mobilizare; Not relaii nr. 1.1. X c. nelegerea lor de ctre salariai; FIAP nr. 1.1. d. factorul stimulator al acestora; e. necesarul de resurse n vederea implementrii obiectivelor. Analizai dac obiectivele strategice sunt definite n termeni de X impact Analizai dac obiectivele strategice acoper direciile de X aciune definite n cadrul domeniului de activitate Examinai dac obiectivele sunt formulate de o manier precis, X riguroas i fr interpretri Analizai dac obiectivele definite reprezint o component X important n cadrul sistemului de management al organizaiei Verificai dac obiectivele strategice n domeniul stabilirii i colectrii impozitelor i taxelor locale sunt stabilite pe baza unei X analize a strii actuale Verificai dac termenul de implementare a obiectivelor este X definit n cadrul strategiei 243

1.11. 1.12. 1.13. 2 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.6. 2.7.

2.8. 2.9. 2.10. 2.11. 2.12. 2.13. 2.14. 2.15. 3 3.1. 3.2. 3.3.

Verificai dac strategia definete misiunea entitii n domeniul X stabilirii i colectrii impozitelor i taxelor locale Verificai dac strategia stabilete modalitile de aciune n X vederea realizrii obiectivelor strategice Verificai dac strategia stabilete necesarul de resurse n X vederea atingerii obiectivelor strategice Dac sunt dezvoltate planuri de aciune privind implementarea strategiei Analizai dac planurile de aciune privind implementarea X strategiei definete clar obiectivele de realizat Verificai dac planurile de aciune conin activitile necesare X realizrii i atingerii obiectivelor Verificai dac planurile strategic fundamenteaz i dimensioneaz necesarul de resurse X Analizai dac planurile de aciune stabilesc responsabilitile i competenele n realizarea activitilor Analizai dac performanele i potenialul angajailor contribuie X la implementarea planului de aciune a direciei Analizai dac planurile de aciune in cont de bugetele anuale X de venituri i cheltuieli previzionate a fi realizate Analizai dac la fundamentarea planului de aciune s-a avut n vedere asigurarea echilibrului intre obiectivele individuale X stabilite personalului i obiectivele strategice definite pentru implementarea strategiei Analizai dac gradul de adecvare al prioritilor este raportat la X necesitile entitii Analizai dac managementul direciei acioneaz consecvent X pentru implementarea planurilor de aciune Analizai dac planurile de aciune anuale converg sau sunt X adaptate cu planul multianual Analizai dac resursele umane implicate n implementarea X planurilor de aciune cunosc cerinele acestora Analizai dac planurile de aciune sunt adaptate la condiiile X externe organizaiei Verificai dac resursele sunt delimitate pentru implementarea X planurilor de aciune; Analizai dac impactul planurilor de aciune este raportat la X performana organizaiei Analizai dac instrumentele de implementare a programelor X strategice sunt bine definite Fundamentarea elementelor de planificare strategic Verificai dac elaborarea strategiei a avut n vedere evaluarea X performanelor actuale ale activitilor desfurate Verificai dac elaborarea strategiei a avut n vedere analiza X sistemului actual de organizare i conducere a activitii Verificai dac elaborarea strategiei a avut n vedere evaluarea X mediului extern i a factorilor externi de influen 244

Test nr. 1.2. FIAP nr. 1.2.

Test nr. 1.2. FIAP nr. 1.2.

Test nr. 1.2. FIAP nr. 1.2. Test nr. 1.2. FIAP nr. 1.2.

3.4. 3.5. 3.6. 3.7. 3.8.

Verificai dac elaborarea strategiei a avut n vedere evaluarea mediului intern i a factorilor interni de influen Verificai dac strategia stabilete instrumentele i procedurile de implementare Verificai dac strategia determin volumul i structura resurselor necesare pentru realizarea obiectivelor Verificai dac strategia fundamenteaz instrumentele i procedurile de control Analizai dac n elaborarea strategiei s-au respectat, analizat i evaluat: a) situaia actual, pe baza analizei diagnostic; b) stabilirea rolului pe piaa; c) identificarea punctelor tari i a punctelor slabe ale entitii; d) formularea misiunii organizaiei; e) fundamentarea variantelor strategice; f) identificarea i proveniena resurselor. Verificai dac posturile care vor aprea sau se vor schimba sunt luate n calcul la definirea strategiei Analizai dac competenele necesare n viitor sunt definite n cadrul strategiei Examinai dac strategia acoper mandatul cu care a fost investit structura funcional Verificai dac exist o fundamentare detaliat a strategiei; Verificai dac exist persoan responsabil cu actualizarea strategiei Analizai dac strategia elaborat definete: a) misiunea structurii organizaionale b) stabilirea scopurilor fundamentale c) precizarea modalitilor de aciune d) fundamentarea necesarului de resurse e) ealonarea termenelor. Verificai dac posibilitatea reorientrii i recalificrii profesionale este luat n calcul la stabilirea resurselor necesare implementrii strategiei Verificai dac planul de aciune pentru implementarea strategiei este dezvoltat suficient Examinai dac definirea prioritilor strategice este realizat n concordan cu scopul entitii, n cadrul domeniului de activitate Definirea i stabilirea obiectivelor direciei Dac obiectivele generale sunt definite n termeni de impact Obiectivele generale deriv din obiectivele strategice Obiectivele generale acoper strategia definit n cadrul domeniului de activitate Obiectivele generale ofer direcia i inta final ce urmeaz a fi 245

X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X

3.9. 3.10. 3.11. 3.12. 3.13. 3.14.

3.15.

3.16. 3.17.

B. 1. 1.1. 1.2. 1.3.

X X X

1.4. 1.5. 1.6. 1.7.

2. 2.1.

2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 3 3.1. 3.2.

atins Obiectivele generale definite reprezint o component X important n cadrul sistemului de management al organizaiei Obiectivele generale sunt acceptate n cadrul structurii X funcionale Obiectivele generale sunt provocatoare pentru salariai X Obiectivele generale ndeplinesc condiiile de fundamentare: X a) au la baz indicatori de implementare; X b) sunt definite n termeni de impact; X c) sunt rezultatul unui proces de diagnosticare intern i X extern; d) sunt compatibile intre ele; X e) sunt formulate precis i clar, fr interpretri; X f) sunt motivante pentru personal. X Dac obiectivele generale acoper direciile strategice de dezvoltare a entitii n privina administrrii veniturilor din impozite i taxe locale Analizai dac activitile stabilite obiectivelor strategice acoper direciile strategice de dezvoltare cu privire la X administrarea taxelor i impozitelor locale Analizai dac pentru activitile stabilite sunt definite n X totalitate aciunile de realizat Examinai dac aciunile stabilite n realizarea activitilor se X regsesc n totalitate n sarcinile postului Analizai dac s-a determinat volumul i structura resurselor X necesare pentru realizarea obiectivelor; Examinai dac sarcinile prevzute n fia postului sunt cele X efectiv realizate Dac obiectivele specifice sunt acoperite de activitile repartizate i realizate n cadrul departamentului Examinai dac obiectivele specifice sunt corelate cu atribuiile, X respectiv acestea asigur aria de realizare a obiectivelor Test nr. 1.3. Examinai dac obiectivele specifice sprijin realizarea List control nr. .1. obiectivelor generale i deriv din acestea X Interviu nr. 1.1.
FIAP nr. 1.3.

3.3. 3.4.

3.5. 3.6. 3.7.

Verificai dac implementarea obiectivelor specifice asigur aplicarea unitar a metodologilor i a cadrului normativ Verificai dac aciunile stabilite pentru realizarea obiectivelor specifice transpun unitar i coerent prioritile strategice ale domeniului analizat Verificai dac obiectivele specifice desemneaz scopul i direcia de analiz Verificai dac obiectivele specifice asigur motivarea personalului Analizai dac obiectivele specifice corespund criteriilor de prioriti n realizarea direciilor strategice 246

X X X X X
Test nr. 1.3. List control nr. 1.1.

Interviu nr. 1.1. FIAP nr. 1.3.

3.8. 3.9. 3.10. 3.11. 3.12. 3.13. 3.14. 4. 4.1. 4.2.

C. 1. 1.1. 1.2. 1.3. 2. 2.1. 2.2.

2.3. 2.4. 2.5. 2.6.

Analizai dac prin modul de definire, obiectivele specifice sunt X uor de neles, de implementat i de evaluat Verificai dac obiectivele specifice sunt definite n interiorul X serviciului Examinai dac pentru monitorizarea obiectivelor se utilizeaz X cele mai adecvate metode sau instrumente Analizai dac obiectivele specifice sunt definite n termeni de X rezultat Analizai dac activitile aferente obiectivelor contribuie la X implementarea n totalitate a acestora Examinai dac pentru fiecare obiectiv sunt stabilii indicatori de X rezultat Examinai dac indicatorii de rezultat definii obiectivelor X asigur performana obiectivelor Dac stabilirea obiectivelor s-a realizat cu respectarea caracteristicilor SMART Verificai dac obiectivele specifice deriv din obiectivele X generale i conduc la implementarea acestora Verificai dac obiectivele specifice respect caracteristicile Test nr. 1.3. SMART, respectiv: List control nr. a) sunt msurabile; 1.1. X b) sunt accesibile; Interviu nr. 1.1. FIAP nr. 1.3. c)sunt realiste; d) sunt stabilite n timp. Definirea i stabilirea atribuiilor Dac stabilirea atribuiilor s-a realizat n concordan cu activitile repartizate direciei Verificai dac atribuiile stabilite direciei se regsesc n X atribuiile generale ale entitii Examinai dac pentru activitile stabilite direciei exist X atribuiile necesare Verificai dac pentru toate aciunile necesare realizrii X activitilor exist atribuii Dac complexitatea sarcinilor stabilite posturilor in cont de nivelul postului Examinai dac atribuiile sunt repartizate n totalitate posturilor X Examinai dac atribuiile sunt repartizate posturilor n funcie de nivelul acestora, atribuii mai puin complexe posturilor X inferioare i invers Examinai dac repartizarea atribuiilor pe posturi are n vedere X cerinele de pregtire i studii ale postului Examinai dac repartizarea atribuiilor pe posturi are n vedere X separarea sarcinilor n realizarea activitilor Verificai dac atribuiile sunt definite n mod flexibil n cadrul X unui post Verificai dac atribuiile sunt definite n corelaie cu activitile X definite; 247

2.7. 2.8. 2.9. 2.10. 2.11. 2.12. 3. 3.1 3.2. 3.3. .4 3.5. 3.6. 3.7. 3.8. 3.9. 3.10. 4. 4.1. 4.2. 4.3. 4.4.

Verificai dac pentru funcii diferite i grade diferite sunt X stabilite aceleai atribuii Verificai dac pentru aceleai funcii sunt repartizate atribuii X diferite Verificai dac unui post de conducere ii sunt alocate sarcini de X execuie i invers Verificai dac pentru pregtiri diferite sunt stabilite aceleai X atribuii Verificai dac la stabilirea atribuiilor se face distincie intre X sarcini i responsabiliti Verificai dac limitele de competenta asigur o informare X corespunztoare asupra limitelor decizionale Dac atribuiile acoper aria de competen necesar realizrii activitilor Examinai dac sunt definite atribuii la nivelul direciei X Verificai dac la nivelul serviciilor funcionale ale direciei sunt X definite atribuii Verificai dac atribuiile definite la nivelul direciei sunt X acoperite n totalitate de atribuiile definite la nivelul serviciilor Verificai activitile definite serviciului X Identificai toate aciunile necesare realizrii activitilor X Examinai dac pentru toate aciunile exist definite i stabilite X atribuii Examinai dac aria de competen a atribuiilor definite asigur realizarea activitilor stabilite Verificai concordana atribuiilor stabilite direciei cu cele ale X organizaiei Verificai definirea clar a atribuiilor pe serviciile funcionale X ale direciei Verificai dac definirea atribuiilor ine cont de reglementrile X legale aplicabile; Dac responsabilitile stabilite contribuie la realizarea sarcinilor Analizai dac responsabilitile sunt stabilite clar i precis n X sarcina persoanelor Analizai dac competenele asigura realizarea activitilor X repartizate Examinai dac pentru toate atribuiile definite exist X responsabiliti stabilite Analizai dac la stabilirea obiectivelor i sarcinilor se are n vedere atribuiile definite structurii funcionale i ncadrarea n X acestea Analizai dac la definirea atribuiilor postului, sunt identificate X funciile sensibile Verificai dac aciunile realizate n baza sarcinilor postului X asigur realizarea activitilor Examinai dac la realizarea sarcinilor sunt definite relaiile de X colaborare ale postului cu alte posturi 248 X
Test nr. 1.4. Interviu nr. 1.2. FIAP nr. 1.4.

4.5. 4.6. 4.7.

4.8. 4.9. D 1. 1.1 1.2. 1.3. 1.4 1.5. 1.6. 1.7. 1.8. 1.9. 1.10. 1.11.

1.12. 1.13. 1.14. 1.15. 1.16.

1.17. 2

Verificai dac pentru realizarea sarcinilor postului sunt definite X relaiile de cooperare cu alte posturi Verificai dac atribuiile stabilite pentru realizarea activitii X asigur competena necesar pentru realizarea acesteia Identificarea i gruparea activitilor Dac activitile i aciunile sunt ataate n totalitate obiectivelor Verificai dac activitile sunt identificate la nivelul direciei X Verificai dac activitile sunt definite omogen n cadrul X direciei i pe serviciile funcionale Verificai dac greutile ce se vor ivi n realizarea sarcinilor X sunt identificate i evaluate Verificai dac sunt stabilite criteriile de realizare a activitilor X zilnice Verificai dac sunt resursele umane necesare realizrii X activitilor Verificai dac este stabilite resursele materiale i financiare X necesare realizrii activitilor Verificai dac sarcinile zilnice sunt repartizate pe salariai n X funcie de pregtirea i cunotinele fiecrui salariat Verificai dac este asigurat accesul la datele i informaiile X necesare realizrii activitilor i sarcinilor Examinai dac activitile sunt coordonate n vederea realizrii X lor Verificai dac sunt meninute i dezvoltate legturi cu celelalte X servicii funcionale n realizarea activitilor i sarcinilor Verificai dac este meninut i dezvoltat legtura cu persoane fizice sau juridice din afara entitii n realizarea activitilor i X sarcinilor Examinai dac este susinut orice iniiativ n realizarea X activitilor i sarcinilor Analizai dac structurile funcionale din cadrul direciei si-au X definit clar propriile activiti Examinai dac procedurile elaborate acoper toate activitile X derulate Verificai dac activitile de control intern sunt nglobate n X punctele cheie de realizare a activitilor Test nr. 1.5. Verificai dac activitile asigur realizarea obiectivelor, Not relaii nr. 1.2. respectiv: FIAP nr. 1.5. a) activitatea este exprimat prin aciuni concrete i msurabile; X b) aciunile sunt formulate i descrise corect; c) aciunile sunt identificate n totalitate; d) activitile i aciunile sunt corect ataate obiectivelor. Verificai existena limitelor decizionale stabilite n derularea i X realizarea activitilor Dac activitile i aciunile contribuie la realizarea n condiii de eficien a obiectivelor 249

2.1. 2.2. 2.3.

2.4. 2.5. 2.6. 2.7. 2.8. 2.9. 2.10. 2.11. 2.12. 2.13. 2.14. 3 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 3.6. 3.7. 3.8. 3.9.

Verificai dac activitile identificate i alocate obiectivelor asigur realizarea acestora i obinerea rezultatelor ateptate Verificai dac activitile ce trebuie realizate n cadrul direciei sunt clar definite Verificai dac activitile repartizate n cadrul serviciilor respect criteriile avute n vedere la nfiinarea acestora, respectiv exist atribuii definite pentru realizarea lor Analizai dac aciunile efectuate pentru realizarea activitilor se regsesc n sarcinile definite la nivelul posturilor Verificai dac pentru fiecare activitate sunt stabilite aciunile necesare Verificai dac pentru fiecare aciune stabilit exist sarcin definit n fia postului Analizai dac gruparea activitilor pe servicii respect criteriile de identitate, de complementaritate i de convergen Examinai dac sunt stabilite metode i proceduri de organizare i coordonare a activitilor Examinai dac sunt stabilite metodele de monitorizare i evaluare a activitilor Examinai dac sunt verificate modul i calitatea ndeplinirii activitilor Examinai dac exist o monitorizare a modului n care se realizeaz autocontrolul de ctre fiecare salariat Examinai dac sunt realizate controale ierarhice Examinai dac se realizeaz identificarea, evaluarea i controlul riscurilor care afecteaz realizarea sarcinilor stabilite Examinai dac sunt furnizate informaii, analize, raportri cu privire la rezultatele obinute urmare realizrii activitilor Dac atribuiile repartizate pe servicii asigur realizarea stabilite Verificai dac responsabilitile sunt stabilite clar i precis n sarcina titularilor posturilor Verificai dac competenele asigur realizarea activitilor; Verificai dac la realizarea unei activiti contribuie un singur serviciu Verificai dac la repartizarea activitilor pe servicii se ine seama de rolul acestora Analizai criteriile avute n vedere la crearea serviciilor funcionale ale direciei; Analizai dac activitile executate n cadrul serviciului sunt responsabilizate acelui serviciu Analizai dac responsabilitile au fost stabilite pe nivele de execuie Analizai modul de delegare a atribuiilor n realizarea activitilor Verificai limitele decizionale stabilite n derularea i realizarea 250

X X X X X X X X X X

X X X n totalitate a activitilor X X X X X X X X X

3.10. 3.11. 3.12. 3.13. 3.14. E. 1. 1.1 1.2. 1.3.

1.4 1.5.

1.6. 1.7.

1.8.

2. 2.1. 2.2. 2.3. 2.4.

activitilor Examinai modul de analiza a posturilor i de definire a X sarcinilor pe posturi Analizai modul de specializare a posturilor n corelaie cu tipul X de activiti de realizat Examinai dac numrul de posturi atribuite serviciilor asigur X realizarea activitilor Verificai dac activitile i sarcinile de realizat sunt X comunicate salariailor periodic Verificai dac activitile i sarcinile sunt prioritizate n funcie X de efectul asupra organizaiei Stabilirea structurii organizatorice Dac modul de concepere a structurii direciei asigur funcionarea acesteia n condiii de performan Analizai dac constituirea serviciilor a avut n vedere natura X activitilor Verificai dac entitatea ofer condiiile necesare pentru X desfurarea activitilor i atingerea obiectivelor Analizai dac structura pe servicii a direciei permite luarea n considerare att n prezent ct i n viitor a nevoilor organizaiei, X a cerinelor exprimate de salariai i a posibilitilor individuale Verificai dac mediul i factorii externi de influen sunt X examinai i analizai la stabilirea proceselor organizaionale; Analizai dac la stabilirea activitilor n cadrul direciei s-a X avut n vedere delimitarea activitilor n: a) activiti strategice; X b) activiti operaionale; X c) activiti metodologice i de sintez; X d) activiti de asigurare i consultan; X Analizai dac exist o viziune comun cu privire la locul, rolul X i performana direciei Verificai dac structura organizatoric este construit n Test nr. 1.6. concordan cu activitile necesare pentru atingerea i X FIAP nr. 1.6. ndeplinirii obiectivelor Verificai dac procesul decizional este implementat i la nivelurile inferioare i a crescut gradul de asumare a X responsabilitilor de ctre salariai Managementului direciei de impozite i taxe locale Verificai dac nivelul managementului direciei asigur X corespunztor luarea deciziei eficiente Verificai dac la proiectarea serviciilor funcionale n cadrul X direciei a avut n vedere analiza obiectivelor i activitilor Analizai dac modul de organizare a structurii organizatorice X evideniaz cadrul de repartizare a activitilor omogene acesteia Verificai dac este realizat analiza sistemului actual de X organizare i conducere a activitii; 251

2.5. 2.6. 2.7. 2.8. 2.9. 3. 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 4. 4.1.

4.2. 4.3. 4.4. 4.5. 4.6. 4.7. 4.8. 4.9.

4.10.

Managementul prin atitudinile i aciunile lor i fac cunoscut X poziia Verificai dac structura pe servicii a direciei asigur autoritatea X necesar administrrii i realizrii obiectivelor Analizai dac managementul direciei asigur responsabilitatea X general asupra realizrii obiectivelor i organizrii proceselor Analizai dac managementul direciei asigur punerea n X practic a politicilor i strategiilor entitii Verificai dac atribuiile stabilite managementului respect X funciile acestuia Dac structura direciei asigur o delimitare clar a atribuiilor pe servicii i n cadrul acestora a sarcinilor pe posturi Analizai dac exist un echilibru ntre atribuiile serviciului i X competenele titularilor posturilor Analizai dac structura pe servicii clarific integral repartizarea X sarcinilor n cadrul posturilor Analizai dac structura pe servicii are stabilite corect canalele X de comunicare interne i externe acestora Analizai dac structura pe servicii este corect stabilit n funcie X de natura i omogenitatea activitilor Analizai dac formalizarea structurii organizatorice asigur X cadrul de funcionare i al legturilor acesteia n cadrul entitii Dac la asigurarea resurselor umane n cadrul unui serviciu se au n vedere volumul i complexitatea activitilor i competenele necesare realizrii acestora Analizai dac exist un echilibru ntre strategie i necesarul de resurse umane n cadrul direciei i pe servicii n vederea X implementrii acesteia Analizai dac exist stabilite competenele de care este nevoie X n realizarea atribuiilor repartizate direciei Verificai dac aceste competene sunt deinute n totalitate de X titularii posturilor Analizai dac exist o previziune a posturilor viitoare n X corelaie cu direciile strategice de realizare a obiectivele Analizai dac este evaluat i stabilit nivelul performanelor X salariailor Analizai dac personalul este influenat de structura i practica X organizaional i de management Analizai dac exist salariai care pot decide pentru realizarea X propriilor activiti n anumite limite Analizai existena i eficiena politicii de meninere a X salariailor Analizai mobilitatea personalului att cu privire la migraia n interiorul entitii, ct i din punct de vedere al ieirilor i X intrrilor (plecri/angajri) Analizai dac selectarea, ndrumarea i susinerea angajailor X competeni se realizeaz n concordan cu atingerea 252

4.11. 4.12. F 1. 1.1 1.2.

1.3. 1.4 1.5. 1.6.

1.7. 1.8. 1.9. 1.10. 1.11. 1.12. 1.13. 1.14. 1.15. 2 2.1. 2.2.

obiectivelor Analizai dac politica de meninere a salariailor este adecvat X i ine cont de vechimea i aspiraiile acestora Analizai existena i eficiena sistemului de motivare a X personalului din cadrul direciei Definirea posturilor i nivelurilor ierarhice Dac posturile din cadrul unui serviciu sunt stabilite n funcie de natura i complexitatea activitilor Analizai dac posturile sunt definite n mod flexibil i asigur X independena acestora n cadrul serviciului Analizai dac gestiunea previzional a posturilor permite o bun aproximare n timp a nevoilor i resurselor umane necesare X realizrii activitilor Examinai dac posturile sunt definite dup criterii de X omogenitate i ierarhie Verificai dac posturile atribuite serviciilor asigur realizarea X activitilor repartizate; Analizai dac libertatea de aciune a postului este limitat n X realizarea propriilor activiti Analizai dac necesitatea de punere n practic a propriilor decizii luate n cadrul exercitrii activitilor postului sunt X supuse aprobrii nivelurilor superioare Analizai dac natura i complexitatea muncii desfurate n X cadrul postului sunt n concordan cu nivelul postului Analizai dac nivelurile ierarhice limiteaz autoritatea de X decizie la nivelul postului Verificai dac s-a realizat o analiz a repartizrii sarcinilor i X responsabilitilor pentru fiecare post Analizai dac poziia postului n cadrul serviciului este bine X definit Analizai dac gruparea posturilor n cadrul unui serviciu s-a X realizat pe principiul specializrii Examinai dac au fost identificate, n cadrul posturilor, X domeniile critice n raport cu cerinele reale Analizai dac pentru fiecare post sunt stabilite atribuii i X competene Verificai dac ntre posturile stabilite unui serviciu exist un X ansamblu de relaii ntre ele Verificai dac fiecare post dispune de autoritatea i X responsabilitatea necesar Dac nivelul postului este stabilit n funcie de complexitatea activitilor i ierarhie Test nr. 1.7. Examinai dac nivelul postului este stabilit n funcie de X FIAP nr. 1.7. complexitatea activitilor repartizate acestuia Examinai dac repartizarea posturilor n cadrul serviciului are n vedere o ierarhie a acestora astfel nct s fie realizate toate X activitile 253

2.3. 2.4. 2.5. 2.6. 2.7. 2.8. 2.9. G 1. 1.1 1.2. 1.3. 1.4 1.5.

1.6. 1.7.

1.8. 1.9. 1.10. 1.11. 1.12. 2 2.1.

Analizai dac specializarea posturilor este n corelaie cu tipul X de activiti ce vor fi realizate Verificai dac la evaluarea postului s-a avut n vedere i nivelul X decizional al postului pentru atingerea rezultatelor proprii Examinarea modului de analiz a posturilor i de definire a X sarcinilor pe posturi; Test nr. 1.7. Analizai dac este pstrat echilibrul dintre posturile de acelai X FIAP nr. 1.7. nivel Analizai dac nevoile de instruire ale personalului asigur X realizarea activitilor i obiectivelor Analizai dac pregtirea personalului este orientat spre X domeniile de activitate ale entitii Analizai dac specializarea postului indic gradul de divizare i X omogenitate a muncii serviciului din care face parte postul Reglementarea i perfecionarea sistemului informaional n cadrul Direciei de impozite i taxe Organizarea primirii informaiilor Test nr. 1.8. Verificai dac documentele intrate n cadrul direciei sunt List control nr. nregistrate X 1.2. Verificai dac exist un program de nregistrare electronic a FIAP nr. 1.8. documentelor Verificai dac documentele primite sunt clasificate pe tipuri i X categorii n vederea soluionrii lor Test nr. 1.8. Verificai dac documentele sunt repartizate n vederea List control nr. soluionrii 1.2. X Verificai dac repartizarea documentelor n vederea soluionrii FIAP nr. 1.8. menioneaz i modalitatea de aciune i urmrire n vederea soluionrii Verificai dac sistemul de nregistrare a documentelor ofer i X posibilitatea de urmrire a stadiului de soluionare Verificai dac sistemul de nregistrare a documentelor ofer posibilitatea identificrii persoanei care acioneaz asupra X acestuia n orice moment Verificai dac accesul la sistemul de nregistrare a X documentelor este restricionat Verificai dac pentru fiecare document este urmrit traseul de X soluionare al acestuia Verificai dac orice document nregistrat are alocat un numr X unic de nregistrare Verificai dac exist un control al documentelor intrate i ieite X din cadrul direciei Verificai dac descrcarea documentului urmare soluionrii X permite i identificarea locului unde acesta este arhivat Definirea circuitelor informaionale i stabilirea mijloacelor de tratare Verificai dac este stabilit n cadrul direciei un circuit al X informaiilor i documentelor 254

2.2. 2.3.

2.4. 2.5. 2.6. 2.7. 2.8.

2.9.

2.10. 2.11.

2.12. 2.13. 2.14. 2.15. 2.16. 2.17. 2.18. 2.19. 2.20. 2.21. 2.22. 2.23.

Verificai dac circuitul informaional asigur eficien activitilor desfurate; Verificai dac circuitul informaional este stabilit att pentru documentele create n cadrul direciei ct i pentru cele primite din afara direciei Verificai dac circuitul informaional este proiectat n conformitate cu strategia entitii Verificai dac documentele primite n cadrul direciei sunt soluionate n termenul legal Analizai dac mijloacele de realizare a circuitelor informaionale sunt definite i cunoscute Verificai dac sistemul informaional este operaional i este folosit eficient i eficace Verificai dac circuitul documentelor asigur identificarea aciunilor exercitate asupra acestuia de ctre fiecare post interpus n soluionare lui Verificai dac sistemul stabilit privind circuitul documentelor permite extragerea de rapoarte specifice privind aciunile exercitate i rezultatele obinute Verificai dac circuitul informaional asigur un traseu scurt al modului de soluionare i al celui de rspuns la document Verificai dac exist responsabiliti stabilite n vederea soluionrii tuturor informaiilor primite la nivelul unui post de lucru Verificai dac modul de soluionare a documentului este urmrit la nivel de management Verificai dac managementul stabilete modalitile sau direciile de aciune pentru soluionarea adreselor Verificai dac documentele primite sunt soluionate n termen Analizai dac mijloacele de tratare a informaiilor n vederea soluionrii sunt adecvate Analizai dac exist consecine ca urmare a nesoluionrii n termen a documentelor Analizai dac rezultatele verificrii informaiilor sunt consemnate i formalizate Analizai dac rezultatele verificrii informaiilor sunt nsuite de ctre management Verificai dac rspunsurile sunt formulate ctre peteni n toate cazurile Verificai dac rspunsurile sunt nregistrate la ieire i avizate de ctre conducere Verificai dac informaiile primite,ct i modalitile de soluionare sunt stocate Verificai dac stocarea informaiilor se realizeaz prin asigurarea unei securiti adecvate a acestora Verificai dac nivelurile de acces la informaiile stocate sunt 255

X X X X X X X

X X X X X X X X X X X X X X X

3 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 3.6. 3.7. 3.8. 3.9. 3.10. 3.11. 3.12. 3.13. 3.14. 3.15. 3.16. 3.17.

H 1. 1.1 1.2. 1.3. 1.4. 1.5.

corect stabilite n funcie de nivelul postului i necesitate Modul de prelucrare i avizare a documentelor i informaiilor utilizate Verificai dac documentele create n cadrul direciei sunt X identificate i este stabilit un flux al acestora Verificai dac documentele primite n cadrul direciei sunt X identificate i stabilit un flux al acestora Verificai dac fluxul unui document urmrete tot traseul su, X respectiv de la elaborare i pn la arhivare Verificai dac fluxul stabilit asigur cel mai scurt traseu de X circulaie al documentului Verificai dac orice document creat sau primit are o finalitate X Verificai dac orice document emis sau primit este util i X folosete n realizarea activitilor sau aciunilor direciei Verificai dac finalitatea documentului este necesar postul sau X posturile respective Verificai dac un document care circul n mai multe X direcii/servicii este util pentru toate acele servicii Verificai dac oportunitatea, calitatea i cantitatea informaiilor X este bine precizat; Verificai dac pentru informaiile electronice este stabilit un X traseu bine definit Verificai dac informaiile n sistem electronic se pot prelua de X la o aplicaie la alta Verificai dac informaiile electronice prelucrate sunt utile X direciei sau entitii Verificai dac sistemul electronic de primire i prelucrare a X informaiilor asigur o integrare optim a acestora Verificai dac n urma prelucrrii informaiilor electronic sunt X generate rapoarte Verificai dac rapoartele generate asigur realitatea X informaiilor Verificai dac sistemul electronic de prelucrare asigur stocarea X informaiilor prelucrate Verificai daca prin modul de stabilire a fluxului documentelor este asigurat o reducere a costurilor legate de organizarea i X realizarea activitilor Calitatea ROF-ului Direciei de impozite i taxe Dac atribuiile serviciilor din componena direciei sunt cuprinse n ROF Verificai dac ROF-ul definete misiunea organizaiei X Verificai dac forma elaborrii ROF corespunde unei structuri X cadru Verificai dac posturile de conducere ale direciei sunt X prezentate n cadrul ROF-ului Verificai dac statutul juridic al direciei este prezentat n X cadrul ROF-ului Verificai dac obiectul de activitate al direciei este definit n X 256

1.6. 1.7. 1.8. 1.9. 1.10. 1.11. 1.12. 1.13. 2 2.1.

cadrul ROF-ului Verificai dac sunt prezentate obiectivele specifice ale direciei X Verificai dac ROF-ul prezint structura organizatorica a X direciei Verificai dac ROF-ul definete relaiile dintre structurile X funcionale ale direciei Verificai dac structura organizatoric este definita pentru X fiecare serviciu funcional al direciei Verificai dac organigrama la nivelul organizaiei face parte din X ROF Verificai dac diagrama de relaii a direciei este prezentat n X ROF Verificai dac responsabilitile i competenele personalului de X conducere sunt precizate n cadrul ROF-ului Verificai dac atribuiile specifice serviciilor sunt prezentate i X definite clar n ROF-ului Dac exist coresponden ntre atribuiile generale ale entitii i atribuiile specifice ale direciei de impozite i taxe locale Verificai dac atribuiilor generale ale direciei sunt delimitate n cadrul ROF-ului X Verificai dac exist legtur ntre atribuiile generale i X atribuiile specifice Verificai modul de preluare a unei atribuii generale n cadrul X mai multor structuri funcionale Verificai dac atribuiilor specifice sunt definite n totalitate i X acoper atribuiile generale Dac atribuiile pe serviciile din cadrul direciei sunt definite omogen Verificai dac atribuiile definesc un set omogen de sarcini X Verificai dac o atribuie ncorporeaz mai multe sarcini X Verificai dac sarcinile stabilite unei atribuii conduc la X realizarea acesteia Analizai dac atribuiile sunt definite omogen pe servicii n X cadrul ROF-ului Examinai dac atribuiile stabilite pe servicii asigur realizarea X activitilor repartizate serviciului respectiv Dac atribuiile sunt delimitate de responsabiliti i competene n cadrul ROF Verificai dac atribuiile sunt corect definite astfel nct s X indice o arie de competen Verificai dac atribuiile acoper competena de realizare a X activitilor stabilite la nivelul serviciului Verificai dac atribuiile definite la nivelul direciei sunt X preluate corect la nivelul serviciilor Verificai dac atribuiile sunt delimitate clar de sarcini X Verificai dac responsabilitile sunt delimitate clar de atribuii X i competene 257

2.2. 2.3. 2.4. 3 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 4 4.1. 4.2. 4.3. 4.4. 4.5.

4.6. 4.7. 4.8. I 1 1.1 1.2. 1.3. 1.4 1.5. 1.6. 1.7.

1.8.

Verificai dac definirea atribuiilor are la baza acoperirea ariei X de realizare a activitilor necesare atingerii obiectivelor Verificai dac definirea atribuiilor are la baz reglementrile X legale aplicabile Verificai dac delegarea de atribuii este definit n cadrul ROF X Calitatea fielor posturilor aferente posturilor din cadrul Direciei de impozite i taxe Definirea scopului postului Analizai dac scopul postului este definit n cadrul fiei X postului Examinai dac scopul definit al postului asigur realizarea X sarcinilor repartizate Test nr. 1.9. Analizai dac cerinele specifice de ocupare a postului sunt List control nr. definite n cadrul fiei postului 1.3. Verificai dac condiiile de studii de specialitate sunt definite n FIAP nr. 1.9. funcie de natura activitilor X Verificai dac condiiile de perfecionri n ocuparea postului au n vederea complexitatea i nivelul sarcinilor atribuite Verificai dac nivelul cunotinelor de operare pe calculator ine cont de informatizarea activitilor repartizate postului Verificai dac abilitile, cunotinele i aptitudinile definite contribuie la selectarea de persoane corespunztoare cerinelor X postului Test nr. 1.9. Verificai dac competenele manageriale sunt definite n funcie List control nr. de cerinele postului X 1.3.
FIAP nr. 1.9.

1.9.

2 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5.

Analizai respectarea formatului standard al fiei postului, inclusiv: a) luarea la cunotin de ctre titularul postului cu privire la cerinele postului pe care l ocup; X b) stabilirea vechimii necesare ocuprii postului; c) completarea tuturor rubricilor formatului standard al fiei postului; d) denumirea postului pentru care este elaborat fia postului. Dac stabilirea sarcinilor n cadrul postului se face n funcie de activitile repartizate postului Verificai dac definirea sarcinilor se face n conformitate cu X activitile derulate Urmrii dac alocarea sarcinilor n fia postului se face n X concordan cu competenele manageriale Analizai modul de definire a sarcinilor pentru funciile de X execuie Analizai modul de definire a sarcinilor pentru funciile de X conducere Analizai dac atribuiile definite n fia postului sunt n concordan cu activitile efectiv realizate n vederea X ndeplinirii obiectivelor 258

2.6. 2.7. 2.8. 2.9. 2.10. 2.11. 2.12. 2.13. 2.14. 2.15. 2.16. 3 3.1. 3.2. 3.3.

3.4.

3.5. 3.6. 3.7. 3.8. 3.9. 4

Analizai dac atribuiile definite n realizarea activitilor indic X un set de aciuni n exercitarea acestora; Analizai dac sarcinile definite precizeaz clar aciunile de X realizat i asigur competena necesar realizrii activitilor Comparai sarcinile cuprinse n fiele posturilor cu atribuiile X serviciului i evaluarea completitudinii prelurii acestora Verificai dac stabilirea obiectivelor individuale este realizat X n corelaie cu sarcinile Examinai dac sarcinile definite n fia postului se regsesc n X totalitate n atribuiile definite la nivelul serviciului Verificai dac la definirea obiectivelor i sarcinilor se urmrete X i dezvoltarea pregtirii profesionale a salariatului Verificai dac stabilirea obiectivelor individuale este realizat X n corelaie cu obiectivele departamentului Verificai dac persoana care ocup postul are capacitatea de a X asigura ndeplinirea atribuiilor i sarcinilor stabilite Verificai dac atribuiile definite n fia postului au caracter X individual Verificai dac stabilirea sarcinilor din fia postului este X realizat n concordan cu atribuiile din ROF Verificai dac atribuiile definite n realizarea activitilor X indic un set de aciuni Dac stabilirea sarcinilor postului se face n funcie de cerinele de pregtire solicitate postului Verificai definirea sarcinilor n conformitate cu activitile X derulate Examinai stabilirea sarcinilor n corelaie cu gradul profesional X pe care l definete postul Verificai dac atribuiile definite n fia postului sunt n concordan cu activitile efectiv realizate de ocupantul X postului Urmrii alocarea sarcinilor n fia postului n concordan cu X competenele manageriale, respectiv: a) modul de definire pentru funciile de execuie; X b) modul de definire pentru funciile de conducere. X Analizai cunotinele i abilitile definite pentru ocuparea X postului i urmrii dac corespund cerinelor postului Analizai dac atribuiile definite n fia postului au caracter X individual Analizai dac pentru funcii asemntoare este stabilit acelai X gen de sarcini Examinai dac stabilirea sarcinilor se face n corelaie cu gradul X profesional pe care l definete postul Verificai dac definirea sarcinilor are la baz funciile i X gradele profesionale Dac cuprinsul fiei postului individualizeaz postul i evideniaz necesitatea crerii 259

4.1. 4.2. 4.3. 4.4. 4.5. 4.6. 4.7. 4.8. 4.9. 5 5.1. 5.2. 5.3. 5.4. 5.5. 5.6. 5.7. 5.8. 6 6.1. 6.2. 6.3. 6.4.

acestuia Examinai dac sarcinile stabilite postului asigur realizarea X individual a activitilor Examinai dac de realizarea sarcinilor postului depinde X realizarea activitilor altor posturi Examinai dac sarcinile atribuite postului se regsesc n X atribuiile stabilite serviciului Examinai dac sarcinile individuale sunt definite n cadrul fisei X postului Examinai dac fia postului reflect i este construit n X conformitate cu atribuiile din ROF Analizai dac atribuiile din fia postului sunt inute la zi prin X actualizarea lor Analizai dac fia postului prezint, n detaliu, sarcinile impuse X unui salariat pentru a-i putea desfura activitatea Examinai dac postul necesit cunotine specifice fa de alte X posturi pentru realizarea sarcinilor Examinai dac postul asigur controalele necesare separrii X sarcinilor n realizarea activitilor Dac sunt stabilite responsabiliti i competene postului Verificai dac elaborarea fiei postului este realizat n corelaie X cu cerinele postului Verificai dac sunt definite responsabiliti n realizarea X sarcinilor din fia postului Verificai dac fia postului definete corect cunotinele X necesare ocuprii postului Verificai dac este asigurat continuitatea realizrii activitilor X la eliberarea postului Verificai dac fia postului definete responsabiliti necesare X realizrii activitilor i aciunilor repartizate postului Examinai dac responsabilitile postului asigur realizarea n X totalitate a sarcinilor postului Verificai dac sunt definite competene necesare pentru X realizarea atribuiilor Verificai dac responsabilitile i competenele stabilite X postului sunt independente de cele stabilite altor posturi Dac la stabilirea sarcinilor n cadrul posturilor se are n vedere dezvoltarea capaciti profesionale a salariatului Verificai dac exist o corelaie ntre atribuiile postului i X condiiile de studii solicitate postului Verificai dac ocupantul postului deine cunotinele i X aptitudinile solicitate de post Verificai dac complexitatea obiectivelor individuale stabilite X postului sunt n corelaie cu pregtirea titularului postului Verificai dac gradul de ndeplinire al obiectivelor este de nivel X superior 260

6.5. 6.6. 6.7.

6.8. 7 7.1. 7.2. 7.3. 7.4. 7.5. 7.6. J 1 1.1 1.2. 1.3. 1.4 1.5. 1.6. 1.7. 1.8. 1.9. 1.10 2 2.1. 2.2.

Verificai dac complexitatea obiectivelor crete urmare X realizrii acestora n condiii de eficien Verificai dac complexitatea stabilirii obiectivelor este X susinut i de o pregtire profesional corespunztoare Verificai dac sarcinile postului sunt modificate n funcie de modificarea obiectivelor i de dezvoltarea capacitii X profesionale a salariatului Analizai dac creterea complexitii obiectivelor i implicit a X realizrii lor conduce la dezvoltarea activitilor entitii Modul de reglementare a asigurrii continuitii activitilor n cadrul posturilor Examinai dac este asigurat continuitatea activitilor X Verificai dac n fia postului este definit delegarea n scopul X asigurrii continuitii activitii Analizai dac sunt definite posturile care pot prelua activiti X delegate Verificai dac personalul care poate prelua activiti delegate X deine capacitatea i cunotinele necesare Verificai dac sunt definite activitile care se pot delega X Verificai dac la delegarea de sarcini, responsabilitatea rmne X n continuare a titularului postului Fezabilitatea organigramei direciei Modul de stabilire i evideniere a fluxurilor decizionale i informaionale n cadrul organigramei Analizai dac structura funcional a direciei este stabilit X corect n cadrul organigramei Analizai dac organigrama permite vizualizarea de ansamblu a X direciei Analizai dac serviciile din cadrul direciei sunt reprezentate n X totalitate n cadrul organigramei Verificai dac exist organigram n cadrul direciei; X Verificai dac organigrama este elaborat n consens cu X structura organizatoric Verificai dac organigrama reflect fluxurile decizionale n X cadrul direciei Verificai dac organigrama reflect nivelurile de colaborare cu X alte structuri funcionale din cadrul entitii Verificai dac organigrama reflect nivelurile de colaborare cu X structuri din afara entitii Verificai dac organigrama reflect fluxurile informaionale n X cadrul direciei Analizai dac organigrama este parte component a ROF-ului X Dac nivelurile ierarhice sunt evideniate n cadrul organigramei Verificarea aprobrii organigramei de ctre persoanele X competente Verificai dac elaborarea organigramei este realizat n consens X cu structura organizatoric 261

2.3. 2.4. 2.5. 2.6. 2.7. 2.8.

2.9.

2.10. 3 3.1. 3.2. 3.3. 3.4.

3.5. K 1 1.1 1.2. 1.3. 1.4 1.5. 1.6.

Verificai dac organigrama stabilete posturile de conducere n X cadrul direciei Verificai dac organigrama stabilete nivelurile de conducere X ale direciei Verificai dac organigrama reflect nivelurile ierarhice n X cadrul direciei Analizai dac organigrama reflect autoritatea de care X responsabilii structurilor funcionale dispun Analizai dac serviciile care alctuiesc un nivel ierarhic sunt X puse pe acelai nivel Analizai dac datele i informaiile, inclusiv nivelurile ierarhice, definite n cadrul organigramei au la baza X corespondena n actul normativ emis pentru organizarea i funcionarea organizaiei. Analizai dac organigrama reprezint un instrument la Test nr. 1.10 ndemna conducerii, permite vizualizarea de ansamblu a X FIAP nr. 1.10 direciei i a serviciilor funcionale i relaiilor dintre acestea Analizai dac modificrile n structura organizaiei sunt X reflectate i n cadrul organigramei Modul de reflectare a relaiilor de subordonare n cadrul organigramei Verificai dac relaiile de subordonare n cadrul direciei sunt X clar definite n cadrul organigramei Analizai dac relaiile interne din cadrul organizaiei sunt X definite corect n cadrul organigramei Analizai dac exist duble subordonri ale diferitelor servicii X sau funcii din cadrul organizaiei Verificai dac relaiile de subordonare fa de alte direcii sau servicii funcionale din cadrul entitii sunt definite n cadrul X organigramei Verificai dac nivelurile de subordonare pentru funciile de X conducere n cadrul direciei sunt definite Pertinena informaiilor cuprinse n rapoartele de evaluare a performanei Dac n etapa de valorificare a rapoartelor de evaluare sunt stabilite msuri n cazul obiectivelor individuale nerealizate de persoanele evaluate Verificai dac raportul de evaluare are consemnate nerealizri X Analizai dac nerealizrile conduc la aprecierea negativ a X performanelor salariatului Analizai dac sunt identificate cauzele nerealizrilor titularului X postului evaluat Analizai dac nerealizrile au consecine nefavorabile asupra X performanei entitii Analizai dac nerealizrile conduc la neatingerea obiectivelor X individuale; Test nr. 1.11 Analizai dac n urma interviului sunt identificate problemele List control nr. cu care salariatul s-a confruntat i s-au propus msuri eficiente X 1.4. de corectare a acestora FIAP nr. 1.11. 262

176.

2 2.1. 2.2. 2.3.

2.4. 2.5.

2.6.

2.7.

2.8.

2.9. 2.10.

2.11. 2.12. 2.13. 2.14. 2.15. 2.16. 3 3.1.

Analizai dac sunt stabilite msuri operative pentru realizarea activitilor sau aciunilor pe care persoana titular nu a putut s X le ndeplineasc Modul de asigurare a concordanei dintre aprecierea obiectivelor i aprecierea criteriilor de performan cu ocazia evalurii performanelor personalului Analizai dac aprecierea realizrii obiectivelor are la baz X gradul de ndeplinire al acestora Analizai dac aprecierea rezultatelor se realizeaz pe X fundamentri ale modului de ndeplinire a obiectivelor Analizai dac evaluarea performanelor profesionale se realizeaz prin compararea gradului de ndeplinire a obiectivelor X individuale stabilite cu rezultatele obinute efectiv Analizai dac rezultatele evalurii profesionale contribuie la X creterea performanelor direciei Verificai dac informaiile oferite conducerii cu privire la rezultatele evalurii performanelor individuale sunt relevante i X complexe Analizai dac ntre modul de apreciere a performanelor personalului i rezultatele nregistrate la nivelul serviciului X exist un echilibru Analizai dac pentru aprecierea ndeplinirea criteriilor de performan sunt stabilite limite de ncadrare a nivelurilor X aprecierilor Analizai dac evaluarea performanelor profesionale individuale conine evaluarea gradului de ndeplinire a criteriilor X de performan; Analizai dac evaluarea performanelor profesionale ine cont X de gradul de atingere a obiectivelor individuale Analizai dac aprecierea final a evalurii performanelor profesionale respect cerinele de realizare a obiectivelor i a X criteriilor de performan Analizai dac nota acordat exprim ndeplinirea criteriului de X performan Analizai dac limitele de ncadrare pe nivele de apreciere a X criteriilor de performan sunt definite n procesul de evaluare Analizai dac exist comentariul modului de apreciere a X criteriilor de performan Analizai dac aprecierea rezultatelor individuale are la baza i X rezultatele deosebite realizate de salariai pe perioada evaluat Analizai dac criteriile de performan sunt utilizate corect i X conform cu cadrul legal Analizai dac aprecierea criteriilor de performan are la baz X capacitile i abilitile demonstrate de salariai Dac n rapoartele de evaluare sunt menionate nevoile de perfecionare a pregtirii profesionale pentru perioada urmtoare Analizai dac sunt identificate nerealizri ale ocupantului X 263

3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 3.6.

3.7. 3.8.

L 1 1.1. 1.2. 1.3. 1.4.

2 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.6.

postului Verificai dac n cazul n care gradul de realizare a obiectivelor X este inferior au fost formulate propuneri de instruire Analizai dac sunt identificate i stabilite cauzele nerealizrilor; X Analizai dac sunt recomandate programe de instruire n X vederea dobndirii sau dezvoltrii cunotinelor i aptitudinilor Examinai dac programele de instruire sunt realizate X Examinai dac programele de instruire recomandate asigur dobndirea cunotinelor necesare atingerii criteriilor de X performan stabilite Analizai dac, n cazul n care performantele sunt sczute, sunt X introduse programe de instruire a personalului; Analizai dac n urma procesului de evaluare a performanelor individuale se constat o mbuntire a calitii muncii n cadrul X organizaiei Realitatea datelor cuprinse n tatul de funcii Dac n statul de funcii sunt cuprinse toate funciile i posturile direciei, grupate pe categorii i niveluri de salarizare Verificai dac exist stat de funcii elaborat X Verificai dac statul de funcii cuprinde toate funciile stabilite X la nivelul direciei Verificai dac funciile direciei sunt grupate pe categorii i pe X niveluri de salarizare Verificai dac funciile existente n statul de funcii corespund cu deciziile emise de conducere cu privire la ncadrarea X titularului postului respectiv Modul de previzionare a resurselor financiare necesare finanrii cheltuielilor de personal la nivelul direciei Verificai dac resursele financiare pentru asigurarea funciilor X potrivit statului de funcii sunt corect stabilite Verificai dac exist o analiz a dinamicii personalului X Verificai dac exist o analiz a funciilor i a nivelurilor X acestora Verificai dac este asigurat continuitatea activitilor direciei X pe niveluri de pregtire Verificai dac este asigurat echilibrul necesar, n funcie de X complexitatea activitilor pe grupe de vechime Verificai dac este asigurat o stabilitate a personalului X

264

Procedura P08 ENTITATEA PUBLICA Serviciul Audit Intern

COLECTAREA DOVEZILOR

CHESTIONAR DE CONTROL INTERN Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Avizat: Georgescu Cristian

Data: 14.05.2010 Data: 14.05.2010

Obiectivul chestionarului: Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrarea impozitelor i taxelor locale
NTREBAREA DA NU

OBSERVAII

I ADECVAREA STRATEGIEI STRUCTURII LA OBIECTIVELE I DIRECIILE DE DEZVOLTARE ALE ENTITII 1. Exist un document n care este formalizat strategia direciei? 2. Cum au fost definite liniile strategice? 3. n momentul elaborrii strategiei s-a inut seama de resursele disponibile astfel nct s se realizeze un echilibru ntre acestea i obiective? 4. Care au fost modalitile de informare a personalului i eventual a contribuabililor, dac unul dintre obiective se referea la asistena contribuabililor? II. DEFINIREA I STABILIREA OBIECTIVELOR 5. Obiectivele acoper toate activitile structurii cu atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? 6. Obiectivele generale sunt astfel stabilite nct fiecrei structuri organizatorice i corespunde cel puin un obiectiv? 7. Cum se asigur entitatea c aceste obiective au un caracter realist? 8. Obiectivele generale sunt suficient de clare pentru ntregul personal? 9. La obiectivele stabilite a fost ataat i un calendar de realizare al acestora? 10. Cum sunt transpuse obiectivele generale n obiective specifice? 11. Cum ne asigurm c obiectivele specifice sunt adaptate necesitilor structurii cu atribuii 265

Auditorul urmrete dac personalul a fost consultat cu privire la definirea i stabilirea obiectivelor.

NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII

n domeniul colectrii impozitelor i taxelor locale? 12. Cum se realizeaz monitorizarea obiectivelor? 13 Aciunile ntreprinse n vederea realizrii obiectivelor sunt formalizate i transmise personalului? 14. Au fost identificai responsabilii pentru realizarea acestor aciuni? 15. Au fost definii indicatori de performan pentru fiecare obiectiv? 16. Dac da, exist un calendar de realizare al acestora ? 17. Rezultatele ndeplinirii acestor indicatori sunt comunicate responsabililor? 18. Dac da, care este periodicitatea acestor comunicri? 19. Ce msuri se iau dac rezultatele sunt nesatisfctoare? III DEFINIREA I STABILIREA ATRIBUIILOR 20. Atribuiile sunt stabilite clar i precis? 21. Care sunt msurile ntreprinse la nivelul entitii pentru a se asigura stabilirea omogen pe servicii a atribuiilor? 22. Cum se asigur managementul c pentru fiecare atribuie a fost desemnat un responsabil? 22. Ce instrumente sunt utilizate pentru stabilirea responsabilitilor n realizarea atribuiilor? 23. Procedura de elaborare a fielor posturilor asigur coerena ntre atribuiile unui serviciu i sarcinile posturilor stabilite prin fiele posturilor? 24. Delegarea de semntur este atribuit n mod corect? V - STABILIREA STRUCTURII ORGANIZATORICE 25. Care sunt propunerile avansate cu privire la organizarea structurii cu atribuii n domeniul colectrii impozitelor i taxelor locale? 26. Care a fost metodologia utilizat pentru realizarea acestor propuneri de organizare a structurii cu atribuii n domeniul colectrii impozitelor i taxelor locale? 27. Care au fost factorii care au stat la baza stabilirii formei actuale de organizare a structurii cu atribuii n domeniul colectrii impozitelor i taxelor locale? 266

NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII

28. Analiza cost-beneficiu a stat la baza stabilirii formei actuale de organizare a structurii cu atribuii n domeniul colectrii impozitelor i taxelor locale? 29. Care sunt instrumentele utilizate pentru realizarea comunicrii n cadrul serviciului i ntre servicii? 30. Exist o repartizare clar a responsabilitilor pentru persoanele cu funcii de conducere? 31. Care sunt instrumentele utilizate pentru a se evalua complexitatea activitilor i pentru identificarea competenelor necesare? 32. Alocarea resurselor umane s-a realizat avnd la baz o analiz a atribuiilor i a volumului de munc specific fiecrui serviciu?

Auditorul urmrete dac dou sau mai multe persoane cu funcii de conducere au acelai responsabiliti.

Auditorul urmrete dac fiecrui serviciu i-au fost repartizate resursele necesare att dpdv cantitativ cat i dpdv. calitativ.

VI - DEFINIREA POSTURILOR I NIVELURILOR IERARHICE Auditorul urmrete: 33. Metodologia utilizat pentru stabilirea - dac posturile sunt n posturilor unui serviciu asigur coerena concordan cu atribuiile posturilor?
-

serviciului; dac sunt stabilite legturi de subordonare clare i precise; dac se asigur evitarea suprapunerii sarcinilor.

34. Cum se asigur entitatea c persoanele care exercit funcii de conducere dein competenele necesare? 35. Comunicarea dintre management i personalul de execuie permite cunoaterea competenelor acestuia din urm? 36. Care sunt instrumentele utilizate la nivelul entitii pentru identificarea nevoilor de formare profesional a personalului?

Auditorul urmrete: - dac personalul este consultat n legtur cu nevoile proprii de formare profesional; - dac se realizeaz o analiz comparativ ntre solicitrile venite din partea personalului i cunotinele necesare pentru ocuparea posturilor.

37. Cum se asigur entitatea c stagiile de pregtire organizate acoper nevoile de pregtire ale personalului? VII REGLEMENTAREA I PERFECIONAREA SISTEMULUI INFORMAIONAL N CADRUL DIRECIEI DE IMPOZITE I TAXE 38. Exist o procedur operaional cu privire la organizarea circuitului informaional? 39. Dac da, aceast descrie n mod distinct att 267

NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII

fluxul informaional intern ct i fluxul informaional extern? 40. Care sunt instrumentele folosite pentru identificarea i stabilirea utilizatorilor de informaii? 41. Cum se asigur entitatea c toate adresele i petiiile au fost soluionate ?

42. Managementul este informat n mod operativ cu privire la rezultatele, dificultile i gradul de ndeplinire a indicatorilor de ctre servicii?

Auditorul urmrete: - dac la nivelul entitii a fost formalizat un circuit al documentelor; - care sunt instrumentele utilizate pentru a asigura soluionarea adreselor i petiiilor n termen; - cum se asigur supervizarea activitii. Auditorul urmrete: - dac sunt formalizate documente pentru realizarea raportrilor; - dac sunt stabilite termene pentru efectuarea unor raportri.

VIII CALITATEA ROF-ULUI DIRECIEI DE IMPOZITE I TAXE 43. Exist o procedur operaional la nivelul entitii cu privire la elaborarea ROF-ului? Auditorul urmrete dac aceste 44. Dac da, n cadrul acestei proceduri este model conine informaii cu privire formalizat un model general al ROF-ului?
la: - nivelurile de management; - diagrama de relaii.

45. Dac nu, cum se asigur entitatea c informaiile sunt prezentate n mod unitar de ctre toate structurile ? 46. Cum se asigur concordana dintre atribuiile generale ale entitii cu privire la stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale i atribuiile structurii de specialitate? 47. Cum se asigur concordana dintre sarcinile existente n fiele posturilor i atribuiile definite la nivelul direciei ? IX CALITATEA FIELOR POSTURILOR DIN CADRUL DIRECIEI DE IMPOZITE I TAXE LOCALE 48. Fiele posturilor sunt elaborate pe baza unui model tip? 49. Exist fia postului pentru fiecare post din cadrul structurii cu atribuii n domeniul colectrii impozitelor i taxelor locale? 50. Se realizeaz o centralizare a fielor posturilor la nivelul structurii cu atribuii n domeniul colectrii impozitelor i taxelor locale? 268

NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII
Auditorul urmrete dac fia postului: - descrie cerinele, condiiile i sarcinile postului; - descrie competena postului.

51. Fia postului conine informaii complete?

52. Cum este asigurat concordana dintre cerinele, condiiile i sarcinile aferente postului i cele menionate n fia postului? 53. Cum este asigurat concordana dintre complexitatea sarcinilor postului i nivelul de pregtire profesional al ocupantului unui post? 54. Cum se asigur entitatea de faptul c sarcinile posturilor de conducere sunt diferite de cele ale posturilor de execuie? 55. Fiele posturilor asigur continuitatea activitilor?

Auditorul urmrete dac n fiele posturilor sunt specificate persoanele care nlocuiesc titularul postului n condiiile apariiei unor situaii neprevzute.

56. Exist o procedur de elaborare a fielor posturilor? 57. Dac da, aceasta face referire i la componenta de actualizare a fielor posturilor n funcie de modificrile care apar n mediul intern i extern al entitii? X FEZABILITATEA ORGANIGRAMEI DIRECIEI 58. Cum este elaborat i actualizat organigrama direciei? 59. Cum se asigur managementul c organigrama este elaborat corect? 60. Dup elaborare/actualizare organigrama este adus la cunotin tuturor persoanelor care i desfoar activitatea n cadrul structurii cu atribuii n domeniul colectrii impozitelor i taxelor locale? 61. Organigrama ne permite s identificm responsabilitile ierarhice? 62. Personalul responsabil cu elaborarea i actualizarea organigramei are competena necesar? XI PERTINENA INFORMAIILOR CUPRINSE N RAPOARTELE DE EVALUARE A PERFORMANEI PROFESIONALE INDIVIDUALE 63. Cum sunt stabilite obiectivele individuale? 64. Se realizeaz o analiz la nivelul managementului n scopul asigurrii concordanei dintre complexitatea obiectivelor i funcia, gradul i competena titularului postului? 65. Cum sunt comunicate obiectivele individuale personalului? 269

NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII

66. Cum este monitorizat realizarea obiectivelor? 67. Ce msuri au fost puse n practic pentru a ajuta personalul s i ndeplineasc obiectivele individuale? 68. Cum sunt stimulate persoanele care i ating obiectivele? 69. Care sunt msurile ntreprinse pentru organizarea corect a interviului de evaluare? 70. Cum se asigur centralizarea nevoilor de formare profesional a personalului identificate cu ocazia interviului de evaluare? 71. Care sunt msurile ntreprinse de entitate pentru a se asigura formarea profesional corespunztoare? XII REALITATEA DATELOR CUPRINSE N STATUL DE FUNCII AL DIRECIEI 72. Cum este elaborat Statul de funcii? 73. Cum este actualizat i cu ce frecven? 74. Cum se asigur entitatea c informaiile coninute de acesta sunt complete?
Auditorul intern urmrete care sunt instrumentele utilizate pentru obinerea unor informaii complete, care s permit previzionarea resurselor financiare necesare pentru finanarea cheltuielilor de personal.

75. Cum se asigur preluarea informaiilor din Statul de funcii?

Nota: Prezentul chestionar conine ntrebri referitoare la instrumentele de control intern, implementate n cadrul entitii, aferente obiectivelor analizate n cadrul listei de verificare la literele A, B, C, E, F, G, H, I, J,K,L.

270

Procedura P08
Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

TEST Nr. 1.1.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Vasilescu Adrian Avizat: Georgescu Cristian Obiectul testului Obiectivele testului Descrierea testului

Data: 14.05.2010 Data: 14.05.2010

Constatri

Definirea obiectivelor strategice n concordan cu direciile de dezvoltare ale entitii Analiza strategiei i urmrirea dac obiectivele strategice sunt definite astfel nct s asigure acoperirea domeniului de activitate al structurii funcionale i implementarea direciilor de aciune pe termen lung ale organizaiei. Populaia eantionat o reprezint: Obiectivele strategice, identificate i analizate, n domeniul stabilirii i colectrii impozitelor i taxelor locale, respectiv evaluarea condiiilor privind analiza contextului dezvoltrii entitii, a mediului intern i extern i definirea obiectivelor strategice astfel nct s asigure: a) definirea realist a acestora; b) factor de mobilizare; c) nelegerea lor de ctre salariai; d) definirea lor n form stimulatoare; e) necesarul de resurse n vederea implementrii lor Direciile de aciune ale entitii, identificate i analizate, cu privire la realizarea veniturilor reprezentnd impozite i taxe locale. Comparaia dac direciile de aciune sunt acoperite prin aciunile stabilite pentru implementarea obiectivelor strategice. Din analiza modului de definire i stabilire a obiectivelor strategice s-a constatat c acestea nu ntrunesc n totalitate caracteristicile definitorii, astfel nct prin implementarea lor s se asigure realizarea direciilor de aciune ale entitii, respectiv: 1) la definirea obiectivelor strategice nu au fost luate n calcul resursele i posibilitile efective de realizare de care dispune organizaia n condiiile actuale. 2) prin modul n care au fost definite nu implic eforturi de realizare sau autodepire din partea salariailor. 3) nu asigur o abordare sistemic pe termen mediu i lung a intereselor organizaiei i a componentelor sale organizatorice. 4) din analiza diagnostic efectuat a rezultat c arieratele reprezentnd impozite i taxe locale restante reprezint circa 45% din totalul veniturilor 271

preconizate a fi ncasate. Aceste restane provin de la un numr foarte mare de contribuabili. n cadrul direciilor de aciune ale entitii este prevzut aciunea de ncasare n totalitate a arieratelor ntr-o perioad de 3 ani. Aceast direcie de aciune a fost stabilit fr a ine cont de volumul activitilor necesare a fi derulate cu privire la aplicarea procedurilor de executare silit, n special identificarea bunurilor urmribile ale debitorilor, sechestrarea acestora, evaluarea i vnzarea prin licitaie public, precum i fr a ine cont de resursele umane existente n cadrul serviciului specializat i responsabil cu ncasarea debitelor restante prin executare silit, care este format doar din doi salariai i de condiiile actuale privind constrngerile angajrii de personal nou, urmare crizei financiare existente. Totodat la stabilirea acestei direcii de aciune nu s-a avut n vedere faptul c debitele provin de la un numr foarte mare de contribuabili, iar debitul restant al unui contribuabil nu are valori mari, ceea ce presupune c organele specializate n executarea silit trebuie s identifice n special bunurile mobile ale debitorului, s le sechestreze i s le scoat la licitaie. 5) Analiza fielor posturilor pentru salariaii direciei a pus n eviden c sarcinile acestora au rmas n continuare aceleai, nefiind actualizate cu noile activiti. Totodat, nu s-a urmrit utilizarea calitilor profesionale ale salariailor n dezvoltarea activitilor direciei. 6) Entitatea i-a planificat obiective strategice care conduc la dezvoltarea entitii, iar n domeniul stabilirii i colectrii impozitelor i taxelor locale creterea gradului de colectare pn aproape de 100%, inclusiv pentru arierate, ns nu a realizat i o analiz a posturilor, activitilor i atribuiilor alocate pe serviciile funcionale, astfel nct s existe un echilibru ntre obiectivele planificate, resursele disponibile i organizarea funcional. Analiza direciilor de aciune privind dezvoltarea entitii i a aciunilor stabilite n realizarea obiectivelor strategice a pus n eviden c exist un echilibru ntre acestea, respectiv aciunile planificate a fi realizate cu privire la stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale acoper i conduc la realizarea direciilor de aciune strategice. Entitatea si-a stabilit n cadrul strategiei direcii de aciune care asigur dezvoltarea i performana n viitor, pentru care a definit obiective strategice ale cror aciuni asigur realizarea direciilor de aciune, ns nu a luat n calcul, pentru realizarea obiectivelor, resursele i posibilitile efective de realizare de care dispune entitatea

Concluzii

Auditor intern,

Supervizor,

272

Procedura P08
Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

NOTA DE RELAII nr. 1.1. privind elaborarea strategiei pentru administrarea veniturilor din impozite i taxe locale adresat d-lui Minc Cristian, director Direcia impozite i taxe Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 Nr. NTREBRI crt 1 Avei o strategie de dezvoltare la nivelul structurii funcionale? 2 Exist un responsabil cu actualizarea strategiei n cadrul direciei? 3 Strategia de dezvoltare a direciei este n concordan cu strategia general a organizaiei? 4 Ai aprobat un plan de activitate multianual pentru implementarea direciilor strategice? 5 Ai dezvoltat politici n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale pentru asigurarea atingerii obiectivelor stabilite? 6 Obiectivele acoper toate activitile n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? 7 Direcia dumneavoastr are definit cel puin un obiectiv general? 8 Obiectivele specifice deriv i acoper obiectivele generale? 9 La obiectivele stabilite sunt ataate i calendare de realizare a acestora? 10 Considerai c procedura operaional privind elaborarea propriei strategii este complet, funcional i asigur desfurarea corespunztoare a activitilor din cadrul direciei? 11. Mai avei ceva de adugat referitor la cele de mai sus? Dat n faa noastr, Auditori Vasilescu Adrian 273 DA X X X X Nu sunt elaborate politici la nivelul direciei NU OBSERVAII

X X X X X X

Intervievat, Funcia Director Direcia Impozite i taxe Minc Cristian

Data: 14.05.2010

Procedura P08
Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 1.1.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Vasilescu Adrian Avizat: Georgescu Cristian Problema Constatri

Data: 14.05.2010 Data: 14.05.2010

La stabilirea i definirea obiectivelor strategice cu privire la administrarea veniturilor din impozite i taxe locale nu s-au luat n calcul resursele i posibilitile efective de realizare de care dispune entitatea. Din analiza modului de definire i stabilire a obiectivelor strategice, s-a constatat c acestea nu ntrunesc n totalitate caracteristicile definitorii astfel nct prin implementarea sau realizarea lor s se asigure realizarea direciilor de aciune ale entitii, respectiv: 1. La definirea obiectivelor strategice nu au fost luate n calcul resursele i posibilitile efective de realizare de care dispune organizaia n condiiile actuale; 2. Prin modul n care au fost definite, nu implic eforturi de realizare sau autodepire din partea salariailor, 3. Nu asigur o abordare sistemic pe termen mediu i lung a intereselor organizaiei i a componentelor sale organizatorice. Din analiza diagnostic efectuat a rezultat c arieratele reprezentnd impozite i taxe locale restante, reprezint circa 45% din totalul veniturilor preconizate a fi ncasate. Aceste restane provin de la un numr foarte mare de contribuabili. n cadrul direciilor strategice de aciune ale entitii este prevzut aciunea de ncasare n totalitate a arieratelor ntr-o perioad de 3 ani. Aceast direcie de aciune a fost stabilit fr a se ine cont de volumul activitilor necesare a fi derulate cu privire la aplicarea procedurilor de executare silit, n special identificarea bunurilor urmribile ale debitorilor, sechestrarea acestora, evaluarea i vnzarea prin licitaie public, precum i fr a ine cont de resursele umane existente n cadrul serviciului specializat i responsabil cu ncasarea debitelor restante prin executare silit, care este format doar din doi salariai i de condiiile actuale privind constrngerile angajrii de personal nou, urmare crizei financiare existente. Totodat, la stabilirea acestei direcii de aciune nu s-a avut n vedere faptul c debitele provin de la un numr foarte mare de contribuabili, iar debitul restant al unui contribuabil nu are valori mari, ceea ce presupune c organele 274

specializate n executarea silit trebuie s identifice n special bunurile mobile ale debitorului, s le sechestreze i s le scoat la licitaie. 4. Analiza fielor de posturi pentru salariaii direciei a pus n eviden c sarcinile acestora au rmas n continuare aceleai,nefiind actualizate cu noile activiti. Totodat, nu s-a urmrit utilizarea calitilor profesionale ale salariailor n dezvoltarea activitilor direciei. 5. Entitatea i-a planificat obiective strategice care conduc la dezvoltarea entitii, iar n domeniul stabilirii i colectrii impozitelor i taxelor locale creterea gradului de colectare pn aproape de 100%, inclusiv pentru arierate, ns nu a realizat i o analiz a posturilor, activitilor i atribuiilor alocate pe serviciile funcionale, astfel nct s existe un echilibru ntre obiectivele planificate, resursele disponibile i organizarea funcional. Analiza direciilor strategice de aciune privind dezvoltarea entitii i a aciunilor stabilite n realizarea obiectivelor strategice a pus n eviden c exist un echilibru ntre acestea, respectiv aciunile planificate a fi realizate cu privire la stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale acoper i conduc la realizarea direciilor de aciune strategice. La elaborarea strategiei nu a fost implicat personal suficient i pregtit din cadrul structurii organizaionale. Nu s-a avut n vedere extinderea diagnosticului la analiza viitorului pentru a identifica problemele cu care se poate confrunta structura organizaional i cunoaterea cauzele producerii lor. Nu au fost bine fundamentate i stabilite punctele forte i punctele slabe ale structuri funcionale. n forma n care au fost stabilii i definii indicatorii de rezultat pentru obiectivele strategice acetia sunt nerealizabili. Realizarea obiectivelor individuale stabilite salariailor nu asigur i atingerea rezultatelor obiectivelor strategice. n aceste condiii, performana stabilit de conducerea entitii cu privire la colectarea impozitelor i taxelor locale nu poate fi atins, ceea ce presupune c anumite activiti sau programe planificate a fi realizate s nu poat fi susinute financiar. Realizarea unei analize diagnostic a resurselor existente i a celor necesare n viitor pentru atingerea obiectivelor strategice, stabilirea necesitilor i gsirea soluiilor de asigurare a acestora sau corelarea aciunilor de implementare a obiectivelor strategice n raport de resursele existente i obinerea performanei.

Cauze

Consecine

Recomandare

Auditor intern,

Supervizat,

Pentru conformitate

275

Procedura P08
Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

TEST nr. 1.2.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Vasilescu Adrian Avizat: Georgescu Cristian Obiectul testului Obiectivele testului Descrierea testului

Data: 14.05.2010 Data: 14.05.2010

Dezvoltarea planurilor de aciune privind implementarea strategiei Examinarea planului de aciune multianual i urmrirea dac activitile i aciunile stabilite i realizate au condus la implementarea obiectivelor strategice n domeniul realizrii veniturilor din impozite i taxe locale Populaia eantionat o reprezint activitile i aciunile, identificate i analizate, stabilite prin planul de activitate multianual privind realizarea obiectivelor strategice n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale, respectiv: a) cunoaterea de ctre toi salariaii a planului anual de activitate; b) asigurarea competenelor necesare pentru realizarea activitilor; c) corelarea aciunilor stabilite obiectivelor individuale cu activitile stabilite obiectivelor strategice; d) asigurarea resursele umane necesare realizrii activitilor planificate; e) compararea planului de activitate multianual cu planurile anuale i observarea dac acestea sunt convergente. Totodat se va urmri dac activitile stabilite n cadrul planurilor sunt repartizate i responsabilizate posturilor de lucru. Din analiza efectuat s-a constatat c direcia de impozite i taxe locale i-a elaborat un plan de aciune multianual, care a fost structurat pe direciile de aciune strategice, iar n cadrul fiecrei direcii de aciune au fost stabilite activiti i aciuni de implementat. Examinarea modului de realizare a activitilor considerate prioritare ale planului multianual a condus la concluzia c acestea nu au fost realizate sau implementate corespunztor n toate cazurile. Analiza a urmrit n special dou aspecte: n primul rnd au fost analizate activitile stabilite n cadrul planului multianual i au fost identificate aciunile planificate a fi implementate pentru realizarea acestora i apoi au fost comparate cu activitile definite n cadrul planurilor de activitate anuale elaborate pentru perioada de funcionare a planului multianual, constatndu-se c nu toate aciunile stabilite n planul multianual se regsesc n cadrul planurilor anuale. Exemplificm aici aciunile stabilite cu privire la acordarea asistenei contribuabililor i aciunile stabilite cu privire la stingerea 276

Constatri

Concluzii

arieratelor, n special a celor cu o vechime de peste un an, prin declanarea procedurilor de executare silit pentru toate debitele. n al doilea rnd au fost analizate activitile i aciunile stabilite prin planurile anuale de activitate i au fost comparate cu activitile i aciunile stabilite posturilor de lucru i ataate obiectivelor individuale. Examinarea a pus n eviden c aciuni stabilite activitilor definite n cadrul planurilor anuale nu se regsesc la nivelul posturilor, ceea ce conduce la faptul c acestea nu sunt realizate sau n cazurile n care sunt realizate nu exist nici o responsabilitate cu privire la realizarea lor. Lipsa definirii la nivelul posturilor a unor activiti sau aciuni stabilite prin planurile anuale conduce la nerealizarea sau realizarea n condiii de performan sczut a acestora i implicit i a planului multianual de implementare a direciilor strategice. Nevoia de mbuntire a performanei direciei n raport cu progresele tehnicoinformaionale i organizatorice, a creterii eficienei i reducerea costurilor, a presupus definirea, n cadrul planului multianual, de activiti n acest sens, ns pentru implementarea acestora nu s-a corelat necesarul de resurse cu necesitile de atingere a obiectivelor planului. Totodat, n cadrul planului, reducerea costurilor a fost urmrit i prin reducerea personalului, n condiiile n care entitatea i-a propus dezvoltarea de noi activiti, prin aceasta s-au pierdut o serie de competene pe care din lipsa banilor nu le-au putut nlocui prin dezvoltarea altor angajai, ceea ce a dus la nerealizarea activitilor n condiiile de performan stabilite. Capacitatea de a monitoriza eficient resursele utilizate n derularea obiectivelor planului multianual a fost de multe ori deficitar, ceea ce a condus i la costuri suplimentate fa de cele planificate. Planurile de activitate anuale nu sunt convergente cu planul multianual, ceea ce a condus la nestabilirea i neresponsabilizarea n sarcina salariailor a tuturor aciunilor necesare implementrii direciilor strategice.

Auditor intern,

Supervizor,

277

Procedura P08
Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 1.2.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Vasilescu Adrian Avizat: Georgescu Cristian Problema Constatri

Data: 14.05.2010 Data: 14.05.2010

Planurile de activitate anuale nu sunt convergente cu planul multianual, ceea ce a condus la nestabilirea i neresponsabilizarea n sarcina salariailor a tuturor aciunilor necesare implementrii direciilor strategice. Examinarea modului de realizare a activitilor considerate prioritare ale planului multianual a condus la concluzia c acestea nu au fost realizate sau implementate corespunztor n toate cazurile. Analiza a urmrit n special dou aspecte: n primul rnd au fost analizate activitile stabilite n cadrul planului multianual i au fost identificate aciunile planificate a fi implementate pentru realizarea acestora i apoi au fost comparate cu activitile definite n cadrul planurilor de activitate anuale elaborate pentru perioada de funcionare a planului multianual, constatndu-se c nu toate aciunile stabilite n planul multianual se regsesc n cadrul planurilor anuale. Exemplificm aici aciunile stabilite cu privire la acordarea asistenei contribuabililor i aciunile stabilite cu privire la stingerea arieratelor, n special a celor cu o vechime de peste un an, prin declanarea procedurilor de executare silit pentru toate debitele. n al doilea rnd au fost analizate activitile i aciunile definite prin planurile anuale de activitate i au fost comparate cu activitile i aciunile stabilite posturilor de lucru i ataate obiectivelor individuale. Examinarea a pus n eviden c aciuni stabilite activitilor definite n cadrul planurilor anuale nu se regsesc la nivelul posturilor, ceea ce conduce la faptul c acestea nu sunt realizate sau n cazurile n care sunt realizate, nu exist nici o responsabilitate cu privire la realizarea lor. Lipsa definirii la nivelul posturilor, a unor activiti sau aciuni stabilite prin planurile anuale conduce la nerealizarea sau realizarea n condiii de performan sczut a acestora i implicit i a planului multianual de implementare a direciilor strategice. Nevoia de mbuntire a performanei direciei n raport cu progresele tehnicoinformaionale i organizatorice, a creterii eficienei i reducerea costurilor, a presupus definirea, n cadrul planului multianual, de activiti n acest sens, ns pentru implementarea acestora nu s-a corelat necesarul de resurse cu necesitile de atingere a obiectivelor planului. 278

Cauze

Consecine Recomandare

Totodat, n cadrul planului, reducerea costurilor a fost urmrit i prin reducerea personalului, ns condiiile n care direcia i-a propus dezvoltarea de noi activiti, prin aceasta s-au pierdut o serie de competene pe care din lipsa banilor nu le-a putut nlocui prin dezvoltarea altor angajai, ceea ce a dus la nerealizarea activitilor n condiiile de performan stabilite. Capacitatea de a monitoriza eficient resursele utilizate n derulare obiectivelor planului multianual a fost de multe ori deficitar, ceea ce a condus i la costuri suplimentate fa de cele planificate. Nu exist nc un sistem de reglementare i monitorizare a instruirii personalului la nivelul structurilor funcionale, prin care s se asigure comunicarea clar a sarcinilor de realizat, a instrumentelor de aplicat i urmrirea utilizrii acestora; Nu sunt stabilite programe de formare care s se bazeze pe dezvoltarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale ale salariailor, pe cultivarea capacitii de a asuma responsabilitatea, de a decide i de a conduce activitatea unui grup. Planurile multianuale de activitate nu sunt ndeplinite n condiii de performan, indicatorii de impact sau de rezultat stabilii obiectivelor nu sunt realizai n condiii de eficien, economicitate i eficacitate. Dezvoltarea unui sistem de instruire i pregtire a salariailor astfel nct metodologia domeniului (legislativ i procedural) s fie transmis continuu acestora, n vederea dezvoltrii capacitilor manageriale cu privire la planificarea i implementarea unei activiti, proces sau program. Analiza direciilor de aciune strategice i elaborarea programelor de activitate astfel nct s acopere n totalitate activitile necesare implementrii strategiei. Evaluarea cuprinztoare a resurselor (financiare, instituionale, programe, personal) necesare implementrii planurilor multianuale de activitate, punerea n echilibru a acestora i monitorizarea implementrii eficiente pentru a se asigura ncadrarea n limitele stabilite.

Auditor intern,

Supervizat,

Pentru conformitate

279

Procedura P08
Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

TEST nr. 1.3.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Vasilescu Adrian Avizat: Georgescu Cristian Obiectul testului Obiectivele testului Descrierea testului

Data: 14.05.2010 Data: 14.05.2010

Asigurarea c obiectivele specifice acoper toate activitile repartizate i realizate n cadrul direciei Asigurarea c obiectivele specifice deriv din obiectivele generale, sunt definite n cadrul direciei, ncorporeaz toate activitile realizate la nivelul direciei i corespund caracteristicilor SMART. Eantionul analizat a fost reprezentat de obiectivele generale definite n cadrul politicilor i obiectivele specifice definite n cadrul direciei, respectiv n cadrul fiecrui serviciu funcional constituit n cadrul acesteia. Efectuarea testrilor a cuprins realizarea unei analize din care s rezulte dac: - obiectivele specifice deriv din obiectivele generale i le acoper n totalitate - obiectivele specifice contribuie la realizarea scopurilor direciei; - dac obiectivele specifice sunt realiste, stimulatoare i cunoscute de salariai; - obiectivele specifice respect caracteristicile SMART; - dac obiectivele specifice conduc la un rezultat ateptat, asigurnd realizarea activitilor. Potrivit Programului de control managerial elaborat la nivelul entitii, referitor la componenta privind realizarea veniturilor entitii, am identificat, legat de activitatea de colectare a impozitelor i taxelor locale, obiectivul general creterea gradului de colectare a impozitelor i taxelor locale de la contribuabili persoane fizice i juridice i indicatorul stabilit gradul de colectare a impozitelor i taxelor locale curente 100%, iar a arieratelor 90%, perioada de implementare a obiectivului general fiind de 3 ani, respectiv perioada de implementare a planului multianual. La nivelul serviciului Colectarea impozitelor i taxelor locale, n baza acestui obiectiv general au fost stabilite i formulate dou obiective specifice, respectiv: Obiectiv specific nr. 1 colectarea tuturor impozitelor i taxelor locale de la persoanele fizice. Obiectiv specific nr. 2 colectarea tuturor impozitelor i taxelor locale de la contribuabili persoane juridice. Pentru aceste obiective nu au fost stabilii i definii indicatori de rezultat. La nivelul serviciului Executarea silit a creanelor restante, au fost stabilite de asemenea dou obiective specifice, respectiv: Obiectiv specific nr. 1 nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor urmribile ale 280

Constatri

debitorilor . Obiectiv specific nr. 2 nfiinarea popririlor asupra conturilor bancare ale debitorilor Pentru aceste obiective nu au fost definii i stabilii indicatori de rezultat Din comparaia obiectivului general definit la nivelul entitii cu obiectivele specifice definite la nivelul direciei se constat c acestea deriv din obiectivul general dar nu-l acoper n totalitate. Astfel, n timp ce obiectivul general este definit n condiii de performan, obiectivele specifice sunt definite n condiii de performan doar n cadrul serviciului de colectare. Totodat, obiectivele specifice definite la nivelul serviciilor nu asigur i nu cuprind toate activitile desfurate n cadrul acestora, astfel: la nivelul serviciului de colectare impozite i taxe locale, pentru activitile privind stabilirea impozitelor, conducerea evidenelor pe pltitor, nregistrarea obligaiilor de plat, operarea plilor etc. nu sunt definite i stabilite activiti. la nivelul serviciului executarea silit a creanelor restante, pentru activitile privind emiterea titlurilor executorii, emiterea somaiilor, planificarea i organizarea licitaiilor, ncasarea sumelor din executare silit, stingerea debitelor etc. nu sunt stabilite i definite obiective. Entitatea si-a stabilit ca indicator de rezultat n cadrul obiectivului general ca gradul de ncasare a debitelor curente s fie de 100%, iar al arieratelor de 90%. La nivelul serviciilor funcionale nu exist nici un indicator stabilit care s cuantifice realizarea total sau parial a indicatorului general. Aceasta presupune c, la nivelul serviciilor nu este stabilit nici o responsabilitate cu privire la nivelul impozitelor i taxelor locale ce trebuie colectate, nu exist nici o responsabilitate cu privire la realizarea veniturilor planificate de entitate a fi colectate din debitele curente i restante, mai mult nici mcar nu si-au stabilit obiectivele astfel nct s-i acopere toate activitile responsabilizate. Aceasta afecteaz capacitatea entitii de a-i atinge rezultatele i de a obine nivelurile de performan stabilite. Pornind de la obiectivele specifice definite de cele dou servicii se constat c acestea nu sunt specifice acestora, fiind definite la nivel general, nu sunt realiste i stimulatoare i nu conduc la un rezultat ateptat. Obiectivele specifice sunt definite la nivel general i nu asigur obinerea unui rezultat ateptat. Obiectivele specifice nu acoper obiectivele generale i nu respect caracteristicile SMART. Obiectivele specifice definite nu sunt acoperite de activitile repartizate i executate n cadrul serviciului.

Concluzii

Auditor intern,

Supervizor,

281

Procedura P08
Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

LISTA DE CONTROL nr. 1.1. privind definirea obiectivelor specifice cu respectarea caracteristicilor SMART. Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 Sunt stabilii Elemente Este specific indicatori eantionate serviciului cantitativi i Elemente calitativi testate Obiectiv specific colectarea NU tuturor impozitelor i taxelor NU locale de la persoanele fizice. Obiectiv specific colectarea NU NU tuturor impozitelor i taxelor locale de la contribuabili persoane juridice. Obiectiv specific nfiinarea NU NU sechestrelor asupra bunurilor urmribile ale debitorilor . Obiectiv specific nfiinarea NU NU popririlor asupra conturilor bancare ale debitorilor Data: 14.05.2010 282

Este accesibil i poate fi atins

Asigur atingerea Definete perioada rezultatului n care trebuie ateptat realizat NU NU

Este specific serviciului

NU

NU

NU

NU

NU

NU

NU

NU

NU

NU

NU

NU

NU

NU

Auditor intern,

Procedura P08
Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

INTERVIU nr. 1.1. privind modul de stabilire i definire al obiectivelor adresat d-lui Minc Cristian, director Direcia impozite i taxe Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntrebarea 1: Precizai care este forma de organizare actual a direciei i dac aceasta permite ndeplinirea funciilor entitii n stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale? Rspuns 1: Organizarea i conducerea actual rspunde variantei pe obiective, respectiv structura i dimensiunea corespunde stadiului actual al reglementrilor i strategiilor existente, iar stabilirea activitilor s-a fcut n raport cu obiectivele definite, avnd n aceste condiii o autonomie sporit. ntrebare 2: Precizai modalitatea de definire a obiectivelor generale privind la nivelul direciei? Rspuns 2: Aceste obiective au fost definite de nivelurile de management ale entitii, respectiv n cadrul politicilor de dezvoltare, de ctre comisiile de lucru responsabilizate n acest sens. ntrebare 3: La nivelul direciei obiectivele generale au fost transpuse n obiective specifice i n rezultate ateptate pentru fiecare activitate i au fost comunicate personalului? Rspuns 3: Obiectivele specifice au fost definite astfel nct s fie acoperite de activitile realizate n cadrul direciei i acestea au fost grupate n dou categorii, respectiv activiti legate de colectarea impozitelor i taxelor locale i activiti legate de executarea silit a debitelor restante i neachitate, pe baza acestor grupri fiind definite n cadrul celor dou servicii cte dou obiective specifice. ntrebare 4: La definirea obiectivelor specifice s-a analizat i s-a urmrit ca acestea s respecte pachetul de cerine SMART? Rspuns 4: Nu, n general s-a urmrit ca acestea s corespund activitii serviciului, s includ activitile stabilite i s poat fi realizate. Precizez c, la data la care au fost definite n cadrul serviciului, nu exista experien necesar cu privire la analiza i definirea unui obiectiv. 283

ntrebare 5: Obiectivele specifice definite au prevzute rezultate ateptate? Rspuns 5: Nu. ntrebare 6: Cum este evaluat modul de ndeplinire a obiectivelor specifice la sfritul perioadei de implementare? Rspuns 6: Evaluarea este realizat zilnic prin evaluarea activitilor realizate de ctre fiecare salariat aa cum i-au fost repartizate i se urmrete dac acoper timpul de lucru. ntrebare 7: Exist i indicatori care exprim gradul de realizare a activitilor stabilii sau responsabilizai la nivelul direciei? Rspuns 7: Nu, pentru astfel de indicatori exista riscul s nu fie realizai, fapt pentru care nu i-am definit.

ntrebare 8: Dac nu exist astfel de indicatori stabilii, cum evaluai performana? Rspuns 8: Prin raportare la valoarea impozitelor colectate i aciunile de control ntreprinse n vederea identificrii i ncasrii corecte a debitelor. ntrebare 8: Mai avei ceva de adugat? Rspuns 8: Nu.

Dat n faa noastr, Auditori Vasilescu Adrian Data: 14.05.2010

Intervievat, Minc Cristian, Director Direcia impozite i taxe

284

Procedura P08
Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI nr. 1.3.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Vasilescu Adrian Avizat: Georgescu Cristian Problema Constatri

Data: 14.05.2010 Data: 14.05.2010

Obiectivele specifice nu acoper obiectivele generale, activitile repartizate serviciului nu respect caracteristicile SMART i nu conduc la un rezultat ateptat. Potrivit Programului de control managerial elaborat la nivelul entitii, referitor la componenta privind realizarea veniturilor entitii, am identificat, legat de activitatea de colectare a impozitelor i taxelor locale obiectivul general creterea gradului de colectare a impozitelor i taxelor locale de la contribuabili persoane fizice i persoane juridice i indicatorul stabilit gradul de colectare a impozitelor i taxelor locale curente 100%, iar a arieratelor 90%, perioada de implementare a obiectivului general fiind de 3 ani, respectiv perioada de implementare a planului multianual. La nivelul serviciului Colectarea impozitelor i taxelor locale, n baza acestui obiectiv general au fost stabilite i formulate dou obiective specifice, respectiv: Obiectiv specific nr. 1 colectarea tuturor impozitelor i taxelor locale de la persoanele fizice. Obiectiv specific nr. 2 colectarea tuturor impozitelor i taxelor locale de la contribuabili persoane fizice. Pentru aceste obiective nu au fost stabilii i definii indicatori de rezultat La nivelul serviciului Executarea silit a creanelor restante, au fost stabilite de asemenea dou obiective specifice, respectiv: Obiectiv specific nr. 1 nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor urmribile ale debitorilor . Obiectiv specific nr. 2 nfiinarea popririlor asupra conturilor bancare ale debitorilor Pentru aceste obiective nu au fost definii i stabilii indicatori de rezultat Din comparaia obiectivului general definit la nivelul entitii cu obiectivele specifice definite la nivelul direciei se constat c acestea deriv din obiectivul general, dar nu-l acoper n totalitate. Astfel, n timp ce obiectivul general este definit n condiii de performan, obiectivele specifice sunt definite n condiii de performan doar n cadrul serviciului de colectare. Totodat, obiectivele specifice definite la nivelul serviciilor nu asigur i nu 285

Cauze

Consecine

Recomandare

cuprind toate activitile desfurate n cadrul acestora, astfel: la nivelul serviciului de colectare impozite i taxe locale, pentru activitile privind stabilirea impozitelor, conducerea evidenelor pe pltitor, nregistrarea obligaiilor de plat, operarea plilor etc. nu sunt definite i stabilite activiti. la nivelul serviciului executarea silit a creanelor restante, pentru activitile privind emiterea titlurilor executorii, emiterea somaiilor, planificarea i organizarea licitaiilor, ncasarea sumelor din executare silit, stingerea debitelor etc. nu sunt stabilite i definite obiective. Entitatea si-a stabilit ca indicator de rezultat n cadrul obiectivului general s ating un grad de ncasare a debitelor curente de 100% i al arieratelor de 90%. La nivelul serviciilor funcionale nu exist nici un indicator stabilit care s cuantifice realizarea total sau parial a indicatorului general. Aceasta presupune c, la nivelul serviciilor, nu este stabilit nici o responsabilitate cu privire la nivelul impozitelor i taxelor locale ce trebuie colectate, nu exist nici o responsabilitate cu privire la realizarea veniturilor planificate de entitate a fi colectate din debitele curente i restante, mai mult nici mcar nu si-au stabilit obiectivele astfel nct si acopere toate activitile responsabilizate. Aceasta afecteaz capacitatea entitii de a-i atinge rezultatele i de a obine nivelurile de performan stabilite. Pornind de la obiectivele specifice definite de cele dou servicii, se constat c acestea nu sunt specifice acestora, fiind definite la nivel general, nu sunt realiste i stimulatoare i nu conduc la un rezultat ateptat. La stabilirea obiectivelor specifice nu a fost implicat personal din cadrul serviciilor funcionale care s i cunoasc bine atribuiile i activitile de realizat, acestea fiind stabilite de management i comunicate serviciilor. La stabilirea obiectivelor specifice nu a fost realizat o identificare a activitilor realizate la nivelul fiecrui serviciu i gruparea omogen a acestora n vederea definirii lor corecte. Totodat, nu a fost realizat o evaluare a direciilor generale de aciune ale entitii i a indicatorilor stabilii de realizat de ctre acetia cu privire la realizarea veniturilor din impozite i taxe locale i o echilibrare cu obiectivele specifice definite. Direciile de aciune ale entitii n domeniul colectrii impozitelor i taxelor locale i realizrii veniturilor planificate nu vor fi realizate. n aceste condiii, programele de dezvoltare ale entitii nu vor fi ndeplinite din cauza lipsei resurselor financiare Analiza politicilor de dezvoltare ale entitii, a obiectivelor generale definite cu privire la colectarea impozitelor i taxelor locale i definirea obiectivelor specifice astfel nct s acopere obiectivele generale. Totodat vor fi identificate toate activitile responsabilizate unui serviciu, acestea vor fi grupate omogen i definite obiectivele specifice astfel nct toate activitile s fie ataate acestora, s conduc la un rezultat ateptat, exprimat n indicatori de performan. Supervizat, Pentru conformitate

Auditor intern,

286

Procedura P08
Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

TEST Nr. 1.4.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Vasilescu Adrian Avizat: Georgescu Cristian Obiectul testului Obiectivele testului Descrierea testului

Data: 14.05.2010 Data: 14.05.2010

Constatri

Analiza dac atribuiile stabilite serviciilor funcionale ale direciei asigur aria de competen necesar realizrii activitilor Examinarea atribuiilor stabilite serviciilor funcionale ale direciei i urmrirea dac acestea definesc aria de competen necesar realizrii activitilor i aciunilor responsabilizate serviciului respectiv. Eantionul s-a constituit prin selectarea aleatorie a serviciului Colectarea impozitelor i taxelor locale i a serviciului Executarea silit a creanelor restante. n cazul acestora au fost evaluate atribuiile definite i s-a urmrit dac acestea asigur aria de competen necesar realizrii activitilor responsabilizate Analiza atribuiilor definite fiecruia dintre serviciului selectate a pus n eviden faptul c acestea nu ntotdeauna sunt conforme i nu asigur competena de realizare a activitilor i aciunilor, acestea fiind definite n multe cazuri la modul general, nu indic, prin modul de formulare o aciune, nu asigura un coninut clar, fiind stabilite sub forma unei relaii funcionale sau avnd caracter de activitate sau sarcin, astfel: n cadrul serviciului Colectarea impozitelor i taxelor locale, activitile se pot grupa omogen n: activiti privind stabilirea impozitelor, conducerea evidenelor pe pltitor, colectarea impozitelor i taxelor, nregistrarea obligaiilor de plat, operarea plilor. Urmare analizei atribuiilor definite acestui serviciu, s-a constatat c att pentru grupele de activiti reprezentnd nregistrarea obligaiilor de plat ale contribuabililor, respectiv cele declarate, cele impuse din oficiu, cele stabilite n urma controalelor, ct i pentru cele pentru care sunt emise titluri de crean, nu sunt stabilite i alocate atribuii. Aceasta conduce la faptul c respectivele activiti sunt realizate fr a exista aria de competen necesar alocat. n cadrul serviciului Executarea silit a creanelor restante, activitile se pot grupa omogen n: ntocmirea dosarelor de executare silit, emiterea titlurilor executorii, emiterea somaiilor, nfiinarea popririlor, nfiinarea sechestrelor pentru bunuri mobile, nfiinarea sechestrelor pentru bunuri imobile, planificarea i organizarea licitaiilor, ncasarea sumelor din executare silit, susinerea intereselor entitii n cazul n care procedura de executare silit este contestat, stingerea debitelor. Urmare analizei atribuiilor definite acestui serviciu, s-a constatat c pentru grupele de activiti reprezentnd nfiinarea popririlor (identificarea conturilor bancare, nfiinarea popririlor pe toate conturile bancare, comunicarea 287

Concluzii

popririlor ctre bnci, urmrirea confirmrii de ctre banc a nfiinrii popririi, comunicarea debitorului asupra popririi nfiinate) i pentru cele privind organizarea licitaiilor i distribuirea preului nu sunt stabilite i alocate atribuii. Aceasta conduce la faptul c pentru respectivele activiti nu exist aria de competen necesar executrii lor i totodat, n cazul unei contestri, cu privire la faptul c persoanele care au nfiinat popririle sau au organizat licitaiile nu aveau competena necesar realizrii lor, procesele n cauz pot fi pierdute. Totodat, n ambele situaii, n cazurile n care aceste activiti nu sunt executate la nivelurile de calitate, n termen sau sunt executate cu neglijen, persoanele n cauz nu pot fi trase la rspundere deoarece nu au avut responsabilizate aceste activiti Atribuiile definite la nivelul serviciilor funcionale ale direciei nu asigur n toate cazurile competena necesar realizrii activitilor i aciunilor responsabilizate i executate n cadrul acestora.

Auditor intern,

Supervizor,

288

Procedura P08
Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

INTERVIU nr. 1.2. privind modul de stabilire a atribuiilor la nivelul unui serviciu adresat d-lui Negru Adrian ef serviciu Colectare impozite i taxe locale Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntrebarea nr. 1: Cine rspunde de elaborarea ROF-ului direciei? Rspuns nr. 1: Este n sarcina Direciei de resurse umane.. ntrebarea nr. 1: Care este responsabilitatea dvs. cu privire la elaborarea ROF-ului? Rspuns nr. 1: Primesc propunerile de la serviciile funcionale, elaborez ROF-ul aferent direciei i-l comunic direciei de resurse umane.

ntrebarea nr. 2: Cine stabilete atribuiile, competenele i responsabilitile structurilor funcionale? Rspuns nr. 2: Sunt solicitate propuneri de la serviciile respective. ntrebarea nr. 3: Exist controale de evaluare asupra modului n care aceste servicii i definesc atribuiile i responsabilitile, sau relaiile funcionale? Rspuns nr. 3: Nu, este responsabilitatea acestora cum i le definesc. ntrebarea nr. 4: Se realizeaz comparaie ntre atribuiile definite n cadrul fiecrui serviciu i activitile responsabilizate acelui serviciu, urmrindu-se dac atribuiile asigur competena necesar realizrii activitilor? Rspuns nr. 4: Nu. ntrebarea nr. 5: n condiiile n care o activitate sau aciune este realizat la nivelul serviciului i aceasta nu se regsete responsabilizat la nici un post de lucru, cine rspunde n cazurile n care aceasta nu este realizat sau este realizat necorespunztor ? 289

Rspuns nr. 5: Chiar dac unele activiti pe care le realizeaz salariaii nu sunt trecute n fiele posturilor, din neglijen, acestea sunt executate de persoanele crora le sunt stabilite de ctre eful de serviciu i aceast persoan rspunde n faa conducerii direciei asupra modului cum le duce la ndeplinire. n cazul n care nu le realizeaz sunt analizate cauzele i dac se consider necesar se face un referat, care se aprob de conducere i se transmite apoi la comisia de disciplin ntrebarea nr. 6: Mai avei ceva de adugat? Rspuns nr. 6: Nu.

Dat n faa noastr, Auditori Vasilescu Adrian Data: 14.05.2010

Intervievat, Negru Adrian ef serviciu

290

Procedura P08
Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI nr. 1.4.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Vasilescu Adrian Avizat: Georgescu Cristian Problema Constatri

Data: 14.05.2010 Data: 14.05.2010

Atribuiile definite la nivelul serviciilor funcionale ale direciei nu asigur n toate cazurile competena necesar realizrii activitilor i aciunilor executate n cadrul acestora. Analiza atribuiilor definite fiecruia dintre serviciile selectate a pus n eviden faptul c, nu sunt ntotdeauna acestea sunt conforme i asigur competena de realizare a activitilor i aciunilor, acestea fiind stabilite n multe cazuri la modul general, nu indic, prin modul de formulare o aciune, nu asigura un coninut clar, fiind definite sub forma unei relaii funcionale sau avnd caracter de activitate sau sarcin, astfel: n cadrul serviciului Colectarea impozitelor i taxelor locale, activitile se pot grupa omogen n: activiti privind stabilirea impozitelor, conducerea evidenelor pe pltitor, colectarea impozitelor i taxelor, nregistrarea obligaiilor de plat, operarea plilor. Urmare analizei atribuiilor definite acestui serviciu, s-a constatat c att pentru grupele de activiti reprezentnd nregistrarea obligaiilor de plat ale contribuabililor, respectiv cele declarate, cele impuse din oficiu, cele stabilite n urma controalelor, ct i pentru cele pentru care sunt emise titluri de crean, nu sunt stabilite i alocate atribuii. Aceasta conduce la faptul c respectivele activiti sunt realizate fr a exista aria de competen necesar alocat. n cadrul serviciului Executarea silit a creanelor restante, activitile se pot grupa omogen n: ntocmirea dosarelor de executare silit, emiterea titlurilor executorii, emiterea somaiilor, nfiinarea popririlor, nfiinarea sechestrelor pentru bunuri mobile, nfiinarea sechestrelor pentru bunuri imobile, planificarea i organizarea licitaiilor, ncasarea sumelor din executare silit, susinerea intereselor entitii n cazul n care procedura de executare silit este contestat, stingerea debitelor. Urmare analizei atribuiilor definite acestui serviciu, s-a constatat c pentru grupele de activiti reprezentnd nfiinarea popririlor (identificarea conturilor bancare, nfiinarea popririlor pe toate conturile bancare, comunicarea popririlor ctre bnci, urmrirea confirmrii de ctre banc a nfiinrii popriri, comunicarea debitorului asupra popriri nfiinate) i pentru cele privind organizarea licitaiilor i distribuirea preului nu sunt stabilite i alocate atribuii. Aceasta conduce la faptul c pentru respectivele activiti 291

Cauze

Consecine

Recomandare

executate nu exist aria de competen necesar executrii lor i totodat, n cazul unei contestri cu privire la faptul c persoanele care au nfiinat popririle sau au organizat licitaiile nu aveau competena necesar realizrii lor, procesele n cauz pot fi pierdute. Totodat, n ambele situaii, n cazurile n care aceste activiti nu sunt executate la nivelurile de calitate, n termen sau sunt executate cu neglijen, persoanele n cauz nu pot fi trase la rspundere deoarece nu au avut responsabilizate aceste activiti Pentru definirea atribuiilor la nivelul direciei s-au primit propuneri de la fiecare serviciu n parte, cuprinderea lor n cadrul ROF-ului s-a realizat fr a mai fi examinate i comparate cu activitile executate. Persoanele din cadrul serviciilor funcionale ale direciei, care au stabilit i definit atribuiile, nu au dispus de cunotinele i abilitile necesare astfel nct s poat defini o atribuie ca un set de sarcini i s urmreasc, n acelai timp, ca acestea s asigure competenele necesare realizrii activitilor. Executarea unor activiti fr a exista competena necesar. Imposibilitatea tragerii la rspundere a persoanelor care nu execut i realizeaz activitile la nivelurile de performan stabilite, sau le execut cu neglijen, cu efecte negative asupra entitii. Definirea atribuiilor ntr-o structur semantic adecvat, care s indice un set omogen de sarcini. Examinarea tuturor atribuiilor definite la nivelul fiecrui serviciu funcional din cadrul direciei, n corelaie cu activitile responsabilizate i executate i urmrirea dac exist competena necesar executrii tuturor activitilor. n cazurile n care competena nu este asigurat, se va proceda la stabilirea i definirea de atribuii adecvate i cuprinderea lor n ROF-ul entitii.

Auditor intern,

Supervizat,

Pentru conformitate

292

Procedura P08
Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

TEST nr. 1.5.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Vasilescu Adrian Avizat: Georgescu Cristian Obiectul testului Obiectivele testului Descrierea testului

Data: 14.05.2010 Data: 14.05.2010

Identificarea i ataarea activitilor i aciunilor pe obiectivele specifice stabilite la nivelul direciei. Examinarea modului n care activitile desfurate la nivelul serviciului au fost identificate, grupate omogen i ataate obiectivelor astfel nct s conduc la implementarea acestora i la obinerea rezultatelor ateptate. Eantionul constituit n vederea examinrii a fost reprezentat de activitile i aciunile identificate de serviciul de executarea silit a debitelor restante i de obiectivele specifice stabilite i definite n cadrul acestuia. Analiza a constat n examinarea activitilor i aciunile stabilite pentru realizarea acestora, urmrindu-se dac acestea sunt corect i complet identificate asigurnd realizarea obiectivelor i dac aciunile stabilite contribuie la realizarea activitilor, respectiv: - activitatea este exprimat prin aciuni concrete materializate n rezultate msurabile; - aciunile proprii realizrii unei activiti sunt formulate i descrise corect; - aciunile necesare realizrii unei activiti sunt identificate n totalitate; - aciunile definite sunt ataate corect activitilor Avnd n vedere c perioada de implementare a obiectivelor specifice este scurt, de un an (unele obiective fiind planificate a fi realizate chiar ntr-o perioad mai mic), conducerea direciei, n funcie de scopul i rezultatul urmrit n implementarea obiectivelor, trebuie s identifice activitile de realizat/aciunile de ntreprins pentru atingerea obiectivelor i s le repartizeze posturilor din cadrul serviciului, n funcie de nivelul i cerinele de cunotine solicitate de postul respectiv. Din analiza activitilor necesare realizrii obiectivelor specifice stabilite pentru perioada supus evalurii, a rezultat c acestea, n general, asigur conformitatea cu regulamentele i politicile interne, pun n eviden principalele aciuni necesare realizrii obiectivelor, dar aa cum sunt formulate, nu au fost identificate n ntregime. Totodat sunt materializate n rezultate msurabile, ns sunt cazuri n care aciunile stabilite n realizarea lor nu sunt aferente activitii respective, astfel: activitatea de elaborare i nfiinare a popririlor - nu este identificat i nu se regsete n cadrul celor dou obiective definite la nivelul serviciului toate c 293

Constatri

Concluzii

aceasta se execut i este responsabilizat n cadrul a dou posturi de lucru; activitatea privind ntocmirea i comunicarea somaiilor - cu toate c a fost identificat i ataat la unul dintre cele dou obiective specifice stabilite serviciului se regsete responsabilizat la nivelul posturilor, respectiv din analiza fielor posturilor serviciului, nu s-au regsit n nici o fi sarcini stabilite cu privire ntocmirea i comunicarea somaiilor; activitatea de organizare i desfurare a licitaiilor - din analiza modului de definire i alocare n cadrul obiectivului, a rezultat c aceasta nu este concludent i nu se asigur finalizarea ei. Astfel, potrivit aciunilor identificate i repartizate obiectivului, a rezultat c acestea cuprind doar: planificarea licitaiilor, evaluarea bunurilor ce urmeaz a fi scoase la vnzare i stabilirea preului de licitaie. Nu au fost identificate i ataate obiectivelor aciuni ca: organizarea licitaiilor, finalizarea rezultatelor licitaiilor (ncheierea proceselor verbale), distribuirea preului, nregistrarea sumelor ncasate i lichidarea debitului, recuperarea cheltuielilor ocazionate de organizarea i desfurarea procedurii de executare silit. Totodat, din analiza posturilor, s-a constatat c unele sarcini stabilite acestora nu se regsesc printre activitile sau aciunile ataate obiectivelor, iar unele aciuni ataate obiectivelor nu se regsesc n cadrul sarcinilor stabilite posturilor. Astfel: aciuni privind ncasarea sumelor din licitaie, distribuirea preului, urmrirea i lichidarea debitului urmare executrii silite, recuperarea cheltuielilor cu executarea silit se regsesc n cadrul fielor postului ca atribuii responsabilizate, dar nu sunt regsite n cadrul activitilor stabilite obiectivelor. aciuni privind planificarea licitaiilor, realizarea publicaiilor i anunurilor de organizare a licitailor se regsesc ataate obiectivelor, dar nu sunt regsite n cadrul fielor posturilor ca atribuii responsabilizate. Activitile nu exprim concret aportul serviciului la realizarea obiectivului specific definit. Nu sunt identificate toate activitile i aciunile care contribuie la realizarea obiectivelor specifice.

Auditor intern,

Supervizor,

294

Procedura P08
Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

NOTA DE RELAII nr. 1.2. privind identificarea i responsabilizarea activitilor adresat d-nei Butnaru Lenua ef serviciu Executare silit a debitelor restante Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 Nr. crt 1 2 NTREBRI Precizai dac s-a realizat o identificare a activitilor necesare realizrii obiectivelor? La definirea activitilor s-a urmrit ca aciunile componente s fie materializate n rezultate msurabile? DA X X La stabilirea activitilor nu s-a urmrit i identificarea aciunilor care conduc la realizarea lor i urmrirea dac se regsesc responsabilizate postului. NU OBSERVAII

3 4 5

La stabilirea aciunilor s-a urmrit ca acestea s corespund scopului activitii? Aciunile stabilite activitii conduc la realizarea acesteia n totalitate? Activitile realizate n cadrul serviciului sunt omogene i sunt ataate n mod corespunztor obiectivelor? Activitile i aciunile realizate n cadrul serviciului asigur conformitatea cu regulamentele i politicile interne? Activitile realizate n cadrul serviciului sunt repartizate n totalitate posturilor existente? Activitile sunt repartizate posturilor din cadrul serviciului n funcie de nivelul, cerinele i sarcinile responsabilizate postului?

X X X Sunt unele activiti realizate i care nu se regsesc ataate obiectivelor.

7 8

X X Activitile sunt repartizate unui post n funcie de necesiti i astfel nct s fie acoperite i executate n totalitate

Activitile individualizeaz i exprim concret X aportul serviciului la ndeplinirea mandatului direciei? 295

10 11. 12

Au fost identificate toate activitile i aciunile care sunt executate n cadrul serviciului? Aciunile au fost corect identificate i stabilite n cadrul activitilor Mai avei ceva de adugat? Dat n faa noastr, Auditori Vasilescu Adrian Data: 14.05.2010

X X X Intervievat, Butnaru Lenua Aciunile stabilite pentru unele activiti nu conduc la realizarea acestora

296

Procedura P08
Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI nr. 1.5.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Vasilescu Adrian Avizat: Georgescu Cristian Problema Constatri

Data: 14.05.2010 Data: 14.05.2010

Activitile i aciunile nu sunt identificate n totalitate i nu exprim concret aportul serviciului la realizarea obiectivului specific cruia i sunt alocate. Avnd n vedere c perioada de implementare a obiectivelor specifice este scurt, de un an (unele obiective fiind planificate a fi realizate chiar ntr-o perioad mai mic), conducerea direciei, n funcie de scopul i rezultatul urmrit n implementarea obiectivelor, trebuie s identifice activitile de realizat/aciunile de ntreprins pentru atingerea obiectivelor i s le repartizeze posturilor din cadrul serviciului, n funcie de nivelul i cerinele de cunotine solicitate de postul respectiv. Din analiza activitilor necesare realizrii obiectivelor specifice stabilite pentru perioada supus evalurii, a rezultat c acestea, n general, asigur conformitatea cu regulamentele i politicile interne, pun n eviden principalele aciuni necesare realizrii obiectivelor, dar aa cum sunt formulate, nu au fost identificate n ntregime. Totodat sunt materializate n rezultate msurabile, ns sunt cazuri n care aciunile stabilite n realizarea lor nu sunt aferente activitii respective, astfel: activitatea de elaborare i nfiinare a popririlor - nu este identificat i nu se regsete n cadrul celor dou obiective definite la nivelul serviciului, cu toate c aceasta se execut i este responsabilizat n cadrul a dou posturi de lucru; activitatea privind ntocmirea i comunicarea somaiilor - cu toate c a fost identificat i ataat la unul dintre cele dou obiective specifice stabilite serviciului nu se regsete responsabilizat la nivelul posturilor, respectiv din analiza fielor posturilor serviciului, nu s-au regsit n nici o fi sarcini stabilite cu privire ntocmirea i comunicarea somaiilor; activitatea de organizare i desfurare a licitaiilor - din analiza modului de definire i alocare n cadrul obiectivului, a rezultat c aceasta nu este concludent i nu se asigur finalizarea ei. Astfel, potrivit aciunilor identificate i repartizate obiectivului, a rezultat c acestea cuprind doar: planificarea licitaiilor, evaluarea bunurilor ce urmeaz a fi scoase la vnzare i stabilirea preului de licitaie. Nu au fost identificate i ataate obiectivelor aciuni ca: organizarea licitaiilor, finalizarea rezultatelor licitaiilor (ncheierea proceselor verbale), distribuirea preului, nregistrarea sumelor ncasate i lichidarea 297

Cauze

Consecine

Recomandare

debitului, recuperarea cheltuielilor ocazionate de organizarea i desfurarea procedurii de executare silit. Totodat, din analiza posturilor, s-a constatat c unele sarcini stabilite acestora nu se regsesc printre activitile sau aciunile ataate obiectivelor, iar unele aciuni ataate obiectivelor nu se regsesc n cadrul sarcinilor stabilite posturilor. Astfel: aciuni privind ncasarea sumelor din licitaie, distribuirea preului, urmrirea i lichidarea debitului urmare executrii silite, recuperarea cheltuielilor cu executarea silit se regsesc n cadrul fielor postului ca atribuii responsabilizate, dar nu sunt regsite n cadrul activitilor stabilite obiectivelor. aciuni privind planificarea licitaiilor, realizarea publicaiilor i anunurilor de organizare a licitailor se regsesc ataate obiectivelor, dar nu sunt regsite n cadrul fielor posturilor ca atribuii responsabilizate. Definirea incomplet a activitilor i aciunilor, dar i ataarea incorect a acestora obiectivelor, nu conduc la stabilirea unor sarcini clare i coerente, astfel nct rezultatele ateptate n urma implementrii obiectivelor nu sunt obinute. Persoanele nu pot fi stabilite ca responsabile pentru activiti sau aciuni care nu le-au fost responsabilizate ca sarcini n fia postului. Indicatorii de rezultat sau de performan ataai obiectivelor nu pot fi atini i n consecin i dezvoltarea entitii este limitat. Analiza tuturor activitilor desfurate la nivelul serviciului i redefinirea acestora astfel nct s exprime aciuni concrete materializate n rezultate msurabile. Analiza sarcinilor definite n cadrul fielor posturilor i urmrirea ca acestea s cuprind n totalitate activitile i aciunile realizate la nivelul serviciului. Analiza obiectivelor specifice serviciului i redefinirea acestora, astfel nct s cuprind toate activitile desfurate la nivelul serviciului.

Auditor intern,

Supervizat,

Pentru conformitate

298

Procedura P08
Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

TEST Nr. 1.6.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Vasilescu Adrian Avizat: Georgescu Cristian Obiectul testului Obiectivele testului Descrierea testului Proiectarea eficient a structurii organizatorice.

Data: 14.05.2010 Data: 14.05.2010

Construirea structurii organizatorice n concordan cu activitile necesare pentru atingerea i ndeplinirii obiectivelor. Eantionul este constituit din atribuiile i activitile stabilite la nivelul direciei, precum i din cele definite i stabilite la nivelul serviciilor funcionale. n acest sens, informaiile obinute sunt evaluate i s-a urmrit dac varianta de structur organizatoric actual este cea adecvat necesitilor, respectiv asigur eliminarea suprapunerilor de atribuii i activiti i asigur gruparea omogen a acestora pe serviciile funcionale. Testarea a constat n analiza funcionalitii structurii organizatorice, a modului cum aceasta rspunde cerinelor i a modului de organizare a activitilor din punct de vedere managerial, respectiv: - repartizarea omogen a activitilor pe servicii; - repartizarea omogen n funcie de atribuii a activitilor pe servicii; - eliminarea suprapunerilor de atribuii ntre servicii; - repartizarea omogen a sarcinilor n cadrul posturilor; - asigurarea competenelor n realizarea atribuiilor.

Constatri

Varianta de structur, determinat de modurile specifice de definire i manifestare a elementelor structurale a fost cea funcional, ns pentru asigurarea dezvoltrii organizaionale la conceperea i proiectarea structurii organizatorice nu s-a avut n vedere realizarea unei analize a eficienei activitii pe diviziuni structurale: mediul, serviciile, beneficiarii, zonele de aciune, respectiv analiza obiectivelor, definirea n funcie de obiectivele stabilite a activitilor necesare realizrii acestora, precum i atribuirea atribuiilor astfel nct s existe competena necesar realizrii activitilor. n ceea ce privete atribuiile principale, necesare ndeplinirii fiecrui obiectiv n parte, acestea nu sunt stabilite i definite unitar i centralizat, ci se regsesc, de regul, diseminate printre sarcinile diferitelor servicii. n acest sens, la crearea serviciilor din cadrul structurilor funcionale nu s-a respectat principiul potrivit cruia trebuie s se desfoare activiti relativ omogene, care 299

necesit cunotine de specialitate de un anumit tip i nu s-a urmrit diminuarea suprapunerilor de atribuii ntre servicii i nici simplificarea circuitelor de comunicare a informaiilor. Astfel, din analiza efectuat s-a constatat urmtoarele: serviciul executarea silit a debitelor restante a fost nfiinat cu scopul urmririi recuperrii debitelor restante pe calea executrii silite. n cadrul ROF acest serviciu are responsabilizate, pe lng atribuiile privind executarea silit i atribuii privind acordarea de asisten contribuabililor i chiar atribuii de control. Analiznd activitile desfurate efectiv la nivelul serviciului, s-a constatat c titularii posturilor execut aproape zilnic activiti de asisten contribuabili i activiti la ghieu, de colectare a creanelor curente de la contribuabili, care nu se regsesc ns responsabilizate n cadrul ROF-ului. serviciul control a fost nfiinat cu scopul de a planifica i realiza controale la contribuabilii pltitori de impozite i taxe locale. n cadrul ROF-ului acest serviciu are responsabilizate, pe lng atribuiile privind realizarea de controale la contribuabili i atribuii privind emiterea autorizaiilor de orice fel ctre solicitani (autorizaii de construire, certificate, avize, autorizaii sanitare etc.). Analiznd activitile desfurate efectiv la nivelul serviciului s-a constatat c titularii posturilor execut aproape zilnic activiti de control i activiti de emitere de autorizaii, certificate i avize. Totodat precizm c aceste activiti de emitere autorizaii, avize sau certificate nu se regsesc responsabilizate nici la nivelul direciei, acestea fiind responsabilizate unei alte direcii din cadrul entitii. Nu sunt elaborate la nivelul structurii funcionale reglementrile interne necesare implementrii standardelor de control intern stabilite i definite la nivelul organizaiei. Acestea reglementri nu sunt cunoscute sau, dac sunt, nu exist o contientizare a importanei i necesitii aplicrii lor n cadrul direciei. Concluzii Nu sunt asigurate, la nivelul structurii funcionale, condiiile necesare realizrii angajamentelor asumate, rezultate din funciile cu care a fost investit.

Auditor intern,

Supervizor,

300

Procedura P08
Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 1.6.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Vasilescu Adrian Avizat: Georgescu Cristian Problema Constatri

Data: 14.05.2010 Data: 14.05.2010

Atribuiile nu sunt stabilite omogen pe servicii, exist suprapunerii de la un serviciu la altul, inclusiv cu privire la realizarea activitilor Varianta de structur, determinat de modurile specifice de definire i manifestare a elementelor structurale a fost cea funcional, ns pentru asigurarea dezvoltrii organizaionale la conceperea i proiectarea structurii organizatorice nu s-a avut n vedere realizarea unei analize a eficienei activitii pe diviziuni structurale: mediul, serviciile, beneficiarii, zonele de aciune, respectiv analiza obiectivelor, definirea n funcie de obiectivele stabilite a activitilor necesare realizrii acestora, precum i atribuirea atribuiilor astfel nct s existe competena necesar realizrii activitilor. n ceea ce privete atribuiile principale, necesare ndeplinirii fiecrui obiectiv n parte, acestea nu sunt stabilite i definite unitar i centralizat, ci se regsesc, de regul, diseminate printre sarcinile diferitelor servicii. n acest sens, la crearea serviciilor din cadrul structurilor funcionale nu s-a respectat principiul potrivit cruia trebuie s se desfoare activiti relativ omogene, care necesit cunotine de specialitate de un anumit tip i nu s-a urmrit diminuarea suprapunerilor de atribuii ntre servicii i nici simplificarea circuitelor de comunicare a informaiilor. Astfel, din analiza efectuat s-a constatat urmtoarele: serviciul executarea silit a debitelor restante a fost nfiinat cu scopul urmririi recuperrii debitelor restante pe calea executrii silite. n cadrul ROF acest serviciu are responsabilizate, pe lng atribuiile privind executarea silit i atribuii privind acordarea de asisten contribuabililor i chiar atribuii de control. Analiznd activitile desfurate efectiv la nivelul serviciului, s-a constatat c titularii posturilor execut aproape zilnic activiti de asisten contribuabili i activiti la ghieu, de colectare a creanelor curente de la contribuabili, care nu se regsesc ns responsabilizate n cadrul ROF-ului. serviciul control a fost nfiinat cu scopul de a planifica i realiza controale la contribuabilii pltitori de impozite i taxe locale. n cadrul ROF-ului acest 301

serviciu are responsabilizate, pe lng atribuiile privind realizarea de controale la contribuabili i atribuii privind emiterea autorizaiilor de orice fel ctre solicitani (autorizaii de construire, certificate, avize, autorizaii sanitare etc.). Analiznd activitile desfurate efectiv la nivelul serviciului s-a constatat c titularii posturilor execut aproape zilnic activiti de control i activiti de emitere de autorizaii, certificate i avize. Totodat precizm c aceste activiti de emitere autorizaii, avize sau certificate nu se regsesc responsabilizate nici la nivelul direciei, acestea fiind responsabilizate unei alte direcii din cadrul entitii. Nu sunt elaborate la nivelul structurii funcionale reglementrile interne necesare implementrii standardelor de control intern stabilite i definite la nivelul organizaiei. Acestea reglementri nu sunt cunoscute sau, dac sunt, nu exist o contientizare a importanei i necesitii aplicrii lor n cadrul direciei. Cauze Lipsa asumrii deciziilor la nivelul managementului direciei, precum i lipsa de preocupare a managementului superior pentru domeniul organizaional, pentru necesitatea reglementrii formale eficiente a organizrii serviciilor funcionale. Forma actual de organizare a direciei i modul de repartizare a atribuiilor i activitilor n cadrul serviciilor sale funcionale nu asigur condiiile necesare realizrii angajamentelor asumate n vederea ndeplinirii obiectivelor stabilite i atingerii indicatorilor de performan asumai. n cadrul procesului de elaborare a structurii organizatorice nu s-a procedat la o examinare critic a delimitrii activitilor existente i a coninutului acestora, pentru a se putea constata n ce msur acestea sunt adecvate realizrii funciunii, corelate cu obiectivele stabilite. Analiza funciunilor direciei, a mediului, zonelor de aciune, a naturii i dimensiunilor domeniului i alegerea variantei de structur organizatoric ierarhic-funcional adecvat particularitilor organizaiei, care s asigure repartizarea omogen a atribuiilor i activitilor n cadrul serviciilor funcionale i eliminarea suprapunerilor de activiti i sarcini ntre servicii i posturi.

Consecine

Recomandare

Auditor intern,

Supervizat,

Pentru conformitate

302

Procedura P08
Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

TEST nr. 1.7.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Vasilescu Adrian Avizat: Georgescu Cristian Obiectul testului Obiectivele testului Descrierea testului

Data: 14.05.2010 Data: 14.05.2010

Stabilirea nivelului unui post n funcie de complexitatea activitilor executate i a sarcinilor stabilite acestuia. Analiza complexitii activitilor atribuite unui serviciu i urmrirea dac nivelurile atribuite posturilor acoper toate activitile, inclusiv din punct de vedere al complexitii. Eantionul constituit n vederea examinrii a fost reprezentat de activitile i aciunile identificate n cadrul serviciului. Examinarea a constat n analiza sarcinilor atribuite la dou posturi de niveluri diferite din cadrul serviciului i urmrirea dac sarcinile sunt stabilite n mod diferit,precum i analiza a dou posturi, existente n cadrul serviciului, de pregtire diferit i urmrirea dac sarcinile sunt stabilite i atribuite n funcie de pregtire.

Constatri

Din analiza activitilor i aciunilor stabilite serviciului i a complexitii acestora a rezultat c circa 30-40% din activiti sunt activiti complexe de analiz i sintez, circa 50-60% sunt activiti de nivel mediu, ce necesit elaborarea de prelucrri i materiale, iar circa 10-20% sunt activiti de nivel inferior, ce necesit activiti de culegere de informaii i date, arhivare documente. Din analiza nivelului posturilor existente n cadrul serviciului a rezultat c peste 80% sunt ncadrate pe nivel superior, circa 15% sunt ncadrate pe nivel mediu i 5% din posturi ncadrate pe nivel inferior. Comparaia ntre cele dou constatri pune n eviden faptul c resursa uman nu este folosit corespunztor, respectiv capacitile personalului nu sunt exploatate i folosite eficient, n sensul c persoane cu experien, ncadrate pe funcii superioare, sunt folosite pentru exercitarea de activiti de niveluri medii sau inferioare. Pentru analiza modului n care sunt repartizate sarcinile n cadrul postului, au fost selectate dou posturi existente n cadrul serviciului executarea silit a debitelor restante, respectiv postul deinut de marca 3242, care este un post de nivel inferior, de asistent, i postul deinut de marca 1215, care este un post de nivel superior, de consilier superior. Din comparaia atribuiilor definite n cadrul celor dou posturi sa constatat c acestea sunt aproape identice, att ca mod de stabilire ct i ca grad de complexitate. Aceasta denot c postul de nivel superior nu este utilizat pentru activiti complexe, ceea ce ar conduce la performan n cadrul serviciului, iar 303

postului de nivel inferior i s-au stabilit sarcini complexe, ceea ce pune sub semnul ntrebrii capacitatea ocupantului postului de a le realiza i ca atare i pe cea a serviciului n atingerea performanelor stabilite. Pentru analiza modului de stabilire a sarcinilor n raport cu pregtirea solicitat unui ocupant al postului, au fost selectate, din cadrul aceluiai serviciu, un post care are prevzute studii juridice ca cerin i un post care are ca cerin de ocupare studii economice. Din analiza naturii atribuiilor repartizate s-a constatat existena, la postul cu studii economice, a unor atribuii privind nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor mobile i imobile ale debitorului, iar la postul care are ca cerin studii juridice ncasarea i nregistrarea sumelor obinute n urma organizrii licitaiilor publice i valorificrii bunurilor. Se constat c atribuii de natur juridic au fost repartizate la posturi care au ca cerine studii economice i activiti de natur economic au fost repartizate la posturi care au ca cerin studii juridice. Repartizarea necorespunztoare a nivelului funciilor n cadrul serviciului n raport cu complexitatea activitilor executate. Utilizarea necorespunztoare a resursei umane n cadrul serviciului.

Concluzii

Auditor intern,

Supervizor,

304

Procedura P08
Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 1.7.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Vasilescu Adrian Avizat: Georgescu Cristian Problema Constatri

Data: 14.05.2010 Data: 14.05.2010

Repartizarea necorespunztoare a funciilor n cadrul serviciului i utilizarea necorespunztoare a resursei umane n cadrul serviciului. Funciile n cadrul serviciului nu sunt stabilite i alocate eficient, astfel din analiza activitilor i aciunilor stabilite serviciului i a complexitii acestora a rezultat c circa 30-40% din activiti sunt activiti complexe de analiz i sintez, circa 50-60% sunt activiti de nivel mediu, ce necesit elaborarea de prelucrri i materiale, iar circa 10-20% sunt activiti de nivel inferior, ce necesit activiti de culegere de informaii i date, arhivare documente. Din analiza nivelului posturilor existente n cadrul serviciului a rezultat c peste 80% sunt ncadrate pe nivel superior, circa 15% sunt ncadrate pe nivel mediu i 5% din posturi ncadrate pe nivel inferior. Comparaia ntre cele dou constatri pune n eviden faptul c resursa uman nu este folosit corespunztor, respectiv capacitile personalului nu sunt exploatate i folosite eficient, n sensul c persoane cu experien, ncadrate pe funcii superioare, sunt folosite pentru exercitarea de activiti de niveluri medii sau inferioare. Repartizarea sarcinilor n cadrul postului nu asigur eficiena activitilor executate. Pentru analiza modului n care sunt repartizate sarcinile n cadrul postului, au fost selectate dou posturi existente n cadrul serviciului executarea silit a debitelor restante, respectiv postul deinut de marca 3242, care este un post de nivel inferior, de asistent, i postul deinut de marca 1215, care este un post de nivel superior, de consilier superior. Din comparaia atribuiilor definite n cadrul celor dou posturi s-a constatat c acestea sunt aproape identice, att ca mod de stabilire ct i ca grad de complexitate. Acesta denot c postul de nivel superior nu este utilizat pentru activiti complexe, ceea ce ar conduce la performan n cadrul serviciului, iar postului de nivel inferior i s-au stabilit sarcini complexe, ceea ce pune sub semnul ntrebrii capacitatea ocupantului postului de a le realiza i ca atare i pe cea a serviciului n atingerea performanelor stabilite. Stabilirea sarcinilor n cadrul posturilor nu respect cerinele de pregtire ale 305

postului. Pentru analiza modului de stabilire a sarcinilor n raport cu pregtirea solicitat unui ocupant al postului, au fost selectate din cadrul aceluiai serviciu un post care are prevzute studii juridice ca cerin i un post care are ca cerin de ocupare studii economice. Din analiza naturii atribuiilor repartizate s-a constatat existena, la postul cu studii economice, a unor atribuii privind nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor mobile i imobile ale debitorului, iar la postul care are ca cerin studii juridice ncasarea i nregistrarea sumelor obinute n urma organizrii licitaiilor publice i valorificrii bunurilor. Se constat c atribuii de natur juridic au fost repartizate la posturi care au ca cerine studii economice i activiti de natur economic au fost repartizate la posturi care au ca cerin studii juridice. Cauze Nu a existat o evaluare a gradului de complexitate al activitilor n cadrul serviciului i nu s-a avut n vedere stabilirea nivelului funciilor n raport de aceast evaluare. Nu a existat o evaluare a posturilor n cadrul serviciului i o alocare a sarcinilor n cadrul acestora n raport cu nivelul postului i pregtirea solicitat de post. Activitile serviciului nu sunt realizate n condiii de eficien i eficacitate. Utilizarea resurselor umane n mod ineficient la nivelul serviciului. Realizarea unei analize a posturilor n cadrul direciei i asigurarea echilibrului ntre complexitatea activitilor executate i nivelul postului cruia i este responsabilizat o activitate de o anumit complexitate. Asigurarea repartizrii activitilor la nivelul posturilor n funcie de nivelul postului i pregtirea solicitat pentru postul respectiv.

Consecine Recomandare

Auditor intern,

Supervizat,

Pentru conformitate

306

Procedura P08
Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

TEST nr. 1.8.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Vasilescu Adrian Avizat: Georgescu Cristian Obiectul testului Obiectivele testului Descrierea testului

Data: 14.05.2010 Data: 14.05.2010

Reglementarea i perfecionarea sistemului informaional n cadrul direciei de impozite i taxe locale. Analiza modului de primire a documentelor n cadrul direciei i repartizarea acestora n vederea soluionrii Eantionul este constituit pe baza Registrului de intrri/ieiri condus la nivelul direciei n format electronic. n acest sens informaiile coninute n Registrul de intrri/ieiri au fost selecionate, reinndu-se doar informaiile venite din afara direciei i care reprezentau diverse solicitri a fi efectuate de direcie. Modul de stabilire a eantionului i a informaiilor care vor fi verificate este prezentat n foaia de lucru anexat la test. Testarea a constat n analiza modului de primire i nregistrare a documentelor, transmitere spre soluionare i urmrire a modului de valorificare. Din analiza modului de conducere a Registrului de intrri/ieiri a documentelor n cadrul direciei au rezultat urmtoarele: Analiza eantionului a pus n eviden c toate documentele selectate au fost nregistrate n registrul de intrri/ieiri organizat electronic, ns nregistrarea acestora nu a fost realizat n termen i n funcie de primirea documentelor. Au existat cazuri n care documentele primite au fost transmise nti spre soluionare i apoi dup ce au fost soluionate i s-a formulat proiectul de rspuns au fost nregistrate. Au existat cazuri n care documentele au fost transmise spre servicii fr a fi repartizate de conductorul direciei, consecina fiind faptul c, prin modul de soluionare, nu au fost atinse cerinele solicitanilor. n aceste cazuri rspunsurile au fost formulate direct de serviciul n cauz i comunicate solicitantului, contrar Regulamentului de ordine interioar, care precizeaz c orice document sau informaie poate iei n afara entitii doar pe baza semnturilor persoanelor autorizate, ori n aceste cazuri seful serviciului nu este responsabilizat. Analiza Registrului de intrri/ieiri n corelaie pentru documentele selectate a pus n eviden faptul c n unele cazuri documentul apare n registru ca fiind intrat dar nu i rspunsul formulat i transmis solicitantului. n urma extinderii examinrii la serviciile crora le-au fost transmise aceste documente a rezultat c n unele 307

Constatri

cazuri exist rspunsuri ctre solicitant, n alte cazuri nu. Constatrile efectuate pentru fiecare document selectat sunt prezentate n lista de control nr. 2, anexat. Totodat, analiza efectuat a pus n eviden faptul c la nivelul direciei nu sunt stabilite prin reglementri scrise, forma i tipurile de documentelor electronice primite sau transmise, precum i coninutul, calitatea i frecvena i sursele acestora, fluxul informaional i destinatarii, astfel nct managerii i salariaii s-i poat ndeplini sarcinile i s aib suficiente asigurri c informaiile sunt corecte, credibile, clare, oportune, utile, uor de neles i de receptat. Modalitile de structurare i de prezentare a informaiilor nu sunt reglementate astfel nct destinatarul s poat face diferenierea, cu uurin, ntre mai multe tipuri de informaii, de strict specialitate, de planificare i conducere. Procedurile interne privind componentele sistemului informaional sunt reglementate formal, spre exemplu: circuitul corespondenei pe vertical i pe orizontal, asigurarea i utilizarea serviciilor de telefon, fax, internet i intranet, accesul la informaii, arhivarea i accesul la arhiv, organizarea documentelor justificative. nregistrarea documentelor primite n cadrul direciei nu se realizeaz n termen i nu este realizat o urmrirea modului de soluionare i formulare a rspunsurilor.

Concluzii

Auditor intern,

Supervizor,

308

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Serviciul de audit public intern LISTA DE CONTROL nr. 1.2. privind informaii primite n cadrul direciei Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 Elemente analizate Elemente testate Document nr. 435 Document nr. 475 Document nr. 555 Document nr. 567 Document nr. 598 Document nr. 612 Document nr. 634 Document nr. 645 Document nr. 687 Document nr. 701 Document nr. 734 Document nr. 751 Document nr. 776 nregistrat n Registrul de intrri ieiri X X X X X X X X X X X X X Document repartizat de conductor FIAP X X X FIAP X FIAP X FIAP X X X X 309 Rspuns formulat solicitantului X FIAP X FIAP FIAP FIAP X X FIAP FIAP FIAP X FIAP Rspuns avizat i formalizat de conductor X FIAP X FIAP FIAP FIAP FIAP FIAP FIAP FIAP FIAP X FIAP Document descrcat n registrul de intrri ieiri FIAP FIAP X FIAP FIAP FIAP FIAP FIAP FIAP FIAP FIAP X FIAP

nregistrat n termen X X FIAP FIAP X X X X FIAP FIAP FIAP X X

Document soluionat X FIAP X X FIAP FIAP X X X FIAP FIAP X FIAP

Elemente analizate

Elemente testate Document nr. 779 X X FIAP X X Document nr. 792 X FIAP FIAP FIAP FIAP Document nr. 811 X X FIAP X X Document nr. 826 X X X X X Document nr. 842 X FIAP X X X Document nr. 857 X FIAP FIAP X FIAP Document nr. 877 X X X X FIAP Document nr. 889 X FIAP FIAP X X Document nr. 895 X X FIAP FIAP FIAP Document nr. 913 X FIAP X X X Document nr. 932 X X FIAP X X Document nr. 952 X FIAP X X X Precizm c, document nr. reprezint numrul de ordine al documentului existent n Registrul de intrri/ieiri Data: 14.05.2010

nregistrat n Registrul de intrri ieiri

nregistrat n termen

Document repartizat de conductor

Document soluionat

Rspuns formulat solicitantului

Rspuns avizat i formalizat de conductor FIAP FIAP X FIAP X FIAP FIAP FIAP FIAP FIAP FIAP FIAP

Document descrcat n registrul de intrri ieiri FIAP FIAP X FIAP X FIAP FIAP X FIAP X FIAP X

Auditor intern,

310

Procedura P08 COLECTAREA DOVEZILOR Entitatea public Serviciul de audit public intern

FOAIE DE LUCRU nr. 1.1.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010

Obiectivul nr. 2: Reglementarea i perfecionarea sistemului informaional n cadrul Direciei de impozite i taxe

Testarea se va realiza pe un eantion care a fost constituit astfel: Documentul analizat Populaia Registrul de intrri/ieiri Populaia total este de 1572 documente intrate n cadrul direciei n perioada supus evaluri; Informaiile coninute de Registrul de intrri/ieiri au fost selecionate, reinndu-se doar informaiile venite din afara direciei i care reprezentau diverse solicitri ctre direcie, n acest sens fiind identificate 250 informaii sau documente primite Eantionul va fi de 10%, respectiv 250 x 10% = 25 solicitri din parte celorlalte direcii din cadrul entitii sau din afara acesteia. Pasul de selecie va fi 250: 25 = 10 Documentele vor fi ordonate n ordinea cronologic a nregistrrii lor n Registrul de intrri/ieiri, la care se va aplica pasul deselectare Eantionul constituit va fi verificat integral; n urma verificrii se va ntocmi un test cu privire la constatrile efectuate i concluziile stabilite.

Pasul de selectare Constituirea eantionului Observaii

Data: 14.05.2010 Auditor intern,

311

Procedura P08
Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 1.8.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Vasilescu Adrian Avizat: Georgescu Cristian Problema Constatri

Data: 14.05.2010 Data: 14.05.2010

nregistrarea cu ntrziere a informaiilor primite n cadrul direciei i neurmrirea modului de soluionare i formulare a rspunsurilor. Din analiza modului de conducere a Registrului de intrri/ieiri a documentelor n cadrul direciei au rezultat urmtoarele: Analiza eantionului a pus n eviden c toate documentele selectate au fost nregistrate n registrul de intrri/ieiri organizat electronic, ns nregistrarea acestora nu a fost realizat n termen i n funcie de primirea documentelor. Au existat cazuri n care documentele primite au fost transmise nti spre soluionare i apoi dup ce au fost soluionate i s-a formulat proiectul de rspuns au fost nregistrate. Au existat cazuri n care documentele au fost transmise spre servicii fr a fi repartizate de conductorul direciei, consecina fiind faptul c, prin modul de soluionare, nu au fost atinse cerinele solicitanilor. n aceste cazuri rspunsurile au fost formulate direct de serviciul n cauz i comunicate solicitantului, contrar Regulamentului de ordine interioar, care precizeaz c orice document sau informaie poate iei n afara entitii doar pe baza semnturilor persoanelor autorizate, ori n aceste cazuri seful serviciului nu este responsabilizat. Analiza Registrului de intrri/ieiri n corelaie pentru documentele selectate a pus n eviden faptul c n unele cazuri documentul apare n registru ca fiind intrat dar nu i rspunsul formulat i transmis solicitantului. n urma extinderii examinrii la serviciile crora le-au fost transmise aceste documente a rezultat c n unele cazuri exist rspunsuri ctre solicitant, n alte cazuri nu. Constatrile efectuate pentru fiecare document selectat sunt prezentate n lista de control nr. 2, anexat. Totodat, analiza efectuat a pus n eviden faptul c la nivelul direciei nu sunt stabilite prin reglementri scrise, forma i tipurile de documentelor electronice primite sau transmise, precum i coninutul, calitatea i frecvena i sursele acestora, fluxul informaional i destinatarii, astfel nct managerii i salariaii si poat ndeplini sarcinile i s aib suficiente asigurri c informaiile sunt 312

corecte, credibile, clare, oportune, utile, uor de neles i de receptat. Modalitile de structurare i de prezentare a informaiilor nu sunt reglementate astfel nct destinatarul s poat face diferenierea, cu uurin, ntre mai multe tipuri de informaii, de strict specialitate, de planificare i conducere. Procedurile interne privind componentele sistemului informaional sunt reglementate formal, spre exemplu: circuitul corespondenei pe vertical i pe orizontal, asigurarea i utilizarea serviciilor de telefon, fax, internet i intranet, accesul la informaii, arhivarea i accesul la arhiv, organizarea documentelor justificative. n unele cazuri, documentele au fost primite direct la nivelul serviciului, fr a mai fi trecute pe la registratura direciei Lipsa responsabilitilor stabilite n sarcina postului care primete i repartizeaz informaiile i corespondena la nivelul direciei Sistemul informatic de nregistrare a documentelor i informaiilor nu este integrat, respectiv nu asigur urmrirea documentului pe traseul su de soluionare, nu ofer posibilitatea vizualizrii posturilor de lucru care intervin n soluionarea acestuia i nici stadiul soluionrii. Nesoluionarea unor solicitri ale persoanelor din afara entitii Diverse informaii care trebuiau aduse la cunotina salariailor nu au fost diseminate. Aspecte care priveau disfuncionaliti la nivelul direciei nu au fost analizate, evaluate i soluionate. Sistemul informaional existent la nivelul organizaiei nu rspunde cerinelor actuale i nu contribuie la stabilirea i realizarea obiectivelor organizaiei. n multe cazuri, informaia primit electronic se poate pierde n cadrul organizaiei, fr a se mai ti cum a fost valorificat sau soluionat, ns ceea ce este mult mai grav, aceasta poate iei cu foarte mare uurin din cadrul organizaiei, nefiind supravegheat. Integrarea sistemului de registratur la nivelul direciei, astfel nct s se ofere posibilitatea vizualizrii n orice moment a circuitului unui document, pe tot parcursul su de soluionare. Elaborarea unui sistem informaional care s respecte principiile de concepere, funcionare i modernizare a componentei informaionale, respectiv corelarea sistemului informaional cu sistemul decizional i organizatoric, subordonarea conceperii i funcionrii sistemului informaional cerinelor managementului organizaiei, flexibilitatea accesului la informai. Orice document sau informaie primit n cadrul direciei va fi evaluat i repartizat spre soluionare de ctre directorul direciei i orice document sau informaie care iese din cadrul direciei va fi avizat de directorul direciei

Cauze

Consecine

Recomandare

Auditor intern,

Supervizat,

Pentru conformitate

313

Procedura P08
Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

TEST nr. 1.9.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Vasilescu Adrian Avizat: Georgescu Cristian Obiectul testului Obiectivele testului Descrierea testului

Data: 14.05.2010 Data: 14.05.2010

Calitatea fielor posturilor aferente posturilor din cadrul direciei de impozite i taxe locale, respectiv stabilirea cerinelor specifice n raport cu nivelul i complexitatea activitilor Prin testrile ce se vor efectua se va urmri dac cerinele specifice necesare ocuprii unui post sunt definite corect n funcie de caracteristicile i nivelul postul respectiv; Eantionul este constituit pe baza fielor posturilor elaborate la nivelul direciei, pentru toate posturile ocupate sau vacante. n acest sens, informaiile coninute n fiele posturilor au fost selecionate, reinndu-se doar acele informaii care fceau referire la cerinele specifice de ocupare a posturilor respective. Modul de stabilire a eantionului i a informaiilor care vor fi verificate este prezentat n foaia de lucru anexat la test. Testarea a constat n analiza modului n care au fost stabilite i definite condiiile specifice de ocupare a posturilor n raport cu nivelul i complexitatea activitilor realizate de personalul de execuie, fiind analizate urmtoarele: a) condiiile de studii de specialitate; b) condiiile n care sunt necesare perfecionri; c) nivelul cunotinelor de operare pe calculator; d) nivelul cunotinelor de management necesare postului; Din analiza modului de definire a studiilor de specialitate n cadrul fiei postului sau constatat mai multe practici: n unele cazuri, studiile de specialitate aferente unui post sunt definite n cadrul fisei postului fr a se ine cont de scopul postului i de cunotinele i aptitudinile necesare pentru realizarea atribuiilor alocate postului, n alte cazuri se menioneaz ca cerin doar studii superioare de lung durat, ceea ce presupune ca ocuparea postului se poate face de orice persoan absolvent de studii superioare, iar n alte cazuri, n afara menionrii diplomei de licen i specialitii se menioneaz i universitatea care a eliberat diploma de licen. n cazul eantionului analizat, nu au fost prevzute, pentru nici un post, conform meniunilor din fiele posturilor, condiii de perfecionare sau de specializare a personalului. 314

Constatri

Referitor la cerinele de limb strin, s-a constatat c pentru dou posturi de acelai nivel i calificare, cu aceleai sarcini i atribuii, inclusiv obiective individuale stabilite, cerinele de limb strin sunt diferite, respectiv la un post sunt cerute cunotine de limb englez nivel mediu, iar la cellalt post sunt cerute cunotine de limb englez nivel avansat i cunotine de limb francez de nivel mediu. Menionm c, n unele cazuri, pentru realizarea atribuiilor definite n fiele posturilor, sunt necesare cunotine de management, activitile respective fiind realizate de titularii posturilor. Cunotinele de management necesare exercitrii sarcinilor postului nu au fost cuprinse i solicitate ca o cerin specific a postului. Cerinele specifice solicitate postului nu sunt ntotdeauna echilibrate cu nivelul i complexitatea sarcinilor stabilite postului respectiv. Supervizor,

Concluzii

Auditor intern,

315

Procedura P08
Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

LISTA DE CONTROL nr. 1.3. privind definirea cerinelor specifice n cadrul fielor posturilor Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 Elemente Cunotine de Cunotine de Condiii de Cunotine de eantionate Condiii de operare pe privind limba studii perfecionri management calculator strin Elemente testate Fia postului 351 DA NU DA DA DA Fia postului 054 NU NU DA NU NU Fia postului 078 DA NU DA DA DA Fia postului 112 DA NU DA NU DA Fia postului 134 NU NU DA NU NU Fia postului 256 NU NU DA NU NU Fia postului 273 DA NU DA DA DA Fia postului 288 NU NU DA DA DA Fia postului 302 NU NU DA NU DA Fia postului 318 DA NU DA NU DA Fia postului 330 NU NU DA NU NU Fia postului 345 NU NU DA NU DA Fia postului 364 DA NU DA DA NU Fia postului 380 DA NU DA DA NU Fia postului 420 DA NU DA DA NU Fia postului 437 NU NU DA NU NU Fia postului 456 NU NU DA NU NU Fia postului 481 DA NU DA NU NU Fia postului 499 NU NU DA NU DA Fia postului 512 NU NU DA DA NU Precizm c, da presupune c cerina specific este definit corect n fia postului nu presupune c cerina specific nu este definit corect n fia postului fia postului nr.. reprezint numrul de marc al titularului postului menionat n fia postului Data: 14.05.2010 Auditor intern,

316

Procedura P08 COLECTAREA DOVEZILOR Entitatea public Serviciul de audit public intern

FOAIE DE LUCRU nr. 1.2.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010

Obiectivul nr. 2: Calitatea fielor posturilor aferente posturilor din cadrul direciei de impozite i taxe, respectiv stabilirea cerinelor specifice n raport cu nivelul i complexitatea activitilor

Testarea se va realiza pe un eantion care a fost constituit astfel: Documentul analizat Populaia Fiele posturilor elaborate pentru personalul direciei Populaia total este de 76 fie ale posturilor ocupate sau vacante; Informaiile coninute de fiele posturilor au fost selecionate, reinndu-se doar informaiile referitoare la: - condiiile de studii de specialitate; - condiiile n care sunt necesare perfecionri; - nivelul cunotinelor de operare pe calculator; - nivelul cunotinelor de management necesare postului. Eantionul va fi de 26%, respectiv 76 x 26% = 20 fie ale posturilor care se vor analiza i evalua cu privire la cerinele menionate mai sus. Pasul de selecie va fi 76: 20 = 4. n vederea constituirii eantionului fiele posturile au fost ordonate n ordinea cronologic a numerelor de marc aferente fiecrui ocupant al postului, la care se va aplica pasul de selectare. Eantionul constituit va fi verificat integral. n urma verificrii se va ntocmi un test cu privire la constatrile efectuate i concluziile stabilite.

Pasul de selectare Constituirea eantionului Observaii

Data: 14.05.2010 Auditor intern,

317

Procedura P08
Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 1. 9.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Vasilescu Adrian Avizat: Georgescu Cristian Problema Constatri

Data: 14.05.2010 Data: 14.05.2010

Cerinele specifice solicitate postului nu sunt corelate cu nivelul i complexitatea sarcinilor stabilite postului respectiv. Din analiza modului de definire a studiilor de specialitate n cadrul fiei postului s-au constatat mai multe practici: n unele cazuri, studiile de specialitate aferente unui post sunt definite n cadrul fisei postului fr a se ine cont de scopul postului i de cunotinele i aptitudinile necesare pentru realizarea atribuiilor alocate postului, n alte cazuri se menioneaz ca cerin doar studii superioare de lung durat, ceea ce presupune ca ocuparea postului se poate face de orice persoan absolvent de studii superioare, iar n alte cazuri, n afara menionrii diplomei de licen i a specialitii se menioneaz i universitatea care a eliberat diploma de licen. n cazul eantionului analizat, nu au fost prevzute, pentru nici un post, conform meniunilor din fiele posturilor, condiii de perfecionare sau de specializare a personalului. Referitor la cerinele de limb strin, s-a constatat c pentru dou posturi de acelai nivel i calificare, cu aceleai sarcini i atribuii, inclusiv obiective individuale stabilite, cerinele de limb strin sunt diferite, respectiv la un post sunt cerute cunotine de limb englez nivel mediu, iar la cellalt post sunt cerute cunotine de limb englez nivel avansat i cunotine de limb francez nivel de mediu. Menionm c, n unele cazuri, pentru realizarea atribuiilor definite n fiele posturilor, sunt necesare cunotine de management, activitile respective fiind realizate de titularii posturilor. Cunotinele de management necesare exercitrii sarcinilor postului nu au fost cuprinse i solicitate ca o cerin specific a postului. Lipsa de responsabilitate i superficialitatea cu care a fost tratat procesul de analiz a posturilor i stabilire a cerinelor necesare ocuprii postului respectiv. Fia postului nu asigur n toate cazurile comisiei de recrutare i selecie informaii suficiente necesare identificrii celor mai bune persoane pentru postul respectiv. Stabilirea incorect a cerinelor specifice de ocupare a postului, fa de nivelul i 318

Cauze Consecine

complexitatea atribuiilor i activitilor repartizate postului respectiv poate conduce la selecia unui personal necorespunztor care s nu dein cunotinele i aptitudinile necesare realizrii activitilor responsabilizate. Recomandare Analiza posturilor, determinarea corect a nivelului i complexitii atribuiilor stabilite postului respectiv i stabilirea cerinelor specifice n corelaie cu aceasta. Pentru posturile existente i ocupate n cazurile n care ocupantul postului nu deine cunotinele i aptitudinile necesare n raport cu complexitatea sarcinilor repartizate se va asigura pregtirea profesional corespunztoare a acestora. Invers, n cazul n care titularul postului deine cunotine superioare complexitii atribuiilor repartizate, complexitatea obiectivelor va crete n raport cu nivelul cunotinelor.

Auditor intern,

Supervizat,

Pentru conformitate

319

Procedura P08
Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

TEST nr. 1.10.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Vasilescu Adrian Avizat: Georgescu Cristian Obiectul testului Obiectivele testului

Data: 14.05.2010 Data: 14.05.2010

Organigrama definete nivelurile ierarhice n cadrul direciei Examinarea modului de elaborare a organigramei i urmrirea dac aceasta reprezint un instrument la ndemna conducerii, care permite vizualizarea de ansamblu a direciei, a serviciilor sale funcionale i a relaiilor existente ntre acestea. Analiza organigramei s-a realizat n conformitate cu actul normativ de organizare i funcionare al organizaiei i s-a concentrat n special pe organizarea i funcionarea serviciilor din cadrul direciei, punndu-se accent pe: - organigrama permite vizualizarea de ansamblu a organizaiei; - relaiile interne din cadrul direciei sunt definite corect n cadrul organigramei; - numrul de personal este menionat n cadrul organigramei; - organigrama stabilete nivelurile de management corespunztoare fiecrui nivel ierarhic al direciei; - structura funcional a direciei este stabilit corect pe baza organigramei. Din analiza efectuat a rezultat c organigrama elaborat nu corespunde n totalitate cerinelor specifice. Astfel relaiile organizatorice nu asigur o integrare corespunztoare a direciei n structura organizatoric a organizaiei, fiind reprezentate doar relaiile ierarhice, nu i cele funcionale. De asemenea, operativitatea fluxului de informaii i date ntre serviciile implicate n fluxul tehnologic al activitilor nu este asigurat, iar titularii posturilor nu tiu cu cine s intre n legtur. Relaiile organizatorice trebuie s fie formate din: relaiile ierarhice (ntre serviciile i posturile de conducere situate la nivele ierarhice diferite); relaiile funcionale (ntre serviciile ce au atribuii integrate n fluxul procesual al unor activiti sau ntre serviciile funcionale care au autoritatea de a transmite celorlalte servicii precizri, ndrumri metodologice, etc.); relaiile de cooperare (ntre servicii diferite, n vederea realizrii unor aciuni comune). Potrivit organigramei, Serviciul asisten contribuabili se afl n directa subordonare a unui alt serviciu, respectiv cel de colectare a impozitelor i taxelor locale. n realitate, aceast activitate organizat la nivelul serviciului se afl n directa 320

Descrierea testului

Constatri

subordonare a directorului direciei. n structura organizatoric, definit n cadrul organigramei, nu se precizeaz, n cadrul serviciilor, numrul de posturi i nivelul de management al acestor structuri funcionale i/sau cine coordoneaz aceste servicii, ceea ce nu permite identificarea nivelurilor i relaiilor ierarhice. Nu sunt prezentate diagramele de relaii ale serviciilor din structura direciei, astfel nct nu se pot identifica fluxurile existente intre acestea i nici relaiile dintre ele. Organigrama nu prezint n totalitate nivelurile ierarhice i relaiile interne existente ntre serviciile funcionale ale direciei.

Concluzii

Auditor intern,

Supervizor,

321

Procedura P08
Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI nr. 1.10.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Vasilescu Adrian Avizat: Georgescu Cristian Problema Constatri

Data: 14.05.2010 Data: 14.05.2010

Organigrama nu permite o vizualizare de ansamblu a direciei, a relaiilor existente ntre servicii, sau a nivelurilor ierarhice. Organigrama reprezint un document prin care se relev grafic structura organizaiei i substructurile acesteia i care pune n evidenta organizarea i funcionarea organizaiei i a structurilor sale funcionale. Din analiza efectuat a rezultat c organigrama elaborat nu corespunde n totalitate cerinelor specifice, astfel nct relaiile organizatorice nu asigur o integrare corespunztoare a direciei n structura organizatoric a organizaiei, fiind definite i stabilite doar relaiile de cooperare cu alte structuri funcionale din cadrul entitii. De asemenea, operativitatea fluxului de informaii i date ntre serviciile implicate n fluxul tehnologic al activitilor nu este asigurat, iar titularii posturilor nu tiu cu cine s intre n legtur. Relaiile organizatorice trebuie s fie formate din: relaiile ierarhice (ntre serviciile i posturile de conducere situate la nivele ierarhice diferite); relaiile funcionale (ntre serviciile ce au atribuii integrate n fluxul procesual al unor activiti sau ntre serviciile funcionale care au autoritatea de a transmite celorlalte servicii precizri, ndrumri metodologice, etc.); relaiile de cooperare (ntre servicii diferite, n vederea realizrii unor aciuni comune). Potrivit organigramei, Serviciul asisten contribuabili se afl n directa subordonare a unui alt serviciu, respectiv cel de colectare a impozitelor i taxelor locale, dar n realitate aceast activitate organizat la nivelul serviciului se afl n directa subordonare a directorului direciei. n structura organizatoric, definit n cadrul organigramei, nu se precizeaz, n cadrul serviciilor, numrul de posturi i nivelul de management al acestor structuri funcionale i/sau cine coordoneaz aceste servicii, ceea ce nu permite identificarea nivelurilor i relaiilor ierarhice. Nu sunt prezentate diagramele de relaii ale serviciilor din structura direciei, astfel nct nu se pot identifica fluxurile existente intre acestea i nici relaiile dintre ele. La nivelul direciei nu a existat un cadru procedural care s defineasc i s 322

Cauze

stabileasc o form cadru de elaborare a organigramei. n ultima perioad, n cadrul organizaiei au fost realizate mai multe modificri structurale, n sensul c activitile desfurate au fost reorganizate, ceea ce a presupus i modificri ale structurilor funcionale. Consecine Recomandare Nu se asigur o nelegere corespunztoare a modului de organizare i funcionare a direciei, a nivelurilor ierarhice i relaiilor existente ntre acestea. Analiza actului normativ de organizare i funcionare a organizaiei, analiza regulamentului de organizare i funcionare elaborat, urmrirea atribuiilor fiecrei structuri funcionale i stabilirea relaiilor i subordonrilor dintre servicii, iar pe baza acestora s se elaboreze cu elementele care s reflecte modul de organizare i funcionare corect al direciei.

Auditor intern,

Supervizat,

Pentru conformitate

323

Procedura P08
Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

TEST nr. 1.11.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Vasilescu Adrian Avizat: Georgescu Cristian Obiectul testului Obiectivele testului Descrierea testului

Data: 14.05.2010 Data: 14.05.2010

Nerealizrile titularului postului sunt identificate i sunt stabilite msuri de corectare. Examinarea dac, n urma interviului i a evalurii performanelor individuale ale salariatului, sunt identificate problemele cu care s-a confruntat acesta n realizarea obiectivelor i dac au fost luate msurile de corectare a acestora n viitor. Pentru ca rezultatele evalurii s produc efecte n viitor este nevoie s fie identificate i analizate comportamentele inadecvate, abilitile insuficiente sau alte competene care lipsesc sau trebuie dezvoltate salariatului. Aceste rezultate sunt definitivate i comunicate evaluatului pe timpul realizrii interviului. Totodat la schimbarea raporturilor de serviciu, salariatul trebuie s-i mbunteasc cunotinele pentru a face fa noilor condiii de munc. Eantionul a fost constituit prin selectarea a 3% din numrul fielor de evaluare i a rapoartelor de evaluare ntocmite pentru personalul din subordine. Testarea a constat n analiza modului n care a fost evaluat gradul de realizare a obiectivelor i precizarea greutilor ntmpinate.

Constatri

Nu se face dovada realizrii interviului n majoritatea rapoartelor de evaluare a performantelor individuale. n unele cazuri, n rapoartele de evaluare exist comentarii efectuate de ctre evaluat, ceea ce presupune c n aceste cazuri interviul a fost realizat. Totodat, din eantionul realizat, doar n 5% din cazuri se fac meniuni la rubrica referat, insa acestea se refera la modul de realizare a sarcinilor de serviciu, realizri deosebite sau greuti ntmpinate, nu i la organizarea interviului i rezultatele acestuia. In majoritatea rapoartelor de evaluare nu se menioneaz rezultatele deosebite obinute de salariai n perioada evaluata. Menionarea rezultatelor deosebite n raportul de evaluare era necesar n susinerea notelor mari acordate n procesul de evaluare. In majoritatea rapoartelor de evaluare nu se menioneaz dificultile ntmpinate de salariai n realizarea obiectivelor n perioada evaluata, aceasta fiind impus n special pentru justificarea nerealizrilor n cazurile n care aprecierile evalurii au fost de niveluri inferioare. 324

Fia de evaluare a performanelor individuale nu conine elementele principale ale formatului standard, sau n unele cazuri acestea nu sunt completate corespunztor In cazul unor rapoarte de evaluare nu s-au menionat formele de pregtire pe care trebuia s le urmeze evaluatul n perioada urmtoare. Aceasta se impunea n primul rnd n cazul n care notarea realizrii obiectivelor i ndeplinirii criteriilor de performan este inferioar, precum i n cazurile n care titularul postului nu i-a realizat n totalitate obiectivele individuale stabilite. Concluzii Nu s-a acordat o atenie deosebita procesului de evaluare a performanelor individuale ale salariailor.

Auditor intern,

Supervizor,

325

Procedura P08
Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR
LISTA DE CONTROL nr. 1.4. privind evaluarea performanelor individuale ale personalului.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 Elemente Obiective Definirea eantionate realizate rezultatelor deosebite Elem ente testat e Marca 112 Da Da Marca 124 Da Nu Marca 248 Da Da Marca 340 Nu Nu Marca 375 Da Nu Marca 396 Nu Nu Marca 419 Da Nu Marca 422 Nu Nu Marca 536 Nu Nu Marca 624 Da Da Marca 654 Da Nu Marca 690 Da Da Marca 771 Da Nu Marca 825 Nu Nu Marca 925 Nu Nu Marca 1140 Da Nu

Definirea greutilor ntmpinate

Realizarea interviului

Formulare comentarii evaluat

Stabilirea de msuri pentru eliminarea greutilor

Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Da Nu Nu Nu 326

Nu Da Nu Da Nu Nu Nu Da Da Nu Nu Nu Da Da Da Da

Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu

Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu

Elemente eantionate Elem ente testat e Marca 1371 Data: 14.05.2010

Obiective realizate

Definirea rezultatelor deosebite

Definirea greutilor ntmpinate

Realizarea interviului

Formulare comentarii evaluat

Stabilirea de msuri pentru eliminarea greutilor

Da

Da

Nu

Nu

Nu Auditor intern,

Nu

327

rocedura P08
Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

FOAIE DE LUCRU nr. 1.3.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010

Obiectivul nr. 2: Nerealizrile titularului postului sunt identificate i sunt stabilite msuri de soluionare urmare procesului de evaluare a performanelor individuale ale personalului

Testarea se va realiza pe un eantion care a fost constituit astfel: Documentul analizat Populaia Pasul de selectare Constituirea eantionului Observaii Rapoartele anuale de evaluare a performanelor salariailor Populaia total este de 76 rapoarte de evaluare; Eantionul va fi de 20%, respectiv 76 x 20% = 15 rapoarte de evaluare. Pasul de selecie va fi 76: 15 = 5 Documentele vor fi ordonate n ordinea alfabetic a salariailor, la care se va aplica pasul de eantionare Eantionul constituit va fi verificat integral; n urma verificrii se va ntocmi un test cu privire la constatrile efectuate i concluziile stabilite.

Data: 14.05.2010 Auditor intern,

328

Procedura P08
Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 1.11. Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Vasilescu Adrian Avizat: Georgescu Cristian Problema Constatri

Data: 14.05.2010 Data: 14.05.2010

Raportul de evaluare nu ofer o imagine clar necesitilor care trebuie modificate sau completate n comportamentul sau pregtirea salariatului. Nu se face dovada realizrii interviului n majoritatea rapoartelor de evaluare a performantelor individuale. n unele cazuri, n rapoartele de evaluare exist comentarii efectuate de ctre evaluat, ceea ce presupune c n aceste cazuri interviul a fost realizat. Totodat, din eantionul realizat, doar n 5% din cazuri se fac meniuni la rubrica referat, insa acestea se refera la modul de realizare a sarcinilor de serviciu, realizri deosebite sau greuti ntmpinate, nu i la organizarea interviului i rezultatele acestuia. In majoritatea rapoartelor de evaluare nu se menioneaz rezultatele deosebite obinute de salariai n perioada evaluata. Menionarea rezultatelor deosebite n raportul de evaluare era necesar n susinerea notelor mari acordate n procesul de evaluare. In majoritatea rapoartelor de evaluare nu se menioneaz dificultile ntmpinate de salariai n realizarea obiectivelor n perioada evaluata, aceasta fiind impus n special pentru justificarea nerealizrilor n cazurile n care aprecierile evalurii au fost de niveluri inferioare. Fia de evaluare a performanelor individuale nu conine elementele principale ale formatului standard, sau n unele cazuri acestea nu sunt completate corespunztor In cazul unor rapoarte de evaluare nu s-au menionat formele de pregtire pe care trebuia s le urmeze evaluatul n perioada urmtoare. Aceasta se impunea n primul rnd n cazul n care notarea realizrii obiectivelor i ndeplinirii criteriilor de performan este inferioar, precum i n cazurile n care titularul postului nu i-a realizat n totalitate obiectivele individuale stabilite.

Cauze

In procesul de evaluare, atenia a fost acordat n special aprecierii realizrii obiectivelor i a criteriilor de performanta i mai puin identificrii rezultatelor deosebite i a dificultilor ntmpinate i consemnarea n raportul de evaluare a acestora. 329

Consecine

Rezultatul direct i imediat al evalurii nu contribuie la perfecionarea angajailor, nu se ofer un feedback la performana ateptat de la ei. Raportul de evaluare nu ofer datele necesare pentru a se asigura o informare complet pentru managementul superior al organizaiei i dispunerea de msuri la nivelul organizaiei pentru mbuntirea activitilor i creterea performanei sau msuri de implementare a unor instrumente necesare pentru a se asigura atingerea obiectivelor. Evaluarea performanelor s fie gndit n relaie direct cu ntreaga activitate a angajailor, ca un proces cunoscut i neles de ctre acetia i ca un factor motivator pentru performanele viitoare de care ei pot s dea dovad. Stabilirea unei metodologii unitare de realizare a evalurii performanelor individuale .

Recomandare

Auditor intern,

Supervizat,

Pentru conformitate

330

Procedura P08 ENTITATEA PUBLIC Serviciul Audit Intern

COLECTAREA DOVEZILOR

LISTA DE VERIFICARE NR. 2 Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Avizat: Georgescu Cristian Obiectivul II. ORGANIZAREA I DESFURAREA ACTIVITII DE ASISTEN A CONTRIBUABILULUI Nr. crt. A 1 1.1 1.2. 1.3 Activitatea de audit Da Nu Observaii

Data: 17.05.2010 Data: 17.05.2010

Implementarea de programe de mbuntire a imaginii administraiei pe linia ncasrii impozitelor i taxelor locale Elaborarea de strategii de promovare a serviciilor oferite contribuabililor referitoare la impozitele i taxele locale Verificai dac administraia are definit o strategie cu privire la X comunicarea informaiilor ctre contribuabili Verificai dac administraia are definit o strategie cu privire la X informaiile ce sunt necesare a fi comunicate contribuabililor Verificai dac sunt stabilite concret modaliti de contientizare a contribuabililor cu privire la declararea impozitelor i taxelor X locale i la plata acestora Verificai dac sunt stabilite concret modaliti de promovare a cerinelor i obligaiilor administraiei pe linia administrrii X impozitelor i taxelor locale Verificai dac exist un dialog permanent ntre administraie i X contribuabili Verificai dac contribuabilii sunt informai cu privire la modalitile n care pot primi asisten pe linia impozitelor i X taxelor locale Dac sunt organizate ntlniri i stabilite contacte periodice ntre entitate i contribuabili Verificai dac sunt stabilite ntlniri periodice ntre administraie i contribuabili pe tema impozitelor i taxelor X locale Verificai participarea contribuabililor la aceste ntlniri X periodice i problemele ridicate Verificai modul de informare a contribuabililor cu privire la X participarea la dezbaterile periodice 331

1.4

1.5 1.6

2 2.1

2.2 2.3.

2.4. 2.5.

2.6

3 3.1. 3.2.

3.3. 3.4.

3.5. 3.6. 3.7.

3.8. 3.9.

3.10.

3.11 B. 1. 1.1

Verificai dac administraia a analizat problemele ridicate de X contribuabili i a formulat concluzii asupra acestora Verificai dac exist n cadrul administraiei a politic privind asigurarea unei culturi adecvate contribuabilului referitoare la X contientizarea obligaiei ce-i revine cu privire la impozitele i taxele locale ce le datoreaz Verificai dac administraia are o bun colaborare cu administraiile de locatari, care poate constitui a form eficient X de comunicare a informaiilor cu privire la impozitele i taxele locale Gradul de adecvare a materialelor informative puse la dispoziia contribuabilului Verificai dac materialele puse la dispoziia contribuabililor X sunt n general sub form de pliante Verificai dac materialele informative sunt adecvate categoriei Test nr. 2.12. de contribuabili crora le sunt adresate i satisfac cerinele FIAP nr. 2.12. acestora X Verificai dac materialele informative conduc la creterea gradului de conformare la plata impozitelor i taxelor locale Verificai dac pliantele prezint integrat informaiile, respectiv cu privire la toate impozitele i taxele datorate de un X contribuabil, condiiile de impozitare i plat i nu doar la un anumit impozit sau tax Verificai dac materialele publicate n mass-media sunt clare i X concise Verificai dac materialele prezentate n mass-media sunt uor X de neles Verificai dac la dezbaterile publice particip persoane din cadrul entitii care cunosc foarte bine regimul stabilirii i X colectrii impozitelor i taxelor locale Verificai dac la dezbaterile publice particip persoane din X cadrul entitii care dein abiliti foarte bune de comunicare Verificai dac materialele puse electronic la dispoziia contribuabilului sunt foarte bine structurate i informaiile sunt X integrate Verificai dac informaiile sunt prezentate pe site astfel nct s atrag contribuabilul i s-i menin curiozitate pe tot timpul X citirii Verificai dac accesul la informaiile electronice este uor de X realizat ncrederea contribuabililor n activitatea entitii cu privire la impozitele i taxele locale Dac sunt stabilite categoriilor de informaii privind impozitele i taxele la care au acces contribuabili Verificai dac la nivelul direciei sunt clasificate informaiile ce au caracter public i pot fi comunicate mass-media i X informaiile ce au caracter secret 332

1.2.

1.3. 1.4

1.5.

1.6. 1.7. 2 2.1 2.2 2.3. 2.4. 2.5.

2.6

2.7.

3 3.1. 3.2. 3.3. 3.4.

Analizai dac informaiile clasificate ca fiind publice referitoare Test nr. 2.13. la impozitele i taxele locale i observai dac acestea contravin FIAP nr. 2.13. secretului fiscal i liberului acces la informaii X Analizai dac rspunsurile formulate contribuabililor sunt conforme solicitrilor efectuate Analizai informaiile clasificate ca fiind publice referitoare la impozitele i taxele locale i observai dac acestea sunt utile X contribuabililor Analizai informaiile clasificate ca fiind publice referitoare la impozitele i taxele locale i observai dac acestea X contientizeaz contribuabilul la plata impozitelor i taxelor locale Examinai dac informaiile clasificate de administraie ca fiind X publice sunt puse n totalitate la dispoziia contribuabilului Analizai i celelalte informaii privind impozitele i taxele X locale i concluzionai dac sunt utile contribuabililor Dac facilitile acordate la plata impozitelor i taxelor locale sunt promovate ca form de contientizare la plata voluntar Verificai dac administraia acord faciliti la plata impozitelor X i taxelor locale Verificai dac facilitile acordate pentru plata impozitelor i X taxelor locale sunt comunicate contribuabililor Verificai dac facilitile acordate la plata impozitelor i taxelor X locale respect cadrul legislativ Verificai dac limitele facilitilor la plata impozitelor i taxelor X locale sunt aprobate de consiliul local Verificai dac informarea contribuabililor cu privire la facilitile acordate la plata impozitelor i taxelor locale este X realizat prin toate mijloacele mass-media locale Verificai aplicarea modalitilor de informare a contribuabililor cu privire la facilitile acordate la plata impozitelor i taxelor X locale conduce la creterea gradului de conformare la plata acestora de ctre contribuabili Verificai dac costurile legate de informarea i asistena contribuabililor asigur un anumit raport de eficien fa de X gradul de plat a acestora Fiabilitatea informaiilor electronice puse la dispoziia contribuabililor Verificai dac informaiile puse electronic la dispoziia X contribuabililor sunt fiabile Verificai dac informaiile puse electronic la dispoziia X contribuabililor sunt actualizate Verificai dac informaiile puse electronic la dispoziia X contribuabililor sunt avizate i aprobate de conducere Verificai dac informaiile puse electronic la dispoziia contribuabililor fac referire la impozitele i taxele locale i la X condiiile de impozitare 333

3.5.

C. 1. 1.1

1.2. 1.3 1.4 1.5

1.6

1.7. 1.8.

1.9.

1.10

2 2.1 2.2

2.3. 2.4. 2.5. 2.6

Verificai dac informaiile puse electronic la dispoziia contribuabililor fac referire la obligaiile cu privire la declararea X i plata impozitelor i taxelor locale Dezvoltarea culturii comunicaionale n privina impozitelor i taxelor locale Fiabilitatea aciunilor de prezentare prin mass-media privind informarea contribuabililor n legtur cu impozitele i taxele locale Verificai dac la nivelul serviciului de asisten contribuabili sunt stabilite responsabiliti cu privire la asigurarea legturii X administraiei cu mass-media Verificai dac exist un contact permanent cu mass-media X Verificai dac exist o cultur n cadrul organizaiei de a avea o X prezen permanent cu mass-media Verificai dac deciziile luate de administraie cu referire la X impozitele i taxele locale sunt promovate prin mass-media Verificai dac apariia unui nou cadru legislativ, modificrile sau actualizrile cadrului legislativ actual referitor la impozitele X i taxele locale este adus la cunotina contribuabililor operativ, prin intermediul mass-mediei Verificai dac reprezentani ai administraiei particip constant la dezbateri n cadrul unor emisiuni tv locale cu privire la X impozitele i taxele locale Verificai dac orice informare greit sau dezinformare aprut X n mass-media este urmrit i este formulat un punct de vedere Verificai dac punctul de vedere este comunicat ctre acel furnizor de informaii n mass-media care a transmis sau X publicat informaia respectiv i apare ca un drept la replic Verificai dac toate informaiile aprute n mass-media cu privire la impozitele i taxele locale sunt avizate de conducerea X administraiei Verificai dac informaiile publicate de entitate n mass-media sunt de calitate i asigur o nelegere clar a acestora de ctre X contribuabili Dac personalul responsabil cu asistena contribuabililor este instruit adecvat Verificai dac exist un serviciu specializat n asigurarea X asistenei contribuabililor Verificai dac fiele posturilor acestui serviciu stabilesc corect nivelul de cunotine i aptitudini pe care trebuie s le dein X titularul postului pentru a exercita activitatea de asisten Verificai dac titularii posturilor dein cunotinele i X aptitudinile necesare realizrii asistenei contribuabililor Test nr. 2.14. Verificai dac personalul ncadrat la acest serviciu deine FIAP nr. 2.14. abiliti de comunicare X Verificai dac personalul serviciului deine n totalitate informaiile referitoare la impozitele i taxele locale Formalizai un chestionar i adresai-l personalului astfel nct X s putei fundamenta concluziile cu privire la cunotinele 334

2.7. 2.8. 2.9. 2.10. 3

3.1.

3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 3.6.

3.7. 3.8. 3.9.

deinute de personal cu privire la impozitele i taxele locale Verificai dac personalul serviciului are contact permanent cu X contribuabilului Verificai dac personalul serviciului urmeaz programe de Test nr. 2.14. pregtire profesional X FIAP nr. 2.14. Observai comportamentul salariailor n lucrul cu contribuabili Verificai dac contactul cu contribuabilul este realizat n spaii X special amenajate Dac exist un sistem integrat de furnizare a informaiilor ctre contribuabili referitoare la impozitele i taxele locale care s fie pus la dispoziia contribuabililor n mod operativ i complet Verificai dac direcia utilizeaz programe informatice cu privire la stabilirea, evidena, colectarea i stingerea debitelor X contribuabililor, reprezentate de impozite i taxe locale Verificai dac sistemul informatic permit listarea unor jurnale X cu privire la impozitele i taxele locale Verificai dac programele asigur integrarea datelor din fiecare X program Verificai dac n urma integrrii datelor acestea pot fi X sintetizate i listate n jurnale centralizatoare Verificai dac jurnalele centralizatoare pot fi puse electronic la X dispoziia contribuabililor Verificai dac accesul la jurnalele care privesc informaiile personale ale unui contribuabil este restricionat n sensul c este X permis doar acelui contribuabil Verificai dac la celelalte informaii privind impozitele i taxele X locale pot avea acces toi contribuabilii Verificai dac aceste informaii pot fi centralizate i puse X informatic la dispoziia contribuabililor Verificai dac informaiile pot fi accesate de contribuabili X

335

Procedura P08 Entitatea Public Serviciul Audit Intern

COLECTAREA DOVEZILOR

CHESTIONAR DE CONTROL INTERN

Misiunea de audit: Stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Data: 17.05.2010 Avizat: Georgescu Cristian Data: 17.05.2010 Obiectivul chestionarului: Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului
NTREBAREA DA NU

OBSERVAII

I IMPLEMENTAREA DE PROGRAME DE MBUNTIRE A IMAGINII ADMINISTRAIEI PE LINIA NCASRII IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE 1. Exist elaborat i pus n aplicare o politic de stimulare la plat?
Auditorul intern urmrete s identifice dac n cadrul acestei politici trebuie prezentate msurile pe care entitatea dorete s le ntreprind n domeniul asistenei contribuabililor Auditorul intern urmrete dac sunt folosite panouri i afie publicitare, dac au fost transmise mesaje prin coresponden scris i electronic i dac pregtirea profesional a personalului n domeniul eticii i comunicrii a fost mbuntit.

2. Care este strategia de comunicare utilizat pentru promovarea acestei politici, att pe plan intern ct i pe plan extern?

3. Exist preocupri n domeniul promovrii politicii de asisten contribuabili? 4. A fost implementat un sistem de indicatori pentru msurarea performanelor activitii de asisten contribuabili ?

Auditorul intern urmrete dac entitatea a manifestat interes pentru reducerea perioadei de ateptare a contribuabilului, reducerea perioadei de rspuns la adrese i petiii, reducerea timpului de ateptare la ghieu, dac se asigur confidenialitatea informaiilor.

5. Dac da, care sunt aceti indicatori? 336

NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII
Auditorul intern urmrete modul de realizare a corespondenei scrise i electronice, asistena prin telefon, primirea fizic etc., precum i dac au fost stabilite adunri publice la care s participe contribuabilii Auditorul intern urmrete dac aceste msuri au fost centralizate i publicate ntr-un document de referin care s fie accesibil att contribuabilului cat i personalului din cadrul entitii Auditorul intern urmrete dac mesajele de promovare conin informaii cu privire la programul de lucru, numr de telefon, adres, pagin web, cadrul normativ aplicabil etc. Auditorul intern urmrete dac aceste reuniuni au fost organizate pentru a prezenta modificrile cadrului normativ, prezentarea HCL, contientizarea cetenilor cu privire la necesitatea plii impozitelor i taxelor locale sau pentru promovarea respectrii termenelor de plat Auditorul intern urmrete cum se realizeaz planificarea activitii de asisten contribuabil, respectiv dac programul de lucru este flexibil i accesibil pentru toi contribuabilii

6. Care sunt msurile adoptate n domeniul comunicrii cu contribuabilii?

7. Aceste msuri sunt formalizate?

8. Contribuabilii sunt informai n mod corespunztor?

9. Dac au fost organizate reuniuni publice, care este periodicitatea acestora?

10. Cum este stabilit programul de lucru cu publicul?

11. Exist ghiduri pentru asistena contribuabili care s prezinte demersurile care trebuie fcute de acesta pentru declararea i plata impozitelor i taxelor locale? 12. Care sunt msurile ntreprinse pentru stabilirea unor legturi cu asociaiile de locatari n scopul mbuntirii activitii de colectare a impozitelor i taxelor locale? 13. La nivelul entitii exist o eviden a asociaiilor de locatari din cadrul localitii? 14. Au fost stabilite contacte cu reprezentanii acestor asociaii? 15. A fost promovat populaiei prin 337

NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII

intermediul acestor asociaii politica entitii n domeniul colectrii impozitelor i taxelor locale? II. NCREDEREA CONTRIBUABILILOR N ACTIVITATEA ENTITII CU PRIVIRE LA ADMINISTRAREA IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE 16. Care au fost msurile ntreprinse pentru aducerea la cunotina contribuabililor a modului de utilizare a veniturilor proprii? 17. Care sunt msurile ntreprinse pentru promovarea facilitilor acordate la plata impozitelor i taxelor locale?
Auditorul intern urmrete modul de promovare a facilitilor acordate pentru plata anticipat a impozitelor i taxelor locale, a programului prelungit lucru, activitatea colectorilor care i desfoar activitatea pe teren, plata impozitelor i taxelor on-line, deschiderea unor centre de lucru noi pentru o anumit perioad etc.

18. Care sunt msurile ntreprinse de entitate pentru actualizarea informaiilor n format electronic puse la dispoziia contribuabililor? 19. Care este frecvena cu care sunt actualizate aceste informaii? 20. Care sunt msurile pentru a mbunti accesibilitatea paginii web a entitii? 21. Care sunt msurile luate pentru implementarea unui sistem de newsalert cu privire la colectarea impozitelor i taxelor locale (nivelul taxelor, modificri prevzute prin HCL, atenionare cu privire la zilele rmase pana la expirarea termenelor de plat etc. ) 22. Au fost ntreprinse msuri pentru a mbunti calitatea informaiilor publicate pe site?

Auditorul intern urmrete dac entitatea a realizat sondaje cu privire la nevoia de informaii a contribuabililor i dac informaiile publicate sunt conforme cu nevoile acestora Auditorul intern urmrete dac au fost ntreprinse msuri pentru gestionarea traficului astfel nct s permit accesul unui numr mare de utilizatori

23. Care sunt msurile ntreprinse pentru mbuntirea performanei de comunicare on-line? 338

NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII
concomitent, att pentru accesarea informaiilor de pe site ct i pentru efectuarea plilor on-line

24. Exist un dispozitiv telefonic de informare a contribuabililor n afara programului cu publicul?

Auditorul intern urmrete dac dispozitivul electronic ofer informaii suficiente, dac ncurajeaz plile online i informarea cetenilor prin intermediul paginii web. Auditorul intern urmrete dac mesajul trimis contribuabilului furnizeaz informaii prin care s-l asigure pe acesta cu privire la confidenialitatea discuiilor

25. Exist posibilitatea stabilirii unei audiene cu personalul entitii, utiliznd comunicarea telefonic sau prin intermediul internetului? 26. Au fost ntreprinse msuri pentru utilizarea mijloacelor electronice pentru comunicarea rspunsurilor la adrese i petiii? III DEZVOLTAREA CULTURII IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE 27. Sunt utilizate mijloacele massmedia pentru promovarea politicii entitii n domeniul colectrii impozitelor i taxelor locale? 28. Care sunt msurile ntreprinse de entitate pentru perfecionarea pregtirii profesional n domeniul comunicrii cu contribuabilul? 29. Exist o sintez a informaiilor care trebuie oferite contribuabililor?

COMUNICAIONALE

PRIVINA

Auditorul intern urmrete dac este implementat sistemul news-alert sau newsletter

339

Procedura P08 Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

TEST nr. 2.12

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Avizat: Georgescu Cristian Obiectul testului Obiectivele testului

Data: 17.05.2010 Data: 17.05.2010

Adecvarea materialelor puse la dispoziia contribuabililor Analiza materialelor informative puse la dispoziia contribuabililor i urmrirea dac acestea prezint integrat informaiile, respectiv cu privire la toate impozitele i taxele locale datorate de contribuabilii persoane fizice sau persoane juridice, condiiile de impozitare i de plat. Analiza informaiilor coninute de materialele publicate n vederea contientizrii contribuabililor cu privire la impozitele i taxele locale i urmrirea dac acestea satisfac solicitrile contribuabililor i conduc la creterea gradului de conformare la plata impozitelor i taxelor locale. Din analiza documentelor prezentate de direcie, a rezultat c informaiile puse la dispoziia contribuabililor cu privire la impozitele i taxele locale nu au ntotdeauna un coninut integrat. n unele cazuri se prezint un anumit impozit sau tax, n alte cazuri se face referire la obligaiile contribuabililor n raport cu acestea, precum i consecinele n cazul neplii. n nici un material nu se face referire la scopul colectrii acestor impozite i taxe locale, respectiv de realizare a programelor de dezvoltare a comunitii din care face parte unitatea administrativ-teritorial i contribuabilul respectiv i prin aceasta la asigurarea unor condiii de via mai bune cetenilor care fac parte din colectivitatea respectiv. n perioada actual, principala caracteristic a unitii administrativ teritoriale o constituie preocuparea permanent pentru creterea gradului de colectare a impozitelor i taxelor locale prin conformare voluntar, care poate fi realizat prin promovarea valorilor ce vizeaz dezvoltarea laturii calitative a activiti umane i cunoaterea condiiilor indispensabile desfurrii fenomenelor care se nasc i se dezvolt n cadrul unei colectiviti. Aceasta presupune dezvoltarea unor proceduri, a unor activiti specifice de ctre unitatea administrativ-teritorial n vederea creterii calitii serviciilor prestate, care trebuie s fie prompte i precise, pentru eliminarea posibilelor neclariti ale contribuabililor. Pentru atingerea obiectivelor propuse i aplicarea principiilor fundamentale ale entitii, salariatul care asigur interfaa cu contribuabilul trebuie s respecte obligaiile referitoare la perfecionarea permanent a pregtirii i dezvoltarea 340

Descrierea testului

Constatri

aptitudinilor de comunicare. De asemenea, este necesar depirea eventualelor obstacole care pot afecta informaia oferit contribuabililor, precum i respectarea normelor etice care trebuie s guverneze relaia cu acetia (obligaia declinrii datelor proprii de identificare, inut, disciplin, politee, respect, atitudine pozitiv, limbaj, confidenialitatea informaiilor, oferirea de rspunsuri complete i corecte). Una din prioritile acesteia n vederea mbuntirii serviciilor oferite contribuabililor este analiza detaliat la nivelul entitii a activitilor care implic contactul direct cu publicul. In acest context, considerm c este necesar a se acorda atenie cauzelor specifice care genereaz cereri suplimentare de informaii din partea contribuabilului n vederea eliberrii unor documente, mrind nejustificat timpul de rspuns la cerinele contribuabililor, precum i a cauzelor care determin ca un numr mare de contribuabili s se deplaseze la sediul unitii administrativ-teritoriale. Totodat, se recomand ca entitatea s urmreasc mbuntirea situaiei existente, prin uniformizarea modului de lucru pentru toi salariaii, respectiv: creterea consistenei informaiilor puse la dispoziia contribuabililor privind problematica fiscal; obinerea de informaii complete dintr-un singur loc, indiferent de problematica fiscal; acordarea asistenei ntr-un spaiu dedicat i amenajat exclusiv n acest scop; reducerea presiunii exercitate de contribuabili asupra structurilor de acordare a asistenei; reducerea deplasrilor repetate ale contribuabililor la administraiile finanelor publice; monitorizarea direct a relaiei cu contribuabilii; constituirea unui punct de distribuire a informaiilor oferite contribuabililor cuprinznd diferite materiale publicitare privitoare la obligaiile fiscale i la legislaia specific; faciliti privind personalizarea asistenei acordate diferitelor grupuri int de contribuabili. Concluzii Informaiile coninute de materiale publicate n vederea informrii contribuabililor cu privire la impozitele i taxele locale nu asigur ntotdeauna un coninut integrat

Auditor intern,

Supervizor,

341

Procedura P08 Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI nr. 2.12.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Avizat: Georgescu Cristian Problema Constatri

Data: 17.05.2010 Data: 17.05.2010

Nu se asigur ntotdeauna un coninut integrat informaiilor referitoare la impozitele i taxele locale oferite contribuabililor. Din analiza documentelor prezentate de direcie a rezultat c informaiile puse la dispoziia contribuabililor cu privire la impozitele i taxele locale nu au ntotdeauna un coninut integrat. n unele cazuri se prezint un anumit impozit sau tax, n alte cazuri se face referire la obligaiile contribuabililor n raport cu acestea, precum i consecinele n cazul neplii. n nici un material nu se face referire la scopul colectrii acestor impozite i taxe locale, respectiv de realizare a programelor de dezvoltare a comunitii din care face parte unitatea administrativteritorial i contribuabilul respectiv i prin aceasta la asigurarea unor condiii de via mai bune cetenilor care fac parte din aceea colectivitate. n perioada actual principala sarcin a unitii administrativ teritoriale o constituie preocuparea permanent pentru creterea gradului de colectare a impozitelor i taxelor locale prin conformare voluntar, care poate fi realizat prin promovarea valorilor ce vizeaz dezvoltarea laturii calitative a activiti umane i cunoaterea condiiilor indispensabile desfurrii fenomenelor care se nasc i se dezvolt n cadrul unei colectiviti. Aceasta presupune dezvoltarea unor proceduri, a unor activiti specifice de ctre unitatea administrativ-teritorial n vederea creterii calitii serviciilor prestate, care trebuie s fie prompte i precise, pentru eliminarea posibilelor neclaritii ale contribuabililor. Pentru atingerea obiectivelor propuse i aplicarea principiilor fundamentale ale entitii, salariatul care asigur interfaa cu contribuabilul trebuie s respecte obligaiile referitoare la perfecionarea permanent a pregtirii i dezvoltarea aptitudinilor de comunicare. De asemenea, este necesar depirea eventualelor obstacole care pot afecta informaia oferit contribuabililor i respectarea normelor etice care trebuie s guverneze relaia cu acetia (obligaia declinrii datelor proprii de identificare, inut, disciplin, politee, respect, atitudine pozitiv, limbaj, confidenialitatea informaiilor, oferirea de rspunsuri complete i corecte). Una din prioritile acesteia n vederea mbuntirii serviciilor oferite 342

contribuabililor este analiza detaliat la nivelul entitii a activitilor care implic contactul direct cu publicul. In acest context, considerm c este necesar a se acorda atenie cauzelor specifice care genereaz cereri suplimentare de informaii din partea contribuabililor n vederea eliberrii unor documente, mrind nejustificat timpul de rspuns la cerinele contribuabililor, precum i a cauzelor care determin un numr mare de contribuabili s se deplaseze la sediul unitii administrativteritoriale. Cauze Personalul care s-a ocupat cu elaborarea materialelor informative ctre contribuabili nu a avut cunotinele i aptitudinile necesare n vederea asigurrii calitii acestora. Meninerea unui grad mediu de conformare voluntar din partea contribuabililor la plata impozitelor i taxelor locale. mbuntirea calitilor profesionale ale salariailor care asigur asistena pentru contribuabili i uniformizarea modului de lucru a acestora, prin: uniformizarea informaiilor puse la dispoziia contribuabililor privind problematica fiscal; obinerea de informaii de natur fiscal de ctre contribuabil dintr-un singur loc, indiferent de problematica fiscal; acordarea asistenei ntr-un spaiu amenajat exclusiv n acest scop; Reducerea deplasrilor repetate ale contribuabililor la sediul unitii administrativ-teritoriale; monitorizarea direct a relaiei cu contribuabilii; constituirea unui punct de distribuire a informaiilor oferite contribuabililor cuprinznd diferite materiale publicitare, privitoare la obligaiile fiscale i legislaiei specifice.

Consecine Recomandare

Auditor intern,

Supervizat,

Pentru conformitate

343

Procedura P08 Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

TEST Nr. 2.13.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Avizat: Georgescu Cristian Obiectul testului Obiectivele testului

Data: 17.05.2010 Data: 17.05.2010

Descrierea testului

Stabilirea categoriilor de informaii privind impozitele i taxele la care au acces contribuabilii Analiza informaiilor solicitate de contribuabili, clasificate ca fiind publice referitoare la impozitele i taxele locale i observarea dac rspunsurile formulate respect cerinele instruciunilor interne i dac acestea sunt concludente pentru contribuabili Populaia constituit n vederea evalurii o constituie solicitrile formulate n anul 2010, pn la data controlului, n scris de contribuabili cu privire la informaii legate de impozitele i taxele locale. n acest sens a fost identificat un numr de 76 solicitri, din care au fost alese la ntmplare un numr de 10 solicitri nregistrate la numerele: 34213, 34354, 34412, 34534, 34635, 34654, 34689, 34823, 34921 i 34981. Testarea a constat n analiza conformitii rspunsului n raport cu solicitarea efectuat, furnizarea de informaii care privesc strict contribuabilul i care nu contravin secretului fiscal i liberului acces la informaiile de interes public.

Constatri

ndrumarea i asistena contribuabililor n domeniul colectrii impozitelor i taxelor locale se asigur prin serviciul de asisten contribuabili i presupune furnizarea de informaii cu caracter general, n legtur cu modul n care acetia trebuie s procedeze pentru a beneficia de un drept fiscal sau pentru a se conforma unei obligaii fiscale. Modaliti de ndrumare i acordare a asistenei: direct la sediul unitii administrativ-teritoriale, se realizeaz la ghieele special amenajate la sediul unitilor fiscale de ctre personalul cu atribuiuni n acest sens. n scris, prin rspunsuri la cereri formulate de contribuabili. Pentru a beneficia de asisten, contribuabilii se pot adresa cu cereri organelor specializate din cadrul instituiei, care vor analiza cererile, vor formula rspuns i l vor comunica contribuabililor cu respectarea termenelor prevzute de lege. Cererile formulate de contribuabili n vederea acordrii asistenei n scris vor cuprinde, n mod obligatoriu, datele de identificare ale contribuabilului: nume i prenume sau denumirea societii, domiciliul fiscal i codul de identificare fiscal i vor fi 344

semnate de acetia sau de reprezentaii legali ai acestora. prin e-mail. ndrumarea i asistena acordate prin aceast modalitate se realizeaz prin transmiterea solicitrilor pe adresele existente la unitile fiscale teritoriale ndrumarea i asistena oferit contribuabililor nu include furnizarea informaiilor: solicitate n perioada n care contribuabilul este supus controlului i n legtur cu aceasta; n legtur cu soluionarea unor problematici care fac obiectul unor contestaii formulate mpotriva actelor administrative fiscale; care contravin principiului secretului fiscal; de interes public, solicitate n baza Legii nr. 544/12.10.2001 privind liberul acces la informaiile de interes public a cror furnizare este interzis, conform legislaiei n vigoare. Urmare analizei efectuate, a rezultat c n unele cazuri asistena acordat contribuabililor contravine regulilor i instruciunilor existente n cadrul entitii, astfel: Prin adresa nregistrat la entitate sub nr. 34354/2010 contribuabilul solicit unele informaii legate de hotrrile consiliului local cu privire la modalitatea de calcul i nivelurile taxei pentru eliberarea autorizaiilor de construire. Adresa este preluat direct de un salariat din cadrul serviciului de control care cunotea contribuabilul respectiv i formuleaz direct rspuns acestuia. Adresa nu este nregistrat la unitatea fiscal, rspunsul nu este avizat de conducerea serviciului din care face parte salariatul. Totodat, salariatul nu avea dreptul s soluioneze personal o solicitare scris a unui contribuabil, fr ca aceasta s fie repartizat de seful ierarhic. Prin adresa nregistrat la entitate sub nr. 34213/2010 contribuabilul precizeaz c s-a aflat n control cu privire la impozitele i taxele locale pe care le datoreaz bugetului local i se afl n divergene cu organul de control cu privire la criteriile pe care trebuia s le fi avut n vedere cu privire la organizarea i desfurarea spectacolelor i calculul impozitului aferent. Adresa este repartizat serviciului colectare, care o analizeaz i formuleaz rspuns contribuabilului, n contradictoriu cu msurile stabilite de organul de control prin actul de control ntocmit. Acest rspuns este folosit de contribuabil pentru a contesta actul de control ncheiat. Nu au fost respectate procedurile interne care reglementeaz activitatea de acordare a asistenei contribuabililor. Nu n toate cazurile rspunsurile formulate contribuabililor se refer la solicitrile acestora, asigurndu-le astfel o informare corect, astfel: Prin adresa nr. 34981/2010 contribuabilul solicit lmuriri cu privire la o cerere depus n urm cu circa o lun de zile prin care a solicitat compensarea unor debite reprezentnd impozit pe mijloacele auto, cu sumele virate n plus n contul impozitului pe cldiri. n rspunsul formulat contribuabilului, serviciul colectarea impozitelor i taxelor precizeaz c ei au fost de acord cu compensarea, ns serviciul de control nu este de acord cu compensare, deoarece au unele informaii legate de activitile de organizare i desfurare de spectacole de ctre contribuabil i vor s fac un control. Prin adresa 34654/2010 contribuabilul solicit informaii cu privire la sumele 345

totale pe care de datoreaz unitii administrativ-teritoriale sub form de impozite i taxe pentru a le achita. Responsabilii din cadrul serviciului colectarea impozitelor i taxelor locale, n loc s comunice contribuabilului debitele de plat, ntocmesc o somaie de plat i o comunic acestuia. Concluzii Asistena acordat contribuabililor nu este ntotdeauna la obiect i conforma necesitilor acestuia

Auditor intern,

Supervizor,

346

Procedura P08 Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI nr. 2.13. Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Avizat: Georgescu Cristian Problema Constatri

Data: 17.05.2010 Data: 17.05.2010

Asistena acordat contribuabililor nu respect ntotdeauna instruciunile interne de lucru i nu furnizeaz acestora informaii utile n urma analizei modului n care sunt furnizate informaii, urmare solicitrii scrise a contribuabililor, a rezultat c n unele cazuri asistena acordat contribuabililor contravine regulilor i instruciunilor existente n cadrul entitii, astfel: Prin adresa nregistrat la entitate sub nr. 34354/2010 contribuabilul solicit unele informaii legate de hotrrile consiliului local cu privire la modalitatea de calcul i nivelurile taxei pentru eliberarea autorizaiilor de construire. Adresa este preluat direct de un salariat din cadrul serviciului de control care cunotea contribuabilul respectiv i formuleaz direct rspuns acestuia. Adresa nu este nregistrat la unitatea fiscal, rspunsul nu este avizat de conducerea serviciului din care face parte salariatul. Totodat, salariatul nu avea dreptul s soluioneze personal o solicitare scris a unui contribuabil, fr ca aceasta s fie repartizat de seful ierarhic. Prin adresa nregistrat la entitate sub nr. 34213/2010 contribuabilul precizeaz c s-a aflat n control cu privire la impozitele i taxele locale pe care le datoreaz bugetului local i se afl n divergene cu organul de control cu privire la criteriile pe care trebuia s le fi avut n vedere cu privire la organizarea i desfurarea spectacolelor i calculul impozitului aferent. Adresa este repartizat serviciului colectare, care o analizeaz i formuleaz rspuns contribuabilului, n contradictoriu cu msurile stabilite de organul de control prin actul de control ntocmit. Acest rspuns este folosit de contribuabil pentru a contesta actul de control ncheiat. Nu au fost respectate procedurile interne care reglementeaz activitatea de acordare a asistenei contribuabililor. n alte cazuri, rspunsurile formulate contribuabililor nu se refer la solicitrile acestora, neasigurndu-le o informare corect, astfel: Prin adresa nr. 34981/2010 contribuabilul solicit lmuriri cu privire la o cerere depus n urm cu circa o lun de zile prin care a solicitat compensarea unor debite reprezentnd impozit pe mijloacele auto, cu sumele virate n plus n 347

contul impozitului pe cldiri. n rspunsul formulat contribuabilului, serviciul colectarea impozitelor i taxelor precizeaz c ei au fost de acord cu compensarea, ns serviciul de control nu este de acord cu compensarea, deoarece au unele informaii legate de activitile de organizare i desfurare de spectacole de ctre contribuabil i vor s fac un control. Prin adresa 34654/2010 contribuabilul solicit informaii cu privire la sumele totale pe care de datoreaz unitii administrativ-teritoriale sub form de impozite i taxe pentru a le achita. Responsabilii din cadrul serviciului colectarea impozitelor i taxelor locale, n loc s comunice contribuabilului debitele de plat, ntocmesc o somaie de plat i o comunic acestuia. Cauze Lipsa de pregtire a personalului responsabilizat cu acordarea asistenei contribuabililor Informaiile furnizate neadecvat pot fi folosite de contribuabil mpotriva unitii administrativ-teritoriale pe baza unor contestaii, sau acestea nu sunt utile contribuabilului i nu conduc la creterea gradului de colectare a impozitelor locale. Instruirea i pregtirea personalului care este responsabil cu acordarea de asisten contribuabilului. Formularea rspunsurilor la obiect i prin respectarea instruciunilor interne, precum i avizarea tuturor informaiilor oferite n scris contribuabililor.

Consecine

Recomandare

Auditor intern,

Supervizat,

Pentru conformitate

348

Procedura P08 Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

TEST nr. 2.14.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Data: 17.05.2010 Avizat: Georgescu Cristian Data: 17.05.2010 Instruirea personalului responsabil cu oferirea de relaii contribuabilului Obiectul testului Obiectivele Examinarea personalului care acord asisten contribuabililor i verificarea dac deine abilitile de comunicare, cunotinele i aptitudinile necesare realizrii testului acestei activiti. Descrierea testului Populaia analizat este format din salariaii Serviciului asisten contribuabili i activitile pentru care acetia sunt responsabilizai. Testarea a constat n evaluarea pregtirii profesionale a salariailor din cadrul serviciului asisten contribuabili, a modului n care acetia urmeaz programe de pregtire profesional, precum i observarea comportamentului acestora n lucrul cu contribuabilul. Constatri Obiectivul general al activitii de asisten l constituie furnizarea de informaii de calitate ctre contribuabili, referitoare la prevederile legislaiei fiscale, obligaiile care le revin n materie fiscal, precum i promovarea conformrii fiscale voluntare, printr-o abordare orientat ctre contribuabil, n care acesta este privit ca partener egal al unitii administrativ teritoriale. Angajarea administraiei n slujba contribuabilului, orientarea acesteia ctre client contribuie la ndeplinirea obligaiilor fiscale i la creterea gradului de conformare voluntar a contribuabililor. n acelai timp aceast orientare l ajut pe contribuabil n ndeplinirea obligaiilor fiscale. Mesajele transmise de administraia fiscal trebuie s fie accesibile pentru toate categoriile de contribuabili, indiferent de nivelul de pregtire al acestora. Totodat, dac o anumit problem a fost cauzat contribuabilului din vina administraiei, aceasta va trebui s-i recunoasc eroarea i s ia msuri corespunztoare pentru soluionarea acesteia. Rspunsurile clar formulate n concordan cu prevederile legale i transmiterea acestora n timp util contribuabililor definesc de fapt calitatea activitii de asisten i informare a contribuabililor. Asistena i informarea contribuabililor trebuie s aib ca obiectiv formularea unor 349

rspunsuri complete, astfel nct s se diminueze nevoia unui contact suplimentar din partea contribuabilului pentru aceeai problem. Urmare analizei efectuate s-a constatat c la nivelul serviciului asisten contribuabili nu este elaborat un program de asisten n concordan cu nevoile exprimate de contribuabili sau programe specifice pentru acele categorii de contribuabili ale cror nevoi de informare n materie fiscal sunt necesare pentru contientizarea acestora la plata obligaiilor fiscale. Analiza programelor de instruire a personalului din cadrul serviciului asisten contribuabili nu pune n eviden faptul c acetia sunt interesai s depun toate eforturile n vederea realizrii unei autoinstruiri continue n ceea ce privete coninutul reglementrilor n materie de impozite i taxe locale. Cu toate c acesta este obligat s-i perfecioneze permanent pregtirea profesional pentru a putea rspunde tuturor ntrebrilor referitoare la sistemul de impozite i taxe locale reglementat de legislaia n vigoare, n perioada 2009-2010 acesta nu a participat la nici o form de instruire att n interiorul entiti, ct i n afara acesteia. Totodat, n activitatea de asisten contribuabili sunt folosii, de foarte multe ori, salariai din cadrul altor servicii din cadrul entitii, salariai care de obicei sunt ncadrai pe funcii de execuie de nivel inferior i chiar debutani, acetia nefiind n msur s ofere toate informaiile pe care contribuabilii le solicit, s i ajute s i soluioneze problemele, n concordan cu situaia fiscal particular a fiecruia i totodat s rspund ntrebrilor formulate de contribuabili n legtur cu impozitele i taxele locale. Faptul c unii contribuabili se adreseaz constant entitii pe linia impozitelor i taxelor locale, alii revenind chiar de mai multe ori pentru aceeai problem, pune n eviden c persoanele care acord asistena nu depun ntregul efort pentru a aprecia ct mai corect nivelul de nelegere i starea emoional a contribuabilului i totodat pentru a nelege ct mai corect ntrebarea sau problema ridicat de acesta, astfel nct s-i poat oferi rspunsul corect, ntr-un mod pe care contribuabilul sa-l neleag. Pe lng o foarte bun pregtire de specialitate n domeniul impozitelor i taxelor, funcionarul fiscal trebuie s dispun de aptitudini n domeniul comunicrii, astfel nct s fie n msur s prezinte contribuabilului, ntr-un limbaj accesibil acestuia, prevederile legislaiei fiscale. Astfel, s-a procedat, n cursul a dou zile la observarea la ghieu a comportamentului salariatului fa de solicitrile contribuabilului, constatndu-se urmtoarele: nu ntotdeauna fac cunoscute contribuabililor datele proprii de identificare (nume, prenume, funcia i locul de munc), prin afiare, la loc vizibil; nu dau n toate cazurile dau dovad de disciplin n relaia cu contribuabilul; nu rmn calmi, politicoi i respectuoi pe ntreaga durat de acordare a asistenei; nu manifest o atitudine pozitiv i rbdare n relaia cu contribuabilii; nu acord ntreaga sa atenie contribuabilului pe parcursul desfurrii asistenei fiscale; 350

Concluzii

nu se asigur c rspunsurile oferite sunt nelese de ctre contribuabili;

Utilizarea n activitatea de asisten contribuabili i a personalului din cadrul altor servicii funcionale din cadrul entitii, care nu dispune de competenele necesare de comunicare i de cunotinele adecvate pe linia impozitelor i taxelor locale. Comportamentul persoanei care asigur lucrul cu contribuabilul nu este n toate cazurile adecvat.

Auditor intern,

Supervizor,

351

Procedura P08 Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 2.14. Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Avizat: Georgescu Cristian Problema Constatri

Data: 17.05.2010 Data: 17.05.2010

Utilizarea n activitatea de asisten contribuabili a personalului care nu dispune de competenele necesare de comunicare i de cunotinele adecvate pe linia impozitelor i taxelor locale. Obiectivul general al activitii de asisten l constituie furnizarea de informaii de calitate ctre contribuabili, referitoare la prevederile legislaiei fiscale, obligaiile care le revin n materie fiscal, precum i promovarea conformrii fiscale voluntare, printr-o abordare orientat ctre contribuabil, n care acesta este privit ca partener egal al unitii administrativ teritoriale. Urmare analizei efectuate s-a constatat c la nivelul serviciului asisten contribuabili nu este elaborat un program de asisten n concordan cu nevoile exprimate de contribuabili sau programe specifice pentru acele categorii de contribuabili ale cror nevoi de informare n materie fiscal sunt necesare pentru contientizarea acestora la plata obligaiilor fiscale. Analiza programelor de instruire a personalului din cadrul serviciului asisten contribuabili nu pune n eviden faptul c acetia sunt interesai s depun toate eforturile n vederea realizrii unei autoinstruiri continue n ceea ce privete coninutul reglementrilor n materie de impozite i taxe locale. Cu toate c acesta este obligat s-i perfecioneze permanent pregtirea profesional pentru a putea rspunde tuturor ntrebrilor referitoare la sistemul de impozite i taxe locale reglementat de legislaia n vigoare, n perioada 2009-2010 acesta nu a participat la nici o form de instruire att n interiorul entiti, ct i n afara acesteia. Totodat, n activitatea de asisten contribuabili sunt folosii, de foarte multe ori, salariai din cadrul altor servicii din cadrul entitii, salariai care de obicei sunt ncadrai pe funcii de execuie de nivel inferior i chiar debutani, acetia nefiind n msur s ofere toate informaiile pe care contribuabilii le solicit, s i ajute s i soluioneze problemele, n concordan cu situaia fiscal particular a fiecruia i totodat s rspund ntrebrilor formulate de contribuabili n legtur cu impozitele i taxele locale. Faptul c unii contribuabili se adreseaz constant entitii pe linia impozitelor i taxelor locale, alii revenind chiar de mai multe ori pentru aceeai problem, pune n eviden c persoanele care acord asistena nu depun ntregul efort pentru a aprecia ct mai corect nivelul de nelegere i starea emoional a contribuabilului 352

i totodat pentru a nelege ct mai corect ntrebarea sau problema ridicat de acesta, astfel nct s-i poat oferi rspunsul corect, ntr-un mod pe care contribuabilul sa-l neleag. Pe lng o foarte bun pregtire de specialitate n domeniul impozitelor i taxelor, funcionarul fiscal trebuie s dispun de aptitudini n domeniul comunicrii, astfel nct s fie n msur s prezinte contribuabilului, ntr-un limbaj accesibil acestuia, prevederile legislaiei fiscale. Astfel, s-a procedat, n cursul a dou zile, la observarea la ghieu a comportamentului salariatului fa de solicitrile contribuabilului constatndu-se urmtoarele: nu ntotdeauna fac cunoscute contribuabililor datele proprii de identificare (nume, prenume, funcia i locul de munc), prin afiare, la loc vizibil; nu dau n toate cazurile dau dovad de disciplin n relaia cu contribuabilul; nu rmn calmi, politicoi i respectuoi pe ntreaga durat de acordare a asistenei; nu manifest o atitudine pozitiv i rbdare n relaia cu contribuabilii; nu acord ntreaga sa atenie contribuabilului pe parcursul desfurrii asistenei fiscale; nu se asigur c rspunsurile oferite sunt nelese de ctre contribuabili. Cauze Utilizarea n activitatea de asisten contribuabili i a unor persoane care nu dein aptitudinile adecvate de comunicare i cunotinele specifice cu privire la impozitele i taxele locale. Atitudinea fa de contribuabilul care solicit anumite informaii cu privire la impozitele i taxele locale nu este una responsabil, astfel nct informaia comunicat s fie complet i s se urmreasc a fi neleas de solicitant. Mesajele transmise de administraia fiscal ctre contribuabil nu sunt accesibile tuturor toate categoriile de contribuabili. Munca de asisten a contribuabilului nu este n slujba contribuabilului, nu este orientat ctre client, astfel nct s contribuie la ndeplinirea obligaiilor fiscale i la creterea gradului de conformare voluntar a contribuabililor indiferent de nivelul de pregtire al acestora. Elaborarea de programe de asisten n concordan cu nevoile exprimate de contribuabili i a unor programe de instruire a personalului care s-i asigure dobndirea de abiliti de comunicare adecvate i de cunotine suficiente cu privire la impozitele i taxele locale. Supervizat, Pentru conformitate

Consecine

Recomandare

Auditor intern,

353

354

Procedura P08 Entitatea public Serviciul Audit Intern

COLECTAREA DOVEZILOR

LISTA DE VERIFICARE nr. 3 Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Avizat: Georgescu Cristian Obiectivul III. ORGANIZAREA EVIDENEI PLTITORILOR DE IMPOZITE I TAXE LOCALE Nr. crt. A 1. 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 2 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 3 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 4 4.1. Activitatea de audit Conducerea evidenei dosarelor fiscale ale pltitorilor Constituirea i nregistrarea tuturor dosarelor fiscale Verificai dac exist Registrul de eviden a dosarelor fiscale Verificai dac registrul de eviden a dosarelor fiscale este condus Verificai dac dosarele fiscale constituite sunt nregistrate n totalitate n Registrul de eviden Verificai dac atribuirea numerelor de ordine a dosarelor se realizeaz cronologic Verificai dac dosarele fiscale sunt nregistrate n termen Dac este constituit dreptul de acces la dosarele fiscale Verificai dac accesul la dosarele fiscale este restricionat Verificai dac exist lista persoanelor cu drept de acces la dosarele fiscale Verificai dac exist lista cu persoanele care au consultat dosarul fiscal Comparai identitatea persoanelor care consult dosarul fiscal cu cele care au drept de acces la dosarul fiscal Dac este constituit dosarul electronic al contribuabilului Verificai dac este constituit dosarul fiscal computerizat al contribuabilului Verificai dac exist o list cu persoanele cu drept de acces la dosarele fiscale computerizate Verificai dac accesul la dosarele fiscale este securizat Verificai dac accesarea dosarelor fiscale computerizate se face pe baz de parol Scoaterea dosarului fiscal informatic din gestiunea operativ Verificai dac sunt stabilite condiiile n care un dosar fiscal 355 Da Nu Observaii

Data: 20.05.2010 Data: 20.05.2010

X X X X X X X
Test nr. 3.15. FIAP nr. 3.15. Interviu. 3.3.

X X X X X

4.2. 4.3. 4.4. 5 5.1.

5.2. 5.3. B. 1. 1.1. 2 2.1. 2.2. 3 3.1. 3.2. 4 4.1. 4.2.

4.3.

C. 1. 1.1. 1.2. 2

poate fi scos din gestiune entitii Verificai condiiile n care dosarele fiscale au fost scoase din X gestiunea entitii Verificai dac s-a pstrat o copie a dosarului fiscal n cazul n X care acesta a fost scos din gestiune Verificai dac dosarele scoase din gestiune au fost restituite, X inclusiv n termen Modalitile de scoatere a dosarului fiscal din gestiunea proprie Verificai dac sunt stabilite condiiile n care documentele existente la un dosar fiscal informatic pot fi listate sau preluate X informatic din gestiune entitii Verificai condiiile n care informaiile din dosarele fiscale X computerizate au fost folosite Verificai dac informaiile din dosarele informatice au fost X utilizate doar de ctre persoanele autorizate Constituirea dosarelor fiscale pentru persoanelor fizice Ataarea actului de identitate al contribuabilului Verificai dac actul de identitate al contribuabilului se afl la X dosarul fiscal Ataarea declaraiilor de luare n eviden a obligaiilor de plat Verificai dac declaraiile de luare n eviden a obligaiilor de X plat sunt depuse la dosarul fiscal al contribuabilului Verificai dac declaraiile sunt nregistrate n registrul de X eviden Ataarea deciziilor de impunere Verificai dac declaraiile de impunere privind obligaiile X fiscale sunt depuse la dosarul fiscal al contribuabilului Verificai dac declaraiile de impunere sunt nregistrate n X registrul de eviden al dosarelor fiscale Ataarea tuturor celorlalte documente care privesc contribuabilul i relaia cu entitatea Identificai toate documentele ntocmite cu privire la X contribuabil sau depuse de contribuabil la administraie Verificai dac toate documente care privesc contribuabilul i relaia administraiei cu contribuabilul sunt depuse la dosarul X fiscal al acestuia Verificai dac documentele care privesc contribuabilul i relaia administraiei cu contribuabilul sunt nregistrate n registrul de X eviden a dosarelor fiscale Constituirea dosarelor persoanelor juridice Ataarea actului de constituire al contribuabilului Verificai dac actul de constituire al contribuabilului se afl la X dosarul fiscal Verificai dac actul de constituire al contribuabilului este X nregistrat n registrul de eviden al dosarelor fiscale Ataarea declaraiilor de luare n eviden ca pltitor de impozite i taxe 356

2.1. 2.2.

2.3. 3 3.1. 3.2. 3.3.

Verificai dac declaraiile privind obligaiile fiscale sunt depuse la dosarul fiscal al contribuabilului Analizai dac la dosarul fiscal se regsesc depuse i alte documente primite n cadrul Gestiunii dosare fiscale i care privesc contribuabilul respectiv Verificai dac declaraiile de impunere sunt nregistrate n X registrul de eviden Ataarea declaraiilor de impunere privind obligaiile de plat Identificai actele de control ncheiate cu ocazia verificrilor efectuate la contribuabil Verificai dac actele de control privind obligaiile fiscale sunt depuse la dosarul fiscal al contribuabilului Verificai dac actele de control sunt nregistrate n registrul de eviden al dosarelor fiscale X

Test nr. 3.16 List control nr. 3.4 FIAP nr. 3.16

Test nr. 3.16 List control nr. 3.4. FIAP nr. 3.16.

D. 1. 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6. 1.7. 1.8. 1.9.

Gestionarea dosarelor fiscale ale pltitorilor de impozite i taxe locale Depunerea n ordine cronologic a documentelor la dosarul fiscal Verificai dac documentele din dosarul fiscal sunt depuse n X ordine cronologic Verificai dac documentele existente la dosarul fiscal sunt X nregistrate n totalitate n registrul de intrri Identificai toi contribuabilii pltitori de impozite i taxe locale X Verificai dac contribuabilii pltitori de impozite i taxe au X constituite dosare fiscale Verificai dac este responsabilizat o persoan cu gestionarea X dosarelor fiscale Verificai dac persoana desemnat are stabilite responsabiliti X n acest sens Verificai dac este stabilit durata de pstrare a documentelor la X dosarul fiscal Verificai cazurile n care dosarele fiscale au fost transmise la X arhiva general Verificai dac au fost constatate dosarele incomplete i au fost reconstituite documentele lips X Pstrarea n condiii de securitate i adecvate a dosarelor fiscale Verificai dac exist o component computerizat a dosarului X fiscal Analizai cauzele care au determinat neconstituirea electronic a dosarului fiscal X Constituirea bazei de date computerizat a dosarelor fiscale Verificai dac exist o baz de date computerizat a dosarelor fiscale Verificai dac baza de date computerizat conine dosarele fiscale pentru toi contribuabili 357

2 2.1. 2.2.

3.1. 3.2.

Verificai dac informaiile constituite la dosarul electronic sunt complete Verificai dac dosarele fiscale sunt numerotate Verificai dac dosarele fiscale sunt opisate X

Test nr. 3.17 List control nr. 3.5. FIAP nr. 3.17. Not relaii nr. 3.3.

Auditor intern,

358

Procedura P08 ENTITATEA PUBLICA Serviciul Audit Intern

COLECTAREA DOVEZILOR

CHESTIONAR DE CONTROL INTERN

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Avizat: Georgescu Cristian

Data: 20.05.2010 Data: 20.05.2010

Obiectivul chestionarului: Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale


NTREBAREA DA NU

OBSERVAII

I CONDUCEREA EVIDENEI DOSARELOR FISCALE ALE PLTITORILOR 1. Cum este organizat activitatea de conducere a registrului de eviden fiscal? 2. Cum este organizat activitatea de actualizare a informaiilor din registrul de eviden fiscal? 3. Exist un responsabil cu actualizarea registrului de eviden fiscal? 4. Care este periodicitatea acestor actualizri? 5. Cum este organizat evidena dosarelor fiscale? 6. Aceast activitate este supervizat? Dac da, cum se asigur? 7. Exist o procedur pentru constituirea dosarelor electronice? 8. Cum este organizat accesul la dosarele electronice?
Auditorul urmrete s cunoasc dac aceast activitate este organizat cu ajutorul sistemului informatic sau manual.

Auditorul urmrete s cunoasc care sunt persoanele care au acces i modalitatea cum a fost acordat dreptul de acces. Auditorul urmrete s cunoasc cum se asigur protecia datelor

9. Exist o procedur prin care se sigur protecia datelor? 10. Exist implementat un sistem de urmrire a modificrilor efectuate n dosarele electronice? 359

NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII

10. Conducerea poate urmri modificrile care au loc n sistemul informatic? 11. Exist o politic adoptat pentru consultarea dosarelor fiscale? 11. Dac da, aceast politic este adus la cunotin persoanele interesate? 12. Care sunt modalitile de acces la dosarele fiscale?

Auditorul urmrete s cunoasc: - dac persoanele care consult dosarele fiscale sunt persoanele autorizate n acest scop; - dac este asigurat integritatea datelor (de exemplu n momentul cnd un contribuabil consultat un dosar n format de hrtie, acesta ar trebui s fie nsoi de un funcionar).

13. Este organizat activitatea de eviden a persoanelor care consult dosarele fiscale? 14. Exist o procedur cu privire la modalitatea de scoatere a dosarelor fiscale din gestiunea proprie? 15. Este realizat periodic un control pentru a identifica eventualele dosarele fiscale lips, precum i cu privire la integritatea dosarelor fiscale? 16. Exist un dispozitiv de control implementat pentru garantarea integritii datelor? 17. Aplicaia informatic permite modificarea datelor din baza de date de ctre persoana care consult dosarul electronic? 18. Dac da, cum gestioneaz sistemul informatic aceste modificri?

Auditorul urmrete s cunoasc cum se asigur protecia dosarelor fiscale

Auditorul urmrete dac sistemul informatic nregistreaz modificrile realizate de persoana care consult dosarul electronic i dac aceste modificri sunt aduse la cunotin persoanelor cu responsabiliti n acest domeniu.

19. Exist un responsabil cu gestionarea informaiilor referitoare la persoanele care au acces la dosarele fiscale? II - CONSTITUIREA DOSARELOR FISCALE PENTRU PERSOANE FIZICE 360

NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII

20. Exist o procedur operaional pentru constituirea dosarelor fiscale persoane fizice? 21. Dac da, n procedur sunt menionate documentele care trebuie coninute de un dosar fiscal? 22. Au fost ntreprinse aciuni de contientizare a personalului cu privire la importana existenei unor dosare complete? 23. Exist preocupri din partea managementului n domeniul perfecionrii pregtirii profesionale a personalului? 24. Dac da, cnd a fost efectuat ultima aciune de pregtire profesional a personalului cu atribuii n domeniul gestionrii dosarelor fiscale persoane fizice? 25. Pentru constituirea dosarelor fiscale persoane fizice este utilizat o situaie recapitulativ (check list)? 26. Exist organizat activitatea de supervizare cu privire la activitatea de constituire a dosarelor fiscale persoane fizice? 27. Sistemul informatic permite activarea dosarului fiscal n format electronic numai n condiiile n care sunt completate toate informaiile necesare despre contribuabil?

Auditorul urmrete dac dosarele fiscale sunt arhivate contribuabili numai dup ce au fost vizate de management Auditorul urmrete dac: - sunt stabilite informaiile minime despre contribuabil care trebuie introduse n sistem; - care sunt acestea; - dac programul informatic permite activarea dosarului n forma electronic fr ca aceste informaii minime s fie introduse; - cum se realizeaz activitatea de actualizare a dosarului fiscal - cum se supervizeaz activitatea de actualizare a dosarului fiscal.

III CONSTITUIREA DOSARELOR PERSOANE JURIDICE 28. Exist o procedur operaional pentru constituirea dosarelor fiscale persoane juridice? 361

NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII

29. Dac da, n procedur sunt menionate documentele care trebuie coninute de un dosar fiscal? 30. Au fost ntreprinse aciuni de contientizare a personalului cu privire la importana existenei unor dosare complete? 31. Exist preocupri din partea managementului n domeniul perfecionrii pregtirii profesionale a personalului? 32. Dac da, cnd a fost efectuat ultima aciune de pregtire profesional a personalului cu atribuii n domeniul gestionrii dosarelor fiscale persoane juridice? 33. Pentru constituirea dosarelor fiscale persoane juridice este utilizat o situaie recapitulativ (check list)? 34. Exist organizat activitatea de supervizare cu privire la activitatea de constituire a dosarelor fiscale persoane juridice? 35. Sistemul informatic permite activarea dosarului fiscal n format electronic numai n condiiile n care sunt completate informaiile necesare despre contribuabil? 36. Este realizat periodic o analiz a dosarelor fiscale pentru identificarea celor incomplete? 37. Dac da, cnd a fost realizat ultima analiz? 38. Care au fost msurile luate pentru completarea dosarelor incomplete?

39. Sunt efectuate periodic aciuni de informare a contribuabililor cu privire la informaiile minime obligatorii pe care trebuie s le furnizeze organului fiscal? 40. Care este eficiena aciunilor 362

Auditorul urmrete dac: au fost identificai contribuabilii care au dosare incomplete; care au fost msurile ntreprinse pentru completarea dosarelor Auditorul urmrete dac: contribuabili sunt informai periodic n funcie de modificrile legislative i care sunt cile de comunicare utilizate Auditorul urmrete: - numrul de ntiinri trimise i

NTREBAREA

DA

NU

OBSERVAII
numrul de amenzi contravenionale aplicate contribuabililor care nu au rspuns activ al ntiinrile primite; - cai contribuabili i-au actualizat dosarele fiscale.

ntreprinse pentru actualizarea dosarelor fiscale incomplete?

IV - GESTIONAREA DOSARELOR FISCALE ALE PLTITORILOR DE IMPOZITE I TAXE LOCALE 41. Gestionarea dosarelor fiscale face obiectul unei proceduri operaionale? 42. Au fost ntreprinse msuri de contientizare a personalului cu privire la necesitatea organizrii n ordine cronologic a documentelor n dosarul fiscal? 43. Procedura operaional prevede constituirea unui dosar anual pentru fiecare contribuabil? 44. Procedura operaional prevede modalitatea de numerotare i opisarea dosarelor fiscale? 45. Cum se realizeaz dosarelor fiscale? arhivarea
Auditorul urmrete cum se realizeaz arhivarea documentelor n format electronic sau de hrtie. Auditorul urmrete cum se asigur integritatea acestora mpotriva riscurilor de distrugere(incendii, inundaii, spargeri etc.) Auditorul urmrete dac exist un sistem de back-up care poate fi realizat la nivel intern (un server la nivelul entitii) sau extern prin intermediul unui furnizor de serviciu de stocare a datelor Auditorul urmrete dac s-au realizat simulri pentru a testa funcionalitatea sistemului de back-up.

46. Care sunt msurile ntreprinse pentru a se asigura integritatea dosarelor fiscale att n format electronic cat i n format de hrtie? 47. Cum este asigurat securitatea dosarelor n format electronic?

48. A fost testat procedura de recuperare a datelor n format electronic?

Auditor intern,

363

Procedura P08 Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

TEST nr. 3.15.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Avizat: Georgescu Cristian Obiectul testului Obiectivele testului Descrierea testului Constituirea dreptului de acces la dosarele fiscale

Data: 20.05.2010 Data: 20.05.2010

Constatri

Examinarea listei personalelor cu drept de acces la dosarele fiscale i urmrirea dac consultarea dosarelor se realizeaz doar de ctre persoanele nominalizate Populaia constituit n vederea evalurii este constituit din persoanele care au dreptul s consulte dosarul fiscal. Testarea a constat n compararea listei persoanelor cu drept de acces la dosarele fiscale cu persoanele care au consultat efectiv dosarele fiscale. Nu s-a constituit i nu se conduce registrului de eviden a persoanelor care au consultat dosarul fiscal. Accesul la dosarele fiscale este permis tuturor salariailor unitii administrativ-teritoriale care doresc s consulte dosarul fiscal al unui anumit contribuabil. n urma analizei dosarelor fiscale selectate s-a constatat c dosarul fiscal nr. 1843 nu se afl n gestiune. Acest dosar a fost solicitat de un salariat din cadrul serviciului de control n vederea studierii, deoarece urmeaz s realizeze un control la acel contribuabil. Nu exist nici un document din care s rezulte cine a ridicat din gestiune dosarul respectiv. n unele cazuri s-a constatat c persoana care solicit ridicarea dosarului fiscal n vederea consultrii, este menionat pe coperta acestuia numele i prenumele acesteia, precum i semntura pe dosar. Nu este elaborat o list cu persoanele cu drept de a consulta dosarele fiscale Eliberarea din gestiune a dosarelor fiscale fr nici o justificare i fr a exista dovada cine a ridicat dosarul i ce conine acel dosar

Concluzii

Auditor intern,

Supervizor,

364

Procedura P08 Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

INTERVIUL nr. 3.3. privind verificarea nregistrarea dosarelor fiscale adresat domnului Iliescu George, responsabil dosare fiscale

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntrebarea 1: Activitatea de gestionare dosare fiscale este n totalitate n sarcina dvs.? Rspuns: Da, toate dosarele fiscale sunt primite i gestionate de mine. ntrebarea 2: Avei primita o list cu persoanele care au drept de consultare a dosarelor fiscale? Rspuns: Nu exist list cu persoanele care au drept s consulte dosarele fiscale; ntrebarea 3: Totui, persoanele care au consultat dosarele fiscale sunt menionate ntr-un anume document? Rspuns: Nu exist elaborat o list cu persoanele care au consultat dosarele fiscale. ntrebare 4: Exist proceduri scrise cu privire la modul de consultare a dosarelor fiscale i daca da, acestea v-au fost aduse la cunotin ? Rspuns: Da, exist o metodologie cu privire la modul de consultare a dosarelor fiscale, care mi-a fost prelucrat de conducere i am semnat procesul verbal de instruire i aducere la cunotin. ntrebare 5: Cum explicai faptul c au fost eliberate dosare fiscale din gestiune, care nu au fost nici opisate i nici numerotate, mrind riscul de sustragere de documente i/sau nlocuirea acestora, n condiiile n care procedura interzice cu desvrire aceasta? Rspuns: n cazul celor dou dosare fiscale eliberate din gestiune pe care le-ai constatat, am primit un telefon de la conductorul direciei de control fiscal i mi-a spus s le dau la inspectori care vor rspunde personal de integritatea acestora ntrebare 6: Potrivit metodologiei proprii de gestionare a dosarelor fiscale persoana care gestioneaz dosarele fiscale rspunde personal de bunurile date n pstrare. Cum explicai eliberarea dosarelor din gestiune ? 365

Rspuns: Am mers pe ncredere i sper s nu fie probleme cu restituirea acestora.

ntrebare 8: Mai avei ceva de adugat? Rspuns 8: Nu. Dat n faa noastr, Auditori Ionescu Adrian Popescu Nicolae Intervievat, Iliescu George

Data: 20.05.2010

366

Procedura P08 Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI Nr. 3.15.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Avizat: Georgescu Cristian Problema Constatri

Data: 20.05.2010 Data: 20.05.2010

Dosarele fiscale sunt consultate i eliberate din gestiune fr a exista dovada asupra persoanei care a consultat un dosar fiscal sau cine a ridicat un dosar fiscal din gestiune Nu este constituit i nu se conduce registrului de evidenta a persoanelor care au consultat dosarul fiscal. Accesul la dosarele fiscale este permis tuturor salariailor unitii administrativ-teritoriale care doresc s consulte dosarul fiscal al unui anumit contribuabil. n urma analizei dosarelor fiscale selectate s-a constatat c dosarul fiscal nr. 1843 nu se afl n gestiune. Acest dosar a fost solicitat de un salariat din cadrul serviciului de control n vederea studierii, deoarece urmeaz s realizeze un control la acel contribuabil. Nu exist nici un document din care s rezulte cine a ridicat din gestiune dosarul respectiv. n unele cazuri s-a constatat c pentru o persoana care solicita ridicarea dosarului fiscal n vederea consultrii, pe coperta acestuia i s-a menionat numele i prenumele i a fost pus s semneze. S-a considerat ca fiind suficient menionarea pe coperta dosarului fiscal a persoanelor care consult sau ridic un dosar fiscal i nu mai este util i conducerea registrului. Posibilitatea pierderii sau sustragerii dosarului sau a unor documente din acesta fr a mai exista posibilitatea reconstituirii precum i folosirea acestora n contradicie cu interesele entitii sau ale contribuabilului. nfiinarea i conducerea registrul de evidenta a persoanelor cu drept de acces la dosarul fiscal i registrul cu persoanele care consulta dosarul fiscal.

Cauze

Consecine

Recomandare

Auditor intern,

Supervizat,

Pentru conformitate

367

Procedura P08

COLECTAREA DOVEZILOR

Entitatea public Serviciul de audit public intern TEST nr. 3.16.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Avizat: Georgescu Cristian Obiectul testului Obiectivele testului

Data: 20.05.2010 Data: 20.05.2010

Constituirea dosarelor fiscale pentru contribuabilii persoane juridice Analiza registrului de intrare i urmrirea dac toate documentele intrate se gsesc depuse la dosarele fiscale. Solicitarea de informaii de la alte servicii din cadrul entitii cu privire la documentele transmise spre arhivare la dosarul fiscal al contribuabilului i urmrirea dac acestea se regsesc ataate la acesta. Populaia constituit n vederea evalurii este format din documentele menionate n registrul de intrri i informaiile primite de la unele servicii din cadrul entitii cu privire la documentele transmise gestiunii dosare fiscale n vederea arhivrii lor la dosarul fiscal al contribuabilului. Testarea a constat n examinarea dosarelor fiscale i urmrirea urmtoarelor elemente: - depunerea la dosarul fiscal a declaraiilor de ctre contribuabilii persoane juridice cu privire la obligaiile de plat pe care le datoreaz unitii administrativteritoriale - depunerea la dosarul fiscal a actelor de control ncheiate la contribuabilii persoane juridice - identificarea altor documente primite n cadrul gestiunii dosare fiscale, care privesc contribuabilii persoane juridice i urmrirea dac acestea se regsesc la dosarele fiscale Din analiza eantionului selectat a rezultat c doar n circa 90% din cazuri declaraiile de impozite i taxe se gsesc depuse la dosarul fiscal al contribuabilului. Diferena de 10% din declaraiile primite n cadrul gestiunii nu se gsesc depuse la dosarele fiscale. Acestea erau aferente anului 2010 i se gseau depozitate n unele cutii. Urmare comparrii listei transmise de Serviciul eviden pe pltitor i care conine declaraiile depuse de contribuabili i prelucrate, cu operaiile realizate n registrul de intrri/ieiri, a rezultat c circa 20% din declaraiile depuse de contribuabili, prelucrate i transmise Serviciului gestiune dosare nu se regseau nregistrate n registru. Procednd la verificarea declaraiilor care nu erau depuse la dosarele fiscale 368

Descrierea testului

Constatri

s-au identificat printre acestea i declaraii primite i nenregistrate. Responsabilul gestiunii a susinut c exist documente primite care nu au fost nregistrate n registru n anul 2010, ns pn la sfritul anului acestea urmeaz a fi nregistrate. Urmare comparrii listei privind actele de control ncheiate la contribuabilii persoane juridice, transmis de serviciul de control, cu documentele existente la dosarul fiscal al contribuabilului respectiv s-a constat inexistena acestora la dosarele fiscale. Din examinarea registrului de ieiri condus n cadrul serviciului de control nu au fost identificate cazuri n care actele de control ncheiate i valorificate s fie transmise la dosarul fiscal. Conducerea serviciului a motivat c pn n prezent nu sa transmis nici un act de control la dosarul fiscal al contribuabilului, acestea fiind pstrate n cadrul serviciului. Potrivit procedurii de lucru privind gestionarea dosarelor fiscale, actele de executare silit, respectiv: copiile titlurilor executorii, copiile ntiinrilor de plat i copiile somaiilor se depun la dosarul fiscal. Celelalte documente privind procedura executrii silite a creanelor se pstreaz la serviciul de specialitate pn la finalizarea executrii silite i nchiderea dosarului, dup care vor fi transmise la dosarul fiscal. Urmare examinrii documentelor existente la dosarul fiscal, s-a constatat inexistena vreunui act de executare silit depus la acestea. Urmare analizei listei dosarelor de executare silit nfiinate n cadrul serviciului de specialitate a rezultat c circa 10% din contribuabilii selectai n evaluare aveau ntocmite dosare de executare silit aflate n diferite stadii de executare. Conducerea serviciului executare silit a motivat c pn n prezent nu s-a transmis nici un document de executare silit la dosarul fiscal al contribuabilului, acestea fiind pstrate n cadrul serviciului. Precizm c i dosarele de executare silit lichidate i nchise au fost pstrate n cadrul serviciului de colectare i executare i nu s-au transmis la dosarul fiscal. Concluzii Dosarul fiscal al contribuabilului persoan juridic nu ofer o imagine de ansamblu cu privire la relaia existent ntre acesta i entitate, n sensul c la acesta nu conin toate documentele care au fcut obiectul relaiei entitii cu acesta

Auditor intern,

Supervizor,

369

Procedura P08: Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

LISTA DE CONTROL nr. 3.4. privind documentele depuse la dosar.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 Elemente verificate Elemente testate Dosar fiscal nr. 0234 Dosar fiscal nr. 0345 Dosar fiscal nr. 0433 Dosar fiscal nr. 0654 Dosar fiscal nr. 0987 Dosar fiscal nr. 1234 Dosar fiscal nr. 1343 Dosar fiscal nr. 1546 Dosar fiscal nr. 1789 Dosar fiscal nr. 1843 Dosar fiscal nr. 1955 Dosar fiscal nr. 2012 Dosar fiscal nr. 2343 Dosar fiscal nr. 2543 Existena declaraiilor depuse de contribuabili Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Existena actelor de control ncheiate Nu Nu Nu Copii ntiinri de plat Nu Nu Nu Nu Existena dosarului de executare nchis Nu Nu Nu Existena actului de constituire Da Da Da Da Da Da Da Da Da Da Da Da Da Da

Copii titluri executorii Nu Nu Nu Nu 370

Copii somaii Nu Nu Nu Nu -

Elemente verificate Elemente testate Dosar fiscal nr. 2890 Dosar fiscal nr. 2954 Dosar fiscal nr. 3243 Dosar fiscal nr. 3543 Dosar fiscal nr. 3875 Dosar fiscal nr. 4321 Dosar fiscal nr. 4453 Dosar fiscal nr. 4875 Dosar fiscal nr. 4932 Dosar fiscal nr. 5087 Dosar fiscal nr. 5431 Dosar fiscal nr. 5677 Dosar fiscal nr. 5743 Dosar fiscal nr. 5804 Dosar fiscal nr. 5932 Dosar fiscal nr. 6121 Data: 20.05.2010

Existena declaraiilor depuse de contribuabili Nu Nu Nu Nu -

Existena actelor de control ncheiate Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu -

Copii titluri executorii Nu Nu Nu Nu Nu Nu

Copii ntiinri de plat Nu Nu Nu Nu Nu Nu

Copii somaii Nu Nu Nu Nu Nu Nu

Existena dosarului de executare nchis Nu -

Existena actului de constituire Da Da Da Da Da Da Da Da Da Da Da Da Da Da Da Da

Auditor intern,

371

Procedura P08 Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

FOAIE DE LUCRU nr. 3.4.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010

Obiectivul: Constituirea dosarelor fiscale pentru contribuabilii persoane juridice

Testarea se va realiza pe un eantion care a fost constituit astfel:

Documentul analizat

Eantionul Pasul de selecie Constituirea eantionului Observaii

Populaia eantionat n vederea evalurii o constituie dosarele fiscale ntocmite pentru contribuabilii persoane fizice i juridice aflai n evidenele entitii ca fiind pltitori de impozite i taxe locale, n numr de 7354 dosare fiscale. Eantionul total este de 30 dosare fiscale; Eantionul va fi de 0,4%, respectiv 7354 x 0,4% = 30 dosare fiscale Pasul de selecie va fi 7354: 30 = 245 Documentele vor fi ordonate n ordinea cronologic a eliberrii lor, la care se va aplica pasul de selecie Eantionul constituit va fi verificat integral; n urma verificrii se va ntocmi un test cu privire la constatrile efectuate i concluziile stabilite.

Data: 20.05.2010 Auditor intern,

372

Procedura P08 Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

FIS DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI nr. 3.16.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Avizat: Georgescu Cristian Problema Constatri

Data: 20.05.2010 Data: 20.05.2010

Dosarul fiscal al contribuabilului persoan juridic nu conine toate documentele care au fcut obiectul relaiei entitii cu acesta. Din analiza eantionului selectat a rezultat c doar n circa 90% din cazuri declaraiile de impozite i taxe se gsesc depuse la dosarul fiscal al contribuabilului. Diferena de 10% din declaraiile primite n cadrul gestiunii nu se gsesc depuse la dosarele fiscale. Acestea erau aferente anului 2010 i se gseau depozitate n unele cutii. Urmare comparrii listei transmise de Serviciul eviden pe pltitor i care conine declaraiile depuse de contribuabili i prelucrate, cu operaiile realizate n registrul de intrri/ieiri, a rezultat c circa 20% din declaraiile depuse de contribuabili, prelucrate i transmise Serviciului gestiune dosare nu se regseau nregistrate n registru. Procednd la verificarea declaraiilor care nu erau depuse la dosarele fiscale s-au identificat printre acestea i declaraii primite i nenregistrate. Responsabilul gestiunii a susinut c exist documente primite care nu au fost nregistrate n registru n anul 2010, ns pn la sfritul anului, acestea urmeaz a fi nregistrate. Urmare comparrii listei privind actele de control ncheiate la contribuabilii persoane juridice, transmis de serviciul de control, cu documentele existente la dosarul fiscal al contribuabilului respectiv s-a constat inexistena acestora la dosarele fiscale. Din examinarea registrului de ieiri condus n cadrul serviciului de control nu au fost identificate cazuri n care actele de control ncheiate i valorificate s fie transmise la dosarul fiscal. Conducerea serviciului a motivat c pn n prezent nu s-a transmis nici un act de control la dosarul fiscal al contribuabilului, acestea fiind pstrate n cadrul serviciului. Potrivit procedurii de lucru privind gestionarea dosarelor fiscale, actele de executare silit, respectiv: copiile titlurilor executorii, copiile ntiinrilor de plat i copiile somaiilor se depun la dosarul fiscal. Celelalte documente privind procedura executrii silite a creanelor se pstreaz la serviciul de specialitate pn la finalizarea executrii silite i nchiderea dosarului, dup care vor fi transmise la dosarul fiscal. 373

Urmare examinrii documentelor existente la dosarul fiscal s-a constatat inexistena vreunui act de executare silit depus la acestea. Urmare analizei listei dosarelor de executare silit ntocmite n cadrul serviciului de specialitate a rezultat c circa 10% din contribuabilii selectai n evaluare aveau ntocmite dosare de executare silit aflate n diferite stadii de executare. Conducerea serviciului executare silit a motivat c pn n prezent nu s-a transmis nici un document de executare silit la dosarul fiscal al contribuabilului, acestea fiind pstrate n cadrul serviciului. Precizm c i dosarele de executare silit lichidate i nchise au fost pstrate n cadrul serviciului de colectare i executare i nu s-au transmis la dosarul fiscal. Cauze Nenregistrarea i depunerea la dosarul fiscal a documentelor primite n cadrul gestiunii dosare fiscale Netransmiterea documentelor de ctre serviciile de specialitate, unde sunt create sau primite acestea i care privesc relaia cu contribuabilul la dosarul fiscal al acestuia. S-a considerat ca aceste informaii sunt mai bine gestionate i furnizate de salariaii serviciilor de specialitate. Dosarul fiscal nu permite, la o eventual analiz, o cunoatere n totalitate a activitii desfurate de contribuabil, precum i a relaiei existent ntre acesta i unitatea administrativ-teritorial. Elaborarea unei proceduri de sistem, astfel nct toate serviciile de specialitate unde se ntocmesc sau primesc documente care privesc relaia cu un anumit contribuabil, dup analiza i prelucrarea acestora, s fie transmise la gestiunea dosarelor fiscale n vederea completrii dosarelor fiscale ale contribuabililor. Documentele primite n cadrul serviciului gestionare dosare fiscale sa fie nregistrate i depuse la dosar zilnic.

Consecine

Recomandare

Auditor intern,

Supervizat,

Pentru conformitate

374

Procedura P08 Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

TEST nr. 3.17.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Avizat: Georgescu Cristian Obiectul testului Obiectivele testului Descrierea testului Numerotarea i opisarea dosarelor fiscale

Data: 20.05.2010 Data: 20.05.2010

Constatri

Analiza dosarelor fiscale constituite pentru contribuabilii persoane fizice i persoane juridice i urmrirea dac acestea sunt opisate i numerotate Populaia constituit n vederea evalurii este reprezentat de dosarele fiscale constituite pentru contribuabilii persoane fizice i persoane juridice aflai n evidenele entitii ca fiind pltitori de impozite i taxe locale. Eantionul este constituit prin aplicarea metodei de eantionare aleatorie la populaia identificat. Testarea a constat n examinarea dosarelor fiscale i urmrirea urmtoarelor elemente: - dosarele fiscale sunt numerotate - dosarele fiscale sunt opisate Potrivit Hotrrii consiliului local nr. 43536/2008 privind aprobarea procedurilor privind gestionarea dosarelor fiscale paginile din dosarul fiscal al contribuabilului se numeroteaz secvenial, n ordine cresctoare i cronologic a depunerii documentelor la dosar, fr pauz ntre numere. Fiecare dosar constituit trebuie s aib la nceput un opis al documentelor coninute, care se completeaz pe msura intrrii acestora. Analiza eantionului selectat a pus n eviden c nici unul dintre dosarele fiscale selectate nu a fost numerotat i opisat. Majoritatea dosarelor fiscale ntocmite au o vechime de cel puin 10 ani i n nici un caz nu au fost analizate documentele existente la acestea, nu s-a urmrit identificarea documentelor expirate i extragerea acestora de la dosarele fiscale i predarea la arhiva generala. Nu este constituit o comisie care s urmreasc selectarea anual a documentelor cu termen de pstrare expirat . Dosarele fiscale constituite pentru contribuabili persoane fizice i persoane juridice nu se numeroteaz i nu sunt opisate.

Concluzii

Auditor intern, 375

Supervizor,

Procedura P08 Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

LISTA DE CONTROL nr. 3.5. privind opisarea i numerotarea dosarelor. Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 Elemente eantionate Elemente testate Dosar fiscal nr. 0234 Dosar fiscal nr. 0345 Dosar fiscal nr. 0433 Dosar fiscal nr. 0654 Dosar fiscal nr. 0987 Dosar fiscal nr. 1234 Dosar fiscal nr. 1343 Dosar fiscal nr. 1546 Dosar fiscal nr. 1789 Dosar fiscal nr. 1843 Dosar fiscal nr. 1955 Dosar fiscal nr. 2012 Dosar fiscal nr. 2343 Dosar fiscal nr. 2543 Dosar fiscal nr. 2890 Dosar fiscal nr. 2954 Dosar fiscal nr. 3243 Dosar fiscal nr. 3543 Dosar fiscal nr. 3875 Dosar fiscal nr. 4321 Dosar fiscal nr. 4453 Dosar fiscal nr. 4875 Dosar fiscal nr. 4932 Dosar fiscal nr. 5087 Dosar fiscal nr. 5431 Dosar fiscal nr. 5677 Dosar fiscal nr. 5743 Dosar fiscal nr. 5804 Dosar fiscal nr. 5932 Dosar fiscal nr. 6121 Data: 20.05.2010 376 Dosarul este opisat Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Auditor intern, Dosarul este numerotat Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu

Procedura P08 Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

FOAIE DE LUCRU nr. 3.5.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010

Obiectiv: Numerotarea i opisarea dosarelor fiscale

Testarea se va realiza pe un eantion care a fost constituit astfel:

Documentul analizat

Eantionul Pasul de selecie Constituirea eantionului Observaii

Populaia eantionat n vederea evalurii o constituie dosarele fiscale ntocmite pentru contribuabili persoane fizice i persoane juridice aflai n evidenele entitii ca fiind pltitori de impozite i taxe locale, n numr de 7354 dosare fiscale. Eantionul total este de 30 dosare fiscale. Eantionul va fi de 0,4%, respectiv 7354 x 0,4% = 30 dosare fiscale. Pasul de selecie va fi 7354: 30 = 245 Documentele vor fi ordonate n ordinea cronologic a eliberrii lor, la care se va aplica pasul de eantionare. Eantionul constituit va fi verificat integral; n urma verificrii se va ntocmi un test cu privire la constatrile efectuate i concluziile stabilite.

Data: 20.05.2010 Auditor intern,

377

Procedura P08 Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

NOT DE RELAII nr. 3.3. privind gestionarea dosarelor fiscale adresat domnului Iliescu George, gestionar dosare fiscale

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 Nr. crt 1 2 3 4 5 6 7 NTREBRI Dosarul fiscal este nregistrat n registrul de evidenta? Cine face nregistrarea dosarului fiscal n registru? Prezentai cum sunt aezate dosarele fiscale pe rafturi, ce metodologie se aplica? Filele existente la dosarul fiscal sunt numerotate? Numerotarea cum este realizata? Dosarele fiscale sunt opisate? Cum sunt primite i depuse la dosar documentele aferente? DA X NU OBSERVAII

X X X X X X

Eu personal n ordinea alfabetic

Prin registratur, dup nregistrare n registrul de intrare ieire al serviciului se depun la dosar

8 9 12

Exista procedura de primire, nregistrare i depunere la dosar a documentelor? Exista procedura de consultare a dosarelor fiscale? Mai avei ceva de adugat?

X X X

Dat n faa noastr Auditori: Ionescu Adrian Popescu Nicolae Data: 20.05.2010

Intervievat Iliescu George,

378

Procedura P08 Entitatea public Serviciul de audit public intern

COLECTAREA DOVEZILOR

FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 3.17.

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Avizat: Georgescu Cristian Problema Constatri

Data: 20.05.2010 Data: 20.05.2010

Dosarele fiscale constituite pentru contribuabilii persoane fizice i persoane juridice nu se numeroteaz i nu sunt opisate. Potrivit Hotrrii consiliului local nr. 43536/2008 privind aprobarea procedurilor privind gestionarea dosarelor fiscale paginile din dosarul fiscal al contribuabilului se numeroteaz secvenial, n ordine cresctoare i cronologic a depunerii documentelor la dosar, fr pauz ntre numere. Fiecare dosar constituit trebuie s aib la nceput un opis al documentelor coninute, care se completeaz pe msura intrrii acestora. Analiza eantionului selectat a pus n eviden c nici unul dintre dosarele fiscale selectate nu a fost numerotat i opisat. Majoritatea dosarelor fiscale ntocmite au o vechime de cel puin 10 ani i n nici un caz nu au fost analizate documentele existente la acestea, nu s-a urmrit identificarea documentelor expirate i extragerea acestora de la dosarele fiscale i predarea la arhiva generala. Nu este constituita o comisie care s urmreasc selecia anual a documentelor cu termen de pstrare expirat .

Cauze

Nu s-au numerotat i nu s-au opisat documentele i dosarele menionate deoarece acest aspect a fost tratat cu superficialitate de conducerea unitii administrativteritoriale, n sensul c, la Serviciul de gestionare dosare fiscale figureaz, potrivit organigramei, ca fiind angajate dou persoane, ns n realitate aici i desfoar activitate o singur persoan, cealalt persoan activnd n cadrul serviciului de colectare impozite i taxe locale. Precizm c, n cadrul acestei gestiuni, media zilnic a documentelor care intr este de circa 80-100 documente/zi, care trebuie nregistrate, identificate dosarele fiscale ale contribuabililor i ataate la acestea Nu se cunosc documentele existente la dosarul fiscal. Acest lucru poate fi realizat numai dac se parcurge ntregul dosar. 379

Consecine

In cazul pierderii sau sustragerii unor documente din dosarele fiscale, este dificil depistarea i reconstituirea lor. Recomandare Verificarea tuturor dosarelor fiscale constituite i realizarea opisrii i numerotrii acestora. Constituirea unei comisii care s fie responsabilizat cu atribuii n analiza documentelor existente la dosarele fiscale, identificarea celor expirate, selecionarea acestora i predarea la arhiva general.

Auditor intern,

Supervizat,

Pentru conformitate

380

Procedura P08 ENTITATEA PUBLICA Serviciul Audit Intern

COLECTAREA DOVEZILOR

LISTA DE VERIFICARE nr. 4

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Avizat: Georgescu Cristian Obiectivul IV.

Data: 24.05.2010 Data: 24.05.2010

STABILIREA IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE Nr. crt. A 1. 1.1 Activitatea de audit Da Nu Observaii

1.2. 1.3.

1.4. 1.5.

1.6.

2 2.1. 2.2.

Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoanele fizice Dac cldirile pentru care nu se datoreaz impozit sunt corect ncadrate n aceast categorie Verificai dac exist o eviden privind cldirile proprietate a statului, a unitii administrativ-teritoriale sau a altor X contribuabili persoane fizice i persoane juridice pentru care nu se datoreaz impozit Analizai regimul juridic al acestor cldiri i urmrii dac X scutirea de la plata impozitului este corect aplicat Verificai dac n cazul cldirilor proprietate public sau privat ale unitii administrativ-teritoriale date n concesiune, X nchiriate, n administrare ori folosin impozitul este pltit de titularii dreptului de folosin Verificai dac impozitul pe cldiri, n cazurile de mai sus, este X datorat de titularii dreptului de folosin Verificai dac scutirea de impozit este aplicat pentru cldirile construite n baza Legii locuinei i ordonanei guvernului privind stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri X publice i construcii de locuine, doar pe o perioad de maxim 10 ani Verificai dac construciile realizate n baza Legii locuinei i cea privind stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri X publice i construcii de locuine i nstrinate sunt supuse impozitrii Dac cotele de impozitare sunt aplicate corect Verificai dac toi contribuabilii deintori de imobile au X Test nr. 4.18 declarat aceste bunuri i sunt impui List control Examinai dac impozitul pe cldiri este calculat prin aplicarea nr. 4.6. cotei de impozitare la valoarea impozabil a cldirii 381

FIAP nr. 4.18 2.3. Verificai dac cota de impozitare este corect aplicat n funcie de zona unde este situat cldirea (mediul urban sau rural) 2.4. Verificai dac valoarea impozabil a unei cldiri se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a cldirii, X exprimate n mp, cu valoarea stabilit de cadrul legislativ 2.5. Verificai dac cldirea este ncadrat corect n valoarea pe mp X n vederea determinrii valorii impozabile 2.6. Verificai dac suprafaa construit desfurat este determinat X corect prin luarea n considerare a tuturor seciunilor construite 2.7. Verificai dac impozitul pe cldiri este majorat pentru a doua i X urmtoarele cldiri pe care le deine un contribuabil 2.8. Verificai dac impozitului pe cldiri aplicat pentru a doua sau urmtoarele cldiri aflate n proprietatea unui contribuabil este X calculat corect prin aplicarea corespunztoare a cotelor majorate 2.9. Examinai dac ordinea de calcul a impozitului majorat n cazul deinerii n proprietate de ctre un singur contribuabil a dou sau X mai multe cldiri respect ordinea n care proprietile au fost dobndite 2.10. Verificai dac termenele de plat a impozitelor i taxelor locale sunt stabilite corect i n funcie de acestea sunt calculate X majorri de ntrziere 2.11. Verificai dac impozitul pe cldiri constituie venit la bugetul X local al unitii administrativ-teritoriale 3 Conformitatea ajustrilor valorii impozabile a cldirii 3.1. Verificai dac valoarea impozabil este ajustat prin alegerea corespunztoare a coeficientului de corecie n funcie de X amplasamentul cldirii i rangul localitii 3.2. Verificai dac coeficientul de corecie este aplicat corect la X valoarea impozabil determinat 4 Conformitatea aplicrii reducerilor sau aplicrii coeficientului de corecie asupra valorilor de impozitare 4.1. Verificai cazurile n care coeficientul de corecie a fost redus i X modul cum a fost aplicat 4.2. Verificai cazurile n care valoarea impozabil a fost redus i X criteriile care au stat la baza reducerii 4.3. Verificai modul de determinare a valorii impozabile n cazul n X care dimensiunile exterioare ale cldirii nu pot fi msurate 5 Emiterea deciziilor de impunere 5.1. Examinai dac persoanele fizice au depus n termen declaraia X special n vederea efecturii impunerii B. Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane juridice 1. Identificarea concesionarilor, locatarilor, titularilor drepturilor de administrare sau folosin a locuinei pentru cldirile proprietate public sau privat a statului date n concesiune, administrare sau nchiriate 1.1. Verificai dac n cazul cldirilor proprietate public sau privat X ale unitii administrativ-teritoriale date n concesiune,

382

1.2. 2 2.1.

2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.6.

2.7.

3 3.1.

4 4.1.

4.2.

4.3.

5 5.1. 5.2. 6 6.1.

nchiriate, n administrare ori folosin impozitul este datorat impozit de titularii dreptului de folosin Verificai dac impozitul pe cldiri n cazurile de mai sus este X datorat de titularii dreptului de folosin Conformitatea valorii de inventar a cldirii i calculul impozitului pe cldire Verificai dac impozitul pe cldiri n cazul persoanelor juridice este calculat prin aplicarea cotei de impozitare asupra valorii de X inventar a cldirii Verificai dac cota de impozitare este stabilit de Consiliul X Local i se ncadreaz n limitele stabilite de cadrul legislativ Examinai dac valoarea de inventar a cldirii reprezint X valoarea de intrare n patrimoniu nregistrat n evidene Examinai dac impozitul pe cldiri se aplic pentru orice X cldire deinut de o persoan juridic Examinai dac persoanele juridice au depus n termen X declaraia de impunere n vederea efecturii impunerii Verificai dac toi contribuabilii au declarat corect valorile de Test nr. 4.19 impozitare att la data lurii n eviden ct i ulterior ca urmare FIAP nr. 4.19 a finalizrii lucrrilor Examinai dac persoanele juridice care extind, mbuntesc, demoleaz, distrug sau modific o cldire depun n termen o X declaraie n acest sens la administraia fiscal Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n cazul amortizrii integrale a cldirii Examinai dac impozitul pe cldire este redus cu 15% n cazul unei cldirii a crei valoare a fost recuperat integral pe calea X amortizrii Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n cazul n care nu a fost reevaluat pentru o perioad mai mare de 3 ani Examinai dac n cazul reevalurii unei cldiri valoarea de inventar a acesteia este valoarea nregistrat n contabilitate X dup reevaluare Examinai dac impozitul pe cldire este stabilit ntre 5-10% din valoarea de inventar n cazul unei cldiri care nu a fost X reevaluat n ultimi 3 ani anteriori anului fiscal de referin Examinai dac impozitul pe cldire n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat n ultimi 3 ani anteriori anului fiscal de X referin este stabilit de Consiliul Local al unitii administrativteritoriale Impozitarea cldirilor n cazul dobndirii, nstrinrii sau modificrii Examinai modul de calcul al impozitului n cazul extinderii, X mbuntirii sau altor modificri aduse unei cldiri Examinai modul de calcul al impozitului n cazul unei cldiri X nstrinate, demolate sau distruse Dac bonificaiile pentru plata n avans sunt acordate corect Verificai dac bonificaiile la plata impozitelor i taxelor locale X sunt aplicate corect n funcie de data plii acestora 383

6.2. Verificai dac bonificaia acordat este stabilit prin Hotrre a X Consiliului Local C. Stabilirea i evidena impozitului pe teren 1 Dac scutirile de impozit sunt acordate corect contribuabililor 1.1 Verificai dac toi contribuabilii deintori de terenuri au X declarat aceste bunuri 1.2 Verificai dac exist o eviden privind terenurile proprietate a statului, unitii administrativ-teritoriale i altor contribuabili X persoane fizice i persoane juridice pentru care nu se datoreaz impozit 1.3. Analizai regimul juridic al acestor terenuri i urmrii dac X scutirea la plata impozitului este corect aplicat 2 Dac stabilirea i calculul impozitului pentru terenurile intravilane ncadrate n alt categorie de folosin este realizat corect 2.1. Verificai dac impozitul pe terenurile intravilane ncadrate n alt categorie de folosin este calculat n funcie de numrul de X metri ptrai ai terenului deinut i suma n lei/mp stabilit de cadrul legislativ n funcie de categoria de folosin a terenului Test nr. 4. 20 2.2.. Verificai dac contribuabilii care dein n proprietate terenuri List de intravilane ncadrate n alt categorie de folosin pltesc corect X X control nr. 4.7 impozitul aferent FIAP nr. 4.20 2.3. Verificai dac valoarea stabilit conform calcului de mai sus este corectat cu coeficientul de corecie stabilit de cadrul X legislativ n funcie de rangul localitii 2.4. Verificai dac n cazurile n care s-a modificat ncadrarea terenului n funcie de poziie i categoria de folosin s-a X modificat corespunztor i impozitul datorat 2.5. Verificai dac n cazul n care s-a modificat rangul localitii sX a modificat corespunztor i nivelul impozitului pe teren datorat 3 Depunerea declaraiilor privind achiziia terenurilor, precum i a celor privind modificarea folosinei terenului 3.1. Examinai dac contribuabilii deintori de terenuri au depus n termen declaraia privind achiziia terenului n vederea efecturii X impunerii 3.2. Examinai dac persoanele care modific folosina terenului au X depus declaraia privind modificarea folosinei acestuia 4 Acordarea bonificaiilor pentru pli anticipate 4.1. Verificai dac bonificaiile la plata impozitelor i taxelor locale X sunt stabilite corect n funcie de data plii acestora 4.2. Verificai dac bonificaia acordat este stabilit prin Hotrre a X Consiliului Local D. Stabilirea impozitului asupra mijloacelor de transport 1. Dac sunt acordate scutiri la plata impozitului asupra mijloacelor auto 1.1. Verificai dac toi contribuabilii care au n proprietate un mijloc X de transport au declarat aceste bunuri 1.2. Verificai dac exist o eviden privind mijlocele de transport i X 384

1.3.

2 2.1. 2.2.

2.3.

2.4.

2.5.

2.6.

3 3.1. 3.2. E. 1 1.1. 1.2.

1.3.

persoanele fizice sau juridice deintoare care nu datoreaz impozitul Analizai regimul juridic al acestor mijloace de transport i deintorii lor i urmrii dac scutirea la plata impozitului este X corect aplicat Dac calculul impozitului asupra mijloacelor auto se face n funcie de tipul, capacitatea cilindric i masa total a mijlocului auto Verificai dac impozitul asupra mijloacelor de transport se X calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport Verificai dac impozitul asupra mijloacelor de transport n cazul autoturismelor, autobuzelor, autocarelor, microbuzelor, tractoarelor, motocicletelor i altor vehicule cu traciune X mecanic cu masa total pn la 12 t, se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric prin nmulirea fiecrui 500 cmc cu suma corespunztoare stabilit de cadrul legislativ Verificai dac impozitul asupra mijloacelor de transport n cazul combinaiei de autovehicule de transport marf (autovehicul i tren rutier) cu masa de peste 12 t este perceput X n funcie de numrul axelor i masa total autorizat i este corespunztoare cu suma prevzut de cadrul legislativ Verificai dac impozitul asupra mijloacelor de transport n cazul mijloacelor de transport marf cu masa de peste 12 t este X perceput n funcie de numrul axelor i masa total autorizat i este corespunztoare cu suma prevzut de cadrul legislativ Verificai dac impozitul asupra mijloacelor de transport n cazul unei remorci sau rulote este perceput n funcie de masa X total autorizat i este corespunztoare cu suma prevzut de cadrul legislativ Verificai dac impozitul asupra mijloacelor de transport n cazul mijloacelor de transport pe ap este echivalent cu suma X corespunztoare cadrului legislativ n funcie de tipul mijlocului de transport pe ap Acordarea bonificaiilor pentru plata n avans Verificai dac bonificaiile la plata impozitelor i taxelor locale X sunt stabilite corect n funcie de data plii acestora Verificai dac bonificaia acordat este stabilit prin Hotrre a X Consiliului Local Stabilirea taxelor pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea certificatului X de urbanism Verificai dac taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism X este stabilit de consiliul local Verificai dac taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism este stabilit n limitele precizate de cadrul legislativ n funcie X de suprafaa pentru care se obine certificatul de urbanism Verificai dac taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism X 385

1.4. 1.5. 2 2.1. 2.2.

2.3. 2.4. 2.5.

este redus cu 50% n cazul zonelor rurale Verificai dac taxa este calculat i perceput la momentul X eliberrii autorizaiei Verificai dac taxa este solicitat a fi ncasat la data eliberrii X autorizaiei Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire Verificai dac procentul utilizat pentru eliberarea autorizaiei de X construire locuin este cel prevzut de cadrul legislativ Verificai dac coeficientul de tax utilizat pentru eliberarea autorizaiei de construire locuin este aplicat la valoarea X autorizat a lucrrilor de construcii declarate de contribuabil Verificai dac taxa este calculat i perceput la momentul X eliberrii autorizaiei Verificai dac taxa este solicitat a fi ncasat de la contribuabil X la data eliberrii autorizaiei Verificai dac contribuabilul a depus declaraia privind valoarea lucrrilor de construcie n termen de la finalizarea X lucrrilor Verificai dac contribuabili care au solicitat autorizaii de construire cldiri cu destinaie de locuin au pltit corect taxa pentru eliberarea autorizaiei X

2.6.

Test nr. 4.21 List de control nr. 4.8. FIAP nr. 4.21 FCRI nr. 4.1.

2.7. Verificai dac taxa privind eliberarea autorizaiei de construire X a fost recalculat pe baza valorii reale a lucrrilor de construcie 2.8. Verificai dac sumele suplimentare stabilite au fost solicitate i X ncasate de la contribuabil 3 Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei necesar pentru lucrrile de organizare antier 3.1. Verificai dac procentul de tax utilizat pentru eliberarea autorizaiei necesar lucrrilor de organizare antier n vederea X realizrii unei construcii este cel prevzut de cadrul legislativ 3.2. Verificai dac procentul de tax utilizat pentru eliberarea autorizaiei necesar lucrrilor de organizare antier n vederea X realizrii unei construcii este aplicat la valoarea autorizat a lucrrilor de organizare antier declarate de contribuabil 3.3. Verificai dac taxa este calculat i perceput la momentul X eliberrii autorizaiei 3.4. Verificai dac taxa este solicitat a fi ncasat de la contribuabil X la data eliberrii autorizaiei 3.5. Verificai dac contribuabilul a depus declaraia privind valoarea lucrrilor de construcie n termen de la finalizarea X lucrrilor 3.6. Verificai dac taxa privind eliberarea autorizaiei de construire X a fost recalculat pe baza valorii reale a lucrrilor de construcie 3.7. Verificai dac sumele suplimentare stabilite au fost solicitate i X ncasate de la contribuabil 386

4 4.1.

4.2.

4.3. 4.4. 4.5.

4.6. 4.7. 5

Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de dect cele folosite ca locuine Verificai dac procentul utilizat privind taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru orice alt construcie fa de cea cu caracter de locuin este cel prevzut de cadrul legislativ Verificai dac procentul privind taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru orice alt construcie fa de cea cu caracter de locuin este aplicat la valoarea autorizat a lucrrilor de construcii declarate de contribuabil Verificai dac taxa este calculat i perceput la momentul eliberrii autorizaiei Verificai dac taxa este solicitat a fi ncasat de la contribuabil la data eliberrii autorizaiei Verificai dac contribuabilul a depus declaraia privind valoarea lucrrilor de construcie n termen de la finalizarea lucrrilor Verificai dac taxa privind eliberarea autorizaiei de construire a fost recalculat pe baza valorii reale a lucrrilor de construcie Verificai dac sumele suplimentare stabilite au fost solicitate i ncasate de la contribuabil

construire cldiri altele

X X X X X

Stabilirea i ncasarea taxei pentru prelungirea autorizaiilor de orice fel

5.1. Verificai dac taxa pentru prelungirea certificatului de X urbanism reprezint 30% din cuantumul eliberrii certificatului 5.2. Verificai dac taxa pentru prelungirea autorizaiei de construire X reprezint 30% din cuantumul eliberrii autorizaiei 6 Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiilor sanitare 6.1. Verificai dac taxa pentru eliberarea autorizaiilor sanitare este X stabilit de Consiliul Local 6.2. Verificai dac taxa pentru eliberarea autorizaiei sanitare este stabilit n limita cuprins precizat n cadrul legislativ n X funcie de suprafaa pentru care se obine certificatul de urbanism 6.3. Verificai dac taxa este solicitat a fi ncasat de la contribuabil X la data eliberrii autorizaiei 7 Scutiri aplicate pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor 7.1. Identificai autorizaiile, avizele sau certificatele eliberate de entitate i pentru care nu s-a calculat sau perceput taxa pentru X eliberare 7.2. Analizai regimul juridic al acestor certificate, autorizaii sau avize n raport cu beneficiarii lor i urmrii dac scutirea la X plata taxei este corect aplicat F Stabilirea i evidena taxei pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate 1 Depunerea declaraiei de impunere privind taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate 1.1. Verificai dac Consiliul Local a impus persoanelor care X datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate s 387

1.2. 2 2.1.

2.2.

2.3.

2.4. 3 3.1.

4 4.1.

4.2.

4.3. 4.4.

4.5. 4.6.

4.7. G 1

depun o declaraie anual privind aceast tax Test nr. 4.22 Verificai dac aceast declaraie este depus n cazul solicitrii X FIAP nr. 4.22 acesteia Dac este emis titlul de crean privind individualizarea creanei privind taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate Verificai dac organul fiscal a identificat contribuabilii care Test nr. 4.22 realizeaz reclam i publicitate i nu declar i pltesc taxa FIAP nr. 4.22 aferent X Analizai dac n aceste cazuri a fost calculat taxa n funcie de numrul de metri ptrai ai suprafeei afiajului i suma stabilit de Consiliul Local Analizai dac n aceste cazuri ex