Sunteți pe pagina 1din 27

IMPLEMENTAREA STANDARDELOR INTERNAIONALE DE CONTABILITATE I AUDIT

Leciile nvate din Programul ROSC pentru Contabilitate i Audit al Bncii Mondiale Septembrie 2004

John Hegarty

Frdric Gielen Ana Cristina Hirata Barros

CUPRINS

ACRONIME......................................................................................................................4 ACRONIME......................................................................................................................4 Ana Cristina Hirata Barros**.............................................................................................i Ana Cristina Hirata Barros**.............................................................................................i SCURT REZUMAT DE PREZENTARE .........................................................................i SCURT REZUMAT DE PREZENTARE .........................................................................i I. INTRODUCERE I PREZETARE GENERAL.........................................................1 I. INTRODUCERE I PREZETARE GENERAL.........................................................1 Lipsa unor mecanisme adecvate pentru garantarea autoritii naionale pentru standardele internaionale ....................................................................3 ANEX Imagine de ansamblu asupra programului ROSC pentru Contabilitate i Audit...16

ACRONIME A&A UE FoF FSAP IAASB IAIS IAS IASB IASC IFAC IFRS IMF IOSCO ISA ROSC Contabilitate i Audit Uniunea European Forumul Firmelor Programul de Evaluare a Sectorului Financiar Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare Asociaia Internaional a Organismelor de Supraveghere a Asigurrilor Standardele Internaionale de Contabilitate Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate Federaia Internaional a Contabililor Standardele Internaionale de Raportare Financiar Fondul Monetar Internaional Organizaia Internaional a Comisiilor de Valori Mobiliare Standardele Internaionale de Audit Raport privind Respectarea Standardelor i Codurilor

IMPLEMENTAREA STANDARDELOR INTERNAIONALE DE CONTABILITATE I AUDIT


Leciile nvate din Programul ROSC pentru Contabilitate i Audit al Bncii Mondiale John Hegarty Frdric Gielen Ana Cristina Hirata Barros*** SCURT REZUMAT DE PREZENTARE Aceast lucrare abordeaz provocrile pentru implementarea cu success a standardelor internaionale de contabilitate i audit care au fost analizate de Banca Mondial atunci cnd a efectuat evalurile privind Raportul privind Respectarea Standardelor i Codurilor (ROSC) pentru contabilitate i audit. Ea descrie programul ROSC, subliniaz abordarea metodologic adoptat, identific problemele commune din mai multe jurisdicii i face sugestii pentru iniiativele care ar putea mbunti implementarea standardelor internaionale. n prezent, evaluri ROSC pentru contabilitate i audit sunt ntreprinse n ri client ale Bncii Mondiale. Rezultatele prezentate aici, prin urmare, nu au scopul de a reflecta aspecte din economiile cu piee dezvoltate. Este ndoielnic de susinut faptul c naintea recentelor scandaluri contabile din Europa i din Statele Unite, acestea au fost considerate, nu n ultimul rnd n Europa i n Statele Unite, ca fiind reprezentative pentru pieele dezvoltate; dup scandalurile contabile, aceste aspecte sunt privite ca fiind cauzele majore ale acelor scandaluri financiare. O combinaie pe deplin echilibrat ntre capacitatea i unele stimulente instituionale pentru aplicarea riguroas a standardelor internaionale de

John Hegarty este Manager, Management Financiar, pentru Regiunea Europa i Asia Central i prezideaz Comitetul pentru Sectorul Privat al Consiliului pentru Management Financiar al Bncii Mondiale. Frederic Gielen este Specialist Senior pentru Management Financiar, responsabil pentru Programul ROSC pentru Contabilitate i Audit pentru Regiunea Europa i Asia Central i este membru al Comitetului pentru Sectorul Privat al Consiliului pentru Management Financiar al Bncii Mondiale. ** Ana Cristina Hirata Barros este analist politic care lucreaz n principal n programul ROSC pentru Contabilitate i Audit n Regiunea Europa i Asia Central. Aceast lucrare se bazeaz pe o prezentare din Conferina cu privire la Provocrile asociate cu Implementarea Standardelor Internaionale de Contabilitate & Audit care a avut loc la 15 Octombrie, 2004, la Forumul pentru Stabilitate Financiar de la Basel, Elveia, i pe o prezentare la Conferina cu privire la Provocrile pentru Implementarea Practic a IFRS care a avut loc n 26 Octombrie 2004 la Conferina Naiunilor Unite pentru Comer i Dezvoltare din Geneva, Elveia. Rezultatele, interpretrile i concluziile exprimate aici sunt cele ale autorilor i nu reflect n mod neaprat opiniile Bncii Mondiale i ale organizaiilor sale affiliate, sau pe cele ale Directorilor Executivi ai Bncii Mondiale sau ale guvernelor pe care acetia le reprezint. i

contabilitate i audit (att cele care stimuleaz, ct i cele care mpiedic aplicarea lor) este cheia pentru implementarea cu success a acestor standarde. Rezultatele ROSC arat c guvernele s-au concentrat n primul rnd asupra adoptrii legislaiei care face obligatorie, sau care permite, folosirea standardelor internaionale, iar sectorul privat a cutat s sporeasc competena persoanelor fizice i firmelor pentru a aplica standardele internaionale. Totui, guvernele, n cea mai mare parte, nu au abordat nevoia de a implementa stimulente adecvate pentru a se asigura c aceast competen este efectiv aplicat n practic. Rezultatele ROSC i scandalurile contabile recente din economiile dezvoltate demonstreaz c doar cerinele legale i competena nu sunt suficiente angajamentul de a pune n practic aceast competen este, de asemenea, esenial. Forele pieei ofer unele stimulente pozitive pentru respectarea unor standarde nalte, dar experiena din economiile dezvoltate i din economiile n curs de dezvoltare, deopotriv, sugereaz c obiectivele negative care le contrabalanseaz funcioneaz n sensul descurajrii acestei conformiti. Trebuie s se pun un accent mai mare pe stimulente formate din regimuri de monitorizare i aplicare care s mpiedice aceste tendine pentru atingerea unei combinaii depline i echilibrate de capacitate i stimulente. Reglementarea eficient a contabilitii i auditului este necesar pentru a constitui baza unor astfel de stimulente instituionalizate, dar standardele internaionale de contabilitate i de audit n sine nu stabilesc cerine referitoare la modul n care trebuie exercitat o astfel de reglementare eficient. Nu sunt oferite ndrumri n legtur cu modul n care trebuie s fie importate standardele internaionale n sistemele naionale legislative i de reglementare naionale, referitoare la proiectarea i funcionarea unor cadre generale de reglementare adecvate sau referitoare la interfaa cu cu alte instrumente i instituii de reglementare (cum sunt cele pentru reglementarea bancar sau a valorilor mobiliare) care ar putea contribui la monitorizarea i aplicarea standardelor internaionale. Aa cum sunt ntocmite la momentul de fa, standardele internaionale de contabilitate i audit pornesc de la prezumia implicit privind existena condiiilor legale, instituionale i politice (precondiii) care, n multe ri, adesea sunt dezvoltate sau absente. Structura economiilor naionale i rolul jucat de raportarea financiar extern de o nalt calitate stabilesc msura n care aceste precondiii existente i eforturile pentru a promova implementarea standardelor internaionale trebuie privite ca fiind aspecte specifice. Standardele internaionale nu sunt n mod neaprat adecvate pentru a guverna toate obligaiile de raportare financiar, acesta fiind cazul n special cu Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS)/Standardele Internaionale de Raportare financiar (IFRS). Exist o nevoie urgent pentru Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate s menioneze mprejurrile n care este adecvat folosirea tuturor IAS/IFRS i s elaboreze standarde diferite care ar veni n ntmpinarea nevoilor aplicabile pentru utilizatorii situaiilor financiare ale altor entiti, n special ntreprinderi mici i mijlocii (IMMuri). Multe pri interesate continu s neleag n mod greit natura n sine a standardelor internaionale, care complic eforturile de a planifica, defini i msura progresul ctre o implementare ncununat de succes.

ii

Lipsa resurselor umane i financiare este un impediment semnificativ pentru implementarea standardelor internaionale. Mobilizarea pe termen lung i n mod susinut a resurselor necesare reprezint o provocare major. Mecanismele pentru supravegherea public a funciei de audit, inclusiv stabilirea standardelor de audit, asigurare i controlul calitii sunt aproape absente n ntregime n rile evaluate pn n acest moment.1 Modelele recent introduse n jurisdicii mai dezvoltate pot s nu fie ntotdeauna aplicabile n situaii n care importana relativ a diverselor grupuri de pri interesate este diferit, iar organismele naionale de reglementare nu au ntotdeauna acces uor la cele mai bune practici i la consensul internaional care apar n timp. Exist limite inerente pentru msura n care se poate pune baz pe reelele internaionale de firme de audit i pe membrii lor individuali la nivel naional pentru compensarea punctelor slabe din regimurile de reglementare. Date fiind acordurile de guvernan i de management ale reelelor i faptul c reelele n sine nu sunt reglementate (doar firmele lor membre sunt reglementate la nivel naional), principalul factor determinant pentru calitatea auditului este puterea regimurilor de reglementare domestice relevante, mai degrab dect calitatea de membru al unei reele. Pentru a ntri acordurile de reglementare eseniale pentru implementarea cu succes a standardelor internaionale, rile trebuie s acorde o atenie mai mare precondiiilor de reglementare. Organizaiile internaionale relevante trebuie s lucreze mpreun pentru a elabora un consens n legtur cu un cadru general de principii cuprinztor pentru reglementarea contabilitii i auditului i s sprijine adoptarea unui astfel de cadru general de ctre autoritile naionale competente. Eforturi speciale trebuie fcute pentru a ntri i pentru a echilibra legturile dintre diverse standarde i coduri care afecteaz implementarea standardelor contabile i de audit (acestea includ pe cele legate de supravegherea bncilor, pieelor de valori mobiliare i asigurrilor, precum i guvernanei corporative) i s acopere orice decalaje care rmn. Astfel de principii trebuie s ia n consideraie n mod explicit implicaiile diversitii sistemelor financiare i structurilor pieei dintre diferite ri. Banca Mondial este gata s continue s lucreze cu autoritile rilor, cu organismele de stabilire a standardelor, organismelr de reglementare, prile interesate din sectorul privat i organizaiile internaionale relevante (n special cele reprezentate n Grupul de Monitorizare) pentru a aborda aspectele identificate n aceast lucrare.

Dei rapoartele ROSC recomand n general adoptarea Standardelor Internaionale de Audit (ISA) deoarece este o metod mai eficient pentru mbuntirea standardelor de audit dintr-o anumit ar dect alternativa rescrierii suitei existente de standarde naionale, rapoartele ROSC recunosc faptul c unele standarde internaionale mai trebuie revizuite nc. Banca Mondial contribuie la aceast activitate, inclusiv ca membru al Grupului Consultativ de Consiliere al Consiliului pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare (IAASB). ntre timp, rapoartele ROSC recomand ca rile s ia ISA ca baz pentru standardele naionale i s le suplimenteze cu cerine adiionale pe care le cred adecvate pentru piaa intern. iii

I.

INTRODUCERE I PREZETARE GENERAL

Raportarea financiar de o nalt calitate contribuie la promovarea dezvoltrii sectorului privat i la reducerea volatilitii, prin: (a) ntrirea arhitecturii financiare a rilor i reducerea riscului crizelor pieelor financiare, mpreun cu impacturile economice negative associate; (b) contribuia la investiiile strine directe i de portofoliu; (c) ajutor pentru mobilizarea economiilor interne; (d) facilitarea accesului creditorilor la scar mic la creditele din sectorul financiar official, prin micorarea barierelor pentru accesul la informaii i pentru costurile mprumuturilor;2 (e) permiterea investitorilor s evalueze prospectele corporative i s ia decizii informate de investiii i decizii de vot, care au ca rezultat un cost mai sczut al capitalului i o mai bun alocare a resurselor; i (f) facilitarea integrrii m pieele globale financiare i de capital.
1.

Raportarea financiar este, de asemenea, o piatr de temelie pentru monitorizarea bazat pe pia, care permite acionarilor i publicului, n general, s evalueze performana managementului, influennd astfel comportamentul acestuia.
2.

Raportarea financiar de nalt calitate contribuie, de asemenea, la ntrirea disciplinei financiare ale ntreprinderilor de Afaceri ale Guverului (GBE)3. n lipsa relativ
3. a presiunilor aferente ale pieei de capital asupra ntreprinderilor de Afaceri ale Guvernului, Ministerele care dein aciuni trebuie s se bazeze pe procedurile administrative de monitorizare pentru a trage la rspundere consiliile de administraie ale acestor ntreprinderi. Adoptarea general a Standardelor Intrenaionale de Contabilitate (IAS)/Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) de ntreprinderile de Afaceri ale Guvernului mbuntete capacitatea ministerelor care dein aciuni i a publicului de a evalua gradul n care aceste ntreprinderi creaz sau erodeaz valoarea. 4. Raportarea financiar de nalt calitate poate contribui, de asemenea, la mbuntirea evalurii i colectrii impozitelor asupra profiturilor corporaiilor. rile au, n prezent, abordri fundamental diferite pentru relaia dintre contabilitate i fiscalitate. La o extrem (independen total), determinarea venitului pentru scopuri contabile este complet separat de determinarea venitului pentru scopuri fiscale. La cealalt extrem ( dependen total), fie situaiile financiare sunt ntocmite n conformitate cu reglementrile fiscale, fie determinarea venitului pentru scopuri fiscale este influenat de alegerile fcute n situaiile financiare. Cu ct este mai mare nivelul de dependen, cu att este mai mare importana unor situaii financiare de o nalt calitate pentru evaluarea i colectarea impozitelor asupra profiturilor corporaiilor. 5. Ca o instituie angajat n lupta mpotriva srciei, Banca Mondial ntreprinde o serie de activiti pentru a sprijini elaborarea i implementarea standardelor internaionale de contabilitate i de audit, ntruct ea recunoate contribuia pe care raportarea de o nalt calitate o poate aduce pentru dezvoltare. Aceste activiti includ sprijin financiar pentru organizaiile relevante care stabilesc standardele internaionale; activitate de diagnosticare pentru a stabili puncte de referin pentru standardele i practicile de raportare financiar ale rilor, n comparaie cu standardele
2

aceasta poate fi atins prin trecerea gradual de la deciziile de mprumuturi bazate pe garanii reale la decizii de mprumuturi care se bazeaz pe performana financiar a potenialului solicitant de mprumuturi. ntreprinderile de afaceri ale Guvernului sunt definite n Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public, emise de Comitetul pentru Sectorul Public al Federaiei Internaionale a Contanililor (IFAC). Acest termen include n general ntreprinderile de stat. 1

internaionale; sfat politic i asisten financiar pentru a sprijini mbuntirea acestor standarde i practici; i participarea la discuii i iniiative internaionale menite s ntreasc mediul de reglementare, att la nivel naional, ct i la nivel global, n care sunt aplicate standardele internaionale. 6. Aceast lucrare ofer o imagine de ansamblu asupra principalului program de activitate de diagnostic al Bncii n domeniul raportrii financiare pentru sectorul privat; evaluarea Rapoartelor privind Respectarea Standardelor i Codurilor (ROSC) pentru contabilitate i audit. Ea rezum unele din principalele observaii din cele 38 de evaluri care au avut loc pn n prezent, cu referire specific la provocrile pentru implementarea cu succes a standardelor de contabilitate i audit. Se atrage atenia asupra nevoii pentru un consens internaional privind un cadru general cuprinztor de principii pentru reglementarea contabilitii i auditului care abordeaz, de asemenea, aspectele implementrii, care nu sunt acoperite de standardele internaionale de contabilitate i de audit existente. Lucrarea se ncheie prin ridicarea unui numr de alte aspecte care s fie discutate i soluionate de acum nainte, dac rile vor primi sprijinul de care au nevoie pentru implementarea cu succes a standardelor internaionale i vor culege pe deplin beneficiile acestora.

II. IMPEDIMENTE PENTRU IMPLEMENTAREA CU SUCCES A STANDARDELOR INTERNAIONALE Temele comune care rezult din observaiile ROSC scot la iveal impedimentele pentru implementarea cu succes a standardelor internaionale, chiar i n rile care sunt angajate n mod pozitiv n acest proces. Unele din aceste obstacole sunt inerente pentru standarde n sine, dar majoritatea nu sunt. Prin urmare, aceasta arat nevoia unui accent mai mare din partea celor care stabilesc politicile - att la nivel naional, ct i la nivel internaional - asupra crerii condiiilor i instrumentelor pentru implementarea cu succes a acestora. Seciunile care urmeaz descriu cele mai des ntlnite categorii de obstacole.
7.

nelegerea greit a naturii standardelor internaionale Fundamental pentru implementarea standardelor internaionale de contabilitate i de audit este nelegerea clar a ceea ce nseamn aceste standarde, a ce cer ele i ce nseamn adoptarea lor. Dac nu se reuete aceasta, rile nu pot stabili un set concret de inte de implementare, sau de msurare a progresului pentru atingerea acestor inte. Rezultatele ROSC sugereaz c nu este universal o claritate n nelegerea acestora, ceea ce explic mai bine existena unor decalaje semnificative naintea primei auto-evaluri a conformitii cum sunt cele publicate de Consiliul Internaional de Standarde de Contabilitate (IASB) i de Federaia Internaional a Contabililor i rezultatele ROSC.4 Conceptul adoptrii standardelor internaionale de contabilitate a fost interpretat n diverse moduri de rile n tranziie, ceea ce poate mpiedica aplicarea riguroas i uniform a IAS.5 Rezultatele ROSC arat, totui, c adoptarea Standardelor Internaionale
8.
4

Spre exemplu Standardele Internaionale de Raportare Financiar 2004 ale Consiliului pentru Standardele Internaionale de Contabilitate (IASB) spune pe baza informaiilor oferite IASB de Deloitte Touche Tohmatsu (2004)c exist 92 de ri din ntreaga lume care fie permit, fie cer utilizarea IAS/IFRS de cel puin o parte, dac nu de toate companiile cotate la bursele interne pn n 2007. Rezultatele ROSC sugereaz c numrul efectiv de ri care fie permit, fie cer IAS/IFRS este mult mai mic. Unele interpretri ale acestui concept include: adoptarea metodelor de contabilitate primar vestice, retratrile situaiilor financiare ntocmite n conformitate cu standardele locale; dezvoltarea standardelor locale bazate pe IAS/IFRS; adoptarea IAS/IFRS n vigoare ca la o dat anumit n 2

de Audit (ISA) a fost mai puin controversat. Multe din economiile n tranziie au preluat ISA ca fundaie pentru standardele naionale i le-au suplimentat cu cerinele adiionale pe care le-au crezut adecvate pentru piaa lor intern. Totui, unele ri au adoptat doar standarde selectate, sau au adoptat ISA n vigoare la o anumit dat din trecut, fr a ine cont de schimbrile care au intervenit de atunci. Aceste nenelegeri dau rilor i variatelor grupuri de pri interesate din cadrul acestora, o fals nelegere asupra decalajelor efective ale standardelor i adevratelor provocri de implementare cu care se confrunt.

Ilustrri6 Standarde de Contabilitate: ara ABC pretinde c IFRS sunt cerute pentru toate companiile cotate la burs. Raportul ROSC arat c legea mandateaz folosirea unei traduceri a standardelor internaionale de contabilitate din 1999. ntr-o serie de ntreprinderi semnificative din punct de vedere economic, diferena dintre standardele internaionale aplicabile atunci i toate IAS/IFRS are un impact advers asupra calitii i transparenei situaiilor financiare. ara XYZ pretinde c toate situaiile financiare consolidate trebuie s fie ntocmite n conformitate cu IFRS. Raportul ROSC a artat c ara XYZ a adoptat IAS 27 Situaii Financiare Consolidate i Contabilitatea pentru investiii n Filiale, dar nu a reuit s includ tot setul de standarde financiare care, luate mpreun, constituie IFRS. Autoritile nu recunosc c IAS 27 este doar unul dintre standardele cerute atunci cnd sunt ntocmite situaiile financiare. Alte standarde internaionale de contabilitate cum ar fi IAS 1 Prezentarea Situaiilor Financiare, IAS 39 Instrumente financiare: Recunoatere i msurare sunt la fel de important. Standarde de Audit: ara ABC pretinde c ISA sunt cerute pentru toate auditurile statutare. Totui, standarde de o importan crucial, cum sunt ISA 501 Probe de Audit Consideraii suplimentare pentru aspecte specifice (care acoper auditarea informaiilor pe segmente) i ISA 550 Pri afiliate nu au fost adoptate la nivel intern.

Lipsa unor mecanisme adecvate pentru garantarea autoritii naionale pentru standardele internaionale Pentru a fi eficiente ntr-un process de stabilire naional, standardele internaionale au nevoie de fora legii sau a altor mecanisme de reglementare de susinere. Dac nu, conformitatea devine o problem de discreie netransparent din partea celor care ntocmesc situaiile financiare, a auditorilor, n afara constrngerilor oricrui cadru general de reglementare. n astfel de cazuri, standardele trebuie s fie considerate, mai degrab, ca fiind standarde off shore dect internaionale. n prezent nu exist nici un consens internaional n legtur cu ce mecanisme trebuie s fie folosite pentru a oferi
9.
trecut, fr a ine cont de schimbrile care au avut loc de atunci; i adoptarea unui sub-set de IAS/IFRS (spre exemplu, excluznd interpretrile, care nu sunt preluate, i prin urmare nu se aplic). Illustrative examples are based on actual findings described in published ROSC reports, which are available at www.worldbank.org/ifa/rosc_aa.html. 3

susinerea de reglementare i diferite ri au adoptat abordri diferite, multe dintre acestea eund n atingerea obiectivului lor declarat. rile sunt constrnse, de asemenea, de legislaia lor constituional i administrativ, care poate limita n mod semnificativ capacitatea de a transmite fora lor juridic administrativ standardelor internaionale publicate de organizaiile neoficiale din sectorul privat. Dei profesia contabil a jucat un rol major n elaborarea standardelor internaionale i n promovarea lor la nivel naional, profesia n sine nu are suficient autoritate pentru a asigura implementarea lor cu succes, dect dac acioneaz n calitate de organism de reglementare, derivat din legislaia specific. Pentru rile cu o tradiie ndelungat de a se baza pe legi i reglementri (mai degrab dect pe standarde) pentru fixarea cerinelor de contabilitate i de audit apar unele aspecte specifice. n loc s cedeze autoritatea unui process continuu de stabilire a standardelor, sunt necesare noi msuri statutare ori de cte ori este adoptat un nou standard internaional, sau cnd este amendat un standard internaional existent. De obicei, astfel de modificri trebuie s fie publicate n monitorul oficial n limba oficial a rii respective. O astfel de abordare poate conduce la ntrzieri n a ine la zi setul de standarde IAS/IFRS traduse i publicate; aceast abordare include costuri i dificulti tehnice semnificative n efectuarea traducerilor. n acelai timp, cei care ntocmesc situaiile financiare se confrunt cu dificulti, deoarece ei doresc s respecte att legislaia domestic, dar i IAS/IFRS curente, care pot s nu fie ntotdeauna perfect aliniate. Atunci cnd sunt combinate astfel de proceduri cu un mecanism explicit de aprobare pentru cercetarea standardelor internaionale individuale n vederea adoptrii lor la nivel local (ca n Uniunea European), exist posibilitatea ca ulterior anumite IAS/IFRS s nu fie acceptate (fie n totalitate, fie parial). O atenie cuvenit trebuie acordat, de asemenea, semnificaiei politice a introducerii unui mecanism care poate retrage unei jurisdicii capacitatea de a avea ultimul cuvnt asupra standardelor crora le garanteaz autoritatea sa legal.
10. Ilustrri Standardele contabile: Cu privire la Uniunea European, Comisia European public n Monitorul Oficial traducerile standardelor internaionale simple n limbile aplicabile ale tuturor Statelor Membre. Totui, rmn o serie de aspecte cu privire la traducerea IFRS, care pot avea un impact negativ asupra conformitii n Statele Membre ale UE: Anumite informaii pe care le conine volumul legat de IFRS publicat de IASB nu au fost traduse i publicate n Monitorul Oficial. Astfel de informaii excluse includ Anexele la IAS/IFRS care conin ndrumri de Aplicare i Baza pentru Concluzii, care pot fi la fel de importante pentru a nelege pe deplin aplicarea unui anumit IFRS anume i motivele acestuia. n prezent, Proiectele Expunere ale noilor IFRS i proiectele Interpretrilor IFRIC nu sunt traduse i publicate (i, astfel, nu sunt pot fi uor obinute). Pentru a face mai uor pentru prile interesate s i aduc o contribuie la elaborarea noilor IFRS (inclusiv Interpretrilor IFRIC), Proiectelor Expunere i Proiectelor Interpretrilor IFRIC acestea trebuie traduse i aceste traduceri trebuie publicate la momentul apariiei acestora. Standardele de audit:
4

n ara ABC nu este clar dac un tribunal ar accepta c un auditor statutar i-a efectuat misiunea cu atenia cuvenit cerut de Standardele Internaionale de Audit n cazurile n care auditurile statutare trebuie s fie efectuate n conformitate cu ISA de vreme ce cerinele privind limba folosit pot cere o traducere oficial a ISA n limba local, care nu a fost nc publicat.

ntr-o msur subsatnial, pn acum toate rile care au fcut obiectul evalurilor ROSC Contabilitate & Audit (A&A) stabilesc cerinele de contabilitate i audit n legislaie, care se aplic pentru marea majoritate a companiilor. Acest lucru difer de situaia din Statele Unite, spre exemplu, unde legea societilor comerciale emis de stat de obicei nu prevedea nimic n legtur cu contabilitatea i auditul i unde obligaiile de raportare financira n scop general sunt susinute de cerinele federale privind valorile mobiliare. Dei pot exista argumente n favoarea instituirii unui regim special pentru companiile tranzacionate public (pentru care sunt adecvate IAS/IFRS), trebuie s se aib grij s fie evitate conflictele i suprapunerile. Legea societilor comerciale este preocupat de reglementarea companiilor i de obicei prevede protejarea unei vaste game de pri interesate; adesea, ea se refer la aspecte care in de guvernana corporativ. Spre deosebire de aceasta, legea valorilor mobiliare se refer n principal la reglementarea pieelor i la protejarea participanilor pe pia. Mecanismele folosite pentru a atinge aceste obiective politice diferite nu sunt ntotdeauna aliniate i pot avea diferite impacturi asupra modului n care este creionat rolul contabilitii i al auditului. Implementarea cu succes a standardelor internaionale necesit o atenie deosebit pentru aceste diferene. Poate fi cazul ca cerinele s mearg dincolo de cele pe care le conin standardele internaionale (spre exmplu conceptul de ISA plus, sau adugarea de obligaii specifice rii respective pentru a rspunde mandatelor specifice de raportare pentru audit).
11.

Neconcordanele dintre standardele internaionale i cadrele generale legale Fundamental, de asemenea, pentru implementarea standardelor internaionale de contabilitate i audit este o relaie fr echivoc ntre cadrul legal (spre exemplu legea societilor comerciale i legea valorilor mobiliare) i standardele internaionale. Rezultatele ROSC au atras atenia asupra unei serii de domenii n care ntre legile interne i standarde sunt diferene care ar putea avea un impact negativ asupra conformitii, precum i asupra eforturilor de monitorizare i de aplicare a legii.
12. Ilustrri Standardele de Contabilitate: n ara ABC, legea societilor comerciale nu autorizeaz o companie s rspund retroactiv pentru suma necesar pentru corectarea unei erori. IAS/IFRS cere contabilitatea retroactiv, astfel nct corectarea unei erori s fie exclus de la determinarea profitului sau pierderii pentru perioada n care a fost descoperit eroarea. Astfel de neconcordane au ca rezultat dificulti pentru cei care ntocmesc situaiile financiare i pentru auditori, care se pot afla astfel n situaia n care nu pot respecta legea intern i standardele internaionale deopotriv. Standardele de Audit:
5

n ara ABC, legea societilor comerciale nu autorizeaz un auditor statutar s renune la exprimarea unei opinii. Aceasta vine n conflict cu ISA, care cere unui auditor s renune s exprime o opinie atunci cnd efectul posibil al unei limitri a ariei de aplicabilitate este att de semnificativ i att de extins, nct auditorul nu a putut s obin suficiente probe de audit adecvate. Lipsa unor legturi adecvate ntre raportarea financiar n scop general i raportarea pentru reglementare

IAS/IFRS sunt standarde pentru ntocmirea situaiilor finnaciare n scop general menite s vin n ntmpinarea nevoilor unei game vaste de utilizatori, dar care pornesc de la afirmaia c punnd accent n principal asupra nevoilor acionarilor, vor rezulta cerine de msurare, recunoatere i evideniere care vin, de asemenea, n ntmpinarea nevoilor altor utilizatori. Totui, ali utilizatori ai situaiilor financiare nu vor trebui s mprteasc n mod semnificativ aceast opinie i, acolo unde au puterea i autoritatea s procedeze astfel, adesea vor impune obligaii de raportare financiar cu scop special menite s vin n ntmpinarea nevoilor lor specifice (spre exemplu raportarea n scop fiscal, sau raportarea n scop prudenial sau pentru supraveghere). Nu toate rile stpnesc cu succes aceast interfa ntre raportarea cu scop general i raportarea n scopuri de reglementare i adesea sunt ntlnite cazuri n care regulile ntocmite pentru acestea din urm (spre exemplu referitoare la provizionarea pierderilor cu mprumuturile din sectorul bancar sau referitoare la momentul recunoaterii venitului) au un impact asupra primelor tipuri, atunci cnd se intenioneaz sau se cere ntocmirea unui set unic de situaii financiare pentru a ndeplini ambele obiective. Prin urmare, cerinele raportrii n scopul reglementrii pot fi n conflict cu cele ale IAS/IFRS, mpiedicnd astfel implementarea cu succes a acestora. Companiile pot avea opiunea de a ntocmi n mod voluntar situaii financiare suplimentare n care poate fi atins conformitatea deplin cu IAS/IFRS, dar acest lucru are implicaii negative asupra costurilor i ridic, de asemenea, incertitudini n rndul utilizatorilor n legtur cu cifrele reale. n plus, situaiile financiare ntocmite i auditate n mod voluntar ies de obicei n afara ariei de aplicabilitate a regimurilor interne de reglementare, reducnd astfel gradul n care utilizatorii se pot baza pe acestea. Este posibil s se nregistreze un progres atunci cnd diferena dintre raportarea n scop general i raportarea cu scop special n vederea reglementrii este neleas i cnd - n loc s se insereze cerine privind scopul special n regulile care guverneaz raportarea n scop general rile recunosc existena unor sisteme paralele i caut s reduc diferenele dintre acestea. Aceasta conduce la reducerea costurilor pe care le implic raportarea multipl i echilibreaz rolul al organismelor de reglementare privind implementarea n ceea ce privete raportarea cu scop general.
13.

Ilustrri Standardele de contabilitate: n ara ABC, bncilor li se cere s prezinte situaiile lor financiare n conformitate cu reglementrile contabile naionale i IAS/IFRS. n practic, majoritatea bncilor i propun s
6

ntocmeasc situaiile lor financiare consolidate n conformitate cu IAS/IFRS, de vreme ce li se cere aceasta de ctre acionarii strini, bncile corespondente i ageniile de clasificare a riscului de credit. Banca naional a emis o serie de reglementri referitoare la determinarea pierderilor cu mprumuturile, care cere bncilor s calculeze deprecierea prii nesigure a mprumuturilor i creanelor de ncasat pe baza unei matrice de provizionare care menioneaz o gam de rate de provizionare stabilite pentru numrul de zile al unui mprumut care a fost clasificat ca neperformant (spre exemplu 0, dac sunt mai puin de 30 de zile, 1% dac sunt ntre 30 90 de zile etc). n ntocmirea situaiilor lor financiare conform IAS/IFRS, bncile aplic reglementrile bancare naionale, care adesea pot s nu fie adecvate pentru a calcula suma recuperabil a mprumuturilor i creanelor iniiale potrivit IAS 39 Instrumente financiare: Recunoatere i Msurare. IAS 39 cere ca deprecierea sau pierderea cu mprumuturile s fie calculat ca diferena dintre valoarea contabil a activului i valoarea efectiv a fluxurilor de numerar estimate viitoare, la care se aplic rata efectiv iniial a dobnzii pentru instrumentul financiar, care poate fi semnificativ diferit de deprecierea sau de pierderile cu mprumuturile determinat n conformitate cu reglementrile bncii naionale. Banca naional nu accept coexistena a dou venituri nete raportare diferit, aceasta nsemnnd venitul net determinat n conformitate cu reglementrile bncii naionale n scopul supravegherii prudeniale i venitul net determinat n conformitate cu ntregul set de IAS/IFRS pentru situaiile financiare cu scop general. Standardele de audit: n ara ABC, bncilor li se cere s ntocmeasc situaii financiare statutare n conformitate cu IAS/IFRS i regulile contabilitii prudeniale, care pot diferi de cerinele ntregului set de IAS/IFRS (spre exemplu, cu privire la provizionarea pierderilor cu mprumuturile, aa cum s-a artat mai sus). Unele bnci aleg s ntocmeasc un set suplimentar de situaii financiare n conformitate cu toate IAS/IFRS i le auditeaz n conformitate cu ISA. Totui, aceste audituri ale situaiilor financiare bazate pe IFRS se situeaz n afara ariei de aplicabilitate a sistemului de verificare a calitii, care a fost stabilit potrivit legii privind auditul, de vreme ce sistemul de verificare a calitii nu se extinde asupra auditurilor contractuale. Nu este clar dac utilizatorii situaiilor financiare neleg aceast diferen important.

Aria de aplicabilitate inadecvat a standardelor internaionale Setul complet de IAS/IFRS nu este adecvat pentru a fi folosit de toate entitile care ntocmesc raportri; setul complet IAS/IFRS trebuie folosit ca standarde pentru entitile de interes public fr modificri, iar pentru alte entiti trebuie aplicate standarde separate (distincia dintre Marile GAAP/Micile GAAP7). Organismele naionale de stabilire a standardelor devin, prin urmare, organisme de stabilire a micilor GAAP pn cnd IASB emite un set separat de standarde adecvate care s fie folosite de aceste alte entiti. Va fi interesant de monitorizat experiena organismelor naionale de stabilire a standardelor din UE, ulterior introducerii IAS/IFRS n 2005, pentru a determina dac un organism naional care se limiteaz la stabilirea Micilor GAAP poate continua s atrag resursele umane i financiare necesare pentru a i face treaba cum trebuie, i s asigure, de asemeneam, c preocuprile naionale sunt luate n consideraie n mod adecvat n procesul de stabilire a standardelor al IASB.
14.

Multe ri au aplicat n mod tradiional un singur set de cerine contabile pentru toate companiile (sau pentru companiile care folosesc o anumit form juridic), indiferent de mrimea lor. Totui, folosirea IAS/IFRS ca singur set de cerine a condus n
15.
7

Principii Contabile General Acceptate (GAAP). 7

mod frecvent la consecine negative nedorite, care au stnjenit implementarea cu succes a acestora, ntruct setul complet de IAS/IFRS nu este adecvat pentru entitile mici i mijlocii.8 n astfel de cazuri, adesea nu a fost disponibil capacitatea necesar pentru aplicarea adecvat, costurile conformrii au fost disproporionale, iar organismele de aplicare fie nu au existat, fie nu au fost capabile s in pasul cu volumul de munc necesar. n acest timp, cultura conformitii sufer, chiar i n rndul acelor companii de la care se ateapt s aib resursele s se conformeze. Succesul este mai mare cnd aplicarea IAS/IFRS se rezum doar la entitile de interes public i cnd resursele limitate se concentreaz pe asigurarea faptului c aceste entiti le respect. Situaia cu privire la standardele de audit este mult mai direct, dat fiind consensul internaional c Standardele Internaionale de Audit sunt adecvate pentru efectuarea auditurilor tuturor situaiilor financiare, cu condiia necesitii mbuntirii ISA n privina unor aspecte deosebite aa cum au fost ele prezentate mai sus. n schimb, apar dificulti la determinarea ariei de aplicabilitate a cerinelor legale pentru audit. Exist limitri inerente privind capacitatea de a efectua un audit adecvat al multor entiti mici din cauza capacitii proprietarilor/managerilor de a ocoli controalele i multe ri au doar o capacitate limitat n ceea ce privete auditul. Ca i n cazul IAS/IFRS, aplicarea ISA pentru un numr excesiv de ntreprinderi i/sau pentru tipuri inadecvate de entiti conduce ntotdeauna la probleme n ceea ce privete conformitatea general, chiar i n acele misiuni n care conformitatea trebuie s fie posibil.
16. Ilustrri Standardele de Contabilitate: n ara ABC legea cere ca toate ntreprinderile din sectorul privat s prezinte situaii financiare bazate pe IAS/IFRS. Aceast cerin a sporit n mod semnificativ cheltuielile legate de contabilitate, cu beneficii puine, a generat o problem semnificativ n ceea ce privete evaluarea i colectarea impozitului pe venitul corporaiei i, n cele din urm, a avut ca rezultat neconformitatea generalizat a cerinelor de raportare financiar. Standardele de audit: n ara ABC cu o populaie de aproximativ 10 milioane de locuitori, peste 15.000 de companii fac obiectul cerinelor de audit statutar anual. Un numr semnificativ dintre acestea sunt ntreprinderi mici i mijlocii de familie pentru care nu este un interes public att de mare pentru a fi auditate. De asemenea, dei Declaraiile Internaionale de practic n Audit (IAPS) Consideraii Speciale n Auditul ntreprinderilor Mici ofer ndrumri referitoare la auditarea entitilor mici, calitatea auditurilor ISA pentru o entitate mic a fost determinat ca fiind sczut i au fost descoperite diferene semnificative privind conformitatea.

Nerespectarea conformitii Utilizatorii ter parte, nu pot s determine, de obicei, n mod direct dac cineva care a ntocmit situaiile financiare sau auditor a respectat standardele adecvate.9
17.
8 9

IASB elaboreaz n present un set de standarde aplicabile pentru ntreprinderi mici i mijlocii. Acest lucru este adevrat n special cu privire la standardele de audit. Atunci cnd un cititor primete un set de situaii financiare cu un raport fr reserve, cititorul este rareori n poziia de a aprecia dac este rezultatul unui audit perfect sau al unui audit inadecvat sau acceptabil. 8

n schimb, utilizatorii trebuie s se bazeze pe o gam de organisme intermediare de guvernan, de reglementare sau de agenii cu reputaie (spre exemplu auditori, analiti, cei care ntocmesc situaiile primare) care n unele ri pot s nu funcioneze la nivelul necesar de calitate. n aceste ri, este practic imposibil pentru o ter parte care nu are prghiile speciale de negociere (spre exemplu un creditor major al unei ntreprinderi) s poat nelege nivelele efective de respectare i/sau s exercite presiuni pentru mbuntire, reducnd astfel motivaia s respecte standardele pentru cei care ntocmesc situaiile financiare i auditori. Probleme speciale de nerespectare apar atunci cnd situaiile financiare auditate nu pot fi gsite cu uurin de prile interesate. n multe ri, mecanismele de prezentare prevzute n lege (spre exemplu registrele companiilor) nu funcioneaz aa cum se dorete. n altele, prezentarea informaiilor prin intermediul publicrii n monitorul oficial sau sau n ziare nu este eficient, atunci cnd prezentarea informaiilor se limiteaz la situaiile financiare primare i nu include notele la situaiile financiare.
Ilustrri Standardele de contabilitate: n ara ABC, evaluarea ROSC a observat discrepanele dintre politicile contabile efective urmate de instituiile financiare i prezentrile fierbini din situaiile lor financiare ntocmite potrivit IFRS. O parte din bncile intervievate au artat c au calculat deprecierea pentru partea nesigur a mprumuturilor i creanelor pe baza matricii de provizionare care arat un interval de rate de provizionare stabilite pentru numrul de zile pentru care un mprumut a fost clasificat ca neperformant (spre exemplu 0 % dac este mai mic de 30 de zile, 1% dac este ntre 30 90 de zile etc). Totui politica contabil privind msurarea mprumutului n situaiile lor financiare potrivit IFRS a fost conformarea cuvnt cu cuvnt a IAS 39, care cere ca deprecierea sau pierderile cu mprumuturile s fie calculat ca diferena dintre valoarea contabil a activului i valoarea prezent a fluxurilor viitoare de numerar estimate (excluznd viitoarele pierderi din credite care nu au aprut nc) la care se aplic rata iniial efectiv a activului financiar. Auditorii i cei care ntocmesc situaiile financiare au comentat adesea c politicile contabile prezentate reflectnd comentariile venite de la partenerii seniori de audit din strintate care cunosc IFRS difer de fapt de politicile contabile efective n interiorul companiei auditate. Preocuparea care apare este c situaiile financiare bazate pe IFRS pot s se conformeze n form, dar nu n esen. Standardele de Audit: IFRS/IAS nu permit nregistrarea activelor la o valoare mai mare dect suma care poate fi recuperat. n ara ABC, cheltuiala cu deprecierea este deductibil fiscal. Rezultatele ROSC arat c cheltuielile cu deprecierea au fost nregistrate nregistrate n principal de companiile care nregistreaz profit pentru a reduce venitul lor impozabil, n timp ce companiile care nregistreaz pierderi au refuzat n general s nregistreze cheltuielile cu deprecierile. Auditorii au accentuat acest lucru, n general, n opinia de audit, mai degrab dect s exprime o opinie cu rezerve atunci cnd au notat cazuri de astfel de neconformiti. Acest lucru este puin acceptabil i, majoritatea ar susine c este o opinie de audit incorect n conformitate cu ISA. O astfel de opinie nu protejeaz n mod adecvat publicul. Aceste active supraevaluate prezint o imagine mai roz a poziiei financiare a companiei dect cea care exist de fapt.

18. La acest punct, este adecvat s se scoat n eviden faptul c metodologia ROSC este n mod esenial o abordare de sus n jos i nu trebuie considerat ca fiind un nlocuitor pentru modelul ideal de conformitate care implic o abordare de jos n sus privind asigurarea. Metodologia ROSC folosete eantionarea aleatorie stratificat pentru a selecta situaiile financiare auditate i nu poate fi considerat ca fiind reprezentativ pentru toate companiile i pentru toi auditorii. Prin urmare, lucrurile gsite de ROSC, dei utile pentru ilustrarea problemelor poteniale pentru raportarea financiar, se refer n principal la deficienele gsite n situaiile financiare auditate ale unor companii specifice. Domenii pentru mbuntirea standardelor n sine Standardele internaionale nu sunt ntotdeauna astfel ntocmite nct s protejeze interesul public. n timp ce guvernarea acordurilor de stabilire a standardelor de contabilitate i audit a fost mbuntit n mod semnificativ n ultimii ani i nc mai este mbuntit, unele standarde n special standardele de audit urmeaz s fie revizuite. Rapoartele ROSC sprijin adoptarea IFSR/IAS pentru entitile de interes public i adoptarea ISA pentru a evita folosirea ineficient a resurselor de stabilire a standardelor la nivel naional i n ntreaga lume, precum i ineficienele ulterioare provocate de faptul c firmele de audit i clienii lor trebuie s adere la mai multe seturi de standarde. n acelai timp, totui, rezultatele ROSC arat punctele slabe din standarde, care au un impact negativ asupra implementrii lor. Astfel de slbiciuni pot rezulta din eforturile de a ncheia compromisuri atunci cnd stabilesc standardele, din cauza influenelor politice i de lobby nedorite n activitile de stabilire a standardelor, lipsei unor reguli detaliate i domeniilor care nu sunt nc acoperite de standardele internaionale.
19.

Spre exemplu, multe pri interesate cred c detectarea fraudei trebuie s fie recunoscut ca o responsabilitate a auditorilor statutari. Ei susin c aria de aplicabilitate a auditurilor trebuie s fie extins dincolo de cerinele actuale din Standardele Internaionale de Audit i cutarea fraudelor trebuie s constituie o obligaie de audit explicit. Cu privire la auditurile grupurilor, Standardul Internaional de Audit privind folosirea activitii unui alt auditor permite atunci cnd reglementrile locale ale unei ri permite acest lucru ca un auditor principal s i bazeze opinia de audit privind situaiile financiare luate n total doar pe baza raportului unui alt auditor privind auditul uneia sau mai multor componente. Aceste slbiciuni atest lipsa de supraveghere public adecvat a procesului de stabilire a standardelor. Prin urmare, unele ri care au adoptat ISA au suplimentat ISA cu cerine adiionale (spre exemplu c auditorul grupului poart ntreaga responsabilitate pentru raportul de audit privind situaiile financiare consolidate).
20.

Necorelarea dintre cerinele de contabilitate i audit i cererea pieei Cerinele internaionale de contabilitate i de audit nu exist ntr-un vid; ele sunt menite s se potriveasc nevoilor regimurilor de reglementare i de prezentare bazate pe guvernan, prin care situaiile financiare auditate de o nalt calitate ofer informaii pe care se pot baza o gam larg de utilizatori externi entitii care face raportarea n scopuri semnificative de luare a deciziilor. Acolo unde exist astfel de medii bazate pe prezentarea de informaii, sau unde urmeaz s fie create, condiiile pentru implementarea cu succes a standardelor internaionale sunt mai favorabile dect n
21.
10

absena unor astfel de medii, date fiind diferenele privind motivaiile pentru prile interesate respective i pentru cei care ntocmesc politicile. Astfel, importana relativ a fluxurilor de investiii strine directe, n comparaie cu fluxurile de investiii strine de portofoliu, are o influen asupra conturrii condiiilor pentru implementare, n funcie de modelele de deinere a aciunilor. Acolo unde deinerea blocurilor de aciuni de capital relativ concentrate se afl n minile acionarilor care dein controlul (adesea acesta fiind Statul, familiile fondatoare, managerii care au ctigat controlul asupra ntreprinderii n timpul privatizrii sau acionarii strategici strini) mecanismele de guvernan corporativ se bazeaz mai puin pe prezentarea de informaii externe, de vreme ce acionarii care dein controlul au acces alternativ la informaii interne, neprezentate public. Acelai lucru se poate spune pentru cei care ofer finane, care poate face s se pun un accent mai mare pe valoarea unor cerine de raportare financiar colaterale sau adugate n mod special n conveniile de mprumut. n mod asemntor, atunci cnd organismele de reglementare i alte autoriti au puterea de a impune propriile cerine de raportare (spre exemplu pentru rapottarea prudenial sau fiscal) ele pot s nu vad de ce este nevoie s investeasc n mbuntirea regimului pentru auditul i raportarea financiar n scop general. Transparena mbuntit care decurge din aplicarea robust a standardelor internaionale poate s nu fie perceput de anumite pri interesate cu influen ca fiind n interesele lor, i deciziile de politic public pot fi distorsionate astfel nct s nu fie n beneficiul economiei n general. Cerinele oficiale pentru aplicarea standardelor internaionale pot fi introduse, poate ca rspuns la presiunea extern, dar probabilitatea implementrii cu succes trebuie s fie avut ntotdeauna n minte n contextul realitilor economiei politice. Necorelarea dintre cerinele de contabilitate i audit i capacitatea de conformare Aplicarea standardelor internaionale cere anumite nivele minime de capacitate (aceasta nseamn persoane calificate n mod adecvat) care depind de existena oportunitilor de pregtire, experien i educaie adecvate. Cu ct este mai mare decalajul dintre standardele internaionale i standardele naionale existente, i cu ct este mai scurt perioada pentru finalizarea tranziiei, cu att este mai greu de depit provocarea de construire a capacitii. Dezvoltarea i mbuntirea capacitii se aplic pentru cei din nvmnt, pentru organismele de reglementare i pentru utilizatori, la fel de mult ca i pentru cei care ntocmesc situaiile financiare i auditori i d natere la provocri att pentru instituii, ct i pentru persoane fizice. Sistemele, metodologiile, ndrumrile de aplicare, programa, materialele de predare i de pregtire, procedurile de examinare i autorizare, ca i multe altele, trebuie s fie adaptate pentru a susine aceste noi obligaii. Limbile diferite n care sunt ntocmite pot limita aplicarea resurselor dezvoltate din alte pri, precum i transferul de cunotine i experien de la o ar la alta. Acolo unde numrul entitilor care fac obiectul standardelor internaionale este modest din cauza specificului local (spre exemplu puine entiti de interes public), consideraiile de tipul cost-beneficiu pot constitui o constrngere pentru investiii n sprijinirea implementrii standardelor internaionale, cel puin pe termen mediu i scurt. Mecanismele pentru alocarea costurilor implementrii n funcie de prile interesate care vor beneficia de acestea pot s nu funcioneze n mod adecvat din cauza poblemelor de inechitate care sunt adesea asociate cu finanarea binelui public, i finanarea public poate s nu constituie o alternativ viabil din cauza solicitrilor confluctuale asupra unor resurse modeste. Chiar i acolo unde pot fi mobilizate resursele pentru lansarea
22.
11

procesului de dezvoltare i de mbuntire a capacitii (cum ar fi prin asistena pentru dezvoltare), implementarea unor astfel de mecanisme care, pe termen lung, devin sustenabile este mai mult dect o provocare. Din pcate, exist multe exemple de iniiative de reform care au nceput bine, dar au euat atunci cnd finanarea iniial a ncetat. Necorelarea dintre cerinele de contabilitate i audit i capacitatea de aplicare a acestora la nivel intern Eficiena organismelor de reglementare n monitorizarea i aplicarea standardelor de contabilitate i audit este o determinant puternic pentru calitatea aplicrii acestor standarde. Acest lucru este adevrat dintr-o varietate de motive, dintre care enumerm: incapacitatea utilizatorilor ter parte de a aprecia conformitatea cu aceste standarde, problemele teoretice ale ageniei care pot conduce a alinierea imperfect a intereselor diverselor pri privind calitatea raportrii financiare a companiei i aspectele legate de binele public i de coordonare asociate cu aplicarea standardelor de contabilitate i de audit. Scandalurile recente au atras atenia asupra punctelor slabe ale abordrilor anterioare pentru monitorizare i aplicare, precum i asupra limitelor sistemelor care au o semnificaie deosebit pentru baza pe care o poi pune pe autoreglementare. Riscurile de conflict de interese primesc acum o mai mare atenie; au fost luate msuri pentru a asigura o mai mare separare a funciilor ntre cei implicai n procesul de raportare financiar. Eforturi semnificative s-au fcut, de asemenea, pentru mbuntirea capacitii i puterilor diverselor organisme de reglementare. Este recunoscut nevoia supravegherii profesiei de audit pentru interesul public, stabilirii standardelor de etic i de audit i programelor de asigurarea calitii auditului, ca i nevoia ca diversele organisme de reglementare care se ocup de diferitele aspecte ale raportrii financiare s mbunteasc coordonarea activitilor lor, toate n contextul unui cadru legislativ coerent u uniform.
23.

Exist o trecere tot mai mare de la auto-reglementarea total a auditului de ctre profesia contabil la reglementarea independent n interiorul unui cadru statutar. Din pcate, multe dintre aceste reforme au loc n jurisdicii relativ dezvoltate, n timp ce majoritatea rilor care au fcut obiectul evalurilor ROSC pentru contabilitate i audit nc se mai lupt s introduc elementele de baz ale unei reglementri eficiente. Instituiile de reglementare existente, inclusiv organismele de reglementare pentru sectorul bancar i al valorilor mobiliare, adesea nu au mandatul, resursele i metodologiile necesare pentru a monitoriza i aplica cerinele de contabilitate i de audit. Ca regul general, totui, dat fiind rolul mai mare al sectorului bancar pentru intermedierea financiar din aceste ri, performana organismelor de supraveghere a bncilor este mai bun. Totui, acolo unde aceste organisme de reglementare se preocup n principal de respectarea cerinelor lor proprii n scop special, contribuia activitilor lor la calitatea situaiilor financiare cu scop general care sunt fcute publice este limitat. Mecanismele pentru supravegherea public a funciei de audit sunt rare i apar ntrebri, pe bun dreptate, n ceea ce privete aplicabilitatea modelelor recent introduse n jurisdiciile mai dezvoltate, date fiind rolurile relativ diferite ale diverselor pri interesate. Robusteea organismelor de auto-reglementare este ndoielnic, n special n acele jurisdicii n care istoricul soluionrii conflictelor de interese nu este ncurajator. Chiar i acolo unde exist organisme de reglementare oficial independente, deturnarea
24.
12

reglementrii este frecvent i sistemul juridic nu este considerat un mecanism eficient pentru cutarea unor soluii de redresare n ceea ce privete aspectele legate de contabilitate i de audit. Acelai lucru se aplic i pentru implementarea msurilor de guvernan corporativ, care pot contribui la mbuntirea contabilitii i auditului. Probleme suplimentare apar n cazul entitilor de interes public care nu i desfoar activitatea n sectoarele reglementate. Rolul special al firmelor internaionale de contabilitate Aa cum au demonstrat seciunile anterioare, implementarea cu succes a standardelor internaionale de contabilitate i audit depinde foarte mult de condiiile locale. n acelai timp, diverse pri interesate spre exemplu, utilizatorii situaiilor financiare ntocmite de companii care caut s aib acces la pieele financiare i de capital din tere ri, investitorii care doresc s i diversifice portofoliile la nivel internaional i companiile mam care caut asigurri cu privire la situaiile financiare ntocmite de filialele strine pot dori o compensaie pentru slbiciunile naionale, pentru a se putea baza pe informaiile financiare pentru luarea deciziilor. Prile interesate din interior pot spera, de asemenea, s importe asigurare ntorcndu-se ctre auditorii despre care ei consider c ofer un grad de calitate n audit care merge mai departe dect ce ar putea atepta cineva de la funcionarea mecanismelor de aplicare i de reglementare locale. Aceasta explic apariia reelelor internaionale de firme de audit, care i desfoar activitatea la nivel global folosind un nume comun. Deoarece, aa cum am artat mai devreme, un utilizator ter parte de obicei nu poate s determine n mod direct dac standardele internaionale au fost respectate de un auditor, utilizatorii se bazeaz pe reputaia acestor nume de marc ale reelelor, chiar dac firmele membre constitutive sunt de obicei deinute, administrate, controlate i reglementate la nivel naional, iar reelele n sine nu fac obiectul unei supravegheri sau supervizri de reglementare.
25.

n ciuda ateptrilor care decurg din folosirea mrcilor lor globale, rezultatele ROSC i eecurile auditurilor din ultimii ani din mai multe jurisdicii ar sugera c reele internaionale de firme de audit nu ofer servicii de audit uniforme, de o nalt calitate, pe tot cuprinsul globului. Reelele internaionale de audit nu au fcut afirmaii explicite privind oferirea de servicii care s stea la baza folosirii unui nume comun de firm/reea de diferitele cabinete din diferite jurisdicii n ntreaga lume, nici nu au artat n mod clar modul n care utilizatorii rapoartelor de audit ntocmite de aceste cabinete diferite se presupune c obin asigurarea c aceast afirmaie este adevrat. n urma recentelor eecuri n audit, reelele au ntreprins o serie de iniiative pentru a rspunde criticilor care au aprut. Printre acestea s-a numrat crearea Forumului Firmelor (FoF) n ianuarie 2001. Forumul Firmelor este o organizaie a firmelor internaionale care efectueaz audituri ale situaiilor financiare care sunt sau care pot fi utilizate dincolo de frontiere (audituri transnaionale). Membrele Forumului convin de comun acord n mod voluntar s reespecte anumte cerine aa cum sunt detaliate n Statutul Forumului Firmelor. Acestea includ un angajament pentru Standardele de Calitate ale Forumului Firmelor care cer Firmelor Membre: s aib politici i metodologii pe care s le foloseasc pentru efectuarea auditurilor transnaionale (dar nu i ale altor audituri care sunt totui sub aceeai marc a aceluiai nume al reelei) care cer, cel puin, respectarea Standardelor Internaionale de Audit n plus fa de standardele de audit naionale relevante;
26.
13

s respecte, cel puin, seciunile aplicabile ale Codului de Etic al IFAC care, aa cum a fost determinat de Comitetul Auditorilor Transnaionali (TAC) al IFAC, s fie incluse n Standardul de Calitate, n plus fa de codurile de etic naionale relevante; s menin programe de pregtire, dac este cazul, pentru a informa personalul i partenerii care efectueaz auditurile transnaionale despre evoluiile internaionale relevante pentru raportarea financiar, inclusiv n audit i etic; i s menin standarde adecvate de controlul calitii n conformitate cu Standardele Internaionale de Controlul Calitii, aa cum sunt ele emise de IAASB, n plus fa de standardele naionale relevante de controlul calitii. n plus, s efectueze verificri regulate interne de verificare a calitii la nivel global pentru a monitoriza conformitatea cu politicile i metodologiioe Firmelor membre pentru efectuarea auditurilor transnaionale. 27. Un proces de Verificare Internaional a Asigurrii Calitii (IQAR) a fost avut iniial n vedere de Forumul Firmelor pentru verificarea politicilor Firmelor membre i au fost efectuate unele activiti cu privire la auditurile transnaionale pentru a evalua dac ele sunt n conformitate cu Standardul de Calitate, dar acest lucru a fost amnat, dat fiind ntrirea major a regimurilor naionale de reglementare a auditului din mai multe jurisdicii majore. Totui, Forumul Firmelor nu are nici un mecanism pentru monitorizarea conformitii membrilor si cu Standardul de Calitate. Descoperirile din evalurile ROSC pentru contabilitate i Audit sugereaz c multe firme membre ale reelelor, care sunt membre ale Forumului Firmelor, nu respect Standardul de Calitate pentru auditurile transnaionale. Aceste firme membre pot s nu fie contiente c reeaua internaional din care fac parte a fcut un astfel de angajament i/sau pot considera c ele nu sunt legate de acesta, de veme ce ele sunt deinute, administrate i controlate independent. Prin urmare, nu este clar modul n care utilizatorii situaiilor financiare se presupune c vor obine o asigurare rezonabil c, la nivelul firmelor membre individual ale reelei i al misiunilor de audit transnaionale acestea sunt oferite efectiv pe baza angajamentului privind Standardul de Calitate al Forumului Firmelor. Din cauza ngrijorrilor privind responsabilitatea legal, reelele internaionale nu doresc s exercite control i/sau s fie percepute ca exercitnd control asupra firmelor lor membre individuale. Exist, de asemenea, ndoieli n legtur cu faptul c un astfel de control este posibil, date fiind acordurile de guvernan i de management existente. Nici reelele, nici firmelor lor membre nu fac publice rezultatele verificrilor lor interne de asigurarea calitii pentru a monitoriza conformitatea cu politicile i metodologiile reelei n efectuarea auditurilor transnaionale. Aceasta nseamn c utilizatorii nu se pot baza pe Forumul Firmelor, reele, sau pe firmele membre individuale pentru a oferi o asigurare verificabil, fie ex ante, fie ex post, c acestea sunt oferite pe baza Standardului de Calitate. n schimb, utilizatorii pot doar s se bazeze pe calitatea regimului local pentru reglementarea auditului. Rmne de vzut ct de sustenabil va fi aceast situaie, n ceea ce privete administrarea mrcilor globale ale firmelor.
28.

III. NEVOIA UNUI CONSENS INTERNAIONAL CU PRIVIRE LA UN CADRU GENERAL CUPRINZTOR DE PRINCIPII PENTRU REGLEMENTAREA CONTABILITII I A AUDITULUI
14

Aa cum s-a vzut din seciunile anterioare, reglementarea eficient este cheia pentru implementarea cu succes a standardelor internaionale, dar standardele internaionale de contabilitate i audit n sine nu stabilesc cerine n legtur cu modul n care trebuie s fie exercitat o astfel de reglementare eficient. Nu sunt oferite ndrumri n legtur cu modul n care s fie importate standardele internaionale n sistemele naionale legislative i de reglementare, n legtur cu proiectarea i funcionarea cadrelor de reglementare adecvate sau n legtur cu interfeele cu alte instrumente i instituii de reglementare (cum ar fi cele pentru reglementarea sectorului bancar sau al valorilor mobiliare) care ar putea contribui la monitorizarea i aplicarea standardelor internaionale. Aa cum sunt ntocmite n momentul de fa, standardele internaionale de contabilitate i de audit presupun implicit existena unor condiii politice, instituionale i legale (precondiii) care adesea sunt subdezvoltate sau absente n multe ri. Structura economiilor naionale i rolul jucat de raportarea financiar extern de o nalt calitate influeneaz msura n care aceste precondiii sunt prezente i eforturile care sunt necesare pentru a promova implementarea standardelor internaionale avnd n vedere aceste specificiti.
29.

Pentru a ntri aranjamentele de reglementare eseniale pentru implementarea cu succes a standardelor internaionale, rile trebuie s acorde o mai mare atenie precondiiilor de reglementare. Totui, pentru a face aceasta, ei au nevoie de ajutor pentru a nelege ce trebuie fcut pentru a stabili cerinele legale i instituionale adecvate ntr-un cadru politic care asigur uniformitatea cu alte domenii de reglementare, inclusiv cu legea societilor comerciale. rile care au aderat recent la Uniunea European, care intenioneaz s fac aceasta, sau care au luat o decizie contient de a se alinia la cerinele acquisului comunitar se pot baza pe abordrile care au evoluat recent n cadrul Uniunii, care au beneficiul suplimentar de a fi astfel ntocmite pentru a veni n ntmpinarea nevoilor unei piee integrate care cuprinde mai multe ri. Totui, nu este evident n mod clar dac acquisul comunitar este adecvat pentru celelalte ri. Organizaiile internaionale relevante trebuie s lucreze mpreun pentru a ajunge la un consens n legtur cu un cadru general cuprinztor de principii pentru reglementarea contabilitii i auditului i s sprijine adoptarea acestuia de ctre autoritile naionale competente. Eforturi deosebite trebuie fcute pentru a ntri i a echilibra legturile dintre diverse standarde (spre exemplu de supraveghere bancar, pentru pieele de valori mobiliare, asigurri, de guvernan corporativ) i s umple orice goluri care rmn. Astfel de principii trebuie s ia n mod explicit n considerare implicaiile privind reglementarea pe care le ridic diferenele de la o ar la alt dintre sistemele financiare i structurile pieei. Un punct util de plecare ar trebui s l constituie rezultatele Comparaiei Centrale a Pirncipiilor Inter-Sectoriale din cadrul Forumului Comun al Organizaiei Internaionale a Comisiilor de Valori Mobiliare(IOSCO)/Comitetului de la Basel/Asociaiei Internaionale a Organismelor de Supraveghere a Asigurrilor (IAIS)
30.

15

ANEXA IMAGINE DE ANSAMBLU ASUPRA PROGRAMULUI ROSC PENTRU CONTABILITATE I AUDIT Introducere n lumina crizelor financiare internaionale din anii 1990, comunitatea internaional a nceput o serie de iniiative pentru a ntri arhitectura financiar internaional. Obiectivele acestor iniiative au fost prevenirea crizelor, reducerea i soluionarea acestora. Agenda s-a concentrat asupra punctelor slabe din sistemele financiare internaionale care ar putea contribui potenial la accentuarea tendinelor i magnitudinii instabilitii financiare globale, cernd totui, aciunea colectiv la nivel internaional. Exist o recunoatere larg rspndit a faptului c stabilitatea financiar global se bazeaz pe sisteme naionale robuste. ntr-o lume de piee de capital integrate, crizele financiare din anumite ri pot pune n pericol stabilitatea financiar global. Aceasta ofer un motiv ce ine de binele public pentru msuri sporite la nivelul rii de care vor beneficia n cele din urm sistemele naionale i internaionale. Rolul ROSC n Arhitectura Financiar Internaional La nivel internaional, standardele sporesc transparena. Ele identific punctele slabe care pot contribui la vulnerabilitatea economic i financiar. Ele stabilesc eficiena i disciplina pieei. La nivel naional, standardele ofer un punct de referin pentru a identifica vulnerabilitile i pentru a ndruma reforma politic. Pentru a servi cel mai bine att obiectivele naionale, ct i pe cele internaionale, aria de aplicabilitate i aplicarea acestor standarde trebuie s fie evaluat n contextul strategiei globale de dezvoltare a rii i trebuie s fie astfel ntocmite pentru a se potrivi mprejurrilor specifice ale rii. Forumul de Stabilitate Financiar i alii au accentuat, n special, rolul standardelor i codurilor privind cele mai bune practice pentru ntrirea arhitecturii financiare internaionale. n acest context, Banca Mondial i Fondul Monetar Internaional (FMI) au demarat iniiativa comun ROSC care acoper dousprezece seturi de standarde i coduri de baz recunoscute la nivel internaional, relevante pentru stabilitatea ecnomic i pentru dezvoltarea sectorului public i privat10 . Fiecare standard de baz este evaluat i raportat n cadrul unui modul separate. n aceast abordare modular, FMI ia conducerea n pregtirea evalurilor din alte domenii ale diseminrii a datelor i ale
10

Cele dousprezece seturi de standarde acoper diseminarea datelor, transparena fiscal, transparena politicilor monetare i financiare, supravegherea bancar, reglementarea valorilor mobiliare, supravegherea asigurrilor, pli i compensri, combaterea splrii banilor i combaterea terorismului financiar AML/CTF, guvernana corporativ, contabilitate i audit i regimuri privind falimentul i drepturile creditorilor.

transparenei fiscale. Modulele pentru sectorul financiar (transparena politicilor monetare i financiare, supravegherea bancar, reglementarea valorilor mobiliare, supravegherea asigurrilor, pli i compensri, combaterea splrii banilor i combaterea terorismului financiar AML/CTF) au derivat n principal din Programul de Evaluare a Sectorului Financiar11. Banca Mondial preia conducerea n guvernana corporativ, contabilitate i audit i regimuri privind falimentul i drepturile creditorilor. Programele ROSC i FSAP sunt instrumente pentru evaluarea vulnerabilitii sectorului financiar i nevoilor sale de dezvoltare. Ele ofer FMI informaii pentru activitile sale de supraveghere i reprezint instrumente utile pentru a sprijini dialogul politic dintre instituiile financiare internaionale, factorii politici, i sectorul privat. Ele pot contribui la proiectarea modului de dezvoltare a activitilor pentru oferirea de mprumuturi, pot ajuta n ntocmirea documentelor politice cheie i pot oferi pouncte de referin pentru proiectarea i monitorizarea programelor de asisten tehnic i de construire a capacitii. Pentru a rmne util, evalurile progresului nregistrat n implementarea standardelor sunt actualizate n mod periodic. FMI i Banca Mondial au construit web site-uri pentru a disemina evalurile ROSC n rndul publicului.12 Obiectivele ROSC Modulul A&A Banca Mondial este responsabil pentru evaluarea modulului de contabilitate i de audit al ROSC, cunoscut ca Verificarea Standardelor i Practicilor de Audit. Obiectivele verificrii sunt: S evalueze comparabilitatea standardelor naionale de contabilitate i de audit cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS)13 i Standardele Internaionale de Audit (ISA)14, respectiv, a gradului n care entitile corporative respect standardele de contabilitate i de audit stabilite din ara respectiv; 15 i S ajute ara respectiv s acopere decalajele identificate ntre standardele i practicile sale curente i standardele de contabilitate i de audit recunoscute la nivel internaional.
11

12

13

14

15

FSAP, un effort comun al FMI i Bncii Mondiale nceput n mai 1999, menit s sporeasc eficiena eforturilor de a promova soliditatea sistemelor financiare din rile membre. Vezi http://www1.worldbank.org/finance/html/fsap.html. Site-ul web al ROSC website, inclusiv detalii ale celor dousprezece seturi centrale de standarde i module pentru rile respective pot fi accesate la http://www.worldbank.org/ifa/rosc.html. n curpinsul acestui documente IFRS se refer deopotriv la Standardele Internaionale de Raportare Financiar i Standardele emise de Consiliul Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate i la fiecare Interpretare aplicabil a Comitetului pentru Interpretri ale Raportrilor Financiare Internaionale. Standardele Internaionale de Audit sunt promulgate de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare (IAASB) al Federaiei Internaionale de Contabililor (IFAC). n cadrul acestui document, termenul de contabilitate se refer att la contabilitate, ct i la raportare.

17

Modulul ROSC-A&A se concentreaz n principal asupra raportrii financiare de ctre entitile de interes public. Entitile de interes public sunt definite ca fiind entitile pentru care este un interes public semnificativ datorit afacerii pe care o desfoar, mrimii lor, numrului de angajai i/sau statutului lor corporativ ca atare i care au o varietate de pri interesate de activitatea lor. Exemple de astfel de entiti includ instituiile de credit, companiile de asigurri, firmele de investiii, firmele de pensii i companiile cotate la burs. Totui, ROSC-A&A ia, de asemenea, n considerare aspectele legate de raportrile financiare ale ntreprinderilor mici i mijlocii (IMMs). Comparabilitatea Conformitii Standardelor Naionale i Internaionale Verificarea ROSC-A&A reprezint un exerciiu de evaluare care (a) evalueaz punctele tari i punctele slabe ale cadrelor instituionale existente care stau la baza practicilor de contabilitate i audit financiare; (b) determin comparabilitatea standardelor naionale de contabilitate i audit cu standardele de contabilitate i de audit recunoscute la nivel internaional (IAS/IFRS i ISA); i (c) examineaz gradul de conformitate cu standardele naionale de contabilitate i de audit i evalueaz eficiena mecanismelor de monitorizare i aplicare pentru a asigura conformitatea cu standardele, regulile i reglementrile naionale. Cadrul Instituional Cadrul instituional trebuie s promoveze practicile de contabilitate i de audit de o nalt calitate. Cadrul instituional, aa cum este examinat de ROSC-A&A n fiecare ar include (a) legile i reglementrile, (b) istoricul i stadiul actual al profesiei contabile i de audit, (c) punctele tari i punctele slabe ale educaiei universitare i profesionale contabile; (d) procesul de stabilire a standardelor de contabilitate i de audit i (e) acordurile pentru asigurarea conformitii cu cerinele contabile i de audit. Modulul ROSC-A&A se concentreaz asupra stadiului actual al cadrului instituional i ofer recomandri politice pentru ntrirea cadrului, pentru a asigura practice contabile i de audit de o nalt calitate. n timp ce IAS/IFRS i ISA sunt cele dou puncte de referin pe care verificarea ROSC-A&A le folosete pentru a evalua standardele de contabilitate i de audit din orice ar dat, nu exist standarde internaionale de reglementare a contabilitii i auditului. Eforturile pentru acoperirea decalajelor actuale care au ieit la iveal n lumina recentelor scandaluri contabile i de guvernan corporativ se afl n plin derulare. n asena standardelor, personalul Bncii Mondiale se bazeaz pe experiena lor proprie n evaluarea cadrelor instituionale la care s-a fcut referire mai sus. Comparabilitatea Standardelor Naionale i Internaionale Punctele de referin folosite n elaborarea metodologiei care a folosit pentru aceast evaluare sunt IAS/IFRS i ISA. Atingerea conformitii standardelor naionale de contabilitate i de audit cu IAS/IFSR i ISA promoveaz o raportare financiar solid

18

n economie. Din diverse motive, standardele i reglementrile din diferite ri au atins nivele diferite de conformitate cu standardele internaionale comparabile. Modulul ROSC-A&A ajut la identificarea acestor decalaje. Conformitatea cu Standardele Naionale Prile interesate corporative depind de accesul la informaii financiare de o nalt calitate. n timp ce stabilirea standardelor de contabilitate i de audit reprezint un pas important n dezvoltarea unui mediu solid de raportare financiar, aplicarea acestor standarde este i mai important. Lipsa unui mecanism efectiv i eficient pentru a asigura conformitatea cu standardele de contabilitate i de audit contribuie la slbirea unui mediu de raportare financiare. Reducerea decalajelor Cu privire la el de-al doilea obiectiv de reducere a decalajelor identificate, modulul ROSCA&A identific, de asemenea, domeniile de mbuntire care ajut factorii de decizie politic i alte pri interesate din ara respectiv s elaboreze o strategie i un plan de aciune pentru mbuntirea standardelor i practicilor de contabilitate i de audit ntr-o anumit ar. Metodologia ROSCA&A Modulul ROSC-A&A pornete de la o abordare participativ cu o implicare puternic a factorilor de decizie politic i a altor pri interesate din ara respectiv. Banca Mondial a elaborat un instrument diagnosticcare conine o verificare cuprinztoare a standardelor i practicilor de contabilitate i de audit dintr-o anumit ar. 16 Banca Mondial suplimenteaz, de asemenea, informaiile din instrumentele diagnostic cu un exerciiu de atenie cuvenit pentru captarea experienelor principale ale practicienilor i a altor fapte din practicile profesionale de contabilitate i de audit dintr-o anumit ar. La finalizarea a exerciiului de cercetare, personalul Bncii Mondiale ntocmete un raport care prezint informaiile efective care decurg din verificare i fac recomandri politice pentru a ajuta ara s i mbunteasc standardele i practicile sale contabile i de audit. Prile interesate din ara respectiv revizuiesc proiectul raportului. Personalul Bncii Mondiale ntocmete apoi un raport final lund n consideraie comentariile primite de la prile interesate i l transmit autoritilor din ara respectiv pentru aprobare i permisiunea de a l publica. Odat aprobate, aceste rapoarte sunt publicate pe web site-ul Bncii Mondiale.17 Prile interesate din ara respectiv i personalul Bncii Mondiale elaboreaz n comun o strategie i un plan de aciune pentru ara respectiv pe baza recomandrilor raportului ROSC i, n cele din urm, strategia i planul de aciune sunt implementate.

16 17

Instrumentul diagnostic este disponibil la www.worldbank.org/ifa/rosc_aa.html. Vezi http://www.worldbank.org/ifa/rosc_aa.html . 19

Implicarea factorilor de decizie politic i prilor interesate ale rii respective La nceputul unei verificri ROSC-A&A dintr-o anumit ar autoritile din ara respcectiv (factorii de decizie politic) identific prile interesate din ara respectiv care au un interes pentru aspectele de contabilitate i de audit. Aceste pri interesate pot include reprezentani ai Ministerului Finanelor, Ministerului Justiiei, organismului de reglementare al piei valorilor mobiliare, organismului de reglementare a companiilor de asigurri i al altor organisme de reglementare pentru instituii financiare nebancare, instituiilor de nvmnt superior contabil, organismelor profesionale contabile i de audit, firmelor contabile i ai altor investitori instituionali. Prile interesate din ara respectiv partucup n evaluarea factorilor cheie pe durata procesului ROSC-A&A, inclusiv a punctelor slabe i a punctelor tari ale cadrelor instituionale existente care stau la baza standardelor naionale de contabilitate i de audit n practic; gradul de conformitate cu standardele naionale de contabilitate i de audit n practic i eficiena mecanismelor de aplicare. Ei ajut, de asemenea, la identificarea domeniilor de mbuntire a standardelor i practicilor de contabilitate i de audit. Ei acioneaz ca parteneri de dialog cu Banca Mondial n ntocmirea ROSC-A&A i a planului de aciune pentru ar. Progresul n Evaluri La sfritul luni iunie 2004, au fost finalizate 38 de module A&A ROSC, din care au fost publicate 20. La nivel regional, Europa i Asia Central au finalizat cel mai mare numr de evaluri, 17; a urmat America Latin i zona Caraibian, Orientul Mijlociu i Africa de Nord ambele cu apte evaluri finalizate; regiunea Africa a finalizat cinci i Asia de Est i Pacific i Asia de Sud au finalizat cte dou fiecare. Pn acum, majoritatea evalurilor A&A au fost realizate n economiile cu venituri medii i dou n economiile cu venituri mari. Totui, cum un numr tot mai mare de ri cu venituri mici au acceptat importana sectorului privat pentru dezvoltarea economic, nevoia ntririi practicilor contabile i de audit a devenit tot mai mare n aceste ri.

20