Universitatea tefan cel Mare Suceava Facultatea de tiine Economice i Administraie Public Specializarea: Contabilitate i Informatic de Gestiune

CODUL PRIVIND CONDUITA ETIC A AUDITORILOR FINANCIARI

Studente: Schipor Ionela Schipor Ana Elena Anul 3, gr. 3, ID

SUCEAVA 2011

CUPRINS

DEFINIII OBIECTIVE PRINCIPII FUNDAMENTALE CODUL PRIVIND CONDUITA ETIC PARTEA A APLICABIL TUTUROR AUDITORILOR FINANCIARI 1. Integritate i obiectivitate 2. Soluionarea conflictelor etice 3. Competen profesional 4. Confidenialitatea 5. Consultan fiscal 6. Publicitate PARTEA B APLICABIL AUDITORILOR FINANCIARI DE PRACTIC PUBLIC PARTEA C APLICABIL AUDITORILOR FINANCIARI SALARIAI

CONDUITA ETIC A AUDITORILOR FINANCIARI

Definiia auditului Auditul este o activitate independent i obiectiv care d unei entiti o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele evalund, printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control, i de guvernare a organizaiei, i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea. Codul Etic al Institutului Auditorilor reprezint principiile relevante pentru profesia i practica de audit intern i regulile de conduit care descriu comportamentul ateptat din partea auditorilor interni. Codul Etic se aplic att persoanelor, ct i organismelor care furnizeaz servicii de audit intern. Scopul Codului Etic este promovarea unei culturi etice la nivel global n cadrul profesiei de audit intern. Activitatea de audit este un departament, divizie, serviciu, echip de consultani sau de orice alt practician care ofer o asigurare independent i obiectiv i servicii de consultan care contribuie la adugarea unui plus de valoare i la mbuntirea operaiunilor entitii. Activitatea de audit ajut aceast organizaie s i ating obiectivele aducnd o abordare sistematic i metodic la evaluarea i mbuntirea eficacitii proceselor de management al riscurilor, de control, i de guvernare a entitii. Codul de etic, stabilete standardele de conduit pentru auditorii financiari i stabilete principiile fundamentale care trebuie respectate de ctre auditorii financiari, n scopul de a atinge obiective de natur general. Profesia de auditor financiar, la nivel mondial, se desfoar ntr-un mediu caracterizat prin culturi i reglementri diferite. Elaborarea Codului are la baz faptul c obiectivele i principiile fundamentale sunt, egal valabile pentru toi auditorii financiari, indiferent dac activeaz n firmele de audit financiar de practic public, n industrie, comer, sectorul public sau nvmnt. O profesie este caracterizat prin cteva elemente, inclusiv: Deinerea unor abiliti intelectuale specifice, dobndite prin pregtire i educaie; Aderarea membrilor si la un cod comun de valori i conduit, cod elaborat de organismul reprezentativ specific, care s includ i meninerea unei imagini n mod esenial obiective; 3

Acceptarea unei datorii fa de societate n ansamblul su (de obicei n schimbul unor restricii n utilizarea unui titlu sau n acordarea unei calificri).

O caracteristic esenial a unei profesii o constituie acceptarea responsabilitii acesteia fa de public. Publicul profesiei de audit financiar l reprezint clienii, creditorii, guvernele, angajatorii, angajaii, investitorii, comunitatea de afaceri i financiar, precum i oricine altcineva care se bazeaz pe obiectivitatea* i integritatea auditorilor financiari n meninerea unei funcionari organizate a comerului. Acest fapt impune o responsabilitate a profesiunii de auditor financiar fa de interesul public. Interesul public este definit ca binele comunitii de indivizi i instituii pe care i deservete un auditor financiar. Auditorii financiari au un rol important n societate. Investitorii, creditorii, angajatorii i alte segmente ale comunitii de afaceri, guvernul precum i publicul n sens larg se bazeaz pe auditorii financiari n ceea ce privete contabilizarea i raportarea financiar corect, un management eficient i consultan competent pentru o varietate de aspecte aferente afacerii i impozitrii. Atitudinea i comportamentul auditorilor financiari, n procesul de furnizare a unor astfel de servicii au un impact asupra bunstrii economice a comunitii i rii. Este n interesul profesiei de auditor financiar la nivel mondial s fac cunoscut utilizatorilor de servicii furnizate de auditorii financiari faptul c aceste servicii sunt realizate la cel mai nalt nivel de performan i n concordan cu cerinele etice care ncearc s asigure o astfel de performan. Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar are ca obiective ndeplinirea a patru cerine de baz:

Credibilitate
n ntreaga societate se manifest nevoia de credibilitate a informaiilor i sistemelor de informaie.

Profesionalism
Clienii, angajatorii i alte pri interesate au nevoie de persoane care s poat fi identificate cu exactitate drept profesioniti n cadrul domeniului de audit financiar.

Calitatea serviciilor
Este necesar asigurarea c toate serviciile obinute de la un auditor financiar sunt efectuate la cel mai nalt standard de performan.

ncredere

Utilizatorii serviciilor furnizate de auditorii financiari trebuie s poat avea ncredere c exista un cadru general al conduitei eticii i profesionale care guverneaz desfurarea acestora. n scopul atingerii obiectivelor profesiei de auditor financiar, auditorii financiari trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale.

Integritatea
Un auditor financiar trebuie s fie direct i onest n desfurarea serviciilor profesionale.*

Obiectivitatea

Un auditor financiar trebuie s fie corect i nu trebuie s ngduie ca obiectivitatea s fie afectat de prejudeci, conflicte de interese sau influene externe.

Competena profesional i atenia cuvenit

Un auditor financiar trebuie s desfoare serviciile profesionale cu atenia cuvenit, competen i contiinciozitate, i are datoria permanent de a menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator beneficiaz de avantajele unui serviciu profesional competent, bazat pe cele mai noi aspecte de practic, legislaie i tehnici.

Confidenialitatea
Un auditor financiar trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite pe parcursul derulrii serviciilor profesionale i nu trebuie s foloseasc sau s dezvluie nici o astfel de informaie fr o autorizare corespunztoare i specific, cu excepia situaiilor n care exist un drept sau o obligaie legal, sau profesional care impune dezvluirea acelor informaii.

Conduita profesional
Un auditor financiar trebuie s acioneze ntr-o manier corespunztoare reputaiei profesiei i trebuie s evite orice comportament care ar putea discredita profesia.

Standarde tehnice
Un auditor financiar trebuie s desfoare servicii profesionale n concordan cu standardele tehnice i profesionale relevante. Auditorii financiari profesioniti au datoria de a ndeplini, cu grij i competen, instruciunile clientului sau angajatorului, trebuind s corespund cerinelor de integritate, obiectivitate i, n cazul auditorilor financiari
*

profesioniti, de independen. n plus, acetia trebuie s se conformeze standardelor tehnice i profesionale promulgate de: - standardele internaionale de audit; - comitetul pentru standarde internaionale de contabilitate; - organismele profesionale membre sau alte organisme cu atribuii de reglementare; legislaia relevant. Att obiectivele, ct i principiile fundamentale sunt de natur general i nu sunt desemnate a fi utilizate pentru a soluiona problemele de etic ale unui auditor financiar ntr-un anumit caz. Totui Codul furnizeaz unele ndrumri referitoare la aplicarea n practic a obiectivelor i principiilor fundamentale n ceea ce privete un numr de situaii specifice ce apar n profesia de auditor financiar. Codul este mprit n trei pri: Partea A care se aplic tuturor auditorilor financiari dac nu este altfel specificat; Partea B care se aplic doar auditorilor financiari n practic public; Partea C care este aplicabil auditorilor financiari salariai* i care poate fi, de

asemenea, aplicabil, dac corespund condiiile, i auditorilor financiari salariai n practic public.

PARTEA A- APLICABIL TUTUROR AUDITORILOR FINANCIARI Integritatea implic nu doar onestitatea, ci i desfurarea corect a activitilor i sinceritatea. Principiul onestitii impune tuturor auditorilor financiari obligaia de a fi coreci, oneti din punct de vedere intelectual i neimplicai n conflicte de interese. Auditorii financiari i desfoar activitatea n diferite ipostaze i trebuie s-i demonstreze obiectivitatea n circumstane variate. Auditorii financiari n practic public ntreprind angajamente de audit i furnizeaz managementului servicii de consultan fiscal i de audit sau n alte domenii. Ali auditori financiari ntocmesc situaii financiare, efectueaz servicii de audit intern sau i desfoar activitatea ca manageri financiari n industrie, comer, sectorul public i nvmnt. De asemenea, ei i pregtesc profesional pe cei care doresc s intre n aceast profesie. Indiferent de serviciile furnizate sau de calitatea n care acioneaz, auditorii financiari trebuie s protejeze integritatea serviciilor lor profesionale i s pstreze obiectivitatea n analiz i decizie. n procesul de selectare a situaiilor i practicilor care s fie n mod specific tratate n cadrul cerinelor de etic legate de obiectivitate, o atenie adecvat trebuie acordat urmtorilor factori:
*

a) Auditorii financiari sunt expui unor situaii care implic posibilitatea exercitrii de presiuni asupra lor. Aceste presiuni pot afecta obiectivitatea auditorilor financiari. b) Nu este posibil definirea i prezentarea tuturor acelor situaii n care pot exista aceste presiuni. n elaborarea standardelor pentru identificarea relaiilor care pot, sau par, a afecta obiectivitatea auditorilor financiari trebuie s prevaleze caracterul rezonabil. c) Relaiile care ar putea permite apariia de prejudeci, confuzii sau influenarea din partea altor persoane pentru a nclca principiile privind obiectivitatea, trebuie evitate. d) Auditorii financiari au obligaia de a se asigura c personalul implicat n serviciile profesionale ader la principiul obiectivitii. e) Auditorii financiari nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri de orice natur care n mod rezonabil pot fi considerate a avea o influen considerabil i necorespunztoare asupra raionamentului lor sau ale celor cu care intr n contact. Definirea unui cadou sau ofert de orice natur, ca fiind excesiv variaz de la ar la ar, dar auditorii financiari trebuie s evite situaiile care ar discredita poziia lor profesional. Din cnd n cnd, auditorii financiari ntlnesc situaii care determin apariia unor conflicte de interese. Astfel de conflicte pot aprea ntr-o varietate de forme, de la o dilem relativ fr importan la situaii extreme de fraud sau activiti ilegale similare.Auditorul financiar trebuie s fie n permanen contient i atent la factorii care pot determina conflicte de interese. Trebuie precizat c o diferen de opinie onest ntre un auditor financiar i o alt parte nu constituie, n sine o problem de etic. Totui, datele i circumstanele fiecrui caz necesit investigarea de ctre prile implicate. Pot exista anumii factori a cror apariie poate determina ca responsabilitile unui auditor financiar s intre n conflict cu solicitri interne sau externe, de un tip sau altul. Prin urmare: Poate exista pericolul de exercitare de presiuni din partea unui supraveghetor, manager, director sau partener; sau, n cazul n care exist relaii de familie sau personale, acestea pot da natere la posibile presiuni exercitate asupra auditorilor financiari. Unui auditor financiar i se poate solicita s acioneze contrar standardelor tehnice i sau profesionale. 7

Pot aprea probleme de divizare a loialitii ntre superiorul auditorului financiar i standardele de conduit solicitate.

Pot apra conflicte n situaia n care sunt publicate informaii care induc n eroare, care pot fi n avantajul angajatorului sau clientului i de care poate sau nu beneficia auditorul financiar. Auditorii financiari nu trebuie s se autocaracterizeze ca avnd cunotinele i experiena pe care nu o au. Competena profesional poate fi separat n 2 etape (faze) 1) Atingerea competenei profesionale Atingerea competenei profesionale presupune, iniial, un standard ridicat de educaie urmat apoi de o educaie specific, pregtire i o examinare n domenii profesionale relevante, i chiar dac e prevzut sau nu, o perioad de experien n domeniu. Aceasta ar trebui s fie modelul normal al dezvoltrii pentru un auditor financiar. 2) Meninerea competenei profesionale Meninerea competenei profesionale cere o continu contientizare a dezvoltrii permanente a profesiei contabile incluznd reglementrile naionale i internaionale relevante n domeniul contabilitii, auditului i alte reglementri relevante sau cerine statutare. Un auditor financiar ar trebui s adopte un program proiectat s asigure controlul calitii serviciilor profesionale prestate n concordan cu reglementrile naionale i internaionale. Auditorii financiari au obligaia de a respecta confidenialitatea informaiilor despre afacerile clientului sau angajatorului dobndite dea lungul prestrii serviciilor profesionale. Obligativitatea confidenialitii continu chiar i dup ncetarea relaiilor ntre auditorul financiar i client sau angajator. Confidenialitatea trebuie respectat de auditorul financiar, mai puin n cazul n care exist o anumit autorizare n ceea ce privete prezentarea informaiilor sau exist o obligaie legal sau profesional de a fi prezentate. Confidenialitatea nu este numai o problem de prezentare a informaiilor. Se cere ca un auditor financiar, ce a obinut informaii n timpul prestrii serviciilor profesionale s nu

foloseasc i nici s nu par c folosete informaia cu scopul de a obine avantaje personale sau n avantajul unei tere pri. Un auditor financiar ce ofer servicii de consultan fiscal este ndreptit s apere interesul clientului, sau al angajatorului, cu condiia ca serviciul prestat cu competen profesional, s nu afecteaz sub nici o form integritatea i obiectivitatea, i n opinia sa de auditor financiar este n concordan cu legea. Neclaritile pot fi rezolvate n favoarea clientului sau al angajatorului dac pentru aceasta exist o justificare rezonabil. Un auditor financiar care ntocmete sau asist la ntocmirea declaraiilor fiscale trebuie s-i sftuiasc clientul sau angajatorul c responsabilitatea pentru coninutul declaraiilor fiscale cade, n principal, n sarcina clientului sau angajatorului. Auditorul financiar trebuie s ia msurile necesare pentru a se asigura c declaraiile fiscale sunt corect ntocmite n baza informaiilor primite. Consultana fiscal sau opiniile cu o importan semnificativ oferit clientului sau angajatului ar trebui consemnate, fie sub forma unei scrisori fie sub forma unui memoriu pentru dosare. n ntocmirea declaraiilor fiscale, un auditor financiar n mod obinuit se poate baza, n primul rnd pe informaiile furnizate de ctre client sau de ctre angajator cu condiia ca aceast informaie s par s fie rezonabil.

PARTEAB- APLICABIL TUTUROR AUDITORILOR FINANCIARI N PRACTIC PUBLIC Aceast seciune se bazeaz pe o astfel de abordare conceptual care ia n considerare ameninri asupra independenei, metode de siguran acceptate i interesul public. In cadrul acestei abordri auditorul i membrii echipelor de audit au obligaia de a identifica i evalua circumstanele i relaiile care creeaz ameninri asupra independenei i s acioneze n mod adecvat pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil prin aplicarea metodelor de siguran. Pe lng identificarea i evaluarea relaiilor dintre auditor, societi conectate, membri ai echipei de audit i client, trebuie s se in cont de posibilitatea ca relaiile dintre indivizii care nu fac parte din echipa de audit i client s creeze ameninri asupra independenei. Ameninarea de interes propriu apare atunci cnd un auditor sau un membru al echipei de audit poate beneficia de un interes financiar sau poate intra n conflict de interes propriu cu un client de audit.

Onorariile profesionale trebuie sa fie calculate n mod normal n baza unui tarif/or sau/zi adecvat pentru fiecare persoan angajat n derularea serviciilor profesionale. Aceste tarife trebuie s fie bazate pe premisa fundamental c organizarea i derularea practicilor de auditor financiar de practic public i serviciile oferite clienilor sunt bine planificate, controlate i administrate. Auditorii financiari n practic public trebuie s efectueze doar acele servicii pe care consider c le vor ndeplini cu competen. Este esenial pentru profesie n general i n interesul clienilor lor ca auditorii financiari n practic public s fie ncurajai s obin asisten, atunci cnd este cazul., de la cei care au competena necesar.

PARTEA C SE APLIC LA AUDITORII FINANCIARI SALARIAI Auditorii financiari salariai (care lucreaz n industrie, comer, sectorul public ori educaie) au datoria de a fi loiali angajatorului lor la fel ca i profesiei lor i pot fi momente cnd cele dou sunt n conflict. O prioritate normal a auditorului salariat ar trebui s fie sprijine obiectivele legale i etice ale organizaiei i regulile i procedurile emise pentru a le susine. Totui, unui auditor salariat i se poate cere n mod legitim: a) s incalce legea; b) s ncalce regulile i standardele profesiei lor; c) s mint ori s nele ( inclusiv neltoria prin pstrarea tcerii ) acei auditori ce sunt angajai; sau d) s-i pun numele sau s se asocieze cu o declaraie care s nu reprezinte n mod semnificativ faptele corect. Diferenele n punctul de vedere privind judecata corect n probleme de audit sau etice ar trebui n mod normal s fie ridicate i rezolvate n cadrul organizaiei auditorului salariat, iniial cu superior imediat i posibil dup aceea, dac rmne o nenelegere privind o problem etic semnificativ, cu nivele mai nalte ale conducerii sau directorii ne-executivi. Dac, auditorul financiar salariat nu poate rezolva nici o problem semnificativ cu privire la un conflict ntre angajatorii si i cerinele lor profesionale, pot, dup ce s-au exclus toate celelalte posibiliti relevante s nu aib alt opiune dect s demisioneze. De la un auditor financiar se ateapt s se prezinte informaii financiare complete, cu profesionalism i onestitate astfel nct s fie nelese n contextul lor.

10

Auditorii financiari trebuie s considere cerinele etice ca principii de baz pe care trebuie s le urmeze n efectuarea activitii lor. Potrivit legislaiei din Romnia, auditorilor financiari nu li se permite s fac publicitate pentru serviciile lor. Oferirea de servicii de interpretare/sfaturi/consiliere trebuie s ofere urmtoarele caracteristici: Scopul i procedurile de funcionare trebuie s fie transparente i larg promovate n rndul membrilor; Procedurile de funcionare trebuie s ofere msuri de siguran cum c doar ntrebrile rezonabile ale membrilor provenite de la membri sunt luate n consideraie i c cel care a pus ntrebarea este responsabil n mod evident de descrierea faptelor i a mprejurrilor; Persoanele care au sarcina de a oferi sfaturi trebuie s fie la un nivel corespunztor cu o astfel de autoritate i au suficient experien tehnic pentru a oferi astfel de sfaturi; ntrebrile trebuie puse cu pstrarea confidenialitii; i Rezultatul oricrei ntrebri de interpretare/sfat/consiliere poate face obiectul publicrii (fr a da nume) ctre ceilali membri ca o metod educaional. Sanciunile impuse de obicei de organismele membre include: mustrarea, amenda, suportarea costurilor, retragerea dreptului de practic, excluderea si suspendarea. Alte sanciuni pot include un avertisment, returnarea onorariului ncasat de la client, pregtire profesional suplimentar i activitatea poate fi finalizat de un alt membru pe cheltuiala membrului mpotriva cruia a fost luat msura disciplinar.

11

BIBLIOGRAFIE: 1. Brezeanu, P., Audit i control financiar, Editura ASE, Bucureti, 2001. 2. CECCAR Auditul financiar contabil 2000, Standarde, Norme privind conduita etic i profesional, Editura Economic, 2000. www.wikipedia.ro

12