NFORMAIA CONTABIL I RAPORTRILEFINANCIARE 1.

1 Informaia contabil i sistemul contabil Sistemul contabil difer de la o ntreprindere la alta, n funcie de naturaactivitii i operaiilor acesteia, de mrimea ei, de volumul datelor prelucrate ide necesitile informaionale ale conducerii i utilizatorilor interni.ntr-un sens larg, un sistem contabil prelucreaz date relative la toateactivitile, pentru care conducerea dispune de informaii numerice, atestate dedocumente justificative i exprimate n etalon bnesc, care trebuie s serveasc planificrii, controlului i prezentrii situaiei financiare i rezultatelor exploatrii ntreprinderii.Exist posibilitatea ca o ntreprindere care nu-i contabilizeazcorespunztor operaiile, s se confrunte cu fenomene de srcie sau, mai grav,s-i iroseasc o parte din resursele bneti. n acest caz ea este exploatat de omanier ineficace.Este foarte important ca persoanele care in contabilitatea, angajat alntreprinderii sau contabil autorizat / expert contabil aflat n raporturicontractuale cu aceasta, s neleag foarte bine terminologia de baz utilizat pentru realizarea funciei contabile.Termenii utilizai cel mai frecvent n realizarea acestei funcii sunt: Fapta: eveniment care are consecine pentru ntreprindere. O fapteste n general sursa sau cauza variaiilor activului, pasivului saucapitalurilor proprii; Operaie: fapt extern care presupune transferul sau schimbul uneivalori ntre dou entiti; Cont: conturi permanente i conturi temporare.Conturile permanente, numite i conturi de valori, se refer la conturile deactiv, de pasiv i capitaluri proprii, aa cum apar ele n bilan.Conturile temporare, numite i conturi de rezultate, se refer la conturilede venituri i de cheltuieli i fac obiectul contului de profit i pierdere. n timpce conturile temporare se nchid periodic (de obicei la sfritul exerciiului),conturile permanente, chiar dac procedural suport o operaie de nchidere,valorile lor finale devin valori iniiale pentru perioada urmtoare. Cartea mare: registrul contabil care conine conturile. O carte maregeneral cuprinde toate conturile de activ, de pasiv extern, decapitaluri proprii, de venituri i de cheltuieli. Jurnal: registru contabil care conine nregistrrile contabileaferente operaiilor i celorlalte fapte. Sumele acestor nregistrrisunt reportate apoi n crile mari. Report: procedeu mecanic (sau electronic) care const ntranspunerea n conturile crilor mari a valorilor nscrise mai ntiin jurnal. Balana de verificare: list a tuturor conturilor soldate i nesoldaten cartea mare, n care sunt prezentate, n funcie de form,informaii privind soldurile, rulajele i sumele conturilor. Inventariere: complex de fapte realizate periodic, de obicei naintede nchiderea exerciiului, care const n punerea de acord asituaiei contabile a patrimoniului ntreprinderii cu situaia real a acestuia. Acest complex de fapte conine att o latur cantitativ cti una calitativ (de evaluare a componentelor patrimoniului).

Inventar: registru care prezint toate elementele de activ, de pasivextern i de capitaluri proprii, pentru care sunt menionateinformaiile cantitative i valor ice aferente momentuluiinventarierii. nregistrri de regularizare: nregistrri efectuate la sfritul unei perioade contabile, n vederea actualizrii tuturor conturilor nconformitate cu cerinele unei contabiliti de angajamente i, apoi,a ntocmirii situaiilor financiare. Altfel spus, regularizrile au cascop efectuarea unei corecte conectri a cheltuielilor i veniturilor,n vederea determinrii beneficiului net al exerciiilor.n felul acesta, se obine i o imagine mai complet a tuturor elementelor de activ, de pasiv extern, de capitaluri proprii la sfritul exerciiului. nregistrri de anulare: nregistrri efectuate la nceputulexerciiului urmtor pentru anularea nregistrrilor de regularizarerelative la cheltuieli de pltit i venituri de primit. Documentele de raportare financiar: pentru majoritatea rilor exist patru documente de raportare de baz: bilanul, contul de profit i pierdere, notele explicative i tabloul de finanare. nregistrri de nchidere: proces prin care toate conturile temporare(de rezultate) sunt aduse la zero, n vederea stabilirii beneficiuluinet sau pierderii nete Ciclul contabil: ansamblul etapelor necesare pentru punerea noper a procedeelor de baz ale contabilitii, pe parcursul unuiexercuiu. 3 Sintetiznd, se poate afirma c, contabilitatea,este un subsistem deinformare care permite s se identifice, s se msoare, s se clasifice, s senregistreze operaiile i alte fapte ale ntreprinderii, dup care s se furnizeze, nurma unor prelucrri specifice, informaii susceptibile s satisfac necesitilediferitelor categorii de utilizatori. Funcia contabil este prezent n toatentreprind erile.n schimb, serviciile contabile sunt prezente numai n ntreprinderile caredepesc o anumit mrime.Funcia contabil se refer la contabilitatea financiar. Rolul ei este de antegistra n permanen fluxurile ntreprinderii (operaii i alte fapte). Ele suntfluxuri economice i includ: fluxurile de bunuri i servicii, fluxurile monetare ifluxurile financiare.Funcia contabil este o funcie conex conatbilitii de gestiune,controlului de gestiune i finanelor.Scopul nregistrrii fluxurilor este:de a prezenta periodic situaia financiar;-de a determina periodic rezultatul activitii;-de a rspunde obligaiilor contabile i fiscale: ntocmirea i prezentarea documentelor contabile de sintez, ntocmireai prezentarea documentelor necesare plii impozitelor,taxelor i vrsmintelor asimilate.-de a furniza informaii utile conducerii i terilor;de a analiza informaiile contabile.Ct privete serviciile contabile ale marilor ntreprinderi romneti, ele ivor reorganiza activitatea, n funcie de exigenele impuse de reformamanagerial. Atunci, f uncia contabil se va gsi n dialog cu gestiunea produciei, gestiunea comercial, gestiunea financiar, gestiunea trezoreriei igestiunea personalului ntreprinderii. Obiectivele contabilitii financiare Dei gama de obiective ale contabilitii financiare este foarte divers, oanaliz temeinic a acestora nu poate neglija faptul c produsele finale aleoricrui sistem contabil sunt

documentele de sintez, iar oferta de informaiicontabile depinde de utilizatori i necesitile lor informaionale(cererea). Altfelspus, c primele vizate sunt obiectivele informrii financiare sau obiectivelesituaiilor financiare.Organismul american de normalizare(FASB), n cadrul su conceptual,consider c situaiile financiare au vocaia de a furniza informaii utile pentrudeciziile de investiii i de credit, i, inteligibile, pentru toi cei care auc unotine rezonabile asupra ntreprinderii. Aceste cunotine trebuie s fiesusceptibile de a ajuta investitorii n evaluarea fluxurilor monetare viitoare.Cadrul conceptual american este mai restrictiv i n prvina limitelor situaiilor financiare. n spe, el previne c informaia contabil nu estedestinat s fie utilizat direct n evaluarea ntreprinderilor, ci, mai degrab, sajute pe cei ce ar vrea s procedeze la aceste evaluri.Un punct de vedere apropiat de cel al FASB, referitor la obiectivul principal al informrii financiare, l are i IASC, care, n cadrul su conceptual,afirm c obiectivul situaiilor financiare(documente de sintez) ale uneintrepri nderi este s furnizeze o informare asupra situaiei financiare, perfomanelor i evoluiei situaiei financiare, care s fie util unei game largi deutilizatori, atunci cnd acetia iau deciziile lor economice.IASC apreciaz c situaiile financiare pregtite n acest scop sunt utilelurii unor decizii referitoare la: 5 -verificarea gestiunii sau darea de seam a conducerii;-determinarea momentului n care s se cumpere, s seconserve sau s se vnd prile din capital; estimarea capacitii ntreprinderii de a remunera salariaiifie prin plata salariilor, fie prin oferirea altor avantaje;-estimarea garaniilor pe care ntreprinderea le ofercreditorilor si;-determinarea politicilor fiscale;-determinarea beneficiilor distribuibile i a dividendelor;ntocmirea i utilizarea statisticilor naionale;-reglementarea activitilor ntreprinderii. Conceptul prioritar de utilitate, prezent n sursele indicate mai sus, trebuies fie precedat de dou mari alte concepte, legate strns ntre ele. Conceptul deutilitate este cuprins ntr-un lan de determinri, care, n ordinea de generalitate,schematizeaz urmtoarele trei obiective ale informarii financiare: Bunstarea societii Utilizarea i repartizarea optimal a resurselor Informaie util n luarea deciziilor. O analiz a obiectivelor contabilitii este realizat i de universitariifrancezi Bernard Esnault i Christian Hoaran. Prerea lor este c sistemulcontabil rspunde urmtoarelor ae dificulti principale:- furnizeaz un mijloc de prob n justiie;- permite controlul angajamentelor ntreprinderii;- ajut la luarea deciziilor;- servete la diagnosticul economic i financiar al ntreprinderii;- alimenteaz statisticile i contabilitatea naional;- aduce ncrederea i favorizeaz dialogul social ntre parteneri n viaaafacerilor. 1.2 Bilanul i situaia financiar a ntreprinderii Bilanul: documentul care permite s se cunoasc, la un moment datorii, patrimoniul unui comerciant, persoan fizic sau juridic, patrimoniu definit caansamblul drepturilor i obligaiilor acestui comerciant.Deasemenea, bilanul a fost, i nca mai este, recunoscut ca un instrumentstatic.Abordri contemporane privind bilanul contabil: O prim grup de abordri este centrat pe conceptul de patrimoniu.Patrimoniul este format din ansamblul bunurilor(corporale i necorporale), aldrepturilor i obligaiilor ce caracterizeaz situaia unei entiti patrimoniale laun moment dat.Determinarea, structura i cunoaterea patrimoniului se realizeaz cuajutorul bilanului. 7

Plecnd de la conceptul de patrimoniu, bilanul, la rndul lui, poate fiinterpretat n mai multe moduri.Din punct de vedere economic, bilanul prezint capitalurile titularului de patrimoniu. Capitalurile sunt reprezentate att sub aspectul originii lor, respectivresursele(aporturi de capital, rezerve, datorii, beneficii), ct i al modului deutilizare(bunuri economice, creane, pierderi). Acest mod de interpretaregenereaz ecuaia economic a bilanului.Utilizri = ResursePe plan procedural, aceast ecuaie este echivalent cu ecuaia:Active = PasiveAbodat din punct de vedere juridic, un bilan reflect:-n activ, drepturile de proprietate i de crean, clasificatentr-o ordine raional;-n pasiv, datoriile ntreprinderii fa de teri i datoriileacesteia fa de aportorii de capitaluri pe baz de risc,clasificate ntr-o ordine raional Situaia net reprezint valoarea datoriilor ntreprinderii fa de asociaisau, altfel spus, valoarea drepturilor pe care le posed proprietarii asupra entitii patrimoniale.Situaia net este echivalent capitalurilor proprii. O a doua grup de abordri este centrat pe finalitatea bilanului, de arspunde nevoilor analizei economico financiare.Plecnd de la bilanul ntocmit i prezentat de ntreprinderi, printr-oregrupare dup funciile acesteia, se poate ajunge la o abordare de tip funcional 1.3 Contul de profit i pierdere i performanele ntreprinderii Contul de rezultate, document contabil de sintez, nregistreazoperaiunile ntreprinderii, distingnd operaiunile exploatrii de operaiunilefinanciare (ambele referitoare la activitatea curent a ntreprinderii) i n fine,operaiuni extraordinare. Acest cont este astfel organizat nct s poat degajamarjele i soldurile semnificative, stabilite pornind de la conturile generale alegestiunii, organizate astfel nct ele s permit calcularea n mod direct a valoriiadugate produse de ctre ntreprindere i excedentul exploatrii, pe baza cruiase calculeaz capacitatea de autofinanare. 11 Fondul de rulment Necesarul de fond de rulment = Trezoreria Veniturile i cheltuielile ntreprinderii, aferente exerciiului n curs sauexerciiului anterior, sunt nregistrate dup natur i clasate n patru rubrici:-operaiuni de exploatare;-operaiuni financiare; operaiuni extraordinarEsenialul unei secvene a analizei conturilor, care ine seama de metodelecontabilitii naionale i integreaz aportul analizei financiare moderne, seexprim printr-o cascad a soldurilor gestiunii care per mite degajarea maimultor nivele de msurare a performanelor ntreprinderii n cadrul crorae xcedentul brut al exploatrii(E.B.E.) joac rolul unei verigi fundamentale,ndeosebi ca punct de plecare al determinrii i afectrii surplusului monetar.Conceptul macroeconomic al valorii adugate, introdus la nivelulntreprinderii, mso ar bogia degajat prin exploatarea factorilor de producie.Orice ntreprindere are att o activitate de negociere i comercializare, cti o activitate de transformare, de prelucrare.Secvena soldurilor intermediare de gestiune propune un cadru general deinformare pentru analiz, n care aprecierea performanelor ntreprinderii se facela patru nivele succesive ale rezultatului:-marja comercial;-producia exerciiului;-valoarea adugat;excedentul brut al exploatriie; Marja comercial constituie indicatorul de gestiune fundamental alsectorului comercial, fiind diferena dintre suma vnzrilor de mrfuri i costulde cumprare.Raportnd marja la preul de vnzare al mrfurilor se obine rata marjei.Producia exerciiului cuprinde att cifra de

afaceri, ct i produciatotal(variaia stocurilor) i imobilizat(lucrri fcute de ntreprindere pentru eansi).Excedentul brut al exploatrii msoar eficacitatea industrial(productiv) i comercial a ntreprinderii, sub dou aspecte:-independent de modalitatea de acumulare i de finanare acapitalului economic, E.B.E. constituie resursafundamental obinut de ntreprinderea din exploatare;exprim deasemenea capacitatea ntreprinderii de a generaresurse de trezorerie.Afectarea E.B.E. ridic problema disocierii ntre msura surplusuluimonetar degajat de activitatea ntreprinderii i msura rezultatului n sine. 14ProduciastocatProduciaimobilzatProduciaexerciiuluiConsumuriMaterii iconsumabileAltecheltuieliexterne Rezultatul exploatrii corespunde lui E.B.E., corectat cu alte venituri icheltuieli ale gestiunii curente i dotaii sau reluri ale amortismentelor i provizioanelor aferente exploatrii.Alte venituri ale gestiunii curente(nu sunt elemente ale producieiexerciiului) i alte cheltuieli ale gestiunii curente(cheltuieli de exploatare frcaracter de consum intermediar) rpin care se corecteaz E.B.E. ofer, prinrezultatul exploatrii, o imagine mai corect a operaiilor exploatrii. El este un prim nivel al afectrii contabile a E.B.E.. OMFP 1752/2005 referitor la prezentarea situaiilor financiareprevede urmtoarea structur minimal a contului de profit i pierdere(capitolul II, seciunea 4) Informatia, rolul si locul acesteia in cadrul sistemului managerial Evolutia fara precedent a societatii omenesti din zilele noastre a propulsat informatia ca onecesitate indispensabila procesului decisional. Informatia in general reprezinta o stire, o comunicare un element nou despre un obiect unfenomen process activitate etc. in functie de care cei care sunt chemati sa ia decizii stabilesc masurilece trebuie luate in viitor pt ca activitatea pe care o conduc sa fie eficienta. Informatiile reprezinta cunostinte noi, in raport cu situatia din trecut reprezentand un interessporit pt utilizatori. Principalele criterii dupa care se realizeaza clasificarea informatiilor sunt : a. dupa nivelul structurilor organizatorii de la care provin: informatii provenite de la organelle de conducere (decizii, hotarari etc) informatii provenite de la nivelul de executie a sistemului (tehnice,financiarcontabile, statistice) b. dupa evolutia in timp a fenomenelor si proceselor economice : informatii dinamice - evolueaza continuu, reflectand activitatiile sioperatiile in miscare s i tranformare. Informatii statistice - evidentiaza fenomene si procese incheiate adica dintrecut, care nu mai pot fi modificate. Informatii periodice - obtinute la anumite intervale de timp(lunar, trimestrial,annual) c. dupa modul de obtinere,stocare, transmitere : informatii orale - transmise verbal informatii scrise - au la baza un act scris informatii audio-vizuale - obtinute prin radio - tv , filme , telefon. d. dupa gradul de agreare informatii analitice informatii sintetice

e. dupa domeniul de activitate informatii economice informatii tehnice informatii sociale informatii culturale Definirea si calitatea informatiei contabile Pt contabilitate prezinta interes deosebit informatiile economice.Din aceasta categorie face parte si informatia contabila. Aceasta este obtinuta prinmetode,procedee si instrumente proprii de prelucrare a datelor economice.Este cea mai reala, precisa, completa si operativa informatie reprezentand suportul procesuluimanagerial.Cea mai mare parte a deciziilor care se iau in procesul de conducere au la baza informatiile obtinute din contabilitate.Inseamna ca informatia contabila ocupaun loc i mportant in cadrul sistemului de evidenta economica in general si in cadrul sistemului informational economic in special. Informatia contabila poate fiL curenta ;de reportare ; de dispozitie ; de executie ; interna si externa. Aceasta este produsa de structuri specializate, organizate incadrul interprinderii ca si compartimente functionale distincte( ctb sau financiarctb) sau in afara ei, ca entitatii juridice de sine statatoare, sau persoane fizice autorizate(contabil autorizat, expert contabil) si care au ca obiect de activitate obtinerea acestor informatii contabile. Pentru ca informatia contabila sa fie utila, in cadrul sistemului managerial, trebuie sa indeplineasca 4 caract calitative principale :inteligi bilitatea,relevanta,credibilitatea si compatibilitatea. INTELIGIBILITATEA : reprezinta o calitate esentiala in sensul ca informatiile contabile treb uie sa fie usor intelese de catre utilizatori. In acest scop se presupune cautilizatorii dispun de cunostinte suficiente privind desfasurarea a facerilor si activitatilor economice. RELEVANTA : repr capacitatea acestora de a fi utila beneficiarilor in luarea deciziilor. Informatiile contabile sunt relevante atunci cand in fluenteaza deciziile economiceale utilizatoriilor, ajutandu-I pe acestia sa evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare confirmand sau corectand evaluarile anterioare. CREDIBILITATEA: informatia contabila are calitatea de a fi credibila atunci cand nu contine erori semnificative, nu este partinitoare, iar utilizatorii pot avea incredere careprezinta correct ceea ce informatia si-a propus sa reprezinte sau ceea ce se asteapta in mod rezonabil sa reprezinte. Pentru ca informatiile sa reprezinte in mod credibil evenimentele si tranzactiile pe care le reprezinta este necesar ca acestea sa fie contabilizate si prezentate inconcordanta cu fondul lor si cu realitatea economica si nu doar de forma lor juridica. Informatia ctb trebuie sa fie neutra, lipsita de influente sa reprezinte fidelevenimentele. COMPATIBILITATEA : presupune necesitatea ca utilizatorii sa poata compara informatiile d in situatiilefinanciare ale unei interprinderi in timp pt a identifica tendintele in pozitia financia ra si performantele sale.Utilizatorii trebuie totodata sa poata compara situatiile financiare ale d iverselor interprinderi pt a le evalua pozitiafinanciara, performantele si modificarea pozitiei financiara . Conformitatea cu Standardele Internationale de Ctb, inclusiv prezentarea politicilor contabile utilizate de interprindere, ajuta la realizarea compatibilitatii.

Producerea si publicarea unor informatii contabile care sa prezinte echilibrat toate calitatile prezentate mai sus, trebuie sa le conduca la obtinerea unor situatiifinanciare care sa reflecte o imagine fidela a patrimoniului si situatiei financiara a interprinderii. Utilizatorii informatiei contabile : Dupa unii autori, utilizatorii informatiei contabile se impart in 2 categorii : utilizatori in interes financiar direct : investitorii actuali sau potentiali si creditorii actuali sau potentiali. Utilizatori cu interes financiar indirect : organele fiscale, organele de control organele de planificare si alte grupuri Dupa pozitia utilizatoriilor in raport cu mediul interprinderii, acestia se clasifica: Utilizatori interni in care se include : managerul, directorul, administrator etc. Utilizatori externi in care se include : actionar sau asociat , creditori,salariati etc Utilizatorii folosesc situatiile financiare pt a-si satisface o parte din diversele lor necesitati de informatii astfel: Investitorii : ofertanti de capital si consultantii lor, sunt preocupati de riscul inerent tranzactiilor si de beneficiul adus de investitiile lor.Ei au nevoie de informatii pt a decidedaca trebuie sa cumpere sau sa vanda.Actionarii sunt interesati si de informatiile care le permit sa evalueze capacitatea interprinderii de a plati dividente. Angajatii : Personalul angajat si grupurile lor reprezentative sunt interesate de informatii privi nd stabilirea si profitabilitatea interprinderilor lor. Acestia sunt interesati deinformatiile care sa le permita sa evalueze capacitatea interprinderii de a oferii salarii, pensii si alte avantaje. Creditorii financiari sunt interesati de informatiile care le permit sa determine daca imprumuturile acordate si dobanzile aferente vor fi rambursate la scadenta. Furnizorii si alte creditori comerciali :sunt interesati de informatiile care le permit sa determine daca sumele care le sunt datorate, vor fi platite la scadenta.Creditoriicomerciali sunt probabil interesati de o interprindere pe o perioada mai scurta decat creditorii numai daca nu sunt dependenti de con tinuarea activitatii interprinderii caprincipalul client. Clienti : sunt interesati de informatii despre continuitatea activitatii unei interprinderi in speci al atunci cand au o colaborare pe termen lung cu interprinderea respectivasau sunt dependeti de ea. Guvernul si institutiile sale : sunt interesate de alocarea resurselor si implicit de activitatea int erprinderilor.Acestia solicita informatii si pentru a reglementa activitateainterprinderilor , pt a determina politica fiscala si ca baza pt calculul venitului national si al altor indicatori statistici similari. Publicul :Interprinderile influenteaza publicul intr-o varietate de moduri.De exemplu interprin derile pot avea o contributie substantiala la economia locala in multe moduriavand in vedere n umarul de angajati si colaborarea cu furnizorii locali. Situatiile financiare pot ajuta publicul prin oferirea de informatii despre evolutia recenta si tendintelelegate de prosper itatea interprinderii si a sferei activitatiilor acesteia. Responsabilitatea principala de a intocmi si de a prezenta situatiile financiare ale interprinderii revine conducerii acesteia. Managerii interpri nderilor sunt interesatisi de informatiile cuprinse in situatiile financiare chiar daca au acces la informatii financiare si de gestiune suplimentare care ajuta la infaptuirea proceselor de planificareluarea deciziilor si de control.Conducerea are capacitatea de a determina forma si continutul unor astfel de informatii suplimentare pt a satisface propriilenecesitati.Cadrul general de intocmire si prezentare a situatiilor financiare

elaborat de IASC precizeaza ca situatiile financiare publicate se bazeaza pe informatiileutilizate de condu cere despre pozitia financiara rezultatele si modificarile pozitiei financiare a interprinderii.