9.

Elaborarea tematicii de detaliu a misiunii de audit intern

a. Elaborarea programului de audit intern
Obiectul principal al auditorilor interni, n etapa Pregtire a misiunii de audit, l constituie identificarea problemelor principale, dar i stabilirea acelor arii n care riscurile sunt prea reduse pentru a merita s fie luate n seam. Cu privire la acest aspect, Standardele Internaionale de Audit Intern1 recomand ca: ,,Sfera misiunii trebuie s acopere sistemele, documentele, personalul i bunurile vizate, inclusiv cele care se afl sub controlul terilor. n consecin, aria de cuprindere va fi alctuit din principalele riscuri pentru care auditul intern are suficient timp i resurse s le analizeze corespunztor. Datorit accentului pe care auditul l pune pe riscurile semnificative, este imperativ alocarea timpului evalurii caracterului adecvat i eficaciti modului de gestionare a respectivelor riscuri, pentru c exist mari anse ca aceste riscuri s se materializeze. ntruct analiza amnunit a ariilor presupune un consum nsemnat de resurse, auditorul trebuie s-i planifice aceste resurse la un nivel corespunztor. Avnd n vedere Standardele Internaionale de Audit Intern2 auditorii interni trebuie s stabileasc resursele necesare atingerii obiectivelor misiunii. La formarea echipei trebuie s se in cont de natura i complexitatea fiecrei misiuni, de limitele de timp i resursele disponibile. Aceste resurse necesare realizrii misiunii de audit intern precum i modul de utilizare al acestora, trebuie centralizate ntr-un document formalizat, document care n literatura de specialitate internaional este denumit Program de lucru al crui mod de elaborare, aprobare i utilizare trebuie s aib n vedere Standardul ,,2240 Programul de lucru al misiunii care recomand: ,,Programul de lucru trebuie s defineasc procedurile ce urmeaz a fi aplicate pentru a colecta, a analiza, a evalua i a documenta informaiile n cadrul misiunii. Programul de lucru trebuie s fie aprobat nainte de nceperea activitilor. Eventualele modificri trebuie s fie aprobate rapid. Potrivit concepiei normalizatorilor din ara noastr exist dou documente n care se consemneaz elementele specifice procedurii Elaborarea programului de audit intern. Un prim document este reprezentat de Programul de audit. Legiuitorul a formalizat acest document cu scopul de a oferi, att efului structurii de audit intern asigurarea, c au fost luate n considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit intern, ct i supervizorului misiunii, asigurarea repartizrii sarcinilor i planificrii activitilor pe auditorii interni. Programul de audit cuprinde numrul total de ore afectate misiunii de audit structurate pe etapele i procedurile acesteia i repartizate pe membrii echipei de auditori interni i menionarea locului de desfurare a aciunii. n opinia noastr, acest document poate fi considerat un ghid al desfurrii misiunii de audit intern, care confer sigurana c domeniul de aplicare a activitii a primit atenia cuvenit i c aspecte importante ale auditului nu au fost omise. Acest document trebuie s evidenieze ntr-o manier clar legtura dintre activitatea procedurat i resursele alocate n vederea evalurii acestora, procedura de elaborare fiind prezentat n tabelul nr. 17. Al doilea document elaborat n cadrul procedurii Elaborarea programului de audit intern, este Programul de intervenie la faa locului sau Programul preliminar de intervenie la faa locului.
1 2

Standardul 2220 Sfera misiunii. Standardul 2230 Resursele alocate misiunii.

Cu privire la acest document, normele de audit intern aplicabile entitilor publice din Romnia specific c documentul se elaboreaz pe baza Programului de audit i prezint n mod detaliat testele pe care auditorii interni i propun s le efectueze i resursele alocate pentru realizarea acestora.
Auditorii Pregtesc programul de audit, incluznd urmtoarele elemente: obiectivele auditului; testrile care se vor efectua; alte proceduri de audit i teste, dup caz. Pregtesc o Nota cu urmtoarele anexe: colectarea i prelucrarea datelor; Tabelul Puncte tari i puncte slabe; - programul preliminar al interveniilor la faa locului. Organizeaz edina de analiz. Verific Nota i anexele acesteia. Analizeaz i modific dup caz documentele prezentate. 6. Aprob Nota i anexele. ndosariaz programul de audit - Model A-03. 8. Utilizeaz programul de audit n efectuarea misiunii.

Conductorul Compartimentului de audit public intern Auditorii

Tabelul nr. 17. Procedura P-06 Elaborarea Programului de audit Pe baza analizei elementelor componente ale acestui document, prezentate anterior, putem afirma c acest document poate fi considerat o completare a programului de audit intern, iar modelul acestui document completat i cu aspecte specifice ale unei misiuni de audit intern privind activitatea financiar-contabil este prezentat la paragraful 3.2.4.

3.2.3.3. edina de deschiere

edina de deschidere a interveniei la faa locului, reprezint reuniunea cu reprezentanii structurii auditate i se deruleaz la structura auditat, cu participarea tuturor persoanelor implicate n aceast misiune respectiv, auditorii desemnai pentru efectuarea misiunii, eful structurii de audit intern i personalul structurii auditate. Premergtor prezentrii propriu-zise a procedurii, considerm necesar s facem cteva precizri referitoare la motivele pentru care buna practic n domeniu recomand ca edina de deschidere s fie realizat dup procedurile de Analiz a riscurilor i Elaborarea programului de audit intern i nu la nceputul misiunii de audit. n acest sens, un prim aspect pe care l reinem este faptul c aceast edin reprezint o reuniune de lucru care marcheaz nceputul activitii de testare propriu-zise i nu nceputul misiunii de audit intern. n al doilea rnd, scopul principal al acestei ntlniri de lucru l reprezint discutarea, cu reprezentanii structurii auditate, a obiectivelor misiunii de audit intern, prezentarea Programului de audit intern i a modalitilor de lucru propuse, precum si acceptarea Programului de intervenie la faa locului n vederea stabilirii calendarului ntlnirilor. ntruct aceste informaii sunt obinute de auditorii interni ulterior datei iniiale de declanare a misiunii de audit intern, putem concluziona c aceast edin nu poate avea loc atta timp ct nu exist un program de audit care s fie prezentat structurii auditate. Ordinea de zi a edinei de deschidere cuprinde: prezentarea auditorilor interni nsrcinai cu desfurarea misiunii de audit intern; prezentarea obiectivelor misiunii de audit intern; stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificrilor;

prezentarea tematicii n detaliu; acceptarea calendarului ntlnirilor; prezentarea, analiza i acceptul Cartei auditului; asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii. Cadrul normativ din Romnia, care reglementeaz desfurarea activitii de audit intern n entitile publice economice prevede, pentru desfurarea acestei ntlniri, urmtoarea procedur: Auditorii Conductorul Compartimentului de audit public intern Auditorii Reprezentanii entitii/structurii auditate Auditorii 1. Contacteaz telefonic entitatea/structura auditat pentru a stabili data ntlnirii. 2. Participa la desfurarea edinei de deschidere.

3. ntocmesc Minuta edinei de deschidere (Model B-02) cu urmtoarea structur: A. Meniuni generale - tema misiunii de audit public intern; - perioada auditat; - numele celor care ntocmesc Minuta edinei de deschidere; - numele persoanei nsrcinate cu verificarea ntocmirii Minutei edinei de deschidere conform prezentei proceduri; - lista participanilor la edina de deschidere cu menionarea numelui, funciei, direciei i a numrului de telefon. B. Stenograma edinei de deschidere: - cuprinde redactarea n detaliu a dezbaterilor edinei de deschidere. 4. ndosariaz Minuta edinei de deschidere n dosarul permanent Model B-02

Tabelul nr. 18. Procedura P- 07 edina de deschidere edina de deschidere se finalizeaz prin elaborarea Minutei edinei de deschidere n care se consemneaz: perioada n care se va desfura misiunea, participanii, alte aspecte importante discutate, printre care i eventuale ateptri din partea celor auditai, data edinei de nchidere i al crei model este redat n Anexa nr. 7.