2. Societatea Alfa vinde societatii Beta o cantitate de 1000 borcane cu compot de fructe la un pret negociat de 1,2 lei.

Pentru aceasta comanda producatorul acorda clientului sau o reducere de 5%. Produsele sunt ambalate in cutii de carton, cate 20 borcane/cutie. Ambalajele din carton se factureaza clientului, avand o valuare de 1,5 lei/ bucata. Ambalajele din sticla nu se factureaza si vor fi returnate ulterior furnizorului, iar in momentul livrarii clientul plateste o garantie de 0.1 lei/borcan. Societatea beta vinde produsele prin magazinul propriu practicand un adaos comercial de 30%. Se cere: a) TVA inscrisa in factura emisa de societatea alfa clientului sau b) Pretul de vanzare cu amanuntul unitar c) TVA de plata la buget de catre societatea beta , in urma vanzarii produselor REZOLVARE: Observatie: In baza de impozitare a TVA nu se cuprind:  Reducerile de pret  Ambalajele care circula intre furnizorii de marfuri si clienti, prin schimb, fara facturare Factura emisa de societatea Alfa cuprinde : Pret de vanzare fara TVA = (1,2lei/borcan * 1000 borcane) * 95% = 1140 lei TVA = 1140 * 24% = 273.6 lei Valuare ambalaje facturate, fara TVA = (1000/20) cutii * 1.5 lei/cutie = 75 lei TVA = 75 *24%= 18 lei Ambalajele de sticla, circuland in regim de schimb, nu genereaza TVA a) TVA total inscrisa in factura emisa de societatea Alfa =273.6+18=291.6 Observatie:  Pretul de vanzare cu amanuntul, fara TVA practicat de Beta, este format din pretul de achizitie fara TVA plus adaosul comercial practicat de Beta  Adaosul comercial genereaza TVA colectata  Agentul economic beta are dreptul sa deduca TVA achitata in stadiul anterior, respectiv la cumpararea marfurilor de la societatea Alfa Pret de vanzare cu amanuntul, fara TVA = 1140+30%= 1482 lei TVA colectata = 1482*24% = 355.68 Pret de vanzare cu amanuntul = 1482 + 355.68 = 1837.68 b) Pretul unitar de vanzare cu amanuntul = 1837.68/1000 =1,84 lei / borcan c) TVA de plata catre bugetul de stat de aentul economic beta = TVA colectata TVA deductibila = 355.68 291.6= 64.08

3. O persoana fizica neinregistrata ca agent economi depune spre vanzare intr-o consignatie o geanta din piele solicitand suma de 146 lei. Comisionul practicat de agentul economic respectiv este de 25%. Sa se determine baza de impozitare si TVA care se calculeaza si se achita bugetului de stat de catre agentul economic pentru produsul vandut, precum si pretul de vanzare cu amanuntul. REZOLVARE: Pentru bunurile vandute in regim de consignatie , scutite de TVA sau apartinand persoanelor neplatitoare de TVA, baza de impoziare este reprezentata de comisionulk practicat de magazin. Baza de impozitare a TVA = 146 * 25% = 36,5 lei TVA colectat = 36,5 * 24 = 8.76 lei Pretul de vanzare cu amanuntul = suma solicitata+comision+TVA = 146+ 36,5+8,76= 191.26 4. O agentie de turism organizeaza in luna august a.c. 2 excursii in tara. Tariful stabilit turistilor a fost in suma totala de 26000 lei. Cheltuielile de cazare si masa achitate prestatorilor de altfel de servicii sau ridicat la suma de 9000 lei, inclusiv TVA. Transportul s-a realizat cu un autocar, proprietate a agentiei de turism, iar pe parcurs au fost inregistrate urmatoarele cheltuieli: y y y y Combustibil 1600 lei Asigurarea mijlocului de transport 200 lei Diurna si cazarea soferului 900 lei Taxa de parcare 50 lei

In luna august, cheltuielile, exclusiv TVA, ocazionate de necesitatile de functionare ale agentiei au fost: y y y y y Chiria 370 lei ( suprafata inchiriata de la o persoana juridica platitoare de TVA) Factura electricitate 80 lei Factura telefon 220 lei Materiale consumabile 620 lei Determinati TVA adaugata datorata bugetului de stat de agentia de turism pentru luna august. Rezolvare: Observatie  Prestatorii de activitati de turism determina baza de impozitare a TVA colectata ca diferenta intre tariful total incasat de la clienti, inclusiv TVA, si pretul, inclusiv TVA, facturat de prestatorii de servicii, la care se adauga alte cheltuieli ocazionate de realizarea excursiei. La aceasta baza se aplica cota recalculata de  Baza de impozitare a TVA deductibila este reprezentata de contravaluarea , exclusiv TVA , a bunurilor si serviciilor achizitionate pentru necesitatile proprii de functionare ale agentiilor de turism. La aceasta se aplica cota de 24%.

Baza de impozitare a TVA colectata

= Tariful total- Cheltuieli de cazare si masa alte cheltuieli = 26000- 9000 1600 200 900 50 = 14250 lei TVA colectata = 14250*15.966%=2275.15 lei Baza de impozitare a TVA deductibila = 370 + 80 +220 + 620 = 1290 lei TVA deductibila = 1290 * 24% = 309.6 TVA de plata = TVA colectata TVA deductibila = 2275.15-309.6= 1965.55 lei 5. Societatea comerciala gama realizeaza in luna iulie urmatoarele operatiuni:  Vinde produse in valuare de 82000 lei  Ii sunt returnate ambalaje in valoare de 3200 lei care au fost achitate de un client la o livrare anterioara  Vinde proteze medicale in suma de 27000 lei  Vinde cu plata in rate produse in valoare de 53000 lei, pentru care incaseaza in iulie un avans de 23000 lei, restul urmand de a se incasa in trei rate egale in lunile imediat urmatoare  Incaseaza o rata scadenta in valoare de 16500 lei pentru produse vandute in mai, respectiv o rat in suma de 8700 lei pentru produse vandute in iunie  Cumpara materii prime de pe piata interna in valuare de 122000 lei  A cuumparat in iunie materii prime in valuare de 48500 lei(pret din factura fara taxa pe valuare adaugata), pentru care a primit de la furnizorul sau in luna iulie o reducere de pret de 2%  Imporata marfuri care au o valuare in vama de 80000 lei, taxa vamala 20%. Sa se calculeze: a) b) c) d) TVA colectata TVA deductibila TVA de dedus si cea inregistrata pe cheltuieli TVA de plata sau de recuperat de la buget, dupa caz. REZOLVARE: a) Baza de impozitare a TVA colectata este constituita din: - Livrarile de produse pe piata interna 75000 lei - Valuarea ambalajelor restituite de 3200 lei va diminua baza de impozitare deoarece a fost perceputa TVA la livrarea catre client. - Avansul incasat la vanzarea cu plata in rate 23000 lei - TVA aferenta ratelor scadente in lunile urmatoare este neexigibila - Rate scadente incasate in luna iulie 16500 lei, respectiv 8700 lei, pentru care tva devine exigibila la data incasarii ratelor

Observatie:

y y

Exportul de bunuri este considerat operatiune scutita de tva cu drept de deducere Vanzarile de proteze medicale sunt operatiuni scutite de TVA fara drept de deducere

TVA colectata = (75000-3200+23000+16500+8700)*24%=120000*24%=28800 b) Baza de impozitate a TVA deductibila cuprinde : - achizitionarea de materii prime de pe piata interna 122000 lei - reducerea de pret 2% din 48500 lei, adica suma de 970 lei diminueaza baza de impozitare - importul de marfuri genereaza TVA deductibila calculata la valuarea in vama de 80000 lei la care se adauga taxele vamale de 16000(80000*20%) TVA deductibila= (122000-970+96000)*24%=21703*24%= 5208.72 lei Observatie: y Agentul economic are dreptul sas deduca integral TVA aferenta inttrarilor numai in situatia in care toate operatiunile realizate sunt impozabile sau scutite de TVA cu drept de deducere. IN situatia prezentata, agentul economic a realizat si operatiuni scutite fara drept de deducere astfel ca dreptul de deducere se va determina proportional cu gradul de utilizare a bunurilor si/sau serviciilor respec tive la realizare operatiunilor care dau drpt de deducere TVA de dedus se determina pe baza de pro rata , calculata astfel: Pro rata= (venituri din operatiuni care dau drept de deducere/toatal operatiuni) *100 Totalul operatiunilor este reprezentat de venituri din opertiuni care dau drept de deducere , venituri din operatiuni care nu dau drept de deducere, subventii , alocatii de la bugetul de stat etc.

Total opearatiuni(iesiri) = 75000+ 82000-32000+27000+23000+16500+8700=229000 lei Venituri din operatiuni care dau drept de deducere = Total operatiuni (IESIRI) venituri din operatiuni care nu dau drept de deducere= 229000-27000=202000 lei Pro rata = (202000/229000)*100=88.21% c.) TVA de dedus= TVA deductibila * Pro rata =5208.72*88.21%=4594.61 lei TVA de inregistrat in conturile de cheltuieli= TVA deductibila TVA de dedus=5208.724594.61=614.11 d.) TVA de plata= TVA colecatata TVA de dedus Deoarece TVA colectata < TVA De dedus agentul ecoomic are de recuperat TVA de la bugetul de stat TVA de recuperat= 4594.61-28800=