Universitatea Andrei Saguna

Facultatea de Stiinte Economice Specializarea :contabilitate si informatica de gestiune

Proiect
TEMA: Contabilitatea imobilizarilor financiare Coordonator: Mitea Neluta Student: Unguru Elena

Cuprins

1. Sfera de cuprindere a imobilizarilor financiare

2. Caracteristicile imobilizarilor financiare

3. Categorii de imobilizari financiare

4. Contabilitatea imobilizarilor finaciare 4.1. Deosebiri ale imobilizarilor financiare fata de imobilizarile corporale 4.2. Grupa de conturi 26

5. Operatii si exemple cu imobilizari financiare

1. Sfera de cuprindere a imobiolizarilor financiare

Imobiliz rile financiare sunt investi ii financiare care cuprind ac iuni i alte titluri cump rate i de inute pe termen lung, precum i crean e imobilizate cum ar fi mprumuturile i garan iile acordate pe termen lung. Imobilizarile financiare recunoscute ca active se evalueaza la costul de achizitie sau la valoarea determinata prin contractul de dobandire a acestora . Cheltuielile accesorii, generate de achizitionarea imobilizarilor financiare, conform IAS 39 instrumente financiare recunoastere si evaluare sunt incluse in valoarea initiala a imobilizarilor financiare. Imobilizarile financiare se prezinta in bilant la valoarea de intrare mai putin ajustarile cumulate pentru pierderi de valoare.

2. Caracteristicile imobilizarilor financiare

Imobiliz rile financiare prezint urm toarele caracteristici:

1. nu au structur material ; 2. reprezint sume b ne ti imobilizate pe termen lung n afara unit ii; 3. genereaz venituri financiare sub forma dividendelor, dobnzilor; 4. nu se amortizeaz pentru c sufer deprecieri ireversibile; 5. pot fi supuse unor deprecieri temporare reversibile pentru care se constituie provizioane de depreciere.

3. Categorii de imobilizari financiare

a) Titluri de participare reprezint drepturi sub form de ac iuni i alte titluri cu venit variabil de inute de inute de o societate n capitalul altor societ i pe o perioad ndelungat cu scopul ob inerii de avantaje economice prin veniturile financiare ncasate i prin controlul exercitat asupra societ ii respective. Titlurile de participare de inute n capitalul ntreprinderilor asociate ntr-o propor ie de 20-25% asigur posibilitatea exercit rii unei influen e semnificative. Unitatea care de ine controlul asupra altei societ i este societatea mam , iar cealalt filial (fiic ) controlul este capacitatea de a conduce politicile financiare i opera ionale ale unei societ i pentru a ob ine beneficii din activitatea ei b) Interesele de participare reprezint drepturi de inute n capitalul altei societ i comerciale n scopul ob inerii de venituri financiare, f r interven ia n gestiunea societ ilor la care sunt de inute titlurile. Interesele de participare cuprind investi ii n ntreprinderi asociate i investi ii strategice. O participare de 10% n capitalul altei societ i este o investi ie strategic . c) Titlurile puse n echivalen sunt titluri de participare evaluate n situa iile financiare prin metoda punerii n echivalen .

d) Alte titluri imobilizate reprezint titluri cu venit variabil care nu pot fi ncadrate n nici una din categoriile anterioare precum i titluri cu venit fix (obliga iuni) cu inten ia de a fi re inute pe termen lung. e) Crean ele imobilizate cuprind: - sumele datorate de filiale pentru avansurile i mprumuturile acordate de societatea mam i dobnzile aferente acestora; - mprumuturile acordate de societatea mam i dobnzile aferente; - ac iunile proprii r scump rate pentru care ntreprinderea are inten ia s le de in pentru o perioad mai mare de 1 an - alte imobiliz ri financiare i dobnzile aferente (garan iile v rsate de ntreprindere n contul utilit ilor primite de la ntreprinderile de gaze, electricitate, etc.)

4. Contabilitatea imobilizarilor finaciare

4.1. Deosebiri ale imobilizarilor financiare fata de imobilizarile corporale Contabilitatea imobiliz rilor financiare este n mare m sur similar cu cea a imobiliz rilor corporale. Deosebiri apar cu privire la: a) evaluarea titlurilor imobilizate se face la pre de achizi ie: drepturile suplimentare privind achizi ia (comisioane de intermediere bancar ) sunt tratate n categoria cheltuielilor de exploatare; b) crean ele imobilizate sunt evaluate la valoarea lor nominal care reprezint suma de lichidit i de ncasat de la debitori. 4.2.


Grupa de conturi 26

  

  

Conturile utilizate n contabilitatea imobiliz rilor financiare sunt cele din grupa 26 Imobiliz ri financiare care reflect existen a i mi carea acestora. Conturile 261, 262, 263, 265 sunt dup con inutul economic, conturi de imobiliz ri financiare iar dup func ia contabil conturi de activ. Se debiteaz cu valoarea titlurilor imobilizate intrate; Se crediteaz cu valoarea titlurilor imobilizate ie ite. Soldul debitor reprezint existentul de titluri imobilizate n portofoliul unit ii. Contul 267 Crean e imobilizate este cont de imobiliz ri imobilizate i dup func ia contabil este cont de activ. Se debiteaz cu crean e imobilizate intrate n activ. Se crediteaz cu ie irile acestora. Soldul debitor reprezint existentul de crean e imobilizate. Contul 269 V rs minte de efectuat pentru imobiliz ri financiare este cont rectificativ i dup func ia contabil este cont de pasiv. Se crediteaz cu datoriile aferente achizi ion rii titlurilor imobilizate. Se debiteaz cu achitarea datoriilor din achizi iile titlurilor imobilizate. Soldul creditor reprezint sumele datorate pentru titlurile imobilizate achizi ionate. n contabilitatea imobiliz rilor financiare se disting dou categorii de opera ii:

  

Con ta b i l ita te a t i tl ur i l o r de va l oa re i mo b il i za te s e r e a l i z e a z c u ajutorul urm toarelor conturi de active:261 Ac iuni de inute la entit ile afiliate263 Interese de participare2 6 4 Tit lu r i p u se n e ch i va le n (a p a r n u m a i n sit u a i ile f in a n cia re anuale consolidate)265 Alte titluri imobilizate Se debiteaz cu valoarea titlurilor imobilizate intrate: prin achizi ie cu plata imediat sau ulterioar , ca urmare a aportului de imobiliz ri corporale saunecorporale la capitalul altor societ i sau ca urmare a titlurilor primite n cazulmajor rii capitalului prin ncorporarea beneficiilor la entit ile respective. Se crediteaz cu valoarea titlurilor imobilizate cedate sau retrase. So ld u l d e b it o r e vid e n ia z va l o a re a t it lu rilo r i mo b ili z a t e d e in u t e d e entitate.De i e st e vo rb a d e t itlu ri d e va lo ri d e in u t e p e o p e rio a d n d e lu n g a t ( m a i ma re de un an ), atun ci cn d po sesia a cesto ra nu ma i e ste c o n s i d e r a t benefic pentru entitate, aceste titluri vor fi vndute. Opera ii privind titlurile de valoare imobilizate 1. achizi ia titlurilor de participare: 261/262/263/265 Titluri de participare = %

512 - conturi la b nci, pentru valoarea eliberat , achitat imediat

Pre de cump rare

404 - furnizori de imobiliz ri, pentru valoarea eliberat , neachitat imediat

269 - v rs minte de efectuat pentru imobiliz rile financiare, pentru valoarea neeliberat i neachitat , dar achizi ionat 2. efectuarea v rs mintelor pentru titlurile achizi ionate 269 = 5121 3. ajust ri pentru deprecierea titlurilor de plasament 6863 = 5121 4. dividende de ncasat pn la nchiderea exerci iului financiar

267 =

761

5121 = 267 5. cedarea titlurilor de participare 461 = 5121 = 7641 267

b) Contabilitatea crean elor imobilizate Co n ta b i lit a t e a o p e ra iu n i lo r p ri vin d cr e a n e le i mo b il i za te p ri ve t e n spe :- acordarea de mprumuturi pe termen lung;- dobnda aferent ;- ncasarea mprumuturilor acordate.Re f le ct a re a n co n t a b ilit a t e a cre a n e lo r i mo b ili za te se re a li ze a z cuajutorul contului de active 267 Crean e imobilizate . Se d e b it e a z cu valo a rea mp rumu tu rilo r a corda te i a d obnzilor afe re nte cuvenite, cu garan iile i depozitele depuse la ter i, c u v a l o a r e a bunurilor acordate n regim de leasing financiar . Se cre d it e a z c u v a l o a r e a m p r u m t u r i l o r i a d o b n z i l o r a f e r e n t e n ca sa t e , cu g a ra n iile i d e p o zit e le re st it u it e d e t e r i , i cu va lo a re a cre a n e lo r reprezentnd ratele aferente leasingului financiar i cu valoarea pierderilor dincrean e imobilizate. So ld u l cre d ito r re f le ct va lo a re a mp ru mu t u ril o r a co rd a t e i a a lt o r crean e imobilizate Do b n d a a d u s d e m p ru mu tu rile a co rd a t e e st e n re g i st ra t re g u l p e r i o d i c ( c o n f o r m c o n t r a c t e l o r ) l a c o n t u l 7 6 3 V e n i t u r i d i n c r e a n e imobilizate Opera ii privind crean ele imobilizate. 1. sumele virate pe termen lung sau mediu filialelor 2671 = 5121 2. dobnzi anuale aferente crean elor legate de participa ii 2672 = 763 3. ncasarea dobnzilor aferente crean elor legate de participa ii 5121 = 2671 4. ncasarea crean elor legate de participa ii 5121 = 267 se nregistreaz ajust rile pentru deprecierea crean elor imobilizate 6863 = 296 de

5. Operatii si exemple cu imobilizarile financiare

1. O societate mam achizi ioneaz de la o filial din cadrul grupului 1.500 ac iuni cu pre ul de 10 lei bucata sub form de titluri de participare. Se achit prin banc suma de 10.000 lei, restul se va achita ulterior. Comisionul achitat societ ii de valori imobiliare care a instrumentat tranzac ia este de 1%. n anul urm tor, se ncaseaz cu ordin de plat dividende n sum de 50.000 lei. Ulterior se vnd 1.000 ac iuni la pre ul de 13. lei bucata, ncasarea facnduse ulterior n numerar. Titlurile vndute se scot din eviden la pre ul de cump rare. - achizi ia titlurilor 261 = % 15.000 lei

5121 10.000 269



5.000

- achitarea comisionului 627 = 5121 1.500 lei - achitarea ulterioar a v rs mintelor neefectuate 269 = - ncasarea dividendelor 5121 5.000 lei

5121 = 7611 50.000 lei - vnzarea ac iunilor 1.000 buc. 13 buc. 461 = - ncasarea crean ei 7641 13.000 lei

 

5311 = 461 13.000 lei - scoaterea din eviden a titlurilor vndute 6641 = 261 10.000 lei

Contabilitatea imobiliz rilor financiare 2. O societate comercial achizi ioneaz de la o societate din afara grupului 1.000 ac iuni la valoarea de 10. lei bucata sub forma titlurilor de participare. Ac iunile se achit cu ordin de plat . n anul urm tor se primesc dividende 5.000 lei n care sunt reinvestite n ac iuni. - achizi ia titlurilor imobilizate 262 = 5121 10.000 lei

- primirea titlurilor ca urmare a reinvestirii dividendelor 262 = 7612 5.000 lei 3. Exemple de intr ri de titluri de participare n schimbul ie irii de mijloace fixe. a) n schimbul unei ma ini n valoare de 200.000 lei amortizat 80.000 lei se primesc titluri de participare 1000 buc. 150lei/buc. 230.000 150.000 % 261 = % 230.000

213 200.000

80.000 2813 1068 30.000 b) n schimbul unei ma ini n valoare de 200.000 lei amortizate 80.000 lei se primesc titluri de participare 1.000 buc. 100 lei/buc. % 261 2813 1068 = 213 200.000 lei 100.000 80.000 20.000

Bibliografie
1. Note de curs 2011-2012 contabilitate financiara 2. L. Caciuc; C. Imbrescu; O. Megan - Bazele teoretice ale contabilit ii , EdituraMirton,

2006 3. N. Fel e ag ; I . I o n a cu - T ra ta t d e co n ta bi l i ta te fi n an ci ar I i I I , Editura Economic , 1998

, V ol u mu l