Sunteți pe pagina 1din 30

CONTROLUL FINANCIAR

1.

INTRODUCERE

NSEMNTATEA

CONTROLULUI

FINANCIAR. 2. DEFINIREA NOIUNII DE CONTROL FINANCIAR. 3. ROLUL CONTROLULUI N CONDUCEREA ACTIVITII ECONOMICO-SOCIALE. 4. OBIECTUL I METODA CONTROLULUI FINANCIAR, SURSE DE DATE I INFORMAIE. 5. FUNCIILE CONTROLULUI FINANCIAR. 6. FORMELE PRINCIPALE ALE SISTEMULUI DE CONTROL ECONOMICO-SOCIAL CONTROL FINANCIAR. I CLASIFICAREA FORMELOR DE

Tnasie Marina Grupa 211

1.

INTRODUCERE

NSEMNTATEA

CONTROLULUI

FINANCIAR. Datele istorice atest c, nc din timpuri strvechi, activitatea uman a fost supus controlului sub diferite aspecte. Termenul de control l datorm expresiei contra rolus, care nseamn verificarea actului original dup duplicatul care se ncredineaz n acest scop unei alte persoane. n calitate de concept, controlul const n verificarea programelor stabilite, a erorilor, abaterilor, lipsurilor, deficienelor dintr-un anumit domeniu de activitate. Apariia statului a fost nceputul avntului activitii de control care i-a mbuntit permanent metodele, tehnicile, scopurile i obiectivele. El s-a impus ca o activitate uman util i cerut de celelalte activiti i niciodat nu i-a sczut rolul i importana n societate. Perfecionarea i aprofundarea lui au avut urmri benefice asupra celor care l-au folosit, impunndu-l ca o permanen legat de ideea de progres. n epoca modern controlul dobndete o nsemntate deosebit, fiind exercitat n virtutea dreptului inalienabil al societii de a-i apra interesele sale generale, fundamentale. Prin intermediul controlului, societatea i manifest exigenele ei, omolognd numai acele activiti i practici economice sau de alt natur care sunt n concordan cu normele generale de comportament social, cu obiectivele i programele sale prioritare i numai acele rezultate care ndreptesc eforturile depuse.
2

2. DEFINIREA NOIUNII DE CONTROL FINANCIAR Controlul financiar reprezint o activitate de verificare a modului de respectare a legislaiei financiare, cu scopul de a preveni angajarea de cheltuieli fr justificare economic i de a asigura profit n folosirea resurselor materiale, financiare i de munc. Deci, controlul financiar este un instrument financiar al politicii financiare a statului, fiind mijlocul prin care se previn faptele ilegale, se identific deficienele i se stabilesc msurile necesare pentru intrarea n legalitate, precum cerceteaz domeniul macro i microeconomic, privit prin prisma corectitudinii operaiilor, dar i a eficienei cu care sunt gospodrite, utilizate i cheltuite resursele materiale, financiare i umane. Controlul asigur cunoaterea temeinic i detaliat a realitilor economico-sociale, dar nu se poate limita la att. El trebuia s fac judeci de valoare sau de confirmare, interpretnd strile de lucru sau relaiile constatate printr-o raportare continu a acestora la obiectele de atins, normele fixate anticipat sau regulile de desfurare prestabilite. n felul acesta controlul face posibil determinarea abaterilor nregistrate, stabilind semnificaia i implicaiile lor, cauzele care le-au generat i msurile ce se impun pentru perfecionarea activitii viitoare. Activitatea de control presupune 5 direcii principale:

1. stabilitatea situaiei ideale (de dorit)- lucru care se realizeaz pe baza

programelor de activitate, normelor sau normativelor, sarcinilor concrete sau previziunilor;


2. precizarea devierilor maxime de la situaia ideal care sunt permise n

desfurarea activitii;
3. determinarea situaiei reale existente la un moment dat; 4. contrapunerea celor dou situaii (ideal i real) i stabilirea

abaterilor efective;
5. formularea concluziilor care se desprind din activitatea de control i

propunerea i adoptarea schimbrilor care se impun. Evident finalizarea oricrui control se realizeaz prin stabilirea unor msuri care vizeaz nlturarea strilor de lucruri neconforme i perfecionarea activitilor viitoare.

3. ROLUL CONDUCERII N CONDUCEREA ACTIVITII ECONOMICO-SOCIALE Controlul are o sfer de aciune aproape nelimitat, fiind implicat n toate activitile umane organizate. El se manifest ca un atribut de baz al conducerii, contribuind la armonizarea aciunilor individuale, la asamblarea acestora dintr-un tot organic i unitar. La nivelul de complexitate al societii contemporane, conducerea activitilor economico-sociale (structurate pe domenii, sectoare i niveluri ierarhice) cere eforturi tot mai substaniale. O asemenea conducere are, pe
4

lng atributele sale de prevedere, organizare, coordonare i comand, i sarcina de a controla totalitatea aciunilor umane pe toat durata desfurrii lor. n felul acesta, la nivelurile de organizare, controlul se integreaz organic n structura conducerii. Din punct de vedere pragmatic, asta nseamn de fapt c mecanismele controlului se manifest ca atribut al conducerii att la nivelul fiecrei uniti patrimoniale (care este vital interesat s-i mbunteasc performanele economice i financiare), ct i la nivelul organelor administraiei publice (care gestioneaz interesele statului i ale colectivitii locale) i chiar la nivelul ntregii societi civile (incluznd n acest caz pe toi protagonitii vieii economice i sociale, care trebuie s fie corect informai i, prin acestea, protejai mpotriva unor riscuri poteniale). Aceste aspecte se pot detalia, pornind de la rolul controlului la nivel microeconomic. Rolul controlului ca atribut al conducerii economico din ntreprinderi, organizaii i instituii, este astzi umanim recunoscut. nc la nceputul secolului nostru, Henry Fayol (considerat, alturi de F.W.Taylor, drept printe al tiinei conducerii) definea conducerea ntreprinderii prin cinci atribuii principale: prevederea, organizarea, comanda, coordonarea i controlul. Cu mici modificri, aceste cinci atribute se regsesc la toi autorii care s-au ocupat de teoria organizrii i de tiina conducerii. n literatura noastr funciile conducerii sau managementul sunt abordate de regul n ordinea:
a) prevederea (planificarea);

b) organizarea;
c)

coordonarea i antrenarea;

d) controlul.

Observm aadar c toi autorii, indiferent de specialitatea lor, rezerv controlului un loc bine precizat ntre atributele de baz ale conducerii. Rolul controlului n conducerea activitilor economico-sociale este mai uor de apreciat dac privim lucrurile n mod sistematic ncepnd cu definirea scopului sau obiectivelor de atins, alegerea mijloacelor i metodelor de lucru,organizarea i desfurarea muncii, ncheindu-se cu evaluarea efectivului obinut. Prin compararea efectivului cu scopul propus se stabilesc parametrii i modalitile de reglare sau autoreglare a sistemului. Intervenia controlului se manifest n toate etapele proiectrii, organizrii i desfurrii activitilor economico-sociale, dar mai ales n faza final, cnd rezultatele obinute (concepute ca realiti concrete) trebuie raportate la scop (adic la situaia care ar trebui s existe, denumit generic situaie ideal sau situaie de dorit). Cu aceast ocazie controlul stabilete nu numai abaterile nregistrate, dar i cile de remediere a lor. n condiiile n care orice aciune sau activitate uman reprezint n esena ei, un sistem cibernetic nchis, n cadrul cruia se aplic principiile generale ale legturii directe i inverse, controlul este acela care asigur funcionarea optim a sistemului. Ori de cte ori scopul urmrit a fost atins numai parial sau ntr-un mod necorespunztor, controlul trage concluzie c mijloacele, metodele sau organizarea activitii snt insuficiente ori neadective cu msuri de corecie. Mai mult dect att, depistnd i corectnd nepotrivirele din sistem, controlul prentmpin producerea sau repetarea acestora n viitor. n strns corelaie cu locul su n procesul de conducere, controlul are rolul de a contribui la descoperirea n timp i rezolvarea contradiciilor ce apar n economie, a neconcordanelor obiective i subiective din cadrul mecanismului funcional; instaurarea unui climat de ordine i disciplin
6

riguroas n ntreaga activitate economico-social; respectarea i aplicarea ferm a legalitii n vigoare; aprarea i dezvoltarea patrimoniului statului i privat; creterea eficienei activitii economico-sociale; prevenirea i nlturarea eventualelor greuti i neajunsuri n vederea bunei funcionri a mecanismului economico-financiar; prevenirea fenomenelor negative din activitatea economico-social i financiar; stimularea gospodririi mai eficiente a mijloacelor materiale, financiare i umane (de munc); descoperirea de noi rezerve pentru perfecionarea activitii. n Republica Moldova, ca stat suveran i independent, controlul financiar a nceput s funcioneze din anul 1991, ns activitatea propriu-zis de restructurare, perfecionare i formare a unui sistem optimal al controlului de stat a luat amploare abia n 1994, o dat cu adoptarea de ctre Parlamentul Republicii Moldova a noii Concepii privind controlul de stat, document ce prevede crearea bazei unui sistem de control financiar de stat adecvat noilor condiii de tranziie a Moldovei la relaiile de pia. Administrarea att a banilor publici i a patrimoniului public ct i a celui privat are o importan deosebit ntr-un stat modern, deoarece de buna desfurare a acestui proces depinde n mare parte prosperarea ntregii societi. Controlul financiar este o condiie obligatorie a funcionrii normale a sistemului economic i financiar ntr-un stat. Importana i necesitatea controlului financiar n condiiile economiei de pia sunt unanim recunoscute. El este considerat ca indispensabil desfurrii activitilor economice-sociale att de factorii de conducere ct i de cei condui. Rolul controlului financiar reiese pregnant n eviden, n toate fazele proceselor de producie, ncepnd de la activitile de proiectare,

contractare i pn la finalizarea acestora i nregistrarea rezultatelor obinute. n condiiile economiei de pia este necesar ntrirea instituiei controlului financiar, att sub aspectul modului de organizare ct i sub aspectul cuprinderii i extinderii acestuia n economie. De altfel, controlul financiar nu trebuie i nici nu poate s scape procesului general de reform, care se desfoar n prezent n toate sistemele i subsistemele economice i n special n cele referitoare la buget, bnci, fiscalitate, contabilitate etc. De asemenea, rolul controlului financiar a crescut i a cptat noi valene, prin reevaluarea obiectului su de activitate i al rspunderilor ce-i revin. n condiiile actualului proces de privatizare, determinat de sistemul nou de relaii, ce se stabilesc ntre stat i agenii economici, privind interdependena i autonomia acestora, a aportului decisiv al agenilor economici la deciziile cu caracter financiar, bugetar i fiscal pe care le adopt, legislaia specific aprut n domeniu, rolul controlului financiar dobndete noi dimensiuni.

4. OBIECTUL I METODA CONTROLULUI FINANCIAR, SURSE DE DATE I INFORMAIE. Controlul financiar cuprinde n sfera sa, sub aspect legal, teoretic i practic, problematica foarte complex specific domeniului economic i financiar n interaciunea i condiionarea sa reciproc cu domeniul tehnictehnologic, juridic etc. Controlul financiar cerceteaz viaa economic la nivel micro i macroeconomic, privit prin prisma corectitudinii operaiilor
8

dar i a eficienei cu care sunt gospodrite, utilizate i cheltuite resursele materiale, financiare i umane. Gradul de dezvoltare economico-social, diversitatea de activiti i interrelaiile ce se stabilesc ntre acestea determin, la nivel de concept, definesc coninutul controlului care cuprinde n obiectul su de activitate: modul de aplicare i ndeplinire a directivelor stabilite, prevenirea i nlturarea aspectelor negative, mediatizarea i consolidarea celor pozitive, astfel nct, n condiiile liberei iniiative, concurenei loiale i legalitii, s se asigure creterea profitului. Controlul financiar este o activitate de larg interes social, deosebit de util i necesar pentru practica economic i social, care presupun nenumrate probleme teoretice, organizatorice i metodologice. n acest context, obiectul controlului financiar const n examinarea modului n care se realizeaz sau s-a realizat programul fixat anticipat i a modului cum se respect principiile stabilite, cu scopul de a releva erorile, abaterile, lipsurile, deficienele pentru a le remedia i evita n viitor. n cadrul economiei de pia, controlul are o sfer de aciune aproape nelimitat, fiind implicat, n toate activitile economico-sociale. El se manifest ca funcie a managementului, contribuind logic la mbinarea i reglarea intereselor individuale i sociale att de factorii de conducere ct i de cei condui. Obiectul nemijlocit al controlului financiar l formeaz actele i operaiunile emise sau nfptuite de subiecii controlai. n timpul controlului, profesionalitilor domeniului le revine sarcina s urmreasc dac actele i operaiunile examinate ndeplinesc condiiile de legalitate, operativitate, eficien, economicitate i raionalitate. Controlul financiar are ca obiect de cercetare i cuprindere n sfera sa: a) relaiile,
9

b) fenomenele i procesele financiare; c) procesul de adminstrare i gestionare a patrimoniului i rezultatele activitii economico-sociale; d) toate momentele, unitile i locurile unde se gestioneaz valori materiale i bneti i se fac cheltuieli. Controlul financiar asigur buna funcionare a activitii economice, acioneaz sistematic n vederea prevenirii abaterilor i deficienelor, creterii eficienei, aprarea patrimoniului, cunoaterea modului de respectare a legalitii cu caracter economic i financiar, stabilirii rspunderii pentru pagube sau nerespectarea disciplinei de gestiune. Conform Planului de Aciuni Republica Moldova-Uniunea European, ratificat la 22 februarie anul 2005, prin care Moldova i-a asumat angajamentul de a implementa sistemul de control financiar public intern i hotrrea nr. 1143 din 04.10.2006 privind aprobarea Concepiei controlului financiar public intern, obiectivul de baz vizeaz definitivarea cadrului conceptual al sistemului de control financiar public intern, instruirea auditorilor interni, stabilirea sarcinilor i organizarea sistemului, coordonarea activitii cu auditul extern, elaborarea i implementarea standardelor naionale de audit intern public, precum i metodologia de aplicare a acestora. Astfel fac obiectul controlului financiar, precum i metodologia de aplicare a acestora:

angajamentele legale i angajamente bugetare.; deschiderea i repartizarea de credite bugetare; modificarea repartizrii pe trimestre i subdiviziuni a clasificaiei bugetare; ordonana cheltuielilor;
10

efectuarea de ncasri n numerar; constituirea veniturilor publice;


reducerea, ealonarea sau anularea titlurilor de ncasare; alte tipuri de operaiuni stabilite prin ordin al ministrului finanelor. Orice aciune de control financiar are ca obiect cercetarea unor

operaiuni sau procese economice n scopul determinrii evoluiei stadiului sau corectitudinii acestora n raport cu programul, obiectivele fixate anterior sau cu normele legale care le reglementeaz. Pentru a face fa unor asemenea cerine, controlul presupune abordarea metodic a realitilor economico-sociale, ntr-o manier ct mai raional, care s permit cunoaterea deplin i exact a situaiilor existente, a implicaiilor sau consecinelor acestora, a factorilor de influen i a direciilor de perfecionare viitoare. De altfel, calitatea activitii de control i rezultatele ei depind n mare msur de procedeele, tehnicile i instrumentele utilizate n cercetarea fenomenelor economico-financiare, de modalitile prin care organele de control ajung la formularea concluziilor i a msurilor dispuse. n general, noiunea de metod evideniaz ansamblul de principii, procedee i tehnici prin care se cerceteaz fenomenele i procesele economice, pentru a pune n eviden o situaie, un adevr n scopul cunoaterii acestora. Ea provine de la latinescul methodus care nseamn mod de expunere sau mod de aciune, iar acesta la rndul su are la origine cuvintele greceti meta- cu i dos-drum, cale. n filosofia francez metoda reprezint mersul raional al gndirii ctre adevr. Avnd n vedere rolul i obiectul controlului financiar apreciem c metoda de cercetare a acestora se concretizeaz ntr-un sistem unitar de

11

concepte i judeci de valoare care aigur cunoaterea efectiv a fenomenelor economico-sociale i interpretarea corect a lor. Metoda controlului financiar, ine de domeniul gndirii abstracte, facilitnd abordarea logic i raional a cercetrilor efectuate n activitatea de control. Dar, controlul fiananciar este o activitate cu un pronunat caracter aplicativ, fiind practicat n forme variate. Identificarea celor mai potrivite direcii de cercetare practic a funciilor controlului, a generat o suit de procedee de lucru, tehnici, dar i o metodologie specific. Vom face distincie ntre procedee, tehnici i instrumente de control financiar, ntruct folosirea unora sau altora dintre acestea n activitatea practic, se apreciaz n funcie de diferite criterii, cum ar fi: momentul n care se efectueaz controlul, formele de control, modul de subordonare a organelor de control, natura operaiilor supuse controlului. Alegerea corespunztoare a acestora contribuie decisiv la realizarea obiectivului stabilit. n literatura de specialitate nu exist o delimitare clar ntre noiunile: metod, procedeu, tehnic (modalitate) i instrument de control adecvate. Procedeul de control reprezint un ansamblu de reguli specifice, tehnici i instrumente care mbinate cu o anumit miestrie personal, specific profesionitilor contabili, experilor n domeniu, se aplic, n vederea soluionrii concerete a problemelor ce decurg din funciile controlului. n practic procedeul ne apare ca un mijloc de operaionalizare a principiilor i regulilor unei metode. Astfel, exist mai multe procedee de control specifice ce au aprut din necesiti practice de control i vizeaz creterea eficienei acestuia n ansamblul su. Rolul i utilitatea procedeelor de control, rezid n faptul c prin intermediul lor organele de control, i
12

celelalte categorii de specialiti contabili, i asigur participarea la realizarea sarcinilor ce le revin n cadrul agenilor economici. Prin tehnic, modalitate sau instrument de control nelegem o categorie specific unui domeniu restrns de activitate, care desemneaz mijlocul utilizat de organul de control sau profesionistul contabil i prin care soluioneaz n mod concret, problemele ce decurg din prerogativele funciei sale. Acestea includ mijloacele tehnologice, metodologice, de natur informaional etc. necesare cunoaterii, verificrii sau optimizrii procesului de control sau numai unor pri structurale ale acestuia. n practica controlului constatm, n ultimul timp, utilizarea unor tehnici, modaliti i instrumente, care sporesc mult cmpul acional i eficacitatea procedeelor de control, pe care le nglobeaz metoda acestuia. Se impune o constatare, i anume, c n coninutul tehnicilor, modalitilor sau instrumentelor de control, i fac loc o serie de componente ce amplific caracterul dinamic, participativ, economic i mai ales multidisciplinar al controlului. Ca urmare, are loc o sporire a eficacitii utilizrii acestora, n cadrul agenilor economici, acolo unde cuantificrile pe care le implic, utilizarea lor, se poate realiza cu uurin i precizie. Paleta tehnicilor, modalitilor i instrumentelor de control este deosebit de larg i n continu expansiune. Dintre acestea menionm: evaluarea, indicaia, recomandarea, decizia, hotrrea, sanciunea, aprobarea, avizul, ndrumarea, aprecierea, planul, programul, analiza, bugetul de venituri i cheltuieli, planul de profit i pierderi, bilanul contabil, darea de seam contabil, raportul aplicativ, instrumente matematice, tehnici informatice i informaionale, tehnica PERT, cercetarea operaional, simularea, grafice, programarea liniar, drumul critic .a.
13

Sub aspect teoretic, dar mai ales practic, metoda controlului financiar, reprezint modul de cercetare i aciune ntr-un sistem de intercondiionare reciproc a tuturor procedeelor, tehnicilor, intrumentelor i formelor de control, n vederea prevenirii, constatrii i nlturrii eventualelor lipsuri, abateri sau deficiene constatate n derularea activitilor economico-financiare. Deci, metoda reprezint sistemul logic, ce presupune o cale tiinific de cercetare i aciune, un sistem metodologic cu ajutorul cruia s se oglindeasc realitatea, legalitatea i eficiena n activitile controlate. Experiena n activitatea de control financiar a demonstrat ct de important este ca organele de control s cunoasc teoretic i s aplice selectiv n practic procedeele, tehnicile, instrumentele sau modalitile de control. Pe baza acestui sistem metodologic, metoda n sine, permite aprecierea strii economico-financiare a agentului economic-firm, sugereaz cile de eficientizare a funcionrii firmei, influeneaz comportamentul i aciunile agenilor economici (inclusiv ale personalului firmei) utiliznd o serie de procedee specifice. De aceea, n teoria i practica controlului ntlnim mai multe procedee, tehnici, modaliti i instrumente de control cu o aplicare mai general sau mai restrns. Este necesar s se rein, c n vederea asigurrii unui control ct mai corect i complet, procedeele de control trebuie s fie utilizate ntr-un sistem de inter-relaii, printr-o mbinare raional, dar s constituie un tot unitar, n funcie de particularitile specifice ale agenilor economici. Numai astfel putem vorbi despre un control de calitate avnd o metodologie logic i unitar i o eficien sporit.

14

5. FUNCIILE CONTROLULUI FINANCIAR. Controlul financiar se concretizeaz sintetic prin funciile pe care le ndeplinete n cadrul activitii de management general al unui patrimoniu public i privat. Prin modul de organizare i exercitare, prin rolul i obiectivele care le urmrete, controlul financiar ndeplinete o serie de funcii. Autorul romn V. Munteanu menioneaz urmtoarele funcii specifice controlului financiar:

Funcia de prevenire i funcia de perfecionare-funcii care se materializeaz n prentmpinarea producerii unor deficiene sau pagube n desfurarea activitilor economico-financiare, ceea ce presupune perfecionarea acestora;

Funcia de constatare a situaiei i funcia de corelare n cazul n care apar dereglri-acestea presupun c prin control se urmrete modul n care se asigur echilibrul financiar ntre venituri i cheltuieli i se influeneaz favorabil n realizarea sarcinilor economice;

Funcia de cunoatere i funcia de evaluare a situaiei existente, la un moment dat, a rezultatelor obinute, asupra modului de desfurare a activitii n condiii de normalitate, legalitate i eficien.

Funcia educativ i funcia stimulativ realizarea procesului de management.

a participanilor la

15

Dup autorul V.Iancu, controlul financiar ndeplinete urmtoarele funcii importante:

Funcia de urmrire i evaluare-cunoaterea rezultatelor i stabilitatea msurilor de mbuntire a lor; Funcia de ndrumare; Funcia de constrngere.

De asemenea, la acest capitol s-au referit i D.D. aguna, M.. Minea i I.Bostan identific urmtoarele funcii: De evaluare De documentare Recuperatorie Pedagogic. Funcia de evaluare este o funcie de apreciere completa, real, exact i concret a activitii controlate. Funcia de documentare asigur cunoaterea cantitativ i calitativ a problemelor, controlul participnd nemijlocit la actul de conducere, furniznd date i informaii n fundamentarea deciziilor economicofinanciare. Funcia recuperatorie const n aciunea de descoperire i recuperare a pagubei i luarea de msuri fa de cei vinovai. Funcia pedagogic are un caracter formativ, de generalizare a experienei pozitive. Prin aceast funcie, controlul contribuie la ridicarea cadrelor din economie, a nivelului de pregtire i la soluionarea n condiii satisfctoare a sarcinilor ce le revin.

16

Funciile specifice ale controlului financiar sunt operative, reale i practice i coexist ntr-un cadru unitar, intercondiionndu-se i completndu-se reciproc. n acelai timp, controlul financiar mai ndeplinete o serie de funcii particulare, care reies din obiectivele i natura acestuia cum ar fi:

Funcia de msurare a posteriorii a ecarturilor planificate anticipat);

(abaterilor

Funcia de diagnosticare a erorilor financiare pe baza ecarturilor simptomatice care afecteaz sau amenin activitatea agentului economic;

Funcia de revizuire a obiectivelor sau previziunilor viitoare pe baza diagnosticului financiar constatat;

Funcia de a interveni n cadrul competenelor date pentru redresarea sau soluionarea problemelor firmei; Funcia de reglementare a activitii firmei, prin asigurarea coerenei aciunii de control n raport cu obiectivele firmei, localizndu-se asupra activitilor n curs de desfurare;

Funcia de pregtire a agentului economic pentru luarea deciziilor, pe baza rezultatelor controlului ; Funcia de nvare i auto-nvare a realitilor pe care controlul le ridic n permanen, prin aciunea sa coercitiv, asupra pertinenei cadrului i normelor legale folosite. Aceste funcii apar tot mai frecvent n nomenclatorul funciilor controlului financiar, n literatura de specialitate. Graie lor controlul nu mai este un scop n sine, ci este mai mult un mijloc, o manier de a crete supleea i eficacitatea sistemului n care

17

funcioneaz. (Mircea Boulescu, Marcel Ghi, Control Financiar, Bucureti 1997, pag. 27) n practic, specialitii n domeniu, recomand s se pun accent pe funcia de prevenire-cu caracterul ei previzional-i mai puin pe cele cu caracter coercitiv, deoarece acesta contribuie la realizarea unor nsemnate economii. ndeplinnd aceste funcii, acceptate ca fiind reale, practice i operative, controlul capt anumite trsturi sau caracteristici specifice.

6. FORMELE PRINCIPALE ALE SISTEMULUI DE CONTROL ECONOMICO-SOCIAL I CLASIFICAREA FORMELOR DE CONTROL FINANCIAR. Controlul cuprinde toate lturile vieii economice i sociale, genernd multe tipuri diferite de control. n domeniul economic controlul vizeaz n principal cele trei laturi de baz (eseniale) ale activitilor ce se desfoar n unitile creatoare de valori:
a) latura tehnic sau profesional (care se refer la specificul sau

coninutul propriu-zis al activitii);


b)

latura economic (legat de ansamblul mijloacelor antrenate n realizarea respectivei activiti),

c) latura financiar (care vizeaz eficiena muncii i rezultatele

obinute). Corespunztor acestor trei laturi, exist un control tehnic, un control economic i un control financiar, ale cror sarcini de baz vizeaz
18

msurarea cu precizie a eforturilor i efectelor, prevenirea dezechilibrului i aprecierea realist a strilor calitative. Controlul tehnic are n vedere cu prioritate aspectele tehnologice ale proceselor de producie i de circulaie, proprietile fizice i chimice ale bunurilor i caracteristicile sau parametrii mijloacelor ce particip la desfurarea unei activiti. El se exercit de cadre sau organe specializate, n mprejurri cum sunt: recepionarea materialelor, utilajelor sau mrfurilor aprovizionate; obinerea unor produse sau semifabricate din producia proprie; terminarea unor operaiuni, procese, lucrri sau faze ale acestora. Mai pot fi asimilate aici controlul unor proiecte sau documentaii; urmrirea pe parcurs a desfurrii muncii, asistena tehnic de specialitate. Aspectele tehnice sau profesionale au nenumrate legturi directe i indirecte cu activitatea economic i financiar a unitilor economice, astfel nct controlul lor mbrac adesea un caracter combinat sau mixt, de factur tehnico-economic, nelegnd prin aceasta c urmrete concomitent influenele sau implicaiile economice i financiare ale fenomenelor vizate. Controlul economic urmrete n principal activitatea gestionar a unitilor economice, modul de gospodrire i utilizare a resurselor materiale i umane, realizarea integral i la timp a sarcinilor economice. Principalele obiective ale controlului economic se desprind din documentele de stat ce jaloneaz perfecionarea continu a organizrii i conducerii activitilor economico-sociale, referindu-se la: a) elaborarea planurilor la toate nivelurile i n toate compartimentele economiei naionale; b) ndeplinirea ritmic i la toi indicatorii a programelor de producie sau de activiti. c) utilizarea concret i raional a bazei tehnico-materiale;
19

d) organizarea

tiinific

produciei

muncii,

creterea

productivitii muncii i a calitii produselor. e) nivelul i structura costurilor de producie; f) profilarea i specializarea unitilor economice i raporturilor lor de cooperare cu alte uniti; g) respectarea angajamentelor economice i a disciplinei contractuale etc. La nivel macroeconomic acest control vizeaz n principal respectarea proporiilor, nivelurilor i ritmurilor de dezvoltare a diferitelor ramuri i subramuri, precum i ndeplinirea programelor naionale de dezvoltare economico-social. Controlul economic poate fi efectuat n uniti naturale, n uniti valorice, uniti convenionale sau uniti de munc, inndu-se cont de natura mijloacelor sau proceselor supuse verificrii, de modul de reflecatre a acestora n eviden i de obiectele care le urmrete fiecare aciune de control. Controlul financiar acioneaz n sfera relaiilor financiare i de credit, urmrind cu prioritate operaiunile legate de utilizarea fondurilor la toate nivelurile economiei naionale, asigurarea unei eficiene economice maxime. El se exercit numai cu ajutorul indicatorilor valorici, prin intermediul unor organe specializate. Principalele colective i sarcini ale controlului financiar izvorsc din msurile de perfecionare a autoconducerii i autogestiunii, preconizate de ctre conducerea superioar de stat, referindu-se la:

20

a) elaborarea planurilor financiare ncepnd cu nivelurile de baz ale economiei i terminnd cu bugetul republican i urmrirea ndepliniri acestora; b) creterea eficienei economice, rentabilizarea tuturor activitilor i sporirea acumulrilor bneti; c) aprarea integritii propritetii statale; provenirea, descoperirea i recuperarea pagubelor provocate avutului statului; d) lichidarea cheltuielilor nejustificate, a cazurilor de risip i de folosire neraional a mijloacelor economice; e) respectarea disciplinei financiare etc. ntre controlul economic i cel financiar exist nenumrate asemnri, ceeea ce face ca activitile specifice lor s nu poat fi n toate cazurile precis delimitate. De altfel controlul financiar este n esena lui, o parte (o form sau varietate) a controlului economic, limitat n sfera raporturilor financiare i de credit. La rndul lor, toate problemele ce fac obiect al controlului economic au ntr-un fel sau altul, consecine sau implicaii financiare, astfel nct ele trebuie urmrite i sub aspectul aportului pe care l aduce la desfurarea eficient a muncii, la obinerea unor rezultate financiare favorabile. Consideraiile de mai sus ne conduc la ideea c n economia noastr naional se exercit de fapt i de drept un control economic-financiar care cumuleaz att sarcinile controlului economic ct i pe cele ale controlului financiar. Mai mult dect att, sfera de cuprindere a controlului economicofinanciar depete adesea perimetrul micrilor de valori i al relaiilor economice exprimate n bani; multe aciuni de control au n vedere aspecte tehnico-economice, sociale sau administrative, oarecum i raporturile economico-juridice ale unitilor economice. n asemenea cazuri controlul
21

utilizeaz forme i procedee ale controlului tehnic, metode social statistice i analize comparative, folosind n procesul conducerii pentru orientarea strategic i tactic sau pentru realizarea unor obiective de ordin calitativ. n sfera de cuprindere a controlului economico-financiar un loc important l ocup controlul gestionar, care urmrete n principal asigurarea integritii valorilor materiale i bneti aflate n administrarea operativ a unitilor economice i utilizarea acestor valori n conformitate cu normele legale n vigoare. Controlul gestionar este important instrument de gestiune raional. El se ntemeiaz pe evidena strict a patrimoniului i pe reflectarea riguroas a tuturor proceselor i operaiunilor economice. Sarcina principala a controlului gestionar este de a prentmpina producerea unor fenomene negative i de a preveni pgubirea avutului statului privat i obtesc, dar nu se poate reduce la att. Atunci cnd msurile prevenite nu snt destul de eficiente, controlul gestionar intervine cu promptitudine pentru identificarea abaterilor, pentru descoperirea i evaluarea prejudiciilor unitilor sociale, pentru stabilirea i urmrirea msurilor de recuperare a pagubelor. Realizarea practic a funciilor controlului economic financiar impune exercitarea acestuia n condiii concrete de timp i loc, precum i diversificarea controlului n funcie de particularitile domeniului de referin i de nivelul ierarhic, de obiectivele urmrite i de scopul propus. Cu alte cuvinte, marea diversitate a unitilor economic-sociale i varietatea aspectelor ce caracterizeaz activitatea lor determin existena mai multor forme de control economic-financiar i exercitarea acestora de ctre diferite categorii de organe. Formele controlului economic-financiar pot fi clasificate din mai multe puncte de vedere, cum sunt:
22

a) momentul exercitrii;

b) aria de curpindere; c) scopul urmrit;


d) modalitile de executare; e)

gradul de apropiere a controlului fa de activitile controlate;

f) dup corelaia organului de control fa de agentul economic

Toate aceste criterii au n vedere raportul de interdependen care se stabilete ntre activitatea economic i financiar, pe de o parte i coninutul aciunilor de control, pe de alt parte.

1. n funcie de momentul executrii lui, controlul financiar poate fi:


a) anterior;

economic-

b) concomitent ; c) posterior. Controlul anterior se exercit nainte de efectuarea operaiunilor economice i are drept scop prevenirea unor nclcri ale disciplinei financiare sau angajrii unor cheltuieli neraionale, urmrind concomitent necesitatea, realitatea, legalitatea, oportunitatea i economicitatea respectivelor operaiuni. Controlul anterior sau preventiv se realizeaz n practic prin analiza documentelor de dispoziie prin care se contacteaz drepturi i obligaiuni de natur primordial. Controlul concomitent se caracterizeaz prin aceea c se exercit n timpul efecturii sau desfurrii operaiunilor economice i financiare. n unitile economice-sociale asemenea controale exercit organele de
23

conducere i toate cadrele cu atribuii la conducere (controlul ierarhic coperativ curent), organele de planificare, tehnice de recepie etc. O form specific a controlului concomitent o reprezint controlul pe care l exercit fiecare om al muncii i mbuntirii rezultatelor individuale, precum i controlul reciproc care se exercit n mod obiectiv ntre membrii unui colectiv sau formaii de lucru ce ndeplinesc sarcini comune ori complimentare. Controlul posterior este acela care se exercit dup consumarea sau efectuarea operaiunilor economice, avnd ca baz datele nregistrate n domeniul de execuie, n evidenele tehnic operative i contabilitate. El cade n sarcina unor organe specializate de control i are drept scop analiza rezultatelor obinute sau a situaiilor de fapt, depirea eventualelor deficiene a cauzelor i a vinovailor de producerea lor, oarecum i stabilirea msurilor pentru lichidarea acestora i prentmpinarea repetrii lor pe viitor. Indiferent de momentul exercitrii lui (anterior, concomitent sau posterior), controlul economic-financiar efectuat cu competen i snt de rspundere contribuie n egal msur la evitarea unor nereguli financiare i la consolidarea proprietii de stat sau private. De altfel, ntre aceste forme de control nu exist limite rigile, dac snt efectuate n bune condiii, i controlul concomitent i cel posterior pot ndeplini o funcie preventiv, n sensul c stopeaz la timp fenomenele negative i mpiedic majorarea unor prejudicii sau pagube, n sfrit planificat i unitar al controlului economicofinanciar presupune mbinarea raional a celor trei forme, sporind prin aceasta operativitatea i eficiena aciunilor de control. 2. n funcie de aria de cuprindere, controlul economico-financiar poate mbrca mai multe forme cum sunt:
a) controlul general i controlul parial; 24

b) control total i prin sondaj; c) control combinat sau mixt.

Controlul general sau de fond se caracterizeaz prin aceea c el cuprinde totalitatea actelor i faptelor referitoare la activitatea economic i financiar a ntreprinderii, instituiei sau controlului supus verificrii. Asta nseamn c nici un sector de activitate i nici un grup de operaiuni nu rmn n afara controlului. Controlul parial se exercit numai asupra unor sectoare, activiti sau grupuri de operaii, care formeaz o subdiviziune sau o funcie a unitii verificate, exemplu: secie, atelier, depozit, magazie sau activitatea de desfacere, investiii, retribuirea muncii etc. Este evident faptul c controlul general i cel parial delimiteaz pe orizontal sfera de cuprindere i obiectivele aciunilor de control. Controlul total i cel prin sondaj delimitez pe vertical sarcinile de control, indicnd profunzimea cercetrilor ntreprinse i caracterul mai mult sau mai puin analitic al operaiunilor de verificare. Astfel, n cazul controlului total se supun verificrii, fr excepie, toate actele i faptele ce caracterizeaz activitatea dintr-un sector sau chiar din toate sectoarele ntreprinderii. n schimb, controlul prin sondaj se exercit numai asupra unor documente, operaiuni sau bunuri considerate ca fiind reprezentative pentru domeniul verificat, alese dup anumite criterii sau luate la ntmplare. Pe baza acestui control se poate formula o prere de ordin general, privind modul de desfurare a ntregului fenomen, dar temeinicia concluziilor rezultate din controlul prin sondaj este influenat n mare msur modul n care au fost stabilite obiectivele i alese eantioanele. Din aceast cauz controlul prin sondaj se folosete numai n anumite cazuri de situaii,

25

datorit posibilitilor de omitere a actelor i faptelor generatoare de deficiene. Controlul combinat sau mixt se caracterizeaz prin folosirea concomitent a formelor de mai sus, precum i combinarea acestora cu forme ale controlului tehnic. Asemenea verificri combinate pot fi reprezentate printr-un control general i total, control parial efectuat prin sondaj, folosirea probelor de laborator sau expertizelor tehnice ntr-un control prin sondaj etc.

3. n funcie de scopul urmrit, controlul economic-financiar poate fi : a) tematic; b) complex; c) repetat; d) sub forma de anchete. Controlul tematic urmrete anumite aspecte concrete din viaa unitilor controlate, putndu-se exercita asupra unei singure ntreprinderi sau asupra mai multor uniti de acelai fel, n care caz permite efectuarea unor analize comparative i formularea unor concluzii mai analitice cu privire la evoluia fenomenului cercetat. Controlul tematic poate avea ca obiect modul de aplicare a unor hotrri de stat, a normelor legale sau rezultatele introducerii unor sisteme mbuntite de conducere i organizare a muncii. Controlul complex urmrete o arie mai larg de probleme, depind de regul cadrul activitilor economice i financiare ale unitilor economice supuse verificrii. Obiectivele sale se extind i asupra unor
26

aspecte tehnice, sociale i juridice, cum ar fi nivelul tehnic al produciei, productivitatea muncii, disciplina n munc, sistemul de recompense i sanciuni .a. Exercitarea controlului complex presupune participarea unor specialiti din diverse domenii nu numai din cel economic- financiar, organizndu-se aa-zisele brigzi mixte de control, formate din economiti, cadre din aparate de stat. Cuprinznd o sfer larg de probleme, controlul complex are o eficien mai mare, permind cunoaterea aprofundat a realitilor, a factorilor care le influeneaz i a cauzelor care le genereaz, n acest fel, controlul complex reprezint o baz tiinific pentru orientarea aciunilor viitoare ale unitilor economice verificate. Controalele repetate au ca obiect urmrirea evoluiei unui fenomen sau proces, a schimbrilor cantitative i calitative ce se produc n starea acestuia, ntr-o perioad determinat de timp, n cadrul unitilor economice i sociale controlul repetat se efectueaz, de regul, atunci cnd rezultatele unei activiti snt constatate nesatisfctoare sau cnd se experimenteaz noi sisteme de organizare, administrare, gestiune i conducere. Controalele repetate se exercitp la anumite intervale de timp, urmrindu-se aceleai obiective i progresele nregistrate de la verificarea precedent, indiferent dac se efecrueaz de acelai organ sau de ctre alte organe de control. Controlul sub form de anchet intervine n mprejurri speciale, putnd fi generat de existena unor sesizri i reclamaii de constatarea necesitii documentelor ntocmite la diferite compartimente sau apariia unor lipsuri nejustificate n gestiuni. Spre deosebire de celelalte forme ale controlului economico-financiar, anchetele au ca punct de plecare strile de lucruri sesizate, presupuse sau constatate, avnd drept obiectiv confirmarea sau infirmarea acestora i stabilirea exact a . La anchet pot participa i alte
27

categorii de organe de jurisdicie, de urmrire sau de cercetare penal, verificarea efectundu-se printr-un contract mai strns cu persoanele implicate, crora li se solicit adesea explicaii verbale, pot fi scrise sau declaraii. 4. Dup gradul de apropiere a controlului fa de unitile controlate deosebim: controale directe, indirecte, reciproce i autocontroale. Controalele directe constau n urmrirea nemijlocit (personal) de ctre organele de conducere sau de control a activitii subalternilor sau a celor controlai. Controalele indirecte constau n urmrirea activitilor controlate pe baza rapoartelor i informrilor primite, a drilor de seam , a edinelor de lucru, a notelor explicative date de cei controlai etc. Controalele reciproce se realizeaz ntre membrii formaiilor de munc, ntre compartimente, ntre ntreprinderi etc., pe baza fluxurilor materiale i informaionale stabilite n urma diviziunii muncii, specializrii i separrii sarcinilor. Autocontrolul presupune verificarea propriilor activiti cu scopul de a putea stabili dac obiectivele propuse au fost realizate, dac activitatea desfurat este la nivelul cerinelor. 5. n funcie de modalitile de executare controlul economicfinanciar al unitilor economice poate fi: a) faptic; b) documentar. Controlul faptic se realizeaz prin verificarea la faa locului a operaiunilor economice i financiare a existenelor de mijloace i a strii calitative a acestora, a stadiului n care se gsesc anumite procese (de prelucrare, montaj, construcie). Principala form de executare a controlului
28

faptic este inventarierea care se realizeaz prin msurare, numrare, cntrire, urmndu-se n principal determinarea strilor cantitative. n unele cazuri inventarierea face necesar determinarea unor stri calitative, operaiune care se realizeaz prin observare direct, degustare, analize de laborator i expertize tehnice asupra bunurilor supuse inventarierii. Controlul faptic este cea mai eficient form de control, care permite cunoaterea temeinic a realitii, descoperirea eventualelor lipsuri i a rezervelor interne, contribuind astfel, ntr-o msur sporit la aprarea i consolidarea proprietii statale i private. Controlul documentar se realizeaz prin verificarea operaiunilor i proceselor economice consemnare n acte, care pot fi: documentele primare i centralizatoare, evidene tehnic operative, conturi (fie de cont), jurnale contabile, calcule periodice de sintez (balane de verificare sintetice i analitice, bilanul contabil i anexele sale, situaii comparative etc.). Controlul documentar poate fi preventiv, concomitent sau post-operativ, n funcie de timpul n care se execut, urmrind n fiecare caz obiectivele specifice.
6. Din punct de vedere al intereselor economico-financiare pe care le

reprezint i din punct de vedere al nivelului de la care se exercit, deosebim: controalele economico-financiare ale statului i respectiv al unitilor patrimoniale. Controalele exercitate de stat prin intermediul organelor Curii de Conturi, a Ministerului Finanelor, Ministerul de Interne, Ministerul Muncii i Proteciei Sociale etc., urmresc respectarea actelor normative specifice domeniului controlat.

29

Controalele exercitate la nivelul unitilor patrimoniale sub forma controalelor preventive, concomitente i ulterioare urmresc gestionarea corect i eficient a patrimoniului.

30