Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine Economice Anul 21/2011 Partea I

STATELE MEMBRE ALE UNIUNII EUROPENE CARE AU ADOPTAT COTA UNIC DE IMPOZITARE
Sorin Blaj
Universitatea European "Drgan" din Lugoj, Facultatea de tiine Economice Str. Ion Huniade, Nr. 2, 350500 Lugoj, Jud. Timi, Romnia, Tel. 0256 359.198, Fax. 0256 359.200, sorinblajlugoj@yahoo.com

Abstract By enlarging the European Union with ten new states on May 1st, 2004, and with further two (Romania and Bulgaria) on January 1st 2007 the number of countries that adopted flat tax for personal income taxation has increased continuously, and there is a potential to increase their number in future years. Keywords: flat tax rate, proportional taxation system, European Union. JEL Classification: H21, H24, H31.

1. Introducere Sistemul de impunere a veniturilor persoanelor fizice prin intermediul cotei unice de impozitare a cunoscut dup anul 2000 o rspndire accelerat n Europa, n special n rndul statelor foste comuniste i implicit, dup anul 2004, n rndul statelor noi membre ale Uniunii Europene. Acest sistem de impunere a nceput s devin atractiv pentru statele Europei dup adoptarea lui de ctre Rusia n 2001, dndu-se practic un semnal n favoarea cotei unice de impozitare. Dup anul 2001, aproape c n-a fost an n care cel puin un stat european sau mondial s nu adopte cota unic, chiar dac au existat luri de poziii mpotriva acestui sistem de impunere din partea unor organisme internaionale, dou dintre acestea, Uniunea European (UE) i Fondul Monetar Internaional (FMI), fiind cele mai reprezentative. Fondul Monetar Internaional a realizat chiar un studiu n anul 2006, a crui principal concluzie era: "ntrebarea nu este cte state vor mai adopta cota unic, ci dac cele care au adoptat-o deja nu vor renuna la ea?" Pornind de la aceste auspicii, lucrarea urmrete s identifice statele care au adoptat sistemul de impunere a veniturilor persoanelor fizice prin cot unic de impozitare, data la care l-au adoptat, evoluia nivelului cotei de impozitare i potenialul de rspndire al acestui sistem n urmtorii ani. 2. Evoluia cotei unice de impozitare n statele Uniunii Europene Primele state care au adoptat cota unic de impozitare au fost cele trei state baltice: Estonia, Lituania i Letonia. Estonia a fost primul dintre acestea, la 1 ianuarie 1994, factorul decisiv fiind Mart Laar, primul ministru al Estoniei, cucerit de acest impozit dup ce a

359

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine Economice Anul 21/2011 Partea I

lecturat cartea Liber s alegi (Free to Choose), scris de economistul american Milton Friedman, laureat al Premiului Nobel pentru Economie n 1976. Nivelul cotei a fost de 26%. n acelai an, la 1 aprilie 1994, i Lituania a adoptat cota unic la cel mai ridicat nivel dintre statele analizate, de 33%. Dup trei ani, n 1997, s-a alturat i cel de-al treilea stat baltic, Letonia, cu o cot de 25%. Dup o pauz de apte ani, n 2004, Slovacia a efectuat o reform profund a sistemului fiscal, adoptnd cota unic de 19%. De fapt, Slovacia a unificat la acea dat cele mai importante trei impozite practicate: impozitul pe venit, impozitul pe profit i taxa pe valoarea adugat, la acelai nivel de 19%. Se poate spune c Romnia a ratat acel an deoarece n anul 2003, cnd s-a adoptat Legea Codului fiscal, a existat propunerea ca i Romnia s adopte acest sistem de impunere. Propunerea a venit din partea Societii Academice din Romnia (SAR), care a propus adoptarea cotei unice de impozitare dup realizarea unui studiu, ale crui concluzii erau total n favoarea acesteia. Ideea a fost susinut cu insisten de ctre ministrul Finanelor Publice din acel moment, Mihai Tnsescu, acesta reuind chiar trecerea acestei propuneri prin guvern, aceasta fiind aprobat n edina de guvern din 11 septembrie 2003, cu sprijinul primului ministru Adrian Nstase. Dar a fost suficient ca s se opun preedintele Ion Iliescu pentru ca s se renune la acest sistem de impunere, optndu-se s se menin progresivitatea impozitului cu cinci cote de impozitare cuprinse ntre 18% i 40% (18, 23, 28, 34 i 40%). La un an distan, ncepnd cu 1 ianuarie 2005, Romnia a adoptat cota unic de impozitare de 16%, principalii artizani ai acesteia fiind noul preedinte, Traian Bsescu, i noul premier, Clin Popescu Triceanu, susintori ai acestui sistem de impunere pentru impozitarea veniturilor persoanelor fizice. Adoptnd modelul Slovaciei, Romnia a redus i nivelul cotei de impozit pe profit, de la 25% la 16%, unificnd astfel cele dou impozite directe principale pe munc. La momentul respectiv, nivelul cotei unice de 16% a fcut obiectul multor contestri, majoritatea venite din partea unor oficiali ai Uniunii Europene, cei ai Germaniei i Franei fiind cei mai vehemeni, considerndu-se c nivelul este unul extrem de sczut, fcndu-se numeroase acuze chiar de dumping fiscal la adresa Romniei. Dar n anul 2008, dou noi state membre ale Uniunii Europene au adoptat cota unic de impozitare, surpriza cea mai mare reprezentnd-o nivelul acesteia, unul inferior celui practicat de Romnia: Bulgaria cu 10% i Cehia cu 15%. Surprinde faptul c de data aceasta protestele Uniunii Europene au lipsit cu desvrire. Pentru ca de la 1 ianuarie 2011, Ungaria s adopte i ea sistemul de impunere proporional prin cot unic de impozitare, la un nivel de 16%, acelai ca i Romnia. Un alt stat care i-a exprimat intenia adoptrii cotei unice de impozitare este Polonia, nivelul vehiculat fiind de 15%. Unul dintre susintorii acestui sistem de impunere fiind chiar primul ministru polonez Donald Tusk. Modul cum a evoluat ponderea statelor membre ale Uniunii Europene care au adoptat cota unic de impozitare este redat n tabelul 2.

360

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine Economice Anul 21/2011 Partea I

Chiar dac nainte de 1 mai 2004 niciun stat membru al Uniunii Europene nu practica sistemul de impunere prin cot unic de impozitare, exist totui o regiune component a Uniunii ce practic acest sistem: Insulele land (Provincie autonom aparinnd Finlandei, ce s-a alturat Uniunii Europene n 1995, alturi de Finlanda.). Tabelul nr. 1. Statele membre ale Uniunii Europene care au adoptat sau vor adopta cota unic de impozitare dup 1990 Nivelul cotei unice n Nr. Anul intrrii Nivelul cotei unice Statul anul intrrii n vigoare crt. n vigoare n 2011 (%) (%) 1. Estonia 1994 26 211 2. Lituania 1994 33 152 3. Letonia 1997 25 263 4. Slovacia 2004 19 19 5. Romnia 2005 16 16 6. Bulgaria 2008 10 10 7. Cehia 2008 15 154 8. Ungaria 2011 165 16 9. Polonia 2011 156 Sursa: Prelucrare proprie conform cu sistemele de impunere a veniturilor persoanelor fizice practicate de cele nou state n perioada analizat. Note: 1 Iniial, cota unic a fost de 26%, aceasta fiind redus succesiv la 24% n 2005, la 23% n 2006, la 22% n 2007 i la 21% n 2008. n prezent (2010) nivelul cotei unice este de 21%, existnd intenia reducerii acesteia pn la 18% n 2012. Estonia are chiar un grafic de reducere a nivelului cotei unice de impozitare n perioada 2005 2012, plan dat peste cap de criza financiar i economic. 2 n momentul introducerii cotei unice n Lituania, 1 aprilie 1994, nivelul cotei unice a fost de 33%, de la 1 iulie 2006 a fost redus la 27%, iar din 2008 la 24%, fiind redus la 15% din 2009. 3 n perioada 1997 2008, cota unic a fost de 25%, nemodificndu-se pe ntreaga perioad, n 2009 cota a fost redus la 23%, pentru ca din 2010 s fie mrit la 26%. 4 Iniial, cota unic trebuia s fie redus la 12,5% din 2009, dar pe fondul crizei economice i financiare reducerea a fost amnat pentru 2010. 5 Premierul Ungariei, Viktor Orban, a aprobat un nou program economic care prevede o reducere semnificativ a fiscalitii i a cheltuielilor publice, astfel nct acesta s nu depeasc inta de deficit bugetar de 3,8% nscris n acordul cu FMI ncheiat n toamna anului 2008. Cea mai important msur din noul program de guvernare al guvernului FIDESZ este introducerea unei cote unice de impozitare de 16%, care ar contribui considerabil la reducerea poverii fiscale, diminuarea

361

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine Economice Anul 21/2011 Partea I

birocraiei, micorarea economiei subterane i revitalizarea mediului de afaceri din Ungaria. 6 La 21 octombrie 2007 au avut loc alegerile parlamentare n Polonia, alegeri ctigate de Partidul Platforma Civic, partid de orientare liberal. Potrivit Financial Times, Zbigniew Chlebowski, unul dintre candidaii cu cele mai mari anse la portofoliul ministerial al economiei, a adus n discuie posibilitatea introducerii unei cote unice de 15%, ncepnd din 2009, dar pe fondul crizei economice i financiare adoptarea cotei unice s-a amnat pentru 2011. Tabelul nr. 2. Structura cotei unice n statele Uniunii Europene, n perioada 2004 2011 Nr. crt. 1. Numrul statelor UE 15 Numrul statelor care au adoptat cota unic Ponderea statelor care au adoptat cota unic (%) 0

Anul 2004 2004/ 2006

0 4 (Estonia, Letonia, Lituania, 2. 251 16 Slovacia) 5 (Estonia, Letonia, Lituania, 3. 2007 272 18,5 Slovacia, Romnia) 7 (Estonia, Letonia, Lituania, 2008/ 4. 27 Slovacia, Romnia, Cehia i 25,9 2010 Bulgaria) 8 (Estonia, Letonia, Lituania, 5. 2011 27 29,6 Slovacia, Romnia, Cehia, Bulgaria, i Ungaria) 9 (Estonia, Letonia, Lituania, 6. 2011 27 Slovacia, Romnia, Cehia, 33,3 Bulgaria, Ungaria i Polonia) Sursa: Prelucrare proprie Note: 1 La 1 mai 2004 au aderat la Uniunea European 10 state (Cehia, Cipru, Estonia, Letonia, Lituania, Malta, Polonia, Slovacia, Slovenia i Ungaria). 2 La 1 ianuarie 2007 au aderat la Uniunea European Bulgaria i Romnia. Dac la nceputul anului 2004, niciun stat membru al Uniunii Europene nu practica sistemul de impunere proporional prin cot unic de impozitare pentru impunerea veniturilor persoanelor fizice, n numai patru ani, odat cu aderarea statelor noi membre din estul Europei, numrul acestora a ajuns la 8, reprezentnd aproape 30% din statele membre (29,6%), nefiind exclus ca pe parcursul anului 2011 numrul acestora s creasc la 9, Polonia exprimndu-i deja aceast intenie. n ce privete statele candidate i potenial candidate, cu excepia Croaiei, Islandei, Kosovo i Turciei, ce practic impunerea progresiv, toate celelalte state impun veniturile persoanelor fizice prin cot unic: Albania, Bosnia i Herzegovina

362

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine Economice Anul 21/2011 Partea I

(toate cele trei entiti ce compun Bosnia i Herzegovina: Bosnia i Herzegovina, Republica Srpska i Districtul Brko), Macedonia, Muntenegru i Serbia. Un aspect ce este necesar s fie menionat n privina Islandei, este c a practicat acest sistem de impunere n perioada 2006 2010 (pn n luna iunie), renunnd la cota unic n favoarea impozitului progresiv pe fondul crizei financiare i economice, nefiind ns exclus ca n viitorul apropiat s revin la cest tip de impunere. Aceast precizare vine n contextul n care Islanda este cel mai nou stat care pe fondul crizei dorete s adere la Uniunea European. Exist chiar premise ca momentul aderrii s fie unul apropiat, oficialii europeni exprimndu-se n acest sens: "Uniunea European prefer ca dou ri s adere simultan, mai degrab dect individual. Dac Islanda va depune o cerere curnd, iar negocierile vor fi rapide, Croaia i Islanda ar putea adera n paralel", a declarat Olli Rehn, comisarul european pentru extinderea Uniunii Europene. 3. Evoluia nivelului cotei unice de impozitare n statele Uniunii Europene Aa cum am precizat i anterior, nivelul cotei unice a reprezentat un subiect sensibil n Uniunea European, exprimrile oficialilor europene fiind c acesta trebuie s fie ridicat. ntre timp, de la data adoptrii cotei unice de 16% de ctre Romnia, niciun stat nu a depit acest nivel, mai mult, Bulgaria a adoptat cel mai sczut nivel practicat n acest moment n statele membre ale Uniunii Europene, de doar 10%. Tabelul nr. 3. Evoluia nivelului cotei unice n statele membre ale Uniunii Europene care au adoptat sau vor adopta acest sistem de impozitare a veniturilor persoanelor fizice, n perioada 2001 2011
Nr crt 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Statul Estonia Lituania Letonia Slovacia Romnia Bulgaria Cehia Ungaria Polonia Nr. statelor Cota unic medie Anul intrrii n vigoare 1994 1994 1997 2004 2005 2008 2008 2011 2011 Nivelul cotei unice (%) 200 1 26 33 25 3 28 200 2 26 33 25 3 28 200 3 26 33 25 3 28 200 4 26 33 25 19 4 25, 8 200 5 24 33 25 19 16 5 23, 4 200 6 23 271 25 19 16 5 22 200 7 22 27 25 19 16 5 21, 8 200 8 21 24 25 19 16 10 15 7 18, 6 200 9 21 15 23 19 16 10 15 7 17 201 0 21 15 26 19 16 10 15 7 17, 4 201 1 21 15 26 19 16 10 15 16 15 9 17

Sursa: Sistemele de impunere a veniturilor persoanelor fizice practicate de cele 9 de state n perioada analizat Not: 1 De la 1 iulie 2006, n primele ase luni din 2006 cota a fost de 33%.

363

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine Economice Anul 21/2011 Partea I

Legat de evoluia nivelului cotei unice medii, se pot enuna cteva comentarii: Trebuie remarcat c din anul 2004, odat cu introducerea cotei unice de ctre Slovacia, nivelul cotei unice medii a sczut continuu. Acest lucru datorndu-se att statelor noi membre care au intrat n Clubul Cotei Unice (CCU), ct i statelor vechi membre, Estonia, Lituania i Letonia, care au fost nevoite s reduc nivelul cotei, dup o perioad de 11 ani de stabilitate, semnalul fiind dat de Estonia n 2005. Excepia o constituie Letonia, care dup ce a redus nivelul cotei unice de la 25% la 23% n 2009, din anul urmtor a crescut nivelul la 26%; Numrul statelor care practic un nivel al cotei unice inferior celui practicat de Romnia este de trei (Lituania, Bulgaria i Cehia) i poate ajunge la patru, odat cu adoptarea cotei unice de ctre Polonia. De la 1 ianuarie 2011, Ungaria a adoptat cota unic la acelai nivel ca al Romniei, de 16%; Pe ntreaga perioad de practicare a sistemului de impunere prin cot unic de 16%, 2005 2011, Romnia s-a situat sub nivelul cotei unice medii din Uniunea European; Competiia fiscal n ceea ce privete nivelul cotei unice practicate de statele est europene a devenit tot mai acerb, tendina fiind evident de reducere a acestuia. 4. Concluzii Devine evident faptul c sistemul de impunere prin cot unic de impozitare reprezint o soluie de impunere a veniturilor persoanelor fizice tot mai utilizat n statele Uniunii Europene. innd cont de cum au evoluat lucrurile n privina numrului statelor care au adoptat cota unic de impozitare se poate spune, parafraznd reprezentanii Fondului Monetar Internaional, c lucrurile stau n felul urmtor: "ntrebarea nu este cte state vor mai adopta cota unic, ci dac va fi adoptat de statele dezvoltate?" A mai aduga faptul c momentul n care acest sistem de impunere va fi adoptat de un stat dezvoltat membru al Uniunii Europene nu este foarte departe. Dac facem o comparaie cu sistemul de impunere a veniturilor persoanelor juridice practicat de statele Uniunii Europene, acesta fiind exclusiv prin cot unic de impozitare, nu vd de ce nu se poate aplica acelai sistem de impunere pentru impozitarea veniturilor persoanelor fizice, asigurndu-se astfel o echitate fiscal mai mare ntre cele dou categorii de contribuabili. Ct privete Romnia, acest sistem de impunere a avut cteva avantaje semnificative: reducerea fiscalitii veniturilor persoanelor fizice, reducerea net a fiscalitii maxime fiind de peste 15%, de la peste 45% la 29,86%; creterea veniturilor publice din impozitul pe venit. Aceast evoluie a veniturilor persoanelor fizice a confirmat teoria exprimat de economistul american Arthur B. Laffer, cunoscut sub numele de Teoria Curbei lui Laffer; simplificarea sistemului de impunere a veniturilor persoanelor fizice att pentru contribuabili, ct i pentru stat;

364

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine Economice Anul 21/2011 Partea I

reducerea costurilor de administrare a impozitului pe venit pentru stat. Bibliografie: Blaj S., 2009, Cota unic de impozitare Cazul Romniei, Editura Nagard, Lugoj; Keen M., Kim Y., Varsano R., September 2006, The "Flat Tax(es)": Principles and Evidence (Cota(e) unic(e): principii i probe), IMF Working Paper No. 06/218: www.law.ucla.edu/docs/keen__the_flat_taxes.pdf; Mart Laar Receives Milton Friedman Prize (Mart Laar primete Premiul Milton Friedman), Cato Policy Report, Cato Institute, July 21, 2006: http://www.cato.org/research/articles/cpr28n4-3.html; Dogar A., Criza mpinge Islanda n UE, Evenimentul Zilei, 30 ianuarie 2009: http://www.evz.ro/detalii/stiri/criza-impinge-islanda-in-ue-837802.html; Islanda, cu un pas mai aproape de UE, Comisia European, Relaii externe i afaceri externe, 28 iulie 2009: http://ec.europa.eu/news/external_relations/090728_ro.htm;

365